Contabilitatea Si Raportarea Tva

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLODVEI

FACULTATEA CONTABILITATE

CATEDRA CONTABILITATE ȘI AUDIT

Pînzaru Ana

CONTABILITATEA ȘI RAPORTAREA

TAXEI PE VALOARE ADĂUGATĂ

(în baza materialelor SRL „MARIALEXPRIM”)

TEZĂ DE LICENȚĂ

Specialitatea 361.1 Contabilitate

Autor:

student gr. CON 122,

învățământ cu frecvență redusă,

Pînzaru Ana

______________________

(semnătura)

Conducător științific:

dr., conf. Curagău Natalia

_____________________

(semnătura)

CHIȘINĂU 2016

Cuprins

INTRODUCERE……………………………………………………………………………………… 3

Capitolul I. Delimitări generale privind taxa pe valoare adăugată ………………… x

1.1 Caracteristica generală și principiile de aplicare a taxei pe valoare adăugată ….x

1.2 Modul de calculare, achitare și administrare a taxei pe valoare adăugată ……… x

1.3 Analiza actelor normative,legislative privind taxa pe valoare adăugată …………x

Capitolul II. Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată privind operațiunile de procurare a bunurilor și serviciilor la entitatea SRL „MarialexPrim” ……………. x

2.1 Perfectarea documentară a taxei pe valoarea adăugată privind operațiile de procurare a bunurilor și serviciilor ……………………………………………………………….. x

2.2 Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată privind operațiunile de procurare a bunurilor și serviciilor ………………………………………………………………………………… x

Capitolul III. Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată privind operațiunile de livrare a bunurilor și serviciilor la entitatea SRL „MarialexPrim”. ……………….. x

3.1 Perfectarea documentară a taxei pe valoarea adăugată privind operațiile de livrare a bunurilor și serviciilor ……………………………………………………………………. x

3.2 Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată privind operațiunile de livrare a bunurilor și serviciilor ………………………………………………………………………………… x

3.3 Modul de dezvăluire a informațiilor privind taxa pe valoarea adăugată în situațiile financiare și fiscale ……………………………………………………………………….. x

CONCLUZII …………………………………………………………………………………………… x

BIBLIOGRAFIE …………………………………………………………………………………….. x

ANEXE ……………………………………………………………………………………………………. x

Introducere

În epoca evoluțiilor continue și a tehnologiilor moderne,cînd timpul se dezvoltă și nimic nu este stabil doar impozitele , în forma lor clasică,rămîn a fi un lucru cert,care nu poate și nici nu trebuie a fi evitat.

Pentru a fi siguri în bunăstarea în ziua de mîine ,statul impune principii fiecărui cetățean.

Statul are un rol important în promovarea prosperității societății,efortul fiind o sprijinire a activității particulare .Întreprinzătorii ,dar și persoanele fizice,este obligat prin lege,de a achita la stat impozit și taxe.

TVA-una dintre cele mai importante taxe,baza de colectare a acestuia,fiind după cum sugerează și numele valoarea adaugată creată în toate etapele de producție și de circulație a mărfurilor.

Capitolul I. Delimitări generale privind taxa pe valoare adăugată

1.Caracteristica generală și principiile de aplicare a taxei pe valoare adăugată

Taxa pe valoarea adăugată ( în continuare TVA) este ”impozit general de stat care reprezintă o formă de colectare la buget a unei părți a valorii mărfurilor livrate, serviciilor prestate care sînt supuse impozitării pe teritoriul RM, precum și a unei părți din valoarea mărfurilor, serviciilor impozabile importate în RM”[Conform art.93 alin.(1) al CF]

TVA a fost instituită în RM la 01.01.1992,înlocuind impozitul pe circulație a mărfurilor.

TVA se aplică la operațiunilor privind transmiterea dreptului de prorietate asupra bunurilor,precum și asupra celor privind prestările de servicii.

În esență TVA se aplică o singură dată asupra bunurilor și serviciilor ,și este vărsată la buget de către entitate și se suportă de consumatorii mărfurilor sau serviciilor respective la cumpărarea lor.

Caracteristicile principale ale taxei pe valoarea adăugată sunt:

are un caracter universal, deoarece se aplică asupra tuturor bunurilor și serviciilor din economie, rezultate atît din activitatea operațională curentă, cît și din activitatea de exploatare a capitalurilor disponibile;

este un impozit neutru unic,dar cu plată fracționată.Acest impozit elimină discriminarea,deoarece cotele se aplică asupta tuturor acivităților economiei.Fiind plată fracționată este datorată faptului că el se calculează la fiecare stadiu care intervine în realizarea produsului.

garantează transparență,fiecare subiect impozabil cunoaște care este mărimea impozitului și obligația de plată care îi revine.

garantează un randament fiscal ridicat,deoarece este o taxă comulativă, este percepută la fiecare tranzacție de produse sau servicii;

garantează neutralitatea, deoarece, fiind o taxă unică, mărimea ei rămîne independentă de numărul tranzacțiilor și, prin urmare, de lungimea circuitului economic parcurs de un produs sau un serviciu.

„Elemente a TVA conform prevederilor:

Subiectii impozabili sînt:

-persoanele juridice și fizice care desfășoară activitate de întreprinzător,nerezidenții care desfașoară activitate de întreprinzător în RM prin intermediul reprezentanței permanente [conform art.5 pct.15 al CF],care sînt înregistrați în calitate de platitori de TVA;

-persoane juridice și fizice care desfașoară activitate de întreprinzător în RM prin intermediul reprezentanței permanente [conform art.5 pct. 15 ],care importă mărfuri,cu excepția persoanelor fizice care importă mărfuri de uz sau consum personal a căror valoare nu depășește limita stabilită de legislația în vigoare;

-persoanele jurudice și fizice,nerezidenții care desfășoară activitate de întreprinzător în RM prin intermediul reprezentanței permanente [coform art.5 pct.15],care importă servicii,indiferent de faptul dacă sănt sau nu înregistrați în calitate de plătitor de TVA;

Obiectivele impozabile sînt:

-livrarea mărfurilor,serviciilor de către subiecții impozabili,reprezentînd rezultatul activității lor de întreprinzător în RM;

-importul mărfurilor în RM,cu excepția mărfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice ,a căror valoare nu depășește limita stabilită delegislația în vigoare ,imporate de către persoane fizice;

-importul serviciilor în RM;” [Titlului III al CF]

Nu constituie obiecte impozabile :

-livrarea mărfurilor,serviciilor efectuată în interiorul zonei economice libere sau în interiorul zonei economice libere sau în cadrul regimului vamalde antrepozit vamal;

-obtinerea venitului sub forma de dobîndă de către locator în baza unui contract de leasing;

-livrarea de mărfuri și servicii efectuată cu titlul gratuit în scouri de publicitate și/sau de promovare a vînzărilor în mărime anuală de 0.2% din venitul din vînzări obținut pe parcursul anului precedent anului în care se efectuează această livrare;

-transmirea proprietății în cazul reorganizării agentului economic;

Cota –standard în mărime de 20 % din valoarea livrărilor impozabile efectuate în RM și la import,cu excepția livrărilor efectuate la cote reduse;

Cota Zero la mărfurile și serviciile livrate:

„mărfurile,serviciile pentru export și toate tipurile de tranporturi internaționale de mărfuri și pasageri ;

energia electrică,energia termică și apa caldă pentru bunurile imobiliare cu destinație locativă,indiferent de subiectul în a cărui gestiune se află aceste bunuri,biomasa lemnoasă, erbacee și din fructe destinată producerii energiei termice și apei calde;

mărfurilor și serviciilor destinate folosinței ofociale a misiunilor diplomatice;

importul și/sau livrarea pe teritoriul țării a mărfurilor,serviciilor destinate proiectelor de asistență tehnică realizate pe teritoriul RM, proiectelor de asistență investițională ,finanțare din contul împrumuturilor și granturilor acordate RM.

mărfurile,serviciile livrate în zona economică liberă din afara teritoriului vamal al RM, livrate în zona economică liberă din restul teritoriului vamal al RM,precum și cele livrate de către rezidenții diferitelor zone economice libere al RM unul altuia,cu excepția serviciilor de transport livrate în zona economică liberă din restul teritoriului al RM,precum și cele livrate de către rezidenții diferitelor zone economice libere ale RM unul altuia;

înreprinderile industriei ușoare care prestează servicii pe teritoriul RM în cadrl contractelor de prelucare în regimul vamal de perfecționare activă.

marfurilor livrate magazinelor duty-free

mărfurilor și serviciilor livrate în Portul Internațional Liber Giurgiulești și Aeroportul Internațional Liber Mărculești”; [în coformitate cu art.104 al CF]

Cota redusă 8 %

la medicamentele de la pozițiile tarifare 3001-3004,la acoolul etilic nedenaturat de la pozițiile tarifare 220710000 și 220890 destinat produceriifarmaceutice și utilizării în medicină,în limita volumului contigentului anual stabilit de Guvern,importate și/sau livrate pe teritoriul RM,precum și medicamentele preparate în farmacii conform prescripțiilor magistrale,cu conținut de ingrediente;

la mărfurile importate și/sau livrate pe teritoril RM

la gazele naturale și gazele lichefiate de la poziția tarifară 2711 atît la cele importate,cît și la cele livrate pe teritoriul RM;

la producția din zootehnie în formă naturală,masă vie,fitotehnie și horticultură în formă naturală,produsă,importată și /sau livrată pe teritoriul RM,pui vii de reproducție,sfeclă de zahăr proapătă sau refrigerată;

la zahărul din sfeclă de zahăr,produs,importat și /sau livrat pe teritoriul RM;

Livrările scutite de TVA sunt prezentate în Tabel (Anexa )

Data obligației fiscale privind TVA este data livrării.

“ Se consideră data livrării,data predării mărfurilor ,prestării serviciilor.

Pentru mărfuri,data reprezintă momentul predării mărfurilor cumpărătorului sau dacă mărfurile sunt transportate,data livrării reprezintă data la care se începe transportarea .

La exportul mărfurilor data livrării reprezintă data scoaterii lor de pe teritoriul Republicii Moldova.

La servicii,data livrării reprezintă data prestării serviciului,data eliberării facturii fiscale sau data la care se efectuează plata” .[în conformitate cu art.108 al CF]

Locul livrării mărfurilor reprezintă locul de aflare mărfurilor la momentul predării sau la momentul trecerii lor în posesia cupărătorului.

Locul livrării serviciilor reprezintă:

-locul aflării bunurilor imobile;

-direcția pe care seefectuează transportul,luîndu-se în considerașie distanța parcursă;

-locul prestării serviciilor legate de bunurile mobile tangibile,domeniul culturii,artei,științei,învățămîntului,legate de activitățile auxiliare de trasport (încărcarea,descărcarea,strămutarea);

-locul utilizării și posedării serviciului la darea în arendă a bunurilor mobile tangibile;

-sediul,domiciliu benficiarului serviciilor de trasmitere și acordare a dreptului de autor,brevetelor,licențelor,mărcilor precum și altor drepturi similare;

-servicii de publicitate;

– locul destinației mărfurilor ,expediate după prelucrare

-sediul,domiciuliu persoanei care prestează servicii de telefoabe IP și alte servicii alte servicii care nu au fost enumerate;

1.2 Modul de calculare, achitare și administrare a taxei pe valoare adăugată

Subiecții înregistrați sînt obligați să achite la buget pentru fiecare perioadă fiscală suma de TVA.

Pentru determinarea TVA ce trebuie achitată la buget pentru fiecare perioadă fsicală,este necesar de calculat:

1.TVA aferentă tuturor livrărilor impozabile numită TVA colectată (TVA col)

2.TVA aferentă tuturor procurărilor de mărfuri și servicii pe teritoriul RM și pentru valorile materiale și serviciile importate numită TVA deductibilă(TVA ded.).

Obligația fiscală privind TVA (TVA ce trebuie achitată la buget ) se determină astfel:

TVA buget = TVA col – TVA ded

TVA col. se determină în baza Registrului de evidență a livrărilor.

TVA ded. se determină în baza Registrului de evidență a procurărilor.

Aceste registre se complectează în baza facturilor fiscale.

SRL „Marialexprim” înregistrează TVA la buget în decembrie 2013.

Exemplu:

Livrări de mărfuri și servicii:1239956 lei,inclusiv cota „Zero” 184877,00 lei.

Suma TVA-211016 lei.Procurări de mărfuri și servicii 920172.00 lei ,suma TVA -184034,00 lei.

Deoarece suma TVA la procurări este mai mică ca suma TVA la livrări ,întreprinderea achită TVA la buget în sumă de 26982 lei. ( Anexă )

Dacă suma TVA ded. depășește TVA col. într-o perioadă fiscală,adică

TVA ded >TVA col,

Atunci diferența se raportează în următoarea perioadă fiscală și devine o parte componentă a sumei TVA ce urmează a fi dedusă din TVA colectată pentru perioadă următoare.

Exemplu:

În luna noiembrie 2015 SRL „Marialexprim” înregistrează livrări în sumă de 1091628.04 lei,inclusiv livrări la cota “Zero”-301071.66 lei.Suma TVA -158111.27 lei. (Anexa)

Procurări de mărfuri și servicii -915951.47 lei la suma TVA de 183190.29 lei.(Aneza )

TVA spre deducere= Suma TVA al procurărilor de mărfuri și servicii +TVA trecută în cont din luna precedentă=183190.29+75019.02=258209.31.Prin urmare deoarece suma TVA spre deducere este mai mare decăt suma TVA aferentă livrărilor ,obligații față de buget nu sunt și 100098.04 lei – depășirea TVA de la procurări față de TVA la livrări se va trece în cont în luna următoare. ( Anexa )

La momentul procurării valorilor materiale și achiziționării serviciilor ce constituie livrarea impozabilă,cumpărătorul obține de la vînzător documentul numit factură fiscală ce confirmă calcularea de către vînzător a TVA.

În baza facturii fiscale,cumpărătorul are dreptul de a atribui suma TVA la decontările cu bugetul,micșorînd datoriile față de acestea.

Aceasta reprezintă trecerea în cont a TVA aferentă mărfurilor ,serviciilor procurate.

Deci,suma TVA trecută în cont reprezintă suma scăzută din impozitul care urmează a fi achitat.

Doar în umrătoarele cazuri se permite trecerea în cont a TVA pe valorile materiale,serviciile procurate:

livrarea impozabilă este efectuată către subiectul impozabil de furnizor care a eliberat factura fiscală;

factura fiscală este procurată în modul stabilit de către subdiviziunile teritoriale ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat;

valorile materiale sînt imporate de către subiectul impozabil.La importul mărfurilor,TVA se achită pînă la declararea lor;

plătitorul de TVA are dreptul de a trece în cont suma achitată

Nu se trece în cont dar „se trece la consumuri sau la cheltuieli suma TVA achitată sau care urmează a fi achitată ,pe valorile materiale serviciile procurate care sînt folosite la efectuarea livrărilor scutite de TVA „.[Conform art.102 al CF]

Se trece în cont dacă se referă la livrările impozabile sumele pe valorile materiale,serviciile procurate care sînt folosite pentru efectuarea livrărilor atît impozabile cît și scutite de TVA.

Se determină lunar mărimea trecerii în cont a TVA prin aplicarea proratei față de suma TVA aferentă valorilor materiale și serviciilor procurate,care sînt utilizate pentru efectuarea livrărilor atît impozabile,cît și scutite de TVA

Valoarea livrărilor impozabile efectiate (fără TVA)

Prorata lunară = ––––––––––––––––––––––

Valoarea livrărilor totale efectuate ( fără TVA)

Valoarea livrărilor impozabile efectuate (fără TVA) pe durata unui an fiscal

Prorata defenitivă = ––––––––––––––––––––––––––––––––

Valoarea livrărilor totale efectuate ( fără TVA) pe durata unui an fiscal

Prorata lunară se determină pentru fiecare perioadă fiscală la prezentarea Declarației privind Taxa pe valoarea adăugată.

Prorata definitivă se detrmină pentru ultima perioadă fiscală.

Diferența dintre TVA trecută în cont în perioadele precedente și TVA determinată conform proratei defenitive se reflectă în Declarația privind Taxa pe valoarea adăugată pentru luna decembrie.

„Deasemenea nu se trece în cont și se raportează la cheltuieli suma TVA achitată sau care urmeză a fi achitată,pe valorile materiale,serviciile procurate care nu sunt folosite pentru desfășurarea activității de întreprinzător ,sau care în activitatea de întreprinzător au fost sustrase sau au constitut pierderi supranormativ ,precum și valoarea care nu a fost supusă uzurii a mijloacelor fixe casate.

La fel și suma TVA pe valorile materiale,serviciile procurate de către subiectul impozabil în scopul organizării de activități ce nu țin de domeniul activității sale nu se trece în cont și se raportează la cheltuieli.

Se trece în cont și suma TVA achitată sau care urmează a fi achitată pentru alcoolul etilic procurat și utilizat în medicină.

Subiectul impozabil are dreptul să treacă în cont suma TVA numai în zacul în care factura fiscală este înregostrată în Registrul general electronic al facturilor fiscale.

Se raportează la cheltuieli sau la consumuri și nu se trece în cont suma TVA achitată sau care urmează a fi achitată ,pentru întreținerea,funcționarea și reparația mai mult de un singur autoturism folosit de către persoanele specificate la grupele minore 112 și 121 din Clasificatrul cupațiilor din RM.

Dar suma TVA achitată sau care urmează a fi achitată,pentru întreținerea ,fucționarea și reparația autoturismeleor folosite de către persoanele specifacte în grupele minore 112 și 121 din Clasificatorul ocupațiilor din RM ,se trece în cont doar pentru un singur autoturism pentru fiecare subdiviziune a agentului economic.

Deoarece SRL „Marialexprim” are înregistrată numai o singură subdiviziune ,se permite doar la un singur autoturism .

Dacă depășirea sumei TVA la valorile materiale,serviciilor procurate se datorează faptului că subiectul impozabil a efectuat librări ce se impozitatează cu cota „Zero” ,acesta are dreptul la restituirea sumei (achitată prin intermediul contului bancar sau stingerii altor datorii la buget) cu care a fost depășită TVA la valorile materiale,serviiicle procurate în limitele cote-standart a TVA,înmulțită cu valoarea livrărilor,ce se impozitează cu cota zero.”[în conformitate cu art.102 al CF]

Restitirea TVA se efectueză în conformitate cu instrucțiunile Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lîngă Ministerul Finanțelor,într-un termen care nu depășește 45 de zile.

Restituirea TVA se efectuează în contul stingerii datoriilor agenților economici față de bugetul de stat ,iar în lipsa datoriilor -la contul curent al agentului economic.

Modul de solicitare a restituirii sumelor TVA

Declararea sumelor TVA spre restituire se efectuează pentru fiecare perioadă fiscală separat,în conformitate cu Modul de complecatare a Declarației privind TVA

Subiecții impozabili solicită restituirea TVA,adresîndu-se la inspectoratele fiscale teritoriale de la locul de deservire prin depunerea cererei ( Anexa ).

În cererea de restituire ,sibiectul impozabil indică în mod obligatoriu suma TVA solicitată spre restituire.

Acțiunile organelor fiscale la solicitarea subiectului impozabil

Cererile privind restituirea TVA,sînt supuse examinării doar în cazurile în care subiectul impozabil a depus la organul fiscal declarația TVA pentru perioada fiscală corespunzătoare.

În termen de 3 zile ,organul fiscal este obligat să adopte decizia privind metoda de realizare a restituirii

Cazul de restituire a TVA poate fi examinat și pe marginea lui poate fi adoptat decizia fără efectuarea controlului tematic,dacă se respectă condițiile:

-subiectul impozabil desfășoară activitatea cel puțin 2 ani

-subiectul impozabil a beneficiat de restituirea TVA cel puțin de 2 ori și de la data ultimei restituiri a trecut cel mult 1 an calendaristic

-în cadrul ultimului control tematic privind restituirea TVA suma impozitului spre restituire,corespunde sumei declarate de cître plătitor

În cazul în care subiectul impozabil care a depus cererea nu satisface condițiile stabilite mai sus ,organul fiscal de stat în baza cererei recepționate privind restituirea TVA inițiază control tematic

Copiile documentelor ce confirmă dreptul restituirii,cusute într-un dosar special,numerotate și vizate de fucționarii fiscali ,se prezintă ca anexă la actul de control.După executare,documentele de restituire a sumelor TVA,cu copia deciziei de restituire,se arhivează la IFS la care se deservește subiectul impozabil

În actul de control privind restituirea TVA din buget pentru fiecare peioadă fiscală se va înscie separat suma TVA destinată trecerii în cont în perioada fiscală ulterioară.

SRL „Marialexprim” efectuează următoarele genuri principale de activitate:

-servicii de transport intenațional

-servicii de expediere și transport

-fabricarea elementelor din beton,ipsos,ciment

-lucrări de instalații electrice

-lucrări de lăcătușerie și apeduct

Conform cerințelor pentru confirmarea documentară și determinarea sumei TVA spre restituire pentru toate tipurile de transporturi intenaționale de mărfuri și pasageri subiecții impozabil urmează să depună următoarel documente și/sau informație:

Declarația priind TVA din care rezultă suma ce urmează a fi restituită

Register de evidență a procurărilor și livrărilor,în care sînt înregistrate operațiunile de livrare și procurare

Pentru activitățile de transport international-contractul sau comanda privind prestarea serviciului de transport sau expediție,documentele ce confirm achitările pentru serviciile prestate,CMR (factura de transport international auto)

Determinarea sumei TVA spre restituire se face în modul următor:

1.Suma TVA trecută în cont în fiecare perioadă fiscală formează TVA aferentă facturilor fiscal acceptate la deduceri(trecere în cont)

2.Se determină suma TVA achitată nemijlocit prin intermediulconturilor de decontae (atît pentru perioada fiscală curentă,cît și pentru cea trecută în cont din perioada fiscal precedentă).În suma TVA achitată prin intermediul conturilor bancare de deconatre se inclus și sumele transferate în contul stingerilor datoriilor creditorior față de bugetul de stat.

3.Se determină suma TVA aferentă valorii mărfurilor (serviciilor)livrate la cota zero ,prin înmulțirea cotei standart a TVA în mărime de 20 % cu valoarea aceste livrări.

4.Se va accepta spre restituire pentru fiecare perioadă fiscală separat numai suma TVA determinate ca diferență dintre suma TVA trecută în cont,inclusive din perioada fiscală precedentă,și suma TVA calculată pentru livrările efectuate,în limita absolute specificate la subpunctul 2 ,dar nu mai mare decît suma determinată în subpunctul 3 adică TVA aferentă valorii serviciilor livrate la cota zero (Anexa )

Conform cerințelor pentru confirmarea documentară și determinarea sumei TVA spre restituire în cazul livrării mărfurilor și serviciilor destinate realizării proiectelor Fondului de investiții sociale din Moldova(FISM) ,subiecții impozabili care solicit restituirea TVA pentru livrările impozabile la cota zero a TVA,urmează săprezinte ,la solicitarea fucționarilor fiscali următoarele documente:

Declarațiile privind TVA din care rezultă suma ce urmează a fi restituită

Registrele de evindență a livrărilor și procurărilor,în care sînt înregistrate operașiunile de livrare sau procurare

Contractile încheiate între FISM și agenții economici care execute lucrări din resusrsele FISM

Contractile înceiate între unitățile administrative-teritoriale,agențiile de implimentare și agenții economici privind executarea lucrărilor

Contractile încheiate între agenții economici antreprenori care solicit TVA și agenții economici care au încheiate contracte cu FISM

Facturile fiscale,eliberate pentru volumul de lucrări executate și documentele în baza cărora ele sînt eliberate (actele de îndeplinirea alucrrilor ,etc)

Determinarea sumei TVA spre restituire se face în modul stabilit mai sus.

SRL „Marialexprim” a fost înregistrată ca subiect al impunerii cu TVA la data de 01.01.2012,nr.certificatului 8900414 ( Anexa )

Astfel,prin decizia nr.1911 din 25.08.2015 a fost efectuat controlul fiscal la fața locului prin metoda verificării tematice .Controlul a fost efectuat pe perioada de activitate 01.02.2013 pînă la 31.07.2015.Controlul a fost efectuat de la 25.08.2015 pînă la 04.09.2015 cu acordul întreprinderii Pădureț Alexandru în prezenta și cu participarea contabilului –șef Pînzaru Axenia.

Conform Actului nr.3-537194 și nr.3-537193 (Anexa ) sa determinat că pentru perioada supusă controlului a efectuat următoarele livrări:

-la cota stadart în conformitate cu prevederile art.96 lit.a) al CF în valoare totală de 22155772 lei

-TVA aferentă livrărilor constituie-4431116 lei

-la cota ” zero “ –eport de servicii,livrarea lucrărilor în construcții destinate realizării proectelor FISM în conformitate cu prevederile art.104 lit a),c1) al CF ,în valoare totală de 7171961 lei.

În urma efectuării controlului s-au depistat încălcări care sunt contrar prevederilor alin.(1)art 101,alin.(1)art.102 din Codul Fiscal ,care stipulează că,în cazul achitării TVA la buget,subiecții impozabili înregistrați li se permite trecerea în cont a sumei TVA achitate sau care urmează a fi achitată pe valorile material,serviciile procurate pentru efectuarea livrărilor impozabile în procesul desfășurării activității de întreprinzător dar entitatea SRL „Marialexprim” a atribuit la decontările cu bugetul suma TVA aferentă procurărilor care nu sînt folosite pentru desfășurarea activității de întreprinzător.Astfel a adus la diminuarea TVA aferentp bugetului în sumă de 650 lei pentru luna decembrie 2013,majorarea neîntemeiată a sumei TVA destinată trecerii în cont pentru luna iunie 2014 în sumă de 500 lei,luna august 2014 în sumă de 2144 lei,octombire 2014 în sumă de 120 lei,total majorarea sumei TVA destinată trecerii în cont pentru perioada ulterioară constituie 2765 lei.

În baza cererei prezentată la IFS pe raionul Ștefan Vodă ,SRL „Marialexprim” solicită restituirea TVA aferentă livrărilor de servicii la cota “zero” pentu perioada fiscală L/07/2015 în sumă de 661593 lei.

Astfel propunele și concluziile la act sunt:

-se propune spre restituire din buget TVA în sumă de 658828 lei

-suma TVA destinată trecerii în cont pentru perioada ulterioară constituie 0 lei.

Administrarea TVA

Subiecții impozabili sînt persoanele juridice și fizice care sînt înregistrate sau trebuie să fie înregistrate[ în conformitate cu prevederile art .112 al CF] ,care presupune că subiectul care desfășoară activitatea de întreprinzător ,cu excepția autorităților publice,instituțiile medico-sanitare publice și private,deținătorilor patentei de întreprinzător,este obligat să se înregistreze ca contribuabil al TVA dacă el,într-o oarecare perioadă de 12 luni consecutive ,a efectuat livrări dde mărfuri ,servicii în suma ce depășește 600000 lei,cu excepția livrărilor scutite de TVA.

Subiectul este obligat inștiințeze oficial Serviciul Fiscal de Stat ,să complecteze formularul respectiv,și să se înregistreze nu mai tîrziu de ultima zi a lunii în care a avut loc depățirea.

Subiectul impozabil la înregistrare primește certificatul de înregistrare ca platitor de TVA în care se indică:

denumirea și adresa juridică a subiectului impozabil

codul fiscal al contribuabilului

data înregistrării

prima perioadă fiscală

[Art.112 alin.(2) din CF] ,prevede dreptul de înregistrare benevolă în calitate de plătitor de TVA.

Astfel,subiectul care desfășoară activitatea de întreprinzător are dreptul să se înregistreze în calitate de contribuabil al TVA,dacă el preconizează efectuarea livrărilor impozabile de mărfuri sau servicii .Subiectul se consideră înregistrat din prima zi a lunii următoare celei în care a fost depusă la organul fiscal cererea de înregistrare ,cu excepția cazurilor prevăzute în alin.(1).

Astfel,a fost exclusă cerința de efctuare a livrărilor în valoare de cel puțin 100000lei.

Pentru realizarea dreptului de înregistrare benevolă în calitate de plătitor de ai TVA solicitanții urmează să depună cererea model stabilit la organul fiscal teritorial din aria de deservire.

Dacă solicintantul îndeplinește condițiile de înregistrare,i se eliberează certificatul de îregistrare ca plătitor de TVA ,obligațiile ce rezultă din statutul de plătitor de TVA suvernînd începînd cu prima zi a lunii următoare celei în care a fost depusă cererea la organul fiscal .

Examinarea cazurilor de înregistrare în calitate de plătitor de TVA și eliberarea certificatului de înregistrare ca subiect impozabil plătitorul a TVA se efectuează într-un termen care să nu depășească 14 zile calendaristice din data depunerii cererei.

Anularea înregistrării

Este obligațiunea subiectului impozabil să anunțe organul fiscal în cazul suspendării livrărilor supuse cu TVA. Anularea înregistrării ca contribuabil al TVA se efectueză în modul stabilit de Serviciul Fiscal de Stat.

Este în dreptul organului fiscal să anuleze de sine stătător înregistrarea contribuabilului cu TVA în următoarele cazuri:

1.Subiectul impunerii nu a prezentat declarație privind TVA pentru fiecare perioadă fiscală

2.Este neveridică informația prezentată despre sediul subiectului și sediului subdiviziunilor

În momentul anulării înregistrării contribuabilui privind TVA,trebuie să achite datoria la TVA aferentă livrărilor,deoarece el se consideră ca subiect care a fectuat o livrare impozabilă a stocurilor sale de mărfuri și a mijloacelor fixe pentru care în momentul procurării TVA a fost trecută în cont.

Valoarea impozabilă a livrării respective se consideră valoarea ei de piață,iar pentru activele supuse uzurii-valoarea cea mai mare dintre valoarea contabilă și valoarea de piață.

Data întocmirii actului de control care este emis de decizia șefului al organului fiscal se consideră data anulării înregistrării contribuabilului de TVA.

Înregistrarea în calitate de contribuabil al TVA nu se anulează în cazul suspendării activității subiectului impozabil.În cazul efectuării livrărilor în perioada de suspendare a activității ,obligațiile și drepturile contribuabilului TVA se restabilesc din prima zi a lunii în care au fost efectuate aceste livrări.

1.3Analiza actelor normative,legislative privind taxa pe valoare adăugată

În Republica Moldova,instituțiile cu atribuții de reglementare a TVA sînt:

Serviciul Vamal-este responsabil de aplicarea TVA la mărfurile introduse pe teritoriul vamal al țării.

Ministerul Finanțelor-exercită dirijarea metodologică a activității IFSP fără ingerință în activitatea lui,a IFS teritoriale și IFS specializate

SFS-este un sistem centralizat de organe fisale ,compus din IFPS de pe lîngă Ministerul Finanțelor,35 de IFS teritoriale și 2 IFS specializate în subordinea IFPS de pe lîngă Ministerul Finanțelor,a cărui sarcină de bază constată în exercitarea controlului asupra respectării legislației fiscale în domeniul administrării TVA,calculării corecte,vărsării depline și în termen la bugetul a sumelor obligațiilor fiscale.

În Republica Moldova sistemul actelor normative și legislative sunt în permanentă schimbare, totodată a cunoscut și modificări esențiale.

Principiile generale ale impozitării,statutul juridic al contribuabilor,al organelor fiscale și al altor participanți la relațiile reglementate de legislația fiscală ,principiile de determinarea al obiectului impunerii,răspunderea pentru încalcarea legislației fiscale,precum și modul de contestare a acțiunilor organelor fiscale le reglementează Codul Fiscal în Republica Moldova.

El se modifică și se completeză anual.Ultima actualizare a Codului Fiscal este din 01.05.2015.

Modificările privind Titlul III Taxa pe valoare adăugată sunt:

La art.93 Noțiuni generale p.3) definiția de Livrare de mărfuri se completează cu” împrumutul bunurilor fungibile cu excepția mijloacelor bănești”.Această complectare confirmă că împrumutul unui bun este livrare impozabilă cu TVA. Această modificare este una de redactare ,deoarece se reflectă în noțiunea generală a Livrării de marfă-transmiterea dreptului de proprietate supra mărfurlor.

Art.96 Cotele TVA,litera b) la liniuța a doua (8 % TVA la medicamente) se arată că se va impozita la cota aceasta livrarea alcoolului etilic,nedenaturat,destinat producerii farmaceutice și utilizării în medicină.La liniuța a treia (8% la livrarea ,iportul unor mărfuri) unele poziții tarifare se detaliază pînă la 9 cifre :300660,4015,481890 se înlocuiesc cu pozițiile tarfifare:300660000 „ Preparate chimice anticoncepționale pe bază de hormoni , de alte produse de la poziția 2937 sau de spermicide” , 401511000 „ Mănuși mitene și mănuși cu un deget pentru chirurgie” , 481890100 “Articole de uz chirurgical,medical sau igienic,necondiționate pentru vînzarea cu amănuntul “.

Liniuța a cincea (8 % producția din agricultură) prevede impozitarea la cota 8 % a TVA la producția din zootehnie în formă natural masăvie,fitotehnie și hortucultură în formă naturală,produsă,importată și/sau livrată pe teritoriul RM .

Pozițiile tarifare sunt prezentate în tabel( Aneaxa )

Art.97 Valoarea impozabilă a livrării impozabile alin.4,se aprogă ,el prevedea impozitarea cu TVA a diferenței dintre costul bunurilor livrate și prețul de realizare,în cazul în care costul e mai mare.

Art.101¹ Restituirea TVA la investiții (cheltuieli) capitale se completează cu un alineat nou (1¹) care prevede restituirea TVA din investițiile în clădiri de producție, efectuate începând cu

1 mai 2015. Restituirea TVA nu se efectuează pentru clădiri de producție care se află în curs de execuție sau conservate, doar după darea acestora în exploatare și folosire după destinație.

Art.102 Trecerea în cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate,

-a) în aliniatul (8) sut enumerate documentele necesare pentru restituirea TVA ,în p.1 se coplectează lista documentelor cu declarația vamală de export sau extrasul din declarația vamală de export în format electronic,se exclude din lista documentelor confirmarea organelor vamale privind livrarea mărfurilor pentru export și se complectează cu p.10) care se referă la documentele necesrae de prezentat pentru restituirea TVA care atestă livrările de energie electrică,energie termică și apa caldă destinată populației.

-b)se adaugă aliniatul (11) care presupune limitarea sumelor TVA pentru funcționarea și reaparația autoturismelor folosite de către persoanele specificate la grupurile 112 și 113 din Casificatorul ocupațiilor RM,se trece în cont doar pentru un singur autoturism pentru fiecare sbdiviziune inclusive sediul central,diferența se reflectă la cheltuieli.

Art.103 Scutirea de TVA,alin.(1),p.2 prevede scutirea de TVA privind livrarea unor mărfuri,se detaliază poziția tarifară aceste mărfuri sunt:

160210001-Alte preparate și conserve din carne,din organe sau din singe ,preparate omogenizate pentru alimentația copiilor

200510001-Legume omogenizate pentru alimentația copiilor,jeleuri,marmalade,paste și piureuri de fructe sau de nuci,obțiunute prin fierbere,cu sau fără adaos de zahăr

200710911-Preparate omogenizate cu un conținut de zahăr de peste 13 % din greutate pentru alimentația copiilor

200710911-Preparate omogenizate cu un conținut de zahăr de peste 13 % din greutate din fructe tropicale,pentru alimentația copiilor

200710991-Preparate omogenizate cu un conținut dezahăr de peste 13 % din greutate pentru alimentația copiilor

-p.5 scutirea livrării mărfurile, serviciile instituțiilor de învățămînt, se redă altfel. Sunt scutite „mărfurile, serviciile instituțiilor de învățămînt publice și private, legate de desfășurarea nemijlocită a procesului de învățămînt conform Codului educației";

-p.7 prevede scutirea de TVA a serviciilor legate de operațiunile de acordare de licențe și eliberate de brevete ,referitoare la obiectele proprietății industriale, dreptului de autor,

A fost adăugat un text de concretizare, serviciile enumerate mai jos n-au fost scutite de TVA nici până la această modificare, care prevede că serviciile aferente importului de mărfuri prevăzute la art.11 alin.(1) lit.d) din Legea nr.1380-XIII din 20 noiembrie  cu privire la tariful vamal nu cad sub incidența normei privind scutirea de TVA.

-p.10 prevede scutirea de TVA a serviciilor medicale, etc, se completează cu „serviciile de ambulanță medicală aeriană", este o completare cu caracter de concretizare;

-p.18 se referă la energia electrică importată și livrată către operatorul rețelei de transport și de sistem, operatorii rețelelor de distribuție, sau care este importată de aceștia, este scutită de TVA;

-p.27¹ prevede scutirea de TVA a tractoarelor agricole și a tehnicii agricole. Au fost detaliate (adăugate trei cifre în poziția tarifară) pozițiile tarifare 843330000 (Alte mașini și utilaje de cosit) și 843340000 (Prese de balotat paie sau furaje, inclusiv prese colectoare), au fost adăugate părțile componente ale tehnicii agricole de la pozițiile tarifare 8432 (Mașini, aparate și dispozitive agricole, horticole sau silvicole pentru pregătirea sau lucrarea solului sau pentru culturi; tăvăluguri pentru peluze sau terenuri  de sport), 8433 (Mașini și utilaje pentru recoltat și treierat produse agricole, inclusiv prese de balotat paie sau furaje; mașini și utilaje pentru tuns gazon și pentru secerat; mașini pentru curățat sau sortat ouă, fructe sau alte produse agricole, altele decât mașinile și aparatele de la poziția 8437), 8437 (Mașini pentru curățat, cernut, sortat sau triat semințe, boabe sau legume uscate; mașini și aparate pentru morărit sau pentru prelucrarea cerealelor sau a legumelor uscate, altele decât mașinile și aparatele de tipul celor folosite la ferme);

-p.29 prevede scutirea de TVA a activelor materiale pe termen lung utilizate nemijlocit la fabricarea produselor, la prestarea serviciilor și destinate includerii în capitalul social.

Alineatul al doilea a fost prezentat într-o nouă redacție, care prevede că activele materiale care au beneficiat de facilități fiscale (scutire TVA) nu pot fi comercializate, transmise în locațiune, arendă, uzufruct, leasing operațional sau financiar pe parcursul a 3 ani. În cazul când aceste cerințe se încalcă, sunt prevăzute

-p.31 care prevede scutirea de TVA a utilajului și tehnicii pentru întreprinderile din domeniul de colectare, prelucrare, reciclare a deșeurilor menajere. Acest punct se prezintă într-o nouă redacție cu referință la pozițiile tarifare din Clasificatorul mărfurilor.

Pot beneficia de facilitatea fiscală respectivă agenții economici care dețin autorizație pentru aceste genuri de activitate;

-se completează cu punctele 32) și 33) cu următorul conținut: sunt scutite de TVA livrarea „32) aeronavele de la poziția tarifară 880240000, elicopterele de la pozițiile tarifare 880211000, 880212000, locomotivele de la pozițiile tarifare 8601, 8602, vagoanele automotoare pentru calea ferată antrenate în transportul public de pasageri de la poziția tarifară 8603; părțile acestora de la pozițiile tarifare 880310000 – 880330000 și 8607";

p.33) serviciile de leasing operațional sau financiar ale aeronavelor de la poziția tarifară 880240000, elicopterelor de la pozițiile tarifare 880211000, 880212000, locomotivelor de la pozițiile tarifare 8601, 8602, vagoanelor automotoarelor pentru calea ferată antrenate în transportul public de pasageri de la poziția tarifară 8603";

-alineatul (3) prevede scutirea de TVA a mărfurilor plasate în regimul vamal de perfecționare activă, cu excepția unor poziții tarifare enumerate în lege. Modificările propuse țin de lărgirea (au fost excluse două cifre) unor poziții tarifare care nu beneficiază de această facilitate fiscală;

-alineatul (4), care prevedea restituirea TVA, la scoaterea mărfurilor străine de pe teritoriul vamal, plasate sub destinația vamală de reexport, achitat la introducerea acestora pe teritoriul vamal, se abrogă;

-articolul se completează cu alineatul 9.6 care prevede scutirea de TVA a mijloacelor de transport importate cu titlu gratuit pentru scopuri caritabile și/sau social utile (medicale, transportarea persoanelor cu dizabilități, stingerea incendiilor, curățarea străzilor, etc). Facilitatea fiscală prevede că beneficiarii facilității fiscale nu pot comercializa, transmite în arendă, locațiune, leasing, uzufruct mijloacele de transport importate;

-articolul se completează cu alineatul 9.7 care prevede scutirea de TVA a importului mostrelor de mărfuri cu valoarea în vamă care nu depășește 22 EUR pentru un import. Pentru a beneficia de scutire, mostrele de mărfuri trebuie să fie de nefolosit prin rupere, perforare, cu condiția că această operațiune să nu le distrugă caracterul de mostre. Sunt enumerate unele poziții tarifare pentru care nu se aplică scutirea de TVA (produse alcoolice, parfumuri, apă de toaletă, tutun, produse din tutun);

Art.104 Livrări impozitate la cota zero, litera a) serviciile de securitate aeronautică sunt completate cu serviciile „de căutare-salvare", impozitate la cota 0% TVA;

-se completează cu litera b¹) care prevede impozitarea la cota 0% TVA a livrărilor „biomasa lemnoasă, erbacee și din fructe destinată producerii energiei termice și a apei calde

-litera f), care prevede regimul de impozitare în relațiile cu zonele economice libere, a fost completat cu un text din care reiese că „…serviciilor de transport livrate în zona economică liberă din restul teritoriului vamal al RM, precum și cele livrate de către rezidenții diferitelor zone economice libere ale RM unul altuia" nu cad sub incidența cotei 0% TVA;

-articolul se completează cu litera  i), care reglementează cota 0% TVA privind livrările în care parte este Portul Internațional Liber Giurgiulești și Aeroportul Internațional Liber Mărculești;

Art.105 se completează cu alineatul (5) cu următorul cuprins: „(5) Livrarea serviciilor legate de importul de mărfuri se consideră parte a importului de mărfuri". 

Art.109 Termenele obligației fiscale în cazul importurilor, au fost operate modificări în alin.(1) în care se spune că termenul obligației fiscale pentru mărfurile importate este data declarării mărfurilor „la punctele vamale" (cuvintele care urmau în acest loc „de frontieră" au fost excluse);

Art.111 Locul livrării serviciilor, litera e) liniuța a treia și a patra în redacție nouă:

– servicii ale consultanților, inginerilor, birourilor de consultanță, avocaților, contabililor și de marketing, precum și servicii de furnizare a informației, inclusiv prin centrele de intermediere telefonică;

– servicii în tehnologia informației, informatice, acordate prin intermediul mijloacelor electronice";

Art.112 Înregistrarea subiectului impozabil,alin.(1) – au fost adăugate cuvintele „exclusiv instituțiilor de învățămînt publice", care ar însemna că aceste instituții sunt excluse din lista instituțiilor publice care nu au obligațiuni privind înregistrarea în calitate de plătitor al TVA.

-alin.(2) prezentat într-o nouă redacție „(2) Subiectul care desfășoară activitate de întreprinzător are dreptul să se înregistreze în calitate de contribuabil al T.V.A. dacă el preconizează efectuarea livrărilor impozabile de mărfuri sau servicii. Subiectul se consideră înregistrat din prima zi a lunii următoare celei în care a fost depusă la organul fiscal cererea de înregistrare, cu excepția cazurilor prevăzute la alin.(1)".

Au fost excluse toate condiționările privind înregistrarea benevolă în calitate de plătitor al TVA, oricare entitate care desfășoară activitate de întreprinzător are dreptul să depună cerere și să se înregistreze în calitate de plătitor al TVA;

-alin.(4) se exclude importul de servicii care sunt „scutite de TVA" din limita de 600 000 lei (livrări impozabile de mărfuri și servicii, import de servicii impozabile), care generează obligația înregistrării ca plătitor al TVA.

TVA este reglementat de SNC “CAPITAL PROPRIU ȘI DATORII” care are ca obiectiv stabilirea modului de contabilizare a capitalului propriu și datorii și de prezentare a informațiilor aferente situațiilor financiare.În componența datoriilor calculate se include datoriile față de buget,care includ angajamentele entității față de bugetul de stat și bugetele unităților administrativ-teritoriale privind impozitele și taxele generale de stat și locale, inclusiv datoriile privind sancțiunile aplicate pentru încălcarea prevederilor legislației fiscale, și se contabilizează ca majorare a activelor, costurilor/cheltuielilor în funcție de tipul impozitului (taxei), sau ca diminuare a datoriilor față de angajați sau alt personal și majorare a datoriilor curente.

În baza Standartelor Naționale de Contabilitate(SNC) se elaborează Planul general de conturi .

La 1 ianuarie 2014 a fost aplicat noul plan general de conturi cu modificări și completări ulterioare. Planul general de conturi cuprinde clase de Activ și Pasiv. TVA se regăsește în clasa 5 “Datorii Curente “al planului general de conturi. Pentru generalizarea informației privind datoriile față de buget aferente impozitelor și taxelor,este destinat contul de pasiv 534 „Datorii față de buget”.În credit se reflectă datoriile calculate față de buget privind impozitele și taxele,iar în debit-plătite virate efectiv.Soldul este creditor și reprezintă suma datoriilor privind plățile datorate bugetului la sfîrșitul perioadei de gestiune.

Evidența datoriilor privind TVA se ține în contul 534.4 “Datorii privind taxa pe valoare adăugată”.În cazul livrărilor,suma TVA se reflectă în creditul acestui cont,iar în cazul procurărilor-în debit.

Noul regulement privind restituirea a TVA a fost publicat în MO nr.27-30 din 08.02.2013,acesta stabilește cerințe privind confirmarea documentară la solicitarea restituirii TVA și determinarea sumei TVA spre restituire.Noul regulament privind restituirea TVA prevede responsbilitatea organului fiscal pentru încălcarea termenilor de restituire a TVA .Totodată în cazul încălcării termenului de restituire a TVA stabilit de Codul fiscal, contribuabilul este în drept să pretindă la plata dobînzii în conformitate cu  art .176.alin.(3) din CF ( p.51).

Au fost efectuate o serie de modificări și complectări în conformitate cu Ordinul IFSP nr.199 din 10.12.2015 “Cu privire la aprobare și complectarea formularului tipizat de document primar cu regim special” Factura Fiscală” ,data intrării în vigoare este 01.01.2016. Scopul principal fiind de a simplifica procedurile de acordare a drepturilor la tipărirea de sine stătător al facturilor fiscale de către subiecții activității de întreprinzător.

În conformitate cu Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat Nr.1164 din 25.10.2012 cu privire la aprobarea formularului Declarației privind TVA și a Modului de completare a Declarației privind TVA, se aprobă formularul Declarației privind TVA.Formularul Declarației privind TVA și Modul de completare a Declarației privind TVA, aprobate prin prezentul ordin, se aplică începând cu prezentarea dărilor de seamă pentru perioada fiscală ianuarie 2013 (din 01 ianuarie 2013).

Declarația privind TVA se prezintă organului fiscal pentru fiecare perioadă fiscală în termenul stabilit de art.115 al Codului fiscal, utilizând metode automatizate de raportare electronică, în conformitate cu cerințele stabilite în Codul fiscal.

Capitolul II. Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată privind operațiunile de procurare a bunurilor și serviciilor la entitatea SRL „MarialexPrim”

2.1 Perfectarea documentară a taxei pe valoarea adăugată privind operațiile de procurare a bunurilor și serviciilor

Conform Legii contabilității,la ținerea contabilității este necesar a asigura confirmarea documentară,temeiul juridic,plentitudinea și continuitatea reflectării în evidența a tuturor operațiunilor economice,efectuate în perioada de gestiune.

În cazul operațiunilor de vînzare cumpărare a serviciilor,mărfurilor,lucrărilor ,aceste condiții se referă concomitent cît la unitatea economică care efectuează livrarea ,atît și la unitatea care procură. De ceea, documentele primare justificative se întosmesc în mai multe exemplare.

În baza informației conținute în aceste documente,denumite documente contabile primare,contabilul acumulează și reflectă informația despre faptul procurării-vînzării în registrele și borderourile contabile,în baza cărora,în continuare se întocmesc dările de seamă financiare și fiscale.

Pentru confirmarea faptului de procuarea a bunurilor și serviciilor,este obligatorie utilizarea documentelor cu regim special.

Inspectoratului Fiscal Principal de Stat i se pune în sarcină tipărirea centralizată

a formularelor facturilor fiscale,prevăzute cu însemne de protecție,serie și număr și de înregistrarea,evidența,păstrarea și eliberarea acestora către agenții economici-subiecți impozabili cu TVA.

Eliberarea formularelor de facturi fiscale ,executate tipografic ,se efectuează de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat prin intermediul subdiviziunilor proprii.

În baza unei cereri scrise la organul fiscal ,formularele de facturi fiscale se eliberează contra plată,în care se indică numărul solicitat.În termen de 5 zile se examinează cererea depusă și se eliberează numărul solicitat ,sau în caz contrar se respinge cererea dacă a fost inițiată procedura de anulare a înregistrării contribuabilului în calitate deplătitor de TVA.

Factura fiscală este destinată pentru evidența la agenții economici,înregistrați ca plătitori a TVA,a circulației mărfurilor și prestării serviciilor ,a activității transportării auto a mărfurilor impozabile,pentru achitarea tarifelor pentru serviciu de transport efectuat și de asemenea pentru evidența operativă,contabilă și de magazie,precum și în scopuri ficale.

Exemplarele formularelor facturilor ficale au următoarea gamă coloristică:

primul exemplar-culoarea bej

al doilea exemplar-culoarea liliachie

al treilea exemplar-culoarea peruzelei

al patrulea exemplar-culoarea verde

al cincelea exemplar-culoarea roz

Primul exemplar-culoarea bej se arhivează la cumpărătorul de marfă (servicii),este destinat pentru înregistrarea intrării în gestiune a mărfurilor(serviciilor).

Factura fiscală se perfectează de către furnizor pentru fiecare beneficiar în parte,cu excepția cazurilor stabilite în Codul Fiscal ,cu complectarea a tuturor rechizitelor necesare pentru achitarea complectă și corectă pentru intrarea în gestiune a mărfurilor livrate.

Furnizor-persoana,înregistrată în calitate de subiect impozabil cu TVA conform [art.93 al CF],care efectuează livrarea impozabilă de mărfuri servicii.

Cumpărător(benficiar)-persoana fizică sau juridică căreia i se livrează valori materiale sau căreia i se prestează servicii.

La entitate materialele procurate sunt intrate în baza facturii fiscale de intrare .

Factura fiscală complectată de furnizor conține următoarele [Ordin MF al RM nr.115 din 06.09.2010]

În rîndul data elberării/data livrării furnizorul indică respectiv ziua,luna,anul elberării facturii fiscale și efectuării livrării.

În rîndul 1 „Furnizor” – denumirea agentului economic,care transmite dreptul de proprietate asupra mărfurilor,adresa,contul de decontare (IBAN),codul băncii,codul fiscal și numărul de înregistrate ca plătitor a TVA.

În rîndul 2 „Cumpărător” –denumirea agentului economic proprietarul materialelor ,adresa,contulde decontare(IBAN),codul băncii,codul fiscal și numărul de înregistrare ca plîtitor de TVA.

În rîndul 3 „Delegație” se indică seria și numărul delegației,precum și numele,prenumele persoanei delegate.

În rîndul 4 „Documnete anexate”–denumirea și numărul documentelor anexate la factura fiscală,pe care intermediarul care a efectuat primirea materialeleor este obligat să le primească și să le transmită cumpărătorului împreună cu materialele.

În rîndul 5 „Punct de încărcare”-adresa primului loc în care mărfurile sînt încărcate în unitatea de transport.

În rîndul 6 ” Punct descărcare” –adresa locului de decărcare a mărfurilor.

În cazul cînd pe traseu se schimbă puctul de decărcare a mărfii ,aceste informații se înregistrează În rîndul 7 „Redirijări” în toate exemplarele facturii fiscale care au fost înmînate intermediarului. Adresa indicată în rîndul 6 Punct descărcare se barează și să scrie noua adresă a locului de descărcare.Aceste înscrieri se certifică prin semnătura intermediarului și ulterior de către cumpărător.

În rîndul 8 ” Foaie de parcurs” se indică seria,numărul și data emiterii foii de parcurs,care se anexează la factura fiscală.

Rîndul 9 „Transportator” furnizorul înscrie denumirea,adresa și codul fiscal al transportatorului cu unitatea de transport a cărui va fi efectuată livrarea mărfurilor.

În coloana 10.1 se indică pentru fiecare tip de marfă denumirea mărfurilor livrate.

În coloana 10.2 -10.4 se indică corespunzător pentrufiecare tip de marfă unitatea de măsură,cantitatea mărfurilor sau volumul serviciilor,prețul unitar fără TVA.

În coloanele 10.5-10.8 se indică corespunzător pentru fiecare tip de marfă:

-valoarea totală fără TVA,determinată ca produs al indicatorilor din coloanele 10.3 și 10.4

-cota TVA aferentă

-suma totală a TVA,determinată ca produsul indicatorilor din coloanele 10.5 și 10.6.

-valoarea totală a mărfurilor,serviciilor,determinată ca sumă a indicatorilor din coloanele 10.5 și 10.7.

În coloana 10.9 „Altă informație”,în cazul livrării mărfurilor supuse accizelor se indică în lei suma accizelor aferentă lor.

În coloana 10.10 „Tip ambalaj” –se indicătipul de ambalaj,în care se transportă marfa

În coloana 10.11 „Număr locuri” –numărul de locuri pentru fiecare tip de marfă și de ambalaj specificat respectiv în coloanele 10.1 și 10.10

În coloana 10.12 „Masa brută”,tone- greutatea totală în tone a mărfurilor

În rîndul 11 „TOTAL„(pe pagină)- se indică totalurilor pe pagină a indicatorilor reflectați în coloanele 10.5,10.7,10.8,și 10.12.

În rîndul 12 „TOTAL” (pe factura fiscală) se indică suma indicatorilor reflectați în rîndul 11 „TOTAL „(pe pagină) din factura fiscală și din anexele la factura fiscală.

În rîndul 14 „Predat bunurilor” (serviciilor) pe toate exemplarelele facturii fiscale semnează persoana responsabilă de expedierea mărfii.

În rîndul 15 „ Primit bunurile” intermediarului –pe toate exemplarele facturii fiscale se indică numele,prenumele intermediarului și prin semnătură se confirmă faptul primiriimărfurilor pentru transportare

În rîndurile 16” Predat bunurile” și 17 „Primit bunurile”-intermediarul confirmă prin semnătură că a predat încărcătura.

Factura Fiscală la prestarea serviciilor/executarea lucrărilor

Se complectează în 2 exemplare în mod obligatoriu.

Data eliberării/data livrări-se indică ziua,luna și anul eliberării facturii fiscale de către furnizor;

Rîndul 1 “Furnizor „ – denumirea agentului economic ce livrează servicii,prestează lucrări ,specificate în coloana 10.2,adresa,contul de decontare(IBAN) codul băncii,codul fiscal și numărul de înregistrare ca plătitor a TVA;

Rîndul 2 “Cumpărător” –beneficiarul de servicii ,lucrări prestate de către furnizor și specificate în coloana 10.2,adresa,contul de decontare (IBAN),codul băncii,codul fiscal și numărul numărul de înregistrare ca plătitori de TVA;

Rîndul 4 „Documente Anexate” -numărul și denumirea documentelor anexate la factura fiscală.

În coloana 10.4 „Cantitatea mărfurilor,volumul serviciilor”- în cazul în care este posibil să specifice volumul serviciilor prestate;

În coloanele 10..6.10.7,10.9 și 10.10 se indică cota TVA aplicată la serviciile prestate,lucrările executate,valoarea serviciilor fără TVA,suma TVA și suma totală ce urmează a fi achitată de către beneficiarul serviciilor;

În rîndul 11 TOTAL (pe pagină) se indică totalurile a indicatorilor reflectați în coloanele 10.7-10.10

Se indică în cifre și în litere valoarea totală livrărilor impozabile ,fară TVA în lei în rîndul 12 „Valoarea livrării impozabile(fără TVA) cu anexele”;

Se indică în cifre și în litere suma totală în lei a TVA,care trebuie să corespundă totalului coloanei 10.9 din factura fiscală și a indicatorului respectiv din anexele la factura fiscală în rîndul 13 „Taxa pe valoarea adăugată cu anexele”

În rîndul 15 “Valoarea livrării,cu anexele” ,se indică în cifre ți în litere valoarea totală în lei a livrării care urmează a fi achitată de către beneficiar și ea trebuie să corespundă totalului coloanei 10.10 din factura fiscală;

Pe toate exemplarele facturii se semnează persoana responsabilă de acordarea serviciilor și se palică ștampila unității ce acordă servicii respecitv,în rîndul 17 “Predat bunurile(serviciile)” ;

În rîndul 18 „primit bunurile(serviciile) intermediarul (șoferul)”,se scrie denumirea intermediarului și persoana care a primit serviciile care confirmă prin semnătura și ștampilă.

Pe exemplarul 2 al facturii fiscale beneficiarul certifică prin semnătura și ștampila faptul beneficierii serviciilor,lucrărilor ,în rîndul “Primit bunurile(serviciile)beneficiarului”

Returnarea mărfurilor:

Cupărătorul eliberează factura de expediție în adresa furnizorului la returnarea mărfurilor în totalitate sau parțial subiectului impozabil ce a efectuat livrarea.

Furnizorul la rîndul său eliberează factura fiscală pe marfa supusă restituirii.prețul mărfii restituite se indică cu semnul „–“ ( minus).

Această înscriere se efectuează în Registrul livrărilor.

Cumpărătorul la primirea de la furnizor a facturilor ficale înscrise suma în cauză în Registrul procurărilor de aemenea cu semnul „–“(minus).

În rîndul 4 “Documente anexate” al facturilor fiscale se reflectă datele privind actele de returnare a mărfii,precum și a facturilor de expediție.

Se supune înregistrării obligatorii Factura Fiscală de către furnizorul subiect al impunerii cu TVA.

Înregistrarea are loc în Registrul general electronic a facturii fiscale,în cazul în care totalul valorii impozabile a livrării impozabile cu TVA depășește suma de 100000 lei ,în forma și în modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat .În termen de 10 zile lucrătoare de la data eliberării urmează a fi înregistrată factura fiscală eliberată în Registrul general electronic al facturii fiscale.

În cazul în care furnizorul mărfurilor,serviciilor nu a înregistrat factura fiscală eliberată în Registrul general electronic al facturilor fiscale sau au înregistrat-o cu depășirea termenului de 10 zile lucrătoare de la data eliberării în conformitate cu [art.118I din (11) din CF],cumpărătorul are dreptul trecerea în cont a sumei TVA.În acest caz trebuie să informeze Inspectoratul Fiscal Principal de Stat despre acestă nerespectare.

Despre nerespectarea de către furnizor a prevederilor art.118 I din CF,pentru a obține dreptul la trecere în conta TVA aferentă facturii fisale în cauză ,este stabilit în ordinul la Inspectoratil Fiscal Principal de Stat modul și termenul cărora cupărătorul trebuie să informeze organul fiscal.

Cumpărătorul va prezenta la organul fiscal anexa la Declarația privind TVA în care sînt reflctate facturile fiscale ,posibile înregistrări în Registrul General Electronic al factrilor fiscale pentru a obține dreptul la trecerea în cont a TVA aferentă facturii fiscale care nu a fost înregistrată de către furnizor în Registrul General Electronic al facturii fiscale.

Aceste prevederi nu se aplică față de facturile fiscale electronice.

În cazul pierderei,sustragerii sau distrugerii documentelor contabile,Inspectoratul Fiscal Principal de Stat enumeră următoarele prin [ Scrisoarea IFPS nr,(26-08/2-02/1/7372)65 din 26.11.2010 ) ].

Este obligat conducătorul entității să le restabilească în termen de pînă la 2 luni,începînd cu data constatării faptului resectiv.În cazul necesității restabilirii exemplarului facturii fiscal care urmează a fi arhivat la cumpărător ,de pe originalul exemplarului facturii fiscale ce a rămas la furnizorul mărfurilor (serviciilor) care a eliberat factura fiscal piedută,se face o copie.

Pe această copie furnizorul trebuie să aplice ștampila sa,cu înscrierea mențiunii – “în schimbul exemplarului eliberat anterior “.

Copia trebuie să fie autentificată notarial.Această copie perfectată,acordă dreptul subiectului impozabil la trecerea în cont a sumelot TVA achitate sau care urmează a fi achitate pe valorile materiale ,serviciile procurate.[ Conf.art.102 al CF]

E-factura pentru cumpărător

Pentru asigurarea Inspectoratului Fiscal Principal se Stat cu o soluție informațională capabilă de a înlocui modul de păstrare a Facturii Fiscale și a Facturilor pe mijloace de hîrtie cu mecanismul modern bazat pe tehnologiile informaționale a fost eleborat portalul electronic numit E-Factura.

Obiectivele acestui sistem sunt:

Eliminarea necesității adresării permanente la sursele informaționale pe mijloace de hărtie,mărind operativitatea înregistrării datelor privind tranzacții;

Se reduce riscul falsificării formularelor fiscale,bazată pe înregistrarea imediată,

Acceptarea ,respingerea sau anularea,precum și asigurarea accesului spre serviciile de obținere a datelor referitor la Facturile fiscal;

Cu ajutorul indentificării Facturilor Fiscale care nu se bazează pe operațiile economice reale se reduce evaziuni fiscal;

Agenții economici sunt protejați de la incoveniențele precumȘsubmiterea solicitărilor spre Serviciul Fiscal de Stat,obținerea formularelor,deoarece facturile electronice sînt disponibile în orice perioadă de timp prin intermediul accesului portalului E-Factura majorînd productivitatea de lucru;

Reducere cheltuielilor legate de tiparul Facturilor Fiscale sau facturilor

Deoarece toată informația privind aceste formulare ale agentului economic se păstrează atît în sistemul contabil al contribuabilului precum și în sistemul E-Factura,se exclude riscul pierderii formularelor Facturilor Fiscale și a facturilor;

Facturile fiscal ale agentului economic-furnizor al bunurilor/serviciilor se grupează între ele în dependență de etapa actuală a procesării lor.

Etapele procesării Facturilor fiscal la comparator:

Tranzacția comercială în calitate de comparator,reprezintă a doua latură principal a tranzacției,care este responsabilă pentru acceptarea bunurilor/serviciilor aprovizionate de furnizor,semnarea facturilor ficale emise de furnizor,sau respingerea acestor documente.

Facturile fiscal emise de furnizor,după semnarea și transmiterea la comparator apar în profilul de lucru al cumpărătorului. Pentru acceptarea facturii fiscal se efectuează în pașii următori:după accesarea paginii principale a portalului E-Factura ,selectăm elementul “Eu sunt comparator”,apoi trecem în interfața elementului” Pentru acceptare”.

Pe ecran apare un dealog în care urmăm să acceptăm înregistrările selectate apăsînt butonul “Acceptare”.Dialogul de accepatre va fi închis,iar înregistrările acceptate vor trece în lista elementului “Pentru semnare”.

Pentru semnare în caz dacă dormi să semnăm factura fiscalăl care este acceptată din bara de meniu al listei selectate apăsăm butonul “Semenează”.Pe ecran apare un dialog care trebuie de confirmat inteția apăsînt butonul „Semnare”. Semnarea se efectuează prin mai multe moduri:prin numărul de telefon mobil , prin cartela MoldSign,buletin de indentitate electrinic,semnătura fiscală. În primii 3 ani de la aplicarea sistemului electronic E-Factura agenții economici înregistrați în calitate de plătitori de TVA, benefeciau de semnătura fiscală gratis ,la prelungirea contractului semnătura fiscală a fost retrasă .

După selectarea modului de semnare și confirmare prin butonul OK Astfel vom fi transferați în calitatea de cumpărător vor fi transferate în lista elementului Finisate.

În afară de acceptarea și semnarea ,facturilor ficale primite de la furnizor,pot fi supuse procesului de respingere.Agentul Economic Cumpărător este împuternicit să respingă facturile fiscal în cazul în care marfa primită/serviciile prestate nu corespund unor cerințe determinate în prealabil.Atît în momentul primirii lor de la Furnizor atît cît și după efectuarea acceptării poate fi efectuată respingerea facturilor fiscal.În bara meniului al listei selectăm butonul În plus -“Respinge”,indicînd cauza respingerii ,apoi apăsăm butonul Respinge.

Odată cu butonul apăsat,înregistrarea facturii fiscale se va muta în lista elementului “Repinse „ atît în profilul Cumpărătorului cît și în profilul Furnizorului.

SRL „Marialexprim” este înregistrată la portolul electronic E-Factura și eliberează facturii electronice. ( Anexa )

Subiectul impozabil este obligat să țină evidența a tuturor mărfurilor,serviciilor,volorilor de materiale și a serviciilor procurate.

Toate procurările efectuate de către subiectul impozabil în baza [ art.118 al CF] se reflectă în Registrul procurărilor.

Înscrierile în Registrul procurărilor se efctuează:

-pe livrările impozabile –în baza facturilor fiscale primite de la furnizori de mărfuri (servicii)

-pe mărfurile importate-în baza declarațiilor vamale și documentelor privind achitarea TVA la import

-pe activele nemateriale imporate-în baza documentelor de plată privind achitarea TVA

-pe mărfurile ,procurate de la agenții economici situați pe teritoriul Republicii Moldova ,dar care nu întrețin relații fiscale cu sistemul ei bugetar-în baza documentelor de plată privind achitatea TVA.

Reflectarea facturilor fiscale și al altor ducumente în Registrul procurărilor se ține în ordine cronologică .Trebuie să fie cusute ,iar paginele lor numerotateși adverite cu ștampilă.Controlul asupra corectitudinii ținerii Registrelor procurărilor se efctuează de către conducătorul întreprinderii sau persoanele împuternicite.

Fiecare factură fiscală primită de la furnizor ,în mod obligatoriu se oglindește în Registrul procurărilor.Se interzice transmiterea facturilor fiscale în formă necomplectată ,procurate de la organul autorizat de către subecții impozabili-înregistrați ca plătitori de TVA în mod stabilit,altor subiecți impozabili,înregistrați ca platitori ai TVA.

Se înregistrează în registrele respective în ordinea primirii facturile fiscale pe valorile materiale,serviciile procurate.

2.2 Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată privind operațiunile de procurare a bunurilor și serviciilor

Contabilizarea TVA se face în baza documentului primar Factura fiscală,document în baza căruia se înregistrează operațiunile de intrare a bunurilor materiale și serviciilor la cumpărător.

În cazul procurărilor contribuabilul are dreptul la trecerea în cont a TVA:

1.Contibuabilul trebuie să fie plătitor de TVA

2.Să existe document justificativ (factura fiscală,declarația vamală)

3.Procurările sunt destinate activității de întreprinzător

4.Procurările să fie destinate livrărilor impozabile

În cazul în care nu se respectă condițiile meționate mai sus ,TVA aferentă procurărilor contribuabilul are dreptul la trecerea în cont a TVA.

Pot fi efectuate de către contribuabili,procurările de bunuri și servicii contra numerar contra numerar, prin virament, cu plata ulterioară, în avans, sub formă de aport în capitalul social, cu titlu gratuit, în schimbul altor bunuri etc.

Este obligată să determine suma obligației sale fiscale de sinestătător în baza documentelor primare, fiecare persoană fizică sau juridică, înregistrată ca plătitor de TVA.

Faptele economice se contabilizează în baza documentelor primare și centralizatoare

[conform Legea contabilității art.19 alin.(1) și (2)]. Documentele primare se întocmesc în timpul efectuării operațiunii,dacă nu este posibil- nemijlocit după efectuarea operațiunii sau după producerea evenimentului.

Facturile fiscale pentru valorile materiale achiziționate și serviciile primite se înregistrează în ordinea primirii acestora în Registrul de evidență a procurărilor.

În planul general de conturi pentru contabilizarea TVA ,este prevăzut contul de pasiv 534 ”Datorii față de buget”, cu subcontul 534.4”Datorii privind taxa pe valoare adăugată”, în creditul subcontului se înregistrează calculul TVA, adică TVA colectat, iar în debitul subcontului se reflectă TVA deductibil sau trecut în cont, soldul subcontului este creditor și reflectă datoria privind TVA față de buget.

Pentru contabilizarea informației aferente TVA se utilizează și contul 225 ”Creanțe ale bugetului”, subcontul de activ 225.2 ”Creanțe privind privind taxa pe valoare adăugată”, acest subcont este utilizat pentru reflectarea creanței aferente sumei TVA.

Evidența analitică a taxei pe valoare adăugată este organizată pe termene de apariție și de achitare precum și în dependență de cotele TVA.

1.Procurarea materialeleor cu achitarea prin virament:

Exemplu:

SRL „Marialexprim” a achiziționat pe data de 9 Februarie 2015 de la SC MS-Bussiness-Fam SRL în baza facturii fiscale materiale în valoare de 30280 lei,inclusiv TVA 20 % -5046.75 lei.

Operațiunea de mai sus se reflectă astfel: (Anexa )

Debit contul 211„Materiale”subcontul 211.1„Materii prime și materiale de bază” 25233,75 lei

Reflectarea sumei TVA 20%

Debit contul 534 „ Datorii față de buget”,subcontul 534.4 „Datorii privind TVA„-5046,75 lei

La suma totală aferentă achiziționării

Credit contul 521 “ Datorii comerciale curente “subcontul, 521.1 ”Datorii comerciale în țară” – 30280,50 lei

Virarea mijloacelor bănești în achitarea datoriei față de furnizor:

Debit contul 521“ Datorii comerciale curente“subcontul, 521.1 ”Datorii comerciale în țară”

30280,50 lei

Credit contul 242 “ Conturi curente în monedă națională“-30280,50 lei

Se includ în costul bunurilor procurate,serviciile condiționate de aprovizionarea valorilor materiale (transportul, servicii de încărcare-descărcare etc.)

Se includ în componența cheltuielilor sau costurilor și suma TVA, serviciile care nu sunt legate de achiziționarea valorilor materiale, se permite spre deducere dacă cumpărătorul dispune de factura fiscală.

2.Procurarea valorile materiale (serviciile) contra numerar

SRL „Marialexprim”a achiziționat apă potabilă contra numerar de la C.C Aqua Trade SRL în sumă de 60 lei, pentru asigurarea condițiilor de muncă a angazaților specificat și în codul muncii.

Debit contul 211 „ Materiale”,subcontul 211.9 „Alte materiale” -50 lei

Debit contul 534 „ Datorii față de buget”,subcontul 534.4 „Datorii privind TVA„ -10 lei

Credit contul 532 „Datorii față de titularii de avans”, subcontul 532.1 „Datorii față de titularii de avans” -60 lei

Suma TVA aferentă valorilor materiale procurate se trece în cont în momentul înregistrării la intrarea acestora.

3. Primirea bunurilor cu titlul gratuit

Conform scrisorii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat furnizorul eliberează factura fiscală beneficiarului, în care face mențiunea „livrare cu titlu gratuit”.

Furnizorul este obligat să calculeze TVA și să înregistreze factura fiscală în Registrul de evidență a livrărilor, pe cînd beneficiarul, nu are dreptul la trecerea în cont a sumei TVA.

[ conform art.102, CF]

La beneficiar se înregistrează:

Exemplu convențional:

Entitatea primește cu titlu gratuit un mijloc fix de la un furnizor de impozabil de TVA.

Valoarea bunului indicată în factură constituie 15000 lei,inclusiv TVA 20 %.

Debit contul 211 „Materiale ”,subcontul 211.1 „Materii prime și materiale de bază” -15000lei

Credit contul 622„Venituri financiare”,subcontul 622.4“Venituri din active imobilizate și circulante intrate cu titlul gratuit” -15000lei

”SRL Marialexprim” nu are astfel de intrări.

4. În cazul în care entitatea procură sau beneficiază de servicii care nu sunt utilizate în scopuri de antreprenoriat, valoarea TVA se trece la cheltuieli. La cheltuielile perioadei se trece și suma TVA în cazul în care valorile materiale, serviciile procurate nu sînt folosite pentru desfășurarea activității de întreprinzător.

Exemplu:

În luna decembrie 2015 ”SRL Marialexprim” procură lumini de brad de la

“STICLAMONT” SA . La suma 53.10 lei ,inclusiv TVA 20 %-8.85 lei.

Debit contul 211 „Materiale”,subcontul 211.9 „Alte materiale” -53.10 lei

Credit contul 521 „ Datorii comerciale curente”,subcontul 521.1 ”Datorii comerciale în țară”

-53.10 lei

TVA nu se calculează,ulterior prin casare se va trece la cheltuieli. (Anexa )

La fel în luna decembrie ”SRL Marialexprim” procură serviciul “Deservirea banchetului” de la Aran SRL în sumă de 9860 lei .(Anexa )

Debit contul 713 “ Cheltuieli administrative “,subcontul 713.5 “Cheltuieli privind serviciile cu destinație administrative” -9860 lei

Credit contul 521 „ Datorii comerciale curente”,subcontul 521.1 ”Datorii comerciale în țară”

-9860 lei

5.Primirea bunurilor sub formă de aport la capitalul statutar

-Înregistrarea la intrări a activelor pe termen lung și a activelor curente cu excepția mijlocelor fixe:

Dt contul 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuție”

Dt contul 112 „Imobilizări necorporale”

Dt contul 211.1 „Materii prime și materiale de bază”

Dt contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”

Dt contul 217 „Mărfuri”

Dt contul 534.4 „Datorii privind TVA„

Ct contul 311 “Capital social”

SRL „Marialexprim” nu înregistrează astfel de operațiune.

6.Stornarea TVA trecută anterior în cont aferentă valorii mărfurilor returnate vînzărilor

”SRL Marialexprim” conform actului de primire-predare ,predă și frunizorul

SA STICLAMONT primește următoarele materiale returnate- Parchet Laminat 10mm Helio class-32 D2025 în cantitate de 5,6 m2 la preț de 241,75 lei în sumă totală de 1353,80 lei.(Anexa)

Debit contul 211„Materiale”,subcontul 211.1„Materii prime și materiale de bază”-(-1128,17 l)

Debit contul 534 „ Datorii față de buget”,subcontul 534.4 „Datorii privind TVA„- (- 225,63 lei)

Credit contul 521“ Datorii comerciale curente“subcontul, 521.1 ”Datorii comerciale în țară” – (-1353,80 lei)

Iportul de mărfuri și servicii

Procedura în care mărfurile sunt introduse pe teritoriul vamal și puse în liberă circilație după ce sînt plătite drepturile de import și sunt aplicate măsurile de politică economică se numește import.[conform Codul vamal]

Importul de mărfuri constituie introducerea mărfurilor pe teritoiul RM în conformitate cu legislația vamală în vigoare

Importul de servicii prestarea serviciilor persoanelor fizice și jurice aflate în afara RM,rezidente sau nerezidente ai RM,locul de livrare se consideră RM.

Cerințele importului

1.Proceduri vamale:vămuirea

Se efectuează văimuirea de către organele vamale interne și de cele de frontieră. Văimuirea poate fi efectuată la solicitarea persoanei,cu acordul organului vamal.Actele vamale se perfectează în limba de stat .

Sunt în drept să asiste la operațiunile de văimuire ,titularii de drepturi asupra mărfurilor și mijlocelor de transport sau reprezentanții lor.

Calcularea a valorii de marfă în vamă se efectuează de către declarant prin depunerea organului vamal a unei declarații asupra volorii mărfurilor în vamă care sunt însoțite de acte confirmatoare a acestia.

2.Plăți vamale aferente importului

Se numește drepturi de import plăți vamale aferente introducerii trecerii mărfurilor peste frontiera vamală.

Se precep următoarele drepturi de import a mărfurilor:

Taxa vamală-conform tariful vamal de import

TVA –conform CF ,titlul III

Accizele-conform CF,titlul IV

Taxa pentru proceduri vamale

Alte plăți și taxe sume prevăzute de legislație

Aceste drepturi de import sunt plătite de către declarant,broker vamal pînă la dpunerea declarației vamale. Dacă nu se plătește în termen legal a obligației vamale,aduc după sine suspendarea drepturilorde efectuare a altor operațiuni vamale .La fel în cazul în care persoana se eschivează de la onarea drepturilor de import,organul vamal este în drept să emită și să înainteze băncii dispoziția de suspendare a operațiunilor bancare în partea de cheltuieli din contul plătitorului restanțier pînă la achitarea deplină.

Taxele vamale

Moldova aplică trei tipuri de tarife: ad valorem,specifice și combinate.Tarifele vamale aplicate anual nu trebuie să depășească ploafoanele negociate și stabilite de către OMC privind comerțul de bunuri.

TVA

Pentru desfășurarea activității de întreprinzător ,persoanele fizice și juridice care importă mărfuri achită TVA pînă sau la momentul prezentăriideclarației vamale.Valoarea impozabilă cu TVA , a mărfurilor importate o constituie valoare lor în vamă și drepturile de import ( cu excepția TVA).

Accize

Odată cu achitarea taxelor vamale,persoanele juridice care importă mărfuri supuse accizelor achita accezele .Baza de calcul al accizului o constituie volum natural sau valoarea în vamă a mărfurilor importate,precum și ipozitele și taxele ce urmează a fi achitate la data importului,fără a ține cont de accize și TVA

Alte taxe și plăți

Odată cu taxele ordinare aplicate la importulde mărfuri,sunt alte plăți care se aplică la fontieră asupra unor categorii de mărfuri importate:

-plata pentru poluarea meiului-este o pată pentru emisiile de poluanți ale surselor mobile .

De asemenea această plată se aplică la importul următoarelor categorii de mărfuri: derivați halogenați ai hidrocarburilor, țigări de foi, trabucuri, hafalină, lacuri și vopsele, articole de transport și de ambalare din materiale plastice; bușoane, dopuri, capace, capsule și alte dispozitive de închidere din materiale plastice, pile și baterii, acumulatoare, lămpi și tuburi, anvelope pneumatice noi, din cauciuc; bandaje pline sau semipline, benzi de rulare amovibile pentru pneuri și fl apsuri, din cauciuc și alte mărfuri de acest gen.

-Plata pentru susținerea plantațiilor vinicole – este o plată obligatorie efectuată de către importatorii, producătorii și exportatorii de producție vinicolă.

3.Facilități tarifare

Taxe vamale

Facilitățile acordate de către țară,de reciprocitate și unilateral,pentru mărfurile trecute peste frontier vamală a acestei țări sub formă de stabilire a unor cote tarifare pentru importul sau exportul preferențial de mărfuri, de reducere a taxei vamale, de scutire de taxă, de restituire a taxei plătite anterior se subînțelege facilități tarifare.

Cotingențe tarifare

Moldova în present aplică contingențe tarifare în cadrul acordului CEFTA,în acset context se aplică taxele vamale preferențiale stabilitae asupra importurilor produselor agrocilor originale din țările membre CEFTA.

Tarife preferențiale

RM acordă tarife preferențiale la importul mărfurilor în conformitate cu acordurile bilaterale și multilaterale cu țările CSI și cu țările din acordul Central European deLiber Schimb

TVA la import= ( costul vamal+tava vamală+taxa pentru efectuarea procedurilor vamale+accizul) x cota TVA

Sunt obligați importatorii să prezinte documentele,care confirmă valoarea mărfurilor importate, cum ar fi:facture fiscal,contractile sau alte documente fiscale.

Subiecții impozabili sunt în drept de a trece în cont a TVA achitată la import,luînd în considerație restricțiile privind trecerea în cont a TVA pentru subiecții impozabili care efectuează,livrări scutite de TVA.

Exemplu:

”SRL Marialexprim” a procurat MAN L70 de la compania Vasile Iordachi din Berlin –Germania.

Conform invoice din 02.03.2015 MAN L70 are valoare de 15500 euro .La data devamării 02.03.2015 –cursul oficial al euro 20.6537000 .Cheltuielile de transport al MAN L70 de la Berlin pînă în s.Popeasca r-l Ștefan Vodă constituie 700 euro-14457,59lei.

Valoarea MAN L70 la data devamării este: 15500 euro x 20,6537000 = 320132,35leiValoarea MAN L70 în vamă constituie : 320132,35lei + 14457,59 lei=334589,94 lei

Procedurile vamale constituie 0,4 % din valoarea din vamă:

334589,94 lei x 0,4 %=1338,36 lei

Taxa vamală 5%

334589,94 x 5%=16729,50 lei

TVA de la import=( valoarea în vamă +procedurile vamale+Taxa vamală) x20%=70531,56 lei

1.Achitarea datorii față de furnizor la data de 20.02.2015 la curs valutar de 1 euro=22,9992

Debit contul 521“Datorii comerciale curente”,subcontul 521.2 ”Datorii comerciale în străinătate -330925.00 lei

Credit contul 243„Conturi curente în valută străină”,subcontul 243.1“ Numerar la conturi în țară” -330925.00 lei

2. Reflectarea la intrări a mărfii procurate la data de 25.02.2015 –curs valutar

1 euro=20,1215 (Anexa)

Debit contul 123 „Mijloace Fixe”,subcontul 123.4 „Mijloace de transport” – 311883,25 lei

Credit contul 521 „Datorii comerciale curente”,subcontul 521.2”Datorii comerciale în străinătate” -311883,25 lei

Reflectarea taxei procedurii vamale recalculate

Debit contul 123 „Mijloace Fixe”,subcontul 123.4 „Mijloace de transport” -1610.98 lei

Credit contul 521 „Datorii comerciale curente”,subcontul 521.2”Datorii comerciale în străinătate” – 1610,98 lei

Reflectarea Taxei vamale 5 %

Debit contul 123 „Mijloace Fixe”,subcontul 123.4 „Mijloace de transport” -16729.50 lei

Credit contul 521 „Datorii comerciale curente”,subcontul 521.2”Datorii comerciale în străinătate” – 16729,50 lei

3.Reflectarea diferenței de curs valutar negativă

Debit contul 722” Cheltuieli financiare”,subcontul 722.1 “Cheltuieli din diferențe de curs valutar” –

Credit contul 521 „Datorii comerciale curente”,subcontul 521.2”Datorii comerciale în străinătate” –

4. Reflecatrea cheltuielilor de transport

Debit contul 123 „Mijloace Fixe”,subcontul 123.4 „Mijloace de transport” -14457.59lei

Credit contul 234„Alte creanțe curente”,subcontul 234.3„Creanțe privind alte operații”

-14457.59lei

5. Reflectarea taxei procedurii vamale recalculate

Debit contul 123 „Mijloace Fixe”,subcontul 123.4 „Mijloace de transport” – 1610.98 lei

Credit contul 544 „Alte datorii curente”,subcontul544.2 „Alte datorii calculate” -1610.98 lei

Reflectarea taxei pentru proceduri vamale

Debit contul 123 „Mijloace Fixe”,subcontul 123.4 „Mijloace de transport” -1338,36 lei

Credit contul 544 „Alte datorii curente”,subcontul544.2 „Alte datorii calculate” -1338,36 lei

8. Reflectarea Taxei vamale 5 %

Debit contul 123 „Mijloace Fixe”,subcontul 123.4 „Mijloace de transport” -16729.50 lei

Credit contul 544 „Alte datorii curente”,subcontul544.2 „Alte datorii calculate” -16729.50lei

9.Transferarea TVA la buget la momentul devamării (Anexa)

Debit contul 534 „ Datorii față de buget”,subcontul 534.4 „Datorii privind TVA„ -70531,56 lei

Credit contul 242 “ Conturi curente în monedă națională“ -70531,56 lei