DETERMINAREA IMPOZITULUI PE PROFIT STUDIU DE CAZ LA SC. IRINA IMPEX SRL [305137]

UNIVERSITATEA ” PETRU MAIOR ” [anonimizat]: Contabilitate și informatică de gestiune

DETERMINAREA IMPOZITULUI PE PROFIT STUDIU DE CAZ LA SC. IRINA IMPEX SRL

Coordonator științific:

Conf. Univ. Dr. [anonimizat]: [anonimizat] – ADRIANA

TÎRGU MUREȘ

2017

[anonimizat]. Impozitul reprezintă cea mai veche și cea mai importantă resursă financiară care este la dispoziția statului.

Pentru partea de studiu de caz am ales firma SC. [anonimizat], comercializând produse de îmbracaminte și încălțăminte fabricate în România.

Fiecare activitate implică luarea unei decizii, o decizie bazată pe cunoașterea realității urmărind în permanență și obiectivele știind că fiecare decizie implică o alegere și o renunțare.

"Pentru a [anonimizat], ci și de lumea așa cum va fi ea in viitor." – Isaac Asimov

Lucrarea “ Determinarea impozitului pe profit studiu de caz la SC. IRINA IMPEX SRL“ [anonimizat], piața în care și ea este prezentă.

Această lucrare este structurată pe trei capitole:

În capitolul I este prezentată abordarea teoretică a impozitului pe profit și impozitului pe venitul microîntreprinderilor.

Capitolul II este destinat descrierii analizei impozitului pe profit în perioada 1990 – 2017.

[anonimizat] a impozitului pe profit în perioada anilor 2014 – 2016. [anonimizat].

Aspecte generale privind impozitul pe profit și impozitul pe venitul microîntreprinderilor

Aspecte generale privind impozitele

Fiscalitatea este formulată în dicționarul LAROUSSE care prezintă și azi interes: “Fiscalitatea reprezintă totalitatea impozitelor și taxelor, a [anonimizat] a aportului fiscal ce vin să influențeze direct sau indirect activitatea unui agent economic devenit contribuabil.”

Fiscalitatea – este un sistem de percepere și încasare a [anonimizat], precum și un ansamblu coerent de legi care reglementează impunerea contribuabililor și fundamentează juridic impozitele și taxele.

[anonimizat], iar acest beneficiu este supus impozitării.

[anonimizat] o consecință a suveranității statului asupra contribuabilului.

[anonimizat]/sau averea persoanelor juridice și fizice se prelevează o [anonimizat], [anonimizat], permanent, [anonimizat].

În practica fiscală întâlnim o [anonimizat].

[anonimizat] încasează la anumite termene precis stabilite, direct de la contribuabil. Impozitele directe se grupează în :

Impozite reale- stabilite în cazul deținerii unor obiecte materiale, în această categorie fiind incluse următoarele tipuri de impozite – impozitul pe clădiri, impozitul funciar etc.

Impozite personale – se aplică asupra veniturilor sau averii personale, cum ar fi : impozitul pe venitul persoanei fizice, impozit pe avere.

Impozitele indirecte se încasează în cazul vânzării de bunuri sau în cazul prestărilor de servicii și se virează la bugetul de stat de comercianți, prestatori sau producători, fiind suportate de consumatorii finali. In această categorie se includ : taxe de consumație, taxe vamale etc.

În funcție de obiectul impunerii : impozit pe venit, impozit pe avere, impozit pe consum.

In funcție de scopul urmărit de stat : impozite financiare, impozite de ordine ( Figura 1.1 Clasificarea impozitelor).

Figura 1.1. Clasificarea impozitelor

Sursa: Rodica Cistelecan, buget și fiscalitate, editura Universității ”Petru Maior” Tg -Mureș, pg. 73, 2002.

Principiile fiscalității

Impozitele și taxele reglementate prin Legea 227/2015 se bazează pe următoarele principii:

a) neutralitatea măsurilor fiscale în raport cu diferitele categorii de investitori și capitaluri, cu forma de proprietate, asigurând prin nivelul impunerii condiții egale investitorilor, capitalului român și străin;

b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care să nu conducă la interpretări arbitrare, iar termenele, modalitatea și sumele de plată să fie precis stabilite pentru fiecare plătitor, respectiv aceștia să poată urmări și înțelege sarcina fiscală ce le revine, precum și să poată determina influența deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;

c) justețea impunerii sau echitatea fiscală asigură ca sarcina fiscală a fiecărui contribuabil să fie stabilită pe baza puterii contributive, respectiv în funcție de mărimea veniturilor sau a proprietăților acestuia;

d) eficiența impunerii asigură niveluri similare ale veniturilor bugetare de la un exercițiu bugetar la altul prin menținerea randamentului impozitelor, taxelor și contribuțiilor în toate fazele ciclului economic, atât în perioadele de avânt economic, cât și în cele de criză;

e) predictibilitatea impunerii asigură stabilitatea impozitelor, taxelor și contribuțiilor obligatorii, pentru o perioadă de timp de cel puțin un an, în care nu pot interveni modificări în sensul majorării sau introducerii de noi impozite, taxe și contribuții obligatorii.

Impozitele au un rol important ce se manifestă pe plan financiar, deoarece acestea asigură și constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.

Rolul și funcțiile impozitelor și taxelor

Impozitele și taxele, asigură statului resursele bănești, acestea fiind puse la dispoziția bugetului de stat.

Fondurile centralizate care au legătură directă cu bugetul de stat, sunt alimentate prin canalele pe care statul le constituie în acst scop.

În afara bugetului sunt constituite fondurile extrabugetare, care preiau în exercițiu, o parte din sarcinile bugetului consolidat al statului.

Funcția de instrument de mobilizare a resurselor la dispoziția statului

Impozitul este un instrument financiar la dispoziția statului, folosit pentru asigurarea resurselor financiare, necesare satisfacerii cerințelor publice.

Pe lângă impozite se pot folosi și alte resurse pentru finanțarea cheltuielilor publice. Mărimea impozitelor ca expresie a funcției de finanțare a cheltuielilor publice depinde de dimensiunea și complexitatea acțiunilor din sectorul public.

Funcția stimulativă

Statul este interesat ca activitatea economică să se dezvolte continuu și să se desfășoare cu eficiență pentru că statul își procură veniturile pentru buget în marea lor majoritate de la agenții economici. Se folosesc un set de prevederi în așezarea impozitelor, care au ca scop asigurarea resurselor necesare îndeplinirii funcțiilor statului.

Trebuie avute în vedere acordarea unor facilități fiscale, pentru societățile comerciale cu capital privat care pot fi sub forma reducerilor sau scutirilor de plată a impozitelor, pentru anumite perioade, ce au funcționat în cadrul economiei, în cazul impozitului pe profit.

Funcția socială a sistemului fiscal

Statul asigură stimularea agenților economici, în vederea folosirii forței de muncă cu randament scăzut, a persoanelor cu dizabilități, prin sistemul fiscal, adaptat de așa manieră încât să asigure o funcție de protecție socială. Funcția socială a sistemului fiscal românesc este mai redusă față de restul țărilor din UE. În Romania acestă funcție acționează în direcția unor facilități cum sunt:

– se acordă reduceri de impozit pe salarii sau în anumite condiții reduceri suplimentare

– reduceri sau scutiri de la impozitul pe profit pentru agenții economici care folosesc în activitatea lor personal cu randament de muncă scăzut.

Funcția de control a sistemului fiscal

Statul poate interveni în economie numai prin anumite pârghii economice sau financiare. Fiind vorba de controlul exercitat de stat printr-o serie de pârghii financiare sau fiscale prin intermediul cărora se penetrează în activitatea agențiilor economici până la cele mai mici detalii.

Aspecte generale privind impozitul pe profit

Impozitul pe profit deține un rol extrem de important atât în economia unei țări, cât și în activitatea agenților economici, iar contabilitatea și analiza acestuia, precum și a rezultatelor financiare, reprezintă un studiu complex. În baza acestor analize pot fi elaborate decizii necesare în domeniul economico-financiar pentru ameliorarea situației nefavorabile, poate chiar crearea unor activități noi cu facilități pentru activitatea de producție.

Noul cod fiscal prezintă cadrul legal privind impozitele conform Legii 227/2015 actualizat 6 feb 2017 prin OUG 9/2017 taxele și contribuțiile sociale obligatorii prevăzute la art. 2 alin. (2), care sunt venituri ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurărilor sociale de stat, bugetului Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate, bugetului asigurărilor pentru șomaj și fondului de garantare pentru plata creanțelor salariale.

De asemenea, autorizează Ministerul Finanțelor Publice să elaboreze norme metodologice, instrucțiuni și ordine în aplicarea prezentului cod și a legilor de ratificare a convențiilor de evitare a dublei impuneri în aplicare.

Cadrul legal de administrare a impozitului pe profit, care este o taxă obligatorie reglementată de prezentul cod este stabilit prin Codul de procedură fiscală.

Asupra profitului impozabil se aplică o cotă de impozit, aceasta fiind de 16%.

Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie înteles în sensul că plata acestora catre stat, este o sarcina impusă tuturor persoanelor fizice și/sau juridice care realizează venit dintr-o anumită sursă sau posedă un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datorează impozit.

Profitul este noțiunea cea mai întâlnită în economie, pentru că fiecare întreprinzător începe o activitate în speranța obținerii unui beneficiu în urma eforturilor depuse.

Profitul obținut în urma desfășurării activității de către antreprenor este format din surplusul rezultat din activitatea economică interprinsă, adică, ceea ce depășește suma pe care el a cheltuit-o. Aceasta reprezintă o compensație pentru riscul și osteneala utilizării capitalului, fără de care motivația utilizării capitalului în acest fel ar dispărea. Este interesul fiecărui întreprinzător să-și maximizeze profitul. Totodată este interesul numărul unu al statului ca întreprinzătorii de pe teritoriul României să obțină profituri/venituri cât mai mari, întrucât impozitul pe profit este o sursă de venit a statului: la o anumită cotă fiscală de impunere, veniturile la bugetul statului cresc atunci când profitul întreprinzătorului crește.

Există păreri potrivit cărora acest impozit nu are nici o justificare economică, deoarece toate impozitele pe profitul societății vor deveni profituri ale indivizilor și obiect al impozitului pe venitul personal. Cu toate acestea, impozitul există în toate țările dezvoltate. Impozitul pe profitul societății a fost și este foarte controversat, întreprinzătorii subliniind impactul său negativ asupra prețurilor, deoarece determină indirect creșterea costului de producție, iar unii politicieni și economiști au sugerat chiar anularea lui.

Argumentele economice împotriva impozitului sunt foarte puternice, dar acesta are totuși, numeroase „calități” subliniate de susținătorii săi.

Cel mai important rol al impozitelor se manifestă în sens financiar, ele constituie principalul mijloc de asigurare a resurselor financiare publice necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.

Referindu-se la rolul impozitelor, economistul francez Pierre Lalumiere, declară faptul că impozitele pot fi folosite pentru “a încuraja (sub forma exonerării) sau pentru a descuraja (sub forma suprataxării)  o  anumită  activitate  economică. Fără să înceteze de a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice, impozitul a devenit un mijloc de intervenție în domeniul economic și social“.

Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 84/2016 care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2017, pentru modificarea și completarea unor acte normative din domeniul financiar-fiscal și cele mai multe din prevederile acestui act normativ aduce modificări multiple Codului fiscal, în mai multe zone cheie ale fiscalității, precum impozitul pe profit.

Impozitarea venitului realizat de către persoanele juridice sub forma profitului este diferit ca formă de la o țară la alta chiar mai mult se schimbă și de la o perioadă la alta.

Rezultatul fiscal se calculează trimestrial și/sau anual, cumulat de la începutul anului fiscal.

Orice societate care pe parcursul unui exercițiu financiar obține profit, poate să îl repartizeze atât acționarilor sub formă de dividende sau îl poate lăsa la dispoziția societății pentru constituirea unor fonduri.

Beneficiul contabil corespunde foarte rar cu beneficiul fiscal sau beneficiul impozabil.

Pentru determinarea bazei impozabile trebuie să fie aplicate reguli fiscale fixate de legea fiscală care diferă de regulile planului contabil. Pentru aceasta se ia ca punct de plecare rezultatul contabil căruia i se aplică o serie de corecturi conform legii în vigoare.

Există sume care sunt adăugate rezultatului contabil așa numitele “reintegrări”, iar alte sume trebuie diminuate din rezultatul contabil “deducerile”. Reintegrările și deducerile sunt calcule efectuate în afara contabilității. În general, cheltuielile sunt deductibile în aceeași manieră, atât pentru a calcula rezultatul contabil, cât și rezultatul fiscal.

Pe plan internațional sunt mai multe tipuri de impunere:

Metoda clasică folosită în SUA, Suedia, Elveția, Germania, Franța, România, Ucraina unde prima dată se ia impozit pe total profit, iar în a doua etapă, acea parte a profitului care a fost repartizat ca dividende să fie încă o dată impozitat;

Se impozitează doar acea parte a profitului care a fost repartizat ca dividende;

Impozitul se aplică doar pentru profitul rămas la dispoziția societății.

Impozitarea separată mai întâi a dividendelor repartizate acționarilor iar după acea impozitarea părții din profit rămase la dispoziția societății;

Cote de impunere diferențiate în funcție de proprietarul capitalului social: întreprinderi de stat, de interes național, de interes local întreprinderi private.

Impozitul aferent profitului impozabil obținut din impozitul aferent profitului impozabil obținut din exportul bunurilor realizate din activitate proprie și prestări de servicii internaționale se reduce cu 50%.

Pentru profitul utilizat în cursul anului fiscal curent pentru investiții ( necorporale sau corporale) deasemenea impozitul se reduce cu 50%

Impozitul pe profit, este datoria tuturor entităților care au calitatea de contribuabil.

Impozitul pe profit se percepe asupra profitului impozabil. Contabilitatea românească, ca și a altor țări, este conectată la fiscalitate, iar rezultatul exercițiului este unul singur. Pentru obținerea rezultatului impozabil (fiscal) sunt necesare câteva prelucrări.

Rezultatul = Veniturile + Cheltuielile

brut al exercițiului exercițiului exercițiului

Calculul ca diferență între veniturile și cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile este rezultatul fiscal. Din aceasta se scad veniturile neimpozabile și deducerile fiscale, la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul și elemente similare veniturilor și cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, deasemenea și pierderile fiscale care se recuperează în conformitate cu prevederile legii. Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscală.

Pi = Pb + Ed – End

Pt – Profitul impozabil

Pb – Profitul brut conform bilanțului contabil

Ed – Elemente ce sunt deductibile fiscal

End – Elemente care sunt nedeductibile fiscal.

Impozitul este calculat trimestrial pe baza datelor din contabilitate și este plătit de persoana juridică sub forma unor plăți provizorii. La sfârșitul anului, în baza bilanțului anual precum și a contului de profit și pierdere se calculează datoria agentului economic conform legislației în vigoare. În cazul în care nu se achită datoria către bugetul statului se percep majorări pentru fiecare zi de întârziere.

Impozitul poate fi stabilit în mai multe feluri precum: cote procentuale, proporționale, progresive sau chiar regresive, iar în unele cazuri impozitul se stabilește în sume fixe (impozit forfetar).

Dacă impozitul datorat este mai mic decât suma plăților anticipate făcute de agentul economic în cursul anului, atunci se va compensa diferența cu impozitul provizoriu calculat în lunile următoare.

Impozitul pe profit = Profitul impozabil x 16 %

În conformitate cu reglementările naționale în domeniu, impozitul pe profit se calculează și se evidențiază în contabilitatea societăților comerciale trimestrial.

Relația de decontare a impozitului pe profit cu bugetul statului este reflectată în contul 4411 “Impozitul pe profit”.

Anul fiscal este anul calendaristic.

“Contribuabilii au obligația de a plăti impozitul pe profit trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul, dacă în prezentul articol nu este prevăzut altfel”. Acesta se creditează cu sumele datorate de societatea comercială, aferente impozitului pe profit și se debitează cu sumele plătite bugetului în contul acestei obligații fiscale. Soldul creditor al contului reflectă impozitul pe profit datorat bugetului de stat și nevărsat. Contul 4411 poate avea și sold debitor, caz în care suma existentă reprezintă impozit pe profit vărsat în plus față de cel datorat (deci o creanță față de bugetul statului).

înregistrarea impozitului datorat:

691 = 4411

Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit

achitarea impozitului datorat:

4411 = 5121

Impozitul pe profit Conturi la bănci în lei

Asieta sau modul de fixare a impozitelor datorate statului este multitudinea măsurilor care se iau de organele fiscale în legătură cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mărimii materiei impozabile și determinarea impozitului datorat statului.

Contabilitatea a apărut ca o necesitate cu scopul de supraveghere și control al resurselor, a cheltuielilor precum și a rezultatului obtinut din activitatea agentilor economici.

Contabilitatea arată o imagine fidelă asupra intregii activități a unei societăti comerciale. Principiul contabil cel mai important, este cel al imaginii fidele.

Acest principiu, în România, reprezintă între fiscalitate și contabilitate, sursa uneia dintre cele mai mari divergențe. Este un principiu fiscal de impunere a întreprinderii, care nu se subordonează principiului imaginii fidele.

O explicatie a acestora ar fi ca din nevoia de acoperire a cheltuielilor, statul, prin intermediul sistemului fiscal este preocupat de a fixa un set de reguli fiscale privind determinarea bazei de impozitare. Regulile fiscale au menirea pe de o parte de a stimula activitatea agenților economici, pe de altă parte de a o inhiba. Conducătorii societăților sunt puși in situația dificilă de alegerea între prezentarea imaginii fidele și dorința de a optimiza costul fiscal.

Teoretic se poate vorbi de o "poluare a contabilității de catre fiscalitate”. Specialiștii consideră aceasta ca problema acută între contabilitate și fiscalitate care poate fi rezolvată de o maniera gestionară.

În cadrul impozitului pe profit, obiectivul principal este verificarea bazei de calcul, apoi controlul poate fi adâncit până la elementele de cheltuieli ce intră în costul de producție, mergând până la reflectarea corectă a veniturilor realizate.

Contabilitatea altor țări și cea românească, este conectată la fiscalitate, iar pentru determinarea rezultatului fiscal sunt necesare prelucrări, astfel impozitul pe profit se percepe asupra profitului impozabil.

Aspecte generale privind impozitul pe venitul microîntreprinderilor

Microîntreprinderea este o organizație, alcătuită din una sau mai multe persoane care în vederea obținerii unui profit desfășoară activități utilizînd mijloace economice. Este cea mai răspîndită formă de organizare a activității economice este forma simplă a unei întreprinderi.

O microîntreprindere este o societate comercială normală care beneficiază, în plus față de alte societăți comerciale de un alt tip de impozitare. Microîntreprinderile plătitoare de impozit pe venit organizează și conduc contabilitatea potrivit Reglementărilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene.

Societatea până în trimestrul al treilea al anului 2014 conform legislației în vigoare în acea perioadă s-a încadrat în categoria microîntreprinderilor.

Începând cu anul calendaristic 2017 datorită creșterii plafonului cifrei de afaceri la 500.000 Euro, societatea se reîncadrează în categoria microîntreprinderilor, adică este o persoană juridică română care îndeplinește cumulativ următoarele condiții, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

a realizat venituri, altele decât cele obținute din desfășurarea activităților, prevăzute la art. 48 alin. (6);

a realizat venituri, altele decât cele din consultanță și management, în proporție de peste 80% din veniturile totale;

a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 500.000 euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exercițiului financiar în care s-au înregistrat veniturile;

capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și unitățile administrativ-teritoriale;

nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului sau la instanțele judecătorești, potrivit legii.

Conform legislației în vigoare din anul 2017 pentru microintreprinderi sunt adoptate două cote de impozitare și anume:

1% pentru microitreprinderi care au peste salariați;

3% pentru acele microintreprinderi care nu au salariați.

La finalul anului 2016, societatea Irina Impex SRL avea un număr de 5 angajați, ceea ce înseamnă că la calculul impozitului va aplica o cotă de 1% asupra cifrei de afaceri trimestriale.

Pentru încadrarea în cerința privind nivelul veniturilor, se au în vedere datele financiar-contabile din balanța de verificare pentru luna decembrie a anului anterior sau datele financiare din contul de profit și pierderi pentru microintreprinderi.

Baza impozabilă

Codul fiscal stabilește că baza impozabilă a veniturilor microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care:

a) se scad:

veniturile aferente costurilor stocurilor produse;

veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție;

veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale;

veniturile din subvenții;

veniturile din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare;

veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi sș/sau penalități de întârziere care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;

veniturile realizate din despăgubiri, de la societățile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;

veniturile din diferențe de curs valutar;

veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau

decontarea acestora;

valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării;

veniturile aferente titlurilor de plată obținute de persoanele îndreptățite, potrivit legii;

despăgubirile primite în baza hotărârilor Curții Europene a Drepturilor Omului;

veniturile obținute dintr-un stat străin cu care România are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri, dacă acestea au fost impozitate în statul străin.

b) și se adaugă:

valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării;

în trimestrul IV sau în ultimul trimestru al perioadei impozabile, diferența favorabilă dintre veniturile din diferențe de curs valutar/veniturile financiare înregistrate ca urmare a decontării creanțelor și datoriilor în lei în funcție de un curs valutar diferit de cel la care au fost înregistrate inițial și cheltuielile din diferențe de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, înregistrate cumulat de la începutul anului.

rezervele, cu excepția celor reprezentând facilități fiscale, reduse sau anulate, reprezentând rezerva legală, rezerve din reevaluarea

mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil și nu au fost impozitate în perioada în care microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit;

rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în perioada în care microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire către participanți sub orice formă, pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv.

În cazul în care o microîntreprindere achiziționează case de marcat, valoarea de achiziție a acestora se deduce din baza impozabilă, în conformitate cu documentul justificativ, în trimestrul în care au fost puse în funcțiune.

Pentru microîntreprinderi calculul precum și plata impozitului pe venituri se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care a fost calculat impozitul.

Acestea au obligația de a depune declarația 100 – de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, până la termenul de plată a impozitului.

ANALIZA IMPOZITULUI PE PROFIT ÎN PERIOADA 1990 – 2017

Studiu comparativ al legislației fiscale privind impozitul pe profit în perioada 1990 – 2017

În reformarea sistemul fiscal din România un pas important a fost introducerea de către guvernul de la vremea aceea a cotei unice, de impozitare de 16% asupra veniturilor persoanelor fizice și asupra profitului firmelor.

Politica impozitelor directe este un domeniu important pentru fiecare stat, dar are și un impact mare asupra suveranității acestuia. Impozitul pe profit se află într-o continuă evoluție inclusiv în cadrul statelor membre ale Uniunii Europene.

Taxele și impozitele sunt legate direct de capacitatea unui stat de a-și redistribui resursele în vedera acoperirii cheltuielilor publice.

În prima etapa în anul 1991 a fost introdusă impunerea pe cote progresive pe tranșe de profit, cea până la 25.000 lei fiind exonerată de plată. Pentru restul tranșelor cotele au fost cuprinse între 2,5% și 77%.

În același timp s-au acordat o seamă de facilitati fiscale. Din cauza numărului mare de cote și tranșe nu s-a putut previziona corect cuantumul de monetar și influența asupra gestiunii financiare a întreprinderilor.

În acea perioada tehnica de impunere s-a caracterizat prin instabilitate. Aceasta a fost generată de modificările stabilite în mod succesiv printr-un ansamblu de acte normative : Legea 12/1991, Legea 55/1991, Legea 35/1991, HG 804/1991, HG 127/1991, OG 70/1994 modificată prin OG 34/1995 și OG 23/1996.

Începând cu data de 1 ianuarie 1998 plata impozitului pe profit se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul următor. Potrivit legii, plata se face în lei.

Sistemul instituit prin O.G. 70/1994 a fost în cea mai mare parte modificat prin intrarea în vigoare, începând cu 1 iulie 2002 a prevederilor Legii nr. 414/2002.

Profitul se determină, ca diferența între veniturile și cheltuielile înregistrate de către același contribuabil, având în vedere veniturile din orice sursă și cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora în anul fiscal. Prezenta lege folosește formularea generală de “venituri din orice sursă…”, formulare mult mai cuprinzătoare față de cea folosită în textul legal anterior care folosea o enumerare ce includea “veniturile obținute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate.”. În acea formă de la acea vreme, bază legală era pentru a se impozita toate veniturile, cu excepția celor declarate expres neimpozabile și care trebuiau înregistrate în evidențele contabile obligatorii ale contribuabililor. Această exprimare generalizată a veniturilor impozabile permitea includerea în materia impozabilă și a veniturilor ilicite sau realizate fără autorizațiile legale, ceea ce a dus la majorarea semnificativă a bazei de impunere.

În perioada următoare anii 1991-1994 inclusiv s-a aplicat impunerea prin cote proporționale pe 2 transe de profit:

Până la 1.000.000 lei cu o cotă 30%

Peste 1.000.000 lei cu o cotă 45%

Această decizie pe de-o parte a contribuit la simplificarea administrării impozitului, și a estimării dimensiunii prelevării, dar nu a fost corelată cu potențialul financiar real al agenților economici . În acest context putem spune că s-a urmarit creșterea neutralității impozitului.

Au fost acordate unele facilități fiscale, prin care s-a droit stimularea apariției unui sector privat precum și atragerea capitalului străin.

La sfârșitul anului 1994 a crescut considerabil numaru de agenți economici înmatriculați datorită faptului că s-a modificat regimul de impozitare a profitului începând cu 1ianuarie 1995, prin care exonerările temporare erau eliminate.

Acestea au fost utlizate în scopul sustragerii de la plata impozitului, prin înființarea de noi societăți comerciale principalul scop fiind de a beneficia de scutirile legale, iar aceastea au contribuit la creșterea costurilor de gestiune a impozitelor la nivel administratiei fiscale.

Iar facilitățile acordate investitorilor străini au dus la distorsionarea relațiilor concurențiale intre cele două capitaluri cel autohton vis a vis cu cel străin.

În a treia etapa perioada anilor 1995 și 1996 s-a urmărit o crestere a neutralității impozitului pe profit, pentru aceasta s-a stabilit o cotă normală de 38% precum și eliminarea exonerările temporare ce se acordau agenților economici nou inființați.

În a patra etapa care a început în 1997 tehnica de impozitare a profitului a fost mult simplificat nu s-a mai făcut diferență între contribuabilii mici si mari. Cu mici excepții tehnica impunerii profitului, a devenit aproape identiccu cea aplicată în prealabil agenților mici.

Exonerarile de la plata impozitului au fost extinse, in scopul obtinerii unor facilitati sociale.

Îndeplinirea obligațiilor contribuabililor privind impozitul pe profit se subordonează regulilor stabilite prin Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr. 179/2002

Conform legii 414 din 26 iunie 2002 începând cu data de 1 ianuarie 2003 cota de impozit pe profit se modifică și va fi de 12,5% pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor încasate din export in volumul total al veniturilor. Iar începând cu data de 1 ianuarie 2004 cota de impozit pe profit este modificat la 25% .

Acei contribuabili care până la finele anului 2009 au plătit impozit pe venitul microintreprinderilor au devenit datorită schimbărilor legislative de la 01.01.2010, platitori de impozit pe profit.

În anul 2015 cu modificarea Codului fiscal prin legea nr. 227/2015 care a adus ultimele modificări legate de impozitele plătite de contribuali, atât plățile legate de impozitul pe profit precum și plățile legate de impozitul pe venitul microîntreprinderilort.

În prezent, în Romania, conform Codului Fiscal în vigoare , cota de impunere pentru impozitul pe profit este de 16%, cu exceptiile prevazute in cadrul art. 38.

În anul 2016 au fost unele modificări Codului Fiscal prin Ordonanța de urgență nr. 84/2016 cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2017 acestea au avut în vedere susținerea procesului investițional prin extinderea aplicării unor facilități de scutire de impozit a profitului care este reinvestit și asupra dreptului de utilizare a programelor informatice, concomitent cu aplicarea nelimitată în timp a acestei facilități fiscale.

La bugetul consolidat pe anul 2016 încasările din impozitul pe profit au cunoscut o creștere de 10,5% față de anul precedent.

La începutul anului 2017 Guvernul a făcut schimbări majore la regimul microîntreprinderilor și anume plafonul a fost urcat de la 100.000 de euro la 500.000 de euro iar impozitarea a fost redusă la 1% din venituri.

Cote de impozitare în țările Uniunii Europene

La nivel European rolul UE în privința taxelor cum ar fi impozitul pe venit și impozitul pe profit este de garantare pentru respectarea principiilor nediscriminării și liberei circulații pe piața unică. De a ajuta țările membre să respecte aceste principii, să facă față provocărilor permanente precum evaziunea fiscală.

Sistemul de taxare cu cotă unică a veniturilor se practică deja în șapte state membre ale Uniunii Europene, toate aceste state fiind țări cu economii emergente: România, Bulgaria, Cehia, Slovacia, Estonia, Letonia și Lituania. Cel mai mic nivel de taxare, date valabile pentru anul 2017, se regăsește în Bulgaria, fiind de 10%, care este urmat de cel din Lituania și Letonia de 15%, precum și în România, cota fiind de 16%. În Republica Cehă cota de impozitare este de 19%, Estonia prezintă o cotă de 20%, urmată îndeaproape de Slovacia cu o cotă egală cu 21%.

Celelalte țări membre ale Uniunii Europene au sistemul progresiv de impozitare.

Graficul 2.1. Cota de  impozit pe profit a statelor membre ale Uniunii Europene pentru anul 2017

Sursa: www.home.kpmg.com

Din analiza sistemelor de impozitare în rândul statelor membre ale U.E., se poate vedea că dacă la nivelul UE15, ponderile taxelor directe, indirecte și a contribuțiilor sunt relativ egale, în noile state membre impozitarea directă ocupă o pondere mai mică în total venituri.

Cotele de impozitare, tipul de impozitare precum și impozitele pe venit variază, în funcție de fiecare stat membru. Conform datelor colectate de la Serviciul de Resurse al Parlamentului European, Eurostat și Comisia Europeană, valabile pentru anii 2012 – 2017, indică câteva tendințe interesante în întreaga Europă. În Danemarca, taxele colectate ajung la 48,1% din produsul intern brut, acestea fiind cele mai mari la nivelul UE. În România taxele colectate reprezintă 28,3% din PIB, mare parte din sumă provine din impozitele indirecte.

Pentru anul 2017 media cotelor de impozitare a corporațiilor în statele membre ale Uniunii Europene a fost de 21,51%, aceasta fiind cu aproape 2% mai mare decat media Europeri, care ajunge doar până la cota de 19,71%.

Impozitarea întreprinderilor precum și a persoanelor fizice intră în responsabilitatea statelor membre. Cu toate acestea conform normelor europene, acestea nu ar trebui să pună bariere în calea mobilității în Europa.

Cele mai multe țări ale Uniunii Europene au încheiat tratate menite să elimine dubla impunere ca să nu mai plătescă impozite în cel puțin două țări societățile persoanele la nivel transfrontalier.

Aceste tratate nu pot acoperi toate impozitele sau toate situațiile transfrontaliere, cu toate acestea uneori, se poate întîmpla să nu fie aplicate în mod eficient în practică.

Pentru eliminarea acestor situații problemă, Comisia acționează pe mai multe căi. Ele pot să meargă de la a propunere de soluții coordonate guvernelor chiar până la introducerea unor acțiuni în justiție, dacă este vorba despre discriminare sau încălcarea legislației UE.

: DETERMINAREA ȘI ANALIZA IMPOZITULUI PE VENITUL MICROÎNTREPRINDERILOR ȘI A IMPOZITULUI PE PROFIT

Prezentarea societății IRINA IMPEX SRL

Societatea SC IRINA IMPEX SRL s-a autentificat în data de 23.06.1992 la Camera de Comerț și Industrie a județului Mureș cu numărul  J/26/1976/1992 având forma de societate cu răspundere limitată, durata societății fiind nelimitată începând cu data înmatriculării la Registrul Comerțului.

În actul constitutiv a fost stabilită activitatea ce o va desfășura societatea SC IRINA IMPEX SRL și anume comerțul cu ridicata-intermedieri în comerțul cu produse diverse avînd cod CAEN 4619.

Valorile societății sunt integritatea, cunoașterea, inteligența, moralitatea, probitatea și nu în ultimul rând demnitatea. Credem că aceste valori sunt esențiale pentru menținerea unui mediu sănătos în societate și în afaceri.

Scopul societății este de a ne folosi cunoștințele acumulate pentru satisfacerea dorințelor clienților. Având o abordare practică, rapidă și eficientă, destinată totdeauna pentru satisfacerea necesităților clientului.

La data înființării, societatea a avut un număr de 2 salariați, dar pe parcursul anilor în urma schimbărilor din viața economică, a suferit modificări, iar la finele anului calendaristic 2016, avea un număr de 5 angajați.

Graficul nr. 3.1. Număr angajați în perioada 2012 – 2016.

Pe parcursul anilor, evoluția cifrei de afacere a societății, urmărește pulsul vieții economice din țara noastră, cu o mică scădere în anul 2013, dar din anul 2014 revine și an de an este în dezvoltare, ceea ce se vede în graficul de mai jos.

Graficul nr. 3.2. Structura cifrei de afacere a societății în perioada 2012-2016

Anual societatea separă o sumă cuprinsă înte 5-15% din beneficiu pentru constituirea fondului de rezervă și alte fonduri cum ar fi: risc, dezvoltare, reparații, etc..

Societatea în cursul anilor a avut parte de mai multe schimbări, trecând de la statutul de microîntreprindere din anul 2014, la cel de plătitoare de impozit pe profit, iar anul 2017 aduce o nouă schimbare. Ca urmare a majorării plafonului cifrei de afaceri de la 100.000 Euro la 500.000 Euro, SC IRINA IMPEX SRL de la data de 01.01.2017, din punct de vedere fiscal, este inclusă în categoria microîntreprinderilor.

Un punct forte al firmei, care a dus și la creșterea pe piață a acesteia, este faptul că susține economia României prin aprovizionarea cu produse de încălțăminte, îmbrăcăminte și lenjerie, doar de la firme producătoare autohtone.

Selectarea furnizorilor, este importantă în asigurarea aprovizionării și este realizată pe baza următoarelor criterii: seriozitate în respectarea obligațiilor contractuale, prețuri modeste practicate, structura ofertei să fie vastă, politici comerciale, putere economică, etc.

Societatea a luat în considerare un aspect foarte important pentru clienții acesteia și anume, calitatea produselor comercializate, care este specificată în contractele încheiate cu firmele producătoare pentru furnizarea produselor de cea mai bună calitate la un preț accesibil. Contractele încheiate sunt prevăzute cu clauze, dând posibilitatea unor modificări determinate, uneori, de condițiile de piață.

Misiunea societății este de a oferi clienților o calitate excepțională, la prețuri convenabile, eforturile acesteia fiind îndreptate continuu spre satisfacerea așteptărilor clientelei.

Principalii furnizori pe categorii de produse comercializate

Furnizorii societății, au fost selectați cu grijă, pentru a putea mulțumi și cei mai pretențioși clienți, pentru a le oferi o gamă variată de produse, adresate tuturor categoriilor de vârstă.

De la înfințarea societății și până în prezent au existat numeroase firme producătoare, care s-au reinventat odată cu schimbarea cerințelor pe piață, dar doar o parte dintre acestea au putut ține pasul cu tendințele în vogă. Printre acestea se numără și următoarele firme furnizoare cu care avem o colaborare de succes de peste 8 ani.

Graficul 3.3. Analiza furnizorilor de încălțăminte

SC. L & F SHOES SRL

Cel mai importan furnizor de încălțăminte pentru societatea noastră, deținând o pondere de 33%, este L & F SHOES SRL pentru care tradiția, calitatea și nu în ultimul rând inovația, sunt trăsăturile de bază. Au pornit de la ideea unei afaceri într-un mediu concurențial care este în dezvoltare și pe o piață având același trend, misiunea companiei este să realizeze produse de calitate pentru un public matur având gusturile și preferintele deja stabilite. Produsele realizate de L & F SHOES se identifică după brandul LEOFEX.

”Compania noastra oferă încălțăminte de calitate care să satisfacă atât clientul care preferă produse clasice și elegante cât și clientul care își dorește produse de calitate, dar în trend.”

SC. DENIS SRL

”Pasiunea pentru muncă și perseverența sunt doar cateva dintre lucrurile care au facut posibilă transformarea unui vis în realitate. Așadar, DENIS ia ființă într-un mic atelier care produce doar încălțaminte pentru bărbați.”

”Munca, tenacitatea și implicarea au facut ca în scurt timp, o fabrica de producție să ia locul atelierului. DENIS acceptă o nouă provocare în realizarea unei linii noi și originale de încălțaminte destinată clientelei feminine, produsele îmbunătățindu-se în fiecare an din punct de vedere stilistic și calitativ.”

SC. ARCO SHOES SRL

Societatea ARCO SHOES SRL este producătoare de pantofi din piele naturală, destinați femeilor, ocupând 18% din totalul firmelor furnizoare. Societatea se identifică după o descriere frumoasă muncii depuse și a rolului pantofilor în viața de zi cu zi.

”Misterul feminin al pantofilor….daca intrebi o femeie cate perechi de pantofi are iti va spune ca nu destui!

Si nu e pentru ca nu gasim pantofii visurilor noastre ci pur si simplu pentru ca visurile noastre, ale femeilor se transforma aproape in fiecare zi!

Femei calme, mame, femei muncitoare, sexy, care calatoresc, care exploreaza toate pot intruchipa aceeasi femeie la un moment dat.

Ei ne definesc rolul pe care ni l-am asumat in ziua in curs, modul in care degetele de la piciare se joaca in interiorul lor ne dau o stare de siguranta si confort, ne ajuta sa putem zambi sincer si sa ne jucam cu tocul sau cu focul dupa caz!”

Graficul 3. 4. Analiza furnizorilor de lenjerie

Un furnizor important pentru firma noastră este UNICONF SA, o societate, o echipa tânara cu creativitate și seriozitate, cu produse de calitate excepțională. O firmă pe locul 1 în Topul Firmelor din judetul Sălaj, realizat de Camera de Comerț și Industrie a județului Sălaj, la categoria produse textile și tricotaje, a cărei misiune este de a oferi clienților o calitate excepțională la prețuri convenabile, eforturile sale fiind îndreptate continuu pentru satisfacerea așteptărilor clienților.

Un alt furnizor este PIERA SRL, pentru clientelă, PIERA înseamnă lux și rafinament, frumusețe și senzualitate, buna dispozitie si confort.

Piera oferă rafinament și frumusețe femeilor de orice vârstă, la prețuri destul de cuminți, dacă se raportează la alte branduri (Piera fiind un producător românesc), iar calitatea produselor este atestată în primul rind de cererea mare a acestor produse pe pietele din afara țării.

Printre furnizorii de îmbrăcăminte se numără și câteva firme autohtone. Una dintre acestea este ADV FASHION TEXTILE SRL, care asigură necesarul de 40% din totalul furnizorilor de îmbrăcăminte.

Graficul 3.5. Ponderea furnizorilor de îmbrăcăminte

Determinarea impozitului pe venitul microîntreprinderilor pentru anul calendaristic 2014

Microîntreprinderea este definită ca fiind o societate comercială normală care beneficiază, în plus față de societățile de dimensiuni mai mari, de posibilitatea plății unui impozit de 3% aplicat asupra cifrei de afaceri, spre deosebire de societățile obligate să plătească un impozit de 16% din profitul realizat.

În decursul anilor, reglementarile privind impozitul pe venitul microîntreprinderilor au fost modificate de nenumărate ori, multe dintre aceste modificări fiind aplicabile de la 1 ianuarie 2014. Printre aceste modificări se regăsesc și noi tipuri de societăți care sunt incluse în categoria microîntreprinderilor, iar baza de impozitare a veniturilor obținute de microîntreprinderi se schimbă.

Conform Legii nr. 571/2003 modificată prin Legea nr. 123/2014, o microîntreprindere este o persoana juridică Română, care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent îndeplinește cumulativ următoarele condiții:

Realizează venituri, altele decât cele din activități desfășurate în domeniul bancar, în domeniile aigurărilor și reasigurărilor, al pieței de capital sau în domeniul jocurilor de noroc;

Realizează venituri, altele decât cele din consultanță și management, în proporție de peste 80% din veniturile totale;

A realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a limitei legale de 65.000 Euro

Capitalul social al persoanei juridice este 100% privat.

Societatea nu se află în dizolvare cu lichidare.

Conform art. 112.5 din Codul Fiscal, ”cota de impozitare a veniturilor microîntreprinderilor este de 3%”.

Pentru o mai bună organizare a activității de conducere a contabilității unei întreprinderi a fost elaborat Planul general de conturi în baza Standardelor Naționale de Contabilitate, fiind utilizat de toate societățile cu capital privat din România, conform prevederilor din OMFP 1802/2014.

Ordinul 1802/2014 reglementeză modul de înregistrare a faptelor economice în conturi și a altor acte normative contabile, conform Standardelor Naționale de Contabilitate. Operațiile de înregistrare a faptelor economice se efectuează în funcție de conținutul economic al acestora, cu respectarea principiilor, normelor și politicilor contabile ale entității.

Conturile din clasa 6 și 7 poartă denumirea de ”conturi de rezultat”, acestea fiind destinate generalizării informației privind cheltuielile și veniturile entității. La data raportării rulajele creditoare ale conturilor de venit și rulajele debitoare aferente conturilor de cheltuieli se iau în calcul la determinarea indicatorilor din situația de profit și pierdere.

Clasa 7 – ” Venituri” colectează informații privind veniturile curente ale entității, care cuprind veniturile din activitatea operațională și veniturile din alte activități.

Societatea Irina Impex SRL în cursul anului 2014, conform Balanțelor de verificare trimestriale, a înregistrat următoarele tipuri de venituri ( Tabelul nr. 3.1 ):

Tabelul nr. 3.1 Analiza veniturilor din perioada Ianuarie – Decembrie 2014

În perioada Ianuarie – Septembrie 2014 societatea nu a înregistrat venituri care se scad din baza impozabilă, toate veniturile care intră în baza de calcul a impozitului pe venitul microîntreprinderilor sunt impozabile. ( Anexa nr. 1 )

Ca urmare a aplicării cotei de 3% asupra veniturilor trimestriale societatea a înregistrat următoarele sume datorate Bugetului de Stat ( Tabelul nr. 3.2. ):

Tabelul nr. 3.2. Calculul impozitului pe venitul microîntreprinderilor.

Pentru primul trimestru, s-au luat în calcul sumele totale ale conturilor 704 și 707, în valoare de 12.473,46 + 43.995,54 = 56.469,00 lei, această sumă fiind baza de calcul a impozitului pe venitul microîntreprinderilor din care se va determina impozitul de plată.

Aplicând bazei impozabile cota de 3% aferentă impozitului pe venitul microîntreprinderilor, determinăm suma datorată Bugetului de Stat:

56.469,00 * 3%=1.694,00 lei

Ca urmare a acestui calcul, societatea a înregistrat un impozit pe venit în valoare de 1.694 lei.

Similar se determină impozitul și pentru celelalte două trimestre:

Trimestrul al doilea : în calculul impozitului pe venitul microîntreprinderilor intră toate veniturile realizate în perioada Ianuarie – Iunie 2014.

Venituri totale * Cota de impozitare= Impozit cumulat

138.897,81 * 3% = 4.167 lei

Impozit datorat = Impozit cumulat – Impozit plătit anterior

4.167 – 1.694 = 2.473 lei

Trimestrul al treilea :

Venituri totale * Cota de impozitare = Impozit cumulat

214.960,70 * 3% = 6.449 lei

Impozit datorat = Impozit cumulat – Impozit plătit anterior

6.449 – 4.167 = 2.282 lei

Graficul 3.6. Nivelul impozitului pe venit datorat

Societatea în perioada Ianuarie-Septembrie a achitat contravaloarea impozitului pe venit de 3% în valoare de 6.449 lei, baza de calcul a impozitului fiind de 214.961 lei.

Impozit pe profit trimestrul patru anul 2014

În trimestrul patru, societatea a observat înregistrarea veniturilor totale în sumă de 332.961,92 lei semnificativ mai mare decât limita stabilită de lege, adică 65.000 Euro, calculat la cursul euro din 31.12.2013, acest fapt determinând schimbarea regimului fiscal.

În conformitate cu Codul fiscal, în momentul trecerii de la un regim de impozitare la altul se recalculează impozitul anual, conform Legii 571/2003. În cazul de față, societatea Irina Impex SRL a trecut de la regimul de impozitare a microîntreprinderilor de 3% aplicat pe veniturile realizate, la impozitul pe profit de 16% conform art.17, aplicat profitului realizat trimestrial.

Trecerea de la impozitul pe venit la impozitul pe profit în cursul anului este semnalată Administrației Fiscale prin declarația 010 – ” Declarație de mențiuni”.

Cheltuielile sunt sumele sau valorile plătite pentru realizarea unui bun sau serviciu, legate de activitatea principală sau de exploatare, care se identifică cu obiectul de activitate al unei întreprinderi, operațiuni considerate curente sau obișnuite. În această categorie se regăsesc următoarele:

Cheltuieli privind stocurile;

Cheltuieli cu serviciile executate de terți;

Cheltuieli cu personalul;

Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate;

Alte cheltuieli de exploatare.

În Balanța de verificare a societății, clasa 6 ” Cheltuieli ” se prezintă astfel ( Anexa nr. 2) :

Tabelul nr. 3.3 Analiza cheltuielilor pe anul calendaristic 2014.

Cheltuielile nedeductibile reprezintă acele tipuri de cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normală, curentă a societății și se referă la:

Operații de gestiune: despăgubiri, amenzi, penalități plătite, lipsuri la inventar, donații și subvenții acordate, pierderi din debitori diversi etc.;

Operații de capital: valoarea contabilă a imobilizărilor cedate;

În primul trimestru, societatea Irina Impex SRL a înregistrat în contul 6588.2 – cheltuieli sociale de 2% deductibile, conform codului fiscal acest procent se aplică cheltuielilor cu salariile personalului potrivit Codului Muncii – Legea 53/2003. Codul fiscal în art. 21 alin. (3) lit. c) definește această cheltuială, cu cadourile oferite de 8 Martie, ca fiind deductibilă și se adaugă în calculul impozitului pe profit în limita a 150 lei/ salariat.

Determinarea bazei deductibile se efectuează astfel:

Cheltuieli cu salariile personalului * 2% = 44.059,00 * 2% = 881 lei – limita maximă deductibilă.

Deoarece societatea în data de 8 Martie avea doar 5 salariate a înregistrat o cheltuială deductibilă de doar 745 lei.

Conform legislației în vigoare cheltuielile nedeductibile se adaugă la profit și se impozitează cu cota de 16% a impozitului pe profit.

Așa cum reiese din Balanța de verificare a clasei 6 de conturi, societatea a considerat ca fiind nedeductibile următoarele cheltuieli:

Cheltuieli privind combustibilul nedeductibil (ct. 6022.9) în valoare de 54,66 lei. Din cauza unei erori, un bon de combustibil – benzină, a fost înregistrat cu codul de autentificare al societății Irina Impex SRL, autovehiculul fiind consumator de motorină, cheltuiala de 54,66 lei a fost recunoscută ca nedeductibilă.

Cheltuieli privind penalitățile (ct. 6581.1) pentru întârzierea plății contribuțiilor în valoare de 5,00 lei;

În contul 6588.4 – alte cheltuieli de exploatare nedeductibile, în corespondență cu contul 473- ”Decontări din operații în curs de clarificare” s-au înregistrat diferențele rezultate din rotunjirea decontului de TVA sau diferențele de plăți către furnizori, sume care se reglează doar la sfârșitul anului, iar în funcție de soldul contului suma se trece pe venituri sau pe cheltuieli. În cazul de față soldul contului 473 este debitor, ceea ce însemnă cheltuieli nedeductibile în valoare de 1.197,04 lei. Ordinul 1802/2014 specifică în capitolul 16 ” Funțiunea conturilor”, că în contul 473 se ține evidența sumelor în curs de clarificare, ce nu pot fi înregistrate pe cheltuieli/venituri, sau în alte conturi în mod direct, fiind necesare cercetări și lămuriri suplimentare, iar în momentul clarificării sumele sunt trecute pe cheltuieli în contul 658 sau 601. ( Anexa nr. 3 )

Veniturile reprezintă sumele sau valorile primite sau de primit din vânzări de bunuri, executarea de lucrări și prestarea de servicii, conform domeniului de activitate al societății. În multe țări, precum și în România, venitul este similar cu cifra de afaceri. ( Tabeul nr. 3.4. )

Tabelul nr. 3.4. Analiza veniturilor realizate în anul 2014.

La sfârșitul anului 2014, în cadrul calculului profitului fiscal, societatea nu a înregistrat venituri neimpozabile.

În anul 2014, societatea a realizat în regie proprie rafturi de încălțăminte și cabine de probă pentru propriile magazine, iar materialele din care au fost confecționate au fost înregistrate în contul 711 – variația stocurilor, suma impozabilă fiind de 2.700,50 lei.

Conform Balanței de verificare de la 31.12.2014, conturile de cheltuieli prezintă o valoare totală de 299.315,11 lei, iar veniturile totale realizate sunt în sumă de 332.961,92 lei.

În urma acestei treceri, impozitul pe profit a fost calculat pe intregul an fiscal (ianuarie-decembrie), în conformitate cu prevederile Codului Fiscal – Legea 571/2003( actualizată prin Legea nr. 23/19.09.2014 ), de aici rezultând o sumă de recuperat de 864 lei.

Rezultat fiscal = Venituri- Cheltuieli – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile = 332.962 – 299.315 – 0,00 + 1.257 = 34.904 lei

Impozit pe profit = 16% * 34.904 = 5.585 lei

Impozit pe venit plătit = 6.449 lei

Sumă de plată / recuperat = Impozit pe profit – Impozit pe venit = 5.585 – 6.449 = – 864 lei

Cheltuiala cu impozitul pe profit în sumă de 5.585 lei se va adăuga la cheltuieli nedeductibile în registrul fiscal și în balanța de verificare. ( Tabelul nr. 3.5. )

Tabelul nr. 3.5. Comparație impozit pe venit/ impozit pe profit.

Societatea fiind plătitoare de impozit pe profit începând cu trimestrul al patru-lea din 2014, nu a mai depus declarația 100 până în 26 Ianuarie, ci a depus până în 25 Martie direct declarația 101 – ” Declarație privind impozitul pe profit”.

La depunerea declarației anuale 101, se iau în calcul toate veniturile și cheltuielile realizate în cursul anului calendaristic 2014. Declarația 101, permite compensarea impozitului plătit ca microîntreprindere cu impozitul pe profit de plată. Este permisă compensarea numai între impozitul pe profit și impozitul pe venitul microîntreprinderilor. ( Anexa nr. 4 )

Analiza impozitului pe profit vs. impozitul pe venitul microîntreprinderilor

În situația ipotetică, în care, societatea nu ar fi fost obligată, datorită depășirii plafonului de 65.000 Euro aplicat veniturilor totale, să treacă în trimestrul patru la impozit pe profit, aceasta ar fi avut de plătit un impozit pe venit de 3% aplicat veniturilor totale în sumă de 332.961,92 lei.

Conform Balanței de verificare din perioada Octombrie-Decembrie, societatea a realizat venituri în sumă de 118.002 lei, din vânzarea de mărfuri și din prestarea de servicii, iar impozitul pe venit aferent acestei sume este de 3.540 lei.

Venituri totale * Cota de impozitare = Impozit cumulat

332.961,92 lei * 3% = 9.989 lei

Impozit datorat = Impozit cumulat – Impozit plătit

9.989 lei – 6.449 lei = 3.540 lei

Pe trimestrul al patru-lea, societatea ar fi plătit un impozit pe venitul microîntreprinderilor de 3.540 lei, adică, cu 4.404 lei mai mult decât impozitul pe profit plătit. ( Graficu 3. 7. )

Impozit pe venit anual – Impozit pe profit anual = Diferență +/-

9.989 lei – 5.585 lei= 4.404 lei

Graficul 3.7. Comparație impozit pe profit vs. Impozit pe venit

În decursul anului societatea a plătit în primele trei trimestre impozit pe venit, iar in ultimul trimestru, datorită creșterii cifrei de afaceri, conform legislației în vigoare, a plătit impozit pe profit.

Impozitul pe profit este mai benefic pentru societățile mai dezvoltate, deoarece acestea își pot deduce anumite cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri în conformitate cu obiectul de activitate.

Din calculele efectuate anterior, rezultă că sistemul fiscal este realizat în așa măsură, încât să stimuleze contribuabilul să își crească afacerea și să plătească o contribuție ”decentă” rezultată în urma activității desfășurate.

Determinarea impozitului pe profit pe anul calendaristic 2015

Impozitul pe profit este unul dintre cele mai mari surse de venit a bugetului statului.

Impozitul reprezintă indicatorul prin care o activitate economică este taxată pentru rezultatele obținute în cursul unui exercițiu financiar.

În anul 2015, conform Legii 571/2003 coroborată cu HG 44/2004 privind Codul Fiscal, reglementările pentru impozitul pe profit au rămas aceleași ca și în anul 2014 și anume:

Orice persoană juridică rezidentă sau nerezidentă care desfășoară activități pe teritoriul României;

Orice întreprindere care realizează venituri mai mari de 65.000 Euro;

Cota de impozitare este de 16% din profitul realizat, conform art. 17.

La sfârșitul anului fiscal 2014, societatea a înregistrat venituri de 332.961,92 lei, depășind pragul specificat în legislație de 65.000 Euro, cursul valutar pentru efectuarea acestui calcul fiind cel de la 31.12.2014, adică 4.4821 lei/ Euro.

Conform Balanței de verificare societatea Irina Impex SRL a realizat următoarele cheltuieli în decursul anului 2015 ( Tabelul nr. 3.6. ):

Calculul impozitului pe profit în trimestrul întâi

Tabelul nr. 3.6. Cheltuielile înregistrate în decursul trimestrului întâi din anul 2015.

În definiția lor, cheltuielile deductibile, sunt acele cheltuieli care se realizează pentru a sporii activitatea societății și pentru a crește nivelul de dezvoltare a acesteia, în conformitate cu obiectul de activitate și cu aria de desfășurare. Cheltuielile deductibile sunt realizate în scopul aducerii unui beneficiu valoric societății.

În contul 628.1 sunt prezentate alte servicii executate de terți și anume: serviciul de salubritate, serviciul de protecție și pază a spațiului comercial etc., toate însumate având valoarea de 254,98 lei, acestea fiind cheltuieli deductibile în totalitate.

Așa cum reiese din Balanța de verificare a clasei de conturi 6, societatea a considerat ca fiind nedeductibile următoarele tipuri de cheltuieli ( Anexa nr. 5 ):

În contul 623.21 au fost colectate cheltuielile de protocol, care conform art. 25 alin (3) lit. a) sunt deductibile în limita unei cote de 2% aplicată profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol. În cazul de față societatea Irina Impex SRL a înregistrat o pierdere pe primul trimestru în sumă de 2.218,04 lei, de aici rezultând faptul că: cheltuielile de protocol înregistrate au fost incluse la cheltuieli nedeductibile în suma totală de 257,82 lei.

Contul 6581.1- despăgubiri, amenzi – instituții de stat, reflectă penalitățile cumulate din plata cu întârziere a datoriilor față de bugetul de stat. Aceste penalități sunt în valoare de 58,00 lei și sunt nedeductibile.

Contul 6588.4 – alte cheltuieli de exploatare prezintă un sold nedeductibil de 312,00 lei, compus dintr-o factură de achiziție a unor produse nedeductibile.

Tabelul nr. 3.7. Veniturile realizate în primul trimestru al anului 2015.

În urma contabilizării tuturor veniturilor și cheltuielilor perioadei Ianuarie – Martie, societatea Irina Impex SRL a înregistrat venituri în sumă de 87.693,04 lei ( Tabelul nr. 3.7. ), iar cheltuielile aferente veniturilor realizate au fost de 89.911,08 lei ( Tabelul nr. 3.6. ).

În primul trimestru societatea nu a plătit impozit pe profit, deoarece aceasta a înregistrat o pierdere de 1.590,22 lei, datorată creșterii cheltuielilor efectuate.

Rezultat fiscal trimestrial/ I = Venituri totale – Cheltuieli totale – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

Rezultat fiscal trimestrial/ I = 87.693,04 – 89.911,08 – 0,00 + 627,82 = – 1590,22 lei

Impozit pe profit = – 1.590,22 * 16% = – 254,44 lei

Determinarea impozitului pe profit pe trimestrul al doilea

Conform Balanței de verificare, în trimestrul al doilea s-au înregistrat următoarele tipuri de cheltuieli ( Tabelul nr. 3.8. ):

Tabelul nr. 3.8. Cheltuielile perioadei Ianuarie – Iulie.

Contul 623.21 prezintă cheltuielile de protocol, care în primul trimestru au fost nedeductibile, iar în trimestrul al doilea au fost înregistrate ca fiind chetuieli de protocol deductibile, în sumă de 257,82 lei.

În contul 628.1 sunt prezentate alte servicii executate de terți și anume: serviciul de salubritate, serviciul de protecție și pază a spațiului comercial etc., toate însumate având valoarea de 488,00 lei, acestea fiind cheltuieli deductibile în totalitate.

Contul 6022.5- cuprinde cheltuielile privind combustibilul deductibil doar 50% conform art. 21 alin. (4) lit. t), deoarece aceste cheltuieli sunt aferente mașinii utilizate de administratorii firmei.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

41,51 * 50% = 20,75 lei

Cheltuielile cu alte materiale consumabile sunt deductibile în sumă de 53,29 lei, adică 50% din valoarea totală de 106,58 lei

Cheltuielile cu întreținerea și reparațiile din contul 611.5 sunt deductibile limitat, adică 132,19 lei din suma totală de 264,38 lei

Cheltuielile cu primele de asigurare sunt deductibile 50% conform art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

64,47 * 50% = 32,23 lei

În contul 628.5 societatea a colectat cheltuielile cu serviciile executate de terți deductibile 50% în sumă de 203,45 lei. Aceste cheltuieli sunt aferente mașinii folosite de administratori ( ex: înregistrarea mașinii la Registrul Auto Român; cosmetizarea mașinii).

În contul 635.5 s-au colectat cheltuielile cu taxele deductibile limitat aferente mașinii conducerii firmei în valoare totală de 22,00 lei, din care sunt deductibile doar 50%, adica 11,00 lei.(ex: taxă înmatriculare, taxă numere etc.)

Contul 6588.4 – alte cheltuieli de exploatare prezintă un sold nedeductibil de 1.255,96 lei, compus din înregistrarea bonurilor fiscale și a facturilor în baza cărora s-a cumpărat cafea și băuturi carbogazoase.

În urma desfășurării activității economice, societatea a înregistrat următoarele venituri în decursul lunilor Ianuarie – Iulie. ( Tabelul nr. 3.9. )

Tabelul nr. 3.9. Determinarea veniturilor din perioada Ianuarie – Iulie.

Conform Balanței de verificare, societatea Irina Impex SRL nu a înregistrat venituri neimpozabile, ci doar venituri care fac parte din domeniul de activitate al acesteia.

În urma delimitării veniturilor și a cheltuielilor efectuate, trimestrul al doilea se prezintă astfel:

Venituri totale = 240.702,62 lei

Cheltuieli totale = 227693,22 lei – din care cheltuieli nedeductibile în valoare de 4.580,87 lei.

Rezultat fiscal trimestrial/ II = Venituri totale – Cheltuieli totale – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

Rezultat fiscal trimestrial/ II = 240.702,62 – 224.879.22 – 0,00 + 1.766,87 = 17.590,27 lei

Impozit pe profit = 17.590,27 *16% = 2.814,44 lei

Impozitul calculat și plătit a fost în sumă de 2.814 lei, conform declarației privind obligațiile de plată la bugetul de stat ( declarația 100 ).

Calculul impozitului pe profit în trimestrul al treilea

În trimestrul al treilea s-au înregistrat următoarele cheltuieli deductibile și nedeductibile ( Anexa nr. 6 ):

Tabelul nr. 3.10. Analiza cheltuielilor înregistrate în trimestrul al treilea.

Cheltuielile deductibile sunt înregistrate în scopul aducerii unui beneficiu valoric societății, conform activității desfășurate.

Potrivit Balanței de verificare au fost înregistrate în contul 623.21 – chetuieli de protocol în valoare de 410,84 lei, acestea fiind deductibile total, deoarece limita maximă este mai mare cu 107,91 lei.

Calculul fiind următorul:

Sold cont 121 + Total rulaj cont 623.21 + Total rulaj cont 691

20.719,06 + 410,84 + 4.808,00 = 25.937,90 lei

– Limită deductibilă: 25.937,90 * 2% = 518,75 lei

În contul 628.1 sunt prezentate alte servicii executate de terți și anume: serviciul de salubritate, serviciul de protecție și pază a spațiului comercial etc., toate însumate având valoarea de 867,04 lei, acestea fiind cheltuieli deductibile în totalitate.

Cheltuielile următoare au fost înregistrate ca fiind nedeductibile:

Contul 6022.5- cuprinde cheltuielile privind combustibilul deductibil doar 50% conform art. 21 alin. (4) lit. t), deoarece aceste cheltuieli sunt aferente mașinii utilizate de administratorii firmei.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

1.549,83 * 50% = 774,92 lei

Cheltuielile cu piesele de schimb cuprinse în contul 6024.5 sunt deductibile limitat, deoarece sunt aferente mașinii utilizate de administratorii firmei. Se calculează similar cu cheltuielile privind combustibilul deductibil 50%.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

2.181,11 * 50% = 1.090,56 lei

Cheltuielile cu alte materiale consumabile sunt deductibile în sumă de 226,00 lei, adică 50% din valoarea totală de 452,00 lei;

Cheltuielile cu întreținerea și reparațiile din contul 611.5 sunt deductibile limitat, adică 154,77 lei din suma totală de 309,54 lei;

Cheltuielile cu primele de asigurare sunt deductibile 50% conform art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

257,88 * 50% = 128,94 lei

În contul 628.5 societatea a colectat cheltuielile cu serviciile executate de terți deductibile 50% în sumă de 559,91 lei. Aceste cheltuieli sunt aferente mașinii folosite de administratori ( ex: înregistrarea mașinii la Registrul Auto Român; cosmetizarea mașinii).

În contul 635.2 cheltuieli cu impozite și taxe – nedeductibil, s-a înregistrat taxa pentru trecerea podului de la Fetești, această taxă fiind nedeductibilă, iar valoarea totală este de 13,00 lei.

În contul 635.5 s-au colectat cheltuielile cu taxele deductibile limitat aferente mașinii conducerii firmei în valoare totală de 197 lei, din care sunt deductibile doar 50%, adica 98,50 lei.(ex: taxă înmatriculare, taxă numere etc.)

Contul 6581.1- despăgubiri, amenzi – instituții de stat, reflectă penalitățile cumulate din plata cu întârziere a datoriilor față de bugetul de stat. Aceste penalități sunt în valoare de 58,00 lei și sunt nedeductibile.

Contul 6588.4 – alte cheltuieli de exploatare prezintă un sold nedeductibil de 1.418,89 lei, compus în mare parte din înregistrarea achizițiilor de cafea și băuturi carbogazoase, acestea nefiind încadrate în cheltuieli de protocol.

În urma analizării balanței de verificare din perioadea Ianuarie – Septembrie, au fost depistate următoarele tipuri de venituri ( Tabelul nr. 3.11. ):

Tabelul nr. 3.11. Veniturile realizate în trimestrul al treilea.

În această perioadă firma Irina Impex SRL nu a efectuat alte activități în afara celor desfățurate în mod normal, de aceea nu a înregistrat venituri neimpozabile.

În conformitate cu Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, a fost calculat în trimestrul al trei-lea un împozit pe profit de plată în valoare de 1.994 lei, valoare precizată în declarația 100 depusă la ANAF. ( Anexa nr. 7 )

Rezultat fiscal trimestrial/ III = Venituri totale – Cheltuieli totale – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

Rezultat fiscal trimestrial/ III = 373.216,18 – 347.689,12 – 0,00 + 4.523,49 = 30.050,55 lei

Impozit pe profit cumulat = 30.050,55 * 16% = 4.808,09 lei.

Impozit pe profit de plată = 4.808,09 – 2.814,44 = 1.993,65 lei

Determinarea impozitului pe profit din perioada Ianuarie – Decembrie

Regimul fiscal din România permite ca la finele unui an fiscal impozitul pe profit să fie determinat și plătit până la data de 25 Martie anul următor celui în care a fost calculat. Determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului al patrulea se înregistrează în declarația 101 – privind obligațiile de plată la bugetul de stat, aceasta fiind o declarație amplă care cuprinde toate tipurile de venituri și cheltuieli. ( Anexa nr. 8 )

Trimestrul al patrulea prezintă următoarele cheltuieli efectuate ( Tabelul nr. 3.12. ):

Tabelul nr. 3.12. Cheltuielile înregistrate în anul 2015.

În definiția lor, cheltuielile deductibile, sunt acele cheltuieli care se realizează pentru a sporii activitatea societății și pentru a crește nivelul de dezvoltare a acesteia, în conformitate cu obiectul de activitate și cu aria de desfățurare. Cheltuielile deductibile sunt realizate în scopul aducerii unui beneficiu valoric societății.

În contul 623.21 au fost colectate cheltuielile de protocol, care conform art. 25 alin (3) lit. a) sunt deductibile în limita unei cote de 2% aplicată profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol.

Calculul fiind următorul:

Sold cont 121 + Total rulaj cont 623.21 + Total rulaj cont 691

24.679,61 + 632,18 + 8.020,00 = 33.331,79 lei

– Limită deductibilă: 33.331,79 * 2% = 666,63 lei

Cheltuielile de protocol înregistrate sunt deductibile total, deoarece limita maximă de 2% este de 666,63 lei, iar societatea a înregistrat cheltuieli de doar 632,18 lei.

În contul 628.1 sunt prezentate alte servicii executate de terți și anume: serviciul de salubritate, serviciul de protecție și pază a spațiului comercial etc., toate însumate având valoarea de 1.497,17 lei, acestea fiind cheltuieli deductibile în totalitate.

Cheltuielile deductibile limitat, sunt acele cheltuieli care au ca scop dezvoltarea societății, dar nu fac parte total din activitatea desfășurată de aceasta, din această categorie fac parte:

Cheltuielile cu combustibilul, reparațiile și primele de asigurare aferente autoturismelor sub 3.500 kg și care să nu depășească numărul de 9 scaune;

Cheltuielile de întreținere, funcționare și reparații a sediului aflat în proprietate personală;

Cheltuielile de protocol în limita a 2% din profitul contabil;

Cheltuielile sociale, în limita unei cote de 5% din valoarea cheltuielilor cu personalul.

Precum reiese din Balanța de verificare a clasei de conturi 6, societatea a considerat ca fiind nedeductibile următoarele tipuri de cheltuieli:

Contul 6022.5- cuprinde cheltuielile privind combustibilul deductibil doar 50% conform art. 21 alin. (4) lit. t), deoarece aceste cheltuieli sunt aferente mașinii utilizate de administratorii firmei.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

2.123,03 * 50% = 1.061,52 lei

Cheltuielile cu piesele de schimb cuprinse în contul 6024.5 sunt deductibile limitat, deoarece sunt aferente mașinii utilizate de administratorii firmei. Se calculează similar cu cheltuielile privind combustibilul deductibil 50%.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

2.181,11 * 50% = 1.090,56 lei

Cheltuielile cu alte materiale consumabile sunt deductibile în sumă de 226,00 lei, adică 50% din valoarea totală de 452,00 lei

Cheltuielile cu întreținerea și reparațiile din contul 611.5 sunt deductibile limitat, adică 913,95 lei din suma totală de 1.827,89 lei

Cheltuielile cu primele de asigurare sunt deductibile 50% conform art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

451,29 * 50% = 225,65 lei

În contul 628.5 societatea a colectat cheltuielile cu serviciile executate de terți deductibile 50% în sumă de 627,66 lei. Aceste cheltuieli sunt aferente mașinii folosite de administratori ( ex: înregistrarea mașinii la Registrul Auto Român; cosmetizarea mașinii).

În contul 635.2 cheltuieli cu impozite și taxe – nedeductibil, s-a înregistrat taxa pentru trecerea podului de la Fetești, această taxă fiind nedeductibilă, iar valoarea totală este de 13,00 lei.

În contul 635.5 s-au colectat cheltuielile cu taxele deductibile limitat aferente mașinii conducerii firmei în valoare totală de 197 lei, din care sunt deductibile doar 50%, adica 98,50 lei.(ex: taxă înmatriculare, taxă numere etc.)

Contul 6581.1- despăgubiri, amenzi – instituții de stat, reflectă penalitățile cumulate din plata cu întârziere a datoriilor față de bugetul de stat. Aceste penalități sunt în valoare de 137 lei și sunt nedeductibile.

Contul 6588.4 – alte cheltuieli de exploatare prezintă un sold nedeductibil de 13.029,75 lei, compus în mare parte din diferențe între contul de clienți și sumele din facturile neîncasate ( 11.610,86 lei). ( Anexa nr. 9 )

Venitul este recunoscut ca fiind suma de bani pe care o întreprindere o încasează în urma desfășurării unei activități profitabile.

La finele anului 2015, conform Balanței de verificare societatea a înregistrat următoarele venituri ( Tabelul nr. 3.13 ):

Tabelul nr. 3.13. Veniturile realizate în anul 2015.

În contul 7588- Alte venituri din exploatare, societatea a colectat sumele în curs de clarificare, adică mici diferențe între viramente în sumă totală de 12,07 lei.

În decursul anului 2015 societatea a realizat venituri totale în sumă de 541.513,99 lei, neînregistrand venituri neimpozabile.

Cheltuielile înregistrate în decursul anului au fost de 516.834,38 lei, din care cheltuieli nedeductibile în valoare de 25.443,59 lei.

Rezultat fiscal = Venituri totale – Cheltuieli totale – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

Rezultat fiscal = 541.513,99 lei – 508.814,38 lei – 0 + 17.423,59 lei= 50.123,20 lei

Impozit pe profit anual = 50.123,20 * 16% = 8.019,71 lei

Trimestrial înregistarea impozitului pe profit s-a realizat astfel ( Tabelul nr. 3.14 ):

Tabelul nr. 3.14. Calculul impozitului pe profit.

În ultimul trimestru, potrivit declarației privind impozitul pe profit ( declarația 101 ), impozitul pe profit de plată a fost în sumă de 3.212 lei.

Rezultat fiscal trimestrial/ IV = Venituri totale – Cheltuieli totale – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

Rezultat fiscal trimestrial/ IV = 541.513,99 – 491.390,38 – 0,00 + 9.403,59 = 50.123,20 lei

Impozit pe profit cumulat = 50.123,20 * 16% = 8.019,71 lei

Impozit pe profit de plată = 8.019,71 – 4.808,09 = 3.211,62 lei

Graficul 3.8. Ponderea impozitului pe profit plătit trimestrial.

Conform graficului de mai sus, trimestrul al trei-lea prezintă cea mai mare pondere din totalul impozitului pe profit plătit și anume 40%, reprezentând suma de 3.212 lei.

Potrivit calculelor efectuate pe trimestrul întâi, societatea a înregistrat un minus la plata impozitului pe profit în sumă de – 255 lei, ceea ce înseamnă că nu a avut nici o datorie față de Administrația Fiscală.

Minusul din primul trimestru este recuperat în trimestrul al doi-lea, care deține o pondere de 35% din total, fiind în sumă de 2.815 lei.

În trimestrul al trei-lea s-a înregistrat un impozit de plată de 1.994 lei, care reprezintă 25% din totalul impozitul pe profit.

Determinarea impozitului pe profit pe anul calendaristic 2016

În România, legislația se schimbă odată la câțiva ani, mereu apar modificări, constant se depistează erori care trebuie corectate sau articole neclare care pot fi interpretate în nenumărate moduri, într-adevăr, acestea pot fi ”corectate” prin Ordonanțe, dar, odată ce deja e incomplet, nu mai bine îl refacem în totalitate? La această concluzie au ajuns și cei din Guvernul României care au făcut și ultimele schimbări în legislația fiscală. Aceste schimbări repetate sunt blamate de către mediul de afaceri, deoarece nu există predictibilitate și continuitate, fapt care duce la imposibilitatea de dezvoltare pe termen mediu și lung a afacerilor autohtone.

Anul 2016 este unul plin de surprize, una dintre acestea fiind schimbare Codului fiscal. Dacă în anul 2014 și 2015 s-a aplicat Legea 571/2003 cu modificările ulterioare, din 2016 se aplică Legea 227/2015 privind Codul fiscal.

Conform art. 17 cota de impozitare rămâne aceeași și anume 16% aplicat profitului impozabil.

Odată cu schimbarea legislației fiscale s-a majorat și plafonul pentru plătitorii de impozit pe profit, de la 65.000 Euro în 2015 la 100.000 Euro în 2016, cursul de referință fiind cel de la 31 decembrie 2015 : 4,5245lei/Euro, conform OUG 50/2015.

În decursul anului 2015 societate Irina Impex a realizat venituri în valoare de 541.514 lei, depășind plafonul de 100.000 Euro echivalentul în lei fiind de 452.451 lei, intrând sub incidența impozitului pe profit de 16%.

Cheltuielile se definesc ca fiind un consum de resurse utilizate în activitatea economică pentru a obține beneficii. În urma definirii cheltuielilor prin prisma consumurilor, se apreciază faptul că o întreprindere pentru a dobândii sau fabrica un anumit bun sau serviciu, trebuie să realizeze un ”sacrificiu”, tradus printr-o utilizare de resurse.

Determinarea impozitului pe profit aferent primului trimestru din anul 2016

Societatea Irina Impex SRL în primul trimestru al anului 2016 a înregistrat, conform legislației în vigoare, următoarele cheltuieli ( Tabelul nr. 3.15 ):

Tabelul nr. 3.15. Cheltuielile perioadei Ianuarie – Decembrie 2016.

Din cheltuielile deductibile fac parte acele cheltuieli realizate în scopul aducerii unui beneficiu valoric societății.

Contul 628.1 – alte cheltuieli cu serviciile executate de terți, cuprinde cheltuielile cu salubritatea, modificarea cotei de TVA, serviciul de spălătorie auto, protecția și paza spațiului comercial etc., toate adunate având valoare de 549,20 lei, cheltuieli deductibile în totalitate.

Legea 227/2015 prevede ca următoarele cheltuieli nu stunt deductibile sau sunt deductibile limitat :

Contul 6022.5- cuprinde cheltuielile privind combustibilul deductibil doar 50% conform art. 25 alin. (3) lit. l), deoarece aceste cheltuieli sunt aferente mașinii utilizate de administratorii firmei. În acest calcul intră și valoarea taxei pe valoare adăugată aferentă sumei introduse în contabilitate.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

447,98 * 50% = 223,99 lei (TVA inclus)

Cheltuielile cu piesele de schimb cuprinse în contul 6024.5 sunt deductibile limitat conform alin (3) lit. m), deoarece sunt aferente mașinii utilizate de administratorii firmei. Se calculează similar cu cheltuielile privind combustibilul deductibil 50%.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

47,00 * 50% = 23,50 lei (TVA inclus)

Cheltuielile cu primele de asigurare sunt deductibile 50% conform art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

193,42 * 50% = 96,71 lei

În contul 623.21 au fost colectate cheltuielile de protocol, care conform art. 25 alin (3) lit. a) sunt deductibile în limita unei cote de 2% aplicată profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol.

Calculul fiind următorul:

Sold cont 121 + Total rulaj cont 623.21 + Total rulaj cont 691

2.498,31 + 159,26 + 566,00 = 3.223,57 lei

– Limită deductibilă: 3.223,57 * 2% = 64,47 lei

– Cheltuieli de protocol nedeductibile: 159,26 – 64,47 = 94,79 lei

În contul 635.5 s-au colectat cheltuielile cu taxele deductibile limitat aferente mașinii conducerii firmei în valoare totală de 68,00 lei, din care sunt deductibile doar 50%, adica 34,00 lei.(ex: rovinietă, taxă auto )

Veniturile constituie creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul trimestrului întai sub formă de intrări sau creșteri ale activelor, acestea fiind regăsite în balanța de verificare astfel ( Tabelul nr. 3.16 ):

Tabelul nr. 3.16. Analiza veniturilor din perioada Ianuarie – Martie.

În primul trimestru societatea nu a înregistrat venituri neimpozabile, iar conform Legii 227/2015 valoarea totală a veniturilor de 102.584,22 lei va fi impozabilă.

În primul trimestru societatea a plătit un impozit de 566,00 lei, deoarece cheltuielile au fost destul de mari, fiind o diferență relativ mică între venituri și cheltuieli.

Rezultat fiscal trimestrial/ I = Venituri totale – Cheltuieli totale – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

Rezultat fiscal trimestrial/ I = 102.584,22 – 100.085,91 – 0,00 + 1.038,99 = 3.537,30 lei

Impozit pe profit = 3.537,30 * 16% = 565,97 lei

Delimitarea veniturilor și a cheltuielilor pentru determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului al doilea

Tabelul nr. 3.17. Cheltuielile aferente trimestrului al doilea.

Contul 628.1 – alte cheltuieli cu serviciile executate de terți, cuprinde cheltuielile cu salubritatea, modificarea cotei de TVA, serviciul de spălătorie auto, protecția și paza spațiului comercial etc., toate adunate având valoare de 991,70 lei, cheltuieli deductibile în totalitate.

Legea 227/2015 privind codul fiscal definește următoarele cheltuieli ca fiind deductibile limitat sau nedeductibile:

Contul 6022.5- cuprinde cheltuielile privind combustibilul deductibil doar 50% conform art. 25 alin. (3) lit. l), deoarece aceste cheltuieli sunt aferente mașinii utilizate de administratorii firmei.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

958,39 * 50% = 479,19 lei

Cheltuielile cu piesele de schimb cuprinse în contul 6024.5 sunt deductibile limitat conform alin (3) lit. m), deoarece sunt aferente mașinii utilizate de administratorii firmei. Se calculează similar cu cheltuielile privind combustibilul deducibil 50%.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

1191,74 * 50% = 595,87 lei

Cheltuielile cu alte materiale consumabile sunt deductibile în sumă de 165,01 lei, adică 50% din valoarea totală de 330,01 lei

Cheltuielile cu întreținerea și reparațiile din contul 611.5 sunt deductibile limitat, adică 332,92 lei din suma totală de 665,84 lei

Cheltuielile cu primele de asigurare sunt deductibile 50% conform art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

396,90 * 50% = 198,45 lei

În contul 623.21 au fost colectate cheltuielile de protocol, care conform art. 25 alin (3) lit. a) sunt deductibile în limita unei cote de 2% aplicată profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol.

Calculul fiind următorul:

Sold cont 121 + Total rulaj cont 623.21 + Total rulaj cont 691

9.142,52 + 426,23 + 2.122,00 = 11.690,75 lei

– Limită deductibilă: 11.690,75 * 2% = 233,81 lei

– Cheltuieli de protocol nedeductibile: 426,23 – 233,81 = 192,41 lei

În contul 635.5 s-au colectat cheltuielile cu taxele deductibile limitat aferente mașinii conducerii firmei în valoare totală de 68,00 lei, din care sunt deductibile doar 50%, adica 34,00 lei.(ex: rovinietă, taxă auto )

Conform Codului fiscal art 25 alin (4) lit. a), cheltuiala cu impozitul pe profit nu este deductibilă. Contul 691 la finalul primului trimestrului societatea Irina Impex SRL a reflectat o cheltuială nedeductibilă în sumă de 566,00 lei.

OMFP 1802/2014 definește cifră de afaceri netă ca fiind sumele obținute din vânzarea de produse și prestarea de servicii, aceste venituri fiind regăsite în balanța de verificare a societății Irina Impex SRL în Clasa 7 ” Venituri”.( Tabelul nr 3.18.)

Tabelul nr 3.18. Veniturile realizate în perioada Ianuarie – Iunie 2016.

În trimestrul al doilea au fost înregistrate venituri impozabile în sumă totală de 247.158,19 lei, societatea neînregistrând venituri neimpozabile sau alte elemente similare veniturilor.

În trimestrul al doilea împozitul calculat și plătit a fost în sumă de 1.556 lei, conform declarației privind obligațiile de plată la bugetul de stat ( declarația 100 ). ( Anexa nr. 10 )

Rezultat fiscal trimestrial/ II = Venituri totale – Cheltuieli totale – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

Rezultat fiscal trimestrial/ II = 247.158,19 – 236.459,76 – 0,00 + 2.563,85 = 13.262,28 lei

Impozit pe profit cumulat = 13.262,28 *16% = 2.121,97 lei

Impozit pe profit de plată = 2.121,97 – 565,97 = 1.556 lei

Determinarea impozitului pe profit în perioada Ianuarie – Septembrie 2016

Cheltuielile se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din Clasa 6 ” Conturi de cheltuieli”, iar fiscalitatea le împarte în următoarele categorii:

Tabelul nr. 3.19. Analiza cheltuielilor din perioada Ianuarie – Septembrie 2016.

Contul 628.1 – alte cheltuieli cu serviciile executate de terți, cuprinde cheltuielile cu salubritatea, modificarea cotei de TVA, serviciul de spălătorie auto, protecția și paza spațiului comercial etc., toate adunate având valoare de 1528,14 lei, cheltuieli deductibile în totalitate.

Contul 6022.5- cuprinde cheltuielile privind combustibilul deductibil doar 50% conform art. 25 alin. (3) lit. l), deoarece aceste cheltuieli sunt aferente mașinii utilizate de administratorii firmei.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

1.912,96 * 50% = 956,48 lei

Cheltuielile cu piesele de schimb cuprinse în contul 6024.5 sunt deductibile limitat conform alin (3) lit. m), deoarece sunt aferente mașinii utilizate de administratorii firmei. Se calculează similar cu cheltuielile privind combustibilul deductibil 50%.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

1.512,58 * 50% = 756,29 lei

Cheltuielile cu alte materiale consumabile sunt deductibile în sumă de 165,01 lei, adică 50% din valoarea totală de 330,01 lei

Cheltuielile cu întreținerea și reparațiile din contul 611.5 sunt deductibile limitat, adică 470,42 lei din suma totală de 940,84 lei

Cheltuielile cu primele de asigurare sunt deductibile 50% conform art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

620,55 * 50% = 310,28 lei

În contul 623.21 au fost colectate cheltuielile de protocol, care conform art. 25 alin (3) lit. a) sunt deductibile în limita unei cote de 2% aplicată profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol.

Calculul fiind următorul:

Sold cont 121 + Total rulaj cont 623.21 + Total rulaj cont 691

17.510,66 + 1.487,89 + 4.076,00 = 23.074,55 lei

– Limită deductibilă: 23.074,55 * 2% = 461,49 lei

– Cheltuieli de protocol nedeductibile: 1.487,89 – 461,49 = 1.026,40 lei

În contul 635.5 s-au colectat cheltuielile cu taxele deductibile limitat aferente mașinii conducerii firmei în valoare totală de 94,37 lei, din care sunt deductibile doar 50%, adica 47,19 lei.(ex: rovinietă, taxă auto )

Contul 6581.1- despăgubiri, amenzi – instituții de stat, reflectă penalitățile cumulate din plata cu întârziere a datoriilor față de bugetul de stat. Aceste penalități sunt în valoare de 156,00 lei și sunt nedeductibile conform art. 25 alin (4) lit. b).

Conform Codului fiscal art 25 alin (4) lit. a), cheltuiala cu impozitul pe profit nu este deductibilă. Contul 691 la finalul anului reflectă o cheltuială nedeductibilă în sumă de 2.122,00 lei.

Tabelul nr. 3.20. Veniturile realizate în trimestrul al treilea.

Societatea Irina Impex SRL în trimestrul al treilea a înregistrat venituri totale în sumă de 376.557,37 lei, neînregistrand venituri neimpozabile, iar cheltuielile totale au fost în sumă de 357.092,71 lei.

În trimestrul al treilea împozitul pe profit de plată a fost de 1.954 lei, conform declarației depusă la ANAF ( declarația 100). ( Anexa nr. 11 )

Rezultat fiscal trimestrial/ III = Venituri totale – Cheltuieli totale – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

Rezultat fiscal trimestrial/ III = 376.557,37 – 357.092,71– 0,00 + 6.010,07 = 25.474,73 lei

Impozit pe profit cumulat = 25.474,73 * 16% = 4.075,96 lei.

Impozit pe profit de plată = 4.075,96 – 2.121,97 = 1.953,99 lei

Determinarea impozitului pe profit în perioada Ianuarie – Decembrie 2016

În trimestrul al patrulea, ca urmare a dezvoltarii societății Irina Impex SRL, aceasta a achiziționat un autovehicul pentru uzul asociaților. Cu această ocazie contractând și un împrumut pentru plata autovehiculuilui, acest fapt determinâd apariția unor noi tipuri de cheltuieli cum ar fi: cheltuieli cu dobânda bancară, majorarea cheltuielii cu amortizarea autovehiculelor, creșterea cheltuielilor cu combustibilul etc.. ( Anexa nr. 12 )

Tabelul nr 3.20. prezintă situația cheltuielilor înregistrate în decursul anului 2016, cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri.

Tabelul nr. 3.21. Cheltuielile înregistrate în anul 2016.

În definiția lor, cheltuielile includ atât cheltuielile angajate în cursul activității curente a întreprinderii ( de exemplu: costul mărfurilor vândute, amortizarea și salariile personalului ), cât și pierderile, minusurile de valoare survenite pe parcursul perioadei.

Din cheltuielile deductibile fac parte acele cheltuieli realizate în scopul aducerii unui beneficiu valoric societății.

Contul 628.1 – alte cheltuieli cu serviciile executate de terți, cuprinde cheltuielile cu salubritatea, modificarea cotei de TVA, serviciul de spălătorie auto, protecția și paza spațiului comercial etc., toate adunate având valoare de 1.942,18 lei, cheltuieli deductibile în totalitate.

Legea 227/2015 prevede ca următoarele cheltuieli nu stunt deductibile sau sunt deductibile limitat :

Contul 6022.5- cuprinde cheltuielile privind combustibilul deductibil doar 50% conform art. 25 alin. (3) lit. l), deoarece aceste cheltuieli sunt aferente mașinii utilizate de administratorii firmei.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

3.229,65 * 50% = 1.614,83 lei

Cheltuielile cu piesele de schimb cuprinse în contul 6024.5 sunt deductibile limitat conform alin (3) lit. m), deoarece sunt aferente mașinii utilizate de administratorii firmei. Se calculează similar cu cheltuielile privind combustibilul deductibil 50%.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

1.860,92 * 50% = 930,46 lei

Cheltuielile cu alte materiale consumabile sunt deductibile în sumă de 178,29 lei, adică 50% din valoarea totală de 356,59 lei

Cheltuielile cu întreținerea și reparațiile din contul 611.5 sunt deductibile limitat, adică 528,63 lei din suma totală de 1.057,26 lei

Cheltuielile cu primele de asigurare sunt deductibile 50% conform art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal.

Sumă deductibilă = sumă totală * 50%

844,20 * 50% = 422,10 lei

În contul 623.21 au fost colectate cheltuielile de protocol, care conform art. 25 alin (3) lit. a) sunt deductibile în limita unei cote de 2% aplicată profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol.

Calculul fiind următorul:

Sold cont 121 + Total rulaj cont 623.21 + Total rulaj cont 691

38.051,93 + 1.907,62 + 8.204,00 = 48.163,55 lei

– Limită deductibilă: 48.163,55 * 2% = 963,27 lei

– Cheltuieli de protocol nedeductibile: 1.907,62 – 963,27 = 944,35 lei

În contul 628.5 societatea a colectat cheltuielile cu serviciile executate de terți deductibile 50% în sumă de 100,65 lei. Aceste cheltuieli sunt aferente mașinii folosite de administratori ( ex: cosmetizarea mașinii ).

În contul 635.5 s-au colectat cheltuielile cu taxele deductibile limitat aferente mașinii conducerii firmei în valoare totală de 120,75 lei, din care sunt deductibile doar 50%, adica 60,38 lei.(ex: rovinietă, taxă auto )

Contul 6581.1- despăgubiri, amenzi – instituții de stat, reflectă penalitățile cumulate din plata cu întârziere a datoriilor față de bugetul de stat. Aceste penalități sunt în valoare de 239,00 lei și sunt nedeductibile conform art. 25 alin (4) lit. b).

Contul 6588.4 – alte cheltuieli de exploatare prezintă un sold nedeductibil de 2,86 lei, compus din diferențe între contul de clienți și sumele din facturi.

Conform Codului fiscal art 25 alin (4) lit. a), cheltuiala cu impozitul pe profit nu este deductibilă. Contul 691 la finalul anului reflectă o cheltuială nedeductibilă în sumă de 4.076,00 lei.

Orice venit adus unei societăți este rezultatul unui efort depus pentru al realiza, această ”muncă” este concretizată în contabilitate ca o cheltuială.

Ca urmare a activității desfășurate, o unitate realizează beneficii, care reprezintă sumele rezultate din valorificarea activității prestate în decursul unui an fiscal.

La finele anului 2016, clasa 7 de venituri din Balanța de verificare se prezenta astfel ( Anexa nr. 12 ):

Tabelul nr. 3.22. Veniturile realizate în anul calendarisic 2016.

În decursul anului societatea nu a înregistrat venituri neimpozabile, ci doar venituri care fac parte din obiectul de activitate al acesteia și anume: vânzarea de mărfuri, mai exact îmbracaminte și încălțăminte; respectiv venituri din prestarea de servicii, care sunt venituri impozabile.

Ca urmare a activității desfășurate, s-au înregistrat venituri totale în sumă de 561.994,63 lei, iar cheltuielile efectuate în scopul realizării veniturilor au fost în valoare de 519.814,70 lei, din care cheltuieli nedeductibile de 9.097,56 lei.

În România, la fel ca și în multe alte țări, contabilitatea este strâns legată de fiscalitate, de aceea în determinarea rezultatului fiscal se ține cont de rezultatul contabil, din care se scad veniturile neimpozabile și se adaugă cheltuielile nedeductibile fiscal, calculate în conformitate cu legislația în vigoare.

După delimitarea veniturilor și a cheltuielilor efectuate în decursul anului, conform Legii 227/2015, se va calcula și rezultatul fiscal, care conform articolului 19 se determină astfel:

Rezultat fiscal = Venituri totale – Cheltuieli totale – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

Rezultat fiscal = 561.994,63 – 519.814,70 – 0 + 9.097,56 = 51.227,49 lei

Impozit pe profit cumulat = 51.227,49 * 16% = 8.204,40 lei

Pentru activitatea desfășurată în decursul anului calendaristic 2016, societatea Irina Impex SRL a avut de achitat un impozit pe profit în valoare de 8.204,40 lei, sumă care trimestrial este împărțită astfel ( Tabelul nr. 3.23. ):

Tabelul nr. 3.23. Calculul impozitului pe profit.

În ultimul trimestru, potrivit declarației privind impozitul pe profit ( declarația 101 ), impozitul pe profit de plată a fost în sumă de 4.128 lei. ( Anexa nr. 13 )

Rezultat fiscal trimestrial/ IV = Venituri totale – Cheltuieli totale – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

Rezultat fiscal trimestrial/ IV = 561.994,63 – 523.942,70 – 0,00 + 13.225,56 = 51.227,49 lei

Impozit pe profit cumulat = 51.227,49 * 16% = 8.204,40 lei

Impozit pe profit de plată = 8.204,40 – 4.075,96 = 4.128,44 lei

Graficul 3.9. Ponderea impozitului pe profit plătit.

Conform graficului 3.9. primul trimestru al anului 2016 înregistrează cea mai mică sumă de plată către Bugetul de stat, datorită micii diferențe dintre veniturile realizate și cheltuielile aferente acestora și anume suma de 566,00 lei.

Pe când ultimul trimestru înregistrează cel mai mare impozit pe profit de platit în sumă de 4.128,00 lei, valoarea acestuia fiind mai mare decât totalul de 4.076,00 lei al primelor trei trimestre ale anului 2016.

Analiza veniturior și a cheltuielilor pe anii 2014 – 2016

Grafiul 3.10. Comparație venituri realizate 2014 – 2016

Astfel, din graficul 3.10 reiese faptul că în anii supuși analizei, respectiv 2014, 2015 și 2016 veniturile au avut un trend așcendent.

La o analiză aprofundată observăm că veniturile au crescut în fiecare trimestru, din anii analizați, cu vârful maxim de creștere în trimestrul al treilea din anul 2015, cu 173,62%, iar la polul opus, adică cea mai mică creștere a veniturilor a fost realizată în trimestrul al treilea al anului 2016, de 100,90%.

Aceste venituri s-au realizat pe fondul cereri crescânde a produselor din producția autohtonă, care sunt de o calitate net superioară, celor provenite de pe piețele vestice, respectiv piețelor asiatice, pe fondul creșterii stocului de marfă existent.

Graficul 3.11. Comparație cheltuieli efectuate în anii 2015 – 2016

Creșterea veniturilor, s-a realizat cu chetuieli sporite, după cum se vede în graficul 3.11 – ”Comparație cheltuieli efectuate în anii 2014 – 2016” unde se observă că odată cu creșterea veniturilor au crescut și cheltuielile cu ponderea cea mai mare în trimestrul al treilea din anul 2015, cu 171,34%, iar creșterea cea mai mică de cheltuieli a avut loc în trimestrul al treilea al anului 2016, de 104,63%.

Perioadele sus menționate de creștere minimă respectiv maximă a cheltuielilor, coincid cu aceiași perioadă minimă, respectiv maximă de creștere a veniturilor.

Reducerea cheltuielilor, un deziderat comun fiecărei societăți comerciale, la aceleași venituri, duce la creșterea profitului.

Graficul nr. 3.12. Analiza impozitului pe profit în anii 2014 – 2016.

Fiecare activitate economică este supusă impozitării. În perioada trimestrului I – trimestrul III 2014, societatea Irina Impex SRL a plătit un impozit pe venitul microîntreprinderilor de 3% din cifra de afaceri, iar începând cu trimestrul al patrulea 2014 până în trimestrul al patrulea 2016, societatea datorită creșterii cifrei de afaceri a trecut la plata impozitului pe profit, care pe anul 2015 a fost de 8.020,00 lei, iar pe anul 2016 a fost de 8.204,00 lei.

Fapt ce ne arată că activitatea comercială a generat o creștere a profitului pe anul 2016 în comparație cu anul 2015 și 2014.

CONCLUZII

Politicile fiscale trebuie să aibă ca scop stimularea activității economice, a investițiilor, să asigure o protecție socială reală, dar totodată trebuie să respecte dreptul fiecărei entități economice sau fizice, la o contribuție în concordanță cu valoarea veniturilor realizate.

În România precum și în celelalte state UE și non UE, din Europa, pentru diferite tipuri de activități ( activități hoteliere, cluburi de noapte, jocuri de noroc etc. ) se precep impozite diferențiate față de celelalte societăți, acest fapt determinând colectarea de sume importante la bugetele țărilor respective, conducând la dezvoltarea lor. Media Uniunii Europene este de 21,5% la impozitarea corporațiilor, iar media Europeană este de 19,7%, fapt ce arată că fiscalitatea este mai redusă în țările non UE.

Pe parcursul anilor, România a implementat diferite sisteme de taxare a agenților economici, anul 2005 aducând o schimbare majoră în fiscalitatea Românească, aceasta constând în adoptarea cotei unice de 16% de impozitare a profitului.

Legislația românească, în decursul timpului, a fost permisivă cu marile corporații cărora le-a acordat o serie de facilități fiscale, astfel au putut să se dezvolte în detrimentul firmelor românești care erau slab capitalizate, erau la început de drum, dar care asigurau marea parte a veniturilor la bugetul de stat. Profiturile marilor corporații datorită legislației permisive au fost externalizate în țările de origine, adâncind și mai mult decalajul între firmele autohtone și ele.

În ultima perioadă, în țările în curs de dezvoltare ale Europei cât și în România, legislația este de așa manieră adoptată, încât să oblige comercializarea, în marile lanțuri, a produselor indigene, care să asigure dezvoltarea economică a țărilor.

În acest hățiș legislativ și economic a luat ființă în 1992, SC IRINA IMPEX SRL, care în decursul timpului a reușit să se dezvolte și să se mențină pe piață, cu toate că legislația fiscală i-a fost de multe ori potrivnică și înrobitoare. Societatea prin activitatea pe care o desfășoară comercializează produse fabricate în România, sprijinind astfel producătorii autohtoni și implicit dezvoltarea economică.

Activitatea la SC IRINA IMPEX SRL în perioada anilor 2014 – 2015 a fost jalonată de Legea nr. 571/2003, care stipula că o cifră de afaceri de până la 65.000 Euro implică un impozit pe venit de 3%, iar în anul 2016, legea după care s-au plătit impozitele datorate statului în urma activității desfășurate, a fost legea nr 227/2015, care a ridicat cifra de afaceri, până la care se plătește impozit pe venitul microîntreprinderilor de 3% la 100.000 Euro.

În anul 2014, în urma trecerii de la impozitul pe venitul microîntreprinderilor, la impozitul pe profit de 16%, societatea a avut de recuperat de la stat o diferență de impozit, conform legislației în vigoare ( Legea 571/2003).

În anul următor, respectiv în 2015, societatea a plătit impozit pe profit.

În anul 2016, deși a crescut plafonul de impozitare la 100.000 Euro, pe fondul creșterii cifrei de afaceri societatea a fost plătitoare de impozit pe profit.

Schimbarea legislației din anul 2016 față de anul 2015 nu a afectat considerabil valoarea impozitelor plătite de către societate SC IRINA IMPEX SRL, creșterea fiind de 184,00 lei în 2016 comparativ cu 2015.

Datorită modificărilor în legislația din România referitoare la impozitele plătite de societăți, în concordanță cu cifra de afacere obținută, societatea SC IRINA IMPEX SRL până în trimestrul al treilea al anului 2014 fiind supusă regimului de impozitare al microîntreprinderilor ( 3% din veniturile obținute ), apoi începând trimestrul patru 2014 până la finele anului 2016 a fost plătitoare de impozit pe profit ( 16% din profitul obținut). Începând cu anul calendaristic 2017 datorită creșterii plafonului cifrei de afaceri la 500.000 Euro, societatea se reîncadrează în categoria microîntreprinderilor, ca atare plătește impozit pe venitul microîntreprinderilor ( 1% din veniturile obținute ).

Pentru SC IRINA IMPEX SRL legislația fiscală în vigoare, ajută la plata unui impozit ”decent ”, care asigură și pe viitor obținerea unui profit și plata unui impozit la bugetul de stat, în concordanță cu rezultatele obținute.

BIBLIOGRAFIE

Cojocaru Andrea Aida, Cocoșilă Florina Luciana, Studiul privind impozitul pe profit în România și în context European

Colecția de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE NR 1/2003

Eugen Nicolaescu, Sorin Ciupitu, Fiscalitate, Editura Pro Universitaria 2001

Hotărârea de Guvern nr. 804/1991 privind impozitul pe profit

Lefter Chirilă Curs complet de contabilitate și fiscalitate, Editura Economică 2001

Legea 12/1991 privind impozitul pe profit

Legea nr. 35/1991 privind regimul investițiilor străine

Legea 55/1991, pentru modificarea articolului 5 din Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit

Legea 227/2015 actualizată în 2017

Legea 571/2003

Legea contabilității 82/1991

Legea nr. 123/2014 pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

OUG nr. 102/2013 privind modificarea Codului Fiscal Legea nr 571/2003

Ordonanța nr. 24 din 26 iulie 2001

Ordonanța de urgență OUG 9/2017

Ordonanța de urgență OG 70/1994 modificată prin OG 34/1995

Ordonanța de urgență OG 23/1996

Ordonanța de Guvern nr. 70/1994 privind impozitul pe profit

Ordonanța de urgență OUG 3 din 6 ianuarie 2017 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal

Ramona Neag,Beatrice Ștefan, Contabilitate și fiscalitate, Note de curs pentru uzul studenților,Editura Universității "Petru Maior", Tg.-Mureș, 2006

Rodica Cistelecan, Buget și Fiscalitate, Note de curs pentru uzul studenților, Editura Universității "Petru Maior", Tg.-Mureș, 2002

Șaguna Dan Drosu Drept fiscal Editura C.H.Beck 2016

Teodora VÂSCU BARBU, Bugetul statului și agenții economici, Editura Didactică și Pedagogică, RA, București, 1997

Valeriu VOICA, Contabilitate – Principii și aplicații practice privind noul sistem de contabilitate modernă, Editura Burounion, 1993

ANEXE

Anexa nr. 1

Anexa nr. 2

Anexa nr. 3

Anexa nr. 4

Anexa nr. 5

Anexa nr. 6

Anexa nr. 7

Anexa nr. 8

Anexa nr. 9

Anexa nr. 10

Anexa nr. 11

Anexa nr. 12

Anexa nr. 13