DECLARA ȚIE PRIVIND ORIGINALITATEA LUCR ĂRII DE DISERTA ȚIE [631628]

UNIVERSITATEA DIN PITE ȘTI
FACULTATEA DE ȘTIIN ȚE ECONOMICE ȘI DREPT

LUCRARE DE DISERTA ȚIE

Coordonator știin țific:
Conf. univ. dr. Claudia BURTESCU

Absolvent: [anonimizat]

2017

1
UNIVERSITATEA DIN PITE ȘTI
FACULTATEA DE ȘTIIN ȚE ECONOMICE ȘI DREPT
Specializarea Contabilitate și Informatic ă de Gestiune
Forma de înv ăță mânt IF

Reorganizarea
privind
comasarea prin absorb ție
a institu țiilor publice

Coordonator știin țific:
Conf. univ. dr. Claudia BURTESCU

Absolvent: [anonimizat] 2017-

2

DECLARA ȚIE PRIVIND ORIGINALITATEA LUCR ĂRII DE DISERTA ȚIE

UNIVERSITATEA ……………………………………………………………………….
FACULTATEA …………………………………. …………………………………………… ……………………
PROGRAMUL DE STUDII………………………….. …………………………………………… ………….
NUMELE ȘI PRENUMELE…………………………………. …………………………………………… …..
PROMO ȚIA …………………
SESIUNEA DE LICEN ȚĂ / DIPLOM Ă / …………………………………………
DENUMIREA LUCR ĂRII / PROIECTULUI …………………………… ……………………………..
…………………………………………… …………………………………………… …………………………………..
…………………………………………… …………………………………………… …………………………………..

Declar pe propria r ăspundere c ă lucrarea de fa ță este rezultatul muncii proprii, pe
baza cercet ărilor mele și pe baza informa țiilor ob ținute din surse care au fost citate și
indicate conform normelor etice, în textul lucr ării/proiectului, în note și în bibliografie.
Declar c ă nu s-a folosit în mod tacit sau ilegal munca altor a și c ă nicio parte din
tez ă/proiect nu încalc ă drepturile de proprietate intelectual ă ale altcuiva, persoan ă fizic ă
sau juridic ă.
Declar c ă lucrarea/proiectul nu a mai fost prezentat( ă) sub aceast ă form ă vreunei
institu ții de înv ăță mânt superior în vederea ob ținerii unui grad sau titlu știin țific ori
didactic.

În cazul constat ării ulterioare a unor declara ții false, voi suporta rigorile legii.

Data: ……………… Numele, prenumele și semn ătura
absolvent: [anonimizat],

3

CUPRINS

INTRODUCERE …………………………………………………………………………. 4

Capitolul I
REGLEMENT ĂRI PRIVIND FUZIUNEA/COMASAREA PRIN ABSORB ȚIE
A INSTITU ȚII PUBLICE …………………………………………………………

5

Capitolul II
ETAPELE OPERA ȚIUNILOR DE FUZIUNE/COMASARE PRIN ABSORB ȚIE
A INSTITU ȚIILOR PUBLICE ………………………………………………………..

10
2.1 Preg ătirea fuziunii/comas ării institu țiilor publice………………………………
10
2.2 Fuziunea/comasarea propriu -zis ă a institu țiilor publice ……………………… ..
10

Capitolul III
STUDIU DE CAZ PRIVIND FUZIUNEA/COMASAREA PRIN ABSOR B ȚIE A
INSTITU ȚIILOR PUBLICE……………………………………………………………

29
3.1 Prezentarea institu țiilor publice ……………………………………………….. 29

3.2 Opera țiunile de fuziune/comasare la institu ția absorb it ă ALFA ………………. 31

3.3 Opera țiunile de fuziune/comasare la institu ția absorbant ă BETA…………….. 39

CONCLUZII……………………………………………………………………………
42

BIBLIOGRAFIE……………………………………………………………………….

43

4

INTRODUCERE

Comasarea, tot mai des întâlnit ă astazi într-o economie de pia ță global ă, este
rezultatul unor obiective propuse de managementul e ntit ății:
– eliminarea concurentei și consolidarea pozi ției pe pia ță ;
– integrarea pe vertical ă a entit ății/institutie publice;
– suprave țuirea unei entit ăți/institutii publice aflate în dificultate;
– rentabilizarea unui grup de societ ăți/institu ții publice.
Având în vedere no țiunea de comasare, normele legislative din domeniul contabil,
modalit ățile de reflectare în contabilitatea opera țiunilor entitatilor/institu țiilor publice, toate
acestea constituie motivul principal care m-a f ăcut s ă imi îndrept aten ția spre un subiect de
o importan ță deosebit ă, cum este „ comasarea prin absorb ție a institu țiilor publice ”.

Tema aleas ă pentru întocmirea lucr ării de diserta ție este " Reorganizarea privind
comasarea prin absorb ție a unei institu ții publice".
Lucrarea este compus ă din trei capitole, mai exact dou ă capitole teoretice și un
capitol pur-aplicativ în care este prezentat studiu l de caz, urmând s ă fie încheiat ă cu
concluzii și propuneri.
Lucrarea debuteaz ă cu primul capitol, care con ține cadrul legislativ si tratamentele
contabile și fiscale ale opera țiunilor efectuate cu ocazia comas ării, ce st ă la baza
conceptului de comasare prin absorb ție a institu țiilor publice, precum și elementele
componente și efectele acestora.
Cel de-al doilea capitol al lucr ării trateaz ă etapele opera țiunilor de comasare prin
absorb ție, referitoare la „particularit ățile privind comasarea prin absorb ție a institu țiilor
publice", capitol ce con ține prezentarea elementelor componente ale proiectu lui de fuziune.

Capitolul final al lucr ării este destinat „studiului de caz", în care sunt prezentate
situa țiile institu țiior publice care sunt implicate în procesul de com asare, precum și
obiectul lor de activitate. Ambele institu ții desf ăș oar ă activit ăți de înv ăță mânt.
În baza datelor colectate am pus în practic ă elementele teoretice prezentate la
capitolul I și II.
Astfel, rezultatele ob ținute în urma realiz ării comas ării prin absorb ție, au fost
prezentate în bilan țul realizat dup ă procesul de comasare.

5

Capitolul I
REGLEMENT ĂRI PRIVIND COMASAREA PRIN ABSORB ȚIE
A INSTITUȚIILOR PUBLICE

În România comasarea instu țiilor publice este reglementat ă de Legea nr. 329/2009
privind reorganizarea unor autorit ăți și institu ții publice, ra ționalizarea cheltuielilor
publice, sus ținerea mediului de afaceri și respectarea acordului-cadru cu Comisia
European ă și Fondul Monetar Interna țional, reorganizarea se realizeaz ă prin una din
urm ătoarele modalit ăți1:
1. desfiin țarea autorit ății sau institu ției publice ca urmare a comas ării prin
absorb ție și preluarea activit ății acesteia de c ătre alt ă autoritate sau institu ție public ă
existent ă;
2. desfiin țarea autorit ății sau institu ției publice ca urmare a comas ării prin
absorb ție și preluarea activit ății acesteia de c ătre un compartiment nou înfiin țat în cadrul
altor autorit ăți sau institu ții publice;
3. desfiin țarea autorit ăților sau institu țiilor publice ca urmare a comas ării prin
fuziune și constituirea unor noi persoane juridice;
4. desfiin țarea unei autorit ăți sau institu ții publice ca urmare a diviz ării și
preluarea activit ății acesteia de c ătre dou ă sau mai multe entit ăți existente ori care iau astfel
fiin ță ;
5. reducerea de posturi din cadrul autorit ăților sau institu țiilor publice;
6. schimbarea regimului de finan țare a unor autorit ăți sau institu ții publice prin
virarea veniturilor încasate la bugetul de stat și finan țarea cheltuielilor de la bugetul de stat.
„Desfiin țarea, realizat ă prin prezenta lege, a institu țiilor publice va produce efecte
la data intr ării în vigoare a hot ărârii Guvernului privind înfiin țarea noii entit ăți rezultate
din reorganizare. În situa ția în care, prin reorganizare, institu ția public ă se desfiin țeaz ă
și activit ățile sunt preluate de o autoritate ori institu ție public ă existent ă, actul normativ
privind organizarea și func ționarea acesteia din urm ă se modific ă în mod corespunz ător.
Situa ția patrimoniului institu țiilor publice reorganizate, precum si, dup ă caz, a entit ăților
aflate în subordinea acestora, vor fi reglementate prin prezenta lege, care se va supune spre
aprobare Guvernului, iar în termen de 7 zile va int ra în vigoare.
„Reorganizarea institu țiilor publice implic ă identificarea factorilor care necesit ă
schimbarea și stabilirea unor etape:
1. Emiterea actului normativ (hot ărâre de guvern, ordin de ministru,
hot ărârea consiliului jude țean sau a consiliului local);

1 Legea nr. 329/2009 – pentru reorganizarea unor autoritati si institutii publice,
rationalizarea cheltuielilor publice, sustinerea me diului de afaceri si respectarea
acordurilor-cadru cu Comisia Europeana si Fondul Mo netar International, publicat ă în
M. Of. al României nr. 761/09.11.2009;

6
– factori obiectivi care vizeaz ă eliminarea disfunc ționalit ăților;
– factori subiectivi determina ți de anumite lipsuri, concretiza ți în ac țiuni de
îmbun ătățire sau perfec ționare;

2. Stabilirea unei noi organigrame:
– număr total de posturi în func ție de necesit ățile obiective;
– stabilirea serviciilor, birourilor și a compartimentelor func ționale;
3. Întocmirea noului stat de func ții conform noii organigrame;
4. Actualizarea Regulamentului de organizare și functionare și a
Regulamentului intern în conformitate cu noile ceri n țe:
– stabilirea rela țiilor ierarhice conform noii reorganiz ări;
– stabilirea rela țiilor de comunicare între structurile organizatoric e;
– elaborarea procedurii privind circuitul documente lor;
– elaborarea fi șei posturilor în conformitate cu noile cerin țe ale posturilor;
5. În caz de reorganizare a institu țiilor publice, salaria ții vor fi numi ți în
noile func ții publice, sau dup ă caz, în noile compartimente în urm ătoarele cazuri:
a) se modific ă atribu țiile aferente unei func ții publice, mai putin de 50%;
b) sunt reduse atribu țiile unui compartiment;
c) este schimbat ă denumirea fără modificarea în propor ție de 50% a atribu țiilor
aferente func ției publice;
d) este schimbat ă structura compartimentului;
6. Emiterea deciziilor, ordinelor, hot ărârilor, privind noile modific ări,
întocmirea actelor adi ționale la contractele de munc ă sau a contractelor de munc ă,
dup ă caz.”
Personalul entit ăților publice care se desfiin țeaz ă în urma reorganiz ării se preia de
instituțiile publice la care trece activitatea acestora. Pe rsonalul entit ăților desfiin țate va fi
încadrat în limita posturilor aprobate pentru insti tu ția care preia activitatea acestora,
beneficiind de drepturile salariale acordate, potri vit legii, pentru categoriile de functii din
cadrul institu ției publice.

Încadrarea personalului în num ărul de posturi aprobat și pe noile func ții din
institu ția care îl preia, precum și stabilirea drepturilor salariale aferente se real izeaz ă în
termen de maximum 60 de zile de la data intr ării în vigoare a actelor normative prev ăzute
la art. 5 alin. (1) – (4) din legea 329/2009 pentru reorganizarea unor autoritati si institutii
publice, rationalizarea cheltuielilor publice, sust inerea mediului de afaceri si respectarea
acordurilor-cadru cu Comisia Europeana si Fondul Mo netar International , cu respectarea
regimului juridic aplicabil fiec ărei categorii de func ții.
Încetarea raporturilor de munc ă sau de serviciu ale personalului, ca urmare a
reorganiz ării potrivit prezentei legi, se face cu respectarea procedurilor legale aplicabile
categoriei de personal din care face parte și a prevederilor legale privind protec ția social ă,
pe baza criteriilor stabilite între conducerea inst itu ției publice și reprezentan ții salaria ților
sau, dupa caz, ai sindicatelor, în termen de maximu m 60 de zile de la data intr ării în
vigoare a actelor normative. În absen ța criteriilor stabilite prin lege, la aplicarea m ăsurii de
încetare a raporturilor de munc ă sau, dupa caz, de serviciu, se vor avea în vedere

7
urm ătoarele criterii minimale 2:
a) dac ă sunt îndeplinite condi țiile de pensionare, prev ăzute de lege;
b) calificativul ob ținut la ultima evaluare a performan țelor profesionale individuale,
realizat ă în condi țiile legii;
c) existen ța unor sanctiuni disciplinare, aplicate în condi țiile legii;
d) măsura s ă efectueze mai întâi persoanele care nu au copii în între ținere;
e) dac ă măsura ar afecta 2 so ți care lucreaz ă în aceea și unitate, desfacerea contractului
de munc ă sau, dup ă caz, a raportului de serviciu al so țului care are venitul cel mai
mic;
f) măsura s ă afecteze în ultimul rând familiile monoparentale c are au în îngrijire copii,
între țin ătorii de familie, precum ți salaria ții b ărba ți sau femei care au cel mult 5 ani
până la îndeplinirea condi țiilor de pensionare;
g) alte criterii stabilite de legi speciale, dac ă este cazul.
Începând cu data intr ării în vigoare a prezentei legi 3, veniturile ob ținute de institu țiile
publice finan țate integral sau par țial din venituri proprii, care sunt reorganizate ca institu ții
publice finan țate integral de la bugetul de stat, se fac venit la bugetul de stat.
Disponibilit ățile în lei și în valut ă ale institu țiilor publice se vireaz ă integral la
bugetul de stat, potrivit mecanismului stabilit pri n norme metodologice aprobate prin ordin
al ministrului finan țelor publice în termen de 15 zile de la data intr ării în vigoare a
prezentei legi. Restituirile de sume aferente venit urilor încasate din activitatea desf ășurat ă
de institu țiile publice se efectueaz ă de la bugetul de stat conform procedurii de restit uire
prev ăzute de normele metodologice aprobate prin ordin al ministrului finan țelor publice.
Ministerul Finan țelor Publice este abilitat s ă suplimenteze in mod corespunz ător bugetul
institu ției publice, pentru institu țiile publice reorganizate în cadrul aceluia și ordonator
principal de credite.
Prin derogare de la prevederile Legii nr. 500/2002 privind finan țele publice, cu
modific ările ulterioare, sumele aferente subven țiilor primite și neutilizate la data intr ării în
vigoare a prezentei legi, se vireaz ă integral la bugetul de stat de c ătre autorit ățile și
institu țiile publice reorganizate, f ără a se mai regulariza cu bugetul de stat la sfâr șitul
anului.
Cu creditele bugetare neutilizate, aferente institu țiilor publice finan țate integral de la
bugetul de stat, care se reorganizeaz ă în subordinea sau îin structura altor ordonatori d e
credite, se suplimenteaz ă bugetul ordonatorului principal de credite care pr eia finan țarea
acestora.”

2 Legea nr. 287 din 17 iulie 2009*) (republicat ă*) – privind Codul civil, publicat ă în
M.Of.nr.511/24.07.2009

3 Legea nr. 500/2002 privind finan țele publice, publicat ă în M.Of. nr597/13.08.2002

8
În accep țiunea codului civil, modalit ățile de reorganizarea a entit ăților publice se
prezint ă astfel 4:
“(1) Reorganizarea persoanei juridice se realiz eaz ă prin fuziune, prin divizare sau
prin transformare.
(2) Reorganizarea se face cu respectarea condi țiilor prev ăzute pentru dobândirea
personalit ății juridice, în afar ă de cazurile în care prin lege, actul de constituir e sau statut se
dispune altfel.

Fuziunea
Fuziunea se face prin absorb ția unei persoane juridice de c ătre o alt ă persoan ă juridic ă
sau prin contopirea mai multor persoane juridice pe ntru a alc ătui o persoan ă juridic ă nou ă.

Efectele fuziunii
(1) În cazul absorb ției, drepturile și obliga țiile persoanei juridice absorbite se transfer ă
în patrimoniul persoanei juridice care o absoarbe.
(2) În cazul contopirii persoanelor juridice, dre pturile și obliga țiile acestora se
transfer ă în patrimoniul persoanei juridice nou-înfiin țate.

Divizarea
(1) Divizarea poate fi total ă sau par țial ă.
(2) Divizarea total ă se face prin împ ărțirea întregului patrimoniu al unei persoane
juridice între dou ă sau mai multe persoane juridice care exist ă deja sau care se înfiin țeaz ă
prin divizare.
(3) Divizarea par țial ă const ă în desprinderea unei p ărți din patrimoniul unei persoane
juridice, care continu ă s ă existe, și în transmiterea acestei p ărți c ătre una sau mai multe
persoane juridice care exist ă sau care se înfiin țeaz ă în acest mod.

Efectele diviz ării
(1) Patrimoniul persoanei juridice care a încetat de a avea fiin ță prin divizare se
împarte în mod egal între persoanele juridice dobân ditoare, dac ă prin actul ce a dispus
divizarea nu s-a stabilit o alt ă propor ție.
(2) În cazul diviz ării par țiale, când o parte din patrimoniul unei persoane ju ridice se
desprinde și se transmite unei singure persoane juridice deja existente sau care se
înfiin țeaz ă în acest mod, reducerea patrimoniului persoanei ju ridice divizate este
propor țional ă cu partea transmis ă.
(3) În cazul în care partea desprins ă se transmite mai multor persoane juridice deja
existente sau care se înfiin țeaz ă în acest mod, împ ărțirea patrimoniului între persoana
juridic ă fa ță de care s-a f ăcut desprinderea și persoanele juridice dobânditoare se va face
potrivit dispozi țiilor alin. (2), iar între persoanele juridice dobâ nditoare, împ ărțirea p ărții
desprinse se va face potrivit dispozi țiilor alin. (1), ce se vor aplica în mod corespunz ător.
Întinderea r ăspunderii în caz de divizare
(1) În cazul diviz ării, fiecare dintre persoanele juridice dobânditoar e va r ăspunde:
a) pentru obliga țiile legate de bunurile care formeaz ă obiectul drepturilor dobândite
sau p ăstrate integral;
b) pentru celelalte obliga ții ale persoanei juridice divizate, propor țional cu valoarea
drepturilor dobândite sau p ăstrate, socotit ă dup ă sc ăderea obliga țiilor prev ăzute la lit. a).

4 Legea nr. 287 din 17 iulie 2009*) (republicat ă*) – privind Codul civil , publicat ă în
M.Of.nr.511/24.07.2009

9
(2) Dac ă o persoan ă juridic ă înfiin țat ă în condi țiile art. 194 alin. (1) lit. a) este supus ă
diviz ării, prin actul de reorganizare se va putea stabili și un alt mod de repartizare a
obliga țiilor decât acela prev ăzut în prezentul articol.
Repartizarea contractelor în caz de divizare
În caz de divizare, contractele se vor repartiza, cu respectarea dispozi țiilor art. 206
alin. (2), art. 237 și 238, astfel încât executarea fiec ăruia dintre ele s ă se fac ă în întregime
de c ătre o singur ă persoan ă juridic ă dobânditoare, afar ă numai dac ă aceasta nu este cu
putin ță .”

10
Capitolul II

ETAPELE OPERA ȚIUNILOR DE COMASARE PRIN ABSORB ȚIE A
INSTITU ȚIILOR PUBLICE

2.1 Preg ătirea fuziunii/comas ării

În condițiile în care economia de pia ță a României este destul de "tân ără",
opera țiunile de comasare nu au fost des întâlnite, cauz ă pentru care experien ța companiilor
este destul de mic ă. Dup ă experien ța altor ță ri, o comasare se desf ășoar ă dup ă un scenariu
destul de lung.
Înaintea comas ării propriu-zise se distinge o etap ă preg ătitoare care comport ă dou ă
faze:
1. faza de cunoa ștere, studiere și negociere;
2. faza reglementat ă în care p ărțile întocmesc și semneaz ă proiectul de
fuziune/comasare.
În aceasta etapa entit ățile sunt diagnosticate financiar, se fac analize d e pia ță și
strategii de comercializare, iar în func ție de rezultatele acestora se decide dac ă comasarea
este oportun ă sau nu.
Dac ă fuziunea se consider ă oportun ă urmeaz ă faza reglementat ă, unde
entit ățile/institu țiile publice urmeaz ă un calendar de fuziune și semneaz ă proiectul de
fuziune. Proiectul de fuziune este documentul princ ipal pe baza caruia se desf ășoar ă
ulterior opera țiile financiare și contabile angajate de entit ățile sau institu țiile publice
implicate în procesul de fuziune.
Proiectul de fuziune este redactat sub semnatur ă privat ă și este supus publicit ății
interne.

2.2 Fuziunea/comasarea propriu-zis ă
În conformitate cu prevederile Legii contabilitatii , entit ățile publice care fuzioneaz ă
au obliga ția s ă efectueze inventarierea elementelor de activ și pasiv și s ă întocmeasc ă
situa ții financiare.
Opera țiunile financiar-contabile care se desf ășoar ă cu ocazia comas ării trebuie
tratate separat, în func ție de tipul comas ării: prin absorb ție sau contopire.

11

II.2.1. Opera țiunile care se efectueaz ă cu ocazia fuziunii/comas ării prin absorb ție:
1. Inventarierea și evaluarea elementelor de activ și de pasiv ale institu ției
publice care fuzioneaz ă, înregistrarea rezultatelor inventarierii și ale evalu ării 5;
„Entit ățile publice au obliga ția să emit ă proceduri proprii privind inventarierea
aprobate de ordonatorul de credite sau de alt ă persoan ă care are obliga ția gestion ării
entit ății. Răspunderea pentru buna organizare a lucr ărilor de inventariere revine
administratorului, ordonatorului de credite sau alt ei persoane care are obliga ția gestion ării
entit ății.”
„Inventarierea are ca scop principal stabilirea sit ua ției reale a tuturor elementelor de
natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale fiec ărei entit ăți, precum și a bunurilor
și valorilor de ținute cu orice titlu, în vederea întocmirii situa țiilor financiare anuale care
trebuie s ă ofere o imagine fidel ă a pozi ției financiare și a performan ței entit ății pentru
respectivul exerci țiu financiar. În baza prevederilor Legii contabilit ății nr.82/1991,
republicat ă, entitatea are obliga ția s ă efectueze inventarierea elementelor de natura
activelor, datoriilor și capitalurilor proprii de ținute, în urm ătoarele situa ții:
– la începutul activit ății;
– cel pu țin o dat ă în cursul exerci țiului financiar pe parcursul func țion ării lor;
– în cazul fuziunii/comas ării sau încet ării activit ății;
– la cererea organelor de control;
– ori de câte ori sunt indicii c ă exist ă lipsuri sau plusuri în gestiune;
– cu prilejul reorganiz ării gestiunilor;
– ca urmare a calamit ăților naturale;
– cu ocazia pred ării-primirii de gestiune;
„Inventarierea anual ă a elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor
proprii se face, de regul ă, cu ocazia încheierii exerci țiului financiar, avându-se în vedere și
specificul activit ății fiec ărei entit ăți.”
„Entit ățile care, potrivit legii contabilit ății, au stabilit exerci țiul financiar diferit de
anul calendaristic, î și organizeaz ă și efectueaz ă inventarierea anual ă astfel încât rezultatele
acesteia s ă fie cuprinse în situa țiile financiare întocmite pentru exerci țiul financiar
respectiv.”

5 Ordin nr.1861/2009 (republicat*) – pentru aprobarea Normelor privind organizarea si ef ectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, dato riilor si capitalurilor proprii

12
„Răspunderea pentru buna organizare a inventarierii re vine administratorului,
ordonatorului de credite sau altei persoane care ar e obliga ția gestion ării entit ății.
Inventarierea elementelor de natura activelor, dato riilor și capitalurilor proprii se
efectueaz ă de c ătre comisii de inventariere, numite prin decizie sc ris ă, emis ă de
conduc ătorul unit ății. În decizia de numire se men ționeaz ă în mod obligatoriu componen ța
comisie (numele pre ședintelui și a membrilor comisiei), modul de efectuare a inven tarierii,
metoda de inventariere utilizat ă, gestiunea supus ă inventarierii, data de începere și de
terminare a opera țiunilor din cadrul procesului de inventariere. La entit ățile al c ăror num ăr
de salaria ți este redus, inventarierea poate fi efectuat ă de c ătre o singur ă persoan ă. În
aceast ă situa ție, r ăspunderea pentru corectitudinea inventarierii revin e administratorului,
ordonatorului de credite sau altei persoane care ar e obliga ția gestion ării entit ății. Comisiile
de inventariere sunt coordonate de c ătre o comisie central ă, numit ă prin decizie scris ă.
Aceasta are sarcina s ă organizeze, s ă instruiasc ă, să supravegheze și s ă controleze modul
de desf ășurare a inventarierii.”
Din comisia de inventariere nu pot face parte:
o gestionarii depozitelor supuse inventarierii;
o contabilii care țin eviden ța gestiunii respective și nici auditorii interni
sau statutari.
Prin proceduri interne, entit ățile pot stabili ca la efectuarea opera țiunilor de
inventariere s ă participe și contabilii care țin eviden ța gestiunii respective, f ără ca ace știa
să fac ă parte din comisie. Membrii comisiilor de inventari ere nu pot fi înlocui ți decât în
cazuri bine justificate și numai prin decizie scris ă, emis ă de c ătre cei care i-au numit.
Principalele m ăsuri organizatorice care trebuie luate de c ătre comisia de
inventariere sunt urm ătoarele:
a) înainte de începerea opera țiunii de inventariere s ă ia de la gestionarul
răspunz ător de gestiunea bunurilor o declara ție scris ă din care să rezulte dac ă:
– gestioneaz ă bunuri și în alte locuri de depozitare;
– în afara bunurilor entit ății respective are în gestiune și alte bunuri apar ținând ter ților,
primite cu sau f ără documente;
– are plusuri sau lipsuri în gestiune, despre a c ăror cantitate ori valoare are cuno știn ță ;
– are bunuri nerecep ționate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au întocmit
documentele aferente;
– a primit sau a eliberat bunuri f ără documente legale;
– de ține numerar sau alte hârtii de valoare rezultate di n vânzarea bunurilor aflate în
gestiunea sa;
– are documente de primire-eliberare care nu au fost operate în eviden ța gestiunii sau care
nu au fost predate la contabilitate.

13
b) să identifice toate locurile (înc ăperile) ăn care exist ă bunuri ce urmeaz ă a fi
inventariate;
c) să asigure închiderea și sigilarea spa țiilor de depozitare, în prezen ța gestionarului,
ori de câte ori se întrerup opera țiunile de inventariere și se părăse ște gestiunea.
d) să bareze și să semneze, la ultima opera țiune, fi șele de magazie, men ționând data la
care s-au inventariat bunurile, s ă vizeze documentele care privesc intr ări sau ie șiri de
bunuri, existente în gestiune, dar neînregistrate, să dispun ă înregistrarea acestora în fi șele
de magazie și predarea lor la contabilitate, astfel încât situa ția scriptic ă a gestiunii să
reflecte realitatea;
e) să verifice numerarul din cas ă și să stabileasc ă suma încas ărilor din ziua curent ă,
solicitând depunerea numerarului la casieria entit ății (la gestiunile cu vânzare cu
am ănuntul);
f) să controleze dac ă toate instrumentele și aparatele de m ăsur ă sau de cânt ărire au fost
verificate și dac ă sunt în bun ă stare de func ționare;
g) în cazul în care gestionarul nu s-a prez entat la data și ora fixate pentru începerea
opera țiunilor de inventariere, comisia de inventariere si gileaz ă gestiunea și comunic ă
aceasta comisiei centrale sau administratorului, or donatorului de credite sau altei persoane
care are obliga ția gestion ării entit ății, conform procedurilor proprii privind inventarie rea.
Inventarierea imobiliz ărilor necorporale se efectueaz ă prin constatarea existen ței și
apartenen ței acestora la entit ățile de țin ătoare, iar în cazul brevetelor, licen țelor, mărcilor de
fabric ă și al altor imobiliz ări necorporale este necesar ă dovedirea existen ței acestora pe
baza titlurilor de proprietate sau a altor document e juridice de atestare a unor drepturi
legale.
Inventarierea terenurilor se efectueaz ă pe baza documentelor care atest ă dreptul de
proprietate al acestora și a altor documente, potrivit legii.
Cl ădirile se inventariaz ă prin identificarea lor pe baza titlurilor de propr ietate și a
dosarului tehnic al acestora.
Construc țiile și echipamentele speciale cum sunt: re țelele de energie electric ă,
termic ă, gaze, ap ă, canal, telecomunica ții, căile ferate și altele similare se inventariaz ă
potrivit regulilor stabilite de de țin ătorii acestora.
Pe toat ă durata inventarierii, programul și perioada inventarierii se afiseaz ă la loc
vizibil.
În listele de inventariere a imobiliz ărilor necorporale și corporale, aflate în curs de
execu ție, se men ționeaz ă pentru fiecare obiect în parte, pe baza constat ării la fa ța locului:
denumirea obiectului și valoarea determinat ă potrivit stadiului de execu ție, pe baza valorii
din documenta ția existent ă, precum și în func ție de volumul lucr ărilor realizate la data
inventarierii. Materialele și utilajele primite de la beneficiari pentru montaj și
neincorporate în lucr ări se inventariaz ă separat.

14
Stabilirea stocurilor faptice se face prin num ărare, cânt ărire, măsurare sau cubare,
dupa caz. Bunurile aflate în ambalaje originale int acte se desfac prin sondaj, acest lucru
urmând a fi men ționat și în listele de inventariere respective.
Toate bunurile ce se inventariaz ă se înscriu în listele de inventariere, care trebui e să
se întocmeasc ă pe locuri de depozitare, pe gestiuni și pe categorii de bunuri.
Completarea listelor de inventariere se efectueaz ă, fie folosind sistemul informatic
de prelucrare automat ă a datelor, fie prin înscrierea elementelor de acti ve identificate, f ără
spa ții libere și fără șters ături, conform procedurilor interne aprobate. Listel e de
inventariere utilizate sunt cele prezentate ca mode l în anexa nr. 3 la Ordinul ministrului
economiei și finan țelor nr. 3.512/2008 privind documentele financiar-c ontabile.
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compara rea datelor constatate faptic și
înscrise în listele de inventariere cu cele din evi den ța tehnico-operativ ă (fi șele de magazie)
și din contabilitate. Pentru toate plusurile, lipsur ile și deprecierile constatate la bunuri,
precum și pentru pagubele determinate de expirarea termenel or de prescrip ție a crean țelor
sau din alte cauze, comisia de inventariere solicit ă explica ții scrise de la persoanele care au
răspunderea gestion ării bunurilor, respectiv a urm ăririi decont ării crean țelor. Pe baza
explica țiilor primite și a documentelor analizate, comisia de inventariere stabile ște natura
lipsurilor, pierderilor, pagubelor și deprecierilor constatate, precum și natura plusurilor,
propunând, în conformitate cu dispozi țiile legale, modul de regularizare a diferen țelor
dintre datele din contabilitate și cele faptice, rezultate în urma inventarierii.
„Rezultatele inventarierii se înscriu de c ătre comisia de inventariere într-un proces-
verbal. Procesul-verbal privind rezultatele inventa rierii trebuie s ă con țin ă, în principal,
urm ătoarele elemente: data întocmirii, numele și prenumele membrilor comisiei de
inventariere, num ărul și data deciziei de numire a comisiei de inventarier e,
gestiunea/gestiunile inventariat ă/inventariate, data începerii și termin ării opera țiunii de
inventariere, rezultatele inventarierii, concluziil e și propunerile comisiei cu privire la
cauzele plusurilor și ale lipsurilor constatate și persoanele vinovate, precum și propuneri
de măsuri în legatur ă cu acestea, volumul stocurilor depreciate, f ără mi șcare, cu mi șcare
lent ă, greu vandabile, f ără desfacere asigurat ă și propuneri de m ăsuri în vederea
reintegr ării lor în circuitul economic, propuneri de scoater e din func țiune a imobiliz ărilor
corporale, respectiv din eviden ță a imobiliz ărilor necorporale, propuneri de scoatere din uz
a materialelor de natura obiectelor de inventar și decla șare sau casare a unor stocuri,
constat ări privind păstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integ rit ății bunurilor din
gestiune, precum și alte aspecte legate de activitatea gestiunii inve ntariate.”
„Propunerile cuprinse în procesul-verbal al comisie i de inventariere se prezint ă, în
termen de 7 zile lucr ătoare de la data încheierii opera țiunilor de inventariere,
administratorului, ordonatorului de credite sau per soanei responsabile cu gestiunea
entit ății. Acesta, cu avizul conduc ătorului compartimentului financiar-contabil și al
conduc ătorului compartimentului juridic, decide asupra sol u țion ării propunerilor f ăcute, cu
respectarea dispozi țiilor legale. Registrul-inventar“ (cod 14-1-2) este un document
contabil obligatoriu în care se înscriu rezultatele inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, grupate dup ă natura lor, conform posturilor din
bilant. Elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii înscrise în

15
registrul-inventar au la baz ă listele de inventariere, procesele-verbale de inve ntariere și
situa țiile analitice, dup ă caz, care justific ă con ținutul fiec ărui post din bilan ț.”
„Rezultatele inventarierii trebuie înregistrate în eviden ța tehnico-operativ ă în
termen de cel mult 7 zile lucr ătoare de la data aprob ării procesului-verbal de inventariere
de către administrator, ordonatorul de credite sau perso ana responsabil ă cu gestiunea
entit ății. Rezultatul inventarierii se înregistreaz ă în contabilitate potrivit prevederilor Legii
nr. 82/1991, republicat ă, și în conformitate cu reglement ările contabile aplicabile.
Pe baza registrului-inventar și a balan ței de verificare întocmite la finele exerci țiului
financiar se întocme ște bilan țul, parte component ă a situa țiilor financiare anuale, ale c ărui
posturi trebuie s ă corespund ă cu datele înregistrate în contabilitate, puse de a cord cu
situa ția real ă a elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, stabilit ă pe
baza inventarului.”
2. Întocmirea situa țiilor financiare de c ătre institu ția public ă, care urmeaz ă să
fuzioneze;
Situa țiile financiare reprezint ă documente oficiale de prezentare a situa ției
patrimoniului aflat în administrarea statului și a unit ăților administrativ-teritoriale,
precum și a execu ției bugetului de venituri si cheltuieli la sfâr șitul anului financiar
trecut. Situa țiile financiare au drept scop prezentarea informa țiilor utile în luarea
deciziilor economice pentru o gam ă larg ă de utilizatori cum ar fi: proprietarii (ac ționarii,
asocia ții), creditorii, clien ții, salaria ții, autorit ățile publice și publicul 6.
Pentru realizarea acestui scop situa țiile financiare ofer ă informa ții despre:
1) active;
2) capital propriu;
3) datorii;
4) venituri și cheltuieli;
5) fluxuri de numerar.
În func ție de criteriile stabilite în Legea contabilit ății și necesit ățile informa ționale
ale utilizatorilor entitatea public ă poate întocmi:
6) situa ții financiare complete; sau
7) situa ții financiare simplificate.
Situa țiile financiare complete cuprind:
8) bilan țul;
9) situa ția de profit și pierdere;
10) situa ția modific ărilor capitalului propriu;
11) situa ția fluxurilor de numerar;
12) notele la situa țiile financiare.
Situa țiile financiare simplificate cuprind:
13) bilan țul;
14) situa ția de profit și pierdere;
15) note explicative.

6 Ordin nr.191/2017 pentru aprobarea Normelor metodologice privind intocmirea si depunerea
situatiilor financiare ale institutiilor publice la 31 decembrie 2016, precum si pentru modificarea si
completarea anexei nr. 41 la Normele metodologice p rivind intocmirea si depunerea situatiilor
financiare trimestriale ale institutiilor publice, publicat în M.Of.nr.06.02.2017

16
Potrivit legii, institu țiile publice au obliga ția s ă organizeze și s ă conduc ă
contabilitatea proprie, astfel încât informa țiile ob ținute s ă satisfac ă necesit ățile
managementului în luarea celor mai corecte decizii, iar procedeele și tehnicile ce se vor
utiliza s ă fie stabilite în func ție de particularit ățile activit ății desf ăș urate.
La întocmirea situa țiilor financiare anuale se va avea în vedere respec tarea
principiilor contabilit ății de angajamente, planul de conturi pentru institu țiile publice și
instruc țiunile de aplicare a acestuia:
• principiul continuit ății activit ății;
• principiul permanen ței metodelor;
• principiul pruden țtei;
• principiul contabilit ății pe baz ă de angajamente;
• principiul evalu ării separate a elementelor de activ și de datorii;
• principiul intangibilit ății;
• principiul necompens ării;
• principiul comparabilit ății informa țiilor;
• principiul materialit ății (pragul de semnifica ție);
• principiul prevalentei economicului asupra juridicu lui (realitatea asupra
aparen ței).
Pentru respectarea principiului contabilit ății pe baz ă de angajamente, potrivit c ăruia
efectele tranzac țiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzac țiile și
evenimentele se produc și nu pe m ăsur ă ce numerarul sau echivalentul de numerar este
încasat sau pl ătit, iar veniturile și cheltuielile sunt înregistrate în eviden țele contabile și
raportate în situa țiile financiare ale perioadelor de raportare, se va avea în vedere
momentul constat ării drepturilor și obliga țiilor, al veniturilor și al cheltuielilor, astfel:
• pentru crean țe, datorii și capitaluri, când iau na ștere drepturi și obliga ții cu valoare
economic ă;
• pentru venituri, când au fost realizate (ob ținute);
• pentru cheltuieli, când au fost efectuate (resursel e au fost utilizate, consumate).

Momentul recunoa șterii cheltuielilor :
• cheltuielile de personal – în perioada când munca a fost prestat ă;
• cheltuielile cu stocurile – când au fost consumate, cu excep ția materialelor de natura
obiectelor de inventar, al c ăror cost se recunoa ște la scoaterea din folosin ță ;
• costurile cu serviciile – în perioada când servicii le au fost prestate și lucr ările
executate;
• costurile cu dobânzile – îin perioada când sunt dat orate conform contractului de
împrumut;
• cheltuielile din diferen țte de curs valutar – la momentul decont ării crean țelor și
datoriilor în valut ă sau reevalu ării acestora cu ocazia raport ării în situa țiile
financiare;
• costurile de capital – lunar, sub forma amortiz ării care se înregistreaz ă sistematic,
pe parcursul duratei de via ță utile a activului fix;
• transferurile între unit ăți ale administra ției publice (curente și de capital), alte
transferuri (interne și în str ăin ătate, contribu ția României la bugetul Uniunii
Europene) – ca și costuri la institu ția care transfer ă fondurile.

17
Momentul recunoa șterii veniturilor :
• veniturile fiscale – la momentul declar ării pe baz ă de declara ție fiscal ă sau decizie
a organului fiscal;
• veniturile din activit ăți economice – la momentul transferului dreptului de
proprietate c ătre clien ți (la emiterea facturii);
• veniturile din diferen țe de curs valutar – la momentul decont ării crean țelor și
datoriilor în valut ă sau reevalu ării acestora cu ocazia raport ării în situa țiile
financiare;
• veniturile din dobânzi – pe m ăsura gener ării veniturilor respective (când sunt
cuvenite).
Bilan țul prezint ă pozi ția financiar ă a entit ății și include informa ții aferente soldurilor
existente la data raport ării privind:
1) activele – resurse economice identificabile și controlabile de c ătre entitate ce
provin din fapte economice trecute din a c ăror utilizare se a șteapt ă ob ținerea unor beneficii
economice;
2) capitalul propriu – mărimea r ămas ă în activele entit ății dup ă sc ăderea datoriilor;
3) datoriile – obliga ții actuale ale entit ății provenite din fapte economice trecute a
căror stingere contribuie la o reducere a resurselor, purt ătoare de beneficii economice.
Situațiile financiare se întocmesc în moneda na țional ă, respectiv în lei, f ără
subdiviziunile leului. Pentru necesit ăți proprii de informare și la solicitarea unor
organisme interna ționale, se pot întocmi situa ții financiare și într-o alt ă moned ă.
Situa țiile financiare anuale se întocmesc pe modelele apr obate, având în vedere
corela țiile dintre formularele de situa ții financiare și anexele la acestea, adaptate structurii
indicatorilor aproba ți, precum și altor reglementari în vigoare.
Pe baza situa țiilor financiare anuale prezentate de ordonatorii p rincipali de
credite, a conturilor privind execu ția de cas ă a bugetului de stat, bugetului asigur ărilor
sociale de stat și a bugetelor fondurilor speciale, prezentate de or ganele care, potrivit
legii, au aceast ă sarcin ă, și în urma verific ării și analiz ării acestora, Ministerul
Finan țelor Publice elaboreaz ă Contul general anual de execu ție a bugetului de stat și,
respectiv, Contul de execu ție a bugetului asigur ărilor sociale de stat, pe care le prezint ă
Guvernului și care, dup ă verificare de c ătre Curtea de Conturi, se aprob ă de Parlament.
Anual Ministerul Finan țelor Publice întocme ște bilan țul institu țiilor publice.
Bilan țul anual al institu țiilor publice, în structura stabilit ă de Ministerul Finan țelor
Publice, se prezint ă Guvernului odat ă cu Contul general anual de execu ție a bugetului de
stat.
„Contabilitatea institu țiilor publice asigur ă informa ții ordonatorilor de credite cu
privire la execu ția bugetelor de venituri și cheltuieli, rezultatul execu ției bugetare,
patrimoniul aflat în administrare, rezultatul patri monial (economic), costul programelor
aprobate prin buget, dar și informa ții necesare pentru întocmirea contului general anua l de
execu ție a bugetului de stat, a contului anual de execu ție a bugetului asigur ărilor sociale de

18
stat și fondurilor speciale 7. Institu țiile publice organizeaz ă și conduc contabilitatea de
regul ă, în compartimente distincte, conduse de c ătre directorul economic, contabilul șef sau
alt ă persoan ă împuternicit ă s ă îndeplineasc ă aceast ă func ție. Aceste persoane trebuie s ă
aib ă studii economice superioare și r ăspund împreun ă cu personalul din subordine de
organizarea și conducerea contabilit ății, în condi țiile legii.
Șeful compartimentului financiar-contabil este perso ana care ocup ă func ția de conducere
a compartimentului financiar-contabil și care r ăspunde și de activitatea de încasare a
veniturilor și de plata a cheltuielilor sau, dupa caz, una dintr e persoanele care îndepline ște
aceste atribu ții în cadrul unei institu ții publice care nu are în structura sa un compartim ent
financiar-contabil sau persoan ă care îndepline ște aceste atribu ții pe baz ă de contract, în
condi țiile legii.
Institu țiile publice la care contabilitatea nu este organiz at ă în compartimente distincte
sau care nu au personal încadrat cu contract indivi dual de munc ă, potrivit legii, pot încheia
contracte de prest ări de servicii, pentru conducerea contabilit ății și întocmirea situa țiilor
financiare trimestriale și anuale, cu societ ăți comerciale de expertiz ă contabil ă sau cu
persoane fizice autorizate, conform legii. Încheier ea contractelor se face cu respectarea
reglement ărilor privind achizi țiile publice de bunuri și servicii. Plata serviciilor respective
se face din fonduri publice cu aceast ă destina ție.
Persoanele care r ăspund de organizarea și conducerea contabilit ății trebuie s ă asigure,
potrivit legii, condi țiile necesare pentru organizarea și conducerea corect ă și la zi a
contabilit ății, organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de activ și de pasiv,
precum și valorificarea rezultatelor acesteia, respectarea regulilor de întocmire a situa țiilor
financiare, depunerea la termen a acestora la organ ele în drept, p ăstrarea documentelor
justificative, a registrelor și situa țiilor financiare, organizarea contabilit ății de gestiune
adaptate la specificul institu ției publice. La institu țiile publice, forma de înregistrare în
contabilitate a opera țiunilor economico-financiare este "maestru- șah".
În cadrul formei de înregistrare "maestru- șah", principalele registre și formulare care se
utilizeaz ă sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar, Cartea -mare și Balan ța de verificare.
La institu țiile publice se poate folosi forma de înregistrare în contabilitate "maestru- șah
simplificat". În acest caz, contabilitatea sintetic ă se ține pe "Fi șe de cont pentru opera ții
diverse", deschise pentru fiecare cont sintetic în Cartea-mare ( șah), iar contabilitatea
analitic ă se ține pe fi șele men ționate la forma de înregistrare "maestru- șah".
Eviden ța analitic ă a creditelor bugetare, pl ăților de cas ă și a cheltuielilor efective se ține
cu ajutorul "Fi șei pentru opera ții bugetare". Registrele de contabilitate obligator ii sunt:
Registrul-jurnal, Registrul-inventar și Cartea mare.
Acestea se utilizeaz ă în stricta concordan ță cu destina ția acestora și se prezint ă în mod
ordonat și astfel completate încât s ă permit ă, în orice moment, identificarea și controlul
opera țiunilor contabile efectuate.
Registrele de contabilitate se pot prezenta sub form ă de registru, foi volante sau list ări
informatice, dupa caz.

7 Ordin nr.1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea și conducerea
contabilit ății institu țiilor publice, Planul de conturi pentru institu țiile publice ți instruc țiunile de
aplicare a acestuia

19
Registrul-jurnal este un document contabil obligato riu de înregistrare cronologic ă și
sistematic ă a modific ării elementelor de activ și de pasiv ale institu ției.
Registrul-jurnal se întocme ște de fiecare institu ție public ă într-un singur exemplar dup ă
ce a fost numerotat, șnuruit, parafat și înregistrat în eviden ța institu ției.
Numerotarea filelor registrelor se va face în o rdine cresc ătoare, iar volumele se vor
numerota în ordinea complet ării lor.
Se întocmeste zilnic sau lunar, dupa caz, prin înregistrarea cronologic ă, f ără șters ături și
spa ții libere, a documentelor în care se reflect ă mi șcarea elementelor de activ și de pasiv
ale unit ății.
Opera țiunile de aceea și natur ă, realizate în acela și loc de activitate, pot fi recapitulate
într-un document centralizator, denumit jurnal-auxi liar, care st ă la baza înregistr ării în
Registrul-jurnal.
Institu țiile publice pot utiliza jurnale auxiliare pentru o pera țiunile de cas ă și banc ă,
decont ările cu furnizorii, situa ția încas ării-achit ării facturilor, etc. Acestea pot înregistra în
Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi, pr eluate din aceste jurnale.
În condi țiile conducerii contabilit ății cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare
automat ă a datelor, fiecare opera țiune economico-financiar ă se va înregistra prin articole
contabile, în mod cronologic, dupa data de întocmir e sau de intrare a documentelor în
unitate. În aceast ă situa ție, Registrul-jurnal se editeaz ă lunar, iar paginile vor fi numerotate
pe masura edit ării lor.
În cazul în care o institu ție public ă are unit ăți subordonate f ără personalitate juridic ă
care conduc contabilitatea pân ă la balan ța de verificare, Registrul-jurnal se va conduce de
către unit ățile subordonate, cu condi ția înregistr ării acestuia în eviden ța unit ății.
Registrul-inventar este un document contabil obliga toriu în care se înregistreaz ă toate
elementele de activ și de pasiv grupate în func ție de natura lor, inventariate potrivit legii.
Registrul-inventar se întocme ște de fiecare institu ție public ă într-un singur exemplar,
dup ă ce a fost numerotat, șnuruit, parafat și înregistrat în eviden ța institu ției.
Balan ța de verificare este documentul contabil utilizat p entru verificarea exactit ății
înregistr ărilor contabile și controlul concordan ței dintre contabilitatea sintetic ă și cea
analitic ă, precum și principalul instrument pe baza c ăruia se întocmesc situatiile financiare.
Institu țiile publice au obliga ția p ăstr ării în arhiva lor a registrelor de contabilitate, a
celorlalte documente contabile, precum și a documentelor justificative care stau la baza
înregistr ărilor în contabilitate.
Răspunderea pentru arhivarea documentelor financiar-c ontabile revine ordonatorului de
credite sau altei persoane care are obliga ția gestion ării unit ății beneficiare.
Registrele de contabilitate ți documentele justificative și contabile se pot arhiva, în baza
unor contracte de prest ări servicii, cu titlu oneros, de c ătre alte persoane juridice române,
care dispun de condi ții corespunz ătoare.
Termenul de p ăstrare a registrelor și documentelor justificative și contabile este de 10
ani cu începere de la data încheierii exerci țiului financiar în cursul c ăruia au fost întocmite,
cu excep ția statelor de salarii care se p ăstreaz ă timp de 50 de ani. Situa țiile financiare
anuale se p ăstreaz ă timp de 50 de ani.
În caz de încetare a activit ății, institu țiile publice predau documentele la arhivele statulu i
sau arhivele militare, dupa caz. Exerci țiul financiar reprezint ă perioada pentru care trebuie
întocmite situa țiile financiare anuale și, de regul ă, coincide cu anul calendaristic. Durata
exerci țiului financiar este de 12 luni .

20
Exerci țiul financiar începe la 1 ianuarie și se încheie la 31 decembrie, cu excep ția
primului an de activitate, când acesta începe la da ta înfiin ță rii institu ției publice, potrivit
legii.
Pentru institu țiile publice, documentul oficial de prezentare a si tua ției patrimoniului
aflat în administrarea statului și a unit ăților administrativ-teritoriale și a execu ției bugetului
de venituri și cheltuieli, îl reprezint ă situa țiile financiare. Acestea se întocmesc conform
normelor elaborate de Ministerul Finan țelor Publice, aprobate prin ordin al ministrului
finan țelor publice. Întocmirea situa țiilor financiare anuale trebuie s ă fie precedat ă
obligatoriu de inventarierea general ă a elementelor de activ și de pasiv și a celorlalte
bunuri și valori aflate în gestiune, potrivit normelor emis e în acest scop de Ministerul
Finan țelor Publice.
Situa țiile financiare trebuie s ă ofere o imagine fidel ă a activelor, datoriilor, pozi ției
financiare (active nete/patrimoniu net/capital prop riu), precum și a performan ței financiare
și a rezultatului patrimonial.
Situa țiile financiare se semneaz ă de conduc ătorul institu ției și de conduc ătorul
compartimentului financiar-contabil sau de alt ă persoan ă împuternicit ă să îndeplineasc ă
aceast ă func ție.
Institu țiile publice au obliga ția s ă prezinte la unit ățile de trezorerie a statului la care au
deschise conturile, situa ția fluxurilor de trezorerie pentru ob ținerea vizei privind exactitatea
pl ătilor de cas ă, a soldurilor conturilor de disponibilit ăți, dup ă caz, pentru asigurarea
concordan ței datelor din contabilitatea institu ției publice cu cele din contabilitatea
unit ăților de trezorerie a statului.
Situa țiile fluxurilor de trezorerie care nu corespund cu datele din eviden ța trezoreriilor
statului se vor restitui institu țiilor publice respective pentru a introduce corectu rile
corespunz ătoare.
Este interzis institu țiilor publice s ă centralizeze situa țiile financiare ale institu țiilor din
subordine care nu au primit viza trezoreriei statul ui.
Institu țiile publice ai c ăror conduc ători au calitatea de ordonatori de credite secundar i sau
ter țiari, depun un exemplar din situa țiile financiare trimestriale și anuale la organul ierarhic
superior, la termenele stabilite de acesta.

Situa țiile financiare trimestriale și anuale cuprind:
a) bilan țul;
b) contul de rezultat patrimonial;
c) situa ția fluxurilor de trezorerie;
d) situa ția modific ărilor în structura activelor/capitalurilor;
e) anexe la situa țiile financiare, care includ: politici contabile și note explicative;
f) contul de execu ție bugetar ă.
Bilan țul este documentul contabil de sintez ă care prezint ă elementele de activ, datorii și
capital propriu ale entit ăților publice la sfâr șitul perioadei de raportare, precum și în alte
situa ții prev ăzute de lege.
Pentru fiecare element de bilan ț trebuie prezentat ă valoarea aferent ă elementului
respectiv pentru exerci țiul financiar precedent.
Contul de rezultat patrimonial cuprinde situa ția veniturilor, finan ță rilor și cheltuielilor
din cursul exerci țiului curent. În contul de rezultat patrimonial (ec onomic) sunt prezentate
și veniturile calculate (ex. venituri din reluarea p rovizioanelor și ajust ărilor de valoare)
care nu implic ă o încasare a acestora precum și cheltuielile calculate (ex. cheltuieli cu
amortiz ările, provizioanele și ajust ările de valoare) care nu implic ă o plat ă a acestora.

21
Pentru fiecare element din contul de rezultat p atrimonial trebuie prezentat ă valoarea
aferent ă elementului corespondent pentru exerci țiul financiar precedent.
Situa ția fluxurilor de trezorerie prezint ă existen ța și mi șcările de numerar divizate în:
Fluxuri de trezorerie din activitatea opera țional ă, care prezint ă mi șcările de numerar
rezultate din activitatea curent ă:
– Încas ări
– Pl ăți
Fluxuri de trezorerie din activitatea de invest i ții, care prezint ă mi șcările de numerar
rezultate din achizi țiile ori vânz ările de active fixe:
– Încas ări
– Pl ăti
Fluxuri de trezorerie din activitatea de finan țare, care prezint ă mi șcările de numerar
rezultate din împrumuturi primite și rambursate, ori alte surse financiare:
– Încas ări
– Pl ăți
Formularul se completeaz ă de c ătre fiecare institu ție, cu informa țiile privind încas ări și
pl ăți efectuate, preluate din rulajele fiec ărui cont de la trezorerie sau b ănci.
Anexele sunt parte integrant ă a situa țiilor financiare. Ele con țin: politici contabile și note
explicative.
Notele explicative furnizeaz ă informa ții suplimentare care nu sunt încorporate în situa țiile
financiare.
Notele explicative la situa țiile financiare con țin informa ții referitoare la metodele de
evaluare a activelor, precum și orice informa ții suplimentare care sunt relevante pentru
necesit ățile utilizatorilor în ceea ce prive ște pozi ția financiar ă și rezultatele ob ținute.
Notele explicative se prezint ă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ di n
bilan ț trebuie s ă existe informa ții în notele explicative .
Contul de execu ție bugetar ă va cuprinde toate opera țiunile financiare din timpul
exerci țiului financiar cu privire la veniturile încasate și pl ățile efectuate, în structura în care
a fost aprobat bugetul, și trebuie s ă con țin ă:
a) informa ții privind veniturile:
– prevederi bugetare ini țiale, prevederi bugetare definitive
– drepturi constatate
– încas ări realizate
– drepturi constatate de încasat
b) informa ții privind cheltuielile:
– credite bugetare ini țiale, credite bugetare definitive
– angajamente bugetare
– angajamente legale
– pl ăți efectuate
– angajamente legale de pl ătit
– cheltuieli efective (costuri, consumuri de res urse).
c) informa ții privind rezultatul execu ției bugetare (încas ări realizate minus pl ăți
efectuate).
Comasarea prin absorb ție a unei institu ții publice de c ătre o alt ă institu ție public ă are ca
efect dizolvarea f ără lichidare a institu ției care își înceteaz ă existen ța și transmiterea
patrimoniului s ău c ătre institu ția public ă absorbant ă, în starea în care se g ăse ște la data
comas ării.

22
Opera țiile care trebuie efectuate, în situa ția comas ării prin absorb ție, divizare sau
dizolvare sunt:
* Inventarierea patrimoniului în conformitate cu prevederile Legii contabilit ății nr.
82/1991 republicat ă și cu Normele privind inventarierea elementelor de a ctiv și de pasiv.
* Întocmirea situa țiilor financiare de încetare a activit ății, pe formulare și conform
metodologiei elaborate de Ministerul Finan țelor Publice pentru institu ții publice.
În cazul comas ării prin absorb ție, institu ția public ă absorbant ă dobânzi ște toate bunurile,
drepturile și obliga țiile institu ției publice care î și înceteaz ă activitatea și care este absorbit ă.
Predarea-primirea activelor și pasivelor institu ției absorbite, c ătre institu ția absorbant ă are
loc dup ă publicarea actului de reorganizare și aprobarea de c ătre ordonatorul principal de
credite a inventarului, situa țiilor financiare și contractelor în curs de execu ție la data
comas ării.”
3. Determinarea capitalului propriu (activului net) pe baza bilantului de
fuziune/comasare;
Pe baza bilantului întocmit înainte de fuziune se v a determina activul net contabil,
potrivit formulei:
Activ net contabil = Total Active – Total Datorii

4. Evaluarea global ă a entit ății publice
Pentru evaluarea institu ției publice intrate în fuziune se poate folosi una dintre
urm ătoarele metode: metoda patrimonial ă sau metoda activului net, metod ă bazat ă pe
rezultate, metode mixte și metoda bazat ă pe fluxul financiar sau cash-flow-ul.
Valoarea global ă a entit ății publice stabilit ă printr-una dintre metodele men ționate,
reprezint ă valoarea aportului net de fuziune al fiec ărei entit ăți intrate în fuziune. Pe baza
acestei valori se va stabili raportul de schimb.
Valoarea activului net contabil este egal ă cu valoarea aportului net numai în cazul
în care s-a folosit metoda patrimonial ă de evaluare global ă a entit ății. În cazul în care cele
dou ă valori nu sunt egale, la institu ția public ă absorbit ă sau intrat ă în contopire, diferen țele
sunt recunoscute ca elemente de câstiguri sau pierd eri din fuziune, astfel: dac ă valoarea
aportului net este mai mare decât activul net conta bil, diferen ța este recunoscut ă ca profit.
În situatia invers ă, diferen ța este recunoscut ă ca pierdere.
Recunoasterea se poate realiza fie prin conturile 6583 "Cheltuieli privind activele
cedate și alte opera ții de capital" și 7583 "Venituri din cedarea activelor și alte opera ții de
capital", iar pe aceast ă baz ă în contul 121 "Profit și pierdere", fie la rezultatul reportat, cont
117 "Rezultatul reportat".
Pentru respectarea principiului independen ței exerci țiului, recunoa șterea
câ știgurilor și pierderilor aferente perioadelor anterioare se va reflecta în contul 117
"Rezultatul reportat" cu identificarea acestora pe exerci ții financiare, dac ă aceasta este
posibil ă.

23
În situatia când entitatea care a preluat afacerea continu ă activitatea comercial ă a
institu ției publice care si-a cedat bunurile, la opera țiunile de fuziune și divizare se poate
folosi metoda valorii nete contabile care presupune preluarea tuturor elementelor
bilan țiere.
Entitatea absorbit ă trebuie s ă transmit ă entit ății absorbante valoarea fiscal ă a
fiec ărui element de activ și pasiv transferat. Valoarea fiscal ă a mijloacelor fixe
amortizabile, definite în conformitate cu prevederi le Codului fiscal, se determin ă luând în
calcul valoarea utilizat ă pentru calculul amortiz ării fiscale (art.24 din Codul fiscal), f ără a
folosi datele din contabilitate sau orice reevaluar e contabil ă a acestor active, urmând s ă se
amortizeze pe durata normal ă rămas ă.
În conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) d in Codul fiscal, reducerea sau
anularea oric ărui provizion ori a rezervei care a fost anterior d edus ă la determinarea
profitului impozabil se include în veniturile impoz abile ale entit ății absorbite, cu exceptia
situa ției în care entitatea absorbant ă preia provizionul sau rezerva respectiv ă. Exemple de
rezerve anterior deduse: rezerva legala de 5% din p rofitul contabil brut pân ă ce aceasta va
atinge 20% din capitalul social v ărsat, rezervele constituite ca urmare a aplic ării facilit ății
fiscale privind neimpunerea unei p ărți din profitul impozabil, rezerve din reevaluare. Î n
situa ția în care entitatea absorbant ă nu cunoa ște valoarea fiscal ă pe care activele și pasivele
transferate au avut-o la entitatea absorbit ă, valoarea fiscal ă a activelor și pasivelor
respective, pentru entitatea absorbant ă este zero. În accep țiunea prezentelor norme
metodologice, din punct de vedere contabil, opera țiunile efectuate cu ocazia reorganiz ării
corespund uneia din urm ătoarele dou ă metode, în func ție de modul de evaluare a
elementelor bilan țiere:
– metoda activului net contabil; sau
– metoda evalu ării globale.
Metoda activului net contabil presupune c ă valorile utilizate în cadrul opera țiunilor
de reorganizare se bazeaz ă pe activul net contabil. În acest caz, la opera țiunile de
fuziune/comasare, elementele bilan țiere sunt preluate de c ătre entitatea/entitatile
beneficiar ă(e) la valoarea la care acestea au fost eviden țiate în contabilitatea entit ățiii care
le cedeaz ă.
Metoda evalu ării globale presupune c ă valorile utilizate în cadrul opera țiunilor de
reorganizare sunt stabilite de evaluatori autoriza ți, acestea fiind cuprinse în raportul de
evaluare întocmit în acest scop. În acest caz, la o pera țiunile de fuziune/comasare,
elementele bilan țiere ale entit ății care le cedeaz ă sunt preluate la entitatea/entit ățile
beneficiar ă(e) la valoarea rezultat ă în urma evalu ării.
5. Determinarea raportului de schimb al ac țiunilor/p ărților sociale, folosit pentru
a stabili capitalul entit ății absorbante.
În cadrul acestei etape se efectueaz ă:
a) determinarea valorii contabile a ac țiunilor/p ărților sociale ale societ ăților care
fuzioneaz ă, prin raportarea activului net contabil/aportului net la num ărul de ac țiuni/p ărți
sociale corespunz ătoare societ ăților care fuzioneaz ă;
b) stabilirea raportului de schimb al ac țiunilor/p ărților sociale, prin raportarea
valorii contabile a unei ac țiuni/p ărți sociale a societ ății absorbite la valoarea contabil ă a
unei ac țiuni/p ărți sociale a societ ății absorbante; Determinarea num ărului de ac țiuni/p ărți
sociale de emis pentru remunerarea activului net co ntabil/aportului net de fuziune, fie prin

24
raportarea activului net aportat/aportului net al s ociet ății absorbite la valoarea contabil ă a
unei ac țiuni/p ărți sociale a societ ății absorbante, fie prin înmul țirea num ărului de
ac țiuni/părți sociale ale societ ății absorbite cu raportul de schimb;
Majorarea capitalului social la societatea absorban t ă, cu suma rezultat ă din
înmul țirea num ărului de ac țiuni/p ărți sociale de emis de societatea absorbant ă cu valoarea
nominal ă a unei ac țiuni/p ărți sociale a acestei societ ăți;
Calcularea primei de fuziune, ca diferen ță între valoarea aportului rezultat din
fuziune și valoarea cu care a crescut capitalul social al so ciet ății absorbante (valoarea
nominal ă a ac țiunilor/p ărților sociale nou emise);
Opera țiunile care se efectueaz ă cu ocazia comas ării/fuziunii prin transferul în
totalitate al patrimoniului c ătre o societate nou-constituit ă în acest scop, presupun
inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datori ilor și capitalurilor proprii
ale societ ăților care î și înceteaz ă existen ța, întocmirea situa țiilor financiare anuale.

Bilan ț la data de ……………

NR.
CRT
. DENUMIREA
INDICATORILOR
rând Sold la
începutul
anului Sold la
sfâr șitul
perioadei
A B C 1 2
A. ACTIVE 01 X X
ACTIVE NECURENTE 02 X X
1. Active fixe necorporale
(ct.203+205+206+208+233-280-290-293*) 03
2. Instala ții tehnice, mijloace de transport,
animale, planta ții, mobilier, aparatur ă
birotic ă și alte active corporale
(ct.213+214+231-281-291-293*) 04
3. Terenuri și cl ădiri (ct.211+212+231-281-
291-293*) 05
4. Alte active nefinanciare
(ct.215) 06
5. Active financiare necurente (investi ții pe
termen lung) peste un an
07
(ct.260+265+2671+2672+2673+2675+2676+
2678+2679- 296) din care:
Titluri de participare
(ct.260-296) 08
6. Creante necurente – sume ce urmeaz ă a fi
încasate dup ă o perioada mai mare de un an
(ct.4112+4118+4282+4612 – 4912 – 4962)
din care: 09
Creante comerciale necurente – sume ce
urmeaz ă a fi încasate dup ă o perioada mai
mare de un an (ct 4112+4118+4612 –
4912 – 4962) 10
7. TOTAL ACTIVE NECURENTE
(rd.03+04+05+06+07+09) 15

25
ACTIVE CURENTE 18 X X
1. Stocuri
(ct.301+302+303+304+305+307+309+331+
332+341+345+346+347+349+351+354+356
+ 357+358+ 359+361+371+381+/-348+/-
378-391-392-393-394-395-396-397-398) 19
2. Crean țe curente – sume ce urmeaz ă a fi
încasate într-o perioad ă mai mic ă de un an-
20 X X
Crean țe din opera țiuni comerciale, avansuri
și alte decont ări
(ct.232+234+409+4111+4118+413+418+425
+4282+ 4611 + 473**+481+482+483 – 4911-
4961+5128) din care: 21
Crean țe comerciale și avansuri
(ct.232+234+409+ 4111+4118 +413
+418+4611-4911-4961): din care 22
Avansuri acordate ( ct. 232+234+409) 22.1 X X
Crean țe bugetare (ct.431**+437**+4424+
4428**+ 444 **+ 446**+4482+ 461+463+
464 +465+4664 +4665+4669+481**+482**
– 497) din care: 23
Crean țele bugetului general consolidat
(ct.463+464+465+4664+4665+4669 – 497) 24
Crean țe din opera țiuni cu fonduri externe
nerambursabile și fonduri de la buget
(ct.4501+4503+4505+4507+4511+4513+451
5
+4531+4541+4543+4545+4551+4553+4561
+4563
+4571+4572+4573+4581+4583+461+473**
+474+476) din care: 25
Sume de primit de la Comisia European ă
(ct.4501+4503+4505+4507) 26
Împrumuturi pe termen scurt acordate
(ct2671+2672+2673+2675+2676 +2678
+2679 +4681+ 4682 +4683+4684+
4685+4686++4687+ 4688+ 4689 + 469) 27
Total crean țe curente (rd. 21+23+25+27) 30
3. Investi ții pe termen scurt (ct.505 -595) 31
4. Conturi la trezorerii și institu ții de credit : 32 X X

26
Conturi la trezorerie, casa în lei.
(ct.510+5121+5125+5131+5141+5151+5153
+5161 +5171+5201+5211+5212+5213+523
+5251 +5252 +5253+5254+526+527+
528+5291+5292 +5293+5294 +5299
+5311+550 +551 +552+ 555 +557+ 5581+
5582+ 5591+5601 +5602+ 561+562 +5711
+5712 +5713+5714
+5741+5742+5743+5744+5751+5752+5753
+5754) 33
Dobând ă de încasa t, alte valori, avansuri de
trezorerie (ct.5187+532+542) 33.1
depozite
(ct.5153+5187+550+5602+5714+5744) 34 X X
Conturi la institu ții de credit, BNR, cas ă în
valut ă
(ct.5112+5121+5124+5125+5131+5132+514
1+ 5142+ 5151+5152+5153+5161
+5162+5171 +5172
+5314+5411+5412+ 550+ 5583+5592+5601
+5602) 35
Depozite (ct. 5153+5187+5602) 36 X X
Total disponibilit ăți și alte valori
(rd.33+33.1+35+35.1) 40
5 Conturi de disponibilit ăți ale Trezoreriei
Centrale
(ct.5126+5127+5201+5202+5203+5241+
5242 +5243) 41
Dobând ă de încasat (ct. 5187) 41.1
6 Cheltuieli în avans (ct. 471 ) 42 7 TOTAL ACTIVE CURENTE
(rd.19+30+31+40+41+41.1+42) 45
8 TOTAL ACTIVE (rd.15+45) 46
B. DATORII 50 X X
DATORII NECURENTE – sume ce urmeaz ă
a fi pl ătite dup ă-o perioad ă mai mare de un
an 51
X
X
1 Sume necurente – sume ce urmeaz ă a fi
pl ătite dup ă o perioad ă mai mare de un an
(ct.269+401+403+4042+405+4622+509)
din care: 52

27
Datorii comerciale (ct.401+403+
4042+405+4622) 53
2 Împrumuturi pe termen lung
(ct.1612+1622+1632+1642+1652+1661+166
2+ 1672+168 -169) 54
3 Provizioane (cont 151) 55
TOTAL DATORII NECURENTE
(rd.52+54+55) 58
DATORII CURENTE – sume ce urmeaz ă a fi
pl ătite într-o perioad ă de pan ă la un an
59
X
X
1 Datorii comerciale, avansuri și alte decont ări
(ct.401+403+4041+405+408+419+4621+473
+481 +482+ 483+ 269+509+5128) din care: 60
Datorii comerciale și avansuri
(ct. 401+403+4041+405+408+419+4621),
din care: 61
Avansuri primite (ct.419) 61.1 X X
2 Datorii c ătre bugete
(c t431+437+ .440+441+4423+4428+444+44
6+4481+4555+4671+4672+4673+4674+
4675+ 4679 +473+481+482) din care: 62
Datoriile institu țiilor publice c ătre bugete
(ct.431+437+4423+4428+444+446+4481) 63 X X
Contribu ții sociale (ct.431+437)
63.1
Sume datorate bugetului din Fonduri externe
nerambursabile (ct.4555) 64
3 Datorii din opera țiuni cu Fonduri externe
nerambursabile și fonduri de la buget, alte
datorii c ătre alte organisme interna ționale
(ct.4502+4504+4506+4512+4514+4516+
4521+4522+4532+4542+4544+4546+4552+
4554 +4564+ 4584+ 4585+459+462+473 ) 65

din care: sume datorate Comisiei Europene
(ct.4502+4504+4506+459+462) 66
4 Împrumuturi pe termen scurt- sume ce
urmeaz ă a fi pl ătite într-o perioad ă de pân ă
la un an
(ct.5186+5191+5192+5193+5194+5195+519
6+ 5197+5198) 70

28
5 Împrumuturi pe termen lung – sume ce
urmeaz ă a fi pl ătite în cursul exerci țiului
curent
(ct.1611+1621+1631+1641+1651+1661+166
2 +1671 +168-169) 71
6 Salariile angaja ților
(ct.421+423+426+4271+4273+4281) 72
7 Alte drepturi cuvenite altor categorii de
persoane (pensii, indemniza ții de șomaj,
burse)
(ct.422+424+426+4272+4273+429+438)
din care: 73
Pensii, indemniza ții de șomaj, burse
(ct.422+424+429) 73.1 X X
8 Venituri în avans (ct.472) 74 9 Provizioane (ct. 151) 75
10 TOTAL DATORII CURENTE
(rd.60+62+65+70+71+72+73+74+75) 78
11 TOTAL DATORII (rd.58+78) 79
12 ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE –
TOTAL DATORII = CAPITALURI
PROPRII
(rd.80= rd.46-79 = rd.90) 80
C. CAPITALURI PROPRII 83 X X
1. Rezerve, fonduri
(ct.100+101+102+103+104+105+106+132+1
33+ 135+1391+1392+1393+ 1394+1396) 84
2. Rezultatul reportat
(ct.117- sold creditor)

85
3. Rezultatul reportat
(ct.117- sold debitor) 86
4. Rezultatul patrimonial al exercitiului
(ct.121- sold creditor) 87
5. Rezultatul pat rimonial al exercitiului
(ct.121- sold debitor) 88
6 TOTAL CAPITALURI PROPRII
(rd.84+85-86+87-88) 90

29
Capitolul III

Studiu de caz
privind reorganizarea privind comasarea prin
absorb ție a institu țiilor publice

3.1 Prezentarea institu țiilor publice

O institu ție public ă ALFA, cod sector 65.02, sursa de finan țare F (integral venituri
proprii), se reorganizeaz ă, devenind compartiment separat în cadrul institu ției publice
BETA, cod sector 65.02, sursa de finan țare G (venituri proprii și subven ții).

Reorganizarea are loc sub forma comas ării prin absorb ție, astfel: patrimoniul și
personalul institu ției care se desfiin țeaz ă trec la institu ția BETA, pe baz ă de protocol de
predare – primire. Personalul institu ției ALFA care se desfiin țeaz ă se consider ă transferat
în interesul serviciului.

Publicarea actului de reorganizare are loc la data de 7 aprilie 2015, protocolul de
predare – primire fiind obligatoriu a se încheia în maximum 15 zile de la aceast ă dat ă.

Institu ția absorbit ă î și inventariaz ă patrimoniul la data de 15 aprilie 2015,
rezultatele inventarierii fiind urm ătoarele:

1. se constat ă lipsa unor consumabile de birou, imputabil ă gestionarului. Valoarea
contabil ă a materialelor constatate lips ă este de 400 lei, iar valoarea de imputare
este stabilit ă la suma de 400 lei;

2. se constat ă un plus de cas ă în valoare de 30 lei;

3. evaluarea probabilit ății de încasare a unei crean țe asupra unui client a condus la
stabilirea unui procent de 40%, pentru diferen ța de 60% constituindu-se o
ajustare pentru depreciere; valoarea crean ței este de 2.100 lei;

4. se constat ă o lips ă de obiecte de inventar, cost de achizi ție 320 lei,
neimputabil ă.

La data de 15 aprilie 2015, institu ția absorbit ă î și întocme ște, pe baza balan ței
conturilor dup ă inventariere, situa țiile financiare de încetare a activit ății și protocolul de
predare – primire a activelor și pasivelor cu institu ția absorbant ă8.

8 Consilier – Contabilitate pentru institu ții publice, Editura Rentrop & Straton

30
Balan ța de verificare la data de 01 aprilie 2015, întocmi t ă de institu ția ALFA
(înainte de inventarierea patrimoniului) cuprinde s oldurile conform tabelului:

Institu ția public ă ALFA:

Cont Denumire cont Sold debitor
(lei) Sold creditor
(lei)
101.00.00 Fondul bunurilor care alc ătuiesc
domeniul privat al statului 368.688,78
117.00.00 Rezultatul reportat 3.250.669,40
121 .00.00 Rezultatul patrimonial 95.596,92
212.0 9.0 1 Constructii -alte active fixe 368.688,78
213.01.00 Echipamente tehnologice (ma șini,
instala ții, utilaje de lucru) 2.133.921,30
214.00.00 Mobilier, aparatur ă birotic ă,
echipamente de protec ție a valorilor
umane și material și alte active fixe
corporale 471.663,96
231.00.00 Active fixe corporale în curs de
execu ție 102.018,00
281.03.00 Amortizarea instala țiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor și
planta țiilor 301.976,15
281.04.00 Amortizarea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protec ție și
altor active fixe corporale 59.361,45
302.08.00 Alte material consumabile 73.403,56
303.01.00 Materiale de natura obiectelor de
inventor în magazie 1.391.138,82
401.01.00 Furnizori sub 1 an 12.343,80
411.01.01 Clienti cu termen sub 1 an 13.318,54
421.00.00 Personal – salarii datorate 396.368,00
423.00.00 Personal – ajutoare și indemniza ții
datorate 2.802,00
427.01.00 Re țineri din salarii datorate ter ților 1.299,98
428.01 .01 Alte datorii în leg ătur ă cu personalul
sub 1 an 1.512,54
431.01.00 Contribu țiile angajatorilor pentru
asigur ări sociale 80.864,23
431.02.00 Contribu țiile asigura ților pentru
asigur ări sociale 50.402,63
431.03.00 Contribu țiile angajatorilor pentru
asigur ări sociale de s ănătate 22.897,25
431.04.00 Contribu țiile asigura ților pentru
asigur ări sociale de s ănătate 54.256,68
431.05.00 Contribu țiile angajatorilor pentru
accidente de munc ă ți boli
profesionale 249,89
431.07.00 Contribu țiile angajator ilor pentru
concedii și indemniza ții 752,46
437.01.00 Contribu țiile angajatorilor pentru 6.635,89

31
asigur ări de șomaj
437.02.00 Contribu țiile asigura ților pentru
asigur ări de șomaj 8.106,11
444.00.00 Impozit pe venitul din salarii și alte
drepturi 54.512,00
471.00.00 Cheltuieli înregistrate în avans 17.560,3 8
473.01.09 Decont ări din opera ții în curs de
clarificare – alte datorii/crean țe
curente 2.643,24
512.01.01 Conturi la trezorerii în lei 1,56
532.01.00 Timbre fiscal și po ștale 4.040,00
55 0.01.01 Disponibil din fonduri cu destina ție
special la trezorerie 1.358,54
560.01.01 Disponibil al institu țiilor publice
finan țate integral din venituri proprii-
Disponibil curent la trezorerie 189.539,48
TOTAL 4.769.296,16 4.769.296,16

3.2 Opera țiunile de comasare la institu ția absorbit ă ALFA

Înregistrarea rezultatelor inventarierii:

1. Completarea lipsei de materiale consumabile:

602.08.00.02.F.6 5.02.03.30.20.01.30
„Cheltuieli privind alte
Materiale consumabile” = 302.08.00.02.F
„Alte materiale
consumabile”
400 lei

2. Imputarea sumei ce r ămâne la dispozi ția institu ției:

428.01.02.02.F
„ Alte crean țe în legatur ă
cu personalul” = 751.01.00.02.F.33.02.28
„Venituri din prest ări de
servicii și alte activit ăți“ 440 lei

3. Constatarea plusului de cas ă:

531.01.01.02.F
„ Casa în lei”
= 751.01.00.02.F.33.02.50
„Venituri din prest ări de
servicii și alte activit ăți“ 30 lei

32
4. Depunerea numerarului în contul de disponibil:

581.01.01.02.F
„Viramente interne –
activitatea opera țional ă” = 531.01.01.02.F
„Casa în lei“ 30 lei

560.01.01.02 F.33.02.50
„Disponibil în lei al institu țiilor
publice finan țate integral
din venituri proprii –
disponibil curent la
trezorerie” = 581.01.01.02.F
„Viramente interne –
activitatea opera țional ă” 30 lei

5. Trecerea crean ței certe la crean țe incerte:

411.01.08.02F.33.02.08
“ Clien ți incer ți sau în
litigiu sub 1 an”
= 411.01.01.02.F.33.02.08
“Clien ți cu termen sub 1 an” 2.100 lei

6. Înregistrarea ajust ării pentru depreciere la 15.04.2015:

681.04.02.02.F.65.02.03.30.71.01.02
“Cheltuieli opera ționale privind
ajust ările pentru deprecierea
activelor circulante-crean țe” = 491.01.00.02.F.33.02.08
“Ajust ări pentru deprecierea
crean țelor – client sub 1 an” 2.100 lei

7. Constatarea lipsei de obiecte de inventar:

603.00.00.02.F.65.02.03.30.20.05.30
“Cheltuieli privind materialele de
natura obiectelor de inventar” = 303.01.00.02.F
“Materiale de natura
obiectelor de inventar
îin magazie” 320 lei

8. Închiderea contului de venituri:

751.01.00.02.F.33.02.50
“Venituri din prest ări de
servicii și alte activit ăți”
= 121.00.00.02.F
“Rezultatul patrimonial” 470 lei

33
9. Închiderea conturilor de cheltuieli:

121.00.00.02.F
“Rezultatul patrimonial”

= %

602.08.00.02.F.65.02.03.30.20.01.30
“Cheltuieli privind alte materiale
consumabile”
603.00.00.02.F.65.02.03.30.20.05.30
“Cheltuieli privind materialele de
natura obiectelor de inventar”
681.04.02.02.F.65.02.03.30.71.01.02
“Cheltuieli opera ționale privind
ajust ările pentru deprecierea
activelor circulante-crean țe” 1.980 lei

400 lei

320 lei

1.260 lei

Balan ța de verificare la data de 15.04.2015 întocmit ă de institu ția public ă ALFA
(dup ă inventarierea patrimoniului) cuprinde urm ătoarele solduri:

Cont Denumire cont Sold debitor
(lei) Sold creditor
(lei)
101.00.00 Fondul bunurilor care alc ătuiesc
domeniul privat al statului 368.688,78
117.00.00 Rezultatul reportat 3.250.669,40
121.00.00 Rezultatul patrimonial 94.086,92
212.09.01 Constructii-alte active fixe 368.688,78
213.01.00 Echipamente tehnologice (ma șini,
instala ții, utilaje de lucru) 2.133.921,30
214.00.00 Mobilier, aparatur ă birotic ă,
echipamente de protec ție a valorilor
umane și material și alte active fixe
corporale 471.663,96
231.00.00 Active fixe corporale în curs de
execu ție 102.018,00
281.03.00 Amortizarea instala țiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor și
planta țiilor 301.976,15
281.04.00 Amortizarea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protec ție și
altor active fixe corporale 59.361,45
302.08.00 Alte material consumabile 73.003,56
303.01.00 Materiale de natura obiectelor de
inventor în magazie 1.390.818,82
401.01.00 Furnizori sub 1 an 12.343,80
411.01.01 Clienti cu termen sub 1 an 11.218,54
411.01.08 Clien ți incer ți sau în li tigiu sub 1 an 2.100,00
421.00.00 Personal – salarii datorate 396.368,00
423.00.00 Personal – ajutoare și indemniza ții
datorate 2.802,00
427.01.00 Re țineri din salarii datorate ter ților 1.299,98

34
428.01.01 Alte datorii în leg ătur ă cu personalul
sub 1 an 1.512,54
428.01.02 Alte crean țe în leg ătur ă cu personalul
sub 1 an 440,00
431.01.00 Contribu țiile angajatorilor pentru
asigur ări sociale 80.864,23
431.02.00 Contribu țiile asigura ților pentru
asigur ări sociale 50.402,63
431.03.00 Contribu țiile angajatorilor pentru
asigur ări sociale de s ănătate 22.897,25
431.04.00 Contribu țiile asigura ților pentru
asigur ări sociale de s ănătate 54.256,68
431.05.00 Contribu țiile angajatorilor pentru
accidente de munc ă ți boli
profesionale 249,89
431.07.00 Contribu țiile angajatorilor pentru
concedii și indemniza ții 752,46
437.01.00 Contribu țiile angajatorilor pentru
asigur ări de șomaj 6.635,89
437.02.00 Contribu țiile asigura ților pentru
asigur ări de șomaj 8.106,11
444.00.00 Impozit pe venitul din salarii și alte
drepturi 54.512,00
471.00.00 Cheltuieli înregistrate în avans 17.560,3 8
473.01.09 Decont ări din opera ții în curs de
clarificare – alte datorii/crean țe
curente 2.643,24
491.01.00 Ajust ări pentru deprecierea crean țelor
– clien ți sub 1 an 1.260,00
512.01.01 Conturi la trezorerii în lei 1,56
532.01.00 Timbre fiscal și po ștale 4.040,00
550.01.01 Disponibil din fonduri cu destina ție
special la trezorerie 1.358,54
560.01.01 Disponibil al institu țiilor publice
finan țate integral din venituri proprii-
Disponibil current la trezorerie 189.539,48
TOTAL 4.769.046,16 4.769.046,16

În baza balan ței de verificare de dup ă înregistrarea rezultatelor inventarierii, se
întocmesc situa țiile financiare de încetare a activit ății pentru institu ția publică absorbit ă.

35

Institu ția public ă ALFA

Bilan ț
la data de 15.04.2015

DENUMIREA INDICATORILOR Sold la
sfârșitul
perioadei
A. ACTIVE x
ACTIVE NECURENTE x
Active fixe necorporale 0
Instala ții tehnice, mijloace de transport, animale, planta ții, mobilier,
aparatur ă birotic ă și alte active corporale
2.346.266
Terenuri și cl ădiri 368.689
Alte active nefinanciare 0
Active financiare necurente (investitii pe termen l ung) peste un an 0
Creante n ecurente – sume ce urmeaza a fi incasate dupa o perioada mai
mare de un an 0
TOTAL ACTIVE NECURENTE 2.714.955
ACTIVE CURENTE x
Stocuri 1.463.822
Crean țe curente – sumele ce urmeaz ă a fi încasate intr- o perioad ă mai
mic ă de 1 an 15.142
Investi țtii pe termen scurt 0
Conturi la trezorerie și institu ții de credit 194.970
Conturi de disponibilit ăți ale Trezoreriei Centrale 0
Cheltuieli în avans 17.560
TOTAL ACTIVE CURENTE 1.691.494
TOTAL ACTIVE 4.406.448
B.DATORII x
DATORII NECURENTE – sume ce urmeaz ă a fi pl ătite dup ă o perioad ă
mai mare de 1 an x
Sume necurente – sume ce urmeaz ă a fi pl ătite dup ă o perioad ă mai mare
de 1 an 0
Împrumuturi pe termen lung 0
Provizioane 0
TOTAL DATORII NECURENTE 0
DATORII CURENTE – sume ce urmeaz ă a fi pl ătite într- o perioad ă de
pân ă la 1 an x
Datorii comerciale, avansuri și alte decont ări 12.344
Datorii c ătre bugete 278.677
Datorii din opera țiuni cu Fonduri externe nerambursabile și fonduri de la
buget, alte datorii c ătre alte organisme interna ționale 0

36
Împrumuturi pe termen scurt – sume ce urmeaz ă a fi pl ătite într-o perioad ă
de până la 1 an 0
Împrumuturi pe termen lung – sume ce urmeaz ă a fi pl ătite în cursul
exerci țiului curent 0
Salariile angaja ților 401.982
Alte drepturi cuvenite altor categorii de persoane (pensii, indemniza ții de
șomaj, burse) 0
Venituri în avans 0
Provizioane 0
TOTAL DATORII CURENTE 693.003
TOTAL DATORII 693.003
ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE – DATORII CURENTE
CAPITALURI PROPRII 3.713.445
C. CAPITALURI PROPRII x
Rezerve, fonduri 368.689
Rezultat reportat 3.250.669
Rezultat patrimonial al exerci țiului 94.087
TOTAL CAPITALURI PROPRII 3.713.445

În baza protocolului de predare-primire întocmit în tre cele dou ă institu ții publice,
institu ția public ă ALFA își înregistreaz ă cedarea activelor și pasivelor utilizând contul 892
Bilan ț de închidere.

1. Cedarea activelor pe data de 15.04.2015:

892.00.00.02.F = % 4.769.0 46,16 lei
„Bilan ț de închidere”
212.09.01.02.F 368.688,78 lei
„ Constructii-alte active fixe
încadrate în grupa construc ții”
213.01.00.02.F 2. 133.921,30 lei
„ Instala ții tehnice,
mijloace de transport,
animale și planta ții”
214.00.00.02 F 471.663,96 lei
„Mobilier, aparatur ă birotic ă,
echip amente de protec ție a valorilor
umane și materiale și alte
active fixe corporale”
231.00.00.02.F 102.018,00 lei
„Active fixe corporale în
curs de execu ție”
302.02.00.02.F 73.003,56 lei
„Materiale consumabile”
303.01.00.02.F 1.390.818,82 lei
„M ateriale de natura obiectelor
de inventar în magazie”
411.01.01.02.F.33.02.08 11.218,54 lei
„Clien ți cu termen sub 1 an”
411.08.01.02.F.33.02.08 2.100 lei

37
„Clien ți incer ți sau î n litigiu sub 1 an”
428.01.02.02.F 440 lei
„Alte crean țe în leg ătur ă cu
personalul sub 1 an
471.00.00.02.F 17.560,38 lei
„Cheltuieli înregistrate
în avans”
473.01.09.02.F 2.643,24 lei
„Decont ări din opera ții în
curs de clarificare”
512.01.02.02.F 1,56 lei
„Conturi la institu ții de
credit în lei”
532.01.00.02.F 4.040,00 lei
„Timbre fiscale și po ștale”
550.01.01.02.F 1.358,54 lei
„Disponibil din fonduri cu
destina ție special ă la
Trezorerie”
560.01.01.02.F.33.02.50 189.569,48 lei
„Disponibil în lei al institu țiilor
publice finan țate integral din
venituri proprii –
disponibil curent la trezorerie”

2. Cedarea pasivelor pe data de 15.04.2015:

% = 892.00.00.02.F 4 .769.046,16 lei
„ Bilan ț de închidere”
101.00.00.02.F 368.688,78 lei
„ Fondul bunurilor care
alc ătuiesc domeniul public
al statului”
117.00.00.02.F 3.250.669,40 lei
„ Rezultatul reportat”
121.00.00.02 F 94.086,92 lei
„Rezultatul patrimonial”
281.03.00.02.F 301.976,15 lei
„Amortizarea instala țiilor
tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor și
planta țiilor”
281.04.00.02 F 59.361,45 lei
„ Amortizarea mobilierului,
aparaturii birotice,
echipamentelor de
protec ție a valorilor
umane și materiale și a

38
altor active fixe corporale”
401.01.00.02.F 12.343,80 lei
„ Furnizori sub 1 an”
421.00.00.02.F 396.368,00 lei
„ Personal – salarii datorate”
423.00.00.02.F 2.802,00 lei
„ Personal – ajutoare și
Indemniza ții datorate”
427.01.00.02.F 1.299,98 lei
„Re țineri din salarii și din
alte drepturi datorate ter ților”
428.01.01.02.F 1.512,54 lei
„ Alte datorii în leg ătura cu
personalul”
431.01.00.02.F 80.864,23 lei
„ Contribu țiile angajatorilor
pentru asigur ări sociale”
431.02.00.02.F 50.402,63 lei
„ Contribu țiile asigura ților
pentru asigur ări sociale”
431.03.00.02.F 22.897,25 lei
„ Contribu țiile angajatorilor
pentru asigur ări sociale de
sănătate”
431.04.00.02.F 54.256,68 lei
„Contribu țiile asigura ților
pentru asigur ări sociale de
sănătate”
431.05.00.02.F 249,89 lei
„Contribu țiile angajatorilor
pentru accidente de munc ă
și boli profesionale”
431.07.00.02.F 752,46 lei
„Contribu țiile angajatorilor
pentru concedii și indemniza ții”
437.01.00.02.F 6.635,89 lei
„Contribu țiile angajatorilor
pentru asigur ări de șomaj”
437.02.00.02.F 8.106,11 lei
„Contribu țiile asigura ților
pentru asigur ări de șomaj”
444.00.00.02.F 54.512,00 lei
„Impozit pe venitul din
salarii și din alte drepturi”
491.01.00.02.F 1.260,00 lei
„Ajust ări pentru deprecierea
Crean țelor – clien ți sub 1 an”

După înregistrarea ced ării activelor și pasivelor c ătre institu ția absorbant ă, institu ția
public ă ALFA este dizolvat ă din punct de vedere juridic, începând cu data de 1 6.04.2015.
Toate conturilor institu ției publice ALFA s-au soldat.

39

3.3 Opera țiunile de comasare la institu ția absorbant ă BETA

1. Primirea activelor de la institu ția absorbit ă la data de 15.04.2015:

4.769.046,16 lei % = 891.00.00.0 2.G
„Bil an ț de deschidere”
368.688,78 lei 212.09.01.02.G
„ Constructii-alte active fixe
încadrate în grupa construc ții”
2.133.921,30 lei 213.01.00.02.G
„ Instala ții tehnice,
mijloace de tran sport,
animale și planta ții”
471.663,96 lei 214.00.00.02 G
„Mobilier, aparatur ă birotic ă,
echipamente de protec ție a valorilor
umane și materiale și alte
active fixe cor porale”
102.018,00 lei 231.00.00.02.G
„Active fixe corpo rale în
curs de exe cu ție”
73.003,56 lei 302.08.00.02.G
„Materiale cons umabile”
1.390.818,82 lei 303.01.00.02.G
„Materiale de n atura
obiectelor de inv entar
în magazi e”
11.218,54 lei 411.01.01.02.G.33.02 .08
„ Clien ți cu termen sub 1 an”
2.100 lei 411.08.01.02.G.33 .02.08
„Clien ți incer ți sau în
litigiu sub 1 an”
440 lei 428.01.02.02.G
„Alte crean țe în leg ătur ă cu
personalul sub 1 an
17.560,38 lei 471.00.00.02.G
„Cheltuieli înregis trate în avans”
2.643,24 lei 473.01.09.02.G
„Decont ări din opera ții în
curs de clar ificare”
1,56 lei 512.01.02.02. G
„Conturi la insti tu ții de
credit î n lei”
4.040,00 lei 532.01.00.02.G
„Timbre fiscale și po ștale”
1.358,54 lei 550.01.01.02.G
„Disponibil din fo nduri cu
destina ție special ă la trezorerie”

40

189.569,48 lei 560.01.01.02.G.33.02.5 0
„Disponibil în lei al institu țiilor
publice finan țate integral din
venituri proprii – disponibil
curent la trezorerie”

Observa ție:
În func ție de reglement ările aferente reorganiz ării și luând în considerare faptul c ă
institu ția public ă BETA este finan țat ă din venituri proprii și subven ții, după preluare contul
560.01.01 trebuie s ă se soldeze.

2. Primirea pasivelor de la institu ția absorbit ă la data de 15.04.2015:

891.00.00.02.G = % 4.769.046,16 lei
„Bilan ț de deschidere”
101.00.00.02.G 368.688,78 lei
„ Fondul bunurilor care
alc ătuiesc domeniul public
al statului”
117.00.00.02.G 3.250.669,40 lei
„ Rezultatul reportat”
121.00.00.02.G 94.086,92 lei
„Rezultatul patrimonial”
281.03.00.02.G 301.976,15 lei
„Amortizarea instala țiilor
tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor și
planta țiilor”
281.04.00.02.G 59.361,45 lei
„ Amortizarea mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor
de protec ție a valorilor
umane și materiale și a altor
active fixe corporale”
401.01.00.02.G 12.343,80 lei
„ Furnizori sub 1 an”
421.00.00.02.G 396.368,00 lei
„ Personal – salarii datorate”
423.00.00.02.G 2.802,00 lei
„ Personal – ajutoare și
Indemniza ții datorate”
427.01.00.02.G 1.299,98 lei
„Re țineri din salarii și din
alte drepturi datorate
ter ților”
428.01.01.02.G 1.512,54 lei

41
„ Alte datorii în leg ătura cu
personalul”
431.01.00.02.G 80.864,23 lei
„ Contribu țiile angajatorilor
pentru asigur ări sociale”
431.02.00.02.G 50.402,63 lei
„ Contribu țiile asigura ților
pentru asigur ări sociale”
431.03.00.02.G 22.897,25 lei
„ Contribu țiile angajatorilor
pentru asigur ări sociale de
s ănătate”
431.04.00.02.G 54.256,68 lei
„Contribu țiile asigura ților
pentru asigur ări sociale de
s ănătate”
431.05.00.02.G 249,89 lei
„Contribu țiile angajatorilor
pentru accidente de munc ă
și boli profesionale”
431.07.00.02.G 752,46 lei
„Contribu țiile angajatorilor
pentru concedii și indemniza ții”
437.01.00.02.G 6.635,89 lei
„Contribu țiile angajatorilor
pentru asigur ări de șomaj”
437.02.00.02.G 8.106,11 lei
„Contribu țiile asigura ților
pentru asigur ări de șomaj”
444.00.00.02.G 54.512,00 lei
„Impozit pe venitul din
salarii și din alte drepturi”
491.01.00.02.G 1.260,00 lei
„Ajust ări pentru deprecierea
crean țelor – lien ți sub 1 an”

42

CONCLUZII

No țiunea de comasare prin absorb ție este relativ cunoscut ă în România.
Prin defini ția sa, fuziunea/comasarea, este un mod de reorganiz are a entit ăților publice
din țara noastr ă, reglementat ă de Legea nr. 329/2009 – pentru reorganizarea unor autoritati si
institutii publice, rationalizarea cheltuielilor pu blice, sustinerea mediului de afaceri si
respectarea acordurilor-cadru cu Comisia Europeana si Fondul Monetar International.

Reorganizarea entit ăților publice poate fi realizat ă prin diverse modalit ăți, cum ar fi:
– desfiin țarea entit ăților publice ca urmare a comas ării prin absorb ție și preluarea
activit ății acesteia de c ătre alt ă autoritate sau institu ție public ă existent ă;
– desfiin țarea entit ăților publice ca urmare a comas ării prin absorb ție și preluarea
activit ății acesteia de c ătre un compartiment nou înfiin țat în cadrul altor autorit ăți sau institu ții
publice;
– desfiin țarea entit ăților publice ca urmare a comas ării prin fuziune și constituirea
unor noi persoane juridice;
– desfiin țarea unei entit ăților publice ca urmare a diviz ării și preluarea activit ății
acesteia de c ătre dou ă sau mai multe entit ăți existente ori care iau astfel fiin ță ;
– reducerea de posturi din cadrul autorit ăților sau institu țiilor publice;
– schimbarea regimului de finan țare a unor autorit ăți sau institu ții publice prin virarea
veniturilor încasate la bugetul de stat și finan țarea cheltuielilor de la bugetul de stat.
Conform Legii contabilitatii, entit ățile publice care fuzioneaz ă/comaseaz ă au obliga ția s ă
efectueze inventarierea elementelor de activ și pasiv și s ă întocmeasc ă situa ții financiare, a șa
cum au fost prezentate în Capitolul II- Etapele opera țiunilor de comasare prin absorb ție a
institu țiilor publice.
Opera țiunile care se efectueaz ă cu ocazia comas ării unei entit ăți publice sunt:
– inventarierea și evaluarea elementelor de activ și de pasiv ale institu ției publice
care fuzioneaz ă, înregistrarea rezultatelor inventarierii și ale evalu ării;
– întocmirea situa țiilor financiare de c ătre institu ția public ă, care urmeaz ă s ă
fuzioneze;
– Determinarea capitalului propriu (activului net) pe baza bilantului de
fuziune/comasare;
– Evaluarea global ă a entit ății publice

Personalul entit ăților publice care se desfiin țeaz ă în urma reorganiz ării se preia de
entit ățile publice la care trece activitatea acestora. Per sonalul entit ăților desfiin țate va fi încadrat
în limita posturilor aprobate pentru institu ția care preia activitatea acestora, beneficiind de
drepturile salariale acordate, potrivit legii, pent ru categoriile de functii din cadrul institu ției
publice.

43

BIBLIOGRAFIE

Legisla ție

1. *** Legea nr. 329/2009 – pentru reorganizarea unor autorit ăți și institu ții publice,
șra ționalizarea cheltuielilor publice, sus ținerea mediului de afaceri si respectarea
acordurilor-cadru cu Comisia European ă și Fondul Monetar Interna țional ,
publicat ă în M. Of. al României nr. 761/09.11.2009;

2. *** Legea nr. 287 din 17 iulie 2009*) (republicat ă*) – privind Codul civil ,
publicat ă în M. Of. al României nr. 511/24.07.2009;

3. *** Consilier – Contabilitate pentru institu ții publice , Editura Rentrop & Straton;

4. *** Ordin nr.1861/2009 (republicat*) – pentru aprobarea Normelor privind
organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor
si capitalurilor proprii;

5. *** Legea nr. 500/2002 (republicat ă*) – privind finan țele publice, publicat ă în M.
Of. al României nr. 597/13.08.2002;

6. *** Ordin nr. 191 pentru aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea și
depunerea situa țiilor financiare ale institu țiilor publice la 31 decembrie 2016,
precum și pentru modificarea și completarea anexei nr. 41 la Normele
metodologice privind întocmirea și depunerea situa țiilor financiare trimestriale ale
Institu țiilor publice, precum și a unor raport ări financiare lunare în anul 2009,
aprobate prin Ordinul ministrului finan țelor publice nr. 629/2009, publicat ă în M.
Of. al României nr. 103/06.02.2017;
7. *** Ordin nr.1917/2005 (republicat ă*) pentru aprobarea Normelor metodologice
privind organizarea și conducerea contabilit ății institu țiilor publice, Planul de
conturi pentru institu țiile publice și instruc țiunile de aplicare a acestuia, publicat ă
în M. Of. al României nr. 1186/09.05.2005;