Contabilitatea Stocurilor de Materii Prime Si Materiale In Cadrul Unei Societatii Comerciale

ANEXA 1

AGENTUL ECONOMIC CU CODUL UNIC DE IDENTIFICARE 24188204

Sursa : http://www.mfinante.ro/infocodfiscal.html

ANEXA 2

Indicatori din situațiile financiare anuale la 31 decembrie 2011 depuse la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice cf. OMFP nr. 52/2012 privind aspecte legate de întocmirea și depunerea situațiilor financiare anuale și a raportărilor anuale la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice, de către entitățile al căror exercițiu financiar coincide cu anul calendaristic, care au aplicat Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3055/2009, cu modificările și completările ulterioare
cod unic de identificare:24188204

Sursa : http://www.mfinante.ro/infocodfiscal.html

ANEXA 3

INDICATORI DIN SITUAȚIILE FINANCIARE LA 31.12.2010 ALE OPERATORILOR ECONOMICI CARE AU APLICAT ÎN EXERCIȚIUL FINANCIAR 2010 OMFP NR. 3055/2009 cu modificările și completările ulterioare
cod unic de identificare:24188204

Sursa : http://www.mfinante.ro/infocodfiscal.html

ANEXA 4

Indicatori financiari conform bilantului depus pe anul 2009 ai agentului economic cu codul unic de identificare:24188204

Sursa : http://www.mfinante.ro/infocodfiscal.html

ANEXA 5

Indicatori financiari conform bilantului depus pe anul 2008 ai agentului economic cu codul unic de identificare: 24188204

Sursa : http://www.mfinante.ro/infocodfiscal.html

=== cap3 ===

CAPITOLUL III

Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor la SOCIETATEA ELECTRICA TOTAL SERVICE SRL

3.1. Prezentarea societății comerciale – obiect de activitate și indicatori economico-financiari în perioada 2009-2011

SOCIETATEA ELECTRICA TOTAL SERVICE S.R.L. este o societate cu capital privat românesc care s-a înființat în 14 iulie 2008 conform prevederilor legii nr. 31/1990 privind societățile comerciale, având forma juridică de SOCIETATE CU RĂSPUNDERE LIMITATĂ.

SOCIETATEA ELECTRICA TOTAL SERVICE S.R.L are sediul social în Pitești, Str. Dr. Victor Babeș, nr. 5, judetul Arges și a fost înregistrată la Registrul Comerțului cu nr. de înmatriculare J03/1490/2008, avand Cod Unic de Înregistrare RO24188204 și este plătitoare de T.V.A.

Conform datelor existente pe site-ul ANAF, societatea ELECTRICA TOTAL SERVICE S.R.L este plătitoare a următoarelor contributii către bugetul statului (anexa 1) :

impozit pe profit de la data de 18-07-2008

tva incepand cu data de 18-07-2008

contributiei de asigurari sociale platite incepand cu data de 15-10-2008

contributiei de asigurari pentru somaj platite incepand cu data de 15-10-2008

contributiei angajatorilor pentru Fondul de garantare pentru plata creantelor sociale incepand cu data de 15-10-2008

contributiei pentru asigurari de sanatate incepand cu data de 15-10-2008

contributiei pentru concedii si indemnizatii de la persoane juridice sau fizice 15-10-2008

impozitul pe venitul din salarii asimilate salariilor incepand cu data de 15-10-2008

Societatea are doi asociați și capitalul subscris vărsat la înființarea societății a fost de 1000 lei, nemajorat de la data înființării. Capitalul social se divide în 100 părți sociale a 10 lei fiecare parte și se distribuie 50 părți sociale x 10 lei, fiecare parte având 500 lei și participă la beneficii și pierderi în procent de 50% fiecare.

Activitatea societății ELECTRICA TOTAL SERVICE S.R.L se deșfăsoară conform domeniului principal cod CAEN 4321- Lucrari de instalatii electrice Astfel, societatea desfăsoară urmatoarele activităti:

• proiectare și execuție instalații electrice interioare pentru constructii civile (case, vile, pensiuni), iluminat exterior, găadini, fațade, alei de acces;

• proiectare și execuție instalații electrice hale industriale;

• instalații electrice curenți slabi (instalatii pentru semnalizări acustice si optice, instalații electrofonice etc);

• instalații electrice de compensare a factorului de putere ;

• instalații electrice de paratrasnet și protectie catodică;

• instalații electrice de legare la pamant;

• execuție bransamente electrice 0.4 KV aeriene și subterane ;

• instalații electrice de iluminat public aeriene și subterane ;

• măsurări PRAM;

Societatea este în curs de implementare a Sistemul de Management al Calitatii SR EN ISO 9001-2001, pentru ca serviciile oferite de firmă să poarte garantia calitătii asigurată de un serviciu CTC competent si de Sistemul de Management al Calitatii SR EN ISO 9001-2008.

Societatea ELECTRICA TOTAL SERVICE S.R.L își desfăsoară activitatea în spațiul depozitului închiriat în Pitesti, str Depozitelor, nr. 23. Depozitul are o suprafață de 500 m2, cu suprafața construită de 350mp, cuprinzand: atelier de productie/întreținere ți magazia de depozitare a materiei prime ți 150mp loc parcare pentru automobilele din dotare.

SOCIETATEA ELECTRICA TOTAL SERVICE S.R.L pune la dispozitia oricarei persoane (particular sau firma) servicii de proiectare si executie a instalatiilor electrice, pentru constructiile civile sau industriale, executie bransamente electrice. Ofera clientilor si servicii conexe precum consultanta, mentenanta si poate efectua  verificari si masuratori. Societatea dispune de aparatura și tehnologii performante, la nivelul tehnicii europene, de resurse materiale și umane care asigura executarea la un inalt nivel calitativ a tuturor lucrarilor contractate.

Astfel, SOCIETATEA ELECTRICA TOTAL SERVICE S.R.L dispune de o dotare tehnică complexă pentru deșfăsurarea activității precum:

Un autoturism Dacia Duster

Doua utilitare Toyota Hillux

Platforma ridicatoare cu brat/nacela

Automacara UMT 12.5T

Buldoescavator

Generator curent (220V/380V tractabil 60kva-48kw)

alte aparate de lucru – masură și control.

Principalii clienți ai societății sunt persoanele fizice, dar societatea a avut si numerosi clienti persoane juridice. Printre cei mai importanți clienți ai SOCIETĂȚII ELECTRICA TOTAL SERVICE S.R.L . sunt: Dacia Group SA -Mioveni, Arges, Leoni – Mioveni Arges, Societatea Desing Mobila SA – Vâlcea, Societatea SLAVA SA – Arges, Societatea ELVILLA SRL – Arges și SC Adan Prodimex SRL – Focșani

Principalii concurenți ai ELECTRICA TOTAL SERVICE S.R.L pe piața românească sunt societățile comerciale cu același profil de activitate. Un concurent important este SOCIETATEA EMCO SA – Pitești, Argeș.

Structura organizatorică a societății ELECTRICA TOTAL SERVICE S.R.L este următoarea:

– Conducerea: Director general, Director de productie și Director tehnic.

– Compartimentul financiar-contabil/ Director economic.

– Compartimentul tehnic

– Compartimentul de marketing-management.

Numărul efectiv de salariați, la nivelul anului 2012, utilizați în desfășurarea activității societății a fost de 20, iar structura personalului este conformă tabelului de mai jos:

Tabel.2.1. Structura resurselor umane la ELECTRICA TOTAL SERVICE SRL

SOCIETATEA ELECTRICA TOTAL SERVICE S.R.L este condusă de către un Administrator și un Consiliu Director.

Consiliul Director răspunde de realizarea obiectului de activitate al societății, de administrarea mijloacelor încredințate în concordanță cu politica economică și comercială a acestuia. Consiliul Director este compus din: Director General și Director economic.

Sub conducerea Consiliului Director se organizează și funcționează:

Comisia tehnico-economică;

Comisia tehnică de analiză a incidentelor;

Comisia tehnică de protecția muncii;

Comisia tehnică de pază contra incendiilor.

SOCIETATEA ELECTRICA TOTAL SERVICE SRL are în structura sa compartimente funcționale care sunt organizate ca servicii sau birouri, după cum urmează:

Serviciul financiar-contabilitate;

Compartimentul comercial;

Compartimentul aprovizionare-administrativ.

Modul de subordonare a compartimentelor funcționale și de producție față de funcțiile de conducere ale societății este prevăzut prin organigramă.

Directorul Tehnic este subordonat Directorului General și are în subordine următoarele compartimente:

– biroul de exploatare, întreținere și reparații a utilajelor;

– compartimentul aprovizionare-administrativ.

Directorul Economic este subordonat Directorului General și are în subordine următoarele compartimente:

serviciul financiar-contabilitate;

compartimentul comercial;

controlul de gestiune.

Compartimentul comercial se află în subordinea Directorului de Marketing și a Directorului Economic.

Societatea organizează și ține contabilitatea în compartiment distinct, compartiment care este condus de către contabilul șef, absolvent de studii economice superioare și împuternicit să răspundă pentru organizarea și ținerea contabilității potrivit Legii contabilității nr. 82/1991 cu modificările ulterioare precum și Regulamentul de aplicare a Legii contabilității.

Prin activitatea personalului din cadrul compartimentului contabilitate se asigură:

înregistrarea cronologică și sistematică, prelucrarea și păstrarea informațiilor cu privire la situația patrimonială și rezultatele obținute, atât pentru necesitățile proprii, cât și în relațiile societății cu asociații, clienții, furnizorii, băncile, organele fiscale și alte persoane fizice și juridice;

controlul operațiunilor patrimoniale efectuate și a procedeelor de prelucrare utilizate, precum și exactitatea datelor contabile furnizate. Societatea dispune de echipamente de calcul și programe contabile structurate pe module ce acoperă în proporție foarte mare lucrările contabile.

– ține contabilitatea mijloacelor fixe și a celorlalte active, a rezultatelor concretizate în conturi de venituri și cheltuieli;

– întocmește balanța lunară și bilanțul.

Principalele date din contul de profit și pierdere sunt sunt prezentate în lei noi în tabelul 3.2 (anexele2, 3 și 4).

Tabelul 3.2 Evoluția principalilor indicatori în perioada 2009 -2011

În anul 2011, se observă o creștere semnificativă la nivelul tuturor indicatorilor, aceștia arătând trendul pozitiv pe care îl urmează societatea în anii analizați.

Cifra de afaceri realizată în anul 2010 a fost de 1399538 lei cu 77,42% mai mare decât în anul 2009 când aceasta se situa la 788821 lei. În aceeași măsura au crescut și veniturile totale pentru această perioadă 2009 – 2010. Motorul acestei creșteri îl reprezintă sporirea față de anul precedent a volumului de servicii privind instalațiileelectrice executate către terți. În anul 2011, cifra de afaceri a crescut din nou de la 1399538 lei, cât era în 2010, la 1996758 lei – 2011, înregistrând astfel o creștere cu 42,67%. De asemenea, venituri totale au urmat aceeași traiectorie crescând cu 43,24 % în anul 2011 față de anul 2010.

Fig. 3.1. Reprezentarea grafică a principalilor indicatori pentru perioada 2009 -2011

Profitul brut a înregistrat o creștere cu 28,48 % în anul 2010 față de 2009 acesta cifrându-se la 330814 lei .În anul 2011 s-a înregistrat o mică scădere a acestuia cu 3,00%, de la 330814 lei cât era în 2010, la 320875 lei cât s-a înregistrat la finele anului 2011 .

Profitul net a avut același trend ca și profitul brut și anume o creștere semnificativă în anul 2010 față de 2009, de la 216281 lei la 277884 lei și un mic regres în anul 2011 față de anul 2010, de la 277884 lei în 2010 la 269518 lei .

Evolutia profitabilității societății ELECTRICA TOTAL SERVICE SRL de la înființare – 2008 până la ultimul an analizat – 2011, poate fii reprezentată grafic, astfel:

Fig. 3.2. Evolutia profitabilității în perioda 2008 – 2011

Sursa: www.firme.info

Tabelul nr. 3.3. Evoluția personalului în perioada 2009 – 2011

Se observă o scădere a numărului de personal, corelată cu o creștere a productivității muncii, reprezentată de o mai bună mobilizarea a forîei de muncă.

3.2. Documente justificative utilizate privind stocurile de materii prime și materiale

În cadrul societății ELECTRICA TOTAL SERVICE SRL, stocurile de materii prime și materiale ocazionează diverse operații, care pot fi grupate după conținutul lor in:
1. Operații de aprovizionare și conservare;
2. Operatii de eliberare din depozit;
3. Operatii de inventariere.
Aceste operatiuni sunt evidentiate în diferite documente și situatii operative distincte.
1. Operațiile de aprovizionare și conservare sunt evidențiate în următoarele documente:
· Comenzile care se emit de către societate către furnizori;

· Contractele economice care se incheie cu furnizorii pe baza acestor comenzi;

· Registrul de comenzi care este utilizat pentru urmărirea modului în care sunt realizate contractele privind aprovizionarea cu materii prime si materiale;

· Avizul de insoțire a mărfii – este un document de insoțire a stocurilor pe timpul transportului, document pe baza căruia se intocmește factura fiscală, sau document de primire în gestiunea cumparatorului;

· Factura fiscală care realizează pe langă funcțiile avizului de insoțire și pe cele de transport pentru viza de control financiar preventiv, și totodată este act justificativ pentru decontarea contravalorii;
· Nota de intrare-receptie care se întocmește la sosirea stocurilor de la furnizor și intrarea acestora în depozitul firmei;

· Fișa de magazie care este un document de evidență operativă a magaziei și se întocmeste separat pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de stocuri de materiale.

2. Operațiile de eliberare din depozit sunt evidențiate în urmatoarele documente:
· Bonul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie a stocurilor de materii prime si materiale;
· Fișa limită de consum.

3. Operațiile de inventariere sunt evidențiate în contabilitate prin intermediul listelor de inventar.
Conform prevederilor legale în gestiunea societatii ELECTRICA TOTAL SERVICE SRL operațiile de intrare și ieșire a bunurilor, se realizeaza astfel:

· Bunurile materiale intrate în patrimoniu se consemnează în documente adecvate și se opereaza în evidența locurilor de depozitare;

· Bunurile primite pentru prelucrare sau în custodie, se receptioneaza și se înregistreaza distinct ca intrari în gestiune;

· Bunurile materiale în curs de aprovizionare sau sosite dar ne receptionate se înregistreaza distinct în contabilitate ca intrari în patrimoniu;

· Bunurile sosite fara factura se înregistreaza ca intrari în gestiune, pe baza receptiei și a documentelor de insotire;

· Bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistreaza în contabilitate ca ieșiri din gestiune pe baza documentelor justificative.

Intrările de bunuri de natura stocurilor vor avea ca documente justificative în primul rand factura de cumpărare a bunurilor sau avizul de expediere al furnizorului, urmat, în termen de trei zile, de factura emisă de furnizor pentru bunurile livrate.

Depozitul unde bunurile se receptionează va întocmi, în urma operațiunii de recepție, nota de receptie și constatare de diferente (NRCD).

NRCD servește ca document justificativ pentru încărcarea în gestiune și, împreună cu factura, ca document justificativ pentru inregistrarea bunurilor în contabilitate.

Nota de recepție și constatare de diferențe contine:

numărul curent al documentului și data;

numele furnizorului și numerele facturii și/sau avizului de expediere, care au insoțit marfa;

numele, prenumele și semnatura celor care au efectuat recepția (ale gestionarului de la depozit, în primul rand);

denumirea bunurilor și codul intern al acestora;

unitatea de măsură a bunurilor, cantitatea conform documentului de furnizare, cantitatea receptionată efectiv;

prețul unitar și valoarea bunurilor.

Diferentele constatate vor fi documentate prin această notă, urmând a fi soluționate împreună cu furnizorul. Concordanța dintre factura furnizorului și cantitatea efectiv receptionată este un control important în gestiunea întreprinderii, menit să evite încărcarea gestiunii și plata unor bunuri nesosite efectiv, ca și depistarea bunurilor recepționate pentru care nu s-a primit factura conform legii.

In cazul folosirii sistemelor automate de prelucrare a datelor se poate introduce o limitare în sistem, astfel incât să poată fi plătite numai facturile pentru care exista NRCD și această concordă cu factura (funcția de punctaj automat pentru care s-a incetățenit denumirea de „reconciliere“).

Pentru bunurile din producția proprie se folosește bonul de predare, transfer, restituire. Acesta servește la predarea produselor finite către magazie și se intocmeste în cel putin 3 exemplare:

primul exemplar rămâne la predator;

al doilea exemplar insoțește mărfurile la depozit;

al treilea exemplar este destinat contabilității.

Bonul de predare, transfer, restituire se mai folosește și pentru predarea semifabricatelor intre secțiile de producție sau, în general, ca document de transfer al bunurilor între două gestiuni din aceeasi întreprindere.

Conținutul său cuprinde date similare celor din NRCD: data, numărul comenzii, denumirea produsului, codul intern al acestuia, unitatea de masura, cantitatea, valoarea bunurilor predate, semnăturile predatorului și primitorului.

Nota de recepție și constatare de diferențe se folosește și într-o variantă specifică pentru comerțul cu amănuntul, în care, pe lângă datele conținute în documentul descris mai sus, se mai consemnează:

adaosul comercial unitar și total;

prețul de achizitie + adaosul comercial;

T.V.A. unitară și totală;

valoarea la prețul de vânzare cu amanuntul a bunurilor introduse în gestiunea cu amanuntul.

Pe lângă funcțiile de introducere în gestiune și funcția contabilă, în unitațile de comerț cu amănuntul documentul mai are și funcția de calcul al prețului cu amănuntul al bunurilor introduse la vanzare și funcția de justificare a mărfurilor aflate la punctul de vanzare la un anumit moment (pentru evitarea formei de evaziune fiscală numita comercializare de mărfuri fara documente de proveniență).

In cadrul firmei ELECTRICA TOTAL SERVICE SRL gestiunea stocurilor de materii prime si materiale se realizeaza conform schemelor următoare:

Fig.3.3 – Schema realizării contabilității analitice a gestiunii de stocuri prin metoda cantitativ-valorică la ELECTRICA TOTAL SERVICE SRL

Fig. 3.4 – Schema realizării contabilității analitice a gestiunii de stocuri prin metoda operativ-contabilă sau pe solduri la ELECTRICA TOTAL SERVICE SRL

Fig. 3.5. – Schema realizării contabilității analitice a gestiunii de mărfuri prin metoda global-valorică la ELECTRICA TOTAL SERVICE SRL

3.3. Organizarea contabilității stocurilor de materii prime și materiale în cadrul SOCIETĂȚII ELECTRICA TOTAL SERVICE SRL

La societatea ELECTRICA TOTAL SERVICE SRL contabilitatea stocurilor utilizează metoda inventarului permanent care presupune înregistrarea în conturile de stocuri a tuturor operațiilor atât cantitativ cât și valoric.

Procesul de aprovizionare cuprinde activități și operații efectuate pentru procurarea de materii prime și materiale, dar și obținerea lucrărilor și serviciilor de la terți necesare realizării obiectivului de activitate al întreprinderii. Astfel, lansarea comenzilor și încheierea contractelor de aprovizionare cu furnizorii, precum și transportul bunurilor și obiectelor achiziționate, recepția lor cantitativă și calitativă la intrarea în gestiunea firmei, depozitarea și gestionarea în perioada de stocare sunt principalele activități ale procesului de aprovizionare.

Materiile prime sunt reflectate cu ajutorul contului 301 „Materii prime” și evidențiază existența și mișcarea stocurilor de materii prime care participă direct la realizarea serviciilor oferite, stocuri aflate în proprietatea firmei.

În cadrul societății ELECTRICA TOTAL SERVICE SRL principalele grupe de materii prime folosite sunt:

Cablu electric

Suruburi metal

Bandă PET

Sârmă cupru

Sârmă oțel-zinc

Exemplul 1: Societatea achiziționează la data de 02.03.2012 materii prime sub formă de cablu electric, la prețul de 24000, TVA 24%, conform facturii fiscale:

achiziția de la furnizori:

% = 401 „Furnizori” 29760

301 „Materii prime” 24000

4426 „TVA deductibilă” 5760

Exemplul 2: Societatea achiziționează în data de 06.03.2012, materii prime sub formă de cablu electric, în valoare de 10000 cost efectiv, TVA 24%, conform facturii fiscale, costul standard al materiilor prime fiind de 8000 evidențiindu-se astfel diferențele de preț conform Notei de recepție și constatare de diferențe:

– achiziție materii prime cu evidențierea diferențelor de preț

% = 401 „Furnizori” 12400

301 „Materii prime” 8000

308 „Diferențe de preț la materii prime și materiale” 2000

4426 „TVA deductibilă” 2400

Exemplul 3: Societatea achiziționează în data de 15.03.2012 materii prime sub formă de cablu electric, conform avizului de însoțire a mărfii, în valoare de 19800, TVA 24%. La data de 17.03.2012 se întocmește și factura fiscală, dată la care se plătește și furnizorul prin bancă conform ordinului de plată:

achiziție materii prime conform avizului de însoțire a mărfii:

% = 408 „Furnizori facturi nesosite” 24552

301 „Materii prime” 19800

4428 „TVA neexigibilă” 4752

primirea facturii:

408 = 401 24552 „Furnizori facturi nesosite” „Furnizori”

4426 = 4428 4752

„TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”

– plata furnizorului

401 = 5121 24552

„Furnizori” „Conturi la bănci în lei”

Exemplu 4: În data de 10.03.2012 se dau în consum 20000 m cablu electric pentru realizarea unei lucrări, conform bonului de consum întocmit la ieșirea din gestiune, pret/m = 2.32 lei calculat conform datelor prin metoda costului mediu ponderat:

dare în consum materii prime:

601 = 301 46400

„Cheltuieli cu materiile prime” „Materii prime”

Vom realiza analiza privind evaluarea ieșirilor (consumului) de materie primă -cablu electric precum și a stocul final știind că stocul inițial de cablu electric este de 10000 kg la prețul de 2,5 conform Fișei de magazie, pe baza următoarelor metodelor de evaluare:

CMP calculat după fiecare recepție

CMP calculat la sfârșitul lunii

Metoda FIFO (prima intrare-prima ieșire)

Metoda LIFO (ultima intrare-prima ieșire)

În tabelul nr. 3.4 se prezintă situația stocului inițial precum și mișcările din cursul lunii martie 2012 privind materia prima „cablu electric”

Tabelul nr.3.4

Metoda costului mediu ponderat lunar – se poate calcula ca raport între valoarea totală a stocului inițial plus valoarea intrărilor, pe de o parte, și cantitatea existentă în stocul inițial plus cantitatea intrată, pe de altă parte.

(10000*2,5) + (10000*2,4) + (5000*2,0) + (9000*2,2)

CMP lunar = ─────────────────────────────── = 2,32

10000+10000+5000+9000

costul ieșirii: 20000kg *2,32 = 46400

stoc final: 14000kg *2,32 = 32480

Calculele și operațiile acestei variante sunt reflectate în contul analitic de stocuri astfel:

Tabelul nr.3.5

Metoda costului mediu ponderat după fiecare intrare

(10000*2,5)+(10000*2,4)

intrare în 02.03.2066: CMP = ──────────────── = 2.45

10000+10000

costul ieșirii în 10.03.2006: 20000*2,45 = 49000

stoc final: 14000*2,45 = 34300

Calculele și operațiile acestei variante sunt reflectate în contul analitic de stocuri astfel:

Tabelul nr.3.6

Comparând cele două variante ale metodei costului mediu ponderat se constată că evaluarea ieșirilor din stoc după prima variantă (CMP lunar) prezintă avantajul unui calcul simplu, dar nu permite valorizarea ieșirilor în cursul perioadei de gestiune. Varianta a doua CMP calculat după fiecare intrare oferă posibilitatea evaluării ieșirilor în cursul perioadei de gestiune, prezentand inconvenientul unui calcul mai complex, inconvenient anulat prin utilizarea mijloacelor informatice.

În ansamblu metoda CMP tinde să anuleze efectele creșterii sau descreșterii prețurilor, deoarece nivelul costului mediu ponderat și al costului stocului final calculat conform acestei metode este influențat de toate prețurile plătite pe parcursul exercițiului și de prețul stocului inițial.

Metoda primul intrat – primul ieșit (FIFO) – constă în evaluarea ieșirilor de stocuri în ordinea în care au intrat, la costul primei intrări. Pe măsura epuizării lotului, stocurile ieșite din gestiune se evaluează la costul lotului următor, în ordine cronologică. În consecință, stocul final este evaluat la cele mai recente costuri.

ieșiri în 10.03.2006: 10000*2,5 = 25000

10000*2,4 = 24000

stoc final 14000*2,0 = 28000

Calculele și operațiile acestei variante sunt reflectate în contul analitic de stocuri astfel:

Tabelul nr.3.7

Evaluarea ieșirilor în metoda FIFO la cele mai vechi, adică cele mai mici prețuri, conduce la o majorare a rezultatului exercițiului și a impozitului pe profit. Ca urmare, în perioadele de creștere susținută a prețurilor, metoda FIFO produce cea mai mare valoare posibilă a rezultatului exercițiului, iar costul stocurilor ieșite este apropiat de nivelul costului la momentul când aceste stocuri au intrat în gestiune. În perioadele de descreștere a prețurilor efectele sunt inverse.

Metoda ultimul intrat – primul ieșit (LIFO) – conținutul acestei metode îl reprezintă evaluarea ieșirilor de stocuri din gestiune la costul ultimei intrări. Pe măsura epuizării succesive a fiecărui lot, stocurile ieșite din gestiune se evaluează la costul lotului anterior, în ordine cronologică. În felul acesta stocul final este evaluat la cele mai vechi costuri.

ieșiri în 10.03.2006: 20000kg :-5000kg*2,0 = 10000

-10000kg*2,4 = 24000

– 5000kg*2,5 = 12500

– stoc final: 14000kg*2,5 = 35000

Calculele și operațiile acestei variante sunt reflectate în contul analitic de stocuri astfel:

Tabelul nr.3.8

Evaluarea ieșirilor în metoda LIFO la cele mai recente, adică cele mai mari prețuri, conduce la o micșorare a rezultatului exercițiului și a impozitului pe profit. Efectele sunt accentuate în perioada de inflație, când metoda LIFO produce cea mai mică valoare posibilă a rezultatelor, iar cotul stocurilor ieșite este apropiat de nivelul costului celor mai recente stocuri intrate în gestiune.

Fig. 3.6. Costul ieșirilor și stocul final al materiei prime "cablu electric"

conform metodelor de evaluare

Materialele consumabile sunt reflectate cu ajutorul contului 302 „Materiale consumabile” care evidențiază existența și mișcarea stocurilor de materiale consumabile, cum sunt: materialele auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semințe și materiale de plantat, furaje și alte materiale consumabile, care participă sau ajută la procesul de fabricație sau de exploatare fără ase regăsi, de regulă, în produsul finit.

La SOCIETATEA ELECTRICA TOTAL SERVICE SRL se folosesc următoarele materiale consumabile:

Furnituri: saibe și mufe din aluminiu

Combustibili

Piese de schimb

Materiale pentru ambalat: -folie strech

Exemplu 1: Societatea achizitioneaza la data de 5.03.2012 materiale consumabile sub forma de saibe în valoare de 900, TVA 24%, conform facturii fiscale primite de la furnizor:

achiziție materiale consumabile sub formă de coloranți:

% = 401 „Furnizori” 1116

3021„Materiale auxiliare” 900

4426”TVA deductibilă” 216

Exemplul 2: Se achiziționează la data de 13.03.2012, piese de schimb în valoare de 1000, TVA24%, conform avizului de însoțire primit. Cheltuielile de transport sunt 100, TVA 24% conform facturii fiscale primite de la SC CARGUS SRL, firma de curierat prin care s-au livrat piesele. Ulterior se întocmește factura pentru piesele de schimb, la o săptămână de la data livrării acestora, dată la care are loc și plata furnizorului prin casierie. Au loc urmatoarele inregistrari:

– achiziție piese de schimb, nefacturate:

% = 408 „Furnizori facturi nesosite” 1240

3024 „Piese de schimb” 1000

4428 „TVA neexigibilă” 240

– înregistrarea cheltuielilor de transport:

% = 401 „Furnizori 124

624 „Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal” 100

4426 „TVA deductibilă” 24

Cumpărările de stocuri implică anumite cheltuieli accesorii (transport, asigurare,etc.). În principal, aceste cheltuieli trebuie adăugate la prețul de achiziție și contabilizate în debitul conturilor de stocuri și în debitul conturilor de cheltuieli. Și totuși, pentru anumite cumpărări particulare, ele pot fi înregistrate utilizând conturile 613,622,624.

primirea facturii:

408 = 401 1240

„Furnizori facturi nesosite” „Furnizori”

4426 = 4428 240

TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”

plata furnizorului in numerar prin casierie:

401 = 5311 1240

„Furnizori” „Casa în lei”

Exemplul 3: În data de 23.03.2012 se dau în consum materiale consumabile sub formă de saibe, în valoare de 510, conform bonului de consum intocmit:

602 = 302 510

„Cheltuieli cu materialele consumabile” „Materiale consumabile”

Materialele de natura obiectelor de inventar sunt reflectate cu ajutorul contului 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar” care ține evidența existenței și mișcării stocurilor de obiecte de inventar la preț de înregistrare, aflate în patrimoniul unității, atât în depozit, cât și în folosința subunității și a salariaților.

La SOCIETATEA ELECTRICA TOTAL SERVICE SRL se folosesc următoarele materiale de natura obiectelor de inventar.

Obiecte de inventar în depozit

Echipamente de protecție în depozit:

mănuși

ochelari de protecție

salopete

cască protecție

Exemplul 1: Societatea achiziționează conform facturii fiscale, în data de 04.03.2012, 10 buc. salopete la un preț de cumpărare 170,00, TVA 24% și 10 perechi de mănuși la un preț de cumpărare de 9,00, TVA 24%. Cheltuielile de transport sunt de 50, TVA 24%, conform chitanței de plata a furnizorul prin casierie. Au loc urmatoarele inregistrari:

achiziție echipamente de protecție:

% = 401 „Furnizori” 2220

303 „Materiale de natura obiectelor de inventar” 1790

4426 „TVA deductibilă” 430

înregistrarea cheltuielilor de transport:

% = 401 „Furnizori 62

624 „Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal” 50

4426 „TVA deductibilă” 12

plata furnizorului:

401 = 5311 2282

„Furnizori” „Casa în lei”

Analiza stocurilor la ELECTRICA TOTAL SERVICE SRL

Ratele de gestiune a stocurilor (viteză de rotație) arată rapiditatea cu care stocurile trec prin toate stadiile activității: aprovizionare – depozitare – producție – desfacere – încasare, până se reîntorc în formă bănească.

Tabel nr 3.9. Principali indicatori economici pentru perioada analizata 2009 -2011:

Tabel nr. 3.10. Calculul ponderii stocurilor în total active 2010 – 2011

Rata activelor circulante – arată ponderea activelor cu caracter temporar în total active.

RAC=Ac/AT*100

Nivelul indicatorului este de:

2010 – 82,87

2011 – 75,88

Dinamică:

nivelul ratei în anul 2011 a scăzut față de nivelul ratei în 2010 datorită faptului că ponderea activelor circulante scade. Este o situație favorabilă pentru întreprindere dacă se obțin cel puțin tot aceleași rezultate din perioada bază de comparație.

Rata stocurilor – reflectă ponderea stocurilor in total active

RSt= St/AT*100

Nivelul indicatorului este:

2010 – 4.98

2011– 2.73

Dinamică:

scăderea stocurilor este benefica mai ales ca s-a inregistrat sporirea volumului de activitate si a rezultatelor implicit fără stocuri mari de materiale. Practic, s-a realizat o eficientizarea a activităti.

Nivelul ratei depinde de mai mulți factori cum ar fi:

sectorul de activitate unde activează întreprinderea

durata ciclului de exploatare

specularea fluctuațiilor de preț.

Tabel nr. 3.11. Calculul ratelor de gestiune a stocurilor in perioada 2010 – 2011:

1.Viteza de rotație a stocurilor – arată rapiditatea cu care stocurile trec prin toate stadiile activității până se întorc în forma bănească inițială.

NRSt=CA/St

Se observă că viteza de rotație a stocurilor a crescut in 2011 fată de 2010 datorită creșterii eficienței gestionării acestora, cauza acestei modificării fiind faptul că indicele cifrei de afaceri este mai mare decât indicele stocurilor

2. Durata în zile a unei rotații a stocurilor – va fi cu atât mai mică cu cât numărul de rotații este mai mare și invers.

DZSt=ST/CA*T

Astfel, durata în zile a unei rotații a scăzut in 2011 fată de 2010 datorită faptului că cifra de afaceri a crescut intr-o proporție mai mare decât cea a stocurilor.

3. Viteza de rotație a materiilor prime

NRMP&MT=CA/MP&MT

In ceea ce priveste viteza de rotație a materiilor prime și a materialelor a crescut de la un an la altul, ceea ce echivalează cu creșterea nivelului de eficiență în gestiune acestora, această modificare se datorează creșterii cifrei de afaceri.

4.Durata în zile a unei rotații

DZMP&MT=MP&MT/CA*T

Observăm că indicatorul a scăzut în 2011 față de 2010 ceea ce se datorează faptului că materiile prime și materialele au crescut într-o proporție mai mică decât a crescut cifra de afaceri.

CONCLUZII

SOCIETATEA ELECTRICA TOTAL SERVICE SRL. are ca principal obiect de activitate realizarea instalatiilor electrice de joasă, medie și înaltă tensiune.

Pentru a-și comercializa produsele, societatea este obligată să-și adapteze produsele la cerințele pietei și să la supună procedurii de control și de certificare. De acea, societatea a inceput procedurile privind implementarea standardelor de calitate ISO 9001 si poate deveni tmembră a IQNet ( Rețeaua Internațională de Calitate).

De asemenea, societatea este atestată și obține Autorizațiile de presati servicii privind instalatiile electrice eliberate de SC ELECTRICA SA pentru toată gama de servicii, conform nomenclatorului lucrarilor specifice codului CAEN detinut de societate.

SOCIETATEA ELECTRICA TOTAL SERVICE SRL utilizează ca metodă în contabilitatea stocurilor metoda inventarului permanent. În cazul utilizării inventarului permanent în contabilitate, în conturile de stocuri se înregistrează toate operațiile de intrare a stocurilor atat cantitativ cat și valoric, evaluate la preț de achiziție, cost de producție, preț standard (prestabilit) sau preț de facturare după caz.

Caracterul continuu al activitătii firmei implică constituirea de stocuri care reprezintă cantități fizice de materii prime, materiale si materiale de natura obiectelor de inventar necesare in desfăsurarea activitătii. Din punct de vedere financiar stocurile de materii prime si materiale reprezintă alocări de capital care se recuperează numai după parcurgerea ciclului de exploatare prin vânzarea și mișcarea produselor folosite de întreprindere in prestarea serviciilor. Pentru realizarea acestui ciclu de exploatare societatea trebuie să dețină stocuri de materii prime și materiale si stocuri de natura obiectelor de inventar.

Necesarul de stocuri trebuie stabilit astfel încât să stimuleze societatea în folosirea cât mai eficientă a acestora, în realizarea tuturor factorilor care să ducă la accelerarea vitezei de rotație și la reducerea acestor stocuri.

Creșterea competitivității este unul din obiectivele urmărite de orice societatea comercială și este legată de modernizarea aparaturii existente prin dezvoltarea unor noi investiții, îmbunătățirea activității comerciale, în special a activității de servicii către persoane juridice, creșterea calității produselor prin implementarea standardului de calitate ISO 9001, reducerea consumurilor de materiale prime și energetice și asigurarea unei structuri organizaționale și operaționale flexibile. Atingerea acestui obiectiv impune reorganizarea societății, care să asigure condiții tehnico-organizatorice, economico-financiare și manageriale corespunzătoare, în scopul creșterii eficienței economice, rentabilității activității productive și profitabilității generale a societății. Acțiunea de reorganizare trebuie să țină cont de elementele definitorii ale societății și impune luarea unor măsuri tehnico-organizatorice, manageriale, financiare și comerciale pe termen scurt și lung.

In ceea ce priveste măsurile pe termen scurt, pot fi:

Măsuri organizatorice, ca:

– corelarea numărului de personal cu capacitățile în funcțiune, reducerea numărului de personal indirect productiv și cresterea angajărilor

– valorificarea prin vânzare a unor active și mijloace fixe uzate si achizitionarea unora noi

– îmbunatațirea sistemului de aprovizionare și depozitarea a materiilor prime și materialelor

Măsuri manageriale, precum:

– sporirea responsabilității personalului din conducerea executivă prin delegarea clară a responsabilităților

– introducerea unui sistem mai performant de prelucrare automată a lucrărior financiar-contabile la nivelul secțiilor și a compartimentelor centrale

– implementarea sistemului de asigurare a calității la nivelul tuturor fluxurilor de producție.

Măsuri financiare și comerciale:

– creșterea volumului de servicii prin promovarea de noi sortimente, îmbunătățirea permanentă a calității semifabricatelor și adaptarea la cerințele pieții.

– folosirea de materii prime de calitate și la prețuri mai reduse, în condiții avantajoase de plată

– livrarea serviciilor către clienți cu capacitate de plată

– eliminarea compensărilor în afara circuitului bancar

– obținerea de credite în condiții avantajoase pentru realizarea investitiilor

Măsurile pe termen lung, se pot referi la:

Măsuri organizatorice:

– perfecționarea proceselor în scopul folosirii eficace a utilajelor și aforței de muncă

– asigurarea aplicării de forme și metode moderne de programare a lucrarilor

– propuneri de programe, asigurand utilizarea integrală a materialelor, valorificarea superioară a materiilor prime și materialelor, a combustibililor și energiei

Măsuri tehnice și tehnologice:

– trebuie elaborate fise pentru încadrarea în normele de consum, de manoperă și materiale

– stabilirea clară a etapelor in executarea lucrărilor

Măsuri financiare și comerciale

– obținerea de împrumuturi pe termen lung pentru realizarea obiectivelor de investiții, cu perioade de rambursare mai îndepărtate

– activitatea firmei trebuie să se desfășoare astfel încât să asigure acoperirea cheltuielilor de realizarea a lucrarilor pe seama veniturilor proprii și să obțină rezultate financiare care să permită realizarea profitului.

– studierea atentă a pieței în legătură cu: cererea, oferta, concurența, mediul general, materii prime și materiale, forța de muncă, resurse financiare și informaționale, rețele de distribuție și strategii de promovare

– achizitionarea si constituirea de stocuri numai pentru produsele care asigură desfacerea prin contracte sau comenzi ferme, produse carea sigură o valorificare superioară a materiilor prime asigurând totodată un nivel tehnic și calitativ competitiv și costuri cât mai reduse.