CONTABILITATEA REMUNERĂRII PERSONALULUI ȘI A OBLIGAȚIILOR ATAȘATE Coordonator științific Student Timișoara 2017 Copyright © 2013 – Toate drepturile… [305908]

LUCRARE DE LICENȚĂ

Coordonator științific

Peres Cristian

Student: [anonimizat]

2013

LUCRARE DE LICENȚĂ

CONTABILITATEA REMUNERĂRII PERSONALULUI ȘI A OBLIGAȚIILOR ATAȘATE

Coordonator științific

Student: [anonimizat]

2017

Copyright © 2013 – Toate drepturile privind lucrarea de față aparțin autorului acesteia și sunt protejate prin Legea dreptului de autor L8/1996, cu modificările și completările ulterioare.

Folosirea conținutului sau a unor părți din acesta fără acordul autorului se pedepsește conform legilor în vigoare.

REFERAT

Asupra lucrării de licență cu titlul CONTABILITATEA REMUNERARII PERSONALULUI SI A [anonimizat].

Lucrarea de licență îndeplinește condițiile de formă și fond pentru a [anonimizat].

DECLARAȚIE

Subsemnatul, , absolvent: [anonimizat], având ca îndrumător științific pe a,

pe proprie răspundere și cunoscând prevederile art. 143 (alin. 4,5) și 310 (alin. 1,2) ale Legii Educației Naționale nr.1/2011, art. 4 (alin. 5) [anonimizat], art. 9 din Regulamentul de organizare a examenelor de finalizare a studiilor universitare de licență din cadrul UVT și ale Procedurii Operaționale a UVT privind frauda și/[anonimizat]:

lucrarea de absolvire a [anonimizat], nu a mai fost prezentată niciodată la o [anonimizat];

[anonimizat], sunt indicate în lucrare;

[anonimizat], sunt redate între ghilimele și dețin referința precisă a sursei bibliografice;

reformularea, în cuvinte proprii, a textelor scrise de către alți autori indică sursa bibliografică din care s-a inspirat;

[anonimizat];

reprezentările grafice și tabelele care nu îmi aparțin au indicată sursa bibliografică exactă.

Prin prezenta îmi asum în totalitate originalitatea lucrării elaborate.

Timișoara,

Data:______________

Nume:

Prenume:

Semnătura

CUPRINS

1. Introducere 9

2. Literatura de specialitate 10

2.1. Conceptul de salarii…………………………………………………………………….10

2.2. Repere legislative în vigoare privind salariile și obligațiile atașate……………….…..11

2.2.1. Legislația privind raporturile de muncă……………………………………………………. 11

2.2.2. Legislația privind sistemul asigurărilor sociale de stat…………………………11

2.2.3. Alte măsuri de protecție socială acordate……………………………………….17

2.3. Organizarea contabilității salariilor……………………………………………………17

2.3.1. Conținutul și structura chetuielilor salariale………………………….…………17

2.3.2. Elemente de bază privind calculul salariilor…………………………………………………18

2.4. Contabilitatea decontărilor salariale și prezentarea conturilor implicate……………..18

2.4.1. Contabilitatea decontărilor cu personalul……………………………………….18

2.4.2. [anonimizat]………………………………………………………………………………………………………20

2.4.3. Contabilitatea impozitului pe venturi de natură salarială………………………………..21

3. Studiu de caz și rezultate 23

3.1. Prezentarea generală a entității ………………………………….…………….………23

3.2. Studii de caz …………………………………………………….….…………………24

3.2.1. Studiu de caz I………………………………………………………………… 24

3.2.2. Studiu de caz II …………………………………………………………………28

3.2.3.Studiu de caz III………………………………………………………………….30

3.2.4.Studiu de caz IV …………………………………………………………………35

3.2.5. Studiu de caz V………………………………………..……………….……… 36

3.2.6.Studiu de caz VI …………………………………………………………………37

3.2.7.Studiu de caz VII………………………………………………………..……… 40

3.2.8.Studiu de caz VIII……………………………………………………….……….42

4. Concluzii 47

5. Listă bibliografică 47

6. Apendice 48

CONTABILITATEA REMUNERĂRII PERSONALULUI ȘI A OBLIGAȚIILOR ATAȘATE

Rezumat: Una din cheltuielile semnificative înregistrate în majoritatea companiilor o reprezintă cheltuielile privind salariile (costul forței de muncă), taxele și impozitele legate de acestea. Contabilitatea salariilor este importantă datorită sumelor mari implicate și faptului că angajatorul trebuie să respecte o serie de acte normative specifice..Obiectivele prezentei lucrări de licență se referă la abordarea problematicii salariului din următoarele perspective: economică, legislativă și contabilă De asemenea, ne-am propus să evidențiem obligațiile atașate salariilor atât ale anajaților, cât și ale anajatorilor. Finalul lucrării se focusează pe studiul de caz, prin intermediul căruia am avut în vedere o serie de spețe întâlnite la entități aflate în portofoliul societății profesionale de contabilitate unde am efectuat documentarea.

Cuvinte cheie: salariu, obligații atașate salariilor, angajat, anajator

Cod JEL: M41

Introducere

Prin prezenta lucrare de licență ne propunem să analizăm conceptul de salariu atât din punct de vedere al Codului Muncii, cât și din punct de vedere al Codului Fiscal.

Motivația și importanța acestei lucrări se regăsește în una din principalele preocupări economice actuale și anume necesitatea existenței a noi locuri de muncă, transparența legată de măsurile aplicate conform legislației în vigoare privind salariul care reprezintă expresia bănească a forței de muncă.

În ceea ce privește evoluția în timp a conceptului de salariu ca preț al muncii depuse observăm că acesta a avut o creștere continuă în ultimii 5 ani și anume în anul 2012 salariul minim brut pe țară era de 700 lei ,aproximativ 159 euro, iar în anul 2017 a ajuns la 1450 lei, aproximativ 322 euro,țara noastră situându-se pe ultimele locuri din Europa din acest punct de vedere.

Motivăm alegerea subiectului prezentei lucrări de licență în primul rând prin faptul că necesitatea cunoașterii resursei umane este una primordială în conditile actualului mediu economic, iar în al doilea rând prin dorința de aprofundare a cunoștințelor în acest domeniu fiind unul din cele mai importante din structura unei entități economice, fiind o cheltuială semnificativă și prioritară în majoritatea companiilor.

Prin prezenta lucrare de licență am realizat o cercetare a literaturii de specialitate în urma căreia am aflat noțiuni de natură teoretică în ceea ce privește remunerarea personalului, am inserat în conținutul său ultimele noutăți în ceea ce privește reperele legislative legate de aplicarea taxelor și impozitelor aferente salariului, tratând această problemă atât din punct de vedere legislativ, cât și din punct de vedere fiscal.

În capitolul 2 „Literatura de specialitate” ne-am propus să prezentăm conținutul și modificările aduse salariului din toate punctele de vedere, să surprindem toate reperele legislative actualizate și aplicate în diferite contexte și situații. Prin analiza efectuată prezentăm administrarea salarizării, gestionarea capitalului uman și administrarea personalului, conceptul de salarii astfel definit să satisfacă orice cerință economică, financiară și legislativă.

În capitolul 3 „Studiu de caz – prezentarea rezultatelor” se prezintă rezultatul eforturilor de cercetare și analiză derulate. În prima parte a acestui capitol am prezentat entitatea economică unde au fost realizate studiile de caz, fiind vorba de o entitate profesională de contabilitate, având în vedere studiile de caz ale unor firme aflate în portofoliul entității evocate mai sus.

Prezenta lucrare de licență se încheie cu precizarea concluziilor generale desprinse în urma cercetării efectuare și cu propunerea unor direcții și a unor măsuri ce ar trebuie adoptate de către entitate.

Literatura de specialitate

Conceptul de salarii

Motto:

„…Pentru o entitate economică, contabilitatea remunerării resurselor umane nu este asimilată cu conceptul forță de muncă, el reprezentând o prioritate maximă, o nevoie, o dorință, o aspirație. În viziunea acestei firme, factorul forță de muncă este înlocuit cu resursa cea mai importantă din cadrul organizației – resursa umană.”

Salariul reprezintă „expresia bănească a forței de muncă”, este un preț al umei activități depuse.

Salariul reprezintă mai întâi suma plătită pentru a obține serviciul factorului muncă. Dar, salariul se obține după ce munca s-a consumat, el deducându-se din prețul încasat pentru bunul la producerea căruia a contribuit.

Cele mai multe teorii consideră, în mod just, că salariul reprezintă un venit însușit prin muncă.

Problema salariului a constituit o preocupare constantă a economiștilor începând cu școala clasică. Adam Smith enunță unele idei juste cu privire la salariu, spunând că din toate cele trei venituri, salariul este singurul bazat pe muncă. Salariul reprezintă după el, o parte din produsul muncii muncitorului din care se scade în primul rând renta și în al doilea rând profitul. El a văzut în salariu o categorie naturală – „răsplata naturală a muncii”.

Natura salariului este tratată în maniere diferite, existând în acest sens, concepții moniste și concepții dualiste.

Concepțiile moniste explică substanța salariului printr-un singur factor. Unul din acești factori este costul formării resurselor de muncă. În concordanță cu aceasta, salariul reprezintă suma care asigură strictul necesar pentru existența salariatului și întreținerea familiei sale.

Teoria dualistă despre substanța salariului își are rădăcinile în vechile doctrine aconomice, după care substanța salariului constă, concomitent, în costul forței de muncă și în productivitarea muncii. În viziunea acestei teorii, ceea ce primește salariatul este o parte din produslui muncii, condiționat de nivelul productivității. Dar, mărimea salariului se formează astfel încât ea să se situeze cel puțin la nivelul costului forței de muncă.

Pornind de la ceea ce este logic și rațional în diferite teorii și la diferiți autori, se poate concluziona că substanța salariului o reprezintă partea din venitul național, distribuită în mod direct salariaților, pentru participarea lor la activitatea economică mai ales sub formă bănească.

Repere legislative în vigoare privind salariile și obligațiile atașate

La nivelul oricărei entități, indiferent de forma ei de organizare, activitatea este guvernată de o serie de acte normative, cu scopul de a evidenția corect și legal remunerarea factorului muncă, astfel Legea nr 53/2003 privind Codul Muncii coroborată cu Legea 571 privind Codul Fiscal, Legea 82 privind Legea Contabilității și Legea 263/2010 sistemul unitar de pensii publice.

Din punct de vedere al Codului Muncii:

Salariul reprezintă contraprestația muncii depuse de salariat în baza CIM (contractul individual de muncă);

Din punct de vedere al Codului Fiscal:

Salariul reprezintă pentru angajatori o cheltuială ca orice altă cheltuială impusă de necesitatea desfășurării activității. Angajatorul face “plata muncii” sub formă de “salarii”.

Prin urmare, această lucrare aduce în studiu și evidențierea ultimelor noutăți aplicate remunerării personalului angajat, prezentând un set de înregistrări contabile și raportări obligatorii care vizează salariul, salariatul și angajatorul cu toate obligațiile și răspunderile fiecăruia, într-o organizație profesională de contabilitate.

Legislația privind raporturile de muncă

În ceea ce privește cadrul normative al salarizării, actul normative de bază este Codul Muncii – reglementat de Legea 53/2003 modificată și actualizată.

Potrivit Codului Muncii art. 157, salariile se stabilesc prin negocieri individuale (contract individual de muncă) sau collective (contract colectiv de muncă) între angajatori și salariați sau reprezentanți ai acestora.

Din 01.02. 2017, salariul minim brut pe țară este de 1450 lei, iar salariul mediu brut pe țară este de 3131 lei.

Codul Muncii garantează dreptul salariațiilor la concediu anual plătit. Durata minimă a concediului anual este de minim 21 de zile lucrătoare. Art. 145 din Codul Muncii specifică faptul că indemnizația pe concediul de odihnă nu poate fi mai mică decât salariul de bază, indemnizațiile și sporurile cu character permanent prezentate în contractul individual de muncă.

Impozitul pe salarii reprzeintă un impozit direct datorat de persoanele fizice care realizează venituri de natură salarială. Pentru determinarea lui, Codul Fiscal aprobat prin Legea 571/2003 stabilește o cotă de 16%. Există sume neimpozabile acordate salariaților adică deduceri personale pentru câte personae are în indemnizare salariatul, baza legală pentru determinarea deducerilor personale fiind Ordinul Ministerului Finanțelor Publice 52/2016 privind aprobarea deducerilor personale umane pentru contribuabilii care realizează venituri din salarii la funcția de bază potrivit prevederilor din Legea 571/2003 prvind Codul Fiscal.

Legislația privind sistemul asigurărilor sociale de stat

Contribuția la sistemul de asigurări sociale de stat (CAS) este reglementată de Legea nr 263 din 16 decembrie 2010 privind sistemul unitar de pensii publice cu actualizări.

Contribuțiile la asigurările sociale sunt diferențiate în funcție de condițiile de muncă normale, deosebite sau speciale.

În conformitate cu Legea 263/2010, asigurații, în afară de pensie au dreptul la:

concediu și indemnizație pentru incapacitate temporară de muncă;

concediu pentru maternitate (concediu prenatal și postnatal);

concediu de risc maternal sau paternal;

concediu pentru creșterea copilului;

concediu și indemnizație pentru îngrijirea copilului;

ajutoare acordate pentru deces etc.

Contribuțiile angajatorului sunt:

20,8% – condiții normale de muncă;

25,8% – condiții deosebite de muncă;

30,8% – condiții speciale de muncă (valabil la ce datorează un angajator).

Contribuțiile angajatului sunt:

– 10,5% – condiții normale de muncă;

– 10,5% – condiții deosebite de muncă;

– 10,5% – condiții speciale de muncă (aferente contribuțiilor datorate de angajat).

Baza lunară de calcul la care angajatorul datorează contribuția la asigurări sociale o constituie fondul total de salarii brute lunare realizate de asigurații prevăzut în Legea 263/2010 și nu poate fi mai mare decît produsul dintre numărul mediu al asiguraților din luna pentru care se calculează contribuția și valoarea corespunătoare a 5 salarii medii brute.

Baza legislativă:

•Art.296.11 Cod Fiscal:”Baza de calcul a contribuțiilor sociale pentru veniturile sub forma indemnizațiilor de asigurări sociale de sănătate:

Pe perioada în care persoanele prevăzute la art. 296.3 lit. a) și b), precum și cele prevăzute la art. 1 alin. (2), la art. 23 alin. (2) și la art. 32 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 158/2005, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 339/2006, cu modificările și completările ulterioare, beneficiază de concedii medicale și de indemnizații de asigurări sociale de sănătate, cu excepția cazurilor de accident de muncă sau boală profesională, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat este suma reprezentând 35% din câștigul salarial mediu brut, prevăzut la art. 296.4 alin. (3), corespunzător numărului zilelor lucrătoare din concediul medical. „

• pct. 7 din normele Metodologice date în aplicarea art. 2964 “În baza lunară de calcul al contribuției individuale de asigurări sociale, în cazul persoanelor prevăzute la art. 296.3 lit. a) și b) din Codul Fiscal, se include și suma reprezentând 35% din câștigul salarial mediu brut, prevăzut la art. 296.4 alin. (3) din Codul Fiscal, în cazul indemnizațiilor de asigurări sociale de sănătate, corespunzător numărului zilelor lucrătoare din concediul medical, cu excepția cazurilor de accident de muncă sau boală profesională.”

Sistemul de asigurări sociale de sănătate (CASS)

Contribuția pentru asigurări sociale de sănătate se plătește de către asigurați și/sau de către persoane juridice și fizice care au calitatea de angajator. Cotele și condițiile de aplicare sunt reglementate și stabilite prin Legea 95/2006 privind reforma sănătății – modificată de către O.U.G. 15/2012.

Contribuția pentru concedii și indemnizații este de 0,85%, reglementată de O.U.G. 158/2005 modificată și completată. Cuantumul contribuției la bugetul asigurărilor sociale de sănătate datorat de angajator este de 5,2%, iar contribuția la asigurările sociale de sănătăte datorată de către salariat este de 5,5%.

Prevederile legislative:

• art. 296.4 alin. (1) lit.o) “Baza lunară de calcul al contribuțiilor sociale individuale obligatorii, .., reprezintă câștigul brut realizat din activități dependente, în țară și în străinătate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaționale la care România este parte, care include:…o) indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate suportate de angajator, potrivit legii”

• art. 296.17 alin.(1) „Contribuția de asigurări sociale de sănătate nu se datorează pentru indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate, cu excepția contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele prevăzute la art. 296.3 lit. e) și g) pentru indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate suportate din fondurile proprii ale acestora.”

• art. 296.17 alin. (6) lit. a) Cod Fiscal: ”6) Persoanele prevăzute la art. 296.3 lit. e) și g) datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate pentru persoanele prevăzute la art. 296.3 lit. a) și b), calculată asupra:

a) sumelor reprezentând indemnizații de asigurări sociale de sănătate, acordate în baza Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 158/2005, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 399/2006, cu modificările și completările ulterioare, numai pentru zilele de incapacitate temporară de muncă, suportate de angajator;”

• pct. 11 lit. a) din normele metodologice date în aplicarea art. 296.5 Cod Fiscal „În baza lunară de calcul pentru contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată de angajator se includ și următoarele venituri realizate de persoanele prevăzute la art. 296.3 lit. a) și b) din Codul Fiscal:

a) cuantumul sumelor reprezentând indemnizații de asigurări sociale de sănătate, acordate în baza Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile și indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 399/2006, cu modificările și completările ulterioare, numai pentru primele 5 zile de incapacitate temporară de muncă suportate de angajator;”

-contribuția individuală nu se datorează (indiferent de sursa indemnizațiilor: fond propriu sau FNUASS)

Baza legislativă:

• art 296.16 lit.b) Cod Fiscal – “Se exceptează de la plata contribuțiilor sociale următoarele venituri: la contribuția de asigurări sociale de sănătate, veniturile prevăzute la art. 296.4 alin. (1) lit. o) indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate suportate de angajator, potrivit legii, p) indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate suportate de la Fondul Național Unic de Asigurări Sociale de Sănătate, potrivit legii și ț) veniturile acordate la momentul disponibilizării, venitul lunar de completare sau plățile compensatorii, suportate din bugetul asigurărilor de șomaj, potrivit actelor normative care reglementează aceste domenii”.

• pct. 21 lit. a) si b) din normele metodologice date în aplicarea art. 296.16: „Sunt exceptate de la plata contribuției de asigurări sociale de sănătate, următoarele:

a) indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate suportate de angajator, potrivit legii, numai pentru contribuția individuală;

b) indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate suportate de la Fondul Național Unic de Asigurări Sociale de Sănătate, potrivit legii;”

Sistemul de asigurări pentru șomaj și acoperirea forței de muncă

Nivelui cotelor contribuțiilor de asigurare pentru șomaj se stabilesc și se modifică prin acte normative privind reglementarea unor măsuri în materie financiar fiscală conform O.U.G. nr.144/2005 se modifică Legea 76/2002.

Baza legislativă:

• art. 296.4 alin. (1) lit.o) Cod Fiscal:prezentat mai sus:

• art. 296.16 lit. c) pct. c1 Cod Fiscal: ”Se exceptează de la plata contribuțiilor sociale următoarele venituri: la contribuția de asigurări pentru șomaj: … c1. veniturile prevăzute la art. 296.4 alin. (1) lit. d), e), g), h), j), l), n), p) (p) indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate suportate de la Fondul Național Unic de Asigurări Sociale de Sănătate, potrivit legii;), r), s), ș), t) și ț);”

• pct.23 lit. h) din Norme date în aplicarea art. 296.16 : “Sunt exceptate de la plata contribuției de asigurări pentru șomaj, următoarele: indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate suportate de la Fondul Național Unic de Asigurări Sociale de Sănătate, potrivit legii;”

Contribuția pentru concedii și indemnizații

Se datorează asupra indemnizațiilor suportate din fondurile angajatorului.

Cadrul normativ principal care reglementează situațiile de incapacitate temporară de muncă și indemnizația pentru incapacitate temporară de muncă este dat de Legea nr. 346/2002 privind accidentele de muncă, cu modificări ulterioare.

Ca principiu general, indemnizația se stabilește sub forma mediei veniturilor salariale realizate în ultimele 6 luni, recalculată ca medie zilnică, corespunzător numărului de zile lucrătoare din această perioadă.

În cazul concediilor medicale, pentru accidente de muncă, primele 3 zile se suportă de către angajator, iar următoarele se suportă din bugetul Fondului pentru Risc și Accident.

În cazul indemnizațiilor pentru incapacitate temporară de muncă ce nu este cauzată de accidente de muncă, cum ar fi boală obișnuită, intervenții chirurgicale, sarcina și lăuzie, primele 5 zile se suportă de către angajator, iar următoarele din bugetul Fondului de Concedii și Indemnizații. Pentru determinarea bazei lunare a indemnizației care va fi încasată de persoana aflată în concediu medical, se ține cont de tipul riscului asigurat, determinându-se în ce procent se încadrează aceasta.

Astfel:

pentru accidente de muncă se va acorda o indemnizație în procent de 85%;

pentru boală obișnuită 75%;

pentru intervenții chirurgicale 100%.

Din punctul de vedere al contribuțiilor, pentru sumele suportate de angajator se datorează integral cotele de contribuții și asigurări sociale, ca pentru o persoană care își desfășoară activitatea în mod curent, cu unele excepții pentru contribuția la sănătate, ce vor fi detaliate în exemplele de mai jos.

Pentru sumele suportate din bugetul asigurărilor sociale sau pentru sumele suportate de angajator se datorează punctual anumite asigurări sociale, ce vor fi detaliate în următoarea structură:

a) cadrul general normativ privind impozitarea indemnizațiilor medicale;

b) exemple;

c) câteva precizări privind legislația și impozitele datorate pentru indemnizația incapacității temporare de muncă ca urmare a accidentelor de muncă.

a) Cadrul normativ

Baza de calcul a indemnizației de incapacitate temporară de muncă se determină, potrivit art. 10 alin. (1) din O.U.G. nr. 58/2010, ca medie a veniturilor lunare din ultimele 6 luni din cele 12 luni din care se constituie stagiul de cotizare, până la limita a 12 salarii minime brute pe țară lunar, pe baza cărora se calculează contribuția pentru concedii și indemnizații.

Totodată, conform art. 8 alin. (2) și (3) din O.U.G. nr. 158/2005, se asimilează stagiului de cotizare în sistemul de asigurări sociale de sănătate și perioadele în care asiguratul:

a beneficiat de concediile și indemnizațiile prevăzute de O.U.G. nr. 158/2005;

a beneficiat de pensie de invaliditate;

a urmat cursurile de zi ale învățământului universitar, organizat potrivit legii, pe durata normală a studiilor respective, cu condiția absolvirii acestora;

a beneficiat de concediu și indemnizație pentru creșterea copilului.

În situația în care, la stabilirea celor 6 luni din care se constituie baza de calcul a indemnizațiilor se utilizează perioadele asimilate stagiului de cotizare prevăzute la art. 8 alin. (2) și (3), veniturile care se iau în considerare sunt:

indemnizațiile de asigurări sociale de care au beneficiat asigurații;

salariul de bază minim brut pe țară din perioadele respective, pentru situația în care salariatul a beneficiat de pensie de invaliditate sau a urmat cursurile de zi ale învățământului universitar, organizat potrivit legii, pe durata normală a studiilor respective, cu condiția absolvirii acestora;

indemnizația lunară pentru creșterea copilului în vârstă de până la 2 ani sau, în cazul copilului cu handicap, de până la 3 ani.

Dispozițiile art. 37 alin. (2) din Norma de aplicare a prevederilor O.U.G. nr. 158/2005 stabilesc o excepție de la regula determinării bazei de calcul în situația acordării succesive, pentru aceeași afecțiune, a concediilor medicale.

Astfel, în situația în care unui asigurat i se acordă două sau mai multe concedii medicale pentru aceeași afecțiune, fără întrerupere între ele, durata lor se cumulează, iar plata se suportă conform art. 12 din O.U.G. nr. 158/2005.

În această situație, la calculul indemnizațiilor pentru certificatele de concediu medical în continuare se menține baza de calcul determinată pentru certificatul de concediu medical inițial. Indemnizațiile aferente concediilor medicale se calculează după următoarele formule:

1. Se constituie baza de calcul din ultimele 6 luni înaintea lunii de acordare a concediului medical. Se stabilește numărul de zile lucrate pentru care s-a calculat CCIASS. Se totalizează numărul zilelor identificate în cele 6 luni luate în calcul.

2. Se totalizează veniturile persoanei pentru cele 6 luni luate în calcul.

3. Se calculează media zilnică a veniturilor împărțind totalul veniturilor la numărul total de zile stabilit la punctul 1.

4. Se calculează indemnizația propriu-zisă înmulțind media zilnică de la punctul 3 cu numărul de zile lucrătoare din perioada de concediu medical, la care se aplică procentul stabilit pentru tipul de concediu.

Concediul de maternitate se acordă numai mamei și are caracteristicile unui concediu medical, necesitând un stagiu de 6 luni anterior primei zile de concediu medical de maternitate.

Posibilitatea compensării concediului de maternitate prenatal și postnatal ,care totalizează 126 de zile este prevazută de lege , prin care se introduce obligativitatea efectuării unui număr de 42 de zile de concediu postnatal.

Concediul de risc maternal se acordă în condițiile prevăzute de O.U.G. nr 96/2003, privind protecția maternității la locurile de muncă, aprobată cu modificările și completările prin Legea nr. 25/2004. Indemnizația pentru concediul de risc maternal se suportă integral din FNUASS, concediul nefiind condiționat de stagiul de cotizare.

Concediul petru creșterea copilului

Beneficiază de acest concediu asigurații aceștia fiind:

– salariați încadrați cu contractul individual de muncă;

– funcționari publici;

– șomeri aflați în plata indemnizației de șomaj.

Pe această durată de concediu se suspendă contractul individual de muncă din inițiativa angajatului și are ca efect întreruperea prestării și a plății drepturilor de natură salarială de către angajator, potrivit art 5 lit a din Codul Mumcii.

Conform O.U.G. nr. 148/2005, prin care guvernul degrevează angajatorul de obligația gestionării concediilor pentru creșterea și îngrijirea copilului în vârstă de până la 2 ani sau de 3 ani la copii cu handicap, indemnizația este stabilită la 800 lei, cu condiția ca în ultimele 12 luni anterioare datei nașterii copilului, solicitantul să fi realizat venituri profesionale supuse impozitului pe venit potrivit Legii nr. 571/2003 cu asimilarea stagiilor de cotizare contributive aferente Legii nr. 263/2010. Ea se acordă în baza unui dosar depus la primăria de domiciliu, până în data de 10 a fiecărei luni.

Concediul paternal se acordă conform Legii nr. 210/1996, după nașterea copilului, dar nu mai târziu de 8 săptămâni de la acest moment iar indemnizația aferentă acestui concediu se suportă din fondul de salariu al angajatului conform Normele de aplicare ale O.U.G. nr. 111/2010 aprobate prin HG nr. 52/2011, aduc modificările și completările ulterioare, stabilesc conditiile pentru acordarea concediului paternal.

Baza legislativă:

• art. 2964 alin. (1) lit.o) prezentat mai sus

• art. 296.16 lit. e) pct. e2: ”Se exceptează de la plata contribuțiilor sociale următoarele venituri: la contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate: e2. veniturile prevăzute la art. 296.4 alin. (1) lit. g), h), j), l), n), p) (indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate suportate de la Fondul Național Unic de Asigurări Sociale de Sănătate, potrivit legii), s), ș), t) și ț)”;

• art. 296.17 alin. (7) lit.a) Cod Fiscal: ”Persoanele prevăzute la art. 296.3 lit. e) și g) datorează contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate pentru persoanele prevăzute la art. 296.3 lit. a) și b), calculată asupra:

a) sumelor reprezentând indemnizații de asigurări sociale de sănătate, acordate în baza Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 158/2005, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 399/2006, cu modificările și completările ulterioare, numai pentru zilele de incapacitate temporară de muncă, suportate de angajator;

b) sumelor reprezentând indemnizații de incapacitate temporară de muncă, survenită ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale, acordate în baza Legii nr. 346/2002, republicată, cu modificările ulterioare”.

• pct. 12 lit. a) din normele metodologice date în aplicarea art. 296.5: “În baza lunară de calcul al contribuției pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate datorată de angajator se includ și următoarele venituri realizate de persoanele prevăzute la art. 296.3 lit. a) și b) din Codul Fiscal:

a) cuantumul sumelor reprezentând indemnizații de asigurări sociale de sănătate, numai pentru primele 5 zile de incapacitate temporară de muncă suportate de angajator.

Contribuția pentru accidente de muncă și boli profesionale

Se datorează asupra bazei de calcul reprezentată de salariul minim brut pe țară garantat în plată, corespunzător numărului de zile lucrătoare din concediu medical

Baza legislativă:

• art. 296.5 alin. (5) din Codul Fiscal: ”Pentru persoanele prevăzute la art. 296.3 lit. e) și g), baza lunară de calcul al contribuției de asigurare la accidente de muncă și boli profesionale reprezintă suma câștigurilor brute realizate lunar de persoanele prevăzute la art. 296.3 lit. a) și b), respectiv salariul de bază minim brut pe țară garantat în plată, corespunzător numărului zilelor lucrătoare din concediul medical, cu excepția cazurilor de accident de muncă sau boală profesională.”

• pct. 15 din normele metodologice date în aplicarea art. 296.5 “Pe perioada în care persoanele prevăzute la art. 296.3 lit. a) și b) din Codul fiscal beneficiază de indemnizații de asigurări sociale de sănătate, potrivit prevederilor Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 158/2005, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 399/2006, cu modificările și completările ulterioare, baza de calcul al contribuției pentru accidente de muncă și boli profesionale o reprezintă salariul de bază minim brut pe țară garantat în plată, corespunzător numărului zilelor lucrătoare din concediul medical.”

Contribuția la Fondul de Garantare pentru Plata Creanțelor Salariale

Se datorează asupra indemnizațiilor suportate din fondurile angajatorului.

Baza legislativă:

• Art. 296.4 alin. (1) lit.o) Cod Fiscal –prezentat mai sus

• Art. 296.16 lit.f) Cod Fiscal: ”Se exceptează de la plata contribuțiilor sociale următoarele venituri:…f) la contribuția la Fondul de Garantare pentru Plata Creanțelor Salariale, veniturile care nu au la bază un contract individual de muncă, precum și prestațiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat sau Fondul Național Unic pentru Asigurări de Sănătate, inclusiv cele acordate pentru accidente de muncă și boli profesionale.”

• Pct. 24 lit. c) din normele metodologice date în aplicarea art. 296.16: “Sunt exceptate de la plata contribuției la Fondul de Garantare a Creanțelor Salariale următoarele:…c) prestațiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat sau Fondul Național Unic pentru Asigurări de Sănătate, inclusiv cele acordate pentru accidente de muncă și boli profesionale;”

Alte măsuri de protecție socială acordate

Tichetele de muncă sunt o masură de protecție socială care reprezintă soluția cea mai economică pentru acordarea unei mese zilnice a salariaților. Prin Legea nr. 142 /1998 acestea sunt scutite de la plata taxelor salariale inclusiv a impozitului pe salarii, potrivit art 8 alin 1 din Legea nr. 142/1998, sumele corespunzătoare tichetelor de masă acordate de angajator în limitele valorii nominale de 9 lei, sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.

Prin Legea nr.193/2006 se acordă și tichete cadou și cadou de creșă.

Organizarea contabilității salariilor

Una din cele mai mari cheltuieli înregistrate în majoritatea companiilor o reprezintă cheltuielile privind salariile (costul forței de muncă), taxele și impozitele legate de acestea. Contabilitatea salariilor este importantă datorită sumelor mari implicate și faptului că angajatorul trebuie să respecte o serie de acte normative specifice.

Conținutul și structura chetuielilor salariale

Fondul de salarii este format din totalitatea salariilor brute suportate de angajator și cuprinde :

a) salariul de bază stabilit prin negocieri colective sau individuale între salariați și patronat;

b) sporurile care se acordă pentru: condiții deosebite de muncă (nocive, stres, periculoase etc.), muncă suplimentară care se compensează cu zile libere, iar dacă nu eeste posibil se plătește cu 75% din salariul de bază, pentru vechime în muncă se acordă un spor minim de 5% pentru 3 ani vechime și maxim 25% pentru o vechime de peste 20 ani, spor de noapte cu 15% din salariul de bază, pentru muncă prestată în zilele de sărbători legale cu 100% din salariul de bază;

c) adaosurile la salariul de bază cum ar fi: adaos de acord, premii și salarii de merit;

d) indexările aduse ca urmare a inflației;

e) indemnizațiile pentru concediu de odihnă care se acordă tututor angajațiilor și are o durată de minim 20 zile lucrătoare proporțional cu activitatea depusă într-un an calendaristic:

f) indemnizația pentru incapacitatea temporară de muncă plătită din fondul de salarii (concedii medicale);

g) avantaje în natură sub forma de bunuri și servicii;

h) alte drepturi salariale, de exemplu tichete de masă;

Începând cu data de 1 februarie 2013 conform Ordonanței guvernului nr.8/2013 ce modifică Legea nr. 571/2003, este considerat venit de natură salarială indemnizația de delegare/detașare (diurnă) ce depășește de 2,5 ori nivelul stabilit pentru personalul angajat, indiferent de forma de organizare a angajatorului. De asemenea, aceste sume intră în baza de calcul al contribuțiilor sociale.

Elemente de bază privind calculul salariilor

Elementele principale în funcție de care se calculează salariile sunt :

– salariul de bază (tarifar de încadrare) este cel stabilit prin negociere consemnat în contractul individual de muncă;

salariul brut este aferent timpului lucrat și cuprinde salariul de bază, sporurile, adaosurile, indemnizații, stimulentele, avantaje și indexări;

venitul net din salarii se determină scăzând din venitul brut următoarele: contribuția personalului la asigurările sociale, contribuția personalului la asigurările sociale de sănătate, contribuția personalului la fondul de șomaj și alte contribuții legale;

venitul bază de calcul (venitul impozabil) – se determină scăzând din venitul net salarii deducerile:

deducerea personală reprezintă o sumă fixă ce se deduce din venitul net pentru a afla venitul bază de calcul;

rest de plată se obține scăzând din venitul net din salarii, impozitul pe salarii (16%) avansurile acordate și alte rețineri datorate terților.

Contabilitatea decontărilor salariale și prezentarea conturilor implicate

Contabilitatea decontărilor cu personalul

Remunerația pentru munca depusă se calculează lunar prin determinarea salariului brut individual, care se înscrie, în statul de plată a salariaților. Statul de plată al salariaților este principalul document care consemnează și justifică decontările cu personalul ale entității.

Reflectarea în contabilitate a decontărilor cu personalul se realizează prin intermediul grupei 42 „Personal și conturi asimilate”, respectiv conturile:

421 „Personal – salarii datorate”

423 „Personal – ajutoare materiale datorate”

424 „Prime reprezentând participarea personalului la profit”

425 „Avansuri acordate personalului”

426 „Drepturi de personal neridicate”

427 „Rețineri din salarii datorate terților”

428 „Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul”

Contul 421 „Personal – salarii datorate”

Prin intermediul acestui cont se evidențiează datoriile entității în legătură cu drepturile salariale cuvenite personalului în bani sau în natură, inclusiv a adaosurilor, sporurilor și premiilor achitate din fondul de salarii pentru munca prestată.

Din punct de vedere al conținutului economic este un cont de relații cu terții exprimând datorii.

Din punct de vedere al funcției contabile este un cont de pasiv.

Diminuare datoriei entității față de salariați are loc prin intermediul următoarelor operațiuni:

– înregistrarea reținerilor din salrii reprezentând avansuri, contribuția pentru asigurările sociale, contribuția la asigurările sociale de sănătate, contribuția pentru ajutorul de șomaj, impozitul pe salarii, precum și rețineri datorate terților;

– înregistrarea sumelor reprezentând drepturi de personal neridicate;

– înregistrarea salariilor nete achitate personalului.

Soldul creditor al contului reflectă drepturile salariale datorate personalului.

Contul 423 „Personal – ajutoare materiale datorate”

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența ajutoarelor de boală, pentru incapacitate temporară de muncă a celor pentru îngrijirea copilului, pentru ajutoarele de deces și a altor ajutoare acordate salariaților.

După funcția contabilă este un cont de pasiv.

Principalele operațiuni privind creșterea ajutoarelor materiale datorate de entitate față de salariați sunt:

– înregistrarea ajutoarelor materiale suportate din contribuția unității pentru asigurările sociale (431), precum și alte ajutoare acrordate suportate de entitate (645).

Principalele operațiuni privind diminuare ajutoarelor materiale datorate de entitate salariaților sunt:

– înregistrarea reținerilor din ajutoare materiale constând în avansuri acordate, sume datorate unităților sau terților, contribuția pentru asigurările de sănătate, precum ajutorul de șomaj și impozitul aferent datorat;

– înregistrarea ajutoarelor materiale achitate;

– înregistrarea ajutoarelor materiale neridicate în termen de personal.

Soldul contului este creditor și reflectă ajutoarele materiale datorate salariaților.

Contul 424 „Prima reprezentând participarea personalului la profit”

Evidențiază stimulentele (primele) acordate parsonalului în funcție de rezultatele entității.

După funcția contabilă este un cont de pasiv.

Principalele operațiuni privind creșterea primelor acordate personalului din profitul realizat de entitate sunt:

– înregistrarea primelor reprezentând participarea personalului la profit.

Principalele operațiuni privind diminuările primelor acordate personalului din profitul realizat de entitate sunt:

– înregistrarea impozitului aferent sumelor, reținerilor reprezentând avansuri, sumele datorate terților, impozit aferent;

– înregistrarea sumelor achitate personalului ca stimulente din profitul realizat.

Soldul creditor al contului reprezintă stimulentele din profit datorate personalului.

Contul 425 “Avansuri acordate personalului”

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența avansurilor acordate personalului în cursul lunii curente.

Din punct de vedere al conținutului economic este un cont de creanțe față de personal.

Din punct de vedere al funcției contabile este un cont de activ.

Soldul debitor al contului reflectă avansurile acordate personalului și nedecontate.

Contul 427 „Rețineri din salarii datorate terților”

Evidențiază sumele reținute din salariile personalului ca fiind datorate terților.

După funcția contabilă este un cont de pasiv.

Soldul contului este creditor și reflectă sumele reținute personalului reprezentând datorii față de terți.

Contabilitatea decontărilor cu asigurările sociale, asigurările sociale de sănătate și fondul de șomaj

Entitățile datorează organismelor de asigurări și protecție socială contribuții suportate atât prin afectarea cheltuielilor de exploatare ale unității, cât și de personal, prin reținerea din drepturile salariale cuvenite acestora. Plata acestor contribuții are loc prin stopaj la sursă până în ziua plății chenzinei a doua, dar nu mai târziu de 25 a lunii următoare pentru luna expirată.

Din fondurile de asigurări sociale se suportă:

– pensiile;

– indemnizații materiale pentru concedii de boală;

– concedii de maternitate și pentru îngrijirea copilului;

– ajutoare de deces;

– asistență medicală gratuită acordată asiguraților;

– proteze medicale;

– ajutoare de șomaj.

Decontarea contribuției sociale la sfârșitul fiecărei luni poate conduce la două situații:

– contribuția unității la asigurările sociale depășește ajutoarele materiale datorate, rezultând diferențe de plată;

– contribuția unității la asigurările sociale este inferioară ajutoarelor materiale acordate, înregistrându-se diferențe de încasat.

Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale și asigurările de sănătate precum și alte fonduri de protecție socială se ține cu ajutorul grupei 43 „Asigurări sociale, protecție socială și conturi asimilate” prin conturile:

431 „Asigurări sociale”

437 „Ajutor de șomaj”

Contul 431 „Asigurări sociale”

Ține evidența decontărilor privind contribuția angajatorului și a personalului la asigurările sociale, inclusiv contribuția pentru asigurările de sănătate.

Se dezvoltă în mai multe conturi sintetice de gradul II:

4311 „Contribuția unității la asigurările sociale”

4312 „Contribuția personalului la asigurările sociale”

4313 „Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”

4314 „Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate”

După conținutul economic sunt conturi de relații cu terții exprimând datorii.

După funcția contabilă sunt conturi de pasiv.

Principalele operațiuni privind creșterea datoriei privind contribuția angajatorului și a personalului la asigurările sociale inclusiv contribuția pentru asigurările de sănătate sunt:

– înregistrarea contribuției angajatorului la asigurările sociale;

– înregistrarea contribuției angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate;

– înregistrarea contribuției personalului la asigurări sociale;

– înregistrarea contribuției personalului la asigurările sociale de sănătate.

Principalele operațiuni privind diminuările datoriei privind contribuția angajatorului și a personalului la asigurările sociale inclusiv contribuția pentru asigurările de sănătate sunt:

– înregistrarea sumelor achitate asigurărilor sociale și casei asigurărilor de sănătate, care se suportă din asigurări sociale.

Soldul contului este creditor și reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale și asigurărilor sociale de sănătate.

Contul 437 „Ajutor de șomaj”

Reflectă contribuția la ajutorul de șomaj din partea angajatorului și a personalului. Se dezvoltă în două conturi sintetice de gradul II:

4371 „Contribuția unității la fondul de șomaj”

4372 „Contribuția personalului la fondul de șomaj”

După funcția contabilă sunt conturi de pasiv.

Principalele operațiuni privind creșterea datoriei privind contribuția la ajutorul de șomaj din partea angajatorului și a personalului sunt:

– înregistrarea sumelor datorate de angajator pentru constituirea fondului de șomaj;

– înregistrarea sumelor datorate de personal pentru constituirea fondului de șomaj.

Principalele operațiuni privind diminuările datoriei privind contribuia la ajutorul de șomaj din partea angajatorului și a personalului sunt:

– înregistrarea sumelor virate pentru constituirea fondului de șomaj, suportate atât de către angajator, cât și de către angajat.

Soldul contului este creditor și reflectă ajutorul de șomaj datorat fondului special constituit pentru protecția socială a șomerilor.

Contabilitatea impozitului pe venituri de natură salarială

Impozitul pe venituri de natură salarială este un impozit direct, datorat bugetului de stat de către persoanele fizice care desfășoară activități în baza unui contract individual de muncă și realizează venituri sub forma salariilor.

Baza de calcul a impozitului o constituie venitul impozabil, care se determină prin deducerea din venitul net din salarii a valorii deducerii personale și după caz, a deducerii suplimentare pentru persoanele aflate în întreținerea familiei.

Venitul net din salarii se determină prin deducerea din venitul brut (suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului), a contribuțiilor obligatorii individuale datorate asigurărilor sociale, fondului de șomaj, asigurărilor de sănătate și alte fonduri de protecție socială.

Angajații, datorează un impozit lunar, sub formă de plăți anticipate, care se reține prin stopaj la sursă și se virează de către angajatori bugetului de stat.

Impozitul se calculează, la locul unde se află funcția de bază, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul, determinat ca diferență între venitul net din salarii aferent unei luni și deducerile personale acordate pentru luna respectivă.

Pentru veniturile realizate în celelalte cazuri, impozitul se determină prin aplicarea baremului de impozitare asupra bazei de calcul determinate ca diferență între venitul brut și contribuția la asigurările sociale de sănătate, pe fiecare loc de realizare a acestuia.

După expirarea anului fiscal, plătitorii de venituri de natură salarială au obligația să determine venitul anual impozabil din salarii și să stabilească diferența dintre impozitul calculat la nivelul anului și cel reținut anticipat în cursul anului, până în ultima zi lucrătoare a lunii februarie a anului fiscal următor. Regularizarea diferențelor se efectuează în termen de 90 de zile de la data de mai sus pentru persoanele fizice care au fost angajați permanenți ai plătitorului în cursul anului, cu funcție de bază și nu au alte surse de venituri care să fie cuprinse în venitul anual global impozabil.

Contabilitatea impozitului pe venituri de natură salarială se conduce cu ajutorul contului 444 „Impozitul pe venituri de natură salarială”.

Este un cont de datorii cu funcție contabilă de pasiv.

Principalele operațiuni privind creșterea datoriei privind impozitul pe venituri de natură salarială sunt:

– înregistrarea sumelor reprezentând impozitul pe venituri de natura salariilor reținute din drepturile bănești cuvenite personalului, potrivit legii:

Principalele operațiuni privind diminuările datoriei privind impozitul pe venituri de natură salarială sunt:

– înregistrarea sumelor virate bugetului de stat, reprezentând impozit pe veniturile de natură salarială și alte drepturi similare:

Soldul contului este creditor și reflectă sumele datorate bugetului de stat reprezentând impozitul pe venituri de natură salarială.

Noțiunea de salariu se confundă adesea cu cea de venit. Termenul de venit definește o noțiune mai complexă, ce include pe lângă salariu și câștigurile realizate din alte activități. Acestea îmbracă forma chiriilor, dobânzilor, rentei sau profitului. Asemenea oricăror sisteme, ansamble sau instituții juridice, sistemele de salarizare din toate țările lumii se bazează pe anumite coordonate și principii. Această lucrare nu are doar o valoare teoretică – explicativă a pricipiilor contabilitatii, ci mi-a servit și ca un ghid pentru cele mai diverse cazuri, cu explicații concrete din practica de lucru. În opinia acestor autorii elementele componente ale salariului sunt prezentate în figura următoare.

Figura 1

Studiu de caz și rezultate

Prin prezentul capitol ne propunem să prezentăm practic aspectele explicate în capitolul precedent. Astfel, am luat în studiu diferite situații și spețe salariale întâlnite în cadrul compartimentului de resure umane de la firma profesională de contabilitate RM FISCONT SRL, care la rândul ei are în portofoliu mai multe societăți comerciale.

Prezentarea generală a entității

SC RM FISCONT SRL a fost înființată în anul 2004, având forma juridică de societate comercială cu răspundere limitată. Sediul se află în localitatea Lugoj, str. C. Brediceanu nr. 16. societatea este identificată cu Codul Unic de Înregistrare 17044249 , înregistrată la Registrul Comerțului sub nr. J35/3824/2004. Codul CAEN este 6920 – Activități de contabilitate și audit financiar, consultanță în domeniul fiscal.

Entitatea reprezintă o afacere de familie care s-a dezvoltat an de an prin îmbunătățirea permanentă a calității profesionale, prin investiții în cercetare și studii aprofundate, prin specializări și treninguri în străinătate la diferite firme și pentru care se presteză servicii de contabilitate. Activitatea se desfășoară într-un sediu modern, locația fiind proprietatea personală a administratorului Rad Maria și este echipat cu echipamente performante profesionale de ultimă generație.

Societatea are în portofoliu 38 de firme pentru care execută lucrări de contabilitate și consultanță fiscală și un număr de 3 angajați. Administratorul firmei are calitatea de expert contabil, membru CECCAR, firma fiind înscrisă în tabloul CECCAR Timiș.

În ultimi doi ani firma de contabilitate RM FISCONT SRL a obținut locul I și respectiv locul II în Top Firme privind profitul și a fost supusă controlului de calitate și performare de către Corpul Experților Contabili și a Contabililor Autorizați din România.

În cadrul firmei de contabilitate, serviciile de salarizare și administrare de personal sunt oferite de către programul informatic SAGA organizat într-un pachet cu o structură modulară și funcțională, dezvoltată pe 3 nivele.

Nivelul 1. Administrarea salarizarii și anume procesarea salarială cu:

calcularea salariilor;

generarea documentelor de lucru: state de plată și generarea declarațiilor 112, fișe fiscale, note contabile, fișiere pentru plata salariilor prin card bancar, borderouri pentru comanda tichetelor de masă, extrase de date pentru adeverințe salariale, ordine de plată pentru plata taxelor salariale;

tipărirea și livrarea buletinelor salariale confidențiale (așa –ziși fluturași).

Nivelul 2. Gestiunea capitalului uman oferă în plus organigrame grafice, evoluția capitalului uman din cadrul organizației prezentate în format grafic și situații speciale:

concediu de odihnă – zile restante 2013;

accesare on-line și vizualizare situații absente nemotivate sau concedii fără plată;

adeverințe tip eliberate de soft.

Nivelul 3. Administrarea personalului include nivelul 2 și cuprinde:

– serviciile de depunere a declarațiilor privind salariile către autoritățile statului;

– Operarea și înregistrarea modificărilor apărute pentru CIM;

– răspunderea înregistrării în REVISAL ( Registrul electronic a salariaților);

– interfața cu sistemul intern de contabilitate – costuri și cheltuieli salariale pe puncte de lucru în cadrul unei firme, simulări de costuri salariale pe centre de cost. Toate aceste soluții ajută fiecare organizație în parte să fie mai puternică și mai competitivă.

Din analizele efectuate pe diferite spețe și firme am constatat că salarizarea efectuată într-o firmă profesională de contabilitate se efectuează utilizând o serie de soluții practice, funcționale, rapide, on-line adaptate nevoii fiecărui client în parte.

În prezent nu mai există cărți de muncă pe format de hârtie, totul este înregistrat în format electronic în REVISAL, se trimite on line la Inspectoratul Teritorial de Muncă iar obligațiile aferente se trimit la ANAF prin declarația 112 privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, a impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate. De asemenea, fișele fiscale au fost înlocuite cu declarația 205 anuală, ce se trimite în format electronic pentru fiecare salariat în parte.

Printre beneficiile oferite de serviciile de Salarizare și Administrare de personal se pot menționa: siguranță; protecție; transparență; mobilitate; informare; securitate; economie de timp și efort.

Studii de caz

Pornind de la cadrul teoretic, configurația propriei lucrări a fost construită având la bază:

– tehnica de culegere a datelor, respectiv observarea participativă și non-participativă;

– metodele și tehnicile de analiză a datelor: observarea, comparația, sistematizarea, gruparea;

– procedeele folosite sunt clasificarea, ordonarea, tabelarea.

Studiu de caz I

În cadrul S.C. Spiridus S.R.L.(1170-Fabricarea de băuturi nealcolice și ape minerale).

Avem anumite spețe și anume:

1.-Calcularea indemnizațiilor de boală aferente lunii aprilie;

2.- Cum sunt influențate taxele datorate de angajator de concediul medical;

1.Salariata Szarasz Groza Maria a beneficiat în perioada 22.04.2013-30.04.2013 de 9 zile de concediu medical pentru Pneumologie.

În acest caz fiind boală obișnuită procentul de plată este de 75%.

Angajatorul în acest caz suportă indemnizația de 5 zile, iar indemnizația suportată din bugetul FNUASS pentru concedii și indemnizații este de 2 zile.

Se trece la calculul stagiului de cotizare al salariatei pe 6 luni.

În evidențele contabile, salariata este angajată firmei cu Contract individual de muncă din 17.01.2013, fără să vină cu un istoric din urmă cu continuitate de la altă firmă unde a fost angajată, perioada fiind octombrie 2012-ianuarie 2013 (stagiu de cotizare 0) și ianuarie 2013-martie 2013 (când există stagiu de cotizare parțial) după cum se poate observa din tabelul 1.

Tabel 1

Baza de calcul a indemnizației de asigurări sociale de sănătate este de 1741 lei; zilele bază de calcul sunt 51, rezultând o medie zilnică de calcul a indemnizației de asigurări sociale de sănătate de 34,14 lei.

Valoarea indemnizației suportate de FNUASS

2 x 34,14 x 75% = 51 lei

Valoarea indemnizației suportate de angajatorul S.C. Spiriduș S.R.L. este:

5 x 34,14 x 75% = 128 lei

Cuantumul indemnizației de asigurări sociale de sănătate este de:

128 suma suportată de angajator + 51 suma suportată de FNUASS = 179 lei

Continuăm speța și anume observăm și calculăm continuitatea concediului medical în luna următoare cu continuitate, cu aceiași încadrare de boală obișnuită Pneumologie. În această lună salariata a avut numai concediu medical. Observăm că în această lună altele sunt influențele concediului medical aferente taxelor datorită faptului că pe perioda întregii lunii salariata are concediu medical.

Salariata Szarasz Groza Maria a beneficiat în perioada 01.05.2013-31.05.2013 de 21 zile de concediu medical pentru Pneumologie, acordate prin două certificate medicale cu continuare.

În acest caz fiind boala obișnuită procentul de plată este de 75%. Astfel, angajatorul în acest caz, nu mai suportă indemnizația de 5 zile, deoarece concediul are continuitate de luna trecută, indemnizația este suportată din bugetul FNUASS.

Se trece la calculul stagiului de cotizare al salariatei pe 6 luni, care observăm că este același pentru că nu au mai existat zile lucrate efectiv de când a început boala.

În luna mai, primul concediu medical este de 8 zile lucrătoare, mai precis din 01.05.2013-21.05.2013. Al doilea concediu medical este de 13 zile acordat din 21.05.2013 până în 31.05.2013. În total avem 21 de zile lucrătoare raportate la același stagiu de cotizare.

Adică plecând de la:

-baza de calcul a indemnizației de asigurări sociale de sănătate și anume 1741 lei ;

-zile bază de calcul 51;

-cuantumul indemnizației de asigurări sociale de sănătate 538 lei plătită integral de FNUASS;

Valoarea indemnizației suportate de FNUASS

21 x 34,14 x 75% = 538 lei

2. Cum sunt influențate taxele datorate de angajator de concediul medical?

Recapitulația statului de plată privind calculul contribuților datorate de societate pentru luna aprilie 2013 este:

CAS datorat de societate cont 4311 – Contribuția asigurărilor sociale

Mod de calcul în această speță:

Baza de calcul: Venit salarial efectiv timp lucrat 5541 lei (Venit salarial total 5669 lei– Concediu medical suportat de societate 128 lei) + total bază de calcul a contribuției la BASS aferentă indemnizației conform. O.U.G. nr. 158/2005 actualizată 248 lei = 5789 lei

Baza de calcul a CAS în condiții normale de muncă.

Deci CAS datorat de societate este :

Accidente de muncă – Fondul de risc care se calculează în funcție de codul Caen al fiecărei firme

Codul Caen al firmei Spiriduș este “1170” și îi corespunde procentul de 0,187% conform nomenclatorului din legislație. Mod de calcul în această speță:

Baza de calcul:

Venit salarial efectiv timp lucrat 5541 lei + 750 lei un salar minim pe economie raportat la numărul de zile de concediu medical 7 zile CM/22 zile lucrătoare luna aprilie.

7 zile CM x 750 salar minim economie/22 zile lucrătoare = 239 lei;

Deci contribuția pentru accidente de muncă datorată de societate este:

Contribuția asigurărilor la șomaj – angajator

Baza de calcul:

Veniturile salariale se înmulțesc cu procentul de 0.5%

Contribuția de concedii și indemnizații plătită de angajator:

Baza de calcul:

Veniturile salariale se înmulțesc cu procentul de 0.85%

Total contribuții pentru concedii și indemnizații, calculate la fondul de salarii a rezultat 48 lei, iar totalul cuantum prestații de suportat din bugetul FNUASS pentru concedii și indemnizații este 51 lei (calculul pe primul concediu medica inițial), de unde rezultă o sumă totală rămasă de recuperate de la FNUASS pentru concedii și indemnizații de 48-51 = 3 lei.

La pozitia nr. 7 în declarația 112 pe luna aprilie avem datorat 48, deductibil 48, rămas de recuperat 3 lei (Figura 2).

Figura 2 – Declarația 112

Contribuția asigurărilor sociale de sănătate plătită de angajator

Baza de calcul:

Veniturile salariale se înmulțesc cu procentul de 5,20%.

Fondul de garantare creanțelor salariale

Baza de calcul:

Venituri salariale – Veniturile pensionarului angajat se înmulțesc cu procent de 0,25%

5669-188 = 5481 x 0,25% = 14

Recapitulația statului de plată privind calculul contribuților datorate de societate pentru luna mai 2013 este:

CAS datorat de societate cont 4311 – Contribuția asigurărilor sociale

Mod de calcul în această speță:

Baza de calcul:

Venit salarial efectiv timp lucrat 6686 lei (Venit salarial total 6686 lei– Concediu medical suportat de societate 0 lei) + total bază de calcul a contribuției la BASS aferentă indemnizației conform O.U.G. nr. 158/2005 actualizată 778 lei = 2223×35%

Deci CAS datorat de societate este:

Accidente de muncă – Fondul de risc care se calculează în funcție de codul Caen al fiecărei firme

Codul Caen al firmei Spiriduș este “1170” și îi corespunde procentul de 0,187% conform nomenclatorului din legislație.

Mod de calcul în această speță:

Baza de calcul: Venit salarial efectiv timp lucrat 6686 lei + 750 lei un salar minim pe economie raportat la numărul de zile de concediu medical 22 zile CM/22 zile lucrătoare luna mai.

6686 + 750 salar minim economie = 7436 x 0,187% = 14 lei.

Deci contribuția pentru accidente de muncă datorată de societate este:

Contribuția asigurărilor la șomaj – angajator

Baza de calcul: Venituri salariale – Veniturile salariale ale personalului angajat cu calitatea pensionari înmulțite cu procentul de 0,5%.

Contribuția de concedii și indemnizații plătită de angajator

Baza de calcul: Veniturile salariale se înmulțesc cu procentul de 0,85%.

Total contribuții pentru concedii și indemnizații, calculate la fondul de salarii a rezultat 57 lei, iar totalul cuantum prestații de suportat din bugetul FNUASS pentru concedii și indemnizații este 538 (calculul pe următoarele două concedii medicale continuare după concediul inițial din aprilie) rezultă o sumă totală rămasă de recuperat de la FNUASS pentru concedii și indemnizații de 57 – 538 = 481 lei.

La poziția numărul 07 din declarația 112 pe luna aprilie avem datorat 57, deductibil 57, rămas de recuperat 481 lei.

Contribuția asigurărilor sociale de sănătate plătită de angajator

Baza de calcul: Veniturile salariale se înmulțesc cu procentul de 5,20%.

Fondul de garantare a creanțelor salariale

Baza de calcul: Venituri salariale – Veniturile pensionarului angajat se înmulțesc cu procent de 0,25%.

Contabilizarea salariilor la S.C. Spiriduș S.R.L. luna mai 2013

Facem anumite precizări și anume în acestă speță observăm că:

– aferent lunii mai incapacitatea temporară de muncă, depășește 30 zile, adică este o lună întreagă în concediu medical, atunci cota de 0,5% șomaj nu se aplică la asigurat. Dacă între cele două concedii medicale avute în luna mai o singură zi era lucrată, contribuția asigurărilor de șomaj era plătită cu cota de șomaj corespunzătoare.

-la aceași poziție din statul de plată observăm că nu se calculează sănătatea asigurat din același motiv – toată lună este în incapacitate temporară de muncă.

-pentru salariații de la poziția 6 Peter Maria și poziția12 Szaraz Groza Sandor, având calitatea de personal pensionari angajați nu calculăm cota de șomaj pe salariat .

Figura 3 – Interfața SAGA

Studiu de caz II

Particularități privind calculul salariilor într-o brutărie S.C. Gramy Cerealis S.R.L.

Și anume sporuri de noapte acordate și plata orelor suplimentare conform Regulamentului intern al angajatorului compensate cu zile libere în cadrul departamentului producție:

Se va calcula salariul și restul de plată al salariatei cu marca 015, Pascu Alina –Cătălina, având funcția de brutar, angajat cu contract individual de muncă în producție și cunoscând următoarele:

Salariul brut de încadrare 770 lei;

Spor de noapte 25% conform Regulament intern, 104 ore;

Ore suplimentare acordate 25%, 32 ore cu compensare zile libere;

lucrate 168 ore.

Venitul brut realizat: Salariul brut de încadrare 770 lei + Sporul de noapte 119 lei + ore suplimentare acordate 37 lei

Salariul brut de încadrare este de 770 lei conform contractului individual de muncă raportat prin Revisal;

Sporul de noapte este de 25% conform Regulamentului intern al firmei S.C. Gramy Cerealis Brutarie S.R.L.

104 ore noapte x 4,58 salariul orar = 476,32 x 25% = 119 lei

Ore suplimentare acordate conform Foaiei Colective de Prezență cu un procent de 25% conform Regulamentului Intern al firmei plus o zi liberă pentru fiecare zi de weekend lucrată (Figura 3).

Figura 4 – Foaie colectivă de prezență

32 ore suplimentare x 4,58 salariul orar = 146 x 25% = 37

Evidențierea reținerilor efectuate pentru brutarul cu marca 0015

CAS asigurați (10,5%) = 97 lei (926 x 10,5%)

Șomaj (0,5%) = 5 lei (926 x 0,5%)

Sănătate (5,5%) = 51 lei (926 x 5,5%)

Salariata are o persoană în întreținere, are salariul sub 1000 lei; rezultă o deducere personală de 350 lei. (Tabelul 2).

Tabelul 2

Deducerea personală pentru persoane fizice

Din venitul net se scade deducerea personală (Dp) acordată pentru fiecare lună

Impozit salar = (Vn – Dp) x Cota impozit

Venitul net = 773 lei (Venit brut realizat 926 lei – CAS 97 lei – Șomaj 5 lei – Sănătate 51 lei)

Impozit pe salar de 16% = 68 lei (Venit net 773 – Deducere personală 350 = 423 x 16% = 68 lei)

Avans = 0

Rețineri= 0

Rest de plată = 705 lei

Tabelul 3

Modul de calcul al contribuțiilor datorate

Studiu de caz III

Particularități privind contribuțiile societății calculate pe total stat de plată al lunii martie 2013

Studiind legea Bugetului Asigurărilor Sociale de Stat, la art. 17, art 18, art 19, unde se precizează cotele de contribuții de asigurări sociale.

În programul informatic SAGA, observăm că fiecare societate are o configurare a salariilor personalizată și anume sunt introdușe toate datele și modificările aduse prin actele adiționale la contractul individual de muncă și Regulamentul intern al firmei.

Conform codului CAEN al firmei SC Gramy Cerealis SRL cu nr.1071, cotele de contribuții datorate de angajatori în funcție de clasa de risc, potrivit prevederilor Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de muncă și boli profesionale se stabilesc de la 0,15% la 0,85% aplicate asupra sumei Venituri brute realizate lunar.

Acc. de Muncă – Fd. de risc care se calculează în funcție de codul Caen al fiecărei firme

Cod SC Gramy Cerealis SRL : 1071= 0,224%

Caen Firmei Gramy Cerealis este 1071 – Fabricarea pâinii și a produselor de patiserie și îi corespunde procentul de 0,224% conform nomenclatorului din legislație.

Mod de calcul în aceasta speță:

Baza de calcul: Venit salarial efectiv timp lucrat 8280 lei

8422 lei Venituri salariale – 142 lei CM suportat din FS + 750 lei un salar minim pe economie raportat la nr. de zile de concediu medicale .5 zile CM/21 zile lucrătoare luna aprilie.

5 zile CM x 750 salar minim economie/21 zile lucratoare = 179 lei;

Deci Acc.Muncă datorat de societate este :

Venit brut realizat(8280+179) x 0,224% = 19 lei tarif de risc

CAS angajator este 20,8% în cadrul acestei firme deoarece activitatea se desfășoară în condiții normale de muncă.

Total venit realizat + Total baza de calcul al BASS af îndem O.U.G. nr. 158/2005 x 20,8%

Conform O.U.G. nr.158/2005 Baza de calcul a contribuției la BASS este 778 x 5 zile CM/21 zile lucrătoare aprilie = 185 lei. Suma de 778 lei reprezentând 35% din salariul mediu brut pe economie, adică ( 2223 x 35% = 778 lei )

8280 + 185 = 8465 X 20,8% = 1761 lei

Contribuția pentru concedii și indemnizații este de 0,85% la venitul brut realizat.

Venit brut realizat x cota CCI = Contribuție CCI societate

8422 lei x 0,85% = 72 lei

Șomajul datorat de angajator se calculează în procent de 0,5% la Venitul brut realizat.

Venit brut realizat x cota șomaj = șomaj societate

8422 x 0,5% = 42 lei

Contribuția Asigurărilor de Sănătate CASS se calculează în procent de 5,2% din Venitul brut realizat.

Venit brut realizat x cota CASS = CASS societate

8422 x 5,2 % = 438 lei

Contribuția datorată de angajator la Fondul de garantare potrivit Legii nr.200/2006 art. 7, alin (1) este de 0,25% calculate la Venitul brut realizat.

V. brut realizat x cota FD garantare = FD garantare societate

8422 x 0,25 % = 21 lei

Figura 5 – Declarația 112

Figura 6 – Declarația 112

Figura 7 – Declarația 112

Tabel 4

SC GRAMY CEREALIS SRL, cf RO 5675424, R.C .J35/1573/1994, TIMIȘ, COȘTEIU, NR.27. EXTRAS DIN REGISTRU JURNAL NR. PAG. 81

Studiu de caz IV

Se calculează pentru salariatul cu marca 00022 din cadrul SC Gramy Cerealis SRL, unde am identificat un concediu medical care este suportat de societate deoarece numărul de zile acordate pe CM este ≤ 5 zile.

Număr de zile acordate medical: 5 zile;

Boală obișnuită cu procent de plată 75%;

Baza de calcul a indemnizației de asigurări sociale de sănătate pe 6 luni este de 4542 lei (Figura 16, 17);

Zile bază de calcul 120;

Media zilnică a bazei de calcul a indemnizației de asigurări sociale de sănătate este de 37,85;

Cuantumul indemnizației de asigurări sociale de sănătate este de 142 lei.

Baza CASS/zile bază calcul = media zilnică

4542 / 120 = 37,85

37,85 x 5 zile x 75% = 142 lei

Marca salariat Nume salariat

00022 Keczan Iosif

Tip concediu : concediu boală obișnuită ambulatorie, cod diagnostic 556

Perioada: 13.03.2013- 19.03.2013

Continuare din: – inițial

Stagiul: îndeplinit

Zile plătite de firmă: 5

Zile din CAS: 0

Total zile calendaristice: 7

Tabelul 5

Constituire bază de calcul

Studiu de caz V

Particularități și studiu de caz: Asigurările Sociale de Stat privind Concediu de maternitate

În cursul lunii august –septembrie 2012 la SC RM Fiscont SRL se înregistreaza primul concediu medical privind maternitatea salariatei cu număr marca 0002 Bihari Kiss Andreea Lorena.

Concediul medical se acordă salariatei însărcinate înainte și după naștere:

înainte până la 63 zile – concediu prenatal,

după o perioada de 63 zile – concediu postnatal; cu precizarea că durata concediului de maternitate postnatal nu poate fi mai mică de 42 de zile.

Indemnizația de maternitate reprezintă 85% din media veniturilor din ultimile 6 luni anterioare primei zile de concediu medical înscrise în certificatul medical.

Indemnizația aferentă concediului medical de maternitate (Figura 17 18, 19) se suportă integral din BAS. După ce se încheie concediul postnatal, contractual de muncă se sospenda pe o perioadă de 2 ani sau la alegere 1 an.

Nr. Marca: 0002

Nume și prenume: Bihari Kiss Andreea Lorena

Tip concediu: Sarcină și lăuzie

Perioada: 01.08.2012- 31.08.2012

Continuare din: inițial

Stagiu: îndeplinit

Zile plătite de firmă: 0 zile

Zile platite din CAS : 22 zile

Total zile calendaristice: 31 zile

Total indemnizație: 687 lei

Concediul medical postnatal continuă cu un alt certificat medical cu aceeași bază de calcul a indemnizației de asigurări sociale de sănătate pentru luna septembrie 2013, în data de 24 septembrie 2012 salariata naște. Iar din aceea zi, conform reglementărilor privind protecția maternității la locul de muncă – durata concediului de maternitate postnatal nu poate fi mai mică de 42 de zile. Observăm că la același cod este încadrat concediu și este acordat până în data de 04.11.2012 cu aceeași bază de calcul a indemnizației, suportat în totalitate de FNUASS.

Tabelul 6

Evidența certificatelor de concediu medical

Primul concediu medical încadrat pentru maternitate, chiar dacă este inițial este suportat în totalitate de FNUASS. După 24 septembrie 2012 intră în concediu postnatal, acele 42 zile până în data de 04.noiembrie2012, după care salariata intră în concediu pentru creșterea copilului conform art (5) din Legea nr. 19/2000. În acest caz se suspendă contractul individual de muncă pe o perioadă de 2 ani conform deciziei suspendării de drept (art51, lit. a) din Codul Muncii efectuată de angajator și raportată în Revisal.

SC RM FISCONT SRL CF.17044249;J35/3824/2004 .

Calcul indemnizatie concediu medical

Bihari Kiss Andreea Lorena

01.02.2012-31.07.2012

Total zile calculate (+zile CM) 127

Total sume calculate 4667

Indemnizatie zilnica (baza de calcul ) 36.7500

Figura 8. – Calcul indemnizație concediu medical

Studiu de caz VI

Particularități privind salarizarea într-o societate cu peste 50 de angajați și cu coduri fiscal pe diferite locații în țară

În cadrul angajatorului S.C. Lunex S.R.L. Lugoj, cod CAEN 4647 am întâlnit mai multe situații și anume:

– deoarece numărul de angajați în alte luni în cazul acestei firme a fost mai mare de 50, era obligatoriu încadrarea în câmpul muncii a unui număr de persoane cu handicap sau în caz contrar înregistrarea în contabilitate a fondului de handicapați conform Legii nr 448/2006 și plata către instituțiile statului. Nu contează ce grad are handicapul.

Baza de calcul conform Legii nr. 448 /2006 a fost în luna decembrie 2012:

nr. sal.(peste 50)*4%*750(sal minim)/2, (rotunjesc în plus sau în minus în funcție de zecimale)

64 angajați în luna din care 51 angajați suma medie x 4% x 750/2 = 765 lei fondul de handicapați

Prin ordinului 590/2008 privind aprobarea instrucțiunilor pentru aplicarea art.78 din Legea nr 448/2006 se ia în calcul numărul mediu de salariași și nu numărul de salariați din luna.

În cadrul acestei firme întâlnim aplicată o măsură de protecție socială, de asemenea și economică pentru angajator, reprezentând o facilitate fiscală acordată prin Legea nr. 142/1998 actualizată.

Regimul fiscal aplicabil conform Codului Fiscal și normelor Codului Fiscal:

Privind impozitul pe profit

Cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori, potrivit legii, sunt cheltuieli cu deductibilitate limitată la calculul impozitului pe profit (art 21, alin 3 lit. c din Codul Fiscal).

Privind impozitul pe venit

Veniturile angajaților din tichetele de masă și drepturile de hrană acordate de angajatori, în conformitate cu legislația în vigoare, sunt considerate venituri de natura salarială și sunt supuse impozitului pe venituri din salarii.

Potrivit art. 55 din Codul Fiscal, cu modificările și completările ulterioare “veniturile din salarii sunt considerate asimilate salariilor – valoarea nominală a tichetelor de masă, tichetelor de creșă, tichetelor de vacanță, acordate potrivit legii”.

Privind contribuțiile sociale obligatorii

Potrivit art. 296.15 lit(o) din Codul Fiscal, veniturile angajaților din tichete de masă, tichete de creșă, tichete cadou și drepturi de hrană acordate de angajatori nu se cuprind în baza de calcul a contribuțiilor sociale obligatorii.

Din fluturașul salariatului cu marca 000008 observăm că tichetele de masă sunt incluse la impozitul pe venit.

Figura 9- Fluturas de lichidare

Mod de calcul tichete de masă Lunex SRL

Nr. de ore lucrate / 8 ore zi = nr. tichete

Salariul realizat + tichete de masă = Salariul brut realizat

2000 + 189 = 2189

Salariul brut realizat-CAS-Șomaj-Sănătate = Venit net

2189 – 210 – 10 – 110 = 1859

Venitul net – Deducerea personală = Venit impozabil

1859- 110 = 1749

1749 x 16% = 280 lei impozit salar

Rest de plată 1390 lei

Tichete masă 21 buc x 9 lei = 189 lei

Aceste tichete de masă nu sunt scutite de plata impozitului pe venit (16%) dar sunt scutite de plata taxelor sociale salariale (0,5% șomaj, 10,5% CAS 5,5% CASS) pentru angajat.

Potrivit art. 8 alin.1, din aceeași Lege nr. 142/1998, sumele corespunzătoare tichetelor de masă acordate de angajator în limita valorii nominale, sunt deductibile la calculul impozitului pe profit De asemenea facem precizarea că se pot acorda și tichete cadou pentru sărbători sau tichete de creșă pentru angajații care nu beneficiază de concediu pentru copil până la 2 sau 3 ani.

Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor privind emiterea, achiziționarea și utilizarea unui număr de 680 tichete de masă aferente lunii mai la S.C. Lunex S.R.L.

a) Achiziționarea tichetelor de masă de la unitățile emitente cu valoarea totală a facturilor de livrare 6177 lei.

Ordin de plată

Furnizori 401= 5121 Conturi la bănci în lei 6177 lei

b) Evidențierea tichetelor de masă cu valoarea totală nominală a tichetelor de masă achiziționate în valoare de 6120 lei.

Factura fiscala

Alte valori 5328 = 401 Furnizori 6120 lei

c) Evidențierea costului imprimatelor a tichetelor de masă în valoare de 46

Alte cheltuileli cu servicii execcutate la terti 628 = 401 Furnizori 46 lei

d) Evidențierea TVA deductibil (24%), aferentă costului imprimatelor în valoare de 11 lei.

Factura fiscală

TVA deductibil 4426 = 401 Furnizori 11 lei

e) Includerea pe cheltuială a contravalorii tichetelor de masă acordate salariațiilor în valoare de 6120 lei

Cheltuieli cu tichete de masă acordate salariaților 642 = 5328 Alte valori 6120 lei

Firma Lunex are mai multe puncte de desfacere pentru vânzarea de mobilier. Sediul social și punctele de lucru cele mai multe sunt pe raza localității Lugoj, cu cod fiscal 1846750, dar sunt de asemenea puncte de lucru și în Timișoara, cu cod fiscal 13916213 cu un număr de peste 5 angajați. În acest caz firma plătește impozitul pe salar pe coduri fiscale diferite conform punctelor de lucru cu angajații săi.

Tabelul 7

Firma mai are și alte puncte de lucru în țară, dar în cazurile celelalte are un număr mai mic de 5 angajați.

Figura 10 – Declarația 112

Studiu de caz VII

Iankatrans S.R.L., sunt înregistrate diurne care depășesc limitele legale conform O.G.nr. 8/2013 prin care prevederile art. 55. alin (2) lit (i) și alin (4) lit (g) din titlul III în ceea ce privește impozitul pe salarii, modificată în februarie 2013 și prevederile art. 296, alin 1, lit. (m) în ceea ce privește CAS.

Salariatul Bejerea Ioan primește o indemnizație pe perioada delegării și deplasării în Germania, în interes de serviciu pentru 10 zile suma de 1550 euro la cursul 1euro = 4,5875 lei.

Suma cuvenită conform legislației în vigoare și anume 350 euro total/10zile, cu 35 euro/zi pentru Germania.

Mod de calcul diurnă legală

10 zile detașare “DE” x 35 euro = 350 euro limita legală neimpozabilă fiind de 35 x 2.5 = 87.5 euro .= 10 zile – 875 euro

Noutate legislativă:

Conform Ordinului 8/2013 începând cu data de 1 februarie 2013 este considerat venit de natură salarială indemnizația de delegare/detașare (diurnă) ce depășește 2,5 ori nivelul stabilit pentru personalul din instituțiile publice, indiferent de forma de organizare a angajatorului. De asemenea, aceste sume intră în baza de calcul a contribuțiilor sociale. Același tratament se aplică și indemnizațiilor primite pentru deplasările în țară.

Diferența venit – asimilat salariului în vederea impozitării

Curs valutar 02.05.2013 – 4,3352 lei

(1550 euro – 875euro = 675 euro) x 4,3352 = 29256 lei suma adăugată la tratamentul fiscal aplicabil la nivelul salariatului.

Calculatorul de salarii de la Net la Brut ne oferă posibilitatea de a determina salariul brut pe baza salariului net. În programul Saga avem simulări calcul salarii.

Net-ul salariatului în condiții normale trebuiă să fie 745 lei, cu diferența de diurnă acordată suplimentar și transformată în venit de natură salarială conform Codului Fiscal este:

675 euro/2926 lei = Net = 745 + 2926 = 3671 lei

Introducem diurna la alte venituri pentru a fi impozitate conform legislației în vigoare.

În această speță mai avem o reținere pentru acest angajat aplicată la salariul net (o poprire trimisă firmei pentru neplata ratelor scadente la BRD) în valoare de 151 lei pentru zece luni de zile.

Figura 11 – Fluturaș lichidare

Nota contabila înregistrată în acest studiu de caz:

Figura 12- Nota contabilă

Studiu de caz VIII

Pe baza centralizatorului statului de plată și a declarației 112 aferente la S.C. MW CONSULT a lunii martie vom evidenția cheltuielile cu personalul și decontarea drepturilor cuvenite angajaților întreprinderii și anume:

1. Înregistrarea salarilor cuvenite personalului aferent lunii martie 2013, în valoare de 17846 lei – extras din recapitulație stat de salarii/declarația 112

Cheltuieli cu salariile personalului 641 = 421 Personal salarii datorate 17846 lei

2. Evidențierea contribuțiilor reținute de la personal.

Înregistrarea contribuției personalului la pensia suplimentară 10,5% (fondul din salarii – indemnizație concedii medicale din fondul de salarii), în valoare de 1876 lei.

Stat de salarii/declarația 112

Personal salarii datorate 421 = 4312 Contribuția personalului pt pensia suplimentară 1876 lei

Înregistrarea contribuției personalului la fondul de șomaj (0,5% din salariul brut realizat) în valoare de 91 lei.

Stat de salarii

Personal salarii datorate 421 = 4372 Contribuția personalului la fondul de șomaj 91 lei

Înregistrarea contribuției personalului la asigurările sociale de sănătate 5,5% (fondul de salarii – indemnizație CM din fondul de salarii) în valoare de 962 lei.

Stat de salarii/declarația 112

Personal salarii datorate 421 = 4314 Contribuția personalului. la asig soc de spnătate 962 lei

3. Înregistrarea impozitului pe salarii, în valoare de 1558 lei

Stat de salarii/declarația 112

Personal salarii datorate 421 = 444 Impozit pe salarii 1558 lei

4. Reținerea din salariul cuvenit a ratelor datorate terților în valoare de 0

Personal salarii datorate 421 = 427 Rețineri din salar datorate terților 0

Notă: :Nu sunt rețineri în această lună.

5. Evidențierea contribuțiilor datorate de unitate la fondurile de asigurări sociale:

Înregistrarea contribuțiilor unității la asigurarile sociale (20,8% din fondul de salarii) în valoare de 3739 lei.

Stat de salarii/declarația 112

Contrib unității la asig soc. 6451 = 4311 Contrib unitatii la asig soc 3739 lei

Înregistrarea contribuției unității la fondul de șomaj (0,5% din fondul de salarii), în valoare de 89 lei.

Contrib unității pt ajut. de șomaj. 6452 = 4371 Contrib unității la fondul de șomaj 89 lei

Înregistrarea contribuției unității la asigurările sociale de sănătate (5,5% din fondul de salarii) în valoare de 928 lei .

Stat de salarii/declarația 112

Contrib unității pt asig. soc. san. 6453 = 4313 Contrib angajatorului pt asig. soc. san. 928 lei

Înregistrarea contribuției unității la fondul de asigurare a accidentelor de muncă și boli profesionale (tarif de risc conform cod CAEN) în valoare de 38 lei.

Cod CAEN 7022 – fond de risc 0,214%

Contrib. unit. pt fd. 635 = 447.02 Contrib. agajatorului pt acc de mun. și boli profesionale 38 lei

Evidențiere compensare sume concedii medicale din accidente de muncă în valoare de.106 lei

CM din CCIi 447.03 = 423 Contrib. agajatorului pt acc. de mun. și boli profesionale 106 lei

Înregistrarea contribuției unității la fondul de concedii și indemnizații (0,85% din fondul de salarii) în valoare de 152 lei.

– stat de salarii/declarația 112

Contrib. Unit pt fd 635 = 447.03 Contrib. și indemnizații de la pers. juridice și fizice 152 lei

Înregistrarea fondului de garantare creanțe salariale ( 0,25% din fondul de salarii) în valoare de .45 lei.

Contrib. unit.pt fd. 635 = 447.04 Fonduri speciale, taxe și vărsăminte 45 lei

Rețineri salariați impozit salar din CM

Contrib. agajatorului pt acc.de muncă și boli profesionale 423 = 444 Impozit salar 10 lei

Rețineri salariați din CAS

Contrib. agajatorului pt acc. muncă și boli prof 423 = 4312 Contrib. pers. pt pensie suplim. 12 lei

6. Plata obligațiilor reținute de la personal se face în contul unic BASS

Plata contribuțiilor personalului la CAS

Ordin de plată

Contribuția pers. pt pensia suplim. 4312 = 5121 Conturi la bănci în lei 1888 lei

Contribuția personalului la fondul de șomaj (0,5% din salariu brut realizat) în valoare de 91 lei

Ordin de plată

Contribuția personalului. la fondul de șomaj 4372 = 5121 Conturi la bănci în lei 91 lei

Contribuția personalului la fondul asigurărilor sociale de sănătate (5,2% din fondul de salarii- indemizație CM din fondul de salarii) în valoare de 962 lei

Ordin de plată

Contribuția personalului la asig. soc de sănătate 4314 = 5121 Conturi la bănci în lei 962 lei

Plata obligațiilor impozitului pe salar se face în contul unic BAS.

Plata impozitului pe salarii, în valoare de.1568 lei

Ordin de plată

Impozit pe salarii 444 = 5121 Conturi la bănci în lei 1568 lei

7. Plata obligațiilor constituite de unitate se face în contul unic BASS.

Contribuția unității la asigurările sociale ( 20,8% din fondul de salarii) în valoare de 3739 lei.

Ordin de plată

Contribuția unității la asigurările sociale 4311 = 5121 Conturi la bănci în lei 3739 lei

Contribuția unității la fondul de șomaj, în valoare de.89 lei.

Ordin de plată

Contribuția unității la fondul de șomaj 4371 = 5121 Conturi la bănci în lei 89 lei

Contribuția unității la asigurările sociale de sănătate (5,5% din fondul de salarii), în valoare de 928 lei

Ordin de plată

Contribuția unității la asig. soc. de sănătate 4313 = 5121 Conturi la bănci în lei 928 lei

Plata contribuției pentru accidente de muncă și boli profesionale 38 lei.

Ordin de plată

Fond accidente 447.02 = 5121 Conturi la bănci în lei 38 lei

Plata CCI (0,85% din fondul de salarii) în valoare (152 datorat – 106 compensat din CCI = 46 lei)

-ordin de plată

Contrib. concedii și indemnizații 447.02 = 5121 Conturi la bănci în lei 46 lei

Plată fond de garantare creanțe salariale 45 lei

Ordin de plată

Fond garantare 447.04 = 5121 Conturi la bănci în lei 45 lei

8. Plata salariilor nete în conturi la bănci, în valoare de 13359 lei se face pe carduri de salarii .

Ordin de plată

Personal salarii datorate 421 = 5121 Conturi la bănci în lei 13.359 lei

Figura 13- Declarația 112

Figura 14 – Declarația 112

În concluzie avem două ordine de plată – impozitul pe salarii la BS cu suma de 1568 lei și unul cu contribuțile salariale totalizate în suma de 7826 lei în contul unic BASS . În declarația 112 – privind obligațiile de plată a contribuților sociale, a impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate fiecare contribuție este defalcată separat și fiecare salariat este în parte analizat în funcție de condiții și norme.

Concluzii

În prezenta lucrare de licență am tratat una din cele mai importante resurse și anume cea umană, adică factorul principal în realizarea de bunuri și servicii – forța umană.

În ceea ce privesc rezultatele acestei lucrări putem afirma că obținerea acestora a depins de cercetarea literaturii de specialitate și de punerea în practică a acesteia.

Referitor la rezultate, pot să vin și să fac următoarele observații pe care le-am putut desprinde din studiile de caz derulate la firmele din portofoliu și anume că:

– nu există suficienți factori de motivare a angajațiilor, bonusurile și suplimentele salariale fiind reduse, sau aproape inexistente;

– în firmele mari și mijlocii sau în firmele cu capital străin salariile sunt peste medie;

– firmele românești oferă salarii mici, chiar minime.

De asemenea, se poate concluziona că posibilitatea redusă a dezvoltării carierei demotivează personalul fix și de aceea se observă o fluctuație crescândă de personal.

Listă bibliografică

Mateș, D., Iosif, A., Dumitrescu, A., Ineovan, F., Cotleț, D., Bobițan, N., Pereș, C., Pavel, C., Imbrescu, C., Moraru, M., Domil, A., Cotleț, B., Contabilitate financiară. Concepte de bază, Tratamente specific. Studii de caz, Ediția a II-a revizuită și adăugită, Editura Mirton, Timișoara, 2012;

Neddles Belverd E.Jr., Andreson henrz R., Caldwell James, Principiile de bază ale contabilității, Editura ARC, 2001;

Adam Smith, Avuția națiunilor , vol.1, Editura Universitas, Chișinău 1992;

Legea contabilitatii 82/1991 actualizata si reglementarile ei de aplicare;

Ordinul 3055/2009 privind aprobarea Reglementarilor Contabile conforme cu Directivele Europene ;

Legea nr. 53/2003 actualizată privind Codul Muncii;

Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal al Romaniei;

Legea 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice;

OUG nr. 158/2005 privind concediile și indemnizațiile de asigurări sociale;

OUG 148/2005 privind susținerea familiei în vederea creșterii copilului;

Legea 448/2006 (art 78) pentru fondul de handicapați;

Legea 168/2013 privind aprobarea OG 8 /2013 care modifică și completează Codul Fiscal L571/2003 .

OG 30/2011 pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal

Ordinul 1045/2012 – Formularul 112- Declarația privind obligațiile de plată a contributilor sociale, impozit pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate ;

www.e_guvernare.ro

www.itmtimis.ro;

; www.sagasoft.ro ;

www.revisal.ro

Apendice

Anexa 1. Certificat concediu medical

Anexa 2. Certificat concediu medical

Anexa 3. Certificat concediu medical

Anexa 4. Certificat concediu medical

Anexa 5 . Certificat concediu medical

Anexa 6 . Certificat concediu medical

Anexa 7. Stat de plată – salariați permanenți luna aprilie 2013

Anexa 8. Stat de plată – salariați permanenți luna aprilie 2013

Anexa 9. Stat de plată – salariați permanenți luna mai 2013

Anexa 10. Stat de plată – salariați permanenți luna mai 2013

Anexa 11. Stat de plată – salariați permanenți luna martie 2013

Anexa 12 . Stat de plată – salariați permanenți luna martie 2013

Anexa 13. Situație tichete mai 2013

Anexa 14. Situație tichete mai 2013