Disertatie Ok (1) Iuga Dana [617434]
1
Cuprins
INTRODUCERE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………… 3
CAPITOLUL 1. CONCEPTE TEORETICE PRIVIND AUDI TUL ……………………….. 5
1.1. Conceptul de audit financiar ………………………….. ………………………….. ………….. 5
1.1.1. Rolul auditului financiar ………………………….. ………………………….. ………….. 5
1.1.2. Obiectivele auditului financiar ………………………….. ………………………….. …. 6
1.1.3. Auditul fin anciar sub raport juridic ………………………….. ……………………….. 7
1.2. Servicii de audit și servicii conexe ………………………….. ………………………….. …. 8
1.3. Imaginea fidelă în audit ………………………….. ………………………….. ………………… 8
1.4. Riscul de audit ………………………….. ………………………….. ………………………….. … 9
1.5. Norme de comportament în audit ………………………….. ………………………….. ……. 10
CAPITOLUL 2. OR GANIZAREA ACTIVITĂȚII DE AUDIT FINANCIAR ………. 12
2.1. Acceptarea mandatului și contractarea lucrărilor de audit financiar …………….. 12
2.2. Orientarea și planificarea auditului ………………………….. ………………………….. …. 13
2.2.1. Delimitarea caracteristicilor proprii ale întreprinderilor ………………………… 14
2.2.3. Planificarea auditului financiar ………………………….. ………………………….. …. 16
2.3. Evaluarea controlului intern ………………………….. ………………………….. …………… 17
2.3.1. Sistemul de contabilitate și controlul intern ………………………….. ……………. 17
2.3.2. Obiectivele auditorului privind aprecierea controlului intern ………………… 18
2.3.3. Etapele aprecierii controlului intern ………………………….. ………………………. 19
2.4. Controlul conturilor ………………………….. ………………………….. ………………………. 20
2.4.2. Programul de control al conturilor ………………………….. …………………………. 20
2.4.3. Tehnicile și procedurile de control al conturilor ………………………….. ………. 21
2.5. Auditul situațiilor financiare ………………………….. ………………………….. ………….. 22
2.5.1. Auditul bilanțului ………………………….. ………………………….. ……………………. 22
2.5.2. Auditul contului de profit și pierdere ………………………….. ……………………… 24
2.5.3. Note la conturile contabile ………………………….. ………………………….. ………. 25
2
2.6. Documentarea lucrărilor de audit financiar ………………………….. ………………….. 25
2.7. Stabilirea opiniei și redactarea raportului de audit ………………………….. ………… 26
CAPITOLUL 3. AUDITAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE LA S.C.
TURISM FELIX S.A. ………………………….. ………………………….. ………………………….. .. 28
3.1. Prezentarea activității societății comerciale Turism Felix S.A. ……………………. 28
3.2. Acceptarea, organizarea și planificarea misiunii de audit la S.C. Turism Felix
S.A. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………. 30
3.3. Evaluarea controlului intern la S.C. Turism Felix S.A. ………………………….. ….. 39
3.3.1. Cadrul sistemului de control intern la S.C. Turism Felix S.A. ……………….. 39
3.3.2. Misiuni de audit intern la S.C. Turism Felix S.A. ………………………….. ……. 39
3.4. Auditarea situațiilor financiare anuale la S.C. Tur ism Felix S.A. la 31
decembrie 2014 ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……… 40
3.4.1. Auditarea bilanțului ………………………….. ………………………….. ………………… 40
3.4.2. Auditarea contului de profit și pierdere ………………………….. ………………….. 42
3.4.3. Auditarea modificării capitalurilor proprii ………………………….. ……………… 44
3.4.4. Auditarea fluxurilor de trezorerie ………………………….. ………………………….. 45
3.4.5. Auditarea notelor explicative ………………………….. ………………………….. ……. 47
3.4.6. Constatări privind elaborarea situațiilor ………………………….. …………………. 49
3.5. Raportul auditorului independent ………………………….. ………………………….. ……. 50
CONCLUZII ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………. 53
BIBLIOGRAFIE ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……. 55
3
INTRODUCE RE
Audit vine de la cuvântul italian "audire", a asculta; cuvânt de origine latinã,
transformat în timp de pra ctica anglosaxon ă, semnifică a zi, în sens stri ct, revizia
conturilor realizată de exper ți independen ți în vederea exprimă rii unei opinii asupr a
regularităț ii și sincerităț ii acestora.
Prin audit, în general, se înțelege examinarea profesională a unei info rmații în
vederea exprimării unei opinii responsabile și independente prin raportarea la un
criteriu (standard, normă) de calitate.
Obiectivul orică rui tip de audit îl constituie îmbună tățirea utilizării informaț iei.
A audita a avut inițial semn ificaț ia de a v erifica situaț iile financiare ale unei
întreprinderi; azi, a audi ta poate avea în plus semnificaț ia studierii unei întreprinderi
pentru a-i aprecia procesele, tranzacțiile și situaț iile financiare (audit financiar) , pentru
a-i ameliora perfo rmanț ele (audit operaț ional) sau pentru a face o judecată asupra
gestiunii (audit de gestiune).
Auditul, în general, este un proces sistematic de obținere și evaluare în mod
obiectiv a unor informații sau afirmații în vederea aprecierii gradului lor de
conformitate cu criteriile prestabilite, precum și de comunicare a rezultatelor către
utilizatorii interesați
Auditul constă într -un ansamblu de activități legate între ele (un proces)
desfășurate de către auditori sau de către alți experți, care pe baza c unoștințelor lor
teoretice și practice și în urma însărcinărilor primite de la anumite organe analizează
informațiile și operațiunile unei entități sau referitoare la o anumită activitate în
vederea oferirii unei asigurări prin intermediul unei opinii sa u în vederea formulării
unor recomandări.
Auditul confruntă politicile contabile aplicate și procedurile de lucru utilizate în
entitate cu un set de criterii prestabilite, cum sunt Standardele Internaționale de
Raportare Financiară (IFRS), Standardele Int ernaționale de Contabilitate (IAS),
reglementările contabile naționale, manualele de proceduri interne, reglementările
fiscale etc. Pentru a fi utile, aceste confruntări trebuie să se bazeze pe informații
justificabile și verificabile.
Lucrarea de diserta ție „Auditarea situațiilor financiare anuale la S.C. Turism
Felix S.A.” este o temă de actualitate deoarece realizarea unui audit financiar contabil
presupune să deți o complexă cunoaștere a domeniului financiar -contabil, a normelor
și a regulilor de evalu are, a instrumentărilor tehnice contabile și implicit, a
Standardelor Internaționale de Audit.
Lucrarea de față cuprinde aspecte teoretice prinvind auditul și auditorul precum
și pașii parcurși în efectuarea unui audit asupra situațiilor financiare anual e ale unei
4
entități. Lucrarea este structurată pe trei capitole, fiecare cuprinzând mai multe
subcapitole, urmate de concluzii, o listă de referințe bibliografice și anexe.
Primul capitol intitulat „Concepte teoretice privind auditul” cuprinde o serie de
informații privind auditul financiar și anume: rolul și obiectivele auditului financiar,
serviciile de audit și serviciile conexe reprezentate de examenul limitat, misiunile de
proceduri convenite și misiunile de compilare, riscurile de audit precum și ima ginea
fidelă în audit.
Al doilea capitol al lucrării intitulat „Organizarea activității de audit financiar”
prezintă pe larg etapele ce trebuie parcurse în vederea efectuării unui audit financiar
asupra situațiilor financiare anule ale unei entități e conomice.
Al treilea capitol intitulat „Auditarea situațiilor financiare anuale la S.C. Turism
Felix S.A. la 31.12.201 4” prezintă studiul de caz efectuat la societatea comercială
Turism Felix S.A. și cuprinde o prezentare a activității societății, modul de
organizare, acceptare și planificare a misiunii de audit la această societate, evaluarea
controlului intern printr -o serie de misiuni de audit intern, precum și o a uditare asupra
situațiilor financiare anuale ale societăți i la 31 decembrie 201 4. Studiul de caz se
încheie prin întocmirea raportului auditorului independent.
5
CAPITOLUL 1. CONCEPTE TEORETICE PRIVIND
AUDI TUL
1.1. Conceptul de audit financiar
În prezent, prin audit se înțelege examinarea profesion ală a unei informații în
vederea exprimării unei opinii responsabile și independente prin raportarea ei la un
criteriu, la o normă, de calitate în vederea satisfacerii nevoilor unor utilizatori de
informații.
În viziunea unor autori, a ctivitatea de audit „reprezintă o examinare
profesională independentă a situațiilor financiar anuale ale unei entități în scopul
formulării unei opinii de audit, opinie responsabilă și independentă prin raportarea la
un criteriu de calitate.” 1
Auditul financiar constă în ve rificarea și certificarea conturilor anuale de către
un profesionist competent și independent, în vederea examinării opiniei acestuia
asupra realității datelor cuprinse în documentele anuale de sinteză.
1.1.1. Rolul auditului financiar
Auditul financiar are rol ul de a asigura utilizatorii de informații asupra:
a) respectării principiilor contabile general acceptate și a procedurilor interne stabilite
de conducerea întreprinderii;
b) reflectării de către contabilitate și conturile anuale a imaginii fidele, clare și
complete a patrimoniului, a situației financiare și a rezultatelor obținute de către
întreprindere.
Utilizatorii de informație contabilă folosesc situațiile financiare pentru deciziile
lor viitoare și anume:
– investitorii prezenți și potențiali sunt inte resați de riscul inerent al tranzacțiilor
și de beneficiul adus de investițiile lor;
– salariații și sindicatele sunt interesate de informațiile privind stabilitatea și
profitabilitatea întreprinderii lor;
– creditorii financiari sunt preocupați de inf ormațiile care le permit să evalueze
dacă întreprinderea are posibilitatea să ramburseze împrumuturile primite și dobânzile
aferente la scadență;
– furnizorii și alți creditori comerciali sunt interesați de informațiile care le
permit să determine dacă s umele pe care le au de primit vor fi plătite la scadență;
1 Menu Marin, Afanase Constantin, „Audit financiar”, Editura Tehnica -Info, Chișinău, 2009, pag. 11
6
– clienții sunt interesați de informațiile despre continuitatea activității firmei;
– guvernul și instituțiile sale sunt interesate de alocarea resurselor și de
activitatea întreprinderii, precu m și de cunoașterea mărimii impozitului pe profit și a
celorlalte impozite și taxe datorate de către întreprindere;
– publicul este interesat de întreprinderi în ceea ce privește numărul de angajați
și colaborarea cu furnizorii locali;
– managerii daca nu sunt acționari principali, ei caută să prezinte un rezultat
financiar confortabil pentru aprecierea activității lor, urmărind totodată să păstreze
sursele de autofinanțare pentru împiedicarea distribuirii de dividende mari;
– bancherii sunt interesați c a informațiile din situațiile financiare să răspundă
cerințelor de a evalua rentabilitatea întreprinderii și să diminueze riscurile ce implică
creditarea întreprinderii care dorește un împrumut.
Într-o sferă largă de utilizatori care iau decizii economice , obiectivul situațiilor
financiare este de a furniza informații despre poziția financiară, performanțele și
modificările poziției financiare care satisfac necesitățile economice ale majorității
utilizatorilor.
1.1.2. Obiectivele auditului financiar
Auditul fin anciar prezintă următoarele obiective:
urmărirea realității înregistrărilor contabile, astfel încât toate înregistrările trebuie
să fie: justificabile, verificabile, în concordanță cu realitatea și referitoare la
întreprindere;
reflectarea imaginii fidele a situației patromoniului și a rezultatelor financiare în
situațiile financiare anuale;
exprimarea unei opinii într -un raport de audit care trebuie să conțină în mod
concret opinia auditorului asupra faptului că situațiile financiare oferă o imagine
fidelă în concordanță cu un cadru general de raportare financiară și atunci când
este cazul, dacă situațiile financiare îndeplinesc cerințele statutare;
îmbunătățirea utilizării informației contabile;
aprecierea performanțelor și eficienței sistemelor de inform are și organizare.
Obiectivele auditului au în vedere atât patrimoniul și rezultatul exercițiului cât
și bilanțul și situația financiară a întrepriderii.
Pentru a asigura o opinie competentă și independentă asupra imaginii fidele
clare și complete a patr imoniului, a situației financiare și a rezultatelor
întreprinderilor, auditul are în vedere, respectarea unor criterii ce guvernează un audit
al situațiilor financiare:2
2 Stoian Ana, Turlea Eugeniu, „Auditul financiar contabil”, Editura Economică, București, 2001, pag. 24
7
1. Criteriul exhaustivității și integrității înregistrărilor – auditorul trebuie să
aibă în vedere faptul că toate operațiunile patrimoniale au fost înregistrate corect,
cronologic, sistematic și integral în contabilitate. Procedurile utilizate de entitate
pentru validarea modificărilor patrimoniale (cum ar fi: creșteri/diminuări de active,
respectiv diminuări de pasive) trebuie verificate cu mare atenție de auditor. Acesta
poate utiliza și rezultatele inventarierii .
2. Criteriul realității înregistrărilor – auditorul are obligația să verifice dacă
toate operațiunile efectuate aparțin firmei și su nt în numele acesteia, dar și să
urmărească dacă toate elementele de activ și de pasiv înregistrate în contabilitate sunt
justificabile și verificabile și dacă corespund cu cele identificate fizic prin
inventariere.
3. Criteriul corectei înregistrări în conta bilitate și a corectei prezentări cu
ajutorul conturilor anuale 3- la acest criteriu sunt prezentate mai multe obiective cum
ar fi: perioada corectă în care sunt evidențiate modificările patrimoniale presupune
utilizarea unei contabilități de angajament și folosirea conturilor de regularizare;
evaluarea corectă presupune ca elementele patrimoniale să fie evaluate conform cu
prevederile Legii Contabilității nr. 82/1991 și cu Cadrul general de întocmire și
prezentare a situațiilor financiare; imputarea corec tă presupune că toate operațiunile
contabile trebuie înregistrate în conturi astfel încât să se respecte corespondența dintre
conturi; întocmirea corectă a bilanțului contabil presupune că auditorul urmărește
concordanța care trebuie să existe între datel e înregistrate în contabilitatea sintetică și
balanța de verificare după inventariere ca bază de referință pentru bilanț.
1.1.3. Auditul financiar sub raport juridic
Din punct de ve ԁere juridic, au ԁitul financiar cunoaște ԁouă forme :
1. Auԁitul le gal 4 – reprezintă în ԁeplinirea obligațiilor cu privire la
supravegherea gestiunii patrimoniale a e ntității , verificarea și certificare a bilanțu lui
contabil. Această activitate este realizată ԁe cenzori potrivit ԁispozițiilor legale, pe
baza man ԁatului acceptat și c onfirmat de Adunarea Gene rală a Acționaril or (AGA)
sau a Asociaților întreprinderii. Activitatea de au ԁit legal este realizată de cenzori,
experți contabili sau contabili autorizați cu stu ԁii supe rioare cărora le revine obligația
să supraveghe ze gestiunea societății comerciale, să realizeze verificări și interve nții
ori de câte ori situația o impune. Cenzorul trebuie să contribuie esențial la păstrarea
integrității patrimoniale , să urmărească dacă tranzacțiile e conomico -financiare sunt
ținute la zi, dacă operațiunile au fost corect înregistrate, sunt reale și vizează perioada
3 Menu Marin, Afanase Constantin, „Audit financiar”, Editura Tehnica -Info, Chișinău, 2009, pag. 19
4 Auditul legal are la bază Legea societăților comerciale nr. 31/1990 cu modificările ulterioare,
Recomandarea Internațională de Audit nr. 1/1980 (IFAC), Directiva a VII I-a a Comunității Economice
Europene
8
curentă. El are obligația să asiste și să contribuie la ԁesfășurarea inve ntarierii
patrimoniale, să verifice dacă sunt corect aplicate politicile contabile cu privire la
rezultatele inv entarierii și dacă sunt cunoscut e de către con ԁucerea într eprinderii și
evidențiate în bilanțul contabil.
2. Auditul contractu al 5 – reprezintă r elația contractuală privin ԁ executar ea
lucrărilor sp ecifice de au ԁit cu privire la atestarea informați ei conta bile cuprins e în
situații financiar e. Această activitat e are ca obiectiv e: certificar ea unor elem ente din
bilanț; certificar ea unor situații financiare ԁestinate t erților; evaluarea privind
achizițiile sau restructurăril e de întreprind eri; proiecte financi are, planuri, bug ete, date
sau informații care necesită confirmarea cr edibilității acestora; auditul bilanțului
contabil.
Auditul contractual este r ealizat de experți contabili și contabili autorizați cu
studii economic e superioar e.
1.2. Servicii de audit și servicii conexe
Serviciile de audit se ref eră la auditul financiar sau statutar a ԁică la misiun ea de
bază (generală) a unui auditor, sau la s erviciile con exe, care pot fi: 6
a) Exam enul limitat – această misiune urmărește ca auditorul să nu descopere
nici u n fapt important care l -ar putea face să aprecieze că situațiile financiare nu au
fost stabilite în toate aspectele lor semnificative conform unei referințe contabile
identificate. În acest caz, opinia auditorului este exprimată sub forma unei asigurări
negative, și anume că nu au fost constatate fapte neconforme cu criteriile
corespunzătoare acestei examinări.
b) Misiuni de proceduri convenite – acest tip de misiune urmărește ca
auditorul să nu exprime nici o asigurare, întocmind doar un raport asupra faptel or
constatate. Utilizatorii raportului sunt cei care evaluează procedurile puse în lucru și
constatările făcute de auditor și trag propriile concluzii din lucrările auditorului, iar
destinatarii trag singuri concluziile din lucrările auditorului.
c) Misiuni d e compilare – în acestă misiune auditorul nu exprimă nici o
asigurare în raport, cu toate că utilizatorii informațiilor beneficează de servicii
contabile. Profesionistul contabil utilizează cunostințele sale contabile, și nu pe cele
de auditor, în scopul s trângerii, clasării și sintetizării situațiilor financiare.
1.3. Imaginea fidelă în audit
5 Auditul contractual are la bază Ordonanța Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activității de expertiză contabilă și a
contabililor autorizați
6 Toma Marin, „Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei e ntități”, Editura CECCAR, București , 2009,
pag 31 -33
9
Pentru ca au ԁitorul să -și poată exprima opinia că situațiil e financiare au fost
stabilit e sub toate aspectele lor semnificative și în conformitat e cu un sist em contabil
de ref erință in ԁentificat, el va trebui să folos ească, una din c ele două formul e, care
sunt echival ente: ori că „dau o imagine fi ԁelă”, ori că „ pr ezintă în mod sincer, în
toate aspectele lor semnificativ e”. 7
„Pentru a putea să se pronunțe cu privire la imagin ea fidelă, auditorul trebui e să
se asigure că următoarele crit erii au fost respectate cu ocazia elaborării situațiilor
financiare:
– Exhaustivitat ea – toate operațiile care priv esc întreprinderea sunt înregistrat e
în contabilitate. T ermenul de opera ții cuprinde toate dr epturile și activele
întreprinderii cât și toat e obligațiile și pasivele sale și orice ev eniment sau ԁecizie care
antrenează o modificare a patrimoniului, situați ei financiare sau rezultatului financiar
al într eprinderii respective;
– Realitat ea – presupune că toate el ementele material e script e corespund cu cele
identificabil e fizic și că toate elementele de active, de pasive, de venituri sau de
cheltuieli reflectă valori reale și nu fictive sau care privesc întreprinder ea în cauză,
astfel spus toate informațiile prezentate prin situațiile financiare trebuie să poată fi
justificate și verificate;
– Corecta înregistrare în contabilitat e și prezentare în situațiile financiare a
operațiilor – presupune că aceste operații trebuie: să fie c ontabilizat e în perioada
corespunzătoare, urmărindu -se deci r espectarea independ enței excercițiilor (criteriul
perioadei corect e); să fie corect evaluate, adică sumele să fie bine det erminate,
urmărindu -se respectarea tuturor regulilor și principiilor cont abile, precum și a
metodelor de evaluar e (criteriul corect ei evaluări); să fie contabilizat e în conturile
corespunzătoar e (criteriul corect ei imputări); să fie corect totalizate, centralizate,
astfel încât să li se asigure o prezentare în conturile anuale conformă cu regulile în
vigoare (criteriul corect eri prezentări in conturile anuale).” 8
1.4. Riscul de audit
Riscul de audit r eprezintă riscul ca au ԁitorul să exprime o opinie de audit
neadecvată, atunci când situațiil e financiare sunt ԁenaturate în mod semnificativ.
7 Toma Marin, „Iniție re în auditul situațiilor finan ciare ale unei entități”, Ed itura CECCAR, București 2009,
pag 5 8
8 Toma Marin, „Iniție re în auditul situațiilor finan ciare ale unei entități”, Ed itura CECCAR, București , 2009,
pag 5 9-60
10
Standardul Int ernațional de Audit 400 ,,Evaluar ea riscurilor și controlul int ern”
prevede faptul c ă „auditorul trebui e să utiliz eze ra ționam entul prof esional la evaluarea
riscului de audit și la stabilir ea procedurilor de audit, pentru a se asigura c ă riscul este
redus pân ă la un niv el acceptabil de r edus.”
Riscul de au ԁit are tr ei componente: riscul in erent, riscul de control și riscul de
nedetectare. 9
Riscul inerent reprezintă o măsură a aprecierii pe care o face auditorul privind
probabi litatea existenței unei denaturări care ar putea fi semnificativă (greșeală sau
fraudă), într -un segment supus auditului, individuală sau cumulată cu denaturările
existente în alte solduri sau categorii de tranzacții, presupunând că nu au existat
controale interne adiacente.
Riscul de control reprezintă o măsură a aprecierii pe care o face auditorul
privind probabilitatea ca o denaturare, care ar putea apărea în soldul unui cont sau
într-o categorie de tranzacții și care ar putea fi semnificativă în mod i ndividual, sau
atunci când este cumulată cu alte denaturări din alte solduri sau categorii, să nu poată
fi prevenită sau detectată prin mecanismele de control intern și corectată la momentul
oportun de sistemele de contabilitate.
Riscul de nedetectare reprezintă o măsură a aprecierii pe care o face auditorul
privind probabilitatea ca procedurile fundamentale de audit să nu detecteze o
denaturare(eroare) ce există în soldul unui cont sau categorie de tranzacții și care ar
putea fi semnificativă în mod indivi dual, sau atunci când este cumulată cu denaturări
din alte solduri sau categorii de tranzacții.
1.5. Norme de comportament în audit
Misiunea pe care au ԁitorul o are , impun e o categori e de responsabilități
profesional e ce trebuie să fie conform e cu „codu l privind conduita etică și
profesională în domeniul auditului financiar” 10. Codul de etică aplicat tuturor
auditorilor financiari prevede următoarele principii fundamentale și cerințe:
Integritatea și obiectivitatea – integritatea presupune onestitate și
corectitudine, presupune ca auditorul să fie dr ept și cinstit în desfășurar ea serviciilor
profesional e, pe când obiectivitat ea presupune ca auditorul să fi e just, cinstit în plan
intelectual, impațial și fără prejudicii și să nu fie implicat în conflict e de interes e.
Auditorii financiari nu trebui e să accept e sau să ofere cadouri de orice natură care pot
fi considerate, în mod rezonabil, că pot avea o influență considerabilă asupra
9 Conform Standardului Internațional de Audit nr. 400 „ Evaluarea riscurilor și controlul intern” , paragraful 3 –
6
10 Conform Standardului Internațional de Audit nr. 200 „Obiective și principii generale ce guvernează un audi t al
situațiilor financiare“, paragraful 4
11
deciziilor lor sau a celor implicați în a executa servicii profesionale, și trebuie să evite
relațiile și situațiile ce implică prejudecăți.
Competența prof esională, grija, sârguința – presupune că auditorul
trebuie sa furnizez e servicii profesional e, să mențină în permanență un nivel de
cunoștințe și de competențe profesional e, să aibă studii economice superioar e și studii
de specialitat e, să cunoască și să aplic e Standardele Național e și Internaționale de
Contabilitate, standardele tehnice de audit, să aibă o conduită etică ir eproșabilă etc. O
a doua cerință este menținer ea comp etenței profesional e, care se r emarcă prin ținerea
la curent cu ultimel e cunoștințe în domeniul profesiunii, reguli, norm e relevant e luate
la nivel național și internațional în domeniul contabilității și auditului, legislație , etc;
Confidențialitat ea – presupun e că auditorii financiari profesioniști sunt
obligați să respect e confidențialitat ea informațiilor obținute pe măsura ex ecutării
serviciilor profesional e chiar și după ce r elația cu clientul înc etează, și nu trebuie să
le utilizeze sau să le divulg e fără autorizar e scrisă, excepția fiind doar în cazurile când
obligația divulgării e pr evăzută prin lege sau norme regulamentare;
Consultanță în domeniul fiscal – presupune că auditorul nu trebuie să
asigure cli entul că d eclarațiile fiscal e oferite inclusiv consultanța fiscală sunt
neatacabile , deoarece responsabilitat ea pentru conținutul declarației revine clientului.
Auditorul are obligația de a se disocia de orice d eclarație fiscală sau informații
prezentate în situații care viz ează statul ca utilizator și conțin e falsuri, erori, omisiuni
sau n eclarități, cu scopul de a induc e în eroare aparatul fiscal;
Activitățile internaționale – presupune că auditorul financiar prof esionist
poate d esfășura servicii prof esionale internațional e, servicii care trebuie înde plinit e
conform cu standard ele tehnice relevant e și cu cerinț ele etice;
Publicitate – presupune că auditorii financiari nu trebuie să folosească nici
un mijloc care aduce profesiunii „faimă proastă” și anume să nu practic e prețuri
exagerat e pentru servici ile oferit e clienților lor și să nu facă ref eriri negative la
activitat ea altor auditori financiari.
12
CAPITOLUL 2. ORGANIZAREA ACTIVITĂȚII DE AUDIT
FINANCIAR
2.1. Acceptarea mandatului și contractarea lucrărilor de audit
financiar
Înaint e acceptării mandatului , auditorul trebui e să apreci eze posibilitat ea de a
îndeplini ac eastă misiune ținând s eama de r egulile profesional e și deontologice care
guvern ează activitat ea de audit. Acțiunile d esfășurate în această etapă se referă la : 11
a) Cunoașterea gl obală a întreprinderii
În afara elementelor de identificare a întreprind erii, auditorul caută informații
care să îi p ermită aprecier ea celor mai important e riscuri, r eținând observații cum ar
fi: controlul int ern insufici ent; contabilitat ea neținută cor ect și la timp; atitudin ea
conducătorilor față de r espectarea legii și a organ elor administrativ e; personal
incomp etent; dezechilibre financiar e; ind ependența exercițiilor ner espectată; situații
conflictual e între conducători, acționari; cazuri de limitar e a auditului financiar; alte
constatări care ar put ea influ ența decizia de acc eptare a mandatulu i.
Exist ența riscurilor nu presupune că auditorul refuză mandatul, însă decizia sa
de a acc epta este luată în cuno ștință de cauză, urmând să ia toate m ăsurile necesar e, în
consecință.
b) Apreci eri cu privire la ind ependența și la abs ența incompatibilităților
Auditorul trebui e să examin eze: lista cli enților săi sau ai soci etății de expertiză
în care lucr ează, pentru a s e asigura că nu există d eja o activitat e remun erată din
partea întreprinderii resp ective și situația sa și a membrilor de famili e în legătură cu
eventual ele inte rese în întreprind erea auditată.
c) Exam enul de comp etență corespunzătoar e specificului întreprind erii
Lipsa experi enței în anumit e sectoar e poate fac e dificilă misiun ea auditorului,
acesta trebuind să se asigure că comp etențe sale, ale p ersonalului său salariat sau al e
colaboratorilor folosiți sunt sufici ente pentru ex ecutarea misiunii de audit.
d) Contactul cu auditorul ant erior
Auditorul trebui e să se informez e în legătură cu motiv ele demisi ei sau refuzului
de reînnoir e a mandatului fostului auditor sau c enzor și, dacă nu cumva au fost
dezacorduri în ceea ce priv ește r espectarea norm elor legal e, aplicar ea măsurilor
stabilit e, stabi lirea onorariilor etc.;
11 Munteanu Victor, „Control și audit finan ciar contabil”, Ed itura Luminalex, București , 2003, pag. 505 -508
13
e) Decizia de acceptare a angajam entului
După analiza factorilor de risc, auditorul poat e lua următoar ele decizii: acceptă
un angajament fără riscuri apar ente; acceptă angajam entul, însă va n ecesita o mai
mare suprav eghere și m ăsuri particular e; sau refuză angajam entul;
f) Respectarea altor obligații prof esionale
Atunci c ând misiunea urm ează a s e desfășura la o într eprindere care se găsește
pe raza t eritorială a altei filiale decât aceea din tabloul din cadrul căruia face par te
auditorul, acesta este obligat să ia contact cu filiala;
g) Întocmirea fișei de acc eptare a man ԁatului
O astfel de fișă poate s ervi ca act motivat al d eciziei de acc eptare a misiunii. Ea
are ca obiective: posibilitat ea de a colecta informațiile de ba ză pentru id entificarea
întreprinderii, a conducerii sale, a obiectului de activitat e, a tali ei sale etc.; de a
materializa lucrările ef ectuate înaintea acceptării; de a indica bug etul necesar; de a
formaliza procedurile de acceptare; de a asigura îndepli nirea obligațiilor profesionale
care decurg dintr -o astfel de acceptare.
Auditorul și clientul trebuie să fie de acor d în privința termenilor
angaja mentului. Termenii agreați de ambele părți trebuie să fie înregistrați într -o
scrisoare de angajament sau î ntr-o altă formă potrivită de contract. 12
2.2. Orientarea și planificarea auditului
În această etapă auditorul va stabili măsuri organizatorice pentru executarea
unor lucrări de auditare eficiente, în termenul stabilit, dar va determina și natura și
întinderea intervențiilor ce urmează a fi desfășurate pe parcursul misiunii. Prin
planificare se înțelege „construirea unei strategii generale și a unei abordări detaliate
în ceea ce privește natura, durata și întinderea unui angajament de audit”13. Auditorul
trebuie să elaboreze și să documenteze un plan general de audit prin care să se descrie
sfera și modul de desfășurare a angajamentului de audit. Tot el trebuie să elaboreze și
să documenteze un program de audit care să stabilească natura, dura ta și întinderea
procedurilor de audit planificate cerute pentru implementarea planului general de
audit.
Tehnicile si procedurile folosite pentru realizarea obiectivelor acestei etape sunt
din ce în ce mai diferite, o grupare a principalelor lucrări de e fectuat în această etapă
poate fi prezentată astfel:
12 Conform Standardul ui Internațional de Audit nr. 210 „ Termenii angajamentelor de audit” , paragraful 2
13 Conform Standardului Internațional de Audit nr. 300 „ Planificare”, paragraful 3
14
2.2.1. Delimitarea caracteristicilor proprii ale întreprinderilor
„La efectuarea unui audit al situațiilor financiare, auditorul trebuie să aibă sau
să obțină cunoștințe suficiente referitoare la a facerea clientului, care să -i permită să
identifice sau să înțeleagă evenimentele, tranzacțiile și practicile care, potrivit
raționamentului auditorului, pot avea un efect semnificativ asupra situațiilor
financiare sau asupra examinării sau a raportului de audit.” 14
Acțiunile într eprinse de auditor au ca obi ectiv cuno așterea particularităților
întreprind erii, iar t ehnicile și proc edurile folosite pentru ating erea obiectivului pot
consta în: discuții cu con ԁucătorii și personalul întreprind erii, examinar ea unor
document e interne și extern e, și examenul analitic (analiza critică a unor cifre și
indicatori, static și dinamic, prin raportare a la exerciții precedente, analiz e bugetar e,
etc.). Sunt vizat e aspecte legate de natura activităților desfașurate de într eprindere,
particularitățile sectorului din care face parte, structurile întreprinderii, organizarea
generală a întreprinderii, politicile com erciale, financiare și sociale, organizarea
contabilității, practicile contabile utilizate, sistemul de control in tern al întreprinderii
etc.
2.2.2. Determinarea domenilor, a sistemelor semnificative și a riscurilor
În această etapă se id entifică zonele de risc și se stabil esc elemente care
necesită o concentrare mai mare a acțiunii de audit, iar tehnicile și proc edurile
folosite au la bază analiza elementelor repetabile a căror fiabilitate este legată de
conceperea sistemelor.
Domeniile semnificativ e sunt diferite de la o întreprindere la alta, dar, de
regulă, ele se constituie din următoarele elemente: cumpăr ări (furnizori, stocuri,
disponibilități); vânzări (clienți, stocuri, venituri, disponibilități); personal (plăți,
cheltuieli, disponibilități); producție (stocuri, cheltuieli, venituri); trezorerie (încasări,
plăți, venituri, cheltuieli); imobilizări, etc .
Sistemele semnificative sunt reprezentate pentru auditor din orice ciclu
contabil manual sau informatizat care tratează date ce pot avea o incidență
semnificativă asupra conturilor anuale. Cunoașterea sistemelor semnificative permite
auditorului să demo nstreze conducerii întreprinderii că este un bun cunoscător a
specificului și problemelor cu care se confruntă întreprinderea.
Pentru înțelegerea și descrierea sistemelor semnificative auditorul stabilește:
locurile unde au loc operațiunile și se întocmes c documentele; care sunt sursele de
date; circuitul documentelor; tehnologia contabilă a prelucrării datelor; zonele de risc
și posibilitatea de denaturare a conturilor anuale.
14 Conform Standardului I nternațional de Audit nr. 310 „ Cuno așterea Clientului” , paragraful 2
15
Pragul de semnificație în audit reprezintă mărimea unei sume, peste care
audit orul consideră că o eroare sau o omisiune poate afecta atât regularitatea și
sinceritatea conturilor anuale, cât și imaginea fidelă a rezultatului, a situației
financiare și a patrimoniului întreprinderii. P ragul global de semnificație pentru o
bună orient are și planificare a misiunii se stabilește de către auditor, în prima faza a
misiunii sale. În cursul misiunii, pragurile de semnificație stabilite evită ca unele
lucrări care nu vor avea rol în fundamentarea opiniei asupra conturilor anuale să fie
execut ate. În încheierea misiunii, o eventuală depășire a pragului global de
semnificație îl determină pe auditor să propună corectarea erorilor sau să le
menționeze în raport.
Există o corelație strânsă între pragul de semnificație și riscul de audit . Relația
între acesta și riscul de audit este invers proporțională. Cu cât nivelul pragului de
semnificați e este mai înalt, cu atât riscul de audit este mai scăzut, și invers. Această
relație este invers proporțională atunci când auditorul determină natura, durata și
întinderea procedurilor de audit. 15
La sfârșitul mandatului său, auditorul elaborează o listă cuprinzând constatările
sale și acordă o certificare fără rezerve, doar dacă conducerea întreprinderii acceptă
rectificările sale. Dacă nu, atunci raportul de audit poate să fie: fără rezerve ; cu
rezerve (auditorul trebuie să specifice în ce constau rezervele sale); refuzat (este
atunci când regularitatea și sinceritatea conturilor anuale nu prezintă o imagine fidelă,
clară și completă a patrimoniului și a si tuației financiar e); imposibil (atunci când
auditorul consideră că nu are destule elemente date de întreprindere ca să stabilească o
opinie).
Factorii de risc diferă de la o întreprindere la alta, iar în funcție de aceștia,
auditorul planifică controlul o biectivelor. Din punctul de vedere al probabilității
realizării lor, riscurile auditului sunt: 16
Riscurile potențiale – sunt acele riscu ri care se pot produce cu ușurință, în
special atunci când nu este exercitat nici un control pentru a le preveni sau det ecta, și
a corecta erorile care ar putea să se producă. A ceste a sunt comune tuturor
întreprinderilor.
Riscurile posibile – sunt acele riscuri ca re nu pot fi limitate, deoarece
întreprinderea nu dispune de mijloace le necesare . Cea mai mare probabilitate ca
anumite erori să se producă fără să fie detectate sau corectate la timp este atunci când
mijloacele lipsesc cu desăvârșire în cadrul întreprinderii.
În exercitarea misiunii sale de audit, auditorul se confruntă, într -o întreprindere,
cu următoarele tipu ri de riscuri:17
Riscuri generale specifice întreprinderii – sunt acele riscuri care
influențează ansamblul operațiunilor întreprinderii. Pentru a efectua un control corect,
15 Potrivit Standardului Internațional de Audit nr. 320 „ Pragul de semnificație în audit” , paragraful 10
16 Munteanu Victor, „ Control și audit financiar contabil”, Editura Lumin alex, București, 2003, pag. 516
17 Munteanu Victor, „ Control și audit financiar contabil”, Editura Luminalex, București , 2003, pag. 517 -518
16
auditorul trebuie să cunoască caracteristi cile proprii ale întreprinderii, astfel el trebuie
să aibă în vedere următoarele categorii de riscuri: riscuri legate de situația economică
a întreprinderii ; riscuri legate de organizarea generală ; riscuri legate de atitudinea
conducerii .
Riscuri legate de natura operațiunilor tratate – sunt ace le riscuri care
datorită datelor prezentate în contabilitate pot fi împărțite în trei categorii, fiecare
fiind purtătoare de riscuri particulare: date repetitive rezultate din activitatea obișnuită
întreprinderii; date punctuale sunt acele date complementa re celor repetitive și pot
apărea la intervale de timp mai mult sau mai puțin regulate; date excepționale apar în
operațiuni de natură excepțională.
Riscuri legate de concepția și funcționarea sistemului – sunt acele riscuri
apărute în timpul executării operațiunilor, care trebuie să fie prevenite, descoperite și
corectate la timp de către sistemele întreprinderii. Riscurile pot fi mai ușor limitate în
cazul datelor repetitive dacă sistemul de culegere și prelucrare a lor a fost conceput
fiabil;
Riscul d e nedescoperire a erorilor cu ocazia auditului – în cazul oricărui
agent economic, oricâte controale interne ar exista și oricum ar alege auditorul
tehnicile de control al conturilor anuale, nu există totuși siguranța absolută că în bila nț
nu există erori , astfel auditorul poate emite o opinie eronată.
2.2.3. Planificarea auditului financiar
Redactarea planului general de audit presupune : 18 alegerea membrilor
echipei în funcție de experiența și specializarea lor în sectorul de activitate al unității
respective, ținându -se seama de gradul de încărcare a acestora și de necesitatea
respectării regulilor de etică profesională cu privire la integritatea, obiectivitatea și
independența auditorilor; repartizarea lucrărilor pe oameni în timp și în spațiu;
stabilirea modului în care auditul se poate sprijini pe controlul intern; coordonarea cu
cenzorii și cu alți auditori externi; solicitarea sau colaborarea cu alți specialiști din
domeniul informaticii, juridic, fiscal, tehnic etc.; fixarea termenului de depun ere a
raportului de audit.
Planul de audit cuprinde informații cu privire la : 19 prezentarea întreprinderii
(denumirea, sediul social, capitalul social, înregistrare, scurt istoric, considerații
succinte privind obiectul de activitate, piața, concurența); informații contabile
(principiile contabile utilizate, bugete și conturi previzionate, particularitățile
sistemului contabil, compararea pe mai mulți ani a conturilor anuale); definirea
misiunii (natura misiunii, alți auditori, experți sau cenzori cu misiu ni în întreprindere);
18 Munteanu Victor, „ Control și audit financiar contabil”, Editura Lumi nalex, București, 2003, pag. 528
19 Muntea nu Victor , „Control și audit financiar contabil”, Ed itura Luminalex, București , 2003, pag. 528 -529
17
sisteme și domenii semnificative pragul de semnificație funcții și conturi
semnificative, zone de risc identificate, controale semnificative pe care se pot sprijini
auditorii; orientarea programului de lucru (aprecierea controlului i ntern, lucrări
deosebite, confirmări de obținut, inventare fizice, asistență de specialitate necesară,
documente de obținut); planificarea lucrărilor, repartizarea lucrărilor, datele
intervențiilor pe etape, lista raporturilor, a scrisorilor de confirmare și a altor
documente ce urmează a fi emise.
Planul de audit urmărește să stabilească: lucrările care trebuie să fie efectuate
de către auditor, data efectuării lor și succesiunea în care urmează să fie efectuate;
rapoartele și relațiile pe care auditoru l trebuie să le stabilească cu cenzorii, cu auditorii
precedenți, cu specialiști din alte domenii, cu conducerea unității etc.; mijloacele de
care are nevoie auditorul și costul misiunii.
2.3. Evaluarea controlului intern
În această etapă, auditorul va aprecia evaluarea sistemelor de control intern.
Existența unui sistem de control intern rațional conceput și corect aplicat constituie o
serioasă prezumție asupra fiabilității conturilor și a concordanței dintre datele
contabilității și realitate.
2.3.1. Sistemul de contabilitate și controlul intern
Sistemul contabil reprezintă ansamblul de principii, norme și reguli de evaluare
a unei unități prin care operațiunile economico -financiare sunt prelucrate prin
instrumentări tehnice contabile. Sistemul conta bil identifică, corelează, calculează,
analizează, înregistrează și oferă toate informațiile cu privire la tranzacțiile sau
evenimentele care au avut loc în unitate într -o perioadă determinată de timp.
Controlul intern reprezintă politicile adoptate de co nducerea unei firme cu
scopul de a asigura obiectivele manageriale privind asigurarea sistematică și eficientă
a activității, inclusiv protecția activelor, prevenirea și descoperirea erorilor și a
fraudelor, realitatea instrumentării tehnice contabile, ast fel încât informațiile financiar
să fie credibile. Controlul intern cuprinde mediul de control și procedurile de control .
Sistemul de contabilitate și de control intern permite auditorului să identifice
informațile eronate sau care influențează în mod se mnificativ situațiile financiare, să
stabilească proceduri de audit adecvate și să considere factorii de risc ai informațiilor
eronate.
18
2.3.2. Obiectivele auditorului privind aprecierea controlului intern
Auditorul urmărește dacă în cadrul întreprind erii există documente legale și
dacă toate operațiunile sunt verificate și centralizate corect.
Obiectivele auditorului privind controlul intern au la bază : 20
– exhaustivitatea și integritatea înregistrărilor – auditorul trebuie să se
convingă dacă toat e operațiunile au fost înregistrate în contabilitate, fără omisiune și
fără ca aceeași operațiune să fie repetată;
– realitatea înregistrărilor – auditorul folosește diferite tehnici de adunare a
elementelor probante pentru a putea stabili dacă înregistr ările din contabilitate pot fi
justificate printr -o operațiune reflectată într -un document și pot fi verificate. Dintre
elementele probante amintesc : întocmirea documentelor primare, înregistrarea lor în
contabilitate, observația fizică, controlul fizic p rin invetariere, confirmări primite de la
terți, dacă veniturile și cheltuielile aparțin firmei;
– exactitatea înregistrărilor – în care auditorul trebuie să urmărească dacă:
perioada înregistrărilor este corectă, dacă se respectă princip iul independențe i
exercițiului; dacă operațiunile au fost înregistrate în conturile corespunzătoare
(imputarea corectă); dacă evaluările și calculațiile sunt corecte; și dacă au fost
preluate corect în conturile anuale informațiile din contabilitatea curentă.
Pentru acea sta, el utilizează diverse tehnici de control : modul de delimitare a
veniturilor și cheltuielilor, provizioanele constituite, repartizarea diferențelor de preț,
calculul diferențelor de curs valutar, modul de evaluare a diferitelor structuri de activ
și pasiv.
Testele de control efectuate privind controlul intern îi permit auditorului să
analizeze: măsurile organizatorice, cu scopul de a se asigura gestiunea eficientă a
patrimoniului, realitatea elementelor patrimoniale fizic și valoric și corecta lor
evidență; existența sau nu a personalului competent și dacă activitatea acestuia este în
permanență verificată; și modul de întocmire, prelucrare și arhivare a datelor prin
sistem computerizat sau manual.
Lucrările desfășurate de auditor în evaluarea cont rolului intern au ca obiectiv
deciziile viitoare asupra controlului conturilor. Evaluarea controlului intern reprezintă
un mijloc a cărui finalitate este controlul situațiilor financiare.
20 Munteanu Victor, „ Control și audit financiar contab il”, Editura Luminalex, București , 2003, pag. 535
19
2.3.3. Etapele aprecierii controlului intern
Pentru evaluarea (aprecierea) controlul intern, investigațiile auditului pot fi
grupate în cinci etape de lucru, astfel :
a) Descrierea procedurilor în sistemul de culegere și prelucrare a datelor
Scopul acestei etape este acela de a stabili, pentru fiecare domeniu sem nificativ
(achiziții de bunuri și servicii, stocări , producție, vânzări), care sunt procedurile
utilizate de societate pentru culegerea informațiilor, întocmirea registrelor, prelucrarea
datelor, înregistrarea operațiunilor din contabilitatea sintetică și analitică, în evidența
cronologică și sistematică.
b) Testele de conformitate
Testele de conformitate au rolul de a stabili dacă procedurile descrise mai sus
există, indiferent dacă ele se aplică sau nu. În această etapă se stabilește dacă sistemul
descris este bine înțeles și este cel real.
c) Evaluarea preliminară (a riscului de erori)
În această etapă se analizează dacă sistemul este bine conceput, pentru a pune
în evidență riscurile de concepție, urmând ca în etapa următoare să se verifice modul
de funcționare a acestui sistem. Punctele forte sunt constituite din controale plasate în
fluxul de prelucrare a datelor, care garantează o corectă contabilizare a acestora.
Punctele slabe sunt reprezentate de deficiențe ale sistemului, care pot da naștere unor
riscuri de erori sau fraude .
d) Teste de permanență
Urmăresc dacă procedurile sunt aplicate într -o manieră permanentă fără
defecțiuni. Aceste teste trebuie să fie suficient de mari pentru a oferi certitudini asupra
modului de funcționare a sistem ului.
Pentru depistarea riscurilor în funcționarea sistemului se procedează la analiza
controalelor de prevenire și a controalelor de detectare prevăzute de întreprindere.
Controalele de prevenire se realizează în timpul derulării operațiunilor înainte d e a se
trece la faza următoare și, de regulă, înaintea înregistrării operațiunii respective.
Aceste controale se materializează într -o semnătură sau viză pe documente.
Controalele de detectare sunt efectuate asupra unui grup de operațiuni de aceeași
natur ă (prin sondaj) cu scopul de a descoperi anomaliile în funcționarea sistemului
sau al asigurării că aceste anomalii nu există .
e) Evaluarea definitivă și redactarea raportului de sinteză
În această etapă, auditorul determină: dacă dispozitivele de cont rol ale
întreprinderii sunt efective și permanen te (realitatea punctelor forte) și care sunt
punctele slabe datorate conce perii defectuoase a sistemului și ale funcționării acestuia .
Auditorul semnalează conducerii întreprinderii observațiile sale asupra
controlului intern și poate, după caz, să organizeze propriile sale controale, să refuz e
certificarea situațiilor financiare sau să a corde o certificare cu rezerve .
20
2.4. Controlul conturilor
Controlul conturilor este o etapă succesivă sau concomitentă cu controlul
intern, funcție de experiența auditorului. Concluziile rezonabile pe care se bazează
opinia trebuie să fie fundamentate cu probe de audit suficiente, prin combinarea
testelor de control și a procedurilor de fond. Obiectivul principal al auditoru lui pentru
controlul conturilor îl constituie obținerea elementelor probante adecvate pentru a
emite opinia motivată și responsabilă asupra modului de reflectare a situațiilor
financiare.
2.4.1. Elementele probante în audit
Probele de audit reprezintă totalitatea informațiilor utilizate de auditor pentru
emiterea unei concluzii pe care este bazată opinia de audit, și includ toate informațiile
conținute în evidențele contabile care stau la baza situațiilor financiare și a altor
informații. Probele de aud it, care sunt cumulate ca natură, includ probe de audit
obținute din procedurile de audit efectuate pe parcursul auditului și pot include probe
de audit obținute din alte surse, cum ar fi angajamentele de audit anterioare și
procedurile unei firme de contr ol al calității pentru acceptarea clienților și continuarea
contractelor cu clienții deja existenți . 21
Această etapă a misiunii are ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a
putea exprima o opinie motivată asupra conturilor anuale.
Elementele probante trebuie să î ndeplinească cumulativ două condiții de
calitate pentru a putea să stea la baza formulării unei opinii: să fie suficiente și să fie
adecvate .
2.4.2. Programul de control al conturilor
Nu există un program standard de control al con turilor deoarece acest program
depinde exclusiv de rezultatele etapelor precedente și de caracteristicile fiecărei
întreprinderi.
Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune
și foaia de sinteză a aprecierii controlul ui intern, documente ce asigură legă tura cu
etapele precedente. Programul de control poate fii stabilit pe o foaie de lucru specială,
care conține rublicile următoare: 22 lista controalelor de efectuat care trebuie să fie cât
mai bine detaliate pentru a fi i ușor de identificat documentele și informațiile necesare
21 Conform Standardului Internațional de Audit nr. 500 „ Probe de audit”, paragraful 3
22 Toma Marin, „Inițiere în auditul situațiilor financiar e ale unei entități”, Editura CECCAR, București , 2009,
pag. 141
21
a se solicita întreprinderii; întinderea eșationului ținând seama de pragul de
semnificație și de evenimentele erori ce pot fi descoperite; indicarea datei la care a
fost efectuat controlul; o refe rință pentru foaia de lucru și problemele întâlnit e,
această coloană se folosește pentru supervizarea lucrărilor și pentru a stabili sinteza
rezultatelor controalelor.
2.4.3. Tehnicile și procedurile de control al conturilor
În general, tehnicile și pro cedurile folosite în colectarea elementelor probante
se întrepătrund. Ele pot fi folosite fie individualizat, fie în cadrul unei tehnici ca o
procedură care face parte din aceasta. Tehnicile cel mai frecvent utilizate sunt: tehnica
sondajului și te hnica ob servării fizice .
Tehnica sondajului – sondajul este definit ca o tehnică ce constă în
selecționarea unui anumit număr sau a unor părți dintr -o mulțime, aplicarea la acestea
a tehnicilor de obținere a elementelor probante și extrapolarea rezultatelor obțin ute
asupra eșantionului la întreaga masă sau mulțime. 23 Sondajele pe care le realizează
auditorul în cursul misiunii sale sunt de naturi diferite: cu ocazia verificării
funcționării controlului intern, auditorul caută să demonstreze că elementele care
constituie masa (mulțimea) prezintă o caracteristică comună, sondajele efectuate în
astfel de cazuri sunt sondaje asupra atribuțiilor ; sau cu ocazia controlului conturilor,
auditorul caută să verifice valoarea dată unei mulțimi sau unei mase, acestea sunt
sond aje asupra valorilor . Auditorul poate folosi două tipuri de sondaje: sondajul
statistic și sondajul nestatistic. Alegerea între cele două tipuri de sondaje depinde de
pregătirea profesională a auditorului și de gradul de credibilitate pe care acesta doreșt e
să îl dea concluziilor sale.
După ce și -a definit obiectivele sondajului și a ales masa (mulțimea), se trece la
executarea sondajului, parcurgându -se mai multe etape, și anume: a legerea tehnicilor ;
determinarea taliei eșantionului ; selecționarea eșanti onului ; studiul eșantionului ;
evaluarea rezultatelor ; concluziile sondajului .
Tehnica observării fizice – observarea fizică este mijlocul cel mai eficace de
verificare a existenței unui activ, însă ea nu aduce decât o parte din elementele
probante necesar e auditorului, și anume numai existența bunului respectiv. Această
tehnică se folosește de obicei la controlul stocurilor . Acțiunile întreprinse de auditor
pe linia controlului stocurilor au ca obiectiv asigurarea că întreprinderea a prevăzut
mijloace cor espunzătoare care permit recenzarea activelor în condiții de fiabilitate , și
lucrările de inventariere au fost corect valorificate. Observarea fizică în cadrul
organizării, efectuării și valorificării rezultatului inventarierii patrimoniului este
singura t ehnică ce îl poate asigura pe auditor că procedurile de inventariere au fost
respectate.
23 Stoian Ana, Tu rlea Eugeniu, „Auditul financiar contabil”, Editura Economică, București, 2001, pag. 115
22
2.5. Auditul situațiilor financiare
2.5.1. Auditul bilanțului
Examinarea de ansamblu a bilanțului contabil are ca obiective principale
verificarea, dacă conturile a nuale: – sunt coerente, în concordanță cu datele din
contabilitate; – sunt prezentate după principiile contabile și reglementările în vigoare;
– țin cont de evenimentele posterioare închiderii exercițiului; – prezintă o imagine
fidelă, clară și completă a patrimoniului, rezultatelor și situației financiare.
Pentru a se putea pronunța asupra asigurării imagin ii fidele, clare și complet e a
patrimoniului , auditul trebuie să urmărească:
a) ținerea corectă și la zi a contabilității;
b) corecta inventariere a pat rimoniului și cuprinderea rezultatelor inventarierii
în bilanțul contabil;
c) preluarea corectă în balanța de verificarea datelor din conturile sintetice și
concordanța dintre acestea și conturile analitice;
d) corecta determinare și înregistrare a operațiunilor privind modificarea
capitalului social;
e) respectarea normelor legale referitoare la evaluarea patrimoniului;
f) întocmirea bilanțului contabil pe baza balanței de verificare a conturilor
sintetice;
g) corelarea datelor dintre posturile și formularele care compun bilanțul
contabil.
Pentru a avea certitudinea asigurării imaginii fidele, clare și complete a
rezultatelor auditorul trebuie să verifice:
a) întocmirea contului de profit și pierdere pe baza datelor din contabilitate
privind perioada de raportare;
b) stabili rea profitului impozabil în funcție de profitul contabil, veniturile
neimpozabile și cheltuielile nedeductibile;
c) stabilirea profitului net și repartizarea lui conform normelor legale în
concordanță cu Hotărârea Adunării Generale a Acționarilor.
Analizând modul cum se asigură imaginea fidelă asupra situației financiare ,
auditorul trebuie să verifice :
a) existența garanțiilor pentru împrumuturile și creditele obținute sau acordate
de către întreprindere;
b) posibilitatea încasării creanțelor;
c) asigurarea echilibr ului financiar pe termen scurt, mediu și lung.
23
Auditul capitalurilor trebuie să aibă ca obiective: 24
– Exhaustivitatea : toate modificările aprobate de AGA cu privire la capitalul
social au fost înregistrate corespunzător în contabilitate ;
– Exactitat ea: toate creșterile sau diminuările de sume proprii de finanțare sunt
reale și corespund cu deciziile conducerii;
– Existenț a: capitalul social modificat este în concordanță cu statutul și
contractul de societate sau cu „Cerer ea de mențiuni” înregistrată la Registrul
Comerțului;
– Evaluarea: toate mișcările (creșteri sau diminuări) de rezerve au fost corect
înregistrate contabil. Rezervele din reevaluare au fost corect calculate, corect
înregistrate și evidențiate în contabilitate. Dividendele au fost ca lculate corect,
înregistrate corespunzător în contabilitate și au fost aprobate de AGA;
– Imputarea corectă și perioada corectă: modificările capitalurilor proprii au
fost înregistrate în perioada contabilă corespunzătoare producerii evenimentului de
creștere sau micșorare a lor. Capitalurile proprii: capitalul social, rezervele, rezervele
din reevaluare, dividendele, fondurile proprii pentru dezvoltare, profiturile reportate
au fost corect clasificate, evidențiate și prezentate. Se verifică concordanța
înregistrărilor contabile cu normele legale , IAS, Legea contabilității.
Auditul imobilizărilor, amortismentelor și provizioanelor pentru
depreciere trebuie sa aibe ca obiective:
– Exhaustivitatea: se verifică dacă toate mijloacele fixe sunt înregistrate și toate
activele care trebuie capitalizate au fost co rect evidențiate;
– Exactitatea : soldurile conturilor de imobilizări la valoarea contabilă au fost
identificate, grupate și înregistrate corec t;
– Existența : mijloacele fixe există în realitate la data bilanțului;
– Perioada corectă : intrările și ieșirile de active imobilizate au fost înregistrate
în perioada corectă;
– Evaluarea: activele reevaluate sunt corect calculate potrivit normelor legale;
– Corecta prezentare și evidențiere : toate s oldurile mijloacelor fixe au fost
corect evidențiate.
Auditul stocurilor și al producției în curs de execuție trebuie sa aibe ca
obiective:
– Exhaustivitatea: auditorul verifică dacă toate stocurile au fost identificate și
incluse în activul bilanțier ;
– Exactitatea : dacă toate stocurile au fost corect evidențiate în vederea evaluării
de bilanț ;
– Existența : dacă costul stocurilor a fost corect calculate prin metoda de
evaluare acceptată de procedurile interne ale conducerii. Auditorul verifică dacă toate
24 Stoian Ana, Turlea Eugeniu, „Auditul financiar contabil”, Editura Economică, București, 2001, pag. 130
24
sumele sunt incluse în situațiile financiare și corespund cu evidențele contabile.
Aceste stocuri regăsite în activul bilanțier trebuie să existe și fizic ;
– Independența exercițiului : se verifică dacă stocurile au fost înregistrate în
perioada cont abilă corectă ;
– Evaluarea: stocurile cu o mișcare lentă sau fără mișcare au fost corect
evaluate, la valoarea netă realizabilă .
Auditarea conturilor la terți în bilanțul contabil are ca obiective:
– Exhaustivitatea: concordanța balanțelor conturilor an alitice cu conturile
sintetice; toți debitorii au fost incluși în situațiile financiare ;
– Exactitatea: soldurile conturilor de debitori au fost corect determinate și
înregistrate în mod corect , iar sumele cuprinse în activul bilanțier sunt conforme cu
cele din înregistrările contabile;
– Existența: la data bilanțului debitorii există în mod rea l;
– Independența exercițiilor: toate tranzacțiile cu clienții , vânzările, titlurile de
valoare și încasările au fost înregistrate în perioada corectă .
Auditul trezoreriei : auditorul trebuie să evalueze riscurile legate de
trezorerie; având în vedere obiectivele de audit, urmărește: clientul poate avea mai
multe solduri de bancă și casă decât în realitate sau conturile prezentate în situațiile
financiare nu sunt reale. În funcție de interesul unității auditate, profitul poate fi
majorat sau micșorat. Firma poate avea încasări anticipate sau plăți restante, astfel
încât soldurile băncii la sfârșit de an pot arăta o situație mai favorabilă decât în
realitate.
2.5.2 . Auditul contului de profit și pierdere
Contul de rezultate reprezintă totalitatea cheltuielilor efectuate și a veniturilor
generate în urma consumurilor de resurse de către o întreprindere în cursul unui
exercițiu financiar. 25
Auditorul, pe baza obiec tivelor de audit, se asigură dacă: toate cheltuielile au
fost incluse în situațiile financiare; toate cheltuielile și cumpărările au fost corect
însumate și corect înregistrate; aceste cheltuieli și achiziții au fost tranzacții reale în
activitatea entită ții auditate; s umele evidențiate în situațiile financiare sunt conforme
cu instrumentările tehnice contabile; toate achizițiile și cheltuielile sunt aferente
exercițiului financiar al perioadei curente.
Auditorul va trebui, în baza obiectivelor sale de a udit, să examineze dacă: toate
veniturile au fost incluse în situațiile financiare; toate creanțele și veniturile au fost
corect însumate și înregistrate și dacă reprezintă tranzacții reale ale societății auditate .
Auditorul analizează situația comparativ ă a conturilor de venituri și cheltuieli pe baza
soldurilor intermediare de gestiune și stabilește concluziile ce se impun.
25 Stoian Ana, Turlea Eugeniu, „Auditul financiar contabil”, Editura Economică, București, 2001, pag. 140
25
Analiza fluxurilor de trezorerie de exploatare, investiție și finanțare permite
auditorului să facă aprecieri asupra fluxului net d e trezorerie din activitatea de
exploatare, asupra fluxurilor specifice ciclului de investire și finanțare pe termen lung.
2.5.3. Note la conturile contabile 26
Auditorul solicită notele la situațiile financiare privind capitalurile proprii;
activele imo bilizate; provizioanele pentru riscuri și cheltuieli și alte provizioane;
repartizarea profitului; analiza rezultatului din exploatare; situația creanțelor și
datoriilor; principii, politici și metode contabile; acțiuni și obligațiuni; informații
privind s alariații, administratorii și directorii, alte informații.
Pe baza lor, auditorul analizează: – evoluția conturilor prezentate de aceste
anexe, deciziile luate de conducere sau măsurile propuse de aceasta; – respectarea
modului și metodelor de evaluar e a posturilor din bilanț și din contul de profit și
pierdere; – metodele utilizate pentru calculul amortizării și provizioanelor și
fundamentarea lor.
Pe baza notelor, se pot calcula rate de structură a bilanțului, ce pot fi
interpretate în ultima fază a auditului. Această etapă finală permite recomandările
finale cu persoana care gestionează patrimoniul, modalitatea definitivă de prezentare a
situațiilor financiare și mai ales revizuirea finală a opiniei auditorului, pe care o va
prezenta Adunării G enera le prin raportul său de audit.
2.6. Documentarea lucrărilor de audit financiar
Documentarea lucrărilor de audit este un eveniment indispensabil pentru
următoarele considerente:
– justifică îndeplinirea obiectivelor, explicarea procedurilor și a normel or, iar
opinia și concluziile emise sunt fondate;
– asigură supervizarea efectivă a lucrărilo r delegate colaboratorilor sau permite
utilizarea lucrărilor de control efectuate de alte persoane (alți auditori);
– transmite datele de la un exercițiu la al tul, având în vedere că dosarele de
lucru constituie o documentare privilegiată pentru cunoașterea generală a lucrărilor
anului viitor.
Informațiile colectate de auditor pe parcursul misiunii sale, de la cunoașterea
întreprinderii și până la controlul co nturilor sunt colectate în foi de lucru care sunt
grupate pe dosare de lucru și pe secțiuni (capitole) ale acestora.
26 Stoian Ana, Turlea Eugeniu, „Auditul financiar contabil”, Editura Economică, București, 2001, pag. 142
26
Foaia de lucru trebuie să comporte o descriere clară a obiectivului controlului
efectuat, să fie nominalizate documentele utilizate, să co nțină o prezentare amănunțită
a lucrărilor efectuate și concluziile auditorului care să arate clar dacă obiectivul
cercetat a fost realizat.
Dosarele de lucru întocmite de către auditor în timpul îndeplinirii mandatului
sunt:
a) Dosarul exercițiului (E) : Cuprinde toate elementele angajamentului de
audit, a căror utilitate nu depășește exercițiul controlat. El permite auditorului să
asambleze toate lucrările, începând de la organizarea misiunii la sinteză și formularea
Raportului de audit.
b) Dosarul per manent (P) : Sintetizează informații colectate în cadrul mai
multor exerciții, care au un grad de stabilitate relativ ridicat și care nu trebuie culese
în fiecare an. Dar, în anii următori aceste informații trebuie actualizate înainte de a fi
utilizate, pri n eliminarea informațiilor neactualizate și prin completarea dosarului cu
informații noi.
Atât dosarul exercițiului cât și dosarul permanent, contribuie la creșterea
eficienței și calității muncii de audit, asigurând o bună sistematizare a informațiilor
care vor fi incluse în Raportul de audit.
2.7. Stabilirea opiniei și redactarea raportului de audit
În urma parcurgerii tuturor etapelor arătate mai sus, auditorul are sarcina să -și
exprime opinia asupra imaginii fidele, clare și complete furnizate de s ituațiile anuale.
Cu această ocazie, auditorul trebuie să aleagă între următoarele modalități de
exprimare a opiniilor : 27
a) Opinia cu rezerve este formulată atunci când auditul nu este în măsură să
exprime o opinie fără rezerve, dar incidența dezacordur ilor cu conducerea
întreprinderii și a limitelor impuse întinderii angajamentului de audit nu impun o
opinie nefavorabilă.
Auditul poate constata unele neregularități contabile pe care conducerea
întreprinderii nu le -a corectat în timpul auditării, dar aceste neregularități nu sunt
suficient de importante pentru a aprecia că bilanțul contabil nu oferă o imagine fidelă,
clară și compl etă asupra situației financiare.
Neregularitățile care pot fi observate de auditor sunt: insuficiența
provizioanelor, supraevaluarea sau subevaluarea unor posturi bilanțiere, nerespectarea
independenței exercițiului și a principiului prudenței, aprecierea eronată a riscurilor
etc.
27 Stoian Ana, Turlea Eugeniu, „Auditul financiar contabil”, Editura Economică, București, 2001, pag. 217
27
În raport trebuie motivată opinia cu rezerve, arătându -se natura dezacordului cu
conducerea, cauzele care au dus la limitarea întinderii auditului și cauzele ca re duc la
anumite incertitudini.
b) O pinia fără rezerve este expri mată atunci când auditorul a obținut o
asigurare rezonabilă asupra faptului că toate datele semnificative incluse în posturile
din bilanțul contabil au fost culese și sistematizate după o metodă acceptabilă și
permanentă, în conformitate cu normele legale.
Opinia fără rezerve semnifică faptul că modificările intervenite în aplicarea
principiilor contabilității au o incidență acceptabilă asupra conturilor anuale. Dacă
auditorul are de făcut unele observații sau recomandări, care sunt utile celor ce vor
utiliza raportul, acestea se înscriu într -un paragraf separat sau într -o anexă la raport,
precizându -se faptul că acestea nu reprezintă o rezervă .
c) Opinia defavorabilă se exprimă când dezacordurile cu conducerea
întreprinderii sunt semnificative și au o in cidență importantă asupra bilanțului
contabil, care este incomplet, nesincer sau înșelător .
d) Imposibilitatea de a exprima o opinie intervine atunci când limitarea
întinderii lucrărilor sau incertitudinilor sunt de așa natură încât auditorul nu este în
măsură să formuleze vreo opinie asupra bilanțului.
Elementele de baza ale Raportului de audit sunt:28 Titlu; Destinatar; Paragraful
introductiv; Responsabilitatea conducerii pentru situațiile financiare;
Responsabilitatea auditorului; Opinia auditorului; Alte responsabilități de raportare;
Semnătura auditorului; Data raportului auditorului; Adresa auditorului .
28 Conform Standardu lui Internațional de Audit nr. 700 „Raportul auditorului independent cu privire la un set
complet de situații financiare”, paragraful 17
28
CAPITOLUL 3. AUDITAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE
ANUALE LA S.C. TURISM FELIX S.A.
3.1. Prezentarea activității societății comerciale Turism Fe lix S.A.
S.C. Turism Felix S.A. a fost înființată inițial în 15.10.1990 , pe structura
fostului Complex de Hoteluri și Restaurante (CHR), funcționând ca și societate pe
acțiuni conform Legii 31/1990 republicată și Hotărârii de Guvern 1041/1990, cu
durat a de funcționare nelimitată.
S.C. Turism Felix S.A. este înregistrată la Oficiul Registrului Comerțului sub
numărul J05/132/1991, având cod unic de înregistrare nr. RO 108526.
Funcționează ca o societate pe acțiuni conform Legii nr. 31/1990 republicată ,
cu modificările și completările ulterioare, având drept activitate de bază tratament
balnear , alimentație publică și agrement, turism intern și internațional, exploatarea
surselor de apă termominerală și distribuirea acestora. Obiectul de activitate est e
prevăzut la art. 5 din Actul Constitutiv al societății și potrivit clasificării CAEN
activitatea principală este Hoteluri și alte facilități de cazare similare – cod CAEN
5510.
În desfășurarea activității sale de bază, turismul balnear, S .C. TURISM F ELIX
S.A. oferă pachete de servicii, formate în general din tratament balnear, cazare și
masă. Pachetele de servicii oferite sunt diferite, funcție de specificul publicului -țintă
căruia i se adresează .
Tratamentul de bază rămâne cel balnear clasic, bal neofizical și de recuperare
medicală, dar în același timp programele de profilaxie și wellness/agrement au o
pondere tot mai mare. Pentru asigurarea serviciilor medicale, S .C. Turism Felix S.A.
dispune de cinci baze de tratament (Internațional, Termal, Po ienița, Mureș și Unirea ).
Serviciile de tratament sunt personalizate, fiind adaptate funcție de
afecțiunile/ problemele de sănătate ale fiecărui turist. Pachetul de tratament
balneofizical și de recuperare medicală include consultații medicale (una pe
săptămână) asigurate de medici specialiști și prescrierea unui număr de 2 -4 proceduri
terapeutice pe zi. Procedurile de tratament cuprind hidroterapia, kinetoterapia,
elongațiile, electroterapia, inhalațiile cu aerosoli, termoterapia, aromoterapia,
masoter apia, conform recomandării medicului. Similar, în cadrul pachetelor de
profilaxie și wellness este inclusă minimum o consultație medicală, iar procedurile
cum ar fi hidroterapia și kinetoterapia se derulează sub supraveghere medicală.
La granița dintre serviciile medicale și cele de agrement se situează serviciile
din centrele de wellness din complexele turistice Internațional, Termal și Apollo,
unde se pot efectua băi aromatice de relaxare, jacuzzi, masaj, saună, solar și care
dispun și de săli de fit ness/de forță. Centrul de wellness Internațional are în plus un
29
bazin interior cu apă termală, dotat cu paturi de apă și mai multe instalații de
hidromasaj.
Serviciile de cazare sunt asigurate în cele 7 structuri hoteliere, în camere
single, duble, tri ple sau apartamente – total cca. 2.394 de locuri. Serviciile de masă
sunt oferite în șapte restaurante categoria a I -a (Termal, Nufărul, Internațional,
Poienița, Mureș, Someș, Unirea), fiecare dispunând de 1 -3 saloane și de terase
amenajate în a cest scop. La acestea se adaugă complexul de Poiana unde a fost
amenajat un club cu o capacitate de 300 de locuri, astfel încât în total sunt disponibile
circa 2.892 de locuri pentru servirea mesei.
Alte servicii turistice oferite sunt:
– valorificarea, pe bază de comision, a serviciilor turistice proprii, prin S .C.
Transilvania Travel S .A., care asigură de asemenea asistență și informare turistică,
organizarea de seri festive, excursii, etc.
– transportul cu mijlocele auto proprii – transferu ri la/de la ae roportur i,
gări, autogări, excursii;
– închirierea de săli pentru organizarea de conferințe și alte evenimente
similare, punerea la dispoziție a echipamentelor necesare, etc;
– pachetele de servicii turistice ocazionate de marcarea unor sărbători, cum ar
fi: Revelion, Paște, 1 Mai, etc.
Complementar activității sale de bază, S.C. Turism Felix S.A. mai
derulează activități, după cum sunt:
– închirierea de terenuri și spații pentru derularea diverselor activități
comercia le sau de prestări servicii, pe bază de contracte încheiate cu terți;
– distribuirea de apă termominerală către persoane fizice și juridice din
Băile Felix, pe bază de contract;
– redistribuirea de utilități (apă rece, apă caldă, agent termic) c ătre persoane
fizice și juridice din Băile Felix, pe bază de contract, conform tarifelor aprobate de
Autoritatea Națională de Reglementare a Serviciilor de Gospodărire Comunală.
S.C. Turism Felix S.A. e ste o societate deținută public, conform terminologie i
prevăzută în Legea 297/2004 privind piața de capital, fiind înregistrată la Comisia
Națională a Valorilor Mobiliare conform certificatului de înregistrare a valorilor
mobil iare nr. 3191/04.12.2006.
În 19.02.2007, societatea a fost admisă la tranzacționa re pe piața reglementată
administrată de S.C. Bursa de Valori București S.A.
Din punct de vedere al întocmirii situațiilor financiare societatea aplică
Ordinul 1286/2012 emis de Ministerul Finanțelor Publice pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare
Financiară, aplicabile societăților comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la
tranzacționare pe o piață reglementată.
Activitatea de auditare a situațiilor financiare ale anului 201 3 și 2014 a fost
realizată de către S.C. Leocont Expert S.R.L. în baza contractului nr. 2 din
30
26.04.201 3. În timpul exercițiului financiar 201 4 nu au fost evenimente de natura
fuziunii sau reorganizării societății comerciale.
3.2. Acceptarea, organizarea și planificarea misiunii de audit la S.C.
Turism Felix S.A.
În continuare se regăsesc documentele întocmite în etapa de acceptare,
organizare și planificare a misiunii de audit. Modele folosite au fost cele regăsite în
Standardele Interna ționale de Audit ș i adaptate specificului activității societății
analizate.
Scrisoarea de declarație a conducerii S.C. Turism Felix S.A.
DECLARAȚIE
Subsemnații SERAC FLORIAN în calitate de director general al S.C. TURISM
FELIX S.A. și POPA MARCEL în cal itate de co ntabil șef al S.C. TURISM FELIX
S.A. declarăm următoarele:
– Situațiile financiare individuale au fost întocmite în conformitate cu
Standardele Internaționale de Raportare Financiară („IFRS”) adoptate
de Uniunea Europeană. Aceste situații financiare individ uale reprezintă
primele situații financiare ale societății întocmite în conformitate cu
cerințele IFRS 1. Data tranziției la Standardele Internaționale de
Raportare Financiară a fost 01 ianuarie 201 3 prin urmare societatea a
prezentat informații comparativ e complete la 1 ianuarie 201 4, 31
decembrie 201 3 și 31 decembrie 201 4 ;
– Politicile contabile utilizate la întocmirea Situațiilor financiare
individuale sunt în conformitate cu re glementările contabile aplicate;
– Situațiile financiare individuale întocmite î n conformitate cu
Standardele Internaționale de Raportare Financiară („IFRS”) oferă o
imagine fidelă a poziției financiare, performanței financiare și a
celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată ;
– Societatea î și desfăș oară activitatea î n condiții de continuitate ;
– Nu avem cuno ștință la data prezentei declarații despre alte informații,
evenimente, împrejurări care să altereze în mod semnificativ
declarațiile de mai sus.
Director general, Contabil șef,
ec. Serac Florian ec. Popa Marcel
31
Scrisoarea de angajament pentru efectuarea misiunii de audit de către
S.C. LEOCONT EXPERT S.R.L.
Către,
Consiliul de Administrație și acționariatul S.C. Turism Felix S.A. ,
Dumneavoastră ați cerut ca noi să efectuăm auditul bilanțulu i societății
comerciale Turism Felix S.A. la data de 31 decembrie 201 4, precum și al contului de
profit și pierdere și situației fluxurilor de numerar pentru exercițiul financiar c are se
încheie la această dată. Suntem încântați să vă confirmăm acceptarea acestui
angajament prin conținutul acestei scrisori. Auditul pe care îl vom efectua va avea ca
obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastră asupra situațiilor financiare. Noi ne
vom desfășura activitatea de audit în conformitate cu Standardele Intern aționale de
Audit. Acele standarde cer ca noi să planificăm și să efectuăm auditul, cu scopul de a
obține un grad satisfăcător de certificare că situațiile financiare nu conțin denaturări
semnificative. Un audit include examinarea, pe bază de teste, a dove zilor privind
valorile și prezentările de informații din situațiile financiare. De asemenea, un audit
include evaluarea principiilor contabile folosite și a estimărilor semnificative
efectuate de către conducere, precum și evaluarea prezentării generale a situațiilor
financiare. Datorită caracteristicii de test și a altor limitări inerente ale oricărui sistem
contabil și de control intern, există un risc inevitabil ca unele denaturări semnificative
să rămână nedescoperite. Pe lângă raportul nostru asupra si tuațiilor financiare,
estimăm că vă putem oferi o scrisoare separată privind orice carență semnificativă a
sistemului contabil și de control intern care ne atrage atenția.
Vă reamintim că responsabilitatea pentru întocmirea situațiilor financiare,
incluzâ nd prezentarea adecvată a acestora, este a conducerii societății. Aceasta
include menținerea înregistrărilor contabile adecvate și controlul intern, selectarea și
aplicarea politicilor contabile și supravegherea siguranței activelor societății. Ca parte
a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scrisă privind
declarațiile făcute nouă în legătură cu auditul. Așteptăm cu nerăbdare o colaborare
deplină cu echipa dumneavoastră și credem că aceasta ne va pune la dispoziție orice
înregistră ri, documentații și alte informații care ne vor fi necesare în efectuarea
auditului. Onorariul nostru, care va fi plătit pe măsură ce ne desfășurăm activitatea, se
calculează pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli
ce vor fi decontate pe măsură ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal
variază în funcție de gradul de responsabilitate implicat și de experiența și aptitudinile
necesare.
Această scrisoare va rămâne valabilă pentru anii următori, cu excepția cazu rilor
când va fi încheiată, schimbată sau înlocuită. Vă rugăm să semnați și să returnați
exemplarul atașat acestei scrisori pentru a ne arăta că scrisoarea este conformă cu
înțelegerea dumneavoastră privind acordurile pentru angajarea noastră în auditul
situațiilor financiare.
32
S-a luat la cunoștință în numele societății Turism Felix S.A. de către
administrator.
Declarația de Independență a auditorului S.C. LEOCONT EXPERT S.R.L.
Oradea 29
Incompatibilități în legătură cu S.C. Turism Felix S.A. Da Nu
Ați avut/aveți vreo relație oficială, financiară sau personală cu cineva care
ar putea să vă limiteze măsura în care puteți să vă interesați, să descoperiți
sau să constatați slăbiciuni în misiunea de audit în orice fel? – X
Aveți idei preconcepute față de persoane, grupuri, organizații sau obiective
care ar putea să vă influențeze în misiunea de audit? – X
Ați avut/aveți funcții sau ați fost/sunteți implicat(ă) în ultimii 3 ani într -un
alt mod în activitatea ac estei societăți comerciale? – X
Aveți responsabilități în derularea programelor și proiectelor finanțate
integral sau parțial de Uniunea Europeană? – X
Ați fost implicat în elaborarea și implementarea sistemelor de control ale
entității ce urmează a fi auditată? – X
Sunteți soț/soție, rudă sau afin până la gradul al patrulea inclusiv cu
conducătorul entității ce va fi auditată sau cu membrii organului de
conducere? – X
Aveți vreo legătură politică sau socială care ar rezulta dintr -o fostă
angajare sau din primirea de foloase necuvenite de la societatea comercială
evaluată? – X
Ați fost implicat(ă) în activitatea financiar –contabilă la această societate
comercială? – X
Aveți vreun interes direct sau indirect la această societate comercială? – X
Dacă în timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personală,
externă sau organizațională care ar putea să vă afecteze abilitatea dvs. de a
lucra și a face rapoartele de audit imparțiale, notificați șeful Serviciului de
audit intern? X –
Auditor financiar :
Ec. Iuga Dana, carnet nr. 2221
29 Model regăsit în Audit intern Caiet de seminar, Daniela Petrașcu, Editura Universității Lucian Blaga ,
Sibiu, 2012, pag. 50 și adaptat specificului activității societății Turism Felix S.A.
33
Contractul de audit financiar nr. 2 din 26.04.201 3
Art. 1 Părț ile contractate
S.C. Leocont Expert SRL, cu sediul în Oradea, str. P -ța 1 Decembrie, nr. 15, ap.
3, înregistrată la Registrul Comerțului sub nr. J05/185/2000 , având cont nr.
RO66BACX0000003007304000 deschis la Banca Unicredit Țir iac Bank Oradea , cod
fiscal RO 12767350 , reprezentată de către ec. Iuga Dana , denumită în prezentul
contract Auditor, și S.C. Turism Felix S.A., cu sediul în Oradea, com. Sânmartin,
Băile Felix , înregistrată la Registrul Comerțului sub nr. J05/132 /1991 , având cont nr.
RO05BRDE0654387900876RO01 deschis la B.R.D. G.S.G. cod fiscal RO 1 08526 ,
reprezentată de către director ul general Serac Florian , denumit în prezentul contract
Beneficiar. Au convenit incheierea urmatorului contract, în conformitate cu
preveder ile O.U.G. nr. 75/1999 privind activitatea de aud it financiar.
Art. 2 Obiectul contractului
Obiectul contractului îl constituie verificarea de către auditor, a situațiilor
financiare ale beneficiarului, contra un ui onorariu. Opinia auditorului cu privire la
conturile anuale va fi prezentată în "Raportul de Audit" și se va sprijini pe rezultatele
activității desfășurate în cursul anului.
Art. 3 Durata contractului
Prezentul cont ract se înch eie pe o durată de 3 ani și intră în vigoare de la data
semnării lui.
Art. 4 Onorariul Auditorului
Beneficiarul va plăti auditorului pentru activitățile prestate un onorariu de
30.000 euro pe an, plătibil i în 2 tranșe, prima tranșă până la data de 01 Martie, iar a
doua tranșă până la data de 31 Iulie . Plata se face prin virament în contul auditorului
nr. RO66BACX0000003007304000 deschis la Banca Unicredit Țiriac Bank Oradea .
Onorariul se poate renegocia anual.
Art. 5 Obligațiile auditorului
Auditorul se obligă: să verifice situațiilor financiare ale beneficiarului si să
întocmească anual "Raportul de Audit" și să răspundă pentru realitatea datelor din
acesta.
Art. 6 Obligațiile beneficiarului
Beneficiarul se obligă: să plătească auditorului onorariul la termenele și în
condițiile stabilite în prezentul contract; si să furnizeze date, documente și informați
corecte asupra activității societății pentru realizarea lucrărilor ș i prestațiilor prevăzute
în contract de către auditor.
Art. 7 Confidențialitate
Părțile se obligă să asigure deplina confidențialitate a lucrărilor.
Art. 8 Răspunderea contractuală
Beneficiarul va plăti penalități de întârziere de 1 % pentru fiecare zi de
34
întârziere de la plata onorariului auditorului. Partea care invocă neîndeplinirea
obligațiile contractuale de către cealaltă parte, poate cere daune .
Art. 9 Forță majoră
Orice împrej urare independentă de voința părților contractante, intervenită după
data semnării contractului și care împiedică executarea acestuia este considerată ca
forță majoră și exonerează de răspundere partea care o invocă. Sunt considerate ca
forță majoră, în se nsul acestei clauze, împrejurări ca: război, revoluție, calamități.
Partea care invocă forța majoră trebuie să anunțe cealaltă parte în termen de 10 zile de
la data apariției respectivului caz de forță majoră. După încetarea cazului de forță
majoră, partea care l -a invocat, își va relua obligațiile contractuale în termen de 3 zile
și va anunța cealaltă parte. Dacă nu procedează la anunțarea, în termenele prevăzute
mai sus, a începerii și încetării cazului de forță majoră, partea care îl invocă va
suporta to ate daunele provocate celeilalte părți prin neanunțarea în termen.
Art. 10 Încetarea contractului
Prezentul contract încetează prin rezilierea de către oricare dintre părți cu o
notificare prealabilă de 15 zile înainte de data propusă pentru reziliere.
Art. 11 Litigii
Litigiile care vor izvorâ din prezentul contract sau în legătură cu prezentul
contract, inclusiv cele referitoare la validitatea, interpretarea, executarea sau
desființarea lui, vor fi soluționate pe cale amiabilă. Dacă părțile nu vor ajunge la o
înțelegere amiabilă, atunci litigiile vor fi înaintate spre soluționare instanțelor
competente.
Art. 12 Alte dispoziții
Prezentul contract se încheie în 3 exemplare, din care un exemplar se depune la
Filiala Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România în raza
căreia își are sediul prestatorul, în termen de 5 zile de la încheiere.
Oradea, 26.04.201 3
Auditor, Beneficiar,
Ec. Iuga Dan a Director General Serac Florian
35
Planul misiunii de audit la S.C. Turism Felix S.A.
1. Prezentarea întreprinderii:
Denumirea: S.C. Turism Felix S.A.
Sediul social : loc. Oradea, com. Sânmartin, Băile Felix,
Capital social și acționari:
Tabelul nr. 1 Stuctura acționarilor la 31.12.201 4, comparativ cu cea din 31.12.2013
Nr.
Crt. Structura Acționarilor
Turism Felix 31.12.201 3 31.12.201 4
Număr
acțiuni Procente Număr
acțiuni Procente
1. S.I.F. TRANSILVANIA 313.579.000 63,20% 313.579.0 00 63,20%
2. S.I.F. OLTENIA 83.671.902 16,87% 83.671.902 16,87%
3. Alte persoane juridice 65.370.992 13,17% 65.616.044 13,22%
4. Persoane fizice 33.527.562 6,76% 33.282.510 6,71%
TOTAL 496.149.456 100,00% 496.149.456 100%
Sursa : Date prelucrate de pe site-ul societății comerciale Turism Felix
Obiectul de activitate este prevăzut la art. 5 din Actul Constitutiv al societății și
potrivit clasificării CAEN activitatea principală este Hoteluri și alte facilități de
cazare similare – cod CAEN 5510.
La sfârșitul anului 201 4, administratorii, directorul general și echipa
managerială dețineau împreună un număr de 6. 167.024 acțiuni (1, 24 % din capitalul
social).
Toate acțiunile societății sunt nominative, ordinare, dematerializate și
indivizibile.
Acțiunile S.C. Turism Felix S.A. s -au tranzacționat începând cu data de 21
martie 2007 pe piața Bursei de Valori București. În ultima perioadă, politica societății
a fost de reinvestire a profitului obținut, societatea având nevoie de resurse de capital
în ved erea realizării obiectivelor de investiții, nedistribuindu -se astfel dividende.
Conform Hotărârilor A.G.A. nr. 1 din 03.04.2014, societatea a acordat un dividend
brut/acțiune în valoare de 0,0042 lei, reprezentând repartizarea în proporție de 55% a
profit ului net realizat în anul 2013 .
Societatea nu a emis obligațiuni sau alte titluri de creanță în anul 201 4, și nici
anterior acestui an, astfel încât nu are nici -un fel de obligații față de deținătorii de
astfel de valori mobiliare.
2. Informaț ii contabile:
Principiile contabile: Din punct de vedere al întocmirii situațiilor financiare
societatea aplică Ordinul 1286/2012 emis de Ministerul Finanțelor Publice pentru
aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de
Raportare Financiară, aplicabile societăților comerciale ale căror valori mobiliare sunt
admise la tranzacționare pe o piață reglementată.
36
Conducerea Societății consideră că moneda functional ă, așa cum este aceasta
definită de IAS 21 – „Efectele va riației cursului de schimb valutar”, este leul românesc
(lei), aceasta fiind moneda mediului economic principal în care societatea își
desfășoară activitatea și reflectă cel mai bine efectul economic al tranzacțiilor și
evenim entelor asupra entității. Situaț iile financiare individuale sunt prezentate în lei,
rotunjite la cel mai apropiat leu, monedă pe care conducerea societății a ales -o ca
monedă de prezentare.
Situațiile financiare individuale sunt întocmite folosind principiul costului cu
excepția instrumentelor financiare care sunt reevaluate la valoarea justă. Principiul
valorii juste este aplicat, cu excepția activelor sau datoriilor pentru care valoarea justă nu
poate fi stabilită în mod credibil.
Evaluarea activelor și datoriilor s -a efectuat astfel:
Stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai mică dintre cost și valoarea
realizabilă netă.
Imobilizările corporale sunt e valuate inițial:
– la costul de achiziție, pentru cele procurate cu titlu oneros;
– la valoarea de aport, pentru cele p rimite ca aport în natură la
constituirea/ majorarea capitalului social;
– la valoarea justă de la data dobândirii, pentru cele primite cu titlu
gratuit .
Pentru recunoașterea ulterioară, la nivelul societății s -a adoptat modelul
reevaluării :
Imobiliză rile necorporale au fost evaluate inițial la cost. După recunoaștere,
imobilizarile necorporale sunt contabilizate pe baza modelului bazat pe cost,
adică la costul lor minus orice amortizare cumulată și orice pierderi din
deprecieri cumulate.
Numerarul și echivalentele de numerar sunt prezentate în bilanț la cost.
Activele financiare și datoriile financiare sunt recunoscute inițial la valoarea
lor justă plus, în cazul unui activ financiar sau al unei datorii financiare care
nu este la valoare justă prin profit sau pierdere, costurile tranzacției care pot
fi atribuite direct achiziției sau emiterii.
După recunoașterea inițială, activele financiare sunt recunoscute la valoarea
justă printr -un cont de rezerve (rezerve din evaluarea la valoarea justă) di n cadrul
capitalurilor proprii fără nici o deducere a costurilor de tranzacție cu excepția
împrumuturilor și creanțelor care sunt evaluate la costul amortizat utilizând metoda
dobânzii efective. După recunoașterea inițială, datoriile financiare sunt evaluate la
costul amortizat, utilizând metoda dobânzii efective. Alte active și datorii financiare,
precum și activele și datori ile ne financiare sunt prezentate la cost amortizat, valoare
reevaluată sau cost istoric.
37
3. Definirea misiunii:
Natura misiunii: conturi anuale (bilanț, cont de profit și pierdere, situația fluxurilor de
trezorerie, situația modificării capitalurilor propii, note explicative)
Alți auditori, experți sau cenzori cu misiuni în întreprindere: nu este cazul.
4. Sisteme si do menii semnificative:
În activitatea desfășurată, societatea se poate conf runta cu riscuri
necontrolabile , care în general sunt asociate unor factori externi precum condițiile
macroeconomice, schimbări legislative, schimbări legate de mediul concurențial e tc.
De regulă însă, societatea se confruntă cu riscuri controlabile, pentru care sunt
adoptate po litici și proceduri de administ rare activă (analiză, monitorizare și
control). Aceste riscuri sunt asociate unor factori interni precum natura activității
desfășurate, complexitatea structurii organizatorice, calitatea personalului etc.
Conform IFRS 7 – „Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare”, pct. 33 –
42, instrumentele financiare deținute de S.C. Turism Felix S.A. sunt afectate de mai
multe tip uri de riscuri.
Principalele riscuri semnificative la care este expusă societatea, pe lângă
riscurile legate de diversificarea prudențială a portofoliului, sunt:
Riscul valutar:
Societatea este uș or expusă fluctuațiilor cursului de schimb valutar, în
principal în cazul disponibilităților deținute în valută și creanțelor în alte valute,
precum și creanțelor și obligațiilor în lei, dar care prin contracte sunt consolidate în
raport cu alte valute, de regulă în EURO și/sau USD . Societatea nu a util izat și nu
utilizează la această dată instrumente derivate pentru a se proteja de fluctuaț iile
cursului de schimb al leului în raport cu alte valute.
În exercițiul financiar 201 4, veniturile obținute din diferenț e favorabile de curs
valutar au fost ma i mari cu 17.554 lei față de cheltuielile cu diferențele nefavorabile
de curs valutar.
Riscul de rata a dobânzii:
Fluxurile de numerar operaționale ale so cietății sunt afectate de variaț iile ratei
dobânzilor, în principal în cazul liniei de credit contra ctate în funcție de ROBOR.
Riscul de credit
Riscul de credit este reprezentat de riscul înregistrării de pierderi sau al
nerealizării profiturilor estimate, ca urmare a neîndeplinirii obligațiilor financiare.
La 31 decembrie 201 4 societatea nu dețin ea garanții reale drept asigurare,
ameliorări ale ratingului de credit și nici active financiare restante.
Riscul de lichiditate
Lichiditatea reprezintă capacitatea societății de a -și asigura fondurile necesare
pentru îndeplinirea tuturor obligațiilor sa le de plată directe și indirecte, la un preț
rezonabil în orice moment. Riscul de lichiditate este riscul actual sau potențial la care
ar putea fi supuse profiturile și capitalul societății în urma imposibilității acesteia de
a-și îndeplini obligații le de plată la momentul scadenței.
38
Riscul operațional
Riscul operațional este definit ca riscul înregistrării de pierderi sau al
nerealizării profiturilor estimate din cauza unor factori interni cum ar fi derularea
inadecvată a unor activități interne, existența unui personal sau a unor sisteme
necorespunzătoare sau din cauza unor factori externi cum ar fi condițiile economice,
schimbări pe piața de capital, progrese tehnologice. Riscul operațional este inerent
tuturor activităților s ocietății.
Respon sabilitatea principală a dezvoltării și implementării controlului asupra
riscului operațional revine conducerii societății.
Politicile definite pentru administrarea riscului operațional au luat în
considerare fiecare tip de evenimente ce poate genera r iscuri semnificative și
modalitățile de manifestare a acestora, pentru a elimina sau diminua pierderile de
natură financiară sau reputațională.
În România există un număr de organisme autorizate să efectueze controale
semnificative atât la societăți român ești, cât și la societăți cu capital străin ce își
desfășoară activitatea pe teritoriul României. Societatea Felix Turism va face periodic
obiectul unor astfel de controale pentru a preveni eventualele încălcări ale noilor acte
normative și reglementări.
5. Orientarea programului de lucru:
Aprecierea controlului intern: corect efectuat
Lucrări deosebite: nu este cazul
Documente de obținut: situațiile financiare anuale și toate documentele contabile
justificative, raportul auditorului anterior.
6. Echipa și bugetul
S.C. Leocont Expert S.R.L. este o firmă de audit și consultanță din Oradea cu o
experiență de peste 10 ani în prestarea de serivicii profesionale.
Costurile contractuale referitoare la serviciile de audit pentru an ul încheiat la 31
decembrie 2 014 în conformitate cu ordinul OMFP 3055/2009 sunt 30.000 euro.
Echipa: Iuga Dana
Buget: 30.000 euro
7. Planificarea:
Repartizarea lucrărilor : Iuga Dana – participare inventariere, imobilizări, stocuri,
trezorerie, clienți, terți, situaț ii financiare anu ale, investiții, politici contabile, audit.
Datele intervențiilor pe etape: 8 – 14 februarie deplasarea la S.C. Turism Felix S.A.;
15 februarie 201 5 redactare raport de audit, 16 februarie 201 5 prezentarea către
conducere a raportului de audit.
Lista rapo artelor, scrisorilor de confirmare și alte documente ce urmează a fi emise
(cu da tele limită): de redactat raportul de audit până în data de 16 februarie 201 5.
6 februarie 201 5 Oradea, Romania
39
3.3. Evaluarea controlului intern la S.C. Turism Feli x S.A.
3.3.1. Cadrul sistemului de control intern la S.C. Turism Felix S.A.
Societatea conduce contabilitatea în conformitate cu legislația în vigoare și
deține un sistem informatic integrat care stochează toate tranzacțiile. Există persoane
special des emnate și calificate care au ca responsabilitate elaborarea rapoartelor
financiare cu respectarea politicilor contabile legal adoptate de către societate.
Rapoartele financiare sunt verific ate și aprobate de Contabilul Ș ef, Directorul General
și, acolo un de este cazul, de către Consiliul de Administrație. Societatea are contract
cu un auditor financiar autorizat, conform cerințelor legale. Acesta verifică raportările
financiare în toate situațiile prevăzute de legislația în vigoare.
În cadrul societă ții există implementat un sistem de control intern, pentru
principalele activități fiind stabilite proceduri de lucru.
Atribuțiile pe care controlul intern le exercită în societate, fără să se
limiteze însă la acestea, sunt:
– examinarea legalității, regularității și conformității operațiunilor, identificarea
erorilor, risipei, gestiunii defectuoase și frauduloase și pe aceste baze, propunerea de
măsuri și soluții pentru recuperarea pagubelor și sancționarea celor vinovați, după
caz;
– supravegherea funcționării sistemelor de fundamentare a deciziei, planificare,
programare, organizare, coordonare, urmărire și control al îndeplinirii deciziilor;
– evaluarea eficienței și eficacității cu care sistemele de conducere și de
execuție exis tente la nivelul companiei utilizează resursele financiare, umane și
materiale pentru îndeplinirea obiectivelor și obținerea rezultatelor stabilite;
– identificarea punctelor slabe ale sistemelor de conducere și de control,
precum și a risc urilor asociate unor astfel de sisteme, a unor programe/proiecte sau a
unor operațiuni și propunerea de măsuri pentru corectarea acestora și pentru
diminuarea riscurilor.
Controlul intern se asigură la toate nivelele, în cadrul societății fiind organ izat
un birou de control financiar intern.
3.3.2. Misiuni de audit intern la S.C. Turism Felix S.A.
Raportul privind activitatea de audit intern a fost întocmit pentru perioada
anului 201 4. Elaborarea raportului a fost realizată în baza Legii 672/2002 privind
auditul public intern cu modificările și completările ulterioare și a OMFP nr. 18/2015
pentru aprobarea normelor generale privind exercitarea activității de audit public
40
intern, cu modificările si completările ulterioare și OMFP nr. 252/2004 codul de
conduită etică al auditorului intern.
Activitatea structurii de audit intern are la bază norme specifice de audit intern,
elaborate în conformitate cu normele generale privind exercitarea acestei activitatăți.
Personalul care exercită munca de audit are activitatea reglementată în baza
unui statut specific, cuprins în Cartea auditului intern, care este la rândul ei
componentă a cadrului metodologic și procedural al auditului intern.
Pentru activitatea de audit intern există încheiat un contract cu fi rma S.C.
Assoc iated Business Auditors S.R.L. Timișoara. Auditul intern este în directă
subordonare a directorului general.
3.4. Auditarea situațiilor financiare anuale la S.C. Tur ism Felix S.A.
la 31 decembrie 2014
3.4.1. Auditarea bilanțului
Tabelul nr. 2 Situa ția poziției financiare
Lei
31.12.20 14 31.12.201 3
Active
Active necurente
Imobilizări corporale 133.384.020 132.755.363
Imobilizări necorporale 13.986 19.102
Investiții imobiliare 590.510 621.500
Investiții financiare 36.816.280 36.656.190
Creanțe impozit profit amâna t 8.108 26.874
Total active necurente 170.812.904 170.079.029
Active curente
Stocuri 1.180.073 961.106
Creanțe comerciale 1.722.310 1.392.252
Alte creanțe 10.660.719 10.698.153
Creanțe impozit profit curent 81.282 165.841
Numerar și echivalent î n numerar 10.965.359 10.102.725
Total active curente 24.609.743 23.320.077
Total active 195.422.647 193.399 .106
Capitaluri proprii și datorii
Capitaluri proprii
Capitalul social 49.614.946 49.614.946
Rezultatul reportat 1.237.822 3.476.836
Rezultatul din aplicarea IFRS 1 0 -2.239.014
41
Rezerve 128.545.388 123.521.148
Rezultatul curent 3.705.969 3.985.094
Repartizarea profitului -225.804 -235.398
Total capitaluri proprii 182.878.321 178.123.612
Datorii necurente
Împrumuturi pe t ermen lung 5.100.000 7.896.000
Provizioane pe termen lung 288.626 351.638
Alte datorii pe TM și TL 1.312.070 1.392.142
Total datorii necurente 6.700 .696 9.639.5780
Datorii curente
Datorii comerciale 3.205.500 3.304.038
Taxe curente 674.901 617.519
Alte datorii 1.963.229 1.714.158
Total datorii curente 5.843.630 5.635.714
Total datorii 12.544.326 15.275.494
Total pasive 195.422.647 193.399.106
Sursa: Date prelucrate din Bilanțul societ ății Turism F elix
Capitalul social subscris în valoare de 49.614.945,60 lei nu a suferit modificări
în cursul anului 201 4.
În cursul anului s -a constituit rezerva legală aferentă anului 201 4 în valoare de
225.808 lei, iar profitul net nerepartizat aferent anului 2 013 în valoare de 3.985.094
lei a fost repartizat conform Hotărârii AGA nr. 1 din 19.03.201 4 astfel:
suma de 1.665.868,74 lei la alte surse de finanțare;
suma de 2.083.827,72 lei pentru dividende .
Profitul net realizat în anul 2014 este de 3.705.968,75 lei.
În cursul anului 201 4, valorile contabile privind imobilizările necorporale și
financiare nu au fost influențate de diferențe din reevaluare.
Valoarea brută contabilă este recuperată prin metoda amortizării liniare,
conform normelor legale în vig oare, creșterile din cursul anului au fost influențate de
achiziții ș i modernizări la mijloacele fixe existente.
Din analiza elementelor de bilanț se constată o creștere a activelor circulante
față de anul precedent pe fondul creșterii stocurilor de m ateriale și obiecte de inventar
cu valoarea de 218.967 lei, a majorării creanțelor cu 2,16% (264.489 lei) și a
disponibilităților cu 8,53% (862.634 lei).
Creanțele comerciale s -au menținut comparativ cu anul 2013, în condițiile în
care viteza de încasa re a debitelor -clienți este de 14 zile. Disponibilitățile aflate în
conturile societății au crescut comparativ cu anul 2013 ca urmare a continuității
politicilor privind susținerea strategiei de dezvoltare și a investițiilor financiare
efectuate.
Realizarea profitului propus pentru anul 2014, a condus la majorarea
capitalurilor proprii și implicit a contribuit la asigurarea surselor de finanțare a
programului de dezvoltare a societății, în condiții de siguranță și stabilitate.
42
Inventarierea anu ală s-a desfășurat în conformitate cu prevederile legale privind
organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului, rezultatele fiind valorificate
100%, diferențele constatate fiind recunoscute în situațiile financiare fără a avea un
impact semnificati v.
În cursul anului 2014 a fost angajată o linie de credit (descoperire de cont) în
valoare de 4.500.000 lei în vederea optimizării temporare a fluxurilor de numerar, la
data prezentei linia de credit este neutilizată.
Valoarea sumelor de rambursat la 31.12.2014 este de 5.100.000 lei, respectiv
aproximativ 1,33 mil € la un curs de 4,5 lei/€.
Rata imobilizărilor corporale este de 78,44% comparativ cu anul 2013,
aceasta a fost influențată de continuarea lucrărilor de finalizare si punere în funcți une
a noilor investiții, precum și de continuarea lucrărilor de modernizare. Ponderea
ridicată a activelor corporale în totalul imobilizărilor este normală având în vedere
specificul activității. Valoarea activelor imobilizate nete este de 170.812.904 lei , în
creștere cu 0,44% față de anul precedent.
3.4.2. Auditarea contului de profit și pierdere
Tabelul nr. 3 Situația rezultatului global
Lei
31.12.201 4 31.12.201 3
Venituri din prestări servicii 32.411.736 30.855.715
Venituri din vânzarea de mărfuri 16.912 . 756 16.441.055
Alte venituri 368.015 224.436
49.692.507 47.521.206
Cheltuieli de exploatare 30.787.448 30.304.647
Costul mărfurilor vândute 6.076.913 5.871.999
Alte cheltuieli 8.153.766 6.228.971
45.018.127 42.405.617
Rezultat operațional 4.674.380 5.115.589
Venituri financiare 294.463 517.420
Cheltuieli financiare 452.769 925.508
Profitul înainte de impozitare 4.516.074 4.707.501
Impozit pe profit 791.340 712.309
Cheltuiala cu impozitul pe profit amânat 18.765 10.556
Venitul din impozit pe profit amânat 0 458
Profit net aferent perioadei 2.948.355 6.694.943
Alte elemente ale rezultatului global
Creșteri/scăderi ale surplusului din reevaluare 3.132.568 0
Total Alte elemente ale rezul tatului global 3.132.568 0
Total rezultatului global aferent perioadei 6.838.535 3.985.094
Rezultatul pe acțiune de bază (exprimat în lei pe
acțiune) 0,0075 0,0080
43
În anul 201 4 veniturile totale realizate sunt de 49.986.970 lei, cu 4,06%
(1.948.344 lei) mai mari decât veniturile totale realizate în anul 201 3, când au fost în
valoare de 48.038.626 lei. Față de veniturile prevăzute în B.V.C. pe anul 201 4
acestea sunt mai mari cu 0,07%, adică 36.970 lei (realizat 49.986.970 lei față de
49.950.000 l ei prevăzut în B.V.C.).
Veniturile din exploatare (care reprezintă 99% din totalul veniturilor
realizate) sunt de 49. 692.507 lei, înregistrând o creștere cu 4,57% (2.171.301 lei)
comparativ cu anul 201 3. Față de prevederile B.V.C. pe anul 201 4 s-a rea lizat o
depășire de 0,39%, adică 192.507 lei. Veniturile din exploatare au fost influențate în
cea mai mare parte de: creșterea veniturilor din cazare cu 1.188.990 lei, de la
14.999.621 lei la 16.188.612 lei; creșterea veniturilor din alimentație publică cu
500.588 lei, de la 16.572.235 lei la 17.072.824 lei; creșterea veniturilor din chirii și
revânzarea de utilități cu 659.556 lei; scăderea veniturilor din agrement cu 148.892
lei;scăderea ușoară a veniturilor din tratament de față de anul precedent, valo area
realizată fiind de 5.635.547 lei; creșterea numărului de zile turist la nivel de societate;
reducerea veniturilor privind provizioanele cu suma de 638.025 lei, de la 694.137 lei
realizat ăn 2013 față de 56.112 lei realizat ăn 2014.
Veniturile financi are înregistrate în anul 2014 sunt mai mici cu 222.956 lei față
de anul precedent. Veniturile financiare realizate ăn 2014 sunt de 294.463 lei, iar în
anul precedent au fost ăn valoare de 517.420 lei. Diferența rezultă din vânzarea în
anul 2013 a portofoli ului de acțiuni deținut la B.V.B. București.
Cheltuielile totale înregistrate în anul 2014 sunt de 45.470.896 lei, mai mari cu
4,94% (2.139.772 lei) față de cheltuielile înregistrate în anul precedent când au fost de
43.331.124 lei. Diferența rezultă d in creșterea cheltuielilor de exploatare cu 2.612.511
lei și scăderea cheltuielilor financiare cu 472.739 lei. Față de prevederile B.V.C.
pentru anul 2014 cheltuielile totale sunt cu 0,05% mai mari, adică 20.809 lei (realizat
45.470.809 lei față de 45.450. 000 lei prevăzut în B.V.C.).
Cheltuielile de exploatare din anul 2014 față de anul 2013, sunt mai mari cu
6,16%, respective 2.612.511 lei, evoluția acestora în structură prezentându -se astfel:
cheltuielile cu mărfurile au crescut cu 3,27% față de anul pre cedent (adică cu 191.847
lei), de la 5.858.384 lei în anul 2013 la 6.050.231 lei în anul 2014; creșterea
cheltuielilor cu materiile prime, materialele și material consumabile cu 18,28% față de
anul precedent (adică cu 433.908 lei), de la 2.373.096 lei în a nul 2013 la 2.807.004 lei
în anul 2014; scăderea cheltuielilor cu obiectele de inventar cu 16,90% față de anul
precedent (adică cu 206.175 lei), de la 1.220.183 lei în anul 2013 la 1.014.007 lei în
anul 2014; scăderea cheltuielilor privind utilitățile cu 1 3,37% față de anul precedent
(adică cu 872.463 lei), de la 6.523.528 lei în anul 2013 la 5.651.065 lei în anul 2014 ;
creșterea cheltuielilor privind terții cu 53,22% față de anul precedent (adică cu
1.699.985 lei), de la 3.194.030 lei în anul 2013 la 4.894 .015 lei în anul 2014; creșterea
cu 4,74% față de anul precedent a cheltuielilor cu personalul, de la 15.902.491 lei în
2013 la 16.656.034 lei în 2014, respective cu 753.543 lei, ca e fect al politicilor
44
salariale; creșterea cu 10,92% față de anul preceden t a cheltuielilor cu impozite și
taxe, de la 2.032.184 lei în 2013 la 2.254.109 lei în 2014, respective cu 221.926 lei;
amortizarea înregistrează o scădere cu 3,00% față de anul precedent, de la 5.859.069
lei în anul 2013 la 5.683.420 lei în anul 2014, res pective cu 175.650 lei.
Cheltuielile financiare înregistrate sunt mai mici decât în anul precedent,
respective o scădere cu 472.739 lei, de la 925.508 lei în anul 2013 la 452.769 lei în
anul 2014. Față de prevederile din B.V.C. se înregistrează o scădere a cheltuielilor
financiare cu 46,73% respective 397.231 lei, valoarea bugetară fiind de 850.000 lei.
Consiliul de Administrație propune Adunării Generale a Acționarilor
repartizarea profitului net al societății obținut în anul 201 4, în valoare de 3.705.968,75
lei, astfel:
– la rezerva legală conform art. 183 din Legea 31/1990 a societăților
comerciale, republicată 225.4803,68 lei
– distribuirea de dividende acționarilor 1.934.982,88 lei
– repartizarea la alte rezerve – surse de finanțare 1.545.182,19 lei
3.4.3. Auditarea modificării capitalurilor proprii
Situația modificărilor capitalu rilor proprii în an ul 2014 se prezintă astfel:
Tabelul nr. 4 Situația modificării capitalurilor pro prii
Lei
Denumirea elementul ui
Capital
social Rezerve
din
reevaluare Alte
rezerve
Rezultat
reportat
Rezultat
curent
Total
Sold la 1 ianuarie 201 4 49.614.946 63.641.459 59.879.688 1.237.822 3.749.696 178.123.612
Profit sau pierdere 0 -535.719 2.427.391 2.083.828 -269.531 3.705.969
– transfer rezultat reportat 0 0 0 3.749.696 -3.749.696 0
– surplus din reevaluare realizat 0 -535.719 535.719
0 0 0
– rezerve din reevaluare 0 0 0 0 0 0
– rezultatul exercițiului curent 0 0 225.804 3.480165 3.705.969
– repartizarea rezultatului
reportat – alte rezerve 0 0 1.665.868 -1.665.868 0 0
Alte elemente ale rezultatului
global 0 3.132.568 0 0 0 3.132.568
-alte elemente ale rezultatului
global 0 3.132.568 0 0 0 3.132.568
Tranz acții cu proprietarii 0 0 0 -2.083.828 0 -2.083.828
-dividende acordate 0 0 0 -2.083.828 0 -2.083.828
Sold la 31 decembrie 201 4 49.614.946 66.238.308 62.307.080 1.237.822 3.480.165 182.878.321
Politica conducerii în ceea ce privește adecvarea capital ului se concentrează în
menținerea unei baze solide de capital, în scopul susținerii dezvoltării continue a
societății și atingerii obiectivelor investiționale.
Capitalurile proprii ale societății includ capitalul social, diferite tipuri de
rezerve și r ezultatul reportat. Capitalurile proprii cresc cu 4.754. 709 lei la sfârșitul
45
anului 2014, ajungând astfel la 1 82.878.321 lei, comparativ cu sfârșitul anului 2013
unde erau de 178.123.612 lei.
Toate acțiunile sunt ordinare, au fost subscrise și sunt plă tite integral la 31
decembrie 201 4. Toate acțiunile au același drept de vot și au o valoare nominală de
0,10 lei/acțiune. Num ărul de acțiuni autorizate a fi emise este egal cu cel al acțiunilor
emise. În cursul anilor 2014, 2013 și 2012 nu au existat m odificări ale numărului de
acțiuni emise.
Tabelul nr. 5 Structura acționariatului
Acționari Număr
acțiuni Valoare
(lei) Procente
TOTAL conform Depozitarului Central la
31.12.201 4, din care: 496.149.456 49.614.946 100%
1. S.I.F TRANSILVANIA 313.579.0 00 31.357.900 63,20%
2. S.I.F OLTENIA 84.174.259 8.417.426 16,97%
3. Alte persoane juridice 66.672.257 6.667.226 13,44%
4. Persoane fizice 31.723.940 3.172.394 6,39%
3.4.4. Auditarea fluxurilor de trezorerie
Așa cum rezul tă din indicatorii prezentați‚ se poate concluziona că programul
de dezvoltare și modernizare a capacităților de care dispune societatea și care a fost
susținut atât din surse proprii cât și împrumutate, au condus la creșterea valorii
indicatorilor de li chiditate ș i solvabilitate, depășind nivelul asiguratoriu.
Tabelul nr. 6 Indicatori de lichiditate
Nr. Crt. Indicatorul Perioada de analiză
2013 2014
1 Rata de lichiditate curentă 4,29 4,40
2 Rata de lichiditate rapidă 4,11 4,19
3 Rata de lichi ditate imediată 1,86 1,96
4 Solvabilitatea patrimonială 13,14 16,31
5 Rata capacității de rambursare la termen 1,81 1,70
6 Rentabilitatea financiară 2,24 2,03
Rata de lichiditate curentă este supraunitară și reflectă posibilitatea elementelor
patrimo niale curente de a se transforma într -un timp scurt în lichidități, pentru a
achita datoriile curente. Rata de lichiditate curentă este de 4,40 depășind nivelul
asiguratoriu de 1,00.
46
Rata de lichiditate imediată sau testul acid este de 1,96 reflectând o mare
capacitate de a transforma ușor activele în lichidități pentru acoperirea datoriilor
curente.
Solvabilitatea patrimonială este de 16,31 depășind cu mult nivelul asiguratoriu
exprimând gradul în care unitățile patrimoniale pot face față obli gațiilor de plată,
indicând raportul surselor proprii în activele totale.
Rata capacității de rambursare la termen este de 1,7 (ani) și reflectă perioada
în care societatea are capacitatea de a rambursa datoriile angajate pe termen lung.
Renta bilitatea financiară (profit net/capital propriu) este de 2,03% și măsoară
aptitudinea capitalurilor proprii de a degaja, după finanțarea cheltuielilor financiare, a
impozitului pe profit și a altor obligații față de acționari și salariați, un venit
distribuibil.
Numerarul net folosit pentru activități de investiții a fost de 3.312.133 lei
utilizat în vederea continuării lucrărilor de renovare și modernizare a unităților
hoteliere. Un nivel ridicat al numerarului folosit pentru investiții oferă perspe ctive de
creștere a numerarului generat de activitățile de exploatare în condițiile în care
proiectele de renovare întreprinse conduc la grade de ocupare și t arife superioare. În
consecință, în anul 201 4 s-a înregistrat o scădere a numerarului disponibil la sfârșitul
anului cu 862.634 lei, față de aceeași perioadă a anului trecut.
Rata autonomiei financiare globale este de 96,86 % ceea ce reflectă măsura
în care societatea dispune de resurse financiare cu caracter permanent față de total
resurse co nferind un grad ridicat de siguranță și stabilitate în finanțare.
Rotația datoriilor și creanțelor curente sunt decalate corespunzător între ele și
înregistrează valori reduse, respectiv durata de încasare a clienților de 1 4 zile și durata
de plată a fur nizorilor de 1 9 zile.
În ceea ce privește onorarea obligațiilor de plată, societatea nu înregistrează
debite restante, sumele datorate încadrându -se în scadențele prevăzute în contractele
derulate. Societatea nu înregistrează la data de 31.12.201 4 datori i restante față de
bugetul consolidat.
Situația lichidităților și a fluxurilor de numerar se prezintă astfel:
Tabelul nr. 7 Situația lichidităților și a fluxurilor de numerar
Lei
2014 2013
Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare
Profitul net înainte de impozitare și elemente extraordinare 4.516.074 4.707.501
Profit din exploatare înainte de modificările capitalului circulant 10.043.968 10.231 .152
Numerar generat din exploatare 9.928.154 11.328.317
Fluxuri de numerar înaint ea elementelor extraordinare 7.050.839 8.558.415
Numerarul net provenit din activități de exploatare 7.088.395 8.558.415
Fluxuri de numerar din activități de investiții
Fluxuri net de numerar din activități de investiții -3.349.689 -8.554.022
47
Fluxuri de numerar din activități de finanțare
Fluxuri de numerar din activități de finanțare -2.876.072 -2.862.799
Creșterea / (Descreșterea) netă a numerarului 862.634 -2.858.405
Numerar și echivalent de numerar la încep utul perioadei 10.102.725 12.961.130
Numerar și echivalent de numerar la sfârșitul perioadei 10.965.359 10.102.725
3.4.5. Auditarea notelor explicative
Creanțele comerciale ale societății se compun din soldul clienților prin care
societatea își valorifică serviciile pe piață internă și piață externă. Valoarea creanțelor
de pe piața internă este reflectata la preț istoric. Sunt înregistrate în funcție de
vechimea lor și de tipul acestora. O particularitate specifică privind creanțele o
reprezintă existența creanțelor de tipul gestiunii clienților hotelieri.
Creanțele sunt prezentate în situațiile financiare în funcție de natura lor la
valoarea probabilă a se încasa. Pent ru valorile pentru care încasarea este incertă
Societatea a calculat ajustări de depreciere. În funcție de termenul de lichiditate,
valoarea contabilă a creanțelor se prezintă astfel:
Tabelul nr. 8 Creanțe comerciale și ajustări pentru depreciere
Creanțe comerciale 2013 2014
Clienți 1.769.004 1.548.92 4
Clienți incerți 146.860 180.202
Clienți facturi de întocmit -143.160 -156.672
Valoarea creanțelor comerciale la 01. ian. 1.772.704 1.572.454
Clienți 1.548.924 1.919.876
Clienți incerți 180.202 187.102
Clienți facturi de întocmit -156.672 -197.566
Valoarea creanțelor comerciale la 31. dec. 1.572.454 1.909.412
Ajustări pentru deprecierea creanțelor 2013 2014
Sold inițial la 01. ian. 154.416 154.416
Ajustare constituită în an 77.755,63 71.420,63
Ajustare reversată în an 51.970,50 64.520,58
Sold final la 31. dec. 180.202 187.102
Valoarea netă a creanțelor comerciale la 01. ian. 1.618.287 1.392.252
Valoarea netă a creanțelor comerciale la 31. dec. 1.392.252 1.722.310
Sursa: Date prelucrate din Raportul de Gestiune a Consi liului de Administrației 2014
48
Societatea a calculat impozitul pe profit conform legislației fiscale românești
în sumă de 791.340 lei. În calculul profitului aferent exercițiului financiar al anului
2014 societatea a respectat principiile contabile generale și regulile de evaluare, ce
trebuiesc avute în vederea obținerii de facilități fiscale.
Impozitul pe profit aferent exercițiului cuprinde impozit ul curent și impozitul
amânat.
Reconcilierea dintre rezultatul exercițiului și rezultatul fiscal, așa cum este
prezentată în declarația de impozit pe profit, se prezintă astfel:
Tabelul nr. 10 Calculul impozitului pe profit
Perioada
01.01.201 4 – 31.12.201 4 valori
(lei)
I. VENITURI TOTALE, din care: 50.403.128
A. TOTAL VENITURI IMP OZABILE 50.522.688
II. CHELTUIELI TOTALE, din care: 46.778.443
Cheltuieli nedeductibile, 7.047.265
B. TOTAL CHELTUIELI IMPOZABILE 45.401.815
REZERVA LEGALĂ 225.804
III. PROFIT BRUT CONTABIL (I – II) 3.624.685
IV PROFIT IMPOZ ABIL (A –B) 5.120.874
V. IMPOZIT PE PROFIT 819.340
VI. SPONSORIZĂRI 28.000
VII. IMPOZIT PE PROFIT DATORAT FINAL (V – VII) 791.340
Sursa: Date prelucrate din Raportul de Gestiune a Consiliului de Administrației 2014
La finele anului 201 4, comparativ cu anul 201 3, structura salariaților pe
tipuri de activitate , este următoarea:
Tabelul nr. 11 Structura salariaților pe tipuri de activitate
Nr.
crt. Cheltuieli de personal Nr. efectiv
de personal Pondere în total
personal (%)
2013 2014 2013 2014
1. Total personal din complexele hoteliere și
de agrement, din care: 514 525 76,60 78,01
– structuri cazare 159 158 23,69 23,48
– alimentație publică 214 232 31,89 34,47
– agrement 34 36 5,07 5,35
– baze de tratament 107 99 15,95 14,71
2. Personal întreținere, reparații, transport,
auxiliar, producție 94 86 14,01 12,78
3. Personal TESA 63 62 9,39 9,21
4. Total personal 671 673 100,00 100,00
Sursa: Date prelucrate din Raportul de Gestiune a Consiliului de Administrației 2014
49
Din datele prezentate mai sus rezultă că numărul de salariați în anul 201 4 a
scăzut față de anul precedent cu 0,30%. La nivelul complexelor hoteliere și de
agrement numărul de personal a înregistrat următoarea situație:
– structuri cazare → numărul de salariați a scăzut cu 0,63% ;
– alimentație publică → numărul de salariați a scăzut cu 8,41% ;
– agrement → numărul de salariați a crescut cu 5,88% ;
– tratament → numărul de salariați a scăzut cu 8,08%.
În ceea ce privește calificarea , formarea, instruirea și perfecționarea
personalului, s -au calificat, perfecționat, instruit sau și -au completat studiile un
număr de 31 salariați. La nivel de societate, în raporturile de muncă ce privesc
elemente de natură sindicală, interesele personalului sunt reprezentate de căt re
reprezentanții salariaților. Societatea nu are asumate obligații pentru planuri de pensii,
altele decât cele prevăzute de Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii
publice, cu modificările și complet ările ulterioare.
3.4.6. Constatări privind elaborarea situațiilor
financiare anuale la S.C. Turism Felix S.A. la 31.12.2014
În urma analizei efectuate S.C. Leocont Expert S .R.L. a constatat că obiectivul
situațiilor financiar ale societății comer ciale Turism Felix S.A. este de a furniza
informații privind poziția financiară, performanțele și modificările poziției financiare
a societății care sunt utile unei sfere largi de utilizatori.
Acest set de situații financiare este primul set de situații financiare pregatit în
conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară. Societatea a
adoptat raportarea conform Standardelor Internaționale de Raportare Financiară la 31
decembrie 201 4.
Politicile contabile au fost aplicate în mod c onsecvent tuturor exercițiilor
financiare prezentate, cu excepț ia cazurilor în care se specifica altfel. Pentru
întocmirea situațiilor financiare individuale a fost aplicat principiul contabilității de
angajament și principiul continuității activității.
Societatea declară că a întocmit situații financiare anuale pentru exerciț iul
financia r încheiat la 31 decembrie 2014 în conf ormitate cu Standardele Internaț ionale
de Raportare Financiară așa cum sunt ele aprobate de Uniunea European ă, aplicabile
socie tăților comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare a pe o
50
piață reglementată, conform Ordinului viceprim -ministrului, ministrul finanțelor
publice nr. 881/2012, Ordinului viceprim -ministrului, ministrul finanțelor publice nr.
1286 /2012, cu modificările și completările ulterioare, conform pct. 1.3 din Anexa nr.
1 din Ordinul viceprim -ministrului, ministrul finanțelor publice nr. 40/2013 privind
principalele aspecte legate de întocmirea și depunerea situațiilor financiare anuale ș i
a raportărilor anuale ale operatorilor economici la unitățile teritoriale ale Ministerului
Finanțelor Publice.
Situațiile financiare individuale sunt prezentate în conformitate cu IAS 1
„Prezentarea situațiilor financiare”. Societatea a adoptat o prezentare bazată pe
lichid itate în cadrul situației poziț iei financiare și o prezentare a veniturilor și
cheltuielilor în funcție de natura lor în cadrul situației rezultatului global,
considerând ca aceste metode de prezentare oferă informații c are sunt mai relevante
decât alte metode care ar fi fost permise de IAS 1.
3.5. Raportul auditorului independent
S.C. “L eocont Expert” S.R.L. Oradea, Bihor,
Str. P -ța 1 Decembrie, nr.15, ap.3,
CUI RO 12767350; J05/185/2000
Capital social: 200 lei;
Cod IBAN : RO66BACX000000300730 4000; Banca: UnicreditTiriac Bank Oradea
Tel:0746976854;Tel/Fax: 0259/478415
E-mail: iugadan a@yahoo.com
Nr.19 /16.02.2013
Către,
Consiliul de administrație și acționariatul
S.C. TURISM FELIX S.A.
RAPORTUL
AUDITORULU I INDEPENDENT
Raport asupra situațiilor financiare individuale
1. Am auditat situațiil or financiare anexate ale S.C. TURISM FELIX S.A. la
data de 31 decembrie 201 4 care cuprind: Situația poziției financiare, Situația
rezultatului global, Sit uația modificărilor capitalurilor proprii, Situația fluxurilor de
numerar, note la situațiile financiare individuale pentru exercițiul încheiat la această
dată și un sumar al politicilor contabile semnificative, plus alte note explicative.
51
Situațiile fin anciare menționate se referă la:
Indicatori 2014 2013 2014/2013
lei lei lei
Total capitaluri
proprii 182.878.321 178.123.612 102,67
Rezultatul net al
exercițiului 3.705.969 3.985.094 92,99
Cifra de afaceri 49.324.492 47.296.770 104,29
Responsab ilitatea conducerii pentru situațiile financiare individuale
2. Conducerea societății este responsabilă de întocmirea și prezentarea
adecvată a acestor situații financiare individuale în conformitate cu Standardele
Internaționale de Raportare Fina nciară, așa cum au fost ele adoptate de Uniunea
Europeană. și pentru acel control intern pe care conducerea îl consideră necesar
pentru a permite întocmirea de situații financiare individuale care sunt lipsite de
denaturări semnificative, cauzate fi e de fraudă, fie de eroare.
Responsabilitatea auditorului financiar
3. Responsabilitatea noastră constă în exprimarea unei opinii asupra situațiilor
financiare individuale ale S.C. TURISM FELIX S.A. pe baza auditului nostru. Noi
am efectuat audit conform Standardelor de Audit emise de Camera Auditorilor
Financiari din România și Standardelor Internaționale de Audit. Aceste standarde
prevăd conformitatea cu cerințele etice, planificarea și efectuarea auditului în
vederea obținerii unei asig urări rezonabile că situațiile financiare individuale nu
prezintă denaturări semnificative.
4. Un audit constă în efectuarea de proceduri pentru obținerea probelor de
audit cu privire la sumele și informațiile prezentate în situațiile financiare i ndividuale.
Procedurile selectate de auditor, includ și evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativă a situațiilor financiare individuale, datorate fraudei sau erorii. În
evaluarea acestor riscuri, auditorul ia în considerare controlul intern releva nt pentru
întocmirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare individuale ale entității, pentru
a elabora procedurile de audit corespunzătoare circumstanțelor date, dar nu și în
scopul exprimării unei opinii asupra eficacității controlului intern al societății. Un
audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile și
caracterul rezonabil al estimărilor contabile efectuate de către conducere, precum și
evaluarea prezentării generale a situațiilor financiare individuale.
5. Considerăm că probele de audit pe care le -am obținut sunt suficiente și
adecvate pentru a constitui baza opiniei noastre de audit.
52
Opinia auditorului
6. În opinia noastră, situațiile financiare individuale ale S.C. TURISM FELIX
S.A. la data de 31 decembrie 201 4 prezintă cu fidelitate sub toate aspectele
semnificative, poziția financiară individuală, performanța sa financiară și fluxurile de
trezorerie pentru anul încheiat la această dată, în conformitate cu Standardele
Internaționale d e Raportare Financiară, așa cum au fost adoptate de Uniunea
Europeană.
Alte aspecte
7. Acest raport este destinat acționarilor societății. Auditul nostru a fost
efectuat pentru a putea raporta acționarilor societății acele aspecte pe care trebui e să le
raportăm într -un raport de audit financiar și nu în alte scopuri. În măsura permisă
de lege, nu acceptăm și nu ne asumăm responsabilitatea decât față de societate și
acționarii acesteia, pentru auditul nostru, pentru acest raport și opini a formată.
8. În concordanță cu prevederile secțiunii 5, pct. 16, lit. c, din Ordinul
Ministrului Finanțelor Publice nr. 1286/2012 pentru aprobarea Reglementărilor
contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară, aplicabil e
societăților comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o
piață reglementată, cu modificările și completările ulterioare, noi am analizat raportul
administratorilor, atașat situațiilor financiare individuale și nu am identif icat
informații financiare în acesta, care să nu fie conforme cu cele din situațiile
financiare individuale întocmite pentru anul 201 4.
Oradea,16.02.201 5 S.C. L eocont Expert S.R.L.
Autoriza ția CAFR nr. 164/20 00
Auditor financiar,
ec. Iuga Dana, carnet nr. 2221
53
CONCLUZII
Consider că realizarea lucrării de față a reprezentat o experiență ce s -a constituit
ca o reală sursă de beneficii profesionale. D omeniul abordat este unul deosebit
de interesant, in trigant și de permanență actualitate. În timpului realizării
acestei lucrări am avut posibilitatea de a veni în contact cu literatura de specialitate,
în special cu standardele internaționale folosite în acest domeniu. Auditarea situațiilor
financiare anua le, de către auditorul financiar, reprezintă o activitate complexă și
sistematică, ce implică anumite responsabilități ale participanților. Finalitatea
activității de audit financiar constă, pe de o parte, în comunicarea rezultatelor, cu
respectarea anumit or rigori profesionale sub aspectul redactării raportului de
audit și exprimării clare a opiniei formulate, iar pe de altă parte, înțelegerea de către
beneficiari a responsabilităților viitoare.
Pe parcursul lucrării am urmărit etapele parcuse în auditare a situațiilor
financiare anuale ale societății comerciale Turism Felix S.A. , și anume:
1) Acceptarea, organizarea și planificarea misiunii de audit în cadrul căruia am
întocmit următoarele documente: Scrisoarea de declarație a conducerii S.C.
Turism Felix S .A., Scrisoarea de angajament pentru efectuarea misiunii de
audit de către S.C. LEOCONT EXPERT S.R.L., Declarația de Independență a
auditorului S.C. LEOCONT EXPERT S.R.L., contractul de audit financiar,
precum și planul misiunii de audit;
2) Evaluarea control ului intern care urmărește: cadrul sistemului de control intern
al societății și misiunea de audit intern;
3) Auditarea situațiilor financiare anuale, unde am urmărit: a uditarea bilanțului,
auditarea contului de profit și pierdere, auditarea modificării capit alurilor
proprii, a uditarea fluxurilor de trezorerie, auditarea notelor explicative și
constatări privind elaborarea situațiilor financiare;
4) Raportul auditorului indepedent.
În urma analizei situațiilor financiare ale societății comerciale Turism Felix
S.A. am constatat că obiectivul situațiilor financiare ale acesteia este de a furniza
informații privind poziția financiară, performanțele și modificările poziției financiare
a societății care sunt utile unei sfere largi de utilizatori, precum și administrato rilor
societății. De asemenea pentru a da o imagine reală a patrimoniului, a situației
financiare și a rezultatelor obținute, conducerea societății a respectat regulile privind
evaluarea patrimoniului și toate celelalte reguli, norme și principii contabile .
Situațiile financiare auditate ale S.C. Turism Felix S.A. sunt conforme cu
Standardelor de Audit emise de Camera Auditorilor Financiari din România și
Standardelor Internaționale de Audit. Aceste standarde prevăd conformitatea cu
cerințele etice, pl anificarea și efectuarea auditului în vederea obținerii unei
54
asigurări rezonabile că situațiile financiare individuale nu prezintă denaturări
semnificative.
Consider că probele de audit obținute sunt întradevăr suficiente și adecvate
pentru a furniza o opinie asupra situațiilor financiare anuale încheiate la 31.12.201 4,
și anume că acestea sunt corecte, transparente și oferă o imagine fidelă, fără erori
semnificative, a poziției financiare a societății, a performanței, a modificărilor
capitalului prop riu și a fluxurilor de numerar.
Informațiile pe care le furnizează „Raportul de gestiune a Consiliului de
Administrație” întocmit conform Regulamentului Comisiei Naționale a Valorilor
Mobiliare, pentru exercițiul financiar încheiat la 31.12.201 4 sunt core cte, complete și
în conformitate cu „Situațiile financiare anuale” (bilanțul, contul de profit și pierdere,
situația modificărilor capitalului propriu, situația fluxurilor de trezorerie, notele
explicative la situațiile financiare anuale) arătând că societ atea își va putea continua
activitatea în viitorul.
În concluzie, situațiile fi nanciare individuale ale S.C. Turism Felix S.A. la
data de 31 decembrie 2014 prezintă cu fidelitate sub toate aspectele semnificative,
poziția financiară individuală, perform anța sa financiară și fluxurile de trezorerie
pentru anul încheiat la această dată, în conformitate cu Standardele Internaționale de
Raportare Financiară, așa cum au fost adoptate de Uniunea Europeană.
55
BIBLIOGRAFIE
1. Balteș N. , „Analiză și diagnostic financiar”, Editura Universității „Lucian
Blaga”, Sibiu, 2010;
2. Chersan I . C. , „Auditul financiar, de la norme la standardele internaționale”,
Editura Universității „Alexandru Ioan Cuza”, Iași, 2013;
3. IFAC, „Ghid de utilizare a ISA -urilor în auditarea întreprinderilor mici și
mijlocii”, Ediția a 3 -a, Revizuită, București, Editura CECCAR, 2012;
4. Jucan C. , Petrașcu D. , „ Problematica de ansamblu a controlului și auditului
intern”, Editura „Alma Mater”, Sibiu, 2011;
5. Petrașcu D. , „Audit intern – Caiet de seminar”, Editura Universității „Lucian
Blaga”, Sibiu, 2012;
6. Meniu M. , Afanase C. , „Audit finan ciar”, Editura Tehnica -Info, Chișinău,
2009;
7. Munteanu V. , „Control și audit finan ciar contabil”, Editura Luminalex,
București, 2003;
8. Oprean I. , „Auditarea situațiilor financiare”, Suport de curs pentru master,
Cluj-Napoca, 2010;
9. Stoian A. , Turlea E. , „Auditul finan ciar contabil”, Editura Ec onomică,
București, 2001, ;
10. Toma M. , „Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei entități”, Editura
CECCAR, București, 2009;
11. Standardul Internațional de Audit nr. 200 „Obiective și principii generale ce
guvernează un audit al situațiilor financiare“;
12. Standardul Internațional de Audit nr. 210 „Termenii angajamentelor de
audit”;
13. Standardul Interna țional de Audit nr. 300 „Planificare”;
14. Standardul Internațional de Audit nr. 310 „Cuno așterea Clientului”;
15. Standardul Internațional de Audit nr. 320 „Pragul de semnificație în audit”;
16. Standardul Internațional de Audit nr. 400 „Evaluarea riscurilor și con trolul
intern”;
17. Standardul Internaț ional de Audit nr. 500 „Probe de audit”;
18. Standardul Internaț ional de Audit nr. 700 „Raportul auditorului independent
cu privire la un set complet de situații financiare”.
Legislație
Legea societăților comerciale nr. 31/ 1990 cu modificările ulterioare ;
Legea Contabilității nr. 82/1991 și normele contabile în vigoare;
Recomandarea Internațională de Audit nr. 1/1980 (IFAC), Directiva a VIII -a
a Comunității Economice Europene;
56
Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr. 3055 /2009 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene;
Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr. 1286/2012 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de
Raportare Financiară;
Ordonanța G uvernului nr. 65/1994 privind organizarea activității de
expertiză contabilă și a contabililor autorizați;
Ordonanța de Urgență a Guvernului . nr. 75/1999 pri vind activitatea de audit
finan ciar.
Surse electronice
Site-ul S.C. Turism Felix S.A. – http://www.felixspa.com
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Disertatie Ok (1) Iuga Dana [617434] (ID: 617434)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.