Dignosticul Financiar

UNIVERSITATEA „SPIRU HARET”

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

MASTER: CONTABILITATEA AGENTILOR ECONOMICI ȘI A INSTITUTIILOR PUBLICE

Disciplina: EVALUAREA INTREPRINDERII SI DIAGNOSTIC FINANCIAR-CONTABIL

PROIECT

CU TEMA:

DIAGNOSTICUL FINANCIAR

Conducător științific:

Prof univ.dr. Ioan GAF-DEAC

Masterand:

Uceanu(Cruceru-Uceanu) Teodora

-BUCURESTI-

2015-2016

– CUPRINS –

Cap.I.PREZENTAREA SOCIETATII

1.1. Forma juridica, sediul societatii, si durata de functionare

1.2. Obiectul de activitate

1.3. Capitalul social

1.4. Conducerea societatii

Cap.II.STUDIU DE CAZ

CONCLUZII SI PROPUNERI

BIBLIOGRAFIE

Cap.I PREZENTAREA SOCIETATII

1.1. Forma juridica, sediul societatii, si durata de functionare

Denumirea societății comerciale este “ COSMETIC PRO S.A.”, având forma juridică de societate comercială pe acțiuni. Aceasta își desfășoară activitatea în conformitate cu legile române și prezentul act constitutiv.

În toate actele, facturile, anunțurile, publicațiile și alte acte emanând de la societate, trebuie să se menționeze : denumirea, forma juridică, sediul social, codul unic de înregistrare al societății.

Părțile contractante au stabilit ca sediul societății să fie în România, municipiul Bucuresti, Str. Ingusta nr. 9, județul Bucuresti.

Sediul societății poate fi schimbat în altă localitate din România prin decizia adunării generale a acționarilor. Societatea poate avea sucursale, filiale, puncte de desfacere în magazine, locuri stradale, oboare, reprezentanțe, agenții, etc., situate și în alte localități din România.

Durata de functionare a societății este nelimitată, începând de la data înregistrării ei la Oficiul Registrului Comerțului.

1.2. Obiectul de activitate

Domeniul principal: Comert cu amanuntul al produselor cosmetice si de parfumerie, in magazine specializate.

Obiectul de activitate se interpretează conform Hotărârii Guvernului nr. 656 din data de 06 octombrie 1997 privind aprobarea Clasificării activităților din economia națională – CAEN, publicată în Monitorul Oficial nr. 301 bis din data de 05 noiembrie 1997 și Ordinului nr. 601/26 noiembrie 2002 privind actualizarea clasificării activităților din economia națională – CAEN, publicată în Monitorul Oficial nr. 908 din 13 decembrie 2002.

1.3. Capitalul social

Capitalul social subscris constă în numerar și este în valoare de 478,400 Lei, vărsat integral la data constituirii societății.

Capitalul social subscris este divizat în acțiuni nominative, în valoare egală de 100.000 lei fiecare.

Transmiterea partilor sociale trebuie înscrisa în Registrul Comertului si în Registrul de asociati ai societatii.

Patrimoniul societatii nu poate fi grevat de datorii sau alte obligatii personale ale asociatilor. Un creditor al unui asociat poate formula pretentii numai asupra partii din beneficiul societatii care i s-a repartizat sau a cotei parti cuvenite acestuia la lichidarea societatii efectuata conform actului constitutiv.

1.4. Conducerea societatii

Adunarea generală a acționarilor este organul de conducere al societății comerciale care decide asupra activității acesteia și asigură politica ei economică și comercială.

Administrarea și reprezentarea societății este asigurată de Administrator, numit manager.

Managerul angajează astfel o activitate de conducere și control, de supraveghere atentă a activității societății, putând acorda împuternicire altor persoane pentru a angaja societatea față de terți – persoane fizice sau juridice.

1.5. Compartimentul financiar contabil

În cadrul compartimentului financiar contabil se întocmeste bilantul si contul de profit si pierdere, se calculeaza profitul contabil, profitul impozabil si impozitul pe profit, precum si obligatiile de plata ale societatii catre bugetul de stat si fonduri speciale.

Întocmirea bilantului contabil si a contului de profit si pierdere

Societatea întocmeste anual, pe baza ultimei balante de verificare sintetica, bilantul si contul de profit si pierdere, cu respectarea normelor metodologice si a precizarilor elaborate de Ministerul Finantelor cu ocazia închiderii exercitiului financiar.

Calculul si valoarea profitului

Profitul societatii se stabileste prin bilantul aprobat de AGA.

Profitul impozabil se stabileste ca diferenta între suma totala a veniturilor încasate si de încasat si suma totala a cheltuielilor efectuate pentru realizarea acestor venituri.

În cazul înregistrarii de pierderi partile se obliga sa analizeze cauzele si sa ia

masuri de recuperare.

Cap.II. STUDIU DE CAZ

În urma analizei diferentelor reieșite dintre stocul faptic și cel scriptic au rezultat următoarele:

datorită faptului că la unele produse erau înregistrate în stocul scriptic cantități mari de marfă în raport cu stocul faptic, s-a trecut la verificarea fiecărui fișei fiecărui produs.

În urma analizei fiecărei fișe s-a constatat că toate aceste produse au avut intrare în aceeași zi și cu același document fiscal.

În final s-a constatat că factura în cauză a fost înregistrată în stoc de două ori (pe același nr. fiscal, nr. 255798, au fost întocmite două N.I.R-uri acestea fiind N.I.R.-ul cu numărul 955 din data de 05/03/15 și N.I.R.-ul cu nr.957 din data de 06/04/15).

Din această cauză stocul scriptic a fost încărcat la produsele incluse în factură cu cantitățile aferente acestora de două ori.

Această problemă poate fi rezolvată prin anularea N.I.R-ului nr. 957 din gestiune. În momentul în care se anulează acest N.I.R. stocul revine la normal pentru produsele din factura în cauză.

Formularul cu produsele care sunt înregistrate greșit și care au au un stoc scriptic mare se găsește în figura nr. 8.

în cadrul întregului departament de cosmetice au fost produse care aveau plusuri și minusuri pe aceeași cantitate la produse de același tip dar cu gramaje diferite sau la produse asemănătoare cu gramaje apropiate.

Acest lucru a determinat comisia de inventar să verifice documentele cu care au intrat mărfurile respective pentru a se vedea clar dacă au existat erori în introducerea de date în gestiune.

Pentru a ști ce documente de intrare sunt necesare comisia a trebuit să verifice fișa acestor produse și apoi să ceară facturile în cauză și să verifice produs cu produs din documente dacă au fost corect înregistrate în gestiune. Fișa de magazie a unora dintre produse apare în figura nr.9 și figura nr. 10.

Fig. nr. 9 – Fișe de magazie pentru produsele “Sothys Noctuelle”

Figura nr. 10 – Fișe de magazie pentru produsele “Palette”

În urma analizei s-a constatat că o parte din produse au fost introduse greșit făcându-se confuzie între produse. Acest lucru este posibil în lucrul cu baze mari de date. De aceea este nesesar ca operatorii să cunoască foarte bine baza de date din gestiune .

Nu strică să se facă și o verificare a datelor introduse în baza de date mai ales în cazul în care se cunoaște faptul că, să zicem, în perioada respectivă operează date în gestiune și persoane noi angajate.

Lista cu aceste produse se poate vedea în figura nr. 11.

În urma inventarului s-a constatat că o parte din produse, deși au fost corect introduse în gestiune documentele de intrare, ele nu existau faptic. Produsele în cauză au fost numărate de două ori pentru a se descoperi eventualele erori la numărare a personalului care a fost insărcinat cu acest lucru.

S-a constat că marfa a fost numărată corect deci exista posibilitatea ca acestea să reprezinte marfă lipsă la inventar sau aceste minusuri să vină de fapt de la erori din baza de date.

Pentru că s-a constatat că pot fi erori în baza de date s-a procedat la verificarea listei de furnizor care poate fi obținută ușor din programul de gestiune.Lista de furnizor cuprinde data intrării documentelor de la furnizorul respectiv,numărul documentului, denumirea furnizorului, numărul de N.I.R. aferent fiecărui document în parte.

Pentru o analiză mai aprofundată se poate intra pe fiecare N.I.R. în parte și se pot vedea exact cantitătile de marfă intrate pe fiecare document în parte.

Dacă în analiza acestor date se ține cont și de dosarul cu documente originale al furnizorului, se poate vedea clar dacă au fost sau nu introduse datele corect in gestiune.

Pe de altă parte dacă se ține cont și de dossarul de documente în original al furnizorului se vede clar și dacă au existat documente neintroduse în stoc sau introduse de două ori.

După o astfel de analiză s-a constat că datele din gestiune sunt corecte deci stocul faptic ar trebui să corespundă cu cel scriptic.În acest caz este clar că marfa a fost sustrasă din magazin sau depozit și deci persoanele responsabile vor răspunde pentru disparitia lor.

Fișa de furnizor este reprezentată în figura nr. 13.

Figura nr. 12 – Lista cu produsele minus la inventar

Valorificarea rezultatelor inventarierii

Se poate observa din raport ultimele intrări de marfă de la magazinul Unirea pentru acest furnizor. Pentru a se vedea și ce produse au intrat nu trebuie decât să se urmărească fiecare N.I.R.în parte. Practic cu dosarul cu documentele originale ale furnizorului și cu această listă se vede clar dacă a fost scăpată de la introducerea în stoc o factură de intrare sau orice alt document.

De subliniat faptul că nu este suficient să fie introdusă factura în stoc, important este să se respecte și cantitățile din documentul respectiv. Orice eroare de introducere de date poate afecta serios baza de date din gestiune.

Acest lucru se observă doar cu inventare periodice efectuate prin sondaj (pe furnizori sau pe departamente, pe raioane etc.) sau pur și simplu când se dau diferite rapoarte statistice și apar neconcordanțe între aceste rapoarte și apare un semn de întrebare asupra raportului respectiv. Se poate verifica raportul în cauză ceea ce duce la o verificare a documnetelor de intrare și se ajunge practic la descoperirea unor erori în baza de date.

De reținut faptul că există persoane care sunt responsabile cu paza produselor din magazin și depozit.Aceste persoane sunt supraveghetorii care răspund de raionul respectiv dar și firma de pază angajată să supravegheze eventualele furturi din gestiune. Acestea vor răspunde de ce marfa respectivă nu există la raft dar nici în depozit. Dacă nu vor avea argumente solide în a elucida problema, aceste pers. vor plăti această marfă.

Figura nr. 14 – Decizia de imputare

La finalul controlului prin inventariere Comisia de control a întocmit procesul verbal de constatare care arată astfel:

Figura nr. 18 – Notă internă cu propuneri

Figura nr. 15 Nota interna cu propuneri

Rezultatele

Ca o concluzie generală, putem spune că inventarierea a cuprins toate fazele pe care trebuie să le cuprindă un asemenea control. Inventarierea s–a desfășurat în bune condiții întrucât reperele din erau etichetate, așezate pe raft , iar actele erau operate la zi în fișele de magazie (în programul de gestiune).

Comparare rezultatelor inventarierii și tot ceea ce a fost necesar pentru depistarea erorilor de date introduse în gestiune, s-a desfășurat în bune conditii deoarece a existat o bună arhivare a documentelor și deci a fost posibil să se desfășoare în timp util fiecere operațiune necesară controlului documentelor.

Din rezultatul acțiunii de inventariere au reieșit minusuri în gestiune în valoare de 2.078.000 lei. Minusurile s-au scăzut din gestiune și s-au imputat persoanelor responsabile la valoarea de înlocuire.

La verificarea modului de desfășurare a inventarierii în cadrul unitătii “Victoriei” , s-au constatat următoarele:

A fost stabilită comisia pentru efectuarea inventarierii

Listele de inventariere listate din programul de gestiune au fost vizate de către directorul economic

Au fost luate declarații de inventar de la gestionari

A fost verificat modul în care se înregistrau documentele în programul de gestiune și dacă acestea erau înregistrate “la zi”

Stocurile faptice au fost stabilite prin numărare

Au fost comparate rezultatele inventarierii cuprinse în listele de inventariere cu fișele de magazie (în format electronic); s-au stabilit diferențele și s-au consemnat în listele de inventariere

S-au valorificat rezultatele prin înregistrarea în contabilitate a rezultatelor inventarierii; imputarea lipsurilor și recuperarea pagubelor.

Aprecierea generală a Comisiei de control și a Compartimentului Control Financiar de Gestiune este că nu au fost constatate fapte foarte grave, majoritatea neregulilor constatate fiind rezolvate în timpul controlului sau in termenul acordat de către organul de control pentru rezolvarea acestora.

Compartimentul Control Financiar de Gestiune Comisia de control

(funcția,numele,prenumele și semnătura) Petrescu Mioara – membru

Ivan Mugurel – membru

CONCLUZII SI PROPUNERI

Concluzii

Controlul este un factor care contribuie la mentinerea activitatii în situatia normala, la solutionarea cu inteligenta si competenta a problemelor privind dezvoltarea si modernizarea economica si urmareste în principal functionarea unitatilor de productie la capacitate maxima, cu adevarat pe criterii de eficienta si rentabilitate.

Întreprinderile au nevoie să-și controleze activitatea lor sub diverse forme, iar controlul de gestiune permite măsurarea rezultatelor și asigurarea că obiectivele propuse sunt atinse. Astfel, sistemul de control de gestiune este asociat cu un sistem de măsurare a performanțelor. Controlul de gestiune trebuie să fie bazat pe responsabilitate și adaptat destinației sale.

Obiectul controlului este de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficientele pentru a le remedia si de a le evita în viitor.

Concluziile care se deduc în urma controlului la magazinul COSMETIC PRO sunt relativ pozitive. Acest lucru este sustinut și de faptul că lipsurile găsite în departamentul “cosmetice” sunt relativ mici în comparație cu numărul mare de produse cu care se lucrează.

Propuneri

Propun concedierea celor doi angajati,Mincu Gabriel si Gherghe Ioana, având funcția de angajat pază și respectiv supraveghetoare la locul de muncă Unirea deoarece s-a constat in urma controlului ca marfa care o aveau in grija nu exista la raft dar nici în depozit.

Este clar că fiecare produs introdus în gestiune poate fi verificat și se pot trage clar concluzii cu privire la marfa respectivă dacă a fost sau nu furată.

BIBLIOGRAFIE:

Manuale și cărți:

Dumitru Corina Graziella și colab., Contabilitate – probleme rezolvate, aplicații, studii de caz, Editura Universitară, București, 2009, sau edițiile următoare

Feleagă Niculae, Feleagă (Malciu) Liliana, Contabilitate financiară – o abordare europeană și internațională, vol. I și II, Editura Infomega, București, 2008.

Gârbină Mădălina și Bunea Ștefan, Sinteze, studii de caz și teste-grilă privind aplicarea IAS (revizuite) – IFRS, ediția a IV-a, vol. I, II și III, Editura CECCAR, București, 2009, 2010.

Ilincuță Lucian-Dorel, Contabilitate financiară. Teorie, aplicații practice și teste grilă pentru autoevaluare, vol. I, Editura Fundației România de Mâine, București, 2012.

Ilincuță Lucian-Dorel, Contabilitatea curentă și raportarea financiară a imobilizărilor corporale, Editura Fundației România de Mâine, București, 2011.

Luminița Ionescu, Lucian Ilincuță, Floarea Georgescu, Contabilitatea aprofundată a societăților comerciale, Editura FRM, București, 2009.

Luminița Ionescu, Lucian Ilincuță, Floarea Georgescu, Contabilitate aprofundată: teste grilă și aplicații practice, Editura FRM, București 2008.

Ristea Mihai și colab., Contabilitatea societăților comerciale, vol. I, Editura Universitară, București, 2009, sau edițiile următoare.

Ristea Mihai și Dumitru Corina Graziella, Libertate și conformitate în standardele și reglementările contabile, Editura CECCAR, București, 2012.

Reglementări contabile:

*** Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare;

*** OMFP 1802/2014 – Reglementările contabile privind situațiile financiare anuale individuale și consolidate;

*** Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2239/2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate;

*** Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2869/2010 pentru modificarea și completarea unor reglementări contabile;

*** Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 40/2013 privind principalele aspecte legate de întocmirea și depunerea situațiilor financiare anuale și a raportărilor contabile anuale ale operatorilor economici la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice;

*** Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii;

*** Ordinul ministrului economiei și finanțelor nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile, cu completările ulterioare;

*** Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1826/2003 pentru aprobarea Precizărilor privind unele măsuri referitoare la organizarea și conducerea contabilității de gestiune;

*** Standardul profesional nr. 21: Misiunea de ținere a contabilității, întocmirea și prezentarea situațiilor financiare, ediția a IV-a, revizuită și adăugită, Editura C.E.C.C.A.R., București, 2011;

*** Standardul profesional nr. 22: Misiunea de examinare a contabilității, întocmirea, semnarea și prezentarea situațiilor financiare, ediția a IV-a, revizuită și actualizată, Editura C.E.C.C.A.R., București, 2011