Contabilitatea Veniturilor,cheltuielilor Si Rezultatelor In Cadrul Unei Societati Comerciale

=== 964f6123ff7c99c78f3a9faea4fae6e80b95ea65_509124_1 ===

VENITURILE, CHELTUIELILE ȘI REZULTATELE UNEI SOCIETĂȚI COMERCIALE

INTRODUCERE:

Contabilitatea financiară este un instrument de modelare a întreprinderilor ea contribuie la stabilirea adevărurilor financiare ale întreprinderii ținând în același timp cont de dimensiunile istorice culturale, social economice, instituționale. O contabilitate financiară aprofundată vizează analiza reglementărilor din perimetrul standardelor internationale de contabilitate-IAS-uri și de raportare financiară, IFRS-uri.

Contabilitatea rămâne o știință în care se înregistrează în partidă dublă prin intermediul registrelor obligatorii ale contabilității toate operațiunile economico financiare ale entității economice care au la bază documente justificative, ducând în mod constant la elaborarea situațiilor financiare ale entității respective.

Contabilitatea ajută la realizarea gestiunii întreprinderii, vorbim acum de contabilitatea managerială ce are la bază contabilitatea financiară. Contabilitatea managerială deține informații care duc la decizii de managament de către cei ce administrează și controlează societatea comercială.

Contabilitatea este știința conceperii și interconectării conturilor. În cadrul diverselor procese și pentru realizarea obiectivelor entitățile produc și utilizează informații necesare și fundamentării luării deciziilor, o parte de informații sunt transmise terților care la rândul lor le implică în analize și procese decizionale.

Informațiile produse de o entitate sunt clasificate în patru categorii: informații operaționale, informații generate de contabilitatea financiară, informații rezultate din prelucrările contabilității de gestiune, informații contabile implicate de satisfacerea necesităților fiscale..un volum semnificativ de informații operaționale este cerut zilnic de către întreprinderea economică, de către conducerea ei.

În concluzie contabilitatea financiară furnizează informații necesare utilizatorilor interni dar și finanțatorilor, partenerilor comerciali, reprezentanților puterilor publice și multora altor utilizatori externi.

Importanța temei de cercetare este relevantă din faptul că veniturile și cheltuielile întreprinderii formează practic și teoretic contul de profit și pierdere componentă de bază a și obligatorie a situațiilor financiare anuale, și ajută astfel la calcularea pierderii sau a profitului brut, ducând implicit la calcularea profitului net ce sa va distribui asociațiilor/acționarilor.

Mărimea beneficiului depinde de multe ori de politicile contabile adoptate de firme, de exemplu două intreprinderi similare cu aceleași capital și aceeași activitate de exploatare dacă adoptă una amortizarea degresivă și cealaltă amortizarea liniară, vor oferi imagini diferite privind rezultatul net al exercițiului, prima avand mai puține dividende de distribuit acționariilor în primi ani ai aplicării amortizării degresive fașă de cea de a doua care va înregistra cheltuieli mai mici cu amortizarea imobilizărilor corporale.

CAPITOLUL 1 PREZENTAREA GENERALĂ A SC EURORADIATOARE SRL GALAȚI

1.1.Prezentarea firmei SC Euroradiatoare SRL

În 1926 ia ființă ca o întreprindere de cabluri de tracțiune din oțel și mai tărziu de cabluri conductoare din aluminiu.

Abia în 1961 începe producția de radiatoare, începe să furnizeze aceste produse pentru întreaga industrie constructoare de mașini echipând automobile, autocamioane, autobuze, tractoare locomotive, instalații de forjă, produse atât pentru import cît și pentru export.

În 1980 dezvoltându-și tehnologia în mod continu crește în continu din punct de vedere economic ajungănd la o producție de 7000 tone de radiatoare anual.

1991 este un an de înoire cadenumire și ca dezvoltare, înceoe asimilarea de radiatoare ca piese de schimb pentru export, pentru diverse mărci de autoturisme.

În 1994 gama de produse începe să se diversifice incluzănd față de produsele tradiționale instalații de aer condiționat și calorifere.

În 2003 Euroradiatoare este privatizată prin vănzarea de acțiuni salariaților săi iar apoi în 1997 se marchează inițierea uni parteneriat cu Renault Trcks, vizând producția de piese ștanțate pentru prima dotare.

În următorii ani societatea a căutat să-și adapteze oferta de produse la noile condiții pe piață, și-a schimbat orientarea strategică de la producția în serie mare de radiatoare auto, către proiectarea și fabricarea de schimbătoare de căldură specializate și de sisteme complete de răcire, pentru o gamă mai largă de aplicații decât în trecut.

În 2013 a demarat producția de radiatoare pe o nouă linie tehnologică avînd ca partener de afaceri o firmă din Marea Britanie, care are ca activitate proiectarea șă furnizarea de soluții de încălzire apă caldă rezidențială în sistema centralizatm, dezvoltând astfel un alt segment de activitate.

1.1.1Date de identificare

Societatea SC Euroradiatoare SRL are ca domeniu de activitate fabricarea altor piese și accesorii pentru autovehicule și pentru motoare de autovehicule, cod CAEN 2932-fabricarea altor piese și accesorii pentru autovehicule și pentru motoare de autovehicule, având un cod unic de înregistrare RO110456, cod Registrul Comerțului J17/189/2003, are sediul social în str. Florilor 113A-Galați.

1.1.2. Obiectul de activitate

Produsele firmei SC Euroradiatoare SRL sunt proiectate alegându-se cele mai competitive soluții, în funcție de cerințele clienților ce vizează condițiile de utilizare a produselor ei, activitaea de exploatare are codul CAEN 2932-fabricarea altor piese și accesorii pentru autovehicule și pentru motoare de autovehicule.

1.1.3. Conducerea și administrarea companiei

Conducerea societății este asigurată de un Consilui de Administrație reales pentru un mandat de 4 ani în cadrul AGEA din 9/01/2012. Director general: dnl Niculescu O.-inginere licențiat 1997 experiență 27 de ani în domeniu industrial căruia i se subordonează:Serviciul de Resurse umane,Serviciul vânzări marketing,Serviciul administrativ,Serviciul producție,Serviciul economic,Serviciul de audit intern, subordonat Adunării generale.

În cadrul serviciului economic este prezentă și contabilitatea care este organizată conform legislației în vigoare:

Legea contabilității nr 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare,

OMFP nr 1802 din 29 decembrie 2014-Partea I-pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și Situațiile financiare anuale consolidate emitent Ministerul Finanțelor Publice publicat în Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014.

OMFP 2861/2009 pentru aprobarea normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitlurilor proprii;

OMFP 1826/2003 pentru aprobarea Precizărilor privind unele măsuri referitoare la organizarea și conducerea contabilității de gestiune,

OMFP 2634/2015 din 5 noiembrie 2015 privind documéntele financiar contabile emitent: Ministerul Finanțelor Publice, publicat în Monitorul Oficial nr 910 din 9 decembrie 2015;

Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, actualizat în 2016, emitent Monitorul Oficial nr 688 din 10 septembrie 2015.

Întocmirea situațiilor financiare anuale și depunerea lor la organele în drept este reglementată prin lege. OMFP nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ partea I-pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și Situațiile financiare anuale consolidate emitent: Ministerul Finanțelor Publice publicat în: Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014 reglementează aceastea și înlocuiește OMFP 3055/2009.

Microentitățile întocmesc situații financiare anuale care cuprind: bilanțul prescurtat, contul de profit și pierdere, notele explicative la situațiile financiare anuale, iar opțional întocmesc situația modificărilor capitalului propriu, situația fluxurilor de trezorerie.

Entitățile mijlocii și mari întocmesc situații financiare anuale care cuprind: bilanț, cont de profit și pierdere, situația modificărilor capitalurilor proprii, situația fluxurilor de trezorerie, notele explicative la situațiile financiare anuale.

Entitățile nou înființate pot întocmi pentru primul exercițiu financiar de raportare situațiile financiare anuale în formatul aplicabil microentităților.

Bilanțul este un instrument contabil care datează din cele mai vechi timpuri, acesta perfecționându-se în timp pe măsura creșterii cerințelor de informare.

Situațile financiare anuale preiau datele contabile înregistrate în conturi prin intermediul balanței de verificare le prezintă într-un mod sintetic pe principiul dublei înregistrări în conturi adică a dublei reprezentări a patrimonului, exprimă echilibrul dintre sursele de finanțare și mijloacele economice. Situațiile financiare sunt o reprezentare structurala a poziției și a performanței financiare a unei societăți comerciale, entități economice.

Ele au ca scop furnizarea de informații despre poziția financiară a firmei, performanța financiară, fluxurile de trezorerie ale căror informații sunt utile în luarea unor decizii financiare și economice de multipli utilizatori.

1.2. Furnizorii, clienții și concurenții companiei

În 2013 a demarat producția de radiatoare pe o nouă linie tehnologică avînd ca partener de afaceri o firmă din Marea Britanie, care are ca activitate proiectarea șă furnizarea de soluții de

încălzire apă caldă rezidențială în sistem centralizat, dezvoltând astfel un alt segment de activitate. Piețe de desfacere: Argentina, Belgia, Bulgaria, Cehia, Croația, Egipt, Franța, Germania, Grecia, Israel, Italia, Polonia, Portugalia, Romania, Rusia, Slovacia, Spania, SUA; Suedia, Turcia, Ungaria

1.3. Analiza activității societății prin prisma principalilor indicatori economico-financiari în perioada 2013-2016-vezi concluzii

CAPITOLUL 2 ELEMENTE TEORETICE PRIVIND VENITURILE ȘI CHELTUIELILE
Bottom of Form

Desfășurarea normală a activității oricărei întreprinderi presupune un consum de resurse materiale și umane cunoscute sub denumirea de cheltuieli reglementate de OMFP nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ partea 1-pentru aprobarea reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate emitent: Ministerul finanțelor publice publicat în: Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014. Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor, sau creșteri ale datoriilor care se pot concretiza în reducerea de capitaluri proprii, altele decât cele care rezultă din distribuirea lor către acționari.

Acestea includ pierderile, și acele cheltuieli ce rezultă din desfășurarea activității curente a întreprindereilor și includ și costul vănzărilor salariile și contribuțiile aferente salariilor care se varsă către bugetul de stat, amortizările care apar sub forma ieșirilor sau scăderii activelor. La rândul lor pierderile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice fără să difere prin natura lor de alte cheltuieli.

Recunoașterea cheltuielilor în situațiile financiare are loc atunci când a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminuării unui activ, sau creșterii unei datorii, modificare care se poate evalua ăn mod credibil. În concluzie recunoșterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoașterea creșterii datoriilor su reducerii activelor.

Cheltuielile se recunosc în contul de profit și pierdere pe baza asocierii directe între costurile implicate și obținerea elementelor specifice de venit, acesta numindu-se conectarea costurilor la venituri.

Cheltuielile pot fii recunoscute în contul de profit și pierdere pe baza unor proceduri de alocare sistematic, rațional, atunci când se așteaptă obținerea de beneficii viitoare în decursul mai multor exerciții financiare respectiv mai multe perioade contabile. În cazul imobilizărilor corporale, atunci cînd cheltuielile se asociează cu utilizarea lor, cheltuiala fiind reprezentată prin amortizarea imobilizărilor corporale. În unele cazuri cheltuielile sunt recunoscute imediat în contul de profit și pierdere atunci când contul nu prezintă beneficii economice viitoare.

Alte cheltuieli se recunosc în contul de profit și pierdere atunci când apare o datorie fără a se face recunoașterea unui activ patrimonial, cum sunt de exemplu datoriile ce reprezintă garanțiile date pentru bunurile comercializate.

Contabilitatea cheltuielilor se realizează în cadrul contabilității de angajamente constituindu-se ca și cheltuială în momentul înregistrării documentelor primare în contabilitatea întreprinderii, indiferent de momentul plății ei, a furnizorului respectiv.

Veniturile constituie creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma intrărilor sau creșterii de activelor patrimoniale ori descreșteri ale datoriilor care se concretizează în creșteri ale capitalului propriu altele decât cele ce rezultă din contribuțiile acționariatului.

Veniturile însăși prin definiția lor includ veniturile din activitatea de bază și cea secundară, activități curente cît și din orice alte surse. Avem diverse denumiri pentru venituri, din vânzarea produselor finite, venituri din vânzarea mărfurilor, venituri din chirii, venituri din dividende. Câștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice și nu diferă ca natură de venituri.ele apar ca rezultat în urma ieșirii activelor imobilizate,ori în urma reevaluării titlurilor de plasament.

Recunoașterea veniturilor în contul de profit și pierdere are loc conform OMFP nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ partea 1-pentru aprobarea reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate emitent: Ministerul finanțelor publice publicat în: Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014 și IAS 18, atunci când a avut loc o creștere a beneficiilor econbomice viitoare aferente creșterii unui activ sau a diminuării unei datorii, modificare care se evaluează în mod credibil.

Recunoașterea veniturilor se realizează în contul de profit și pierdere din cadrul Situațiilor financiare ale întreprinderii, organizației economice, simultan cu recunoașterea creșterii activelor patrimoniale sau diminuarea datoriilor.

Când veniturile provin din valorificări de elemente patrimoniale de natura stocurilor se disting două etape de realizare a veniturilor etapa livrării și apare astfel dreptul de creanță și cea de transformarea creanțelor în bani.

2.1. Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor de exploatare,

Pe parcursul desfășurării activității, în întreprindere se produc în permanență operațiuni economico-financiare care determină modificarea patrimoniului, prin majorarea sau diminuarea elementelor de activ și de pasiv prezentate anterior. Modificările elementelor patrimoniale într-un sens sau altul sunt posibile cu ajutorul proceselor economice. Acestea sunt reprezentate prin structurile de venituri și cheltuieli pe care întreprinderea le înregistrează și care conduc în final la determinarea rezultatului activității, sub formă de profit sau pierdere.

Activitatea din exploatare. Este activitatea curentă ce generează operațiuni obișnuite consumuri, vânzări, amortizări, salarii, activitatea financiară este activitatea strict legată de partea financiară ce generează operațiuni privind diferențe de curs valutar, tranzacții cu plasamente financiare, încasări și plăți de dobânzi.

Cheltuielile din exploatare cuprind următoarele categorii:

Cheltuieli privind stocurile: reflectă consumul stocurilor de: materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, materiale nestocate rechizite de birou, energie și apă, animale, mărfuri, ambalaje. În cazul stocurilor care se vând, cum ar fi: animalele, mărfurile și ambalajele; aceste cheltuieli se înregistrează în urma vânzării, reflectând prețul la care stocurile au fost cumpărate.

Cheltuieli cu lucrări și servicii executate de terți: reflectă cheltuieli cu întreținerea și reparația utilajelor, cu chiriile, cu asigurările și cu studii și cercetări facturate de către furnizorii care au prestat întreprinderii aceste servicii.

Cheltuieli cu alte servicii executate de terți cuprind: cheltuieli cu indemnizații datorate colaboratorilor, cu diverse comisioane, cu protocol, reclamă și publicitate, cu transportul de bunuri și personal, cu deplasările delegaților, cheltuieli cu telefonul și cu comisioanele bancare.

Cheltuieli cu impozite și taxe: cuprind cheltuieli cu impozite și fonduri speciale datorate la bugetul statului sau la bugetele locale.

Cheltuieli cu personalul: cuprind cheltuieli cu salariile datorate angajaților și cu cotele aferente salariilor datorate la Bugetul Asigurărilor Sociale – pensii, șomaj, fond sănătate.

Veniturile din exploatare cuprind următoarele categorii:

Venituri din vânzări cifra de afaceri a întreprinderii cuprinde veniturile ocazionate de vânzarea bunurilor și serviciilor: produse finite, semifabricate, produse reziduale, servicii prestate, studii și cercetări,

Variația stocurilor: cuprinde veniturile din producția de stocuri prod finite, semifabricate, produse reziduale și producție neterminată, reflectă valoarea acestor bunuri aflate pe stoc.

Venituri din producția de imobilizări: cuprind veniturile din producția de imobilizări necorporale și corporale, respectiv valoarea acestor imobilizări realizate în producție proprie.

Venituri din subvenții de exploatare: cuprind subvențiile încasate de la bugetul statului în scopul de a sprijini activitatea curentă a întreprinderii.

Alte venituri din exploatare: cuprind venituri din amenzi și penalități percepute terților, din donații și subvenții acordate, din vânzări de imobilizări, venituri din subvenții pentru investiții.

Venituri din provizioane pentru activitatea de exploatare cuprind veniturile ocazionate de anularea provizioanelor pentru activitatea de exploatare.

Conturile de evidență contabilă a veniturilor Conturile de venituri sunt conturi de pasiv care la sfărșitul luni nu prezintă sold. Ele încep să activeze în cursul lunii creditundu-se cu sumele reprezentând creșterile de venituri generate de operațiunile economice și se debitează cu sumele reprezentând creșterile de venituri generate de operațiunile economice și se debitează cu sumele reprezentând eventualele descreșteri iar la sfârșitul lunii soldul curent al conturilor de venituri este încorporat în rezultatul exercițiului prin debitarea conturilor de venituri cu suma corespunzătoare și deci conturile de cheltuieli nu prezintă sold.

2.2. Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor financiare,

Cheltuielile financiare cuprind următoarele categorii: pierderi din creanțe legate de participații ocazionate de neîncasarea unor creanțe imobilizate; cheltuieli ocazionate de vânzarea titlurilor imobilizate și a plasamentelor financiare pe termen scurt reflectă prețul la care acestea au fost cumpărate; cheltuieli din diferențe de curs valutar ocazionate de plata datoriilor la un curs mai mare și încasarea creanțelor la un curs mai mic; cheltuieli cu dobânzi plătite; cheltuieli cu amortizări și provizioane privind activitatea financiară cuprind cheltuieli cu amortizarea primelor de rambursare a obligațiunilor și cheltuieli cu constituirea provizioanelor pentru activitatea financiară.

2.3. Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor cu amortizările și ajustările pentru depreciere

Contul 668 "Alte cheltuieli financiare". Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă.

Grupa 68 "Cheltuieli cu amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare"

Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere". Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor de exploatare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere. În debitul contului se înregistrează: valoarea provizioanelor constituite, amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale și corporale, valoarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale sau corporale, , valoarea ajustărilor pentru deprecierea fondului comercial, valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și a producției în curs de execuție, constituite sau majorate, valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor neîncasabile și a clienților dubioși, rău platnici sau în litigiu, constituite sau majorate.

Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru pierdere de valoare".

Grupa 78 "Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare".

Contul 781 "Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare".

Contul 786 "Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare".

CAPITOLUL 3 INSTRUMENTAREA CONTABILĂ A VENITURILOR ȘI CHELTUIELILOR ȘI DETERMINAREA REZULTATELOR EXERCIȚIULUI TRIMESTRULUI 1 2017 LA SC EURORADIATOARE SRL

3.1 Veniturile și cheltuielile SC EURORADIATOARE SRL

Entitățile trebuie să prezinte, fie în contul de profit și pierdere fie în notele la contul de profit și pierdere, o analiză a cheltuielilor utilizând o clasificare bazată fie pe natura cheltuielilor fie pe funcția lor în cadrul întreprinderii.

Contul de profit și pierdere este o componentă a bilanțului contabil și s-a introdus în situațiile financiare anuale ca o necesitate a controlului respectării intereselor fiscale ale instituțiilor statului, ca informații pentru managementul societății, pentru administrator, ca domeniu de interes privind profitul, sursele de profit, structura cheltuielilor pentru exercițiul financiar încheiat.

Asigură cunoașterea modalității de constituire a rezultatului obținut prin compararea valorilor privind vânzările, denumite venituri, cu cele referitoare la consumurile sau utilizările de resurse aferente veniturilor obținute denumite cheltuieli.

Rezultatul exercițiului poate fi favorabil fiind un profit brut care se impozitează, sau nefavorabil denumit pierderea exercițiului, determinat prin scăderea din veniturile totale a cheltuielilor totale, atunci când cheltuielile totale sunt mai mari decât veniturile totale se înregistrează pierdere.

Nu numai în cadrul Contului de profit și pierdere ci în toată contabilitatea financiară veniturile și cheltuielile sunt prezentate astfel: pentru venituri se ține seama de natura rezultatelor și natura activității societății, iar pentru cheltuieli natura resurselor utilizate și natura activității societății economice.

Veniturile se delimitează astfel: venituri din vânzări, din producția stocată, din producția de imobilizări, alte venituri de exploatare, venituri din dobânzi, alte venituri financiare, venituri din amortizări și provizioane.

Cheltuielile sunt structurate în raport cu natura resurselor utilizate astfel: cheltuieli cu materiile prime, materialele și mărfurile, cheltuieli cu serviciile terți, cheltuieli cu impozitele și taxele, cheltuieli cu salariile și personalul, cheltuieli cu dobânzile, cheltuieli cu impozitele și taxele, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu dobânzile, alte cheltuieli financiare, cheltuieli cu amortizările și provizioanele.

3.2 Determinarea rezultatului brut al exercițiului EURORADIATOARE SRL

Rezultatul obținut profit sau pierdere se determină în mod distinct pentru fiecare grupă în parte, rezultatul din exploatare, rezultatul financiar.

În sistemul contabil din țara noastră prezintă un mare interes redarea modului de calcul a indicatorilor privind activitatea de exploatare așa cum este ea văzută prin Contul de profit și pierdere.

Determinarea profitului/ pierderii . Societățile comerciale din România au obligația să întocmescă situații financiare anuale sau în cazul fuziunii sau divizării sau încetării activității. Întocmirea situațiilor financiare anuale este un proces complex de culegere a datelor și informațiilor pentru a constitui indicatorii-economico financiari privind situația patrimoniului și rezultatele obținute. Derularea acestui proces este concretizată printr-un cumul de lucrări preliminare și de redactare, completare a situațiilor financiare anuale.

Profit brut = venituri totale-cheltuieli totale-venituri neimpozabile+cheltuieli nedeductibile

Profitul brut*16%= impozit pe profit

Profitul net= profitul brut- impozit pe profit

Venituri neimpozabile=conform Codului fiscal: dividendele primite de la o persoană juridică română, diferențele favorabile de valoare a titlurilor de participare, venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere.

Cheltuieli nedeductibile= conform Codului fiscal, cheltuieli cu amenzi penalități necomerciale, cheltuieli proprii, cheltuieli cu impozitul pe profit.

Cheltuieli de ductibile limitat= conform Codului fiscal, cheltuieli cu pensiile private și asigurările de sănătate private, cheltuieli de protocol.

Cheltuieli deductibile = conform Codului fiscal, toate acele cheltuieli care vizează obiectul de activitate al societății comerciale, cheltuieli de exploatare de exemplu cheltuieli cu materia prime, materiale, mărfuri, ambalaje, utilități, salarii, contribuții sociale, comisione, comisione bancare, dobânzi, diferente de curs valutar.

Lunar se închid conturile de venituri și cheltuieli.(ANEXA 3-Registru jurnal)

% = 121

Profit sau pierdere

Clasa 6

Conturi de cheltuieli

121

Profit sau pierdere = %

Clasa 7

Conturi de venituri

Rezultă pierdere sau profit brut care se impozitează cu 16% în 2016, se închide contul 691 cheltuieli cu impozitul pe profit cu contul 121 Profit sau pierdere.

Repartizarea profitului se înrregistrează în contabilitate pe destinații, după aprobarea situațiilor financiare anuale.

129

Repartizarea profitulul = 106

Rezerve

Profitul rămas după repartizarea anterioară se preia în contul 117 Rezultatul reportat de unde se repartizează pe celelalte destinații conform cu legislația în vigoare.

129 Repartizarea profitulul = 117 Rezultatul reportat

 Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exercițiului financiar precedent, și cel reportat, din rezervă potrivit hotărârii Adunării Generale a acționarilor sau asociaților.

Conform legilor în vigoare rezultatul definitiv al exercițiului se stabilește la închiderea exercițiului financiar reprezentând soldul contului 121 Profit sau pierdere, profitul sau pierderea sunt stabilite cumulat de la începutul anului.

3.3 Impozitul pe profit la EURORADIATOARE SRL

Rezultatul exercițiului se calculează astfel:

Venituri totale-Cheltuieli totale = +/- rezultat care poate fii negativ adică pierdere iar dacăeste pozitiv este un profit brut.

Calcularea impozitului pe profit duce la înregistrarea contabilă-cotă 16%

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe profit

121 Profit sau pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

Profitul net = Profit brut- impozit pe profit

Repartizarea profitului se face cu ajutorul contului 129 Repartizarea profitului iar profitul rămas se transferă la începutul exercițiului financiar următor în contul 117 Rezultatul reportat, tot aici se trece și pierderea din 121 în 117.

Concluzii și propuneri

Desfășurarea normală a activității oricărei întreprinderi presupune un consum de resurse materiale și umane cunoscute sub denumirea de cheltuieli reglementate de OMFP nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ partea 1-pentru aprobarea reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor, sau creșteri ale datoriilor care se pot concretiza în reducerea de capitaluri proprii, altele decât cele care rezultă din distribuirea lor către acționari.

Recunoașterea cheltuielilor în situațiile financiare are loc atunci când a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminuării unui activ, sau creșterii unei datorii, modificare care se poate evalua ăn mod credibil. În concluzie recunoșterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoașterea creșterii datoriilor su reducerii activelor.

Cheltuielile se recunosc în contul de profit și pierdere pe baza asocierii directe între costurile implicate și obținerea elementelor specifice de venit, acesta numindu-se conectarea costurilor la venituri.

Cheltuielile pot fii recunoscute în contul de profit și pierdere pe baza unor proceduri de alocare sistematic, rațional, atunci când se așteaptă obținerea de beneficii viitoare în decursul mai multor exerciții financiare respectiv mai multe perioade contabile.

Veniturile constituie creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma intrărilor sau creșterii de activelor patrimoniale ori descreșteri ale datoriilor care se concretizează în creșteri ale capitalului propriu altele decât cele ce rezultă din contribuțiile acționariatului.

Avem diverse denumiri pentru venituri, din vânzarea produselor finite, venituri din vânzarea mărfurilor, venituri din chirii, venituri din dividende. Câștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice și nu diferă ca natură de venituri.ele apar ca rezultat în urma ieșirii activelor imobilizate,ori în urma reevaluării titlurilor de plasament.

Recunoașterea veniturilor în contul de profit și pierdere are loc conform OMFP nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ partea 1-pentru aprobarea reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

Recunoașterea veniturilor se realizează în contul de profit și pierdere din cadrul Situațiilor financiare ale întreprinderii, organizației economice, simultan cu recunoașterea creșterii activelor patrimoniale sau diminuarea datoriilor.

Când veniturile provin din valorificări de elemente patrimoniale de natura stocurilor se disting două etape de realizare a veniturilor etapa livrării și apare astfel dreptul de creanță și cea de transformarea creanțelor în bani.

Pe parcursul desfășurării activității, în întreprindere se produc în permanență operațiuni economico-financiare care determină modificarea patrimoniului, prin majorarea sau diminuarea elementelor de activ și de pasiv prezentate anterior.

Activitatea din exploatare. Este activitatea curentă ce generează operațiuni obișnuite consumuri, vânzări, amortizări, salarii, activitatea financiară este activitatea strict legată de partea financiară ce generează operațiuni privind diferențe de curs valutar, tranzacții cu plasamente financiare, încasări și plăți de dobânzi.

Conturile de evidență contabilă a cheltuielilor. Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ care la sfărșitul luni nu prezintă sold. Ele încep să activeze în cursul lunii debitându-se cu sumele reprezentând creșterile de cheltuieli generate de operațiunile economice și se creditează cu sumele reprezentând creșterile de cheltuieli generate de operațiunile economice și se creditează cu sumele reprezentând eventualele descreșteri iar la sfârșitul lunii soldul curent al conturilor de cheltuieli este încorporat în rezultatul exercițiului prin creditarea conturilor de cheltuieli cu suma corespunzătoare și deci conturile de cheltuieli un prezintă sold. Conturile de evidență contabilă portă numele elementelor de cheltuieli descrise mai sus.

Conturile de venituri sunt conturi de pasiv care la sfărșitul luni nu prezintă sold. Ele încep să activeze în cursul lunii creditundu-se cu sumele reprezentând creșterile de venituri generate de operațiunile economice și se debitează cu sumele reprezentând creșterile de venituri generate de operațiunile economice și se debitează cu sumele reprezentând eventualele descreșteri iar la sfârșitul lunii soldul curent al conturilor de venituri este încorporat în rezultatul exercițiului prin debitarea conturilor de venituri cu suma corespunzătoare și deci conturile de cheltuieli nu prezintă sold

Concluzii studiu caz:

Produsele firmei SC Euroradiatoare SRL sunt proiectate alegându-se cele mai competitive soluții, în funcție de cerințele clienților ce vizează condițiile de utilizare a produselor ei, activitaea de exploatare are codul CAEN 2932-fabricarea altor piese și accesorii pentru autovehicule și pentru motoare de autovehicule. Prin utilizarea ceor mai noi tehnologii, se urmărește validarea soluțiilor constructive înainte de faza de prototip fizic, crescând acuratețea și eficiența în asimilarea de produse noi. Folosește o mare varietate de soluții constructive și materiale într-o singură locație, capacitate mare de prelucrare cupru, alamă, aluminiu, inox, în vederea construirii de grupuri de răcire, încălzire, optimizate din punct de vedere al schimbului termic spre deosebire de alte societăți ce produc aceleași bunuri care sunt concentrați și specializați într-o singură soluție constructivă pentru schimbătoare de căldură. Proiectează și fabrică schimbătoare de căldură și sisteme de răcire pentru vehicule și aplicații industriale, precum și diverse piese metalice și structuri sudate.

În cadrul serviciului economic este prezentă și contabilitatea care este organizată conform legislației în vigoare:

Legea contabilității nr 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare,

OMFP nr 1802 din 29 decembrie 2014-Partea I-pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și Situațiile financiare anuale consolidate; OMFP 2861/2009 pentru aprobarea normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitlurilor proprii;OMFP 1826/2003 pentru aprobarea Precizărilor privind unele măsuri referitoare la organizarea și conducerea contabilității de gestiune, OMFP 2634/2015 din 5 noiembrie 2015 privind documéntele financiar contabile emitent: Ministerul Finanțelor Publice, publicat în Monitorul Oficial nr 910 din 9 decembrie 2015; Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, actualizat în 2016, emitent Monitorul Oficial nr 688 din 10 septembrie 2015.

Întocmirea situațiilor financiare anuale și depunerea lor la organele în drept este reglementată prin lege. OMFP nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ partea I-pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și Situațiile financiare anuale consolidate.

Microentitățile întocmesc situații financiare anuale care cuprind: bilanțul prescurtat, contul de profit și pierdere, notele explicative la situațiile financiare anuale, iar opțional întocmesc situația modificărilor capitalului propriu, situația fluxurilor de trezorerie.

Entitățile mijlocii și mari întocmesc situații financiare anuale care cuprind: bilanț, cont de profit și pierdere, situația modificărilor capitalurilor proprii, situația fluxurilor de trezorerie, notele explicative la situațiile financiare anuale.

Entitățile nou înființate pot întocmi pentru primul exercițiu financiar de raportare situațiile financiare anuale în formatul aplicabil microentităților.

Bilanțul este un instrument contabil care datează din cele mai vechi timpuri, acesta perfecționându-se în timp pe măsura creșterii cerințelor de informare.

Concluzii privind analiza activității societății din punct de vedere economico financiar:

În 2016 față de 2013 cifra de afaceri a crescut semnificativ s-a dublat, acest fapt are un efect pozitiv asupra firmei, dar pentru că și cheltuielile totale la fel și veniturile totale ,au crescut, profitul brut a crescut cu 1554135 lei, de asemenea cheltuiala cu impozitul pe profit a crescut de la 38514, 00 lei la 63536,00 lei, pe perioada analizată.

Aceast fapt înseamnă o mai bună folosire a activelor și resurselor umane a societății comerciale, o mai bună folosire a activelor circulante.

Pentru perioada 2014-2015 se inregistrează o creștere a acestor indicatori dar în 2016 cifra de afaceri crește foarte mult prin atragerea de noi clienți în firmă.

Rata stabilității financiare reflectă legătura dintre capitalul permanent de care dispune întreprinderea în mod stabil pe o perioadă de 1 an și patrimoniul total.

Preponderența capitalului permanent în resursele financiare reflectă caracterul permanent al finanțării activității conferind un grad ridicat de siguranță prin stabilitate în finanțare.

Pe întreaga perioadă 2013-2016 firma dispune de un grad ridicat de stabilitate financiară. Situația rămâne favorabilă și în 2013-20143. În 2013-2016 firma își finanțează cu 100% din necesarul de resurse din capitalurile permanente, beneficiind de o foarte bună stabilitate financiară.

Gradul de finanțare curent reflectă măsura modul în care resursele curente participă la formarea resurselor totale și la finanțarea activității.

În anii 2013, 2014, 2015, se observă tendința indicatorului că este de creștere de la 17,31% ajunge în 2016 la 21,69% crescând ușor în fiecare an. Nivelul indicatoului înregistrează un nivel bun, care asigură societății SC Euroradiatoare SA un nivel ridicat al stabilității financiare.

Analiza autonomiei financiare. Rata autonomiei financiare globale arată cât din patrimoniul firmei este finanțat pe baza resurselor proprii.

În primii ani ai analizei tendința acestui indicator a fost de creștere, scade ușor în 2016, fără a ajunge sub nivelul minim acceptabil dimpotrivă are o valore bună de 2 ori valoarea minim acceptabilă În 2014 firma își finanțează activitățile într-o proporție de 79,49% din resurse proprii adică mai puțin decât în anii anteriori 2014,2015, și mai mult față de 2016 când are o valoare de 72,53%. Acest fapt s-a datorat creșterii mai rapide a resurselor totale decât a resurselor proprii.

Indicele autonimiei financiare globale arată raportul de finanțare între resursele proprii și cele străine. Arată măsura în care datoriile totale pot fi acoperite din capitaluri proprii.

Pe parcursul anilor supuși analizei economico- financiară, firma a putut să-și acopere integral datoriile totale pe seama capitalurilor proprii.

În 2013 – 2016 capitalurile proprii au fost cu mai mari decât cele împrumutate și atrase.

Acest indicator a avut o evoluție fluctuantă pe perioada 2013-2016, nivelul cel mai mare l-a inregistrat în anul 2013.

Autonomia financiară la termen. Reflectă proporția în care capitalurile proprii participă la formarea capitalurilor permanente.

Valoarea minim admisibilă a indicatorului este de 50%, sub această limită firma se află într-o situație nefavorabilă în ceea ce privește riscul de insolvabilitate.

Pe întreaga perioadă firma se încadra într-un grad ridicat de autonomie financiară, deși tendința indicatorului în ultimii doi ani este de scădere.

Indicele autonomiei financiare la termen reflectă măsura în care datoriile pe termen mediu și lung pot fi acoperite pe seama capitalurilor proprii.

Societatea deține o poziție foarte bună din acest punct de vedere. În perioada 2013-2016. Societatea deține o poziție foarte bună din acest punct de vedere.

Analiza îndatorării. Rata îndatorării globale măsoară ponderea datoriilor totale în patrimoniul firmei. Arată în ce măsură sursele împrumutate și atrase participă la finanțarea activității. Valoarea maxim admisibilă a acestui indicator poate fi 66%, deși se consideră că o valoare de 50% este mai sigură. Îndepărtarea de valoare de siguranță semnifică o reducere a îndatorării firmei, respectiv o creștere a autonomiei financiare.

Se constată în general o tendință mai crescută în 2015 pentru lichiditatea curentă, iar lichiditatea rapidă nivelul cel mai ridicat îl are în 2016.

Solvabilitatea patrimonială (SP) exprimă gradul în care capitalul social asigură Solvabilitatea generală (SG) exprimă gradul de acoperire a datoriilor totale către terți , în cazul falimentului, din activele totale. Pe toată perioada analizată solvabilitaea societății comerciale este foarte bună. În 2013 atingând un procent de 63,69 % față de minim de 35%, deci o solvabilitae foarte bună.

Creșterea profitului net și implicit a ratei rentabilității nete din 2016, s-a datorat creșterii profitului din activitatea de exploatare. Rata rentabilității financiare a fost bună în 2013-2016 în 2016 având cel mai ridicat nivel de 6,16%.

=== 964f6123ff7c99c78f3a9faea4fae6e80b95ea65_509125_1 ===

VENITURILE, CHELTUIELILE ȘI REZULTATELE UNEI SOCIETĂȚI COMERCIALE

INTRODUCERE:

Contabilitatea financiară este un instrument de modelare a întreprinderilor ea contribuie la sta bilirea adevărurilor financiare ale întreprinderii ținând în același timp cont de dimensiunile istorice culturale, social economice, instituționale. O contabilitate financiară aprofundată vizează analiza reglementărilor din perimetrul standardelor internationale de contabilitate-IAS-uri și de raportare financiară, IFRS-uri.

Contabilitatea rămâne o știință în care se înregistrează în partidă dublă prin intermediul registrelor obligatorii ale contabilității toate operațiunile economico financiare ale entității economice care au la bază documente justificative, ducând în mod constant la elaborarea situațiilor financiare ale entității respective.

Contabilitatea ajută la realizarea gestiunii întreprinderii, vorbim acum de contabilitatea managerială ce are la bază contabilitatea financiară. Contabilitatea managerială deține informații care duc la decizii de managament de către cei ce administrează și controlează societatea comercială.

Contabilitatea este știința conceperii și interconectării conturilor. În cadrul diverselor procese și pentru realizarea obiectivelor entitățile produc și utilizează informații necesare și fundamentării luării deciziilor, o parte de informații sunt transmise terților care la rândul lor le implică în analize și procese decizionale.

Informațiile produse de o entitate sunt clasificate în patru categorii: informații operaționale, informații generate de contabilitatea financiară, informații rezultate din prelucrările contabilității de gestiune, informații contabile implicate de satisfacerea necesităților fiscale, un volum semnificativ de informații operaționale este cerut zilnic de către întreprinderea economică, de către conducerea ei.

În concluzie contabilitatea financiară furnizează informații necesare utilizatorilor interni dar și finanțatorilor, partenerilor comerciali, reprezentanților puterilor publice și multora altor utilizatori externi.

Importanța temei de cercetare este relevantă din faptul că veniturile și cheltuielile întreprinderii formează practic și teoretic contul de profit și pierdere componentă de bază a și obligatorie a situațiilor financiare anuale, și ajută astfel la calcularea pierderii sau a profitului brut, ducând implicit la calcularea profitului net ce sa va distribui asociațiilor/acționarilor.

Mărimea beneficiului depinde de multe ori de politicile contabile adoptate de firme, de exemplu două intreprinderi similare cu aceleași capital și aceeași activitate de exploatare dacă adoptă una amortizarea degresivă și cealaltă amortizarea liniară, vor oferi imagini diferite privind rezultatul net al exercițiului, prima avand mai puține dividende de distribuit acționariilor în primi ani ai aplicării amortizării degresive față de cea de a doua care va înregistra cheltuieli mai mici cu amortizarea imobilizărilor corporale.

Structura acestei lucrări se prezintă astfel:

Capitolul 1 Prezentarea generală a Sc Euroradiatoare Srl Galați

Prezentarea firmei Sc Euroradiatoare Srl

Date de identificare

Obiectul de activitate

Conducerea și administrarea companiei

Furnizorii, clienții și concurenții companiei.

Capitolul 2 Elemente teoretice privind veniturile și cheltuielile Bottom of Form

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor de exploatare,

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor financiare,

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor cu amortizările și ajustările pentru depreciere,

Capitolul 3 Instrumentarea contabilă a veniturilor și cheltuielilor și determinarea rezultatelor exercițiului trimestrului 1 2017 la Sc Euroradiatoare Srl,

Veniturile și cheltuielile SC Euroradiatoare Srl,

Determinarea rezultatului brut al exercițiului Euroradiatoare Srl,

Impozitul pe profit la Euroradiatoare Srl,

Rezultatul net al exercițiului și repartizarea lui Euroradiatoare Srl,

Concluzii și propuneri

CAPITOLUL 1 PREZENTAREA GENERALĂ A SC EURORADIATOARE SRL GALAȚI

1.1.Prezentarea firmei SC Euroradiatoare SRL

În 1926 ia ființă ca o întreprindere de cabluri de tracțiune din oțel și mai tărziu de cabluri conductoare din aluminiu.

Abia în 1961 începe producția de radiatoare, începe să furnizeze aceste produse pentru întreaga industrie constructoare de mașini echipând automobile, autocamioane, autobuze, tractoare locomotive, instalații de forjă, produse atât pentru import cît și pentru export.

În 1980 dezvoltându-și tehnologia în mod continu crește în continu din punct de vedere economic ajungănd la o producție de 7000 tone de radiatoare anual.

1991 este un an de înoire cadenumire și ca dezvoltare, înceoe asimilarea de radiatoare ca piese de schimb pentru export, pentru diverse mărci de autoturisme.

În 1994 gama de produse începe să se diversifice incluzănd față de produsele tradiționale instalații de aer condiționat și calorifere.

În 2003 Euroradiatoare este privatizată prin vănzarea de acțiuni salariaților săi iar apoi în 1997 se marchează inițierea uni parteneriat cu Renault Trcks, vizând producția de piese ștanțate pentru prima dotare.

În următorii ani societatea a căutat să-și adapteze oferta de produse la noile condiții pe piață, și-a schimbat orientarea strategică de la producția în serie mare de radiatoare auto, către proiectarea și fabricarea de schimbătoare de căldură specializate și de sisteme complete de răcire, pentru o gamă mai largă de aplicații decât în trecut.

În 2013 a demarat producția de radiatoare pe o nouă linie tehnologică avînd ca partener de afaceri o firmă din Marea Britanie, care are ca activitate proiectarea șă furnizarea de soluții de încălzire apă caldă rezidențială în sistema centralizatm, dezvoltând astfel un alt segment de activitate.

1.1.1Date de identificare

Societatea SC Euroradiatoare SRL are ca domeniu de activitate fabricarea altor piese și accesorii pentru autovehicule și pentru motoare de autovehicule, cod CAEN 2932-fabricarea altor piese și accesorii pentru autovehicule și pentru motoare de autovehicule, având un cod unic de înregistrare RO110456, cod Registrul Comerțului J17/189/2003, are sediul social în str. Florilor 113A-Galați.

Are un capital social de 24450000 lei,

Acțiuni numerar emise = 15000000 acțiuni

Valore nominală a unei acțiuni = 1,63 lei

Principali Acționari:

TEODORESCU ILIE = 76,51%

LIONESCU ION = 16,50%

Alți acționari = 6,99%

SC Euroradiatoare SA este membră:

ACAROM-Asociația Constructorilor de Automobile din România,

PATROMIL-Asociația Patronală Română a Producătorilor de Teh. Militară,

OPREMAR-Organizația Patronală de Reparat Material Rulant,

SIAR-Societatea Inginerilor de Automobile din România,

Camera de Comerț și Industrie Galați,

National Association OF Radiator Specialists from Great Britan,

American Society of Automotive Engineers,

1.1.2. Obiectul de activitate

Produsele firmei SC Euroradiatoare SRL sunt proiectate alegându-se cele mai competitive soluții, în funcție de cerințele clienților ce vizează condițiile de utilizare a produselor ei, activitaea de exploatare are codul CAEN 2932-fabricarea altor piese și accesorii pentru autovehicule și pentru motoare de autovehicule. Prin utilizarea ceor mai noi tehnologii, se urmărește validarea soluțiilor constructive înainte de faza de prototip fizic, crescând acuratețea și eficiența în asimilarea de produse noi. Folosește o mare varietate de soluții constructive și materiale într-o singură locație, capacitate mare de prelucrare cupru, alamă, aluminiu, inox, în vederea construirii de grupuri de răcire, încălzire, optimizate din punct de vedere al schimbului termic spre deosebire de alte societăți ce produc aceleași bunuri care sunt concentrați și specializați într-o singură soluție constructivă pentru schimbătoare de căldură. Proiectează și fabrică schimbătoare de căldură și sisteme de răcire pentru vehicule și aplicații industriale, precum și diverse piese metalice și structuri sudate. Produsele societății SC Euroradiatoare SRL deservesc clienți autohtoni și internaționali ce operează în industrii ca cea auto, producția de utilațe agricole și forestiere, utilaje de construcții, echipamente industriale, industria petrolieră, industria extractivă, producția de utillaje pentru procese chimice, pentru generarea de curent electric, echipamente feroviare, maritime sau cu aplicații militare.

1.1.3. Conducerea și administrarea companiei

Conducerea societății este asigurată de un Consilui de Administrație reales pentru un mandat de 4 ani în cadrul AGEA din 9/01/2012.

Director general: dnl Niculescu O.-inginere licențiat 1997 experiență 27 de ani în domeniu industrial căruia i se subordonează:

Serviciul de Resurse umane,

Serviciul vânzări marketing,

Serviciul administrativ,

Serviciul producție,

Serviciul economic,

Serviciul de audit intern, subordonat Adunării generale.

Organigrama societății comerciale este prezentată mai jos:

Figura 1.1 Organigrama SC Euroradiatoare SRL

Sursa: autor resurse proprii

În cadrul serviciului economic este prezentă și contabilitatea care este organizată conform legislației în vigoare:

Legea contabilității nr 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare,

OMFP nr 1802 din 29 decembrie 2014-Partea I-pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și Situațiile financiare anuale consolidate emitent Ministerul Finanțelor Publice publicat în Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014.

OMFP 2861/2009 pentru aprobarea normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitlurilor proprii;

OMFP 1826/2003 pentru aprobarea Precizărilor privind unele măsuri referitoare la organizarea și conducerea contabilității de gestiune,

OMFP 2634/2015 din 5 noiembrie 2015 privind documéntele financiar contabile emitent: Ministerul Finanțelor Publice, publicat în Monitorul Oficial nr 910 din 9 decembrie 2015;

Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, actualizat în 2016, emitent Monitorul Oficial nr 688 din 10 septembrie 2015.

Întocmirea situațiilor financiare anuale și depunerea lor la organele în drept este reglementată prin lege. OMFP nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ partea I-pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și Situațiile financiare anuale consolidate emitent: Ministerul Finanțelor Publice publicat în: Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014 reglementează aceastea și înlocuiește OMFP 3055/2009.

Microentitățile întocmesc situații financiare anuale care cuprind: bilanțul prescurtat, contul de profit și pierdere, notele explicative la situațiile financiare anuale, iar opțional întocmesc situația modificărilor capitalului propriu, situația fluxurilor de trezorerie.

Entitățile mijlocii și mari întocmesc situații financiare anuale care cuprind: bilanț, cont de profit și pierdere, situația modificărilor capitalurilor proprii, situația fluxurilor de trezorerie, notele explicative la situațiile financiare anuale.

Entitățile nou înființate pot întocmi pentru primul exercițiu financiar de raportare situațiile financiare anuale în formatul aplicabil microentităților.

Bilanțul este un instrument contabil care datează din cele mai vechi timpuri, acesta perfecționându-se în timp pe măsura creșterii cerințelor de informare.

Situațile financiare anuale preiau datele contabile înregistrate în conturi prin intermediul balanței de verificare le prezintă într-un mod sintetic pe principiul dublei înregistrări în conturi adică a dublei reprezentări a patrimonului, exprimă echilibrul dintre sursele de finanțare și mijloacele economice. Situațiile financiare sunt o reprezentare structurala a poziției și a performanței financiare a unei societăți comerciale, entități economice.

Ele au ca scop furnizarea de informații despre poziția financiară a firmei, performanța financiară, fluxurile de trezorerie ale căror informații sunt utile în luarea unor decizii financiare și economice de multipli utilizatori.

Deci aceste situații de sinteză ale întreprinderii oferă înformații despre activele, datoriile totale, capitalurile subscrise și vărsate, modificarea lor, politica de investiții, capitalurile proprii și permanente, fluxurile de trezorerie de exploatare, investiții și de finanțarea întreprinderii.

Obiесtivul situațiilor finanсiarе anualе este furnizarea de informații și date despre poziția financiară a firmei, performanțele și modificările în timp a poziției financiare, fluxurile de trezorerie ale unei entității, utile unei categorii largi de utilizatori. Situațiile financiare anuale constituie un tot unitar iar elementele direct legate de evaluarea poziției financiare, reflectate în bilanț sunt activele, datoriile și capitalurile proprii.

Activele sunt resurse controlate de către entitate ca rezultat a unor evenimente trecute, și de la care se așteaptă generarea de beneficii economice viitoare pentru entitate; activele sunt recunoscute în contabilitate și prezentate în bilanț atunci când este probabilă realizarea beneficiilor economice viitoare și activele respective au un cost sau o valoare care poate fii evaluată în mod credibil.

Datoriile sunt obligații actuale ale entității economice ce decurg din evenimente trecute, iar prin decontarea lor se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice. Datoriile sunt recunoscute în contabilitate și prezentate în bilanț atunci când este probabil o ieșire de resurse încorporând beneficii economice va rezulta din decontarea unor obligații prezente și când valoarea la care se vor realiza aceste decontări pot fi evaluate în mod credibil.

Utilizatorii situațiilor financiare anuale includ investitorii prezenți dar și cei din viitor-potențialii investitori, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienții, instituțiile statului și alte autorități interesate, publicul larg; toți utilizează informațiile pentru necesitățile lor.

Investitorii sunt preocupați de riscul inerent tranzacțiilor și de rentabilitatea investițiilor lor, au nevoie de informații în deciziile lor de a vinde sau a cumpăra, a păstra instrumentele de capital, interesul acționarilor cuprinde și capacitatea entității de a plăti dividende.

Angajații sunt interesați de informații privind stabilitatea, profitabilitatea angajatorilor lor, capacitatea entității de a oferii remunerații corespunzătoare muncii prestate, oportunități profesionale, pensii și alte beneficii.

Creditorii sunt interesați de informații care le permit să determine dacă împrumuturile acordate și dobânzile aferente creditelor contractate de către entitățile economice vor fii rambursate la timp.

Furnizorii și alți creditori sunt interesați de informații care le permit să determine dacă sumele care le sunt datorate vor fii plătite la scadență, ei au în vedere o perioadă scurtă de timp față de creditori, cu excepția informațiilor pentru clienții mari de care sunt interesați pe perioade mari de timp.

Clienții sunt interesați de informații despre continuitatea activității unei entități economice, atunci când au o colaborare pe termen lung sau sunt dependenți de ea.

Instituțiile statului și alte autorități sunt interesate de alocarea resurselor de întreaga activitate a entităților economice. Ele solicită informații pentru a reglementa activitatea entităților economice, pentru a elabora politica fiscală, pentru baza de calcul a venitului național și a altor indicatori statistici.

Publicul este interesat de către situațiile financiare anuale ale entităților economice pentru că furnizează informații referitoare la evoluțiile recente legate de activitate și profitul ce rezultă din activitatea lor, motivul fiind dat de faptul că entitățile pot să aibă o contribuție însemnată la economia locală printr-o colaborare cu furnizorii locali, prin numărul de angajați locali.

O întreprindere economică prezintă anual un set complet de situații financiare, care cuprinde informații comparative, pe doi ani consecutivi iar prezentarea și clasificarea anumitor elemente în cadrul situațiilor financiare trebuie să fie consecvente de la o perioadă la alta.

Principiul continuității activității este unul din pricipiile ce stau la baza întocmirii situațiilor financiare, se pornește de la premiza că societatea nu se desființează sau intră în insolvență în exercițiul financiar viitor, se presupune că-și continua activitatea. Nu se permite compensarea elementelor din cadrul situațiilor financiare, adică activele cu pasivele, cheltuielile cu veniturile nu se pot compensa între ele. Privind contabilitatea de angajamente, situațiile financiare sunt întocmite pe baza principiului contabil de angajamente, adică recunoașterea activelor și a pasivelor, a cheltuielilor și veniturilor atunci când au loc efectiv tranzacțiile, nu atunci cînd se fac plățile și încasările corespunzătoare tranzacțiilor efectuate de întreprindere.

Situațiile financiare aduc informații cu privire la politicile de investire a entității economice, care reprezintă o imobilizare de capital, angajarea de resurse umane și naturale, inițierea de relații, întreținerea lor cu întreprinderi din ramuri de activitate diferite. Situațiile financiare aduc informații cu privire la structura financiară și costul capitalului, structura financiară a unei întreprinderi reflectă compoziția capitalului acesteia, și la rândul ei structura capitalului arată proporția capitalului propriu în totalul capitalurilor.

Sunt întreprinderi care se autofinanțează în totalitate din resurse proprii, dar sunt și întreprinderi care solicită finanțare externă, lesinguri, credite bancare. Situațiile financiare aduc informații asupra modului de distribuire a dividendelor sau reinvestirea profitului; factorii principali care influențează politica dividendelor sunt situațiile financiare ale întreprinderii și preferințele acționarilor și investitorilor.

În scopul întocmirii situațiilor financiare anuale în baza IFRS entitățile economice vor efectua inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii întreprinderii respective.

Utilizatorii situațiilor financiare întocmite în conformitate cu politicile contabile, include investitorii actuali și potențiali, personalul angajat, creditorii, furnizorii ,clienții, instituțiile statului și alte autorități, precum și publicul, aceștia utilizează situațiile financiare întocmite pentru necesitățiile lor.

În funcție de de părțile interesate, necesitățile de informații pot include următorele: investitorii au nevoie de informații pentru a decide dacă ar trebui să cumpere, să păstreze sau să vândă instrumente de capital, acționarii sunt interesați de informații care le permit să evalueze capacitatea societății comerciale, de a plăti dividente, angajații sunt interesați de informațiile care le permit să evalueze capacitatea societății comerciale de a oferi remunerații, pensii și alte beneficii de pensionare precum și oportunități profesionale.

Creditorii sunt interesați de informațiile care le permit să determine dacă împrumuturile acordate vor fii rambursate la timp ca și plata dobânzilor pentru acestea; furnizorii și alți creditori sunt interesați de informațiile din situațiile financiare pentru a vedea, estima dacă societatea își va plăti datoriile la timp; clienții sunt interesași de informații despre continuitatea activității societății de contabilitate pentru că în general au o colaborare de termen lung.

Instituțiile statului și alte autorități sunt interesați de alocarea resurselor, acestea solicită informații pentru a reglementa activitatea societății comerciale, pentru a determina politica fiscală ca bază pentru calculul venitului național și a altor indicatori.

Publicul, situațiile financiare pot ajuta publicul furnizând informații referitoare la evoluții recente și tendințele legate de creșterea economică a societății comerciale.

Utilizatorii situațiilor financiare anuale includ investitorii prezenți dar și cei din viitor-potențialii investitori, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienții, instituțiile statului și alte autorități interesate, publicul larg; toți utilizează informațiile pentru necesitățile lor.

Investitorii sunt preocupați de riscul inerent tranzacțiilor și de rentabilitatea investițiilor lor, au nevoie de informații în deciziile lor de a vinde sau a cumpăra, a păstra instrumentele de capital, interesul acționarilor cuprinde și capacitatea entității de a plăti dividende.

Angajații sunt interesați de informații privind stabilitatea, profitabilitatea angajatorilor lor, capacitatea entității de a oferii remunerații corespunzătoare muncii prestate, oportunități profesionale, pensii și alte beneficii.

Creditorii sunt interesați de informații care le permit să determine dacă împrumuturile acordate și dobânzile aferente creditelor contractate de către entitățile economice vor fii rambursate la timp.

Furnizorii și alți creditori sunt interesați de informații care le permit să determine dacă sumele care le sunt datorate vor fii plătite la scadență, ei au în vedere o perioadă scurtă de timp față de creditori, cu excepția informațiilor pentru clienții mari de care sunt interesați pe perioade mari de timp.

Clienții sunt interesați de informații despre continuitatea activității unei entități economice, atunci când au o colaborare pe termen lung sau sunt dependenți de ea.

Instituțiile statului și alte autorități sunt interesate de alocarea resurselor de întreaga activitate a entităților economice. Ele solicită informații pentru a reglementa activitatea entităților economice, pentru a elabora politica fiscală, pentru baza de calcul a venitului național și a altor indicatori statistici.

Publicul este interesat de către situațiile financiare anuale ale entităților economice pentru că furnizează informații referitoare la evoluțiile recente legate de activitate și profitul ce rezultă din activitatea lor, motivul fiind dat de faptul că entitățile pot să aibă o contribuție însemnată la economia locală printr-o colaborare cu furnizorii locali, prin numărul de angajați locali.

O întreprindere economică prezintă anual un set complet de situații financiare, care cuprinde informații comparative, pe doi ani consecutivi iar prezentarea și clasificarea anumitor elemente în cadrul situațiilor financiare trebuie să fie consecvente de la o perioadă la alta.

Privind contabilitatea de angajamente, situațiile financiare sunt întocmite pe baza principiului contabil de angajamente, adică recunoașterea activelor și a pasivelor, a cheltuielilor și veniturilor atunci când au loc efectiv tranzacțiile, nu atunci cînd se fac plățile și încasările corespunzătoare tranzacțiilor efectuate de întreprindere.

Situațiile financiare aduc informații cu privire la politicile de investire a entității economice, care reprezintă o imobilizare de capital, angajarea de resurse umane și naturale, inițierea de relații, întreținerea lor cu întreprinderi din ramuri de activitate diferite. Situațiile financiare aduc informații cu privire la structura financiară și costul capitalului, structura financiară a unei întreprinderi reflectă compoziția capitalului acesteia, și la rândul ei structura capitalului arată proporția capitalului propriu în totalul capitalurilor.

Sunt întreprinderi care se autofinanțează în totalitate din resurse proprii, dar sunt și întreprinderi care solicită finanțare externă, lesinguri, credite bancare. Situațiile financiare aduc informații asupra modului de distribuire a dividendelor sau reinvestirea profitului; factorii principali care influențează politica dividendelor sunt situațiile financiare ale întreprinderii și preferințele acționarilor și investitorilor.

Conform OMFP nr. 1802 din 29 decembrie 2014, pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate (emitent: Ministerul Finanțelor Publice publicat în: Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014), caracteristicile calitative fundamentale sunt relevanța și reprezentarea exactă.

Relevanța: reprezintă acea calitate prin care situațiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informații în luarea deciziilor. Acestea au capacitatea de a ajuta utilizatorii dacă au valoare predictivă, valore de confirmare sau pe amândouă. Au valoare predictivă atunci când pot fi utilizate ca intrări în procesele aplicate de utilizatori pentru a previziona rezultatele viitoare.

Valoarea predictivă și valoarea de confirmare a informațiilor financiare sunt în strânsă legătură. Informațiile care au valoare predictivă și valoare de confirmare a informațiilor financiare sunt în strânsă legătură, cele care au valoare predictivă au de multe ori și valoare de confirmare, informațiile privind veniturile pe anul curent pot fii utilizate ca prognozarea veniturilor din anii următori.

Pragul de semnificație este un aspect al relevanței caracteristic unei entități, bazat pe natura și mărimea, elementelor la care se referă informațiile raportate de entitate, nu se specifică în reglementările actuale un nivel cantitativ al pragului de semnificație și nu se predetermină ce ar fi semnificativ într-o anumită situație.

Reprezentarea exactă: Situațiile financiare anuale descriu informații și fenomene economice prin cuvinte și mai ales numere, cifre, iar pentru a fi o descriere exactă , trebuie să fie completă, fără erori, și neutră. Trebuie să includă toate informațiile necesare pentru ca un utilizator să înțeleagă fenomenul descris, explicațiile. O descriere completă a unor elemente din bilanț cuprinde descrierea naturii elementelor respective, descriere numerică, pentru unele elemente o descriere completă poate impune și explicații privind faptele semnificative privind și calitatea, natura elementelor, factorilor care ar putea să le afecteze calitatea natura și procesul utilizat pentru a determina descrierile numerice. O descriere neutră este cea care nu suportă influențe în prezentarea informațiilor, financiare, nu este denaturată, este ponderată, accentuată, și nu are informații fără scop. Informațiile financiare relevante sunt definite ca acele informații care generează o diferență în deciziile luate de către utilizatori.

Reprezentarea fără erori înseamnă că nu există erori sau omisiuni în descrierea fenomenelor iar procesul utilizat în generarea informațiilor raportate a fost selectat și aplicat fără erori. Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale ca oportunitatea, comparabilitatea inteligibilitatea,verificabilitatea sunt caracteristici calitative care amplifică utilitatea informațiilor situațiilor financiare, relevante și reprezentate exact.

Comparabilitatea: Este acea calitate prin care informațiile privind entitatea raportoare sunt mult mai utile dacă pot fii comparate cu informații similare despre aceeați entitate aferente unei alte perioade sau date. Este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor săi să indentifice și să înțeleagă similitudinile și diferențele între elemente.

Consecvența: Nu este identică cu comparabilitatea, se referă la utilizarea acelorlași metode pentru aceleași elemente, de la o perioadă la alta, în cadrul entității raportoare sau sau într-o singură perioadă pentru entități diferite. Pentru ca informațiile să fie comparabile aspectele similare ca natură trebuie să fie prezentate similar, aspectele diferite fiind și ele prezentate diferit. O reprezentare exactă a unui fenomen economic relevant trebuie în mod firesc să aibă un anumit grad de comparabilitate, cu o reprezentare exactă a unui fenomen economic relevant similar al entității raportoare.

Verificabilitatea: Ajută în a asigura utilizatorii că informațiile reprezintă exact fenomenele economice pe care își propune să le reprezinte. Diferiți observatori independenți și în deplină cunoștință de cauză ajung la un consens cu privire la faptul că o descriere este o reprezentare exactă. Ea poate fii directă și se referă la verificarea unei valori sau indirectă, care se referă la verificarea intrărilor, recalcularea rezultatelor, sau alte tehnici cu utilizarea aceleiași metodologii.

Oportunitatea: Este acea calitate prin care informațiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca ei să ia decizii în timp util. Cu cât sunt mai vechi informațiile cu atât sunt mai puțin utile, doar unele informații pot rămâne utile mult după sfărțitul perioadei de raportare.

Inteligibilitatea: Este acea calitate prin care clasificarea, caracterizarea și prezentarea clară a informațiilor în mod concis, fac ca informațiile să fie inteligibile. Rapoartele financiare sunt întocmite pentru utilizatorii care dispun de cunoștințe suficiente privind activitățile de afaceri și economice și care studiează și analizează înformațiile cu atenția cuvenită. Prezentarea rapoartelor financiare trebuie făcută în așa fel ca să permită înțelegerea lor de către diferitele categorii de utilizatori ai informațiilor cuprinse în aceste rapoarte.

Caracteristicile calitative amplificatoare: Respectiv comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea, inteligibilitatea, trebuiesc maximizate, fie individual sau în grup nu pot face informațiile utile dacă respectivele informații nu sunt prezentate corect sau sunt irelevante.

1.2. Furnizorii, clienții și concurenții companiei

În 2013 a demarat producția de radiatoare pe o nouă linie tehnologică avînd ca partener de afaceri o firmă din Marea Britanie, care are ca activitate proiectarea șă furnizarea de soluții de

încălzire apă caldă rezidențială în sistem centralizat, dezvoltând astfel un alt segment de activitate. Piețe de desfacere: Argentina, Belgia, Bulgaria, Cehia, Croația, Egipt, Franța, Germania, Grecia, Israel, Italia, Polonia, Portugalia, Romania, Rusia, Slovacia, Spania, SUA; Suedia, Turcia, Ungaria

1.3. Analiza activității societății prin prisma principalilor indicatori economico-financiari în perioada 2013-2016

Tabelul următor prezintă principalii indicatori extrași din Situațiile Financiare anule din perioada 2013-2016:

Tabel nr 1.1 Principalii indicatori financiari ai SC Euroradiatoare SRL

Sursa : autor pe baza indicatori situații financare

Figura nr 1.2. Evoluția cifrei de afaceri în 2013-2016

Sursa : autor pe baza indicatori situații financare societate

În 2016 față de 2013 cifra de afaceri a crescut semnificativ s-a dublat, acest fapt are un efect pozitiv asupra firmei, dar pentru că și cheltuielile totale la fel și veniturile totale ,au crescut, profitul brut a crescut cu 1554135 lei, de asemenea cheltuiala cu impozitul pe profit a crescut de la 38514, 00 lei la 63536,00 lei, pe perioada analizată.

Aceast fapt înseamnă o mai bună folosire a activelor și resurselor umane a societății comerciale, o mai bună folosire a activelor circulante.

Pentru perioada 2014-2015 se inregistrează o creștere a acestor indicatori dar în 2016 cifra de afaceri crește foarte mult prin atragerea de noi clienți în firmă.

Figura nr 1.3. Evoluția indicatori principali 2013-2016

Sursa : autor pe baza indicatori situații financare societate

Rata stabilității financiare reflectă legătura dintre capitalul permanent de care dispune întreprinderea în mod stabil pe o perioadă de 1 an și patrimoniul total.

Preponderența capitalului permanent în resursele financiare reflectă caracterul permanent al finanțării activității conferind un grad ridicat de siguranță prin stabilitate în finanțare.

Tabel nr 1.2. Stabilitatea financiară

Sursa : autor pe baza indicatori situații financare

Pe întreaga perioadă 2013-2016 firma dispune de un grad ridicat de stabilitate financiară. Situația rămâne favorabilă și în 2013-20143. În 2013-2016 firma își finanțează cu 100% din necesarul de resurse din capitalurile permanente, beneficiind de o foarte bună stabilitate financiară.

Figura nr 1.4. Stabilitatea financiară

Sursa : autor pe baza indicatori situații financare

Analiza gradului de finanțare curent.

Gradul de finanțare curent reflectă măsura modul în care resursele curente participă la formarea resurselor totale și la finanțarea activității.

Tabel nr 1.3. Gradul de finanțare curent

Sursa : autor pe baza indicatori situații financare

În anii 2013, 2014, 2015, se observă tendința indicatorului că este de creștere de la 17,31% ajunge în 2016 la 21,69% crescând ușor în fiecare an. Nivelul indicatoului înregistrează un nivel bun, care asigură societății SC Euroradiatoare SA un nivel ridicat al stabilității financiare.

Figura 1.5. Gradul de finanțare curent

Sursa : autor pe baza indicatori situații financare

Analiza autonomiei financiare. Rata autonomiei financiare globale arată cât din patrimoniul firmei este finanțat pe baza resurselor proprii.

Tabel nr 1.4. Autonomia financiară globală

Sursa:autor pe baza indicatori situații financare

În primii ani ai analizei tendința acestui indicator a fost de creștere, scade ușor în 2016, fără a ajunge sub nivelul minim acceptabil dimpotrivă are o valore bună de 2 ori valoarea minim acceptabilă În 2014 firma își finanțează activitățile într-o proporție de 79,49% din resurse proprii adică mai puțin decât în anii anteriori 2014,2015, și mai mult față de 2016 când are o valoare de 72,53%. Acest fapt s-a datorat creșterii mai rapide a resurselor totale decât a resurselor proprii.

Figura nr. 1.6 Rata autonomiei financiare globale

Sursa : autor pe baza indicatori situații financare

Indicele autonimiei financiare globale arată raportul de finanțare între resursele proprii și cele străine. Arată măsura în care datoriile totale pot fi acoperite din capitaluri proprii.

Tabel nr. 1.5. Indicele autonomiei financiare globale

Sursa : autor pe baza indicatori situații financare societate

Pe parcursul anilor supuși analizei economico- financiară, firma a putut să-și acopere integral datoriile totale pe seama capitalurilor proprii.

În 2013 – 2016 capitalurile proprii au fost cu mai mari decât cele împrumutate și atrase.

Acest indicator a avut o evoluție fluctuantă pe perioada 2013-2016, nivelul cel mai mare l-a inregistrat în anul 2013.

Figura nr 1.7. Indicele autonomiei financiare globale

Sursa : autor pe baza indicatori situații financare

Autonomia financiară la termen. Reflectă proporția în care capitalurile proprii participă la formarea capitalurilor permanente.

Tabel nr.1.6 Autonomia financiară la termen

Sursa : autor pe baza indicatori situații financare societate

Valoarea minim admisibilă a indicatorului este de 50%, sub această limită firma se află într-o situație nefavorabilă în ceea ce privește riscul de insolvabilitate.

Pe întreaga perioadă firma se încadra într-un grad ridicat de autonomie financiară, deși tendința indicatorului în ultimii doi ani este de scădere.

Indicele autonomiei financiare la termen reflectă măsura în care datoriile pe termen mediu și lung pot fi acoperite pe seama capitalurilor proprii.

Societatea deține o poziție foarte bună din acest punct de vedere. În perioada 2013-2016. Societatea deține o poziție foarte bună din acest punct de vedere.

Figură nr 1.8. Autonomia financiară la termen

Sursa : autor pe baza indicatori situații financare societate

Analiza îndatorării. Rata îndatorării globale măsoară ponderea datoriilor totale în patrimoniul firmei. Arată în ce măsură sursele împrumutate și atrase participă la finanțarea activității. Valoarea maxim admisibilă a acestui indicator poate fi 66%, deși se consideră că o valoare de 50% este mai sigură. Îndepărtarea de valoare de siguranță semnifică o reducere a îndatorării firmei, respectiv o creștere a autonomiei financiare.

Ratele echilibrului financiar.

Lichiditatea, ca formă a echilibrului financiar, se definește ca fiind capacitatea unor active de a fi transformate la un moment dat în bani. Mai poate fi definită ca și capacitatea pe care o are întreprinderea de a acoperi cu ajutorul activelor circulante, obligațiile pe termen scurt. Aprecierea lichidității se face cu ajutorul următorilor indicatori indicatori:

Lichiditatea curentă (lc) reflectă capacitatea întreprinderii de a-și satisface obligațiile pe termen scurt prin transformarea tuturor elementelor patrimoni-ale de natura activelor circulante în disponibilități.

Lichiditatea rapidă (lr) se exprimă ca raport între activele circulante lichide medii și pasivele circulante.

Tabel nr1.7. Lichiditatea firmei

Sursa : autor pe baza indicatori situații financare societate

Se constată în general o tendință mai crescută în 2015 pentru lichiditatea curentă, iar lichiditatea rapidă nivelul cel mai ridicat îl are în 2016.

Figură 1.9. Lichiditatea firmei

Sursa : autor pe baza indicatori situații financare

Solvabilitatea. Reflectă capacitatea întreprinderii de a-și onora obligațiile pe termen mediu și lung. În funcție de nivelul la care se consideră obligațiile pe termen lung, se pot constitui rate de solvabilitate.

Tabel nr. 1.8 Solvabilitatea firmei

Sursa : autor pe baza indicatori situații financare

Figura nr. 1.10. Solvabilitatea firmei

Sursa : autor pe baza indicatori situații financare

Solvabilitatea patrimonială (SP) exprimă gradul în care capitalul social asigură Solvabilitatea generală (SG) exprimă gradul de acoperire a datoriilor totale către terți , în cazul falimentului, din activele totale. Pe toată perioada analizată solvabilitaea societății comerciale este foarte bună. În 2013 atingând un procent de 63,69 % față de minim de 35%, deci o solvabilitae foarte bună.

Tabel nr. 1.9. Calculul ratei rentabilității financiare

Sursa : autor pe baza indicatori situații financare societate

Figura nr. 1.11 Evoluția ratei rentabilității financiare

Sursa : autor pe baza indicatori situații financare societate

Creșterea profitului net și implicit a ratei rentabilității nete din 2016, s-a datorat creșterii profitului din activitatea de exploatare. Rata rentabilității financiare a fost bună în 2013-2016 în 2016 având cel mai ridicat nivel de 6,16%.

CAPITOLUL 2 ELEMENTE TEORETICE PRIVIND VENITURILE ȘI CHELTUIELILE
Bottom of Form

Desfășurarea normală a activității oricărei întreprinderi presupune un consum de resurse materiale și umane cunoscute sub denumirea de cheltuieli reglementate de OMFP nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ partea 1-pentru aprobarea reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate emitent: Ministerul finanțelor publice publicat în: Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014. Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor, sau creșteri ale datoriilor care se pot concretiza în reducerea de capitaluri proprii, altele decât cele care rezultă din distribuirea lor către acționari.

Acestea includ pierderile, și acele cheltuieli ce rezultă din desfășurarea activității curente a întreprindereilor și includ și costul vănzărilor salariile și contribuțiile aferente salariilor care se varsă către bugetul de stat, amortizările care apar sub forma ieșirilor sau scăderii activelor. La rândul lor pierderile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice fără să difere prin natura lor de alte cheltuieli.

Recunoașterea cheltuielilor în situațiile financiare are loc atunci când a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminuării unui activ, sau creșterii unei datorii, modificare care se poate evalua ăn mod credibil. În concluzie recunoșterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoașterea creșterii datoriilor su reducerii activelor.

Cheltuielile se recunosc în contul de profit și pierdere pe baza asocierii directe între costurile implicate și obținerea elementelor specifice de venit, acesta numindu-se conectarea costurilor la venituri.

Cheltuielile pot fii recunoscute în contul de profit și pierdere pe baza unor proceduri de alocare sistematic, rațional, atunci când se așteaptă obținerea de beneficii viitoare în decursul mai multor exerciții financiare respectiv mai multe perioade contabile. În cazul imobilizărilor corporale, atunci cînd cheltuielile se asociează cu utilizarea lor, cheltuiala fiind reprezentată prin amortizarea imobilizărilor corporale. În unele cazuri cheltuielile sunt recunoscute imediat în contul de profit și pierdere atunci când contul nu prezintă beneficii economice viitoare.

Alte cheltuieli se recunosc în contul de profit și pierdere atunci când apare o datorie fără a se face recunoașterea unui activ patrimonial, cum sunt de exemplu datoriile ce reprezintă garanțiile date pentru bunurile comercializate.

Contabilitatea cheltuielilor se realizează în cadrul contabilității de angajamente constituindu-se ca și cheltuială în momentul înregistrării documentelor primare în contabilitatea întreprinderii, indiferent de momentul plății ei, a furnizorului respectiv.

Veniturile constituie creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma intrărilor sau creșterii de activelor patrimoniale ori descreșteri ale datoriilor care se concretizează în creșteri ale capitalului propriu altele decât cele ce rezultă din contribuțiile acționariatului.

Veniturile însăși prin definiția lor includ veniturile din activitatea de bază și cea secundară, activități curente cît și din orice alte surse. Avem diverse denumiri pentru venituri, din vânzarea produselor finite, venituri din vânzarea mărfurilor, venituri din chirii, venituri din dividende. Câștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice și nu diferă ca natură de venituri.ele apar ca rezultat în urma ieșirii activelor imobilizate,ori în urma reevaluării titlurilor de plasament.

Recunoașterea veniturilor în contul de profit și pierdere are loc conform OMFP nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ partea 1-pentru aprobarea reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate emitent: Ministerul finanțelor publice publicat în: Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014 și IAS 18, atunci când a avut loc o creștere a beneficiilor econbomice viitoare aferente creșterii unui activ sau a diminuării unei datorii, modificare care se evaluează în mod credibil.

Recunoașterea veniturilor se realizează în contul de profit și pierdere din cadrul Situațiilor financiare ale întreprinderii, organizației economice, simultan cu recunoașterea creșterii activelor patrimoniale sau diminuarea datoriilor.

Când veniturile provin din valorificări de elemente patrimoniale de natura stocurilor se disting două etape de realizare a veniturilor etapa livrării și apare astfel dreptul de creanță și cea de transformarea creanțelor în bani.

2.1. Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor de exploatare,

Pe parcursul desfășurării activității, în întreprindere se produc în permanență operațiuni economico-financiare care determină modificarea patrimoniului, prin majorarea sau diminuarea elementelor de activ și de pasiv prezentate anterior. Modificările elementelor patrimoniale într-un sens sau altul sunt posibile cu ajutorul proceselor economice. Acestea sunt reprezentate prin structurile de venituri și cheltuieli pe care întreprinderea le înregistrează și care conduc în final la determinarea rezultatului activității, sub formă de profit sau pierdere.

Activitatea din exploatare. Este activitatea curentă ce generează operațiuni obișnuite consumuri, vânzări, amortizări, salarii, activitatea financiară este activitatea strict legată de partea financiară ce generează operațiuni privind diferențe de curs valutar, tranzacții cu plasamente financiare, încasări și plăți de dobânzi.

Cheltuielile din exploatare cuprind următoarele categorii:

Cheltuieli privind stocurile: reflectă consumul stocurilor de: materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, materiale nestocate rechizite de birou, energie și apă, animale, mărfuri, ambalaje. În cazul stocurilor care se vând, cum ar fi: animalele, mărfurile și ambalajele; aceste cheltuieli se înregistrează în urma vânzării, reflectând prețul la care stocurile au fost cumpărate.

Cheltuieli cu lucrări și servicii executate de terți: reflectă cheltuieli cu întreținerea și reparația utilajelor, cu chiriile, cu asigurările și cu studii și cercetări facturate de către furnizorii care au prestat întreprinderii aceste servicii.

Cheltuieli cu alte servicii executate de terți cuprind: cheltuieli cu indemnizații datorate colaboratorilor, cu diverse comisioane, cu protocol, reclamă și publicitate, cu transportul de bunuri și personal, cu deplasările delegaților, cheltuieli cu telefonul și cu comisioanele bancare.

Cheltuieli cu impozite și taxe: cuprind cheltuieli cu impozite și fonduri speciale datorate la bugetul statului sau la bugetele locale.

Cheltuieli cu personalul: cuprind cheltuieli cu salariile datorate angajaților și cu cotele aferente salariilor datorate la Bugetul Asigurărilor Sociale – pensii, șomaj, fond sănătate.

Alte cheltuieli din exploatare: cuprind cheltuieli generate de neîncasarea unor creanțe de la clienți, cheltuieli cu amenzi și penalități, cu donații și subvenții acordate, cheltuieli ocazionate de vânzarea imobilizărilor.

Cheltuieli din exploatare privind amortizări și provizioane: cuprind cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor și constituirea provizioanelor pentru activitatea de exploatare.

Conturile de evidență contabilă a cheltuielilor. Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ care la sfărșitul luni nu prezintă sold. Ele încep să activeze în cursul lunii debitându-se cu sumele reprezentând creșterile de cheltuieli generate de operațiunile economice și se creditează cu sumele reprezentând creșterile de cheltuieli generate de operațiunile economice și se creditează cu sumele reprezentând eventualele descreșteri iar la sfârșitul lunii soldul curent al conturilor de cheltuieli este încorporat în rezultatul exercițiului prin creditarea conturilor de cheltuieli cu suma corespunzătoare și deci conturile de cheltuieli un prezintă sold. Conturile de evidență contabilă portă numele elementelor de cheltuieli descrise mai sus. Prezentăm în continuare conturile de evidență contabilă a cheltuielilor:

Clasa 6 "Conturi de cheltuieli"

Grupa 60 "Cheltuieli privind stocurile":

Contul 601 "Cheltuieli cu materiile prime". Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu materiile prime. În debitul contului se înregistrează: valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar sau distruse, pierderile din deprecieri ireversibile, precum și cele aflate la terți și a diferențelor de preț nefavorabile, aferente; valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime aprovizionate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent; sume clarificate trecute pe cheltuieli

Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"

Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar"

Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate.

Contul 605 "Cheltuieli privind energia și apa"

Contul 606 "Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor". Contul 607 "Cheltuieli privind mărfurile". Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind mărfurile. În debitul contului se înregistrează: valoarea mărfurilor vândute, constatate lipsă la inventar, depreciate ireversibil, valoarea mărfurilor și a produselor aflate la terți pentru care au fost emise documentele de livrare sau constatate lipsă la inventar, valoarea mărfurilor achiziționate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent, sume clarificate trecute pe cheltuieli.

Contul 608 "Cheltuieli privind ambalajele.

Contul 609 "Reduceri comerciale primite". Cu ajutorul acestui cont se ține evidența reducerilor comerciale primite ulterior facturării. În creditul contului se înregistrează: valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării și care nu corectează costul stocurilor la care se referă.

Grupa 61 "Cheltuieli cu serviciile executate de terți":

Contul 611 "Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile".

Contul 612 "Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile".

Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare

Contul 614 "Cheltuieli cu studiile și cercetările

Contul 615 "Cheltuieli cu pregătirea personalului

Grupa 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terți":

Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii"

Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele și onorariile". Cu ajutorul acesui cont se ține evidența cheltuielilor reprezentând comisioanele datorate pentru cumpărarea sau vânzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele de intermediere, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum și a altor cheltuieli similare.

Contul 623 “Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate”.

Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal".

Contul 625 "Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări".

Contul 626 "Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații".

.Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate".

Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți".

Grupa 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate":

Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate". Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice. În debitul contului se înregistrează: prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă, taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor și serviciilor folosite în scop personal, predate cu titlu gratuit care depășesc limitele prevăzute de lege, cea aferentă lipsurilor peste nórmele legale, precum și cea aferentă bunurilor și serviciilor acordate salariaților sub forma avantajelor în natura, decontările cu bugetul statului privind impozite, taxe și vărsăminte asimilate, cum sunt diferențele de preț la gaze și țiței obținute din producția internă, impozitul pe clădiri și impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum și alte impozite și taxe, datoriile și vărsămintele de efectuat către alte organisme publice, potrivit legii, sume clarificate trecute pe cheltuieli.

Grupa 64 "Cheltuieli cu personalul".

Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului".

Contul 642 "Cheltuieli cu avantajele în natură și tichetele acordate salariaților". Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu avantajele în natură, respectiv cu tichetele de masă, de vacanță, de creșă și cadou acordate salariaților, potrivit legii.

Contul 643 "Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii".

Contul 644 "Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit".

Contul 645 "Cheltuieli privind asigurările și protecția socială".

Grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare:

Contul 652 "Cheltuieli cu protecția mediului înconjurător".

Contul 654 "Pierderi din creanțe și debitori diverși".

Contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale".

Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare". Cu ajutorul acestui cont se ține evidența altor cheltuieli de exploatare. În debitul contului se înregistrează: cheltuielile efectuate în avans, aferente exercițiului în curs, valoarea despăgubirilor, amenzilor și penalităților, datorate sau plătite terților și bugetului, valoarea donațiilor acordate. valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale, scoase din activ, valoarea imobilizărilor în curs, scoase din evidență, valoarea stocurilor distruse prin calamități sume clarificate trecute pe cheltuieli, ume prescrise, scutite sau anulate, potrivit prevederilor legale în vigoare, reprezentând creanțe față de clienți, debitori diverși, și alte conturi în care urmează să se evidențieze sumele prescrise sau anulate; cheltuieli reprezentând transferuri și contribuții datorate.

Grupa 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite":

Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit". Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu impozitul pe profit. În debitul contului se înregistrează valoarea impozitului pe profit.

Contul 698 "Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus". Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu impozitul pe venit plătit de microîntreprinderi și a altor impozite, conform reglementărilor emise în acest scop. În debitul contului se înregistrează valoarea impozitului pe venitul microîntreprinderilor.

Veniturile din exploatare cuprind următoarele categorii:

Venituri din vânzări: cifra de afaceri a întreprinderii cuprinde veniturile ocazionate de vânzarea bunurilor și serviciilor: produse finite, semifabricate, produse reziduale, servicii prestate, studii și cercetări, chirii, mărfuri, alte activități. Ele reflectă prețul de vânzare al bunurilor, respectiv tariful serviciilor.

Variația stocurilor: cuprinde veniturile din producția de stocuri prod finite, semifabricate, produse reziduale și producție neterminată, reflectă valoarea acestor bunuri aflate pe stoc.

Venituri din producția de imobilizări: cuprind veniturile din producția de imobilizări necorporale și corporale, respectiv valoarea acestor imobilizări realizate în producție proprie.

Venituri din subvenții de exploatare: cuprind subvențiile încasate de la bugetul statului în scopul de a sprijini activitatea curentă a întreprinderii.

Alte venituri din exploatare: cuprind venituri din amenzi și penalități percepute terților, din donații și subvenții acordate, din vânzări de imobilizări, venituri din subvenții pentru investiții.

Venituri din provizioane pentru activitatea de exploatare cuprind veniturile ocazionate de anularea provizioanelor pentru activitatea de exploatare.

Conturile de evidență contabilă a veniturilor Conturile de venituri sunt conturi de pasiv care la sfărșitul luni nu prezintă sold. Ele încep să activeze în cursul lunii creditundu-se cu sumele reprezentând creșterile de venituri generate de operațiunile economice și se debitează cu sumele reprezentând creșterile de venituri generate de operațiunile economice și se debitează cu sumele reprezentând eventualele descreșteri iar la sfârșitul lunii soldul curent al conturilor de venituri este încorporat în rezultatul exercițiului prin debitarea conturilor de venituri cu suma corespunzătoare și deci conturile de cheltuieli nu prezintă sold. Conturile de evidență contabilă poartă denumirea elementelor de venituri descrise mai sus. Conturile de evidență contabilă conform Planului de conturi general sunt enumerate și descrise unele dintre ele mai jos:

Clasa 7 "Conturi de venituri"

Grupa 70 "Cifra de afaceri netă"

Contul 701 "Venituri din vânzarea produselor finite, produselor agricole și a activelor biologice de natura stocurilor"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența vânzărilor de produse finite, produse agricole și active biologice de natura stocurilor. În creditul contului se înregistrează: prețul de vânzare al produselor finite, produselor agricole și al activelor biologice de natura stocurilor, vândute clienților, prețul de vânzare al produselor finite, produselor agricole și al activelor biologice de natura stocurilor, pentru care nu s‐au întocmit facturi; sume cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate, entități asociate și entități controlate în comun.

Contul 702 "Venituri din vânzarea semifabricatelor". Cu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din vânzarea semifabricatelor.

Contul 703 "Venituri din vânzarea produselor reziduale"

Contul 704 "Venituri din servicii prestate"

Contul 705 "Venituri din studii și cercetări"

Contul 706 "Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii"

Contul 707 "Venituri din vânzarea mărfurilor" Cu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din vânzarea mărfurilor. În creditul contului 707 se înregistrează: prețul de vânzare al mărfurilor, vândute clienților, prețul de vânzare al mărfurilor, pentru care nu s‐au întocmit facturi, sumele încasate în numerar din vânzarea mărfurilor, sume cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate, entități asociate, și entități controlate în comun.

Contul 708 "Venituri din activități diverse". Cu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din diverse activități, cum sunt: comisioane, servicii prestate în interesul personalului, punerea la dispoziția terților a personalului unității, venituri din valorificarea ambalajelor, precum și alte venituri realizate din relațiile cu terții.

Contul 709 "Reduceri comerciale acordate". Cu ajutorul acestui cont se ține evidența reducerilor comerciale acordate ulterior facturării. În debitul contului se înregistrează: valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării

Grupa 71 "Venituri aferente costului producției în curs de execuție"

Contul 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse". Cu ajutorul acestui cont se ține evidența costului de producție al produselor stocate, precum și variația acestuia. În creditul contului se înregistrează: la sfârșitul perioadei, costul produselor în curs de execuție; costul de producție sau prețul de înregistrare al produselor obținute, la finele perioadei, constatate plus la inventar; diferențele de preț în plus sau nefavorabile aferente produselor intrate în gestiune din producție proprie, costul de producție sau prețul de înregistrare al activelor biologice de natura stocurilor obținute din producție proprie, diferențele de preț aferente, precum și sporurile de greutate și plusurile la inventar. În debitul contului se înregistrează: reluarea produselor în curs de execuție, la începutul perioadei, costul de producție sau prețul de înregistrare al produselor vândute, constatate lipsă la inventar, diferențele de preț în plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieșite din gestiune, costul de producție sau prețul de înregistrare al activelor biologice de natura stocurilor lipsă la inventar, precum și diferențele de preț aferente.

Contul 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuție"

Grupa 72 "Venituri din producția de imobilizări"

Contul 721 "Venituri din producția de imobilizări necorporale"

Contul 722 "Venituri din producția de imobilizări corporale"

Contul 725 "Venituri din producția de investiții imobiliare"

Grupa 74 "Venituri din subvenții de exploatare":

Contul 741 "Venituri din subvenții de exploatare"

Grupa 75 "Alte venituri din exploatare":

Contul 754 "Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși"

Contul 755 "Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale"

Contul 758 "Alte venituri din exploatare". Cu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor realizate din alte surse decât cele nominalizate în conturile distincte de venituri ale activității de exploatare. În creditul contului se înregistrează: sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri necuvenite, avansuri nejustificate, valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate, imputate terților, valoarea despăgubirilor, amenzilor și penalităților datorate de terți, cota‐parte a subvențiilor pentru investiții trecută la venituri, corespunzător amortizării, înregistrate sau la scoaterea din evidență a activelor, bunurile sau valorile primite gratuit, bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizări, drepturi de personal neridicate, prescrise, potrivit legii, sumele cuvenite unității, datorate de către bugetul statului, altele decât impozite și taxe, prețul de vânzare al imobilizărilor necorporale și corporale cedate, diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu mărfuri la capitalul altor entități și valoarea mărfurilor care fac obiectul participației, sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentând datorii față de furnizori, creditori diverși, acționari/asociați și alte conturi în care urmează să se evidențieze súmele respective, sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentând datorii privind asigurările sociale, ajutorul de șomaj, impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adăugată, alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, fonduri speciale, dividende de plătit și alte datorii cu bugetul statului.

2.2. Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor financiare,

Cheltuielile financiare cuprind următoarele categorii: pierderi din creanțe legate de participații ocazionate de neîncasarea unor creanțe imobilizate; cheltuieli ocazionate de vânzarea titlurilor imobilizate și a plasamentelor financiare pe termen scurt reflectă prețul la care acestea au fost cumpărate; cheltuieli din diferențe de curs valutar ocazionate de plata datoriilor la un curs mai mare și încasarea creanțelor la un curs mai mic; cheltuieli cu dobânzi plătite; cheltuieli cu amortizări și provizioane privind activitatea financiară cuprind cheltuieli cu amortizarea primelor de rambursare a obligațiunilor și cheltuieli cu constituirea provizioanelor pentru activitatea financiară.

Grupa 66 "Cheltuieli financiare":

Contul 663 "Pierderi din creanțe legate de participații".

Contul 664 "Cheltuieli privind investițiile financiare cedate"..

Contul 665 "Cheltuieli din diferențe de curs valutar". Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor privind diferențele de curs valutar. În debitul contului se înregistrează: diferențele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma încasării creanțelor în valută, diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma evaluării creanțelor în valută, la fínele lunii, respectiv la închiderea exercițiului, diferențele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma achitării datoriilor în valută, diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută, la fínele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, a disponibilităților bancare în valută, a disponibilităților în valută existente în casierie, precum și a depozitelor și altor valori de trezorerie în valută, diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor, a acreditivelor și avansurilor de trezorerie în valută; diferențele nefavorabile de curs valutar înregistrate la cedarea unei participații într‐o entitate externă care a fost cuprinsă în consolidare; diferențele nefavorabile de curs valutar înregistrate în situațiile financiare anuale consolidate, aferente unui element monetar care face parte dintr‐o investiție netă a entității într‐o entitate străină.

Contul 666 "Cheltuieli privind dobânzile"

Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate".

Veniturile financiare cuprind următoarele categorii: venituri din imobilizări financiare reflectă dividende încasate de la alte firme în schimbul titlurilor imobilizate deținute în cadrul acestora; venituri din creanțe imobilizate dobânzi încasate pentru împrumuturi acordate altor firme; venituri din vânzarea titlurilor imobilizate și a investițiilor financiare pe termen scurt reflectă prețul de vânzare al acestora; venituri din diferențe de curs valutar ocazionate de plata datoriilor la un curs mai mic și încasarea creanțelor la un curs mai mare; venituri din dobânzi încasate; venituri din provizioane pentru activitatea financiară cuprind veniturile ocazionate de anularea provizioanelor pentru activitatea financiară.

Grupa 76 "Venituri financiare":

Contul 761 "Venituri din imobilizări financiare".

Contul 762 "Venituri din investiții financiare pe termen scurt"

Contul 764 "Venituri din investiții financiare cedate"

Contul 765 "Venituri din diferențe de curs valutar" Cu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din diferențe de curs valutar.

Contul 766 "Venituri din dobânzi". Cu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor financiare din dobânzile cuvenite pentru disponibilitățile din conturile bancare, pentru împrumuturile acordate sau pentru livrările pe credit, inclusiv dobânda aferentă creanțelor imobilizate. În creditul contului se înregistrează: dobânzile cuvenite, aferente împrumuturilor acordate entităților afiliate, entităților asociate și entităților controlate în comun; dobânda aferentă creanțelor imobilizate; dobânzile aferente sumelor datorate de către debitorii diverși; dobânzile primite, aferente disponibilităților aflate în conturi curente dobânzi de primit aferente disponibilităților aflate în conturi curente; valoarea dobânzilor înregistrate pe venituri, pentru operațiunile de vânzare cu plata în rate.

Contul 767 “Venituri din sconturi obținute”. Cu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din sconturile obținute de la furnizori și alți creditori.

Contul 768 "Alte venituri financiare"

2.3. Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor cu amortizările și ajustările pentru depreciere

Contul 668 "Alte cheltuieli financiare". Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă.

Grupa 68 "Cheltuieli cu amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare"

Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere". Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor de exploatare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere. În debitul contului se înregistrează: valoarea provizioanelor constituite, amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale și corporale, valoarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale sau corporale, , valoarea ajustărilor pentru deprecierea fondului comercial, valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și a producției în curs de execuție, constituite sau majorate, valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor neîncasabile și a clienților dubioși, rău platnici sau în litigiu, constituite sau majorate.

Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru pierdere de valoare".

Grupa 78 "Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare".

Contul 781 "Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare".

Contul 786 "Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare".

În continuare exemplific căteva înregistrări contabile privind cheltuielile și veniturile la o entitate economică:

CAPITOLUL 3 INSTRUMENTAREA CONTABILĂ A VENITURILOR ȘI CHELTUIELILOR ȘI DETERMINAREA REZULTATELOR EXERCIȚIULUI TRIMESTRULUI 1 2017 LA SC EURORADIATOARE SRL

3.1 Veniturile și cheltuielile SC EURORADIATOARE SRL

Entitățile trebuie să prezinte, fie în contul de profit și pierdere fie în notele la contul de profit și pierdere, o analiză a cheltuielilor utilizând o clasificare bazată fie pe natura cheltuielilor fie pe funcția lor în cadrul întreprinderii.

Contul de profit și pierdere este o componentă a bilanțului contabil și s-a introdus în situațiile financiare anuale ca o necesitate a controlului respectării intereselor fiscale ale instituțiilor statului, ca informații pentru managementul societății, pentru administrator, ca domeniu de interes privind profitul, sursele de profit, structura cheltuielilor pentru exercițiul financiar încheiat.

Asigură cunoașterea modalității de constituire a rezultatului obținut prin compararea valorilor privind vânzările, denumite venituri, cu cele referitoare la consumurile sau utilizările de resurse aferente veniturilor obținute denumite cheltuieli.

Rezultatul exercițiului poate fi favorabil fiind un profit brut care se impozitează, sau nefavorabil denumit pierderea exercițiului, determinat prin scăderea din veniturile totale a cheltuielilor totale, atunci când cheltuielile totale sunt mai mari decât veniturile totale se înregistrează pierdere.

Nu numai în cadrul Contului de profit și pierdere ci în toată contabilitatea financiară veniturile și cheltuielile sunt prezentate astfel: pentru venituri se ține seama de natura rezultatelor și natura activității societății, iar pentru cheltuieli natura resurselor utilizate și natura activității societății economice.

Veniturile se delimitează astfel: venituri din vânzări, din producția stocată, din producția de imobilizări, alte venituri de exploatare, venituri din dobânzi, alte venituri financiare, venituri din amortizări și provizioane.

Cheltuielile sunt structurate în raport cu natura resurselor utilizate astfel: cheltuieli cu materiile prime, materialele și mărfurile, cheltuieli cu serviciile terți, cheltuieli cu impozitele și taxele, cheltuieli cu salariile și personalul, cheltuieli cu dobânzile, cheltuieli cu impozitele și taxele, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu dobânzile, alte cheltuieli financiare, cheltuieli cu amortizările și provizioanele.

3.2 Determinarea rezultatului brut al exercițiului EURORADIATOARE SRL

Rezultatul obținut profit sau pierdere se determină în mod distinct pentru fiecare grupă în parte, rezultatul din exploatare, rezultatul financiar.

În sistemul contabil din țara noastră prezintă un mare interes redarea modului de calcul a indicatorilor privind activitatea de exploatare așa cum este ea văzută prin Contul de profit și pierdere.

Determinarea profitului/ pierderii . Societățile comerciale din România au obligația să întocmescă situații financiare anuale sau în cazul fuziunii sau divizării sau încetării activității. Întocmirea situațiilor financiare anuale este un proces complex de culegere a datelor și informațiilor pentru a constitui indicatorii-economico financiari privind situația patrimoniului și rezultatele obținute. Derularea acestui proces este concretizată printr-un cumul de lucrări preliminare și de redactare, completare a situațiilor financiare anuale.

Profit brut = venituri totale-cheltuieli totale-venituri neimpozabile+cheltuieli nedeductibile

Profitul brut*16%= impozit pe profit

Profitul net= profitul brut- impozit pe profit

Venituri neimpozabile=conform Codului fiscal: dividendele primite de la o persoană juridică română, diferențele favorabile de valoare a titlurilor de participare, venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere.

Cheltuieli nedeductibile= conform Codului fiscal, cheltuieli cu amenzi penalități necomerciale, cheltuieli proprii, cheltuieli cu impozitul pe profit.

Cheltuieli de ductibile limitat= conform Codului fiscal, cheltuieli cu pensiile private și asigurările de sănătate private, cheltuieli de protocol.

Cheltuieli deductibile = conform Codului fiscal, toate acele cheltuieli care vizează obiectul de activitate al societății comerciale, cheltuieli de exploatare de exemplu cheltuieli cu materia prime, materiale, mărfuri, ambalaje, utilități, salarii, contribuții sociale, comisione, comisione bancare, dobânzi, diferente de curs valutar.

Lunar se închid conturile de venituri și cheltuieli.(ANEXA 3-Registru jurnal)

% = 121

Profit sau pierdere

Clasa 6

Conturi de cheltuieli

121

Profit sau pierdere = %

Clasa 7

Conturi de venituri

Rezultă pierdere sau profit brut care se impozitează cu 16% în 2016, se închide contul 691 cheltuieli cu impozitul pe profit cu contul 121 Profit sau pierdere.

Repartizarea profitului se înrregistrează în contabilitate pe destinații, după aprobarea situațiilor financiare anuale.

129

Repartizarea profitulul = 106

Rezerve

Profitul rămas după repartizarea anterioară se preia în contul 117 Rezultatul reportat de unde se repartizează pe celelalte destinații conform cu legislația în vigoare.

129 Repartizarea profitulul = 117 Rezultatul reportat

 Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exercițiului financiar precedent, și cel reportat, din rezervă potrivit hotărârii Adunării Generale a acționarilor sau asociaților.

Conform legilor în vigoare rezultatul definitiv al exercițiului se stabilește la închiderea exercițiului financiar reprezentând soldul contului 121 Profit sau pierdere, profitul sau pierderea sunt stabilite cumulat de la începutul anului.

Cheltuielile și veniturile la Sc Euroradiatoare SRL:

3.3 Impozitul pe profit la EURORADIATOARE SRL

Rezultatul exercițiului se calculează astfel:

Venituri totale-Cheltuieli totale = +/- rezultat care poate fii negativ adică pierdere iar dacăeste pozitiv este un profit brut.

Calcularea impozitului pe profit duce la înregistrarea contabilă-cotă 16%

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe profit

121 Profit sau pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

Profitul net = Profit brut- impozit pe profit

Repartizarea profitului se face cu ajutorul contului 129 Repartizarea profitului iar profitul rămas se transferă la începutul exercițiului financiar următor în contul 117 Rezultatul reportat, tot aici se trece și pierderea din 121 în 117.

3.4 Rezultatul net al exercițiului și repartizarea lui EURORADIATOARE SRL

Concluzii și propuneri

Desfășurarea normală a activității oricărei întreprinderi presupune un consum de resurse materiale și umane cunoscute sub denumirea de cheltuieli reglementate de OMFP nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ partea 1-pentru aprobarea reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor, sau creșteri ale datoriilor care se pot concretiza în reducerea de capitaluri proprii, altele decât cele care rezultă din distribuirea lor către acționari.

Recunoașterea cheltuielilor în situațiile financiare are loc atunci când a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminuării unui activ, sau creșterii unei datorii, modificare care se poate evalua ăn mod credibil. În concluzie recunoșterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoașterea creșterii datoriilor su reducerii activelor.

Cheltuielile se recunosc în contul de profit și pierdere pe baza asocierii directe între costurile implicate și obținerea elementelor specifice de venit, acesta numindu-se conectarea costurilor la venituri.

Cheltuielile pot fii recunoscute în contul de profit și pierdere pe baza unor proceduri de alocare sistematic, rațional, atunci când se așteaptă obținerea de beneficii viitoare în decursul mai multor exerciții financiare respectiv mai multe perioade contabile.

Veniturile constituie creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma intrărilor sau creșterii de activelor patrimoniale ori descreșteri ale datoriilor care se concretizează în creșteri ale capitalului propriu altele decât cele ce rezultă din contribuțiile acționariatului.

Avem diverse denumiri pentru venituri, din vânzarea produselor finite, venituri din vânzarea mărfurilor, venituri din chirii, venituri din dividende. Câștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice și nu diferă ca natură de venituri.ele apar ca rezultat în urma ieșirii activelor imobilizate,ori în urma reevaluării titlurilor de plasament.

Recunoașterea veniturilor în contul de profit și pierdere are loc conform OMFP nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ partea 1-pentru aprobarea reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate.

Recunoașterea veniturilor se realizează în contul de profit și pierdere din cadrul Situațiilor financiare ale întreprinderii, organizației economice, simultan cu recunoașterea creșterii activelor patrimoniale sau diminuarea datoriilor.

Când veniturile provin din valorificări de elemente patrimoniale de natura stocurilor se disting două etape de realizare a veniturilor etapa livrării și apare astfel dreptul de creanță și cea de transformarea creanțelor în bani.

Pe parcursul desfășurării activității, în întreprindere se produc în permanență operațiuni economico-financiare care determină modificarea patrimoniului, prin majorarea sau diminuarea elementelor de activ și de pasiv prezentate anterior.

Activitatea din exploatare. Este activitatea curentă ce generează operațiuni obișnuite consumuri, vânzări, amortizări, salarii, activitatea financiară este activitatea strict legată de partea financiară ce generează operațiuni privind diferențe de curs valutar, tranzacții cu plasamente financiare, încasări și plăți de dobânzi.

Conturile de evidență contabilă a cheltuielilor. Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ care la sfărșitul luni nu prezintă sold. Ele încep să activeze în cursul lunii debitându-se cu sumele reprezentând creșterile de cheltuieli generate de operațiunile economice și se creditează cu sumele reprezentând creșterile de cheltuieli generate de operațiunile economice și se creditează cu sumele reprezentând eventualele descreșteri iar la sfârșitul lunii soldul curent al conturilor de cheltuieli este încorporat în rezultatul exercițiului prin creditarea conturilor de cheltuieli cu suma corespunzătoare și deci conturile de cheltuieli un prezintă sold. Conturile de evidență contabilă portă numele elementelor de cheltuieli descrise mai sus.

Conturile de venituri sunt conturi de pasiv care la sfărșitul luni nu prezintă sold. Ele încep să activeze în cursul lunii creditundu-se cu sumele reprezentând creșterile de venituri generate de operațiunile economice și se debitează cu sumele reprezentând creșterile de venituri generate de operațiunile economice și se debitează cu sumele reprezentând eventualele descreșteri iar la sfârșitul lunii soldul curent al conturilor de venituri este încorporat în rezultatul exercițiului prin debitarea conturilor de venituri cu suma corespunzătoare și deci conturile de cheltuieli nu prezintă sold

Concluzii studiu caz:

Produsele firmei SC Euroradiatoare SRL sunt proiectate alegându-se cele mai competitive soluții, în funcție de cerințele clienților ce vizează condițiile de utilizare a produselor ei, activitaea de exploatare are codul CAEN 2932-fabricarea altor piese și accesorii pentru autovehicule și pentru motoare de autovehicule. Prin utilizarea ceor mai noi tehnologii, se urmărește validarea soluțiilor constructive înainte de faza de prototip fizic, crescând acuratețea și eficiența în asimilarea de produse noi. Folosește o mare varietate de soluții constructive și materiale într-o singură locație, capacitate mare de prelucrare cupru, alamă, aluminiu, inox, în vederea construirii de grupuri de răcire, încălzire, optimizate din punct de vedere al schimbului termic spre deosebire de alte societăți ce produc aceleași bunuri care sunt concentrați și specializați într-o singură soluție constructivă pentru schimbătoare de căldură. Proiectează și fabrică schimbătoare de căldură și sisteme de răcire pentru vehicule și aplicații industriale, precum și diverse piese metalice și structuri sudate.

În cadrul serviciului economic este prezentă și contabilitatea care este organizată conform legislației în vigoare:

Legea contabilității nr 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare,

OMFP nr 1802 din 29 decembrie 2014-Partea I-pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și Situațiile financiare anuale consolidate; OMFP 2861/2009 pentru aprobarea normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitlurilor proprii;OMFP 1826/2003 pentru aprobarea Precizărilor privind unele măsuri referitoare la organizarea și conducerea contabilității de gestiune, OMFP 2634/2015 din 5 noiembrie 2015 privind documéntele financiar contabile emitent: Ministerul Finanțelor Publice, publicat în Monitorul Oficial nr 910 din 9 decembrie 2015; Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, actualizat în 2016, emitent Monitorul Oficial nr 688 din 10 septembrie 2015.

Întocmirea situațiilor financiare anuale și depunerea lor la organele în drept este reglementată prin lege. OMFP nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ partea I-pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și Situațiile financiare anuale consolidate.

Microentitățile întocmesc situații financiare anuale care cuprind: bilanțul prescurtat, contul de profit și pierdere, notele explicative la situațiile financiare anuale, iar opțional întocmesc situația modificărilor capitalului propriu, situația fluxurilor de trezorerie.

Entitățile mijlocii și mari întocmesc situații financiare anuale care cuprind: bilanț, cont de profit și pierdere, situația modificărilor capitalurilor proprii, situația fluxurilor de trezorerie, notele explicative la situațiile financiare anuale.

Entitățile nou înființate pot întocmi pentru primul exercițiu financiar de raportare situațiile financiare anuale în formatul aplicabil microentităților.

Bilanțul este un instrument contabil care datează din cele mai vechi timpuri, acesta perfecționându-se în timp pe măsura creșterii cerințelor de informare.

Concluzii privind analiza activității societății din punct de vedere economico financiar:

În 2016 față de 2013 cifra de afaceri a crescut semnificativ s-a dublat, acest fapt are un efect pozitiv asupra firmei, dar pentru că și cheltuielile totale la fel și veniturile totale ,au crescut, profitul brut a crescut cu 1554135 lei, de asemenea cheltuiala cu impozitul pe profit a crescut de la 38514, 00 lei la 63536,00 lei, pe perioada analizată.

Aceast fapt înseamnă o mai bună folosire a activelor și resurselor umane a societății comerciale, o mai bună folosire a activelor circulante.

Pentru perioada 2014-2015 se inregistrează o creștere a acestor indicatori dar în 2016 cifra de afaceri crește foarte mult prin atragerea de noi clienți în firmă.

Rata stabilității financiare reflectă legătura dintre capitalul permanent de care dispune întreprinderea în mod stabil pe o perioadă de 1 an și patrimoniul total.

Preponderența capitalului permanent în resursele financiare reflectă caracterul permanent al finanțării activității conferind un grad ridicat de siguranță prin stabilitate în finanțare.

Pe întreaga perioadă 2013-2016 firma dispune de un grad ridicat de stabilitate financiară. Situația rămâne favorabilă și în 2013-20143. În 2013-2016 firma își finanțează cu 100% din necesarul de resurse din capitalurile permanente, beneficiind de o foarte bună stabilitate financiară.

Gradul de finanțare curent reflectă măsura modul în care resursele curente participă la formarea resurselor totale și la finanțarea activității.

În anii 2013, 2014, 2015, se observă tendința indicatorului că este de creștere de la 17,31% ajunge în 2016 la 21,69% crescând ușor în fiecare an. Nivelul indicatoului înregistrează un nivel bun, care asigură societății SC Euroradiatoare SA un nivel ridicat al stabilității financiare.

Analiza autonomiei financiare. Rata autonomiei financiare globale arată cât din patrimoniul firmei este finanțat pe baza resurselor proprii.

În primii ani ai analizei tendința acestui indicator a fost de creștere, scade ușor în 2016, fără a ajunge sub nivelul minim acceptabil dimpotrivă are o valore bună de 2 ori valoarea minim acceptabilă În 2014 firma își finanțează activitățile într-o proporție de 79,49% din resurse proprii adică mai puțin decât în anii anteriori 2014,2015, și mai mult față de 2016 când are o valoare de 72,53%. Acest fapt s-a datorat creșterii mai rapide a resurselor totale decât a resurselor proprii.

Indicele autonimiei financiare globale arată raportul de finanțare între resursele proprii și cele străine. Arată măsura în care datoriile totale pot fi acoperite din capitaluri proprii.

Pe parcursul anilor supuși analizei economico- financiară, firma a putut să-și acopere integral datoriile totale pe seama capitalurilor proprii.

În 2013 – 2016 capitalurile proprii au fost cu mai mari decât cele împrumutate și atrase.

Acest indicator a avut o evoluție fluctuantă pe perioada 2013-2016, nivelul cel mai mare l-a inregistrat în anul 2013.

Autonomia financiară la termen. Reflectă proporția în care capitalurile proprii participă la formarea capitalurilor permanente.

Valoarea minim admisibilă a indicatorului este de 50%, sub această limită firma se află într-o situație nefavorabilă în ceea ce privește riscul de insolvabilitate.

Pe întreaga perioadă firma se încadra într-un grad ridicat de autonomie financiară, deși tendința indicatorului în ultimii doi ani este de scădere.

Indicele autonomiei financiare la termen reflectă măsura în care datoriile pe termen mediu și lung pot fi acoperite pe seama capitalurilor proprii.

Societatea deține o poziție foarte bună din acest punct de vedere. În perioada 2013-2016. Societatea deține o poziție foarte bună din acest punct de vedere.

Analiza îndatorării. Rata îndatorării globale măsoară ponderea datoriilor totale în patrimoniul firmei. Arată în ce măsură sursele împrumutate și atrase participă la finanțarea activității. Valoarea maxim admisibilă a acestui indicator poate fi 66%, deși se consideră că o valoare de 50% este mai sigură. Îndepărtarea de valoare de siguranță semnifică o reducere a îndatorării firmei, respectiv o creștere a autonomiei financiare.

Se constată în general o tendință mai crescută în 2015 pentru lichiditatea curentă, iar lichiditatea rapidă nivelul cel mai ridicat îl are în 2016.

Solvabilitatea patrimonială (SP) exprimă gradul în care capitalul social asigură Solvabilitatea generală (SG) exprimă gradul de acoperire a datoriilor totale către terți , în cazul falimentului, din activele totale. Pe toată perioada analizată solvabilitaea societății comerciale este foarte bună. În 2013 atingând un procent de 63,69 % față de minim de 35%, deci o solvabilitae foarte bună.

Creșterea profitului net și implicit a ratei rentabilității nete din 2016, s-a datorat creșterii profitului din activitatea de exploatare. Rata rentabilității financiare a fost bună în 2013-2016 în 2016 având cel mai ridicat nivel de 6,16%.

ANEXE 1 – JURNAL VÂNZĂRI-

ANEXA 2 – JURNAL PENTRU CUMPARARI-

ANEXA 4- CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE –

Sursa: autor lucrare

BIBLIOGRAFIE

1.Brezeanu P,- Diagnostic financiar – instrumente de analiză financiară, Ed. Ec., București, 2003

2.Corduneanu, C., Murgea, A. – Gestiunea financiară a întreprinderii, Note de curs.2009

3.Ciobănașu Marilena – Situațiile financiare și planificarea financiară pe termen lung – Studia Universitatis “Vasile Goldis” Arad Seria Stiințe Economice 2009

4.Diaconu M. – Decizia financiara privind investitiile intreprinderii sub impactul politicilor bugetare, Editura Lumen, 2008;

5.Dragotă, V., Dragotă, M., Țâțu, L., Ciobanu, A., Obreja, L., Racsc, A. – Abordări practice în finanțele firmei, Editura IRECSON, București, 2005;

6.Dumitrascu, R. – Gestiunea financiară a întreprinderii, Editura Universitară, 2013, București,

7.Dragotă, V. și Colectiv, Management financiar – Analiza financiară și gestiune financiară operațională – vol. 1, Ed. Economică, București, 2003

8.Gigore M.-Finanțele firmei-Ed Cartea Studențească-2009

9.Hoanță, N. – Gestiunea financiară a întreprinderii, Editura C.H. Beck, București, 2011;

Munteanu V,Zucă M.,Țînță A.,Virgil Ș-Audit financiar contabil-Prouniversitaria-Bucuresti, 2013

10.Mihăilescu N.Răducan M.-Analiza activității Economico Financiare-Editura Victor 2009

11.Pantea I. , Bodea G. – Contabilitatea financiara a intreprinderii, Ed.Intelcredo ,Deva, 2012

12.Ristea M. -Contabilitate financiara, Ed.Economica, Bucuresti,2010

13.Stroe, R., Bărbuță-Mișu, N. – Finanțarea și gestiunea financiară a întreprinderii, Aplicații și studii de caz, Editura Didactică și Pedagogică, R.A., București, 2008;

14.Vuță M.- Elemente de contabilitate aprofundată, Editura Rennaisance, 2011

15.Legea contabilității 82/1991 republicată

16. OMFP nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ emitent: Ministerul Finanțelor Publice publicat în: Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014

17. OMFP 2861/2009 pentru aprobarea normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitlurilor proprii,

18.OMFP 1826/2003 pentru aprobarea Precizărilor privind unele măsuri referitoare la organizarea și conducerea contabilității de gestiune,

19.OMFP 2634/2015 din 5 noiembrie 2015 privind documéntele financiar contabile emitent: Ministerul Finanțelor Publice, publicat în Monitorul Oficial nr 910 din 9 decembrie 2015;

20.Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, actualizat în 2016.