Controlul Fiscal Asupra Impozitelor Indirecte

=== 6521f34bbabb3ffee8772095aff860a8cc002271_99032_1 ===

CONTROLUL FISCAL ASUPRA IMPOZITELOR INDIRECTE

1.Studiul practic privind analiza activității de urmărire și colectare a veniturilor la bugetul statului la Direcția Generală a Finanțelor Publice IAȘI

Direcția Generală a Finanțelor Publice Iași, este o instituție publică cu personalitate juridică începînd cu data de 1/08/2013 ca urmare a reorganizării și restructurării Agenției Naționale de Administrație Fiscală, în temeiul Hotărârii de Guvern nr 520 din 24/07/2013 privind organizarea și funcționarea Agenției Naționale de Administrare Fiscală.

Direcția generală regională a Finanțelor Publice Iași este unitata teritorială a Agenției Naționale de administrare Fiscală prin care se realizează în mod unitar strategia și programul Guvernului în domeniul finanțelor publice și este aplicată politica fiscală a statului.

În cadrul Direcției Generale Regionale a Finanțelor Publice funcționează următoarele autorități fără personalitate juridică:

Direcția regională vamală Iași

Administrațiile județene ale finanțelor publice Bacău, Botoșani, Iași, Neamț, Suceava și Vaslui ce au în structură servicii și birouri fiscale;

Administrația pentru contribuabili mijlocii constituită la nivelul regiunii;

Birouri vamale de interior și de frontieră.

Conducerea Direcției generale, regionale a Finanțelor Publice Iași se află pe strada Anastasie Panu nr 26.

Privind colectarea veniturilor bugetare pe 2016 constând în impozite taxe și contribuții datorate bugetului general consolidat, DGRFP Iași a colectat 9931,19 milioane lei față de un nivel programat de 9617,88 milioane lei înregistrând un grad de realizare în procent de 103,26%.

Colectarea veniturilor a fost determinată de o influență favorabilă dată de serviciile oferite contribuabililor în ceea ce privește simplificarea procedurilor, implicarea în mod permanent a asitenței, informării și mediatizării contribuabililor asupra serviciilor Agenției Naționale de administrare Fiscală..

S-a realizat o bună gestiune în 2016 a contribuabililor din regiunea Nord Est, determinînd astfel realizarea gradului de conformare voluntară la plata obligațiilor fiscale în procent de 79,65%, (tabelul 1,1, figura 1.1) ca dovadă acreșterii încrederii contribuabililor în administrația fiscală.

Conformarea voluntară la plată a obligațiilor fiscale a contribuabililor a fost determinată de acțiunile de control ale structurilor de inspecție efectuate pe baza analizei de risc asocietăților comerciale, și persoanelor fizice, intensificarea informării tuturor contribuabililor, acțiunilor de control privind existența caselor de marcat și modul lor de utilizare, cu respectarea întocmai adisciplinei financiare și fiscale.

În 2016 s-au înregistrat ca funcționabile 11999 case de marcat, în timp ce numărul memoriilor fiscale arhivate a fost în număr de 3472. Indicatorul privind realizarea programului de încasări ca vlore netă a fost de 103,26% față de anul anterior 105,53%

Componența colectărilor de venituri la bugetul de stat:

TVA 1365,68 milioane lei

Impozitul pe venit 1959,78 milioane lei

Venituri nete bugetare în 2016 au fost de 8003,51 lei cu o diferenșă pozitivă de 313,31 milioane lei față de nivelul estimat de 9617,88 lei.

Veniturile bugetare nete colectate la numărul de contribuabili s-au realizat în prcent de 103,18% înregistrând o diferenșă pozitivă de 260,372 lei, respectiv de 8264,23 lei realizat fașă de 8003,51 lei programat.

Indicatorii de performanță și numărul de contribuabili sunt prezentați în Anexe( 1,2,3,4) pe anii 2015, 2016.

O preocupare majoră a DGRFP Iași a fost și rămâne combaterea evaziunii fiscale. Activitatea desfășurată în domeniul inspecției fiscale în 2016 a marcat continuarea aplicării măsurilor de prevenire și combatere a evaziunii fiscale, diminuarea metodelor sde evitare a declarării și plății obligațiilor fiscale precum și creșterea conformării voluntare la declararea și plata obligațiilor fiscale, principale obiective de altfel pentru combaterea evaziunii fiscale.

În cadrul procedurii de înregistrare în scopuri de TVA prin care sunt utilizate criteriile de risc pentru evaluarea intenției și capacității contribuabililor de a desfășura activități economice ce implică operațiuni în sfera TVA, au fost primite un număr de 3760 de solicitări.

Procedura urmărește monotorizarea contribuabililor înregistrați în scopuri de TVA. Prin

referatele de aprobare și neanulare a înregistrării în scopuri de TVA, în 2016 s-au soluționat 2965 de cereri; tot în 2016 au fost redirecționate structurilor de antifraudă fiscală 214 dosare pentru continuarea verificării.

Pentru îmbunătățire colaborării cu administrațiile fiscale și organismele europene și internaționale prin cooperare administrativă în domeniul TVA, și al impozitelor directe, în anul 2016 solicitările primite din partea statelor membre UE pentru verificarea tranzacțiilor intracomunitare cu diverși operatori români au fost soluționate în procent de 92,68%, respectiv 38 de cereri din 41.

Sursa autor lucrare după Raport de activitate Direcția Generala a Finantelor Publice Iași 2016

În anul 2016 la nivelul administrațiilor județene ale finanțelor publice Iași, Botoșani,Bacău, Neamț, Suceava și Vaslui a fost realizată o bună gestiune a contribuabililor fiind administrați un număr de 1201709, în creștere față de aceeași perioadă a anului 2015- 1183412, având în vedere numărul semnificativ al debitorilor pentru care a fost deschisă procedura insolvenței de 1077 față de 1118 în anul 2015 după cum este ilustrat și în (tabelul 1.1) (figura 1.1).

Figura 1.1. Situația comparativă privind societățile aflate în insolvență

la nivelul administrațiilor județene ale finanțelor publice 2015-2016

Sursa autor lucrare după Raport de activitate Direcția Generala a Finantelor Publice Iași 2016

În graficul de mai jos (tabelul 1.2.) (figura 1.2.) este ilustrată fluctuația contribuabililor administrați în perioada 2014-2016 în regiunea N-Eși respectiv unitățile arondate fiecărei regiuni.

Tabelul 1.2. Fluctuația contribuabililor administrați în perioada 2015-2016 în regiunea N-E

Sursa autor lucrare după Raport de activitate Direcția Generala a Finantelor Publice Iași 2016

Sursa autor lucrare după Raport de activitate Direcția Generala a Finantelor Publice Iași 2016

În prezent la Suceava este numărul de contribuabili cel mai mare de 222879 societăți față de Vaslui cu 144082 societăți la nivelul anului 2016, proporție care se respectă pe toată periada 2014, 2015, 2016.

2. Analiza constatărilor controlului fiscal la Activitatea de inspecție fiscală din cadrul Direcției Generale a Finanțelor Publice X
– Controlul fiscal la T.V.A.

2.1. Depunerea , înregistrarea și prelucrarea deconturilor de TVA

Declarația 300(301,302) fiscală se numește decont de TVA care se depune la organul fiscal de către orice persoană înregistrată în scopuri de TVA, conform art 153 din Codul fiscal, depunerea ei se face în funcție de perioada fiscală declarată, lunar trimestrial semestrial; se depune online cu ajutorul semnăturii digitale, prin poștă sau direct la ghișeul organului fiscal sau la compartimentul cu atribuții de gestionare a declarațiilor fiscale, se depune lunar de către persoanele impozabile carea au depășit plafonul de 100000 euro anul anterior, până pe 25 ale lunii următoare lunii pentru care se raportează ; tot până pe 25 ale lunii următoare fiecărui trimestru încheiat anterior, acele persoane juridice impozabile carea au realizat anul anterior o cifra de afaceri sub plafonul de 100000 euro, până pe data de 25 ale lunii următoare închiderii semestrului anterior , doar acele societăți comerciale înregistrate în scopuri de TVA care au aprobată perioada fiscală ca fiind semestrială și tot pe 25, de data aceasta 25 ianuarie a anului următor celui de raportare de către acele persoane juridice impozabile carea au avut aprobată perioada fiscală ca fiind anuală de către organul fiscal competent conform prevederilor legii și anume Codul Fiscal și Normelor metodologice de aplicare.

Toate declarațiile fiscale deci și deconturile de TVA trimise online, primesc numere de înregistrare de la Registratura electronică și sunt prelucrate foarte repede, în momentul primirii lor dacă este cazul depunerii la ghișeu chiar în prezența persoanei impozabile sau celei împuternicite cu depunerea declarațiilor fiscale, deconturilor de TVA.

Deconturile se preiau în baza de date iar în caz că se semnalează greșeli în urma prelucrării lor, organul fiscal competent va urma procedura aplicabilă declarațiilor fiscale care prezintă erori.

Cele primite prin poștă se prelucrează și se introduc în baza de date în ziua primirii de la registratură. Cu privire la deconturile de TVA care prezintă sume negative pentru care s-a solicitat rambursarea sau compensarea lor, care prezintă greșeli de întocmire sau de calcul se prelungește cu perioada cuprinsă între data depunerii deconturilor și data corectării lor.

Deconturile de TVA se analizează și prelucrează de către organele fiscale competente în ordinea cronologică a depuneriilor prin poștă, direct la administrația financiară sau cel mai des întâlnit online cu semnătură digitală, iar cele depuse mai târziu decât permite legea și vectorul fiscal al firmelor înregistrate în scopuri de TVA, nu se prelucrează și se restituie persoanelor impozabile.

Prelucrarea deconturilor de TVA ,gruparea după anumite categorii:

Deconturi cu sume pozitive respectiv cu TVA de plată,

Deconturi cu sume negative respectiv cu TVA de rambursat cu opțiunile:

-deconturi cu sume negative- TVA de rambursat,

-deconturi cu cu sume negative TVA de rambursat, fără opțiune de rambursare al cărui sold al sumei negative se raportează în luna (perioda fiscală) următoare;

2.1.2. Procedeura de soluționare a solicitărilor de rambursare

Organul fiscal competent prin compartimentul său de risc și analiză, compartimentul de specialitate, analizează cererile pentru solicitarea sumelor negative de rambursat și le soluționează în spiritul legi în favoarea rambursării, compensării sau nu. Deci prin acest procedeu se obține încadrarea fiecărei persoane juridice impozabile într-o anumită categorii de risc fiscal, aceasta în funcție de riscul pe care îl prezintă față de administrația financiară de care aparține, de comportamentul său fiscal , achitarea la timp sau nu a obligașiilor fiscale.

Deconturile cu sume negative te TVA cu opțiune de rambursare se soluționează în funcție de gradul de risc fiscal la carea u fost încadrate prin analiza persoanei juridice impozabilă conform legislaăiei în vigoare:

Deconturi de TVA de rambursat, cu risc fiscal mic -se trece la emiterea Deciziei de rambursare a TVA-ului, sistemul generează automat Decizia de ramburasare de TVA.

Deconturi de TVA de rambursat, cu risc fiscal mediu –presupune analiză documentară, organul fiscal urmează să comunice în scris persoanei impozabile vizate ăn acest sens documentele ce trebuiesc prezentate, data ora și locul de întâlnire.

Deciziile de rambursare a taxei pe valoare adăugată pentru deconturile cu risc fiscal mic și mediu se numesc,, decizii sub rezerva verificării ulterioare,, potrivit Codului de procedură fiscală.

Deconturile de TVA de rambursat, cu risc fiscal mare-se înfăptuiește cu ajutorul inspecției fiscale-aceste deconturi se transmit la compartimentul organului fiscal competent care are atribuții de inspecție fiscală; după efectuarea inspecției fiscale se întocmește raportul inspecției fiscale de către acest compartiment. În cazul în care taxa pe valoarea adăugată deductibilă sau colectată suferă anumite modificări față de saumele înscrise în delarațiile fiscale se întocmește o Decizie de impunere pentru obligațiile fiscale suplimentare spabilite prin inspecția fiscală care are rol de Decizie de rambursare a TVA-ului,; dacă nu apar diferențe după inspecția fiscală față de suma solicitată, efectuată de către organul fiscal de care aparține persoana juridică impozabilă, se întocmește Decizia de rambursare a TVA-ului, de către compartimentul de specialitate, Decizia privind nemodificarea bazei de impunere.

2.1.3. Analiza documentară

În vederea înfăptuirii analizei documentare, organul fiscal competent prin compartimentul de specialitate cere persoanei impozabile prezentarea de documente suplimentare, prin care să fie justificat decontul de TVA care solicită suma negativă de rambursat. Solicitarea se face scrisă, se enumeră documentele ce trebuiesc prezentate, data și locul întîlnirii, numele, prenumele personei ce aparține compartimentului de specialitate și care se ocupă de analiza documentară respectivă.

Enumerăm căteva documente ce se cer de regulă în aceste cazuri :

Documente cares să ateste efectuarea de investiții-original și copie,

Facturi furnizori, documente vamale dacă este cazul,- original și copie,

Contracte comerciale- original și copie,

Jurnal de cumpărări- original și copie,

Jurnal de vânzări- original și copie,

Balanțe de verificare- original și copie,

Oricare alte documente care justifică rambursarea de TVA- original și copie.

În cadrul analizei documentare trebuie să se țină seama de indicatorii stabiliți de Fișa de calcul a SIN-ului; Fișa indicatorilor de inspecție fiscală; Fișa de analiză și risc.

Pentru deconturile de TVA cu risc mediu se întocmește: Referatul pentru analiză documentară- în două exemplare, acesta impreună cu Fișa de calcul a SIN-ului, Fișa indicatorilor de inspecție fiscală, Fișa de analiză și risc se dau spre avizare șefului compartimentului respectiv. În caz de rambursare prin referat se propune rambursarea și se întocmește proiectul de decizie de rambursare. În caz de inspecție fiscală se propune tot prin referat aceasta, după aprobarea dosarului se transmite compartimentului de inspecție fiscală anterior fiind dus spre aprobare conducătorului unității fiscale. Pentru ca inspecția fiscală să se înfăptuiască compartimentul de inspecție fiscală trebuie să dețină un dosar aprobat care să conțină: Decontul taxei pe valoarea adăugată cu suma negativă de rambursat cu opțiunea de rambursat; Fișa de calcul SIN; Fișa indicatorilor de inspecție fiscală; Fișa de analiză risc; Referatul pentru analiză documentară.

2.1.4 Inspecția fiscală conform codului de procedură fiscală

Inspecția fiscală reprezintă acvtivitatea ce are ca obiect verificarea legalității și conformității declarațiilor fiscale corectitudinii, exactității îndeplinirii obligațiilor fiscale de către fiecare contribuabil, respectarea prevederilor legale privind fiscalitatea și contabilitatea entităților economice, de către orice contribuabil/plătitor,verificarea sau stabilirea după caz, a bazelor de impozitare și a situațiilor de fapt aferente,stabilirea diferențelor de obligații fiscale principale.

În scopul efectuării inspecției fiscale organul de inspecție fiscală efectuează:

1.Examinarea documentelor aflate în dosarul fiscal al contribuabilui/plătitorului;

2.Verificarea concordanței dintre datele din declarațiile fiscale, cu cele din evidența contabilă și fiscală a contribuabilui/plătitorului;

3.Analiza și evaluarea informațiilor fiscale în vederea confruntării declarațiilor fiscale cu informațiile proprii sau din alte surse, descoperirea de elemente noi pentru aplicarea legislației în vigoare privind fiscalitatea.

4.Investigarea fiscală a actelor și faptelor rezultând din activitatea contribuabilui/plătitorului, supus inspecției fiscale sau a altor persoane privind legalitatea ți conformitatea declarațiilor fiscale.

5.Solicitarea de informații de la terți,

6.Verificarea locurilor unde se realizează activități generatoare de venituri impozabile ori unde se realizează activități care generează venituri ce se impozitează;

7.Solicitarea de explicații scrise de la reprezentantul legal sau a contribuabilului sau împuternicitul acestuia, de câte ori este nevoie în cadrul inspecției fiscale pentru clarificarea ,elaborarea, definitivare constatărilor.

2.1.5. Inspecția fiscală privind rambursarea de TVA

Dacă în urma controlului fiscal au fost găsite sume în plus de plată,sau nu găsește diferențe, diferențe care afectează într-un anumit fel suma cerută la rambursare compartimentul în drept al organului fiscal emite Decizia de impunere privind obligațiile fiscale, sau de rambursare, depinde de caz, comunică decizia obligatoriu persoanei care a cerut rambursarea, dacă au fost găsite diferențe de sume datorate ca plată se scad din suma de rambursat sau de compensat, sau nu dacă nu sunt diferențe de plată, se rambursează sau compensează suma bifată pe declarația fiscală pentru taxa pe valoarea adăugată. În situațiile în care pentru solicitarea rambursării de TVA inspecția fiscală se prelungește la cererea organului fiscal pentru a cere informații suplimentare, termenul de soluționare pentru rezolvarea deconturilor cu sume negative de rambursare se prelungește cu acea perioadă între data cererii informațiilor suplimentare și data la care le primește de la persoana impozabilă solicitată pentru aceste informații. Prelungirea termenului de soluționare nu se realizeză pentru sume parțiale ci pentru întreaga solicitare de rambursare a TVA-ului.

Dacă în urma inspecției fiscale nu au fost înregistrate sume de plată în plus față de suma cerută ca rambursare, compensare, cel mai tărziu în ziua următoare primirii dosarului solicitării, compartimentul în drept al organului fiscal întocmește documentele necesare și parcurge următorele etape pentru a rambursa TVA-ul către persoana impozabilă îndreptățită:

Întocmește Proiectul Deciziei de rambursare a TVA-ului în două exemplare,semnată de șeful compartimentului și aprobată de conducătorul unității fiscale,

La sfărșitul zilei transmite compartimentului de colectare în vederea rambursării Decizia de impunere dacă este cazul; Decizia de rambursare care sunt aprobate,

Compartimentul de colectare pe baza documentelor de mai sus aprobate și în baza fișelor de plătitor, întocmește Nota de restituire/rambursare sau/și Nota de compensare care se completează în trei exemplare și cuprinde data la care s-a efectuat operațiunea compensare, restituire, rambursare se semnează de șeful compartimentului de colectare și de către conducătorul administrației financiare, directorul coordonator, și se transmite cel mai tărziu a doua zi pe bază de borderou compartimentului de trezorerie,

Compartimentul de trezoreie efectuează , restituirea, rambursarea, compensarea, după caz, menționînd cum am spus mai sus data și ora la care s-a efectuat operațiunea de restituire, rambursare, compensare , efectuate în baza documentelor aprobate.

2.1.6.Finalizarea procedurii de rambursare a TVA-ului și arhivarea documentelor.

Compartimentul de colectare transmite cel mai târziu a doua zi compartimentului de specialitate ambele exemplare din notă, unul pentru persoana impozabilă , cel de al doilea pentru a fi arhivat, decizia de rambursare a taxei pe valoarea adăugată sau decizia de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare, după caz, iar apoi după ce se operează notele compartimentul de specialitate transmite dosarul solicitării de rambursare de TVA compartimentului de gestionare a dosarelor fiscale în vederea arhivării.

Dosarul privind solicitarea sumei negative din decontul de TVA este alcătuit din:

Decontul de TVA implicat în rambursarea de TVA

Fișa de calcul SIN,

Fișa indicatorilor de inspecție fiscală

Fișa de analiză risc,

Referatul pentru analiză documentară.

Decizia de rambursare și /sau de impunere

Nota de rambursare/restituire/compensare

Raportul de inspecție fiscală

Compartimentul de specialitate transmite compartimentului de inspecție fiscală, pâna la data de 1 ale lunii următoare un extras al registrului de evidență specială care cuprinde deconturile cu sume negative de TVA cu opțiune de rambursare, soluționate cu inspecții fiscale ulterioare. Inspecția fiscală ulterioară se efectuează în maxim doi ani de la aprobarea rambursării.

2.1.7.Dispoziții speciale privind soluționarea solicitărilor de rambursare.

Pentru contribuabilii marii și mijlocii , pentru cei ce desfășoară activități de export, livrări intracomunitare, de bunuri scutite de taxa pe valoarea adăugată, precum și pentru unitățile teritoriale subordonate Administrației Naționale a Rezervelor de STAT, rambursarea se acordă cu ispecție fiscală ulterioară, cu excepția unităților economice carea au un risc fiscal mare, iar rambursarea de TVA se efectuează în urma inspecției fiscale anticípate. Exportatorii care beneficiează de regim special privind soluționarea cererilor de rambursare de TVA trebuie să îndeplinească următoarele condiții cumulativ:

Au depus toate declarațiile fiscale pe ultimile 12 luni,

Au depus toate declarațiile informative 390-VIES-pentru livrări/achiziții intracominitare,

Au depus toate declarațiile informative 394-pentru livrările/achizițiile efectuate pe teritoriul național,

Au desfășurat în anul anterior activității de export în comision sau în nume propriu livrări intracomunitare scutite de taxă, în procent de minim 80% din rulajul debitor al contului contabil numit clienți, dar nu mai puțin de 1000000 lei, condiție care trebuie îndeplinită până la data depunerii pentru aprobarea regimului special, în condițiile legii.

Activitate de export un trebuie să se desfășoare în următoarele domenii: -comerț cu ridicata al cerealelo, semințelor, furajelor, și tutunului neprelucrat, comerț cu ridicata al fructelor și legumelor,

comerț cu ridicata al combustibilor solizi, lichizi și gazoși și al produselor derivate, comerț cu ridicata al materialului lemnos și a materialelor de construcție și echipamentelor sanitare

Pentru persoanele care realizează investiții, rambursarea de tva se face cu inspecție fiscală anticipată, după înregistrarea investiției potrivit legiilor în vigoare, iar compartimentele cu atribuții de inspecție fiscală vor verifica semestrial la sediul persoanei impozabile rambursările acordate.

2..8.Termenul de efectuare a inspecției fiscale ulterioare.

Inspecția fiscală ulterioară a rambursărilor de TVA se efectuează în termen de maxim 2 ani de la aprobare. Iar în cazul persoanelor impozabile pentru care a fost aprobat regimul special de rambursare pentru exportatori inspecția fiscală ulterioară se efectuează în termen de maxim 6 luni de la aprobare, pentru rambursările cu risc mic și care sunt aprobate în termen de 30 de zile de la schimbarea gradului de încadrare la grad de risc mare fiscal. Pentru persoanele impozabile care își schimbă sediul social, se tranferă electronic toate datele necesare pentru aplicarea procedurii prevăzute pentru rambursarea de TVA. Direcțiile generale ale Finanțelor publice județene și a municipiului București, Direcția generală de administrarea a marilor contribuabili din Municipiul București și din județul Ilfov vor raporta lunar Agenției Naționale de Administrare Fiscală, situația rambursărilor efectuate , potrivit modelului aprobat prin ordin al Președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală. Restituirea sumelor negative de taxă pe valoarea adăugată mai mici de 5000 de lei, cuprinse în deconturile cu sume negative de taxă pe valoarea adăugată cu opțiune de rambursare, și care sunt depuse de persoanele impozabile și care solicită scoaterea din evidență a persoanelor înregistrate îm scopuri de TVA, în codițiile legii, se face numai în urma efectuării controlului fiscal. Pentru restituirea acestor sume, persoanele impozabile completează și depun la organul fiscal o cerere de restituire TVA pentru care urmează o procedură comună aplicabilă pentru restituirea impozitelor și taxelor.

2.2.Controlul fiscal al accizelor

Direcția De Autorizare Tarif Vamal urmărește aplicarea strictă a reglementărilor vamale și fiscale în domeniul de competență al direcției și îndrumă structurile autorităților vamale; urmărește aplicarea strictă a aplicărilor vamale și fiscale din domeniul de competență al direcției și îndrumă structurile autorității vamale în acest sens. Direcția de Autorizări și Tarif Vamal funcționează în subordinea directa a vicepreședintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală care conduce Autoritatea Națională a Vămilor.

Structura se prezintă astfel:

Serviciul Autorizări care exercită în conformitate cu reglementările fiscale în vigoare, competențele de autoritate fiscală teritorială în ceea ce privește autorizarea persoanelor juridice, mari contribuabili, în domeniul produselor supuse accizelor.

Serviciul Laboratoare Vamale care efectuaează analiza fizico chimică a probelor prelevate, în condițiile legii de catre autoritatea vamală sau de alte autorități în vederea clasificării mărfurilor în Tariful vamal comun, a aplicării prevederilor Politicii agricole comune, a legislației în domeniu produselor accizate și a respectării dispozițiilor legale privind traficul și consumul ilicit de droguri.

Biroul Tarif Vamal: stabilește clasificarea tarifară a produselor acizabile pentru care este obligatorie procedura de autorizare, în conformitate cu Legea nr 571/2003 -Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, precum și a Normelor metodologice de aplicarea lui.

Direcția Supraveghere Accize și Operațiuni Vamale coordonrază activitatea de supraveghere a operațiunilor cu produse accizabile, în baza prevederilor legale în domeniu, utilizând aplicațiile sistemului informatic integrat vamal, aplicația respectivă aplicând măsuri operative de control și supraveghere și efectuând inspecții fiscale parțiale în domeniul accizelor.

Personalul din cadrul autorității vamale derulează, în domeniul produselor accizabile, activități care constau în:

Controlul produselor supuse reglementărilor fiscale în domeniul accizelor în orice loc pe teritoriul național;

Verificarea realității datelor și informațiilor prezentate de către operatorii cu produse accizabile cu ocazia autorizării;

Verificarea în condițiile legii a clădirilor, depozitelor, terenurilor, mijloacelor de transport susceptibile a transporta produse accizabile precum și orice alte obiective;

Prelevarea , în condițiile legii, de probe în vederea identificării și experizării produselor accizabile, care vor fi analizate în laboratoarele vamale în baza Ordinului vicepreședintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr 9250/2006 pentru aprobarea Normelor privind funcționarea Laboratorului vamal central și modalitatea de efectuare a analizelor cu modificările și completările ulterioare sau în laboratoare agreate. În cazuri motivate, pentru prevenirea unor fraude, se poate dispune indisponibilizarea mărfurilor și interzicerea comercializării acestora până la stabilirea stării de fapt fiscale în caz. Se consideră agreate laboratoarele din cadrul instituțiilor din subordinea Guvernului României și laboratoarele acreditate conform standerdelor în domeniul analizelor necesare analizării probelor.

Se efectuează:

Verificarea fluxului de producție al produselor accizabile în antrepozite fiscale;

Verificarea modului de depozitare al produselor accizabile;

Verificarea utilizării produselor accizabile care beneficiează de scutiri sau exceptări de la plata accizelor;

Verificarea circulației produselor accizabile nivel național sau intracomunitar;

Verificarea depunerii situațiilor lunare, a declarațiilor prevăzute de reglementările fiscale de către operatorii cu produse accizabile;

Supravegherea eliberării marcajelor în cazul importatorilor autorizați;

Verificarea operațiunilor de denaturare a alcolului etilic;

Verificarea operațiunilor de marcare și colorare a produselor energetice, potrivit normelor în vigoare;

Verificarea operațiunilor de distrugere a produselor accizabile;

Verificarea oricăror altor operațiuni cu produse accizabile care pot fi supuse accizelor sau care pot face obiectul exigibilității și plății accizelor, potrivit reglementărilor fiscale, inclusiv celor care pot face obiectul exigibilității și plății accizelor, potrivit reglementărilor fiscale, inclusiv celor care au făcut obiectul unor exceptări sau de la plata accizelor;

Se fac acțiuni de verificare privind perceperea și plata accizelor pe circuitul de comercializare al produselor accizabile până la utilizarea finală a acestora, inclusiv acțiuni de verificare privind stabilirea stării de fapt fiscale, solicitarea sau efectuarea controlului ulterior la sediul agenților economici în cazul operațiunilor de comerț exterior; solicitarea sau efectuarea inspecției fiscale în domeniul produselor accizabile la operatorul cu produse accizabile, în condițiile reglementate de Codul de procedură fiscală; instituirea de măsuri asiguratorii conform procedurilor legale în vigoare;

Se efectuază investigații, supravegheri și verificări în cazurile în care sunt semnalate situații de încălcare ale reglementărilor fiscale în domeniul accizelor.

Se vor întocmi acte de control potrivit procedurilor reglementate pentru activitatea de inspecție fiscală sau de control ulterior, după caz, atunci când se constată și sancționează încălcarea prevederilor legale; instituirea pe o perioadă determinată, a supravegherii permanente a producției sau depozitării produselor accizabile în cazuri în care se constată abateri de la reglementările în vigoare; solicitarea de constituire a unor garanții, în condițiile legii; monitorizarea informatică prin aplicațiile dedicate de autorizare, producție deținere,comercializare și circulație a produselor accizabile; emiterea de alerte, profile de risc; aplicarea de sigilii în cazul suspiciunii de fraudă, până la finalizarea verificărilor,

Monotorizarea transporturilor rutiere de produse accizabile se face prin utilizarea Sistemului de monotorizare și securitate atransporturilor rutiere de mărfuri. Se va face însoțirea mijloacelor de transport rutiere cu produse accizabile pe teritoriul național;

Se vor identifica persoanele care se află în raza de activitate a antreprenorului fiscal, a biroului vamal, a persoanelor care se află în raza de activitate a antrepozitului fiscal, a biroului vamal, a persoanelor care dețin sau transportă produse accizabile precum și a persoanelor care se află în locuri verificate; participarea în condițiile legii la realizarea livrărilor supraveghate; culegerea, prelucrarea și utilizarea informațiilor specifice în condițiile legii, necesare pentru prevenirea și combaterea încălcării reglementărilor fiscale în domeniul accizelor, inclusiv prin gestionarea potrivit legii a unor baze de date privind operațiunilor cu produse accizabile.

În final se va acționa pentru sancționarea potrivit legii a faptelor constatate și dispunerea de măsuri pentru prevenirea și combaterea abaterilor de la reglementările fiscale în domeniul produselor accizabile.

În cazul accizelor se verifică entitățile economice privind:

1.Existența și valabilitatea autorizațiilor necesare desfășurării activității ca antrepozitar autorizat pentru producție/depozitare, expeditor înregistrat, destinatar înregistrat, utilizator finaL, notificare.

2.Existența și conformitatea evidențelor și documentelor specifice utilizate în acest domeniu de exemplu pierderi, lipsuri, justificarea utilizării produselor exceptate, scutite de accize, marcaje situații/declarații lunare.

Alte acte ce se verifică în cadrul accizelor: prezentarea dovezilor privind constituirea garanțiilor; dacă s-a făcut depunerea situațiilor lunare prevăzute de lege, existența unor evidențe exacte din care să rezulte fără echivoc că produsele au fost utilizate strict în scopul pentru care s-a acordat exceptarea /scutirea. Se vor controla dacă au fost respectate măsurile legale privind securitatea produselor accizabile precum sigilii, instrumente de măsură, încuietori; existențele de evidențe cu privire la materii prime, lucrările în derulare și produsele accizabile finite, precum și cu privire la stocurile de produse accizabile, evidențele trebuie să corespundă cu situația practică, organele de control, efectuând de cele mai multe ori inventarul faptic.

Firmele trebuie să asigure respectarea obligațiilor și asigurarea accesului autorităților competente în antrepozitul fiscal autorizat pentru efectuarea verificărilor, punerea la dispoziția organelor fiscale a unui birou în incinta antrepozitului fiscal, trebuie să respecte obligațiile privind înștiințarea autorităților fiscale cu privire la pierderi sau lipsuri, neregularități privind produsele accizabile, modificări ale datelor inițiale în baza cărora a fost emisă autorizația; existența manualului de operare și actualizarea acestuia; depunerea lunar a unor situații altele decît declarațiile fiscale; utilizare corespunzătoare a documentelor justificative prevăzute de lege.

În timpul inspecției fiscale organele de control vor urmări: respectarea obligațiilor ce revin antrepozitarilor autorizați , conformitatea cu regulile privitoare la regimul suspensiv de la plata accizelor, respectarea destinației utilizării produselor achiziționate în regim de scutire sau de exceptare de la plată sau respectarea regimului general al produselor accizabile.

În cazul controlului care vizează respectarea obligațiilor legale ce revin antrepozitarilor autorizați se va verifica: îndeplinirea condițiilor legale de autorizare, chiar dacă acest tip de verificări au fost efectuate deja ca etapă premergătoare a procesului de autorizare.

Respectarea obligațiilor legale ce revin antrepozitarilor autorizați cu privire la asigurarea securității produselor accizabile, întocmirea unor evidențe exacte și actualizate cu privire la materiile prime, lucrările în derulare și produsele accizabile finite, raportarea pierderilor, lipsurilor de produse accizabile finite; respectarea obligațiilor privind plata accizelor; în cazul producătorilor de produse energetice, organele de control verifică, respectarea condiției legale de a livra produse accizabile numai după verificarea plății accizelor de către cumpărător în contul furnizorului, aceasta neregulă putând duce la sancțiuni administrative ca suspendarea sau revocarea aurtorizației de antrepozit fiscal, sau putând să atragă sancțiuni penale. În domeniul vamal se verifică toată documentația privind operațiunile vamale

2.3.Analiza indicatorilor de performanță ai activității de inspecție fiscală din cadrul la Direcția Generala a Finantelor Publice Iași

Ca structură teritorială a Agenției Naționale de Administrație Fiscală, pentru anul 2016 Direcția Generala a Finantelor Publice Iași, a avut ca țintă de atins oferirea de servicii mai importante bazate pe respect față de cei 1201709 contribuabili ai DGFP Iași, 1498 este reprezentat de categoiía contribuabililor mijlocii cărora li s-a pus la dispozițe îndrumări necesare pentru îndeplinirea contribuațiilor fiscale, a continuat împreună cu echipa sa, demersurile de combatere a evaziunii fiscale .

Administrarea fiscală în regiunea Nord Est pentru anul 2016 a fost concretizată în demersurile de punere în aplicare a măsurilor stabilite prin Programul de Guvernare în domeniul fiscalității, cu scopul de a îmbunătăți gradul de colectre a veniturilor la bugetul statului prin încurajarea conformării voluntare și al creșterii veniturilor la bugetul de stat prin încurajarea conformării voluntare și al creșterii veniturilor la buget prin ameliorarea colectării taxelor și impozitelor.

Creșterea treptată a încasărilor s-a datorat atât îmbunătățirii conformării voluntare la declarare și plată cât și a rezultatelor obținute din încasarea arieratelor și a sumelor suplimentare rezultate ca urmare a verificărilor desfășurate de structurile de control.

Tabelul 2.1. Activități de verificare efectuate de structurile de inspecție fiscală în perioada 2015-2016

Sursa autor lucrare după Raport de activitate Direcția Generala a Finantelor Publice Iași 2016

Ponderea inspecțiilor fiscale anticípate, destinate rambursării de TVA în total inspecții fiscale realizate a fost de 36,97%, din carea 49,35% la persoane juridice și 17,15 către persoane fizice.

Sumele care un au fost rambursate au însumat 44,89 milioane lei din care 38,75 milioane lei către persoane juridice și 6,14 milioane lei personae fizice.

Activitățile de verificare efectuate în 2016 și care reprezintă inspecții fiscal generale dar și parțiale, control inopinat, control încrucișat și cercetări la fața locului au fost în număr de 7565 acțiuni, din care 3397 reprezintă un număr de inspecții fiscal parțiale dar și generale la contribuabili personae juridice respectiv 2091 de acțiuni și 1306 acțiuni la contribuabili personae fizice.

Ponderea acțiunilor de inspecție fiscală în urma cărora au fost stabilite sume de plată suplimentară reprezintă 45% din totalul acțiunilor înfăptuite de către organele de inspecție fiscală , în decursul anului 2016.

Figura 2.1. Îndicatorii inspecției fiscale 2015-2016

Sursa autor lucrare după Raport de activitate Direcția Generala a Finantelor Publice Iași 2016

Tabelul 2.2. Venituri bugetare realízate pe bugete, în condițiile comparabile și din punct de vedere al contribuabililor administrați

Sursa autor lucrare după Raport de activitate Direcția Generala a Finantelor Publice Iași 2016

După cum se observă în -tabelul 2.2, și în figura 2.2., veniturile bugetare acumulate din colectarea impozitelor au crescut semnificativ în 2016 față de 2015 valorile sunt date în coloana ” Grad de realizare venituri 2016/2015 în procente,, cele mai mari creșteri înregistrăndu-se la accize, impozit pe profit, somaj dar și sănătate.

La nivelul Direcției generale regionale a finanțelor publice Iași sunt funcționale un număr de 3 birouri ce răspund de sezizările depuse de contribuabili din cele 10 la nivel național, cu un număr de 5 salariați. În 2016 s-au rezolvat 6094 de sesizări.

Figura 2.2. Venituri bugetare realízate pe bugete, în condițiile comparabile și din punct de vedere al contribuabililor administrați

Sursa autor lucrare după Raport de activitate Direcția Generala a Finantelor Publice Iași 2016

Tabelul 2.3. Încasarea veniturilor bugetare la nivelul Administrațiilor județene din zona pentru comparație

Sursa autor lucrare după Raport de activitate Direcția Generala a Finantelor Publice Iași 2016

Privind colectarea impozitelor și taxelor pe regiuni cel mai bine se evidențiează DGRFP Iași cu 10,20% în creștere în 2016 față de 2015 și Activitatea Fiscală cu 11,90% în creștere față de 2015, celelalte organisme au colectat mai puțin în 2016 față de 2015- a se vedea ultima coloană din tabelul 2.3, și figura 2.3.

Figura 2.3. Încasarea veniturilor bugetare la nivelul Administrațiilor județene din zona pentru comparație

Sursa autor lucrare după Raport de activitate Direcția Generala a Finantelor Publice Iași 2016

Concluzii: Eficiența colectării impozitelor indirecte în anul 2016 a fost realizată și datorită managementului resurselor umane , dezvoltarea funcțiilor de tehnologie și informație, al suportului specialiștilor în informație și IT; aceștia din urmă au asigurat creșterea vitezei de comunicații realizând o receptivitate mult îmbunătățită prin realizarea cablării și configurării unei rețele de date necesare Administrației pentru contribuabilii mijlocii constituită la nivelul regiunii Iași, realizarea unei noi rețele de fibra optică în cadrul regiunii Iași, dezvoltarea de software. În aceeași perioadă a fost realizată o migrare a 1498 de contribuabili către Administrația pentru Contribuabili Mijlocii nou înființată la nivelul regiunii Iași.

Sursa autor lucrare după Raport de activitate Direcția Generala a Finantelor Publice Iași 2016

Sursa autor lucrare după Raport de activitate Direcția Generala a Finantelor Publice Iași 2016

ANEXA 3

NIVELUL INDICATORILOR DE PERFORMANȚĂ 2015-2016

Sursa autor lucrare după Raport de activitate Direcția Generala a Finantelor Publice Iași 2016

ANEXA 4

REZULTATELE EXERCIȚIULUI FINANCIAR LA DATA DE 30 DECEMBRIE 2013 PE BUGETE COMPONENTE ȘI JUDEȚE DIN REGIUNEA NORD EST

Sursa autor lucrare după Raport de activitate Direcția Generala a Finantelor Publice Iași 2016

Bibliografie

1.Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, actualizată

2.ANF- Metodologia de soluționare a deconturilor cu sume Negative de taxă pe valoarea adăugată cu opțiune de Rambursare

3.Raport de activitate Direcția Generala a Finantelor Publice Iași 2016

4.http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_42286/Inspec%C8%9Bia-fiscal%C4%83-in-2016

5.Codul de procedură fiscala- https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_2016.htm