Contabilitatea Stocurilor la Sc Electric Masters Srl

Contabilitatea stocurilor la sc electric masters srl

CUPRINS

INTRODUCERE

Lucrarea de față este elaborată având la bază prevederile Legii Contabilității, a Regulamentului pentru aplicarea Legii Contabilității, precum și a legislației în vigoare atât pe plan național cât și internațional, cu referire la Standardele Internaționale de Contabilitate. La bază stă o documentare atât la nivel teoretic, cât mai ales practic, la societatea comercială ELECRTIC MASTERS SRL.

Prin tema abordată am vrut să evidențiez importanța gestionării eficiente a stocurilor si contribuția acestora la realizarea cifrei de afaceri a unității și la valorificarea capitalului, dar și importanța reducerilor comerciale și financiare aferente acestora.

Problema stocurilor, atât ca activitate, cât și ca fenomen economic reprezintă tema de permanențe reflectări, analize și răspunsuri la multe din întrebările cărora, fie literatura de specialitate, fie practica direct productivă, le-au dat de fiecare dată soluții mai mult sau mai puțin eficiente, cert însă este faptul că mai toți agenții economici încă se mai confruntă cu aspecte de genul: mărfuri în stoc fară mișcare, cu mișcare lentă sau alte stări de manifestare care nu pot genera efecte de prejudiciere a firmei de importanțe valori materiale și financiare.

În același timp trebuie să existe o preocupare continuă pentru actualizarea și armonizarea noțiunilor privitoare la stocuri, din necesitatea de a prezenta în situațiile financiare informații utile și pertinente, atât pentru conducerea unităților beneficiare, cât și pentru terții interesați de aspectele productive ale entităților economice. Această actualizare presupune adoptarea conceptelor prezentate în standardele emise de către organismele internaționale (IASC).

Studiul efectuat urmărește îmbinarea cunoștințelor practice cu cele teoretice, ținând cont de ultimele norme legislative în domeniu, astfel încât să permită o ințelegere pragmatică a contabilității stocurilor. În acest sens, demersul metodologic utilizat urmărește, prin rânduirea capitolelor într-o structură internă logică ce conferă soliditate lucrării, facilitarea lecturii și înțelegerii lucrării de față prin intermediul exemplificarilor utilizate pe tot parcursul acesteia.

Lucrarea este structurată în 2 capitole: în primul capitol se întâlnesc aspecte generale despre SC ELECTRIC MASTERS SRL, precum: domeniul de activitate, formă juridică, sediul social, conducere și organizare . În cadrul aceluiași capitol sun prezentate evoluția și analiza principalilor indicatori economico-financiari în perioada anilor 2012-2014.

Al doilea capitol prezintă structura și importanța stocurilor, metodele de evaluare a stocurilor,documente de evidență a stocurilor și decontările generate de tranzacțiile comerciale.

Capitolul al-II-lea al acestei lucrări conține un studiu care tratează , în principiu, problematica Societății Comerciale ELECTRIC MASTERS SRL, precum și cadrul teoretic și practic în care această societate își desfășoară activitatea.

Totodată, acest capitol, conține o monografie contabilă privind situația stocurilor de mărfuri din cadrul societății prezentate.

Deoarece tema lucrării este de o întindere foarte mare, iar subiectul stocurilor conține o susținere informațională abundentă, atât la nivel teoretic, cât și la nivel de documentație financiar-contabilă, consider că cea mai bună soluție este o abordare sintetică a elementelor de active circulante, dar care să prezinte segmente scurte de detaliere în punctele importante ale studiului.

La finalul studiului am formulat concluziile prezentei lucrări și am atașat anexele.

Capitolul 1

PREZENTAREA GENERALĂ A SC ELECTRIC MASTERS SRL

Aspecte generale

În orice act, scrisoare sau publicație care provine de la o societate comercială trebuie să se mentioneze forma juridică, denumirea acesteia, sediul social, obiectul societății și capitalul social.

SC ELECTRIC MASTERS SRL este persoană juridică română, cu sediul în județul Dolj, localitatea Craiova, având forma de societate cu raspundere limitată constituită potrivit Legii nr.31/1990 și își desfașoară activitatea corespunzător acestei legi, codului comercial, codului civil român și altor acte normative incidente relațiilor determinate de scopul, obiectul de activitate, modul de organizare și funcționare.

Sediul social este în România, județul Dolj, localitatea Craiova, str. Rovinari, nr.19 și poate fi schimbat potrivit hotărârii și intereselor asociatului unic, cu respectarea condițiilor de fond, formă și publicitate prevăzute de lege.

Societatea are deschise puncte de lucru la următoarele adrese:

Drobeta Turnu-Severin, Str. Horia, Nr. 12, Magazin Decebal,parter, Jud. Mehedinți

Târgu-Jiu, Str. Victoriei, Nr. 44, Centrul Comercial „Parângul”, Jud. Gorj

Iași, Str. Palat, Nr. 1, Centrul Comercial „Moldova Universal”, spațiul O17, parter, Jud. Iași

Craiova, Str. Unirii, Nr. 14, Magazin Mercur, parter, tronson nou, Jud. Dolj

Craiova, Str. Unirii, Nr. 14, Magazin Mercur, parter, Jud. Dolj

Craiova, Str. Calea Severinului, Nr. 5A, Galeria Hypermarket Auchan, Jud. Dolj

Petroșani, Str. 1 Decembrie 1918, Nr. 79, „Jiul Shopping Center”, Etaj 1, Spațiul nr. 8, Jud. Hunedoara.

Durata de funcționare a societății este nelimitată în timp, cu începere de la data înmatriculării acesteia în Registrul Comerțului.

Capitalul social este de 500 lei format din 50 părți sociale, fiecare a câte 10 lei constând în numerar vărsat direct de către asociatul unic. Dimensionarea valorică a unei părți sociale se face de către asociatul unic in condițiile legii.

Majorarea capitalului social se face corespunzător intereselor asociatului unic cu respectarea dispozițiilor legii. Bunurile în natură aduse în societate cu scopul de majorare a capitalului nu pot fi grevate de sarcini, conform Articolului 210-211 din Legea 31/1990. Capitalul social nu este purtator de dobânzi.

Reducția capitalului social poate fi facută motivat până la limita minimă prevăzută de legiuitor și devine operantă la două luni după ce a fost dată publicității în Monitorul Oficial al României.

Transmiterea sau cesiunea de părți sociale pot fi realizate in condițiile Articolului 202-203 din Legea 31/1990.

1.1.1 Obiectul societății

Activitatea principală a societății este : comerț cu amănuntul al altor bunuri noi, în magazine specializate (cod CAEN 4778).

SC ELECTRIC MASTERS SRL are ca obiect de activitate comercializarea de cadouri și suveniruri, precum și aromoterapie în spații special amenajate, magazinele purtând denumirea de CHARISMA. Magazinele CHARISMA au structurată oferta de produse astfel încât publicul țintă este destul de variat – format atât din tineri cu vârste cuprinse intre 15-30 ani prin oferta de produse  divesificată  (căni cu forme, inscriptionate, tablouri cu mesaje), aromoterapie (bețe parfumate, uleiuri de baie și masaj, uleiuri volatile, candele decorative cu uleiuri aromatizate, lumânări parfumate, dar și din persoane cuprinse între 25 și 50 de ani care apreciază îndeosebi obiectele de artă executate în sticlă și lemn. Acestea sunt sculptate de o serie de artiști recunoscuți pe plan național, dar și peste hotare.

1.1.2 Conducerea și controlul societății

Conducerea și administrarea societății este asigutată de asociatul unic care decide în toate problemele esențiale ale activității.

Asociatul unic va exercita atribuțiile Adunării Generale și ale Consiliului de Administrație așa cum sunt stabilite de lege,după cum urmează :

Asociatul unic poate avea calitatea de salariat al societății cu răspundere limitată al cărui asociat unic este.

Pentru timpul lucrat în societate, asociatul unic, ca și ceilalți salariați, corespunzător contractelor de muncă individuale de muncă, beneficiază de vechime în muncă dacă a îndeplinit obligația privind contribuția la asigurările sociale.

Exercițiul economico-financiar se încheie la finele anului calendaristic în condițiile prevăzute de lege.

Stabilirea bilanțului,a contului de profit si pierdere, precum și a dividendelor se realizează în condițiile art.201 din Legea nr. 31/1990, fiind de competența asociatului unic sau a persoanelor anume desemnate, dar sub condiția aprobării de către acesta.

Amortizarea fondurilor fixe și crearea fondului de rezervă se stabilește în condițiile legii de asociatul unic sau de persoanele anume împuternicite.

Controlul societății se efectuează de către asociatul unic în mod direct.

În raporturile cu terții societatea comercială „ELECTRIC MASTERS”SRL este persoana distinctă de persoana asociatului unic. Orice creditor particular poate să își exercite drepturile numai asupra beneficiilor cuvenite asociatului după bilanțul social.

Relații de parteneriat

Strategia firmei in ceea ce privește aprovizionarea cu diferite produse în vederea efectuării activității de comerț se realizează de la furnizori urmărind păstrarea unor relatii cât mai benefice cu acestia pentru ambele părti. Apariția unor game noi de produse a dus la lărgirea posibilităților de aprovizionare. Mărfurile provin de la furnizori interni, cât si externi.

În ultimii ani, firma a stabilit contacte cu furnizori din diferite țãri exotice precum Thailanda, Bali (Indonezia) și Grecia, de unde a început să importe produse manufacturiere cu caracter unicat. În urmă cu an de zile, firma a început colaborarea cu parteneri din Olanda, Belgia, Germania și Italia, prin intermediul cărora pun la îndemâna clientului obiecte cu caracter unicat, ce se evidențiază printr-o calitate a materialelor și un rafinament al prelucrării manuale.

Principalii furnizori sunt prezentați in Tabelul 1.1 si grafic in Figura 1.1

Tabelul 1.1.

Principalii furnizori ai societății

Figura 1.1.

Principalii furnizori ai societății

După cum se observă in tabelul 1.1 si figura 1.1. , societatea ELECTRIC MASTERS.SRL se aprovizionează cu mărfuri din exteriorul țării nostre în proporție de aproximativ 80 % , iar un procent de 20 % este reprezentat de mărfurile autohtone.

Furnizorii aleși de societatea supusă studiului sunt parteneri de nădejde, pe care se poate baza în orice moment. Calitatea produselor oferite depind in mod esențial de siguranța și corectitudinea furnizorilor.

O a doua relație de parteneriat este cea cu clienții. Aceștia sunt cei cărora le sunt adresate produsele sau serviciile. Existența sau inexistența lor definesc succesul sau eșecul afacerii.
  În prezent, consumatorii dispun de o gamă din ce în ce mai mare de produse și servicii pe care le pot achiziționa. De aceea, firma a dorit cunoașterea elementelor care determină satisfacția din perspectiva clientului, astfel pentru a completa misiunea brandului Charisma și pentru a vă putea oferi un lux pe care vi-l puteți perminte aceasta a început colaborarea cu parteneri externi pentru a vă pune la dispoziție obiecte cu caracter unicat, ce se remarcă printr-o calitate superioară a materialelor. Cumpărătorii sunt satisfăcuți atunci când așteptările lor sunt împlinite și încântați atunci când acestea sunt depășite. Clienții satisfăcuți rămân fideli mai mult timp, cumpără în cantitate mai mare, sunt mai puțin influentați de preț si prezintă altor persoane firma într-o lumină favorabilă.

Principalele categorii de clienți vor fi prezentate în tabelul 1.2 și grafic în figura 1.2

Tabelul 1.2

Principalii clienți ai societății

Figura 1.2

Principalii clienți ai societății

După cum reise din tabelul 1.2 si figura 1.2 , principalii clienți ai societății au vârste cuprinse între 15 si 50 de ani, aceștia generând un procent de aproximativ 70 % din încasările firmei, restul de 30 % fiind dat de persoanele cu vârstele până în 15 ani si peste 50 de ani .

Magazinele CHARISMA au structurată oferta de produse astfel încât publicul țintă este destul de larg – format atât din tineri prin oferata de produse distractive, dar și din persoane cu vârste cuprinse între 25 și 50 de ani care apreciază îndeosebi obiectele de artă executate în sticlă și lemn sculptate de o serie de artiști recunoscuți pe plan național, dar și peste hotare.

Concurența, privită la nivelul oamenilor de afaceri ca o luptă între firme pentru împărțirea pieței, este una dintre cele mai importante caracteristici ale comportamentului de afaceri în economie.

SC ELECTRIC MASTERS SRL, cu o experiență de peste 18 ani în domeniu, dar mereu cu idei noi și produse inovative, firma poate fi un puternic concurent pentru firmele cu același domeniu de activitate. Bineînțeles, aceasta avand la rândul ei, atât concurenți directi, care oferă produse similare,cât și concurenți indirecți care oferă pe piață produse ce se pot substitui acelora pe care firma le comercializează.

Evoluția principalilor indicatori economico-financiari

(2012- 2014)

Pentru evidențierea situației reale a unei întreprinderi trebuie să avem în vedere o serie de indicatori economico-financiari, precum : venituri, cheltuieli, cifra de afaceri, profit, număr de salariați, active totale și capitaluri proprii.

În continuare, voi prezenta în tabelul 1.3. evoluția a șapte dintre acești indicatori din ultimii 3 ani, și grafic în figurile 1.3, 1.4 și 1.5. analiza cheltuielilor, veniturilor, profitului și a numărului mediu de salariați.

Tabelul 1.3.

Principalii indicatori economico-financiari ai întreprinderii

mii lei

Sursa : Bilanț, Contul de Profit și Pierdere

Figura 1.3

Evoluția cheltuielilor și veniturilor în perioada 2012-2014

După cum se observă în figura 1.3, cheltuielile în perioada anilor 2012-2014 variază de la un an la altul, astfel în anul 2013 inregistrându-se cele mai mici cheltuieli cu achizitionarea mărfurilor,pe când în anul 2014 acestea au crescut semnificativ față de cele întregistrate în anii anteriori.

Comparativ cu cheltuielile totale înregistrate de firmă în perioada analizată, veniturile au avut o ușoară tendință de creștere de-a lungul celor 3 ani, fapt benefic pentru întreprindere.

Figura 1.4

Evoluția profitului și a pierderilor în perioada 2012-2014

În graficul 1.4 este evidențiată evoluția profitului în perioada 2012-2014. După cum se observă , în anul 2013 firma a obținut cel mai mare profit (aproximativ 300000 mii lei), în anul următor acesta diminuându-se cu peste 50 %. În perioada analizată, societatea nu a suferit pierderi.

Figura 1.5

Evoluția numărului mediu de salariați în perioada 2012-2014

După cum reiese din figura 1.5, numărul mediu de salariați în anul 2012 este de 34, iar în următorii doi ani acesta este aproximativ egal, în anul 2013 firma deținând un număr mediu de 30 de salariați, iar în anul 2014, 31 de salariați.

Capitolul 2

STRUCTURA ȘI CONTABILITATEA STOCURILOR

2.1. Noțiuni, grupare și evaluări

Realizarea obiectului de activitate al oricărei firme, precum și al SC. ELECTRIC MASTERS. SRL necesită pe lângă activele imobilizate și o varietate de active circulante denumite și active curente. Deoarece se consideră că valoarea stocurilor se redobândesc prin consum, vânzarea și, implicit, încasarea lor într-o perioada de un an, în bilanțul contabil, stocurile sunt incluse în activele circulante ale entității.

Stocurile reprezintă ansamblul bunurilor și serviciilor din cadrul unei firme deținute pentru unul din scopurile: vânzarea în aceeași stare; vânzarea după prelucrare în procesul de producție; utilizarea lor la fabricarea altor bunuri și servicii destinate vânzării.

Un element al stocurilor este controlat de întreprindere dacă situația lui poate fi influențată prin deciziile managerilor, adică poate fi consumat, vândut, schimbat cu alte bunuri, folosit la plata unei datorii sau drept garanție pentru un împrumut bancar. În principiu o întreprindere își poate exercita controlul asupra stocurilor pe care le are deține. Ea nu își exercită controlul asupra stocurilor pe care le deține, temporar, fără titlu de proprietate, cum este cazul stocurilor preluate în custodie, deoarece depozitarea se efectuează pe riscul și la dispoziția proprietarului.

Ca structuri contabile bilanțiere, elementele considerate „stocuri” trebuie să îndeplinească limitele și condițiile generale incluse în definiția activelor, adică: resurse controlate de întreprindere provenite din evenimente trecute și de la care se așteaptă obținerea de avantaje viitoare sub forma unor fluxuri de lichidități.

Clasificarea stocurilor. În teoria și practica de contabilitate se efectuează o grupare a stocurilor după mai multe criterii, după cum urmează :

a) după destinația și domeniul de activitate al societății la care se găsesc stocurile se delimitează următoarele categorii:

1. Stocuri propriu-zise, care se împart la rândul lor, în:

– materiale și furnituri aprovizionate care intră în producția de bunuri fabricate (materii prime; materiale consumabile; materiale de natura obiectelor de inventar și alte elemente utilizate în procesul de producție)

– mărfurile cumpărate și revândute fără transformări prealabile

– semifabricatele și produsele finite obținute în procesul de producție al întreprinderii.

2. Producția în curs de execuție reprezentată de produsele, lucrările și serviciile neterminate și anume acelea care nu au trecut prin toate stadiile procesului de producție sau realizare propriu-zisă și deci se află într-un stadiu intermediar al acestor procese (cheltuielile apărute în procesul de executare a unei lucrări sau prestarea a unui serviciu, pentru care întreprinderea nu a recunoscut venitul aferent.

b) în funcție de sursa de proveniență, stocurile pot proveni din:

1. Cumpărări (materii prime; materiale consumabile; mărfuri; ambalaje)

2. Producția proprie a întreprinderii (semifabricatele; producția în curs de execuție; produsele reziduale și produsele finite)

3. Din alte surse (aporturi în natură; plusuri în gestiune sau la inventariere; donații și subvenții pentru exploatare primite; etc.)

c) în funcție de apartenența, sau dreptul de proprietate asupra stocurilor acestea pot fi:

1. Stocuri proprietate a întreprinderii

2. Stocuri aflate temporar în depozitele întreprinderii, care nu sunt proprietatea acesteia (stocurile în custodie; care aparțin terților; în consignație; cu clauză de rezervă de proprietate; care trec în proprietate după efectuarea plăților aferente)

d) după forma fizică sau concretă de existență stocurile îmbracă următoarele forme:

1. Bunuri materiale tangibile care au o pondere mai mare sau mai mică în cadrul stocurilor în funcție de obiectul de activitate și domeniul în care activează întreprinderea.

2. Stocuri fără formă corporală (lucrările executate sau serviciile prestate) care nu au fost facturate la închiderea exercițiului.

O altă formă de ierarhizare presupune clasificarea stocurilor în funcție de patru criterii: fizic; destinație; faza ciclului de exploatare; locul de creare a gestiunilor.

Corespunzător acestor criterii se identifică următoarele structuri:

1. Materiile prime, care participă direct la fabricarea produselor, regăsindu-se în componența acestora, integral sau parțial, în stare inițială sau transformată.

2. Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibilii, materialele pentru ambalat, piesele de schimb, alte materiale consumabile care participă indirect sau ajută activitatea de exploatare fără a se regăsi, de regulă, în produsul rezultat.

3. Produsele sub forma semifabricatelor (produse în curs de fabricație), produse finite (produse care au parcurs întregul proces de producție) și produsele reziduale (rebuturi, materiale recuperabile și deșeuri)

4. Animalele care nu au îndeplinit condițiile pentru a fi trecute la animale adulte, animalele de îngrășat, păsările și coloniile de albine.

5. Producția în curs de fabricație reprezentată de materiile prime care nu au trecut prin toate stadiile de fabricație, produsele nesupuse probelor și recepției tehnice sau necompletate în întregime, precum și lucrările și serviciile în curs de execuție sau neterminate.

6. Mărfurile, respectiv bunurile pe care întreprinderea le cumpără în vederea vânzării.

7. Ambalajele (cu excepția ambalajelor de natura obiectelor de inventar și mijloacelor fixe) de transport refolosibile care însoțesc bunurile în procesul circulației lor (recuperabile facturate consemnate distinct prin restituire sau incluse în prețul mărfii și care se pot valorifica sau nu după utilizare)

În contabilitatea din țara noastră se includ în sfera stocurilor și materialele de natura obiectelor de inventar. Acestea sunt bunuri cu o valoare mai mică decât limita stabilită de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu durata mai mică de un an, indiferent de valoarea lor, precum și bunurile asimilate acestora cum ar fi: echipamentul de protecție și de lucru; îmbrăcămintea specială; scule, unelte, mecanisme, dispozitive și verificatoare cu destinație specială; modelele, ștanțele, matrițele și alte obiecte asimilate)

În raport de locul de creare a gestiunilor, structurile de stocuri prezentate mai sus se grupează în: stocuri aflate în depozitele întreprinderii; stocuri în curs de aprovizionare sau sosite și nerecepționate; stocuri sosite fără factură; stocuri livrate dar nefacturate; stocuri facturate dar nelivrate; stocuri aflate la terți.

Conform literaturii de specialitate, toate întreprinderile, precum și întreprinderea supusă studiului evaluează stocurile în următoarele momente: evaluarea la intrarea în întreprindere denumită și evaluare inițială, evaluarea la inventar, evaluarea la ieșirea din gestiune și evaluarea la întocmirea bilanțului sau la închiderea exercițiului.

1. Evaluarea stocurilor la intrarea în întreprindere presupune folosirea mai multor valori, în funcție de modalitatea de intrare a bunurilor și serviciilor.

a) stocurile provenite din cumpărări sunt evaluate la costul de achiziție care cuprinde: prețul de cumpărare; taxele vamale și taxele nerecuperabile (excepție fac acelea pe care întreprinderea le poate recupera de la autoritățile fiscale); cheltuielile de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi direct atribuite achiziției; costurile împrumuturilor (concretizate în cheltuieli cu dobânzile), numai în situația când este finanțată producția unui element al stocurilor care necesită un timp mai îndelungat pentru ca produsul finit să fie destinat vânzării sau utilizării.

Diferențele nefavorabile de curs valutar, aferente achizițiilor recente de bunuri din import, facturate în valută, pot fi incluse în costul de achiziție doar în cazurile permise de tratamentul alternativ. Aceste diferențe, incluse în costul de achiziție al activelor, în general, și al stocurilor în cazul de față, se referă doar la acelea pentru care nu există nici o altă opțiune practică de acoperire a riscului valutar, fără ca valoarea stocurilor astfel ajustată să întreacă valoarea sa recuperabilă. Achizițiile recente de stocuri reprezintă cumpărările care au loc în timp de 12 luni, înaintea deprecierii accentuate a monedei de raportare financiară.

Dacă facem referire la reglementările din România, potrivit prevederilor acestora nu este permisă capitalizarea diferențelor de curs valutar în costul de achiziție al bunurilor importate.

2. Evaluarea la ieșirea stocurilor din gestiune și înregistrarea cheltuielilor

La ieșirea din entitate, stocurile deținute de SC ELECTRIC MASTERS SRL se evaluează și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau contabilă, ceea ce se mai numește metoda identificării specifice a costurilor individuale.

Conform literaturii de specialitae, evaluarea bunurilor fungibile, pentru care nu există posibilitatea identificării valorii lor de intrare se face pe baza mai multor metode:

– metoda „identificării specifice” (IS);

– metoda epuizării loturilor cu variantele:

metoda „primul intrat-primul ieșit” (FIFO);

metoda „ultimul intrat-primul ieșit” (LIFO);

metoda „următorul intrat-primul ieșit” (NIFO);

– metoda costului mediu ponderat (CMP);

– metoda ultimului cost de cumpărare;

– metoda prețului prestabilit.

Metoda identificării specifice (IS) pornește de la ipoteza că fiecare articol ieșit este identificat prin data de intrare și costul de achiziție. Sistemul de depozitare permite o astfel de identificare. O asemenea metodă utilizată pentru elementele de stocuri care sunt în mod obișnuit fungibile, prin alegerea loturilor poate reprezenta o modalitate de „aranjare” a rezultatului perioadei.

Metoda „primul intrat – primul ieșit” (FIFO) constă în evaluarea bunurilor ieșite din stoc la costul de achiziție, sau de producție al primei intrări. Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din stoc se evaluează la costul de achiziție sau de producție al lotului următor, în ordine cronologică, în stoc rămânând bunurile cu prețurile cele mai recente.

Metoda „ultimul intrat – primul ieșit” (LIFO) presupune evaluarea ieșirilor din stoc la costul de achiziție sau de producție al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al lotului anterior, în ordine cronologică. În acest caz, costul bunurilor aflate în stoc la sfârșitul perioadei este mai mic decât costul actual.

Metoda „următorul intrat – primul ieșit” (NIFO) presupune evaluarea ieșirilor din stoc la valoarea de înlocuire bazată pe prețul de achiziție al ultimei intrări sau pe prețului estimativ al proximei intrări. De regulă acest preț este egal cu prețul pieței sau costul de înlocuire după caz.

Metoda costului mediu ponderat (CMP) constă în calculul costului printr-o medie ponderată a elementelor aflate în stoc la începutul perioadei și a celor intrate în cursul perioadei de gestiune. Costul mediu ponderat se calculează fie cu ocazia recepției fiecărei noi aprovizionări, fie periodic (lunar), ca raport între valoarea totală a stocului inițial plus valoarea intrărilor și cantitatea existentă în stocul inițial plus cantitățile intrate.

Conform relației: CMP =

în care: qi = stocurile inițiale și cantitățile intrate

pj = prețul unitar aferent stocului și cantităților aprovizionate.

Metoda CMP cu cele două variante ale sale este cea mai frecvent utilizată în entitățile din țările care aplică sistemul continental de contabilitate.

Metoda ultimului preț de cumpărare presupune ca stocurile să fie evaluate la prețul de achiziție al ultimelor loturi intrate în gestiunea întreprinderii.

Metoda prețului prestabilit sau antecalculat pe baza prețurilor medii ale bunurilor respective din exercițiile precedente, corectate cu indicele de variație a prețurilor. Diferențele între prețul prestabilit și costul efectiv de achiziție se înregistrează în faza de intrare. Distinct în contabilitate. De asemenea sunt reflectate distinct și diferențele între prețul prestabilit al stocurilor inițiale din exercițiul precedent și prețul prestabilit al acelorași stocuri antecalculat pentru exercițiul curent.

Influența metodelor de evaluare a stocurilor la ieșirea din gestiune asupra costurilor, rezultatului exercițiului si obligațiilor fiscale este diferită de la o metodă la alta.

În majoritatea țărilor metodele utilizate pentru evaluarea ieșirilor din stoc sunt reglementate din punct de vedere fiscal. Astfel conform legislației fiscale din țara noastră la stabilirea profitului impozabil sunt admise următoarele metode de evaluare a stocurilor: FIFO, LIFO și CMP. Dacă se aplică prețul standard sau prestabilit este necesară înregistrarea stocurilor pe grupe similare. Cheltuielile cu stocurile sunt deductibile fiscal numai dacă sunt aferente veniturilor impozabile, în timp ce cheltuielile privind stocurile constatate lipsă în gestiune sau degradate, neimputabile, pentru care nu s-au încheiat contracte de asigurare inclusiv TVA aferentă acestor cheltuieli nu sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.

Astfel în condiții de creștere a prețurilor metoda FIFO permite evaluarea ieșirilor la prețul cel mai mic. Ca urmare rezultă o majorare a profitului din activitatea de exploatare și implicit o creștere a datoriei fiscale. În schimb stocul final este evaluat la prețul cel mai mare. În condiții de scădere a prețului incidențele asupra rezultatului și stocului final ar fi de sens invers. Dacă se aplică metoda LIFO în condiții de creștere a prețurilor, cheltuielile cu stocurile înregistrează valori maxime, ceea ce atrage o diminuare a profitului, iar stocul final are o valoare minimă. În situația scăderii prețurilor aplicarea metodei LIFO are drept efect evaluarea ieșirilor din stoc la valori minime, iar profitul și stocul final sunt majorate. În cazul CMP nivelul valorilor determinate se situează între cele două metode.

Ca regulă generală aceeași metodă trebuie să fie utilizate pentru toate stocurile similare ca natură și utilizare. De asemenea folosirea acestor metode trebuie să se facă respectând principiul permanenței metodelor. Trebuie să se facă justificări pentru utilizarea de metode diferite de evaluare, pentru stocuri diferite ca natură sau cu întrebuințări diferite. În cazul în care entitatea procedează la schimbarea metodei de evaluare, trebuie să efectueze mențiuni în Notele explicative inclusiv influența acestei schimbări asupra poziției financiare a entității, precum și asupra rezultatului final al exercițiului.

3. Evaluarea stocurilor la inventariere

SC ELECTRIC MASTERS SRL, la fel ca orice entitate indiferent de specificul activității procedează la inventarierea stocurilor, de regulă la finele anului, când acestea sunt evaluate la valoarea actuală numită și valoare de inventar.

Stabilirea valorii de inventar se face element cu element dar se poate face și pe grupe de elemente pentru stocurile similare sau conexe. În cazul serviciilor se vor cumula costurile în funcție de fiecare serviciu pentru care se va stabili un preț de vânzare distinct.

Estimarea valorii de inventariere se fundamentează pe cele mai credibile dovezi la momentul evaluării, cum ar fi oscilațiile prețurilor și ale costurilor privind stocurile supuse evaluării cât și scopul pentru care sunt deținute stocurile. Astfel, pentru stocurile care urmează să fie livrate în baza unor contracte ferme de vânzare de bunuri sau prestare de servicii valoarea actuală este reprezentată de prețul stabilit prin contract.

Particularități prezintă minusurile constatate la inventariere pentru care descărcarea gestiunii se face la valoarea de înregistrare contabilă. În cazul lipsurilor unor elemente ale stocurilor, ce se impută persoanelor vinovate, acestea sunt evaluate, în cadrul enității de față conform normei contabile românești, la valoarea lor de înlocuire (prețul de piață la care se adaugă cheltuielile accesorii pentru intrarea în gestiune a stocului, inclusiv TVA).

Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate in bilanț la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obține prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează pana la valoarea realizabila neta, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.

4. Evaluarea stocurilor la întocmirea bilanțului îmbracă două variante și anume: varianta „cost istoric” și varianta „retratarea la inflație”.

Prima variantă precizează că în bilanț stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mică dintre cost și valoarea realizabilă netă. Această procedură se bazează pe faptul că activele nu pot fi evaluate în bilanț la o valoare mai mare decât cea care s-ar obține prin utilizarea sau vânzarea lor. Estimarea valorii realizabile nete trebuie să țină cont de destinația elementului considerat. Astfel elementele care fac parte din clauzele unui contract de vânzare sau de prestare de servicii deja încheiat, trebuie să fie evaluate în funcție de prețul stipulat în contract. Materialele sau furniturile nu trebuie să se deprecieze atât timp cât produsele, pentru care ele vor fi utilizate, vor putea fi vândute la un preț mai mare sau egal decât costul lor.

La încheierea fiecărui exercițiu financiar, se procedează la o nouă evaluarea a valorii realizabile nete. Dacă situația valorii stocurilor se modifică, se poate anula valoarea deprecierii stocurilor, sau se poate diminua, în așa fel încât noua valoare contabilă să fie cea mai mică valoare dintre cost și valoarea realizabilă netă „revizuită”.

Cea de-a doua variantă, evaluarea bilanțieră a stocurilor prin „retratarea la inflație”, este varianta propusă de reglementările din România, respectiv retratarea costului istoric la inflație. Având în vedere prevederile normelor contabile costul stocurilor este tratat astfel:

– stocurile reflectate în bilanț la valoarea realizabilă netă, nu se mai retratează;

– stocurile evidențiate la costul istoric sunt retratate, fapt pentru care se aplică la costul istoric variația indicelui general al prețurilor între data achiziției și data bilanțului.

2.2. Documentele de evidență a stocurilor

Toate bunurile materiale intrate în gestiunea societății ELECTRIC MASTERS SRL, sunt supuse în mod obligatoriu operației de recepționare și apoi se procedează la înregistrarea lor la locurile de depozitare. Documentele în care acestea sunt consemnate sunt diferite în funcție de modalitățile de procurare respectiv de ieșire din entitate.

1. Valorile materiale aprovizionate de la furnizori, vin însoțite de documente primare: dispoziția de livrare, aviz de însoțire a mărfii, sau de facturi ale furnizorilor. Mai pot fi însoțite de facturi și alte documente de calitate, documente de transport. Prin prudența compartimentului de aprovizionări se face recepția transportului, recepția cantitativă și calitativă de către o comisie constituită cu un caracter permanent.

a) recepția transportului se face la preluarea mijloacelor de transport, urmărindu-se existența încuietorilor și a sigiliilor la vagoane sau containere, numărul și greutatea acestora, prevăzute în documentele de transport.

b) recepția cantitativă se efectuează de o comisie de recepție în prezența gestionarului și constă în: cântărire, măsurare, numărarea bunurilor, confruntarea cu datele din documentele furnizorului și ale unității de transport.

c) recepția calitativă se face de către comisie cu diferite aparate sau prin probe de laborator, în cadrul unității cumpărătoare sau în afara acesteia. Se au în vedere normele de calitate inclusiv cele prevăzute în contracte. Rezultatul recepției calitative se consemnează în „Buletinul de analiză” sau „Procesul verbal de analiză calitativă”. În prealabil, între SC ELECTRIC MASTERS SRL și unitățile partenere, se încheie contractul economic, în baza căruia cumpărătorul emite comanda. În anumite situații, contractul economic, este înlocuit de către furnizor prin confirmarea de comandă.

La întreprinderea cumpărătoare, pentru urmărirea realizării programului de aprovizionare, în cadrul serviciului aprovizionare, se organizează evidența operativă cu privire la bunurile și serviciile achiziționate cu ajutorul unor registre cum ar fi Registrul de comenzi și Fișa de urmărire a executării comenzilor.

Întreprinderea cumpărătoare, în cadrul executării comenzii și a contractului de aprovizionare, primește de la furnizor documentele: Avizul de însoțire a mărfii și/sau Factura fiscală.

Avizul de însoțire a mărfii se emite pe măsura livrării mărfurilor, de către serviciul desfacere și servește ca document pentru: eliberarea și scăderea gestiunii, document de însoțire a bunurilor pe timpul transportului, documente pentru întocmirea facturii și document de primire în gestiunea cumpărătorului.

Factura fiscală, când se întocmește, în momentul livrării bunurilor, nu se mai emite avizul de însoțire, el întocmindu-se numai pentru bunurile trimise pentru prelucrare la terți sau în consignație etc.

Factura realizează pe lângă funcțiile avizului de însoțire și funcția de act justificativ pentru decontarea contravalorii bunurilor preluate de întreprinderea cumpărătoare. Fiecare recepție e consemnează în Registru de evidență operativă.

Dacă nu există diferențe la recepție, aceasta se consemnează prin aplicarea ștampilei și a semnăturilor corespunzătoare pe documentele de expediție ale furnizorului. Dacă se constată diferențe la recepție se întocmește documentul „Notă de recepție și constatare diferențe”. Acest document se mai întocmește și în următoarele situații pentru:

– bunurile care sosesc neînsoțite de documente de livrare;

– bunurile materiale dintr-o factură sau aviz de însoțire a mărfii care intră în gestiuni diferite;

– bunurile materiale intrate în gestiunile la care evidența se ține la preț de vânzare cu amănuntul sau en-gros;

– bunurile materiale procurate de la persoane fizice.

Documentele de recepție se înregistrează la depozit în documentul de evidență operativă al societății prezentate denumit „Fișa de magazie”, care permite înregistrarea cantitativă, în unități de măsură, specifice proprietăților fizico-chimice ale bunurilor. Documentele de recepție, după ce au fost înregistrate în evidența operativă organizată la nivelul gestiunilor se transmit diferitelor compartimente funcționale ale întreprinderii, ca de exemplu serviciul aprovizionare pentru înregistrarea în evidența operativă a urmăririi contractelor și la contabilitate pentru evidența analitică și sintetică a stocurilor.

În situația unor decalaje apărute între aprovizionarea și recepția bunurilor care se dovedesc a fi cert în proprietatea întreprinderii se procedează astfel:

– bunurile materiale în curs de aprovizionare sau sosite și nerecepționate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;

– bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune, atât la locul de depozitare, cât și în contabilitate, pe baza recepției și a documentelor însoțitoare.

Bunurile materiale primite în consignație se recepționează și ele și apoi se înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate valoarea acestora se înregistrează în conturi în afara bilanțului. Documentul ce consemnează bunurile primite în consignație este „Bonul de primire în consignație”

În situația aprovizionării bunurilor materiale de la furnizori externi (import), apare o gamă mai largă de documente. În raport de aria de circulație, documentele se pot grupa astfel:

– documente care circulă numai pe teritoriul României: Fișa tehnică de import; Autorizația de import; Declarația vamală de import; etc.

– documente care circulă pe teritoriul a cel puțin două state: Avize de expediție; scrisori de trăsură internațională; conosamentul; contractele și facturile externe; cambii; etc.

Pentru determinarea necesităților de bunuri ce trebuie aprovizionate din import, întreprinderile folosesc: Fișe tehnice, Note de comandă, Specificații, etc. în care se vor prciza cantitățile necesare a fi importate, furnizorii posibili ai acestora, prețurile în valută și în lei la cursul de schimb în vigoare la acea dată sau la un curs fix, etc

2.3. Sistemul de conturi utilizat

Datorită complexității pe care o prezintă stocurile, organizarea contabilității stocurilor, SC ELECTRIC MASTERS SRL necesită utilizarea unui număr apreciabil de conturi sintetice de gradul I si II, înscrise într-o anumită ordine în clasa a III – a din Planul general de conturi, prevăzut de reglementările contabile conforme cu directivele CEE.

Conturile din această clasă sunt grupate astfel:

Grupa 30: Stocuri de materii prime și materiale

301 Materii prime

302 Materiale consumabile

3021 Materiale auxiliare

3022 Combustibil

3023 Materiale pentru ambalat

3024 Piese de schimb

3025 Semințe și materiale de plantat

3026 Furaje

3028 Alte materiale consumabile

303 Materiale de natura obiectelor de inventar

308 Diferențe de preț la materii prime și materiale

Grupa 33: Producția în curs de execuție

331 Produse în curs de execuție

332 Lucrări și servicii în curs de execuție

Grupa 34: Produse

341 Semifabricate

345 Produse finite

346 Produse reziduale

348 Diferențe de preț la produse

Grupa 35: Stocuri aflate la terți

351 Materii prime și materiale aflate la terți

354 Produse aflate la terți

356 Animale aflate la terți

357 Mărfuri aflate la terți

358 Ambalaje aflate la terți

Grupa 36: Animale

361 Animale și păsări

368 Diferențe de preț la animale și păsări

Grupa 37: Mărfuri

371 Mărfuri

378 Diferențe de preț la mărfuri

Grupa 38: Ambalaje

381 Ambalaje

388 Diferențe de preț la ambalaje

Grupa 39: Ajustări pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de execuție

391 Ajustări pentru deprecierea materiilor prime

392 Ajustări pentru deprecierea materialelor

3921 Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile

3922 Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar

393 Ajustări pentru deprecierea producției în curs de execuție

394 Ajustări pentru deprecierea produselor

3941 Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor

3945 Ajustări pentru deprecierea produselor finite

3946 Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale

395 Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terți

3951 Ajustări pentru deprecierea materiilor și materialelor aflate la terți

3952 Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terți

3953 Ajustări pentru deprecierea produselor finite aflate la terți

3954 Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terți

3956 Ajustări pentru deprecierea animalelor aflate la terți

3957 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate la terți

3958 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflate la terți

396 Ajustări pentru deprecierea animalelor

397 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor

398 Ajustări pentru deprecierea ambalajelor

Conturile din această clasă sunt conturi de bilanț sau inventar, ele furnizează informația de reflectare și control gestionar privind situația și mișcarea stocurilor și producției în curs de execuție. Soldul lor debitor este preluat în activul bilanțului.

Prețul de înregistrare din conturi corespunzător valorii contabile de intrare a stocurilor și producției în curs de execuție este egal cu costul de achiziție pentru bunurile procurate din afară și costul de producție pentru bunurile obținute din producție proprie.

Conturile de stocuri și producție în curs de execuție au funcție contabilă de activ.

Se debitează cu valoarea stocurilor intrate în gestiunea unității patrimoniale prin achiziție de la furnizori.

Se creditează cu valoarea stocurilor ieșite din gestiunea unității patrimoniale prin consum, vânzare și alte destinații.

Soldul conturilor este debitor și reprezintă valoarea bunurilor și serviciilor în stoc sau în sold la sfârșitul exercițiului financiar.

Conținutul și funcția contabilă a conturilor de stocuri se diferențiază în raport de metoda de contabilizare utilizată la evidența mișcării stocurilor.

Astfel în cazul folosirii metodei inventarului permanent conturile de stocuri și producție în curs de execuție se debitează cu intrările de valori materiale și se creditează cu ieșirile de valori materiale.

În cazul utilizării metodei inventarului intermitent conturile înregistrează, numai stocurile de valori materiale și producție în curs de execuție. Astfel la încheierea exercițiului financiar în debitul conturilor se înregistrează stocurile de la sfârșitul perioadei , determinate prin inventariere. La deschiderea exercițiului conturile înregistrează în credit stocurile de la începutul perioadei, preluate în categoria cheltuielilor, pentru perioada următoare de gestiune, în cazul materiilor și materialelor, și ca venituri în cazul produselor și producției în curs de fabricație. Rulajul intrărilor și ieșirilor se înregistrează direct în debitul respectiv creditul conturilor de cheltuieli, în cazul materialelor și mărfurilor, și de venituri în cazul produselor, lucrărilor și serviciilor.

O variantă a metodei inventarului intermitent este și cea a debitării și creditării conturilor numai cu variația (creștere sau micșorare) stocurilor la sfârșitul perioadei de gestiune. Variația stocurilor de materiale și mărfuri generează o variație de cheltuieli, iar variația de producție neterminată, semifabricate și produse finite determină o variație de venituri.

În cazul în care evaluarea și înregistrarea în contabilitate a stocurilor se face la prețuri prestabilite, conturilor de stocuri li se asociază conturi distincte care înregistrează diferențe de preț față de costul de achiziție sau costul de producție.

În debitul conturilor de diferențe, de regulă, se înregistrează diferențele aferente bunurilor intrate în gestiunea întreprinderii, iar în creditul lor, diferențele corespunzătoare stocurilor ieșite. Soldul conturilor reprezintă diferențele de preț aferente bunurilor economice existente în stoc în gestiunea întreprinderii. O asemenea modalitate de funcționare impune înregistrarea în roșu a diferențelor dacă prețurile prestabilite sunt mai mari decât costul de achiziție sau de producție, după caz și în negru în situația inversă.

Dacă nu se acceptă mecanismul de înregistrare roșu-negru prezentat mai sus, conturile de diferențe înregistrează în debit diferențele în plus, atunci când costul de achiziție sau de producție este mai mare decât prețul prestabilit, aferente stocurilor intrate în gestiune și diferențele de preț în minus, atunci când costul de achiziție sau de producție este mai mic decât cel prestabilit, aferente stocurilor ieșite din gestiune. În creditul conturilor se reflectă diferențele de preț în minus aferente stocurilor intrate în gestiune și diferențele în plus corespunzătoare stocurilor ieșite din gestiune.

Conturile privind ajustările pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de execuție au funcție contabilă de pasiv și funcționează după regulile generale corespunzătoare conturilor de aceeași natură. Soldurile finale creditoare pe care le pot prezenta la încheierea exercițiului, sau în alte situații, se deduc din soldurile finale debitoare aferente conturilor de stocuri corespunzătoare, în vederea determinării valorii contabile nete ce se înscrie în bilanțul contabil.

2.4. Contabilitatea operațiunilor privind intrările și iesirile de stocuri cumpărate

2.4.1. Reflectarea în contabilitate a intrărilor de mărfuri

Mărfurile sunt reprezentate de bunurile cumpărate de societatea supusă discuției spre a fi vândute în aceeași stare. De asemenea, sunt asimilate stocurilor de mărfuri acele elemente din stocurile de materiale sau obiecte de inventar, negociate și vândute, fiind disponibile la un moment dat pentru vânzarea în aceeași stare în care au fost cumpărate. Aceste stocuri materiale se vor transfera în prealabil la gestiunea de mărfuri.

În circuitul comercial al mărfurilor, de la producător la consumatorul final, se disting trei tipuri de verigi comerciale prin care mărfurile pot trece: veriga en-gros sau cu ridicata, veriga en-detail sau cu amănuntul și verigile mixte. Aceste categorii de entități au ca obiect de activitate cumpărarea și revânzarea mărfurilor, aceasta putând reprezenta activitatea principală sau doar o activitate complementară pentru unitate.

În funcție de veriga comerciale în care se încadrează unitatea se vor efectua înregistrările în contabilitate, organizarea operațiilor fiind particularizată de prețul de vânzare utilizat. Astfel se utilizează: evaluarea la cost de achiziție, evaluarea la cost standard, prețul cu amănuntul sau prețul en-gros.

În ceea ce privește costul de achiziție, acesta este utilizat în special de către unitățile care comercializează cantități mari, dar cu un număr redus de sortimente și cu o frecvență redusă a mișcării. Din punctul de vedere al contabilității, principiul îl constituie faptul că în contul de mărfuri vor fi înregistrate toate cheltuielile aferente achiziției până la intrarea în depozit a mărfurilor. Există și percepția de deschidere a unui analitic la contul de mărfuri în care să se reflecte cheltuielile imputabile efectuate pentru aducerea mărfurilor în depozit. Pentru acest cont se calculează un coeficient mediu de repartizare care se aplică valorii cheltuielilor din sold si pe baza căruia se repartizează sumele asupra ieșirilor.

Prețul standard sau prestabilit, folosit în evaluarea la intrarea și ieșirea mărfurilor din depozite prezintă aceleași reguli precizate pentru materiale și celelalte categorii de stocuri. Pentru înregistrarea diferențelor între costul de achiziție și acest preț se folosește contul 378 „Diferențe de preț la mărfuri” care funcționează similar contului de diferențe aferent materiilor prime și materiale.

Prețul de vânzare cu amănuntul sau cel de vânzare en-gros, este utilizat de toate categoriile de unități comerciale,cât și de SC ELECTRIC MASTERS SRL ce vehiculează și gestionează numeroase sortimente de mărfuri, cu o mare frecvență a mișcării acestora. Acest preț este stabilit de entitate prin luarea în calcul a unui anumit adaos comercial, posibil de realizat.

Modul de utilizare a prețului de vânzare cu amănuntul și înregistrarea în contabilitate a mărfurilor evidențiate la acest preț vor fi prezentate într-un paragraf ulterior.

Reflectarea în contabilitate a operațiilor privind intrările de mărfuri, ținând cont de prețul de înregistrare utilizat se vor prezenta în continuare.

a) Prețul de înregistrare este costul de achiziție:

Pentru aprovizionarea magazinului cu sediul în Mercur, SC ELECTRIC MASTERS SRL, conform facturii și notei de recepție și constatare diferențe se cunosc următoarele date: preț facturat – 10.500 lei; TVA aferenta mărfurilor – 24 %.

Pentru evidența mărfurilor din gestiunea magazinului cu sediul în Mercur, unitatea utilizează analitice ale contului de mărfuri astfel: 371.02 pentru reflectarea prețului de achiziție din factura furnizorului și 4426.02 pentru reflectarea TVA deductibilă.

recepția mărfurilor conform facturii primite:

b) Prețul de înregistrare este prețul standard:

Deși societatea supusă discuției nu folosește acest tip de preț, vom presupune că aceeași factură este înregistrată utilizând prețul standard. Presupunem ca prețul standard aferent mărfurilor intrate în gestiune este de 9.400 lei. Rezultă o diferență în plus de 1.100 lei.

– înregistrarea facturii:

Gestiunea mărfurilor se particularizează prin prețul de înregistrare folosit, deoarece în cazul gestiunii de materii și materiale nu se poate utiliza prețul cu amănuntul.

2.4.2. Contabilitatea ieșirilor de mărfuri

Pentru contabilizarea ieșirilor de mărfuri, SC ELECTRIC MASTERS SRL utilizează ca preț de înregistrare prețul de vânzare cu amănuntul, mai puțin la Depozit unde se vinde en-gross și se mai distribuie marfă către celelalte gestiuni., se pune problema repartizării cheltuielilor imputabile înregistrate separat utilizând un analitic al contului de mărfuri. Această repartizare se face cu ajutorul unui coeficient de proporționalitate.

Pentru exemplificare se consideră următoarele: mărfuri aprovizionate – 12.000 lei, cheltuieli imputabile aferente – 1.255 lei. Se înregistrează vânzarea de mărfuri în valoare de 8.500 lei, TVA 24% și se efectuează descărcarea din gestiune a mărfurilor vândute. Pentru contabilizare se vor utiliza analiticele contului de mărfuri astfel: 371.01 „Mărfuri – aprovizionări” și 371.02 „Mărfuri – cheltuieli imputabile”. Înregistrările în contabilitate vor fi:

– vânzarea de mărfuri cu decontare ulterioară:

În cazul în care decontarea ar fi avut loc în același timp, în locul contului „Clienți” s-ar fi utilizat contul 5311 „Casa în lei” sau 5121 „Conturi la bănci în lei”.

– descărcarea de gestiune, pentru mărfurile vândute, utilizându-se costul de achiziție:

– repartizarea cheltuielilor imputabile, pentru aceasta fiind necesar calculul coeficientului de repartizare:

K = x 100 = 10,2 %

– suma cheltuielilor repartizate aferente mărfurilor ieșite:

8.500 x 10,2 = 867 lei

– descărcarea gestiunii de cheltuielile imputabile:

2.5. Contabilitatea mărfurilor la preț de vânzare cu amănuntul

Prețul de vânzare cu amănuntul sau cel de vânzare en-gros este utilizat de toate categoriile de unități comerciale,precum si de SC ELECTRIC MASTERS SRL ce vehiculează și gestionează numeroase sortimente de mărfuri, cu o mare frecvență a mișcării acestora. Acest preț este stabilit de entitate prin luarea în calcul a unui anumit adaos comercial, posibil de realizat.

Pentru utilizarea prețului cu amănuntul sau de vânzare trebuie să se respecte principiile generale privind evaluarea stocurilor și anume, folosirea costului efectiv de achiziție, ca preț de înregistrare și pentru evitarea unor interpretări de natură fiscală, în spiritul Regulamentului contabil, este recomandat să se creeze două conturi analitice distincte la contul sintetic 378 „Diferențe de preț la mărfuri”, respectiv: 378/01 „Diferențe de preț la mărfuri privind cheltuielile de transport-aprovizionare” cu funcția contabilă de activ și 378/02 „Diferențe de preț la mărfuri privind adaosul comercial” cu funcție contabilă de pasiv.

Prețul de vânzare sau cel cu amănuntul către populație, exclusiv TVA, se calculează astfel: se adaugă la prețul din factură (de cumpărare) negociat cu furnizorul, adaosul comercial considerat rațional de către agentul economic. Prețul cu amănuntul sau cel de vânzare către populație, inclusiv TVA se determină astfel: la prețul cu amănuntul, precizat mai înainte se adaugă cota legală de TVA. Acest preț obținut va fi prețul de înregistrare în gestiunea mărfurilor.

Contul 378 „Diferențe de preț la mărfuri” are un rol rectificativ al valorii mărfurilor. Conținutul economic al acestui cont este influențat de prețul de înregistrare utilizat pentru mărfuri. Astfel, atunci când este folosit prețul standard utilizarea contului 378, este similară cu a contului 308 „Diferențe de preț la materii prime și materiale”. Atunci când prețul de înregistrare este cel de vânzare cu amănuntul sau cel de vânzare en-gros, contul se va prezenta ca un cont de pasiv, ce reflectă adaosul comercial. În acest context, funcția contabilă a contului 378 „Diferențe de preț la mărfuri (privind adaosul comercial)”, se prezintă astfel: în credit înregistrează adaosul comercial aferent mărfurilor intrate în patrimoniu, iar în debit, se reflectă adaosul comercial aferent mărfurilor ieșite, care se determină pe bază de coeficient mediu de repartizare, ce se calculează astfel:

Coeficientul astfel determinat, se înmulțește cu valoarea mărfurilor existente în stoc, evaluate la prețul de vânzare cu amănuntul, exclusiv TVA neexigibilă, stabilindu-se adaosul comercial aferent acestor mărfuri, sumă ce va constitui soldul creditor, de la finele lunii, al contului de diferențe de preț la mărfuri privind adaosul comercial pentru care se face calculul. Suma astfel calculată se scade din soldul creditor al contului 378, existent înainte de operația de repartizare, stabilindu-se adaosul comercial aferent mărfurilor vândute.

În calculul coeficientului de repartizare, datele privind contul „Mărfuri” nu trebuie să conțină TVA, astfel că, în prealabil, trebuie să se diminueze elementele în cauză cu taxa aferentă.

Soldul contului 378 „Diferențe de preț la mărfuri” privind adaosul comercial este creditor, ce reprezintă adaosul comercial aferent mărfurilor existente în stoc la finele perioadei de gestiune.

Pentru evidențierea modalității de utilizare a prețului de vânzare cu amănuntul se va prezenta în continuare înregistrarea în contabilitate a mărfurilor utilizând acest tip de preț.

La SC ELECTRIC MASTERS SRL evidența mărfurilor se ține la preț de vânzare cu amănuntul:

La veriga comercială intermediară, varianta preț de vânzare fără TVA.

Se cumpără mărfuri conform facturii în valoare de 355.00 lei, TVA 24%, ceea ce reprezintă 85,20 lei, adaosul comercial 10%, asupra prețului de cumpărare, ce reprezintă suma de 35.50 lei.

achiziția și încărcarea gestiunii, la preț de vânzare:

concomitent, se înregistrează și TVA:

2. Conform facturilor emise, se vând mărfurile la prețul de vânzare 3503.17lei, TVA 24% ceea ce reprezintă 665.60 lei.

a) facturarea:

b) se descarcă gestiunea pentru mărfurile vândute:

II. La veriga comercială en-detail, varianta prețul cu amănuntul, inclusiv TVA.

Ceea ce este caracteristic la această variantă este faptul că în prețul de vânzare se va cuprinde și TVA neexigibilă (se aplică asupra prețului de vânzare la care se adaugă adaosul comercial), care se va percepe de la consumatorul final și care se reflectă ca TVA în așteptare, în momentul aprovizionării mărfii.

a) Se presupune că mărfurile vândute la I variantă devin intrări în gestiune la unitatea de desfacere cu amănuntul (en-detail), dar se adaugă un adaos de 20% (3503.17 x 20% =4203.80 lei). TVA neexigibilă va fi 3503.17*24/124 =678,033LEI. TVA pentru mărfurile aprovizionate, conform facturii primite, va fi de 24%, ceea ce reprezintă 840,76 lei (3503.17*24%).

achiziționarea și încărcarea gestiunii, la prețul de vânzare cu amănuntul inclusiv TVA

– concomitent, se înregistrează TVA pentru mărfurile aprovizionate:

b) Se vând mărfurile la preț de vânzare de 4203.80 lei, TVA aferentă 24%, ceea ce reprezintă 1008,91 lei:

c) Se descarcă gestiunea pentru mărfurile vândute:

2.6 Monografie contabilă la SC ELECTRIC MASTERS SRL

În cadrul acestui subcapitol voi prezenta cele mai relevante operațiuni contabile care determină utilizarea conturilor de stocuri. Datele pentru realizarea monografiei contabile sunt cele aferente lunii martie a anului 2015 și sunt preluate din documentele justificative ale SC ELECTRIC MASTERS SRL. Societatea ține o evidență a stocurilor pe gestiuni, respectiv analitice la conturile de stocuri. Astfel, următoarele exemple de operații contabile sunt efecutate pe baza documentelor aferente gestiunii 04- Depozit.

SC ELECTRIC MASTERS SRL achiziționează mărfuri de la SC HONTFAR SRL în valoare de 2.018,40 lei, TVA 24 % pe baza facturii fiscale nr. 3872/03.03.2015 (Anexa nr. 1) . Factura se achită prin virament bancar.

Înregistrarea facturii de achiziție a mărfurilor

Plata datoriei către furnizor

SC ELECTRIC MASTERS SRL achiziționează mărfuri de la SC STAR SPA CON SOCIO UNIC SRL în valoare de 8.828,57 lei, TVA 24 % pe baza facturii nr. 59/1989/16.03.2015. Facturarea mărfurilor se face prin taxare invesă.

Înregistrarea facturii de achiziție a mărfurilor cu taxare invesă

Se achizitionează de către SC ELECTRIC MASTERS SRL un stoc de marfă la cost de achiziție (CA) de 10.000 lei, adaos comercial (AC) 10%, TVA 24%.

Înregistrarea facturii de achiziție a mărfurilor

Înregistrarea adaosului comercial și a TVA neexigibilă

Intrarea în gestiune a mărfurilor la prețul de vânzare cu amănuntul

TVA facturată de furnizor

Celelalte operatii de achiziții înregistrate în luna martie a anului 2015 sunt asemănătoare, astfel voi atașa la finalul lucrarii, secțiunea anexe, Situația intrărilor în gestiunea 04 (Depozit) din 03/2015 (Anexa nr.2) și Fișa analitică a contului 371.04- Depozit din luna 03/2015 (Anexa nr.3).

Se vând integral mărfurile aprovizionate la operația anterioară, cu încasare în numerar.

Vânzarea integrală a mărfurilor

Descărcarea gestiunii pentru mărfurile vândute

SC ELECTRIC MASTERS SRL vinde mărfuri către SC SOLAR M&M SRL în valoare de 1.594,23 lei, TVA 24 % conform facturii nr. 4035/02.03.2015. Încasarea creanței se face prin virament bancar.

Înregistrarea facturii de vânzare a mărfurilor

Încasarea creanței de la client

Descărcarea de gestiune

Pe baza Bonului de consum, nr. 3710403/31.03.2015, SC ELECTRIC MASTERS SRL dă în consum mărfuri către depozit în valoare de 28.091,92 lei.

Dare în consum

Operațiile privind vânzarea mărfurilor în luna martie 2015 sunt asemănatoare, astfel voi atașa la finalul lucrării Situația ieșirilor din gestiunea 04 – Depozit din luna 03/2015 ( Anexa nr.4 ).

Se transferă mărfuri de la gestiunea 04-Depozit către gestiunea 13 Mall Parc Electroputere în valoare de 41.492,12 lei, adaos comercial intrări marfă 75.685,38 lei. ( Anexa nr.5 ).

Înregistrarea intrărilor de marfă în gestiunea 13- Mall Parc Electroputere

Către celelate gestiuni, înregistrarea operațiilor care au loc în momentul transferurilor de marfă sunt asemanătoare, astfel voi atașa la finalul lucrării, Anexa nr.5 privind Situația intrărilor de marfă în gestiunea 13- Mall Parc Electroputere.

În luna martie 2015 au existat o serie de reduceri de prețuri la aproximativ toate punctele de vînzare ale SC ELECTRIC MASTERS SRL. Prin urmare, voi exemplifica o astfel de operație ce a avut loc la magazinul din Mall Parc Electroputere- gestiunea 13, pentru celelalte mărfuri înregistrările fiind asemănătoare ( Anexa nr 5).

Prețul actual de vânzare al unui produs este de 325.40 lei. Se reduce prețul cu 47,42 lei pe baza Procesului verbal de reducere de prețuri nr.1/01.03.2015.

Înregistrarea reducerii de preț

CONCLUZII

”Contabilitatea este una dintre cele mai sublime creații

ale spiritului omenesc pe care fiecare gospodar ar trebui

să o folosească în gospodăria sa.”

Gothe.

Contabilitatea stocurilor este considerată una dintre cele mai importante secțiuni ale contabilității deoarece ea privește situația efectivă a producției,în urma ei putându-se stabili efectiv costurile de producție ale bunurilor produse, respectiv prețurile de vânzare astfel încât firma să poată obține profit.

În contabilitatea curentă, stocurille au o structură complexă și cuprind toate elementele patrimoniale care fac obiectul Clasei a 3 a ,,Conturi de stocuri și producție în curs de execuție’’, din Planul de Conturi General.

Orice gestiune de stocuri presupune organizarea unei evidențe operative în etaloane de măsură naturale sau natural-convenționale care să permită măsurarea și exprimarea cantitativă a obiectelor în unități de măsură specifice proprietăților fizico-chimice ale acestora.

Stocul de mărfuri reprezintă unul din mijloacele prin care comerțul realizează rolul său de intermediar între producție și consum, prin care se realizează funcțiile ce-i revin în circulația mărfurilor, în economia natională.

Problemele stocurilor de mărfuri în comerț au, în condițiile actuale, o importanță destul de semnificativă. Mișcarea stocurilor, consumarea și în același timp, împrospatarea lor continuă, realizarea funcțiilor ce le revin în procesul circulației mărfurilor, gestionarea acestor imense valori materiale se înscriu în cadrul problemelor majore ale politicii comerciale, ale conducerii stiințifice a activității comerciale.

Evaluarea unui activ se face luând în considerare faptul că va genera beneficii viitoare pentru întreprinderea care îl deține. De regulă, valoarea acestor beneficii viitoare o reprezintă prețul de cumpărare a acelui activ.

Valoarea atribuită mărfurilor vândute sau materialelor consumate are o influență asupra rezultatelor întreprinderii. Pe cale de consecință, costul stocurilor are și el o influență semnificativă asupra obligațiilor fiscale ale întreprinderii, a impozitului pe profit.

Potrivit reglementărilor contabile simplificate, bunurile și deci inclusiv stocurile, se evaluează în funcție de sursa de proveniență.

La ieșirea din gestiune a stocurilor și a altor active fungibile, acestea se evaluează și se înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din metodele următoare: metoda CMP, Metoda LIFO, metoda FIFO.

Din categoria fluxurilor de stocuri provenite din cumpărări fac parte materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar și mărfurile.

Toate bunurile materiale intrate în gestiunea societății ELECTRIC MASTERS SRL, sunt supuse în mod obligatoriu operației de recepționare și apoi se procedează la înregistrarea lor la locurile de depozitare. Documentele în care acestea sunt consemnate sunt diferite în funcție de modalitățile de procurare respectiv de ieșire din entitate.

Acestea se evaluează la costul de achiziție care cuprinde: prețul de cumpărare fără TVA, taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziției de stocuri și TVA înscrisă în factura furnizorului, în cazul în care cumpărătorul nu este plătitor de TVA.

Activele circulante materiale din cadrul unei entități, precum și din cadrul societății supuse discuției ocazionează numeroase operațiuni, cum ar fi : aprovizionarea, păstrarea, eliberarea din depozite, prelucrarea în procesul de producție, vănzarea, inventarierea, etc. Aceste operațiuni trebuie consemnate în diferite documente de evidență operativă a stocurilor. Entitatea emite către furnizori comenzi, iar pe baza acestora se încheie contracte economice. În anumite condiții, contractele economice sunt înlocuite de către furnizori prin confirmarea de comandă.

Pentru a reda mai bine modul în care se ține evidența activelor circulante materiale, dar și modul în care acestea funcționează, am folosit drept exemplu SC ELECTRIC MASTERS SRL , care are ca activitate principală : comerțul cu amănuntul al altor bunuri noi, în magazine specializate (cod CAEN 4778).

SC ELECTRIC MASTERS SRL are ca obiect de activitate comercializarea de cadouri și suveniruri, precum și aromoterapie în spații special amenajate, magazinele purtând denumirea de CHARISMA. Magazinele CHARISMA au structurată oferta de produse astfel încât publicul țintă este destul de variat – format atât din tineri cu vârste cuprinse intre 15-30 ani prin oferta de produse  divesificată  (căni cu forme, inscriptionate, tablouri cu mesaje), aromoterapie (bețe parfumate, uleiuri de baie și masaj, uleiuri volatile, candele decorative cu uleiuri aromatizate, lumânări parfumate, dar și din persoane cuprinse între 25 și 50 de ani care apreciază îndeosebi obiectele de artă executate în sticlă și lemn. Acestea sunt sculptate de o serie de artiști recunoscuți pe plan național, dar și peste hotare.

S.C. ELECTRIC MASTERS S.R.L a încercat de-a lungul timpului, și a și reușit, să facă din activitatea sa una profitabilă. Acest lucru se poate observa și din creșterea profitului, a cifrei de afaceri, a investițiilor făcute din fonduri proprii pentru a avea mai multe spații proprii de desfășurare a activității.

SC ELECTRIC MASTERS SRL utilizează prețul de vânzare cu amănuntul sau cel de vânzare en-gros asemenea tuturor categoriilor de unități comerciale, ce vehiculează și gestionează numeroase sortimente de mărfuri, cu o mare frecvență a mișcării acestora. Acest preț este stabilit de entitate prin luarea în calcul a unui anumit adaos comercial, posibil de realizat.

Pentru utilizarea prețului cu amănuntul sau de vânzare, societatea respectă principiile generale privind evaluarea stocurilor și anume, folosirea costului efectiv de achiziție, ca preț de înregistrare și pentru evitarea unor interpretări de natură fiscală, în spiritul Regulamentului contabil, este recomandat să se creeze două conturi analitice distincte la contul sintetic 378 „Diferențe de preț la mărfuri”, respectiv: 378/01 „Diferențe de preț la mărfuri privind cheltuielile de transport-aprovizionare” cu funcția contabilă de activ și 378/02 „Diferențe de preț la mărfuri privind adaosul comercial” cu funcție contabilă de pasiv.

În concluzie, o atentă tratare a politicilor, opțiunilor și evaluărilor referitoare la stocuri este strict necesară și conduce la o creștere a eficienței resurselor materiale și la obținerea unor rezultate economice superioare.