Contabilitatea Veniturilor Si Cheltuielilor la Sc Euroconstruct Srl
VENITURILE, CHELTUIELILE ȘI REZULTATELE SOCIETĂȚI
COMERCIALE EUROCONSTRUCT SRL
Cap1.Prezentarea companiei SC EUROCONSTRUCT SRL
1.1 Date de identificare
Societatea este cu răspundere limitată inființată în anul 2007 cu asociat unic,persoană juridică română,care își desfășoară activitatea în conformitate cu legile române.
Conform cu legislatia română în vigoare Societatea EUROCNSTRUCT SRL cu sediul în Galați ,str.Milcov,nr.162 a fost înregistrată la Registul Comerțului cu nr.J17/1685/2007,Cod unic de înregistrare 1639372.
Capitalul social subscris este de 28200 lei numerar,din care vărsat 28200 lei,divizat în 2820 părți sociale egale de 10 lei fiecare.
Personalul societății este în număr de 81 salariați încadrați cu contracte de muncă,program normal de 8 ore.Structura salariaților este următoarea: 71 muncitori, 1 director executiv,1 director economic,1contabil și 7 ingineri.
1.2 Obiectul de activitate
Obiectul de activitate al societatii il constituie conform clasificarii CAEN:
4120-Lucrari de constructii a cladirilor rezidentiale si nerezidentiale
Activitati secundare : conform codificarii Ordin 337/2007
2361 fabricare produselor din beton
2363 fabricarea betonului
2369 fabricarea altor articole din beton,ciment si ipsos
4120 lucrari de constructii a cladirilor rezidentiale si nerezidentiale
4211 lucrari de constructii a drumurilor si autostrazilor
4221 lucrari de constructii a proiectelor utilitare pentru fluide
4291 constructii hidrotehnice
4321 lucrari de instalatii electrice
4322 lucrari de instalatii sanitare,de incalzire si de aer conditionat
4631 comert cu ridicata al fructelor si legumelor
4639 comert cu ridicata nespecializat de produse alimentare,bauturi si tutun
7022 activitati de consultanta pentru afaceri si management
7112 activitati de inginerie si consultanta tehnica legate de acestea
7120 activitati de testari si analize tehnice
1.3 Furnizorii, clienții și concurenții companiei
Firmele de constructii practica cel mai frecvent in ultimii ani dumping-ul,adica partiipa la licitatii publice cu valori sub jumatate de pret care pun in pericol investitia cat si firma respectiva.
Piata constructiilor a fost afectata de criza economica,totusi companiile care desfasoara activitati in acest sector au incercat sa se mentina pe piata chiar daca numarul lucrarilor contractate este in scadere.
Marii furnizorii ai SC EUROCONSTRUCT SRL sunt:SC Overtaz SRL Galati,SCVALHOR 2000 Comimpex SRL galati,SC ALTSTIL Construct SRL Galati,SC Danixmond SRL Galati,etc.
Concurentii companiei:Tancrad SRL Galati, Rustirom SRL Galati, Agios SRL Galati,Lemancons SRL Galati, etc.
1.4 Analiza activității societății prin prisma principalilor indicatori economico-financiari în perioada 2011-2013
Euroconstruct SRL pentru anii 2011-2013 se face pa baza situatiilor financiare.
Interpretarea acestor indicatori scoate in evidenta riscul de insolvabilitate a entitatii. Aceasta consta in incapacitatea entitatii de a-si onora angajamentele asumate fata de terti.Cunoașterea nivelului indicatorilor economic-financiari permite efectuarea de comparații cu alte entități din sectoare de activitate similar,autohtone sau internaționale.
Principalele grupe de indicatori sunt:
indicatori de lichiditate,
indicatori de risc,
indicatori de acivitate (de gestiune)
indicatori de profitabilitate si solvabilitate.
Situațiile financiare anuale pentru anii 2011-2013
Contul de profit și pierdere pentru anii 2011-2013
1.Indicatori de lichiditate:
Indicatorul lichidității curente (Indicatorul capitalului circulant)
oferă garanția acoperirii datoriilor curente din activele curente.
Valoarea recomandată acceptabila a acestui indicator este in jur de 2.
Indicatorul lichiditatii curente = Active curente/ Datorii curente
Tabelul nr. 1 Indicatorul lichiditatii curente
Grafic nr.1 Indicatorul lichiditatii curente
Din tabelul nr. 1 se observa, din 2011 pana in 2013 indicatorul lichiditatii curente este in creștere, o situatie favorabila pentru firma, tinand cont ca activele curente pot acoperi din datoriile curente.
b) Indicatorul lichiditatii imediate
Arată posibilitatea achitării datoriilor curente din valorile de trezorerie disponibile existente,precum și din cele care se vor încasa în urma lichidării creanțelor la scadență.Valoarea optimă a raportului este 1.
Indicatorul lichiditatii imediate = Active curente – Stocuri / Datorii curente
Daca valoarea indicatorului este mai mare decât 1,există garanția acoperirii datoriilor curente,iar daca valoarea acestuia este cu mult mai mică decât 1,există grave dificultăți de achitare a datoriilor scadente.
Tabelul nr. 2 Indicatorul lichiditatii imediate
Grafic.2 Indicatorul lichiditatii imediate
Societatea din interpretarea valorilor acestui indicator este într-o situație ușor nefavorabilă,deoarece dispune de stocuri într-o pondere destul de mare, iar creanțele au o valoare redusă în comparație cu datoriile societății.
În cazul lichiditatii imediate se observa o scadere, de la 0,94 anul 2011 la 0, 53 in 2013, desi nu este semnificativa, dar totusi proportia in care se acopera datoriile curente din activele curente ramane destul de scazuta.
2.Indicatori de risc :
Indicatorul gradului de indatorare
Exprimă ponderea creditelor pe termen lung(capital împrumutat) în capitalul propriu sau în capitalul angajat(capital propriu +capital împrumutat)
Gradul de îndatorare = (capital împrumutat / capital propriu) x 100 sau
Gradul de îndatorare = (capital împrumutat / capital angajat) x 100
Capital împrumutat = credite peste 1 an
Capital angajat = capital social +rezerve + credite peste 1 an
Tabelul nr. 3 – Indicatorul gradului de indatorare
Grafic nr.3 Indicatorul gradului de indatorare
Gradul de indatorare a scazut astfel : in anul 2012 fata de anul 2011 cu 13% si in anul 2013 a scazut cu 4%. Valoare de 30% inregistrata in anul 2011 indica gradul mare de indatorare si capacitatea scazuta a firmei de a fi finantata si din alte surse.Totusi,scaderea indicatorului in anii 2012-2013 sugereaza o posibilitate de rezolvare a situatiei.
Indicatorul privind acoperirea dobânzilor
Determina de câte ori entitatea poate achita cheltuielile cu dobanda.Cu cât valoarea indicatorului este mai mică,cu atât pozitia societății este considerată mai riscantă .Nivelul recomandat este minim 3.
Profit înaintea plății dobânzii și impozitului pe profit/ Cheltuieli cu dobînda = Numărul de ori
Tabelul nr.4- Indicatorul privind acoperirea dobanzilor
Grafic nr.4 Indicatorul privind acoperirea dobanzilor
Indicatorul privind acoperirea dobanzilor analizat in perioada 2012-2013 fata de anul 2011 a scazut.,nu este considerată riscantă pentru ca societatea poate achita cheltuielile cu dobânda.
3.Indicatori de activitate(indicatori de gestiune) furnizează informații cu privire la:
Viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de trezorerie ale entității
Capacitatea entității de a controla capitalul circulant și activitățile comerciale de bază ale entității
Viteza de rotație a stocurilor(rulajul stocurilor) aproximează de câte ori stocul a fost rulat de-a lungul exercitiului financiar sau numarul de zile în care bunurile sunt stocate în entitate.
Costul Vânzărilor / Stoc mediu = Număr de ori
(Stoc mediu / Costul vânzărilor ) x 365 = Număr de zile de stocare
Costul vânzărilor = (ct.607)+(debit cont 711)
Stoc mediu = (stoc final+ stoc inițial)/2
Costul Vânzărilor / Stoc mediu = Număr de ori
Tabelul nr. 5- Numar de zile de stocare
Grafic nr.5 Numar de zile de stocare
Rotatia stocurilor a crescut in perioada 2011-2013,dar societatea nu a avut stocate marfuri mai mult de 60 de zile,insemana ca bunurile au fost vandute intr-un timp relativ scurt astfel producându-se valoare adaugata.
Viteza de rotație a debitelor-clienți calculează eficacitatea entității în colectarea creanțelor sale și exprimă numărul de zile până la data la care debitorii își achită datoriile către entitate.
(Soldul mediu clienți / Cifra de afaceri) x 365 = Număr de zile de debitare
Sold mediu de client = (sold final + sold inițial) / 2
O valoare în crștere a indicatorului poate indica problem legate de controlul creditului acordat clientilor și,în consecință,creanțe mai greu de încasat(clienți rău platnici)
Tabelul nr. 6 Viteza de rotație a debitelor-clienți
Grafic nr.6 Viteza de rotatie a debitelor -clienti
Viteza de rotație a debitelor clienți a scazut în perioada analizată 2012-2013 față de anul 2011 ceea ce a defavorizat decalajul între încasări și plăți.Conform graficului nr. 6 Indicatorul ne arată că în anul 2011 în 72 de zile au fost încasați clienții în exercițiul financiar iar în anul 2013 în 48 de zile, ceea ce semnifica ca societatea nu este eficace in colectarea creantelor sale.
Viteza de rotație a creditelor-furnizori aproximează numărul de zile de creditare pe care entitatea îl obține de la furnizorii săi.În mod ideal ar tebui să includă doar creditorii comerciali.
(Sold mediu furnizori / Achizitii de bunuri ,fără servicii) x 365 = Număr de zile de creditare
Pentru aproximarea achizițiilor se poate utilize costul vânzărilor sau cifra de afaceri.
Tabelul nr. 7- Viteza de rotatie a creditelor – furnizori
Grafic nr.7 Viteza de rotatie a creditelor-furnizori
Viteza rotatie a creditelor –furnizor intre anii 2011-2013 este usor in crestere ceea ce favorizeaza decalajul dintre incasari si plati.
de rotație a activelor imobilizate evaluează eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumită cantitate de active imobilizate.
Cifra de afaceri / Active imobilizate
Tabelul nr 8- Viteza de rotatie a activelor imobilizate
Grafic nr.8 Viteza de rotatie a activelor imobilizate
Viteza de rotație a activelor imobilizate în cifra de afaceri are valori crescătoare,indicând sporirea intensității utilizării activelor,adică în exercițiul financiar încheiat,acestea participă de mai multe ori la realizarea cifrei de afaceri decât în exercițiul precedent.Se observa ca managementul financiar a fost mai eficace in 2013, valoarea indicatorului este mai mare cu atât este mai bine ,deoarece cu același volum de active circulante ,se poate realize un volum mai mare a vânzărilor,ceea ce înseamnă un profit mai mare.
Viteza de rotație a activelor totale evaluează eficacitatea managementului activelor prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de acestea.
Cifra de afaceri / Total active
Tabelul nr.9-Viteza de rotatie a activelor totale
Grafic nr.9 Viteza de rotatie a activelor totale
Viteza de rotație a activelor totale în cifra de afaceri are valori crescătoare in anii 2011-2012, indicând creșterea intensității utilizării activelor,adică în exrcițiul financiar încheiat,acestea participă mai mult la realizarea cifrei de afceri decât în exercițiul precedent.
Din valoarea realizata de societate ,s-ar putea finanta toate activele detinute in prezent ,pana la sfarsitul anului 2013,de 1.48 ori.
4.Indicatori de profitabilitate exprimă eficiența entității în realizarea de profit din resursele disponibile .
Rentabilitatea capitalului angajat reprezintă profitul pe care îl obține entitatea din banii investiți în afacere.
Profit înaintea plății dobânzii și impozitului pe profit / Capital angajat
Capitalul angajat se referă la banii investiți în entitate atât de către acționari,cât și de creditorii pe termen lung,și include capitalul propriu și datoriile pe termen lung (sau active totale minus datorii curente)
Rata rentabilitatii capitalului angajat exprima faptul ca a oscilat in perioada analizata astfel : in anul 2012 a scazut cu 3.43% si in anul 2013 a crescut fata de anul 2012 cu 0,29%.
Marja brută din vânzări
(Profitul brut din vânzări / Cifra de afaceri) x100
Scădere a procentului poate scoate în evidență faptul că societate nu este capabilă să își controleze costurile de productie sau să obțină prețul de vânzare optim.
Tabelul nr.11- Marja brută din vânzări
Grafic nr.11 Marja bruta din vanzari
Marja bruta din vanzari este in scăderee, de la 0.93 in 2012, la 0 în 2013, ceea ce evidentiaza faptul ca societatea nu este capabilă să își controleze costurile de producție și să obțină prețul de vânzare optim.
Cap2. Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor la SC EUROCONSTRUCT SRL
2.1 Structura Cheltuielilor și Veniturilor
În cadrul activității sale, un agent economic realizează o diversitate de operații care angajează cheltuieli si generează venituri.
Cheltuielile reprezintă fie diminuări ale unor elemente de activ, fie majorări ale unor elemente de pasiv, care generează o diminuare a beneficiilor economice.
Cheltuielile sunt structuri patrimoniale care ilustrează efortul făcut de unitatea economică, pe parcursul vieții sale sociale, în vederea realizării obiectului de activitate. Această activitate presupune îmbinarea cât mai optimă a celor trei elemente: mijloacele de muncă, forța de muncă și obiectele muncii în vederea obținerii unor rezultate favorabile. Noțiunea de cheltuială sau de cheltuieli nu se rezumă doar la folosirea unor sume de bani, ci la ansamblul consumării mijloacelor economice și respectiv a resurselor economice.
Veniturile reprezintă fie o creștere a unor elemente de activ, fie o diminuare a unor elemente de pasiv, care generează o majorare a beneficiilor economice.
Noțiunea de venit exprimă ceea ce se realizează din desfacerea producției, vânzarea mărfurilor sau din alte operațiuni curente sau extraordinare. De asemenea, veniturile reprezintă sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activități curente precum și câștigurile din orice alte surse.
Câștigurile sunt creșteri ale beneficiilor economice, care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate.
Veniturile din activități curente se pot regăsi sub diferite denumiri ca de exemplu: vânzări, comisioane, dobânzi, dividende.
Cheltuielile diminuează performanțele financiare ale entității, iar veniturile generează creșterea performanțelor financiare ale acesteia.
Efectuarea cheltuielilor și generarea veniturilor se derulează în mai multe etape succesive sau simultane. Astfel, în cazul cheltuielilor se delimitează patru momente:
Angajarea cheltuielilor – intervine în momentul cumpărării de bunuri stocabile și nestocabile, lucrări, utilități, servicii destinate producției, când apare olbigația de plată către furnizori;
Consumul – reprezintă utilizarea efectivă a resurselor în scopul satisfacerii nevoilor productive sau neproductive. Exemplu: utilizarea materiilor prime pentru fabricarea produselor finite, vânzarea mărfurilor;
Plățile – înseamnă achitarea unei sume de bani ca echivalent al bunurilor și serviciilor primite. Există anumite plăți care reprezintă un transfer fără echivalent, cum ar fi: plata impozitului pe profit sau venit, plata amenzilor si penalitaților etc.
Imputarea – reprezintă etapa în care cheltuielile sunt decontate, adică sunt suportate din veniturile realizate, obținându-se astfel, rezultatul exercițiului.
În cadrul procesului de crestere a veniturilor se delimitează patru momente:
Producția – este etapa realizării bunurilor și serviciilor în cadrul odiectivului principal de activitate al unei entități.
Facturarea sau vânzarea pe credit – reprezintă transferul dreptului de proprietate de la furnizor la client;
Încasarea – este etapa în care bunurile si serviciile vândute se transformă in bani.
Încorporarea – este momentul în care veniturile absorb cheltuielile în vederea obținerii rezultatului.
Întrucât România a optat pentru o contabilitate de angajamente, înregistrarea în contabilitate a cheltuielilor se face în momentul angajării cheltuielilor sau al consumului de resurse, indiferent de momentul plății.
Înregistrarea în contabilitate a veniturilor se face în momentul livrării bunurilor și serviciilor pe baza de factură sau alte documente, indiferent de momentul încasării acestora.
Structura cheltuielilor și a veniturilor în contabilitatea financiară se face după natura activitaților care le-au generat și anume:
cheltuieli și venituri de exploatare – generate de activitați desfășurate în cadrul obiectului de activitate al entității, precum și de alte activități conexe acestora;
cheltuieli și venituri financiare – generate de activități de natură financiară, precum: diferențe de curs valutar, dobânzi, cheltuieli și venituri aferente investițiilor financiare etc;
cheltuieli și venituri privind amortizările și provizioanele;
cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite
2.2 Organizarea Ccontabilității Cheltuielilor și Veniturilor
Principalele obiective ale organizării contabilității cheltuielilor și veniturilor sunt:
fundamentarea cheltuielilor și veniturilor în bugetul de venituri și cheltuieli pe baza informațiilor din exercițiul financiar precedent și a obiectivelor din perioada următoare;
separarea cheltuielilor și veniturilor din perioada curentă față de cele aferente perioadei viitoare;
gruparea cheltuielilor și veniturilor după natura lor economică în vederea stabilirii rezultatului din exploatare, financiar și extraordinar.
Contabilitatea sintetică a cheltuielilor se realizează cu ajutorul clasei 6 ”Conturi de cheltuieli”, iar contabilitatea veniturilor, cu ajutorul clasei 7 ”Conturi de venituri”.
Conturile de cheltuieli și venituri se închid la sfârșitul exercițiului prin transferarea acestora asupra rezultatului exercițiului. Astfel, veniturile se preiau în creditul contlui 121 ”Profit sau pierdere”, iar cheltuielile, în debitul contului 121 ”Profit sau pierdere”.
Întrucât conturile de cheltuieli și venituri se soldează la sfârsitul exercițiului, acestea nu apar în bilanț, dar influențează indirect structura și mărimea acestuia prin intermediul soldului contului 121 ”Profit sau pierdere”. Astfel soldul creditor al contului 121 ”Profit sau pierdere” reprezintă profitul, iar soldul debitor ,pierderea. In felul acesta, contul de rezultate 121 ” Profit sau pierdere” realizează legătura dintre conturile de venituri și cheltuieli pe de o parte și conturile bilanțiere, pe de altă parte.
2.3 Contabilitatea veniturilor
Venituri din exploatare
Veniturile din exploatare sunt sumele încasate sau de încasat, care provin din urmatoarele activități:
vânzarea produselor, mărfurilor, lucrărilor executate și serviciilor prestate;
variația (creșterea sau scăderea) soldului producției stocate la sfârșitul perioadei dață de soldul existent la începutul perioadei;
producția de imobilizări din producție proprie, evaluată la cost de producție;
subvenții de exploatare pentru acoperirea diferențelor de preț, pentru acoperirea pierderilor etc;
venituri din despăgubiri, amenzi, penalități, donații, active cedate etc;
Conturi Utilizate
Clasa 7 ”Conturi de venituri„ cuprinde următoarele grupe de conturi:
70 ”Cifra de afaceri netă”
71 ”Venituri aferente costului producției în curs de execuție”
72 ”Venituri din producția de imobilizări”
74 ”Venituri din subvenții de exploatare”
75 ”Alte venituri din exploatare”
76 ”Venituri financiare”
78 ”Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare”
Conturile de venituri sunt asimilate conturilor de pasiv.Fac excepție conturile 709 ”Reduceri comerciale acordate ”,care are functie de activ și cele din grupa 71 ”Venituri aferente costului producției în curs de excuție”,care sunt bifuncționale.
Grupa 70 „Cifra de afceri netă”
Contul 701 ” Venituri din vânzarea produselor finite, produselor agricole și a activelor biologice de natura stocurilor”
Contul 702 ”Venituri din vânzarea semifabricatelor”
Contul 703 ”Venituri din vânzarea produselor reziduale”
Aceste conturi țin evidența vânzărilor de produse finite, semifabricate, produse reziduale, animale și pasări.
În CREDIT se înregistrează:
prețul de vânzare al produselor agricole și activelor biologice de natura stocurilor ,vândute clieților, conform facturilor (4111);
prețul de vânzare al produselor agricole și al activelor biologice de natura stocurilor , pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
sume cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate și entități legate prin interese de participare (451, 453).
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestor conturi (121).
Nu au sold la sfârșitul perioadei.
Contul 704 ”Venituri din din servicii prestate”
Acest cont ține evidența veniturilor din lucrări executate și servicii prestate.
În CREDIT se înregistrează:
tarifele serviciilor prestate, pentru care au fost emise facturi (4111);
tarifele serviciilor prestate, pentru care nu au fost emise facturi (418);
tarifele serviciilor prestate, încasate în numerar (531);
sume cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate ,entități asociate și entități legate prin interese de participare (451, 453);
venituri înregistrate în avans, aferente perioadei curente (472).
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 705 ”Venituri din studii și cercetări”
Acest cont ține evidența veniturilor din studii și cercetări.
În CREDIT se înregistrează:
valoarea studiilor și a contractelor de cercetare, facturate clienților (4111);
valoarea studiilor și a contractelor de cercetare, pentru care nu s-au intocmit facturi (418);
sume cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate și entități controlate în comun (451, 453);
venituri înregistrate în avans, aferente perioadei curente (472).
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 706 ”Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii”
Acest cont ține evidența veniturilor din redevențe, locații de gestiune și chirii.
În CREDIT se înregistrează:
valoarea redevențelor pentru concesiuni, locații de gestiune, chiriilor facturate către concesionari, locatari, chiriași (411);
valoarea redevențelor pentru concesiuni, locații de gestiune, chirii, pentru care nu s-au emis facturi (418);
valoarea redevențelor pentru concesiuni, locații de gestiune, chirii, pentru folosirea brevetelorîncasate prin virament bancar sau în numerar (512, 531);
sume datorate de personal, reprezentând chirii care se fac venituri ale entității (428);
venituri înregistrate în avans, aferente perioadei curente (472).
Valori primate de la terți privind locații de gestiune,licențe,brevete și alte drepturi similar (461)
Sume cuvenite din vânzaări de bunuri și prestări de servicii către entitățile affiliate,entități associate și entități controlate în comun(451,453)
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 707 ”Venituri din vânzarea mărfurilor”
Acest cont ține evidența veniturilor din vânzarea mărfurilor.
În CREDIT se înregistrează:
valoarea la preț de vânzare a mărfurilor facturate clienților (411);
valoarea la preț de vânzare a mărfurilor pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
valoarea la preț de vânzare a mărfurilor vândute și încasate în numerar (531);
sume cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate și entitați legate prin interese de participare (451, 453).
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al contului (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 708 ”Venituri din activități diverse”
Acest cont ține evidența veniturilor din diverse activități, cum sunt: comisioane, servicii prestate în interesul personalului, punerea la dispoziția terților a personalului entității, venituri din valorificarea ambalajelor, precum și alte venituri realizate din relațiile cu terții.
În CREDIT se înregistrează:
veniturile din activități diverse, facturate clienților (411);
veniturile din activități diverse, pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
sumele datorate de personal pentru consumuri efectuate pentru acesta, care se fac venituri ale unității (4282);
venituri încasate din activități diverse (512, 531);
valoarea ambalajelor care circula în sistem de restituire, nerestituite de clienți (419);
sume cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate și entitați legate prin interese de participare (451, 453);
veniturile înregistrate în avans, aferente perioadei curente (472).
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Grupa 71 „Venituri aferente costului producției în curs de execuție”
În cazul utilizării inventarului permanent:
Contul 711 ”Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”
Acest cont ține evidența costului de producție, al producției realizate și livrate, precum și a variației stocurilor de produse și animale.
În CREDIT se înregistrează:
Costul de producție(preț de înregistrare)al activelor biologice de natura stocurilor obținute din producție proprie,diferențele de preț aferente,precum și sporurile de greutate și plusurile la inventar(361,368)
plusurile de inventar la stocuri obținute din producție proprie (341, 345, 346, 347);
costul produselor, stabilit la sfârșitul perioadei (331);
diferențele de preț dintre costul de producție efectiv și prețul standard al produselor și animalelor obținute din producție proprie (348);
În DEBIT se înregistrează:
reluarea produselor, la începutul perioadei (331);
costul de producție sau prețul de înregistrare al produselor vândute,constatate lipsa la inventar (341, 345, 346, 347)
diferențele de preț în plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor iesite din gestiune (348);
costul de producție (prețul de înregistrare) al activelor biologice de natura stocurilor lipsă la inventar,precum și diferențele de preț aferente(361,368)
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 712 ”Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execiție”
Acest cont ține evidența costului de producție al serviciilor țn curs de execușie, precum și variația acestuia.
În CREDIT se înregistrează:
la sfârșitul perioadei, costul serviciilor în curs de execuție (332);
În DEBIT se transferă:
reluarea serviciilor în curs de execuție, la începutul perioadei (332);
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Grupa 72 „Venituri din producția de imobilizări”
Contul 721 ”Venituri din producția de imobilizări necorporale”
Acest cont ține evidența veniturilor care au rolul de a echilibra cheltuielile de producție aferente investițiilor din producția de imobilizări necorporale.
În CREDIT se înregistrează:
valoarea imobilizărilor necorporale realizate pe cont propriu (203, 206, 208);
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al contului (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 722 ”Venituri din producția de imobilizări corporale”
Acest cont ține evidența veniturilor care au rolul de a echilibra cheltuielile de producție aferente investițiilor din producția de imobilizări corporale.
În CREDIT se înregistrează:
costul de producție al imobilizărilor corporale recepționate, realizate de către entitate,precum și al investițiilor efectuate la cele existente (211, 231);
costul de producție al imobilizărilor corporale în curs, realizate de către entitate (231).
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 725 ”Venituri din producția de investiții imobiliare”
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor din producția de investiții imobiliare.
În CREDIT se înregistrează:
valoarea investițiilor imobiliare realizate pe cont propriu (235)
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Grupa74 „Venituri din subvenții de exploatare”
Contul 741 „Venituri din subvenții de exploatare”
Contul 7411 ”Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri”
Contul 7412 ”Venituri din subvenții de exploatare pentru materii prime și materiale consumabile”
Contul 7413 ” Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli externe”
Contul 7414 ” Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului”
Contul 7415 ” Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și protecție socială”
Contul 7416 ” Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare”
Contul 7417 ” Venituri din subvenții de exploatare în caz de calamități și alte evenimente similare”
Contul 7418 ” Venituri din subvenții de exploatare pentru dobînda datorată”
Contul 7419 „Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri”
Conturi care țin evidența subvențiilor și împrumuturilor nerambursabile cuvenite entității în schimbul respectării anumitor condiții referitoare la activitatea de exploatare.
În CREDIT se înregistrează:
subvențiile de exploatare primite sau de primit pentru acoperirea pierderilor și diferențelor de preț (512, 445);
subvenții pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri amânate (472);
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al conturilor de venituri (121).
Nu au sold la sfârșitul perioadei.
Grupa 75 ”Alte venituri din exploatare”
Din grupa 75 ”Alte venituri din exploatare” fac parte :
Contul 754 ”Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși”
Contul 755 ”Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale”
Contul 758 „Alte venituri din exploatare”
Contul 754 ”Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși”
Acest cont ține evidența creanțelor reactivate privind clienții și debitorii diverși.
În CREDIT se înregistrează:
veniturile din creanțe reactivate (4111, 451, 453, 461);
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont(121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 755 ”Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale”
Acest cont ține evidența creșterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale.
În CREDIT se înregistrează:
creșterea față de valoarea contabilă netă,rezultată din reevaluarea imobilizărilor corporale ,recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea,recunoscută anterior la acel active (211,212,213,214,215,216,217)
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont(121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 758 „Alte venituri din exploatare”
Contul 7581 ”Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități”
Contul 7582 ”Venituri din donații primite”
Contul 7583 ” Venituri din vânzarea activelor și altor operații de capital”
Contul 7584 ” Venituri din subvenții pentru investiții”
Contul 7588 ” Alte venituri din exploatare”
Aceste conturi țin evidența veniturilor realizate din alte surse decât cele nominalizate în conturile distinct de venituri ale activității de exploatare.
În CREDIT se înregistrează:
sumele datorate de către personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri necuvenite, avansuri nejustificate (428);
valoarea amenzilor, despăgubirilor și penalităților datorate de terți (411, 451, 453, 461,418);
cota-parte a subvențiilor pentru investiții recunoscută la venituri, corespunzător amortizării înregistrate (475);
valoarea bunurilor sau valorilor primate gratuit (301, 302, 303, 361, 371, 381, 512, 531);
bunurile rezultate din dezmembrarea imobilizărilor corporale (301, 302,303);
drepturile de personal neridicate și prescrise (426);
sumele cuvenite entității, datorate de către bugetul statului, altele decât impozitele și taxele (448);
valoarea la preț de vânzare a imobilizărilor necorporale și corporale vândute (451, 461,453);
datoriile față de furnizori,creditori diverși ,acționari/asociați prescrise sau anulate aferente exercițiului curent (401,404,462,455,457 și alte conturi în care urmează să se evidențieze sumele respective).
Diferența dintre valoarea mărfurilor care fac obiectul participației și valoarea participațiilor primitre ca urmare a participării cu mărfuri la capitalul altor entități (261,262,263,265)
Datoriile privind asigurările de sociale,ajutorul de șomaj,impozitul pe profit,taxa pe valoare adăugată,alte impozite,taxe și vărsăminte asimilate,fonduri speciale,dividende de plătit și alte datorii cu bugetul statului reprezentînd conform legii,sume prescrie,scutite sau anulate (431,437,441,4423,446,447,448,444,438)
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestor conturi (121).
Nu au sold la sfârșitul perioadei.
VENITURILE FINANCIARE
Principalele venituri financiare sunt următoarele: venituri din imobilizări financiare; venituri din investiții financiare cedate; venituri din investiții pe termen scurt; diferențe favorabile de curs valutar; dobânzi încasate sau de încasat; sconturi obținute de la furnizori; alte venituri financiare.
GRUPA 76 „Venituri financiare”
Din grupa 76 „Venituri financiare” fac parte :
Contul 761 ”Venituri din imobilizari financiare”
Contul 762 ”Venituri din investiții financiare pe termen scurt”
Contul 764 ”Venituri din investiții financiare cedate”
Contul 765 ” Venituri din diferențe de curs valutar”
Contul 766 ” Venituri din dobânzi”
Contul 767 ”Venituri din sconturi obținute”
Contul 768 ” Alte venituri financiare”
Contul 761 ”Venituri din imobilizari financiare”
7611 ”Venituri din acțiuni deținute la entitățile afiliate”
7612 ”Venituri din acțiuni deținute la entități asociate”
7613 ”Venituri din acțiuni deținute la entități controlate în comun”
7615 ”Venituri din alte imobilizări financiare”
Aceste conturi țin evidența veniturilor din imobilizări financiare (titluri de participare,interese de participare și alte titluri imobilizate)
În CREDIT se înregistrează:
dividendele de încasat/încasate titlurilor imobilizate (451,453,461,512)
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al contului (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 762 ”Venituri din investiții financiare pe termen scurt”
Acest cont ține evidența veniturilor din investiții financiare pe termen scurt.
În CREDIT se înregistrează:
dividend de încasat/încasate,aferente investițiilor financiare pe termen scurt (451,461,512)
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al conturilor (121).
Nu au sold la sfârșitul perioadei.
Contul 764 ”Venituri din investiții financiare cedate”
7641 ”Venituri din imobilizări financiare cedate”
7642 ”Câstiguri din investiții pe termen scurt cedate”
Aceste conturi țin evidența veniturilor nete rezultate din vânzarea titlurilor imobilizate și titlurilor de plasament.
În CREDIT se înregistrează:
valoarea la preț de vânzare a imobilizărilor financiare cedate (451, 453, 461);
câștigul rezultat din vânzarea investițiilor pe termen scurt la un prețde cesiune mai mare decât valoarea contabilă (461, 512,531);
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al conturilor (121).
Nu au sold la sfârșitul perioadei.
Contul 765 ” Venituri din diferențe de curs valutar”
Acest cont ține evidența veniturilor din diferențe de curs valutar
7651 ”Diferențe favorabile de curs valutar legate de lementele monetare exprimate în valută”
7652 ”Diferențe favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiția netă într-o entitate străină”
În CREDIT se înregistrează:
diferențele favorabile de curs valutar aferente creanțelor încasate în valută (5124, 531);
diferențele favorabile de curs valutar aferente creanțelor în valută evaluate la încheierea exercițiului financiar (267,411, 413, 418, 451, 453, 456, 461);
diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor achitate in valută (161 ,162, 166, 167, 168,269, 401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462,509);
diferențele favorabile de curs valutar stabilita la încheierea exercițiului financiar, aferente disponibilităților în valută, precum și a altor valori de trezorerie în valută, cum sunt titlurile de stat, acreditivele și depozitele pe termen scurt (5124, 5314,267, 508, 5412, 542);
diferențe favorabile de curs valutar aferente participațiilor în societățile nerezidente consolidate, la cedarea acestora (107).
Diferențe favorabile de curs valutar înregistrate în situațiile financiare anuale consolidate,aferente unui element monetar care face parte dintr-o investiție netă într-o entitate străină(103)
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 766 ” Venituri din dobânzi”
Acest cont ține evidența veniturilor financiare din dobânzile cuvenite pentru disponibilitățile din conturile bancare (inclusive cele pentru investiții), pentru împrumuturile acordate sau pentru livrările pe credit.
În CREDIT se înregistrează:
dobânzile aferente creanțelor imobilizate (267, 512);
dobânzile cuvenite, aferente împrumuturilor acordate în cadru grupului (451, 453);
dobânzile de primit de la debitori diverși (461);
dobânzile de încasat aferente disponibilităților aflate în conturi curente (518);
dobânzile încasate (512);
valoarea dobânzilor înregistrate pe venituri, pentru operațiunile de vânzare cu plata în rate (472).
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al contului (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 767 ”Venituri din sconturi obținute”
Acest cont ține evidența veniturilor din sconturile obținute de la furnizori și alți creditori.
În CREDIT se înregistrează:
veniturile din sconturile obținute de la furnizori și alți creditori (401, 404, 462, 512,);
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 768 ” Alte venituri financiare”
Acest cont ține evidența veniturilor financiare , altele dacât cele înregistrate în celelalte conturi din aceasta grupă(titluri primate ca urmare a majorării capitalului social,încorporarea profitului etc)
În CREDIT se înregistrează:
partea cuvenită investitorului din profitul înregistrat în exercițiul financiar curent de întreprinderea asociată, cu ocazia consolidării prin punere în echivalență a participației deținute de investiture în întreprinderea asociată (264);
diferențele favorabile aferente furnizorilor și creditorilor cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora (401, 404, 408, 462);
diferențele favorabile aferente clienților și debitorilor a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora (411, 418,461, 512);
diferențe favorabile aferente datoriilor față de entitățile afiliate și entitățile legate prin interese de participare, cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora (451, 453);
diferențele favorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate și entitățile legate prin interese de participare, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora (451, 453,267, 512);
diferențele favorabile din evaluarea, la încheierea exercițiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (501, 506).
Diferență favorabilă aferente datoriilor din lesing financiar exprimate în lei,a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute,rezultate din evaluarea la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora (167)
titlurile imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al entității la care se dețin participații,prin încorporarea beneficiilor (261,262,263,265)
diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării în natură la capitalul altor entități și valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale și necorporale care fac obiectul participatiei (261,262,263,265)
diferența dintre valoarea participatiilor primite ca urmare a participării cu creanțe la capitalul altor entități și valoarea creanțelor care fac obiectul participației (261,262,263,265)
valoarea titlurilor imobilizate primite fără plată ,conform legii (261,262,263,265)
contravaloarea acțiunilor pe termen scurt primite fără plată,conform legii(501)
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al acestui cont (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Grupa 78 „Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare”
Din grupa 78 „Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare” fac parte:
Contul 781 ”Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare ”
Contul 786 ”Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare”
Contul 781 ”Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare ”
7812 ”Venituri din provizioane”
7813 ”Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor”
7814 ”Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante”
7815 ” Venituri din fondul commercial negativ”
Aceste conturi țin evidența veniturilor obținute din anularea sau diminuarea provizioanelor, a ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale și corporale, a ajustărilor pentru deprecierea activelor circulante, precum și a veniturilor corespunzătoare fondului comercial negativ.
În CREDIT se înregistrează:
sumele reprezentând anularea sau diminuarea provizioanelor (151);
sumele reprezentând anularea sau diminuarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale și corporale ( 290, 291, 293);
sumele reprezentând anularea sau diminuarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de execuție (391 la 398);
sumele reprezentând anularea sau diminuarea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor-clienți și debitori diverși (491, 496);
cota-parte din fondul comercial negativ, transferată la venituri (2075);
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al conturilor de venituri (121).
Nu au sold la sfârșitul perioadei.
Contul 786 ”Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare”
7863 ”Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare”
7864 ”Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulante”
Aceste conturi țin evidența veniturilor financiare din ajustări pentru pierderea de valoare.
În CREDIT se înregistrează:
sumele reprezentând anularea sau diminuarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (296);
sumele reprezentând anularea sau diminuarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a creanțelor-decontări în cadrul grupului și cu asociații (495);
sumele reprezentând anularea sau diminuarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a titlurilor de plasament (591, 595, 596, 598).
În DEBIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul creditor al conturilor (121).
Nu au sold la sfârșitul perioadei.
2.4 Contabilitatea cheltuielilor
CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Activitatea de exploatare cuprinde toate operațiile privind aprovizionarea, producția și desfacerea bunurilor, lucrărilor și serviciilor. În acestă categorie sunt incluse și alte operații privind investițiile în regie proprie, cedarea activelor, donațiile etc.
Cheltuielile de expolatare reprezintă, în principal, expresia bănească a costurilor material și de forță de muncă necesare desfășurării activității entităților economice.
Cheltuielile de exploatare din punct de vedere contabil, reprezintă consumurile de mijloace economice pentru desfășurarea activității de bază (curentă). Ele se referă la realizarea producției propriu-zise (semifabricate, produse), activitatea comercială, de cumpărare – vânzare de mărfiri, executarea de lucrări sau prestări de servicii prin care se realizează exploatarea, întreținerea și administrarea de zi cu zi pentru menținerea și utilizarea mijloacelor economice.
Principalele categorii de cheltuieli de expolatare sunt:
cheltuieli cu materiile prime, cu materialele consumabile stocate și nestocate, cu animalele;
costul de achiziție al mărfurilor și ambalajelor vândute;
cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți: reparații, redevențe, locații de gestiune, chirii, studii, colaborări, comisioane și onorarii, transportul de bunuri și personal, deplasări și detașări, servicii bancare, cheltuieli poștale, de protocol, de reclamă și publicitate etc.
cheltuieli cu impozitele și taxele: impozitul pe clădiri, taxa asupra mijloacelor de transport etc.
cheltuieli cu personalul: salarii, asigurări sociale, fond de șomaj, indemnizații etc.
alte cheltuieli de exploatare: pierderi din creanțe, despăgubiri, amenzi, penalitați, donații, cheltuieli cu activele, amortizări, provizioane, ajustări etc.
Conturile de cheltuieli de exploatare cuprind urmatoarele grupe:
60 „Cheltuieli privind stocurile”
61 „Cheltuieli cu servicii executate la terți”
62 „Cheltuiele cu alte servicii executate de terți”
63 „Cheltuieli cu alte impozite,taxe și vărsăminte asimilate”
64 „Cheltuieli cu personalul”
65 „ Alte cheltuieli de exploatare”
Conturile de cheltuieli sunt asimilate conturilor de activ.
Grupa 60 „Cheltuieli privind stocurile”
În cazul utilizării inventarului permanent:
Contul 601 ”Cheltuieli cu materiile prime”
Contul 602 ”Cheltuieli ci materialele consumabile”
Contul 603 ”Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar”
Aceste conturi țin evidența cheltuielilor cu materiile prime, materialele consumabile și cu materialele de natura obiectelor de inventar.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea materiilor prime si materialelor ieșite pe urmatoarele căi:
consumate în procesul de producție (301, 302, 303);
lipsuri la inventariere (301,302,303);
pierderi din deprecieri ireversibile (301, 302, 303);
diferențele de preț aferente materiilor prime si materialelor consumate (308).
sume in curs de clarificare (473).
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (121).
Nu au sold la sfârșitul perioadei.
În cazul utilizării inventarului intermitent:
Contul 601 ”Cheltuieli cu materiile prime”
Contul 602 ”Cheltuieli cu materialele consumabile”
Contul 603 ”Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar”
În DEBIT se înregistrează:
valoarea stocului inițial de materii prime si materiale (301, 302, 303);
valoarea materiilor prime si materialelor achiziționate de la terți (401, 408, 542);
sume in curs de clarificare (473).
În CREDIT se înregistrează:
valoarea stocului final de materii prime și materiale (301, 302, 303);
transferul, la sfârșitul perioadei, a soldului debitor al conturilor de cheltuieli asupra contului de profit și pierdere (121),
Nu au sold la sfârșitul perioadei.
Contul 604 ”Cheltuieli privind materialele nestocate”
Acest cont ține evidenta cheltuielilor privind materialele nestocate.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori(401, 408, 542).
sume in curs de clarificare (473).
Valoarea materialelor nestocate achitate din avansuri de trezorerie (542)
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestui cont (121)
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 605 ”Cheltuieli privind energia și apa”
Acest cont ține evidenta cheltuielilor privind consumurile de energie și apă.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea consumurilor de energie și apă (401, 408, 471, 542);
sumele in curs de clarificare (473).
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru inchidere, soldul debitor al acestui cont (121)
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 606 ”Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor”
Acest cont ține evidenta cheltuielilor cu animalele și păsările ieșite din unitate.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea la preț de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vândute, constatate lipsă la inventariere și diferențele de preț aferente (361, 368);
sumele in curs de clarificare (473).
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru inchidere, soldul debitor al acestui cont (121)
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 607 ”Cheltuieli privind marfurile”
Acest cont ține evidența cheltuielilor privind mărfurile.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea mărfurilor vândute, constatate lipsă la inventariere, depreciate ireversibil (371);
valoarea mărfurilor aflate la terți pentru care s-au emis documentele de vânzare sau constatate lipsă la inventariere (354,357);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
valoarea mărfurilor achiziționate,în cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401)
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestui cont (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 608 ”Cheltuieli privind ambalajele”
În acestă categorie se înscriu consumurile de ambalaje refolosibile achiziționate sau fabricate, destinate produselor vândute și care, în mod temporar, pot fi păstrate de terți, cu obligația restituirii în condițiile prevăzute în contracte.
Acest cont ține evidența cheltuielilor privind ambalajele.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea ambalajelor vândute, constatate lipsă la inventariere, depreciate ireversibil și diferențele de preț aferente (381, 388);
ambalajele care circulă pe principiul restituirii, degradate (409);
valoarea ambalajelor aflate la terți pentru care s-au emis documentele de vânzare sau constatate lipsă la inventariere (358);
sume în curs de clarificare (473);
valoarea ambalajelor achiziționate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401)
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al contului (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Grupa 61 ”Cheltuieli cu servicii executate la terți”
Contul 611 ”Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile”
Contul 612 ”Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile”
Contul 613 ”Cheltuieli cu primele de asigurare”
Contul 614 ”Cheltuieli cu studiile și cercetările”
Contul 615 ”Cheltuieli cu pregatirea personalului”
Contul 611 ”Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile”
Acest cont țin evidența lucrărilor și serviciilor executate de către terți.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea lucrărilor de intreținere și reparații executate de către terți (401, 408, 471, 512,542);
sume în curs de clarificare (473).
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al conturilor (121).
Nu au sold la sfârșitul perioadei.
Contul 612 ”Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile”
Acest cont țin evidența cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile.
În DEBIT se înregistrează:
cheltuieli cu redevențe,locațiile de gestiune și chiriile datorate sau plătite (401, 408, 471, 512,513,542);
sume în curs de clarificare (473).
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al conturilor (121).
Nu au sold la sfârșitul perioadei.
Contul 613 ”Cheltuieli cu primele de asigurare”
Acest cont ține evidența cheltuielilor cu primele de asigurare.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare (401, 408, 471,512,513, 542);
sume în curs de clarificare (473).
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al conturilor (121).
Nu au sold la sfârșitul perioadei.
Contul 614 ”Cheltuieli cu studiile și cercetările”
Acest cont țin evidența cheltuieli cu cu studiile și cercetările.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea studiilor și a cercetărilor executate de terți (401, 408, 471, 512,542);
sume în curs de clarificare (473).
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al conturilor (121).
Nu au sold la sfârșitul perioadei.
Contul 615 ”Cheltuieli cu pregatirea personalului”
Cu ajutorul acestiu cont se ține evidența cheltuielilor cu pregatirea personalului.
În DEBIT se înregistrează:
sumele reprezentând cheltuielile cu pregătire personalului (401)
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al conturilor (121).
Nu au sold la sfârșitul perioadei
Grupa 62 „Cheltuiele cu alte servicii executate de terți”
Contul 621 ”Cheltuieli cu colaboratorii”
Contul 622 ”Cheltuieli privind comisioanele și onorariile”
Contul 623 ”Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate”
Contul 624 ”Cheltuieli cu transportul de bunuri și de personal”
Contul 625 ”Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări”
Contul 626 ”Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații”
Contul 627 ”Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate”
Contul 628 ”Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți”
Aceste conturi țin evidența altor servicii executate de către terți.
În DEBIT se înregistrează:
cheltuielile cu colaboratorii privind prestațiile efectuate (401, 471);
cheltuieli privind comisioanele și onorariile datorate sau plătite (401, 408, 471, 512, 531, 542, 428);
cheltuielile de protocol, reclamă și publicitate(401, 408, 471, 512, 531, 542);
cheltuielile cu transportul de bunuri și de personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
cheltuielile cu deplasări, detașări și transferări (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
cheltuielile poștale și taxe de telecomunicații (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
cheltuielile cu serviciile bancare și asimilate (471, 512);
alte cheltuieli cu serviciile executate de către terți (401, 408, 471, 512, 531, 542);
sume în curs de clarificare (473).
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al conturilor (121).
Nu au sold la sfârșitul perioadei.
Grupa 63 „Cheltuieli cu alte impozite,taxe și vărsăminte asimilate”
Contul 635 ”Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate”
Acest cont ține evidența cheltuielilor privind alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate.
În DEBIT se înregistrează:
cheltuielile privind alte impozite, taxe și vărsăminte assimilate datorate bugetului, cum sunt: impozitul pe clădiri, pe terenuri, pe venitul agricol, taxa pentru mijloacele de transport, taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, accizele și taxele vamale etc. (446);
fondurile speciale datorate bugetului (447);
prorata din TVA deductibilă, devenită nedeductibilă(4426);
TVA colectată aferentă bunurilor și serviciilor folosite în scop personal sau predate gratuit, care depășesc limitele legale (4427);
TVA colectată aferentă lipsurilor de inventor neimputabile (4427);
TVA colectata aferentă bunurilor și serviciilor acordate salariaților sub forma avantajelor în natură (4427);
sume în curs de clarificare (473).
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestui cont (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Grupa 64 „Cheltuieli cu personalul”
Din grupa 64 „Cheltuieli cu personalul” fac parte :
Contul 641 ”Cheltuieli cu salariile personalului”
Contul 642 ”Cheltuieli cu avantaje în natură și tichetele acordate salariaților”
Contul 643 ”Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii”
Contul 644 ”Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit”
Contul 645 „Cheltuieli privind asigurările și protecția social”
Contul 641 ”Cheltuieli cu salariile personalului”
Acest cont ține evidența cheltuielilor privind salariile și alte drepturi de personal.
În DEBIT se înregistrează:
salariile și alte drepturi cuvenite personalului (421);
drepturile de personal pentru care nu s-au întocmit statele de salarii (428).
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al contului (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 642 ”Cheltuieli cu avantaje în natură și tichetele acordate salariaților”
6421 ” Cheltuieli cu avantajele în natură acordate salariaților”
6422 ” Cheltuieli cu tichetele acordate salariaților”
Acest cont ține evidența cheltuielilor cu tichetele de masa ,de vacanță,de creșă și cadouri acordate salariaților,potrivit legii.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea tichetelor de masă acordate salariaților (532);
valoarea avantajelor în natură acordate salariaților (421)
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al contului (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 643 ”Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii”
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu remunerarea în intrumente de capitaluri proprii.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaților (103);
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 644 ”Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit”
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu primele reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea primelor reprezentând participarea personalului la profit,acordate acestora (424)
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 645 „Cheltuieli privind asigurările și protecția social”
Această structură de cheltuieli se constituie din consumurile pe care entitatea patrimonială este obligată să le efectueze conform legislației privind asigurările și protecția socială precum și obligațiile, de aceeași natură, fașă de salariații proprii. Determinarea acestor obligații are ca bază de calcul drepturile salariale.
Contul 6451 ”Cheltuieli privind contribuția unității la asigurările sociale”
Contul 6452 ”Cheltuieli privind contribuția unității pentru ajutorul de șomaj”
Contul 6453 ”Cheltuieli privind contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sanatate”
Contul 6455 ” Cheltuieli privind contribuția unității la asigurările de viață”
Contul 6456 ” Cheltuieli privind contribuția unității la fondurile de pensii facultative”
Contul 6457 ” Cheltuieli privind contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate”
Contul 6458 ”Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială”
Aceste conturi țin evidența cheltuielilor cu asigurările și protecția socială.
În DEBIT se înregistrează:
indemnizațiile sociale datorate personalului, suportate de către entitate (423);
contribuția entității privind asigurările sociale și de sănătate (431);
contribuția entității privind fondul de asigurări de sănătate (4313);
contribuția entității privind fondul de șomaj (437);
contribuția entității la asigurările de viața (438);
contribuția entității la fondurile de pensii facultative (438);
contribuția entității la primele de asigurare voluntară de sănătate (438);
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (121).
Nu au sold la sfârșitul perioadei.
Grupa 65 „ Alte cheltuieli de exploatare”
Din grupa 65 „ Alte cheltuieli de exploatare” fac parte :
Contul 652 ”Cheltuieli cu protecția mediului înconjurător”
Contul 654 ”Pierderi din creanțe și debitori diverși”
Contul 655 ”Cheltuieli din reevaluarea imobilizarilor corporale”
Contul 658 „Alte cheltuieli de exploatare”
Contul 652 ”Cheltuieli cu protecția mediului înconjurător”
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor cu protecția mediului înconjurător, aferente perioadei.
În DEBIT se înregistrează:
taxele de mediu achitate (5121);
certificatele de emisii de gaze cu effect de seră achiziționate (401);
cheltuielile efectuate în avans, aferente exercițiului în curs (471).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 654 ”Pierderi din creanțe și debitori diverși”
Acest cont ține evidența pierderilor din creanțe.
Pierderi din creanțe. În această structură de cheltuieli se delimitează pierderile înregistrate ca urmare a respingerii de către instanțele judecătorești a consumurilor care au fost înregistrate la structura „clienți incerți sau în litigiu”.
În DEBIT se înregistrează:
sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidență a clienților incerți și debitorilor (411, 451, 453, 461).
diferența dintre valarea creanțelor cedate în schimbul titlurilor primite și valoarea mai mică a titlurilor primite,la data donândirii acelor titluri(411)
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestui cont (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 655 ”Cheltuieli din reevaluarea imobilizarilor corporale”
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența descreșterii rezultate din revaluarea imobilizărilor corporale.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale,recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii ,atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel active (211 la 217)
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestui cont (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei
Contul 658 „Alte cheltuieli de exploatare”
Alte cheltuieli de exploatare. În această structură se înregistrează toate cheltuielile de exploatare când acestea reprezintă operații curente ale unității respectiv diferențele de lichidare a datoriilor și creanțelor. Tot aici se regăsesc consumurilor generate din reparații capitale efectuate cu forțe proprii repartizate în perioadele următoare conform unei programări raționale.
Contul 6581 ”Despăgubiri, amenzi și penalități”
Contul 6582 ”Donații acordate”
Contul 6583 ”Cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital”
Contul 6586 ”Cheltuieli reprezentand transferuri și contribuții datorate în baza unor acte normative speciale”
Contul 6587 ”Cheltuieli privind calamitatile și alte evenimente similare”
Contul 6588 ”Alte cheltuieli de exploatare”
Aceste conturi țin evidența altor cheltuieli de exploatare.
În DEBIT se înregistrează:
cheltuielile privind despăgubirile, amenzile, penalitățile datorate sau plățile terților sau bugetului statului (401, 404, 462, 448,408, 512);
donațiile acordate (301, 302, 303, 345,347, 371, 381, 512, 531);
valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale și corporale scoase din activ ( 203, 205, 2071, 208, 211, 212, 213, 214, 215,216,217);
valoarea stocurilor distruse prin calamități (301,302,303,341,345,347,361,371,381)
sume in curs de clarificare (473).
sume prescrise,scutite sau anulate ,potrivit precederilor legale în vigoare,reprezentând creanșe față de clienți,debitori diverși etc.(411,461 și alte conturi în care urmează să se evidențieze sumele prescrise sau anulate)
cheltuieli reprezentând transferuri și contribuții datorate în baza unor acte normative speciale,altele decât cele prevăzute de Codul Fiscal.
Cheltuieli effectuate în avans,aferente exercițiului în curs (471)
Valoarea imobilizărilor în curs ,scoase din evidență (231,235)
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestor conturi (121).
Nu au sold la sfârșitul perioadei.
CHELTUIELILE FINANCIARE
Sunt considerate cheltuieli financiare, cheltuielile care se referă la:
pierderi din creanțe imobilizate;
cheltuieli privind investițiile financiare cedate;
diferențe nefavorabile de curs valutar;
dobânzi plătite sau de plătit;
sconturi acordate clienților;
provizioane etc.
GRUPA 66 ”Cheltuieli Financiare”
Din grupa 66 „Cheltuieli Financiare” fac parte :
Contul 663 ”Pierderi din creanțe legate de participanții”
Contul 664 ”Cheltuieli privind investițiile financiare cedate”
Contul 665 ”Cheltuieli din diferențe de curs valutar”
Contul 666 ”Cheltuieli privind dobânzile”
Contul 667 ”Cheltuieli privind sconturile acordate”
Contul 668 ”Alte cheltuieli financiare și ajustările pentru deprecierea sau pierdere de valoare”
Contul 663 ”Pierderi din creanțe legate de participanții”
Acest cont ține evidența pierderilor din creanțe imobilizate.
În DEBIT se înregistrează:
pierderile din creanțe imobilizate (267).
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestui cont (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 664 ”Cheltuieli privind investițiile financiare cedate”
Contul 6641 ”Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate”
Contul 6642 ”Pierderi privind investițiile pe termen scurt cedate”
Aceste conturi țin evidența cheltuielilor privind investițiile financiare cedate.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea imobilizărilor financiare scoase din activ (261, 262, 263,265);
diferențele nefavorabile dintre valoarea contabila a investițiilor pe termen scurt și prețul de cesiune (501, 506, 508).
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestor conturi (121).
Nu au sold la sfârșitul perioadei.
Contul 665 ”Cheltuieli din diferențe de curs valutar”
Acest cont ține evidența cheltuielilor financiare privind diferențele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilităților, creanțelor si datoriilor în valută.
În DEBIT se înregistrează:
diferențele nefavorabile de curs valutar aferente creanțelor în valută stabilite la încheierea exercițiului financiar (267, 411, 413, 418,451, 453, 456, 461);
diferențele nefavorabile de curs valutar aferente creanțelor încasate în valută (267, 411, 413, 451, 453, 456, 461);
diferențele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor în valută stabilite la încheierea exercițiului (161, 162, 166, 167, 168, 269,401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462,509);
diferențele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor plătite în valută (5124, 5314, 5412);
diferențele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilităților în valută stabilite la încheierea exercițiului (5124, 5314, 5414,542,267,508);
diferențele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor pe termen scurt, a acreditivelor și avansurilor de trezorerie în valută(267,508, 5414,542);
diferențele nefavorabile de curs valutar aferente participațiilor în societățile nerezidente consolidate, la cedarea acestora (107)
diferențe nefavorabile de curs valutar înregistrate în situațiile financiare anuale consolidate,aferente unui element monetar care face parte dintr-o investiție netă a entității într-o entitate străină(103)
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestui cont (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 666 ”Cheltuieli privind dobânzile”
Acest cont ține evidența cheltuielilor privind dobânzile.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor și datoriilor assimilate (168);
valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor încasate de la societăți din grup (451,453);
valoarea dobânzilor cuvenite asociaților pentru disponibilitățile depuse la entitate (455);
valoarea dobânzilor repartizate pe cheltuieli pentru operațiunile cu plata în rate (471);
valoarea dobânzilor plătite, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente (512);
valoarea dobânzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518, 519);
dobânda datorată pentru ratele de leasing financiar (404).
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestui cont (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 667 ”Cheltuieli privind sconturile acordate”
Acest cont ține evidența sconturilor acordate clienților debitorilor sau băncilor.
În DEBIT se înregistrează:
sconturile acordate clienților, debitorilor sau băncilor (411, 461, 511,512).
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al acestui cont (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Contul 668 ”Alte cheltuieli financiare și ajustările pentru deprecierea sau pierdere de valoare”
Acest cont ține evidența altor cheltuieli financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă.
În DEBIT se înregistrează:
diferențele nefavorabile aferente furnizorilor și creditorilor, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora (401, 404, 408, 462, 512);
diferențele nefavorabile aferente clienților și debitorilor, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora (411, 418, 461);
partea cuvenită investitorului din pierderea înregistrată în exercițiul financiat current de întreprinderea asociată, cu ocazia consolidării prin punere în echivalență a participației deținute de investitor în întreprinderea asociată (264);
diferențe nefavorabile aferente datoriilor față de entitățile afiliate și entitățile legate prin interese de participare exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora (451, 453, 5121);
diferențe nefavorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate și entitățile legate prin interese de participare exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora (451, 453,267);
diferențe nefavorabile din evaluarea la încheierea exercițiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (501, 506);
Diferențele nefavorabile aferente datoriilor din leasing financiar,exprimate în lei,a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute la inchiderea exercițiului financiar(167)
Diferențe nefavorabile aferente clienților și debitorilor,a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute la închiderea exercițiului financiar(411,418,461)
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al contului (121).
Nu are sold la sfârșitul perioadei.
Grupa 68 „Cheltuieli cu amortizările,provizioanele și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare”
Din grupa 68 „Cheltuieli cu amortizările,provizioanele și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare” fac parte:
Contul 681 ”Cheltuieli de exploatare privind amortizările ,provizioanele și ajustările pentru depreciere”
Contul 686 „Cheltuieli financiare privind amortizările,provizioanle și ajustările pentru pierderea de valoare”
Contul 681 ”Cheltuieli de exploatare privind amortizările ,provizioanele și ajustările pentru depreciere”
Contul 6811 ”Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor”
Contul 6812 ” Cheltuieli de exploatare privind provizioanele”
Contul 6813 ” Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor”
Contul 6814 ” Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante”
Contul 6817 ”Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea fondului comercial”
Aceste conturi țin evidența cheltuielilor de exploatare privind amortizările și provizioanele.
În DEBIT se înregistrează:
amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale și corporale (280, 281);
provizioanele constituite sau majorate (151);
ajustările pentru deprecierea imobilizărilor necorporale si corporale constituite sau majorate (290, 291, 293);
ajustările pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de execuție constituite sau majorate (391 la 398);
ajustările pentru deprecierea creanțelor din conturile de clienți și debitori diverși constituite sau majorate (491, 496);
ajustările pentru deprecierea fondului comercial(2071)
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al conturilor (121).
Nu au sold la sfârșitul perioadei.
Contul 686 ”Cheltuieli financiare privind amortizările,provizioanle și ajustările pentru pierderea de valoare”
Contul 6863 ”Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare”
Contul 6864 ” Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a activelor circulante”
Contul 6868 ” Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligațiunilor”
Aceste conturi țin evidența cheltuielilor financiare privind amortizările și provizioanele.
În DEBIT se înregistrează:
provizioanele pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare constituite sau majorate (296);
provizioanele pentru pierderea de valoare a creanțelor din conturile de decontari din cadrul grupului sau cu acționarii/asociații (495);
valoarea primelor de rambursare a obligațiunilor amortizate (169).
Provizioanele pentru pierderea de valoare a investițiilor pe termen scurt,constituite sau majorate (591,595,596,598)
Actualizarea provizioanelor(151)
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al conturilor (121).
Nu au sold la sfârșitul perioadei.
Grupa 69 ”Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite ”
Contul 691 ”Cheltuieli cu impozitul pe profit”
Contul 698 ”cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite”
Contul 691 ”Cheltuieli cu impozitul pe profit”
Acest cont ține evidența cheltuielilor privind impozitul pe profit.
În DEBIT se înregistrează:
impozitul pe profit datorat (4411).
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al contului (121).
Contul 698 ”cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite”
Acest cont ține evidența cheltuielilor cu impozitul pe venit plătit de microîntreprinderi și a altor impozite,conform reglementarilor emise în acest scop.
În DEBIT se înregistrează:
valoarea impozitului pe venitul microîntrprinderilor (4411).
În CREDIT se transferă:
la sfârșitul perioadei, pentru închidere, soldul debitor al contului (121).
Cap3.Instrumentarea contabilă a veniturilor și cheltuielilor și determinarea rezultatelor la SC EUROCONSTRUCT SRL
3.1 Veniturile și cheltuielile SC EUROCONSTRUCT SRL
Lucrările de construcții reprezintă ansamblul activităților desfășurate în scopul realizării unor obiective economice de natura investițiilor,cum ar fi :realizarea de clădiri pentru locuit,magazine și alte clădiri publice și utilitare,realizarea de autostrăzi,drumuri,poduri,sisteme de canalizare etc.
Lucrările de construcții au ca scop atît realizarea de obiective de investiții noi cât și reabilitarea,restaurarea și întreținerea celor existente.
Particularități ale activităților de construcții
Specific contractelor de constructii este faptul că,în general,se desfășoară pe o perioadă de timp îndelungată,data începerii lucrărilor și data finalizării acestora situîndu-se de cele mai multe ori,în exercitii financiare diferite.Problema principal o reprezintă modalitatea de reflectare în contabilitate a veniturilor,cheltuielilor și rezultatelor generate de derulaea contractului.
Perioada mare de execuție și costul relative ridicat al lucrărilor necesită acordarea de avansuri,decontări parțiale cu beneficiarul și construirea de garanții de bună execuție.
Deși veniturile societăților de construcții sunt stabilite în mod anticipat,conform documentației de deviz,constructorul întocmește situația de plată pentru lucrările executate efectiv,care se accept de către beneficiar și în baza căreia se emite factură de către constructor.
Deoarece,de cele mai multe ori ,constructorul are mai multe obiective de lucru și își depasează utilajele și personalul între acestea,evidența contabilă trebuie săurmărească permanent existența,deplasarea și utilizarea acestora.Cheltuielile și veniturile trebuie delimitate,astfel ,pe fiecare obiectiv în parte.
În data de 01.12.2014 se înregistrarează :
Plata comisionului bancar , facut pe bază de notă contabilă emisă de bancă în data de și anexată la extrasul de cont din data 01.12.2014.
Se primește de la Orange factura nr. 8673155 / 01.12.2014 pentru telefon în valoare de 2174,6 și TVA 24%.
Data de 02.12.2014
Înregistrarea facturii 1017906/02.12.2014 a certificatului constatator în valoare de 45lei Oficiul National al Registrului comertului
În 02.12.2014 se plătește factura 1017906/02.12.2014 Oficiul Național al Registrului Comerțului, cu chitanța nr. 1017906 / 02.12.2014 – 45 lei.
05.10.2014
În 05.12.2014 se primeste factura de energie electrica in valoare de 161.29 lei+ TVA 24 % de la Electrica .
În 05.12.2014 se primeste factura de gaze de la SC GDF SUEZ in valoare de 7431.67 lei, TVA 24 % .
06.12.2014
Societatea EUROCONSTRUCT SRL încheie un contract de sponsorizare în valoare de 6500lei pentru Asociația Fotbal București ,prin virament bancar.
Înregistrarea sponsorizării în numerar prin virament bancar conform contractului de sponsorizare.
Înregistrarea facturii 72603/06.12.2014 RCA în valoare de 977,27 SC BROKER DE ASIGURARE SRL.
07.12.2014
Înregistrarea chiriei lunare aferentă spațiului închiriat, în valoare de 3720 lei,conform facturi nr.282/07.12.2014 de la Sc Fifran SRL.
Plata comisionului bancar , facut pe bază de notă contabilă emisă de bancă în data de și anexată la extrasul de cont din data 07.12.2014.
08.12.2014
Se achiziționează cu factura nr.7200218278/08.12.2014 SC Dedeman în valoare de 447.95lei mașini de gaurit (reprezentând obiecte de inventar).
Se dau în folosință conform „Procesului verbal de dare în folosință obiecte de inventar”
nr.1 /08.12.2014 aferent facturii 7200218278/08.12.2014
Se plătește furnizorului SC Dedeman suma de 447,95 lei, conform chitanței nr. 789 / 08.12.2014.
09.12.2014
Înregistrarea facturii nr.136435/09.12.2014 în valoare de 5310 lei,TVA 24% de la SC Overtaz SRL ( beton și transport beton ).
10.12.2014
Se achită datoria către un furnizorul Orange factura nr. 8673155 / 01.12.2014 prin ordin de plată nr.35/10.12.2014
12.12.2014
Se primește de la SC WBC SRL factura nr.32150/17.12.2014 pentru monitorizare pază în valoare de 161.29 lei + TVA 24%.
Se plătește furnizorului SC WBC suma de 200 lei, conform chitanței nr. 165 / 12.12.2014.
13.12.2014
inregistrarea dobanzii achitate catre banca in suma de 56 ron:
Societatea achita din dipsonibilul in banca o datorie in suma de 100 lei, reprezentand penalitati de intarziere la plata in termen a datoriei fata de un furnizor al sau. Inregistrarea platii penalitatii se face pe baza urmatoarei formule contabile:
14.12.2014
Se înregistrează factura 600076/14.12.2014 de la furnizorul SC .DEDEMAN cu materiale necesare utilizate pentru construcții .
Se dă în consum materialele pe baza bonului de consum nr.16/14.12.2014
Se plătește furnizorului SC Dedeman suma de 350 lei, conform ordinilui de plată nr.
20/ 14.12.2014.
15.12.2014
În data de 15 decembrie 2014, societatea a achiziționat tichete de masă, în vederea distribuirii acestora către salariați.Necesarul estimat pentru luna decembrie 2014 este de 115 de tichete.
Valoarea totală a facturii a fost de 1234 lei, din care:
● valoarea totală nominală a tichetelor de masă achizitionate: 1075.25 lei
(115 tichete x 9.35 lei/tichet)
● costul imprimatelor (tichete de masă): 128.02 lei
● T.V.A. deductibilă, aferentă costului imprimatelor: 30.73 lei
(128.02 lei x 24%)
Inregistrarea tichetelor de masa conform facturii fiscale 1403058/15.12.2014
În data de 12.12.2014 se achită prin bancă furnizorului SC TICKET SRL suma de 1234 lei în vederea achiziționării a 115 de tichete de masă, conform OP nr. 125/14.12.2014.
Se plătește factura nr.7260/ 06.12.2014 SC.BROKER DE ASIGURARE suma de 1065,82 lei, conform OP nr.135/15.12.2014
16.12.2014
Se facturează clientului RAMB SISTEM SRL o lucrare de reparații în valoare de 7976.7 lei + TVA 24%, conform facturii 1667 / 25.12.2014.
17.12.2014
Se achită datoria către un furnizorul SC, GDF SUEZ , prin ordin de plată OP 139/17.12.2014
Se vinde pe baza facturii nr.1671/17.12.2014 către o persoană fizică, o mașină VOLKSWAGEN în valoare de 60000lei.
20.12.2014
Se facturează clientului VEGA 93SRL o lucrare de construire în valoare de 1091935 lei + TVA 24%, conform facturii 985 / 20.12.2014
Se încasează de la clientul Mirică Gabriel (persoană fizică)60000 lei in contul curent, conform OP 185 / 20.12.2014
incasarea dobanzii aferente contului la banci in lei :
Se încasează de la clientul SCVEGA 93 SRL 136300 lei, conform ordinului de plată 256 / 26.12.2014.
22.12.2014
Se înregstrează factura 80400/22.12.2014 cu valoarea 3414.24lei SC Ada Motors Company(piese de schimb)
Înregistrarea facturii 14080/22.12.2014 valoare 1652.04 ,cu materii prime de la furnizorul SC Electrocons SRL
Darea in consum a materialelor prime conform bonului de consum 123/22.10.2014
23.12.2014
In 23.12.2014 firma cumpara de la furnizorul Electrocons SRL marfa in valoare de 2201.47 lei + TVA 24%, conform facturii nr. 129748 /27.12.2014.
Înregistrarea adaosului comercial
26.12.2014
Se factureaza unui client chiria aferenta lunii octombrie ,în valoare de 6200 le,TVA 24% conform contractului de închiriere.
Se încasează de la SC PAMFIL SRL chiria pe lua octombrie suma 6200 lei în contul curent, conform OP 140 / 26.12.2014
27.12.2014
Societatea a prestat servicii pentru Primăria Foltești,pentru care a emis factura nr.30223/15.12.2014 ,valoare 108512.7lei ,cu TVA aferent 24%.
Înregistram vânzarea de marfă clientului SC LACTE NATURA SA cu facturea 1672/27.12.2014 valoare 3523.98 lei cu TVA 24%.
Descarcarea gestiunii
28.12.2014
Se achită factura nr.182209/05.10.2014 de energie elctrică prin bancă cu ordin de plată 256/28.0.2014
Se achită factura nr. 136435/09.12.2014 în valoare de 5310 lei prin bancă cu ordin de plată 258/28.12.2014
29.12.2014
Factura 25689/30.12.2014 la SC. TRUSTUL DE PRESA DUNAREA DE JOS SA ,valoare 2407.58 lei (publicare anunț)
Încasarea de la clientul Primăria Foltești suma de108512.7lei factura nr.30223/15.12.2014 , Incasarea se face în contul curent la bancă.
incasarea dobanzii aferente contului la banci in lei :
30.12.2014
Plata SC Fifran SRL se efectuează prin virament bancar cu ordin de plata nr.152/30.12.2014.
31.12.2014
Înregistrarea cheltuielilor cu slariile personalului pe baza statelor de salarii
Înregistrarea reținerilor din salarii conform statului de salarii :
CAS individual 10,5% x8040=844
Contribuții la fondul de sănătate 5,5% x 8040=442
Contribuția la fondul de șomaj 0.5% x 8040=40
Impozitul este de 929 lei
Înregistrarea contribuțiilor suportate de societate :
CAS : 8040 x 15.8/100=1270
CASS : 8040 x 5.2/100 =418
Fodul de șomaj : 8040 x 0.50/100=40
Contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate :
8040 x 0.85/100=68
Contribuția pentru fondul de garantare a creanțelor salariale :
8040 x 0.25/100=20
Contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale :
8040 x 0.270/100=22
Înregistrarea lunară a amortizarii generator trifazat 30.43 lei.
Înregistrarea lunară a amortizării autoutilitară 581.25 lei
Închidere TVA luna decembrie 2014
Închiderea cheltuielilor pe luna decembrie 2014:
Închiderea conturilor de venituri
3.2 Determinarea rezultatului brut al exercițiului
Total venituri anuale se încorporează în credit iar în debit ,totalul cheltuielilor anuale efectuate,inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit/venit în contul 121„Profit sau pierdere” dupa operațiile d închidere a conturilor de venituri și cheltuieli.Dacă contul 121„Profit sau pierdere” are sold creditor reprezintă profit net,dacă este debitor reprezintă pierdere.
Tabel nr. 12 Venituri și cheltuieli realizate in perioada 2014
Tabel nr. 13 Venituri din exploatare realizate in perioada 2014
Grafic nr.12 Structura veniturilor din activitatea de exploatare în anul 2014
Tabel nr.14 Cheltuieli din exploatare realizate in perioada 2014
Grafic nr.13 Structura cheltuielilor din activitatea de exploatre în anul 2014
Tabel nr.15 Activitatea financiară
Grafic nr.14 Structura veniturilor și cheltuielilor din activitatea financiară în anul 2014
Rezultatul contabil = Total venituri – Total cheltuieli = ( Venituri din exploatare + Venituri financiare ) – ( Cheltuieli din exploatare + Cheltuieli financiare )
Rezultatul contabil = (282638 + 13 ) – ( 43234 + 56 ) = 282651 – 43290 = 239361 lei
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil – V enituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile
Rezultatul fiscal = 239361 + 6500 = 245861 lei
Rezultatul impozabil = Rezultatul fiscal – Pierderea de acoperit din anii precedenți (dacă este cazul)
Rezultatul impozabil = 245861 lei
3.3 Impozitului pe profit
Impozitul pe profit este un impozit direct care se stabilește asupra profitului păersoanelor juridice,din categoria impozitelor curente fiscale.Anul fiscal al impozitului pe profit este anul calendaristic.
O dată determinat rezultatul impozabil se poate calcula și impozitul pe profit prin aplicarea cotei de 16% asupra profitului impozabil.
Impozitul pe profit datorat = rezultatul impozabil * cota de impozit (16%)
Impozitul pe profit datorat = 245861 * 16% = 39337.78 lei
Impozitul pe profit inainte de scaderea din el a cheltuielii cu sponsorizarea este 39337.78.
Avandu-se in vedere conditiile de deducere prevazute la art.21 alin(4) lit (p) din Codul fiscal,prin aplicarea limitelor ,valorile sunt:
-3 la mie din cifra de afaceri reprezinta 702.75 ( 234251 * 3/1000 = 702.75 )
-20% din impozitul pe profit inainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezinta 7865.61 ( 39328.04 * 20% = 7865.61 )
Suma de scazut din impozitul pe profit este 702.75 (cea mai mica dintre cele doua).
Impozitul pe profit inregistrat = 39337.78 -702.75 = 38635 lei
Înregistrarea impozitului pe profit de platit la bugetul de stat :
Înregistrarea plății impozitului pe profit pe data de 25 ianuarie 2015:
Declararea impozitului pe profit la bugetul de stat se face cu ajutorul declarației 101 Declarația privind impozitul de profit.Se complectează anual de către plătitorii de impozit pe profit și se declară către bugetul statului a impozitului pe profit la 25 martie 2015.
Închiderea contului 691 ( impozitului pe profit )
După închiderea contului 691,soldul contului 121 reflectă profitul net înregistrat de societate.
3.4 Rezultatul net al exercițiului și repartizarea lui
Rezultatul net al exercitiului este rezultatul care urmeaza sa fie supus deciziei de repartizare de catre adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, dupa caz.
Se determina pe baza relatiei:
Rezultatul net al exercitiului = Rezultatul curent – Cheltuieli cu impozitul pe profit (cont 691 )
Rezultatul net al exercitiului = 239361 – 38635 = 200726 lei
La 31.12.2014 firma a înregistrat profit,astfel ,la sfarsitul fiecarui an se va constitui rezerva legala din profit prin aplicarea cotei de 5% pana cand rezerva atinge 20% din capitalul social.
Rezerva legala conform legii 31/1990 privind societatile comerciale: conform art 183, „din profitul societîtii se va prelua,în fiecare an, cel puțin 5% pentru formarea fondului de rezervă,până ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social”
Repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai putin partea aferenta rezervei legale:
Determinarea sumei aferente rezervei legale
PB * 5% = 245861 *5% = 12293 lei
20% * capital social = 20% * 28200 = 5640 lei
Societatea Euroconstruct SRL va constitui rezerve legale in suma de 5640 lei
La 31.12.2014 se inregistreaza in contabilitate constituirea rezervei legale:
La începutul exercițiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale se efectuează închiderea conturilor 121“Profit sau pierdere” și 129 “Repartizarea profitului”.Cele două conturi în bilanțul întocmit pentru exercițiul financiar la care se referă situațiile financiare anuale apar cu soldurile corespunzătoare.
După adunarea generală a acționarilor sau asociaților care a aprobat repartizarea profitului se evidențiază în contabilitate a destinațiilor profitului contabil.
Concluzii și propuneri
În aceata lucrare am incercat să prezint aspecte teoretice cât și practice privind contabilitatea cheltuielilor și a veniturilor la SC Euroconstruct SRL.
Elementele legate direct de determinarea rezultatului activității economico-financiare a întreprinderii îl constituie veniturile și cheltuielile.Din punct de vedere legal societatea nu prezinta probleme deosebite care sa se reflecte ulterior asupra activităților,de aici rezultă că afacerea este organizată și functionează conform cu reglementările si normele în vigoare.
Piața pe care își desfășoară activitatea este într-o continuă expansiune fapt ce determină apariția unor noi concurenți.
Având în vedere că unul din obiectivele sistemului informațional-contabil, privește gestiunea fiscală, iar informați contabilă este utilizată ca bază pentru determinarea impozitelor, taxelor și a altor obligații fiscale sau sociale, desprindem concluzia că între contabilitate și fiscalitate există atât raporturi de integrare cât și de neutralitate, care în mod normal trebuie avute în vedere la elaborarea strategiei de dezvoltare a firmei. În acest sens trebuie avut în vedere următoarele:
– soluțiile optime referitoare la: obiectul impunerii, cotele de impozit, termenele de plata a obligațiilor fiscale și sociale;
– facilitățiile fiscale prevîzute de lege, constând in: scutiri, amânări, eșalonări sau reduceri la plata impozitelor și taxelor și altor obligații;
– ponderea impozitelor, taxelor și a altor obligații în total operațiilor de trezorerie, respectiv total active sau cifră de afaceri;
– evaluarea impactului fiscal asupra rezultatelor financiare, a eventualelor sancțiuni de natură fiscală, ca urmare a nerespectării unor reglementări fiscale datorită recunoașterii acestora, sau ca urmare a unei abilități fiscale extreme la cxare sunt nevoiți să apeleze agenții economici pentru a supraviețui în condițiile unei fiscalități excesive.
În cocndițiile actuale a țării noastre, unde contabilitatea este reglementată, politicile contabile chiar dacă sunt importante, nu sunt hotărâtoare în eveluarea deciziilor manageriale întrucât impactul reglementărilor fiscale asupra mediului de afaceri dar și asupra organizării contabilității este negativ, cel puțin din următoarele considerente:
-lipsa de coerență a diferitelor prevederi legislative care reglementează același domeniu sau sector de activitate;
-instabilitatea legislativă datorită frecventelor modificări ale reglementărilor fiscale;
-modificarea frecventă a prevederilor unor legi organice prin ordonanțe de urgență sau hotărâri ale guvernului;
-aplicarea diferențiată în teritoriu a unor reglementări fiscale sau aplicarea cu întârziere ori retroactivă a acestora;
-imposibilitatea transpunerii în practică a unor legi, hotărâri sau ordonanțe până la apariția uneori cu mare întărziere a instrucțiunilor, normelor și precizărilor privind aplicarea acestora.
Propuneri
1. Decizia managerilor de concediere a unor persoane, are ca efect reducerea cheltuielilor cu impozitul pe salarii, a contribuțiilor la: asigurările sociale, fondul de șomaj, fondul de sănătate, determinând diminuarea cheltuielilor firmei și menținerea nivelului trezoreriei.
2. Hotărârea acționarilor și asociaților de a reinvesti profitul obținut, genereaza o reducere a sarcinii fiscale, în timp ce decizia de repartizare a profitului la dividende și ridicarea acestora ar antrena majorarea obligațiilor fiscale prin impozitul ce trebuie plătit bugetului de stat.
3. Declarațiile privind impozitele, taxele și contribuțiile depuse la organismele fiscale și de protecția socială consemnează obligații ce vor afecta cheltuielile, rezultatele financiare și trezoreria agenților economici.
4. Materialele întocmite de organele de control constituie surse de date pentru impunerea persoanelor juridice și fizice ce au ca rezultat creșterea veniturilor bugetare și diminuarea trezoreriei agenților economici.
Bibliografie
Crețu C., Constandache N., Bazele contabilității, Editura Universitară Danubius, Galați, 2010
Pântea I.P., Gh. Bodea, Contabilitate financiară 2014, Editura Intelcredo, Deva, 2014
*** Ghidul contabilului începător, Editura Rentrop&Straton, București, 2012
*** Legea contabilității nr. 82/1991, republicata, modificată și completată 2011
*** Legea societăților comerciale nr. 31/1990, republicată
*** Ordinul M.F.P. nr. OMPF NR.1802 din 29 decembrie 2014
Bibliografie
Crețu C., Constandache N., Bazele contabilității, Editura Universitară Danubius, Galați, 2010
Pântea I.P., Gh. Bodea, Contabilitate financiară 2014, Editura Intelcredo, Deva, 2014
*** Ghidul contabilului începător, Editura Rentrop&Straton, București, 2012
*** Legea contabilității nr. 82/1991, republicata, modificată și completată 2011
*** Legea societăților comerciale nr. 31/1990, republicată
*** Ordinul M.F.P. nr. OMPF NR.1802 din 29 decembrie 2014
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Contabilitatea Veniturilor Si Cheltuielilor la Sc Euroconstruct Srl (ID: 138344)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.