Documentatia Necesara In Auditul Financiar

Introducere

Dezvoltarea unui sistem contabil și de audit financiar compatibil pe plan european și internațional, aplicarea corectă a acestuia în practică, dă rigoarea atât de necesară economiilor în tranziție și conduce la creșterea încrederii investitorilor interni și internaționali, dar și a instituțiilor de credit, de asigurare-reasigurare și a pieței de capital în general, prin protecția pe care informația contabilă construită și auditată corespunzător o oferă.

Odată cu intrarea României in Uniunea Europeană, auditorii români au devenit, teoretic și practic, auditori europeni, iar Camera Auditorilor Financiari din România s-a ocupat de crearea condițiilor pentru ca auditorul financiar român să fie cunoscut și recunoscut ca auditor european.

Auditul reprezintă examinarea profesională a unei informații în vederea exprimării unei opinii responsabile și independente prin raportarea la un criteriu ( standard, normă) de calitate.

Activitatea de auditare a avut inițial semnificația de a verifica situațiile financiare ale unei întreprinderi; azi, auditul poate fi:

audit financiar (studierea unei întreprinderi pentru a-i aprecia procesele, tranzacțiile și situațiile financiare );

audit operațional (studierea unei întreprinderi pentru a-i amelioara performanțele);

audit de gestiune (studierea unei întreprinderi pentru a face o judecată asupra gestiunii acesteia);

alte tipuri de audit în funcție de necesități.

Însă singurul tip de audit pentru care există texte oficiale și o directivă europeană (Directiva a VIII- a) este auditul statutar. Auditul statutar ( cunoscut și sub denumirea de audit legal sau control legal) este realizat de către un auditor statutar ( auditor legal sau controlor legal cum mai este denumit în literatura de specialitate). Acesta este auditorul a cărui activitate este descrisă prin lege.

Auditul statutar este auditul situațiilor financiare anuale sau al situațiilor financiare

anuale consolidate, așa cum este prevăzut de legislația comunitară, transpusă în reglementările

naționale și reprezintă examinarea efectuată de un profesionist contabil competent și independent asupra situațiilor financiare ale unei entități în vederea exprimării unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare și complete a poziției și situației financiare precum și a performanțelor obținute de aceasta.

Elementele de bază ale auditului statutar sunt:

profesionistul competent și independent;

obiectul examinării care este constituit din situațiile financiare ale entității în totalitatea lor;

scopul examinării (exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidelă, clară și completă a poziției și a situației financiare, și a rezultatelor obținute de entitatea auditată);

criteriul de calitate în funcție de care se face examinarea și se exprimă opinia (standardele, normele de audit și contabile).

Profesia contabilă se diferențiază de activitațile din cadrul profesiei astfel că în interiorul profesiei sunt activități executate de contabili, referitoare la obținerea, culegerea și prelucrarea datelor necesare sistemului de evidență și de raportări financiare. Apoi apare acțiunea expertului contabil, care are un rol de generalizare, de analiză, de sintetizare și agregare a informațiilor și care participă, efectiv, la elaborarea raportărilor financiare. Acestea sunt “produsele finite” ale membrilor organismului profesional coleg Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România din care și multi auditori fac parte. Dar, în vârful piramidei, apare auditorul financiar, ce preia aceste produse finite (raportările financiare), ca “materie primă” pentru elaborarea raportului de audit, document care nu face altceva, decât să dea credibilitate raportărilor financiare, în fața utilizatorilor de informații contabile. Iar acești utilizatori de regulă sunt bănci, finanțatori, investitori, parteneri comerciali. Astfel, informația contabilă este abordată în mod sistemic, pe fiecare nivel de elaborare și interpretare și se închide din punct de vedere al interesului public de către cei care utilizează informațiile, pentru adoptarea unor decizii proprii de finanțare, plasamente de capital, creditare etc., după caz. Fără o astfel de analiză complexă, nu se pot lua decizii investiționale.

În întreaga lume, auditorul financiar este profesionistul de care nu se poate lipsi niciun investitor important.

În primul capitol intitulat “Aspecte teoretice privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate” am prezentat noțiunile de bază ale unui audit statutar , conceptul și metodologia pe care o vizează prin prisma principiilor sale în vederea stabilirii obiectivului primordial, și anume, opinia de audit. Acest prim capitol semnifică o “trecere in revistă” a ceea ce se desfășoară în structura celui de-al doilea capitol ce reprezintă baza lucrării de disertație și punerea în practică a tuturor aspetelor teoretice.

În capitolul doi intitulat “Calitatea lucrãrilor de audit statutar. Înființarea Consiliului de Supreveghere Publicã a Auditului Statutar” este prezentată calitatea lucrărilor de audit și necesitatea existenței unui cadru legislativ, care să asigure investitorii, că pot avea încredere deplină în acuratețea rezultatelor financiare, ce au fost auditate, în scopul prevenirii apariției conflictelor de interese sau a fenomenelor de fraudă.

Piața de capital europeană se află în strânsă legătură cu alte piețe de capital. Prin urmare, este important ca organele de reglementare și supraveghere internaționale să coopereze pe baza unui parteneriat real și bazat pe încredere reciprocă.

Consiliul de Supraveghere Publică a Auditorilor Statutari reprezintă principala structură operațională în cadrul sistemului național de supraveghere publică în care toți auditorii statutari și toate firmele de audit fac obiectul supravegherii publice.

Cel de-al treilea capitol a fost întocmit conform elementelor ce figurează în IAS 700 “Raportul de audit” și prezintă analiza situațiilor financiare ale anului 2013 în cadrul SC Metaplast SA cu principalul obiect de activitate “fabricarea materialelor din plastic”. Plecând de la prezentarea entității după demersurile premergătoare auditării (scrisoarea de acceptare a misiunii de audit și incheierea contractului de prestări servicii între auditor și entitate) am analizat toate situațiile financiare specifice anului 2013 (durata auditului fiind de 3 luni) astfel încât am ajuns în faza finală, aceea de a putea exprima o opinie de audit. Prin urmare, capitolul a fost încheiat cu prezentarea opiniei de audit, raportată la informațiile de care am dispus, respectiv, situațiile financiare anuale astfel încât a fost emisă o opinie necalificată (fără rezerve), afirmându-se onestitatea și sinceritatea informațiilor prezentate de către entitate.

Capitolul I. Concepte privind auditul financiar și organizarea acestuia

Semnificația auditului financiar: când este vorba de audit financiar care conduce la certificarea situațiilor financiare, sigur este vorba de o parte din auditul legal, controlul legal sau orice manifestare profesionistă prin care o persoană pricepută și îndreptățită își exprimă un punct de vedere autorizat asupra situatiei financiare a unei firme, companii, instituții, etc., așa cum rezultă din bilanțul contabil și însoțitoarele lui care formează completul situațiilor financiare. Denumirea simplă de audit financiar poate fi folosită și pentru a desemna numeroase alte misiuni ca, de exemplu:

auditul financiar al procedurilor informatizate de ținere a contabilității;

auditul financiar al operațiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentară a acestora în situațiile financiare;

auditul financiar al contabilizării cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislației sociale;

auditul financiar asupra situației fiscale;

auditul financiar asupra conturilor de clienți pentru a verifica dacă evaluarea creanțelor îndoielnice s-a făcut de o manieră prudentă etc.

Altfel spus, orice analiză, orice control, orice verificare și orice studiu asupra unei secțiuni sau a unei părți din contabilitate sau din situațiile financiare ale unei entități poate fi calificată ca “audit financiar”. O misiune de audit financiar poate fi prealabilă unei misiuni de audit operațional sau unei misiuni de audit de gestiune, în același timp înțelegându-se că sintagma audit financiar este cea care definește perfect misiunea auditului, cel puțin în accepțiunea clară din limba română.

Având în vedere că noțiunea fermă de audit financiar s-a extins nejustificat până la bagatelizare, s-a introdus o altă accepțiune, și anume cea de audit statutar prin care se înțelege examinarea efectuată de un profesionist contabil competent și independent (membru al Camerei Auditorilor Financiari din România – și numit de aceasta auditor statutar – adică are un anume statut), asupra situațiilor financiare ale unei entități în vederea exprimării unei decizii motivate asupra imaginii fidele, clare și complete a poziției și situației financiare precum și a rezultatelor (performanțelor) obținute de aceasta.

Prin audit statutar se înțelege examinarea efectuată de un profesionist contabil competent și independent asupra situațiilor financiare ale unei entități în vederea exprimării unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare și complete a poziției și situației financiare, precum și a rezultatelor (performanțelor) obținute de aceasta. Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examinează (verifică) și certifică în totalitatea lor situațiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activități și operații specifice întreprinderii auditate, în virtutea unor dispoziții legale (legea contabilității, legea societăților comerciale, legea piețelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor întreprinderii (acționari, asociați).

Auditul statutar (legal) este singurul tip de audit reglementat la nivel european (Directiva a VIII-a) si prevãzut, de regulã, prin legea companiilor si prin actele constitutive (statutele) acestora

Auditul financiar constituie o disciplină din sfera contabilității care implică, alături de cunoștințe din contabilitate, și alte cunoștințe: juridice, de analiză, economico-financiară, matematice, informatice, etice etc.

1.1 PROCESUL DE AUDIT

Pe baza datelor culese de către auditor în această etapă, se vor determina natura și întinderea intervențiilor ce urmează a fi întreprinse de către auditor pe parcursul misiunii și se vor stabili măsurile organizatorice necesare pentru executarea lucrărilor de auditare cu maximum de eficiență și în cadrul termenelor stabilite. Standardul de Audit nr. 300 „Planificare“ a activității de audit are ca scop constituirea de către auditor a unei strategii generale detaliate cu privire la natură, durata și gradul de cuprindere a auditului. O planificare eficientă a activității de audit concură la asigurarea unei atenții corespunzătoare asupra domeniilor importante de audit, identificarea aspectelor potențiale și operativitatea activității. Dobândirea cunoștințelor generale despre activitatea clientului este o parte importantă a planificării activității de audit. Cunoștințele auditorului cu privire la activitatea clientului contribuie la identificarea domeniilor și a sistemelor semnificative ale tranzacțiilor și operațiunilor economico financiare care pot avea un efect semnificativ asupra situațiilor financiare. În funcție de mărimea entității, complexitatea auditului, metodologia specifică, auditorul trebuie să elaboreze un plan general de audit prin care să se descrie sfera de cuprindere și desfășurarea auditului.

Planul general de audit trebuie să cuprindă următoarele aspecte esențiale:

cunoașterea activității clientului;

sistemul contabil și de control;

riscul și pragul de semnificație;

natura, durata și întinderea procedurilor;

coordonarea, îndrumarea, supervizarea și revizuirea;

alte aspecte.

Planul general de audit este urmat de programul de audit. Auditorul trebuie să stabilească natura, durata și întinderea procedurilor de audit planificate, pe care le solicită planul general de audit. Programul de audit cuprinde un „set de instrucțiuni“ utilizate de asistenți implicați în audit cu scopul de a controla desfășurarea activității. Programul de audit stabilește pentru fiecare domeniu timpul necesar aferent procedurilor de audit, evaluările specifice ale riscurilor inerente și de control și nivelul necesar de asigurare garantată de procedurile de fond.

Programul de audit are în vedere și durata testelor de control, a procedurilor de fond, asistența acordată de conducerea firmei, precum și implicarea altor auditori sau experți.

Cele patru faze ale etapei de orientare și planificare a auditului sunt:

1) delimitarea caracteristicilor proprii ale întreprinderii;

2) se identifică:

domeniile semnificative;

sistemele semnificative;

riscurile auditului și importanța lor relativă.

3) pragul de semnificație;

4) planul general de audit și programul de audit.

1.2. DOCUMENTAREA AUDITULUI – ISA 230

Standardul tratează responsabilitatea auditorului de a întocmi documentația de audit pentru un audit al situațiilor financiare. În afara acestui standard , dispoziții și îndrumări specifice privind documentația auditului , sunt prezentate și în alte standarde , care însă nu limitează aplicarea acestuia. Documentația de audit trebuie să furnizeze:

dovada modului în care s-a fundamentat concluzia auditorului cu privire la atingerea obiectivelor generale ale auditorului;

dovada faptului că auditul a fost planificat și efectuat în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit și dispozițiile legale și de reglementare aplicabile.

Documentația de audit servește unor scopuri adiționale, inclusiv:

sprijinirea echipei de audit în planificarea și efectuarea auditului;

sprijinirea membrilor echipei de audit responsabili cu supervizarea, în îndrumarea și supervizarea activității de audit, și în îndeplinirea responsabilităților de revizuire;

menținerea unei evidențe a problemelor cu semnificație continuă pentru misiunile de audit viitoare;

permit efectuarea inspecțiilor și revizuirilor controlului calității auditului.

Obiectivul auditorului este de a întocmi documentația de audit astfel încât aceasta să furnizeze:

evidență suficientă și adecvată a modului în care este fundamentat raportul de audit;

dovada faptului că auditul a fost planificat și efectuat în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit și dispozițiile legale și de reglementare aplicabile.

Documentația de audit reprezintă documente le care atestă înregistrarea procedurilor de audit efectuate, probele de audit relevante, concluziile la care a ajuns auditorul; aceste documente sunt cunoscute sub denumirea de “ documente de lucru” sau “ foi de lucru”.

Dosar de audit – unul sau mai multe dosare sau un alt suport de stocare, fizic sau electronic, a documentelor care compun documentația de audit.

Cerințele standardului

Întocmirea la timp a documentației de audit;

Documentarea procedurilor de audit efectuate și a probelor de audit obținute:

– forma, conținutul și amploarea documentației de audit;

– abaterea de la o dispoziție relevantă;

– aspecte ce apar ulterior datei raportului auditorului;

Abaterea de la o dispoziție relevantă

Dacă, în condiții excepționale, auditorul consideră că este necesar să se abată de la un standard, atunci acesta trebuie să documenteze modul în care procedurile alternative de audit efectuate conduc la atingerea scopului acelei dispoziții, precum și motivele pentru abatere;

O dispoziție este irelevantă numai în cazurile în care:

– întregul ISA nu este relevant ( exemplu ,dacă o entitate nu are audit intern, întregul ISA 610 nu este relevant );

– dispoziția este condiționată, iar condiția nu există ( exemplu, cerința de a modifica opinia auditorului atunci când nu este posibilă obținerea de suficiente probe de audit adecvate, dar această imposibilitate nu există)

Aspecte ce apar ulterior datei raportului auditorului

Dacă, în condiții excepționale, auditorul îndeplinește proceduri de audit noi sau adiționale, sau formulează concluzii noi ulterior datei raportului auditorului, auditorul trebuie să documenteze:

– circumstanțele întâlnite;

– procedurile noi sau adiționale întâlnite, probele de audit obținute și concluziile la care a ajuns, precum și efectul acestora asupra raportului auditorului; și

– în ce moment și de către cine au fost efectuate și revizuite modificările la documentația de audit.

Exemplele de circumstanțe excepționale includ faptele care sunt aduse la cunoștința auditorului ulterior datei raportului de auditorului, dar care existau la acea dată, și care, dacă ar fi fost cunoscute la acea dată, ar fi putut conduce la modificarea situațiilor financiare sau modificarea de către auditor a opiniei în raportul său. Schimbările survenite în documentația de audit sunt revizuite în conformitate cu responsabilitățile de revizuire stabilite de ISA 220, partenerul de misiune asumându-și responsabilitatea finală pentru modificări.

1.3. AUDITUL STATUTAR

Auditul statutar reprezintă examinarea efectuată de un profesionist, autorizat și independent, asupra situațiilor financiare ale unei entități, elaborate de conducere, în vederea exprimării unei opinii motivate asupra imaginii fidele a poziției, situației și performanței financiare, conform cadrului contabil și de raportare financiară adecvat. Auditul statutar este stabilit prin lege pentru entitățile care au un impact public semnificativ. Persoanele care efectuează auditul statutar poartă diverse denumiri: comisari de conturi în Franța, comisari-revizori în Belgia, auditori statutari în Marea Britanie. În România s-au numit cenzori externi independenți, până la apariția legislației privind auditul statutar.

1.3.1. Etapele derulării auditului statutar

Auditul statutar conduce la certificarea conturilor ca misiune legală sau contractuală. Opinia auditorului trebuie centrată asupra regularității, a sincerității și imaginii fidele. Etapele și tehnica auditului financiar ce conduc la diagnosticul de certificare au părți comune strict identice, valabile cu aceeași semnificație pentru toți auditorii lumii economice dezvoltate. Aceste similitudini implicite sau explicite sunt determinate de asumarea misiunii prin instanțe profesionale de reglementare care au calitatea de membrii ai IFAC ( International Federation of Accountants ) – organism internațional ce are ca obiectiv armonizarea metodelor auditului financiar.

Auditorii au obligația să respecte o metodologie care cuprinde etape de lucru și tehnici sau procedee de investigație pentru fiecare din aceste etape.

Cunoașterea perfectă a entității auditate, cu toate antecedentele și nevoile agregate în detalii semnificative permite evitarea imaginării de situații particulare uzuale sau recursul la soluții ce ar putea fi ulterior contestate. Auditorul utilizează în fiecare din etape una sau mai multe tehnici de lucru.

Auditorul poate fi pus în situația să deceleze fraude sau iregularități, dar misiunea sa nu trebuie pusă sub semnul intenției de suspiciune, ori a prezumției că trebuie să descopere malversațiuni.

Obligația este de a certifica constatările cu dovezi clare, de a căuta probe obiective, de a promova recursul pentru certificarea adevărului, iar în situația erorilor și greșelilor de a extinde eșantioanele de probă, de a recurge la auditul de gestiune.

Acceptarea misiunii de audit

Această primă etapă permite auditorului să stabilească pe baza propriilor aptitudini și motivații dacă este capabil să ducă la bun sfârșit misiunea încredințată. Auditorul trebuie să examineze următoarele circumstanțe :

acceptarea misiunii nu îl poate face să-și piardă independența : verifică dacă nu este în una din situațiile de incompatibilitate sau de interdicție prevăzute de lege;

dispune de competențele necesare pentru a duce misiunea la bun sfârșit;

dispune de resursele necesare, de personal adecvat și de timpul necesar.

Acceptarea misiunii se poate concretiza prin semnătura dată pe scrisoarea de misiune. În condiții de contract părțile sunt obligate să descrie drepturile și obligațiile aferente misiunii, să descrie munca ce trebuie finalizată, costurile, durata misiunii, care sunt actele, registrele și evidențele pe care clientul trebuie să le pună la dispoziția auditorului.

Comentariile metodologice la recomandările internaționale de audit IFAC emise în 1996, referitoare la termenii și condițiile misiunii de audit (terms of audit engagements) indică: “este în interesul clientului și al auditorului să încheie o scrisoare de misiune ( audit engagement letter ) de preferință înainte de debutul misiunii, pentru a evita orice neînțelegere ulterioară”, Această scrisoare confirmă acceptarea de către auditor a nominalizării sale și descrie obiectivele, așteptările și responsabilitățile față de client, precum și forma raportului.

Auditorul nu trebuie sã accepte o misiune, sau sã nu o continue, atunci când este evident cã ipotezele sunt irealiste, sau când informațiile financiare previzionale nu vor fi adecvate scopurilor pentru care ele au fost pregãtite.

Auditorul și clientul trebuie sã convinã termenii misiunii; este în interesul ambilor ca sã existe o scrisoare de misiune sau un contract cu clauze clare pentru a preveni orice neîntelegere.

Planificarea misiunii de audit

Pe baza datelor culese de către auditor în această etapă, se vor determina natura și întinderea intervențiilor ce urmează a fi întreprinse de către auditor pe parcursul misiunii și se vor stabili măsurile organizatorice necesare pentru executarea lucrărilor de auditare cu maximum de eficiență și în cadrul termenelor stabilite.

Standardul de Audit nr. 300 ”Planificarea activității de audit” are ca scop constituirea de către auditor a unei strategii generale detaliate cu privire la natura, durata și gradul de cuprindere a auditului.

Etapa de planificare a auditului cuprinde patru faze:

delimitarea caracteristicilor proprii ale întreprinderii;

se identifică: domeniile semnificative, sistemele semnificative, riscurile auditului și importanța lor relativă;

pragul de semnificație;

planul general de audit și programul de audit.

În funcție de mărimea entității, complexitatea auditului, metodologia specifică, auditorul trebuie să elaboreze un plan general de audit prin care să se descrie sfera de cuprindere și desfășurarea auditului.

Planul general de audit trebuie să cuprindă următoarele aspecte esențiale:

cunoașterea activității clientului;

sistemul contabil și de control;

riscul și pragul de semnificație;

natura, durata și întinderea procedurilor;

coordonarea, îndrumarea, supervizarea și revizuirea;

alte aspecte.

Potrivit Standardelor de Audit nr. 310, ”Cunoașterea clientului“, la efectuarea unui audit al situațiilor financiare auditorul trebuie să dețină cunoștințe suficiente despre client, astfel încât să-i permită să identifice și să înțeleagă toate tranzacțiile și practicile care, potrivit raționamentului său, pot avea un efect semnificativ asupra situațiilor financiare, asupra examinării ori a raportului de audit.

Planul general de audit este urmat de programul de audit.

Programul de audit cuprinde un „set de instrucțiuni“ utilizate de asistenți implicați în audit cu scopul de a controla desfășurarea activității. Programul de audit stabilește pentru fiecare domeniu timpul necesar aferent procedurilor de audit, evaluările specifice ale riscurilor inerente și de control și nivelul necesar de asigurare garantată de procedurile de fond. Programul de audit are în vedere și durata testelor de control, a procedurilor de fond, asistența acordată de conducerea firmei, precum și implicarea altor auditori sau experți.

Pentru o mai bună orientare și planificare a eforturilor, pentru evitarea lucrărilor inutile și pentru planificarea deciziei cu privire la opinia emisă, auditorul trebuie să identifice domeniile semnificative, sistemele semnificative, riscurile auditului și să stabilească importanța lor relativă. Domeniile semnificative nu sunt aceleași la toate întreprinderile, dar în principal se referă la: cumpărări (furnizori, stocuri, disponibilități); vânzări (clienți, stocuri, venituri, disponibilități); personal (plăți, cheltuieli, disponibilități); producție (stocuri, cheltuieli, venituri); trezorerie (încasări, plăți, venituri, cheltuieli); imobilizări etc.

Auditul prezintă și riscul ca unele omisiuni, erori să nu fie descoperite, deoarece el se bazează pe proceduri de fond, proceduri analitice, pe teste și sondaje. În situația în care auditorul constată că unele inexactități și erori pot fi semnificative (nerespectarea principiilor contabile, operațiuni contabile omise sau unele înregistrate dublu), el are obligația să extindă procedurile de verificare ținând cont de importanța lor relativă și de pragul de semnificație.

În cadrul sistemelor semnificative, auditul trebuie să se asigure că riscul legat de controlul intern este cât mai mic cu putință. Un sistem de control intern eficient, pe care entitatea l-a avut în vedere, este un avantaj pentru auditor în ceea ce privește riscurile legate de această activitate.

Din punctul de vedere al probabilității realizării lor, riscurile sunt potențiale și posibile.

Riscurile potențiale sunt cele care sunt susceptibile, teoretic, de a se produce dacă nici un control nu este exercitat pentru a le preveni sau pentru a detecta și corecta erorile care ar putea să se producă; aceste riscuri sunt comune tuturor întreprinderilor.

Riscurile posibile sunt acele riscuri împotriva cărora întreprinderea, în general, nu dispune de mijloace pentru a le limita; când astfel de mijloace lipsesc, există o mare probabilitate ca anumite erori să se producă fără să fie detectate sau corectate de întreprindere. În exercitarea misiunii sale de audit, auditorul se confruntă, într-o întreprindere, cu următoarele tipuri de riscuri:

riscuri generale specifice întreprinderii – sunt acele riscuri care influențează ansamblul operațiunilor întreprinderii:

– riscuri legate de situația economică a întreprinderii – acele elemente care ar putea pune în discuție continuitatea întreprinderii;

– riscuri legate de organizarea generală – absența, respectiv excesul de proceduri;

– riscuri legate de atitudinea conducerii – dacă conducerea prezintă mai multă preocupare pentru producție și comercializare sau pentru probleme legate de controlul intern și de calitatea informației financiare.

riscuri legate de natura operațiunilor tratate – datele prezentate în contabilitate pot fi împărțite în trei categorii, fiecare fiind purtătoare de riscuri particulare:

– date repetitive – rezultă din activitatea obișnuită a agentului economic (de exemplu: salarii, vânzări, producție etc.);

– date punctuale – sunt acele date complementare celor repetitive și pot apărea la intervale de timp mai mult sau mai puțin regulate: evaluări la sfârșitul exercițiului, inventariere etc. Aceste date pot purta riscuri semnificative dacă erorile nu se descoperă la timp;

– date excepționale – apar în operațiuni de natură excepțională (de exemplu: fuziuni, lichidare, reevaluări etc.). Nu există personal suficient de bine pregătit pentru aceste situații sau nu s-a confruntat încă cu această situație și nu există elemente comparative, deci există riscul apariției unor erori. Erorile apărute în cadrul datelor repetitive, punctuale sau excepționale pot avea influențe semnificative asupra conturilor anuale.

riscuri legate de concepția și funcționarea sistemului – sistemele trebuie să prevină, să descopere și să corecteze erorile survenite în timpul executării operațiunilor. Riscurile pot fi mai ușor limitate în cazul datelor repetitive dacă sistemul de culegere și prelucrare a lor a fost conceput fiabil. Uneori este însă nevoie ca și sistemul să fie controlat pentru a descoperi eventuale defecțiuni.

riscul de nedescoperire cu ocazia auditului – in cazul oricărui agent economic, oricâte controale interne ar exista și oricum ar alege auditorul tehnicile de control al conturilor anuale, nu există totuși siguranța absolută că în bilanțul contabil nu există erori.

Riscul de audit se referă la posibilitatea că erori semnificative există în conturile anuale și auditorul poate emite o opinie eronată. Auditorul trebuie să limiteze riscul de audit la un nivel minim. Cunoașterea acestor factori de risc îi dă posibilitatea auditorului să-și orienteze procedurile de control asupra zonelor de control unde erorile sunt cele mai probabile.

Constatarea și aprecierea riscurilor sunt profund subiective, dar este esențial pentru auditor să le identifice și să le evalueze.

Pragul de semnificație al riscurilor se distinge în funcție de raționamentul auditorului și poate avea valori cuprinse între: – fie 0.5% – 1% din cifra de afaceri;

– fie 1% – 2% din evaluarea activelor;

– fie 5% – 10% din profitul net.

Proba de audit

Un element esențial în cadrul efectuării unei misiuni de audit, este obținerea de probe suficiente și adecvate, pe care să se poată baza auditorii în etapa de elaborare a opiniei.

Probele de audit vor cuprinde documente primare și înregistrări contabile ce stau la baza situațiilor financiare coroborând și informații din alte surse.

Probele de audit sunt obținute printr-o combinație adecvată de teste de control și proceduri de fond.

– Testele de control reprezintă testele eficiente pentru a obține probe de audit privind proiectarea adecvată și, respectiv, modul efectiv de funcționare a sistemului contabil și a celui de control intern.

– Procedurile de fond reprezintă testele efectuate pentru a obține probe de audit în scopul detectării erorilor semnificative din situațiile financiare și sunt de două tipuri:

teste de detaliu ale tranzacțiilor și soldurilor;

proceduri analitice.

Raționamentul auditorului despre ce înseamnă o probă de audit adecvată și suficientă este influențat de anumiți factori, cum ar fi:

– evaluarea de către auditor a naturii și a nivelului riscului inerent atât la nivelul situațiilor financiare, cât și la nivelul soldului unui cont sau unei categorii de tranzacții;

– natura sistemelor contabile și de control intern, precum și evaluarea riscului de control;

– pragul de semnificație al elementului care este examinat;

– experiența câștigată în timpul lucrărilor de audit anterioare;

– rezultatele procedurilor de audit, incluzând fraude sau erori ce ar fi putut fi descoperite;

– sursa și credibilitatea informațiilor disponibile.

Atunci când obține probe de audit prin teste de control, auditorul trebuie să considere suficiența și gradul de adecvare al probelor de audit pentru a susține nivelul evaluat al riscului de control.

Aspectele privind sistemele contabile și de control intern despre care auditorul trebuie să obțină probe de audit sunt:

– proiectarea: sistemul contabil și de control intern sunt în mod corespunzător proiectate pentru a preveni și/sau detecta și corecta erorile semnificative;

– funcționarea: sistemul există și a funcționat efectiv de-a lungul unei perioade relevante.

Atunci când obține probe de audit prin proceduri de fond, auditorul trebuie să considere suficiența și gradul de adecvare al probelor de audit obținute prin astfel de proceduri, împreună cu orice altă probă obținută prin testele de control pentru a susține aserțiunile conducerii privind situațiile financiare.

Aserțiunile privind situațiile financiare ale entității sunt aserțiuni făcute de către conducere, în mod explicit sau în alt fel, care sunt incluse în situațiile financiare. Acestea pot fi împărțite după cum urmează:

– existența: un activ sau o datorie există la un moment dat;

– drepturi și obligații: un activ sau o datorie aparțin entității la un momnent dat;

– apariția: o tranzacție sau un eveniment au avut loc pe durata unei perioade și este legat de entitatea respectivă;

– exhaustivitatea: nu există active, datorii, tranzacții sau evenimente neînregistrate, sau elemente neprezentate;

– evaluarea: un activ sau o datorie sunt înregistrate la o valoare contabilă adecvată;

– comensurarea: o tranzacție sau un eveniment sunt înregistrate la valoarea corespunzătoare și venitul sau cheltuiala este alocat perioadei corespunzătoare;

– întocmirea și prezentarea informațiilor: un element este prezentat, clasificat și descris în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil.

Credibilitatea probelor de audit este influențată de sursa lor care poate fi: internă sau externă și de natura lor, care poate fi: vizuală, documentară sau orală. În timp ce credibilitatea probelor de audit este dependentă de circumstanțe individuale, următoarele generalizări vor fi utile în stabilirea credibilității probelor de audit:

– probele de audit din surse externe sunt mai credibile decât cele generate intern;

– probele de audit intern sunt mai credibile, atunci când sistemul contabil asociat și sistemul de control intern sunt funcționale;

– probele de audit obținute direct de către auditor sunt mai credibile decât cele obținute de la entitate;

– probele de audit sub formă de documentare și de declarații în scris sunt mai credibile decât declarațiile orale.

Atunci când există îndoieli serioase în ce privește o aserțiune semnificativă privind o situație financiară, auditorul trebuie să încerce să obțină probe de audit adecvate și suficiente care să înlăture aceste îndoieli. Cu toate acestea, dacă auditorul se află în imposibilitatea de a obține probe de audit adecvate și suficiente, el trebuie să exprime o opinie cu rezerve (calificată) sau imposibilitatea de a exprima o opinie.

Auditorul poate obține probe de audit prin una sau mai multe dintre următoarele proceduri:

Inspecția constă în examinarea înregistrărilor, documentelor sau imobilizărilor corporale. Inspecția înregistrărilor și documentelor furnizează probe de audit cu grade de credibilitate variate depinzând de natura și sursa lor, și de funcționarea efectivă a controalelor interne în timpul procesării informațiilor.

Observația constă în urmărirea unui proces sau a unei proceduri ce este efectuată de alții, de exemplu, observarea de către auditor a inventarierii stocurilor de către personalul entității sau a efectuării unor proceduri de control care nu generează probe de audit.

Investigația constă în obținerea de informații de la persoanele care le posedă, fie din interiorul, fie din afara entității. Investigațiile pot varia de la cereri de informații oficiale în scris adresate unor terțe părți, până la întrebări orale neoficiale adresate persoanelor din interiorul entității. Răspunsurile la investigații pot oferi auditorului informații pe care nu le deținea anterior sau informații care se coroborează cu probele de audit.

Confirmarea constă în răspunsul la o investigație pentru a corobora informațiile conținute în înregistrările contabile. De exemplu, în mod obișnuit auditorul caută confirmarea directă a creanțelor prin consultarea debitorilor.

Calculul constă în verificarea acurateții aritmetice a documentelor sursă și a înregistrărilor contabile sau în efectuarea de calcule independente.

Procedurile analitice constau din analiza indicatorilor și a tendințelor semnificative, incluzând investigarea fluctuațiilor și a relațiilor care sunt inconsecvente față de alte informații relevante sau care se abat de la valorile așteptate.

Revizuirea finală și elaborarea raportului de audit

Auditorul trebuie să revizuiască și să evalueze concluziile ce rezultă din probele de audit obținute ca bază pentru exprimarea unei opinii asupra situațiilor financiare. Această revizuire și evaluare implică luarea în considerare a faptului dacă situațiile financiare au fost întocmite în conformitate cu un cadru general de raportare financiară acceptat, ce ar putea fi Standardele Internaționale de Contabilitate, fie standarde și practici naționale relevante.

Raportul de audit trebuie să conțină în scris o exprimare clară a opiniei asupra situațiilor financiare considerate ca un întreg.

Conținutul raportului de audit trebuie să respecte următoarele cerințe: să fie ușor de înțeles și lipsit de ambiguitate, să cuprindă numai informații susținute de probe suficiente și relevante, să fie complet, exact, obiectiv, convingător, concis și uniform, astfel încât să faciliteze înțelegerea lui de către cititor.

Raportul de audit cuprinde următoarele elemente de bază:

Titlul: Raportul de audit trebuie să aibă un titlu corespunzător.

Cui se adresează: Raportul de audit trebuie să fie adresat în conformitate cu condițiile prevăzute în angajament și în reglementările locale.

Paragraful de deschidere sau introducere: Raportul de audit trebuie să identifice situațiile financiare ale entității, care au fost auditate, inclusiv data și perioada acoperită de situațiile financiare; trebuie să includă o declarație asupra faptului că situațiile financiare revin în responsabilitatea conducerii entității, precum și o declarație privind faptul că responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie asupra situațiilor financiare pe baza auditului.

Paragraful referitor la aria de aplicabilitate: Raportul auditorului trebuie să prezinte aria de aplicabilitate a auditorului, declarând că auditul a fost efectuat în conformitate cu Standardele de Audit.

Raportul trebuie să includă o declarație asupra faptului că auditul a fost planificat și desfășurat pentru a se obține o asigurare rezonabilă asupra situațiilor financiare și că acestea nu conțin erori semnificative.

Raportul de audit trebuie să releve faptul că auditul include:

examinarea, pe bază de teste, a probelor pentru susținerea sumelor din situațiile financiare și a altor informații prezentate;

evaluarea principiilor contabile folosite la întocmirea situațiilor financiare;

evaluarea estimărilor semnificative făcute de către conducere la întocmirea situațiilor financiare;

evaluarea prezentării generale a situațiilor financiare.

Raportul trebuie să includă o declarație a auditorului asupra faptului că auditul conferă o bază rezonabilă pentru opinie.

Paragraful referitor la opinie: Raportul de audit trebuie să conțină, în mod clar, opinia auditorului, dacă situațiile financiare oferă o imagine fidelă (sau dacă acestea prezintă în mod corect, sub toate aspectele semnificative) în concordanță cu un cadru general de raportate financiară și, atunci când este cazul, dacă situațiile financiare îndeplinesc cerințele statutare.

Data raportului: Auditorul trebuie să dateze raportul de audit cu data la care s-a încheiat auditul. Deoarece responsabilitatea auditorului este de a întocmi rapoarte asupra situațiilor financiare întocmite și prezentate de către conducere, auditorul nu trebuie să dateze raportul înainte de data la care situațiile financiare sunt semnate sau aprobate de către conducere.

Adresa auditorului: Raportul trebuie să menționeze un anumit amplasament, care, de regulă, este orașul în care se află biroul auditorului ce are responsabilitatea efectuării auditului.

Semnătura auditorului: Raportul trebuie să fie semnat în numele firmei de audit, cu numele personal al auditorului sau amândouă, după cum este cazul.

Auditorul trebuie să aleagă între următoarele modalități de exprimare a opiniilor:

Opinia fără rezerve (necalificată/favorabilă) – este exprimată atunci când auditorul a obținut o asigurare rezonabilă asupra faptului că toate datele semnificative incluse în posturile din bilanțul contabil au fost culese și sistematizate după o metodă acceptabilă și permanentă, în conformitate cu normele legale. Dacă auditorul are de făcut unele observații sau recomandări, care sunt utile celor ce vor utiliza raportul, acestea se înscriu într-un paragraf separat sau într-o anexă la raport, precizându-se faptul că acestea nu reprezintă o rezervă.

Opinia cu rezerve (calificată) – este formulată atunci când auditul nu este în măsură să exprime o opinie fără rezerve, dar incidența dezacordurilor cu conducerea întreprinderii și a limitelor impuse întinderii angajamentului de audit nu impun o opinie nefavorabilă. Neregularitățile care pot fi observate de auditor sunt: insuficiența provizioanelor, supraevaluarea sau subevaluarea unor posturi bilanțiere, nerespectarea independenței exercițiului și a principiului prudenței, aprecierea eronată a riscurilor etc.

Opinia defavorabilă (contrara) – se exprimă când dezacordurile cu conducerea întreprinderii sunt semnificative și au o incidență importantă asupra bilanțului contabil, care este incomplet, nesincer, înșelător.

Imposibilitatea/refuzul de a exprima o opinie intervine atunci când:

– limitarea întinderii lucrărilor sau incertitudinilor sunt de așa natură încât auditorul nu este în măsură să formuleze vreo opinie asupra bilanțului;

– dezacordul cu conducerea cu privire la acceptabilitatea politicilor contabile selectate, metodele de aplicare a acestora sau adecvarea prezentării informațiilor în situațiile financiare.

1.3.2 Principiile și obiectivele generale ale auditului statutar

Rolul și obiectivele auditului statutar

Auditul statutar are rolul de a :

verifica respectarea cadrului conceptual al contabilității (postulate, principii, norme și reguli de evaluare) general acceptate, a procedurilor interne stabilite de managementul agentului economic (audit intern și statutar). Procedura reprezintă o înlănțuire logică de operațiuni cu scopul de a atinge un anumit obiectiv;

verifica și certifica reflectarea corectă în contabilitate a situațiilor financiare, imaginea lor fidelă, clară și completă pe întregul exercițiu financiar. Corelarea acestor verificări cu modul de aplicare a legislației contabile inclusiv a Cadrului general de armonizare a reglementărilor contabile, Cadrul general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare elaborate de Comitetul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate (I.A.S.C.).

Din Standardele de Contabilitate Internaționale și Naționale, se desprinde că acest organism internațional I.A.S.C., are următoarele obiective principale :

elaborează în interesul public, un set unic de standarde globale de contabilitate cu o calitate ridicată, inteligibile și cu caracter executoriu, care să solicite în situațiile financiare și în alte raportări financiare, informații calitative transparente și comparabile, astfel încât să ajute participanții pe piețele de capital ale lumii, precum și alți utilizatori să își fundamenteze deciziile economice;

promovează și acceptă aplicarea riguroasă a acestor standarde;

găsește soluții calitative pentru realizarea convergențelor standardelor naționale de contabilitate și a standardelor internaționale de contabilitate.

Auditul trebuie să urmărească dacă procedurile de culegere și prelucrare a datelor sunt bine stabilite și dacă se aplică în permanență. Auditul reprezintă o revedere critică pentru evaluarea unei situații financiar-contabile determinate.

Reprezintă o examinare efectuată de un profesionist competent și independent în vederea exprimării unei opinii motivate asupra :

validității și corectei aplicări a procedurilor interne stabilite de managementul unității patrimoniale;

imaginii fidele, clare și complete a patrimoniului, a situațiilor financiare și a rezultatelor obținute de entitate.

Imaginea fidelă este asociată cu prudența, regularitatea și sinceritatea care caracterizează câmpul de aplicații nelimitat al contabilității.

Regularitatea contabilității presupune respectarea regulilor și procedurilor contabile și a principiilor general acceptate prevăzute în legislația contabilă internă și de Cadrul general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare elaborate de I.A.S.C., precum și de Standardele de Contabilitate Internaționale și Naționale.

Pentru a fi utile informațiile trebuie să fie relevante, credibile și sincere.

Auditul financiar contabil necesită o metodologie de examinare care să asigure o opinie independentă, astfel încât să apere în mod egal toți utilizatorii informației contabile cum sunt : acționarii, statul, salariații, băncile, organismele de bursă, debitorii, furnizorii, clienții, etc.

Auditul statutar are ca obiective următoarele :

să constate reflectarea imaginii fidele a situației patrimoniului și a rezultatelor financiare în situațiile financiare anuale, situații care trebuie să ofere o imagine corectă a poziției financiare, performanței financiare, fluxurilor de trezorerie și a celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată;

să exprime opinii într-un raport de audit, care trebuie să conțină, în mod corect opinia auditorului asupra faptului dacă situațiile financiare oferă o imagine fidelă în concordanță cu un cadru general de raportare financiară și, atunci când este cazul, dacă situațiile financiare îndeplinesc cerințele statutare;

să mențină calitatea și coerența sistemului contabil, astfel încât să asigure certitudinea reflectării în bilanț și în contul de profit și pierdere în mod corect, sincer și complet a patrimoniului, situației financiare și a rezultatelor exercițiului;

să asigure îmbunătățirea utilizării informației contabile;

aprecierea performanțelor și eficienței sistemelor de informare și organizare.

Pentru realizarea obiectivelor menționate mai sus, auditorul are în vedere respectarea unor criterii ce sunt absolut obligatorii în cazul auditului financiar-contabil :

– criteriul exhaustivității și integrității înregistrărilor

– criteriul realității înregistrărilor

– criteriul corectei înregistrări în contabilitate și corectei prezentări cu ajutorul conturilor anuale.

Principiile auditului statutar

În exercitarea auditului statutar, auditorii statutari trebuie să se ghideze după următoarele principii:

integritate – auditorul trebuie să fie drept, cinstit și sincer în executarea lucrărilor sale;

obiectivitate – auditorul trebuie să nu cedeze unor prejudecăți sau concepte apriorice care ar putea să-i împiedice obiectivitatea. El trebuie să aibă o comportare ireproșabilă atunci când întocmește un raport privind executarea lucrărilor sale;

independență – auditorul trebuie să fie și să se manifeste liber față de orice interes care ar putea fi avut în vedere ca fiind incompatibil cu integritatea și obiectivitatea sa;

confidențialitate – auditorul trebuie să respecte confidențialitatea informațiilor dobândite ca urmare a unei relații profesionale sau de afaceri și nu trebuie să divulge astfel de informații unei terțe părți fără o autorizație specifică, cu excepția cazului în care există un drept sau o obligație legală sau profesională de a dezvălui aceste informații. Informațiile confidențiale obținute în cadrul unei relații profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate în avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor terțe părți;

competența profesională și atenția cuvenită – auditorul are o datorie permanentă de a-și menține cunoștințele și aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura că un client sau un angajator primește servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluții din practică, legislație și tehnică. În furnizarea serviciilor profesionale, auditorul trebuie să acționeze cu conștiinciozitate și în conformitate cu standardele tehnice și profesionale aplicabile.

comportare deontologică – auditorul trebuie să respecte legile și normele relevante și trebuie să evite orice acțiune care poate discredita profesia

Capitolul II. Calitatea lucrarilor de audit statutar. Înființarea consiliului de supraveghere a auditului

2.1 CALITATEA LUCRĂRILOR DE AUDIT STATUTAR

Elementele sistemului de control al calității

Sistemul de control al calității trebuie să includă politici și proceduri referitoare la următoarele elemente:

Responsabilitățile conducerii privind calitatea la nivelul firmei.

Cerințele de etică

Acceptarea sau continuarea relațiilor cu clienții și a angajamentelor specifice.

Resurse umane

Realizarea angajamentului

Monitorizarea

Responsabilitățile conducerii privind calitatea la nivelul firmei

Societatea trebuie să stabilească politici și proceduri create pentru promovarea unei culturi interne bazate pe recunoașterea ideii conform căreia calitatea este esențială pentru îndeplinirea angajamentelor. Astfel de politici și proceduri cer ca directorii executivi sau echivalenții acestora sau consiliul director al partenerilor, dacă este cazul, să își asume responsabilitatea pentru sistemul de control al calității din cadrul societății.

Orice persoană sau persoane care dețin responsabilitatea operațională pentru sistemul de control al calității, persoane numite de directorul executiv sau consiliul director al partenerilor, trebuie să aibă aptitudini și experiență adecvată și suficientă, precum și autoritatea necesară pentru asumarea acestor responsabilități.

Cerințele de etică

Societatea trebuie să elaboreze politici și proceduri create pentru a îi oferi o asigurare rezonabilă că atât societatea cât și personalul acesteia respectă cerințele etice relevante.

Cerințele de etică referitoare la angajamentele de audit și de revizuire a informațiilor financiare istorice, precum și la alte angajamente de asigurare sau servicii conexe cuprind, în mod normal, Secțiunile A și B din Codul de Etică IFAC precum și cerințele naționale care sunt mai restrictive. Codul de Etică IFAC stabilește principiile fundamentale ale eticii profesionale, care includ:

a) Integritatea;

b) Obiectivitatea;

c) Competența profesională și diligența cuvenită;

d) Confidențialitatea; și

e) Comportamentul profesional.

Independența

Societatea trebuie să elaboreze politici și proceduri care să îi ofere o asigurare rezonabilă că atât societatea cât și personalul acesteia și, unde este cazul, alte persoane care trebuie să respecte cerințele de independență (inclusiv experții contractați de societate și personalul unei societăți conectate), își mențin independența în cazurile cerute de Codul IFAC și cerințele naționale de etică. Astfel de politici și proceduri trebuie să permită firmei:

să comunice cerințele de independență personalului său și, unde este cazul, altor persoane care trebuie să le respecte; și

să identifice și să evalueze circumstanțele și relațiile care creează amenințări asupra independenței și să adopte măsurile necesare pentru eliminarea acestor amenințări sau reducerea lor până la un nivel acceptabil prin aplicarea unor măsuri de siguranță sau dacă este adecvat retragerea din cadrul angajamentului.

Astfel de politici si proceduri trebuie să solicite:

partenerilor de angajament să ofere societății informații relevante despre angajamentele clienților, inclusiv scopul serviciilor, pentru a permite societății să evalueze, dacă este cazul, impactul general asupra cerințelor de independență;

personalului să înștiințeze societatea cu privire la circumstanțele și relațiile care generează o amenințare la adresa independenței astfel încât să fie luate măsurile adecvate; și

centralizarea și comunicarea informațiilor relevante personalului interesat astfel încât:

societatea și personalul său să poată determina în timp util dacă îndeplinesc cerințele de independență;

ii) societatea să poată menține și actualiza datele care se referă la independență;

iii) societatea să poată lua măsurile necesare pentru eliminarea amenințărilor identificate asupra independenței.

Societatea trebuie să elaboreze politici și proceduri care să îi ofere o asigurare rezonabilă că va fi înștiințată de încălcările cerințelor de independență și care să îi permită să adopte măsurile adecvate pentru rezolvarea unor astfel de situații. Politicile și procedurile trebuie să includă cerința ca:

a) Toți cei care trebuie să respecte cerințele de independență să înștiințeze prompt societatea cu privire la încălcarea lor, dacă află despre o astfel de situație;

b) Societatea să comunice imediat aceste încălcări ale politicilor și procedurilor:

i) partenerului de angajament, care, împreună cu societatea, trebuie să rezolve situația; și

ii) altor membri ai personalului interesat, precum și celor care trebuie să adopte măsurile necesare; și

c) Partenerii de angajament și celelalte persoane la care se face referire în subparagraful b) ii), să comunice imediat, dacă este necesar, societății măsurile adoptate pentru rezolvarea situației pentru ca firma să determine dacă sunt necesare măsuri suplimentare.

Cel puțin o dată pe an societatea trebuie să obțină o confirmare scrisă a respectării politicilor și procedurilor legate de independență din partea tuturor membrilor personalului care trebuie sa fie independenți conform Codului IFAC și cerințelor naționale de etică.

Codul IFAC aduce în discuție amenințarea de familiaritate ce poate fi creată prin utilizarea aceluiași personal senior în cadrul unui angajament de asigurare pe o perioadă lungă de timp, precum și măsurile de siguranță ce sunt potrivite pentru eliminarea unei astfel de amenințări. Prin urmare, societatea trebuie să elaboreze politici și proceduri:

pentru a stabili criteriile de determinare a necesității unor măsuri de siguranță adoptate pentru a reduce amenințarea de familiaritate până la un nivel acceptabil în cazul în care se folosește același personal senior pentru un angajament de asigurare pe o perioada mai lungă de timp; și

pentru a solicita, în cazul efectuării unor angajamente de audit asupra situațiilor financiare ale entităților cotate, rotația partenerului de angajament după o anumită perioadă în conformitate cu Codul de Etică IFAC și cu cerințele naționale de etică care sunt mai restrictive.

Acceptarea sau continuarea relațiilor cu clienții și a angajamentelor specifice

Societatea trebuie să elaboreze politici și proceduri pentru acceptarea și continuarea relațiilor cu clienții si a angajamentelor specifice, create pentru a-i oferi o asigurare rezonabilă că va accepta sau va continua relații sau angajamente în care:

a luat în calcul integritatea clientului și nu are informații în urma cărora să concluzioneze că acesta ar fi lipsit de integritate;

este competent pentru a efectua angajamentul și deține capacitatea, timpul și resursele necesare în acest scop;

poate respecta cerințele de etică.

Societatea trebuie să obțină informațiile pe care le consideră necesare în circumstanțele date, înainte de acceptarea unui angajament cu un client nou, atunci când decide dacă sau nu să continue un angajament existent sau atunci când ia în calcul acceptarea unui angajament nou cu un client existent. Dacă au fost identificate probleme și societatea decide să accepte sau să continue relația cu clientul sau un angajament specific, trebuie să documenteze modul în care au fost rezolvate acele probleme.

Dacă societatea obține ulterior informații care ar fi determinat-o să refuze un angajament dacă ar fi deținut aceste informații mai devreme, politicile și procedurile cu privire la continuarea angajamentului și a relației cu clientul trebuie să țină cont de:

responsabilitățile legale și profesionale specifice în aceste circumstanțe, inclusiv dacă există cerința ca societatea să înștiințeze persoana, sau persoanele care au înlesnit angajamentul sau, în unele cazuri, autoritățile competente;

posibilitatea de a se retrage din cadrul angajamentului sau, atât din cadrul angajamentului, cât și a relației cu clientul.

Resurse umane

Societatea trebuie să elaboreze politici și proceduri care să îi ofere o asigurare rezonabilă că deține suficient personal, cu capacitatea, competența și dorința de a adera la principiile etice necesare pentru îndeplinirea angajamentelor în conformitate cu standardele profesionale și cerințele legale; aceste politici trebuie să permită societății sau partenerilor de angajament să elaboreze rapoarte adecvate în circumstanțele date.

Desemnarea echipelor de angajament

Societatea trebuie să desemneze responsabilitatea pentru fiecare angajament unui partener de angajament. Societatea trebuie să elaboreze politici și proceduri care să solicite ca:

identitatea și rolul partenerului de angajament să fie comunicată membrilor cheie din managementul și din conducerea clientului;

partenerul de angajament să dețină capacitatea, competența, autoritatea și timpul necesare pentru îndeplinirea rolului său; și

responsabilitățile partenerului de angajament să fie definite clar și să îi fie comunicate acestuia.

De asemenea, societatea trebuie să desemneze personalul adecvat cu capacitatea, competența și timpul necesar pentru a îndeplini angajamentele în conformitate cu standardele profesionale și cu cerințele legale, precum și pentru a permite societății sau partenerilor de angajament să elaboreze rapoarte adecvate în circumstanțele date.

Realizarea angajamentului

Societatea trebuie să elaboreze politici și proceduri care să îi ofere o asigurare rezonabilă că angajamentele sunt efectuate în conformitate cu standardele și cerințele legale, și că societatea sau partenerul de angajament elaborează rapoartele adecvate în circumstanțele date.

Consultanță

Societatea trebuie să elaboreze politici și proceduri care să îi ofere o asigurare rezonabilă că:

primește o consultanță adecvată cu privire la problemele dificile și contencioase;

există suficiente resurse care să îi permită obținerea unei consultanțe adecvate;

natura și scopul acestei consultanțe sunt documentate; și

concluziile generate de o astfel de consultanță sunt documentate și implementate.

Diferențe de opinie

Societatea trebuie să elaboreze politici și proceduri pentru a trata și rezolva diferențele de opinii din cadrul echipei de angajament, împreună cu cei consultați, și unde este cazul, între partenerul de angajament și persoana responsabilă cu controlul calității din cadrul angajamentului. Concluziile obținute trebuie documentate și implementate.

Revizuirea controlului calității în cadrul angajamentului

Societatea trebuie să elaboreze politici și proceduri care să solicite, în cazul unor angajamente specifice, o revizuire a controlului calității angajamentului, care să ofere o evaluare obiectivă a raționamentelor profesionale semnificative utilizate de echipa de angajament și a concluziilor formulate în raport. Astfel de politici trebuie:

să solicite un control al calității pentru toate auditurile asupra situațiilor financiare ale entităților cotate;

să stabilească criteriile conform cărora toate celelalte audituri și revizuiri ale informațiilor financiare istorice sau celelalte angajamente de asigurare și servicii conexe trebuie să fie evaluate pentru a determina dacă este necesară efectuarea unui control al calității;

să solicite efectuarea unui control al calității pentru toate angajamentele ce îndeplinesc criteriile de la subparagraful b.

Politicile și procedurile societății trebuie să impună finalizarea revizuirii controlului calității asupra angajamentului înainte de emiterea raportului.

Societatea trebuie să elaboreze politici și proceduri ce stabilesc:

Natura, durata și întinderea unui control al calității;

Criteriile pentru alegerea persoanelor responsabile cu controlul calității; și

Documentarea necesară pentru efectuarea unui control al calității.

Politicile și procedurile societății trebuie să se refere la numirea celor care efectuează controlul calității și să stabilească modul de alegere al acestora prin:

calificările tehnice necesare pentru îndeplinirea unui astfel de rol, inclusiv experiența și autoritatea necesară;

gradul în care o astfel de persoană poate fi consultată cu privire la angajament fără a-i compromite obiectivitatea.

Documentarea necesară pentru efectuarea unui control al calității

Politicile și procedurile referitoare la documentarea controlului calității trebuie să solicite documente care să arate că:

procedurile cerute de politicile societății legate de controlul calității au fost urmate;

controlul calității s-a încheiat înainte de elaborarea raportului; și

persoana care efectuează controlul calității nu are cunoștințe de probleme nerezolvate care l-ar face să creadă că raționamentele semnificative și concluziile echipei de angajament nu au fost adecvate.

Monitorizarea

Societatea elaborează politici și proceduri care să îi ofere o asigurare rezonabilă că politicile și procedurile legate de sistemul de control al calității sunt relevante, adecvate, funcționează eficient și sunt respectate în practică. Astfel de politici și proceduri trebuie să includă o evaluare permanentă a sistemului de control al calității, inclusiv o inspecție periodică a unei părți din angajamentele încheiate.

Societatea trebuie să evalueze efectul deficiențelor identificate ca rezultat al procesului de monitorizare și trebuie să determine dacă acestea sunt:

scăpări care nu indică neapărat că sistemul de control este deficient în a oferi societății o asigurare rezonabilă că respectă standardele profesionale și cerințele legale și că rapoartele elaborate de societate sau de partenerii de angajament sunt potrivite cu circumstanțele date; sau

deficiențe sistematice, repetate sau semnificative ce necesită măsuri corective prompte.

Societatea trebuie să comunice partenerilor de angajament interesați și altor membri ai personalului, deficiențele identificate ca rezultat al procesului de monitorizare și recomandările cu privire la măsurile de remediere a situației .

Evaluarea fiecărui tip de deficiență trebuie să genereze și recomandări pentru una sau mai multe din următoarele:

luarea de măsuri de remediere a situației în legătură cu un anume angajament sau membru al personalului;

comunicarea descoperirilor celor responsabili cu pregătirea profesională;

modificări ale politicilor și procedurilor de control al calității; și

măsuri disciplinare împotriva acelora, care încalcă politicile și procedurile firmei, mai ales împotriva acelora care fac asta în mod repetat.

Dacă rezultatele procedurilor de monitorizare indică faptul că un raport ar putea fi inadecvat sau că s-au omis unele proceduri în timpul efectuării auditului, societatea trebuie să determine măsurile suplimentare necesare pentru conformitatea cu standardele profesionale și cu cerințele legale. Trebuie să ia în calcul obținerea unei consultanțe juridice.

Cel puțin o dată pe an, societatea trebuie să înștiințeze partenerii de angajament sau personalul adecvat din firmă, inclusiv pe directorii executivi sau, dacă e cazul, consiliul director al partenerilor, despre rezultatele monitorizării sistemului de control al calității. O astfel de comunicare permite societății și persoanelor menționate să adopte măsurile necesare prompt, acolo unde este cazul, în concordanță cu rolurile și responsabilitățile specifice acestora. Informațiile comunicate trebuie să includă următoarele:

o descriere a procedurilor de monitorizare utilizate;

concluziile rezultate în urma monitorizării;

când este cazul, o descriere a deficiențelor sistematice, repetate sau semnificative și a măsurilor adoptate pentru rezolvarea sau corectarea acestor deficiențe.

Plângeri

Societatea trebuie să elaboreze politici și proceduri care să îi ofere o asigurare rezonabilă că abordează în mod adecvat:

plângerile că activitatea efectuată de societate nu este în conformitate cu standardele profesionale și cu cerințele legale; și

plângerile referitoare la respectarea sistemului de control al calității.

Documentarea

Societatea ar trebui să elaboreze politici și proceduri care să solicite documente adecvate pentru probarea bunei funcționări a fiecărui element al sistemului de control al calității.

2.2 INFIINȚAREA CONSILIULUI PENTRU SUPRAVEGHEREA PUBLICĂ A ACTIVITĂȚII DE AUDIT STATUTAR

Camera Auditorilor Financiari din Romania este organizatia profesionala cu atributii legate de desfasurarea activitatii de audit statutar.

Autoritatea competent in domeniul supravegherii publice a auditului statutar din Romania este Consiliul pentru Supraveghere Publica a Activitatii de Audit Statutar.

Consiliul pentru Supraveghere Publica a Activitatii de Audit Statutar este o institutie publica autonoma, cu personalitate juridical, infiintata cu scopul de a asigura supravegherea in interes public.

Atributiile Consiliului:

a). supravegherea publica a activitatii de audit statutar, potrivit cerintelor directivelor europene in domeniu;

b). stabilirea planului strategic cu privire la activitatea de supraveghere publica a activitatii de audit statutar;

c). monitorizarea si coordonarea procesului de aplicare in Romania a ISA si a Codului etic;

d). promovarea si urmarirea cresterii increderii publice in activitatea de audit statutar al situatiilor financiare anuale si al situatiilor financiare anuale consolidate;

e). realizarea cooperarii si comunicarii cu organismele international din domeniul ISA, al auditului statutar si al supravegherii publice si cu alte organisme de profil implicate in ptocesul de elaborare si implementare a standardelor specific domeniului auditului statutar, precum si crearea cadrului corespunzator pentru a raspunde solicitarilor acestora;

f). reprezentarea Romaniei, alaturi de organizatiile profesionale, in cadrul organismelor profesionale din domeniul ISA, al auditului statutar si al supravegherii publice, prin participarea personalului de specialitate la reuniunile acestor organisme;

g). elaborarea propunerilor catre Guvern, cu privire la modificarea si completarea Regulamentului de organizare si functionare a Consiliului;

h). transmiterea de informari si raspunsuri, la solicitarile Comisiei Europene, in ceea ce priveste profesia de audit statutar si supravegherea publica la nivel national a activitatii de audit statutar.

Consiliul pentru Supraveghere Publica a Activitatii de Audit Statutar:

– este condus de un Consiliu Superior;

– activitatea sa se desfasoara in cadrul compartimentelor de specialitate stabilite prin Regulamentul intern de organizare si functionare, aprobat de catre Consiliul Superior;

– in cadrul sau se constituie si functioneaza Comisia de disciplina care realizeaza punerea in practica a procedurilor disciplinare si de sanctionare referitoare la abaterile de la legislatia si practica auditului statutar;

– se constituie Comitetul executiv pentru a asigura interfate dintre departamentele de specialitate si Consiliul Superior in luarea deciziilor in domeniul auditului statutar si al supravegherii publice in acest domeniu;

– in cadrul Consiliului pentru Supraveghere functioneaza un secretariat care deserveste structurile interne ale Consiliului.

Organizarea si functionarea Consiliului de Supraveghere:

a). toti auditoria statutari si toate firmele de audit fac obiectul supravegherii publice;

b). sistemul de supraveghere publica este guvernat de nepracticieni care au cunostinte in domenii relevante pentru auditul statutar;

c). se permite unui grup minoritar de practicieni sa fie implicat in guvernarea sistemului de supraveghere publica, potrivit OG nr.90/2008;

d). persoanele implicate in guvernarea sistemului de supraveghere publica sunt selectate printr-o procedura de numire independent si transparent;

e). sistemul de supraveghere are responsabilitatea finala pentru supravegherea publica, in principal a urmatoarelor activitati:

– aprobarea si inregistrarea auditorilor statutari si a firmelor de audit;

– adoptarea standardelor referitoare la etica profesionala, la sistemul de control intern al calitatii din cadrul firmelor de audit;

– adoptarea standardelor referitoare la etica profesionala, la sistemul de control intern al calitatii din cadrul firmelor de audit;

– formarea profesionala continua;

– asigurarea calitatii si efectuarea de revizuiri pentru asigurarea calitatii;

– asigurarea sistemelor de investigatie si disciplina.

f). sistemul de supraveghere publica este transparent, presupune publicarea programelor sale de activitate anuale si a rapoartelor de activitate;

g). sistemul de supraveghere publica treebuie sa aiba o finantare sigura si fara niciun fel de contributii financiare din partea auditorilor statutari sau a firmelor de audit.

Consiliul Superior este format din reprezentanti desemnati de institutiile cu atributii de reglementare in domeniul contabilitatii, respective Minitserul Economiei si Finantelor, Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, Comisia de Supraveghere a Asigurarilor, Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii private, Ministerul Justitiei, un auditor financiar

independent pentru entitatile publice, de organismele profesionale in domeniu (Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati – CECCAR, Camera Auditorilor Financiari – CAFR), reprezentanti ai mediului universitar economic si ai mediului de afaceri.

Consiliul Superior are urmatoarele atributii:

– stabileste aria activitatilor curente ale departamentelor de specialitate si ia masurile necesare pentru asigurarea unei inalte calitati a activitatii acestora;

– aproba planurile anuale de actiune si orientarile strategice ale Consiliului de Supraveghere, puse in practica prin departamentele de specialitate;

– aproba raportul prezentat Consiliului de catre directorul executiv coordinator cu privire la activitatea departamentelor de specialitate, progresele inregistrate in activitatea desfasurata de acestea si revizuieste planurile de actiune si orientarile strategice ale Consiliului, daca este necesar;

– aproba criteriile si regulile pentru angajarea si salarizarea personalului in departamentele de specialitate, potrivit legii, astfel incat sa nu existe incompatibilitati si conflicte de interese, si urmareste aplicarea corespunzatoare a acestora;

– aproba Regulamentul intern de organizare si functionare al Consiliului;

– numeste presedintele Comisiei de disciplina ales dintre membrii acesteia, la propunerea acestora;

– aproba Regulamentul intern al Comisiei de disciplina;

– urmareste asigurarea transparentei fata de publicul interest a rezultatelor activitatii de monitorizare si supraveghere publica, in scopul imbunatatirii activitatii de audit, prin publicarea raportului annual de activitate a Consiliului, precum si a altor informatii de interes public;

– informeaza Guvernul cu privire la activitatea desfasurata, prin raportul annual referitor la activitatea Consiliului, sau la solicitarea acestor institutii;

– aproba bugetul de venituri si cheltuieli al Consiliului;

– analizeaza si aproba executia bugetului de venituri si cheltuieli pentru exercitiul financiar incheiat;

– urmareste indeplinirea oricaror atributii in domeniu, care decurg din OG nr.90/2008.

Comisia de disciplina este structura de investigatie pentru auditoria statutari si firmele de audit din Romania.

Organizarea si functionarea Comisiei de disciplina:

a). emite dercizii si impune sanctiuni in conformitate cu regulamentul intern al acesteia;

b). este responsabila cu administrarea si derularea procedurilor de reclamatie si disciplina in domeniul activitatii de audit statutar;

c). este compusa din 3 membrii astfel:

– doi reprezentanti ai Ministerului economiei si finantelor, desemnati de ministrul economiei si finantelor;

– un reprezentant al Camerei, desemnat de Consiliul Camerei;\

d). membrii Comisiei de disciplina au obligatia de a respecta secretul professional si de a evita conflictul de interese;

e). perioada pentru care sunt numiti membrii Comisiei de disciplina este de 3 ani, cu dreptul de reinnoire a mandatului de doua ori;

f). este condusa de un presedinte ales de membrii acesteia;

g). procedurile Comisiei de disciplina si modalitatile de administrare a acestora sunt cuprinse in regulamentul intern al acesteia care este aprobat printr-o majoritate de 66% din numarul total al membrilor Comisiei de disciplina. In cazul egalitatii voturilor, presedintele are votul hotarator;

h). membrii Comisiei de disciplina nu pot fi reprezentati prin inlocuitori;

i). Comisia poate impune urmatoarele sanctiuni: – mustrare

– restrictionarea dreptului de practica

– penalizare conform deciziei Comisiei

– retragerea aprobarii;

j). cuantumul penalizarilor se stabileste prin regulament scris de Comisia de disciplina;

Detalierea aspectelor referitoare la depunerea plangerilor impotriva audiorilor statutari, respective a firmelor de audit, inaintate de catre terte personae, inclusive de autoritati publice, luarea si emiterea de decizii de catre Comisia de disciplina, modul de contestare a deciziilor, solutionarea contestatiilor primate de la auditoria statutari, respective firmele de audit, se efectueaza prin Regulamentul internal Comisiei de disciplina.

La indeplinirea atributiilor sale, Comisia de disciplina colaboreaza ori de cate ori este necesar cu Camera Auditorilor Financiari.

Capitolul III. Studiu de caz la SC METAPLAST SA BUCUREȘTI

PREZENTAREA GENERALĂ A SC METAPLAST SA

Denumire: S.C. METAPLAST S.A.

Sediul social : București, STR. RACARI 5, Sector 3

Număr la Registrul Comerțului: J40/5028/1991

Forma de proprietate : societate pe acțiuni

Cod Unic de Înregistrare : RO 16567673

Capitalul social al SC METAPLAST SA este în valoare de 37.847.280 lei, împarțit în 37.847.280 acțiuni nominative, cu valoare nominală de 1 leu/acțiune.

1. Activitatea SC METAPLAST SA

1.1 a). Domeniul principal de activitate: Fabricarea altor produse din material plastic.

b). Obiectul principal de activitate: Fabricarea articolelor din material plastic.

c). Administrarea și conducerea SC METAPLAST SA:

Consiliul de Administrație propus de Adunarea Generală a Asociaților este format din: – Ing. Nițu Cătălin – Președinte

– Căldărariu Andreea – Membru

– Ivan Corina – Membru

– Marinescu Irina – Membru

– Ilie Victor – Membru

Conducători: – Director general : Ing. Codrescu Vasile

– Director general adjunct: Croitoru Mihai

– Director economic: Ec. Zaharia Adriana

Conducerea fabricilor și a secțiilor de producție:

– Director general – Popescu Mariana

– Director economic – Ionescu Camil

– Director Comercial – Stănescu Viorica

– Director Fabrica 1 – Ciurea Antonel

– Director Fabrica 2 – Strună Marin

– Director Fabrica 3 – Popovici Cosmina

– Șef SMEA – Stamate Flavius

d). Structura producției:

Producția societății comerciale METAPLAST SA se desfășoară în fabrici specializate astfel:

– Fabrica 1 – prelucrate PVC

– Fabrica 2 – produse injectate, matrițe

– Fabrica 3 – prelucrate din polietilenă, clișee, profile auto

– Secția de matrițe și SDV-uri

– Utilități și diverse – SMEA / Administrativ-PSI.

Cele 3 fabrici și secția matrițerie funcționează ca centre de profit și costuri.

e). Achiziții și/sau înstrăinări de active:

– achiziții (puneri in funcțiune):

– active imobilizate – 6.380.679 lei din care:

– teren – 6.360.340 lei

– calculatoare (4 buc.) – 11.335 lei

– licențe (43 buc.) – 9.004 lei

– înstrăinări de active: – 436.084 lei din care:

– prin casare dezmembrare – 157.732 lei

– prin vânzare – valoare inventar – 22.320 lei

– expropriere pentru utilizare publică – 256.032 lei.

f). Principalele rezultate ale evaluării activității:

1.1.1. Elemente de evaluare generală:

– profit brut – 5.179 mii lei

– cifra de afaceri – 64.420 mii lei

– cheltuieli totale – 63.457 mii lei

– disponibil la sfârșitul anului – 28.234 mii lei.

1.1.2. Evaluarea nivelului tehnic:

a). Principalele produse realizate/ prrincipalele piețe de desfacere/ metodele de distribuție:

– Prelucrate din PVC: granule, țevi, tuburi, profile/ pentru industria de cabluri, încălțăminte, construcții;

– Produse injectate: repere industriale, bunuri de larg consum/ consumatori casnici și industrie;

– Ambalaje flexibile din polietilenă: folii, pungi, saci, sacoșe/ industrie și consumatori casnici.

Metode de distribuție: vânzări en gros și en detail, distribuitori și comisionari.

b). Ponderea categoriilor de produse în cifra de afaceri – cca. 66% prelucrate PVC, cca. 23% ambalaje PE, cca. 7% bunuri de larg consum.

c). Produse noi avute în vedere: folii coextruse și diversificări în cadrul profilului actual.

1.1.3. Evaluarea activității de aprovizionare tehnico-materială

Sursele de aprovizionare sunt sigure, cu prețuri relativ comparabile cu cele de pe piața internațională.

1.1.4. Evaluarea activității de vânzare

S-a înregistrat o creștere a vânzărilor, în primul rând a granulelor PVC pentru piața internă și externă și ambalaje flexibile din PE pentru piața externă.

În anul 2013 s-a înregistrat o scădere a producției fizice la ambalaje flexibile pentru piața internă față de anul 2012 cu 15% și a veniturilor din exploatare cu 20%. Scăderea s-a înregistrat în principal, ca urmare a deciziei de logistică și de marketing a unor grupuri internaționale producători de materiale de igienă și spălare de a înlocui unele ambalaje colective din material plastic cu ambalaje colective din carton.

1.1.5. Evaluarea aspectelor legate de angajații/personalul SC METAPLAST SA

a). Numărul de angajați la 31.12.2013 era de 303 din care 225 muncitori calificați, 11 maiștri și tehnicieni, 44 persoane cu studii superioare, 23 persoane cu alte încadrări. Gradul de sindicalizare a forței de muncă 96%.

b). Există Contract Colectiv de Muncă (Administrație – Sindicat) la nivelul societății comerciale, contracte individuale de muncă și de administrare.

1.1.6. Evaluarea aspectelor legate de impactul activității de bază a SC METAPLAST SA asupra mediului înconjurător

SC METAPLAST SA deține autorizație de mediu pentru activitatea de producere a articolelor din material plastic și pentru activitatea de colectare și valorificare a deșeurilor de mase plastice. Prin autorizația de mediu se impune monitorizarea factorilor de mediu: apa uzată, aer și zgomot, monitorizare care se realizează cu firme abilitate în domeniu. Rezultatele monitorizării au relevat încadrarea în revederile legislației de mediu în vigoare.

1.1.7. Evaluarea activității de cercetare și dezvoltare

Prin specificul firmei – prelucrare mase plastice – activitatea de înnoire a produselor este permanentă, corelată cu cerințele curente ale clienților și ale pieței (ex. noi dimensiuni/culori/imprimări ale ambalajelor flexibile, folie coextrusă, noi rețete de fabricație pentru granule PVC, etc.).

1.1.8. Evaluarea activității privind managementul riscului

– riscul de preț – intrări/ieșiri – fără elemente deosebite față de anii anteriori.

– riscul de credit – nu este cazul, societatea își asigură capitalul rulant din surse proprii.

– lichiditate și cash-flow:

Tabel nr.1

2. Activele corporale ale SC METAPLAST SA

2.1. Capacitățile de producție sunt amplasate la sediul societății și anume:

– linii fabricație granule PVC (includ instalații de transport, dozare, malaxare, granulare PVC);

– linii de extrudere tuburi, țevi, profile (cu diametrul 45-125 mm);

– mașini de injectie (80-800 tone forță);

– linii de extrudere folie (cu diametrul 32-90 mm), mașini de imprimare, mașini sudare folie și instalație de producere folii coextruse.

2.2. Din totalul imobilizărilor corporale (clădiri, echipamente tehnologice, etc.), marea majoritate au o vechime considerabilă și sunt amortizate integral 87% din numărul de poziții existente la 31.12.2013.

Auditul statutar asupra situațiilor financiare anuale la 31.12.2013 a fost realizat de SC CENZOR CONSULT SRL, înregistrată conform legii. Onorariile sunt cele prevăzute în Contractul de audit financiar nr. 1154/16.12.2013 (anexa nr. 2).

Având în vedere că domeniul de activitate înglobează o gamă de produse foarte variate, nu există riscul de reducere de activitate sau chiar de încetare a acesteia, asigurâdu-se astfel principiul continuității.

NOTA NR. 1 – Activele imobilizate

1. Activele imobilizate sunt înregistrate în contabilitate și prezentate în situațiile financiare după cum urmează:

– Construcțiile la valoarea reevaluată la data de 31.12.2013.

– Restul imobilizărilor corporale sunt prezentate la costul istoric, corectat cu deprecierea fizică înregistrată în intervalul dintre data achiziției și data încheierii exercițiului financiar.

– Imobilizările în curs realizate în anul financiar 2013 sunt raportate la costuri efective.

Metoda de amortizare folosită este metoda lineară, metodă folosită și în anii precedenți, unitatea respectând principiul contabilității privind permanența metodelor.

Active imobilizate intrate în patrimoniul SC METAPLAST SA în cursul anului 2013, sunt în sumă totală de 6.380.679 lei, compuse din:

– Teren = 6.360.340 lei

– Calculatoare + Notebook = 11.335 lei

– Licențe (Windows 9 buc. BitDefender 30 buc., Office 4 buc.) = 9.004 lei

Pachetele informatice și licențele sunt recunoscute la cost de achiziție.

2. Terenul cumpărat în vederea relocării în suprafață de 50.000 mp, având o deschidere la șosea de 120 m.

Imobilizările puse în funcțiune în cursul anului 2013 au fost finanțate din surse atrase (majorarea capitalului social prin aport în numerar, finalizată la sfârșitul anului 2012 – teren) și din surse proprii (calculatoare + licențe).

3. Clădirile aflate în patrimoniul SC METAPLAST SA însumează o suprafață construită de 24.124 mp și o suprafață desfășurată de 42.841 mp.

5. În patrimoniul SC METAPLAST SA la 31.12.2013 sunt 853 poziții de imobilizări corporale din care: – 743 amortizate integral (87%)

– 110 neamortizate integral (13%).

Imobilizările corporale se înregistrează la costul istoric diminuat cu amortizarea acumulată.

6. Imobilizările aflate în curs de realizare la 31.12.2013 în sumă totală de 3.367.843 lei, se compun din:

– instalație producere folii coextruse = 3.203.136 lei

– platformă cântărire automată – avans 10% = 2.364 lei

– instalație de răcire cu apă = 130.425 lei

– plan urbanistic de detaliu pentru

amplasamentul sediului – avans 30% = 31.918 lei

Imobilizările în curs sunt prevăzute în Programul de Investiții / 2013 și sunt finanțate din surse atrase de la acționari prin subscrierea la majorarea capitalului social finalizată la sfârșitul anului 2012.

7. În luna octombrie 2013 s-a perfectat contractul nr. CN07123 CD01 cu o firmă din Taiwan, pentru livrarea a două mașini de prelucrare mase plastice pentru Fabrica 3 (mașină de imprimare în 4 culori + sudeză pentru saci și huse de mari dimensiuni), livrare în trimestrul I 2014.

8. Activele imobilizate ieșite din patrimoniul SC METAPLAST SA însumează 436.084 lei ( la valoarea de inventar) și reprezintă 97 poziții, din care:

– imobilizări corporale – casate = 147.566 lei (82 poziții);

– imobilizări corporale – vândute = 22.320 lei ( 7 poziții);

– imobilizări necorporale – scoase din uz = 10.166 lei

– teren expropriat = 256.032 lei

Dintre imobilizările casate și scoase din uz menționăm: linie granulare, malaxor, mașini de injecție, mașini de extrudere, instalații electrice de forță, rezervoare și bazine depozitare plastifianți, conducte, schimbatoare de caldură, licențe antivirus.

S-au vândut prin licitație: semiremorcă transport granule, cap tractor Kamaz, 2 autocamioane Roman de 10 t. Imobilizările vândute au valoarea de inventar în sumă de 22.320 lei și s-au încasat prin vânzare 22.848 lei (fără TVA).

Decizia privind casările și vânzările menționate mai sus a fost luată de conducerea administrativă a societății.

9. Imobilizările financiare în sumă de 676.134 lei existente la 31.12.2013, reprezintă:

– 667.226 lei acțiuni deținute la SC PV-Cristall SA

– 8.908 lei garanție plătită la RADET .

NOTA NR. 2 – Provizioane pentru riscuri și cheltuieli

Constituirea provizioanelor este necesară în situația în care societatea înregistrează o datorie rezultată dintr-o situație precedentă și pentru stingerea căreia este antrenată o ieșire de surse care are efect asupra rezultatului exercițiului și când se poate face o previzionare reală a valorii datoriei.

1. Provizioanele în sumă de 31.423 lei existente în sold la finele anului 2012 s-au

menținut nemodificate pe tot parcursul anului 2013 și reprezintă:

– 30.727 lei (fără TVA), facturi emise de Fabrica 2 în anul 2012, client SC REAL CONSTRUCT SRL, Constanța. Dosarul nr. 269/COM/2013 aflat pe rolul Tribunalului Constanța – Secția Comercială care are ca obiect falimentul SC REAL CONSTRUCT SRL Constanța și la care, la masa credală, este înscrisă și societatea noastră cu creanța de 365.646.620 lei vechi (cu TVA). În cauză s-a întocmit de către lichidator raportul final prin care societății noastre nu i-au revenit nimic din bunurile societății debitoare, sumele fiind repartizate creditorilor bugetari, dar nu s-a emis încă sentința civilă de închidere a procedurii falimentului;

– 696 lei ( fără TVA) , facturi emise de Fabrica 2 în anul 2013, client SC STAR SRL București. Executarea silită nu s-a putut efectua deoarece societatea debitoare nu a fost găsită la sediul indicat de Registrul Comerțului, de asemenea administratorii nu au fost găsiți de executorul judecatoresc.

2. Societatea mai are litigii în justiție pe rol pentru dosar nr. 59867/3/2008, aflat pe rolul Tribunalului București termen 25.09.2014, pârâtul fiind Compania Națională de Autostrăzi și Drumuri Naționale din România, pentru despăgubirile acordate prin Hotărârea de Stabilire a Despăgubirilor nr. 52/30.10.2013 emisă de Comisia pentru Aplicarea Legii 128/2004 aferentă exproprierii unei suprafețe de 3.048 de mp de teren și 163 mp construiți prevăzute în Hotărârea Guvernului 1124/2013. Reprezentarea juridică a societății este asigurată contractual cu Casa de Avocatură.

3. Societatea are formulată plângere penală împotriva numitului Stângă Alexandru asociat și administrator al SC CREAMPLAS SRL, Brăila pentru emiterea a 5 file CEC refuzate la plată pentru lipsa totală de disponibil în cont emisă de inculpat pentru marfa livrată în baza comenzilor lansate de acesta și facturate cu 5 facturi în lunile martie-aprilie 2013 în valoare totală de 33.212,23 lei.

NOTA NR. 3 – Repartizarea profitului

Profitul brut realizat în 2013 în sumă de 5.179.061 lei s-a obținut din:

Tabel nr. 2 lei

Din profitul brut total de 5.179.061 lei s-a scăzut rezerva legală în sumă de 258.953 lei și impozitul pe profit în valoare de 785.092 lei, rezultând un profit net de repartizat pe destinații în valoare de 4.135.016 lei. Propunem AGA repartizarea profitului net pentru surse proprii de finanțare.

NOTA NR. 4 – Rezultatul din exploatare

Tabel nr. 3 lei

Activitatea de exploatare, în 2013, s-a încheiat cu venituri în valoare de 66.015.329 lei, cu cheltuieli efectuate la nivelul de 62.510.600 lei și un rezultat pozitiv (profit) de 3.504.729 lei. Rentabilitatea calculată ca raport procentual între profit și venituri este de 5,31%, mai mică față de rentabilitatea realizată în anul 2012 care a fost de 7,10%.

Scăderea profitului din exploatare în anul 2013 față de 2012 de la 4.642.405 lei la 3.504.729 lei se datorează creșterii cheltuielilor într-un ritm mai mare (102.84%) față de creșterea veniturilor de exploatare (100.9%), ca urmare, în principal a:

– reducerii veniturilor din exploatare și a marjei brute de exploatare (valoare vânzări – valoare materii prime) la Fabrica 3 (prelucrate din polietilenă). Volatilitatea prețului polietilenei (determinată de prețul barilului de petrol) a influențat negativ piața prelucratelor, creșterea prețului la materii prime neputând fi urmată imediat de creșterea prețului produsului finit. Pierderea unor produse (prin înlocuirea lor cu ambalaje din carton) a influențat de asemenea volumul vânzărilor și implicit rezultatele;

– scăderii cursului mediu în 2013 față de 2012 la euro (cu 5,3%) și dolar (cu 13.2%).

Influențele negative la export (cca. 1,5 milioane ron) nu au fost decât parțial acoperite de influențele pozitive la import (cca. 0,8 milioane ron).

NOTA NR. 6 – Situația creanțelor și datoriilor

1. Situația creanțelor

Tabel nr. 4 lei

Creanțele au fost evaluate prin inventariere la închiderea exercițiului la valoarea nominal.

2. Situația datoriilor

Tabel nr. 5 lei

NOTA NR. 6 – Capitalul social

Capitalul social al SC METAPLAST SA este în valoare de 37.847.280 lei, împărțit în 37.847.280 acțiuni nominative, cu valoare nominală 1leu/acțiune.

Această valoare a capitalului social a rezultat în urma majorării capitalului social prin aport în numerar conform Hotărârii AGA nr. 2/21.06.2012.

Structura sintetică consolidată a acționarilor SC METAPLAST SA la data 31.12.2013 se prezintă astfel:

Tabel nr. 6

NOTA NR. 7 – Informații privind salariații, administratorii și directorii

1. SC METAPLAST SA nu are niciun fel de obligații privind plata de pensii către foștii directori și/sau administratori, membrii executivi, nu a acordat avansuri sau credite directorilor și/sau administratorilor și nu a emis garanții asumate de societate în numele acestora.

2. Situația salariaților în anul 2013, comparativ cu 2012, se prezintă astfel:

Tabel nr. 7

3. Reducerea personalului salarial în cursul anului 2013 de la 348 persoane la 303 persoane s-a produs prin: pensionari (20 persoane), la cerere (20 persoane), deces (1 persoană), suspendarea contractului de muncă (4 persoane).

NOTA NR. 8 – Principalii indicatori economico – financiari

Pentru evidențierea trendului ascendent sau descendent pe care l-au avut tranzacțiile SC METAPLAST SA în ultimii doi ani, prezentăm evoluția indicatorilor relevanți, care definesc criteriile de performanță (rezultatele) obținute de management prin conducerea, organizarea și gestionarea societății.

Tabel nr. 8

Vânzările au scăzut cu 1,84% în anul 2013 față de 2012 datorită pierderii unor produse (prin înlocuirea lor cu ambalaje din carton). Înlocuirea acestor produse s-a datorat scumpirii petrolului care a influențat volatilitatea prețului polietilenei, deoarece creșterea prețului la materii prime nu a putut fi urmată de creșterea imediată a produsului finit (polietilena).

S-a înregistrat o scădere pe anul 2013 față de 2012 a creditelor furnizori cu 7,24 și a debitelor clienți cu 1,47.

Rotația stocurilor a scăzut în 2013 cu 2,37 datorită deciziei unuia dintre clienți de a renunța la produsele din plastic.

În 2013 societatea are mai puține șanse de a-și achita datoriile la scadență decât în 2012 deoarece vânzările și rotația stocurilor au scăzut.

NOTA NR. 9 – Alte informații

Credite, angajamente acordate / primite – în cursul anului 2013 nu s-au angajat credite bancare.

Scrisori de garanție bancară, ipoteci, gajuri

În conformitate cu prevederile contractelor comerciale încheiate și a caietelor de sarcini, în anul 2013, am acordat angajamente sub formă de scrisori bancare, garanție reală mobiliară, garanție de participare la licitație, din care menționăm:

– Scrisoare de garanție bancară în valoare de 2.400.000 lei emisă de BCR în favoarea SNP Petrom, Sucursala Arpechim Pitești pentru garantarea plății polietilenei la 60 zile de la livrare. Scrisoarea a fost garantată:

– în perioada ianuarie – martie 2013 cu ipotecă asupra clădirii Hala II /4 și pavilion administrativ;

– în perioada aprilie – ctombrie 2013 cu ipotecă de grad I asupra terenului;

– în perioada noiembrie 2013 – ianuarie 2009 cu depozit colateral în valoare de 2.400.000 lei.

Comisioanele bancare pentru această scrisoare de garanție bancară /2013 au fost de 29.580 lei.

– garanție reală mobiliară fără deposedare asupra a 10 vagoane pentru transport PVC, în favoarea SC Demo Tur SRL pentru garantarea plății materiilor prime (PVC și plastifianți) la 60 zile de la livrare.

Principii, politici și metode contabile

1. Situațiile financiare în anul 2013 au fost întocmite conform Legii Contabilității nr.82/1992 modificată și republicată.

2. Prezentele situații financiare din cadrul SC METAPLAST SA sunt întocmite în lei românești (RON).

3. Chiar dacă în România se pun anumite semne de întrebare cu privire la modul în care politicile economice reușesc să își atingă scopul în timp real, fapt care duce la crearea unor modificări importante ale fluxurilor de numerar viitoare, modificări care de cele mai multe ori nu pot fi previzionate, totuși situațiile financiare ale societății comerciale METAPLAST SA sunt întocmite având la bază principiul continuității activității.

4. Înregistrarea operațiunilor în monedă străină se face la cursul de schimb din data operațiunii. Cheltuielile și veniturile din diferențe de curs se regăsesc în contul de profit și pierdere al societății iar soldurile conturilor exprimate în devize se evaluează la finele anului la cursul oficial al BNR la data încheierii bilanțului.

5. Inventarierea patrimoniului și modul de valorificare a rezultatelor acesteia

În cursul anului 2013, s-a procedat la inventarierea tuturor gestiunilor pe baza graficului de inventariere aprobat de conducerea societății. În derularea operațiilor de inventar, în toate cazurile, au fost respectate prevederile Legii contabilității nr. 82/1991 actualizată. Rezultatele inventarierii sunt cuprinse în bilanțul contabil anual.

6. Organizarea gestiunilor de valori materiale, precum și a evidenței analitice și sintetice a elementelor patrimoniale

Organizarea gestiunilor este grefată pe structura organizatorică a societății. Valorile materiale aflate în patrimoniu sunt păstrate conform normelor legale în vigoare. Evidența tehnico-operativă, analitică și sintetică respectă principiile contabilității; o parte din evidența analitică și sintetică se întocmește cu ajutorul echipamentelor de calcul.

7. Ținerea corectă și la zi a contabilității

În urma verificărilor efectuate prin sondaj asupra modului de ținerea evidențelor contabile, au rezultat urmatoarele concluzii:

– evidența contabilă reflectă cronologic și sistematic inregistrările pe baza documentelor justificative;

– există concordanță între contabilitatea sintetică și cea analitică;

– se întocmesc lunar balanțe de verificare sintetice, se face periodic punerea de acord cu evidența analitică;

– sunt conduse la zi registrul jurnal, registrul cartea mare și registrul inventar;

– situațiile financiare s-au intocmit prin transpunerea corectă a soldurilor din balanța sintetică de verificare întocmită la 31.12.2013 și care, la rândul ei, este în concordanță cu balanțele analitice.

Societatea utilizează în evidența contabilă programe informatice pentru care deține licențã de utilizare.

Prezentul Raport de audit cu anexele a fost întocmit în trei exemplare, din care două au fost predate societății beneficiare SC METAPLAST SA, iar unul a fost reținut de societatea auditoare SC CENZOR CONSULT SRL înregistrată la Camera Auditorilor Financiari din România cu autorizația nr. 100/2001.

SC CENZOR CONSULT SRL București, 16.03.2014

S.C. CENZOR CONSULT S.R.L.

Capital social: 6.590 lei

ORC : J13/4728/2001

CUI: 9285505

Constanța, Str. Mircea cel Bătrân, nr. 67

S.C. METAPLAST S.A.

ORC : J40/5028/1991

CUI: RO 16567673

București, STR. RACARI, nr. 5, Sector 3

Prezentul raport de audit se adresează: Adunării Generale a Acționarilor și unui număr larg de utilizatori

RAPORT DE AUDIT

Am auditat situațiile financiare anexate ale SC METAPLAST SA cu sediul în București, STR. RACARI 5, Sector 3, înregistrată la Registrul Comerțului sub nr. J40/5028/1991, care cuprinde bilanțul la data de 31 decembrie 2013, contul de rezultate și tabloul fluxurilor de trezorerie pentru anul încheiat, precum și o sinteza a politicilor contabile semnificative și alte note explicative.

-Total capitaluri proprii: 72.980.530 lei;

-Cifra de afaceri : 64.420.301 lei;

-Rezultatul net al exercițiului financiar: 4.394 lei;

Potrivit ISA 200 Situațiile financiare cu scop general reprezintă situațiile financiare pregătite în conformitate cu un cadru de raportare financiară desemnat să cuprindă întreg necesarul de informații cerut de un număr larg de utilizatori și sunt prezentate în anexele prezentului raport astfel:

Anexa nr.1

Scrisoare de acceptare a misiunii de audit

Anexa nr.2

Contractul de audit nr. 1154/16.12.2013

Anexa nr.3

-Bilanț contabil – cod 10 la data de 31.12.2013 ce evidențiază activele nete în valoare de 72.980.530 lei;

-Contul de profit și pierdere –cod 20, caracterizat prin cifra de afaceri în valoare de 64.420.301 lei;

-Date informative _cod 030, caracterizat prin nicio plată restantă și număr mediu de salariați 324;

-Situația activelor imobilizate_cod 40 caracterizat prin sold final active imobilizate în valoare de 44.086.220 lei, amortizate la sfârșitul anului în valoare de 9.668.865 lei .

Anexa nr.4

Situația modificării capitalului propriu caracterizată prin total sold la finele anului de 72.980.530 lei.

Anexa nr.5

Situația fluxurilor de numerar caracterizată prin total trezorerie la finele perioadei de 28.230.013 lei.

Anexa nr.6

Declarația conducerii pentru asumarea răspunderii întocmirii situațiilor financiare anuale.

Conducerea societății este responsabilă pentru întocmirea și prezentarea fidelă a acestor situații financiare în conformitate cu Legea Contabilității nr. 82/1991 cu completările și modificările ulterioare, precum și cu OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor conforme cu directivele europene. Această responsabilitate include conceperea, implementarea și menținerea unui control intern relevant pentru întocmirea și prezentarea fidelă de situații financiare ce nu conțin denaturări semnificative datorate fie fraudei, fie erorii, solicitarea și aplicarea politicilor contabile adecvate, elaborarea estimărilor contabile rezonabile pentru circumstanțele date (anexa nr.6).

Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie cu privire la aceste situații financiare în baza auditului efectuat. Am elaborat auditul în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit. Aceste standarde cer ca noi să ne conformăm cerințelor etice și să planificăm și să realizăm auditul în vederea obținerii unei asigurări rezonabile că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative.

Un audit implică realizarea procedurilor necesare pentru obținerea probelor de audit referitoare la sume și alte informații publicate în situațiile financiare. Procedurile selectate depind de raționamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situațiile financiare să prezinte denaturări semnificative datorate fie fraudei, fie erorii. În respectiva evaluare a riscurilor, auditorul analizează sistemul de control intern relevant pentru întocmirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare ale entității cu scopul de a planifica proceduri de audit adecvate în circumstanțele date, dar nu în scopul exprimării unei opinii cu privire la eficacitatea sistemului de control intern al entității. În cadrul unui audit se evaluează, de asemenea, gradul de adecvare a politicilor contabile folosite și măsura în care estimările contabile elaborate de conducere sunt rezonabile, precum și prezentarea globală a situațiilor financiare.

Considerăm că probele de audit pe care le-am obținut sunt suficiente și adecvate pentru a forma o bază rezonabilă pentru opinia noastră de audit.

În opinia noastră, situațiile financiare prezintă cu fidelitate sub toate aspectele semnificative poziția financiară a societății comerciale METAPLAST SA așa cum se prezenta aceasta la data de 31 decembrie 2013, prin bilanț, contul de rezultate, tabloul fluxurilor de trezorerie și notele la acestea pentru anul încheiat, în conformitate cu OMFP 3055/2009.

SC CENZOR CONSULT SRL 16 martie 2014

Autorizația C.A.F.R. nr.100/2001

CONCLUZII

Piața de capital europeană se află în strânsă legătură cu alte piețe de capital. Prin urmare, este important ca organele de reglementare și supraveghere internaționale să coopereze pe baza unui parteneriat real și bazat pe încredere reciprocă.

Consiliul de Supraveghere Publică a Auditorilor Statutari reprezintă principala structură operațională în cadrul sistemului național de supraveghere publică în care toți auditorii statutari și toate firmele de audit fac obiectul supravegherii publice.

Pentru a spori credibilitatea situațiilor financiare prezentate de partenerii români, este necesar ca toate entitățile patrimoniale românești să utilizeze Standardele Internaționale de Contabilitate și să apeleze la serviciile auditorilor financiari. Schimbările generate de aplicarea Standardelor Internaționale de Contabilitate supuse auditului financiar constituie unul din principalii factori generatori de fraude și riscuri, datorită existenței a numeroase deficiențe.

În sensul perfecționării auditului financiar în condițiile armonizării cu Standardele Internaționale de Contabilitate propunem folosirea de către auditorii financiari a metodei extrapolării. Folosirea acestei metode ca o procedură de audit financiar, se recomandă pentru entitățile patrimoniale, care au o evidență contabilă bazată pe prevederile Standardelor Internaționale de Contabilitate. Prin această procedură se vor afla rapid anumite tendințe în funcție de timp, evidențiate grafic .

Utilizarea modelării dinamice ca o nouă procedură de audit financiar, are avantajul unui aparat matematic foarte bine elaborat, studiind atât existența cât și stabilitatea soluțiilor de echilibru, deoarece o soluție de echilibru instabil nu poate fi observată în realitate.

Cercetarea eficienței practice a acestei proceduri mi-a fost insuflată de dictonul englez „Time is money”, care prezintă astfel unul din avantajele utilizării de către auditorii financiari a acestei proceduri și anume scurtarea timpului afectat de către auditorul financiar pentru înțelegerea situației economico-financiare ale clientului său, precum și obținerea unei previziuni utile. Un alt avantaj, la fel de important, îl reprezintă faptul că noua procedură ar putea înlocui calculul tuturor indicatorilor economico-financiari, metodă greoaie căreia îi este alocată de către auditorii financiari o perioadă mare de timp. Ultimul avantaj și poate cel mai important, îl reprezintă faptul că această procedură de modelare dinamică ajută la identificarea aspectelelor ciclice sau periodice ale entității patrimoniale auditate și implicit orizontul de timp, la care se referă.

Dezavantajele decurg din posibilul risc de nedetectare a unor posibile erori de înregistrare. Practic, acest risc nu-l putem atribui ca dezavantaj propriu al acestei proceduri, deoarece, pe de o parte calculul indicatorilor economico-financiari este pasibil de același risc, iar, pe de altă parte, acest risc este înlăturat prin utilizarea în continuare a celorlalte proceduri de audit financiar.

Implementarea auditului financiar în România, a fost și este în continuare o realizare importantă, care desăvârșește integrarea economiei românești în rândul celor Europene, prin utilizarea prevederilor Directivelor Europene, realizându-se astfel și o aliniere a practicilor românești la Standardele Internaționale de Contabilitate și Audit Financiar.

Pentru realizarea acestui deziderat, exprim o modestă opinie, că este oportun ca organismele naționale abilitate, dar în primul rând Camera Auditorilor din România, să manifeste preocupări continue și exigente, atât în colaborarea cu specialiștii din Uniunea Europeană și din spațiul mondial, cât și sub aspectul îmbunătățirii permanente și operative a cadrului normativ al auditului financiar din țara noastră.

Conform opiniei mele, auditul financiar este cel care urmărește îmbunătățirea utilizării informației contabile și examinează necesitatea înregistrării operațiilor economice în conturi, corectă și la zi, astfel încât, informațiile rezultate din documentele contabile să respecte conformitatea cu realitatea. Toate aceste informații sunt necesare pentru partenerii entității patrimoniale.

În final, consider că prin această lucrare de cercetare și mai ales prin introducerea în rândul procedurilor de audit financiar a acestor tehnici noi, am adus o contribuție modestă, dar valoroasă, la perfecționarea auditului financiar în condițiile armonizării cu Standardele Internaționale de Contabilitate.

BIBLIOGRAFIE

A.Stoian, E.Țurlea –Auditul financiar-contabil, Editura Economică, București, 2001.

CAFR-op.cit., pag.212

Marin T., Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei unități, EdituraC.E.C.C.A.R. , București 2009

M.Boulescu, C.Bârnea – Auditul financiar, reorganizarea judiciară și lichidarea societăților comerciale, pag.12, Editura Fundația România de Mâine, București, 2001

OG nr. 90/2008 privind auditul statutar, MO nr. 442 din 29.06.2009

Standarde Internationale de Audit 2001 pag. 15, Buc. Edit. Ec. 2001

Tatiana Dănescu, Audit financiar – convergențe ăntre teorie și practică, Editura Irecson, București, 2007

BIBLIOGRAFIE

A.Stoian, E.Țurlea –Auditul financiar-contabil, Editura Economică, București, 2001.

CAFR-op.cit., pag.212

Marin T., Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei unități, EdituraC.E.C.C.A.R. , București 2009

M.Boulescu, C.Bârnea – Auditul financiar, reorganizarea judiciară și lichidarea societăților comerciale, pag.12, Editura Fundația România de Mâine, București, 2001

OG nr. 90/2008 privind auditul statutar, MO nr. 442 din 29.06.2009

Standarde Internationale de Audit 2001 pag. 15, Buc. Edit. Ec. 2001

Tatiana Dănescu, Audit financiar – convergențe ăntre teorie și practică, Editura Irecson, București, 2007

Anexa 1

SCRISOARE DE ACCEPTARE

Către Consiliul de Administrație al SC METAPLAST SA

Ne-ați solicitat să procedăm la auditarea situațiilor financiare anuale ale S.C METAPLAST SA la data de 31.12.2013.

Avem plăcerea să vă confirmăm aceptarea de către noi a acestei misiuni care va avea ca obiect exprimarea unei opinii asupra auditării situațiilor financiare anuale pentru exercițiul încheiat la 31.12.2013. În acest scop vom proceda la efectuarea auditului conform Standardelor Internaționale de Audit care cer ca acesta să fie planificat și realizat astfel încât să se obțină o asigurare rezonabilă că prezentarea situațiilor financiare nu comportă anomalii semnificative. Se va proceda la examinarea prin sondaj a elementelor de susținere a informațiilor conținute în aceste situații.

Ca urmare a recurgerii la tehnicile sondajului și a altor limite inerente auditului, precum și a limitelor specifice oricărui sistem contabil și de control intern, riscul de nedetectare a unei anomalii semnificative nu poate fi eliminat.

Pe lânga raportul de audit, vă vom trimite o scrisoare separată în care vom prezenta deficiențele majore pe care le vom descoperi în sistemul contabil și de control intern.

Noi vă reamintim că responsabilitatea pentru întocmirea situațiilor financiare anuale revine conducerii întreprinderii. Această responsabilitate implică ținerea unei contabilități și a unui sistem de control intern adecvate, definirea și aplicarea politicilor, evidența și protejarea activelor. În cadrul auditului vom solicita conducerii întreprinderii o scrisoare de afirmare, confirmând declarațiile făcute în cursul misiunii de auditare.

În misiunea noastră vom conta pe întreaga cooperare a personalului întreprinderii în punerea la dispoziție a documentelor contabile, precum și a altor informații necesare desfășurării auditului. De asemenea, în cursul misiunii, auditorul se poate întreține cu responsabilii de servicii și compartimente care nu participă direct la evidența și gestionarea activelor corporale , cum ar fi servicile de contabilitate, investiții, gestiune, juridic, pentru a cunoaște mai bine activitățile întreprinderii, o mai bună planificare a misiunii, precum și pentru cunoașterea și evaluarea procedurilor de control intern.

Auditorul va asista la inventarul fizic al imobilizărilor corporale la închiderea exercițiului sau la orice altă dată fixată de întreprindere. În acest scop va trebui să luăm la cunostință în timp util de procedurile de inventariere, precum și de datele și locurile unde se va face inventarierea, rolul auditorului fiind de a observa direct modul de efectuare a inventarului fizic și de a proceda la propriile sale sondaje în scopul aprecierii lucrărilor efectuate de întreprindere. În niciun caz el nu se va substitui personalului întreprinderii în efectuarea inventarului.

Calendarul previzional al misiunii este cuprins în intervalul 16.12.2013 -16.03.2014, interval ce cuprinde și participarea auditorului la efectuarea inventarierii.

Onorariile convenite vor fi facturate pe măsura efectuării lucrărilor, acestea fiind calculate pe baza timpului lucrat, tarifele orare fiind stabilite în funcție de responsabilitățile, experiența și competențele fiecăruia dintre membrii echipei desemnați pentru misiunea de auditare.

Această scrisoare va rămâne în vigoare pentru exercițiile viitoare, în afara cazului de reziliere, modificare sau înlocuire.

Vă rog să semnați și să returnați un exemplar al acestei scrisori pentru a marca acordul dumneavostră asupra termenilor și condițiilor misiunii noastre de audit asupra situațiilor financiare.

Acceptat în numele întreprinderii SC METAPLAST SA de către:

Director General

10.12.2013

Anexa 2

CONTRACT DE AUDIT FINANCIAR nr. 1154

Încheiat azi, 16.12.2013

Art. 1. PÃRȚILE CONTRACTANTE

S.C. SC CENZOR CONSULT SRL, cu sediul în Constanța, Str. Mircea cel Bătrân, nr. 67, înregistratã la Registrul Comerțului sub nr, J13/4728/2001, cod fiscal RO 9285505, , denumitã în prezentul contract AUDITOR,

si

S.C METAPLAST SA, cu sediul în str. RACARI nr. 5, înregistratã la Registrul Comerțului sub nr. J40/5028/1991, cod fiscal RO 16567673, reprezentatã de cãtre Nițu Cătălin, denumitã în prezentul contract BENEFICIAR.

Au convenit încheierea urmãtorului contract, în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit Financiar adoptate integral de Camera Auditorilor Financiari din România / ISA, Ordinul nr. 3055/2009 emis de Ministrul Finanțelor Publice din România pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Directivele Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate.

Art. 2. OBIECTUL CONTRACTULUI

Obiectul contractului îl constituie verificarea de cãtre auditor, a situațiilor financiare ale beneficiarului, contra unui onorariu.

Opinia auditorului cu privire la conturile anuale va fi prezentatã în "Raportul de Audit" și se va sprijini pe rezultatele activitãții desfãșurate în cursul anului.

Art. 3. DURATA CONTRACTULUI

Prezentul contract se încheie pe o duratã de 3 (trei) luni și intrã în vigoare de la data semnãrii lui.

Art. 4. ONORARIUL AUDITORULUI

Beneficiarul va plãti auditorului pentru activitãțile prestate un onorariu de 3000 de euro/lunã, plãtibil la data de 27 ale fiecãrei luni pe întreaga duratã a contractului.

Plata se face prin virament în contul auditorului nr. RO05RZBR0000010125497579, deschis la Banca RAIFFEISEN.

Art. 5. OBLIGAȚIILE AUDITORULUI

Auditorul se obligã:

– sã verifice situațiile financiare ale beneficiarului;

– sã întocmeascã "Raportul de Audit" și sã rãspundã pentru realitatea datelor din acesta.

Art. 6. OBLIGAȚIILE BENEFICIARULUI

Beneficiarul se obligã:

– sã plãteascã auditorului onorariul la termenele și în condițiile stabilite în prezentul contract;

– sã furnizeze date, documente și informații corecte asupra activitãții societãții pentru realizarea lucrãrilor și prestațiilor prevãzute în contract de cãtre auditor.

Art. 7. CONFIDENȚIALITATE

Pãrțile se obligã sã asigure deplina confidențialitate a lucrãrilor.

Art. 8. RÃSPUNDEREA CONTRACTUALÃ

Beneficiarul va plãti penalități de întârziere de 0,1 % pentru fiecare zi de întârziere de la plata onorariului auditorului.

Partea care invocã neîndeplinirea obligațiilor contractuale de cãtre cealaltã parte, poate cere daune interese.

Art. 9. FORȚĂ MAJORÃ

Orice împrejurare independentã de voința pãrtilor contractante, intervenitã dupã data semnãrii contractului și care împiedicã executarea acestuia este consideratã ca forțã majorã și exonereazã de rãspundere partea care o invocã. Sunt considerate ca forțã majorã, în sensul acestei clauze, împrejurãri ca: rãzboi, revoluție, calamitãți. Partea care invocã forța majorã trebuie sã anunțe cealaltã parte în termen de 10 zile de la data apariției respectivului caz de forțã majorã.

Dupã încetarea cazului de forțã majorã, partea care l-a invocat, își va relua obligațiile contractuale în termen de 3 zile și va anunța cealaltã parte. Dacã nu procedeazã la anunțarea, în termenele prevãzute mai sus, a începerii și încetãrii cazului de forțã majorã, partea care îl invocã va suporta toate daunele provocate celeilalte pãrți prin neanunțarea în termen.

Art. 10. ÎNCETAREA CONTRACTULUI

Prezentul contract înceteazã prin rezilierea de cãtre oricare dintre pãrți cu o notificare prealabilã de 15 zile înainte de data propusã pentru reziliere.

Art. 11. LITIGII

Litigiile care vor izvorî din prezentul contract sau în legãturã cu prezentul contract, inclusiv cele referitoare la validitatea, interpretarea, executarea sau desființarea lui, vor fi soluționate pe cale amiabilã.

Dacã pãrțile nu vor ajunge la o înțelegere amiabilã, atunci litigiile vor fi înaintate spre soluționare instanțelor competente.

Prezentul contract se încheie în 3 (trei) exemplare care se distribuie astfel: câte unul pentru fiecare parte, iar al treilea exemplar se depune la Filiala Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România în raza cãreia își are sediul prestatorul, în termen de 30 zile de la încheiere.

AUDITOR,                          BENEFICIAR,

Anexa 3

BILANȚ

încheiat la 31.12.2013

lei

CONT DE PROFIT ȘI PIERDERE

încheiat la 31.12.2013

lei

DATE INFORMATIVE

la data de 31.12.2013

Formularul 30 – lei –

______________________________________________________________________

| |Nr.| NR.UNITATI | SUME |

|I. DATE PRIVIND REZULTATUL |rd.|_______________|_______________|

| INREGISTRAT | | 1 | 2 |

|__________________________________|___|_______________|_______________|

|Unitati care au inreg. profit | 01| 1| 4.393.969|

|__________________________________|___|_______________|_______________|

|Unitati care au inreg. pierdere | 02| 0| 0|

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________

|II. DATE PRIVIND PLATILE RESTANTE |Nr.| TOTAL | DIN CARE: |

| |rd.| (COL.2+3) |_______________________________|

| | | |PT.ACTIVITATEA |PT.ACTIVITATEA |

| | | | CURENTA | DE INVESTITII |

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

| A | B | 1 | 2 | 3 |

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

|Plati restante – total | 03| 0| 0| 0|

|(rd.04+08+14 la 18+22),din care: | | | | |

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

|Furnizori restanti – total | 04| 0| 0| 0|

| (rd.05 la 07),din care: | | | | |

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

| – peste 30 de zile | 05| 0| 0| 0|

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

| – peste 90 de zile | 06| 0| 0| 0|

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

| – peste 1 an | 07| 0| 0| 0|

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

|Obligatii restante fata de bugetul| 08| 0| 0| 0|

|asigurarilor sociale | | | | |

| – total (rd.09 la 13), din care: | | | | |

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

| – contributii pentru asigurari | 09| 0| 0| 0|

|sociale de stat datorate de | | | | |

|angajatori, salariati si alte | | | | |

|persoane asimilate | | | | |

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

| – contributii pentru fondul | 10| 0| 0| 0|

|asigurarilor sociale de sanatate | | | | |

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

| – contributia pentru pensia | 11| 0| 0| 0|

|suplimentara | | | | |

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

| – contributii pentru bugetul | 12| 0| 0| 0|

|asigurarilor pentru somaj | | | | |

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

| – alte datorii sociale | 13| 0| 0| 0|

________________________________________________________________________________________

|Obligatii restante fata de | 14| 0| 0| 0|

|bugetele fondurilor speciale si | | | | |

|alte fonduri | | | | |

|__________________________________|___|_______________|_______________|________________|

|Obligatii restante fata de alti | 15| 0| 0| 0|

|creditori | | | | |

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

|Impozite si taxe neplatite la | 16| 0| 0| 0|

|termenul stab. la bugetul de stat | | | | |

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

|Impozite si taxe neplatite la | 17| 0| 0| 0|

|termenul stab. la bugetele locale | | | | |

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

|Credite bancare nerambursate la | 18| 0| 0| 0|

|scadenta | | | | |

| – total (rd.19 la 21), din care: | | | | |

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

| – restante dupa 30 de zile | 19| 0| 0| 0|

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

| – restante dupa 90 de zile | 20| 0| 0| 0|

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

| – restante dupa 1 an | 21| 0| 0| 0|

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

|Dobanzi restante | 22| 0| 0| 0|

|__________________________________|___|_______________|_______________|_______________|

|III. Numar mediu de salariati |Nr.| | |

| |rd.| 31.12.2012 | 31.12.2013 |

|__________________________________|___|_______________________________|

| A | B | 1 | 2 |

|__________________________________|___|_______________|_______________|

|Numar mediu de salariati | 23| 369| 324|

|__________________________________|___|_______________|_______________|

______________________________________________________________________________________

|IV. Plati de dobanzi si redevente |Nr.| Sume |

| |rd.| (lei) |

|__________________________________________________________________|___|_______________|

|Venituri brute din dobanzi platite de persoanele juridice romane | 24| |

|catre persoanele fizice nerezidente din statele membre ale | | |

|Uniunii Europene, din care: | | 0|

|__________________________________________________________________|___|_______________|

|- impozitul datorat la bugetul de stat | 25| 0|

|__________________________________________________________________|___|_______________|

|Venituri brute din dobanzi platite de persoanele juridice romane | 26| |

|catre persoane juridice afiliate *) nerezidente din statele | | |

|membre ale Uniunii Europene, din care: | | 0|

|__________________________________________________________________|___|_______________|

|- impozitul datorat la bugetul de stat | 27| 0|

|__________________________________________________________________|___|_______________|

| Venituri din redevente platite de persoanele juridice romane | 28| |

|catre persoane juridice afiliate *) nerezidente din statele | | |

|membre ale Uniunii Europene, din care: | | 0|

|__________________________________________________________________|___|_______________|

|- impozitul datorat la bugetul de stat | 29| 0|

|__________________________________________________________________|___|_______________|

|V. Tichete de masa |Nr.| Sume |

| |rd.| (lei) |

|__________________________________________________________________|___|_______________|

|Contravaloarea tichetelor de masa acordate salariatilor | 30| 498.525|

|__________________________________________________________________|___|_______________|

|______________________________________________________________________

|VI. Cheltuieli de inovare **) |Nr.| | |

| |rd.| 31.12.2012 | 31.12.2013 |

|__________________________________|___|_______________________________|

| A | B | 1 | 2 |

|__________________________________|___|_______________|_______________|

|-chelt.de inovare finalizate in | 31| 0| 0|

|cursul perioadei | | | |

|__________________________________|___|_______________|_______________|

|-chelt.de inovare in curs de | 32| 0| 0|

|finalizare in cursul perioadei | | | |

|__________________________________|___|_______________|_______________|

|-chelt.de inovare abandonate in | 33| 0| 0|

|cursul perioadei | | | |

|__________________________________|___|_______________|_______________|

SITUAȚIA ACTIVELOR IMOBILIZATE

Formularul 40 – lei –

___________________________________________________________________________________________________

| Elemente de |Nr.| Valori brute |

| imobilizari |rd.|_______________________________________________________________________________|

| | | Sold initial | Cresteri | Reduceri | Sold final |

| | | | |_______________________________| (col.5=1+2-3) |

| | | | | Total | Din care: | |

| | | | | | dezmembrari si| |

| | | | | | casari | |

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|

| A | B | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|

|Imobilizari necorporale |

|___________________________________________________________________________________________________|

|Cheltuieli de constituire si cheltuieli de dezvoltare | | |

| | 01| 0| 0| 0| X| 0|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|

|Alte imobilizari | | | | | |

| | 02| 69.057| 9.004| 10.166| X| 67.895|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|

|Avansuri si imobilizari necorporale in curs | | | |

| | 03| 0| 9.004| 9.004| X| 0|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|

|TOTAL (rd.01 la 03)| | | | | |

| | 04| 69.057| 18.008| 19.170| X| 67.895|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|

|Imobilizari corporale |

|___________________________________________________________________________________________________|

|Terenuri | | | | | | |

| | 05| 19.698.240| 6.360.340| 256.032| X| 25.802.548|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|

|Constructii | | | | | |

| | 06| 4.768.306| 1.255| 67.304| 0| 4.702.257|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|

|Instalatii tehnice si masini | | | | |

| | 07| 9.504.472| 11.334| 101.628| 0| 9.414.178|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|

|Alte instalatii, utilaje si mobilier | | | |

| | 08| 56.319| 0| 953| 0| 55.366|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|

|Avansuri si imobilizari corporale in curs | | | |

| | 09| 0| 4.044.589| 676.746| X| 3.367.843|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|

|TOTAL (rd.05 la 09)| | | | | |

| | 10| 34.027.337| 10.417.518| 1.102.663| 0| 43.342.192|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|

|Imobilizari financiare | | | | |

| | 11| 501.658| 174.475| 0| X| 676.133|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|

|ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL (rd.04+10+11) | | | |

| | 12| 34.598.052| 10.610.001| 1.121.833| 0| 44.086.220|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|_______________|

SITUAȚIA AMORTIZĂRII ACTIVELOR IMOBILIZATE

– lei –

___________________________________________________________________________________

| Elemente de |Nr.| Sold initial | Amortizare in | Amortizare | Amortizare la |

| imobilizari |rd.| | cursul anului | aferenta | sfarsitul |

| | | | | imobilizarilor| anului |

| | | | | scoase din | (col.9=6+7-8) |

| | | | | evidenta | |

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|

| A | B | 6 | 7 | 8 | 9 |

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|

|Imobilizari necorporale |

|___________________________________________________________________________________|

|Cheltuieli de constituire si cheltuieli de dezvoltare | |

| | 13| 0| 0| 0| 0|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|

|Alte imobilizari | | | | |

| | 14| 62.357| 4.954| 10.166| 57.145|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|

|TOTAL (rd.13 la 14)| | | | |

| | 15| 62.357| 4.954| 10.166| 57.145|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|

|Imobilizari corporale |

|Terenuri | | | | | |

| | 16| 0| 0| 0| 0|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|

|Constructii | | | | | |

| | 17| 2.416.800| 245.656| 64.319| 2.598.137|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|

|Instalatii tehnice si masini | | | |

| | 18| 6.326.924| 744.413| 101.628| 6.969.709|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|

|Alte instalatii, utilaje si mobilier | | |

| | 19| 31.267| 13.560| 953| 43.074|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|

|TOTAL (rd.16 la 19)| | | | |

| | 20| 8.774.991| 1.003.629| 166.900| 9.611.720|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|

|AMORTIZARI – TOTAL (rd.15+20) | | | |

| | 21| 8.837.348| 1.008.583| 177.066| 9.668.865|

|_______________|___|_______________|_______________|_______________|_______________|

Anexa 4

SITUAȚIA MODIFICĂRII CAPITALULUI PROPRIU LA 31.12.2013

Anexa 5

SITUAȚIA FLUXURILOR DE NUMERAR PRIN METODA DIRECTĂ

LA 31.12.2013

Anexa 6

DECLARAȚIE

în conformitate cu prevederile art. 30 din Legea contabilității nr.82/1991

S-au intocmit situațiile financiare anuale la 31/12/2013 pentru :

________________________________________________________________________

Adresa: București, STR. RACARI, nr. 5, Sector 3

Numar din Registrul Comerțului: J40/5028/1991

Forma de proprietate: Societăți comerciale pe acțiuni

Activitatea preponderentă: Fabricarea altor produse din material plastic

Cod unic de înregistrare: 16567673 _________________________________________________________________

Directoratul SC METAPLAST SA, prin presedintele CODRESCU VASILE, își asumă răspunderea pentru întocmirea situațiilor financiare anuale la 31/12/2013 și confirmă că:

a) Politicile contabile utilizate la întocmirea situațiilor financiare anuale sunt în conformitate cu reglementarile contabile aplicabile.

b) Situațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a poziției financiare, performanței financiare și a celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată.

c) Persoana juridică își desfășoară activitatea în condiții de continuitate.

Semnatura