Criteriile, Principiile, Regulile Si Metodele de Evaluare a Activelor

INTRODUCERE

Lucrarea elaborată își propune să realizeze o cercetare normativa privind criteriile, principiile, regulile și metodele de evaluare a activelor si sa identifice aplicarea acestora pe un esantion de societati cotate la Bursa de Valori Bucuresti.

Lucrarea este structurata in trei capitole. In primul capitol am realizat o analiza a conceptelor utilizate, precum si o sinteza comparativa a bazelor de evaluare utilizate in contextul referentialului contabil national si international pentru toate categoriile de active.

Am analizat categoriile de active , sintetizand bazele de evaluare utilizate in functie de momentele evaluarii activelor si facand o comparatie intre bazele de evaluare utilizate de Standardele Internationale si OMFP 1802/2014

Capitolul doi reprezinta o trecere in revista a literaturii privind dificulatile privind selectarea bazelor de evaluare utilizate in cazul activelor.

În capitolul trei am analizat situațiile financiare ale societatilor cotate la Bursa de Valori București la categoria Premium pentru a identifica bazele de evaluare utilizate de acestea pentru fiecare categoerie de active in parte.

Așadar, lucrarea de față reprezintă o abordare proprie asupra evaluării contabile sub analiză IFRS, dar și OMFP 1802/2014 a activelor imobilizate și a activelor circulante , a interpretărilor acestora . Cu siguranță ,întrecerea între bazele de evaluare , se da în afară situațiilor financiare , sau mai bine spus a câmpului de lupta , deoarece fiecare profesionist contabil are libertatea să își exprime opinia în privința evaluării activelor. Acest lucru mă motivează și îmi sporește interesul în cercetarea bazelor de evaluare contabilã , pe viitor.

CAPITOLUL 1. ANALIZA PREVEDERILOR CADRULUI NORMATIV NAṬIONAL ṢI INTERNAṬIONAL PRIVIND CRITERIILE, PRINCIPIILE, REGULILE ṢI METODELE DE EVALUARE A ACTIVELOR

1.Definirea activelor si bazele de evaluare ale acestora

1.1Definirea activelor

Activele sunt explicate ca fiind niṣte resurse controlate de o societate ca rezultat al unor evenimente trecute ṣi de la care se asteaptã câṣtiguri economice viitoare pentru entitate. Beneficiile economice se referã la capacitatea activelor de a transforma în valoare baneasca sau în echivalente ale numerarului sau de a reduce ieṣirile din numerar.

Conform IAS 1, activele sunt clasificate în active curente si active necurente , iar în bilant fiind prezentate urmãtoarele structuri de active : imobilizãri necorporale, imobilizãri corporale, investitii imobiliare, active financiare (altele decat clienti si lichiditati), active deṭinute în vederea vânzãrii, activele biologice, stocuri, clienti si debitori diversi , lichiditati si echivalente de lichiditati .

Pentru analiza criteriilor, principiilor si metodelor de evaluare a activelor putem revizui Standardul IAS 16 „Imobilizari corporale”, IAS 17 „Contractele de locatie”(IAS utilizat pentru activele care sunt recepṭionate printr-un contract de locaṭie finanṭare), Standardul IAS 36 „Deprecierea activelor „, IAS 40 „Investitii imobiliare” , IFRS 5 „Active imobilizate deṭinute în vederea vânzãrii ṣi activitãṭii întrerupte „, IAS 2 „Stocuri” , IAS 11 „Contracte de constructii”, IAS 41 „ Agricultura” , IAS 23 „Costurile indatorarii”, dar si noile reglementari contabile privind situaṭiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate din 29.12.2014(OMFP 1802/2014).

Standaredele internationale de raportare financiara stabilesc politici contabile care conduc la informatii relevante si credibile privind evenimentele si tranzactiile la care acestea se aplica. Bazele de evaluare pe baza carora sunt intocmite situatiile financiare reprezinta politici contabile care afecteaza semnificativ analiza bilantului , a contului de profit si pierdere , a tabloului fluxurilor de trezorerie, tabloul variatiei capitalurilor proprii , dar nu in ultimul rand a notelor situatiilor financiare.

1.2 Bazele de evaluare a activelor

Cadrul conceptual international identifica urmatoarele baze de evaluare :

-costul istoric : conform acestei baze de evaluare activele sunt inregistrate la nivelul marimii lichiditatilor sau echivalentelor de lichiditati platite , sau la nivelul valorii juste a bunurilor care au fost cedate in schimbul achizitionarii lor.

-costul actual (curent)

-valoarea reziduala: conform acestei baze de evaluare activele sunt inregistrate la nivelul valorii lichiditatilor pe care ar trebui sa le platim daca acelasi activ ar fi achizitionata stazi.

-valoarea realizabila : conform acestei baze de evaluare activele sunt contabilizate la nivelul marimii lichiditatilor ce ar putea sa fie astazi obtinute in urma vanzarii lor, in contextul unei cesiuni nelichidative.

-valoarea justa (fair value) : este valoarea la care ar putea fi schimbat un activ, între pãrti bine informate care isi dau acordul, in cadrulaunei tranzactii in care pretul este determinat obiectiv.

-valoarea actualizata : conform acestei baze de evaluare activele sunt inregistrate la valoarea actualizata a fluxurilor nete de lichiditati pe care un element se presupune ca le genereaza in mod normal.

1.3 Modele generale privind evaluarea activelor :

In functie de modul de efectuare in timp a evaluarii si in frunctie de scopul urmarit se disting mai multe momente principale de evaluare si anume :

1)Evaluarea initiala este inregistrarea operatiilor economice in contabilitate pe tot parcursul desfasurarii exercitiului financiar , aceasta fiind numita evaluare curenta.Regula generala de evaluare la intrare in patrimoniu este costul istoric , care este determinat de valoarea de intrare a bunurilor.

2)Evaluarea ulterioara se face la valoarea de utilitate sau la valoarea actualã , fiind denumitã ṣi valoarea de inventar sau evaluarea la data bilanṭului.

Pentru evaluarea ulterioara , entitatea are doua optiuni:

-modelul costului : costul istoric este costul recalculat ,in urma diminuarii cu valoarea amortizata si pierderile in depreciere.

-modelul reevaluarii: valoarea reevaluata este valoarea justa la momentul reevaluarii, mai putin orice depreciere si amortizare cumulata ulterior.

3)Evaluarea la iesire(la data încetarii recunoasterii inacontabilitate) a elementelor de activ se face la valoarea initiala. Daca pe parcursul desfasurarii activitatii, aceleasi bunuri similare se achizitioneaza la preturi diferite , pentru evaluarea iesirilor , avand la baza valoarea de intrare, evaluarea la iesirea din patrimoniu se face utilizand una din urmatoarele metode: FIFO (metoda primului intrat –primului iesit ), LIFO(ultimul intrat-aprimul iesit ) si CMP (metoda costului mediu ponderat).Dar cea mai utilizata metoda de calul a costului la iesire a stocurilor conform IAS 2 este FIFO.

2.Analiza criteriilor , pricipiilor si metodelor de evaluare a activelor

2.1Principiile evaluarii in contabilitate

Situatiile financiare sunt folosite pentru a comunica cu cei din afara intreprinderii si trebuie sa respecte principiile generale de contabilitate , care sunt reguli stabilite si concepute pentru profesia contabila. Scopul principal al raportarii financiare este de a oferi infomatii utile pentru luarea deciziilor de investirii si de creditare. Pentru a fi utile , informatiile trebuie sa fie pertinente , fiabile , comparabile , si acesta este motivul pentru care luam in discutie conventiile de baza de contabilitate.

a) Principiul costului istoric este cunoscut si sub numele de principiul costului de origine. Acest principiu consta in a conserva ,la nivelul structurii bilantiere , valorile de intrare , care sunt valori istorice. In scopul rezultatului real , aceste valori sunt corectate, daca este cazul , cu suma amortizarilor sau ajustarilor pentru depreciere.

b) Principiul stabilitatii unitare monetare este acel principiu al metodei contabilitatii , care presupune ca unitatea de masura a bunurilor si valorilor inregistrate in contabilitate ar trebui sa fie stabila.

c) Principul prudenṭei constã in evaluarea cu atenṭie a activelor si pasivelor , cheltuielilor si veniturilor pentru a împiedica supraevaluarea patrimoniului. Specific acestui principiu nu este acceptatã supraevalurea pasivelor si a veniturilor, mai exact subevaluarea elementelor de activ si a cheltuielilor, luându-se în cosiderare devalorizarile,riscurile si pierderile posibile create de evoluṭia activitatii exercitiului curent sau anterior.

d) Principiul continuitatii activitatii de exploatare porneste de la prezumtia ca o

intreprindere intr-un viitor previzibil isi continua activitatea fara a avea intentia si nevoia de a o lichida sau a o reduce in mod semnificativ. Pornind de la aceste premise , evaluarea trebuie sa porneasca de la valoarea de utilitate sau reala , in reala masura sa asigure conservarea costului istoric si mentinerea capitalului.

e) Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si datorii ; potrivit acestui principiu , componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate fiecare in parte, avand in vedere specificul fiecarui component patrimonial, care atrage dupa sine o metoda specifica de evaluare si nu o metoda unica, valabila pentru componentele patrimoniu. Acest principiu reprezinta abandonarea practicii administrative, prin metoda unica, supusa printr-un act normativ si adoptarea metodelor economice de evaluare , care sa tina seama atat de caracteristicile elementului patrimonial supus evaluarii , cat si de utilitatea sa sau de conditiile pietei sale.

2.2 Evaluarea activelor imobilizate

2.2.1 Imobilizari necorporale

Imobilizarile necorporale (sunt numite si active intangibile) sunt active care sunt caracterizate sub forma unor bunuri fara materialitate, fiind active identificabile, nemonetare, fara substanta fizica, conform IAS 38.8 .

Baze de evaluare conform IAS 38

Evaluarea initiala : Conform IAS 38 evaluarea initiala a activelor necorporale se face la cost (IAS 38.24). Deoarece imobilizarile necorporale , pot fi obtinute prin mai multe metode,atunci ṣi costurile care se stabilesc în momentul recunoaṣterii lor sunt determinate diferit si anume :

a) imobilizarile provenite printr-o achizitie separata sunt evaluate la cost de achizitie ;

b) imobilizarile provenite printr-o achizitie ca parte a unei grupari(combinari) de intreprinderi (IAS 38.33) sunt evaluate initial la valoarea justa , stabilita la data achizitiei,conform IFRS 3 Grupari de intreprinderi.

c) achiztia prin intermediul unei subventii guvernamentale : in acest caz o imobilizare necorporala poate fi contractata gratuit, sau pentru un castig simbolic, prin intermediul unei subvenṭii guvernamentale(de exemplu : atunci când Guvernul atribuie sau transferã unei entitati imobilizari necorporale, de exemplu drepturi de aterizare pe un aeroport)

d) schimbul de active : o imobilizare necorporala sau mai multe poate fi dobandita in schimbul unor active nemonetare , sau in schimbul unei combinatii de active nemonetare si monetare. O astfel de imobilizare necorporala este evaluata la valoarea justa , cu anumite exceptii. Daca activul care a fost contractat nu este evaluat la valoarea justa , costul sau va fi evaluat la valoarea contabila a activului cedat (IAS 38.45)

e) imobilizarile necorporale obtinute intern sunt evaluate la costul de productie , care este alcatuit din toate cheltuielile direct atribuibile necesare pentru crearea, producerea si pregatirea activului astfel incat sa fie capabil sa functioneze la nivelul asteptarilor conducerii intreprinderii.

Evaluarea ulterioara (evaluarea dupa recunoastere): „Evaluarea ulterioara a imobilizarilor necorporale se efectueaza la valoarea de intrare care poate fi: fie la costul sãu mai putin orice amortizare acumulata si orice pierdere din depreciere acumulata” (IAS 38.74), sau la valoarea reevaluata,adica la valoarea justa de la data reevaluarii , mai putin amortizarea si deprecierea acumulate ulterior” (IAS 38.75).

Reevaluarea imobilizarilor necorporale se efectueaza la valoarea justa . Valoarea justa se deduce pe baza evaluarilor, fiind realizata de regula de profesionisti calificati, membrii ai organismelor profesionale in domeniu.

Evaluarea la iesire (derecunoasterea) se realizeaza la valoarea de intrare , odata cu diminuarea amortizarilor si a pierderilor din deprecierea cumulate. O imobilizare trebuie derecunoscuta in momentul cedarii sau atunci cand nu se mai asteapta castiguri economice viitoare din folosirea sau cedarea sa.

Baze de evaluare conform OMFP 1802/2014:

Evaluarea initiala:Evaluarea initiala a imobilizarilor necorporale , conform noilor reglementari se realizeaza la costul de achizitie , respectiv la costul de productie.

Evaluarea imobilizărilor necorporale, in momentul inventarierii, se realizeaza la valoarea de inventar,stabilită evaluatorii autorizati sau de comisia de inventariere

Evaluarea ulterioara :O imobilizare necorporala se evalueaza ulterior la valoarea de intrare minus ajustarile cumulate de valoare.

Evaluarea la iesire : Evaluarea la iesire a unei imobilizari necorporale se realizeaza la cost. Derecunoasterea acesteia se face cand imobilizarea trebuie scoasa din evidenta la cedare , sau in momentul cand nu se mai asteapta niciun castig pe viitor.

Diferente intre bazele de evaluare conform IAS 38 si bazele de evaluare conform OMFP 1802/2014:

Diferenta intre bazele de evaluare conform IAS 38 si bazele de evaluare prezentate de noile reglementari este aceea ca OMFP nu prezinta reevaluarea imobilzarilor necorporale.

Tabel nr 1.Baze de evaluare –Imobilizari necorporale –IAS 38 vs OMFP 1802/2014

Sursa : autorul

2.2.2 Imobilizari corporale

Imobilizarile corporale(sunt numite si active tangibile) sunt active care se descriu sub forma unor bunuri cu continut material, acestea fiind active detinute de o societate pentru a putea fi utilizate in productia bunurilor sau in prestarea serviciilor, in scopuri administrative sau pentru a fi date in locatie tertilor, active care vor fi folosit pe parcursul mai multor perioade.

Baze de evaluare conform IAS 16

Evaluarea initiala : Conform IAS 16, evaluare la recunoastere a imobilizarilor corporale se realizeaza la cost . Dar exista mai multe tipuri de a determina costul , in functie de provenienta imobilizarii, si anume:

a) Pentru activele care provin din productie proprie , evaluarea initiala se face la costul de productie al acestora ,care cuprinde toate cheltuielile variabile si fixe, directe si indirecte provocate de transformarea materiilor prime si materialelor in imobilizari, mai putin pierderile care au aparut in realizarea acelor active , generate de ineficienta sau de risipa de materiale.

b) Pentru activele provenite prin cumparare , evaluarea initiala se face la costul de achizitie al acestora, care cuprinde : „pretul de cumparare, mai putin reducerile comerciale,taxe nerecuperabile, taxe si comisioane vamale , alte cheltuieli care sunt atribuite direct aducerii activului la locatie si in starea acceptata de functionare si costurile care se estimeaza cu dezafectarea activului respectiv si cu refacerea amplasamentului la finalul perioadei de utilitate , stabilita pentru respectivul activ”.(IAS 16.16)

Evaluarea ulterioara (dupa recunoastere) a imobilizarilor corporale se realizeaza astfel :

a)la cost , minus amortizarea si pierderile de valoare cumulata(ca tratament de baza), adica prin valoarea contabila(Vc) a acesteia , care este egala cu costul (C) la care a fost recunoscut initial activul minus amortizarea cumulata (A) de la data recunoasterii initiale minus pierderile de valoare(P) (altele decat cele care au fost evidentiate la amortizare, adica cele cumulate de la data recunoasterii initiale a activului ca imobilizare) (Vc =C – A – P)

b)la valoarea reevaluata(ca tratament alternativ permis) ; acest tratament alternativ permis presupune aceleasi elemente ca si evaluarea ulterioara la cost , cu diferenta ca valoarea contabila (Vc) este inlocuita cu valoarea reevaluata (Vr), iar costul(C) este inlocuit cu valoarea justa (Vj) , rezultand ca o imobilizare corporala este evaluata la valoarea sa reevaluata (Vr =Vj – A – P)

Imobilizarile corporale se evalueaza la valoarea justa a acestora, la data reevaluarii, iar de obicei, valoarea justa este valoarea lor de piata.Valoarea justa fiind determinata pe baza unor evaluari efectuate de profesionisti care au experienta in domeniu.

Evaluarea la iesire (derecunoasterea) se realizeaza la valoarea de intrare, odata cu diminuarea amortizarilor si pierderilor de valoare(orice castig sau pierdere este recunoscuta direct in contul de rezultate).Valoarea unei imobilizari corporale trebuie derecunoscuta atunci cand : un activ este cedat sau nu se mai asteapta castiguri economice in viitor..

Baze de evaluare conform OMFP 1802/2014:

Evaluarea initiala : O imobilizare corporala este recunoascuta ca activ , evaluarea sa se face la cost care este determinat potrivit regulilor de evaluare din noile reglementări, în funcție de modul in care a intrat în entitate.

Evaluarea imobilizărilor corporale, in momentul inventarierii, se face la valoarea de inventar,determinata de evaluatorii autorizați, de comisia de inventariere .Fac parte din evaluare si imobilizările în curs de execuție.

Evaluarea ulterioara :Evaluarea ulterioara a imobilizărilor corporale se efectuează:in primul rand la valoarea de intrare, mai puțin ajustarile cumulate din depreciere si amortizare , ulterior evaluandu-se la valoarea reevaluata , aceasta fiind valoarea justa de la data reevaluarii minus orice pierdere din depreciere si amortizare cumulata.

Imobilizarile corporale se reevalueaza la valoarea justa, de la valoarea bilantului. Deasemenea valoarea justa se calculeaza cu ajutorul unor evaluari care sunt efectuate de regula de evaluatori experti. Daca dupa reevaluarea imobilizărilor corporale, diferența dintre valoarea rezultată în urma evaluării pe baza costului de achiziție sau a costului de producție și valoarea rezultată în urma reevaluării trebuie prezentată în bilanț la rezerva din reevaluare.

Evaluarea la iesire a unei imobilizari corporale se realizeaza la cost.O imobilizare corporală este derecunoscuta sau scoasă din evidență la cedare sau casare, atunci când niciun castig economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa ulterioară.

Conform OMFP 1802/2014 , in cadrul imobilizarilor corporale intra si alte elemente fata de IAS 16 ( de exemplu : investitiile imobiliare,active biologice productive, active corporale de exploatare si evaluare a resurselor minerale ). Pentru acestea se aplica aceleasi reguli de evaluare care se aplica si in cazul activelor corporale.

Reevaluarea imobilizarilor corporale: aReevaluarea imobilizarilor necorporale se face la valoarea justa, de la valoarea bilantului. Deasemenea valoarea justa se calculeaza pe baza unor evaluari care sunt efectuate de regula de evaluatori experti. Daca dupa reevaluarea imobilizărilor corporale, diferența dintre valoarea rezultată în urma evaluării pe baza costului de achiziție sau a costului de producție și valoarea rezultată în urma reevaluării trebuie prezentată în bilanț la rezerva din reevaluare.

Diferente intre bazele de evaluare conform IAS 16 si bazele de evaluare conform OMFP 1802/2014:

Nu exista diferenta intre bazele de evaluare , singura diferenta fiind ca Imobilizarile conform OMFP contin si alte elemente fata de IAS 16 ( de exemplu : investitiile imobiliare,active biologice productive, active corporale de exploatare si evaluare a resurselor minerale ), insa pentru acestea se aplica aceleasi reguli de evaluare care sunt aplicabile si in cazul activelor corporale.

Tabel nr.2 Baze de evaluare –Imobilizari corporale –IAS 16 vs OMFP 1802/2014

Sursa : autorul

2.2.2.1 Investitii imobiliare

„ O investitie imobiliara este o proprietate imobiliara ( o cladire, un teren sau o parte a unei cladiri sau ambele) detinuta de locatar sau proprietar in temeiul unui contract de leasing financiar , mai degraba pentru a obtine venituri din chirii sau pentru cresterea capitalului sau ambele, decat pentru : a fi utilizata pentru producerea sau furnizarea de bunuri ,servicii sau scopuri administrative; sau a fi vanduta pe parcursul desfasurarii normale a activitatii.”(IAS 40.5)

Baze de evaluare conform IAS 40

Evaluarea initiala :Conform IAS 40 o investitie imobiliara se evalueaza la cost.Costurile de tranzactionare trebuie incluse in evaluarea initiala a imobilizarii.Costul unei investitii imobilare achizitionate este format din pretul de cumparare al acesteia plus orice cheltuieli direct atribuibile (taxele de transfer ale proprietatilor )

Evaluarea ulterioara: Evaluarea dupa recunoastere a investitiilor imobiliare se realizeaza se realizeaza utilizand doua modele si anume:

a)modelul valorii juste

b)modelul bazat pe cost .

Modelul bazat pe valoarea justa : are la baza valoarea justa a unei investitii imobiliare care trebuie sa reflecte conditiile de piata de la inchiderea exercitiului financiar. Forma cea mai clara a valorii juste este pretul curent pe o piata activa pentru proprietati imobiliare similara , in aceeasi zona, in aceleasi conditii si care fac obiectul unui contract similar de leasing sau de alta natura.

Modelul bazat pe cost : O investitie imobiliara care va opta pentru modelul bazat pe cost va evalua toate investitiile imobiliare in conformitate cu cerintele din IAS 16 pentru acest model, altele decat cele care indeplinesc criteriul de a fi clasificate ca fiind detinute pentru vanzare in conformitate cu IFRS 5(IAS 40.56). Costul reprezinta costul initial minus amortizarile si pierderile de valoare cumulate.

Evaluarea la iesire : O investitie imobiliara va fi derecunoscuta (eliminata din bilant ) in momentul in care investitia imobiliata cedarii, sau atunci cand investitia imobiliara este definitv retrasa din folosinta sau nu se mai prevad aparitia unor beneficii economice viitoare

din cedarea ei (IAS 40.66) . Cedarea unei investitii financiare se realizeaza prin vanzare sau prin contractarea unui leasing financiar.

Baze de evaluare conform OMFP 1802/2014:

Conform OMFP 1802/2014 investitiile imobiliare sunt introduse in categoria imobilizarilor corporale , acestea se evalueaza la fel , si anume:

Evaluarea initiala : Evaluarea initiala a unei investitii imobiliare recunoascuta ca activ se face la cost care este determinat potrivit regulilor de evaluare din noile reglementări, în funcție de modul in care a intrat în entitate.

Evaluarea ulterioara a unei investitii imobiliare se efectuează:

a) la valoarea de intrare, minus ajustarile cumulate din depreciere si amortizare

b) la valoarea reevaluată, aceasta fiind valoarea justă la data reevaluării, mai puțin orice amortizare cumulată și orice pierderi din depreciere cumulate.

Evaluarea la iesire unei investitii imobiliare se realizeaza la cost.O investitie imobiliara trebuie scoasă din evidență la cedare sau casare, atunci când niciun castig economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa ulterioară.

Diferente intre bazele de evaluare conform IAS 40 si bazele de evaluare conform OMFP 1802/2014:

Nu exista diferente intre bazele de evaluare .

Tabel nr.3. Baze de evaluare –Investitii imobiliare-IAS40 vs OMFP 1802/2014

Sursa : autorul

2.2.3 Imobilizari financiare

Imobilzarile financiare sunt reprezentate de titlurile de participare ele reprezentand cota parte din capitalul social al unei societati comerciale, actiuni detinute la entitatile afiliate, interesele de participare, titlurile puse in echivalenta , creante imobilizate.

Baze de evaluare conform IAS 39 :

Evaluarea initiala a unei imobilizari financiare se face la costul de achizitie inclusiv cheltuielile de tranzactionare.

Evaluarea ulterioara : activele financiare trebuie incadrate in una din categoriile prevazute de IAS 39 , pentru ca se utilizeaza baze de evaluare diferite :

– active detinute pana la scadenta sunt instrumente financiare care sunt prezentate la costul istoric amortizat

-active financiare evaluate la valoarea justa cu inregistrarea variatiilor de valoare in contul de profit si pierdere

– active disponibile pentru vanzare sunt instrumente financiare care sunt reevaluate la valoarea lor justa , cu prezentarea variatiilor in profitul net sau pierderea neta a perioadei, sau in capitalurile proprii.

– imprumuturi acordate si creantele sunt imobilizari financiare emise de entitate , datorita acordarii directe de numerar, servicii sau bunurilor unui debitor, altele decat activele emise cu intentia de a fi vandute imediat , sau pe termen scurt , care trebuie clasificate in active care sunt evaluate la valoarea justa.

Conform IAS 39 trebuie precizat modul in care costurile tranzationale afecteaza evaluarea initiala si ulterioara a unui activ financiar pastrat pentru tranzactionare.

Exemplu din IAS 39 pentru ilustrarea modului in care costurile tranzationale afecteaza evaluarea initiala si ulterioara : „ Un activ este achizitionat pentru 100, la care se adauga un comision de cumparare de 2. Initial, activul este inregistrat la 102. La urmatoarea data de raportare financiara, pretul cotat pe piata al activului ramane 100. Daca activul ar fi vandut , ar trebui platit un comision de 3. In acest caz ,activul este evaluat la 100(fara a se lua in considerare plata unui posibil comision la vanzare), se recunoaste o pierdere de 2 in contul de rezultat al exercitiului .”

In cazul unor active financiare se aplicã IAS 21 Efectele variatiei costurilor de schimb valutar , pentru ca unele active financiare sunt elemente monetare si sunt exprimate intr-o moneda straina. Conform lui IAS 21 toate castigurile si pierderile din cursul de schimb aferente activului monetar sunt raportate in contul de profit si pierdere .

Baze de evaluare conform OMFP 1802/2014:

Evaluarea initiala : Imobilizarile financiare recunoscute ca activ se evaluaeaza la costul de achizitie .

Evaluarea la iesire : Imobilizarile financiare se prezinta in bilant la valoarea de intrarea minus ajustarile cumulate pentru pierdere de valoare

Tabel nr.4 Baze de evaluare – Imobilizari financiare-IAS39 vs OMFP1802/2014

Sursa : autorul

2.3 Evaluarea activelor curente

2.3.1 Stocuri

Stocurile reprezintã totalitatea bunurilor ṣi serviciilor din cadrul entitatii, sunt active circulante detinute , ulterior urmand a fi vandute în aceeasi stare sau dupa prelucarea lor în pocesul de productie , pentru a fi consumate la prima lor utilizare .

Reglementarile din Standardele Internationale de Raportare Financiara definesc stocurile astfel : (1) activele detinute pentru a fi vandute in perioada in care societatea isi desfasoara in mod normal activitatea;(2) active in proces de productie , care urmeaza a fi vandute in conditiile prezentate la (1) , sau (3) sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaza sa fie folosite in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii.

Baze de evaluare conform IAS 2:

Evaluarea initiala a stocurilor se realizeaza la cost . IAS 2 Stocuri evidentiaza faptul ca evaluarea initiala a stocurilor se realizeaza la cost ,aceasta fiind cea mai credibila baza de evaluare. Costul de achizitie fiind alcatuit din urmatoarele: pretul de achiztie, taxele de import si alte taxe nerecuperabile , costuri aferente transportului , manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuite in mod direct achizitiei de marfuri , materiale si servicii.

Reducerile comerciale sunt deduse din costul de achizitie. In cazul stocurilor obtinute din productie : evaluarea initiala se realizeaza la cost de productie , care cuprinde toate cheltuielile fixe si variabile ocazionate de transformarea materiilor prime si a materialelor in produse finite.

Evaluarea ulterioara a stocurilor se realizeaza la minimul dintre cost si valoarea realizabila neta . Valoarea realizabila neta fiind alcatuita din pretul de vanzare estimat al unui activ ce ar putea fi obtinut pe parcursul evolutiei normale a activitatii, mai putin costurile vanzarii.

Evaluarea la iesire a stocurilor se realizeaza conform IAS 2 fie prin metoda costului mediu ponderat sau prin metoda FIFO ( metoda primului intrat pimului iesit).

Baze de evaluare conform OMFP 1802/2014 :

Evaluarea initiala a activelor de natura stocurilor se evalueaza la cost, minus ajustarile pentru depreciere care au fost constate.

In momentul intrarii in societate, bunurile se evaluează și contabilizeaza la valoarea de intrare, pe care o decidem astfel :

– pentru bunurile achizitionate cu titlu oneros, se utilizeaza costul de achizitie

– pentru bunurile realizate în entitate, se uitilizeaza costul de productie al acestora

– pentru bunurile care reprezinta contributie la capitalul social, se utilizeaza valoare de aport

– pentru bunurile obținute cu titlu gratuit, fie au fost constatate plus la inventariere, se utilizeaza valoarea justa

Daca exista diferente de pret intre costul la care a fost achizitionat bunul, sau costul de productie, acestea trebuie evidentiate diferit in contabilitate fiind indentificate in costul activului respectiv. Impartirea diferentelor de pret asupra valorii bunurilor iesite asupra stocurilor se efectueaza cu ajuotul unui coeficient care se calculeaza astfel :

Evaluarea la inventar :

– La momentul inventarierii activele de naturaa stocurilor se evaluează la cost, mai puțin ajustările pentru depreciere care au fost stabilite. În situaṭia în care valoarea contabilă a stocurilor este mai mare decât valoarea de inventar a acestora, valoarea stocurilor se miscoreaza până la valoarea realizabilă netă, prin constituirea unei ajustări pentru depreciere.

– valoare realizabilă netă a stocurilor: prin aceasta valoare se înțelege ca prețul de vânzare estimat care ar putea fi obținut pe parcursul intregii activitati normale a societatii, mai putin valorile estimate pentru terminarea bunului, atunci când este cazul, și costurile estimate necesare pentru vanzarea acestuia.

Evaluarea la data ieșirii din entitate :

La data iesirii din entitate costul de achiziție al stocurilor sau costul de producție al stocurilor din aceeași categorie și al tuturor elementelor se calculează folosind una din urmatoarele metode :

metoda costului mediu ponderat – CMP;

Prin metoda "costului mediu aponderat" (CMP) retinem calcularea costului pentru fiecare element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor asemamatoare aflate în stoc la începutul intervalului evaluat și a costului elementelor similare care au fost produse sau cumpărate în aceasta perioada. Media ponderata poate fi calculată periodic sau după fiecare recepție. Perioada de calcul nu trebuie să depășească durata medie de stocare.

metoda primul intrat-primul ieșit – FIFO;

Prin metoda "primul intrat-primul aieșit" (FIFO), bunurile care ies din gestiune sunt calculate la costul de achiziție sau de producție al primei intrări. Pe parcursul terminarii lotului, bunurile care au iesit din gestiune se vor evalua la costul de achiziție sau de producție al lotului următor, în ordine succesiva.

metoda ultimul intrat-primul ieșit – LIFO

Prin metoda "ultimul intrat-primul ieșit" (LIFO), bunurile care au iesit din gestiune se vor calcula la costul de achiziție sau de producție al ultimei intrări .Pe măsura epuizarii lotului, bunurile ieșite din gestiune se vor evalua la costul de achiziție sau costul de producție al lotului anterior, în ordine succesiva.

Diferente intre bazele de evaluare conform IAS 2 si bazele de evaluare conform OMFP 1802/2014 :

IAS 2 nu face diferenta între tipurile de reduceri , toate reducandu-se la cost ,iar metoda LIFO nu este permisa de IAS 2.

OMFP 1802/2014 permite evaluarea la ieșire a stocurilor cu ajutorul metodelor FIFO, LIFO, CMP si de asemenea nu cuprinde cerinte de separare a costului finantarii pentru achizitiile in conditii de decontare amânată.

Tabel nr.5 Baze de evaluare Stocuri –IAS2 vs OMFP 1802/2014

Sursa : autorul

Cazul contractelor de constructii : Contractele de constructii ocupa o pozitie separata in structura stocurilor , evaluarea acestora la intrare putand fi realizata dupa doua metode si anume:

1.metoda gradului de avansare a lucrarilor : prin care se inregistreaza profitul aferent contractului pe masura executarii lucrarilor. Aceasta metoda permite repartizarea veniturilor aferente contractului in funtie de procentajul de lucrari care a fost realizat in cursul unui exercitiu, ceea ce are ca efect determinarea in acelasi mod a beneficiului prevazut .

2.metoda terminarii lucrarilor : limiteaza evaluarea lucrarilor realizate(veniturilor) la nivelul marimii cheltuielilor suportate si susceptibile sa fie recuperate de beneficiar.

Tabel nr.6 Metode de evaluare –Cazul contractelor de constructii

Sursa: autorul

2.3.2 Agricultura

Agricultura este alcatuita din active biologice si produse agricole, insa activele biologice si produsele agricole trebuie sa indeplineasca prevederile stabilite activelor pentru a fi recunoscute in situatiile financiare ale societatii.

Produsul agricol inseamna produsul recoltat de la activele biologice ale societatii (exemple de produse agricole: busteni, lapte, carcase, lana, struguri,fructe).

Un activ biologic este recunoscut ca fiind un animal viu sau o planta vie ( exemple de active biologice: vaci de lapte, porci, oi, vita de vie, pomi fructiferi)

Baze de evaluare conform IAS 41:

Conform IAS 41 :

-activele biologice initial si ulterior trebuie evaluate la valoarea justa minus costurile estimate la punctul de vanzare , cu exceptia situatiei in care valoarea justa nu poate fi evaluata credibil.

In cazul agriculturii, costul istoric devine doar o exceptie, deoarece IAS 41 prevede utilizarea costului , mai putin amortizarea cumulata si orice risipire din depreciere cumulate doar la recunoasterea initiala a unui activ biologic pentru care valoarea justa nu poate fi estimatã in mod credibil.

-produsele agricole care sunt recoltate din acrivele biologice a unei entitati trebuie evaluate la valoarea justa minus costurile de vanzare in momentul recoltarii acestora. Aceasta evaluare devine costul de intrare pentru estimarea recoltei , conform IAS 2.

Determinarea valorii juste a unui produs agricol sau a unui activ biologic este simplificata de gruparea activelor biologice sau a produselor agricole ,in functie de insusirile semnificative orcarui produs sau activ biologic( de exemplu : in functie de varsta sau in functie de calitate)

Baze de evaluare conform OMFP 1802/2014 :

In cadrul Ordinulului 1802/2014 activele biologice sunt incadrate ca fiind active biologice productive in cadrul imobilizarilor corporale sau in cadrul stocurilor.

Activele biologice productivefac parte din categoria imobilizarilor corporale. Activele biologice sunt orice active , mai putin stocuri ( de exemplu : animale de lapte, avita-de –vie, pomii fructiferi ṣi copacii din care obtinem lemne pentru foc, dar nu cei care sunt taiati.

In cadrul stocurilor , dar si a produselor finite , sunt catalogate stocuri anumite active care urmeaza a fi recoltate ca produse agricole sau vandute ca active biologice( exemple de active biologice de natura stocurilor: culturile de porumb, culturile de grau, copacii crescuti pentru cherestea);

Produsele agricole sunt acele active rezultate in urma recoltarii ( exemple: lana, bumbac, lapte, frcute culese)

Pentru evaluarea activelor agricole si a produselor agricole se utilizeaza baze de evaluare conform imobilizarilor corporale si a stocurilor.

Diferente intre bazele de evaluare conform IAS 41 si bazele de evaluare conform OMFP 1802/2014 :

IAS 41 evalueaza produsele agricole si activele agricole folosind drept baza de evaluare valoarea justa minus costurile aferete , iar OMFP 1802/2014 foloseste bazele de evaluare specifice stocurilor si imobilizarilor corporale.

Tabel nr.7 Baze de evaluare- Agricultura –IAS 41 vs OMFP 1802/2014 :

Sursa : autorul

2.3.3 Creante

Creantele (numite si valori in curs de decontare )sunt valori avansate temporar de entitate tertilor (persoane juridice sau fizice) pentru care se urmareste primirea unui echivalent( un serviciu sau o suma de bani )

Structura creantelor este alcatuita din :

Creante comerciale : sunt considerate cele mai semnificative ,deoarece sunt compuse din creantele fata de clienti si efecte de primit.

Creante din cadrul grupului : sunt create de relatiile de decontare intre societatea mama si filialele ei

Creante din interese de participare : sunt create de relatiile de decontare ale entitatii cu entitatile asociate

Alte creante :sunt creantele create de relatiile de decontare ale entitatii cu personalul , bugetul statului , alte oragnisme publice , etc.

Creante privind capitalul subscris si nevarsat : sunt evidentiate de creantele create de relatiile entitatii cu actionarii sai ,in ceea ce priveste subscrierile de capital social efectuate si nedepuse.

Baze de evaluare conform OMFP 1802/2014 :

Conform OMFP 1802/2014 , creantele trebuie inregistrate distinct in contabilitate , pe baza de documente justificative.

Evaluarea la momentul inventarierii creantelor se realizeaza la valoarea lor probabila de incasare sau de plata.

Diferentele care au fost constate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea contabila a creantelor se inregistreaza in contabilitate pe seama ajustarilor pentru deprecierea creantelor.

Evaluarea la data bilantului a acreanṭelor exprimatea în valuta si a celor cu decontare in lei in functie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a aRomaniei, valabil la data inchiderii exercitiului financiar ; pentru a putea fi prezentate in bilant valoarea creantelor evaluate trebuie sa fie diminuate cu ajustarile pentru pierderea de valoare.

Tabel nr.8 Baze de evaluare privind Creantele

Sursa : autorul

2.3.4 Casa si conturile la banci

Casa si conturile la banci sunt catacterizate de valorile care contureaza forma banilor , fiind separate disponibilitatile în devize de cele in lei.

Disponibilitatile includ in structura lor urmatoarele:

1) Conturi la banci se refera la cecuri de incasat , rezervã bãneascã în lei si devize si sume in curs de decontare.

2) Casa reprezinta rezervele banesti care se afla la casieria entitatii in lei si in devize , fiind caracterizate in forma unor valori(timbre fiscale si postale , bilete de calatorie)

3) Acreditivele sunt conturi deschise de entitate la banci si sunt acele sume rezervate pentru achitarea unor obligatii pe care le are fata furnizorii de bunuri si serivicii pe masura indeplinirii circumstantelor aferente acreditivelor.

4) Avansurile de trezorerie constituie sume virate de bãnci sau sume în numerar puse la dispozitia personalului sau a tertilor , in vederea realizarii unor plati aferente entitatii.

2.4 Deprecierea activelor

Conform IAS 36 Deprecierea activelor, atunci cand exista un indiciu (spre exemplu : scaderea semnificativa a valorii de piata a activului ,schimbari semnificative in mediul economic , tehnologic, comercial al entitatii , deteriorarea fizica sau morala a activului , schimbari semnificative in utilizarea activului , cresterea importanta a ratei dobanzii etc ). Daca estimarea valorii recuperabile nu este posibila pentru un activ individual, atunci valoarea recuperabila va trebui sa fie determinata de intreprinderea aferenta unitaii generatoare de trezorerie de care apartine activul respectiv.

IAS 36 trebuie aplicat in contabilitatea deprecierii activelor, mai putin :

-stocuri (IAS 2 Stocuri),activele ce au rezultat din contractele de constructii (IAS 11 Contracte de constructii), active rezultate din beneficii ale angajatilor (IAS 19 Beneficiile angajatilor),active financiare ce sunt incluse in IAS 32 Instrumente financiare :prezentare si descriere;investitii imobiliare evaluate la valoarea justa (IAS 40 Investitii imobiliare);active biologice rezultate din activitatea agricola care au fost evaluate la valoarea justa minus costurile estimate la punctul de vanzare( IAS 41 Agricultura)

3. Evaluarea in contabilitate.Valoare.Pret.Cost

Valoarea justa este folosita in contabilitate pentru evaluarea tranzactiilor , mai exact pentru evaluarea activelor, dar si a datoriilor.

Va prezint principalele cazuri in care valoarea justa este folosita pentru recunoasterea si evaluarea initiala a tranzactiilor, dar si evaluarea ulterioara :

1.Utilizarea valorii juste pentru evaluarea initiala a tranzactiilor:

Tabel . Utilizarea valorii juste pentru IAS

Tabel : Utilizarea valorii juste pentru IFRS

2.Utilizarea valorii juste pentru evaluarea ulterioara a activelor :

Utilizarea valorii juste pentru investitiile imobiliare si pentru celelalte active biologice este tratamentul recomandat .Pentru celelalte active , intreprinderea poate folosi costul istoric depreciat. IFRS-urile permit utilizarea valorii juste pentru alte active , dar interzic utilizarea ei pentru majoritatea imobilizarilor necorporale si pentru stocuri.

3.1 Momentele evaluarii contabile si bazele de evaluare

Tabel nr.8 Momentele evaluarii , evaluarea initiala –Cost istoric

Sursa : autor

Tabel nr.9 Momentele evaluarii , evaluarea initiala –Cost istoric,valoarea reziduala, valoarea actuala

Sursa : autor

CAPITOLUL 2 DIFICULTATI PRIVIND SELECTAREA BAZELOR DE EVALUARE

În acest capitol voi prezenta câteva articole care evidențiază dificutãtile privind selectarea bazelor de evaluare .Analiza bazelor de evaluare găsite în revistele de specialitate:

Sacarin Marian (2007) trece in revista utilizarea valorii juste , aspecte asupra istoricului valorii juste , dar si adoptarea si critici asupra valorii juste.

Studiul concretizează faptul că a existat o continuă „luptã” între costul istoric și valoarea justă de-a lungul anilor, dar trecera de la costurile istorice la valoarea justă s-a realizat odată cu internaționalizarea piețelor financiare, contabilitatea tradițională care este bazată pe costurile istorice ,s-a dovedit a fi nepregătită pentru a face față risculor care urmau a fi determinate de utilizarea instrumentelor care erau mult mai complexe , dar și a volatitlitãṭii piețelor financiare.

Însă valoarea justă este mult mai bine văzută în contabilitate, mai exact în evaluare, deoarece reflectă mai bine în situațiile financiare incertitudinile ce afectează previziunile fluxurilor financiare viitoare , și oportunitățile de investiții, deci înlocuirea parțială a costurilor istorice cu valoarea contabilã a fost considerată în ultimii ani cea mai bună variantã pentru prezentatea optimă a unei evaluări contabile.

După cel de –al Doilea Război Mondial , modelul bazat pe cost s-a impus foarte bine în Statele Unite ale Americii, dar și în Europa.

Concluzia pe care o putem trage după citirea acestui articol este că modelul de evaluare bazat pe cost este o varianta optimă în evaluarea contabilã, si indiferent de perioada analizatã, mereu a avut de câṣigat .

CAPITOLUL 3 .STUDIU EMPIRIC PRIVIND BAZELE DE EVALUARE UTILIZATE DE SOCIETATILE COTATE LA BURSA SI RESPECTAREA CERINTELOR DE RESPECTARE A INFORMATIILOR

In studiul de caz pe care il elaborez , voi prezenta firmele cotate la Bursa de Valori Bucuresti (BVB) , din categoria Premium , unde voi analiza bazele de evaluare ale acestora .

Prezentarea esantionului :

Descrierea esantionului :

Nuclearelectrica S.A (BVB : SNN) este o companie de stat infiintata in 1998 prin reorganizarea RENEL. Societatea se afla sub autoritatea Ministerului Economiei si Finantelor , statul detinand 88,7% din actiuni , iar Fondul Proprietatea 11,24 %.

Domeniul de activitate al Nuclearelectrica este producerea de energie electrica, termica si de combustibil nuclear.

CONPET S. A (BVB : COTE ) este operatorul sistemului national de transport titei si derivate prin conducte din Romania , pestand servicii de transport pentru clientii sai , rafinariile romanesti : Petrom , Rompetron Rafinare, Petrotel , Rafo Onesti si Steaua Romana. Societatea exploateaza o retea de conducte de peste 3800 km, in baza Acordului Petrolier de Concesionare a Sistemului National de Transport Titei , Gazolina si Etan prin Conducte incheiat cu Agentia Nationala pentru Resurse Minerale(ANRM), in anul 2002

S.N.G.N ROMGAZ S.A (Societatea Nationala de Gaze Naturale Romgaz), cu sediul central in Medias , este cel mai mare producator de gaze naturale din Romania. Obiectul de activitate principal al societatii este extractia hidrocarburilor.

Compania Romgaz este o societate pe actiuni , in care statul , prin Ministerul Econmiei, Comertului si Mediului de Afaceri , este actionar majoritar al societatii detinand 70,01 % din actiuni . Fondul Proprietatea detine 14,99% din actiuni , iar restul de 15 % din actiuni sunt detinute de alti actionari.

ANTIBIOTICE S.A (Antibiotice Iasi , BVB : ATB ) este o companie farmaceutica din Romania , fondata in 1995. Este o societate pe actiuni , actionarul majoritar fiind statul roman , prin intermediul Ministerul Sanatatii . Compania este listata la Bursa de Valori Bucuresti , la categoria Premium si are o capitalizare bursiera de 900 milioane RON.

ELECTROMAGNETICA S.A (BVB :ELMA) este o companie din Bucuresti infiintata inca din 1930 care in prezent desfasoara in principal activitati de productie si servicii in domeniul energiei electrice si al iluminatului cu LED. Electromagnetica este furnizor de energie electrica din anul 2001 si producator de energie in microhidrocentrale din anul 2007. Compania este principalul producator autohton de corpuri si sisteme de iluminat cu LED, fiind totodata un producator consacrat de sisteme de masurare si distribuire a energiei electrice , aparataj electric , elemente de automatizare , etc.

3.1. Prezentarea situatiilor financiare privind activele in anii 2012-2013:

3.1. Prezentarea situatiilor financiare privind activele in anii 2012-2013:

Nuclearelectrica S.A

Prezentarea valorilor activelor imobilizate si circulante:

Tabel nr 1. Valoarea activelor imobilizate in perioada 2012-2013

Tabel nr 2. Valoarea activelor circulante in perioada 2012-2013

Situatiile financiare individuale au fost intocmite in conformitate cu Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.1286/2012 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara (IFRS)

Bazele de evaluare :

Situatiile financiare individuale au fost intocmite la cost istoric , cu exceptia unor categorii de imobilizari corporale care sunt masurate la valoarea justa , asa cum este prezentat in politicile contabile.

Tabel nr3. Baze de evaluarea a activelor in perioada 2012-2013 Nuclearlectrica SA

Situatiile financiare individuale sunt intocmite pe baza ipotezei ca Societatea isi va continua activitatea in viiotul previzibil , de aceea pentru evaluarea aplicabilitatii acesti ipoteze , conducerea analizeaza previziunile referitoare la intrarile viitoare de numerar.

Conform Tabelului nr 3. Baze de evaluarea a activelor in perioada 2012-2013 Nuclearlectrica SA, putem observa urmatoarele :

-Imobilizarile corporale ale societatii Nuclearelectrica SA sunt evaluate initial la cost minus amortizarea cumulata si pierderile cumulate din depreciere .

Constructiile speciale ale societatii Nuclearelectrica SA (de exemplu centralele nucleare) sunt evidentiate la valoarea reevaluata

Masinile , echipamentele si alte active , mai putin cladirile administrative si constructiile speciale sunt evidentiate la cost istoric minus amortizarea cumulata si orice pieredre care a fost cumulata din depreciere.

-Imobilizarile necorporale ale societatii Nuclearelectrica SA sunt recunoscute la costul de achizitie , mai putin amortizarea cumulata si pierderile cumulate din depreciere , daca este cazul . Amortizarea este recunoscuta in contul de profit si pierdere , folosind metoda liniara de-a lungul duratei de viata estimata a imobilizarii corporale.

-Imobilizarile financiare sunt recunoscute la costul de achizitie.

-Stocurile sunt evaluate la minimul dintre cost si valoarea realizabila neta . Costul stocurilor este determinat pe baza metodei FIFO(primul intrat primul iesit ).

-Creantele comerciale sunt inregistrate initial la valoarea facturata si ulterior sunt evaluare folosindu-se metoda dobanzii minus valoarea pierderilor din depreciere

In continuare vom compara bazele de evaluare pe care le aplica IAS-urile, cu bazele de evaluare prezentate in situatiile financiare:

Tabel nr 4. Aplicabilitate baze de evaluare IAS-uri si baze de evaluare situatii financiare

1 este valid cand se aplica baza de evaluare conform IAS

0 este valid cand nu se aplica baza de evaluare conform IAS

Analizand Tabelul nr .3 Aplicabilitate baze de evaluare IAS-uri si baze de evaluare situatii financiare putem observa ca Societatea Nuclearelectrica aplica acelasi baze de evalare pe care le prevad IAS-urile.

OMV PETROM S.A

Prezentarea valorilor activelor imobilizate si circulante:

Tabel nr 5. Valoarea activelor imobilizate in perioada 2012-2013

Tabel nr 6. Valoarea activelor circulante in perioada 2012-2013

Situatiile financiare individuale au fost intocmite in conformitate cu Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.1286/2012 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara (IFRS), aplicabile societatilor comerciale.

Baze de evaluare :

Situatiile financiare ale OMV PETROM S.A. sunt intocmite pe baza costului istoric , exceptand cateva elemente care au fost evaluate la valoarea justa .

Conform Tabelului nr 7. Baze de evaluarea a activelor in perioada 2012-2013 OMV PETROM S.A , putem observa ca sociatatea a evaluat activele astfel :

-Imobilizarile sunt evaluate la costul de achiztie , sau la costul de constructie si sunt prezentate net de amortizarea cumulata si pierderile din depreciere.Imobilizarile corporale includ si active detinute in baza unor contracte de leasing financiar.

-Imobilizarile necorporale achizitionate de societatea OMV PETROM sunt evaluate la cost minus amortizarea si pierderea din depreciere cumulata.

-Activele financiare ale societatii cuprind creante si alte creante, numerar si echivalente de numerar , active financiare derivate si investitii disponibile pentru vanzare.Dupa evaluarea initiala , creantele comerciale sunt evaluate ulterior la costul amortizat , utilizand metoda ratei efective de dobanda, mai putin ajustarile din depreciere.

-Activele financiare disponibile pentru vanzare sunt recunoscute la valoarea justa.

-Stocurile sunt prezentate la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila neta (Valoarea realizabila neta este estimata pe baza pretului de vanzare aferent activitatii normale, mai putin costurile estimate pentru finalizare si vanzare)

-Creantele privind impozitul pe profit amanat sunt evaluate la ratele de impozitare ce urmeaza a fi aplicate pentru perioada in care a fost realizat activul .

In concluzie ,societatea OMV evalueaza activele imobilizate la cost , iar activele circulante la minimul dintre cost si valoarea ralizabila neta si alte baze de evaluare.

. 3. CONPET S.A

Prezentarea valorilor activelor imobilizate si circulante :

Tabel nr 8. Valoarea activelor imobilizate in perioada 2012-2013

Tabel nr 9. Valoarea activelor circulante in perioada 2012-2013

Aceste situatii financiare individuale ale societatii Conpet au fost intocmite in concordanta cu Standardele Internationale de Raportare Financiara –IFRS , fiind aprobate OMFP nr 1286/2012 si adoptate de Uniunea Europeana cu modificarile ulterioare, aplicabile societatilor comerciale.

Baze de evaluare:

Situatiile financiare au fost intocmite pe baza costului istoric cu exceptia imobilizarilor corporale care sunt evaluate pe baza metodei reevaluarii.

Tabel nr. 10 Baze de evaluarea a activelor in perioada 2012-2013 CONPET S.A

Conform Tabelului nr.10 Baze de evaluarea a activelor in perioada 2012-2013 CONPET S.A , putem observa ca societatea a evaluat activele astfel :

-Imobilizarile corporale sunt evaluate la cost de catre societatea CONPET S.A. Costul unui element din cadrul imobilizarilor corporale este alcatuit din pretul de achizitie , taxele de import , taxele de achizitie nerecuperabile, cheltuieli de transport, manipulare , taxe notariale etc.

-Investitiile financiare sunt recunoscute la valoarea contabila

-Imobilizarile necorporale sunt evaluate in situatiile financiare ale societatii la costul istoric , mai putin amortizarea cumulata si pierderile de valoare. Costul istoric al imobilizarii cuprinde toate cheltuielile care sunt direct atribuibile achizitiei elementelor respective.

– Investitiile imobiliare sunt evaluate la cost , dar in exercitiile financiare analizate , societatea nu are investitii imobiliare.

-Stocurile din cadrul CONPET S.A sunt evaluate la minimul dintre cost si valoarea realizabila neta. Costul stocurilor este bazat pe principiul primul intrat-primul iesit(metoda FIFO) si include cheltuielile efectuate pentru achizitia stocurilor , costurile de productie sau de prelucrarea si alte costuri. Valoarea realizabila neta este pretul de vanzare estimat a fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii.

-Creantele privind impozitul pe profit amanat sunt evaluate la ratele de impozitare ce urmeaza a fi aplicate

In concluzie societatea CONPET S.A evalueaza activele imobilzate la cost , iar cele circulante sunt evaluate la minimul dintre cost si valoarea realizabila neta.