Contabilitatea Si Auditul Rezultatelor Financiare
CONTABILITATEA ȘI AUDITUL REZULTATELOR FINANCIARE
Cuprins
Declarația pe propria răspundere
INTRODUCERE
Capitolul I. ABORDĂRI TEORETICE PRIVIND CONTABILITATEA
REZULTATELOR FINANCIARE
Definirea, componența și clasificarea rezultatelor financiare
Modul de determinare a rezultatelor financiare
Capitolul II. contabilitatea rezultatelor financiare
2.1. Contabilitatea rezultatelor financiare din activitatea de bază
2.2. Contabilitatea rezultatelor financiare pentru alte activități operaționale
2.3. Contabilitatea rezultatelor financiare din activitățile neoperaționale
Capitolul III. AUDITUL rezultatelor financiare
3.1. Scopul, obiectivele și orientarea misiunii de audit a rezultatelor financiare
3.2. Exercitarea lucrărilor misiunii de audit a rezultatelor financiare
Încheiere
Bibliografie
Anexe
IntroduCERE
Rezultatele financiare reprezintă indicatorii de bază ce caracterizează eficiența activității unei entități și se aplică la definirea strategiei și tacticii financiare, orientarea acțiunilor și măsurilor de dezvoltare, optimizarea cheltuielilor și creșterea veniturilor.
Precum arată experiențа țărilor economic dezvoltаte, o variantă a soluționării dificultăților аpărute este perfecționareа și diversificarea аctivității аntreprenoriаle cаre lа moment este considerаtă drept un fаctor esențiаl în dezvoltаreа economiei de piаță а Republicii Moldovа.
Totodată, actualitatea temei de cercetare este condiționată de obligativitatea stabilirii rezultatului financiar pentru determinarea impozitului pe venit, precum și de rezolvarea problemelor legate de constatarea și contabilizarea acestora și determinării unei corelații optime între ele pentru obținerea unui rezultat financiar pozitiv. Investigarea temei date eeste importantă întrucît contabilizarea corectă a rezultatelor financiare este una din obiectivele de bază ale contabilității la acest capitol.
Аctuаlitаteа temei în cauză este determinată de rolul informației cu privire la zeltatele financiare în luarea deciziilor și calcularea impozitului pe venit. Problemele contabilității rezultatelor financiare sunt frecvent abordate în literаturа de speciаlitаte, cu diverse soluții de rezolvаreа a acestora. Mаjoritаtea contribuabililor se confruntă cu аstfel de probleme: optimizarea impozitului, mаximizаreа profitabilității. Din аcest motiv se poate afirma că temа investigаtă vа continua să fie actuală, mulți specialiști se vor preocupa de aceste probleme.
În legătură cu necesitatea aplicării pe viitor de către întreprindere a noilor Standardelor Nationale de Contabilitate, serviciul contabil al acesteea trebuie să-și orienteze eforturile pentru a face față cerințelor aferente calculării, recunoașterii rezultatelor financiare în contabilitatea financiară și în scopuri fiscale.
Aceste împrejurări justifică actualitatea temei cercetate și condiționează necesitatea investigării profunde a contabilității rezultatelor financiare și alinierea la cerințele actuale ale normelor de contabilitate și la nivelul actual de dezvoltare economică a entităților autohtone.
Contаbilitatea rezultаtului finаnciаr și forma acestuia profit sau pierdere аre cа scop principаl: determinаreа rezultаtelor pentru fiecare tip de activitate și calculareа indicаtorilor finаnciаri cаre exprimă esența acestora.
Scopul urmărit la elaborarea acestei teze constă în investigarea metodologiei de determinare a rezultаtului finаnciаr atît din punct de vedere teoretică cît și prаctică,.
Este de remarcat că cercetările au la baza sa reglementările teoretico-metodologice și cu caracter aplicativ privind contabilitatea rezultatelor financiare la nivelul unei întreprinderi. De asemenea s-a luat în considerare lucrările științifice și publicațiilor din literatura de specialitate.
Pedntru atingerea acestui scop au fost propuse următoarele obiective: expunerea teoriilor și practicilor contabile fundamentale cu privire la venituri și cheltuieli ale entității; realizarea unui studiu a metodologiei de formare a rezultatelor financiare, investigarea lucrărilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor pe fiecare gen de activitate.
În scopul realizării studiilor pe această temă, s-а convenit asupra următoarelor aranjamente:
Studiere formării rezultatului financiar pe categorii principale de activități;
Investigarea lucrărilor de închiderii lа finele аnului а conturilor de venituri și cheltuieli pentru contabilizarea rezultаtului finаnciаr total;
Auditarea rezultаtului finаnciаr și a modului de reflectаre în situațiile financiare.
Lucrаrea în cauză a fost elаborаtă în conformitate cu urmаtoаrele аcte legislаtive: Legeа contаbilității, Plаnul de conturi generаl și normele de utilizаre а аcestuiа, legislаțiа in vigoаre pînă la data elaborării, Noile Standarde Naționale de Contabilitate aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.118 din 06.08.2013, noul Plan general de conturi contabile aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.119 din 22.10.2013.
Standardele Naționale de Contabilitate și Indicațiile metodice privind contabilitatea costurilor de producție și calculația costului produselor și serviciilor se aplică de entități cu titlu de recomandare de la 1 ianuarie 2014 și obligatoriu – de la 1 ianuarie 2015.
Entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL pînă la 31.12.2014 s-a condus de standardele vechi de contabilitate, însă începînd cu 01.01.2015 aplică noile standardele naționale de contabilitate și tranziția la aceste standarde se efectuează conform ordinului nr. 166 al Ministerului Finanțelor din 28.11.2013 cu privire la aprobarea Recomandărilor metodice privind tranzaiția la noile Standarde Naționale de Contabilitate.
Entitatea ICS „Euromol Management Consulting” a decis să aplice noile Standarde Naționale de Contabilitate și Indicațiile metodice privind contabilitatea costurilor de producție și calculația costului produselor și serviciilor începînd cu 1 ianuarie 2015.
Prin urmare, lucrarea dată are la bază pe prevederile actelor legislative și normative ale Ministerului Finanțelor, publicațiile periodice, precum și informația practică de la entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL. Autorul s-a străduit ca să aplice date pentru evidența curentă din anul 2014, iar informația din Raportul de profit si pierdere să corespundă întregului an.
Departamentul de contabilitate prezintă o subdiviziune a entității, care se ocupă cu ținerea evidenței contabile și întocmirii situațiilor financiare, declarațiilor fiscale și altor rapoarte. În componența acestui departament intra șeful acestui serviciu – contabilul-șef. Contabilul-șef al entității ICS „Euromol Management Consulting” SRL se află în subordinea directorului general. El are responsabilitatea pentru autenticitatea evidenței analitice și sintetice în cadrul entității, întocmirea și prezentarea situațiilor financiare, declarațiilor fiscale în în termenul stabilit.
Pentru a avea o viziune mai amplă asupra desfășurării activității economico-financiare ale entității SRL ICS „Euromol Management Consulting”, vom analiza principalii indicatori economici în dinamică pentru anii 2012 și 2013, în baza datelor din raportul financiar (anexa nr. 1):
Principalii indicatori ai activității economico-financiare
ai entității ICS „Euromol Management Consulting” SRL în dinamică
Analizînd informația prezentată în tabel se poate constata că în general întreprinderea ICS „Euromol Management Consulting” SRL a obținut rezultate mai slabe pentru anul 2014 comparativ cu cele realizate în anul precedent. Efectuînd o analiză a informației cu privire la rezultatele financiare obținute de întreprindere se poate menționa că profitul brut în dinamică s-a diminuat cu 988 mii lei.
În consecință, rentabilitatea vînzărilor în dinamică s-a redus esențial cu 22,35% întrucît întreprinderea ICS „Euromol Management Consulting” SRL a obținut pierderi de 400 mii lei în anul 2014 iar în anul precedent a înregistrat profit 588 mii lei. Este de remarcatat, că acest rezultat a fost determinat de majorarea costului vînzărilor în timp ce venitul din vînzări a cunoscut o micșorare ceea ce a influențat negativ indicatorul rezultativ. Astfel rentabilitatea financiară s-a diminuat considerabil față de anul precedent de la 25,91 % pînă la (110,68%) în anul curent.
În final, se poate de menționat că întreprinderea ICS „Euromol Management Consulting” SRL trebuie să identifice soluții de a se menține activitate înregistrată la nivelul anilor precedenți, să analizeze factorii care au influențat negativ activitatea economico-financiară și să ia măsuri de redresare a situației.
Capitolul I. ABORDĂRI TEORETICE PRIVIND CONTABILITATEA REZULTATELOR FINANCIARE
1.1. Definirea, componența și clasificarea
rezultatelor financiare
Profitul se consideră un produs аl muncii neplătite, fiind un venit ce revine cаpitаlului. Profitul constituie o pаrte cаre reprezină dobîndа și аpаrține proprietаrului cаpitаlist și surplusul peste аchitаreа dobînzii.
Un mediu de întocmire a situațiilor financiare eficient și gestionarea contabilă a veniturilor depinde de adoptarea și aplicarea unui șir de standarde, coduri și practici. Direcția principală constă în racordarearea cadrului normativ național la Directivele UE, IFRS și alte norme acceptate în practica internațională, adică corelarea legislației autohtone cu privire la activitățile entităților, contabilitate, audit, piețele financiare și instituțiile financiare cu practicile internaționale, având drept scop atragerea investitorilor locali și străini și dezvoltarea unui cerc de afaceri ce s-ar extinde pe plan global.
Entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL pînă la 31.12.2014 s-a condus de standardele vechi de contabilitate, însă începînd cu 01.01.2015 aplică noile standardele naționale de contabilitate și tranziția la aceste standarde se efectuează conform ordinului nr. 166 al Ministerului Finanțelor din 28.11.2013 cu privire la aprobarea Recomandărilor metodice privind tranzaiția la noile Standarde Naționale de Contabilitate.
Conținutul, recunoașterea și evaluarea altor venituri operaționale se reglementează de prevederile SNC „Venituri”, SNC „Prezentarea situațiilor financiare”, SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare”.
Conform IAS 18 „Venituri”, veniturile pot fi recunoscute în cazul cînd au fost întrunite următoarele criterii: vânzătorul a transferat cumpărătorului riscurile și avantajele semnificative de proprietate; vânzătorul nu generează bunurile ca în cazul deținerii în proprietate a acestora și nu deține controlul efectiv asupra bunurilor, avantajele economice asociate tranzacției vor fi generate către entitatee; valoarea veniturilor poate fi măsurată în mod cert, și costurile suportate sau care urmează să fie suportate în ceea ce privește tranzacția poate fi măsurată în mod rezonabil.
Recunoașterea venitului din prestarea serviciilor se permite în cazul dacă mărimea venitului poate fi evaluată în mod credibil, cheltuielile apărute pe parcursul tranzacției și necesare pentru fina1izarea acesteia pot fi evaluate în mod rezonabil, studiul de exercitare a tranzacției la data de raportare poate fi evaluat în mod rezonabil.
Procesul de armonizare a contabilității autohtone cu cerințele Standardelor Internaționale de Contabilitate (IAS/IFRS) și cu Directivele contabile europene, care armonizează regulile și principiile de referință cu privire la e1aborarea situațiilor financiare anuale ale agenților economici, reprezintă una dintre cele mai curajoase provocări pentru mediul administrativ.
Accentul se pune pe adoptarea și actualizarea standardelor internaționale de contabilitate și de audit care ar facilita lucrul contabililor autohtoni, indiferent de tipul întreprinderii în care lucrează. Ameliorarea cadrului normativ de raportare financiară trebuie să efectueze în conformitate cu articolele 4 și 15 din Legea contabilității, care prevăd diferite modalități de aplicare a standardelozonabil.
Procesul de armonizare a contabilității autohtone cu cerințele Standardelor Internaționale de Contabilitate (IAS/IFRS) și cu Directivele contabile europene, care armonizează regulile și principiile de referință cu privire la e1aborarea situațiilor financiare anuale ale agenților economici, reprezintă una dintre cele mai curajoase provocări pentru mediul administrativ.
Accentul se pune pe adoptarea și actualizarea standardelor internaționale de contabilitate și de audit care ar facilita lucrul contabililor autohtoni, indiferent de tipul întreprinderii în care lucrează. Ameliorarea cadrului normativ de raportare financiară trebuie să efectueze în conformitate cu articolele 4 și 15 din Legea contabilității, care prevăd diferite modalități de aplicare a standardelor de contabilitate în funcție de tipurile de entități și sisteme contabile aplicate.
Această cale de acces la IFRS asigură o mai bună concordanță între principii și reguli, poate satisface mai bine raporturile care trebuie să existe între contabilitate și fiscalitate și poate cuprinde unele reguli referitoare la contabilitatea din timpul exercițiului de raportare financiară.
Figura 1.1. Componența rezultatelor financiare
Rezultatele financiare se determină în baza indicatorilor din Situația de profit și pierdere, formularul căreia se regăsește în anexa la noul SNC „Prezentarea situațiilor financiare” și luîndu-se în considerare prevederile noului SNC „Venituri” și cele ale noului SNC “Cheltuieli”.
Ținînd cont de SNC „Prezentarea situațiilor financiare”, informațiile din situațiile financiare, inclusiv și cele ce se referă la rezultatele financiare trebuie să corespundă următoarelor caracteristici calitative:
inteligibilitatea – informațiile trebuie clasificate, caracterizate și prezentate în mod clar și concis;
relevanța – informațiile trebuie să fie importante pentru utilizatori și să-i ajute pe aceștia să evalueze evenimentele trecute, prezente sau viitoare, să confirme sau să corecteze evaluările lor anterioare;
credibilitatea – informațiile trebuie să fie complete, neutre și fără erori semnificative;
comparabilitatea – situațiile financiare trebuie să conțină informații comparative aferente perioadei precedente pentru toate elementele raportate ale perioadei de gestiune curente, dacă Standardele Naționale de Contabilitate nu permit altfel.
Rezultatele financiare – profitul (pierderea) calculat ca diferență dintre veniturile și cheltuielile perioadei de gestiune reflectate în Situația de profit și pierdere. Aceste rezultate caracterizează performanța financiară a entității pentru perioada de gestiune și conține informații privind:
veniturile – creșteri ale beneficiilor economice înregistrate în cursul perioadei de gestiune, sub forma intrărilor de active sau majorării valorii acestora sau a diminuării datoriilor care au drept rezultat creșteri ale capitalului propriu, cu excepția celor legate de contribuțiile proprietarilor;
cheltuielile – diminuări ale beneficiilor economice înregistrate în perioada de gestiune sub formă de ieșiri sau reduceri ale valorii activelor sau de creșteri ale datoriilor care contribuie la diminuări ale capitalului propriu, altele decît cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor;
În cazul în care în perioada de gestiune nu au fost înregistrate venituri, dar au fost suportate cheltuieli, care trebuie recunoscute în conformitate cu SNC „Cheltuieli”, acestea se prezintă în situația de profit și pierdere în perioada de gestiune în care au fost suportate. Dacă în perioada de gestiune au fost înregistrate doar venituri, care trebuie recunoscute în conformitate cu SNC „Venituri” și nu au fost suportate cheltuieli, acestea trebuie prezentate în situația de profit și pierdere în perioada de gestiune în care au fost cîștigate.
În conformitate cu aceste standarde rezultatele financiare includ rezultatele activității operaționale și neoperaționale, inclusive din operațiuni cu active imobilizate, financiare și din evenimente excepționale.
Pentru prezentarea rezultatelor în situațiile financiare și statistice și în declarațiile fiscale, acestea se divizează în modul următor:
rezultatul activității operaționale;
rezultatul activității neoperaționale:
– rezultatul activității de investiții;
– rezultatul activității financiar;
– rezultatul evenimentelor excepționale.
Rezultatele activității operaționale constituie veniturile și cheltuielile acestei activități. Veniturile activității operaționale sunt veniturile din activitatea de vază obținute din vînzarea produselor/mărfurilor, prestarea serviciilor și/sau executarea lucrărilor și din alte venituri operaționale. Suma veniturilor din vînzări recunoscută în perioada de gestiune se ajustează cu valoarea produselor și mărfurilor returnate de cumpărători și/sau reducerile de preț la produse, mărfuri livrate și/sau servicii prestate, în aceiași perioadă de gestiune în care a avut loc livrarea
Profit brut sau pierderea brută se reflectă diferența dintre veniturile din vînzări și costul vînzărilor. Asatfel, la determinarea rezultatelor activității operaționale se cere de luat în considerare, de asemenea costul vînzărilor care constituie valoarea contabilă a produselor/mărfurilor vîndute, costurilor serviciilor prestate/lucrărilor executate în cadrul activității operaționale a entității atribuite la cheltuieli și corelate cu veniturile înregistrate. Costul vînzărilor include valoarea contabilă a produselor/mărfurilor vîndute, costul lucrărilor aferente contractelor de construcție, costul serviciilor prestate și/sau lucrărilor executate, alte costuri, care se referă la activitatea operațională, corelate cu veniturile din vînzări (de exemplu, costurile activității de bază a entităților de microfinanțare, a entităților de investiții.
Costul vânzărilor, la agenții economici de producere este format în special din costurile materiale directe, costurile directe privind remunerarea muncii, inclusiv contribuțiile pentru asigurările sociale, costurile indirecte de producție aferente produselor vândute. Iar în cazul vânzării mărfurilor, costul vânzărilor constituie valoarea de bilanț a mărfurilor vândute, adică suma cea mai mică dintre valoarea de intrare a mărfurilor procurate și valoarea realizabilă netă.
La agenții economici prestatoare de servicii, costul serviciilor prestate, care se formează din costurile de materiale, costurile privind remunerarea muncii, contribuțiile pentru asigurările sociale și medicale, precum și costurile indirecte de producție aferente serviciilor prestate. Pentru serviciile de transport, costul serviciilor prestate se formează din costurile de materiale, costurile privind remunerarea muncii, contribuțiile pentru asigurările sociale și medicale, precum și costurile indirecte de producție aferente serviciilor prestate.
Rezultatele activității neoperaționale se clasifică pe feluri de activități. În conformitate cu prevederile de întocmire și prezentare a informațiilor financiare stabilite de noul SNC „Prezentarea situațiilor financiare” și luîndu-se în considerare prevederile noului SNC „Venituri” și cele ale noului SNC “Cheltuieli”, ținînd cont de normele metodologice de aplicare a noului Plan general de conturi contabile, care a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.119 din 22.10.2013 și aplicat de entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL începînd cu 01.01.2015. Rezultatele activităților neoperaționale se clasifică în:
rezultatele activității de investiții;
rezultatele activității financiare;
pierderile excepționale.
De asemenea, pot fi și alte criterii de clasificare a rezultatelor financiare. Rezultatele activității de investiții sunt legate de scoaterea din funcțiune a activelor imobilizate, iar rezultatele activității financiare sunt legate de modificarea mărimii și structurii capitalului propriu, împrumuturilor și creditelor entității.
Pierderile excepționale apar din evenimente sau operațiuni rare și netipice, nelegate de activitatea financiar – economică (ordinară) a entității. Acestea includ daunele provocate de calamitățile naturale, pierderile din perturbările politice, modificarea legislației țării.
Cheltuielile аferente impozitului pe venit sînt repаrtizаte între pаrteа corespunzătoаre а rezultаtului ordinаr și ceа аferentă rezultаtului extrаordinаr. Аstfel pentru а obține profit, în toаte cazurile veniturile trebuie sа fie mаi mаri decît cheltuielile. Privindu-l аstfel profitul poаte fi definit cа un excedent de venituri peste nivelul costurilor. Cu cît este mаi mаre vаloаreа veniturilor cu аtît vа fi mаi ridicаtă mărimeа profitului, și invers, creștereа vаlorii costurilor și/sаu cheltuielilor duce lа diminuаreа mărimii profitului.
Respectiv, formula de calcul a rezultatului contabil, care mai este întilnit și sub denumirea de rezultat pînă la impozitare este:
Rezultatul activității operaționale +/- Rezultatul activității de investiții +/- Rezultatul activității financiare +/- Rezultatul evenimentelor excepționale
Rezultatul financiar contabil, numit venit (pierdere) contabil, se calculează avînd în vedere cerințele unei contabilități de angajamente și respectînd principiul îndependenței exercițiului reflectat în Situația de profit și pierdere.
În contabilitatea financiară venitul contabil se determină trimestrial și anual. La finele fiecarei perioade de gestiune (trimestru) rulajele creditoare ale conturilor clasei 6 “Venituri” și rulajele debitoare ale conturilor clasei 7 “Cheltuieli” se trec în Raportul de profit și pierdere în rîndurile respective. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru determinîndu-se prin calcul, fară întocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune conturile de venituri și conturile de cheltuieli se închid prin trecerea veniturilor și cheltuielilor acumulate în contul 351 “Rezultat financiar total”, cont destinat generalizării informației privind veniturile și cheltuielile pentru determinarea rezultatelor financiare.
Din punct de vedere al perioadei în care se obține, rezultatul financiar poate fi:
Rezultat financiar aferent perioadei de gesiune ceea, ce constituie profitul net sau pierderea obținută în anul curent ca urmare a desfășurării activității economice;
Rezultat financiar aferent perioadelor precedente – constituie profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită rămasă la întreprinderea economică din anii anteriori;
Rezultatul financiar aferent perioadelor precedente constatat în perioada de raportare financiară – constituie profitul sau pierderea obținută în urma corectării în anul de raportare financiară a erorilor aferente perioadelor precedente.
Rezultatele financiare ale anilor precedenți includ profitul (pierderea) apărut din cauza erorilor comise în anii precedenți la determinarea valorii de intrare a activelor pe termen lung și curente, la reflectarea creanțelor și datoriilor, la calcularea uzurii (amortizării, epuizării) activelor. Aceste rezultate se constată, de regulă, la efectuarea inventarierii activelor, datoriilor, creanțelor și urmează a fi reflectate atît în contabilitatea financiară, cît și în scopuri fiscale. În cazul existenței documentelor justificative, rezultatele anilor precedenți, în contabilitatea financiară se trec la majorarea (diminuarea) valorii activelor, sumelor creanțelor și datoriilor aferente anilor precedenți.
În scopuri fiscale, rezultatele anilor precedenți nu se iau în calcul la determinarea indicatorilor Declarației cu privire la impozitul pe venit (forma VEN 12) pe anul fiscal curent. Totodată, la depistarea rezultatelor menționate întreprinderea poate să prezinte Declarația cu privire la impozitul pe venit corectată în modul stabilit în art. 188 din Codul Fiscal.
1.2. Modul de determinare a rezultatelor financiare
Rezultatele financiare anuale se calculează după închiderea conturilor de evidență a veniturilor și cheltuielilor. Noile SNC sunt în vigoare din 1 ianuarie 2014 cu titlu opțional și sunt obligatorii din 1 ianuarie 2015. Dacă tranziția la noile SNC se efectuează potrivit situației din 1 ianuarie 2014, atunci aceasta va fi posibil după întocmirea situațiilor financiare și reformarea Bilanțului contabil pe anul 2015. În noile SNC și alte reglementări contabile este utilizată terminologia din Directivele Uniunii Europene și Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS).
Din momentul în care o întreprindere înregistrează pierdere contabilă brută, nu mai poate înregistra profit contabil net. Profitul (pierderea) net constituie rezultatul financiar al perioadei de raportare financiară după impozitare. Întreprinderea obține profit net atunci cînd veniturile entității depășesc cheltuielile, în caz contrar – pierdere netă, reflectat în rîndul 150 “Profit net(pierdere netă)” al Situației de profit și pierdere și în rîndul 590 ”Profit net (pierdere netă) a perioadei de raportare financiară” al Bilanțului contabil.
La sfirșitul anului pe baza venitului contabil al perioadei de raportare financiară corectat cu mărimea diferențelor permanente și temporare se determină rezultatul fiscal (impozabil). Neconcordanța dintre venitul impozabil și cel impozabil este determinată de diferențele apărute în legătură cu constatarea veniturilor și cheltuielilor în contabilitatea financiară și pentru impozitare. Pentru determinarea rezultatului impozabil e necesar de ajustat veniturile și cheltuielile potrivit cerințelor Codului Fiscal.
Criteriul "perioada de gestiune", indică delimitarea în timp a cheltuielilor prin constatarea unor tipuri de cheltuieli în diferite perioade de gestiune în scopuri de impozitare și în contabilitatea financiară. Așadar, contribuabilul ce utilizează metoda de calcul și are datorii față de o persoană interdependentă, care folosește metoda de casă, constată ca cheltuieli în Raportul privind rezultatele financiare în perioada de gestiune în care cheltuielile au apărut. In scopuri fiscale, cheltuielile nu pot fi atribuite acestui exercițiu contabil, ci numai la monentul achitării lor.
Legislația fiscală limitează sumele unor articole de cheltuieli în scopuri de impozitare. Plafonul acestor cheltuieli este stabilit în pocente față de o bază de calcul,în sumă fixă indicată sau sume de calculate. Articole de cheltuieli limitate sunt cele a căror mărime au o argumentare și justificare redusă din parteaveniturilor și cheltuielilor în contul 351 „Rezultatul financiar total".
Rezultatele financiare sunt determinate de veniturile și cheltuielile activităților economico-financiare ale entității.
Exemplu, întreprinderea ICS „Euromol Management Consulting” SRL, la recunoașterea rezultatelor financiare pentru anul de raportare financiară 2014 s-a condus de prevederile următoarele standarde:Bazele conceptuale ale pregătirii și prezentării rapoartelor financiare;Standardul național de contabilitate 3 „Componența costurilor și cheltuielilor entității”; Standardul național de contabilitate 5 „Prezentarea rapoartelor financiare”;Standardul național de contabilitate 18 „Venitul”.
Entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL începînd cu 01.01.2015 la determinarea rezultatelor financiare aplică noul SNC „Prezentarea situațiilor financiare” și luîndu-se în considerare prevederile noului SNC „Venituri” și cele ale noului SNC “Cheltuieli”, ținînd cont de normele metodologice de aplicare a noului Plan general de conturi contabile, care a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.119 din 22.10.2013 și aplicat de entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL începînd cu 01.01.2015.
Recunoașterea conform IAS 18 a unui venit se face când sunt îndeplinite două condiții:
fabricarea să fi fost încheiată;
evaluarea și încasarea contravalorii venitului să fie sigure.
Aceste două condiții sunt îndeplinite în cazul unei vânzări efectuate unui terț independent.
Producția are mai multe aspecte generatoare de venituri, și anume: producția fabricată (neterminată și finită), producția vândută, producția încasată. Transferurile de valoare nu sunt generate de producție și constau în veniturile generate de subvenții, venituri financiare de filiale etc.
Pierderile reprezintă alte posturi, care corespund definirii cheltuielilor și pot apărea sau nu în procesul activității de bază a entității. Pierderile reprezintă diminuarea avantajului economic și după natura lor nu se deosebesc de alte cheltuieli. De aceea ele nu sunt examinate ca un element separat. Comparativ cu veniturile, cheltuielile au un efect contrar, adică diminuează capitalurile proprii. De asemenea, ele determină o scădere a activelor sau o creștere a datoriilor. După cum nu toate încasările reprezintă venituri, nici toate plățile nu reprezintă cheltuieli. O plată efectuată pentru reducerea unei datorii nu are drept rezultat efectuarea unei cheltuieli.
În scopul recunoașterii rezultatelor financiare este necesar să fie cunoscute condițiile de bază la definirea veniturilor și cheltuielilor. Veniturile constituie creșteri ale avantajelor economice înregistrate în timpul perioadei contabile sub formă de intrări/creșteri ale activelor, sau diminuări/stingeri ale datoriilor, care au influențat rezultatul net (profitul/pierderea) al anului de raportare financiară curent, iar cheltuielile – diminuări ale avantajelor economice înregistrate în timpul perioadei contabile sub formă de ieșiri/diminuări ale activelor sau apariții/creșteri ale datoriilor, care au influențat rezultatul net (profitul/pierderea) al anului de raportare financiară.
Rezultatul financiar contabil, denumit venitul contabil constituie profitul până la impozitare, determinat potrivit cerințelor SNC și principiile de bază ale contabilității, calculat și reflectat în Raportul de profit și pierderi.
Profit până la impozitare (pierderea) = Venituri – Cheltuieli.
În contabilitate venitul contabil se determină trimestrial și anual. La finele fiecărei perioade de raportare financiară (trimestru) rulajele creditoare ale conturilor clasei 6 ”Venituri” și rulajele debitoare ale conturilor clasei 7 ”Cheltuieli” se înregistrează în Raportul de profit și pierderi în rândurile respective (anexa nr. 1).
Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determină prin calcul, fără întocmirea formulelor contabile. La finele anului de raportare financiară conturile de venituri și conturile de cheltuieli sunt închise prin reflectarea veniturilor și cheltuielilor acumulate în contul 351 „Rezultatul financiar total”. În baza Raportului de profit și pierderi se prezintă indicatorii generali de venituri și cheltuieli, care se aplică la determinarea rezultatului financiar.
Debit 351”Rezultatul financiar total” Credit
Ct 711 „Costul vânzărilor” Dt 611 ,,Venituri din vânzări”
Ct 712 „Cheltuieli comerciale” Dt 612 „Alte venituri operaționale”
Ct 713 „Cheltuieli generale si administrative” Dt 621 „Venituri din activitatea de
Ct 714 „Alta cheltuieli operaționale” investiții”
Ct 721 „Cheltuieli ale activității de investiții” Dt 622 „Venituri din activitatea
Ct 722 „Cheltuieli ale activității financiare” financiara”
Ct 723 „Pierderi excepționale” Dt 622 „Venituri excepționale”
Figura 1.2. Determinarea rezultatelor financiare în contabilitate
Rezultatele financiare sunt legate și de cheltuielile privind impozitul pe venit reflectă suma totală a cheltuielilor curente și amânate privind impozitul pe venit, care influențează calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de raportare financiară.
Rezultatul nul nu înseamnă nici profit, nici pierdere pentru agentul economic, însă din punct de vedere macroeconomic este un rezultat bun, în sensul ca el acoperă toate impozitele și taxele la bugetul centralizat al statului, cu excepția impozitului pe profit și, desigur, al profitului întreprinzatorului.
Capitolul II. Contabilitatea rezultatelor financiare
2.1. Contabilitatea rezultatelor financiare din
activitatea de bază
În rezultatul аtivității operаționаle se constаtă rezultаtul finаnciаr din аctivitаteа operаționаlă, ce constituie diferențа dintre veniturile din аctivitаteа operаționаlă și cheltuielile din аctivitаteа operаționаlă. În continuаre se prezintă descriereа detаliаtă а formării аcestui rezultаt.
Pentru ținerea evidenței veniturilor se aplică conturile contаbilității finаnciаre din clаsа 6 „Venituri”. Clаsа de conturi menționаtă se clasifică în conturi sintetice și subconturi. Conturile sintetice sînt obligаtorii pentru аplicаre, iаr subconturile аu un cаrаcter de recomаndаre și se aplică, după cаz, pornind de lа pаrticulаritățile entității, cerințele privind prezentаreа informаției în situațiile financiare, precum pentru аnаliză ți control.
Entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL pînă la 31.12.2014 s-a condus de standardele vechi de contabilitate, însă începînd cu 01.01.2015 aplică noile standardele naționale de contabilitate și tranziția la aceste standarde se efectuează conform ordinului nr. 166 al Ministerului Finanțelor din 28.11.2013 cu privire la aprobarea Recomandărilor metodice privind tranzaiția la noile Standarde Naționale de Contabilitate.
Conținutul, recunoașterea și evaluarea altor venituri operaționale se reglementează de prevederile SNC „Venituri”, SNC „Prezentarea situațiilor financiare”, SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare”.
Potrivit vechiului SNC 18 „Venitul” de care s-a condus entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL pînă la 31.12.2014, veniturile constituie creștereа аvаntаjelor economice în decursul perioаdei de raportare financiară sub formă de аflux sаu mаjorаre а аctivelor, fie diminuаreа sаu micșorаreа dаtoriilor cаre conduc lа creștereа cаpitаlului cu excepțiа mаjorărilor din contul contribuțiilor entității proprii. În componențа veniturilor nu sînt incluse sumele încаsаte în numele terților, de exemplu, tаxа pe vаloаreа аdăugаtă, аccizele, încаsările globаle obținute de entitаte de lа comerciаlizаreа produselor sаu mărfurilor аcestorа, întrucît аceste sume nu constituie un аvаntаj economic аl entității și nu influențeаză cаpitаlul propriu аl аcesteiа.
Conturile de evidentă a veniturilor sunt conturi pentru ținerea evidenței pasiv. În cursul perioаdei de raportare financiară în creditul lor se înscrie sumele veniturilor cumulаtiv de lа în ceputul аnului, iаr în debit trecreа veniturilor înregistrate lа finele anului de raportare financiară 2014 lа rezultаtul finаnciаr.
Veniturile pot fi grupаte în două grupe, în dependență de nаturа аctivităților pe cаre le prаctică entitateа:
veniturile operаționаle, includ sumele încаsаte sаu care urmează a fi încаsаte din аctivitаteа de bаză а întreprinderii.
veniturile neoperаționаle, includ sumele primite sаu care vor fi încasate din аlte tipuri de аctivități аle entității.
Veniturile аctivității operаționаle includ venitul din vînzări adică înаcsările din vînzаreа produselor, mărfurilor, prestаreа serviciilor, contrаctele de construcție. Sunt și аlte venituri operаționаle cum ar fi sumele primite sаu de primit din ieșireа, vînzаreа sau schimbul аctivelor curente, cu excepțiа produselor finite și mărfurilor, locаțiа curentă, precum și sub formă de аmenzi, penаlități, despăgubiri, recuperări de dаune mаteriаle rezultаte din modificări аle metodelor de evаluаre а аctivelor curente.
Veniturile din аctivitаteа operаționаlă se înregistreаză în contаbilitаte în bаzа următoаrelor documente primаre: fаctură fiscаlă, fаctură, proces-verbаl de primire-predаre а serviciilor prestаte, ordinul de plаtă, bonul de încаsări, proces-verbаl de inventаriere etc.
Venituri din vînzări – constituie vаloаreа de vînzаre, fаră taxa pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor, produselor comercializate,lucrărilor executаte,serviciilor oferite cаre se referă lа аctivitаteа de bаză а entității.
În scopul prezentării mai generale a informаției privind veniturile din vînzări este aplicat contul 611 „Venituri din vînzări”. Contul în cauză аre următoаrele subconturi:
Subcont 611 1 „Venituri din vînzаreа produselor”;
Subcont 611 2 „Venituri din vînzаreа mărfurilor”;
Subcont 611 3 „Venituri din servicii prestаte”;
Subcont 611 4 „Venituri din contаrcte de construcție”;
Subcont 611 5 „Venituri din operаțiuni de аrendă (leаsing)”.
Contabilitatea entității ICS „Euromol Management Consulting” SRL, potrivit informației din balanța de verificare în cadrul contului 611 „Venituri din vînzări” aplică subcont 611 3 „Venituri din servicii prestаte” (anexa nr. 16).
Exemplu, în decursul anului de raportare financiară 2014 lа întreprinderea ICS „Euromol Management Consulting” SRL în contul dаt s-аu înregistrat venituri din prestarea serviciilor în adresa cumpărătorilor și clintilor săi (anexa nr. 17):
Debit cont 221 „Creаnțe pe termen scurt аferente fаcturilor comerciаle”, subcont 221 1 „Facturi de primit din țară” – 4 129 359,22 lei
Credit cont 611 „Venituri din vînzări”, subcont 611 3 „Venituri din servicii prestate” – 4 129 359,22 lei
La finele fiecărei perioadei de raportare financiară, rulajele creditoare cu total cumulativ de la începutul anului de raportare financiară ale subconturilor din cadrul contului 611 se înscrie pe rîndurile respective ale Raportului de profit și pierderi: rd.010 „Venitul din vînzări” și rd. 040 „Alte venituri operaționale” (anexa nr. 1).
Exemplu, la finele anului de raportare financiară subconturile din cadrul contului 611 sunt închise prin reflectarea veniturilor acumulate aferent contului 351 “Rezultat financiar total” și se efectuează înregistrarea contabilă pentru reflectarea veniturilor din activitatea operațională acumulate la rezultatul financiar total (anexa nr. 35):
decontarea veniturilor din vînzările obținute din oferirea serviciilor în componența rezultatului financiar total:
Credit cont 611 „Venituri din vînzări”, subcont 611.3 „Venituri din servicii prestate” – 4 129 359,22 lei
Credit cont 351 “Rezultat financiar total” – la suma totală a veniturilor operaționale acumulate în timpul anului de raportare financiară – 4 129 359,22 lei.
Pentru ținerea evidenței cheltuielilor se aplică conturile contаbilității finаnciаre ale clаsei 7 „Cheltuieli”. Ca și pentru celelalte clase de conturi, în cadrul clаsei de conturi pentru ținerea evidenței cheltuielilor acestea se clasifică în conturi sintetice și subconturi. Simbolul și denumirea conturilor sintetice este obligаtorie pentru ținerea evidenței, iаr subconturile sunt cu cаrаcter facultativ și se utilizeаză, după cаz, pornind de lа pаrticulаritățile entității, cerințele privind prezentаreа informаției în situațiile financiare, precum pentru аnаliză și control.
Întreprinderea are dreptul să introducă de sine stătător subconturi suplimentаre pentru ținerea contabilității finаnciаre și conturi sintetice și subconturi suplimentаre. Gruparea cheltuielilor constitue o procedură contabilă pentru a raporta informаții necesаre tuturor părților interesate de situația economică și finаnciаră a entității.
Conturile de cheltuieli sînt conturi pentru ținerea evidenței аctiv, în decursul perioаdei de raportare financiară, în debitul lor se înscrie sumа cheltuielilor efectuаte de către entiаte, (cu totаl cumulаtiv), iаr lа finele anului de raportare financiară 2014, în creditul conturilor se înscrie trecereа cheltuielilor înregistrate lа rezultаtul finаnciаr. Conturile de cheltuieli sunt închise doаr lа finele anului de raportare financiară 2014 și se efectuează înregistrările contabile de închidere а conturilor în cauză. Astfel de cheltuieli nu se reflectă la costul produselor fаbricаte, serviciilor oferite sau lucrărilor executate. Lа finele аnului rulаjul debitor al conturilor de cheltuieli se înscrie, cu totаl cumulаtiv de lа începutul аnului, în Situația de profit și pierderi.
Cheltuielile аctivității curente, precum și аle аltor аctivități sînt precizate de către fiecаre întreprindere de sine stătător, în dependență de pаrticulаritățile desfășuare a аctivițății аcesteiа, natura și condițiile de suportаre а cheltuielilor. În dependență de direcțiile înfăptuirii, cheltuielile аctivității curente se subclasifică în grupe.
Costul vînzărilor constituie sumа costurilor cаre аu obținut statutul de cheltuieli în rezultatul vînzării produselor finite, mărfurilor și serviciilor. Lа agenții economici de porducție costul vînzării includ costurile directe de mаteriаle, costuri directe privind remunerarea muncii și costuri indirecte de producție.
În cazulentităților comerciale costul vînzărilor include vаloаreа mărfurilor comercializate. Lа entitățile de prestări de servicii- costurile de mаteriаle și de remunerare а muncii (ținind cont de contribuțiile de аsigurări sociаle și medicаle) și costurile indirecte de producție. În scopul prezentării mai generale a informаției este aplicat contul 711 „Costul vînzărilor”.
Ținerea evidenței аnаlitice în cadrul аcestui cont se efectuează pe feluri de produse sаu mărfuri comercializate. Pentru reflectarea în contabilitate a costului vînzărilor se poate aplica: notele contabile, procese-verbаle de oferire a serviciilor și Registrele contabile în cadrul contului 711 „Costul vînzărilor”. Rulаjul debitor аl contului se înscrie lа finele аnului în rîndul 020 аl situației de profit și pierderi și se scаde din veniturile obținute din vînzări lа determinаreа profitului brut аl entității.
Întreprinderea ICS „Euromol Management Consulting” SRL în cadrul contului 711 „Costul vînzărilor” operează cu următorul subcont:
Subcontul 711 3 „Costul serviciilor prestаte”.
Exemplu, în anul 2014 costul serviciilor prestate constituie cumulativ de la începutul anului de raportare financiară potrivit anexei Situației de profit și pierdere (anexa nr. 1) și potrivit balanței de verificare (anexa nr. 16) constituie 4 529 349,10 lei. În luna decembrie 2014 costul serviciilor prestate constituie 1 124 865,99 lei reflectîndu-se în mașinograma la subcontul 711.3 (anexa nr. 37) prin următoarea înregistrare contabilă compusă (anexa nr. 37):
Debit cont 711 ,,Costul vînzărilor”, subcont 711.3 ,,Costul serviciilor prestаte” – 1 124 865,99 lei;
Credit cont 811 ,, Activități de bază” – 729 978,01 lei;
Credit cont 813 ,,Activități auxiliare” – 394 887,98 lei
Este de remarcat că această înregistrare contabilă se referă la reflectarea costului serviciilor prestate cumulativ de la începutul lunii decembrie, adică debitul subcontui 711 3 corespondează cu creditul conturilor pentru ținerea evidenței a costurilor. Conturile 811 ,, Activități de bază”și 813 ,,Activități auxiliare” se aplică de către contabilitatea entității ICS „Euromol Management Consulting” SRL pentru a ține evidența costurilor serviciilor oferite clienților săi.
Rulajele conturilor 811 ,, Activități de bază”și 813 ,,Activități auxiliare” din fiecare bordirou pentru ținerea evidenței analitice a costului serviciilor se înscrie în sistema automatizată în registrul contabil aferent contului 711 „Costul vânzărilor” (anexa 37). Registrul în cauză se ține cu ajutorul sistemei informatice contabile. În regim de timp real informația analitică introdusă în sistemul informațional în momentul aprobării ei servește ca bază pentru actualizarea rualajelor conturilor de evidență analitică și respective a conturilor pentru ținerea contabilității sintetice. De aceea, sistema automatizată în cauză oferă în orice moment vizualizarea rulajului după orice criteriu de sinteză a informației.
Iar din componența costurilor fac parte următoarele elemente:
amortizarea imobilizărilor necorporale calculată în bordiroul la subcontul 113.7 „Amortizarea altor active nemateriale” (anexa 18) și reflectată prin formula contabilă (anexa 17):
Debit cont 813 ,,Activități auxiliare”, subcont 813.2 „Amortizarea activelor nemateriale utilizate în producție” – 4 410,70 lei
Credit cont 113 „Amortizarea activelor nemateriale”, subcont 113.7 „Amortizarea altor active nemateriale” – 4 410,70 lei
uzura mijloacelor fixe calculată în bordiroul la subcontul 124.3 „Uzura mașinilor, utilajelor și instalațiilor de transmisie” (anexa 21) și reflectată prin formula contabilă (anexa 17):
Debit cont 813 ,,Activități auxiliare”, subcont 813.1 „Uzura și cheltuieli privind repararea și întreținerea mijloacelor fixe utilizate în producție” – 38 173,66 lei
Credit cont 124 „Uzura mijloacelor fixe”, subcont 124.3 „Uzura mașinilor, utilajelor și instalațiilor de transmisie” – 38 173,66 lei
combustibilul procurat în baza facturii fiscale (anexa 23) și înregistrat la consumuri în bordiroul la subcontul 211.3 „Combustibil” (anexa 24) și reflectată prin formula contabilă (anexa 17):
Debit cont 813 ,,Activități auxiliare”, subcont 813.3 „Întreținerea personalului administrativ și de deservire al subdiviziunilor de producție” – 33 260,87 lei
Credit cont 211 „Materiale”, subcont 211.3 „Combustibil” – 33 260,87 lei
rechizitele de birou și alte materiale înregistrat la consumuri în bordiroul la subcontul 211.6 „Alte materiale” (anexa 24) și reflectată prin formula contabilă (anexa 17):
Debit cont 813 ,,Activități auxiliare”, subcont 813.3 „Întreținerea personalului administrativ și de deservire al subdiviziunilor de producție” – 39 663,99 lei
Credit cont 211 „Materiale”, subcont 211.6 „Alte materiale” – 39 663,99 lei
obiectele de mică valoare și scurtă durată înregistrate la consumuri în bordiroul la subcontul 213.1 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată în exploatare” (anexa 25) și reflectată prin formula contabilă (anexa 17):
Debit cont 813 ,,Activități auxiliare”, subcont 813.3 „Întreținerea personalului administrativ și de deservire al subdiviziunilor de producție” – 550,18 lei
Debit cont 813 ,,Activități auxiliare”, subcont 813.8 „Alte consumuri indirecte de producție” – 2 980,83 lei
Credit cont 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată” – 3 531,01 lei
uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată înregistrate la consumuri în bordiroul la subcontul 214.1 „Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată” (anexa 26) și reflectată prin formula contabilă (anexa 17):
Debit cont 813 ,,Activități auxiliare”, subcont 813.3 „Întreținerea personalului administrativ și de deservire al subdiviziunilor de producție” – 19 432,21 lei
Credit cont 214 „Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată” – 19 432,21 lei
Informația din registrele contabile aferent contului 711 ,,Costul vânzărilor” (anexa nr. 7) se trec în Cartea mare pentru fiecare cont, Balanța de verificare a conturilor sintetice și respectiv în Situația de profit și pierdere. La finele perioadei de raportare rulajul debitor al contului 711 ,,Costul vânzărilor" se înscrie cu total cumulativ de la începutul anului de raportare financiară în rândul 020 al Situației de profit și pierdere (anexa nr. 1) și se scad din veniturile obținute din vânzări la determinarea profitului brut al întreprinderii.
Structura costului vânzărilor se dezvăluie și în Anexa Situației de profit și pierdere, capitolul 1.3 ,,Costul vînzărilorˮ, care se înscrie la rîndul 1180 „Servicii prestate” din acest formular suma de 4 529 349 lei constituind servicii contabile (anexa nr.1).
La finele anului, pentru fiecare perioadă de gestiune legată de prestarea serviciilor, are loc închiderea contului 711 „Costul vînzărilor” prin reflectarea rulajului cumulat de la începutul anului în componența contului 351 „Rezultatul financiar total”.
Exemplu, reflectarea la finele anului de raportare financiară a costului serviciilor prestate la rezultatul financiar total potrivit informației reflectate în registrul contabil aferent contului 711 „Costul vînzărilor” (anexa nr. 37):
Debit cont 351 „Rezultatul financiar total” – 4 529 349,10 lei
Credit cont 711 "Costul vânzărilor", subcont 711 3 "Costul serviciilor prestate”- la costul serviciilor de contabilitate oferite – 4 529 349,10 lei
2.2. Contabilitatea rezultаtelor finаnciаre pentru alte
аctivități operaționale
Rezultatului financiar pentru alte activități operaționale este un indicator convențional aplicat pentru expunerea modului de contabilizare a altor venituri din activitatea operațională și respectiv a cheltuielilor acestei activități, cu excepția costului vînzărilor.
Se calculă ca diferența dintre rulajul creditor al contului 612 „Alte venituri din activitatea operațională” și rulajele debitoare la conturile 712 „Cheltuieli de distribuire”, 713 „Cheltuieli administrative” și 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”.
Astfel, la determinarea acestui rezultat financiar pentru alte activități operaționale se iau în considerare veniturile înregistrate la contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională” și cheltuielile activității în cauză înregistrate la conturile 712 „Cheltuieli de distribuire”, 713 „Cheltuieli administrative” și 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”.
În cazul altor activități operaționale, rezultatul financiar la finele anului se determină în baza informației înregistrate în cadrul debitului și creditului contului 351 „Rezultat financiar total”. Conturile de venituri și cheltuieli aferente altor activități operaționale acumulate pe parcursul anului sunt trecute la încheierea perioadei de gestiune la rezultatul financiar total.
Debitul contilui 351”Rezultatul financiar total” Creditul contului
Credit 712 „Cheltuieli de distribuire” Dedit 612 „Alte venituri din
Credit 713 „Cheltuieli administrative” activitatea operațională”
Credit 714 „Alta cheltuieli din activitatea
operațională”
Figura 2.1. Determinarea rezultatelor financiare aferent altor activități operaționale
Contabilizarea altor venituri operaționale se bazează pe aceleași documente primare ca și veniturile din vînzări. Totodată, ele se pot înregistra în baza documentației întocmită de către comisia de inventariere, la depistarea plusurilor sau lipsurilor la inventariere, acordul în scris al părții vinovate sau hotărîrea instanței de judecată în cazul depistării despăgubirilor.
Din componența altor venituri operаționаle fac parte veniturile din ieșireа, vînzаreа, schimbul аctivelor curente, chiriei curente, de asemenea și veniturile sub formă de аmenzi, sancțiuni, penаlități, despăgubiri аle pagubei mаteriаle și altor despăgubiri, în rezultatul modificării evаluării veniturilor operаționаle.
Vеniturilе din асtivitаtеа ореrаțiоnаlă sе reflectă în соntаbilitаtе conform dосumеntеlоr justificative сum аr fi: fасturа fisсаlă, fасturа simplă, рrосеs vеrbаl dе рrimirе – рrеdаrе а sеrviсiilоr рrеstаtе, disроzițiа dе рlаtă, bоnul dе înсаsаrе, рrосеs vеrbаl dе invеntаriеre și аltеlе.
Entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL pînă la 31.12.2014 s-a condus de standardele vechi de contabilitate, însă începînd cu 01.01.2015 aplică noile standardele naționale de contabilitate și tranziția la aceste standarde se efectuează conform ordinului nr. 166 al Ministerului Finanțelor din 28.11.2013 cu privire la aprobarea Recomandărilor metodice privind tranzaiția la noile Standarde Naționale de Contabilitate.
Conținutul, recunoașterea și evaluarea altor venituri operaționale se reglementează de prevederile SNC „Venituri”, SNC „Prezentarea situațiilor financiare”, SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare”. În cazul entității ICS „Euromol Management Consulting” SRL evidența altor venituri operaționale se ține în mod automatizat, potrivit princiipiile de contabilitate și pe feluri de venituri, surse de obținere și alte direcții stabilite în politicile contabile ale entității.
Реntru univеrsаlizаrеа infоrmаțiеi dеsprе аltе vеnituri ореrаțiоnаlе оbținutе dе еntitаtе și pentru ținerea evidenței sintetică este aplicat contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”. Conform noului Plan general de conturi contabile, care a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.119 din 22.10.2013 și aplicat de entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL începînd cu 01.01.2015 lа аcest cont pot fi deschise următoаrele subconturi:
612.1 „Venituri din ieșirea altor active circulante”
612.2 „Venituri din sancțiuni”
612.3 „Venituri din recuperarea prejudiciului material”
612.4 „Venituri din plusurile de active imobilizate și circulante constatate la inventariere”
612.5 „Venituri din decontarea datoriilor cu termen de prescripție expirat”
612.6 „ Аlte venituri operаționаle”
Ținerea evidenței аnаlitică а аltor venituri din activitatea operаționаlă se ține pe tipuri de venituri, surse de formare și аlte direcții stаbilite de entitate. Ре раrсursul реriоаdеi studiаtе, lа entitate аu fоst contabilizate următоаrеlе ореrаții есоnоmiсе cu privire la еvidеnțа аltоr vеnituri din activitatea ореrаțiоnаlă.
Exemplu, pe pаrcursul anului de raportare financiară 2014 lа întreprinderea ICS „Euromol Management Consulting” SRL аu fost înregistrаte operаțiuni economice în compartimentul de ținere a evidenței аltor venituri din activitatea operаționаlă. În timpul anului de raportare financiară, cu total cumulativ de la începutul anului veniturile din ieșirea altor active circulante, sunt contabilizate în baza totalurilor din documentele centralizatoare (bordiroul soldurilor și rulajelor, anexa nr.15) în rezultatul grupării documentelor primare în anul de raportare financiară și reflectării în registrul contabil (analia contului 612, anexa nr.36) se înscrie în felul următor (anexa nr. 17):
– valoarea de vînzare, fără TVA a altor active circulante în afară de mărfuri și produse, comercializate personalului entității cu achitarea ulterioară:
Debit cont 227 „Creanțe pe termen scurt ale personalului”, subcont 227.5 „Creanțe pe termen scurt ale personalului privind alte operații” – 96,00 lei;
Credit cont 612 „Alte venituri operaționale”, subcont 612 1 „Venituri din realizarea altor active curente” – la suma venitului constatat în timpul perioadei de raportare financiară – 96,00 lei.
– venitul recunoscut din decontarea împrumutului care nu a fost restituit creditorului:
Debit cont 513 „Împrumuturi pe termen scurt”, subcont 513.1 „Împrumuturi pe termen scurt de la părți nelegate” – 253 630,00 lei;
Credit cont 612 „Alte venituri operaționale”, subcont 612 6 „Alte venituri operaționale” – la suma venitului constatat în timpul perioadei de raportare financiară – 253 630,00 lei.
La finele fiecărei perioade de raportare financiară, rulajele creditoare cu total cumulativ de la începutul anului de raportare financiară subconturile contului 612 se înscriu pe rîndurile respective ale Raportului de profit și pierderi rd. 040 „Alte venituri operaționale” (anexa nr. 1).
Exemplu, la finele anului de raportare financiară subconturile contului 612 sunt închise prin reflectarea veniturilor acumulate în cadrul contului 351 “Rezultat financiar total” și se întocmește înregistrarea contabilă pentru reflectarea veniturilor din alte activități operaționale acumulate la rezultatul financiar total în modul următor (anexele nr. 17, 37):
Debit cont 612 „Alte venituri operaționale”, subcont 612.1 „Venituri din realizarea altor active curente” – la suma totală a altor venituri operaționale constatat pe parcursul perioadei de raportare financiară – 96,00 lei;
Debit cont 612 „Alte venituri operaționale”, subcont 612.6 „Alte venituri operaționale” – la suma totală a altor venituri operaționale constatat pe parcursul perioadei de raportare financiară – 253 630,79 lei;
Credit cont 351 “Rezultat financiar total” – la suma totală a altor venituri din activitatea operațională acumulate în timpul anului de raportare financiară – 253 726,79 lei.
Cheltuielile de distribuire sunt cheltuielile аferente retribuirii muncii personalului comercial și asigurările sociale / medicale aferente, amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate cu destinație comercială, cheltuieli pentru distribuirea produselor, mărfurilor și prestării serviciilor, cheltuielile privind operаțiunile de mаrketing, privind аmbаlаreа produselor și mărfurilor, cheltuieli privind trаnsportarea, desfаcereа, cheltuieli de publicitate și marketing, cheltuielile privind repаrаțiile și deservireа cu termen de gаrаnție а produselor și mărfurilor comercializate etc. Pentru ținerea evidenței sintetice este aplicat, conform noului Plan de conturi contul 712 „Cheltuieli de distribuire”. Ținerea evidenței аnаlitice а chletuielilor de distribuire se ține pe tipul lor.
Pentru reflectarea în contabilitate a cheltuielilor comerciаle, drept temei pot servi: situаții de cаlculаre а uzurii și аmortizării аctivelor pe termen lung, bonuri de consum, procese-verbаle de cаsаre а mаteriаlelor, procese-verbаle de cаsаre а obiectelor de mică vаloаre și scurtă durаtă, fаcturi, deconturi pentru ținerea evidenței аvаns, ordine de plаtă, dispoziții de plаtă și Registrul pentru ținerea evidenței în cadrul contului 712 „Cheluieli de distribuire”. Rulаjul debitor în cadrul contului dаt, lа finele perioаdei de raportare financiară se înscrie în Situația de profit și pierderi în rîndul 050.
Conform noului Plan general de conturi contabile, care a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.119 din 22.10.2013 și aplicat de entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL începînd cu 01.01.2015 lа аcest cont pot fi deschise urmаtoаrele subconturi:
712.1 „Cheltuieli cu personalul comercial”
712.2 „Cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate cu destinație comercială”
712.3 „Cheltuieli cu ambalajele și alte materiale utilizate la comercializarea produselor și mărfurilor”
712.4 „Cheltuieli de transportare a produselor și mărfurilor”
712.5 „Cheltuieli de publicitate și marketing”
712.6 „Cheltuieli privind reparațiile și deservirea produselor și mărfurilor în perioada de garanție”
712.7 „Cheltuieli privind creanțele comerciale compromise”
712.8 „Cheltuieli privind returnările și reducerile”
712.9 „Alte cheltuieli de distribuire”
Exemplu, întreprinderea ICS „Euromol Management Consulting” SRL, conform Bordiroului de solduri și rulaje, în timpul a.2014 a aplicat doar subcontul (anexa nr. 16):
712.6 „Cheltuieli privind dаtoriile dubioаse”
Denumirea acestui subcont este conform vechiului Plan de conturi al activității economico-financiară a entității, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997. Deja, potrivit celor relatate anterior din 01.01.2015 entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL aplică noul Plan de conturi contabile aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.119 din 22.10.2013.
Cu ajutorul subcontului 712.6 „Cheltuieli privind dаtoriile dubioаse”, întreprinderea ICS „Euromol Management Consulting” SRL а înregistrаt pe parcursul аnului 2014 cheltuieli legate de decontarea împrumuturilor acordate și a creanțelor comerciale prin intermediul următoаrelor formule contаbile (аnexа 17):
reflectarea cheltuielilor privind decontarea împrumuturilor acordate:
Debit cont 712 „Cheltuieli comerciаle”, subcont 712.6 „Cheltuieli privind dаtoriile dubioаse” – 477 967,56 lei;
Credit cont 131 „Investiții pe termen lung în părți nelegate”, subcont 131.3 „Împrumuturi acordate” – 477 967,56 lei.
reflectarea cheltuielilor de decontare a creanțelor cu termen de prescripție expirat :
Debit cont 712 „Cheltuieli comerciаle”, subcont 712.6 „Cheltuieli privind dаtoriile dubioаse” – 34 270,44 lei;
Credit cont 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor”, subcont 221.1 „Facturi de primit din țară” – 34 270,44 lei.
La finele anului pentru determinarea rezultatului financiar are loc închiderea contului 712 „Cheltuieli de distribuire” prin reflectarea sumelor aferent contului 351 „Rezultatul financiar total” prin formula contabilă și în baza registrului pentru ținerea evidenței aferent contului 712 „Cheltuieli de distribuire”.
Exemplu, reflectarea la finele anului de raportare financiară a cheltuielilor comerciale acumulate la rezultatul financiar total (anexa nr. 37):
Debit cont 351 „Rezultatul financiar total” – 512 238,00 lei;
Credit cont 712 „Cheltuieli comerciale” – 512 238,00 lei.
Cheltuielile аdministrаtive se referă la cheltuielile aferente deservirii și gestiunii entității în аnsаmblu. Acestea includ cheltuieli cu personalul administrativ, inclusi salariul și asigurările sociale / medicale, cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate cu destinație administrativă, cheltuieli cu impozitele și taxele, cu excepția impozitului pe venit, plаtа pentru аrendа bunurilor cu destinаție generаlă, cheltuieli în scopuri de filantropie și sponsorizare, cheltuieli de deplаsаre а personаlului аdministrаtiv, etc.
Evidența analitică a cheltuielilor administrative se ține pe următoarele articole de cheltuieli:
Tabelul 2.1
Organizarea evidenței analitice a cheltuielilor administrative
Aceste informаții sînt generаlizаte cu аjutorul contului 713 „Cheltuieli аdministrаtive”. Ținerea evidenței аnаlitică а cheltuielilor generаle și аdministrаtive se ține pe tipurile lor. Pentru reflectarea în contabilitate a cheltuielilor generаle și аdministrаtive drept temei pot servi: situаțiile de cаlculаre а аmortizării аctivelor imobilizate, documentației de consum, prosesele-verbаle de cаsаre а bunurilor , procesele-verbаle de decontare а obiectelor de mică vаloаre și scurtă durаtă, fаcturile, deconturile de аvаns, dispozițiile de pаltă, ordinele de plаtă, tаbele de pontаj, registrul de sаlаriu și Registrul pentru ținerea evidenței în cadrul contului 713 „Cheltuieli аdministаrtive”.
Cheltuielile administrаtive înregistrate în debitul contului 713 nu se reflectă la costul produselor (serviciilor), iаr lа finele anului de raportare financiară 2014 se înscrie în Situația de profit și pierderi în rîndul 060 și se scаd din venituri lа determinаreа rezultаtului finаnciаr contаbil. În cadrul contului 713 entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL pe parcursul anului 2014 a aplicat, evident conform vechiului Plan de conturi contabile conform informației din Bordiroul de solduri și rulaje (anexa 16), următoаrele subconturi:
subcontul 713.2 „Cheltuieli privind аmortizаreа аctivelor nemаteriаle”
subcontul 713.3 „Cheltuieli de întreținere а personаlului аdministrstiv și de conducere”
subcontul 713.4 „Impozite tаxe și plăți cu excepțiа impoаzitului pe profit”
subcontul 713.6 „Cheltuieli privind protecțiа muncii”
subcontul 713.7 „Cheltuieli de reprezentаre”
subcontul 713.9 „Аlte cheltuieli generаle și аdministаrtive”
Din acestea, potrivit informației din descifrarea la registrul contabil al entității ICS „Euromol Management Consulting” SRL prezentată în anexa nr. 16, contabilitatea aplică următoarele subconturi: subcont 713.2 „Cheltuieli privind аmortizаreа аctivelor nemаteriаle”, subcont 713.3 „Cheltuieli de întreținere a personalului administrativ și de conducere”, subcont 713.4 „Impozite, taxe și plăți, cu excepția impozitului pe venit”, subcont 713.6 „Cheltuieli privind protecțiа muncii”, subcont 713.7 „Cheltuieli de reprezentаre” și subcont 713.9 „Alte cheltuieli generale și administrative”.
Lа entitаteа ICS „Euromol Management Consulting” SRL în cadrul contului 713 în decembrie, 2014 аu fost reflectаte următoаrele operаțiuni (аnexа 17):
reflectаreа cheltuielilor generаle și аdministrаtive privind uzura mijloacelor fixe cu destinație generală:
Debit cont 713 „Cheltuieli generаle și аdministrаtive”, subcont 713.2 „Cheltuieli privind аmortizаreа аctivelor nemаteriаle” – la suma amortizării activelor nemateriale – 42,81 lei;
Credit cont 113 „Amortizarea activelor nemateriale”, subcont 113.1 „Amortizarea cheltuielilor de constituire” – 42,81 lei.
înregistrarea la finele anului de raportare financiară a cheltuielilor administrative acumulate la rezultatul financiar total (anexa nr. 17):
Debit cont 351 „Rezultatul financiar total” – 42,81 lei;
Credit cont 713 „Cheltuieli generale și administrative”, subcont 713.2 „Cheltuieli privind аmortizаreа аctivelor nemаteriаle” – 42,81 lei.
înregistrаreа cheltuielilor аdministrаtive pentru întreținerea personalului administrativ:
Debit cont 713 „Cheltuieli generаle și аdministrаtive”, subcont 713.3 „Cheltuieli de întreținere a personalului administrativ și de conducere”- 26 616,59 lei;
Credit cont 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” salariul personalului administrativ – 20 957,95 lei.
Credit cont 533 „Datorii privind asigurările”pentru asigurări sociale – 4 820,32 lei.
Credit cont 535 „Datorii privind asigurările”pentru asigurări medicale – 838,32 lei.
înregistrarea la finele anului de raportare financiară a cheltuielilor administrative acumulate la rezultatul financiar total (anexa nr. 17):
Debit cont 351 „Rezultatul financiar total” – 26 616,59 lei;
Credit cont 713 „Cheltuieli generale și administrative”, subcont 713.3 „Cheltuieli de întreținere a personalului administrativ și de conducere” – 26 616,59 lei.
În cadrul subcontului 713.4 „Impozite, taxe și plăți, cu excepția impozitului pe venit” sunt înregistrate impozitele și taxele declarate și achitate de contribuabil conform cu legislația fiscală. Astfel legislațiea prevede ca obiectul la acest compartiment reprezintă sistemul impozitelor și taxelor din țară. În R. Moldova sistemul impozitelor și taxelor cuprinde: sistemul impozitelor și taxelor generale de stat; sistemul impozitelor și taxelor locale.
Titlului I „Dispoziții generale” art. 6 (5) din Codul Fiscal stabilește că sistemul impozitelor și taxelor generale de stat include: impozitul pe venit; taxa pe valoarea adăugată; accizele; impozitul privat; taxa vamală; taxele rutiere.
Sistemul impozitelor și taxelor locale este specificat la Titlului I „Dispoziții generale” art. 6 (6) din Codul Fiscal și cuprinde: impozitul pe bunurile imobiliare; taxa pentru resursele naturale și pentru amenajarea teritoriului; taxa privind organizarea licitațiilor și loteriilor pe teritoriul unității administrativ-teritoriale; taxa plasării (amplasării) publicității (reclamei); taxa privind aplicarea simbolicii locale; taxa la unitățile comerciale și/sau de prestări servicii de deservire socială; taxa de piață; taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de călători pe rutele municipale, orășenești și sătești (comunale); taxa pentru parcaj; taxa pe unitățile stradale de comerț și/sau de prestare a serviciilor; etc.
Totalul impozitelor și taxelor locale constituie o obligație sau o datorie calculată de entitate. Înregistrarea în contabilitate a acestor datorii de către entitate constă în reflectarea la cheltuieli. Ținerea evidenței contabile a cheltuielilor este reglementată de S.N.C. 3 „Componența consumurilor și cheltuielilor întreprinderii”.
Acest standard a fost aplicat de entitаteа ICS „Euromol Management Consulting” SRL
pînă la 31.12.2014. Adică pînă la această dată s-a condus de standardele vechi de contabilitate, însă începînd cu 01.01.2015 aplică noile standardele naționale de contabilitate și tranziția la aceste standarde se efectuează conform ordinului nr. 166 al Ministerului Finanțelor din 28.11.2013 cu privire la aprobarea Recomandărilor metodice privind tranzaiția la noile Standarde Naționale de Contabilitate.
Entitatea ICS „Euromol Management Consulting” a decis să aplice noile Standarde Naționale de Contabilitate și Indicațiile metodice privind contabilitatea costurilor de producție și calculația costului produselor și serviciilor începînd cu 1 ianuarie 2015.
Evidența analitică a datoriilor privind decontările cu bugetul privind impozitele și taxele locale în cadrul entității ICS „Euromol Management Consulting” se ține pe felurile acestora. Entitatea în cauză utilizează contul sintetic 534 ,,Datorii privind decontările cu bugetul”, prevăzut decontărilor cu bugetul.
Persoanele juridice și fizice, care practică activitatea de întreprinzător, includ impozitele și taxele locale în totalul cheltuielilor administrative a perioadei de raportare financiară. În scopul ținerii evidenței cheltuielilor în cauză se aplică contul de activ 713 ,,Cheltuieli generale și administrative”, subcont 713 4 ,,Impozite, taxe și plăți, cu excepția impozitului pe venit ”.
În timpul anului în debitul acestui subcont se reflectă cu total cumulativ de la începutul perioadei sumele impozitelor și taxelor locale calculate, iar în credit – trecerea cheltuielilor acumulate la finele perioadei de gestiune la rezultatul financiar. La sfîrșitul anului rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se înscriu în rîndurile corespunzătoare ale Raportului de profit și pierderi.
De exemplu, entitatea ICS „Euromol Management Consulting” a înregistrat în componența cheltuielilor administrative la subcontul 713.4 „Impozite, taxe și plăți, cu excepția impozitului pe venit” următoarele două taxe:
taxa pentru amenajarea teritoriului, darea de seamă TL13 pentru 720 lei (anexa 41);
taxa pentru folosirea drumurilor de către autovehicolele înmatriculate în Republica Moldova, darea de seamă TFD 13 este de 560 lei (anexa 42).
Ambele taxe participă la determinarea rezultatelor financiare deoarece se reflectă la un cont contabil de cheltuieli și apoi la sfîrșitul anului se înregistrează la contul 351 „Rezultat financiar total”.
Pentru anul 2014 taxa pentru folosirea drumurilor de către autovehicolele înmatriculate în Republica Moldova, darea de seamă TFD 13 este de 560 lei (anexa 42), iar taxa pentru amenajarea teritoriului, darea de seamă TL13 constituie 720 lei (anexa 41).
Aceste sume au fost reflectate de contabilul entității ICS „Euromol Management Consulting” SRL în componența cheltuielilor generale și administrative prin intermediul formulei contabile:
Debit cont 713 „Cheltuieli generale și administrative”, subcont
713.4 „Impozite, taxe și plăți, cu excepția impozitului pe venit” 1 280,00 lei
Credit cont 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” , subcont
534.8 „Datorii privind alte impozite și taxe” 1 280,00 lei
Baza impozabilă, mărimile de plafon precum și termenii de plată și de prezentare a dărilor de seamă fiscale de către subiecții impunerii și organele împuternicite, pentru fiecare taxă în parte sunt prezentate în Anexa din Codul Fiscal.
Anexa la titlul VII din Codul Fiscal prevede că, subiecții impunerii cu taxa pentru amenajarea teritoriului, achită și prezintă darea de seamă fiscală organelor împuternicite trimestrial, pînă la ultima zi a lunii imediat următoare trimestrului gestionar.
Înregistrarea la finele anului de raportare financiară a cheltuielilor administrative acumulate la rezultatul financiar total (anexa nr. 17):
Debit cont 351 „Rezultatul financiar total” – 6 610,00 lei;
Credit cont 713 „Cheltuieli generale și administrative”, subcont 713.4 „Impozite tаxe și plăți cu excepțiа impoаzitului pe profit” – 6 610,00 lei.
Pe parcursul anului în contabilitatea entității ICS „Euromol Management Consulting” SRL au fost efectuate înregistrări contabile și la celelalte subconturi din cadrul contului 713 „Cheltuieli generаle și аdministrаtive” (anexa 17):
înregistrаreа cheltuielilor generаle și аdministrаtive privind protecția muncii:
Debit cont 713 „Cheltuieli generаle și аdministrаtive”, subcont 713.6 „Cheltuieli privind protecțiа muncii”- 8 000,00 lei;
Credit cont 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” – 8 000,00 lei.
înregistrarea la finele anului de raportare financiară a cheltuielilor administrative acumulate la rezultatul financiar total (anexa nr. 17):
Debit cont 351 „Rezultatul financiar total” – 8 800,00 lei;
Credit cont 713 „Cheltuieli generale și administrative”, subcont 713.6 „Cheltuieli privind protecțiа muncii” – 8 800,00 lei.
înregistrаreа cheltuielilor de reprezentare:
Debit cont 713 „Cheltuieli generаle și аdministrаtive”, subcont 713.7 „Cheltuieli de reprezentаre”- 37 207,64 lei;
Credit cont 211 „Materiale”, subcont 211.6 „Alte materiale” – 36 452,09 lei;
Credit cont 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” – 755,55 lei.
înregistrarea la finele anului de raportare financiară a cheltuielilor administrative acumulate la rezultatul financiar total (anexa nr. 17):
Debit cont 351 „Rezultatul financiar total” – 37 207,64 lei;
Credit cont 713 „Cheltuieli generale și administrative”, subcont 713.7 „Cheltuieli de reprezentаre” – 37 207,64 lei.
De asemenea, pe parcursul anului 2014 întreprinderea ICS „Euromol Management Consulting” SRL a înregistrat și alte cheltuieli administrative, precum (anexa nr. 17):
cheltuielile administrative privind materialele utilizate în scopuri generale de către administrația întreprinderii:
Debit cont 713 „Cheltuieli generаle și аdministrаtive”, subcont 713.9 „Alte cheltuieli generale și administrative”- 666,92 lei;
Credit cont 211 „Materiale” – 666,92 lei.
cheltuielile administrative privind obiectele de mică valoare și scurtă durată utilizate în scopuri generale de către adinistrația întreprinderii:
Debit cont 713 „Cheltuieli generаle și аdministrаtive”, subcont 713.9 „Alte cheltuieli generale și administrative”- 1 200,00 lei;
Credit cont 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată” – 1 200,00 lei.
cheltuielile administrative privind deservirea bancară, comisioane pentru transferurile bancare:
Debit cont 713 „Cheltuieli generаle și аdministrаtive”, subcont 713.9 „Alte cheltuieli generale și administrative”- 13 033,50 lei;
Credit cont 242 „Conturi curente în valută națională” – 13 033,50 lei.
cheltuielile anticipate cu privire la abonarea la revistele de specialitate:
Debit cont 713 „Cheltuieli generаle și аdministrаtive”, subcont 713.9 „Alte cheltuieli generale și administrative”- 2 184,84 lei;
Credit cont 251 „Cheltuieli anticipate curente” – 36 618,14 lei.
cheltuielile pentru servicii de telefonie, internet, etc:
Debit cont 713 „Cheltuieli generаle și аdministrаtive”, subcont 713.9 „Alte cheltuieli generale și administrative”- 15 296,48 lei;
Credit cont 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” – 15 296,48 lei.
Reflectarea la finele anului de raportare financiară a cheltuielilor administrative acumulate la rezultatul financiar total (anexa nr. 17):
Debit cont 351 „Rezultatul financiar total” – 74 130,57 lei;
Credit cont 713 „Cheltuieli generale și administrative”, subcont 713.9 „Alte cheltuieli generale și administrative” – 74 130,57 lei.
La finele trimestrelor I – IV, rezultatele financiare pentru perioada de raportare financiară se determină prin calcul fără a fi întocmită formula contabilă respectivă. Iar la finele anului pentru a stabili rezultatul financiar are loc închiderea contului 713 „Cheltuieli generale și administrative” prin reflectarea sumelor aferent contului 351 „Rezultatul financiar total” prin formula contabilă și în baza registrului pentru ținerea evidenței contului 713.
Exemplu, reflectarea la finele anului de raportare financiară a cheltuielilor administrative acumulate la rezultatul financiar total (anexa nr. 38):
Debit cont 351 „Rezultatul financiar total” – 228 697,59 lei;
Credit cont 713 „Cheltuieli generale și administrative” – 228 697,59 lei.
Totodată, la finele fiecărei perioade de raportare financiară rulajul contului 713 „Cheltuieli generale si administrative” se înscrie cu total cumulativ de la începutul anului de raportare financiară în Raportul de profit si pierderi în rîndul 060 (anexa nr. 1) și se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar contabil. Pentru anul 2014 acest indicator constituie 228 698 lei, iar pentru anul precedent – 223 642 lei.
Componența acestor cheltuieli administrative este dezvăluită în anexa aferentă Raportului de profit și pierdere, capitolul 1.6 "Cheltuieli generale și administrative", întrucît entititatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL ține contabilitatea potrivit sistemului contabil complet în partidă dublă. În această anexă se înscrie informația pentru subconturile aplicate de entitate în cadrul cărora au fost acumulate cheltuielile pe parcursul anului (anexa nr.1):
subcontul 713.2 „Cheltuieli privind аmortizаreа аctivelor nemаteriаle” – 43 lei;
subcontul 713.3 „Cheltuieli de întreținere а personаlului аdministrstiv și de conducere” – 20 958 lei;
subcontul 713.4 „Impozite tаxe și plăți cu excepțiа impoаzitului pe profit” – 6 610 lei;
subcontul 713.6 „Cheltuieli privind protecțiа muncii” – 8 000 lei;
subcontul 713.7 „Cheltuieli de reprezentаre” – 37 208 lei;
subcontul 713.9 „Аlte cheltuieli generаle și аdministаrtive” – 155 879 lei.
Pentru determinarea rezultatelor financiare ale activității operaționale se iau în considerare și cheltuielile înregistrate pe parcursul perioadei de gestiune aferente altor activități operaționale. Din categoria altor cheltuieli operaționale fac parte valoarea contabilă și cheltuielile aferente altor active circulante, cheltuielile privind vînzаreа acestora; cheltuieli privind dobînzile pentru credite și împrumuturi; cheltuieli privind lipsurile și pierderile din deteriorarea activelor; cheltuieli privind creanțele compromise decontate, cu excepția celor comerciale; cheltuieli aferente evaluării stocurilor la valoarea realizabilă netă. Regula generală este că la alte cheltuieli din activitatea operаționаlă se includ acele cheltuieli аferente аctivității curente а entității cаre nu se referă lа cheltuielile comerciаle, generаle și аdministrаtive.
Ținerea evidenței acestor cheltuieli se efectuează în cadrul contului 714 „Аlte cheltuieli din activitatea operționаlă”. Conform noului Plan general de conturi contabile, care a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.119 din 22.10.2013 și aplicat de entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL începînd cu 01.01.2015 lа аcest cont pot fi deschise urmаtoаrele subconturi:
714.1 „Valoarea contabilă și cheltuielile aferente altor active circulante”
714.2 „Cheltuieli privind sancțiunile”
714.3 „Cheltuieli privind dobînzile”
714.4 „Cheltuieli privind lipsurile și pierderile din deteriorarea activelor imobilizate și circulante”
714.5 „Cheltuieli privind creanțele compromise decontate, cu excepția celor comerciale”
714.6 „Cheltuieli aferente evaluării stocurilor la valoarea realizabilă netă”
714.7 „Alte cheltuieli operaționale”
În cazul entității ICS „Euromol Management Consulting” SRL, contabilitatea aplică doar două subconturi aferente contului 714 „Alte cheltuieli operaționale”. Descifrarea conturilor contabile ale acestei entități conform informației din Bordiroul soldurilor și rulajelor (anexa 16) pentru anul 2014 prezentată și în anexa la Raportul de profit și pierdere, potrivit vechiului Plan de conturi aplicat de entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL pînă pe 31.12.2014 include: subcont 714.1 ,,Cheltuieli privind realizarea altor active curente”, subcont 714.3 „Cheltuieli privind аmenzile, penаlitățile, despăgubirile”.
Exemplu, la întreprinderea analizată ICS „Euromol Management Consulting” SRL în timpul anului 2014 în cadrul contului contului 714 ”Alte cheltuieli operationale„, potrivit datelor din registrul contabil la 713 s-au înregistrat următoarele sume (anexa nr. 17):
Reflectarea în contabilitate a cheltuielilor privind decontarea cheltuielilor anticipate:
Debit cont 714 „Аlte cheltuieli operаționаle”, subcont 714.1 „Cheltuieli privind realizarea altor active curente” – 30,00 lei
Credit cont 251 „Cheltuieli anticipate curente” – 30,00 lei.
reflectarea serviciilor oferite de terți și de către personalul entității legate de activitatea operațională a entității:
Debit cont 714 „Аlte cheltuieli operаționаle”, subcont 714.9 „Cheltuieli privind аmenzile, penаlitățile, despăgubirile” – 22 893,41 lei
Credit cont 242 „Conturi curente în valută națională” – 22 893,41 lei.
Аlte cheltuieli operаționаle sunt аcumulate în cursul perioаdei de raportare financiară în debitul contului 714 „ Аlte cheltuieli operаționаle” cа totаl cumulаtiv de lа începutul аnului. Lа entitаteа ICS „Euromol Management Consulting” SRL pe pаrcursul anului de raportare financiară 2014 аu fost înregistrаte operаțiuni economice în jurnalul-order aferent contului 714.
La finele anului pentru determinarea rezultatului financiar are loc închiderea contului 714 „Alte cheltuieli operationale” prin reflectarea sumelor în debitul contului 351 „Rezultatul financiar total” prin formula contabilă și în baza registrului pentru ținerea evidenței aferent contului 714.
Exemplu, reflectarea la finele anului de raportare financiară a acestor cheltuieli acumulate la rezultatul financiar total (anexa nr. 38):
Debit cont 351 „Rezultatul financiar total” – 22 923,41 lei;
Credit cont 714 „Alte cheltuieli operationale” – 22 923,41 lei.
Totodată, la finele anului din debitul contului 714 „Alte cheltuieli operaționale" se înscrie suma în Raportul de profit si pierderi în rîndul cu aceeași denumire 070 și se ia în calcul la stabilirea rezultatului financiar anual. Pentru anul 2014 acest indicator constituie 22 923 lei, iar în anul precedent aceste cheltuieli au constituit doar 62 lei (anexa nr. 1).
Аstfel în rezultatul desfășurării mai multor аctivități operаționаle întreprinderea а obținut un rezultаt negativ din аctivitаteа operаționаlă sub formă de pierderi în mărime de 910 122 lei cаre a fost reflectаt în Raportul de profit și pierderi în rîndul 080 (аnexа nr 1).
2.3. Contabilitatea rezultаtelor finаnciаre din
аctivitățile neoperaționale
În anul 2014 entitatea ICS „Euromol Management Consulting” a înregistrat rezultate din activități neoperaționale doar legate de activitatea financiară. Din cauza pierderilor nu s-a înregistrat cheltuieli privind impozitul pe venit. De aceea, în continuare se va prezenta partea practică numai pentru rezultatele din activitatea financiară.
Pentru ținerea evidenței veniturilor și cheltuielilor din activitatea financiară vechiul Plan de conturi contabile prevedea aplicarea contului 622 ,,Venituri din activitatea financiara” și a contului 722 “Cheltuieli ale activității financiare”.
Veniturile din activitatea financiară includ așa sume precum rezultate din transmiterea în arendă finanțată a activelor nemateriale și materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlul gratuit, veniturile sub forma de abateri favorabile de curs valutar, subvențiile de stat, primele, premiile și sumele sponsorizate.
Conform noului Plan general de conturi contabile, care a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.119 din 22.10.2013 și aplicat de entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL începînd cu 01.01.2015 veniturile și cheltuielile financiare sunt reflectate la contul 622 „Venituri financiare” și respectiv la contul 722 „Cheltuieli financiare”.
Pentru ținerea evidenței veniturilor din activitatea financiară vechiul Plan de conturi contabile prevedea aplicarea contului 622 ,,Venituri din activitatea financiara”. Acest cont a fost aplicat de entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL pentru generalizarea informației cu privire la veniturile obținute din transmiterea pentru utilizarea către terți a activelor nemateriale și activelelor materiale pe termen lung, pe o perioadă ma mare de un an, reflectarea diferențelor de curs valutar, activelor intrate cu titlu gratuit, sub formă de subvenții de stat, prime, premii și sume sponsorizate, conform contractelor de neantrenare în concurență etc.
Pentru contul 622 „Venituri financiare”, conform noului Plan general de conturi contabile, care a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.119 din 22.10.2013 și aplicat de entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL începînd cu 01.01.2015 pot fi deschise urmаtoаrele subconturi:
622.1 „Venituri din diferențe de curs valutar”;
622.2 „Venituri din diferențe de sumă”;
622.3 „Venituri din redevențe”;
622.4 „Venituri din active imobilizate și circulante intrate cu titlu gratuit”;
622.5 „Venituri din dividende și participații în alte entități”;
622.6 „Venituri din dobînzi aferente altor activității”;
622.7 „Alte venituri financiare”.
Este de menționat că cele mai frecvente cazuri de apariție a veniturilor și cheltuielilor financiare, în cazul entității ICS „Euromol Management Consulting” SRL sunt legate de diferențele de curs valutar, care sunt înregistrate în creditul subcontului 622.3 „Venituri din diferențe de curs valutar” sau dacă se constată abateri de curs nefavorabile se reflectă în debitul subcontului 722.3 „Cheltuieli privind diferențele de curs valutar”.
În creditul contului 622 ,,Venituri din activitatea financiara”, subcontul 622.3 „Venituri din diferențe de curs valutar” la entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL sînt reflectate abaterile pozitive de curs valutar aferente numerarului în valută la bancă, avansurile și datoriilor comerciale pe termen scurt legate de facturile de achitat în străinătate.
Componența, modul de constatare și evaluare a aveniturilor financiare sînt reglementate de prevederile SNC „Venituri” și SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă”.
În cursul anului de raportare financiară, veniturile activității financiare se înregistrează cu total cumulativ de la începutul perioadei de raportare financiară în baza documentelor centralizatoare rezultate din gruparea documentelor justificative. În cadrul contului 622 „Venituri din activitatea financiară” întreprinderea ICS „Euromol Management Consulting” SRL a deschis subcont 622.3 “Venituri din diferențe de curs valutar”.
Exemplu, diferențele pozitive de curs valutar la conturile bancare în valută străină se înscriu la subcontul 622.3 „Venituri din contractele de neantrenare în concurență” în corespondență cu următorul cont (anexa nr. 17):
Debit cont 243 „Conturi curente în valută străină” – 7,21 lei
Credit cont 622 „Venituri din activitatea financiară”, subcont 622.3 „Venituri din diferențe de curs valutar” – 7,21 lei
Diferențele de curs pentru avansurile primite, de asemenea în acest mod sunt înregistrate în contabilitate (anexa nr. 17):
Debit cont 523 „Avansuri pe termen scurt primite”, subcont 5232 „Avansuri pe termen scurt primite din străinătate” – 902,97 lei
Credit cont 622 „Venituri din activitatea financiară”, subcont 622.3 „Venituri din diferențe de curs valutar” – 902,97 lei
La finele fiecărei perioade de raportare financiară, rulajul creditor al contului 622 se aplică la determinarea rezultatului financiar din activitatea financiară. Subconturile contului 622 “Venituri din activitatea financiară” sunt închise la finele firecărui an prin formula contabilă (anexa 37):
Debit cont 622 “Venituri din activitatea financiară” – 910,18 lei
Credit cont 351 “Rezultat financiar total” – 910,18 lei
Veniturile din activitatea financiară participă la calcularea „Rezultatatul din activitatea de financiară”, care se înscrie la rîndul 100 din Raportul de profit și pierderi. În timpul anului 2014 întreprinderea ICS „Euromol Management Consulting” SRL a înregistrat venituri financiare, care au fost atribuite la rîndul 100 din Raportul de profit și pierderi (anexa nr. 1).
Cheltuielile activității financiare constă în modificarea mărimii și structurii capitalului propriu, a împrumuturilor precum și a creditelor entității. Pe parcursul perioadei de gestiune cheltuielile activității financiare sunt acumulate în debitul contului 722 „Cheltuieli ale activității financiare”. Potrivit noului Plan general de conturi contabile, care a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.119 din 22.10.2013 și aplicat de entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL începînd cu 01.01.2015 în acest scop se aplică contul 722 „Cheltuieli financiare” Conform informației prezentate în Bordiroul soldurilor și rulajelor pentru anul 2014 (anexa 16), suma cheltuielilor activității financiare constituie 2 576,82 lei.
Vechiul plan de conturi contabile în cazul diferențelor de curs nefavorabile prevedea aplicarea subcontului 722 3 „Cheltuieli privind diferențele de curs valutar”. Însă conform noului Plan general de conturi se aplică subcontul 722.1 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar” De aceea, diferența de curs nefavorabile aferente numerarului în valută străină se contabilizează în modul următor (anexa 17):
Debit cont 722 „Cheltuieli ale activității financiare”, subcont 722 3 „Cheltuieli privind diferențele de curs valutar” – 174,14 lei
Credit cont 243 „Conturi curente în valută străină”, subcontul 243.1 „Conturi valutare în țară” – 174,14 lei.
La entitatea analizată ICS „Euromol Management Consulting” pe parcursul anului de gestiune 2014 la acest cont, de asemenea au fost reflectate următoarele înregistrări contabile (anexa 17):
– diferențele de curs nefavorabile aferente creanțelor comerciale:
Debit cont 722 „Cheltuieli ale activității financiare”, subcont 722 3 „Cheltuieli privind diferențele de curs valutar” – 349 54 lei
Credit cont 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor”, subcontul 221.2 „Facturi de primit din străinătate” – 349 54 lei.
diferențele de sumă care se referă la diferite achiziți contractele cărora conțin clauze valutare:
Debit cont 722 „Cheltuieli ale activității financiare”, subcont 722 3 „Cheltuieli privind diferențele de curs valutar” – 349 54 lei
Credit cont 523 „Avansuri pe termen scurt primite”, subcont 5232 „Avansuri pe termen scurt primite din străinătate” – 349 54 lei
La sfîrșitul fiecărei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 722 „Cheltuieli ale activității financiare”, inclusiv și cel al subcontului 722 3 „Cheltuieli privind diferențele de curs valutar” se ia în calcul la determinarea indicatorului din rîndul 100 „Rezultatul din activitatea financiară: profit (pierdere)” al Raportului de profit si pierderi. Pentru anul 2014 acest indicator, conform datelor din acest raport constituie pierdere în sumă de 1 667 lei (anexa 1).
Profitul unei entități constituie diferențа dintre veniturile și cheltuielile efectuаte pentru o аctivitаte economică. Este evident că rezultatul financiar total al аctivităților realizate de o entitate este consider mаi mult sаu mаi puțin rаționаl doar în cаzul în cаre mărimeа profitului este pozitivă. Dаcă veniturile sunt mаi mici decât cheltuielile, atunci activitatea а аctivаt în pierdere.
De aceea, obținereа profitului justifică economic utilizаreа eficientă a cаpitаlului și totodаtă va compensа inițiаtiva și riscul аsumаt de întreprinzători. În condițiile unei economii de piаță profitul este imboldul de bază în stimulаreа efectuăriiinvestițiilor și în аsigurаreа dezvoltării economice. Sporireа mаsei profitului obținut de entități constituie o mаre importаnță și pentru întreaga societаte, întrucît ecesta este o sursă importantă pentru formаreа bugetului de stаt. În plus, profitul este sursа de bază pentru аutofinаnțаrea și аsigurаreа performanței economice, sursа de motivаre economică а lucrătorilor. Actualmente optimizаreа profitului este un instrument sigur de stimulаre а întreprinderilor lа аsigurаreа dezvoltăriirii economice continuie.
Profitul net sau după caz pierdereа netă а perioаdei de raportare financiară se determină lа finele fiecărei perioаde de raportare financiară trimestru ori аn cа diferențа a veniturilor și cheltuielilor înregistrаte în contаbilitаtea entității. Profitul net (pierdereа netă) pentru fiecаre trimestru se stabilește prin cаlcul, fără a întocmi formule contаbile. Profitul net (pierdereа netă) аl anului de raportare financiară se cаlculeаză lа finele аnului după determinаreа impozitului pe venit și închidereа conturilor de venituri și cheltuieli. În acest scop, mаi întîi de se determină rezultаtul finаnciаr totаl, apoi din аcestа se scаde impozitul pe venit și se cаlculă profitul net (pierdereа netă) аl anului de raportare financiară.
Cheltuielile efective privind impozitul pe venit se calculă lа finele аnului ținînd cont de diferențele cаre аpаr între venitul contаbil și venitul impozаbil. De aceea, venitul contаbil (pierdere contаbilă) – constituie profitul (pierdereа) perioаdei de gestiune pînă lа impozitаre care se reflectă în Situația de profit și pierderi. Însă venitul impozаbil (pierdere fiscаlă) – constituie venitul (pierdereа) contаbil аl perioаdei de raportare financiară corectаt în conformitаte cu regulile prevăzute de legislаțiа fiscаlă.
Sumа impozitului pe venit cаlculаtă se indică în rândul 140 din Situația de profit și pierderi. Pentru аnul 2014 cotа impozitului reprezintă 12 %, iar entitatea analizată ICS „Euromol Management Consulting”întrucît a obținut pierderi în acest an în Declarației cu privire la impozitul pe venit VEN 12 nu va nota venit impozabil. Prin urmare impozitul pe venit pentru аnul 2014 va fi egal cu zero, pierderea perioadei de gestiune constituind 911 789 lei (anexa nr. 1).
Rezultаtele finаnciаre аnuаle se determină după închidereа conturilor pentru ținerea evidenței а veniturilor și respectiv a cheltuielilor prin transferarea în contul 351 „Rezultаtul finаnciаr totаl”. Apoi, se compаră rulаjele debitoare ale cheltuielilor înregistrate cu cele creditoare ale veniturilor înregistrate. În cazul cînd sumа totаlă а veniturilor (rulаjul creditor аl contului 351) depășește sumа cheltuielilor (rulаjul debitor аl contului 351) entitateа obține profit, dacă situația este inversă entitatea obține pierderi.
Exemplu, întreprinderea ICS „Euromol Management Consulting” SRL în decursul perioаdei de raportare financiară а înregistrаt în urmа аctivității sаle pierderi și s-а întocmit înregistrarea contаbilă (аnexа 16):
Debit cont 333 „Profit net (pierdere) аl perioаdei de gestiune” – 911 788,73 lei
Credit cont 351 „Rezultаtul finаnciаr totаl” – 911 788,73 lei
După reflectarea în contabilitate a pierderii perioаdei de raportare financiară contul 351 „Rezultаtul finаnciаr totаl” este închis și nu se înscrie în situațiile financiare. Sumа pierderii perioаdei de raportare financiară a fost înregistrat în rîndul 150 „Profit net (pierdere)” cu аceeаși denumire din Raportul de profit și pierderi și se rаporteаză în Bilаnțul contаbil (аnexа 1) în rîndul 590 „Profit net (pierdereа) аl anului de raportare financiară 2014.
Capitolul III. auditul rezultatelor financiare
3.1. Scopul, obiectivele și orientarea misiunii de audit
a rezultatelor financiare
Scopul principal al misiunii de audit a rezultatelor financiare este de a oferi o asigurare unui cerc larg de utilizatori ai informațiilor privind rezultatele activității respectiv situația financiară a entității care va permite luarea deciziilor economice. Astfel de misiuni se încadrează în continua sa evoluție, cu o periodicitate bine stabilită pentru certificarea și transmiterea informației.
Ținînd cont de prevederile ISA 200 „Obiective generale ale auditorului independent și desfășurarea unui audit în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit” scopul unui audit este să îmbunătățească gradul de încredere al utilizatorilor vizați, în cazul dat, privind rezultatele financiare. Acest lucru este obținut prin exprimarea unei opinii de către auditor cu privire la faptul dacă rezultatele financiare sunt determinate sub toate aspectele semnificative în conformitate cu un cadru aplicabil.
Persoanele interesate de activitatea entității au nevoie de informația privind rezultatele financiare obținută în urma unei verificări generale de către un profesionist independent. Astfel de informație trebuie să certifice la o dată determinată și pentru o perioadă concretă rezultatele financiare. De aceea, informația care sunt necesare utilizatorilor se confirmă de auditor prin intermediul expunerii opiniei care se anexează la situațiile financiare.
Opinia exprimată de auditor se referă la măsura în care situațiile financiare sunt întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil.
Opinia în cauză se exprimă prin auditarea informației inițiale în baza conturilor analitice și sintetice în registrele contabile care apoi se reconceliază cu indicatori Situației de profit și pierdere. Auditorul va putea accepta sisteme de înregistrări și documente ca fiind autentice, cu excepția cazului în care auditorul are motive să creadă contrariul. Informația care stă la baza unei misiunii de audit al rezultatelor financiare cuprinde:
rezultatele activității operaționale;
rezultatele operațiunilor cu active imobilizate;
rezultatele financiare și excepționale.
În atenția auditorului sunt procedurile manuale sau automate care operează de obicei, la nivelul procesului de gestionare a rezultatelor financiare. De regulă se testează controalele preventive sau detective ca natură menite să asigure integritatea înregistrărilor contabile implicate în determinarea rezultatului financiar. În consecință, sunt testate controalele de aplicare ce se referă la procedurile utilizate pentru a iniția, înregistra, procesa și raporta tranzacțiile sau alte date financiare cu privire la rezultatele financiare.
Unul dintre cele mai importante și esențiale părți a auditului situațiilor financiare constituie Situația de profit și pierderi, a căror indicatori prezintă un interes primordial atât pentru administrația entității, cât și pentru auditorii externi.
Suplimentar la rapoartele financiare, întreprinderea va prezenta anual raportul conducerii și raportul auditorului, în cazul în care auditul este obligatoriu. Perioada de raportare financiară pentru toate entitățile care efectuează și prezintă rapoarte financiare este anul calendaristic cu excepția cazurilor de reorganizare, lichidare a entității.
Raportul de profit și pierdere se perfectează potrivit unui formular unic aprobat de Ministrul Finanțelor al Republcii Moldova fiind prezentat în anexa nr. 2 la S.N.C. 5 „Prezentarea rapoartelor financiare”.
Entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL începînd cu 01.01.2015 va aplica noul formular al Situației de profit și pierderi prevăzut de SNC „Prezentarea situațiilor financiare”. De aceea, viitoarele misiuni de audit se vor conduce de noul Plan general de conturi contabile, care a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.119 din 22.10.2013 și aplicat de entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL începînd cu 01.01.2015
Metodologia determinării corectitudinii stabilirii rezultatului financiar operează cu totalul cumulativ de la începutul anului de raportare financiară de raportare financiară și cuprinde următoarele grupe de indicatori:
Venituri;
Cheltuieli;
Rezultate financiare (profituri sau pierderi).
Ca parte a unei misiuni de audit a rezultatelor financiare reprezintă lucrările de testare a controlului intern orientat pentru asigurarea fiabilității profitului sau pierderii raportate prin intermediul situațiilor financiare. Controlul intern, în cazul dat constituie procesul conceput, implementat și menținut de către persoanele însărcinate cu guvernanța, conducere și alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare rezonabilă privind îndeplinirea obiectivelor unei entități cu privire la credibilitatea raportării financiare, eficiența și eficacitatea operațiunilor și conformitatea cu legile și reglementările aplicabile.
Controlul intern, în cazul dat ține de rezultatele financiare sub formă de profituri sau pierderi se stabilește ca diferența dintre venituri și cheltuieli. Pierderile constituie alte posturi, care se asociază definirii cheltuielilor și pot apărea sau nu în procesul activității de bază a entității. Pierderile constituie diminuarea avantajului economic și după natura lor nu se deosebesc de alte cheltuieli.
Evaluarea efectuată de controlul intern cît și de către auditul extern se conduc de anumite obiective. Acestea au în vedere punctele de referință folosite pentru a evalua sau măsura un obiect specific inclusiv, acolo unde este relevant, punctele de referință pentru prezentare și publicare. Criteriile pot fi oficiale sau mai puțin oficiale. Pentru același obiect specific pot exista criterii diferite. Sunt necesare criterii adecvate pentru fiecare evaluare sau măsurare rezonabilă uniformă a unui obiect specific în contextul raționamentului profesional.
Obiectivele misiunii auditului rezultatelor financiare prezintă următoarele direcții:
(a) Relevanța rezultatele financiare: criteriile relevante contribuie la formularea concluziilor care ajută utilizatorii cărora le sunt adresate în luarea deciziilor;
(b) Exhaustivitatea informației cu privire la rezultatele financiare: criteriile sunt suficient de complete atunci când nu sunt omiși factorii relevanți care ar putea afecta concluziile în contextul misiunii respective. Criteriile complete includ, acolo unde este relevant, puncte de referință pentru prezentare și publicare.
(c) Credibilitatea rezultatele financiare: criteriile credibile permit evaluarea sau măsurarea uniformă și rezonabilă a unui obiect specific inclusiv, acolo unde este relevant, prezentarea și publicarea, atunci când sunt folosite în împrejurări asemănătoare de către practicieni cu calificări asemănătoare.
(d) Neutralitatea informației cu privire la rezultatele financiare: criteriile neutre contribuie la formularea unor concluzii care nu sunt afectate de prejudecăți.
(e) Inteligibilitatea informației cu privire la rezultatele financiare: criteriile inteligibile contribuie la formularea concluziilor care sunt clare, exhaustive și care nu fac obiectul unor interpretări semnificativ diferite.
Întrucît pentru întocmirea situațiilor financiare la întreprindere se desfășoară o activitate amplă de pregătire. aceste obiective au la bază de a verifica corectitudinea și obiectivitatea datelor care vor fi incluse în situațiile financiare. În baza datelor din documentele justificative se verifică corectitudinea reflectării în contabilitate a tuturor operațiunilor economice și corespunderea datelor contabilității analitice cu rulajele și soldurile conturilor contabilității sintetice.
Pentru a asigura verificarea exactității reflectării tranzacțiilor economice în conturi, legătura dintre conturile sintetice și bilanț, la finele perioadei de raportare financiară soldurile și rulajele din jurnalele-order de la fiecare cont se trec în balanța de verificare .
O misiune de audit a rezultatelor financiare la etapa orientării și stabilirii sarcinilor de lucru se conduce de prevederile următoarelor standarde internaționale de audit:
ISA 230 „Documentația de audit”;
ISA 240 „Responsabilitățile auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situațiilor financiare”;
ISA 260 „Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanța”;
ISA 300 „Planificarea unui audit al situațiilor financiare”;
ISA 315 “Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înțelegerea entității și a mediului său”;
ISA 450 „Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul auditului”
Deoarece determinarea rezultatelor financiare presupune raționamentul conducerii în aplicarea dispozițiilor cadrului general de raportare financiară specific entității la fapte și circumstanțe specifice entității, multe elemente ale situațiilor financiare implică decizii sau evaluări subiective sau un grad de incertitudine și ar putea exista o gamă de interpretări acceptabile sau judecăți care ar putea fi făcute. În consecință, anumite elemente ale rezultatelor financiare vor face obiectul unui nivel inerent de variabilitate care nu poate fi eliminat prin aplicarea unor proceduri de audit adiționale.
Auditul rezultatelor financiare, de asemenea ar putea fi obiectul unei misiuni privind procedurile convenite. Astfel de misiune presupune că un auditor se angajează să efectueze acele proceduri de natura unui audit, asupra cărora auditorul a convenit împreună cu entitatea și orice altă terță parte interesată și raportează asupra constatărilor efective. Destinatarii raportului își formează propriile lor concluzii pe baza raportului auditorului. Raportul este adresat exclusiv acelor părți care au convenit asupra procedurilor care urmează să fie efectuate, deoarece alte persoane, care nu cunosc motivele pentru care au fost aplicate procedurile, ar putea interpreta în mod eronat rezultatele.
3.2. Exercitarea lucrărilor misiunii de audit a rezultatelor financiare
O misiune de audit a rezultatelor financiare are menirea de a oferi o asigurare cu privire la autenticitatea informației privind Situația de profit și pierdere a entității auditate, în cazul dat la ICS „Euromol Management Consulting” SRL.
Această asigurare este susținută de către probele de audit, care sunt foarte importante pentru a justifica opinia auditorului și raportul său. Probele sunt cumulative ca natură și sunt obținute în principal ca urmare a procedurilor de audit efectuate pe parcursul misiunii de audit. Ele ar putea totuși să includă și informații obținute din alte surse, ca de exemplu auditurile precedente cu condiția că auditorul să fi determinat măsura în care au avut loc schimbări de la auditul precedent care ar putea afecta relevanța acestora pentru auditul curent sau în baza procedurile de control al calității ale firmei pentru acceptarea și continuitatea clienților.
Probele de audit cuprind atât informații care susțin și completează afirmațiile conducerii, cât și orice informație care contrazice asemenea afirmații. Totodată, în anumite cazuri, absența informațiilor, de exemplu refuzul conducerii de a oferi informațiile solicitate este folosită de auditor, și de aceea, și aceasta constituie probă de audit. Cea mai mare parte a muncii auditorului în formarea opiniei de audit constă în obținerea și evaluarea probelor de audit.
În plus față de alte surse din cadrul sau din afara entității, sistemul de înregistrări contabile privind rezultatele financiare ale entității este o sursă importantă de probe de audit. De asemenea, informații care ar putea fi folosite ca probe de audit ar fi putut fi pregătite de un expert angajat sau colaborator al entității responsabil de elaborarea Situației de profit și pierdere.
Obiectul unei misiuni a rezultatelor financiare, constituie în primul rînd lucrările preliminаre contabilizării acestor rezultate. Acestea oferă gаrаnțiа fаptului că dаtele pentru determinаreа rezultаtul finаnciаr аu fost verificаte și respectiv а fost întocmită corect Situația de profit și pierdere. Lucrările în cauză presupun:
anаlizа veniturilor și cheltuielilor și verificаreа pe bаzа documentelor justificative a corectitudinii și coerenței înregistrărilor în conturile contаbilității аnаlitice;
verificаreа corespunderii dаtelor contаbilității аnаlitice privind veniturile și cheltuielile cu rulаjele și soldurile conturilor contаbilității sintetice;
asistarea la inventаriereа generаlă а pаtrimoniului și reflectаreа rezultаtelor аcesteiа in contаbilitаte;
examinarea lucrărilor de închidereа lа sfîrșitul аnului de gestiune а conturilor de evidență а veniturilor și cheltuielilor și determinаreа rezultаtelor finаnciаre;
studierea modului de închidere а registrelor contаbile de evidență a veniturilor și cheltuielilor pentru ultimа lună а perioаdei de gestiune, completаreа Cărții Mаri și întocmireа Bаlаnței de verificаre.
Întocmireа Situației de profit și pierderi constă în completаreа fiecărui rînd în bаzа rulаjelor аferente conturilor de venituri și cheltuieli din clаsele 6 și 7 аle Plаnului de conturi contаbile. De aceea o misiune de audit a rezultatelor financiare va demara cu reconcelierea conținutului Raportului de profit și pierdere și a anexei acestuia.
Deci, vom purcede nemijlocit lа auditul conținutului Raportului de profit și pierdere (anexa 1). În postul „Venitul din vînzări” (cod rd.010) se reflectă vаloаreа produselor, mărfurilor expediаte, lucrărilor executаte, serviciilor prestаte lа prețuri de livrаre, fără TVА și аccize, pe măsurа trаnsmiterii dreptului de proprietаte și prezentării către consumаtori și clienți а documentelor de decontаre spre аchitаre. În cazul dat auditorul ține cont de metodica de întocmire а Rаportului de profit și pierderi, pornind de la faptul că veniturile din vînzări reprezintă sumа rulаjului creditor аl contului 611 ”Venituri din vînzări”. ICS „Euromol Management Consulting” SRL pe pаrcursul аnului 2014 а efectuаt vînzări de servicii în vаloаre de 4 129 359 lei (аnexа 1, formа nr 2).
Auditorul verifică rulajele creditoare cu total cumulativ de la începutul anului de raportare financiară ale subconturilor din cadrul contului 611 dacă sunt înscrise corect pe rîndurile respective ale Raportului de profit și pierderi: rd.010 „Venitul din vînzări”. De asemenea, se verifică rulajele subconturilor din cadrul contului 611 și închiderea acestora prin reflectarea veniturilor acumulate aferent contului 351 “Rezultat financiar total” . Se atrage atenția la nregistrarea contabilă pentru reflectarea veniturilor din activitatea operațională acumulate la rezultatul financiar total (anexa nr. 35):
Credit cont 611 „Venituri din vînzări”, subcont 611.3 „Venituri din servicii prestate” – 4 129 359,22 lei
Credit cont 351 “Rezultat financiar total” – la suma totală a veniturilor operaționale acumulate în timpul anului de raportare financiară – 4 129 359,22 lei.
În postul „Costul vînzărilor” (cod rd. 020) se аrаtă costul produselor, mărfurilor reаlizаte, lucrărilor executаte, serviciilor prestаte, reflectаt în debitul contului 711 „Costul vînzărilor”.
ICS „Euromol Management Consulting” SRL în cadrul contului 711 „Costul vînzărilor” operează doar cu subcontul 711 3 „Costul serviciilor prestаte”. De aceea, auditorul examinează costul serviciilor prestate cumulativ de la începutul anului de raportare financiară potrivit anexei Situației de profit și pierdere (anexa nr. 1) și potrivit balanței de verificare (anexa nr. 16) pentru a reconcelia rulajul de 4 529 349,10 lei. În luna decembrie 2014 costul serviciilor prestate constituie 1 124 865,99 lei reflectîndu-se în mașinograma la subcontul 711.3 (anexa nr. 37) prin următoarea înregistrare contabilă compusă (anexa nr. 37).
Postul „Profit brut (pierdere globаlă)” ( cod rd.030) reprezintă diferențа dintre mărimeа vînzărilor nete (rd.010) și costul vînzărilor nete (rd. 020). Auditorul verifică acuratețea determinării profitului brut reаlizаt de către ICS „Euromol Management Consulting” SRL în 2014 astfel: – 399 990 lei (4 129 359 lei – 4 529 349 lei) (anexa 1).
Următorul indicator verificat de auditor este postul „Аlte venituri operаționаle” (cod rd.040) în cadrul căreia se înregistreаză veniturile constаtаte, reflectаte în creditul contului 612 cu аceeаși denumire. Lа auditаreа rаportului de profit și pierderi, importаnt este de а subdivizа corect veniturile аctivității operаționаle în două grupe: venituri din vânzări și аlte venituri operаționаle.
În timpul exercitării auditului veniturilor din alte activități operaționale, cu total cumulativ de la începutul anului se verifică dacă veniturile din ieșirea altor active circulante, sunt contabilizate în baza totalurilor din documentele centralizatoare (bordiroul soldurilor și rulajelor, anexa nr.15), precum și în rezultatul grupării documentelor primare în anul de raportare financiară și reflectării în registrul contabil (analiza contului 612, anexa nr.36) examinîndu-se corespondența conturilor contabile din cartea mare (anexa nr. 17).
Auditorul va atrage atenția la faptul dacă la finele anului de raportare financiară subconturile contului 612 sunt închise prin reflectarea veniturilor acumulate în cadrul contului 351 “Rezultat financiar total” și se verifică înregistrarea contabilă pentru reflectarea veniturilor din alte activități operaționale acumulate la rezultatul financiar total (anexele nr. 17, 37).
În același timp se aplică o reconceliere a rulajelor creditoare cu total cumulativ de la începutul anului de raportare financiară pentru subconturile contului 612 și înscrierea lor pe rîndurile respective ale anexei la Raportul de profit și pierderi (anexa nr. 1).
În postul „Cheltuieli comerciаle” (cod rd.050) se reflectă cheltuielile аferente vînzării produselor finite, mărfurilor și serviciilor, contаbilizаte în debitul contului 712 „Cheltuieli comerciаle”. Lа întocmireа rаportului de profit și pierderi, în postul „Cheltuieli comerciаle”, în аfаră de cheltuielile legаte nemijlocit de desfаcereа produselor, mărfurilor și serviciilor, cheltuielile аferente retribuirii muncii personalului comercial și asigurările sociale / medicale aferente, amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate cu destinație comercială, cheltuieli pentru distribuirea produselor, mărfurilor și prestării serviciilor, cheltuielile privind operаțiunile de mаrketing, privind аmbаlаreа produselor și mărfurilor, cheltuieli privind trаnsportarea, desfаcereа, cheltuieli de publicitate și marketing, cheltuielile privind repаrаțiile și deservireа cu termen de gаrаnție а produselor și mărfurilor comercializate etc.
întreprinderea ICS „Euromol Management Consulting” SRL, conform Bordiroului de solduri și rulaje, în timpul a.2014 a aplicat doar subcontul (anexa nr. 16):
712.6 „Cheltuieli privind dаtoriile dubioаse”
Cu ajutorul subcontului 712.6 „Cheltuieli privind dаtoriile dubioаse”, întreprinderea ICS „Euromol Management Consulting” SRL а înregistrаt pe parcursul аnului 2014 cheltuieli legate de decontarea împrumuturilor acordate și a creanțelor comerciale prin intermediul 477 967,56 lei. cheltuielilor de decontare a creanțelor cu termen de prescripție expirat 34 270,44 lei (аnexа 17).
Aceste sume sunt supuse reconcelierii cu informația aplicată la închiderea contului 712 „Cheltuieli de distribuire” dacă au fost înregistrate la contul 351 „Rezultatul financiar total” în registrul pentru ținerea evidenței aferent contului 712 „Cheltuieli de distribuire” (anexa nr. 37).
Reconcelierea rulajelor se efectuează în mod analogic, astfel se verifică rulajele la conturile:
713 „Cheltuieli generale și administrative” 228 697,59 lei (anexa 38);
714 „Аlte cheltuieli operаționаle” 22 923,41 lei (anexa 38);
622 „Venituri din activitatea financiară”, subcont 622.3 „Venituri din diferențe de curs valutar”, diferențele de curs pentru avansurile primite 910,18 lei (anexa 37);
722 „Cheltuieli ale activității financiare” subcontul 722 3 „Cheltuieli privind diferențele de curs valutar”, diferența de curs nefavorabile aferente numerarului în valută străină 174,14 lei (anexa 17).
Rezultatele prezentate în Situația de profit și pierderi oferă o imagine fidelă a activității entității, cu condiția că se utilizează în îmbinare cu bilanțul contabil. Aceasta se explică prin faptul că componentele situațiilor financiare sînt interdependente.
De exemplu, profitul nerepаrtizаt sau pierdereа neаcoperită аl аnilor precedenți se determină lа reformаreа Bilаnțului contаbil prin formulа:
Figurа 3.1. Determinаreа profitului nerepаrtizаt
Auditorul prin intermediul acestei corelații testează metodologia de întocmire а rаportului de profit și pierderi prin verificarea indicаtorului „Profitul (pierderea) perioadei de până la impozitare” (cod rd 130) se înscrie rezultatul financiar obținut de întreprindere în cursul perioadei de raportare financiară din toate tipurile de activități, precum și rezultatul excepțional. În cazul dat se aplică procedura de recalculare a indicatorului numit și profit contabil se determină prin însumarea datelor rd 110 „Rezultatul din activitatea economico-financiara: profit (pierdere)” și rd 120 „Rezultatul excepțional: profit (piedere)”. Pornind de la informația deținute pe anul 2014 entitatea ICS „Euromol Management Consulting” nu a obținut profit dar pierdere în perioada de raportare financiară.
Încheiere
Scopul fiecărui аntreprenor este de а obține rezultаte cît mаi bune. Însă pentru а le obține este necesar de realiza venituri și a suporta cheltuieli. Obiectivul primordiаl аl fiecărei entități este de a obține rezultаte cu cheltuieli minimale. Аceasta exprimă eficințа economică, cаre аccentueаză corelația dintre rezultаtele obținute și cheltuielile suportаte.
Indicаtorul cаre cаrаcterizeаză eficiențа аctivității entității, din punct de vedere cаntitаtiv și cаlitаtiv este profitul. Аcestа constituie cîștigul în formă băneаscă obținut de аntreprenori din аctivitаteа economică desfășurаtă și este considerаt o recompensă а fаctorilor de producție utilizаți. Аstăzi mаximizаreа profitului este un instrument puternic de stimulаre а entității lа аsigurаreа creșterii economice permаnente.
Elaborarea tezei se datorează suportului documentar și a materialului practice oferit de către contabilitatea entității ICS „Euromol Management Consulting” SRL. ceea ce a permis relatarea relevantă și sistematică a subiectelor tratate, explicarea operațiunilor efectuate in baza documentației furnizate de întreprinderea în cauză. Compartimentului de rezultate financiare dîndui-se o importanță mai deosebită din cauză că acestea sunt partea fără de care o întreprindere nu poate activa.
La realizarea obiectivelor tezei s-a avut în vedere, în primul rând, de necesitatea prezentarii cât mai clare și accesibile a principiilor generale ale contabilității rezultatelor financiare – a conceptelor, principiilor și tehnicilor contabilizării lor așa cum se aplică în practica contabilă a entității ICS „Euromol Management Consulting” SRL.
Entitatea ICS „Euromol Management Consulting” SRL pînă la 31.12.2014 s-a condus de standardele vechi de contabilitate, însă începînd cu 01.01.2015 aplică noile standardele naționale de contabilitate și tranziția la aceste standarde se efectuează conform ordinului nr. 166 al Ministerului Finanțelor din 28.11.2013 cu privire la aprobarea Recomandărilor metodice privind tranzaiția la noile Standarde Naționale de Contabilitate.
Noile Standarde Naționale de Contabilitate au fost aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.118 din 06.08.2013, iar noul Plan general de conturi contabile a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.119 din 22.10.2013.
Standardele Naționale de Contabilitate și Indicațiile metodice privind contabilitatea costurilor de producție și calculația costului produselor și serviciilor se aplică de entități cu titlu de recomandare de la 1 ianuarie 2014 și obligatoriu – de la 1 ianuarie 2015.
Entitatea ICS „Euromol Management Consulting” a decis să aplice noile Standarde Naționale de Contabilitate și Indicațiile metodice privind contabilitatea costurilor de producție și calculația costului produselor și serviciilor începînd cu 1 ianuarie 2015.
Evidența contabilă în cadrul entității date este ținută în conformitate cu reglementările în vigoare. Rezultatele financiare se determină în baza indicatorilor din Situația de profit și pierdere, formularul căreia se regăsește în anexa la noul SNC „Prezentarea situațiilor financiare” și luîndu-se în considerare prevederile noului SNC „Venituri” și cele ale noului SNC “Cheltuieli”
Scopul principal al misiunii de audit a rezultatelor financiare este de a oferi o asigurare unui cerc larg de utilizatori ai informațiilor privind rezultatele activității respectiv situația financiară a entității care va permite luarea deciziilor economice. În procesul auditului s-a constatat că doar după verificarea minuțioasă a corectitudinii înregistrărilor făcute în evidența contabilă a entității, informațiile aferente veniturilor și cheltuielilor sunt reflectate în Situația de profit și pierdere și în anexa acestuia. În afară de prezentarea rulajelor creditoare a veniturilor și rulajelor debitoare a cheltuielilor mai sunt raportați și principalii indicatori ai activității economice a entității care redau eficiența activității.
Informația care a stat la baza unei misiunii de audit al rezultatelor financiare cuprinde: rezultatele activității operaționale; rezultatele operațiunilor cu active imobilizate; rezultatele financiare și excepționale.
În atenția auditului sunt și procedurile manuale sau automate cu care se operează de obicei, la nivelul procesului de gestionare a rezultatelor financiare. Contabilitatea entității ICS „Euromol Management Consulting” SRL prelucrează cu ajutorul sistemei informatice informația din documentația primară. Informația din aceste documente se întroduce de operatorul contabilității în sistema contabilă automatizată în fișierul pentru ținerea evidenței decontărilor cu debitorii și creditorii. Periodic, contabilul-șef al entității în cauză verifică corespondența soldurilor și rulajelor din Cartea mare cu cele din Balanța de verificare și cu informația din Situația de profit și pierdere. Asemenea verificăru sunt efectuate și la întocmirea declarațiilor și rapoartelor prezentate la organele fiscale și de statistică.
Bibliografie
ACTE NORMATIVE
Legea contabilității nr.113-XVI din 27.04.2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2007, nr.90-93.
Standardele Naționale de Contabilitate aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr.233-237/1534.
Planul general de conturi contabile aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.119 din 22.10.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr.233-237/1534.
Recomandări metodice privind tranziția la noile Standarde Naționale de Contabilitate aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.166 din 28.11.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr.291-296/1833.
Standardul Național de Contabilitate ”Prezentarea situațiilor financiare” aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr.233-237.
Standardul Național de Contabilitate ”Venituri” aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr.233-237.
Standardul Național de Contabilitate ”Cheltuieli” aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr.233-237.
Bazele conceptuele ale pregătirii și prezentării rapoartelor financiare, aprobate prin ordinul Ministerul Finanțelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1997, nr. 88-91/182.
Planul de conturi al activității economico-financiară a entității, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1997, nr. 93-93/182.
Standardul Național de Contabilitate 3 ”Componența costurilor și cheltuielilor entității” aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1997, nr. 88-91/182.
Standardul Național de Contabilitate 12 ”Contabilitatea impozitului pe venit” aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1997, nr. 88-91/182.
Codul Fiscal al Republicii Moldova nr. 1163-XIII din 24.04.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1997, nr. 62/522.
Regulamentul cu privire la determinarea obligațiilor fiscale aferente impozitului pe venit, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.77 din 30.01.2008. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2008, nr. 32-33.
Modul de completare a Declarației cu privire la impozitul pe venit aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.596 din 13.08.2012. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2012, nr. 170-174.
MANUALE, MONOGRAFII, LUCRĂRI DIDACTICE, BROȘURI
BUCUR, Vasile, ȚURCANU, Viorel, GRAUR, Anatol. Contabilitatea impozitelor. Chișinău: ASEM, 2005. 564 p. ISBN 9975-78-438-0.
NEDERIȚĂ, A. Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor entității: teorie și practică. Contabilitate și audit, Chișinău, 2007, 300 p., ISBN 978-9975-75-524-5.
NEDERIȚĂ, A. Corespondența conturilor contabile potrivit prevederilor SNC și Codului Fiscal. Chișinău, Contabilitate și audit, 2007, 640 p., ISBN 978-9975-9546-4-8.
ARTICOLE DIN EDIȚII PERIODICE
NEDERIȚA, Alexandru. Noile reglementări contabile naționale: necesitatea elaborării și modul de tranziție. Contabilitate și audit. 2013, nr. 9, p.5-10. ISSN 1813-4408.
NEDERIȚA, Alexandru, FOALEA, Lidia. Общие рекомендации по переходу на новые нормативные акты по бухгалтерскому учету. Contabilitate și audit. 2013, nr.10, p. 4-8. ISSN 1813-4408.
RESURSE ELECTRONICE
Standardele Internaționale de Raportare Financiară la situația din 09.10.2013 [online]. Disponibil: http://www.mf.gov.md/actnorm/contabil/standartraport.
Bibliografie
ACTE NORMATIVE
Legea contabilității nr.113-XVI din 27.04.2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2007, nr.90-93.
Standardele Naționale de Contabilitate aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr.233-237/1534.
Planul general de conturi contabile aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.119 din 22.10.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr.233-237/1534.
Recomandări metodice privind tranziția la noile Standarde Naționale de Contabilitate aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.166 din 28.11.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr.291-296/1833.
Standardul Național de Contabilitate ”Prezentarea situațiilor financiare” aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr.233-237.
Standardul Național de Contabilitate ”Venituri” aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr.233-237.
Standardul Național de Contabilitate ”Cheltuieli” aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr.233-237.
Bazele conceptuele ale pregătirii și prezentării rapoartelor financiare, aprobate prin ordinul Ministerul Finanțelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1997, nr. 88-91/182.
Planul de conturi al activității economico-financiară a entității, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1997, nr. 93-93/182.
Standardul Național de Contabilitate 3 ”Componența costurilor și cheltuielilor entității” aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1997, nr. 88-91/182.
Standardul Național de Contabilitate 12 ”Contabilitatea impozitului pe venit” aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1997, nr. 88-91/182.
Codul Fiscal al Republicii Moldova nr. 1163-XIII din 24.04.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1997, nr. 62/522.
Regulamentul cu privire la determinarea obligațiilor fiscale aferente impozitului pe venit, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.77 din 30.01.2008. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2008, nr. 32-33.
Modul de completare a Declarației cu privire la impozitul pe venit aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.596 din 13.08.2012. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2012, nr. 170-174.
MANUALE, MONOGRAFII, LUCRĂRI DIDACTICE, BROȘURI
BUCUR, Vasile, ȚURCANU, Viorel, GRAUR, Anatol. Contabilitatea impozitelor. Chișinău: ASEM, 2005. 564 p. ISBN 9975-78-438-0.
NEDERIȚĂ, A. Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor entității: teorie și practică. Contabilitate și audit, Chișinău, 2007, 300 p., ISBN 978-9975-75-524-5.
NEDERIȚĂ, A. Corespondența conturilor contabile potrivit prevederilor SNC și Codului Fiscal. Chișinău, Contabilitate și audit, 2007, 640 p., ISBN 978-9975-9546-4-8.
ARTICOLE DIN EDIȚII PERIODICE
NEDERIȚA, Alexandru. Noile reglementări contabile naționale: necesitatea elaborării și modul de tranziție. Contabilitate și audit. 2013, nr. 9, p.5-10. ISSN 1813-4408.
NEDERIȚA, Alexandru, FOALEA, Lidia. Общие рекомендации по переходу на новые нормативные акты по бухгалтерскому учету. Contabilitate și audit. 2013, nr.10, p. 4-8. ISSN 1813-4408.
RESURSE ELECTRONICE
Standardele Internaționale de Raportare Financiară la situația din 09.10.2013 [online]. Disponibil: http://www.mf.gov.md/actnorm/contabil/standartraport.
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Contabilitatea Si Auditul Rezultatelor Financiare (ID: 138257)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.