Contabilitatea Transferurilor In Expeditie Si a Documentelor Banesti
INTRODUCERE
CAPITOLUL I. Abordări teoretice privind numerarul, caracteristica și clasificarea acestuia
Conținutul economic si clasificarea numerarului
Reglementarea legislativă și normativă a operatiunilor cu numerarul
Sarcinile evidenței contabilității numerarului
CAPITOLUL II. Contabilitatea numerarului în cadrul entității SRL “Bucuria-Saturn “
2.1. Perfectarea documentară și Contabilitatea numerarului în casierie
2.2. Perfectarea documentară și Contabilitatea numerarului în conturile bancare
2.3. Contabilitatea transferurilor în expediție și a documentelor bănești
2.4. Modul de întocmire și prezentare a situațiilor fluxurilor de numerar.
ÎNCHEIERE
BIBLIOGRAFIE
ANEXE
INTRODUCERE
Pe parcursul desfășurării activității economice, toate entitățile de pe teritoriul Republicii Moldova, indiferent de forma de organizare, interacționează cu alte părți cum ar fi: întreprinzători, organizații și instituții publice, salariați și alte persoane. Aceste relații presupun un schimb reciproc de bunuri și servicii contra mijloace și documente bănești. Organizarea și evidența corectă a operațiunilor cu numerar ameliorează disciplina financiară a entității, îi asigură stabilitate și siguranță pe piață.
Chiar dacă în prezent majoritatea decontărilor între agenții economici se efectuează prin virament la cont curent, totuși, nu există persoane fizice sau juridice care pot să-și desfașoare activitatea operațională fără a efectua încasări și plăți de numerar.
Actualitatea temei. Contabilitatea reprezintă un sistem informațional utilizat pentru cuantificarea, prelucrarea și transmiterea informațiilor utile în procesul de luare a deciziilor economice. Prin maniera sa de prelucrare a datelor, contabilitatea oferă informații exacte privind existența și mișcarea elementelor patrimoniale, prezentând, sub formă sintetică, rezultatele activității desfășurate.
Banii reprezintă cea mai valoroasă și lichidă resursă de care dispune entitatea. De aceea, studierea principalelor trăsături ale evidenței, controlului și analizei operațiunilor cu numerarul din casieria entității duce la o mai bună conservare și utilizare rațională a acestuia.
Scopul acestei teze de licență esta să examinăm metodica de contabilizare a numerarului, adică studierea, cercetarea și evidențierea metodelor de evaluare a contabilității numerarului, precum și aprecierea rolului pe care îl deține numerarul în casierie la Societatea cu Răspundere Limitată (SRL)„Bucuria-Saturn”.
Obiectivele după care s-a condus autorul în timpul studierii temei alese au fost :
caracterizarea și clasificarea numerarului;
prezentarea principalelor tipuri de documente care însoțesc plata și încasarea numerarului în casierie;
examinarea modului de efectuare a inventarierii numerarului în cadrul casierii entității economice;
înregistrarea operațiunilor legate de contabilitatea numerarului;
perfectarea documentară a operațiunilor privind încasarea numerarului, decontările de numerar și reflectarea acestora în conturi contabile la entitate;
examinarea modului de ținere a contabilității numerarului în conturi curente în monedă națională și valută străină, precum și în alte conturi bancare, contabilitatea numerarului în expediție și a documentelor bănești;
examinarea modului de întocmire și prezentare a situațiilor fluxurilor de numerar.
Pentru a realiza aceste obiective au fost stabilite urmatoarele sarcini:
Scoaterea în evidență a particularităților ce țin de componența și clasificarea numerarului;
Cercetarea mecanismelor de ținere a evidenței sintetice a numerarului în casierie în cadrul entității;
Examinarea documentelor primare și centralizatoare întocmite la încasarea și plata numerarului din casieria entității și a principalelor aspecte privind circuitul și păstrarea acestora;
Examinarea documentelor primare și centralizatoare întocmite la încasarea sau plata numerarului din conturi curente în monedă națională și în valută străină și principalele aspecte privind circuitul și păstrarea acestora;
Examinarea numerarului în alte conturi bancare, transferurilor în expediție și a documentelor bănești;
Aprecierea eficienței utilizării numerarului în cadrul entității.
Sarcinile tezei de licență au determinat structura ei logică. Structura tezei de licență constă din: introducere, două capitole, încheiere, bibliografie, anexe. Primul capitol constituie trei paragrafe și al doilea capitol conține patru paragrafe.
În introducere se expune în linii generale conținutul principal al tezei, se argumentează actualitatea temei, se descriu scopurile și obiectivele tezei în procesul elaborării prezentei teze, la fel sunt stabilite sarcinile pentru realizarea acestor obiective. De asemenea se prezintă caracteristica unității economice în baza căreia a fost elaborată teza.
În capitolul întîi se vor da noțiunile generale privind numerarul, inclusiv reglementarea actelor normative și legislative privind numerarul, conținutul economic și clasificarea numerarului.
În capitolul doi se va prezenta contabilitatea numerarului în casierie, în conturile curente în monedă națională, în valută străină și în alte conturi bancare, contabilitatea transferurilor în expediție și a documentelor bănești cît și inventarierea numerarului în cadrul entității economice. La fel se va prezenta modul de întocmire și prezentare a situațiilor fluxurilor de numerar.
Suportul metodologic și teoretico-științific îl constituie analiza materiei, fenomenelor, analiza și sinteza, generalizarea, abstractizarea, studiul de caz, precum și sursele legislative: „Legea Contabilității nr. 113-XVI din 27.04.2007”, Standardele naționale de contabilitate (SNC), Planul general de conturi contabile, alte regulamente și instrucțiuni în vigoare.
În calitatea de obiect de investigație servește Societatea cu răspundere limitată SRL “Bucuria-Saturn“, o entitate ce activează în sfera agriculturii. Pentru a aprecia situația economico-financiară a entității se vor utiliza datele contabilității pentru perioada anilor 2013 și 2014.
Entitatea analizată activează pe baza Certificatului de Înregistrare (anexa 1) și Licenței.
Societatea cu Răspundere Limitată “Bucuria-Saturn“ este o entitate constituită în conformitate cu reglementările prevăzute de lege. Certificatul de înregistrare este eliberat de Camera Înregitrării de Stat (anexa 2), cu numărul 0009283 din data de 19.03.1997, Seria MD.
Administratorul societății este domnul Dabija Vsevolod cu drept de semnătură socială.
Societatea este înființată pe termen nelimitat. Entitatea „Bucuria-Saturn” SRL dispune de două ștampile individuale (anexa 3, 4)
Conform statutului (anexa 5) entității societatea se creează în vederea desfășurării activității spre obținerea benificiului și va avea ca drept de activitate:
Servicii pentru agricultură;
Activități în domeniul industruei prelucrătoare;
Comerț cu amănuntul nespecializat;
Comert cu ridicata pe baza de tarifere și contracte;
Transporturi rutiere de mărfuri.
La începutul fondării entității SRL „Bucuria-Saturn” capitalul social a fost de 5400 lei moldovenești, însă pe parcursul activității sale a ajuns pînă la 1 186 685 lei. Depunerile în fondul statutar al societății pot fi în formă de numerar sau prin transferarea în proprietatea sau în folosință a unor mijloace fixe-clădiri, construcții, utilaje, alte imobilizări corporale și transmiterea dreptului de folosire a clădirilor, construcțiilor, utilajelor și a altor imobilizări corporale.
Societatea poartă răspundere pentru obligațiile sale numai în limitele patrimoniului său. Societatea nu poartă răspundere pentru obligațiile asociaților săi. Asociații societății poartă răspundere pentru obligațiile societății numai în limitele cotelor lor depuse la capitalul social. Asociații care nu și-au depus integral cotele, poartă răspundere pentru obligațiile societății și cu partea nedepusă a cotelor respective.
Entitatea obține drepturile de parsoană juridică din data înregistrării de stat în modul stabilit. Entitatea dispune de bilanț autonom și conturi în bănci, poate să încheie în nume propriu contracte, să dobîndească drepturi patrimoniale și personale nepatrimoniale, să execute obligațiuni, să fie reclamant și porot în instanța judecătorească și arbitraj.
Entitatea „Bucuria-Saturn” S.R.L. poate crea entități-fiice, filiale și reprezentanțe pe teritoriul Republicii Moldova și a altor state.
Analizînd datele din situația financiară pentru anul 2013 și 2014 (anexa 6) activitatea entității a evoluat conform datelor din următorul tabel:
Tabel 1. “Analiza economico-financiară a entității SRL Bucuria-Saturn”
Sursa:Situația financiară a „Bucuria-Saturn” SRL pentru anul 2013 și 2014
În baza datelor din tabel, se observă o îmbunătățire a situației financiare a entității “Bucuria-Saturn” SRL Astfel în anul 2014 cu 3749529 lei a crescut venitul din vînzări, ceea ce a dus respectiv și la majorarea profitului brut, comparativ cu anul 2013, cu 375062 lei. Acest fapt se caracterizează ca fiind un merit al entității.
S-a micșorat comparativ cu anul 2013 și profitul până la impozitare cu 741636 lei din cauza scăderii rezultatului din activitatea economico–financiară. În urma pierderii din activitatea financiară s-a micșorat respectiv și profitul net cu -779825 lei.
Dar necătînd la acesta valoarea indicatorului de rentabilitate s-a redus în dinamică. Această situație se datorează faptului că ritmul de creștere a eforturilor depuse este mai înalt față de ritmul creșterii a efectelor obținute. Astfel, cu 0,005 puncte procentuale s-a micșorat rentabilitatea vînzărilor , deci cu 0,005 bănuți mai puțin profit a adus fiecare leu de venit din vînzări, asupra acestui fapt au influențat de asemenea modificarea structurii vînzărilor precum și a costurilor și prețurilor unitare.
Un moment pozitiv putem menționa sporirea valorii activelor nete la entitatea analizată comparativ cu perioada precedentă cu 1166425 lei, din cauza majorării valorii totale a activelor într-o pondere mai mare decît cea a datoriilor pe termen scurt și pe termen lung.
Lichiditatea urgentă care reflectă cota datoriilor care pot fi achitate imediat prin mobilizarea numerarului disponibil a crescut cu 0,038 puncte, lichiditatea intermediară s-a majorat cu 0,32 puncte, cea din urmă la fel s-a mărit reprezentînd 0,739 puncte . Acest fapt dă dovadă de o gestionare corectă în anul de gestiune a activelor.
Gestiunea în anul 2014 este mai puțin eficientă decît în anul 2013 din punct de vedere a rentabilității și lichidității , însă în general situația financiară a entității este bună cu unele lacune asupra cărora ar trebui să lucreze în anul curent de gestiune.
În acest scop entitatea “Bucuria-Saturn” SRL a angajat o echipă specilă de specialiști în domeniu analizei ce vor ajuta la gestionarea mai rațională a entității.
Capitolul I. Abordări teoretice privind numerarul, caracteristica și clasificarea acestuia.
Conținutul economic și clasificarea numerarului.
Banii se caracterizează prin cîteva trăsături generale, ei fiind: un dat social acceptat de generații; dependenți de funcțiile sociale îndeplinite, funcții fără legătură cu corpul material al instrumentului; un instrument de facilitare a schimburilor; ei exprimă unitatea indestructibilă a funcției de măsurare a activităților și a celei de mijlocire a schimburilor. Ei „au însușirea de a cumpăra orice”. Universabilitatea acestei însușiri este puterea absolută a esenței lor. Banii apar deci ca fiind atotputernici” Karl Marx [p. 112]. Această idee a lăsat urme adînci pînă azi în expresii ca: „puterea bogaților”, „dominația banilor”, „suveranitatea dolarului”.
În literatura de specialitate banii sunt definiți ca element cheie iată de ce importanța lor crește din ce în ce mai mult.
În desfășurarea activității unei entități un rol important îl are existența și mișcarea numerarului. Practic, nici o entitate nu poate să-și desfășoare activitatea fără fluxuri de numerar. De aceea este necesar să fie a activităților și a celei de mijlocire a schimburilor. Ei „au însușirea de a cumpăra orice”. Universabilitatea acestei însușiri este puterea absolută a esenței lor. Banii apar deci ca fiind atotputernici” Karl Marx [p. 112]. Această idee a lăsat urme adînci pînă azi în expresii ca: „puterea bogaților”, „dominația banilor”, „suveranitatea dolarului”.
În literatura de specialitate banii sunt definiți ca element cheie iată de ce importanța lor crește din ce în ce mai mult.
În desfășurarea activității unei entități un rol important îl are existența și mișcarea numerarului. Practic, nici o entitate nu poate să-și desfășoare activitatea fără fluxuri de numerar. De aceea este necesar să fie dirijat astfel, încît să mențină solvabilitatea acestora, iar surplusul de numerar să fie investit pentru a obține venit suplimentar. Suma numerarului reprezintă un interes pentru toți utilizatorii informațiilor contabile interne și externe, privind luarea unor decizii legate de activitatea entității.
Numerarul face parte din activele circulante ale entității, el reprezentînd, totodată, activul cel mai lichid al acesteia.
În conformitate cu S.N.C. “Prezentarea Situațiilor Financiare” numerarul reprezintă disponibilități bănești în monedă națională și valută străină în casierie și conturi curente. Prin urmare, numerarul constituie sursa primară și cu cel mai înalt grad de lichiditate din cadrul entității utilizate la procurarea bunurilor și serviciilor, stingerea creanțelor și a datoriilor, achitarea impozitelor și efectuarea tuturor operațiunilor necesare pentru funcționarea normală a societății comerciale.
Privind prin prisma însemnătății pe care o are numerarul pentru oricare entitate din sectorul economic,putem afirma că anume aceste resurse sunt cele care inițiază și finanizează ciclul economic intern. Mărimea elementelor patrimoniale se conturează la fel prin intermediul numerarului,astfel obținînd o imagine clară și reală a situației economico-financiare,în particular evidențierea principalilor indicatori economici: venit, cheltuială și rezultat financiar. Numerarul determină statutul entității în sfera afacerii, iar volumul acestuia exprimă capacitatea entității de a plăti obligațiuni și de a menține o stare de solvabilitate.
Importanța numerarului rezultă din funcțiile pe care le îndeplinesc banii, astfel:
Sunt măsură a valorii bunurilor, lucrărilor și serviciilor – parte a patrimoniului fiecărei entități;
Sunt mijloc de circulație a bunurilor permițînd evaluarea și astfel schimbul mărfurilor între vînzători și cumpărători;
Sunt mijloc de plată și de decontare a datoriilor și a drepturilor între partenerii de afaceri, precum și de decontare a sumelor cuvenite angajaților, statului și altor organisme interne și internaționale;
Sunt mijloc de tezaurizare, atît în scopul cumpărării unor bunuri de folosință îndelungată, cît și efectuării unor plasamente adăugătoare de venituri suplimentare;
Banii universali, folosind la evaluarea operațiilor de comerț exterior și altor relații externe.
Principala funcție a banilor, însă, este cea de mijloc de plată, pentru că drepturile și obligațiile economice sunt evaluate în bani și se sting prin cedarea (primirea) sumei corespunzătoare.
Teoria și realitatea economică evidențiază un fapt incontestabil: economiile moderne au la bază banii, existența lor fiind legată de economia de schimb. Ca urmare a specializării producătorilor și autonomiei acestora, derularea tranzacțiilor, a schimburilor de mărfuri este nemijlocită, în mod firesc, de folosirea banilor. Banii constituie elementul cheie al economiei de schimb monetare, rolul lor fiind, independent de natura sistemului economic, de nivelul și structurile economice, etc.
Desfășurarea normală a circulației numerarului este o premisă și totodată o rezultantă a unei economii naționale sănătoase, echilibrate. Sfera banilor și creditului depinde de producție – care are o importanță hotărîtoare în viața economică a societății dar, la rîndul său, exercită o influență puternică asupra producției. Corelația între masa banilor în circulație, prețurile mărfurilor și valoarea banilor este stabilită de legea circulației bănești. În țările cu economie de piață, deprecierea inflaționistă a banilor constituie în perioada actuală o trăsătură generală și permanentă care reflectă existența unui dezechilibru cronic al circulației banilor.
Evoluția banilor și principalele ei tendințe pot fi puse in evidență prin marcarea formelor de bani cunoscute în istorie.
Prima formă de existență a banilor au cunoscut-o banii-bunuri adică cele mai căutate bunuri dintr-o anumită zonă s-au impus spontan în rolul de bani (animale, ceai, blănuri).
Treptat banii- bunuri s-au restrîns la metal prețios, acesta impunîndu-se valorii lor intriseci: valoare mare sub volum mic.
Apoi au apărut banii monedă de aur bătute, emise și garantate de autorități emitente. Erodarea materialului prețios prin folosirea și falsificarea de mare amploare au făcut necesare apariția înlocuitoarelor-banii bilete de bancă, ce atestau existența banilor în depozitele unei anumite bănci.
Mai tîrziu au apărut bani de hîrtie ca simboluri ale băncilor cu valoare deplină. Acești bani și-au îndeplinit și își îndeplinesc funcțiile în baza încrederii populației, dintr-o anumită țară.
Banii de credit – a apărut nevoia de a facilita creditul în general, creditul comercial în special.
Banii de hîrtie, semne bănești avînd curs forțat, fără a fi convertibil în aurul monetar, respectiv fără a fi convetibil în general, caracterizează starea celor mai multe monede naționale contemporane.
Anume pentru moneda contemporană este mult mai greu de a o defini, deoarece banii contemporani se prezintă într-o mare diversitate de stat. Există mai întii numeralul – sub formă de bancnote și monedă metalică; la acesta se adaugă moneda scripturală – bani de cont – care constau din disponibilități bănești aflate în conturile bancare.
Pentru ca moneda scripturală existentă sub formă de depozit bancar să se manifeste ca bani, sunt necesare mijloace tehnice care să permită utilizarea sa directă pentru efectuarea tranzacțiilor economice. În raport cu reglementările fiecării țări asemenea mijloace sunt: viramentul, cecul, cărțile de credit, cartelele magnetice.
Moneda reflectă starea economică reală, dar o și influențează în mod nemijlocit ca atare, moneda este căutată, cerută și dorită de către agenții economici, atît pentru exercitarea funcției sale cît și pentru siguranța și posibilitatea de cîștig pe care i le poate oferi deținătorul: în funcție de interesul mai mare sau mai mic pe care agenții economici îl acordă monedei, cererea de monedă crește sau scade, fapt care influențează evoluția de ansamblu a economiei reale.
Banii au fost și sunt un mijloc care duce spre un imens număr de scopuri, ei dețin o poziție cheie în mecanismul de funcționare a oricărei economii naționale reflectînd sintetic schimbul structurii acestuia. Banii au devenit indespensabili în relațiile zilnice și pe termen între oameni, agenți economici și economii naționale.
Agenții economici la încheierea contractelor comerciale utilizeză forme de decontare care asigură o încasare în cel mai scurt timp a numerarului pentru serviciile prestate sau mărfurile expediate, de asemenea urmăresc prevenirea oricăror riscuri și perderi.
Moneda națională a Republicii Moldova este leul moldovenesc. Leul moldovenesc a fost introdus în circulație pe teritoriul țării noastre în decembrie 1993 ca o monedă unică națională. Din momentul introducerii monedei naționale, Banca Național a RM a promovat o politică orientată spre stabilirea monedei și întărirea sistemului bancar a Republicii Moldova.
Evoluția de mai departe a monedei naționale va depinde de situația creată în economia națională, de reformele care vor fi implimentate, de faptul în ce măsură se va redresa situația economică la entitățile de producție și în general de dezvoltarea pieței interne, cît și a celei externe.
Folosirea banilor în activitatea economică, în viața socială în general, este legată de puterea lor de cumpărare; aceasta reprezintă cantitatea de bunuri materiale și servicii care pot fi obținute cu o unitate monetară la un moment dat. Puterea de cumpărare a banilor se află în raport invers proporțional față de prețuri; creșterea acestora atrage după sine scăderea puterii de cumpărare a banilor și invers, reducerea prețurilor la mărirea puterii de cumpărare a banilor
Putem spune chiar că însăși banii au adus la apariția contabilității. Astfel, în sec. XV, L.Pacioli în una din lucrările sale dezvăluie compartimentul cu denumirea „Tratat despre conturi și înscrieri”. În acest compartiment, printre multe altele, se descrie principiul dublei înregistrări, pe care se bazează evidența contabilă. La nivelul cel mai primitiv acesta se descrie astfel: prima înscriere – de unde vin banii, a doua – unde se duc.
De mare importanță în organizarea contabilității numerarului este cunoașterea structurii acestora, avînd în vedere locul unde se găsesc, destinația pe care o au, modul de prezentare.
Clasificarea numerarului este indispensabilă pentru o gestionare eficientă a resurselor monetare. Așadar, conducerea entității trebuie permanent informată despre lichiditățile de care dispun, cît și de resursele înghețate în conturile bancare în vederea alocării reușite în anumite sfere ce prezintă interes și necesită investiții. O manevrare adecvată a banilor va aduce pe de-o parte un profit suplimentar entității, și pe de-altă parte un stimul enorm, deoarece profitul este scopul principal al entității și condiția datorită căreia aceasta există. Numerarul cuprinde : numerar din casierie, din conturile curente și din alte conturi bancare.
Conform literaturii de specialitate, există numeroase criterii de clasificare a numerarului (Schema 1.1.), dintre care menționăm unele din cele mai principale:
● În funcție de valuta în care sunt exprimate:
1. Numerar în monedă națională,
2. Numerar în valută străină.
● În funcție de posibilitatea utilizării numerarului:
1. Numerar la conturi legate;
2. Numerar la conturi nelegate.
● În funcție de locul păstrării si formele de existență:
1. Numerar în casierie;
2. Numerar în contul curent în monedă națională;
3. Numerar în contul curent în valută străină;
4. Numerar la alte conturi bancare.
Schema 1.1. Clasificarea numerarului
Moneda națională reprezintă leul moldovenesc și cuprinde toate bancnotele și monedele metalice emise de către BNM, aflate sau scoase din circulație, disponibilitățile în conturile în lei moldovenești deschise la bancile din Republica Moldova(RM) și din străinătate, precum și cecurile în lei moldovenești, care sunt eliberate și asigurate de soldul mijloacelor în conturile în lei moldovenești deschise la băncile din Republica Moldova și din străinătate. Pentru a reflecta valoarea bunurilor vîndute sau a serviciilor prestate, agenții economici rezidenți deseori exprimă prețurile în valută străină. Totuși în conformitate cu legislația în vigoare, toate decontările de pe teritoriul țării trebuie efectuate exclusiv în lei moldovenești.
Valuta străină include bancnotele și monedele metalice emise de către organele autorizate ale statelor străine, aflate sau scoase din circulație, disponibilitățile în conturi în unitățile bănești ale statelor străine, precum și în cele de decontare internațională și cecurile în valută străină care sînt eliberate și asigurate de soldul mijloacelor în conturile valutare deschise la băncile din Republica Moldova și din străinătate.
Pentru a efectua decontări cu agenții economici nerezidenti, SRL „Bucuria-Saturn” realizează operațiuni de vînzare-cumpărare a valutei străine prin intermediul băncilor autorizate din Republica Moldova. Valuta străină procurată (de obicei dolari americani, euro, sau ruble rusești) este virată în conturile din străinătate ale persoanelor juridice drept contravaloare pentru bunurile și serviciile furnizate.
Pentru păstrarea numerarului, precum și pentru efectuarea decontărilor în numerar la entitate, este destinată casieria.
Dacă e să facem o abordare mai detaliată referitor la casierie, putem afirma că:
Casieria este locul păstrării lichidităților în lei și în valută străină, a titlurilor de valoare și a documentelor financiare ce se află în interiorul entității. Orice entitate trebuie să dispună de o casierie bine pusă la punct, de un cont curent în monedă națională și un cont în valută străină. În practica internațională se consideră că casieria constituie o condiție obligatorie și o sursă necesară pentru acoperirea cheltuielilor curente ale societății, cum ar fi achitarea salariilor, premiilor, indemnizațiilor, acordarea avansului titularului de avans.
În conformitate cu legislația Republicii Moldova, orice întreprinzător poate deschide unul sau mai multe conturi curente în monedă națională la orice bancă autorizată a BNM de pe teritoriul țării. Aici sunt concentrate disponibilitățile entității obținute de la realizarea mărfii, prestarea serviciilor, executarea lucrărilor, împrumuturilor bancare pe termen lung sau mediu și alte resurse. Din contul curent se virează numerar furnizorilor de materie primă, energie electrică și termică, organelor fiscale pentru stingerea datoriilor la buget, societăților ce prestează servicii de leasing, lucrătorilor entității. Transferurile bancare se efectuează doar la ordinul sau cu consimțămîntul conducătorului entității.
Deschiderea contului în valută străină este necesară pentru efectuarea transferurilor în folosul agenților economici nerezidenți, rambursarea creditelor în valută străină, achitarea cheltuielilor de deplasare a salariațiloe entității. Transferul valutei străine din contul persoanei juridice rezidente în contul altor persoane fizice sau juridice rezidente este interzisă.
Gruparea numerarului din punct de vedere al liberului acces a dus la apariția a două noțiuni noi în literatura de specialitate. Numerar la conturi legate aparțin entității cu drept de proprietate, însă nu pot fi utilizate din anumite motive, cum ar fi:
Din motive politice, de obicei pe timp de război sau condiții de criză;
Prin hotătîrea instanței de judecată, la decesul titularului de cont sau datorită ativității sale criminale;
În cazul nerespectării condițiilor contractuale stabilite de cele două părți, neonoarea obligațiunii de plată.
Blocarea numerarului din conturile curente se efectuează prin intermediul unui ordin de încasare pe care exportatorul mărfii îl dă băncii importatorului pentru decontarea mărfurilor. Acest document se numește dispoziție incasso și este utilizat pentru a bloca numerarul aflat în conturile bancare ale beneficiarului, pînă cînd acesta nu-și onorează obligațiunea de plată față de furnizor.
Pentru perioada cercetată, SRL „Bucuria-Saturn” nu dispune de numerar blocat sau sechestrat și are acces la toate disponibilitățile entității.
Numerarul în părți nelegate aparține entității și poate fi utilizat liber în efectuarea încasărilor și plăților de numerar din casieria sau conturile curente din instituția bancară.
Numerarul reprezintă un principal mijloc de control asupra activității economiei, un instrument fundamental de sporire a eficienței economiei, a rentabilității activității întreprinse de fiecare entitate.
Reglementarea legislativă și normativă a operațiunilor cu numerarul.
Contabilitatea numerarului constituie un element cheie al conducerii entității. Luarea unor măsuri adecvate de securitate duce la o mai bună conservare a resurselor existente, iar evidența corectă a banilor înlătură sancțiunile și penalizările aplicate de organele fiscale. Prin urmare, arta de a gestiona cu fluxurile de numerar nu se rezumă doar la economisirea cît mai stingentă a acestora, ci la optimizarea volumului de numerar disponibil și o planificare exactă. În acest scop contabilitatea entității trebuie să respecte prevederile principalelor acte legislative și normative privind evidența și impozitarea numerarului.
Contabilitatea numerarului din casieria entității se organizează în conformitate cu “Normele pentru efectuarea operațiunilor de casă în economia națională a Republicii Moldova”, aprobate prin Hotărîrea Guvernului RM nr.764 din 25 noiembrie 1992, cu completările și modificările ulterioare (în continuare Norme pentru efectuarea operațiunilor de casă).
Contabilitate de casă, în conformitate cu Legea contabilității nr.113 din 27.04.2007, reprezintă bază de contabilizare conform căreia elementele contabile sînt recunoscute pe măsura încasării/plății numerarului sau compensării în altă formă.
Aferente operațiunilor de casă se întocmesc documente, formularele-tip interdepartamentale ale căror se aprobă de Departamentul Analize Statistice și Sociologice, de comun acord cu și Ministerul Finanțelor, în mod obligator aplicate, fără schimbări, în toate entitățile, indiferent de subordonarea lor departamentală și formele de proprietate (p.11 din Norme pentru efectuarea operațiunilor de casă).
Dacă e să ne referim la modul de primire și eliberare a numerarului și de întocmire a scriptelor de casă, e necesar să menționăm:
Primirea numerarului în casele entităților se efectuează prin dispoziții de încasări, semnate de contabilul-șef sau altă persoană împuternicită de acesta. Primirea numerarului este confirmată prin chitanța semnată de contabilul-șef sau de o altă persoană împuternicită de acesta și de casier, certificată de ștampila casierului sau imprimata aparatului de casă (p.12 din Norme pentru efectuarea operațiunilor de casă).
Eliberarea numerarului din casieriile entităților se efectuează prin dispoziții de plată sau alte scripte întocmite în modul corespunzător (borderouri de plăți, cereri de eliberare a numerarului, conturi etc.) cu aplicarea ștampilei cu atributele dispoziției de plată. (p.13 din Norme pentru efectuarea operațiunilor de casă).
Semnătura de primire a banilor poate fi făcută numai cu propria mînă, cu cerneală sau cu pix. Dispozițiile de încasare și chitanțele anexate, precum și dispozițiile de plată și documentele ce le substituie trebuie completate de contabilitate clar și precis cu cerneală sau pix sau executate la tehnica de calcul. În aceste documente nu se admit nici un fel de ștersături, rectificări. (p.19 din Norme pentru efectuarea operațiunilor de casă).
E necesar să accentuăm că dispozițiile de încasare și de plată sau documentele care le substituie, pînă la transmiterea în casierie, se înregistrează de contabilitate în registrul de evidență a dispozițiilor de încasare și plată. Conform p.22 din Norme pentru efectuarea operațiunilor de casă evidența tuturor încasărilor și eliberărilor de numerar se ține în registrul de casă (anexa 3) al entității, care trebuie numerotat și în care trebuie aplicată ștampila entității. Numărul de foi din registrul de casă se adeverește prin semnăturile conducătorului și a contabilului-șef ai entității respective. Înscrierea în registrul de casă se face în 2 exemplare. Exemplarul doi trebuie să fie detașabil și servește casierului pentru dări de seamă contabile. Primul exemplar rămîne în registrul de casă. Ambele exemplare se numerotează cu același număr. Documentul este completat în ordine consecutivă pînă la sfîrșitul perioadei de gestiune. La începutul anului următor, operațiunile sunt înregistrate într-un registru de casă nou. Registrul de casă se completează aparte pentru monedă națională și valută străină. În condițiile contabilității automatizate registrul de casă se întocmește la calculator. Controlul asupra ținerii corecte a registrului de casă se pune în sarcina contabilului entității.
În registrul de casă, la fel, nu se admit ștersături și rectificări neprevăzute. Dacă s-au și făcut rectificări, atunci se confirmă prin semnăturile casierului, precum și a contabilului-șef al entității sau a persoanei care îl înlocuiește.
Conform prevederilor p.32 din Norme pentru efectuarea operațiunilor de casă, casierul poartă răspundere materială deplină, potrivit legislației în vigoare, pentru integritatea tuturor valorilor și pentru orice prejudiciu ocazionat entității atît în rezultatul acțiunilor premeditate, cît și în rezultatul nepăsării sau îndeplinirii necorespunzătoare a funcțiilor sale. După opinia noastră prevederile acestui punct au corelație puternică cu punctul 33, care prevede că „După emiterea deciziei (ordinului, hotărîrii) cu privire la numirea casierului în funcție, conducătorul entității este obligat să informeze casierul asupra Normelor pentru efectuarea operațiunilor de casă. După aceasta este încheiat un contract privind răspunderea materială totală a casierului, acesta din urmă semnînd actul de punere la curent. Responsabilitatea materială poartă un caracter juridic numai în cazul cînd cu casierul s-a încheiat contractul de răspundere materială. În acest context recomandăm, ca orice persoană care își asumă funcția de casier, să studieze atent Normele pentru efectuarea operațiunilor de casă, unde sunt indicate atribuțiile casierului, modul de păstrare a numerarului, a cheilor de la dulapurile metalice și a ștampilelor etc.
Inventarierea numerarului se organizează în conformitate cu Regulamentul privind inventarierea nr.60 din 29.05.2012.
La inventarierea numerarului se utilizează Procesul-verbal de inventariere a numerarului
(p.87 din Regulamentul privind inventarierea nr.60 din 29.05.2012.).
La inventarierea casieriei se verifică numerarul efectiv și alte valori existente în casierie. Similar se verifică și formularele cu regim special.
Numerarul în lei și în valută din casieria entității se inventariază inopinat.
Numerarul real existent în casierie cuprind însemnele monetare, mărcile poștale, timbrele fiacale etc.
Mărcile poștale și timbrele fiscale se înscriu în listele de inventariere la valoarea nominală, cu excepția mărcilor cu valoare filatelică (p.90 din Regulamentul privind inventarierea nr.60 din 29.05.2012.).
Controlul efectiv al documentelor bănești (bilete de tratament și odihnă, mărci poștale și timbre fiscale) presupune determinarea valorii, autenticității fiecărui document în parte și corectitudinii perfectării lui. Contolul se efectuează pe tipuri de documente, indicîndu-se în listă denumirea, numărul, seria și suma totală a acestora.
Formularele cu regim special se înscriu în listele de inventariere după coduri, serii, numere pentru a stabili cu ușurință integritatea acestora, conform actelor normative.
Inventarierea numerarului se efectuează prin metoda verificării sumelor existente în contul respectiv:
Încasările – cu datele din extrasul de cont al instituției financiare, oficiului poștal, copiile documentelor de însoțire a încasărilot în casierie etc.;
Sumele transferate de părțile legate – cu datele obținute din avizele lor (avizo), indicîndu-se data, numărul dispoziției de plată, suma și denumirea instituției financiare sau oficiului poștal, care a primit transferul (p.94 din Regulamentul privind inventarierea nr.60 din 29.05.2012.).
Inventarierea numerarului, care se află în conturile curente în monedă națională și valută străină, în acreditive speciale și alte conturi, se efectuează prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de instituțiile financiare cu cele din contabilitate (p.95 din Regulamentul privind inventarierea nr.60 din 29.05.2012.).
În rezultatul constatării lipsurilor și plusurilor în baza listei de inventariere INV-7 „Proces-verbal de inventariere a numerarului și documentelor bănești” se întocmește lista de inventariere INV-11 „Registru de inventariere a rezultatelor inventarierii” (p.23 din Regulamentul privind inventarierea nr.60 din 29.05.2012.).
Sarcinile evidenței contabilității numerarului.
Contabilitatea numerarului asigură evidența existenței și mișcării disponibilităților în conturi la bănci și în casierie. Informațiile contabile cu privire la aceste elemente patrimoniale permit studierea și aprecierea lichidității entității, stabilirea situației acesteia la sfîrșitul fiecărei perioade de gestiune și determinarea capacității de plată a unității economice.
Contabilitatea numerarului, a operațiunilor de decontare și creditare are o importanță în organizarea corectă a circulației numerarului, a decontărilor în cadrul economiei naționale, în utilizarea efectivă a resurselor financiare. Obiectivul principal al contabilității numerarului este ținerea corectă a evidenței disponibilului bănesc atît în casă cît și în conturi la bănci, corectitudinea și eficiența utilizării acestora precum și asigurarea păstrării banilor și a documentelor bănești. De aici și rezultă următoarele obiective care sunt primordiale în contabilitatea numerarului:
Oportunitatea și corectitudinea efectuării decontărilor necesare atît prin intermediul contului curent în monedă națională cît și a numerarului din casă;
Reflectarea deplină și operativă a disponibilităților și mișcării acestora în registrele evidenței contabile;
Respectarea regulilor de utilizare a numerarului după destinație;
Efectuarea la timp a inventarierii și respectarea termenilor de achitare a datoriilor debitoare și creditoare;
Controlul păstrării disponibilităților în casierie, în contul de decontare și alte conturi în bancă;
Controlul respectării disciplinei de achitare, oportunitatea virării sumelor pentru mărfurile procurate și serviciile prestate.
Ținînd seama de importanța numerarului, organizarea rațională a evidenței lor constituie un obiectiv important al contabilității în acest domeniu. Acest obiectiv constă în asigurarea echilibrului financiar permanent și a unei eficiențe raționale a întregii activități, care se realizează printr-un complex de activități și instrumente, cum sunt programele de activitate și bugetele de venituri și cheltuieli, exprimate în bani, la toate secțiunile lor, dar mai ales printr-o urmărire permanentă și sistematică a activităților economico-financiare. Legat de acest obiectiv este și calcularea unor indicatori sintetici de mare importanță cum sunt: lichiditatea patrimonială, solvabilitatea patrimonială, profitul net, rata profitului și alții.
Prin calculele contabilității se urmărește gestionarea corectă a numerarului și a altor valori aflate în casieria entității, respectarea plafoanelor de casă, controlul asupra operațiilor ce privesc avansurile spre decontare. Sporirea, utilizarea corectă și păstrarea numerarului este sarcina principală a contabilității. De respectarea acestei sarcini depinde solvabilitatea entității, achitarea
la timp a datoriilor față de personal, decontărilor cu furnizorii, cu bugetul și alte decontări.
Pe lîngă această sarcină se mai numără următoarele sarcini care stau în fața contabilității numerarului:
Controlul perfectării corecte și la timp a documentelor și a legislației operațiilor legate de numerar, reflectarea lor corectă în evidență. Această sarcină include contractul asupra perfectării anume a documentelor tip. Contabilul-șef trebuie să verifice prin anumite metode dacă documentele ce țin de numerar sunt perfectate la timp, adică anume în momentul efectuării operației economice. Totodată trebuie de urmărit dacă aceste documente sunt corect perfectate din punct de vedere legislativ. Nerespectarea acestor sarcini poate atrage după sine diferite fraude și pot să dea entității o imagine greșită privind existența și micșorarea numerarului;
Asigurarea oportunității, corectitudinii decontărilor în orice timp de plăți și încasări, descoperirea datoriei debitoare și creditoare, decontările în valută străină;
Asigurarea păstrării numerarului în documentarea privind evidența lor, satisfacerea continuă a nevoilor urgente a entității, unde conform condițiilor sau caracterului activității este necesară;
Găsirea posibilităților majorării raționale a numerarului liber ca izvor a investițiilor capitale, generate de profit. Pentru ca această sarcină să aducă mai mult profit trebuie atent de studiat piața hărtiilor de valoare, procentele la depozitele bancare, de calculat rentabilitatea investițiilor financiare la diferite procente, precum și termenul de recuperare a lor;
Controlul respectării formei de decontare stabilite în contracte cu cumpărătorii și furnizorii. Aici trebuie de urmărit dacă au fost stinse datoriile cu debitorii și creditorii conform termenilor indicate în contract. Nerespectarea acetei sarcini poate să ducă la ruperea contractelor cu furnizorii, privind procurarea materialelor obiectelor de muncă, ceea ce se poate reflecta negativ asupra întregului proces de activitate a entității date;
Controlul respectării disciplinei de plată și a decontărilor la termen a surselor pentru valorile materiale, serviciile și mijloacele primite în credit;
Respectarea regulilor în vigoare de utilizare a numerarului după destinație în corespundere cu limitele existente. Nerespectarea lor poate duce la sustragerea numerarului din casierie, din conturile de la bănci, utilizarea pentru alte scopuri și la sume mai mari;
Organizarea și efectuarea în termenii stabiliți a inventarierii numerarului, cercetarea posibilităților neadmiterii apariției datoriilor și creanțelor cu termen expirat.
Pentru organizarea contabilității numerarului este necesar de ținut seama de niște factori, dintre care putem enumera:
Destinația numerarului și surselor de constituire a acestora: entitatea dispune de numerar pentru activitatea de bază, de investiții și alte activități. Pentu a se putea urmări formarea și cheltuirea lor conform destinației, respectiv pentru fiecare din aceste se folosește evidența operativă sau conturi destinate numerarului;
Structura și forma în care se prezintă numerarul constau din: moneda națională exprimată în lei, valuta străină exprimată în valuta țărilor respective, cecuri sau fără limită de sumă, alte valori. Acestă structură este reflectată în contabilitate în conturile sintetice sau analitice separate, cu evaluări specifice fiecărei categorii respective;
Apartenența numerarului determină diferite înregistrări în contabilitate. Astfel pentru reflectarea în contabilitate a numerarului propriu se folosesc conturi bilanțiere, iar pentru cele care nu aparțin entității, dar se află la păstrarea acesteia se folosesc conturi extrabilanție.
Capitolul II. Contabilitatea numerarului în cadrul entității SRL „Bucuria-Saturn”.
2.1. Perfectarea documentară și Contabilitatea numerarului în casierie.
Entitățile, indiferent de tipul de proprietate și forma juridică de organizare, în procesul activității sunt obligate să efectueze decontări cu persoanele juridice și fizice prin virament. Deaceea entitățile păstrează numerarul în conturile bancare.
Contabilizarea numerarului constituie un element cheie al conducerii entității. Luarea unor măsuri adecvate de securitate duce la o mai bună conservare a resurselor existente, iar evidența corectă a banilor înlătură sancțiunile și penalizările aplicate de organele fiscale. Prin urmare, arta de a gestiona cu fluxurile de numerar nu se rezumă doar la economisirea cît mai stringentă a acestora, ci la optimizarea volumului de numerar disponibil și planificarea exactă, astfel încît la executarea fiecărei plăți să apară un feedback sub forma de încasări. În acest scop, contabilitatea entității trebuie să respecte prevederile principalelor acte normative privind evidența și impozitarea numerarului.
Încasarea și păstrarea numerarului, precum și decontările în numerar se efectuează la entitate prin casierie.
Casieria A.F. „Bucuria-Saturn” SRL este organizată în conformitate cu Normele pentru efectuarea operațiunilor de casă în economia națională a R.M., aprobat prin Hotărîrea Guvernului R.M. nr.764 din 25.11.1992. Actul legislativ nu prevede o sumă maximă de numerar permisă de a fi păstrată în casierie. Însă entitățile sînt obligate să remită instituțiilor financiare ce le deservesc toate surplusurile de numerar ce depășesc necesarul minim pentru efectuarea decontărilor la începutul zilei următoare, pentru înscrierea lor în conturile curente.
Modul de efctuare a operațiunilor în casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea operațiunilor de casă în economia națională a R.M., aprobat prin Hotărîrea Guvernului R.M. nr.764 din 25.11.1992, cu modificări și completări ulterioare.
Operațiunile în casierie sunt efectuate de către casier care poartă toată responsabilitatea materială pentru integritatea disponibilului bănesc și a hîrtiilor de valoare primite la păstrare (mărci poștale, cambii etc). Responsabilitatea materială poartă un caracter juridic numai în cazul cu casierul s-a încheiat contractul de răspundere materială (anexa 6).
În casierie se permite păstrarea numerarului numai în scopuri gospodărești, delegarea salariaților în scopuri de serviciu etc, în limita stabilită de către banca comercială la care entitatea are cont bancar.
Păstrarea numerarului în casierie în sume mai mari decît limita stabilită se permite în perioada achitării salariilor și indemnizațiilor pentru incapacitatea temporară de muncă, eliberării numerarului sub formă de avansuri și în alte scopuri, dar pe un termen de cel mult 3 zile lucrătoare, inclusiv ziua primirii banilor de la bancă.
Conform Normelor pentru efectuarea operațiunilor de casă, entitățile eliberează numerarul spre decontare pentru cheltuieli operaționale și de gospodărire în mărimea și termenele stabilite de conducătorul entității respective, dar pe o perioadă nu mai mare de o lună. Numerarul eliberat spre decontare, dar neutilizat, trebuie restituit în casieria entității în curs de 3 zile după expirarea termenului pentru care a fost eliberat.
În casieria entitățiiii banii în numerar pot fi primiți din contul bancar, din vînzările în numerar a produselor, mărfurilor și serviciilor, în urma rambursării avansurilor neutilizate de către titularii de avans, sub formă de despăgubiri din partea gestionarilor și în alte cazuri.
A.F. „Bucuria-Saturn” SRL stabilește de sine-stătător necesarul minim în baza unei dispoziții interne și păstreaza numerarul în casierie în limita stabilită, fără încălcarea legislației în vigoare.
Soldurile efective ale datoriilor sunt verificate cu ajutorul Actului de verificare al decontărilor reciproce (Anexa 7) și trebuie să fie confirmate prin extrase de conturi și/sau acte de verificare a decontărilor reciproce. Extrasul de cont se întocmește și se remite entităților pentru confirmare. Entitățile care primesc extrasele de cont sînt obligate să confirme în decurs de 5 zile lucrătoare din ziua primirii acestora soldul creanței/datoriei și să comunice obiecțiile lor.
În continuare autorul va examina modul de reflectare în contabilitate a oparațiunilor privind decontările în numerar în baza documentelor primare.
Documentele de casă întocmite de SRL „Bucuria-Saturn” pentru a ține evidența încasărilor și plăților de numerar sunt:
Dispoziția de încasare;
Dispoziția de plată;
Jurnal-order;
Registru de casă(Anexa 8 );
Act de inventariere a numerarului.
La încasarea numerarului se întocmesc următoarele documente bănești primare:
1. Delegația, care este eliberat de către banca la care este deservită entitatea în baza unei cereri. În delegație se indică destinația sumei solicitate (spre exemplu, plata salariului pentru perioada respectivă) și se completează următoarele poziții: data, semnăturile președintelui și a contabilului șef, datele din buletinul de identitate al persoanei ce ia numerarul și ștampila. Partea din dreapta delegației se detașează și rămîne la bancă, iar chitanța – în carnetul de cecuri;
2. Dispoziția de încasare cu chitanța, care se completează identic, o completează contabilul-șef și casierul și se certifică cu ștampilă. Chitanța detașată de la dispoziția de încasare este eliberată persoanei ce a plătit banii, fiind o confirmare a depunerii numerarului.
La ieșirea numerarului se întocmesc următoarele documente primare:
Dispoziția de plată care poate fi însoțită de decontul de avans în cazul eliberării numerarului – la achitarea datoriilor față de titulari, borderoul de plată – la achitarea datoriilor față de salariați etc.
În conformitate cu art.20 din “Norme pentru efectuarea operațiunilor de casă aprobate prin Hotăîirea Guvernului Republicii Moldova din 25 noiembrie 1992 nr.764”,la primirea dispozițiilor de încasare sau de plata casierul este obligat să verifice:
Autenticitatea semnăturilor aplicate de către contabilul-șef, conducătorul entității sau persoanelor împuternicite de aceștia;
Corectitudinea întocmirii documentelor;
Prezența anexelor indicate în dispoziția de plată sau de încasare.
Numerarul din caiserie se ridică pentru achitarea salariilor și indemnizațiilor, acordarea avansurilor spre decontare titularilor de avans.
Decontările cu personalul entității SRL „Bucuria-Saturn” se efectuează în numerar. În casă se pastrează numerarul necesar pentru retribuirea muncii, plata contribuțiilor de asigurare socială și medicală. La eliberarea salariilor și indemnizațiilor, contabilul-șef întocmește borderoul de plată în care sunt reflectate mărimea retribuțiilor acumulate pe întreaga entitate, fără a întocmi dispoziție de plată pentru fiecare salariat.
În dispozițiile de încasare și plată se indică denumirea documentului, în baza căruia s-a efectuat încasarea sau eliberarea banilor din casierie, conținutul economic al operațiunilor se enumeră documentele anexate.
Dispozițiile de încasare și de plată sînt completate cu ajutorul unui pix simplu, aceasta trebuie să aibă un aspect clar, citeț, respectiv nu se admit ștersături sau rectificări.
Primirea și eliberarea banilor prin intermediul dispozițiilor de încasare și plată poate fi efectuată numai în ziua întocmirii acestora.
Dispozițiile de încasare și plată imediat după primirea sau eliberarea banilor se semnează de casier, iar pe borderourile de plată și alte documente se aplică ștampila sau se face mențiunea „Plătit”, indicînd data (ziua, luna, anul), fapt care exclude eliberarea repetată a banilor în baza acestor documente.
Dispozițiile de încasare ți plată se înregistrează în contabilitate în registrul de evidență a dispozițiilor de încasare și plată pînă la transmiterea în casierie.
La sfîrșitul zilei de lucru toate înregistrările din documentele de încasare și plată sunt înscrise de către casier în registrul de casă (Anexa 8), în care se face totalul operațiunilor de intrare și ieșire a numerarului și se calculează soldul numerarului în casierie.
Registrul de casă se întocmește în două exemplare. Primul exemplar rămîne în casierie, iar al doilea se detașează de la registru și servește casierului drept raport, care se prezintă la contabilitate împreună cu documentele anexate.
Operațiunile de primire a numerarului prin intermediul caselor de încasări se efectuează în baza următoarelor documente de casă:
Ordin de încasare a numerarului ;
Ordinul de încasare a numerarului se utilizează la:
Depunerea numerarului la conturile curente ale titularilor de către titularii acestora și alte persoane juridice, depunerile de numerar de către bancă, depunerea numerarului în fondul statutar și a numerarului ridicat în mod silit de la o terță persoană de către executorii judecătorești în bugetul public național, pentru achitarea la buget a impozitelor și taxelor de către persoanele fizice, juridice și entitățile individuale și gospodăriile țărănești, precum și de perceptorii fiscali, care recepționează plățile de la persoanele fizice (juridice), pentru achitarea de către persoanele fizice a serviciilor acordate de către prestatorii de servicii ș.a.;
Depunerile de numerar aferente operațiunilor interne ale băncii (restituirii de avansuri neutilizate, salarii neplătite, depunerea numerarului rezultat din vînzarea formularelor de strictă evidență ș.a.), pentru înregistrarea numerarului primit de la Banca Națională a Moldovei sau de la altă bancă ș.a.;
Încasarea numerarului în lei moldovenești pentru înregistrarea în contul curent a echivalentului acestuia în valută la cursul de schimb stabilit de bancă;
Încasarea numerarului în valută pentru înregistrarea în contul curent a echivalentului acestuia în lei moldovenești la cursul de schimb stabilit de bancă;
Încasarea numerarului în valută pentru înregistrarea în contul curent a echivalentului acestuia în altă valută la cursul de schimb stabilit de bancă.
Ordinul de încasare a numerarului se perfectează în trei exemplare la calculator de către executorul contabil, care ulterior verifică corectitudinea completării formularului, corespunderea sumei în cifre cu cea în litere și aplică semnătura pe ordin. După aceasta executorul contabil înregistrează suma din ordin în jurnalul de casă pe care ulterior îl transmite pentru verificare controlorului împuternicit cu drept de semnătură.
Controlorul împuternicit cu drept de semnătură este obligat să verifice ordinul de încasare a numerarului din punctul de vedere al întocmirii corecte a acestuia, precum și înregistrarea sumei în jurnalul de casă, după care semnează ordinul și îl transmite la casierie pe cale internă.
La primirea ordinului de încasare a numerarului casierul încasator verifică corectitudinea perfectării acestuia. După verificarea ordinului primește numerarul de la depunător, numărînd bancnotă cu bancnotă și monedă cu monedă.
Pe masa casierului încasator nu trebuie să existe alt numerar, decît cel care se primește de la depunător în momentul respectiv. Numerarul primit anterior trebuie să fie păstrat în case de fier sau dulapuri metalice.
După verificarea numerarului, casierul compară suma indicată în ordinul de încasare a numerarului cu suma încasată și dacă acestea corespund – semnează ordinul, aplică ștampila și eliberează depunătorului un exemplar al ordinului drept confirmare a depunerii numerarului.
Un exemplar al ordinului rămîne la casierie ca document de casă și se arhivează, alt exemplar se transmite executorului contabil pentru reflectarea sumei numerarului primit în conturile curente ale clienților.
Este interzis casierilor încasatori a elibera documentul confirmativ de depunere a numerarului sub rezerva numărării ulterioare a numerarului. Casierul încasator formează pachete a 1000 bancnote din pachețele de 100 bancnote verificate de el, pe care le ambalează în polietilenă și le predă casierului – șef pe bază de semnătură în registrul său.
După verificarea corectitudini datelor din ordinul de încasare se întocmește dispoziția de plată.
Evidența sintetică a numerarului în casierie se ține în contul de activ 241 „Casa”. În debitul acestui cont se reflectă toate încasările de numerar, iar în credit toate plățile în numerar. Soldul contului este debitor și reflectă suma numerarului existent în casieria entității la finele perioadei de gestiune. În cadrul contului 241 „Casa” pot fi deschise următoarele subconturi:
2411 „Casa în monedă națională ”;
2412 „ Casa în valută străină ”;
2413 „ Numerar în casierie legat ”.
Subcontul 2412 “ Casa în valută străină ” se utilizează în cazurile în care din casierie se eliberează avansurile spre decontare în valută străină pentru delegarea lucrătorilor entității peste hotarele Republicii Moldova, iar subcontul 2413 “ Numerar în casierie legat ” se deschide în cazul sechestrării numerarului din casieria entității, blocării sau gajării în numerar, precum și în alte cazuri similare.
În conformitate cu prevederile legislației în vigoare, toate decontările de pe teritoriul R.M. se efectuează în monedă națională. Respectiv, în casieria entității SRL „Bucuria-Saturn” se păstrează doar lei moldovenești, iar la contabilizarea încasărilor și plăților de numerar se utilizează subcontul 241.1 „Casa în monedă națională” .
La casieria entitatea S.R.L. „Bucuria-Saturn” intrări de numerar au fost reflectate prin vînzarea mărfurilor conform dispoziției de încasare (Anexa 9 ) :
Debit contul 241 „Casa ”, subcontul 2411 „Casa în monedă națională ” – 3510 lei;
Credit contul 221 „Creanțe comerciale ”, subcontul 2211 „Creanțe comerciale din țară ” – 3510 lei.
În literatura de specialitate la încasarea numerarului în casierie mai întîlnim următoarele formule contabile, care se reflectă în debitul contului 241 „Casa” în corespondență cu creditul conturilor:
La sumele încasate din conturi curente:
Debit contul 241 „Casa”;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”;
Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină”.
La suma veniturilor încasate nemijlocit prin numerar:
Debit contul 241 „Casa”;
Credit contul 611 „Venituri din vînzări”; – la sumele încasate din vînzarea în numerar a produselor și mărfurilor, prestarea serviciilor;
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională” – la sumele încasate în numerar din vînzarea altor active circulante, din achitarea amenzilor, penalităților, despăgubirilor calculate, veniturilor din recupereaea prejudiciului material, din plusurile de active imobilizate și circulante constatate la inventariere etc.;
Credit contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate” – la sumele încasate din vînzarea imobilizărilor necorporale, corporale, din ieșirea investițiilor financiare pe termen lung, a investițiilor imobiliare etc.;
Credit contul 622 „Venituri financiare” – la sumele de venituri încasate din redevențe, diferențe de curs valutar, precum și numerarul intrat cu titlu gratuit etc.;
Credit contul 623 „Venituri excepționale” – la sumele rezultate din compensarea pierderilor din urma calamităților și a altor evenimente excepționale.
La sumele încasate sub formă de TVA și accize din veniturile calculate:
Debit contul 241 „Casa”;
Credit contul 534 „Datorii față de buget”.
La intrarea numerarului pentru achitarea creanțelor:
Debit contul 241 „Casa”;
Credit contul 161 „Creanțe pe termen lung” ;
Credit contul 223 „Creanțe ale părților afiliate”;
Credit contul 226 „Creanțe ale personalului”;
Credit contul 231 „Creanțe privind veniturile din utilizarea de către terți a activelor entității”;
Credit contul 161 „Creanțe pe termen lung”;
Credit contul 234 „Alte creanțe curente”.
La încasarea sumelor transferurilor de numerar în expediție:
Debit contul 241 „Casa”;
Credit contul 245 „Transferuri de numerar în expediție”.
La suma numerarului sub formă de avansuri primite pe termen lung și scurt:
Debit contul 241 „Casa”;
Credit contul 423 „Avansuri primite pe termen lung”;
Credit contul 523 „Avansuri primite curente”.
La reflectarea numerarului efectiv depus de fondatori după înregistrarea capitalului social al entității:
Debit contul 241 „Casa”;
Credit contul 313 „Capital nevărsat”.
În casieria entității SRL “Bucuria-Saturn “ au avut loc ieșiri de numerar privind achitarea salariului muncitorilor conform dispoziției de plată și a listei de plată(Anexa 10 ):
Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii ”, subcontul 5311 „Datorii salariale ” – 24523 lei;
Credit contul 241 „Casa ”, subcontul 2411 „Casa în monedă națională ” – 24523 lei.
La ieșirea numerarului din casieria entității se mai întîlnesc următoarele formule contabile, care se reflectă în creditul contului 241 „Casa” în corespondență cu debitul următoarelor conturi:
La transmiterea din casierie a numerarului la bancă pentru înregistrarea în conturile curente în monedă națională și în valută străină:
Debit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”;
Debit contul 243 „Conturi curente în valută națională”;
Debit contul 244 „Alte conturi bancare”;
Credit contul 241 „Casa”.
La eliberarea avansurilor spre decontare:
Debit contul 226 „Creanțe ale personalului”;
Credit contul 241 „Casa”.
La depunerea numerarului în casieriile altor bănci, oficiile poștale în scopul virării și înregistrării la conturile bancare ale entității:
Debit contul 245 „Transferuri de numerar în expediție”;
Credit contul 241 „Casa”.
În vederea achitării datoriilor față de personal, fonduri extrabugetare, instituții publice, Casa Națională de asigurări sociale, organele sindicale, companiile de asigurări, alți creditori:
Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”;
Debit contul 532 „Datorii față de personal privind alte operații”;
Debit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale”;
Debit contul 534 „Datorii față de buget”;
Debit contul 536 „Datorii față de proprietari”;
Debit contul 544 „Alte datorii curente”;
Credit contul 241 „Casa”.
La achitarea creditelor bancare și altor datorii financiare:
Debit contul 511 „Credite bancare pe termen scurt”;
Debit contul 513 „Împrumuturi pe termen scurt”;
Credit contul 241 „Casa”.
La achitarea datoriilor față de furnizori pentru materialele și mărfurile primite, serviciile prestate:
Debit contul 521 „Datorii comerciale curente”;
Debit contul 522 „Datorii curente față de părțile afiliate”;
Credit contul 241 „Casa”.
La restituirea avansurilor primite anterior:
Debit contul 423 „Avansuri primite pe termen lung”;
Debit contul 523 „Avansuri primite curente” ;
Credit contul 241 „Casa”.
La reflectarea sumelor diferențelor de curs valutar nefavorabile aferente soldului numerarului în valută străină la sfîrșitul perioadei de gestiune:
Debit contul 722 „Cheltuieli financiare”;
Credit contul 241 „Casa”.
Pentru generalizarea informației, privind existența și mișcarea numerarului în casieria entității, este destinat contul de activ 241 ”Casa”. În debitul acestui cont se reflectă toate încasările de numerar în casierie, iar în credit – plățile în numerar. Soldul este debitor și reprezintă numerarul existent în casieria entității la finele perioadei de gestiune.
Încasările numerarului în casierie se reflectă în debitul contului “Casa”, în corespondență cu creditul conturilor (cele mai frecvent întîlnite operațiuni):
„Conturi curente în monedă națională” sau „Conturi curente în valută străină” – la mișcarea internă din conturile curente în casieria entității;
„Creanțe comerciale”, „Creanțe ale părților afiliate”, „Avansuri primite pe termen lung” sau „Avansuri primite curente” – încasări aferente facturilor comerciale din vînzarea produselor, mărfurilor, alte active, prestarea serviciilor etc;
„Creanțe ale personalului” – restituirea sumelor primite în plus de personalul entității;
„Împrumuturi pe termen lung” sau „Împrumuturi pe termen scurt” – încasări aferente primirii împrumuturilor pe termen lung sau scurt, etc.
Accentuăm, că decontările în numerar urmează să fie efectuate cu utilizarea mașinilor de casă și de control cu memorie fiscală, conform prevederilor Hotărîrii Guvernului nr. 474 din 28.04.1998 Cu privire la aplicarea mașinilor de casă și control cu memorie fiscală pentru efectuarea decontărilor în numerar.
Ieșirea numerarului din casierie se înregistrează în creditul contului “Casa”, în corespondență cu debitul conturilor:
„Conturi curente în monedă națională” sau „Conturi curente în valută străină” – la mișcarea internă în conturile curente din casieria entității;
„Creanțe ale personalului” sau „Datorii față de personal privind alte operații” – eliberarea din casierie a sumelor spre decontare;
„Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – achitarea datoriei față de angajați aferent retribuirii muncii personalului entității prin casieria entității;
„Împrumuturi pe termen lung” sau „Împrumuturi pe termen scurt” – achitarea datoriei privind împrumuturile pe termen lung și scurt;
„Datorii față de proprietari” – achitarea datorii privind dividendele calculate sau a valorii acțiunilor proprii răscumpărate, etc.
Pentru reflectarea distinctă la entitate a mișcării numerarului în valută străină, registrul de casă și documentele primare se întocmesc separat pe fiecare tip de valută.
La sfîrșitul perioadei de gestiune datele registrelor sintetice se trec în „Cartea Mare” (Anexa 11 ).
La sfîrșitul lunii datele sunt generalizate pe baza documentelor primare în:
Registru-jurnal de evidență a operațiilor economice (f.nr.S-1) sau Borderoul de evidență a numerarului și investițiilor (f.nr.S-6) – în cazul aplicării de către firmă a unui sistem contabil simplificat sau
Registrul deschis pentru contul sintetic 241 „Casa” în care se înscriu soldurile la începutul și sfîrșitul lunii, rulajele debitor și creditor, data cînd a fost efectuată operațiunea economică, numărul documentului – în cazul utilizării de către firmă a sistemului contabil complet.
Evidența sintetică a operațiunilor în casierie se ține în registre, formularele cărora, în funcție de modul de prelucrare a informației (automatizată ori manuală), se determină de sine stătător de întreprindere, luîndu-se în considerație necesitățile informaționale la întocmirea Situația fluxurilor de numerar.
Contabilitatea, ca principal instrument al conducerii, trebuie sa asigure informațiile reale asupra activității unității patrimoniale, în vederea adoptării de decizii fundamentate din punct de vedere stiințific. Pentru realizarea acestui obiectiv, o condiție fundamental o reprezintă concordanța deplină care trebuie să existe între datele înregistrate în conturi și realizarea faptică existent în unitate. Mijlocul principal prin care se constată situația reală a patrimoniului și compararea datelor obținute pe această cale cu datele contabilității, îl reprezintă inventarierea.
Conform Regulamentul privind inventarierea nr.60 din 29.05.2012, Inventarierea este un procedeu al metodei contabilității, comun și altor științe economice, care reprezintă ansamblul operațiunilor prin care se constată existența cantitativă și valorică sau numai valorică, după caz , a elementelor de active si pasiv aflate în patrimonial primăriei comunei la dată la care aceasta se efectuează.
Prin natura sa inventarierea îndeplinește funcția de control și constituie un supliment necesar la documentație. Ea permite a lua în considerație acele fenomene care nu se reflectă în documentele primare, întrucăt nu se supun contabilizării cotidiene. În inventarierea numerarului acestea sunt erorile de calcul, de numărare, erorile contabile (în calcule la reflectarea incorectă a datelor documentare în conturi), delapidări, sustrageri.
Scopul inventarierii numerarului este asigurarea veridicității și plenitudinii datelor contabile.
Sarcinile inventarierii numerarului:
constatarea existenței efective a numerarului;
controlul asupra integrității numerarului prin compararea existenței faptice cu datele scriptice din contabilitate;
verificarea respectării regulilor și condițiilor de păstrare a numerarului;
verificarea realității evaluării numerarului în casierie, conturilor bancare, în expediție.
Obiectul inventarierii numerarului îl constituie întreg numerarul de care dispune entitatea economică, în momentul efectuării inventarierii.
Inventarierea se efectuează în mod obligatoriu în termenele stabilite, în cazul schimbării gestionarilor. În afară de aceasta, inventarierea se efectuează:
În caz de furt, delapidare, jafuri sau abuz;
În urma incendiilor sau calamităților naturale;
În cazul reorganizării, divizării sau lichidării entității;
La solicitarea organelor de control.
Numărul inventarierilor în anul de gestiune, datele efectuării acestora se stabilesc de entitate, cu excepția cazurilor cînd efectuarea inventarierii este obligatorie conform legislației (de exemplu, înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale).
În conformitate cu Regulamentul privind inventarierea nr.60 din 29.05.2012, în scopul exercitării controlului asupra integrității și fluxului numerarului la entitate în termenele stabilite se efectuează inventarierea casieriei.
Inventarierea cuprinde etapele:
Pregătirea;
Efectuarea propriu-zisă a inventarierii;
Constatarea și reflectarea rezultalelor inventarierii.
Pregătirea-prevede crearea condițiilor necesare pentru desfășurarea acesteia. Se iau măsuri de natură organizatorică și contabilă .
Masurile organizatorice prevad.
Determinarea cu precizie a obiectului și sferei de cuprindere a inventarierii;
Emiterea de către persoanele responsabile a dispoziției privind efectuarea inventarierii, prin care se precizează componența comisiei, președintele comisiei, gestiunea supusă inventarierii, data de începere și sfîrșitul inventarierii. Dispoziția se înregistrează în registrul de control al executării dispozițiilor. Dispoziția se înmînează comisiei, înainte de începere efectuării inventarierii;
Crearea condițiilor de muncă pentru comisia de inventariere;
Luarea de către comisie a măsurilor organizatorice necesare. În componența comisiei trebuie incluse persoane care cunosc bine metodele de evaluare și contabilitatea numerarului. Se interzice de a numi de două ori la rînd în calitate de președinte al comisiei a uneia și aceleiași persoane la același gestionar.
Înainte de a proceda la verificarea existenței efective a valorilor, comisia este obligată:
Să asigure participarea la efectuarea inventarierii a tuturor membrilor comisiei;
Să sigileze încăperile și locurile de păstrare a numerarului;
Să constate valoarea faptică a numerarului în casierie și să solicite întocmirea ultimului raport privind casa;
Să stabilească încasările zilei curente conform indicatorilor aparatului de casă, să predea suma încasată în casierie;
Să primească de la gestionari declarația scrisă cu următorul conținut: pentru care bunuri poartă răspundere și unde sunt plasate, daca are în gestiune bunuri fără documente justificative, dacă există bunuri pentru care s-au emis documentele corespunzătoare;
Să promească registrul de evidență a documentelor de încasare și plată sau rapoartele de gestiune a numerarului.
Efectuarea propriu-zisă a inventarierii – prevede executarea anumitor lucrări ce includ numărarea, recalcularea și înregistrarea în documente speciale.
La inventarierea numerarului se utilizează Procesul-verbal de inventariere a numerarului, iar a formularelor și documentelor cu regim special – Lista de inventariere a valorilor și a formularelor cu regim special.
La inventarierea casieriei se verifică numerarul efectiv și alte valori existente în casierie. Similar se verifică și formularele cu regim special.
Numerarul în lei și în valută din casieria entității se inventariază inopinat. Numerarul real existent în casierie cuprind însemnele monetare, mărcile poștale, timbrele fiscale etc. Mărcile poștale și timbrele fiscale se înscriu în listele de inventariere la valoarea nominală, cu excepția mărcilor cu valoare filatelică.
Controlul efectiv al documentelor bănești (bilete de tratament și odihnă, mărci poștale și timbre fiscale) presupune determinarea valorii, autenticității fiecărui document în parte și corectitudinii perfectării lui. Controlul se efectuează pe tipuri de documente, indicindu-se în listă denumirea, numărul, seria și suma totală a acestora.
Formularele cu regim special se înscriu în listele de inventariere după coduri, serii, numere pentru a stabili cu ușurință integritatea acestora, conform actelor normative.
Hîrtiile de valoare (acțiunile, obligațiunile etc.) se înregistrează în listele de inventariere, indicîndu-se denumirea, numărul, codul, seria, tipul, cantitatea și valoarea acestora. În mod obligatoriu se înscrie primul și ultimul număr al pachetului respectiv.
Inventarierea numerarului se efectuează prin metoda verificării sumelor existente în contul respectiv:
a) încasările – cu datele din extrasul de cont al instituției financiare, oficiului poștal, copiile documentelor de însoțire a încasărilor în casierie etc.
b) sumele transferate de părțile legate – cu datele obținute din avizele lor (avizo), indicîndu-se data, numărul dispoziției de plată, suma și denumirea instituției financiare sau oficiului poștal, care a primit transferul.
Inventarierea numerarului care se află în conturi curente în monedă națională și în valută străină se efectuează prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de instituțiile financiare cu cele din contabilitate.
Determinarea rezultatelor inventarierii și contabilitatea acestora. După inventariere listele de inventariere semnate de președintele și membrii comisiei se transmit în contabilitate în modul următor: primul exemplar cu borderoul de control și alte documente contabilului-șef al entității, cel de-al doilea exemplar – gestionarului cpntra recipisă pe primul exemplar. Rezultatele definitive ale inventarierii le constată contabilitatea entității, confruntînd soldurile efective ale numerarului indicate în liste cu soldurile conform datelor contabilității la momentul efectuării inventarierii.
La efectuarea inventarierii sunt posibile trei căi:
Existența efectivă egală cu datele înregistrării în contabilitate;
Existența efectivă este mai mare decît datele înregistrate în conbtabiliate;
Existența efectivă este mai mică decît datele înregistrate în contabilitate.
Pentru determinarea rezultatului definitiv al inventarierii se întocmește balanța de verificare. În balanță de verificare se reflectă rezultatele inventarierii, adică discordanțele dintre datele contabilității și existența faptică înscrisă în listele de inventar.
În cursul inventarierii casieriei pot fi depistate plusuri sau lipsuri de mijloace bănești, documente bănești, formulare cu regim special.
Lipsurile constatate în casierie se trec la cheltuielile perioadei prin formula contabilă:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitățea operațională”;
Credit contul 241 „Casa”.
Plusurile constatate în casierie se trec la venituri prin formula contabilă:
Debit contul 241 „Casa”;
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”.
Sumele constatate lipsă se impută casierului (dacă acestea au fost constatate în urma inventarierii și recunoscute de casier sau au fost adjudecate de organele judiciare) prin formula contabilă:
Debit contul 226 „Creanțe ale personalului”;
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”.
În cazul în care recuperarea daunei materiale, conform cererii gestionarului sau hotărîrii organelor judiciare, necesită o perioadă de timp mai mare decît perioada de gestiune, se întocmește formula contabilă:
Debit contul 226 „Creanțe ale personalului”;
Credit contul 535 „Venituri anticipate curente”;
Credit contul 424 „Venituri anticipate pe termen lung”.
Dacă dauna materială se recuperează întru-un termen mai mare de un an, cota-parte a veniturilor anticipate pe termen lung care urmează a fi recuperată în anul curent se reflectă prin formula contabilă:
Debit contul 424 „Venituri anticipate pe termen lung”;
Credit contul 535 „Venituri anticipate curente”.
Compensăm suma calculată materialelor în perioadele de gestiune precedente, dar care urmează a fi recuperată în perioada de gestiune curentă, se reflectă formula:
Debit contul 535 „Venituri anticipate curente”;
Credit contul 535 „Venituri anticipate curente”.
Evidența sintetică a operațiunilor în casierie se ține în registre, formularele cărora, în funcție de modul de prelucrare a informației (automatizată ori manuală), se determină de sine stătător de entitate, luîndu-se în considerație necesitățile informaționale la întocmirea Situația fluxurilor de numerar.
Luînd în considerație faptul ca în casieria SRL „Bucuria-Saturn” nu se păstrează mult timp și în sume mari numerar ( nu se efectuează frecvent operațiunile de decontare în numerar), inventarierea acestora nu se efectuează. de aceea analiza practică a înregistrării acestui procedeu în contabilitate nu poate fi făcută la SRL „Bucuria-Saturn”.
2.2. Perfectarea documentară și Contabilitatea numerarului în conturile bancare
Toate entitățile, indiferent de forma de organizare a acestora, sînt obligate să păstreze numerarul temporar liber în instituțiile bancare. La cererea agentului economic, băncile comerciale pot deschide diferite tipuri de conturi: conturi curente, conturi de depozit, conturi de împrumut, conturi provizorii, precum și conturi pentru tranzacții în monedă națională. Pentru păstrarea numerarului liber, efectuarea plăților și încasărilor, entitățile deschid conturi curente la băncile comerciale, prin care sînt efectuate operațiuni de decontare.
Conform legislației în vigoare fiecare agent economic poate deschide mai multe conturi curente în monedă națională în diferite bănci, indiferent de amplasarea teritorial-administrativă a acestuia.
Această procedură se desfășoară în conformitate cu prevederile Regulamentului privind deschiderea, modificarea si închiderea conturilor la bancile din Republica Moldova, aprobat prin Hotărîrea Consiliului de Administrație al BNM nr.297 din 25 noiembrie 2004. Potrivit regulamentului în vigoare, contul curent bancar reprezinta un cont deschis de banca pentru titularul de cont, care servește la înregistrarea în ordine cronologica a operațiunilor cu sau fără numerar. De-asemenea, banca poate deschide agentului economic un cont de depozit în scopul economisirii numerarului sau un cont provizoriu pentru formarea capitalului social. Operațiunile economice pot fi efectuate în contul curent numai după înregistrarea acestui cont la inspectoratele fiscale de stat teritoriale
Pentru deschiderea unui cont curent persoanele juridice rezidente întocmesc o cerere semnată de către contucătorul entității și contabilul-șef pe care o prezintă la instituția bancară împreună cu următoarele documente:
Cererea de deschidere a contului, după un formular tipizat;
Copia certificatului de înregistrare a entității sau alte documente care confirmă înregistrarea de stat conform legislației îm vigoare;
Copia statutului, regulamentului sau contractului de constituire etc.;
Copia certificatului de atribuire a codului fiscal, în cazul cînd legislația prevede atribuirea acestuia;
Fișa cu specimente de semnături și amprenta ștampilei;
Extrasul din Registrul Comercial de Stat ce confirmă persoana autorizată să administreze entitatea;
Alte documente la cererea băncii.
Copiile documentelor prezentate trebuie autentificate notarial.
Persoanele juridice nerezidente, la deschiderea contului curent, prezintă deasemenea copia documentului care confirmă statutul legal în Republica Moldova și copia documentului care confirmă înregitrarea de stat în țara de proviniență.
Agrofirma „Bucuria-Saturn ” SRL are cont curent în monedă națională 225151401173, deschis la B.C. „Moldova Agroindbank ” S.A. Termenul de constituire este nelimitat, accesul la sumele depuse în cont făcîndu-se fără restricții. Prin intermediul lui poți să depui bani în cont, să retragi bani din cont de la bancomat sau ghișeul băncii, să efectuezi plăți, încasări sau transferuri bancare, să plătești facturi de utilități direct din cont. Pentru banii păstrați în contul curent se calculează dobîndă, deasemenea se pot ordona trensferuri intrabancare, cît și interbancare.
Toate operațiunile efectuate de către administrația băncii se derulează doar cu acordul și supravegherea titularilor de cont. De aceea, între cele două părți se încheie un contract de colaborare prin care se stabilesc drepturile și obligațiile părților contractuale, serviciile prestate de catre instituția bancară, graficul de procesare a documentelor de plată, mărimea comisioanelor încasate etc. Banca este în drept să efectueze modificări ale contului curent dacă entitatea își schimbă denumirea sau forma organizatorico-juridică, dacă au loc modificări în planul de evidență contabilă ale băncii sau în alte cazuri prevăzute de legislație.
Numerarul se încasează în conturile curente în monedă națională din vînzarea produselor, din prestarea serviciilor, din casierie, sub formă de credite bancare și împrumuturi etc. Utilizarea acestora se efectuează pentru achitarea datoriilor față de furnizori, bănci, buget, organele de asigurări de sociale și de asistență medicală, personal și alți creditori, pentru deschiderea conturilor de depozit la bănci, pentru eliberarea numerarului în casierie și efectuarea altor operațiuni.
Decontările între agenții economici se efectuează prin transfer de credit și debitare directă. Transferul de credit reprezintă o serie de operațiuni care începe cu emiterea ordinului de plată și executarea de către banca plătitoare a acestuia în scopul punerii la dispoziția beneficiarului a unei sume de numerar și se finalizează prin înregistrarea de către banca beneficiară a sumei respective în contul beneficiarului. Transferul de credit se efectuează în baza ordinului de plată întocmit de către emitentul acestuia.
În baza ordinului de plată nr.94 (acest număr poate avea maxim 10 simboluri) (Anexa 13) se confirmă faptul că SRL „Bucuria-Saturn“ este beneficiar al sumei de 48 800 lei cu codul fiscal [anonimizat]. Numerarul a fost transferat de către SRL „Lengrop-Agro “, cu codul fiscal 1006600044076 în contul curent al SRL „Bucuria-Saturn“ cu numărul 225151401173, deservit de banca comercială „Moldova-Agroindbank“ SA. Plata s-a efectuat pentru achitarea datoriei privind facturile comerciale apărute la SRL „Lengrop-Agro “ la procurarea merelor de la SRL „Bucuria-Saturn“. Tipul transferului este normal. Data emiterii și data executării ordinului de plată este 17 martie 2015. Veridicitatea acestei plăți este bazată pe semnătura funcționarului responsabil a băncii și ștampila.
Operațiile privind încasările și plățile în conturile curente se efectuează de către bancă conform documentelor bancare tipizate care trebuie certificate prin semnăturile persoanelor indicate în fișa cu specimente și amprenta ștampilei și anume:
Dispoziția de plată (Anexa12 ), reprezentînd un ordin de a tranfera beneficiarului o anumită sumă de bani, utilizată prntru stingerea datoriilor financiare și comerciale ale entității,
Dispoziția de plată trezorerială, întocmită la achitarea datoriilor privind impozitele, taxele și alte plăți ale bugetului de stat;
Cererea-dispoziția de plată, care se întocmește de către beneficiarul plății și este emisă plătitorului cu scopul de a încasa valoarea bunurilor livrate, serviciilor prestate, în baza documentelor de expediere remise lui în afara băncii;
Acreditivul deschis în baza unei cereri de acreditiv, reprezentînd obligația unei bănci de a plăti beneficiarului o sumă determinată pentru marfa livrată sau serviciile prestate în termenul stabilit, la prezentarea documentelor ce confirmă expedierea mărfii sau prestarea serviciilor;
Cecul de decontare, prin care emitentul dă ordin băncii de a plăti o sumă determinată de bani la prezentarea unui cec de către beneficiarul de cec;
Dispoziția incasso (trezorerială), care reprezintă ordinul beneficiarului privind transferarea incontestabilă a unei anumite sume de numerar din contul plătitorului fără acordului. Inspectoratele Fiscale de Stat emit dispoziții incasso pentru încasarea impozitelor restante, băncile-pentru încasarea datoriilor privind creditele nerambursate și dobînzile aferente lor.
Documentele de decontare trebuie să corespundă cerințelor legislației în vigoare privind structura, conținutul, dimensiunile și modul de legalizare. Ele trebuie întocmite numai în limba de stat, în două, trei sau patru exemplare și sunt valabile de la o zi pînă al trei zile lucrătoare.
Vărsarea numerarului din casieriea entității la conturile bancare se efectuează în baza diferitelor documente bancare tipizate, întocmite manual sau automatizat, cum ar fi:
Foaia de vărsămînt, cu chitanță și ordin, utilizată pentru depunerile în conturile bancare în timpul operativ sau prelungit la bănci;
Borderou însoțitor, utilizat la depunerile de numerar prin genți sigilate de către clienți și cu un volum mare de încasări;
Avizul de plăți în numerar, pentru plata impozitelor și taxelor la bugetul de stat.
Ridicarea numerarului din casierie pentru diferite scopuri se efectuează în baza unui cec bănesc din carnetul de cecuri bănești, eliberat anterior entității la cererea acesteia.
Acestea trebuie completate cu precizie, fără ștersături sau corectări, iar rechizitele care nu sunt completate se anulează.
Entitatea primește de la bancă periodic , de obicei după fiecare operațiune bancară, extrase de cont cu anexarea la ele a documentelor, în baza cărora au fost întocmite înregistrările în extrasul de cont. Extrasul de cont este un document bancar care prezintă titularului de cont descifrarea mișcărilor pe contul curent și permite verificarea egalității soldului final debitor de pe contul contabil din registrul contabil cu soldul final pe contul bancar indicat în ultimul extras de cont, iar documentele anexate – veridicitatea mișcărilor pe contul curent efectuate de către bancă.
Astfel, în extrasul de cont (Anexa 14) sunt indicate sumele de intrări și ieșiri din contul curent în monedă națională cu numărul 225151401173 al titularului de cont SRL „Bucuria-Saturn“ de pe data de 2 februarie 2015 . Soldul inițial(la începutul zilei), era de 1 270 115,71 lei (în extrasul de cont precedent această sumă era soldul final), iar în urma efectuării operațiunilor din această perioadă soldul final reprezintă 1 150 126,61 lei. Pentru fiecare operațiune este prezentat numărul acesteia, codul băncii, contul corespondent al contului nominalizat (222481385), numărul documentului primar în în baza căruia s-a încasat sau s-a eliberat numerar și suma, care în extras se indică pe debit, dacă au fost ieșiri de numerar sau pe credit, dacă s-a efectuat intrări de numerar în contul curent. Printre înregistrările indicate în extrasele de cont se găsesc acelea la care am anexat documentele primare analizate anterior: borderoul notelor de plată și ordinul de plată.
Închiderea conturilor bancare se efectuează la cererea titularului de cont sau a instanței de judecată. Dacă instituția deține un cont de depozit sau de credit, atunci închiderea se realizează la restituire sumei creditului sau depozitului. Nu poate fi închis contul bancar a cărui operațiuni au fost suspendate sau numerar sechestrat.
Numerarul păstrat în contul curent al entității servește ca sursă primară de acumulare a numerarului din creanțele achitate, creditele și împrumuturile acordate, dar și de anorare a datoriilor comerciale, financiare și a altor datorii. Relațiile între agenții economici și instituțiile bancare pot fi ilustrate schematic astfel (Schema 2.1.):
Schema 2.1. Relațiile între agenții economici și instituțiile bancare
În contul curent se reflectă numerarul încasat pentru produsele, mărfurile vândute, serviciile prestate cumpărătorilor și clienților, achitarea creanțelor, primirea creditelor bancare și împrumuturilor, depunerea numerarului din casieria entității etc.
Evidența analitică a numerarului se ține pe bănci comerciale la care sunt deschise conturile curente, pe tip de numerar legat și nelegat.
Evidența sintetică a numerarului în monedă națională , înregistrate în contul curent al entității la bancă se ține la contul de activ 242 „Conturi curente în monedă națională“. În debitul acestui contse reflectă încasarea de numerar în monedă națională, iar în credit – utilizarea lor. Soldul acestui cont este debitor si reprezintă suma numerarului în contul curent în monedă națională la finele perioadei de gestiune. În cadrul contului 242 „Conturi curente în monedă națională“ pot fi deschise următoarele subconturi:
2421 „Numerar la conturi nelegat ”;
2422 „Numerar la conturi legat ”.
Agrofirma „Bucuria-Saturn“ SRL nu dispune de numerar sechestrat și are acces liber la disponibilitățile păstrate în cont curent. Respectiv, la înregitrarea operațiunilor efectuate de titularul de cont se utilizează doar subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat ”.
La entitatea SRL „Bucuria-Saturn “ au avut loc încasări de numerar în contul curent în vederea achitării creanțelor comerciale ( Anexa 15 ):
Debit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”, subcontul 2421 „Numerar la conturi nelegat ” – 100 000 lei;
Credit contul 221 „Creanțe comerciale”, subcontul 2211 „Creanțe comerciale din țară ” – 100 000 lei .
În literatura economică mai întîlnim și alte încasări de numerar în contul curent, care se reflectă în debitul contului 242 „Conturi curente în monedă națională” în corespondență cu creditul conturilor:
din clasa 6 „Venituri” – la suma veniturilor încasate nemijlocit prin numerar:
Debit contul 242 „Conturi curente în monedă națională” – la suma totală a încasărilor;
Credit contul 611 „Venituri din vânzări” – la sumele încasate din vînzări, prestări de servicii (fără TVA și accize);
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională” – la suma încasărilor din vânzarea altor active curente (fără TVA și accize), sub formă de plăți de leasing în cazul leasingului operațional;
Credit contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate” – la valoarea din vînzarea activelor pe termen lung (fără TVA și accize);
Credit contul 622 „Venituri financiare” – la suma plăților de arendă în cazul leasingului finanțat, dobânzilor, redevențelor;
Credit contul 623 „Venituri excepționale” – la încasările sub formă de recuperări ale pierderilor rezultate din situațiile excepționale.
la sumele TVA și accize primite aferente valorilor în mărfuri și materiale livrate la achitarea nemijlocită:
Debit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”;
Credit contul 534 „Datorii față de buget”.
În vederea achitării creanțelor:
Debit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”;
Credit contul 223 „Creanțe ale părților afiliate”;
Credit contul 226 „Creanțe ale personalului”;
Credit contul 234 „Alte creanțe curente”;
Credit contul 161 „Creanțe pe termen lung”.
la sumele primite ale creditelor bancare și împrumuturilor:
Debit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”;
Credit contul 411 „Credite bancare pe termen lung”;
Credit contul 511 „Credite bancare pe termen scurt”;
Credit contul 412 „Împrumuturi pe termen lung”;
Credit contul 512 „Împrumuturi pe termen scurt”.
la suma numerarului sub formă de avansuri primite pe termen lung și curente:
Debit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”;
Credit contul 423 „Avansuri primite pe termen lung”;
Credit contul 523 „Avansuri primite curente”.
La entitatea SRL „Bucuria-Saturn “ au avut loc ieșiri de numerar din contul curent:
La achitarea datoriei comerciale în baza ordinului de plată (Anexa 16) :
Debit contul 521 „Datorii comerciale curente”, subcontul 5211 „Datorii comerciale din țară” – 50 000 lei;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”, subcontul 2422 „Numerar la conturi nelegat” – 50 000 lei.
La achitarea contribuției individuale de asigurări sociale de stat obligatorii conform ordinului de plată(Anexa 17 ) :
Debit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 5331 „Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat” – 4 760 lei;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”, subcontul 2422 „Numerar la conturi nelegat” – 4 760 lei.
La ieșirea numerarului din contul curent se înregistrează în creditul contului 242 „Conturi curente în monedă națională” în corespondență cu debitul următoarelor conturi:
în vederea achitării datoriilor financiare și comerciale:
Debit contul 411 „Credite bancare pe termen lung”;
Debit contul 511 „Credite bancare pe termen scurt”;
Debit contul 412 „Împrumuturi pe termen lung”;
Debit contul 512 „Împrumuturi pe termen scurt”;
Debit contul 522 „Datorii curente față de părțile afiliate”;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”.
în vederea achitării datoriilor față de personal, de buget, fondurile extrabugetare, instituțiile publice, Casa Națională de Asigurări Sociale, organele sindicale, companiile de asigurări, alți creditori:
Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”;
Debit contul 532 „Datorii față de personal privind alte operații”;
Debit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale”;
Debit contul 534 „Datorii față de buget”;
Debit contul 536 „Datorii față de proprietari”;
Debit contul 544 „Alte datorii curente”;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”.
la ridicarea disponibilităților bănești în casierie:
Debit contul 241 „Casa”;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”.
la sumele TVA și accizelor transferate aferente valorilor în mărfuri și materiale procurate și serviciilor primite la achitarea nemijlocită:
Debit contul 534 „Datorii față de buget”;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”.
Operațiunile economice privind mișcarea numerarului pe contul curent se reflectă în registrul pentru contul 242 „Conturi curente în monedă națională” care se elaborează de sine stătător de fiecare entitate și se organizează pe perioade, pe conturi corespondente și pe tipuri de activități. La sfârșitul perioadei de gestiune datele din acest registru se utilizează la întocmirea Situației fluxurilor de numerar Anexa 19) și se trec în Cartea mare.
Actualmente este în creștere numărul entităților rezidente (în continuare – entități) care desfășoară activitate economică externă și, ca urmare, efectuează diverse operațiuni în valută străină. În conformitate cu „Regulamentul privind deschiderea și închiderea conturilor la băncile din Republica Moldova” nr.415 din 30.12.1999, cu modificările și completările ulterioare, și „Regulamentul privind reglementarea valutară pe teritoriul Republicii Moldova” aprobat prin Hotărârea Consiliului de Administrație al Băncii Naționale a Moldovei (proces-verbal nr.2 din 13.01.1994), cu modificările și completările ulterioare, instituțiile bancare autorizate deschid unor astfel de entități conturi curente în valută străină. Actele normative nominalizate oferă fiecărei entități dreptul de a deschide mai multe conturi în orice valută străină.
Valuta străină reprezintă bancnotele și monedele metalice(altele decît leul moldovenesc) emise de către organele autorizate ale statelor străine, aflate în circulație, scoase sau supuse scoaterii din circulație, dar acceptate spre schimb de către organele autorizate respective (cap I, art1.6 din Regulamentul prvind reglementarea valutară pe teritoriul RM aprobat prin hotarîrea Consiliului de administrație al Bancii Nationale a Moldovei, proces-verbal nr.2 din 13 ianuarie 1994).
După căderea sistemului monetar de la Breton Woods și formarea Uniunii Economice și Monetare Europene, întrebuințarea monedei străine a devenit tot mai largă. Dacă apoximativ jumătate de secol dolarul american a deținut sepremația pe piață, atunci în ultimul deceniu acesta a fost detronat de moneda unică Euro, care se utilizează pe întreg teritoriu Uniunii Europene. Deși RM nu se numără printre membrii uniunii, o bună parte a operațiunilor economice autohtone sunt exprimate în valuta străină – preponderent în euro și dolar american. În acest sens, persoanele juridice rezidente au dreptul de a deschide cont bancar în valută străină la orice bancă licențiată de BNM de pe teritoriul țării. Mijloacele valutare păstrate în aceste conturi provin din încasări de la agenții economici străini pentru bunurile vîndute și serviciile prestate, de la procurarea valutei și a diferențelor de schimb valutar aferente, din rambursări de credite și împrumuturi în valută străină și a dobînzilor calculate etc. Deși legislația în vigoare tolerează transferul valutei străine de pe un cont bancar pe altul al aceluiași titular de cont, totuși virarea valutei în contul bancar al altor agenți economici nu se permite. Vorbim practic de o simplă mișcare a numerarului, nu de transfer efectiv în vederea realizării unei operații economice. Din categoria excepțiilor fac parte decontările cu agenții economici străini sau transferul cu titlul de moștenire.
Deschiderea unui cont valutar se efecuează printr-o procedură similară deschiderii unui cont curent, deschisă în Regulamentului privind deschiderea, modificarea și închiderea conturilor la băncile din Republica Moldova, aprobat prin Hotărîrea Consiliului de Administrație al BNM nr.297 din 25 noiembrie 2004.
Pentru a deschide un cont curent în valută străină (în continuare – cont curent), entitățile prezintă aceleași documente ca și în cazul deschiderii contului curent în valută națională. După verificarea documentelor respective, prin decizia conducătorului (sau a altei persoane împuternicite) banca deschide entității contul curent, atribuindu-i numărul respectiv. La deschiderea contului curent, de regulă, între entitate și instituția bancară se încheie un contract de deservire în care se stipulează nomenclatorul serviciilor prestate de bancă, comisioanele, drepturile și obligațiile părților etc.
Agrofirma „Bucuria-Saturn” SRL are un cont curent în valută străină 22512508047 ”, care este deschis desemenea la B.C. „Moldova-Agroindbank ” S.A.
Pentru efectuarea operațiunilor în valuta străină, cum ar fi achitarea datoriilor aferente contractelor care prevăd importul de mărfuri și servicii, rambursarea creditelor în valută străină, achitarea cheltuielilor de deplasare în străinătate, precum și în alte cazuri prevăzute de legislația în vigoare, entitățile pot procura valuta respectivă. În acest scop ele prezintă băncii în care se deservesc o cerere, în care reflectă destinația valutei străine procurate, documentul care confirmă necesitatea procurării valutei străine, termenul de executare etc. Dacă entitatea în termen stabilit de la data procurării valutei străine nu a folosit-o în scopurile în care a fost procurată, ea este obligată să o propună pentru vînzare băncii autorizate.
Entitățile nu au dreptul să transfere mijloace din contul curent în conturile curente ale altor rezidenți, cu excepția băncilor autorizate. Cît privește transferurile din contul curent în conturile nerezidenților, acestea pot fi realizate în cadrul operațiunilor curente internaționale, operațiunilor privind transferurile de capital care pot fi efectuate fără autorizația BNM, precum și în alte cazuri prevăzute de Regulamentul privind reglementarea valutară pe teritoriul Republicii Moldova. Astfel de transferuri se permit cu condiția că mijloacele în contul curent în valută străină au fost înregistrate în limitele operațiunilor curente internaționale, procurate pe piața valutară internă sau înregistrate pe alte căi ce nu contravin legislației în vigoare. Pentru a efectua transferuri din contul valutar entitățile prezintă băncii documentele care confirmă necesitatea efectuării acestor plăți și conțin date privind suma plății. Pe originalul documentului respectiv persoana responsabilă a băncii face mențiunea despre data, suma plății și denumirea băncii, pe care o autentifică prin semnătura sa și ștampila băncii. Copiile acestor documente se păstrează la bancă.
Efectuarea operațiunilor în valută străină necesită folosirea de către entități a documentelor prevăzute în Nomenclatorul tipurilor de documente de decontare și contabile utilizate la efectuarea operațiunilor bancare aprobat prin Hotărârea Băncii Naționale a Moldovei nr.168 din 08.06.2000 , cum ar fi:
ordin de plată în valută – pentru efectuarea decontărilor și reflectarea în evidență a operațiunilor în valută străină;
nota de contabilitate – pentru perceperea comisioanelor și a altor plăți la efectuarea operațiunilor în valută străină;
ordinul de încasare în valută – pentru încasările de numerar în valută străină.
Evidența analitică a mijloacelor valutare se ține separat în valută străină și în lei pe fiecare valută străină, în funcție de sursele de proveniență și direcțiile de folosire a acestora.
Pentru generalizarea informației privind existența și mișcarea numerarului în valută străină este destinat contul de activ 243 „Conturi curente în valută străină”. În debitul acestui cont se înregistrează încasarea numerarului în valută străină, iar în credit – utilizarea lor. Soldul contului este debitor și reflectă suma numerarului în valută străină la finele perioadei de gestiune. În cadrul contului 243 „Conturi curente în valută străină” pot fi deschise următoarele subconturi:
2431 „ Numerar la conturi în țară”;
2432 „ Numerar la conturi în străinătate”;
2433 „ Numerar la conturi legat”.
În contul 243 „Conturi curente în valută străină” se înregistrează echivalentul în lei al sumelor exprimate în valută străină. Pentru recalculare se aplică cursul de schimb valutar stabilit de BNM la data efectuării operațiunii respective (data încasării numerarului în valută străină sau a transferării acestora).
Dintre operațiunile reflectate în contul 243 „Conturi curente în valută străină” menționăm, în primul rând, operațiunile curente privind procurarea și/sau vânzarea valutei străine, cumpărarea și/sau vânzarea produselor, mărfurilor și serviciilor contra valută străină, primirea și/sau achitarea creditelor în valută străină, alte procurări și/sau vânzări de active pentru care entitatea își asumă angajamente sau se achită în valută străină.
La procurarea (vînzarea) valutei străine de către întreprindere se întocmesc următoarele formule contabile:
la suma valutei străine procurate (echivalentul în lei):
Debit contul 243 „Conturi curente în valută străină”;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”.
la suma valutei străine vîndute (echivalentul în lei):
Debit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”;
Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină”.
la suma comisionului pentru serviciile de procurare ( vînzare) a valutei străine:
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”.
Încasările de numerar în valută străină în cadrul altor operațiuni curente ale entității se reflectă prin următoarele formule contabile:
la sumele încasărilor în vederea achitării creanțelor:
Debit contul 243 „Conturi curente în valută străină”;
Credit contul 161 „Creanțe pe termen lung”;
Credit contul 221 „Creanțe comerciale”;
Credit contul 223 „Creanțe ale părților afiliate”;
Credit contul 224 „Avansuri acordate curente”;
Credit contul 226 „Creanțe ale personalului”;
Credit contul 234 „Alte creanțe curente”.
la sumele creditelor bancare și împrumuturilor primite:
Debit contul 243 „Conturi curente în valută străină”;
Credit contul 411 „Credite bancare pe termen lung”;
Credit contul 412 „Împrumuturi pe termen lung”;
Credit contul 511 „Credite bancare pe termen scurt”;
Credit contul 512 „Împrumuturi pe termen scurt”.
la sumele numerarului primite sub formă de avansuri pe termen lung și curente:
Debit contul 243 „Conturi curente în valută străină”;
Credit contul 423 „Avansuri primite pe termen lung”;
Credit contul 523 „Avansuri primite curente”.
la suma numerarului vărsat în contul valutar din casieria entității:
Debit contul 243 „Conturi curente în valută străină”;
Credit contul 241 „Casa”.
Ieșirile de numerar din contul valutar al entității se contabilizează prin următoarele înregistrări:
la sumele transferate în vederea achitării datoriilor financiare și comerciale:
Debit contul 411 „Credite bancare pe termen lung”;
Debit contul 412 „Împrumuturi pe termen lung”;
Debit contul 511 „Credite bancare pe termen scurt”;
Debit contul 512 „Împrumuturi pe termen scurt”;
Debit contul 521 „Datorii comerciale curente”;
Debit contul 522 „Datorii curente față de părțile afiliate”;
Debit contul 523 „Avansuri primite curente”;
Debit contul 536 „Datorii față de proprietari”;
Debit contul 544 „Alte datorii curente”;
Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină”.
la suma disponibilităților bănești ridicate în casierie pentru cheltuieli de deplasare în străinătate:
Debit contul 241 „Casa”;
Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină”.
Înregistrările în contul 243 „Conturi curente în valută străină” se efectuează în baza extrasului de cont eliberat de banca la care entitatea are deschis contul valutar. În acest extras se indică data, cursul de schimb valutar stabilit de BNM, codul și denumirea valutei străine, soldul la începutul și sfârșitul zilei, rulajele debitor și creditor. La extrasul de cont se anexează documentele care confirmă efectuarea operațiunilor respective.
Operațiunile reflectate în debitul și creditul contului 243 „Conturi curente în valută străină” se înscriu în registrele analitice și sintetice elaborate de sine stătător de fiecare întreprindere. Astfel de registre servesc pentru întocmirea ulterioară a Situației fluxurilor de numerar (Anexa 18).
Ca urmare a modificării cursului de schimb valutar în perioada dintre data efectuării operațiunii în valută străină și data achitării acesteia sau data întocmirii situațiilor financiare apar diferențe de curs valutar. Diferența de curs valutar rezultă din reflectarea în contabilitate și situațiilor financiare a aceleiași operațiuni în valută străină la diferite cursuri de schimb valutar, precum și din recalcularea numerarului, creanțelor, capitalului nevărsat și datoriilor în valută străină la data întocmirii bilanțului.
Diferențele de curs valutar pot fi clasificate după diferite criterii:
în funcție de caracterul modificării cursului de schimb al valutei străine se disting:
diferențe de curs favorabile;
diferențe de curs nefavorabile.
în funcție de tipul operațiunii în valută străină se evidențiază:
diferențe de curs aferente operațiunilor curente;
diferențe de curs aferente operațiunilor privind fluxul de capital .
În cazul creșterii cursului de schimb al valutei străine față de valuta națională în posturile de activ ale Bilanțului contabil (Anexa 18), inclusiv în postul 420 „Conturi curente în valută străină”, se înregistrează diferențele de curs favorabile, iar la scăderea cursului de schimb al valutei străine față de valuta națională – diferențele de curs nefavorabile.
Modul de determinare, constatare și reflectare în contabilitate a diferențelor de curs valutar în cazul efectuării operațiunilor în valută străină este reglementat de prevederile S.N.C. „Diferențe de curs valutar și de sumă”. Astfel, diferențele de curs aferente operațiunilor curente în valută străină se trec la veniturile și/sau cheltuielile perioadei în care au fost constatate. Diferențele de curs valutar favorabile se reflectă în contul 622 „Venituri financiare”, subcontul 6221 „Venituri din diferențe de curs valutar”, iar cele nefavorabile – în contul 722 „Cheltuieli financiare”, subcontul 7221 „Cheltuieli din diferențele de curs valutar”.
Diferențele de curs valutar aferente soldurilor numerarului în contul valutar se reflectă în modul următor:
la suma diferențelor de curs valutar favorabile:
Debit contul 243 „Conturi curente în valută străină”;
Credit contul 622 „Veniturifinanciare”, subcontul 6221 “Venituri din diferențe de curs valutar”.
la suma diferențelor de curs valutar nefavorabile:
Debit contul 722 „Cheltuieli financiare”, subcontul 7221 „Cheltuieli din diferențele de curs valutar”;
Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină”.
Diferențele de curs valutar care apar în cadrul operațiunilor în valută străină nu se vor confunda cu veniturile și cheltuielile (diferențele de sumă) rezultate din procurarea (vînzarea) valutei străine. Astfel, diferențele care apar în cazul procurării (vînzării) valutei străine prin intermediul băncii comerciale nu pot fi recunoscute ca diferențe de curs valutar, deoarece ele rezultă din aplicarea a două tipuri de curs valutar – curs valutar stabilit de BNM și curs comercial (de cumpărare/vînzare) stabilit de banca autorizată. Procurarea (vînzarea) valutei străine se realizează la cursul valutar comercial, iar în contabilitate astfel de operațiuni se reflectă la cursul valutar al BNM. Ca urmare, se formează diferența de sumă (venituri sau cheltuieli) dintre evaluarea valutei străine respective la cursul stabilit de BNM și cursul băncii autorizate la aceeași dată. Veniturile (cheltuielile) respective se reflectă în componența altor venituri (cheltuieli) operaționale ale entității prin următoarele înregistrări contabile:
la diferența de sumă nefavorabilă aferentă procurării (vînzării) valutei străine:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”.
la diferența de sumă favorabilă aferentă procurării (vînzării) valutei străine:
Debit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”;
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”.
Perfectarea documentară a operațiunilor cu valuta străină se efectuează prin întocmirea următoarelor documente contabile:
Dispoziția de plată valutară;
Ordinul de plată în valută;
Ordinul de încasare în valută;
Nota de contabilitate.
Un alt document utilizat frecvent în sfera comercială reprezintă factura de invoice, care se perfectează de vînzător pentru cumpărător la procurarea produselor ce tranzitează teritoriul vamal. În respectivul document este indicată marfa procurată, cantitatea și prețul mărfii. Factura de invoice trebuie prezentată la vamă în momentul întocmirii declarației vamale.
În afară de conturile curente și valutare, entitățile pot deschide la bancă și alte conturi speciale destinate efectuării unor operațiuni de decontare specifice. În aceste conturi se ține evidența numerarului atît în monedă națională, cît și în valută străină alocate în acreditive, carduri bancare. Modul de efectuare a decontărilor pe conturile speciale la bănci este reglementat de Regulamentul cu privire la transferul de credit nr.373 din 21.04.2006 și Regulamentul privind organizarea de către bănci a plăților cu carduri pe teritoriul Republicii Moldova nr.58/11-02 din 22.05.1997, cu modificările și completările ulterioare.
Acreditivul reprezintă ordinul dat băncii comerciale de titularul de cont bancar de a deschide un cont special la dispoziția beneficiarului, pentru a plăti valorile materiale livrate sau serviciile prestate, la prezentarea documentelor ce confirmă expedierea mărfurilor sau prestarea serviciilor. Acreditivul poate fi deschis în monedă națională sau în valută străină, în banca plătitorului sau a beneficiarului.
Multitudinea condițiilor de funcționare a acreditivului condiționează clasificarea acestuia după diferite criterii:
În funcție de forma juridică, acreditivul se divizează în:
revocabil care poate fi modificat sau anulat de banca emitentă sau plătitor fără acordul și avizarea beneficiarului;
irevocabil care conține clauze privind imposibilitatea modificării sau anulării acestuia fără consimțămîntul părților contractante.
În funcție de gradul de garantare a plății, în literatura de specialitate acreditivul poate fi:
acoperit, valoarea căruia este asigurată și de alte instituții bancare;
neacoperit, fără garantarea suplimentară a plății de către alte instituții bancare.
Pe teritoriul Republicii Moldova se utilizează numai acreditivul acoperit și irevocabil.
Acreditivul este destinat pentru decontările numai cu un singur beneficiar și nu poate fi readresat. Nu se admite achitarea acreditivului în numerar.
În Republica Moldova acreditivul se deschide pe o perioadă de 25 de zile. Termenul închiderii acreditivului deschis pe seama numerarului nu poate depăși limita anului bugetar, adică 31 decembrie.
Închiderea sau suspendarea acreditivului se efectuează:
la expirarea termenului acreditivului;
la cererea părților contractante privind refuzul de utilizare a acreditivului până la expirarea termenului acestuia.
Pentru deschiderea acreditivului plătitorul prezintă la banca comercială o cerere de acreditiv în care trebuie indicate: conturile plătitorului, beneficiarului și băncilor participante, perioada valabilității acreditivului, lista și denumirea documentelor, în baza cărora se utilizează acreditivul, numărul și data contractului cu privire la efectuarea decontărilor prin acreditiv, denumirea mărfii și serviciilor.
Dacă una din condițiile menționate lipsește sau nu se îndeplinește ulterior, acreditivul nu se deschide sau nu se execută.
Plătitorul primește de la bancă extrasul de cont și borderoul de utilizare a acreditivului remis de către beneficiar prin banca sa.
Evidența analitică a acreditivelor se ține pe tipuri de acreditive, pe bănci la care sunt deschise acreditivele, pe clienți care beneficiază de acreditive și valuta în care sunt deschise acreditivele.
Un alt cont bancar deschis de entități se materializează în obținerea unui card bancar.
Cardul bancar reprezintă o bază de date (informație) standardizată, protejată și individualizată, stocată pe un suport material, fiind utilizat de deținător în modul prevăzut în obligațiile reciproce cu emitentul cardului și acceptat de vânzător în calitate de instrument de plată la procurarea de mărfuri, primirea de servicii, obținerea de numerar și altor servicii. Numerarul aflat pe carduri bancare sunt utilizate preponderent de titularii de avans pentru achitarea serviciilor primite, pentru plata materialelor procurate fără întocmirea nemijlocită a documentelor de plată (de exemplu, la achitarea pentru combustibil la stațiile de alimentare cu combustibil etc.).
Cardurile pot fi clasificate în baza mai multor criterii:
în funcție de sfera de utilizare:
carduri locale, aria de utilizare a cărora este teritoriul Republicii Moldova,
carduri internaționale care pot fi utilizate atît pe teritoriul Republicii Moldova, cît și peste hotarele ei (VISA, MASTERCARD-EUROCARD etc.);
după funcția cardurilor bancare:
de debit, legate direct de conturile bancare ale titularilor de carduri, din care sunt achitate valoarea bunurilor procurate și serviciilor primite sau sumele în numerar retrase de către titulari;
de credit, conform cărora titularilor le sunt deschise linii de credit, fapt ce le permite să procure bunuri sau servicii în limita unui plafon stabilit în prealabil. Creditele acordate prin carduri de credit se rambursează în modul stabilit în contractul de credit;
achitate anticipat care reprezintă cardurile achitate la o sumă determinată, transferată din conturile bancare ale titularilor sau achitate în numerar;
polifuncționale care îmbină funcții ale cardurilor enumerate mai sus.
Pentru primirea cardului bancar fiecare titular depune o cerere, cerere-anchetă, procură, în baza cărora i se va elibera cardul.
La utilizarea cardurilor bancare, terminalul electronic (automatul) eliberează un bon de plată în două exemplare pe suport de hîrtie care are o structură determinată și este utilizat pentru întocmirea și prezentarea decontului de avans.
Deținătorul de card bancar primește la sfîrșitul lunii la o dată stabilită sau la cererea titularului extrase de cont. Extrasele de cont aferente cardurilor internaționale conțin informații atît în valută străină, cît și recalculări în lei moldovenești.
Extrasul de cont trebuie să conțină următoarele date: data tranzacției; suma tranzacției; data înregistrării în debitul sau creditul contului; tipul tranzacției; numărul chitanței sau alte date care vor permite verificarea înregistrărilor contabile cu ajutorul chitanței; taxele reținute pentru utilizarea cardului și a PIN-ului; adresa sau numărul de telefon pentru contact și verificări ale erorilor.
Titularul cardurilor bancare este obligat să verifice corectitudinea casării numerarului de pe card de către bancă, avînd la bază raportul titularului de avans privind utilizarea numerarului.
Evidența analitică a cardurilor bancare se ține pe tipuri de carduri și pe bănci emitente.
Pentru generalizarea informației privind existența și mișcarea numerarului în acreditive, în carnete de cecuri cu limită de sumă, mijloacelor pe carduri bancare este destinat contul de activ 244 „Alte conturi bancare”. În debitul acestui cont se reflectă încasarea numerarului în conturile bancare, iar în credit – utilizarea numerarului. Soldul este debitor și reprezintă suma numerarului neutilizat, înregistrat în acreditive, și carduri bancare la sfîrșitul perioadei de gestiune. În cadrul contului 244 „Alte conturi bancare” pot fi deschise următoarele subconturi:
2441 „ Acreditive ”;
2442 „ Carduri bancare ”;
2443 „ Numerar la alte conturi bancare”.
Deschiderea acreditivelor, și primirea cardurilor bancare pot fi efectuate pe seama:
numerar propriu:
Debit contul 244 „Alte conturi bancare”;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”;
Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină”.
creditelor bancare pe termen scurt:
Debit contul 244 „Alte conturi bancare”;
Credit contul 511 „Credite bancare pe termen scurt”.
Diferențele de curs valutar favorabile sau nefavorabile aferente soldurilor mijloacelor valutare înregistrate în acreditive, pe carduri bancare se constată corespunzător ca venituri sau cheltuieli ale activității financiare.
Achitarea facturilor furnizorilor și antreprenorilor pe seama sumelor acreditivelor, mijloacelor de pe carduri bancare și cu cecuri din carnetele de cecuri cu limită de sumă:
Debit contul 521 „Datorii comerciale curente”;
Debit contul 522 „Datorii curente față de părțile afiliate”;
Debit contul 544 „Alte datorii curente”;
Debit contul 428„Alte datorii pe termen lung”;
Credit contul 244 „Alte conturi bancare”.
Soldul neutilizat al acreditivului se virează în contul curent sau valutar sau la diminuarea datoriei față de instituția bancară:
Debit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”;
Debit contul 243 „Conturi curente în valută străină”;
Debit contul 511 „Credite bancare pe termen scurt”;
Credit contul 244 „Alte conturi bancare”.
Comisioanele achitate băncii pentru eliberarea numerarului, valutei străine, pentru administrarea numerarului în conturile bancare constituie cheltuieli ale perioadei și se reflectă în felul următor:
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”;
Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină”.
Evidența sintetică a conturilor speciale la bănci se ține în registrul pentru contul 244 „Alte conturi bancare” privind debitul și creditul acestui cont, care poate fi întocmit manual sau automatizat. Aceste registre sunt structurale pe perioade, pe conturi corespondente și pe tiruri de activități. La sfîrșitul perioadei de gestiune informația din acest registru se trece în Cartea mare.
În prezent în Republica Moldova de aceste conturi se folosesc foarte puține entități deoarece acestea sunt fie mai costisitoare, fie cu un risc mare de pierdere față de metodele standarte de efectuare a operațiunilor.
Contabilitatea transferurilor în expediție și a documentelor bănești.
În procesul desfășurării activității economico-financiare apare necesitatea de a transfera numerarul prin oficiile poștale, a efectua depuneri de numerar în instituțiile bancare după timpul operațional de deservire a clienților în casele de încasări serale sau casele cu program prelungit. În cazul transferurilor sau depunerilor de numerar în afara programului de lucru al instituțiilor bancare, în casele de încasări serale sau prin oficiile poștale numerarul se înregistrează în conturile bancare în ziua de lucru următoare.
Depunerea numerarului la bancă în afara programului operativ, dar pînă la finele programului de lucru sau în casele de încasări serale poate avea loc prin transmiterea nemijlocită a acestuia la casieriile băncii sau prin genți sigilate care se efectuează prin:
delegatul entității direct la casieriile băncii;
colectarea de către serviciul de încasare valori al băncii.
Modul de depunere a numerarului prin genți sigilate se stabilește de bancă împreună cu clienții respectivi. Pentru aceasta banca remite entității două genți de încasator care sunt substituibile, iar entitatea prezintă doua specimene ale sigiliului imprimate pe plumb. Geanta de încasator trebuie să fie sigilată, iar banii din ea – grupați pe bancnote. La predarea banilor la bancă se întocmesc:
dispoziția de plată de casă;
borderoul însoțitor.
Borderoul însoțitor se întocmește în trei exemplare: primul exemplar se închide în geanta de încasator, celelalte două exemplare se înmînează casierului sau încasatorului împreună cu geanta. Al treilea exemplar se restituie entității de către casierul casei de încasări serale sau încasator, avînd semnătura încasatorului și ștampila băncii care confirmă predarea banilor din casă.
Pe partea verso a borderoului însoțitor se indică lista bancnotelor din geantă și suma totală a încasărilor predate de entitate. În cazul cînd au fost descoperite lipsuri sau surplusuri se întocmește un proces-verbal care are un caracter indiscutabil.
Depunerea numerarului prin intermediul serviciului de încasare se efectuează pe baza contractelor încheiate de entitate cu instituțiile bancare. Încasatorul băncii, pentru a ridica geanta de încasator, trebuie să prezinte casierului entității legitimația, cartela sau fișa de sosire și să aplice ștampila pe al treilea exemplar al borderoului însoțitor.
Drept bază documentară pentru înregistrarea în contabilitate a operațiunilor privind transferurile de numerar în expediție pot servi chitanțele avizelor de vărsămînt în casieriile băncilor, chitanțele oficiului poștal, copia borderoului însoțitor al numerarului.
Evidența analitică a transferurilor de numerar în expediție se ține pe tipuri de transferuri de numerar în expediție și instituții bancare.
Pentru generalizarea informației privind existența și mișcarea numerarului în expediție, adică a sumelor bănești depuse în casieriile băncii sau oficiilor poștale, transmise încasatorilor cu scopul înregistrării ulterioare în contul curent sau în alt cont bancar, este destinat contul de activ 245 „Transferuri de numerar în expediție”. În debitul acestui cont se reflectă suma numerarului în expediție, iar în credit – înregistrarea numerarului în conturile bancare. Soldul este debitor și reprezintă existența numerarului în expediție la sfîrșitul perioadei de gestiune destinate înregistrării în conturile bancare.
La suma numerarului vărsat în casieria oficiului poștal, predat încasatorului sau casieriilor băncii, cu scopul virării și înregistrării în conturile bancare ale entității, se întocmește formula contabilă:
Debit contul 245 „Transferuri de numerar în expediție”;
Credit contul 241 „Casa”;
Credit contul 226 „Creanțe ale personalului”;
Credit contul 234 „Alte creanțe curente”.
Înregistrarea sumelor transferurilor de numerar în conturile bancare se reflectă în felul următor:
Debit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”;
Debit contul 243 „Conturi curente în valută străină”;
Credit contul 245 „Transferuri de numerar în expediție”.
Pe lângă numerar, în casieria entității pot fi păstrate și unele documente bănești, cum ar fi mărcile poștale, biletele de tratament, biletele de transport achitate, foile de odihnă etc. Foile procurate de la casele de odihnă, sanatorii, foile turistice care se păstrează în casieria entității sunt destinate atît lucrătorilor entității, cît și vînzării terților.
Foile de odihnă pot fi acordate lucrătorilor la valoarea mai joasă decît cea de intrare (cu reduceri). Entitatea stabilește de sine stătător mărimea reducerilor care le achită pe seama mijloacelor proprii.
Evidența analitică a documentelor bănești se ține pe feluri de documente bănești. Evidența analitică a foilor de odihnă se ține separat într-un registru special pe fiecare foaie de odihnă, la prețul nominal, cu indicarea procentului, sumei reducerii și persoanelor cărora li se eliberează aceste foi.
În contabilitate, pentru generalizarea informației privind existența și mișcarea documentelor bănești, este destinat contul de activ 246 „Documente bănești”. În debitul acestui cont se reflectă intrarea documentelor bănești în casieria entității, iar în credit – ieșirea lor. Soldul acestui cont este debitor și reprezintă existența documentelor bănești la finele perioadei de gestiune.
Intrarea documentelor bănești poate fi efectuată din diferite surse.
Procurarea documentelor bănești:
prin achitarea nemijlocită:
Debit contul 246 „Documente bănești”;
Credit contul 241 „Casa”;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”;
Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină”.
prin intermediul titularului de avans:
la primirea avansului spre decontare:
Debit contul 246 „Documente bănești”;
Credit contul 226 „Creanțe ale personalului”.
fără primirea avansului spre decontare:
Debit contul 246 „Documente bănești”;
Credit contul 532 „Datorii față de personal privind alte operații”.
prin achitarea ulterioară:
Debit contul 246 “Documente bănești”;
Credit contul 544 „Alte datorii curente”;
Credit contul 522 „Datorii curente față de părțile afiliate”.
Înregistrarea plusurilor de documente bănești constatate cu ocazia inventarierii:
Debit contul 246 „Documente bănești”;
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”.
Intrarea documentelor bănești în urma schimbului cu alte active:
Debit contul 246 “Documente bănești”;
Credit contul 223 “Creanțeale părților afiliate”;
Credit contul 234 “Alte creanțe curente”.
La eliberarea foilor de odihnă personalului la un preț mai mic decît cel de procurare (diferența fiind achitată pe seama entității sau organelor sindicale) se întocmesc formulele contabile:
la suma achitată sau spre achitare de către personal pentru foile turistice și de odihnă acordate:
Debit contul 241 „Casa”;
Debit contul 226 „Creanțe ale personalului”;
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”.
la valoarea de bilanț a documentelor bănești ieșite:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”;
Credit contul 246 „Documente bănești”.
Conform Codului fiscal, sumele înlesnirilor acordate salariaților de către patron sunt considerate ca venitul impozabil al salariatului. Astfel, valoarea de bilanț sau diferența dintre valoarea de bilanț și valoarea la care se eliberează foile de odihnă și turistice personalului constituie veniturile acestora și sunt adunate la venitul impozabil al salariatului.
În cazul cînd valoarea foilor turistice și de odihnă eliberate personalului se reține din salariu, se întocmește formula contabilă:
Debit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”;
Credit contul 226 „Creanțe ale personalului”.
Utilizarea mărcilor poștale, a biletelor de transport se reflectă prin formula contabilă:
Debit contul 712 „Cheltuieli de distribuire”;
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”;
Credit contul 246 „Documente bănești”.
La vânzarea documentelor bănești în afara entității se înregistrează:
la prețul de vânzare al documentelor bănești:
Debit contul 234 „Alte creanțe curente”;
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”.
la valoarea de bilanț a documentelor bănești vândute:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”;
Credit contul 246 „Documente bănești”.
Reflectarea documentelor bănești constatate lipsă cu ocazia inventarierii:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”;
Credit contul 246 „Documente bănești”.
Evidența sintetică și analitică a operațiunilor privind transferurile de numerar în expediție și a documentelor bănești se ține în registrele pentru conturile 245 „Transferuri de numerar în expediție” și 246 „Documente bănești”, care se elaborează de sine stătător de fiecare entitate, conțin informații privind soldul la începutul și sfărșitul perioadei de gestiune, mișcarea în decursul perioadei și se organizează pe tipuri de activități ale entității.
Modul de întocmire și prezentare a situațiilor fluxurilor de numerar.
Situațiile financiare reprezintă un sistem de indicatori interdependenți care caracterizează activitatea economică a entităților desfășurată în cursul perioadei de gestiune. Indicatorii din situațiile financiare se reflectă ca un ansamblu de date comparabile și veridice privind situația patrimonială și financiară a entității, veniturile, cheltuielile și rezultatele activității acesteia, structura și modificările în capitalul propriu, fluxul de numerar.
Unul din formularele principale ale situațiilor financiare, în care se reflectă toate modificările intervenite în rsursele financiare ale entității, din punct de vedere al încasării și plății numerarului, în cursul perioadei de gestiune este situația fluxurilor de numerar.
Toate entitățile periodic prezintă dare de seamă numita „Situația fluxurilor de numerar”. Situația se prezintă potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanțelor al Republicii Moldova.
Modul de întocmire a situației fluxurilor de numerar este reglementat de prevederile S.N.C. „Prezentarea situațiilor financiare”.
Fluxuri de numerar – intrări și/sau ieșiri de mijloace și documente bănești.
Situația fluxurilor de numerar reprezintă unul dintre formularele principale în cadrul situațiilor financiare ale entității, în care se reflectă toate modificările intervenite în resursele financiare, din punc de vedere al încasărilor și plăților numerarului în cursul anului.
Structura și conținutul numerarului se reflectă în capitolul 2 al Bilanțului contabil și în situația fluxurilor de numerar.
Obiectivul Situației fluxurilor de numerar îl constituie oferirea utilizatorilor situațiilor financiare posibilitatea:
De a evalua activitatea entității privind suficiența numerarului pentru efectuarea operațiilor respective;
De a aprecia capacitatea entității de a menține nivelul necesar al numerarului fără atragerea lor din alte surse;
De a determina capacitatea entității privind generarea numerarului.
Informația privind fluxul de numerar în perioadele precedente poate fi folosită în calitate de indicator al sumei, calculul perioadei și certitudinii viitoarelor fluxuri de numerar.
Situația fluxurilor de numerar caracterizează soldurile și fluxurile de numerar pentru perioada de gestiune și conține informații privind:
numerarul – numerar în monedă națională și valută străină în casierie și conturi curente;
numerarul în expediție – numerarul depus în casieriile băncilor, oficiilor poștale sau transmise încasatorilor pentru înregistrarea ulterioară a acestora în conturile curente ale entității sau pentru transmiterea către beneficiari;
documentele bănești – timbrele taxei de stat, mărcile poștale, biletele de călătorie achitate, biletele de tratament și odihnă achitate etc.
În situația fluxurilor de numerar nu se reflectă:
mișcarea internă a numerarului (de exemplu, ridicările în numerar de la conturile curente, deschiderea acreditivului, alimentarea cardurilor bancare ale entității, transferarea numerarului de la un cont curent la altul, procurarea/vînzarea valutei străine);
tranzacțiile pe bază de barter (schimb de active/servicii);
convertirea datoriilor în capital social;
amortizarea și pierderile din deprecierea activelor imobilizate etc.
Situația fluxurilor de numerar se întocmește în baza contabilității de casă, conform căreia:
intrările de numerar sînt reflectate la sumele efectiv încasate în casierie și conturi curente;
ieșirile bănești – la sumele efectiv achitate din casierie și conturi curente;
documentele bănești – la valoarea documentelor bănești efectiv intrate și ieșite.
Situația fluxurilor de numerar se întocmește conform metodei directe, potrivit căreia intrările și ieșirile de numerar se determină în baza datelor din conturile de evidență a numerarului.
Elementele situației fluxurilor de numerar sînt divizate separat pe activitățile operațională, de investiții și financiară, cu prezentarea distinctă a diferențelor de curs valutar.
Gruparea fluxurilor de numerar pe tipuri de activități asigură utilizatorii de situații financiare cu informații care le permit să aprecieze influența tipurilor de activități asupra situației financiare a entității, mărimii numerarului, precum și evaluarea interconexiunii genurilor de activitate specificate.
La entitatea S.R.L. „Bucuria-Saturn” situația fluxurilor de numerar se îndeplinește conform Standardelor Naționale de Contabilitate vechi, însă în lucrare autorul va prezenta conform S.N.C „Pezentarea situațiilor financiare” noi.
Fluxuri de numerar din activitatea operațională
În rîndul 010 "Încasări din vînzări" se reflectă numerarul încasat, inclusiv aferent impozitelor indirecte:
de la cumpărători, clienți pentru produsele/mărfurile vîndute și/sau serviciile prestate/lucrările executate;
de la locatari pentru activele transmise în leasing operațional și financiar (arendă, locațiune), precum și dobînda aferentă leasingului financiar;
sub formă de avansuri primite în contul livrării ulterioare a produselor/mărfurilor și/sau serviciilor.
În rîndul 020 "Plăți pentru stocuri și servicii procurate" se reflectă plățile de numerar, inclusiv aferent impozitelor indirecte, achitate:
furnizorilor, antreprenorilor pentru stocurile și serviciile procurate;
locatorilor pentru activele primite în leasing operațional și financiar (arenda, locațiune), cu excepția dobînzilor;
sub formă de avansuri acordate în contul procurării ulterioare de stocuri și servicii.
În rîndul 030 "Plăți către angajați și organe de asigurare socială și medicală" se reflectă numerarul plătit:
salariaților în contul retribuirii muncii și altor operații (cu excepția împrumuturilor acordate și dividendelor plătite);
organelor de asigurare socială și medicală privind contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii și primele de asigurare obligatorie de asistență medicală ale angajatorilor și angajaților.
În rîndul 040 "Dobînzi plătite" se reflectă dobînzile plătite în perioada de gestiune pentru:
credite și împrumuturi primite, indiferent de faptul, dacă acestea au fost recunoscute ca cheltuieli curente sau capitalizate în conformitate cu S.N.C. "Costurile îndatorării";
activele primite în leasing financiar;
obligațiuni, cambii și alte titluri de datorii.
La entitate „Bucuria-Saturn” S.R.L. dobînzile plătite în anul 2014 constituie 403 008 lei.
În rîndul 050 "Plata impozitului pe venit" se reflectă plățile de numerar achitate la buget aferente impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător, inclusiv plățile acestui impozit în rate.
În rîndul 060 "Alte încasări" se reflectă sumele încasărilor de numerar rezultate din activitatea operațională, care nu sînt incluse în rîndul 010. Acestea includ încasări în numerar:
din vînzarea altor active circulante;
sub formă de amenzi, penalități și alte sancțiuni;
din onorarii și comisioane;
sub formă de avansuri returnate de către titularii de avans;
sub formă de finanțări și încasări cu destinație specială;
sub formă de subvenții, prime și sponsorizări;
din redevențele aferente activității operaționale;
sub formă de documente bănești procurate cu achitarea ulterioară a acestora;
din recuperarea prejudiciului material cauzat entității (cu excepția prejudiciului rezultat din evenimente excepționale) etc.
În rîndul 070 "Alte plăți" se reflectă sumele altor plăți de numerar rezultate din activitatea operațională, care nu sînt incluse în rîndurile 020-050. Acestea includ plăți în numerar:
sub formă de amenzi, penalități și alte sancțiuni;
sub formă de avansuri acordate titularilor de avans;
aferente achitării impozitului pe venit a persoanelor fizice, taxei pe valoarea adăugată, accizelor, altor impozite și taxe, precum și sancțiunilor pentru încălcarea legislației în vigoare;
sub formă de documente bănești utilizate în perioada de gestiune cu achitarea ulterioară a acestora;
sub formă de redevențe aferente activității operaționale etc.
În rîndul 080 "Fluxul net de numerar din activitatea operațională" se reflectă diferența dintre numerarul încasat și plătit în cursul perioadei de gestiune din activitatea operațională, determinată prin relația: rd.010 – rd.020 – rd.030 – rd.040 – rd.050 + rd.060 – rd.070.
La S.R.L. „Bucuria-Saturn” în anul 2014 au fost obținute încasări din vînzări de 22 167 099 lei, s-au efectuat plăți pentru stocuri și servicii procurate în sumă de 18 323 677 lei, plăți către angajați și organe de asigurare socială și medicală de 1 100 208 lei, dobînzi plătite în sumă de 403 008 lei, plata impozitului pe venit – 20 915 lei, alte încasări în sumă de 1 862 241 lei și alte plăți de 242 807 lei. În consecință, fluxul net de numerar din activitatea operațională constituie 3 938 725 lei , determină modificarea netă (în acest caz – majorarea) numerarului din activitatea operațională în cursul perioadei de gestiune, fiind calculat ca diferență dintre încasările și plățile din activitatea operațională (22 167 099 – 18 323 677 – 1 100 208 – 403 008 – 20 915 + 1 862 241 – 242 807).
Fluxuri de numerar din activitatea de investiții
În rîndul 090 "Încasări din vînzarea activelor imobilizate" se reflectă numerarul încasat în perioada de gestiune pentru activele imobilizate vîndute, precum și suma avansurilor primite pentru vînzarea ulterioară a acestor active.
În rîndul 100 "Plăți aferente intrărilor de active imobilizate" se reflectă numerarul plătit pentru achiziționarea și/sau crearea activelor imobilizate, precum și avansurile acordate pentru procurarea acestora.
În rîndul 110 "Dobînzi încasate" se reflectă dobînzile primite sub formă de numerar din împrumuturi acordate, conturi de depozit și alte investiții financiare, cu excepția dobînzilor înregistrate în rîndul 010.
În rîndul 120 "Dividende încasate" se reflectă sumele dividendelor încasate din cotele de participație (acțiuni) în capitalul social a altor entități.
În rîndul 130 "Alte încasări (plăți)" se reflectă diferența dintre încasările și plățile de numerar rezultate din activitatea de investiții, care nu sînt incluse în rîndurile 090-120.
În rîndul 140 "Fluxul net de numerar din activitatea de investiții" se reflectă diferența dintre numerarul încasat și plătit în cursul perioadei de gestiune din activitatea de investiții, determinată prin relația: rd.090 – rd.100 + rd.110 + rd.120 ± rd.130.
Potrivit datelor S.R.L. „Bucuria-Saturn”, entitatea nu a efectuat în anul de gestiune operațiuni care constituie alete încasări/plăți de numerar din activitatea de investiții.
Fluxuri de numerar din activitatea financiară
În rîndul 150 "Încasări sub formă de credite și împrumuturi" se reflectă încasările de numerar sub formă de credite și împrumuturi, inclusiv din plasarea obligațiunilor proprii, cambiilor și altor titluri de datorii.
În rîndul 160 "Plăți aferente rambursării creditelor și împrumuturilor" se reflectă plățile de numerar în contul rambursării creditelor și împrumuturilor (cu excepția dobînzilor), achitării titlurilor de datorii etc.
În rîndul 170 "Dividende plătite" se reflectă sumele dividendelor plătite proprietarilor.
În rîndul 180 "Încasări din operațiuni de capital" se reflectă încasările din emisiunea acțiunilor proprii, majorarea părților sociale, din vînzarea cotelor de participație în capitalul social (acțiunilor proprii) răscumpărate anterior de la proprietari.
În rîndul 190 "Alte încasări (plăți)" se reflectă diferența dintre încasările și plățile de numerar rezultate din activitatea financiară, care nu sînt incluse în rîndurile 150-180. Acestea includ:
încasări de numerar:
sub formă de redevențe, cu excepția celor înregistrate în rîndul 060;
din modificarea altor elemente a capitalului propriu;
pentru acoperirea pierderilor excepționale etc.;
plăți (ieșiri) de numerar:
sub formă de redevențe, cu excepția celor înregistrate în rîndul 070;
aferente răscumpărării cotelor de participații și acțiunilor proprii ale entității;
aferente pierderilor din evenimente excepționale (de exemplu, furturi și exproprieri de numerar, incendii, inundații, perturbații politice în rezultatul cărora numerarul a fost distrus).
În rîndul 200 "Fluxul net de numerar din activitatea financiară" se reflectă diferența dintre numerarul încasat și plătit (ieșit) în perioada de gestiune din activitatea financiară, determinată prin relația: rd.150 – rd.160 – rd.170 + rd.180 ± rd.190.
În activitatea financiară a entității S.R.L. „Bucuria-Saturn” în anul 2014 au fost obținute încasări sub formă de credite și împrumuturi în sumă de 2 070 000 lei și plăți aferente rambursării creditelor și împrumuturilor în sumă de 6 210 000 lei. Fluxul net de numerar din activitatea financiară are o valoare negativă și constituie 4 140 000 lei (2 070 000 – 6 210 000).
În rîndul 210 "Fluxul net de numerar total" se reflectă fluxul de numerar a perioadei de gestiune rezultat din activitățile operațională, de investiții și financiară, determinat prin relația: ± rd.080 ± rd.140 ± rd.200.
La entitatea „Bucuria-Saturn” S.R.L. fluxul net de numerar total reprezintă o valoare negativă și constituie 201 275 lei (3 938 725 – 4 140 000).
În rîndul 220 "Diferențe de curs valutar favorabile (nefavorabile)" se reflectă mărimea netă a diferențelor de curs valutar favorabile și nefavorabile la data raportării.
În rîndul 230 "Sold de numerar la începutul perioadei de gestiune" se reflectă soldul de numerar în conturile de evidență a mijloacelor și documentelor bănești la începutul perioadei de gestiune curente. Acesta trebuie să corespundă cu totalul soldurilor numerarului reflectate în rîndurile 250 și 260 col.4 din bilanț(rd.440). Conform Situației financiare a S.R.L. „Bucuria-Saturn” (Anexa ) soldul de numerar la începutul perioadei de gestiune constituie 1 045 602 lei.
În rîndul 240 "Sold de numerar la sfîrșitul perioadei de gestiune" se reflectă soldul de numerar în conturile de evidență a mijloacelor și documentelor bănești la sfîrșitul perioadei de gestiune curente, determinat prin relația: ± rd.210 ± rd.220 + rd.230. Soldul obținut trebuie să corespundă cu totalul soldurilor numerarului reflectate în rîndurile 250 și 260 col.5 din bilanț(rd.440). La entitatea „Bucuria-Saturn” S.R.L. soldul de numerar la sfîrșitul perioadei de gestiune constituie 844 327 lei.
Însă conform Standardelor Naționale de Contabilitate 7 „Raportul privind fluxul mijloacelor bănești” mai existau cîteva rînduri:
plăți bănești la răscumpărarea acțiunilor proprii;
fluxul net din activitatea economico-financiară pînă la articolele excepționale;
încasări (plăți) excepționale ale numerarului.
În scopul verificării corectitudinii calculului fluxului net de numerar din activitatea operațională entitatea poate utiliza metoda indirectă în conformitate cu IAS 7 "Situația fluxurilor de trezorerie".
ÎNCHEIERE
Privind prin prisma însemnătății pe care o are numerarul pentru oricare entitate din cadrul sectorului economic, putem afirma că anume aceste resurse sunt cele care inițiază și finalizează ciclul economic intern.
La etapa actuală un rol primordial în necesitatea creării unui nou mecanism de dirijare a economiei îi revine contabilității, care asigură cu informație veridică și obiectiva proprietarii și angajații.
Un rol principal îl constituie scopul evidenței contabile a numerarului, decontărilor și operațiunilor de creditare care este controlul disciplinei de casă și decontărilor, corectitudinea și eficiența numerarului și creditelor, asigurarea integrității banilor și a documentelor bănești de casă.
Deoarece banii reprezintă intermediarul tuturor decontărilor, rezultă că asigurarea circulației normale a numerarului în economia națională, precum și desfășurarea în condițiile economiei de piață depind de efectuarea corectă a decontărilor. Iar eficiența operațiunilor de decontare depinde de corectitudinea evidenței numerarului și a operațiunilor de credit.
Importanța banilor este evidentă începînd cu geneza lor, care au apărut în procesul dezvoltării societății, al schimbului dintre producători și consumatori, dintre agenții economici în general.
În literatura de specialitate banii sunt definiți ca element cheie iată de ce importanța lor crește din ce în ce mai mult. Așadar, banii sunt cei ce reflectă situația financiară a entității.
In prezenta lucrare s-a expus contabilitatea numerarului pe baza datelor „Bucuria-Saturn” S.R.L.
În urma analizei și generalizării situației contabilității acestui sector s-a constatat că la entitatea analizată la momentul de față contabilitatea numerarului se înfăptuiește în conformitate cu cerințele Standardelor Naționale de Contabilitate, Normele pentru efectuarea operațiunilor de casă în economia națională a Republicii Moldova, Regulamentului privin inventarierea și a altor acte normative și legislative.
Contabilitatea numerarului, se poate de menționat, că la S.R.L. ,,Bucuria-Saturn” operațiile de casă sunt ținute de către casier, acesta fiind persoana cu răspundere materială, care efectuează încasările și plățile de mijloace bănești conform legislației în vigoare. Aici se include componența și modul de determinare a cheltuielilor de deplasare. Întreprinderea trebuie asigurată neîntrerupt cu numerar privind necesitățile ei.
La timp se efectuează întocmire și înregistrarea documentelor primare privind: încasarea și eliberarea numerarea numerarului, cum ar fi ordin de încasare și eliberare a numerarului, dispoziție de încasare și plată, extras de cont și la fel situația fluxurilor de numerar, ceea ce are o mare importanță oentru entitate.
Evidența numerarului la S.R.L. „Bucuria-Saturn” se efectuează în conformitate cu prevederile principalelor acte normative ce reglementează acest domeniu. Primirea și eliberarea numerarului din casieria entității, efectuarea transferurilor din conturile curente se consemnează în documentele stabilite de legislația în vigoare. Toate documentele primare din entitate se prelucrează în contabilitate, verificînd justețea întocmirii și conținutul lor.
În procesul activității economice entitatea permanent efectuează decontări cu furnizorii pentru materii prime, materiale și alte bunuri, precum și pentru prestări de servicii, de asemenea cu cumpărătorii care le cumpără mărfurile, cu bugetul și organele fiscale în legătură cu diferite plăți, precum și cu alte organizații și persoane.
În condițiile economiei de piață se stabilesc relații economice, care reprezintă o condiție necesară a activității entității în măsura în care ele asigură neîntrerupt procesul de producție la timp.
Aceste relații se formează și se întăresc pe baza contractului conform căruia o entitate este furnizor, iar cealaltă cumpărător sau plătitor.
Entitățile pot avea relații economice cu personalul entității ocupat cu îndeplinirea operațiunilor de producere, cu organele asigurării sociale etc.
În rezultatul analizei s-a depistat în cadrul entității SRL „Bucuria-Saturn” nu se efectuează inventarierea, care este un neajuns în organizarea contabilității acestui compartiment.
În scopul înlăturării neajunsurilor depistate și ameliorării contabilității numerarului propuem următoarele:
efectuarea inventarierii;
de organizat studierea profundă a experienței internaționale de ținere a evidenței, a publicațiilor existenței privinde problema dată ce va ușura lucrul respectiv,
completarea deplină și operativă a tuturor documentelor în scopul obținerii datelor necesare pentru evidența sintetică și analitică;
stagiunea permanentă a lucrătorilor contabilității în scopul neadmiterii ținerii incorecte a contabilității.
Prin teza dată s-a urmărit realizarea unei viziuni de ansamblu, atît din punct de vedere economic, cît și contabil, asupra ținerii corecte a contabilității numerarului în cadrul entității SRL „Bucuria-Saturn”.
BIBLIOGRAFIE
Acte legislative și normative
Codul fiscal al R.M./ Monitorul Oficial al R.Moldova, ediție specială din 08.02.2007;
„Legea Contabilității nr. 113-XVI din 27.04.2007”/ Monitorul Oficial Nr. 27-34, art Nr: 61 din 01.01.2008;
Hotărîrea guvernului „Cu privire la aplicarea mașinilor de casă și control” nr.474 din 28.04.1998/ Monitorul Oficial Nr. 109-110, art Nr : 209 din 10.12.1998;
S.N.C. „Prezentarea Situațiilor Financiare”;
S.N.C. „Diferențe de curs valutar și de sumă”;
Regulamentul privind inventarierea nr.60 din 29.05.2012/ Monitorul Oficial Nr 166-169, art Nr : 953 din 10.08.2012;
Regulamentul privind deschiderea, modificarea și închiderea conturilor la băncile din Republica Moldova, aprobat prin Hotărîrea Consiliului de Administrație al B.N.M. nr.297 din 25.11.2004/ Monitorul Oficial Nr. 218-223, art Nr : 474 din 10.12.2004;
Regulamentul privind reglementarea valutară pe teritoriul R.M., aprobat prin hotărîrea Consiliului de Administrație al B.N.M., proces-verbal nr.2 din 13.01.1994/ în Monitorul Oficial Nr. 56-58, art Nr:75 din 28.03.2003;
Regulamentul cu privire la transferul de credit nr.373 din 21.04.2006/ Monitorul Oficial Nr. 56-58, art. Nr: 75;
Regulamentul privind organizarea de către bănci a plăților cu carduri pe teritoriul R.M. nr.58/11-02 din 22.05.1997/ Monitorul Oficial Nr. 038, art Nr : 60 din 12.06.1997;
Regulamentul nr.25/11-02 privind decontările fără numerar în Republica Moldova din 12 iunie 1996 proces-verbal 33-Monitorul oficial nr.63 din 26 septembrie;
„Normele pentru efectuarea operațiunilor de casă în economia națională a Republicii Moldova”, aprobate prin Hotărîrea Guvernului R.M. nr.764 din 25 noiembrie 1992/ Monitorul Parlamentului Nr. 11, art Nr : 351/ din30.11.1992;
Nonmenclatorul tipurilor de documente de decontare și contabile utilizate la efectuarea operațiunilor bancare, aprobat prin hotărîrea B.N.M. nr.168 din 08.06.2000/ Monitorul Oficial Nr. 78-80, art Nr : 258;
Manuale, monografii, broșuri :
Crețoiu G., Bucur Ion, Cornescu Viorel. „Economie politică”/ Editura „Șansa” București 1994 – 463p.;
Dragan C „Noua contabilitate a agenților economici”/ Editura Hercules – București 1994 – 305p.;
Ișfănescu A., Stănescu C., Baicuș A. „Analiza economico-financiară” / București 1996 – 219 p.;
Nederiță A., Bucur V., Țurcanu V. „Contabilitate financiară"/ ASEM – Ed. a II-a , revăz. și completată.- Chișinău, ACAP, 2003- 640 p.;
Nedriță A.„Contabilitatea mijloacelor bănești și distribuirea venitului obținut”/ Contabilitate și audit, 1999 nr.7.;
Nederiță A. „Contabilitatea finaciară”/ Chișinău: ACAP, 1999-440 p.
Niță Dobrotă „Economie politică”/ (Economix)-București 1992 – 580p.;
Paladi V., Gavriliuc L.„Particularitățile întocmirii Raportului privind fluxul mijloacelor bănești în Republica Moldova : politica industrială și comercială in Republica Moldova”/ 25-26 septembrie 1997, simpozion științific pag. 252
Pătruț V.„Contabilitatea finaciară a întreprinderii ”/ Editura „Fondația chemarea”, Iași 1994
Puchiță V., Voica V., Brînzan A. etc „Contabilitatea financiară” (în noul sistem contabil)/ vol.I Editura de vest Timișoara 1994 – 293p.;
Șerban P. „Analiza activității economico-financiare”/ București 1995 – 175p.;
Țurcanu Viorel „Contabilitatea conform Standardele Internaționale”/ ASEM, Chișinău 1996, p.45;
Vasile C.Nichita „Economie politică”/ Editura „Porto-Franco”, vol.I Galaț 1992;
Reviste, culegeri de articole:
Golovenco N. Banii și Băncile în Moldova ieri și azi // Profit 1999, nr. 1-2, p. 76-77;
Gonescu B.Metologii privind contabilitatea operațiunilor de încasări și plăți în numerar // Control economic –financiar ,1998, nr. 4 p. 11-15;
Nederiță A.,Țiriulnicov N., Paladi V., Gavriliuc L. Recomandări practice privind întocmirea notei explicative la raportul financiar anual // Contabilitatea și audit, 1999, nr. 4 p. 44-74;
Paladi V., Gavreliuc L. Despre necesitatea abordării și analizei fluxului de numerar // Economie și finanțe, 1997, nr. 7-8 p. 91-63;
Păzitor Ș. Principalii indicatori economico-finaciari analizați de bănci la acordarea creditelor // 200, nr. 8, p. 46-49;
Tabără N. Posibilități de performare a analizei bilanțului contabil // Finanțe , credit, contabilitate – 1998, nr. 5 p. 45.
BIBLIOGRAFIE
Acte legislative și normative
Codul fiscal al R.M./ Monitorul Oficial al R.Moldova, ediție specială din 08.02.2007;
„Legea Contabilității nr. 113-XVI din 27.04.2007”/ Monitorul Oficial Nr. 27-34, art Nr: 61 din 01.01.2008;
Hotărîrea guvernului „Cu privire la aplicarea mașinilor de casă și control” nr.474 din 28.04.1998/ Monitorul Oficial Nr. 109-110, art Nr : 209 din 10.12.1998;
S.N.C. „Prezentarea Situațiilor Financiare”;
S.N.C. „Diferențe de curs valutar și de sumă”;
Regulamentul privind inventarierea nr.60 din 29.05.2012/ Monitorul Oficial Nr 166-169, art Nr : 953 din 10.08.2012;
Regulamentul privind deschiderea, modificarea și închiderea conturilor la băncile din Republica Moldova, aprobat prin Hotărîrea Consiliului de Administrație al B.N.M. nr.297 din 25.11.2004/ Monitorul Oficial Nr. 218-223, art Nr : 474 din 10.12.2004;
Regulamentul privind reglementarea valutară pe teritoriul R.M., aprobat prin hotărîrea Consiliului de Administrație al B.N.M., proces-verbal nr.2 din 13.01.1994/ în Monitorul Oficial Nr. 56-58, art Nr:75 din 28.03.2003;
Regulamentul cu privire la transferul de credit nr.373 din 21.04.2006/ Monitorul Oficial Nr. 56-58, art. Nr: 75;
Regulamentul privind organizarea de către bănci a plăților cu carduri pe teritoriul R.M. nr.58/11-02 din 22.05.1997/ Monitorul Oficial Nr. 038, art Nr : 60 din 12.06.1997;
Regulamentul nr.25/11-02 privind decontările fără numerar în Republica Moldova din 12 iunie 1996 proces-verbal 33-Monitorul oficial nr.63 din 26 septembrie;
„Normele pentru efectuarea operațiunilor de casă în economia națională a Republicii Moldova”, aprobate prin Hotărîrea Guvernului R.M. nr.764 din 25 noiembrie 1992/ Monitorul Parlamentului Nr. 11, art Nr : 351/ din30.11.1992;
Nonmenclatorul tipurilor de documente de decontare și contabile utilizate la efectuarea operațiunilor bancare, aprobat prin hotărîrea B.N.M. nr.168 din 08.06.2000/ Monitorul Oficial Nr. 78-80, art Nr : 258;
Manuale, monografii, broșuri :
Crețoiu G., Bucur Ion, Cornescu Viorel. „Economie politică”/ Editura „Șansa” București 1994 – 463p.;
Dragan C „Noua contabilitate a agenților economici”/ Editura Hercules – București 1994 – 305p.;
Ișfănescu A., Stănescu C., Baicuș A. „Analiza economico-financiară” / București 1996 – 219 p.;
Nederiță A., Bucur V., Țurcanu V. „Contabilitate financiară"/ ASEM – Ed. a II-a , revăz. și completată.- Chișinău, ACAP, 2003- 640 p.;
Nedriță A.„Contabilitatea mijloacelor bănești și distribuirea venitului obținut”/ Contabilitate și audit, 1999 nr.7.;
Nederiță A. „Contabilitatea finaciară”/ Chișinău: ACAP, 1999-440 p.
Niță Dobrotă „Economie politică”/ (Economix)-București 1992 – 580p.;
Paladi V., Gavriliuc L.„Particularitățile întocmirii Raportului privind fluxul mijloacelor bănești în Republica Moldova : politica industrială și comercială in Republica Moldova”/ 25-26 septembrie 1997, simpozion științific pag. 252
Pătruț V.„Contabilitatea finaciară a întreprinderii ”/ Editura „Fondația chemarea”, Iași 1994
Puchiță V., Voica V., Brînzan A. etc „Contabilitatea financiară” (în noul sistem contabil)/ vol.I Editura de vest Timișoara 1994 – 293p.;
Șerban P. „Analiza activității economico-financiare”/ București 1995 – 175p.;
Țurcanu Viorel „Contabilitatea conform Standardele Internaționale”/ ASEM, Chișinău 1996, p.45;
Vasile C.Nichita „Economie politică”/ Editura „Porto-Franco”, vol.I Galaț 1992;
Reviste, culegeri de articole:
Golovenco N. Banii și Băncile în Moldova ieri și azi // Profit 1999, nr. 1-2, p. 76-77;
Gonescu B.Metologii privind contabilitatea operațiunilor de încasări și plăți în numerar // Control economic –financiar ,1998, nr. 4 p. 11-15;
Nederiță A.,Țiriulnicov N., Paladi V., Gavriliuc L. Recomandări practice privind întocmirea notei explicative la raportul financiar anual // Contabilitatea și audit, 1999, nr. 4 p. 44-74;
Paladi V., Gavreliuc L. Despre necesitatea abordării și analizei fluxului de numerar // Economie și finanțe, 1997, nr. 7-8 p. 91-63;
Păzitor Ș. Principalii indicatori economico-finaciari analizați de bănci la acordarea creditelor // 200, nr. 8, p. 46-49;
Tabără N. Posibilități de performare a analizei bilanțului contabil // Finanțe , credit, contabilitate – 1998, nr. 5 p. 45.
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Contabilitatea Transferurilor In Expeditie Si a Documentelor Banesti (ID: 138327)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.