Contabilitatea Veniturilor, Cheltuielilor Si a Rezultatului la S.c. Elket S.r.l

Economie

Contabilitatea Veniturilor, Cheltuielilor Si a Rezultatului la S.c. Elket S.r.l

Byadmin ianuarie 1, 2024

CUPRINS

Argumentul

CAP.I. CONTABILITATEA FINANCIARĂ A CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR

Definirea cheltuielilor și veniturilor

Structura cheltuielilor

Structura veniturilor

Contabilitatea cheltuielilor

Contabilitatea veniturilor

Rezultatul exercițiului financiar

CAP II. STUDIU DE CAZ LA S.C. ELKET S.R.L

Prezentarea generală a societății comerciale S.C. ELKET S.R.L

Operațiuni contabile privind cheltuielile și veniturile în cadrul S.C. ELKET S.R.L

Determinarea rezultatului exercițiului

Impozitarea profitului

CAPITOLUL III. ANALIZA CHELTUIELILOR, VENITURILOR ȘI A REZULTATULUI DIN CADRUL S.C. ELKET S.R.L

Analiza cheltuielilor

Analiza veniturilor

Analiza rezultatului

Concluzii și propuneri

Anexe

ARGUMENT

Lucrarea de față se referă la analizarea veniturilor și cheltuielilor ale unei societăți comerciale.

Pentru orice societate comercială gestionarea veniturilor și cheltuielilor este un factor decisiv în ceea ce privește profitul astfel am ales SC. ELKET S.R.R. pentru a exemplifica câteva dintre trăsăturile acestor venituri respectiv cheltuieli.

Veniturile constituie creșteri ale beneficiilor economice evidențiate pe parcursul perioadei contabile sub formă de intrări sau creșteri ale activelor ori descreșteri ale datoriilor care se concretizează în creșteri ale capitalului propriu.

Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice evidențiate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor ori creșteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalului propriu.

Definițiile veniturilor și cheltuielilor surprind caracteristicile lor esențiale, dar nu specifică criteriile ce trebuie îndeplinite pentru a putea fi înregistrate.

Această lucrare de licență are ca scop aprofundarea cunoștințelor privind contabilitatea veniturilor, cheltuielilor și a rezultatului financiar în bază analizei practicii de organizare și ținere a contabilității la S.C. ELKET S.R.L. Aceasta se referă, în special, la contabilitatea veniturilor și cheltuielilor care, după metodologia și mecanismul de realizare, este unul dintre cele mai importante și dificile sectoare de evidență a oricărei întreprinderi.

Lucrarea de licență conține trei capitole în care sunt redate amănunțit toate elementele și caracteristicele temei:

Capitolul I.“Contabilitatea financiară a cheltuielilor și veniturilor” care prezintă abordările naționale privind noțiunile de venituri și cheltuieli, structura cheltuielilor și veniturilor dar și criteriile de clasificare a acestora;

Capitolul II. “Studiu de caz la S.C. ELKET S.R.L.”, în această parte a lucrării sunt prezentate informații generale despre societatea comercială din actul constitutiv, sunt reflectate în contabilitate operațiunile înregistrate de societate în luna ianuarie a anului 2013, respectiv 2014 și determinarea rezultatului exercițiului;

Capitolul III. “Analiza cheltuielilor, veniturilor și a rezultatului din cadrul S.C. ELKET S.R.L.”, reflectă o analiză economico – financiară a cheltuielior și veniturilor pe categorii de activități și analiza rezultatului exercițiului prin elaborarea unor grafice.

În încheiere sunt prezentate concluziile și propunerile privind perfecționarea contabilității veniturilor și cheltuielilor întreprinderii.

CAPITOLUL I

CONTABILITATEA FINANCIARĂ A CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR

DEFINIREA CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR

Într-un sens general cheltuielile desemnează în expresie valorică raporturile patrimoniale cu privire la angajarea și utilizarea resurselor economice în cadrul activităților desfășurate de entitatea patrimonială. Ele indică folosirea de resurse, fiind constituite, în mare parte, din valori de plătit sau plătite în contrapartidă cu materiile prime, materialele și mărfurile cumpărate, cu lucrările și serviciile prestate pentru întreprindere, precum și pentru angajamentele pe care întreprinderea a consimțit să le plătească.

Contabilitatea financiară înfățișează cheltuielile într-o ierarhizare corespunzătoare naturii activității pe care le desfășoară întreprinderea (exploatare, financiară și extraordinară) și naturii resurselor consumate (materii prime, salarii, amortizări etc.).

Pentru înțelegerea caracterului complex al noțiunii de cheltuieli, este utilă cunoașterea următoarelor elemente: angajarea, consumul, plățile și imputarea.

Angajarea reprezintă momentul în care se încheie obligația bănească generatoare de plăți sau consumatoare de resurse. Un exemplu, poate fi când întreprinderea are obligația bănească față de furnizori de a plăti stocurile primite de la aceștia.

Consumul reprezintă utilizarea eficace a resurselor în scopul satisfacerii unor nevoi productive sau neproductive, după caz. Un exemplu, poate fi utilizarea materialelor în procesul de producție în scopul obținerii de produse, lucrări și servicii.

Plățile reprezintă achitarea unei sume de bani ca echivalent în cadrul relațiilor financiare. Un exemplu, poate fi achitarea obligației față de furnizori pentru materialele aprovizionate de la aceștia.

Imputarea reprezintă momentul când cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra rezultatelor obținute.

Conform International Accounting Standards ( IAS) 18 “ Venitul este fluxul brut de beneficii economice primite de la o societate în cursul activităților obișnuite ale acesteia, atunci când acest flux se materializează în creșteri ale capitalului propriu, altele decât creșterile datorate contribuțiilor din partea participanților la acest capital propriu”.

Veniturile trebuie să garanteze reproducerea cheltuielilor efectuate, ceea ce permite prelungirea procesului de producție și totodată realizarea unui excedent valoric care să permită dezvoltarea activității.

În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activități curente, cât și câștigurile din orice alte surse.

Activitățile curente sunt orice activități desfășurate de o entitate, ca parte integrantă a obiectului sau de activitate, precum și activitățile conexe acestora.

Câștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate.

În cadrul procesului de creare a veniturilor se delimitează următoarele elemente: producția, facturarea sau vânzarea pe credit, încasarea și încorporarea.

Producția reprezintă momentul constituiri rezultatului ca produs al activității consumatoare de resurse.

Facturarea sau vânzarea pe credit este momentul când se transferă dreptul de proprietate de la vânzător la client.

Încasarea este momentul în care rezultatul vândut se transformă în bani.

Încorporarea este momentul în care veniturile sunt cuprinse în rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespondente.

STRUCTURA CHELTUIELILOR

Conform Ordinul Ministerului Finanțelor Publice numărul 3055 din anul 2009 cheltuielile se clasifică în următoarele categorii:

Cheltuieli de exploatare, care cuprind:

cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile, combustibil, ambalaje, costul de achiziție al obiectelor de inventar consummate, costul de achiziție al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor, contravaloarea energiei și apei consummate, valoarea animalelor și prețurilor, costul mărfurilor vândute și al ambalajelor;

cheltuieli cu serviciile executate de terți (întreținere și reparații), redevențe, locații de gestiune și chirii, prime de asigurare, studii și cercetări, cheltuieli cu alte servicii executate de terți (colaboratori), comisioane și onorarii, cheltuieli de protocol, reclamați și publicitate, transportul de bunuri și personal, deplasări, detașări și transferări, cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații, servicii bancare și altele;

cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările și protecția socială și alte cheltuieli cu personalul, suportate de întreprindere);

alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanțe și debitori diverși, despăgubiri, amenzi și penalități, donații, sponsorizări și alte cheltuieli de exploatare.

Cheltuieli financiare, care cuprind:

Cheltuieli financiare sunt:

pierderi din creanțe legate de participații;

cheltuieli privind investițiile financiare cedate; diferențele nefavorabile de curs valutar;

dobânzile privind exercițiul financiar în curs;

sconturile acordate clienților;

pierderi din creanțe de natură financiară și altele.

Cheltuieli extraordinare:

Această categorie conține totalitatea cheltuielile care, prin conținutul și natură economică, au caracter pur întâmplător, fără legătură directă cu activitatea curentă, normală a întreprinderii, de exemplu: Calamități și alte evenimente extraordinare.

Cheltuielile cu provizioanele, amortizările și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare.

Această categorie de cheltuieli este analizată în funcție de natură cheltuielilor (de exploatare, financiare și extraordinare), cuprinzând următoarele:

Cheltuieli de exploatare privind amortizările și provizioanele și ajustările pentru depreciere;

Cheltuieli financiare privind amortizările și ajustările pentru pierderea de valoare;

Cheltuieli din ajustarea la inflație;

Cheltuieli cu impozitul pe profit

Pentru calcularea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile , numai cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri impozabile.

Conform art.21, alin.(2) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, modificată

sunt cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri următoarele:

a) cheltuielile cu achiziționarea ambalajelor, pe durată de viață stabilită de către contribuabil;

b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecția muncii și cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de muncă și a bolilor profesionale;

c) cheltuielile reprezentând contribuțiile pentru asigurarea de accidente de muncă și boli profesionale, potrivit legii, și cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;

d) cheltuielile de reclamă și publicitate efectuate în scopul popularizării firmei, produselor sau serviciilor, în bază unui contract scris, precum și costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ în categoria cheltuielilor de reclamă și publicitate și bunurile care se acordă în cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor și demonstrații la punctele de vânzare, precum și alte bunuri și servicii acordate cu scopul stimulării vânzărilor;

e) cheltuielile de transport și de cazare în țară și în străinătate, efectuate pentru salariați și administratori, precum și pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme;

f) contribuția la rezerva mutuală de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

g) taxele de înscriere, cotizațiile și contribuțiile obligatorii, reglementate de actele normative în vigoare, precum și contribuțiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de muncă;

h) cheltuielile pentru formarea și perfecționarea profesională a personalului angajat;

i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieței, promovarea pe piețele existente sau noi, participarea la târguri și expoziții, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

j) cheltuielile de cercetare, precum și cheltuielile de dezvoltare care nu îndeplinesc condițiile de a fi recunoscute ca imobilizări necorporale din punct de vedere contabil;

k) cheltuielile pentru perfecționarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, întreținerea și perfecționarea sistemelor de management al calității, obținerea atestării conform cu standardele de calitate;

l) cheltuielile pentru protejarea mediului și conservarea resurselor;

m) taxele de înscriere, cotizațiile și contribuțiile datorate către camerele de comerț și industrie, organizațiile sindicale și orgovarea pe piețele existente sau noi, participarea la târguri și expoziții, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

j) cheltuielile de cercetare, precum și cheltuielile de dezvoltare care nu îndeplinesc condițiile de a fi recunoscute ca imobilizări necorporale din punct de vedere contabil;

k) cheltuielile pentru perfecționarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, întreținerea și perfecționarea sistemelor de management al calității, obținerea atestării conform cu standardele de calitate;

l) cheltuielile pentru protejarea mediului și conservarea resurselor;

m) taxele de înscriere, cotizațiile și contribuțiile datorate către camerele de comerț și industrie, organizațiile sindicale și organizațiile patronale;

n) pierderile înregistrate la scoaterea din evidență a creanțelor neîncasate;

o) cheltuielile efectuate de operatorii economici cu evaluarea/reevaluarea activelor fixe corporale care aparțin domeniului public al statului sau al unităților administrativ-teritoriale, primite în administrare/concesiune, după caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conducătorului instituției titulare a dreptului de proprietate;

p) cheltuielile efectuate de operatorii economici cu înscrierea în cărțile funciare sau cărțile de publicitate imobiliară;

r) cheltuielile înregistrate ca urmare a restituirii subvențiilor primite, potrivit legii, de la Guvern, agenții guvernamentale și alte instituții naționale și internaționale;

s) cheltuielile cu beneficiile acordate salariaților în instrumente de capitaluri cu decontare în numerar la momentul acordării efective a beneficiilor.

Cheltuielile nedeductibile reprezintă acele cheltuieli care nu se iau în calcul la stabilirea rezultatului impozabil.

Conform art.21, alin.(4) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, modificată, sunt incluse în această categorie următoarele:

cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat;

dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările și penalitățile, datorate către autoritățile române/străine;

cheltuielile privind bunurile de natură stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă;

cheltuielile cu taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor acordate salariaților sub forma unor avantaje în natură, dacă valoarea acestora nu a fost impozitată prin reținere la sursă;

cheltuielile făcute în favoarea acționarilor sau asociaților, altele decât cele generate de plăți pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la prețul de piață pentru aceste bunuri sau servicii;

cheltuielile înregistrate în contabilitate, care nu au la bază un document justificativ, potrivit legii, prin care să se facă dovada efectuării operațiunii sau intrării în gestiune;

cheltuielile înregistrate de societățile agricole, constituite în bază legii, pentru dreptul de folosință al terenului agricol adus de membrii asociați;

cheltuielile cu contribuțiile plătite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;

cheltuielile cu primele de asigurare plătite de angajator, în numele angajatului, care nu sunt incluse în veniturile salariale ale angajatului;

alte cheltuieli salariale și/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;

cheltuielile cu serviciile de management, consultanță, asistență sau alte prestări de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestării acestora în scopul activităților desfășurate;

cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum și cele care nu sunt aferente obiectului de activitate;

pierderile înregistrate la scoaterea din evidență a creanțelor incerte sau în litigiu, neîncasate;

cheltuielile de sponsorizare și/sau mecenat și cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii;

cheltuielile înregistrate în evidența contabilă, care au la bază un document emis de un contribuabil inactiv al cărui certificat de înregistrare fiscală a fost suspendat în bază ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală.

cheltuielile cu taxele și cotizațiile către organizațiile neguvernamentale sau asociațiile profesionale care au legătură cu activitatea desfășurată de contribuabili și care depășesc echivalentul în lei a 4.000 euro annual;

cheltuielile reprezentând valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, în cazul în care, ca urmare a efectuării unei reevaluări, se înregistrează o descreștere a valorii acestora;

cheltuielile cu beneficiile acordate salariaților în instrumente de capitaluri cu decontare în acțiuni. Acestea reprezintă elemente similare cheltuielilor la momentul acordării efective a beneficiilor dacă acestea sunt impozitate;

cheltuielile înregistrate în evidența contabilă, indiferent de natură lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupție, potrivit legii.

STRUCTURA VENITURILOR

Noile reglementări contabile conforme cu Directivele Europene aprobate prin OMFP nr.3055/ 2009 grupează veniturile, după natură lor, astfel:

Venituri din exploatare;

Venituri financiare;

Venituri extraordinare.

Veniturile din exploatare cuprind:

Venituri care se includ din cifra de afaceri, care conține următoarele: venituri din vânzarea de produse și mărfuri, lucrări executate cât și prestări de servicii;

venituri din variația stocurilor, reprezentând variația în plus (creștere) sau în minus (reducere) din valoarea la cost de producție a stocurilor de produse și producția în curs de execuție de la încheierea perioadei și valoarea stocurilor inițiale ale produselor și producției în curs de execuție, neluând în calcul ajustările pentru depreciere reflectate;

venituri din producția de imobilizări, care cuprinde:

venituri din producția de imobilizări necorporale;

venituri din producția de imobilizări corporale.

d) venituri din subvenții de exploatare, reprezentând subvențiile pentru acoperirea diferențelor de preț și pentru acoperirea pierderilor, precum și alte subvenții de care beneficiază întreprinderea din partea statului. Subvențiile de exploatare nu trebuie confundate cu subvențiile pentru investiții care sunt sume oferite de administrația publică pentru achiziția sau producția de active fixe;

alte venituri din exploatarea, cuprinzând:

venituri din creanțe reactivate și debitori diverși;

alte venituri din exploatare.

Veniturile financiare cuprind:

a) venituri din imobilizări financiare;

b) venituri din investiții pe termen scurt;

c) venituri din creanțe imobilizate;

d) venituri din investiții financiare cedate;

e) venituri din diferențe de curs valutar;

f) venituri din dobânzi;

g) venituri din sconturi obținute;

h) alte venituri financiare.

Venituri din vânzări de bunuri

În contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul transmiteri bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe bază facturii sau în alte condiții prevăzute în contract, care confirmă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, către clienți.

Veniturile din vânzarea bunurilor se identifică în momentul în care sunt îndeplinite următoarele condiții:

a) întreprinderea a transferat cumpărătorului riscurile și avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;

b) entitatea nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi făcut-o, în mod normal, în cazul deținerii în proprietate a acestora și nici nu mai deține controlul efectiv asupra lor;

c) mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil;

d)este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacției să fie generate către entitate;

costurile tranzacției pot fi evaluate în mod credibil.

O prevedere nouă a Ordinului 3055/2009 este aceea conform căreia promisiunea de vânzare nu generează contabilizarea de venituri, acestea putând fi înregistrate numai dacă sunt îndeplinite cele 5 condiții menționate mai sus.

Pentru clarificare sunt adăugate câteva explicații cu privire la momentul în care se consideră a avea loc livrarea de bunuri în cazul:

Consignației:

Pentru bunurile livrate în bază unui contract de consignație, se supraveghează ca livrarea bunurilor de la consignant la consignatar să aibă loc la dată la care bunurile sunt livrate de consignatar clienților săi.

Bunuri transmise în vederea testări sau a verificări conformității:

Pentru bunurile transmise în vederea testării sau a verificării conformității, se analizează ca transferul proprietății bunurilor a avut loc la dată acceptării bunurilor de către beneficiar. Bunurile transmise în vederea verificării conformității sunt bunurile oferite de furnizor clienților, aceștia având dreptul fie să le achiziționeze, fie să le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate în vederea testării este un contract temporar prin care vânzarea efectivă a bunurilor este condiționată de obținerea de rezultate satisfăcătoare în urmă testării de către clientul potențial, testare ce are scopul de a stabili ca bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv.

Transferul proprietății bunurilor în cazul stocurilor la dispoziția clientului:

Pentru stocurile la dispoziția clientului, se supraveghează dacă transferul proprietariilor bunurilor are loc la data la care clientul intră în posesia bunurilor. Stocurile la dispoziția clientului prezintă o operațiune potrivit căreia furnizorul transferă regulat bunuri într-un depozit propriu sau într-un depozit al clientului, prin care transferul proprietarlor bunurilor intervine, potrivit contractului, la dată la care clientul scoate bunurile din depozit, în principal pentru a le utiliza în procesul de producție.

Veniturile din redevențe, chirii, dobânzi și dividende.

Veniturile din redevențe, chirii, dobânzi și dividende se recunosc astfel:

a) dobânzile se recunosc periodic, în mod proporțional, pe măsura generării venitului respectiv, pe bază contabilității de angajamente;

b) redevențele și chiriile se recunosc pe bază contabilității de angajamente, conform contractului;

c) dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul acționarului de a le încasa.

Veniturile extraordinare
Sunt reprezentate de acele venituri care nu au legătură cu activitatea normală, curentă a societății și se referă fie la operații de exploatare, fie la operații de capital, cum sunt:

despăgubiri și penalități încasate;

venituri din cedarea activelor;

cotele-părți de subvenții pentru investiții, virate la rezultatul exercițiului;

alte venituri extraordinare (donații, salarii neridicate prescrise și alte venituri).

Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare

Acestea se înregistrează la venituri de exploatare, financiare, excepționale, în cazurile în care nu se explică menținerea provizioanelor, respectiv are loc realizarea riscului sau cheltuială devine exigibilă.

Toate veniturile prezentate anterior sunt venituri impozabile , incluse la calculul impozitului pe profit, iar în continuare sunt prezentate veniturile care nu sunt incluse la calculul profitului impozabil:

Conform Codului Fiscal Art.20 Următoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:

a) dividendele recepționate de la o persoană juridică română sau de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situată într-un stat terț;

b) diferențele pozitive de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se adaugă titluri de participare. Acestea sunt impozabile la dată cesionării, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidării persoanei juridice la care se adaugă titlurile de participare.

c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-au dat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-au dat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobânzi și/sau penalități de întârziere pentru care nu s-au dat deducere, precum și veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate ca urmare a participării în natură la capitalul altor persoane juridice;

d) veniturile neimpozabile, prevăzute expres în acorduri și memorandumuri aprobate prin acte normative;

e) veniturile din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare avute de o persoană juridică română sau la o persoană juridică străină situată într-un stat cu care România are încheiată o convenție de ocolire a dublei impuneri, dacă la dată vânzării/cesionării inclusiv contribuabilul deține pe o perioadă neîntreruptă de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare. Nu intră sub incidența acestor prevederi veniturile din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deținute la o persoană juridică română de o persoană juridică rezidentă într-un stat cu care România nu are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri;

f) veniturile din impozitul pe profit amânat determinat și înregistrat de către contribuabilii care utilizează reglementările contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS);

g) veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investițiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evaluării ulterioare folosind modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor investiții imobiliare/active biologice, după caz;

h) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice române sau unei persoane juridice străine situate într-un stat cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri, dacă la dată începerii operațiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deține pe o perioadă neîntreruptă de 1 an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operațiunii de lichidare.

. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

Contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel:

cheltuieli de exploatare;

cheltuieli financiare;

cheltuieli extraordinare.

Contabilitatea cheltuielile de exploatare

Cheltuielile de exploatare înscrie acele operații economice și comerciale cu privire la aprovizionarea, producția și desfacerea produselor, lucrărilor și serviciilor, la care se adaugă acțiunile dintre investițiile legate de producția și construcția proprie de imobilizări.

1. Cheltuieli privind stocurile

Cheltuielile privind stocurile cuprind: cheltuielile cu materiile prime, materialele consumabile, materiale auxiliare, combustibil, piese de schimb, și alte cheltuieli cu materiale consumabile și de natură obiectelor de inventar, materialele nestocate, energia și apă, animalele și păsările, mărfurile, ambalajele.

Calculul cheltuielilor privind stocurile se diferențiază în funcție de metodă folosită: metodă inventarului permanent sau metodă inventarului intermitent.

Contabilitatea cheltuielor privind stocurile se realizează cu ajutorul conturilor din Grupa 60 “ Cheltuieli privind stocurile” din Planul General de Conturi.

2. Cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți

Cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți cuprinde: întrețineri și reparații, redevențe, locații de gestiune și chirii, prime de asigurare, studii și cercetări.

Contabilitatea acestor cheltuieli se realizează cu ajutorul conturilor din Grupa 61 “Cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți” din Planul General de Conturi.

În această categorie mai fac parte și cheltuielile cu privire la activitatea de ansamblu a întreprinderii: colaborări, comisioane și onorarii, protocol, reclamă și publicitate, transportul de bunuri și personal, poștă și telecomunicații, servicii bancare și asimilate, etc.

Iar contabilitatea acestor cheltuieli se realizează cu ajutorul conturilor din Grupa 62 “Cheltuieli cu alte servicii executate de terți” din Planul General de Conturi.

3. Cheltuieli cu impozitele, taxele și vărsămintele asimilate

Acesta structura de cheltuieli cuprinde cheltuielile aferente diverselor impozite, taxe și vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice:

Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele, taxele și vărsămintele asimilatese realizează cu ajutorul conturilor din Grupa 63 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” din Planul General de Conturi.

4. Cheltuieli cu personalul

Cheltuielile cu personalul sunt contabilizate în următorul mod: cheltuielile cu salariile personalului, asigurările și protecția social, cheltuielile privind contribuția întreprinderii la asigurări sociale și contribuția întreprinderii la fondul de șomaj, cheltuieli cu pregătirea și perfecționarea profesională și alte cheltuieli cu personalul suportate de întreprindere.

Contabilitatea cheltuielilor cu personalul se realizează cu ajutorul conturilor din Grupa 64 “Cheltuieli cu personalul” din Planul General de Conturi.

5. Alte cheltuieli de exploatare

Aceste cheltuieli sunt reprezentate de: pierderi din creanțe și debitori diverși și alte cheltuieli de exploatare cum ar fi: Despăgubiri, amenzi și penalități, Donații și subvenții acordate, Cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital.

Contabilitatea acestor cheltuieli se realizează cu ajutorul conturilor din Grupa 65 „Alte cheltuieli de exploatare” din Planul General de Conturi.

II. Contabilitatea cheltuielilor financiare

Această structura îmbrățișează toate cheltuielile privind pierderile din creanțe legate de participații, pierderile din vânzarea titlurilor de plasament, diferențele nefavorabile de curs valutar din operațiile curente și disponibilitățile în devize la sfârșitul exercițiului financiar, dobânzile curente aferente împrumuturilor primite și altor datorii privind exercițiul în curs, sconturile acordate clienților și alte cheltuieli financiare.

Contabilitatea cheltuielilor financiare se realizează cu ajutorul conturilor din Grupa 66 “Cheltuieli financiare” din Planul General de Conturi.

III. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare

Cheltuielile extraordinare sunt cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacții ce sunt diferite de activitățile curente și care, prin urmare, nu se așteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat. Ele sunt operațiunile cu caracter extraordinar cuprinzând pierderile din calamitați și alte evenimente extraordinare.

Contabilitatea cheltuielilor extraordinare se realizează cu ajutorul conturilor din Grupa 67 “Cheltuieli extraordinare” din Planul General de Conturi.

IV. Contabilitatea cheltuielior cu amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare

Aceste cheltuieli sunt cheltuieli de exploatare sau financiare care sunt generate de deprecierea activelor amortizabile (prin amortizarea imobilizărilor corporale și necorporale) și neamortizabile, precum și cele ocazionate de formarea provizioanelor și ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare.

Contabilitatea acestor cheltuieli se realizează cu ajutorul conturilor din Grupa 68 “Cheltuieli cu amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare” din Planul General de Conturi.

V. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit și alte impozite

Calculul cheltuielilor cu impozitul pe profit se face aplicând cota legală de impozitare, care este de 16%, asupra profitul brut impozabil.

Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit și alte impozite se realizează cu ajutorul conturilor din Grupa 69 “Cheltuielilor cu impozitul pe profit și alte impozite” din Planul General de Conturi.

CONTABILITATEA VENITURILOR

În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activități curente, cât și câștigurile din orice alte sume.

După natura lor, veniturile se împart în:

venituri din exploatare;

venituri financiare;

venituri extraordinare.

Contabilitatea veniturilor din exploatare

1. Venituri aferente cifrei de afaceri netă

Veniturile cuprinse în cifra de afaceri sunt cele provenite din: vânzarea produselor finite (Contul 701), din vânzarea semifabricatelor (Contul 702), din vânzarea produselor reziduale (Contul 703), din lucrările executate și serviciile prestate (Contul 704), din studii și cercetări (Contul 705), din redevențe, locații de gestiune și chirii (Contul 706), vânzarea mărfurilor (Contul 707), din activități diverse (Contul 708) și reduceri comerciale acordate (Contul 709).

Noile reglementările contabile includ în cifra de afaceri veniturile din dobânzi aferente operațiunilor de leasing la societățile care au ca obicet principal de activitate leasingul și veniturile din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri.

Contabilitatea operațiunilor privind veniturile aferente cifrei de afaceri netă se efectuează cu ajutorul conturilor din Grupa 70 “Cifra de afaceri netă” din Planul General de Conturi.

2. Variația stocurilor/ Venituri aferente costului producției în curs de execuție

Pentru contabilizarea acestor categorii de venituri se folosesc conturile din Grupa 71 “Venituri aferente costului producției în curs de execuție” din Planul General de Conturi.

Cu ajutorul contului 711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” se ține evidența costului de producție al produselor stocate, precum și variația acestuia. În creditul său se evidențiază la sfârșitul perioadei, costul produselor în curs de execuție, costul de producție sau prețul de înregistrare al semifabricatelor, produselor finite și produselor reziduale obținute, la finele perioadei, constatate plus la inventar, precum și diferențele între prețul prestabilit și costul de producție aferent, costul de producție sau prețul de înregistrare al animalelor și păsărilor obținute din producție proprie, diferențele de preț aferente, precum și sporurile de greutate și plusurile de inventar iar în debit se evidențiază reluarea produselor în curs de execuție, la începutul perioadei și costul de producție sau prețul de înregistrare al semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor ti păsărilor vândute, constatate lipsa la inventariere, precum și diferențele de preț aferente.

Cu ajutorul contului 712 „Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuție” se ține evidența costului de producție al serviciilor în curs de execuție, precum și variația acestuia. În creditul acestui cont se înregistrează la sfârșitul perioadei costul serviciilor în curs de execuție, iar în debit se înregistrează reluarea serviciilor în curs de execuție, la începutul perioadei.

3. Venituri din producția de imobilizări

Pentru contabilizarea acestor categorii de venituri se folosesc conturile din Grupa 72 „Venituri din producția de imobilizări”.

Această grupa se împarte în 2 conturi: contul 721 „Venituri din producția de imobilizări necorporale” în care se ține evidența veniturilor din producția de imobilizări necorporale iar în creditul contului se înregistrează valoarea imobilizărilor necorporale realizate pe cont propriu și contul 722 „Venituri din producția de imobilizări corporale” în care se ține evidența veniturilor din producția de imobilizări corporale iar în creditul contului se înregistrează costul de producție al amenajărilor de terenuri, realizate pe cont propriu și costul de producție al investițiilor efectuate la cele existente.

4. Venituri din subvenții de exploatare

Contabilitatea operațiunilor privind veniturile din subvenții de exploatare se efectuează cu ajutorul conturilor din Grupa 74 „Venituri din subvenții de exploatare”. Această structura are în subordine contul 741 „Venituri din subvenții de exploatare” în care se ține evidența subvențiilor cuvenite întreprinderii în schimbul respectării anumitor condiții referitoare la activitatea de exploatare a acesteia.

În creditul contului se înregistrează subvențiile de exploatare primite sau ce urmează a fi primite și subvenții pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri amânate.

Alte venituri din exploatare

Această structura de venituri se contabilizează cu ajutorul conturilor din grupa 75 „Alte venituri din exploatare”, care cuprinde următoarele venituri din: creanțe reactivate și debitori diverși (Contul 754) și alte venituri din exploatare (despăgubiri, amenzi și penalități, donații și subvenții primate, Contul 758).

Contabilitatea veniturilor financiare

În categoria veniturilor financiare sunt cuprinse următoarele veniturile din: imobilizările financiare (Contul 761), imobilizări financiare pe termen scurt (Contul 762), creanțele imobilizate (Contul 763), investiții financiare cedate (Contul 764), diferențele de curs valutar (Contul 765), dobânzi (Contul 766), sconturile obținute (Contul 767) și alte venituri financiare (Contul 768).

Toate operațiile privind veniturile financiare sunt înregistrate în contabilitate prin creditarea conturilor din grupele 76 „Veniturile financiare” și debitarea conturilor care evidențiază natură veniturilor dobândite (conturi de creanțe, conturi de trezorerie, etc.).

Contabilitatea veniturilor extraordinare

Veniturile extraordinare apar sub forma unor subvențiilor primite pentru eliminarea efectelor calamităților, pentru reamplasarea activităților productive în zone defavorizate, exproprieri pentru cauză de entitatea publică.

Contabilitatea acestor venituri se realizează cu ajutorul Grupei 77 „Venituri extraordinare” care se împarte în contul 771 „Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare” în care se ține evidența acelor venituri rezultate din compensațiile primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamități sau alte evenimente extraordinare iar în creditul contului se înregistrează sumele primite sau de primit drept compensație pentru pierderi înregistrate de întreprindere, ca urmare a efectuării unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare.

Contabilitatea veniturilor din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare

Contabilitatea acestor venituri se realizează cu ajutorul conturilor din Grupa 78 „Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare” din care fac parte următoarele 2 categorii de venituri: Contul 781 „Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare” cu care se ține evidența veniturilor obținute din diminuarea sau anularea provizioanelor, a ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale și necorporale, a activelor circulante, precum și a veniturilor corespunzătoare fondului comercial negativ iar în creditul contului se înregistrează sumele din diminuarea sau anularea: provizioanelor, ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor, ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de execuție, ajustărilor pentru deprecierea creantelor-clienti, cotă-parte din fondul comercial negativ transferată la venituri în situațiile financiare anuale consolidate și Contul 786 „Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare” cu ajutorul căruia se ține evidența veniturilor financiare din ajustări pentru pierdere de valoare iar în creditul contului se înregistreaz sumele reprezentând diminuarea sau anularea: ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare, ajustărilor pentru deprecierea creanțelor – decontări în cadrul grupului și cu acționarii/asociații și ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie.

1.6. REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR

Rezultatele se calculează după înregistrarea în contabilitate a tuturor operațiunilor aferente unui exercițiu financiar prin compararea veniturilor cu cheltuielile, iar în funcție de activitatea pe care o generează pot fi:

rezultate din exploatare;

rezultate financiare;

rezultate extraordinare.

Rezultatul exercițiului reprezintă, deci diferența dintre totalitatea veniturilor și totalitatea cheltuielilor, materializate în profit sau pierderi, motiv pentru care mai este denumit și Contul de profit și pierdere.

Prin compararea veniturilor cu cheltuielile, pot apărea 2 situații:

atunci când veniturile sunt mai mari decât cheltuielile, rezultatul exercițiului este pozitiv (favorabil) și se obține profit (beneficiu sau câștig) ;

atunci când cheltuielile sunt mai mari decât veniturile, rezultatul exercițiului este negativ ( nefavorabil) și se înregistrează pierdere.

Rezultatele pozitive sau profiturile au drept efect mărirea surselor patrimoniale în timp ce rezultatele negative sau pierderile duc la micșorarea activelor. Drept urmare, profiturile trebuie utilizate ( repartizate pe destinații), iar pierderile trebuie acoperite (compensate) .

Ca urmare, în contabilitate,rezultatele se găsesc sub 2 forme, și anume:

Profit sau pierdere reprezintă procesul în care profitul sau pierderea se determină pe bază comparării cheltuielilor și veniturilor pe parcursul exercițiului curent.

La sfârșitul exercițiului, rezultatele obținute se închid prin repartizarea profiturilor obținute sau prin transferarea acestora asupra exercițiilor următoare, respectiv prin transferarea pierderilor asupra exercițiilor următoare;

Rezultatul reportat reprezintă procesul în care profitul sau pierderea din anii precedenți nu au fost încă repartizate sau acoperite prin hotărârea Adunării Generale a Acționarilor sau asociaților (AGA) .

Profitul reportat, după adoptarea deciziei de utilizare, poate fi destinat pentru crearea rezervelor, majorarea capitalului social, acordarea de dividende sau acoperirea pierderilor exercițiului curent.

Pierderea raportată poate fi acoperită pe seama rezervelor, reducerea capitalului social sau din profitul realizat în exercițiul curent.

După cum am spus mai devreme rezultatul unui exercițiu este generat de cele trei activități care determină și clasifică cheltuielile și veniturile astfel:

rezultatul activității de exploatare = veniturile din exploatare – cheltuieli de exploatare

rezultatul activității financiare = venituri financiare – cheltuieli financiare
Aceste două activități alcătuiesc activitatea curentă care se desfășoară în întreprindere, iar împreună alcătuiesc rezultatul curent.

rezultatul activității extraordinare = venituri extraordinare – cheltuieli extraordinare

Rezultatul exercițiului financiar reprezintă suma celor trei rezultate:

Rezultatul = Rezultatul + Rezultatul + Rezultatul
exercițiului financiar exploatării extraordinar

La sfârșitul fiecărui an pentru determinarea rezultatului financiar, este necesară închiderea conturilor de venituri și cheltuieli, prin contul de rezultate: 121 “Profit și pierdere”.

Rezultatul exercițiului reprezintă soldul final al contului de profit și pierdere supus repartizării pe destinațiile legale.

Mai departe vom calcula impozitul pe profit pentru determinarea rezultatul fiscal, având la bază următoarea formulă:

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil brut + Cheltuieli nedeductibile – Venituri neimpozabile – Rezerve legale – Pierdere fiscală

Dacă din profitul contabil se deduce impozitul pe profit, se obține profitul net, după formulă:

Profitul net = Profitul contabil – Impozitul pe profit

CAP II. STUDIU DE CAZ LA S.C. ELKET S.R.L.

.PREZENTAREA GENERALĂ SOCIETĂȚII COMERCIALE ELKET S.R.L.

DATE DE IDENTIFICARE

DENUMIRE : S.C. ELKET S.R.L.

CUI / CIF : RO 4948712

REGISTRUL COMERȚULUI: J29/2810/1993

ÎNFIINȚATĂ ÎN : 28/10/1993

TIPUL SOCIETĂȚII: Societate cu răspundere limitată

COD CAEN: 4690

OBIECT DE ACTIVITATE CORESPUNZĂTOR CODULUI CAEN: Comerț cu ridicata nespecializat

CAPITAL SOCIAL SUBSCRIS ȘI VĂRSAT: 200 Lei

STARE SOCIETATE : Funcțiune din dată 03 Decembrie 1993

SEDIU ȘI ADRESĂ

ADRESĂ: Strada SINAII, Numărul 40.

COD POȘTAL: 100357

ORAȘ: Ploiești

JUDEȚ: Prahova

ȚARĂ: România

SIGLA FIRMEI S.C. ELKET S.R.L.

ELKE

Profilul firmei S.C. ELKET S.R.L.

Confecție și montaj tubulatură năvală.

Confecție și montaj conducte Oțel carbon și Oțel inox (skid-uri) : instalații rafinării, conducte tehnologice, alimentări cu gaz natural clădiri industriale și civile, centrale termo-electrice, instalații alimentare de îmbuteliere.

Montaj utilaje tehnologice

Revizii & reparații rafinării

Mentenanță.

Lucrări noi & retehnologizări.

Uzinat și montaj structuri metalice industriale: depozite, făbrici procesare, clădiri administrative, showroomuri, centre comerciale, depozite frigorifice, ferme, etc.

Lucrări de sudură și cazangerie.

DOTĂRILE CU ECHIPAMENTE LA S.C. ELKET S.R.L.

Echipamente pentru debitarea termică, sudare:

Pentru sudarea manuală MMA și în mediu de argon WIG
– INVERTEC V250-S ; V 275-S (LINCOLN)
– MASTERTIG 2200; 2500 MLS; 2800 (KEEMPPI)
– SELCO ,TRANSPULS SINERGYC 3500,4500A cu derulator separat.
– LINCOLN V 250S; 270; 400S

Pentru sudarea manuală MMA
– MASTER 1500 ; 2200;2800;3500
– SELCO – 220V/380 V

Instalație pentru tăiere cu jet de plasmă de aer comprimat
– LINCOLN PC 105 .

Echipamente pentru tăiere și sudare cu flacăra de gaze
– Zrun Gloor și generatoare cu acetilenă

Pentru prelucrarea prin așchiere
– Echipament portabil pentru șanfrenat țeavă (1″ – 35″)
– Mașină portabilă de șanfrenat tablă tip Gullco GMB-18
– Mașină găurit portabilă cu banc magnetic FEIN Ø52
– Polizoare axiale și unghiulare BOSCH
– Bormașină de mână cu percuție și Pikamer BOSCH
– Strung SN 502;
– Polizor fix dublu PD 300; PD 500
– Mașină de găurit MG 40 și mașină de banc MG Ø13
– Mașină de debitat cu disc
– Mașină de frezat și găurit

Dispunem de utilaje de ridicat .
– Telemac 12 tone
– Platformă ridicătoare electrică 14 m

Dispozitive de ridicat manuale:
– Palane cu mâner 3 tone
– Trifore cu mâner 3 tone

PORTOFOLIU CLIENȚI:

SWISSPOR Ploiești

Complexul Energetic – Turceni

S.C. PETROTEL LUKOIL S.A. – Ploiești

S.C. PETROM S.A – S.C. PETROBRAZI S.A

S.C. ROMBAT S.A. – Bistrița-Năsăud

S.C. Vimetco – Alum S.R.L. – Tulcea

S.C. PAULUS S.R.L. – Ploiești

S.C. IKEA ROMÂNIA S.R.L. – Băneasa

S.C. Rompetrol Petrochemicals S.R.L. – Năvodari

S.C. INSERV HOLDING S.A. – Baia Mare

S.C. APOLODOR S.R.L. – București

S.C. VIVA SISTEM ELECTRIC S.R.L. – Ploiești

S.C. TABCO-CAMPOFRIO S.A. – Tulcea

S.C. KRAFTANLAGEN S.R.L. – Ploiești România

S.C. TMUCB-S.A. – București

S.C METKA BRAZI SRL – București

S.C INDUSTRIEANLAGEN – Mureș

PRINCIPALELE REALIZĂRI :

Siloz fabrică de malț souflet Buzău 2009

Lucrare de modernizare pentru combinatul REA Turceni – AUGUST 2009 – APRILIE 2010.

Pregătire și montaj absorbere – 2 buc . H -54 ml.

Pregătire și montaj Structuri metalice de mare tonaj .

Acoperiș și lojă stadion conpet strejnic 2010 .

Uzinat și montaj structura metalică .

Lucrare de modernizare Rafinăria Petrom – APRILIE 2010 – IUNIE 2010.

Pregătire și montaj conducte Oțel carbon și Oțel Inox.

Modernizare DAV 2012 ,conductă hidrogen 2013

Lucrare de Construcție Termocentrală Petrom – IUNIE 2010 – SEPTEMBRIE 2010.

Pregătire și montaj conductă apă uzată Ø 2500 mm – 200 ml.

Lucrare de Revizie Rafinăria ROMPETROL – SEPTEMBRIE 2010 – OCTOMBRIE 2010.

Pregătire și montaj conducte din oțel carbon – Instalația DGRS.A1/A4.

Revizie utilaje și montaj conducte din oțel carbon – Instalația DGRS.A1/A4.

Lucrări la Combinatul de Alumina SC ALUM SĂ TULCEA – OCTOMBRIE- IANUARIE 2011.

Modernizare vase lesiere prin montare sisteme de antrenare,dinamice.

Lucrare de Revizie Rafinăria LUKOIL – FEBRUARIE 2011.

Pregătire și montaj conducte din oțel carbon – Instalația Cracare Catalitică.

Revizie utilaje și montaj conducte din oțel carbon – Instalația Cracare Catalitică.

Lucrările prezentate au fost executate în termenele stabilite respectând calitatea conform standardelor în vigoare.

Colectivul ELKET este așadar format din specialiști capabili să execute lucrări de confecție și montaj atât prin sudură cât și mecanice ce au complexitate deosebită.

Compania se angajează într-un proces de dezvoltare dinamică, focalizat pe construirea unui sistem care să producă, pe termen lung, soluții prompte, adaptate nevoilor clienților. Specificul companiei constă în capacitatea de a înțelege prin relația cu clientul nu un contract rigid finalizat printr-un act de vânzare – cumpărare a unui pachet de servicii, ci o permanentă interfațare constructivă, care transformă partenerii în prieteni și colegi de drum pe o perioadă îndelungată.

Calitatea execuției produselor, a instalațiilor, a structurilor, și a finisajelor vor tinde spre calificativul fără defect, urmărind cu rigurozitate procedurile Sistemului de Management al Calității integrat cu Mediul, corelat cu programe de selecție, instruire, perfecționare și stimulare a personalului

INSTALAȚIA DE SULFURARE GAZE ARSE – ABSORBER

SILOZ FABBRICA DE MALȚ SOUFLET BUZĂU

CONSTRUCȚIE METALICĂ

S.C. ELKET S.R.L. este condusă de Administrator care își desfășoară activitatea potrivit organigramei reprodusă în anexa 1. și anume :

Directorul Comercial

Directorul Tehnic

Directorul Economic

Directorul Resurse Umane

Directorul Comercial are în subordinea să următoarele compartimente:

Compartimentul de Aprovizionare;

Compartimentul de Marketing;

Compartimentul Ofertare.

Directorul Tehnic are în subordinea să următoarele compartimente:

Compartimentul de Securitate și Sănătate în Muncă (SSM);

Compartimentul Control Tehnic de Calitate (CTC);

Compartimentul de Producție.

Directorul Economic are în subordinea să următoarele compartimente:

Compartimentul Financiar;

Compartimentul Contabilitate.

Directorul Resurse Umane are în subordinea să următoarele compartimente:

Compartiment Recrutare – Evaluare;

Compartiment Formare – Perfecționare.

2.2. OPERAȚIUNI CONTABILE PRIVIND CHELTUIELILE ȘI VENITURILE ÎN CADRUL S.C. ELKET S.R.L.

Societatea comercială ELKET S.R.L. înregistrează în contabilitate în luna ianuarie a anului 2013, următoarele cheltuieli:

Se înregistrează consum materiale auxiliare în valoare de 16 834 lei, conform bonului de consum nr.8 201, din dată de 01.01.2013.

6021 = 3021 16 834 lei

„Cheltuieli cu materialele auxiliare” „Materiale auxiliare”

Se înregistrează chiria pentru luna în curs în valoare de 6 488 lei conform facturii nr, 15319 din 07.01.2013.

% = 401 6 488 lei

612 „Furnizori”

„Cheltuieli cu redevențele, locațiile de 4 930.88

gestiune și chiriile”

4426 1 557.12

„TVA deductibilă”

Societatea înregistrează cheltuielile de transport pentru materialele de mai sus în valoare de 129.22 lei din dată de 07.01.2013.

624 = 401 129.22 lei

„Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal” „Furnizori”

Se înegistrează comisionul plătit către bancă pentru serviciile bancare oferite, în valoare totală de 113.22 lei, conform documentului cu nr. 2, din dată de 09.01.2012.

627 = 5121 113.22 lei

„Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate” „Conturi la bănci în lei”

Societatea înregistrează o cheltuială cu materiale nestocate în valoare de 103.46 lei, din dată de 11.01.2013.

604 = 401 103.46 lei

„Cheltuieli privind materialele nestocate” „Furnizori”

Societatea înregistrează factura nr. 15565/30300 privind cheltuielile cu energie electrică în valoare de 764.69 lei, din dată de 31.01.2013 :

% = 401 764.69 lei

605 „Furnizori” 581.16

„Cheltuieli privind energia și apă”

4426 183.53

„TVA deductibilă”

Se înregistrează cheltuieli cu salariile personalului în valoare de 4 600 lei, în dată de 31.01.2013.

641 = 421 4 600 lei

„Cheltuielile cu salariile personalului” „Personal – salarii datorate”

Se înregistreză contribuțiile sociale ale unității, astfel:

● contribuția unității la asigurări sociale în valoare de 1 009 lei;

6451 = 4311 1 009 lei

„Contribuția unității la asigurări sociale” „Contribuția unității la asigurări sociale”

● contribuția unității pentru ajutorul de șomaj în valoare de 35 lei;

6452 = 4371 35 lei

„Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj ” „Contribuția unității la fondul de șomaj ”

● contribuția unității la asigurări sociale de sănătate în valoare de 239 lei;

6453 = 4313 239 lei

„Contribuția angajatorului pentru „Contribuția angajatorului pentru

asigurări sociale de sănătate” asigurări sociale de sănătate”

Societatea înregistrează cheltuieli cu amenzile și penalitățile în valoare de 3 690.37 lei, în dată de 14.01.2013.

6581 = 5121 3 690.37 lei

„Despăgubiri, amenzi și penalități” „Conturi la bănci în lei”

Se înregistrează cheltuieli cu alte impozite și taxe în valoare de 188 lei, în dată de 10.01.2013.

635 = 5311 188 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, taxe și „Casa în lei”

vărsăminte asimilate”

Societatea comercială ELKET S.R.L. înregistrează în contabilitate în luna ianuarie a anului 2013, următoarele venituri:

Se înregistrează factura nr. 103, din dată de 09.01.2013, privind lucrările efectuate către S.C. APOLODOR COMIMPEX, în valoare de 32 754.69 lei.

411 = % 32 754.69 lei

„Clienți” 704 24 893.56

„Venituri din servicii prestate”

4427 7 861.13

„TVA colectată”

Se înregistrează factura nr. 104, din dată de 10.01.2013, privind lucrările efectuate către S.C. WELDMET, în valoare de 71 203.70 lei.

411 = % 71 203.70 lei

„Clienți” 704 54 114.812

„Venituri din servicii prestate”

4427 17 088.888

„TVA colectată”

Se înregistrează factura nr. 104, din dată de 10.01.2013, privind venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii la S.C. WELDMET, în valoare de 7 336.70 lei.

411 = % 7 336.70 lei

„Clienți” 706 5 575.892

„Venituri din redevențe, locații

de gestiune și chirii”

4427 1 760.808

„TVA colectată”

Se înregistrează factura nr. 104, din dată de 10.01.2013, privind venituri din activități diverse la S.C. WELDMET, în valoare de 1 325.45 lei.

411 = % 1 325.45 lei

„Clienți” 708 1 007.342

„Venituri din activități diverse”

4427 318.108

„TVA colectată”

Se înregistrează factura nr. 106, din dată de 21.01.2013, privind lucrările efectuate către S.C. PAULUS, în valoare de 12622.94 lei.

411 = % 12 622.94 lei

„Clienți” 704 9 593.43

„Venituri din servicii prestate”

4427 3 029.51

„TVA colectată”

Se înregistrează factura nr. 106, din dată de 22.01.2013, privind lucrările efectuate către S.C. APOLODOR COMIMPEX, în valoare de 29965.60 lei.

411 = % 29 965.60 lei

„Clienți” 704 22 773.86

„Venituri din servicii prestate”

4427 7 191.74

„TVA colectată”

La sfârșitul lunii ianuarie a anului 2013 conturile de cheltuieli se închid cu ajutorul contului 121 “ Profit sau pierdere” , prin următoarea operație contabilă:

121 “Profit sau pierdere” = % 67 056.8 lei

6021 16 834 lei

„Cheltuieli cu materialele auxiliare”

604 103.46 lei

„Cheltuieli privind materialele nestocate”

605 581.16 lei

„Cheltuieli privind energia și apă”

612 4 930.88 lei

„Cheltuieli cu redevențele, locațiile de

gestiune și chiriile”

624 129.22 lei

„Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal”

627 113.22 lei

„Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate”

628 1 075.09 lei

„Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți”

635 188 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte

asimilate”

641 4 600 lei

„Cheltuielile cu salariile personalului”

6451 1 009 lei

„Contribuția unității la asigurări sociale”

6452 35 lei

„Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj ”

6453 239 lei

„Contribuția angajatorului pentru asigurări sociale de sănătate”

6581 3 690.37 lei

„Despăgubiri, amenzi și penalități”

La sfârșitul lunii ianuarie a anului 2013 conturile de venituri se închid cu ajutorul contului 121 “ Profit sau pierdere” , prin următoarea operație contabilă:

% = 121 “ Profit sau pierdere” 117 958.896 lei

704 111 375.662 lei

„Venituri din servicii prestate”

706 5 575.892 lei

„Venituri din redevențe, locații

de gestiune și chirii”

708 1 007.342 lei

„Venituri din activități diverse”

Societatea Comercială ELKET S.R.L. înregistrează în contabilitate în luna ianuarie a anului 2014 următoarele cheltuieli:

Se dau în consum materiale auxiliare în valoare de 8 756 lei, conform bonului de consum nr.732, din dată de 03.01.2014.

6021 = 3021 8 756 lei

„Cheltuieli cu materialele auxiliare” „Materiale auxiliare”

Se înregistrează consumul de combustibili în valoare totală de 2 599.38 lei, conform bonului de consum nr.1018, din dată de 12.01.2014.

6022 = 3022 2 599.38 lei

„Cheltuieli privind combustibilii” „Combustibili”

Conform bonului de consum nr. 7782, din dată de 02.01.2014, se înregistrează piese de schimb în valoare de 2 800 lei.

6024 = 3024 2 800 lei

„Cheltuieli privind piesele de schimb” „Piese de schimb”

Se dau în consum echipamentele de protecție în valoare de 870 lei, conform bonului de consum nr. 8053, din dată de 15.01.2014.

603 = 303 870 lei

„Cheltuieli privind materialele de natură „Materiale de natură obiectelor

obiectelor de inventar” de inventar”

Se primește facutra nr. 2570229, din dată de 23.01.2014, privind energie electrică în valoare de 564.90 lei.

% = 401 564.90 lei

„Furnizori” 429.234

„Cheltuieli privind energia și apă”

4426 135.576

„TVA deductibilă”

Se înregistrează factura nr. 115672, din dată de 09.01.2014, privind reparațiile auto și reviziile în valoare de 5 490 lei.

% = 401 5 490 lei

611 „Furnizori” 4 172.4

„Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile”

4426 1 317.6

„TVA deductibilă”

Se înregistrează factura nr. 16271, din dată de 27.01.2014, privind închirierea spațiului în valoare de 1 700 lei.

% = 471 1 700 lei

612 „Cheltuieli înregistrate în avans” 1 292

„Cheltuieli cu redevențele, locațiile de

gestiune și chiriile”

4426 408

„TVA deductibilă”

Se înregistrează pe bază facturii nr. 445850, din dată de 16.01.2014, cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate în valoare de 1 098.71 lei.

% = 401 1 098.71 lei

623 „Furnizori” 835.02

„Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate”

4426 263.69

„TVA deductibilă”

Se achită la sfârșitul lunii ianuarie 2014 un număr de 12 abonamente ale salariațiilor navetiști ai unității, în valoare totală de 2 380 lei.

% = 5311 2 380 lei

624 „Casa în lei” 1 808.8

„Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal”

4426 571.2

„TVA deductibilă”

Se înregistrează factura nr. 8402935, din dată de 18.01.2014, privind internetul și telefonia în valoare totală de 511.37 lei.

% = 5311 511.37 lei

626 „Casa în lei” 388.64

„Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații”

4426 122.73

„TVA deductibilă”

Se înregistrează comisionul plătit căte bancă pentru următoarele servicii bancare oferite, din dată de 11.01.2014.

627 = 5121 60 lei

„Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate” „Conturi la bănci în lei”

Se înregistrează cheltuieli cu alte impozite și taxe datorat bugetului de stat, în valoare de 944.25 lei.

635 = 446 944.25 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, taxe și „Alte impozite, taxe și vărsăminte

vărsăminte asimilate” asimilate”

Se înregisrează la sfârșitul lunii, drepturile salariale cuvenite lucrătorilor pentru muncă prestată, în valoare de 14 328 lei.

641 = 421 14 328 lei

„Cheltuielile cu salariile personalului” „Personal – salarii datorate”

Se înregistreză contribuțiile sociale ale unității, astfel:

● contribuția unității la asigurări sociale în valoare de 6 855 lei.

6451 = 4311 6 855 lei

„Contribuția unității la asigurări sociale” „Contribuția unității la asigurări sociale”

● contribuția unității pentru ajutorul de șomaj în valoare de 241 lei.

6452 = 4371 241 lei

„Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj ” „Contribuția unității la fondul de șomaj ”

● contribuția unității la asigurări sociale de sănătate în valoare de 948 lei.

6453 = 4313 648 lei.

„Contribuția angajatorului pentru „Contribuția angajatorului pentru

asigurări sociale de sănătate” asigurări sociale de sănătate”

Se înregistrează valoarea penalităților datorate de unitate în valoare de 712 lei.

6581 = 5121 712 lei

„Despăgubiri, amenzi și penalități” „Conturi la bănci în lei”

Societatea Comercială ELKET S.R.L. înregistrează în contabilitate în luna ianuarie a anului 2014 următoarele venituri:

Se înregistrează factura nr. 856, din dată de 12.01.2014, privind lucrările efectuate către S.C. KRAFTANLAGEN, în valoare de 52 866.22 lei.

411 = % 52 866.22 lei

„Clienți” 704 40 178.33

„Venituri din servicii prestate”

4427 12 687.89

„TVA colectată”

Se înregistrează factura nr. 863, din dată de 18.01.2014, privind lucrările efectuate către S.C. SWISSPOR, în valoare de 166 735.47 lei.

411 = % 166 735.47 lei

„Clienți” 704 126 718.96

„Venituri din servicii prestate”

4427 40 016.51

„TVA colectată”

Se înregistrează factura nr. 847, din dată de 9.01.2014, privind venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii la S.C. WELDMET, în valoare de 16 178 lei.

411 = % 16 178 lei

„Clienți” 706 12 295.28

„Venituri din redevențe, locații

de gestiune și chirii”

4427 3 882.72

„TVA colectată”

Se înregistrează factura nr. 898, din dată de 21.01.2014, privind venituri din activități diverse la S.C. PAULUS, în valoare de 21 909.23 lei.

411 = % 21 909.23 lei

„Clienți” 708 16 651.01

„Venituri din activități diverse”

4427 5 258.22

„TVA colectată”

Se înregistrează factura nr. 889, din dată de 23.01.2014, privind lucrările efectuate către S.C. APOLODOR COMIMPEX, în valoare de 103 445 lei.

411 = % 103 445 lei

„Clienți” 704 78 618.2

„Venituri din servicii prestate”

4427 24 826.8

„TVA colectată”

Se înregistrează factura nr. 890, din dată de 24.01.2014, privind lucrările efectuate către S.C. WELDMET, în valoare de 45 732 lei.

411 = % 45 732 lei

„Clienți” 704 34 756.32

„Venituri din servicii prestate”

4427 10 975.68

„TVA colectată”

Se constată un plus de inventar la numerarul în lei din caseria unității în valoare de 1 627 lei.

5311 = 7588 1 627 lei.

„Casa în lei” „Alte venituri din exploatare”

La sfârșitul lunii ianuarie a anului 2014 conturile de cheltuieli se închid cu ajutorul contului 121 “ Profit sau pierdere” , prin următoarea operație contabilă:

121 “Profit sau pierdere” = % 47 739.724 lei

6021 8 756 lei

„Cheltuieli cu materialele auxiliare”

6022 2 599.38 lei

„Cheltuieli privind combustibilii”

6024 2 800 lei

„Cheltuieli privind piesele de schimb”

603 870 lei

„Cheltuieli privind materialele de natură

obiectelor de inventar”

605 429.234 lei

„Cheltuieli privind energia și apă”

611 4 172.4 lei

„Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile”

612 1 292 lei

„Cheltuieli cu redevențele, locațiile de

gestiune și chiriile”

623 835.02 lei

„Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate”

624 1 808.8 lei

„Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal”

626 388.64 lei

„Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații”

627 60 lei

„Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate”

635 944.25 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte

asimilate”

641 14 328 lei

„Cheltuielile cu salariile personalului”

6451 6 855 lei

„Contribuția unității la asigurări sociale”

6452 241 lei

„Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj ”

6453 648 lei

„Contribuția angajatorului pentru asigurări sociale de sănătate”

6581 712 lei

„Despăgubiri, amenzi și penalități”

imobilizărilor”

La sfârșitul lunii ianuarie a anului 2014 conturile de venituri se închid cu ajutorul contului 121 “ Profit sau pierdere” , prin următoarea operație contabilă:

% = 121 “ Profit sau pierdere” 310 845.1 lei

704 280 271.81 lei

„Venituri din servicii prestate”

706 12 295.28 lei „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii”

708 16 651.01 lei

„Venituri din activități diverse”

7588 1627 lei

„Alte venituri din exploatare”

DETERMINAREA REZULTATULUI EXERCIȚIULUI

În urmă închiderii conturilor de venituri și cheltuieli putem determină rezultatului contabil.

Rezultat = Venituri – Cheltuieli

contabil totale totale

IANUARIE 2013

Rezultatul contabil = 117 958.896 – 67 056.8 = 50 902.096 lei

IANUARIE 2014

Rezultatul contabil = 310 845.1 – 47 739.724 = 263 105.376 lei

După cum reiese din calculul precedent, rezultatul contabil din anul 2014 este mult mai mare decât rezultatul contabil din anul 2013 deoarece au fost contractate mai multe lucrări și executate in timp util.

Diferența dintre cele doua rezultate contabile este de 185 203.28 lei, aceasta are valoare favorabila si este aferentă anului in curs 2014.

IMPOZITAREA PROFITULUI

În vederea calculării impozitului pe profit este necesar să facem distincție între rezultatul contabil și rezultatul fiscal.

Rezultatul contabil reprezintă valoarea profitului sau a pierderii calculată cu ajutorul contului 121 „Profit sau pierdere”, înainte de impozitare.

Rezultatul fiscal reprezintă profitul impozabil sau pierderea fiscală a exercițiului calculat potrivit reglementărilor fiscale, care influențează valoarea impozitului de plătit sau de încasat.

După modul în care se decontează impozitul pe profit se remarcă două metode, respectiv: metodă impozitului curent și metodă impozitului amânat.

Potrivit metodei impozitului curent rezultatul impozabil se calculează pe bază următoarei relații:

Rezultat = Rezultat contabil + Cheltuieli − Deduceri

impozabil înainte de impozare nedeductibile fiscale

Potrivit normelor fiscale, cheltuielile sunt deductibile numai dacă sunt aferente realizării veniturilor și cele considerate deductibile conform prevederilor legale în viguare.

Cheltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt amintite mai sus, conform art.21, alin.(4) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal.

Cota de impozitare este de 16% cu excepțiile prezentate prin lege. Dacă rezultatul impozabil este pozitiv, atunci se va calcula impozitul pe profit pe bază următoarei relații:

Impozitul pe profit = Rezultatul impozabil x Cota de impozit

Dacă rezultatul impozabil este negativ, atunci acesta reprezintă o pierdere fiscală care se va recupera din profitul obținut în exercițiile financiare următoare. Pierderea fiscală se înregistrează în „Declarația anuală privind impozitul pe profit”.

Pierderea fiscală realizată în anii precedenți se acoperă trimestrial din profitul fiscal în momentul calculării și înregistrării impozitului pe profit.

Pierderea contabilă din anii precedenți se acoperă numai la sfârșitul exercițiului, când se efectuează repartizarea anuală a profitului contabil net.

La S.C. ELKET S.R.L. rezultatul impozabil se calculează astfel:

IANUARIE 2013

Profitul = Rezultat + Cheltuieli − Deduceri = 50 902.096 lei + 0 lei − 0 lei = 50 902.096lei

impozabil contabil nedeductibile fiscale

Impozitul = Profitul x Cota de = 50 902.096 lei * 16% = 8 144.334 lei

pe profit impozabil impozitare

Profitul = Profitul − Impozitul = 50 902.096lei – 8 144.334 lei = 42 757.778 lei

net impozabil pe profit

IANUARIE 2014

Profitul = Rezultat + Cheltuieli − Deduceri = 263 105.376 lei + 0 lei − 0 lei = 263 105.376 lei impozabil contabil nedeductibile fiscale

Impozitul = Profitul x Cota de = 263 105.376 lei * 16% = 42 096.86 lei

pe profit impozabil impozitare

Profitul = Profitul − Impozitul = 263 105.376 lei – 42 096.86 lei = 221 008.52 lei

net impozabil pe profit

După cum reiese din calculul precedent, se observa ca luna ianuarie a anului 2014 a fost mai profitabila decat luna ianuarie a anului 2013.

Din punct de vedere financiar activitatea societații comerciale ELKET.S.R.L. din luna ianuarie a anului 2013 a fost mai slabă din cauza crizei economice care a pus stapanire pe toata România și aceasta nu a avut lucrari de executat, spre deosebire de luna ianuarie a anului 2014 cand economia si-a mai revenit iar intreprinderea a avut mai multe lucrari de realizat, deci prin urmare si mai multe venituri din lucrari executate.

Metodă impozitului amânat. Conform IAS 12 „Impozitul pe profit” diferențiază impozitul pe profit în două structuri: impozitul curent și impozitul amânat. În aceste condiții trecerea de la rezultatul contabil la rezultatul fiscal traversează formulă:

Rezultat = Rezultat ± Diferențe ± Diferențe unde:

fiscal contabil permanente temporare

Rezultatul fiscal = Rezultatul ± Diferențele = Rezultat + Reintegrările − Deducerile

curent contabil permanente contabil fiscale fiscale

Rezultatul fiscal amânat = ± Diferențele temporare

Impozitul pe profit curent = Rezultatul curent x Procentul de impozitare

Impozitul pe profit amânat = Rezultatul fiscal x Procentul de impozitare

Diferențele permanente sunt elemente reintegrate sau deduse definitiv din rezultatul fiscal. Diferențele temporare sunt diferențele dintre valoarea contabilă a unui activ sau datorie din bilanț și bază fiscală (de impozitare) a acestora.

Diferențele temporare impozabile sunt valori impozabile în determinarea rezultatului impozabil pentru perioadele când valoarea contabilă a activului sau a datoriei este recuperată, respectiv stinsă. În cazul activelor, o obligație privind impozitul amânat apare atunci când valoarea contabilă a unui activ este mai mare decât valoarea impozabilă, iar în cazul datoriilor, când valoarea contabilă este mai mică decât cea impozabilă.

CAPITOLUL III

ANALIZA CHELTUIELILOR, VENITURILOR ȘI A REZULTATULUI DIN CADRUL S.C. ELKET S.R.L.

ANALIZA CHELTUIELILOR

Pentru a putea analiza activitatea firmei pe luna ianuarie a anului 2013 voi prezenta urmatoarul grafic privind ponderea cheltuielilor pe categorii de activități.

Graficul nr.1: “Structura cheltuielilor pe activități în luna ianuarie a anului 2013”.

După cum observăm în graficul nr.1. ponderea cheltuielilor cu lucrările și serviciile executate de terți este de 64% din totalul cheltuielilor, în timp ce ponderea cheltuielilor de exploatare este de 36%, iar cheltuielior financiare nu există.

În graficul următor este prezentată ponderea cheltuielilor pe categorii de activități din luna ianuarie a anului 2014.

Graficul nr.2: „Structura cheltuielilor pe activități în luna ianuarie a anului 2014”.

Din graficul nr.2. se observă că în cadrul firmei nu sunt cheltuieli financiare, iar ponderea cheltuielilor cu lucrările și serviciile executate de terți este de 88% din totalul cheltuielilor, în timp ce ponderea cheltuielior din exploatare este de doar 12% din totalul cheltuielilor.

În graficul nr.3. este prezentată structura cheltuielilor de exploatare din luna ianuarie a anului 2013, respectiv ianuarie 2014.

Graficul nr. 3: „Structura cheltuielilor cu alte servicii executate de terți din ianuarie

2013, respectiv 2014”.

Din graficul nr.3 observăm o creștere semnificativă la cheltuielile cu transportul de bunuri și persoane de 1679.58 lei, și cheltuielile cu serviciile bancare de 53.22 lei în ianuarie 2014 față de ianuarie 2013.

3.2. ANALIZA VENITURILOR

În graficul nr.4. este prezentată ponderea veniturilor pe categorii de activități din luna ianuarie a anului 2013.

Graficul nr.4. „Structura veniturilor pe activități în luna ianuarie a anului 2013”.

După cum observăm în aceast grafic, ponderea cea mai mare o au veniturilor din redevențe, locații de gestiune și chirii, de 68 % din totalul veniturilor, în timp ce ponderea veniturilor din activități diverse este de doar 32 % din totalul veniturilor. În cadrul societății nu sunt venituri din vânzare produselor finite.

În graficul ce urmează este prezentată ponderea veniturilor pe categorii de activități din luna ianuarie a anului 2014.

Graficul nr.5. „Structura veniturilor pe activități în luna ianuarie a anului 2014”

După cum observăm în graficul nr.5. societatea nu are venituri din vânzarea produselor finite, iar ponderea veniturilor din redevențe, locații de gestiune și chirii este de 83% din totalul veniturilor, în timp ce ponderea veniturilor din activității diverse este de 17% din totalul veniturilor.

În graficul nr.6. este prezentată structura veniturilor din cifra de afaceri din luna ianuarie a anului 2013, respectiv luna ianuarie a anului 2014.

Graficul nr.6. „Structura veniturilor din cifra de afaceri din ianuarie 2013, respectiv 2014”.

Din graficul nr.6. observăm o creștere semnificativă la toate categoriile de venituri, la veniturile din lucrări executate și servicii prestate in valoare de 168 896.15 lei, la veniturile din redevențe, locații de gestiune și chirii in valoare de 6 719.388 lei, iar la veniturile din activități diverse in valoare de 15 643.668 lei.

În ansamblu, toate veniturile au crescut în ianuarie 2014 față de ianuarie 2013 cu un procent de 21.35%, mai exact 191 259.2 lei.

3.3. ANALIZA REZULTATULUI

Analiza profitului urmărește determinarea contribuției diferitelor tipuri de rezultate la modificarea totală, precum și punerea în relief a schimbărilor intervenite pe elemente componente.

Analiza structurală a rezultatului brut al exercițiului se poate efectua pe bază grupării veniturilor și cheltuielilor după natură lor.

În graficul nr.7. am prezentat rezultatul exercițiului pe categorii de activității pe luna ianuarie a anului 2013.

Graficul nr.7. “Structura rezultatului pe categorii de activități în ianuarie 2013”.

Din graficul nr.7. observam ca rezultatul are o valoare pozitiva, deci favorabila firmei, cu o valoare de 50 902.096 lei. Rezultatul calculandu-se ca diferenta dintre venituri si cheltuieli (117 958.896 – 67 056.8)

În graficul nr.8. este prezentat rezultatul exercițiului pe categoriile de activități pe luna ianuarie a anului 2014.

Graficul nr.8. “Structura rezultatului pe categorii de activități în ianuarie 2014”.

Din graficul nr.8. observam ca rezultatul are o valoare pozitiva, deci favorabila firmei, cu o valoare de 263 105.376 lei diferenta calculandu-se din venituri – cheltuieli (310 845.1 – 47 739.724), de unde constatam ca veniturile sunt mai mari in comparatie cu cheltuielile.

CONCLUZII ȘI PROPUNERI

Deoarece scopul urmărit de orice antreprenor în activitatea sa, este obținerea profitului și maximizarea acestuia pe viitor pentru ca, pe de o parte , profitul reprezintă sursa proprie de finanțare ulterioară a activității întreprinderii, iar pe de altă parte, profitul reprezintă un mijloc de motivare a agenților economici privind desfășurarea în continuarea a activității.

Informațiiile complete cu privire la profitul întreprinderii are un rol semnificativ în luarea deciziilor corecte și eficiente atât pentru conducerea societății cât și pentru partenerii de afaceri.

În urma analizei economico-financiară efectuată asupra cheltuielilor, veniturilor și a rezultatului s-a ajuns la concluzia că, deși obstacolele economiei din România sunt mari iar piața pe care activează societatea comercială este într-o continuă creștere la nivel național, S.C. ELKET S.R.L. a reușit să-și mențină bugetele de cheltuieli și venituri înregistrând în ianuarie 2013 un rezultat brut pozitiv de 42 757.778 lei datorită veniturilor din prestări servicii care au fost cele mai numeroase dar și din veniturilor din redevențe, locații de gestiune și chirii cât și din venituri din activității diverse.

Iar în ianuarie 2014 societatea comercială ELKET S.R.L. a față crizei economice în care se află țara noastră prin creșterea veniturilor din prestări servicii într-o proporție mai mare decât în ianuarie 2013, înregistrând un rezultat brut pozitiv de 221 008.52 lei.

Comparând și analizând rezultatul aparținând lunii decembrie 2012 unde se observă o scădere a rezultatului curent (pierdere), profitul rezultat în ianuarie 2013 acoperind în mare parte pierderile anterioare, în contrapartidă cu luna decembrie a anului 2014 unde creșterea rezultatului curent se datorează creșterii spectaculoase a activității de exploatare, ceea ce a dus la maximizarea profitului.

Succesul său se datorează unor atuuri importante, cum ar fi: imagine bună, rapiditate în serviciu, concurență tehnică apreciată de clienți, puternică motivație a colaboratorilor, corectitudinea acestora față de patron, furnizori și clienți.

Ca orice afacere s-a confruntat și cu situații dificile dar a reușit să le facă față cu succes, fapt dovedit de situarea sa pe primul loc, în domeniu, în preferințele clienților.

Îmbunătățirile sunt mereu binevenite asigurând un rezultat pozitiv al situației patrimoniului societății.

Societatea comercială ELKET S.R.L. își propune realizarea unor investiții pentru retehnologizare, modernizare și rentabilizare.

Pentru realizarea acestor investiții societatea urmează să utilizeze resursele provenite din executarea de lucrări și servicii.

Investițiile pentru retehnologizare propuse au în vedere achiziționarea unor mașini și utilaje performante noi, care să permită scăderea costurilor de producție, creșterea nivelului calitativ al produselor și serviciilor realizate de societate.

Obiectivele propuse pentru dezvoltarea societății sunt:

reactualizarea normelor de lucru;

achiziționarea de la terți de produse intermediare mai ieftine;

dezvoltarea și extinderea de activități noi, conexe domeniului principal de activitate, cum ar fi închirierea personalului calificat, când nu sunt activități, pentru a obține mai multe venituri ;

adoptarea unui sistem eficient și avantajos pentru societate de selecție pentru materiile prime materialele utilizate;

rentabilizarea activității societății;

instruirea corectă a personalului cu privire la atribuțiile de serviciu procedurile de lucru.

BIBLIOGRAFIE

Ciumag Marian, Ciumag Anca, Contabilitatea financiară la standarde europene vol. 1 si 2, Editura Scrisul Românesc, Craiova, 2011.

Paliu – Popa Lucia, Ecobici Nicolae, Contabilitate financiară aplicată. Ghid contabil, Editura Universitaria, Craiova, 2010.

Petru Pantea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea Financiara Romaneasca Conforma Cu Directivele Europene, Editura Intelcredo, 2010.

Pop Atanasiu, Matiș Dumitru, Contabilitate financiară, Editura Casa Cărții de Știință, Cluj Napoca, 2010.

Pașca Nicolae, Crișan Cornel, Dănilă Ioana, Oprean Delia, Contabilitate financiara, Editura Risoprint, Cluj Napoca, 2009.

Paliu – Popa Lucia, Contabilitate financiară, Editura Academica Brâncuși, Târgu Jiu, 2009.

Alexandru Sălceanu, Contabilitatea financiară a întreprinderii, Editura Universității Petrol – Gaze, Ploiești, 2007.

Staicu C. și colaboratorii, Contabilitate financiară conformă cu directiva a patra a CEE, vol. I, Editura Universitaria, Craiova, 2007.

*** Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și Reglementările contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunităților Economice Europene, aprobate prin Ordinul Ministerul Finanțelor Publice nr. 3055/2009, Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 766 și 766 bis din 10 noiembrie 2009 cu modificările și completarile ulterioare.

*** Standardele Internationale de Contabilitate si Raportare Financiara (IFRS), Editura C.EC.C.A.R., Bucuresti, 2007.

*** International Accounting Standards( IAS) , Ed. C.E.C.C.A.R., Bucuresti, 2005.

*** Legea 571/2003 cu Hotararea Guvernului 44/2004 Conform Codului Fiscal.

*** Legea contabilității nr. 82/1991, republicată în Monitorul Oficial Nr. 48 din 14 ianuarie 2005.

*** OMFP (Ordinul Ministerului Finanțelor Publice) nr. 3055 din 16 ianuarie 2012, privind principalele aspecte legate de întocmirea și depunerea situațiilor financiare anuale la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor publice, publicat în Monitorul oficial nr. 46 din 19 ianuarie 2012. Pro Lege, Standardele romanesti de contabilitate si raportare financiara – Legislatie contabila uzuala, Universul Juridic, Bucuresti, 2010.

*** Surse on-line

ANEXA NR.1.

ORGANIGRAMA S.C. ELKET S.R.L.