Contabilitatea Operatiunilor Privind Decontarile cu Personalul

LUCRARE DE LICENȚĂ

Contabilitatea operațiunilor privind decontările cu personalul

CUPRINS

INTRODUCERE

I. NOȚIUNI TEORETICE REFERITOARE LA DATORIILE SALARIALE ȘI DATORIILE SOCIALE

1.1. Cadrul general al decontărilor cu personalul

1.2. Cadrul legal al decontărilor cu personalul

1.2.1. Contractul individual de muncă

1.2.2. Contractul colectiv de muncă

1.2.3. Contractul colectiv de muncă la nivelul ramurii industriei textile și produselor textile

1.3. Obligații adiacente decontărilor cu personalul

1.3.1. Categorii de cheltuieli salariale suportate de angajator

1.3.2. Bazele de calcul a contribuțiilor sociale obligatorii conform Codului Fiscal

1.3.3. Contribuții suportate de angajat

1.3.4. Alte rețineri din salarii

1.4. Drepturi ce decurg din deținerea calității de salariat

II. BENEFICIILE SALARIAȚILOR

2.1. Beneficiile salariaților în viziunea Standardelor Internaționale de Contabilitate

2.2. Participarea salariaților la profit conform OMFP 3055/2009

III. CONTABILITATEA SINTETICĂ A DECONTĂRILOR CU SALARIAȚII

3.1. Prezentarea conturilor utilizate în decontările cu salariații conform Ordinului 3055/2009

3.1. Principalele operații specifice decontărilor cu personalul

IV. DOCUMENTELE DE EVIDENȚĂ A SALARIILOR

4.1. Clasificarea documentelor de evidență a salariilor

4.2. Documentele utilizate în contabilitatea salariilor

4.3. Documente de urmărire și evidență a salariaților

V. ASPECTE PRACTICE PRIVIND CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU PERSONALUL LA S.C. UNICONF S.A.

5.1. Prezentarea generală a S.C. UNICONF S.A.

5.2. Monografie contabilă privind decontările cu personalul la SC. UNICONF S.A.

5.3. Înregistrarea operațiilor în evidența cronologică (Registru jurnal)

CONCLUZII

BIBLIOGRAFIE

ANEXE

INTRODUCERE

Pentru realizarea lucrării mele de licență am ales tema „Contabilitatea operațiunilor privind decontările cu personalul”. Consider că este o temă cu o importanță ridicată indiferent de natura activității desfășurate de o societate comercială.

În opinia mea pentru fiecare dintre noi este importantă cunoașterea, măcar la nivel minimal, a contribuțiilor datorate statului, a bazelor de calcul a acestora, precum și a cotelor de contribuții. În cazul ideal, fiecare persoană va avea un loc de muncă, deci fiecare va datora, pentru ea implicit se vor reține și plăti aceste contribuții.

Lucrarea de licență cu titlul : ,,Contabilitatea operațiunilor privind decontările cu personalul” este structurată pe cinci capitole:

Capitolul I: Noțiuni teoretice referitoare la datoriile salariale și datoriile sociale

Capitolul II: Beneficiile salariaților

Capitolul III: Contabilitatea sintetică a decontărilor cu salariații

Capitolul IV: Documentele de evidență a salariilor

Capitolul V: Aspecte practice privind contabilitatea decontărilor cu personalul la S.C. UNICONF S.A

În primul capitol al acestei lucrări am prezentat cadrul legal al decontărilor cu salariații, precum și aspecte teoretice și definiri ale conceptelor fundamentale. Cel de al doilea capitol cuprinde o clasificare succintă a beneficiilor la care salariații au dreptul, în conformitate cu Standardul Internațional de Contabilitate 19. Ultimele două capitole teoretice cuprind principalele conturile utilizate în relațiile de decontare cu personalul, operațiile ce intervin, precum și documentele ce stau la baza acestor operații. În ultimul capitol al prezentei lucrări am realizat un studiu de caz documentat la S.C. UNICONF S.A. Studiul de caz cuprinde atât operațiile referitoare la contabilitatea operațiunilor de decontare cu salariații în lunile martie și aprilie 2011 cât și documentele ce stau la baza acestor operații.

Consider că prin corecta gestiune a acestuia, factorul uman reprezintă cheia ce poate deschide poarta către o activitate economică profitabilă, ducând la profitabilitate și bunăstare socială.

Prin orele de studiu individual dedicate elaborării lucrării am reușit să îmi actualizez cunoștintele teoretice dobândite pe parcursul anilor de liceu și consolidate pe parcursul anilor de facultate referitoare la acest subiect, cunoștințe pe care le-am aprofundat și le-am transpus în practică.

Această lucrare nu ar fi completă fără ajutorul și sprijinul profesorilor mei de la catedra de Finanțe – Contabilitate din cadrul Facultății și a profesorului coordonator, Lect. Univ. Drd. Mariana Farcaș.

NOȚIUNI TEORETICE REFERITOARE LA DATORIILE SALARIALE ȘI DATORIILE SOCIALE

Cadrul general al decontărilor cu personalul

Un factor de producție alături de natură și capital este munca. Munca reprezintă „o condiție naturală permanentă a existenței și progresului societății”. Munca oamenilor a început să fie treptat înlocuită cu cea a mașinilor odată cu începerea procesului de industrializare (sfârșitul celui de al doilea Razboi Mondial).

Piața muncii nu este o piață perfectă, în sensul că în unele situații oferta de forță de muncă depășește cererea. Prin urmare, odată cu industrializarea a apărut fenomenul de ocupare incompletă a forței de muncă denumit sugestiv șomaj. Oamenii capabili de muncă dar care nu își găsesc un loc de muncă sunt numiți în mod curent șomeri. Șomajul reprezintă o mare problemă a societății moderne, deoarece acest fenomen înseamnă că forța de muncă nu este folosită complet și eficient.

Cu excepția întreprinzătorilor și a celor ce prestează munca în cabinete individuale (liber profesioniști) munca este și trebuie să fie remunerată cu un salariu. Acest salariu reprezintă pe de o parte un cost (pentru societatea angajatoare), iar pe de altă parte o recompensă a muncii prestate (pentru angajat).

Salariul este definit în literatura de specialitate ca fiind „prețul unei munci închiriate și întrebuințate de un întreprinzător, respectiv de un agent economic utilizator, pe bază de contract”.

Într-o altă viziune „salariul (drepturile de personal) reprezintă drepturile banești și în natură cuvenite personalului (salariaților) pentru munca prestată, sau acordate ca urmare a calității de salariat”.

Conform Codului muncii „salariul reprezintă contraprestația muncii depuse de salariat în baza contractului individual de muncă”.

Salariul aferent muncii prestate este stabilit ca urmare a unor negocieri colective sau individuale între angajat și angajator. În România salariul de bază minim brut pentru anul 2011 a fost stabilit la valoarea de 670 de lei conform Hotărârii Guvernamentale nr. 1193/2010 și modificat la 700 de lei în anul 2012 conform Hotărârii Guvernamentale nr. 1225/2011. Salariul minim pentru anul 2011 este aferent unui program de lucru de 170 ore/lună, reprezentând echivalentul a 3.94 lei/oră, iar salariul minim pentru anul 2012 este aferent unui program de lucru de 170 ore/lună, reprezentând echivalentul a 4.12 lei/oră. Conform Codului Muncii o persoană își dobândește capacitatea de muncă (rezultând deci și dreptul la primirea unui salariu) la împlinirea vârstei de 16 ani. Cu acordul reprezentanților legali o persoană poate încheia un contract de muncă după împlinirea vârstei de 15 ani, însă încadrarea în muncă a unei persoane cu vârsta sub 15 ani este interzisă conform legii. Pentru persoanele în vârstă de până la 18 ani timpul de muncă este de 6 ore pe zi și 30 de ore pe săptămână, în timp ce pentru salariații cu normă întreagă timpul de muncă este de 8 ore pe zi și 40 de ore pe săptămână. 

De regulă contractul de muncă în baza căruia se face angajarea este încheiat pe perioadă nedeterminată, însă există și situații în care întreprinderea va angaja personal pe perioadă determinată. Nu se pot încheia contracte individuale de muncă pe perioadă determinată care să depășească 36 de luni.

Societățile comerciale pot colabora cu anumite persoane contractate în baza unei convenții civile (colaboratori), care spre deosebire de persoanele legate de întreprindere prin contract de muncă (personalul societății) vor fi remunerate prin comisioane sau onorarii și nu prin salarii. Aceste cheltuieli legate de colaboratori se înregistrează în contabilitate distinct față de cheltuielile de personal.

Costul determinat de remunerarea factorului muncă (cheltuielile de personal) include pe lângă salariile brute acordate personalului și datoriile sociale ocazionate, suportate de societatea comercială.

În vederea cointeresării salariaților aceștia pot fi remunerați cu acțiuni proprii ale societății. Astfel salariații vor fi interesați atât de stabilitatea locului de muncă și mărimea salariului, cât și de rezultatele economico-financiare ale firmei.

Cadrul legal al decontărilor cu personalul

Personalul ce prestează munca într-o unitate este, de regulă, angajat în baza unui contract individual de muncă, contract ce trebuie să respecte prevederile contractului colectiv de muncă, încheiat între patronat (angajator) și salariat (angajat) sau reprezentații acestuia (sindicate).

Contractul individual de muncă este contractul încheiat între angajați și societatea comercială angajatoare, iar contractul colectiv de muncă este contractul încheiat între federațiile sindicale ca reprezentanți ai angajaților și organizațiile patronale ca reprezentanți ai societăților comerciale.

Contractul individual de muncă

Contractul individual de muncă este convenția conform căreia „persoana fizică, denumită salariat, se obligă să presteze muncă pentru și sub autoritatea unui angajator, persoană fizică sau juridică, în schimbul unei remunerații denumite salariu”.

Contractul individual de muncă este încheiat pe baza consimțământului părților, munca forțată fiind interzisă. Este obligatoriu ca acest contract să fie încheiat în formă scrisă și neaparat în limba română. De asemenea obligația angajatorului este să înmâneze salariatului o copie a contractului individual de muncă.

Contractul individual de muncă poate exista chiar dacă în prealabil nu a fost încheiat un contract colectiv de muncă. Contractul individual de muncă stabilește un anumit nivel al salariului brut pentru fiecare salariat în parte. Acest salariu nu poate fi mai mic decât salariul de bază minim brut pe țară sau decât salariul stabilit prin contract colectiv de muncă, dacă acesta există.

Contractul individual de muncă trebuie să conțină următoarele „elemente obligatorii:

Identitatea părților 

Locul de muncă sau, în lipsa unui loc de muncă fix, posibilitatea ca salariatul să muncească în diverse locuri 

Sediul sau, după caz, domiciliul angajatorului 

Funcția/ocupația conform specificației Clasificării Ocupațiilor din România sau altor acte normative, precum și fișa postului, cu specificarea atribuțiilor postului 

Criteriile de evaluare a activității profesionale a salariatului aplicabile la nivelul angajatorului 

Riscurile specifice postului 

Data de la care contractul urmează să își producă efectele 

În cazul unui contract de muncă pe durată determinată sau al unui contract de muncă temporară, durata acestora 

Durata concediului de odihnă la care salariatul are dreptul 

Condițiile de acordare a preavizului de către părți și durata acestuia

Salariul de bază, alte elemente constitutive ale veniturilor salariale, precum și periodicitatea plății salariului la care salariatul are dreptul 

Durata normală a muncii, exprimată în ore/zi și ore/săptămână 

Indicarea contractului colectiv de muncă ce reglementează condițiile de muncă ale salariatului 

Durata perioadei de probă”. 

Încetarea contractului individual de muncă are dublu efect: pe de o parte suspendarea prestării muncii de către salariat, iar pe de altă parte sistarea plății drepturilor salariale de către angajator. Contractul individual de muncă poate înceta:

de drept: în cazul concediului maternal, în cazul concediului pentru incapacitate temporară de muncă, în cazul carantinei, în cazul exercitării unei funcții de conducere în sindicat, în cazul arestului preventiv, precum și în caz de forță majoră.

ca urmare a voinței angajatorului: în cazul cercetării disciplinare, în cazul existenței unei plângeri penale la ad loc de muncă fix, posibilitatea ca salariatul să muncească în diverse locuri 

Sediul sau, după caz, domiciliul angajatorului 

Funcția/ocupația conform specificației Clasificării Ocupațiilor din România sau altor acte normative, precum și fișa postului, cu specificarea atribuțiilor postului 

Criteriile de evaluare a activității profesionale a salariatului aplicabile la nivelul angajatorului 

Riscurile specifice postului 

Data de la care contractul urmează să își producă efectele 

În cazul unui contract de muncă pe durată determinată sau al unui contract de muncă temporară, durata acestora 

Durata concediului de odihnă la care salariatul are dreptul 

Condițiile de acordare a preavizului de către părți și durata acestuia

Salariul de bază, alte elemente constitutive ale veniturilor salariale, precum și periodicitatea plății salariului la care salariatul are dreptul 

Durata normală a muncii, exprimată în ore/zi și ore/săptămână 

Indicarea contractului colectiv de muncă ce reglementează condițiile de muncă ale salariatului 

Durata perioadei de probă”. 

Încetarea contractului individual de muncă are dublu efect: pe de o parte suspendarea prestării muncii de către salariat, iar pe de altă parte sistarea plății drepturilor salariale de către angajator. Contractul individual de muncă poate înceta:

de drept: în cazul concediului maternal, în cazul concediului pentru incapacitate temporară de muncă, în cazul carantinei, în cazul exercitării unei funcții de conducere în sindicat, în cazul arestului preventiv, precum și în caz de forță majoră.

ca urmare a voinței angajatorului: în cazul cercetării disciplinare, în cazul existenței unei plângeri penale la adresa salariatului, în cazul întreruperii sau reducerii temporare a activității fără încetarea raporturilor de muncă, în cazul detașării.

ca urmare a voinței angajatului: în cazul concediului maternal sau paternal, în cazul concediului pentru îngrijirea copilului bolnav, în cazul concediului pentru formare profesională, în cazul participării la grevă.

ca urmare a acordului liber a părților.

Contractul colectiv de muncă

Contractul colectiv de muncă este convenția ce stabilește cadrul general al relațiilor cu personalul. Prin contractul individual de muncă se stabilesc „clauzele privind condițiile de muncă, salarizarea, precum și alte drepturi și obligații ce decurg din raporturile de muncă”. Existența contractului colectiv de muncă la nivel de unitate este obligatorie, cu exceptia situației în care angajatorul are mai puțin de 21 de salariați.  Prevederile cuprinse în contractul colectiv de muncă au efect pentru toți salariații unității, indiferent de data la care aceștia au fost angajați și indiferent de apartenența lor la o organizație sindicală.

Contractul colectiv de muncă stabilește forma de organizare a muncii ce va fi utilizată la nivelul societății comerciale precum și formele de salarizare ce pot fi practicate de către societățile comerciale. Formele de salarizare ce se practică de către societățile comerciale sunt:

Salarizare în regie (salarizarea după timpul lucrat) –  salariul se stabilește în conformitate cu timpul efectiv lucrat, deoarece se consideră că nu există legătură directă între rezultatele obținute de întreprindere și munca prestată de salariat.

Salarizare prin acord:

Salarizarea prin acord direct – se aplică ținându-se cont de efortul depus de salariat pentru prestarea muncii. Salariul se stabilește prin calculul produsului dintre normele de timp pentru munca prestată și tariful (prețul) pe unitate.

Salarizarea prin acord indirect – Se aplică persoanelor ce deservesc lucrătorii plătiți în acord direct, adică personalului de întreținere. Aceștia nu participă la transformarea obiectului muncii, însă vor crea condiții de desfășurare a muncii fără întreruperi.

Salarizarea prin acord progresiv – Se aplică pe perioade limitate de timp în cazul în care există un interes deosebit pentru creșterea producției. Această formă de salarizare presupune prin creșterea mai rapidă a salariului față de producția obținută. Formele de salarizare prin acord pot fi aplicate individual sau colectiv.

Salarizare pe bază de tarife sau cote procentuale aplicate veniturilor realizate – salariul se stabilește în funcție de vânzări sau rezultate obținute, cu condiția să se asigure salariul minim brut pe țară.

Forme de salarizare specifice fiecărei societăți comerciale în parte.

Contractul colectiv de muncă poate fi încheiat la nivelul societăților comerciale, la nivelul ramurilor de activitate, la nivel național, precum și la nivel de grupuri de societăți. Contracte colective de muncă pot fi încheiate și la nivelul instituțiilor bugetare.

Încetarea contractului colectiv de muncă poate apărea ca urmare a:

împlinirii termenului sau terminării lucrării pentru care s-a încheiat contractul

dizolvării angajatorului

lichidării judiciare a angajatorului

acordului părților.

Contractul colectiv de muncă la nivelul ramurii industriei textile și produselor textile

Contractul de muncă încheiat la nivel de ramură este actul oficial prin care „părțile contractante, egale și libere în negocierea contractelor colective, se obligă la respectarea prevederilor legale privind existența și funcționarea sindicatelor și patronatelor”.

Părțile contractului colectiv de muncă la nivelul ramurii industriei textile și a produselor textile sunt salariații (reprezentați prin federațiile sindicale) și angajatorii (reprezentați prin organizațiile patronale și Federația Patronală FEPAIUS).

Contractul colectiv de muncă la nivelul ramurii industriei textile și a produselor textile are scopul de a promova relații de muncă echitabile, de a asigura salariaților protecția socială și de a elimina conflictele de muncă.

Pentru a putea stabili drepturile ce decurg din contractul individual de muncă, salariații sunt încadrați în funcție de conținutul activității desfășurate și cerințele aferente postului, într-una dintre următoarele categorii:

“Muncitori:

necalificați

calificați

Personal cu funcții de conducere și execuție:

funcții de execuție:

cu pregătire liceală sau postliceală pentru activități administrative: dactilograf, operator calculator, funcționar

cu pregătire superioară de subingineri și similare

cu pregătire superioară.

funcții de conducere a compartimentelor funcționale de producție, cercetare, proiectare și altele similare: șef serviciu, birou, secție, laborator

funcții de conducere a societății comerciale: director general, comercial, economic, tehnic”.

Contractul colectiv de muncă la nivelul ramurii industriei textile și a produselor textile valabil pentru anii 2007-2010 a fost prelungit conform Actului adițional nr. 400 din 4 iulie 2011, fiind astfel valabil și pentru anul 2011. Salariul brut minim garantat pentru ramura industriei textile și a produselor textile este de 670 de lei pentru anul 2011. Acest nivel al salariului brut minim garantat este aferent unui program de lucru de 170 de ore pe lună, echivalentul a 3,94 lei/oră. În funcție de diversele activități prestate și de complexitatea și importanța acestora, salariile sunt negociate diferit. Astfel în cadrul aceleiași activități, salariile pot să difere în funcție de competențele și aportul salariatului.

Fiecărei categorii de salariați îi este alocat un coeficient minim de ierarhizare. Acest coeficient de ierarhizare, diferit pentru fiecare categorie de salariați la care se referă, va fi aplicat asupra salariului de bază minim negociat la nivel de unitate. Coeficienții de ierarhizare pe categorii de salariați conform prevederilor Contractului colectiv de muncă la nivelul ramurii industriei textile și a produselor textile au rămas pe anul 2011 aceiași cu cei valabili pentru anii 2007-2010, astfel:

“pentru muncitori:

necalificați: coeficientul de ierarhizare este 1

calificați: coeficientul de ierarhizare este 1,2

pentru personalul administrativ încadrat în funcții pentru care condiția de pregătire la angajare este:

studii liceale: coeficientul de ierarhizare este 1,2

studii postliceale: coeficientul de ierarhizare este 1,25

pentru personalul de specialitate încadrat pe funcții pentru care condiția de pregătire la angajare este:

școala de maiștri: coeficientul de ierarhizare este 1,3

studii superioare de scurtă durată: coeficientul de ierarhizare este 1,5

studii superioare: coeficientul de ierarhizare este 2”.

Obligații adiacente decontărilor cu personalul

Salariul acordat reprezintă pentru angajator o cheltuială înregistrată în contabilitate (un cost provenit din activitatea de exploatare). Aferent acestor cheltuieli salariale se vor calcula, reține și vira contribuțiile datorate de societatea comercială Bugetului statului.

Pentru angajat salariul reprezintă un venit (o recompensă aferentă muncii prestate) acordat de angajator după ce au fost calculate, reținute și virate obligațiile de plată datorate Bugetului statului.

Categorii de cheltuieli salariale suportate de angajator

Salariul acordat angajaților reprezintă pentru angajator (plătitorul drepturilor salariale) o cheltuială de exploatare.

„Categoriile de cheltuieli salariale plătite de angajator sunt: fondul de salarii, contribuția la asigurările sociale, contribuția la fondul de șomaj, contribuția la fondul de asigurări de sănătate, contribuția pentru concediile și indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate, contribuția pentru accidente de muncă și boli profesionale, contribuția la fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, contribuția pentru persoanele cu handicap încadrate”.

Fondul de salarii reprezintă suma salariilor brute pe care angajatorul le suportă. Acesta are următoarele “componente: salariul de încadrare, sporuri, adaosuri, indexari, indemnizații, avantaje în natură, alte drepturi de personal”.

Salariul de încadrare – salariul stabilit prin negocieri între angajator și angajat.

Sporurile – beneficiile acordate pentru condiții deosebite de muncă, orele suplimentare și cele lucrate în zilele de repaus sau sarbători legale, lucrul în timpul nopții, vechimea în muncă, exercitarea unei funcții suplimentare.

Adaosurile – adaosurile de acord, premiile acordate, prime de vacanță și sărbători.

Indexarile – majorarea salariului de bază prin aplicarea unui procent, ca urmare a creșterii prețurilor.

Indemnizațiile – sume acordate pentru concediile de odihnă, pentru incapacitatea temporară de muncă.

Avantajele în natură – parte a salariului, stabilită sub formă de bunuri, servicii.

Alte drepturi de personal – tichetele de masă, participarea salariaților la profit.

Contribuția societății la fondul de asigurări de sănătate (CASS) se calculează prin aplicarea unei cote procentuale asupra fondului de salarii realizat. Această cotă procentuală pentru anul 2011 este de 5.2%, conform Legii 287/2010.

Contribuția societății la asigurările sociale (CAS) se calculează prin aplicarea unor cote procentuale diferite în funcție de ramura de activitate asupra fondului de salarii realizat. Aceste cote procentuale conform Legii bugetului asigurărilor sociale de stat (pentru anul 2011 sunt valabile prevederile Legii 287/2010) iau următoarele valori în funcție de ramura de activitate din care face parte munca prestată:

20.8% în cazul în care societatea își desfășoară activitatea în condiții normale de muncă

25.8% în cazul în care societatea își desfășoară activitatea în condiții deosebite de muncă

30.8% în cazul în care societatea își desfășoară activitatea în condiții speciale de muncă.

Contribuția societății la fondul de șomaj (CFS) se calculează prin aplicarea unei cote procentuale asupra fondului de salarii realizat. Această cotă procentuală este 0.85% în anul 2011 conform Legii 287/2010.

Contribuția pentru concediile și indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate se calculează prin aplicarea unei cote procentuale asupra fondului de salarii realizat. Această cotă procentuală este 0.85% în anul 2011 conform OUG 117/2010.

Contribuția pentru accidente de muncă și boli profesionale se calculează prin aplicarea unei cote procentuale asupra fondului de salarii realizat, în funcție de clasa de risc din care face parte munca prestată. Această cotă procentuală este cuprinsă între 0.15% și 0.85% în anul 2011 conform Legii 287/2010.

Contribuția la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale se calculează prin aplicarea unei cote procentuale asupra fondului de salarii realizat. Această cotă procentuală este 0.25% în anul 2011 conform Legii 287/2010.

Contribuția pentru persoanele cu handicap neîncadrate. Conform Legii 448/2006 societățile mari, care au peste 50 de salariați sunt obligate să angajeze persoane cu handicap, într-un procent de minim 4% din numărul total de salariați. Pentru fiecare din persoanele cu handicap neîncadrate se va plăti o sumă reprezentând 50% din salariul de bază minim brut pe țară sau se vor achiziționa produse și servicii de la entitățile protejate autorizate în valoare fără TVA de cel puțin 50% din salariul de bază minim brut pe țară.

Comisionul Inspectoratului Teritorial de Muncă nu se mai datorează începând cu luna ianuarie 2011, conform OUG nr. 123/2010.

Bazele de calcul a contribuțiilor sociale obligatorii conform Codului Fiscal

Noțiunea de contribuabil a sistemelor de asigurări sociale se referă la persoana fizică nerezidentă sau rezidentă, ce obține venituri salariale sau asimilate salariilor, angajatori și entități asimilate acestora, persoana ce obține venituri de natură profesională pentru care este obligatorie plata contribuției la asigurările sociale și la asigurările de șomaj, pensionarul a cărui venit din pensii depășește 740 lei, precum și alți plătitori de venituri salariale sau asimilate.

Baze de calcul a contribuțiilor sociale obligatorii:

Fig. 1.1. Baze de calcul a contribuțiilor sociale

Sursa: Concepție proprie

Contribuții suportate de angajat

Angajatorii au de asemenea obligația să calculeze și să rețină din salariile personalului următoarele “categorii de contribuții: Contribuția personalului la asigurările sociale, Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate, Contribuția personalului la fondul de șomaj”.

Contribuția personalului la asigurările sociale se calculează prin aplicarea unei cote procentuale, nediferențiată în funcție de ramura de activitate, asupra salariului brut. Această cotă procentuală este de 10.5% pentru anul 2011 conform Legii 287/2010. În acest procent este inclusă și cota de 2% aferentă fondurilor de pensii private, prevăzută de Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat.

Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate se calculează prin aplicarea unei cote procentuale asupra venitului brut realizat. Această cotă procentuală este de 5.5% pentru anul 2011 conform Legii 287/2010.

Contribuția personalului la fondul de șomaj se calculează prin aplicarea unei cote procentuale asupra venitului brut realizat. Această cotă procentuală este 0.5% în anul 2011 conform Legii 287/2010.

Cotele de contribuții sociale obligatorii clasificate în funcție de suportatorul lor:

Fig. 1.2. Cotele de contribuții sociale

Sursa: Concepție proprie

Alte rețineri din salarii

Impozitul pe salarii se calculează prin aplicarea unei cote procentuale unice asupra venitului impozabil calculat. Această cotă procentuală este 16% în anul 2011 conform Codului Fiscal.

Veniturile salariale supuse impunerii (venituri brute) sunt toate veniturile în bani sau natură ale unei persoane ce desfășoară activități remunerate, inclusiv prin indemnizație pentru incapacitate temporară de muncă.

Nu sunt supuse impozitării sumele aferente cheltuielilor de transport și cazare în interes de serviciu, sumele reprezentând compensații acordate pentru concedierile colective, contravaloarea cadourilor acordate copiilor minori ai angajaților, contravaloarea cadourilor acordate salariatelor cu ocazia zilei de 8 Martie.

De asemenea nu se impozitează contravaloarea echipamentului de lucru, sumele reprezentând venituri realizate de persoanele cu handicap, contravaloarea convorbirilor telefonice efectuate în interes de serviciu, contravaloarea ajutoarelor sociale acordate, sumele reprezentând cheltuieli ocazionate de pregătirea profesională a salariaților.

Venitul impozabil din salarii se calculează de către angajator prin scăderea (deducerea) din venitul brut a contribuției personalului la asigurările sociale, a cotizației sindicale, a contribuției la schemele facultative de pensii (în limita a 400 euro/persoană/an) și a deducerii personale. Pentru salariații cu un venit brut din funcția de bază de peste 3000 de lei nu se acordă deducere personală. În cazul salariaților cu un venit brut din funcția de bază între 1000 și 3000 de lei deducerea personală este degresivă.

Pentru salariații ce au un venit brut din funcția de bază mai mic de 1000 lei deducerea poate lua diferite valori în funcție de numărul persoanelor aflate în întreținere, astfel:

Salariatul nu are persoane în întreținere – deducerea personală este de 250 de lei.

Salariatul are o singură persoană în întreținere – deducerea personală este de 350 de lei.

Salariatul are două persoane în întreținere – deducerea personală este de 450 de lei.

Salariatul are trei persoane în întreținere – deducerea personală este de 550 de lei.

Salariatul are peste trei persoane în întreținere – deducerea personală este de 650 de lei.

Salariul impozabil se calculează deci astfel:

Salariul impozabil = Salariul brut –

Contribuția personalului la asigurări sociale –

Cotizația sindicală –

Contribuția personalului la schemele de pensii facultative –

Deducerea personală

Prin aplicarea cotei unice de impozit pe salariu (16%) asupra salariului impozabil se determină valoarea impozitului pe salariu datorat:

Impozizlt pe salariu = Salariul impozabil * 16%

Impozitul pe veniturile de natura salariilor este reținut din veniturile salariale prin procedeul stopajului la sursă, acest lucru însemnând că angajatorul are obligația ca până inclusiv în data de 25 a lunii următoarele celei în care se plătesc veniturile salariale să vireze impozitul datorat la bugetul de stat.

Din impozitul calculat contribuabilul poate să solicite virarea unei sume de maxim 2% pentru sprijinirea organizațiilor non-profit sau a unităților de cult.

Determinarea valorii totale a salariului net se va face prin scăderea din valoarea salariului brut calculat a valorii impozitului pe salariu datorat:

Salariu net = Salariu brut –

Impozit pe salarii

Fișele fiscale cuprind toate informațiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile de natura salariilor. Aceste fișe se completează obligatoriu de către angajator pentru fiecare salariat în parte și sunt păstrate pe întreaga durată a angajării. Este obligatorie transmiterea acestor fișe până în ultima zi a lunii februarie pentru anul fiscal anterior la unitatea fiscală de care aparține angajatorul.

Alte rețineri datorate terților. Acestea pot fi rețineri pentru cumpărări cu plata în rate, popriri, chirii, amenzi, imputații, etc. Aceste rețineri se efectuează în baza unor titluri executorii sau a unor relații contractuale.

În cazul apariției unor pagube care pot fi dovedite ca fiind din vina salariaților se completează decizia de imputare. Imputațiile față de salariați au un regim special de înregistrare în contabilitate, astfel acestea se înregistrează în contabilitate ca o creanță față de salariați urmată de înregistrarea unui venit (din vânzarea forțată a bunurilor constate lipsă din motive imputabile salariaților).

Angajatorul va căuta o cale legală pentru a recupera prejudiciul și va obține o hotărâre judecătorească definitivă și irevocabilă în acest sens doar dacă salariatul nu achită sumele aferente de bună-voie.

Drepturi ce decurg din deținerea calității de salariat

Ca urmare a calității de salariat Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2011 prevede pentru asigurați următoarele categorii de drepturi:

Dreptul la concediu de odihnă.

Dreptul la concediu de odihnă este un drept de care beneficiază toți salariații, având o durată minimă de 20 de zile lucrătoare, însă o durată efectivă stabilită prin contractul individual de muncă.

Indemnizația pentru concediul de odihnă nu poate fi mai mică decât salariul de bază plus indemnizațiile și sporurile cu caracter permanent ce se cuvin salariatului. Indemnizația se calculează prin înmulțirea numărului de zile de concediu cu o medie zilnică a drepturilor salariale (calculată pentru ultimele 3 luni dinainte de efectuarea concediului) și se plătește înainte cu cel puțin 5 zile lucrătoare de plecarea în concediu a salariatului.

Dreptul la zile libere (zilele de sărbătoare legală).

Zile nelucrătoare din punct de vedere legal sunt: 1 și 2 ianuarie, prima și a doua zi de Paște, prima și a doua zi de Rusalii, prima și a doua zi de Crăciun, 1 Mai, 15 August, 1 Decembrie, 2 zile pentru fiecare din cele 2 sărbători religioase pentru persoanele aparținând cultelor religioase legale în România.

Dreptul la concediu pentru incapacitatea temporară de muncă.

Dreptul la indemnizația pentru concediul de incapacitate temporară de muncă este un drept de care beneficiază toți asigurații care au un stagiu de cotizare de cel puțin 6 luni din ultimele 12 luni anterioare concediului medical.

Indemnizația pentru incapacitatea de muncă este suportată de angajator în primele 5 zile, urmând apoi să fie suportată din Fondul National Unic de Asigurări Sociale de Sănătate. Această indemnizație se calculează prin înmulțirea numărului de zile de concediu cu salariul mediu pentru ultimele 6 luni (salariul mediu de bază lunar + sporurile medii lunare) și cu un coeficient specific fiecărei boli în parte.

Dreptul la concediu de maternitate.

Indemnizația pentru maternitate este suportată în totalitate din Bugetul asigurărilor sociale de sănătate.

Dreptul la concediu de risc maternal.

Indemnizația pentru risc maternal este stabilită la 75% din media veniturilor realizate în ultimele 10 luni.

Dreptul la concediu pentru îngrijirea copilului bolnav.

Indemnizația pentru îngrijirea copilului bolnav (mai mic de 7 ani, respectiv 18 ani în cazul copilului cu handicap) este suportată din Bugetul asigurărilor sociale de stat.

Dreptul la concediu pentru prevenirea îmbolnăvirii și recuperarea capacității de muncă.

Indemnizația pentru prevenirea îmbolnăvirilor și recuperarea capacității de muncă poate fi indemnizație pentru reducerea duratei normale de muncă cu ¼, indemnizație de carantină sau tratament balnear. Indemnizațile sunt suportate din Bugetul asigurărilor sociale de stat.

Dreptul la ajutor de deces.

În cazul decesului unui membru al familiei asiguratului asiguratul va beneficia de un ajutor de deces în sumă de 1011 lei, iar în cazul decesului asiguratului familia va beneficia de un ajutor de deces în sumă de 2022 lei.

Dreptul la concediu pentru creșterea copilului.

Indemnizația pentru creșterea copilului se acordă pentru primele 3 nașteri, putându-se opta pentru un concediu de 1 an sau un concediu de 2 ani, cu mențiunea că indemnizația (în cotă procentuală de 75% din media veniturilor nete realizate în ultimul an) nu poate avea o valoare mai mică de 600 lei și nu poate depăși după caz 3400 lei sau 1200 lei.

Dreptul la alte concedii plătite.

Concediile platite conform legislației țării noastre sunt cele acordate salariaților cu ocazia căsătoriei, cu ocazia nasterii unui copil, cu ocazia decesului unei rude.

Dreptul la tichete de masă

Dreptul la tichete de masă reprezintă dreptul salariaților la o sumă alocată pentru hrană și acordată sub forma tichetelor de masă. Valoarea deductibilă fiscal a acestor tichete de masă a fost stabilită 9 lei/tichet conform Ordinului nr. 959/2011 pentru stabilirea valorii nominale indexate a unui tichet de masă pentru semestrul I al anului 2011. Societățile comerciale pot acorda și tichete de o valoare mai mare, însă acestea nu vor fi deductibile fiscal la întreaga lor valoare.

Un salariat poate primi într-o lună un numar de tichete de masă cel mult egal cu numărul de zile de lucru preconizate a se efectua în luna respectivă. Tichetele de masă se distribuie la sfârșitul lunii curente pentru luna ce urmează, iar în situația în care numărul zilelor efective de lucru nu corespunde cu numărul preconizat de zile de lucru, tichetele de masă necuvenite trebuie să fie returnate sau să fie scăzute din salarii în luna următoare.

Începând cu data de 1 iulie 2010 tichetele de masă sunt supuse impozitării conform normelor metodologice de aplicare a O.U.G. 59/2010 ce completează și modifică Legea 571/2003.

Tichetele de masă trebuie să cuprindă cel puțin următoarele “elemente obligatorii: numărul cu care a fost înseriat tichetul la unitatea emitentă, numele și adresa acesteia, valoarea nominală a tichetului, perioada de valabilitate, interdicția de a fi utilizat pentru achiziția de țigări și produse alcoolice, spațiu pentru înscrierea numelui și prenumelui salariatului care este în drept să utilizeze tichetul, spațiu destinat înscrierii datei și aplicării ștampilei unității la care tichetul de masă a fost utilizat”.

BENEFICIILE SALARIAȚILOR

Beneficiile salariaților în viziunea Standardelor Internaționale de Contabilitate

Standardul Internațional de Contabilitate 19: „Beneficiile angajaților” prezintă modul de contabilizare a beneficiilor salariaților și unele recomandări referitoare la contabilizarea acestor beneficii acordate. Acest standard cere societăților comerciale să recunoască o datorie atunci când salariatul a prestat servicii în schimbul beneficiilor și o cheltuială atunci când societatea a consumat beneficiile apărute ca urmare a serviciului prestat.

De asemenea Standardul cere societăților să recunoască în contabilitate beneficiile datorate salariaților atunci când un serviciu a fost prestat de aceștia în schimbul beneficiilor.

Standardul grupează beneficiile ce pot fi acordate salariaților pe următoarele categorii:

“Beneficii pe termen scurt

Beneficii postangajare

Alte beneficii pe termen lung

Beneficii pentru terminarea contractului de muncă”.

Acest Standard Internațional de Contabilitate se aplică tuturor beneficiilor acordate angajaților, inclusiv a beneficiilor ce sunt oferite în baza unor planuri sau contracte oficiale, a celor ce sunt oferite în baza unor dispoziții legislative sau contracte la nivel de sector de activitate, precum și a celor ce sunt oferite prin practici neoficiale ce dau naștere unei obligații implicite.

Beneficiile acordate angajaților pe termen scurt trebuie să fie recunoscute de societatea comercială conform Standardului, atunci când salariații au prestat un serviciu în schimbul acestora.

Aceste beneficii pe termen scurt se împart în beneficii monetare și beneficii nemonetare:

Beneficiile monetare se referă la indemnizații și salarii plătite, contribuții datorate asigurărilor sociale virate, concedii medicale și de odihnă plătite, participări la profit plătite în termen de 12 luni de la sfârșitul perioadei.

Beneficiile nemonetare se referă la cazare, asistență medicală, mașină de serviciu precum și alte bunuri gratuite sau subvenționate.

În cazul beneficiilor pe termen scurt se va recunoaște în contabilitate valoarea neactualizată a beneficiilor acordate în schimbul serviciului prestat astfel: ca o datorie, după ce s-au dedus valorile deja plătite și ca o cheltuială, exceptând situația în care un alt Standard permite includerea acestor beneficii în costul unui activ.

Beneficiile postangajare acordate sunt beneficii acordate de societatea comercială după momentul încheierii contractului de angajare. Beneficiile postangajare se împart în:

beneficii de pensionare: pensii

alte beneficii postangajare: asigurări de viață postangajare, asistență medicală postangajare.

Beneficiile postangajare sunt furnizate de societatea comercială prin contracte numite planuri de beneficii postangajare. Planurile de beneficii postangajare pot fi planuri de contribuții determinate sau planuri de beneficii determinate.

Planurile de contribuții determinate au următoarele caracteristici:

Există obligația legală sau implicită a societății comerciale să furnizeze angajaților existenți sau foștilor angajați beneficiile ce li se cuvin, însă acestea sunt limitate la valoarea cu care s-a hotărât să se contribuie pentru planul respectiv.

Asupra angajatului cade riscul ca beneficiul să fie mai mic decât se așteaptă (riscul actuarial), precum și riscul ca activele investite să fie insuficiente pentru a genera beneficiul (riscul investiției).

Planurile de beneficii determinate au următoarele caracteristici:

Există obligația legală ca societatea comercială să furnizeze angajaților existenți, precum și foștilor angajați beneficiile ce li se cuvin.

Asupra angajatorului cade riscul ca beneficiile să coste mai mult decât s-a așteptat (riscul actuarial), precum și riscul ca activele investite să fie insuficiente pentru a genera beneficiul (riscul investiției).

Unitatea poate să acorde salariaților și alte beneficii pe termen lung, cum ar fi concediile de studiu, beneficiile pentru indisponibilitate pe termen lung (invaliditate), participările la profit plătite la 12 luni sau mai mult după încheierea perioadei, compensațiile amânate (absențe compensate), plățile în urma plecărilor pe termen lung din serviciu.

În cazul participării la profit, atât pe termen scurt cât și pe termen lung, salariații vor beneficia de un procent din profitul realizat, cu condiția rămânerii în unitate pentru o perioadă specificată. O societate comercială poate oferi compensații sub forma participațiilor la profitul acesteia pentru unul sau mai mulți angajati.

În cazul beneficiilor pe termen lung, Standardul introduce noținea de beneficii legitime. Aceste beneficii legitime reprezintă beneficiile ce se cuvin angajaților, nefiind condiționate de angajări viitoare.

Beneficiile pentru terminarea contractului de muncă sunt tratate separate de celelalte beneficii, deoarece evenimentul ce dă naștere obligației este terminarea contractului de muncă și nu serviciul prestat de salariat. În alte țări aceste beneficii, purtând numele de prime de terminare, sunt considerate mai degrabă beneficii postangajare.

O societate comercială este angajată într-o încetare a contractului de muncă dacă are un plan oficial pentru terminarea contractului de muncă și nu există o posibilitate realistă de abandonare a acestuia. Planul oficial pentru terminarea contractului de muncă trebuie să conțină numele, poziția, funcția salariaților a căror contracte de muncă urmează a fie încheiate, beneficiile aferente fiecărui salariat, precum și data la care acest plan va fi implementat.

Beneficiile pentru terminarea contractului de muncă pot apărea ca urmare a deciziei societății de a trimite salariatul în pensie înainte de data normală de pensionare sau ca urmare a deciziei salariatului de a intra voluntar în șomaj pentru a primi aceste beneficii. Unii specialiști consideră că trebuie să fie făcută distincția între beneficiile pentru terminarea contractului de muncă generate de prevederi legale sau contractuale și cele pentru terminarea voluntară a contractului de muncă.

Participarea salariaților la profit conform OMFP 3055/2009

În conformitate cu Ordinul 3055/2009 în exercițiul financiar în care se va propune acordarea primelor reprezentând participarea salariaților la profit valoarea estimată a acestora se va înregistra în contabilitate sub formă de provizion.

În exercițiul financiar în care se acordă primele reprezentând participarea salariaților la profit (de obicei exercițiul financiar următor), provizionul se anulează.

Valoarea estimată a primelor reprezentând participarea salariaților la profit se înregistrează în contabilitate ca provizion doar în situația în care se îndeplinesc cumulativ următoarele condiții: “entitatea are o obligație legală sau implicită de a face astfel de plăți ca rezultat al evenimentelor anterioare și poate fi făcută o estimare certă a obligației”.

Conform OUG nr. 64/2001 privind repartizarea profitului la societățile naționale, companiile naționale și societățile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum și la regiile autonome, se pot acorda prime reprezentând participarea salariaților la profit în limita a maxim 10% din profitul net și nu mai mult decât nivelul salariului de bază mediu lunar realizat în cadrul societății respective.

Înainte de intrarea în vigoare a Ordinului 3005/2009, primele reprezentând participarea salariaților la profit erau repartizau direct din profitul reportat, prin contul 117, fără a se mai constitui provizioane pentru valoarea estimată a acestor prime.

Pentru primele reprezentând participarea salariaților la profit se datorează și se va reține impozitul pe venit, deoarece aceste sume reprezintă venituri asimilate salariilor, contribuția salariaților la asigurările sociale de sănătate, contribuția societății la asigurările sociale de sănătate și contribuția pentru concedii și indemnizații.

Pentru primele reprezentând participarea salariaților la profit nu se datorează și nu se va reține contribuția salariaților la asigurările sociale de stat, contribuția societății la asigurările sociale de stat, contribuția societății la fondul de somaj, contribuția salariaților la fondul de somaj, contributia la asigurările pentru accidente de muncă și boli profesionale și contribuția la fondul pentru garantarea creanțelor salariale.

CONTABILITATEA SINTETICĂ A DECONTĂRILOR

CU SALARIAȚII

Contabilitatea datoriilor legate de personal se ține cu ajutorul conturilor din Planul de Conturi General, clasa 4, grupele 42 “Personal și conturi asimilate” și 43 “Asigurări sociale, protecție socială și conturi asimilate”, precum și a contului 444: “Impozitul pe venituri de natura salariilor”. Aceste conturi intră în corespondență cu conturile de cheltuieli din clasa 6, grupa 64: “Cheltuieli cu personalul”.

Prezentarea conturilor utilizate în decontările cu salariații conform Ordinului 3055/2009

Contabilitatea datoriilor legate de personal se ține cu ajutorul conturilor din clasa 4 a Planului de Conturi General, grupa 42: “Personal și conturi asimilate”. Grupa 42 “Personal și conturi asimilate” cuprinde următoarele conturi:

Contul 421 “Personal – salarii datorate” este un cont de pasiv care ține evidența datoriilor față de personal pentru munca prestată, incluzând sporuri, adaosuri, indemnizații și avantaje în natură. În creditul contului se înregistrează valoarea salariilor și a altor drepturi cuvenite personalului (în corespondență cu contul 641). În debitul contului se înregistrează valoarea salariilor achitate (în corespondență cu contul 5121, 5311), reținerile reprezentând avansuri acordate, contribuția la asigurările sociale, contribuția la fondul de șomaj, impozitul pe salarii (în corespondență cu conturile 425, 427, 431, 437, 428, 444), valoarea produselor acordate salariaților ca plată în natură (în corespondență cu contul 345), sumele reprezentând drepturi de personal neridicate (în corespondență cu contul 426). Soldul final creditor al contului evidențiază valoarea salariilor datorate personalului.

Contul 423 “Personal – ajutoare materiale datorate” este un cont de pasiv care ține evidența ajutoarelor pentru incapacitate temporară de muncă, îngrijirea copilului, deces, precum și alte ajutoare acordate. În creditul contului se înregistrează valoarea ajutoarele materiale acordate salariaților (în corespondență cu conturile 431, 645). În debitul contului se înregistrează valoarea plăților referitoare la ajutoarele materiale acordate (în corespondență cu conturile 5121, 5311), ajutoarele materiale neridicate (în corespondență cu contul 426), precum și reținerile din ajutoarele materiale (în corespondență cu conturile 425, 427, 428, 431, 437, 444). Soldul final creditor al contului evidențiază valoarea ajutoarelor materiale datorate.

Contul 424 “Participarea salariaților la profit” este un cont de pasiv care ține evidența primelor acordate angajaților din profit. În creditul contului se înregistrează valoarea primelor acordate din profit (în corespondență cu contul 643). În debitul contului se înregistrează valoarea primelor achitate (în corespondență cu conturile 5121, 5311), a primelor neridicate (în corespondență cu contul 426), precum și a reținerilor aferente primelor (în corespondență cu conturile 427, 428, 444). Soldul final creditor al contului evidențiază valoarea primelor datorate angajaților din profitul obținut.

Contul 425 “Avansuri acordate personalului” este un cont de activ care ține evidența avansurilor acordate salariaților. În debitul contului se înregistrează valoarea avansurilor plătite salariaților (în corespondență cu conturile 5121, 5311). În creditul contului se înregistrează valoarea sumelor reținute reprezentând avansuri acordate (în corespondență cu conturile 421, 423). Soldul final debitor al contului evidențiază valoarea avansurilor acordate salariaților.

Contul 426 “Drepturi de personal neridicate” este un cont de pasiv care ține evidența drepturilor de personal neridicate în termen legal. În creditul contului se înregistrează valoarea sumelor neridicate datorate personalului (în corespondență cu conturile 421, 423, 424). În debitul contului se înregistrează valoarea sumelor achitate (în corespondență cu conturile 5121, 5311) și a drepturilor de personal neridicate prescrise (în corespondență cu contul 758). Soldul final creditor al contului evidențiază valoarea drepturilor de personal neridicate.

Contul 427 “Rețineri din salarii datorate terților” este un cont de pasiv care ține evidența reținerilor din salarii și a popririlor datorate terților. În creditul contului se înregistrează valoarea sumelor datorate de salariați terților sub forma chiriilor și a ratelor (în corespondență cu conturile 421, 423, 424). În debitul contului se înregistrează valoarea reținerilor datorate virate terților (în corespondență cu conturile 5121, 5311). Soldul final creditor al contului evidențiază sumele reținute, nevirate încă.

Contul 428 “Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul” este un cont bifuncțional care ține evidența altor datorii și creanțe de personal. În creditul contului se înregistrează valoarea garanțiilor reținute salariaților (în corespondență cu contul 421), a sumelor datorate sub formă de ajutoare (în corespondență cu contul 438), a sumelor încasate sau reținute personalului pentru sume datorate de acesta (în corespondență cu contul 5311, 5121, 421, 423, 424). În debitul contului se înregistrează valoarea garanțiilor restituite personalului (în corespondență cu contul 5311), a biletelor de tratament și odihnă, a tichetelor și biletelor de călătorie acordate personalului (în corespondență cu contul 532), cota – parte a echipamentului de lucru suportată de salariați (în corespondență cu conturile 758, 4427). Soldul final creditor al contului evidențiază sumele ce se cuvin personalului. Soldul final debitor al contului evidențiază sumele datorate de personal.

Contabilitatea decontărilor cu bugetele de asigurări și protecție socială se ține cu ajutorul conturilor din clasa 4 a Planului de Conturi General, grupa 43: “Asigurări sociale, protecție socială și conturi asimilate”. Grupa 43 cuprinde următoarele conturi:

Contul 4311 “Contribuția unității la asigurările sociale” este un cont de pasiv care ține evidența contribuției unității la asigurările sociale. În creditul contului se înregistrează valoarea contribuției unității la asigurările sociale (în corespondență cu contul 6451). În debitul contului se înregistrează virarea contribuției unității la bugetul asigurărilor sociale (în corespondență cu contul 5121). Soldul final creditor al contului evidențiază sumele datorate de unitate asigurărilor sociale.

Contul 4312 “Contribuția personalului la asigurările sociale” este un cont de pasiv care ține evidența decontărilor privind contribuția personalului la asigurările sociale. În creditul contului se înregistrează valoarea contribuției personalului la asigurările sociale (în corespondență cu contul 421). În debitul contului se înregistrează virarea contribuției personalului la bugetul asigurărilor sociale (în corespondență cu contul 5121). Soldul final creditor al contului evidențiază sumele datorate de personal asigurărilor sociale.

Contul 4313 “Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate” este un cont de pasiv care ține evidența contribuției unității la asigurările sociale de sănătate. În creditul contului se înregistrează valoarea contribuției unității la asigurările sociale de sănătate (în corespondență cu contul 6453). În debitul contului se înregistrează virarea contribuției unității la bugetul asigurărilor sociale de sănătate (în corespondență cu contul 5121). Soldul final creditor al contului evidențiază sumele datorate de unitate asigurărilor sociale de sănătate.

Contul 4314 “Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate” este un cont de pasiv care ține evidența contribuției personalului la asigurările sociale de sănătate. În creditul contului se înregistrează valoarea contribuției personalului la asigurările sociale de sănătate (în corespondență cu contul 421). În debitul contului se înregistrează virarea contribuției personalului la bugetul asigurărilor sociale de sănătate (în corespondență cu contul 5121). Soldul final creditor al contului evidențiază sumele datorate de personal asigurărilor sociale de sănătate.

Contul 4371 “Contribuția unității la fondul de șomaj” este un cont de pasiv care ține evidența contribuției unității la fondul de șomaj. În creditul contului se înregistrează valoarea contribuției unității privind ajutorul de șomaj (în corespondență cu contul 6452). În debitul contului se înregistrează virarea contribuției unității privind ajutorul de șomaj (în corespondență cu contul 5121). Soldul final creditor al contului evidențiază sumele datorate de unitate privind fondul de șomaj.

Contul 4372 “Contribuția personalului la fondul de șomaj” este un cont de pasiv care ține evidența contribuției personalului la fondul de șomaj. În creditul contului se înregistrează valoarea contribuției personalului la ajutorul de șomaj (în corespondență cu contul 421). În debitul contului se înregistrează virarea contribuției personalului privind ajutorul de șomaj (în corespondență cu contul 5121). Soldul final creditor al contului evidențiază sumele datorate de personal privind fondul de șomaj.

Contul 438 “Alte datorii și creanțe sociale” este un cont bifuncțional care ține evidența altor datorii și creanțe în legătură cu asigurările sociale. În creditul contului se înregistrează sumele privind ajutoare achitate în plus personalului (în corespondență cu contul 428), sumele restituite de la buget reprezentând vărsăminte efectuate în plus (în corespondență cu contul 5121), contribuția unității la pensiile facultative și contribuția unității la asigurările voluntare de sănătate (în corespondență cu contul 645). În debitul contului se înregistrează sumele reprezentând ajutoare datorate personalului (în corespondență cu contul 428), sumele virate reprezentând contribuția unității la pensiile facultative și sumele virate reprezentând contribuția unității la asigurările voluntare de sănătate (în corespondență cu contul 5121). Soldul final creditor al contului evidențiază contribuția unității la pensiile facultative și la asigurările voluntare de sănătate și sumele datorate bugetului asigurărilor sociale. Soldul final debitor al contului evidențiază sumele ce urmează să fie încasate de la bugetul asigurărilor sociale.

Contabilitatea impozitului pe salarii se ține cu ajutorul contului 444: “Impozitul pe venituri de natura salariilor”. Acest cont este un cont de pasiv care ține evidența datoriilor privind impozitul pe veniturile de natura salariilor și alte venituri asimilate salariilor. În creditul contului se înregistrează sumele reprezentând impozitul pe venit reținut (în corespondență cu conturile 421, 423, 424) și sumele reprezentând impozitul datorat de colaboratori pentru plățile efectuate de către unitate acestora (în corespondență cu contul 401). În debitul contului se înregistrează valoarea impozitului pe venit virat bugetului statului (în corespondență cu contul 5121) și sumele reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor anulate (în corespondență cu contul 758). Soldul final creditor al contului evidențiază datoriile societății față de bugetul statului.

Conturile de datorii salariale și sociale intră în contrapartidă cu conturile de cheltuieli aferente. Conturile de cheltuieli utilizate în evidența decontărilor cu personalul sunt conturile din grupa 64: “Cheltuieli cu personalul”. Această grupă cuprinde următoarele conturi:

Contul 641 “Cheltuieli cu salariile personalului” este un cont de activ care ține evidența cheltuielilor cu salariile personalului. În debitul contului se înregistrează valoarea salariilor acordate (în corespondență cu contul 421), precum și a altor drepturi cuvenite personalului și a drepturilor de personal aferente exercițiului încheiat pentru care nu au fost întocmite state de plată (în corespondență cu contul 428).

Contul 642 “Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților” este un cont de activ care ține evidența cheltuielilor cu tichetele de masă acordate salariaților. În debitul contului se înregistrează valoarea tichetelor de masă acordate salariaților (în corespondență cu contul 532).

Contul 643 “Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit” este un cont de activ care ține evidența cheltuielilor cu primele reprezentând participarea personalului la profit. În debitul contului se înregistrează valoarea primelor acordate (în corespondență cu contul 424).

Contul 644 “Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii” este un cont de activ care ține evidența cheltuielilor cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii. În debitul contului se înregistrează valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate (în corespondență cu contul 106).

Contul 6451 “Contribuția unității la asigurările sociale” este un cont de activ care ține evidența contribuțiilor unității la asigurările sociale. În debitul contului se înregistrează valoarea contribuției unității la asigurările sociale (în corespondență cu contul 4311).

Contul 6452 “Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj” este un cont de activ care ține evidența contribuției unității la fondul de șomaj. În debitul contului se înregistrează valoarea contribuției unității la fondul de șomaj (în corespondență cu contul 4371).

Contul 6453 “Contribuția unității pentru asigurările sociale de sănătate” este un cont de activ care ține evidența contribuției unității privind asigurările sociale de sănătate. În debitul contului se înregistrează valoarea contribuției unității la fondul de asigurări sociale de sănătate (în corespondență cu contul 4313).

Contul 6458 “Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială” este un cont de activ care ține evidența altor cheltuieli ale unității referitoare la asigurările sociale. În debitul contului se înregistrează valoarea contribuției unității la fondul de accidente, a contribuței unității la fondul de garantare a creanțelor salariale și a contribuției unității privind concediile și indemnizațiile (în corespondență cu contul 447).

Principalele operații specifice decontărilor cu personalul

Operațiile cele mai des întâlnite la societățile comerciale românești sunt cele referitoare la înregistrarea și plata salariilor datorate, înregistrarea și plata contribuțiilor unității și a angajaților, înregistrarea și plata impozitului pe profit, însă pe lângă acestea mai întâlnim și alte tipuri de operatii.

Înregistrarea și plata avansului din salarii și a salariilor brute:

Înregistrarea avansurilor salariale:

421 = 425 | valoarea avansurilor datorate

Înregistrarea achitării avansului prin virament bancar:

425 = 5121 | valoarea avansurilor datorate

Înregistrarea salariilor brute datorate:

641 = 421 |valoarea salariile brute datorate

Înregistrarea achitării salariilor datorate prin virament bancar:

421 = 5121 |valoarea salariile brute datorate

Înregistrarea drepturilor de personal neridicate:

Înregistrarea drepturilor de personal neridicate în termen legal:

421 = 426 |valoarea drepturilor de personal neridicate

Înregistrarea achitării ulterioare a drepturilor salariale neridicate:

426 = 5121 |valoarea drepturilor de personal neridicate

Înregistrarea prescrierii drepturilor de personal neridicate:

426 = 7588 |valoarea drepturilor de personal neridicate

Înregistrarea și virarea contribuțiilor unității:

Înregistrarea contribuției unității la asigurările sociale:

6451 = 4311.01 |contribuțiile datorate de unitate la asigurările sociale

Înregistrarea achitării contribuției unității la asigurările sociale:

4311.01 = 5121 |contribuțiile datorate de unitate la asigurările sociale

Înregistrarea contribuției unității pentru fondul de șomaj:

6452 = 4371.01 |contribuțiile datorate de unitate pentru fondul de șomaj

Înregistrarea achitării contribuției unității pentru fondul de șomaj:

4371.01 = 5121 |contribuțiile datorate de unitate pentru fondul de șomaj

Înregistrarea contribuției unității pentru asigurările sociale de sănătate:

6453 = 4313 |contribuțiile datorate de unitate la asigurările sociale de sănătate

Înregistrarea achitării contribuției unității pentru asigurările sociale de sănătate:

4313 = 5121 |contribuțiile datorate de unitate la asigurările sociale de sănătate

Înregistrarea contribuției unității la fondul pentru concedii și indemnizații:

6458 = 4311.02 |contribuțiile datorate la fondul pentru concedii și indemnizații

Înregistrarea achitării contribuției unității la fondul pentru concedii și indemnizații:

4311.02 = 5121 |contribuțiile datorate la fondul pentru concedii și indemnizații

Înregistrarea contribuției unității la fondul pentru accidente de muncă și boli profesionale:

6458 = 4381 |contribuțiile datorate de unitate la fondul pentru accidente de muncă și boli profesionale

Înregistrarea achitării contribuției unității la fondul pentru accidente de muncă și boli profesionale:

4381 = 5121 |contribuțiile datorate de unitate la fondul pentru accidente de muncă și boli profesionale

Înregistrarea contribuției unității la fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale:

6458 = 4371.02 |contribuțiile datorate de unitate la fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale

Înregistrarea achitării contribuției unității la fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale:

4371.02 = 5121 |contribuțiile datorate de unitate la fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale

Înregistrarea și virarea contribuțiilor angajaților:

Înregistrarea contribuției angajatului la asigurările sociale:

421 = 4312 |contribuția datorată de angajat la asigurările sociale

Înregistrarea achitării contribuției angajatului la asigurările sociale:

4312 = 5121 |contribuția datorată de angajat la asigurările sociale

Înregistrarea contribuției angajatului pentru fondul de șomaj:

421 = 4372 |contribuția datorată de angajat la fondul de șomaj

Înregistrarea achitării contribuției angajatului pentru fondul de șomaj:

4372 = 5121 |contribuția datorată de angajat la fondul de șomaj

Înregistrarea contribuției angajatului pentru asigurările sociale de sănătate:

421 = 4314 |contribuția datorată de angajat la asigurările sociale de sănătate

Înregistrarea achitării contribuției angajatului pentru asigurările sociale de sănătate:

4314 = 5121 |contribuția datorată de angajat la asigurările sociale de sănătate

Înregistrarea indemnizațiilor pentru incapacitate temporară de muncă:

Înregistrarea indemnizației pentru concedii medicale suportată de angajator:

6458 = 423 |valoarea indemnizației suportată de angajator

Înregistrarea indemnizației sociale suportată de la bugetul asigurărilor sociale (FNUASS):

4311 = 423 |valoarea indemnizației suportată de la bugetul asigurărilor sociale

Înregistrarea indemnizației pentru concedii de odihnă neefectuate (în cazul încetării contractului individual de muncă):

641 = 4281 |valoarea indemnizației aferente concediului de odihnă neefectuat

Înregistrarea avansurilor de trezorerie acordate salariaților (pentru achiziția de materii prime):

Înregistrarea acordării avansului de trezorerie:

542 = 5131 |valoarea avansului acordat

Înregistrarea achiziției efectuate din avansul de trezorerie:

% = 542

301 |valoarea materiilor prime achiziționate

4426 |valoarea TVA aferentă achiziției

Înregistrarea restituirii avansului de trezorerie neutilizat:

5311 = 542 |valoarea avansului neutilizat

Înregistrarea participării salariaților la profit

Înregistrarea constituirii provizionului privind primele ce se vor acorda din profitul realizat:

6812 = 1518 |valoarea provizionului constituit

Înregistrarea primelor acordate:

643 = 444 |valoarea primelor acordate

Înregistrarea reținerii impozitului datorat:

424 = 444 | valoarea impozitului datorat

Înregistrarea anulării provizionului privind primele acordate din profitul realizat:

1518 = 7812 |valoarea provizionului constituit

Înregistrarea plății primelor nete cuvenite salariaților:

424 = 5121 |valoarea primelor nete cuvenite

Înregistrarea avantajelor în natură acordate salariaților:

Înregistrarea în contabilitate a avantajelor în natură acordate salariaților conform Ordinului 3055/2009:

Înregistrarea acordării avantajelor în natură

421 = 345 |valoarea avantajelor în natură acordate

Înregistrarea TVA aferentă avantajelor acordate

635 = 4427 |valoarea TVA aferentă avantajelor în natură acordate

Înregistrarea avantajelor în natură acordate salariaților conform unor specialiști:

Înregistrarea cheltuielilor salariale privind avantajele în natură acordate:

641 = 421 |valoarea avantajelor în natură acordate

Înregistrarea diminuării datoriilor salariale:

421 = 701 |valoarea avantajelor în natură acordate

Înregistrarea TVA aferentă avantajelor în natură acordate:

635 = 4427 |valoarea TVA aferentă avantajelor în natură acordate

Înregistrarea descărcării gestiunii pentru avantajele în natură acordate:

711 = 345 |valoarea înregistrată în contabilitate a avantajelor în natură acordate

Înregistrarea altor rețineri din salarii:

Înregistrarea creanței privind chiria datorate de personal pentru o locuință de serviciu:

4282 = %

704 |valoarea chiriei datorate

4427 |valoarea TVA aferentă chiriei datorate

Înregistrarea încasării în numerar a creanței:

5311 = 4282 |valoarea creanței aferente chiriei datorate

Înregistrarea încasării creaței prin reținerea pe statul de plată:

421 = 4282 |valoarea creanței aferente chiriei datorate

Înregistrarea reținerilor datorate terților din salarii (rate, popririi):

421 = 427 |valoarea reținerilor datorate terților

Înregistrarea achitării reținerilor datorate terților din salarii (rate, popririi):

427 = 5121 |valoarea reținerilor datorate terților

Înregistrarea și virarea impozitului pe salarii:

Înregistrarea impozitul pe veniturile de natura salariilor:

421 = 444 |valoarea impozitelor pe veniturile de natura salariilor datorate

Achitarea impozitului pe veniturile de natura salariilor:

5121 |valoarea impozitelor pe veniturile de natura salariilor datorate

DOCUMENTELE DE EVIDENȚĂ A SALARIILOR

Clasificarea documentelor de evidență a salariilor

Documentele de evidență în funcție de rolul pe care îl joacă în procesul de stabilire a salariilor pentru fiecare salariat se pot clasifica astfel:

Fig. 4.1. Clasificarea documentelor în funcție de prezența la lucru și volumul de muncă prestat

Sursa: Concepție proprie

Fig. 4.2. Clasificarea documentelor referitoare la producția obținută

Sursa: Concepție proprie

Fig. 4.3. Clasificarea documentelor referitoare la stabilirea salariilor

Sursa: Concepție proprie

Fig. 4.4. Clasificarea documentelor referitoare la evidența angajaților

Sursa: Concepție proprie

Documentele utilizate în contabilitatea salariilor

Documentele cele mai des folosite în contabilitatea salariilor conform Ordinului 3055/2009 sunt:

Statul de salarii este un document justificativ de înregistrare a salariilor în contabilitate. Servește ca document de calcul a drepturilor bănești cuvenite salariaților, precum și a contribuțiilor și altor sume datorate.

Statul de salarii este un document întocmit în două exemplare, unul arhivat la compartimentul financiar-contabil și unul arhivat la compartimentul care a întocmit statul de salarii. Acest document se păstrează în arhiva societății pentru 50 de ani.

Elemente minime obligatorii ale Statului de salarii:

Denumirea societății:…..

Denumirea documentului: Stat de salarii

Luna:…Anul:….

Semnături: (conducătorul unității, conducătorul compartimentului financiar-contabil, persoana care îl întocmește)

Lista de avans chenzinal este documentul justificativ de înregistrare în contabilitate a avansurilor acordate personalului. Servește ca document de calcul a drepturilor bănești cuvenite angajaților ca avansuri chenzinale. Se întocmește pe baza unor documente de evidență a timpului lucrat (Fișa de pontaj, Fișa colectivă de pontaj, Situația absențelor și a prezențelor conform cu Condica de prezență), precum și a certificatelor medicale dacă este cazul.

Lista de avans chenzinal este un document întocmit în două exemplare, acestea se arhivează unul la compartimentul financiar-contabil și unul la compartimentul care a întocmit lista de avans chenzinal.

Elemente minime obligatorii ale Listei de avans chenzinal:

Denumirea societății:…

Denumirea documentului: Listă de avans chenzinal

Luna:…. Anul:…..

Semnături: (conducătorul unității, conducătorul compartimentului financiar-contabil, persoana care îl întocmește)

Ordinul de deplasare (Delegația) este documentul justificativ de înregistrare în contabilitate ce reprezintă dispoziția dată de conducătorul unității către persoana delegată să efectueze o deplasare. Servește ca document de decontare a cheltuielilor efectuate de titularul avansului și document de stabilirea a diferențelor de primit sau de restituit. În cazul în care titularul avansului are de restituit o sumă de bani aceasta se depune la casierie pe baza Dispoziției de încasare. În cazul în care titularul avansului are de primit o sumă de bani se întocmește Dispoziția de plată.

Ordinul de deplasare este un document întocmit într-un singur exemplar, arhivat la compartimentul financiar-contabil și păstrat pentru o perioadă de 5 ani în unitate.

O persoană ce se deplasează într-o localitate situată la mai mult de 5 km de localitatea în care lucrează permanent va primi o indemnizație zilnică (diurnă). Pentru instituțiile publice nivelul maxim deductibil al diurnei zilnice este stabilit conform Hotărârii nr. 1860/2006 la valoarea de 13 lei, iar pentru societățile comerciale această valoare este de maxim 2.5 ori mai mare (adică maxim 32.5 lei).

Elemente minime obligatorii ale Ordinului de deplasare:

Denumirea societății

Denumirea documentului și numărul

Numele, prenumele și funcția persoanei delegate

Scopul, destinația și durata deplasării

Ștampila unității

Semnătura conducătorului unității

Data întocmirii

Dată și ora plecării, respectiv sosirii din delegație

Valoarea avansului acordat

Cheltuielile efectuate din avans justificate prin documente

Numărul și data documentului pentru restituirea diferenței, diferentă de primit sau de restituit

Semnături: conducătorul unității, persoana ce verifică decontul, șeful de compartiment, titularul avansului.

Ordinul de deplasare în străinătate este documentul de înregistrare în Registrul de casă în valută și în contabilitate a dispoziției date conducătorilor auto să efectueze un transport în străinătate cu autovehiculele unității și stabilește valoarea avansului în valută acordat. Este un document de justificare a valutei ridicate de la casierie, respectiv a celei aduse înapoi în țară.

Ordinul de deplasare în străinătate este un document întocmit în două exemplare care se arhivează la compartimentul financiar-contabil. Acest document se păstrează în unitate pentru o perioadă de 5 ani.

Pentru salariatul trimis temporar în străinătate se va acorda în țara respectivă:

“o indemnizație zilnică în valută, denumită în continuare diurnă, în vederea acoperirii cheltuielilor de hrană, a celor mărunte uzuale, precum și a costului transportului în interiorul localității în care își desfășoară activitatea.

o sumă zilnică în valută, denumită în continuare plafon de cazare, în limita căreia personalul trebuie să-și acopere cheltuielile de cazare”.

Salariatul ce este trimis temporar în străinătare va primi în țara de origine:

“salariul stabilit potrivit reglementărilor în vigoare, pe toată durata deplasării, în cazul personalului care, pe timpul deplasării în străinătate, își menține calitatea de salariat.

indemnizație lunară în lei calculată în raport cu salariul de bază și sporul de vechime, corespunzător funcției și gradului profesional, în cazul personalului care se deplasează în interesul unității trimițătoare, pentru a participa la cursuri și stagii de practică și specializare sau perfecționare, cu suportarea parțială sau integrală a cheltuielilor de către diferite organizații sau alți parteneri externi, pe o durată care depășește 90 de zile calendaristice și căruia, pe timpul absenței din țară, i se suspendă contractul de muncă, după cum urmează: 25% pentru acoperirea cheltuielilor legate de întreținerea locuinței, 25% pentru fiecare copil sau părinte aflat în întreținere, potrivit legii, în țară, precum și pentru soțul/soția care nu realizează venituri”.

Elemente minime obligatorii ale Ordinului de deplasare în străinătate:

Denumirea societății

Denumirea documentului și numărul

Numele, prenumele și funcția persoanei delegate

Scopul și destinația deplasării

Marca și numărul autovehiculului

Locul de încărcare, respectiv de descărcare

Valoarea avansului acordat

Numărul și data documentului pentru restituirea diferenței, diferentă de primit sau de restituit

Semnături: conducătorul unității, persoana ce verifică decontul, șeful compartimentului financiar-contabil, titularul avansului.

Decontul de cheltuieli pentru deplasări externe este documentul justificativ de înregistrare în Registrul de casă în valută și în contabilitate și servește ca document de stabilirea a diferențelor de primit sau de restituit. În cazul în care titularul avansului are de restituit o sumă de bani aceasta se depune la casierie pe baza Chitanței pentru operațiuni în valută. În cazul în care există o sumă de bani de primit se întocmește Dispoziția de plată.

Decontul de cheltuieli pentru deplasări externe este un document întocmit într-un singur exemplar de către titularul de avans, pentru a justifica cheltuielile efectuate pe durata deplasării. Acest document se arhivează la compartimentul financiar-contabil și se păstrează în unitate pentru o perioadă de 5 ani.

Elemente minime obligatorii ale Decontului de cheltuieli pentru deplasări externe:

Denumirea societății

Denumirea documentului, data și numărul

Numele și prenumele persoanei delegate

Avansuri primite

Sume decontate

Diferența de restituit sau de primit

Semnături: conducătorul unității, șeful compartimentului financiar-contabil, persoana ce verifică decontul, titularul avansului.

Decontul de cheltuieli valutare pentru transporturi internaționale este documentul de înregistrare în contabilitate care permite decontarea de către titularul de avans a cheltuielilor efectuate, precum și stabilirea diferențelor de restituit sau de primit. În cazul în care titularul avansului are de restituit o sumă de bani aceasta se depune la casierie pe baza Dispoziției de încasare. În cazul în care există o sumă de bani de primit se întocmește Dispoziția de plată.

Decontul de cheltuieli valutare pentru transporturi internaționale este un document întocmit într-un singur exemplar de către titularul avansului și arhivat la compartimentul financiar contabil. Acest document se păstrează în unitate pentru o perioadă de 5 ani.

Elemente minime obligatorii ale Decontului de cheltuieli pentru deplasări externe:

Denumirea societății

Denumirea documentului, data și numărul

Numele și prenumele persoanei delegate

Avansuri primite

Sume decontate

Diferența de restituit sau de primit

Semnături: conducătorul unității, șeful compartimentului financiar-contabil, persoana ce verifică decontul, titularul avansului.

Documente de urmărire și evidență a salariaților

Registrul general de evidență a salariaților este un registru ce se completează obligatoriu de către angajator, acesta având și obligația prezentării lui inspectorilor de muncă, în cazul în care se solicită aceasta. Acest registru se întocmește în formă electronică în ordinea angajării persoanelor în unitate.

Registrul general de evidență a salariaților va fi transmis după completare Inspectoratului Teritorial de Muncă de care aparține societatea comercială. Acesta se va transmite în format electronic prin completarea on-line a bazei de date de pe portalul Inspecției Muncii, prin e-mail pe baza semnăturii electronice sau prin depunerea la Inspectoratul Teritorial de Muncă în format electronic însotit de o adresa de înaintare.

Evidența registrelor transmise de angajatori Inspectoratelor Teritoriale de Muncă se ține cu ajutorul unei baze de date organizată la nivelul Inspecției Muncii.

Elemente minime obligatorii ale Registrului general de evidență a salariaților:

elementele de identificare a salariatilor: nume, prenume, CNP, cetățenia și țara de proveniență

data angajării în unitate

perioada detașării și denumirea angajatorului la care se face detașarea

funcția/ocupația conform specificației Clasificării Ocupațiilor din România

tipul contractului individual de muncă

durata normală a timpului de muncă și repartizarea acestuia

salariul, sporurile și cuantumul acestora

perioada și cauzele de suspendare a contractului individual de muncă, cu excepția cazurilor de suspendare în baza certificatelor medicale

data încetării contractului individual de muncă.

Angajatorul este obligat să întocmească un Dosar personal pentru fiecare salariat în parte, de a păstra acest dosar și de a-l prezenta inspectorilor de muncă, dacă se solicită acest lucru. La solicitarea făcută în scris a unui fost salariat sau a unui salariat actual, angajatorul are obligația de a elibera copii ale documentelor ce compun dosarul personal, precum și copii ale paginilor Registrului general de evidență a salariaților ce conțin înscrieri referitoare la salariatul respectiv, iar dacă acest lucru nu este posibil este obligatorie eliberarea unei adeverințe care să ateste activitatea desfășurată de salariat în întreprindere, durata acestei activității, salariul aferent, vechimea în muncă, așa cum rezultă ele din Registrul general de evidență a salariaților și din Dosarul personal al salariatului.

Elemente minime obligatorii ale Dosarului personal al salariatului:

actele necesare angajării

contractul individual de muncă

actele adiționale precum și alte acte referitoare la modificarea, suspendarea și încetarea contractelor individuale de muncă

actele de studii

certificatele de calificare

alte documente care certifică legalitatea și corectitudinea completării în Registrul de evidență a salariaților.

V. ASPECTE PRACTICE PRIVIND CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU PERSONALUL LA

S.C. UNICONF S.A.

5.1. Prezentarea generală a S.C. UNICONF S.A.

Societatea comercială ce face obiectul prezentului studiu de caz este S.C. UNICONF. Aceasta este societate comercială română, înființată ca societate pe acțiuni la data de 16 martie 2007 în conformitate cu prevederile Legii 31/1990 actualizată. Firma a luat ființă ca urmare a experienței acumulate anterior de directorul general (acționar al firmei) la o altă firmă din industria textilă. Directorul general a dorit să își valorifice experiența obținută, muncind pentru sine.

S.C. UNICONF S.A. este înregistrată ca plătitoare de impozit pe profit și ca plătitoare de TVA începând din martie 2007.

Societatea își are sediul social în județul Bihor, municipiul Beiuș, pe strada Ioan Ciordaș numărul 3. Datorită numărului mare de angajați, 93 în 2010 și 2011 conform Datelor informative ale societății (Anexa nr. 3) și a valorii cifrei de afaceri, 2221869 lei în 2010 și 2036619 lei în 2011 conform Contului de profit și pierdere (Anexa nr. 1) această societate este încadrată în categoria societăților comerciale mijlocii.

Capitalul social al firmei este de 340715 lei conform Bilanțului contabil (Anexa nr. 1), acțiunile fiind împărțite între cei 599 de acționari.

S.C. UNICONF S.A. este parte a Asociației de Design pentru Textile, Confectii și Pielărie (ADTCP). Asociația a luat ființă ca urmare a inițiativei Federației Patronale a Textilelor, Confecțiilor și Pielăriei având ca scop sprijinirea acestei industrii, promovarea mărcilor și produselor autohtone, precum și reprezentarea întreprinzătorilor în relația cu Guvernul României și cu sindicatele.

Societatea are ca principal obiect de activitate „Fabricarea altor articole de îmbrăcăminte (exclusiv lenjeria de corp)” (cod CAEN 1413). Obiectele secundare de activitate înscrise în actul constitutiv în conformitate cu codificarea CAEN sunt:

• „Pregătirea fibrelor și filarea fibrelor textile” (cod CAEN 1310)

• „Producția de țesături” (cod CAEN 1320)

• „Finisarea materialelor textile” (cod CAEN 1330)

• „Fabricarea articolelor de îmbrăcăminte din piele” (cod CAEN 1411)

• „Fabricarea de articole de îmbrăcăminte pentru lucru” (cod CAEN 1412)

În prezent S.C. UNICONF S.A. produce doar îmbrăcăminte pentru bărbați. Produsele obținute sunt camași, sacouri, pantaloni și costume. Produsele finite obținute sunt comercializate atât în țară cât și în străinătate (Germania).

Conform datelor prezentate în Contul de profit și pierdere (Anexa nr. 2) am calculat principalii indicatori financiari ai societății comerciale UNICONF S.R.L. înregistrați în ultimii doi ani de activitate (anii 2010 și 2011):

Fig. 5.1. Indicatori financiari ai S.C. UNICONF S.A.

Sursă tabel: Concepție proprie

După cum se observă din tabelul precedent societatea a înregistrat o scădere a principalilor indicatori financiari. Activele totale înregistrează o scădere de 23.51%, iar cifra de afaceri o scădere de 8.34%. La nivelul rezultatului net se înregistrează o scădere semnificativă și îngrijorătoare de 89.90%.

Deoarece firma își desfășoară activitatea în România „contabilitatea se ține în limba română și în moneda națională” (leul). Dacă există operațiuni în valută acestea vor fi înregistrate în monedă națională, dar și în valută.

Forma de salarizare este acordul direct, adică s-a stabilit manopera pentru fiecare produs, iar salariul se obține prin îmulțirea manoperei cu numărul de produse realizate. La nivel de unitate s-a stabilit o anumită valoare a salariului individual, însă salariul efectiv poate fi mai mic sau mai mare decăt salariul stabilit, în funcție de numărul de produse realizate de fiecare salariat.

Plata salariilor se face în două tranșe: avans (chenzina I) și restul de plată (chenzina a II-a, lichidare). Plata salariilor se face pe card, prin completarea unui ordin de plată global către Raiffeisen Bank. Lunar se întocmește o listă atașată ordinului de plată al salariilor sau avansurilor. Această listă conține pentru fiecare salariat:

Contul salariatului

Numele acestuia

Suma de plătit

Ultima coloană a listei cuprinde totalul general al sumelor, același cu suma de pe ordinul de plată global.

Societatea comercială UNICONF S.A. este condusă de un director general care are în subordine un inginer, un maistru și 90 de muncitori direct productivi. Numărul de salariați înregistrat în anul 2011 este de 93 conform cu Datele informative. Salariații nu lucrează în schimburi, programul de muncă este de luni până vineri între orele 07:00-15:30 (între 11:00 și 10:30 salariații au pauza de masă).

Fig. 5.2. Structura organizatorică a S.C. UNICONF S.A.

Sursă: Concepție proprie

Pentru calculul salariilor și restul operațiunilor referitoare la decontările cu personalul S.C. UNICONF S.A. a încheiat un contract de colaborare cu un inspector de personal. De asemenea pentru întocmirea situațiilor financiare anuale există un contract de colaborare încheiat cu un expert contabil.

Conform informațiilor preluate din Datele Informative ale societății comerciale (Anexa nr. 3) evoluția numerică a angajaților firmei este fluctuantă pe parcursul perioadei studiate (2007 – 2011), dar și în cursul unui exercițiu financiar.

Fig. 5.2. Numărul de salariați al S.C. UNICONF S.A.

Sursă: S.C. UNICONF S.A.

Am prezentat cu ajutorul graficului următor evoluția anuală a numărului mediu de angajați în perioada 2007-2011 (de la înființarea societății comerciale UNCONF S.A. și până în prezent):

Fig. 5.3. Numărul mediu de salariați al S.C. UNICONF S.A.

Sursă: Concepție proprie

Datorită fineții materiilor prime utilizate și a complexității accesoriilor ce însoțesc produsele fabricate, cerințele de calificare în industria textilelor și confecțiilor sunt unele foarte mari. S.C. UNICONF S.A. a solicitat angajaților săi experiență în domeniu, iar în cazul în care aceștia erau necalificați le-a facilitat înscrierea la cursuri de specializare în domeniu acreditate la nivel național.

Societatea comercială UNICONF S.A. colaborează cu S.C. RomTicket S.A. cu sediul la Sibiu pentru imprimarea tichetelor de masă ce vor fi acordate salariaților. S.C. RomTicket S.A. trimite gratuit tichetele comandate prin curier în doar 24 de ore la sediul firmei, în Beiuș. Deasemenea societatea decontează salariaților abonamentele de transport în cazul în care domiciliu lor este la o distanță mai mare de 10 km de locul de muncă.

5.2. Monografie contabilă privind decontările cu personalul la SC. UNICONF S.A.

Perioadele ce fac obiectul acestei monografii sunt luna martie 2011 și luna aprilie 2011. S-au luat în calcul două luni consecutive pentru a evidenția atât înregistrarea în contabilitate a contribuțiilor, cât și virarea acestora pe destinații (obigatoriu de făcut până în data de 25 a lunii următoare celei pentru care se plătește venitul). În luna martie 2011 conform Calculului obligațiilor de plată (Anexa nr. 5) numărul de salariați a fost de 92, aceeași cifră a fost înregistrată și în luna aprilie 2011 (Anexa nr. 18).

La data de 01.03.2011 se cunosc următoarele informații:

Soldul contului 5121 “Conturi la bănci în lei” este de 250000 lei, iar soldul contului 5311 “Casa în lei” este de 7000 lei.

De asemenea se cunoaște că nu s-a virat chenzina a II-a, impozitul pe veniturile salariale și contribuțiile aferente lunii februarie 2011:

chenzina a II-a aferentă lunii februarie 2011 în valoare de 29170 lei.

impozitul pe veniturile salariale în valoare de 8111 lei

contribuția unității la asigurările sociale în valoare de 16784 lei

contribuția salariaților la asigurările sociale în valoare de 8519 lei

contribuția unității la asigurările sociale de sănătate în valoare de 4098 lei

contribuția salariaților la asigurările sociale de sănătate în valoare de 4201 lei

contribuția unității la fondul de șomaj în valoare de 355 lei

contribuția salariaților la fondul de șomaj în valoare de 357 lei

contribuția unității la asigurările pentru accidente de muncă și boli profesionale în sumă de 155 lei

contribuția unității la FNUASS în sumă de 667 lei

contribuția unității la fondul pentru garantarea creanțelor salariale în sumă de 189 lei.

În cursul lunii martie, anul 2011, la S.C. UNICONF S.A. au avut loc următoarele operații economice:

În data de 01.03.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 5) se înregistrează totalul salariilor brute datorate aferente lunii martie 2011 în valoare de 82122 lei.

641 = 421 |82122

În data de 01.03.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 5) se înregistrează contribuția unității la asigurările sociale aferentă lunii martie 2011.

Baza de calcul a contribuției: Venitul brut total – Prestații de asigurări sociale angajator – Prestații de asigurări sociale FNUASS + Baza contribuției BASS= 82122 – 404 – 2097 + 2897 = 82518 lei.

(Baza contribuției BASS = Venitul minim brut/zile lucrătoare*zile de boală = 670/21*86 = 2897 lei)

Calculul contribuției: 20.8%*82518 lei = 17164 lei

= 4311 |17164

În data de 01.03.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 5) se înregistrează contribuția unității la asigurările sociale de sănătate aferentă lunii martie 2011.

Baza de calcul a contribuției: Venitul brut total – Prestații de asigurări sociale FNUASS = 82122 – 2097 = 80025 lei.

Calculul contribuției: 5.2%*80025 lei = 4161 lei

= 4313 |4161

În data de 01.03.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 5) se înregistrează contribuția unității la fondul de șomaj aferentă lunii martie 2011.

Baza de calcul a contribuției: Venitul brut total – Total venit brut pensionari – Total venit brut consiliu de administrație din afară – Prestații de asigurări sociale FNUASS = 82122 – 8646 – 284 – 2097 = 71095 lei

Calculul contribuției: 0.5%*71095 lei = 355 lei

= 4371 |355

În data de 01.03.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 5) se înregistrează contribuția unității la asigurările pentru accidente de muncă și boli profesionale aferentă lunii martie 2011.

Baza de calcul a contribuției: Venitul brut total – Prestații de asigurări sociale angajator – Prestații de asigurări sociale FNUASS – Sume consiliu de administrație, manageri, salariați – Total venit brut consiliu de administrație din afară + Baza contribuției BASS = 82122 – 404 – 2097 – 142 – 284 + 2736 = 81931 lei

Calculul contribuției: 0.196%*81931 lei = 161 lei

6458 = 447.1 |161

În data de 01.03.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 5) se înregistrează contribuția unității la Fondul Național Unic de Asigurări Sociale de Sănătate (FNUASS) aferentă lunii martie 2011.

Baza de calcul a contribuției: Venit brut total – Total venit consiliu de administrație din afară – Prestații de asigurări sociale FNUASS = 82122 – 284 – 2097 = 79741 lei

Calculul contribuției: 0.85%*79741 lei = 678 lei

6458 = 447.2 |678

În data de 01.03.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 5) se înregistrează contribuția unității la fondul pentru garantarea creanțelor salariale aferentă lunii martie 2011.

Baza de calcul a contribuției: suma castigurilor brute realizate + salariatii care cumuleaza pensia cu salariul

Calculul contribuției: 0.25%*77923 lei = 195 lei

= 447.3 |195

În data de 01.03.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 5) se înregistrează reținerea impozitului pe veniturile salariale.

Baza de calcul a contribuției: Venitul net (conform statului de plată) – Deducerea = 82894 – 27741 = 55153

Calculul impozitului pe veniturile salariale: 16%*55153 lei = 8821 lei

421=444 |8821

În data de 01.03.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 5) se înregistrează reținerea contribuției salariaților la asigurările sociale aferentă lunii martie 2011 în valoare de 8659 lei.

421=4312 |8659

În data de 01.03.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 5) se înregistrează reținerea contribuției salariaților la asigurările sociale de sănătate aferentă lunii martie 2011 în valoare de 4383 lei.

421=4314 |4383

În data de 01.03.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 5) se înregistrează reținerea contribuției salariaților la fondul de șomaj în valoare de 357 lei.

421 = 4372 |357

În data de 01.03.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 5) se înregistrează avansurile salariale (chenzina I) aferente lunii martie 2011 în valoare de 28630 lei.

421 = 425 |28630

În data de 02.03.2011 conform Notei de contabilitate nr. 4 (Anexa nr. 6) se decontează abonamentele de transport ale salariaților aferente lunii februarie 2011 în sumă de 1778 lei.

= 421 |1778

În data de 08.03.2011 conform Ordinului de plată nr. 5 (Anexa nr. 7) se înregistrează plata chenzinei a II-a aferentă lunii februarie 2011.

Calculul sumei rămase de plată: Venit brut total – CAS angajat – CASS angajat – CFS angajat – Impozit salar – Avans – Abonamente = 82122 – 8659 – 4383 – 357 – 8821 – 28630 – 1778 = 31272 lei

= 5121 |31272

În data de 15.03.2011 se acordă un avans de trezorerie unui salariat pe baza Dispoziției de plată nr. 14 (Anexa nr. 8) în valoare de 3500 lei.

542 = 5311 |3500

În data de 18.03.2011 conform Facturii fiscale nr. 115 (Anexa nr. 9) se achiziționează materiale pentru ambalat de la S.C. ORIGINAL LOREN STYLE S.R.L. (unitate protejată), în suma fără TVA egală cu contribuția pentru persoanele cu handicap neîncadrate. TVA aferentă este de 24%.

Nr. total zile = (Nr. total zile lucrătoare + zile de sâmbăta)* Nr. Mediu de salariați = 2509.

Contribuția pentru personele cu handicap neîncadrate = Nr. total zile/Nr. total zile din lună = 2509/31 = 83.19

Număr persoane cu handicap ce ar trebui angajate = 4%*83.19 = 3.33

Calculul contribuției pentru persoanele cu handicap neîncadrate = 670/2*3.33 = 1166 lei

% = 401 |1446

1166| 3023

280 | 4426

În data de 19.03.2011 salariatul se întoarce din delegație și pe baza Facturii fiscale nr. 321 (Anexa nr. 10) justifică avansul astfel: materii prime achiziționate în valoare de 1800 lei și TVA aferentă în valoare de 432 lei.

% = 542 |2232

1800| 301

432| 4426

În data de 19.03.2011 pe baza Dispoziției de încasare nr. 3 (Anexa nr. 11) salariatul restituie la casierie avansul necheltuit în sumă de 768 lei.

5311 = 542 |768

În data de 20.03.2011 pe baza Ordinului de plată nr. 21 (Anexa nr. 12) se achită factura unității S.C. ORIGINAL LOREN STYLE S.R.L.

401 = 5121 |1446

În data de 23.03.2011 conform Ordinului de plată nr. 23 (Anexa nr. 13) se înregistrează plata avansurilor salariale aferente lunii martie 2011 în valoare de 28630 lei.

421 = 5121 |28630

În data de 23.03.2011 conform Facturii fiscale nr. 303 (Anexa nr. 14) se înregistrează cheltuielile cu achiziționarea tichetelor de masă aferente lunii aprilie 2011 în valoare de 15354 lei, cheltuieli de imprimare în valoare de 61.39 lei și TVA aferentă în valoare de 14.73 lei.

% = 401 | 15430.12

15354 |5328

61.39 |628

14.73 |4426

În data de 23.03.2011 conform Notei de contabilitate nr. 26 (Anexa nr. 15) se înregistrează acordarea de tichete de masă salariaților în sumă de 15354 lei.

= 328 |15354

În data de 23.03.2011 conform Ordinului de plată nr. 28 (Anexa nr. 16) se înregistrează virarea impozitului pe veniturile salariale aferente lunii februarie în valoare de 8111 lei.

444 = 5121 |8111

În data de 23.03.2011 conform Ordinului de plată nr. 29 (Anexa nr. 17) se înregistrează virarea:

contribuției unității la asigurările sociale aferentă lunii februarie 16784 lei

contribuției salariaților la asigurările sociale aferentă lunii februarie 8519 lei

contribuției unității la asigurările sociale de sănătate aferentă lunii februarie 4098 lei

contribuției salariaților la asigurările sociale de sănătate aferentă lunii februarie 4201 lei

contribuției unității la fondul de șomaj aferentă lunii februarie 355 lei

contribuției salariaților la fondul de șomaj aferentă lunii februarie 357 lei

contribuției unității la asigurările pentru accidente de muncă și boli profesionale aferentă lunii februarie 155 lei

contribuției unității la FNUASS aferentă lunii februarie 667 lei

contribuției unității la fondul pentru garantarea creanțelor salariale aferentă lunii februarie 189 lei

% = 5121 |35325

16784| 4311

8519| 4312

4098| 4313

4201| 4314

355| 4371

357| 4372

155| 447.1

667| 447.2

189| 447.3

În data de 31.03.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 5) se înregistrează concediile medicale plătite de angajator aferente lunii martie 2011.

Modul de calcul al prestației: Salariul minim brut pe țară/nr. zile lucrătoare*nr. zile boală = 670/23*15 = 404 lei

6458 = 423 |404

În data de 31.03.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 5) se înregistrează concediile medicale plătite din FNUASS aferente lunii martie 2011.

Modul de calcul al prestației: Concedii de boală obișnuită, urgene + Sarcină și lehuzie + Îngrijire copil bolnav

Calculul prestației: 912+717+468 = 2097 lei

447.2 = 423 |2097

În data de 31.03.2011 se închid conturile de cheltuieli conform Notei de contabilitate nr. 46 (Anexa nr. 18)

122433.39| 121 = %

641 |82122

6451 |17164

6452 |4161

6453 |355

6458 |1438

624 |177

628 |61.879

642 |15354

În cursul lunii aprilie, anul 2011, la S.C. UNICONF S.A. au avut loc următoarele operații economice:

În data de 01.04.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 19) se înregistrează salariile brute datorate aferente lunii aprilie 2011 în valoare de 80346 lei.

641 = 421 |80346

În data de 01.04.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 19) se înregistrează reținerea contribuției salariaților la asigurările sociale aferentă lunii aprilie 2011 în valoare de 8530 lei.

421 = 4312 |8530

În data de 01.04.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 19) se înregistrează reținerea contribuției salariaților la asigurările sociale de sănătate aferentă lunii aprilie 2011 în valoare de 4217 lei.

421 = 4314 |4217

În data de 01.04.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 19) se înregistrează reținerea contribuției salariaților la fondul de șomaj aferentă lunii aprilie în valoare de 355 lei.

421 = 4372 |355

În data de 01.04.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 19) se înregistrează reținerea impozitului pe veniturile salariale aferent lunii aprilie.

Baza de calcul a contribuției: Venitul net (conform Statului de plată) – Deducerea = 69970 – 27530 = 42440 lei

Calculul impozitului pe veniturile salariale: 16%*42440 lei = 6794 lei

421 = 444 |6794

În data de 01.04.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 19) se înregistrează contribuția unității la asigurările pentru accidente de muncă și boli profesionale aferentă lunii aprilie 2011.

Baza de calcul a contribuției: Venitul brut total – Prestații de asigurări sociale angajator – Prestații de asigurări sociale FNUASS – Total venit brut consiliu de administrație din afară + Baza contribuție BASS = 80346 – 2984 – 716 – 426 + 4305 = 80525 lei

Calculul contribuției: 0.196%*80525 lei = 158 lei

= 447.1 |158

În data de 01.04.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 19) se înregistrează contribuția unității la Fondul Național Unic de Asigurări Sociale de Sănătate (FNUASS) aferentă lunii aprilie 2011.

Baza de calcul a contribuției: Venit brut total – Total venit consiliu de administrație din afară – Prestații de asigurări sociale FNUASS = 80346 – 426 – 2984 = 76936 lei

Calculul contribuției: 0.85%*76936 lei = 654 lei

6458 = 447.2 |654

În data de 01.04.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 19) se înregistrează contribuția unității la fondul pentru garantarea creanțelor salariale aferentă lunii aprilie 2011.

Baza de calcul a contribuției: suma castigurilor brute realizate + salariatii care cumuleaza pensia cu salariul

Calculul contribuției: 0.25%*76936 lei = 192 lei

= 447.3 |192

În data de 01.04.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 19) se înregistrează contribuția unității la asigurările sociale aferentă lunii aprilie 2011.

Baza de calcul a contribuției: Venitul brut total – Prestații de asigurări sociale angajator – Prestații de asigurări sociale FNUASS + Baza contribuției BASS = 80346 – 716 – 2984 + 4555= 81201 lei.

Calculul contribuției: 20.8%*81201 = 16890 lei

= 4311 |16890

În data de 01.04.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 19) se înregistrează contribuția unității la fondul de șomaj aferentă lunii aprilie 2011.

Baza de calcul a contribuției: Venitul brut total – Total venit brut pensionari – Total venit brut consiliu de administrație din afară – Prestații de asigurări sociale FNUASS = 80346 – 6830 – 426 -2984= 70106 lei

Calculul contribuției: 0.5%*70106 lei = 355 lei

= 4371 |355

În data de 01.04.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 19) se înregistrează contribuția unității la asigurările sociale de sănătate aferentă lunii aprilie 2011.

Baza de calcul a contribuției: Venitul brut total – Prestații de asigurări sociale FNUASS = 80346 – 2984 = 77362 lei

Calculul contribuției: 5.2%*77362 lei = 4023 lei

= 4313 |4023

În data de 01.04.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 19) se înregistrează avansurile salariale (chenzina I) aferente lunii aprilie 2011 în valoare de 28350 lei.

= 425 |28350

În data de 08.04.2011 conform Ordinului de plată nr. 7 (Anexa nr. 20) se înregistrează plata concediilor medicale plătite de angajator aferente lunii martie 2011.

423 = 5121 |2501

În data de 08.04.2011 conform Ordinului de plată nr. 8 (Anexa nr. 21) se înregistrează plata chenzinei a II-a aferentă lunii martie 2011.

Calculul sumei rămase de plată: Venit vrut total – CAS angajat – CASS angajat – CFS angajat – Impozit salar – Avans – Abonamente = 32100

= 5121 |32100

În data de 21.04.2011 conform Facturii fiscale nr. 311 (Anexa nr. 22) se înregistrează tichetele de masă achiziționate aferente lunii mai 2011 în valoare de 3699 lei, cheltuielile cu imprimarea acestora în valoare de 14.72 lei și TVA aferentă în valoare de 3.53 lei.

% = 401 | 3717.25

3699 |5328

|628

|4426

În data de 22.04.2011 conform Facturii fiscale nr. 178 (Anexa nr. 23) se achiziționează materiale pentru ambalat de la S.C. ORIGINAL LOREN STYLE S.R.L. (unitate protejată), în suma fără TVA egală cu contribuția pentru persoanele cu handicap neîncadrate. TVA aferentă este de 24%.

Nr. total zile = (Nr zile lucrătoare + zile de sâmbăta)*Nr. mediu de salariați = 2272

Contribuția pentru personele cu handicap neîncadrate = Nr. total zile/Nr. zile din lună = 2272/30 = 77.98

Nr. persoane cu handicap ce ar trebui angajate = 4%*77.98 = 3.12

Calculul contribuției pentru persoanele cu handicap neîncadrate = 670/2*3.12 = 1092 lei

% = 401 |1354

1092| 3023

262 | 4426

În data de 23.04.2011 conform Notei de contabilitate nr. 34 (Anexa nr. 24) se înregistrează acordarea de tichete de masă salariaților în sumă de 3681 lei.

= 5328 |3699

În data de 23.04.2011 conform Ordinului de plată nr. 18 (Anexa nr. 25) se înregistrează plata avansurilor salariale aferente lunii martie 2011 în valoare de 28350 lei.

425 = 5121 |28350

18. În data de 23.04.2011 conform Notei contabile nr. 38 (Anexa nr. 26) se înregistrează încasarea prestațiilor de la FNUASS aferente lunii martie 2011 în sumă de 2097 lei.

= 447.2 |2097

19. În data de 23.04.2011 conform Ordinului de plată nr. 25 (Anexa nr. 27) se înregistrează virarea impozitului pe veniturile salariale aferente lunii martie 2011 în valoare de 8821 lei

444 = 5121 |8821

20. În data de 23.04.2011 conform Ordinului de plată nr. 26 (Anexa nr. 28) se înregistrează virarea:

contribuției unității la asigurările sociale aferentă lunii martie 17164 lei

contribuției salariaților la asigurările sociale aferentă lunii martie 8659 lei

contribuției unității la asigurările sociale de sănătate aferentă lunii martie 4161 lei

contribuției salariaților la asigurările sociale de sănătate aferentă lunii martie 4383 lei

contribuției unității la fondul de șomaj aferentă lunii martie 355 lei

contribuției salariaților la fondul de șomaj aferentă lunii martie 357 lei

contribuția unității la asigurările pentru accidente de muncă și boli profesionale aferentă lunii martie 161 lei

contribuția unității la fondul pentru garantarea creanțelor salariale aferentă lunii martie în valoare de 195 lei

contribuției unității la FNUASS aferentă lunii martie în valoare de 678 lei

% = 5121 |44934

17164| 4311

8659| 4312

4161| 4313

4383| 4314

355| 4371

357| 4372

161| 447.1

195| 447.2

678| 447.3

În data de 29.04.2011 pe baza Ordinului de plată nr. 29 (Anexa nr. 29) se achită factura unității S.C. ORIGINAL LOREN STYLE S.R.L.

= 5121 |1354

În data de 30.04.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 19) se înregistrează concediile medicale plătite de angajator aferente lunii februarie 2011.

Modul de calcul al prestației: Salariul minim brut pe țară/nr. zile lucrătoare*nr. zile boală = 670*0.35/21*25 = 716 lei

= 423 |716

În data de 30.04.2011 conform Statului de plată (Anexa nr. 19) se înregistrează concediile medicale plătite din FNUASS aferente lunii februarie 2011.

Baza de calcul a contribuției: Concedii de boală obișnuite, urgențe + Sarcină și lehuzie

Calculul prestației: 1856+1128 = 2984 lei

447.2 = 423 |2894

24. În data de 30.04.2011 se închid conturile de cheltuieli conform Notei de contabilitate nr. 61 (Anexa nr. 30).

107047.72| 121 = %

641 |80346

6451 |16890

6452 |355

6453 |4023

6458 |1438

628 |14.72

642 |3699

5.3. Înregistrarea operațiilor în evidența cronologică (Registru jurnal)

Unitatea: S.C. UNICONF S.A.

Luna: martie 2011

REGISTRU JURNAL

Unitatea: S.C. UNICONF S.A.

Luna: aprilie 2011

REGISTRU JURNAL

CONCLUZII

Resursa umană, alături de celelalte categorii de resurse, este un bun de preț în orice societate comercială. Oamenii prin potențialul lor de învățare și dezvoltare și prin capacitatea de a-și depăși propriile limite pot aduce un mare succes întreprinderii. Premisa conform căreia oamenii sunt bunul cel mai de preț al societății este cea care stă la baza dezvoltării economico-sociale a firmei și a societății în ansamblul său.

Prin dualitatea naturii sale salariul are o dublă semnificație, venit pentru angajat și cheltuială pentru angajator. Astfel între cele două părți pot apărea și conflicte. Din acest punct de vedere este necesară armonizarea acestor interese conflictuale.

Interesul salariaților este maximizarea salariului primit, în vreme ce interesul societății comerciale este maximizarea profitului (prin urmare cheltuieli cât mai mici, inclusiv cheltuieli cu salariile și cheltuieli cu asigurările și protecția socială).

La S.C. UNICONF S.A. este de apreciat modul de acordare a salariilor în funcție de realizările fiecărui angajat. Astfel niciun angajat nu se va simți discriminat, știind că a primit salariul în funcție de munca prestată. Un aspect pozitiv observat ca urmare a studiului de caz se referă la acordarea de tichete de masă salariaților. Tichetele de masă reprezintă o sumă alocată pentru hrana salariaților și acordată sub formă de tichet.

Un alt aspect pozitiv la care din păcate din luna aprilie 2011 s-a renunțat era decontarea abonamentelor de transport. În cazul în care domiciliul salariatului este la mai mult de 10 kilometri de locul de muncă acesta avea dreptul la decontarea abonamentului de transport pe autobuz sau tren. Din luna ianuarie 2011 decontarea abonamentelor de transport s-a reintrodus.

Tot în scopul armonizării relațiilor dintre angajator și angajați, aceștia din urmă sunt trimiși la cursuri de calificare și specializare. Costurile ocazionate de participarea la cursurile de perfecționare, inclusive valoarea transportului sunt suportate în totalitate de angajator. Angajatului ii rămâne de plătit doar cazarea, un preț “mic”, avându-se în vedere experiența și informațiile dobândite pe parcursul cursului.

La S.C. UNICONF S.A. se pune accentul pe calitatea muncii și crearea unor condiții propice desfășurării activității, astfel la 4 ore lucrate salariații beneficiază de jumătate de oră de pauză.

Una dintre principalele nemulțumiri ale persoanelor angajate din țara noastră este mărimea salariului, alături de nesiguranța locului de muncă. Deoarece angajarea la societatea comercială ce face obiectul studiului de caz se face pe bază de competențe, salariații nu ar trebui să își facă probleme de acest gen.

Pentru ca o persoană să fie angajată la S.C. UNICONF S.A. este necesar să dea și să treacă o probă practică ce constă în realizarea unui obiect vestimentar de bărbați. În opinia mea este o modalitate de “intervievare” foarte adecvată pentru industria textilă, deoarece în acest domeniu angajatorul ar trebui să fie interesat într-o mai mică măsură de referințe sau studii și într-o mai mare proporție de cunoștințele efective pe care le posedă viitorul angajat.

În vederea creșterii interesului salariaților pentru societate s-ar putea acorda prime în bani în funcție de participarea la profitul societății, făcând ca salariații să fie interesați într-o mai mare măsură de profitul realizat de firmă. O altă modalitate de cointeresare a salariaților ar fi acordarea de actiuni ale societății.

Fidelitatea angajaților față de societatea comercială la care lucrează ar putea crește prin acordarea periodică de cadouri în produse. Consider că aceste cadouri ar putea fi acordate o dată sau de două ori pe an salariaților, fie în formă fizică, fie sub forma unor vouchere pe care salariatul le poate utiliza pentru achiziționarea produselor firmei.

În vederea îmbunătățirii calității produselor s-ar putea adopta un sistem de premiere a angajaților ținându-se cont produsele fără defecte obținute. Această monitorizare a calității produselor obținute s-ar desfășura pe parcursul unei luni, iar salariatul care ar avea un număr mai mare de produse superioare din punct de vedere calitativ ar putea fi numit angajatul lunii.

Pentru orice societate comercială impozitele reprezintă o necesitate, o obligație, “răul necesar”, nici impozitul pe veniturile de natură salarială nefăcând excepție. Impozitele sunt sursa principală de alimentare a bugetului statului, alături de contribuții și taxe. Prin natura lor impozitele au dublu rol, pe de o parte alimentează bugetul statului, iar pe de altă parte acționează în calitatea lor de pârghii financiare.

BIBLIOGRAFIE

Bogdan Victoria, Bazele contabilității contemporane, Oradea, Editura Universității din Oradea, 2005

Dobrotă Niță-coordonator, Dicționar de economie, București, Editura Economică, 1999

Florea Adrian, Elemente de macroeconomie, Oradea, Editura Universității din Oradea, 2010

Intelcredo SA Deva, Documentele financiar contabile actualizate, Deva, Editura Intelcredo, 2009

Pântea Petru Iacob, Bodea Gheorghe, Contabilitatea financiară românească, Deva, Editura Intelcredo, 2009

Pop Atanasiu, Matiș Dumitru, autorii: Sucală Lucia, Nistor Cristina, Oprean Victor, Contabilitate financiară, Ediția a II-a, Cluj-Napoca, Editura Casa Cărții de Știință, 2008

Pop Valer-coord., Farcaș Mariana, Pop Cosmina, Balaciu Diana, Contabilitate financiară: Curs, Oradea, Editura Universității din Oradea, 2010

Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella, Contabilitate financiară, http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/biblioteca1.asp?id=20

Robu, Doina Maria, Contabilitate generală, http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/biblioteca1.asp?id=20

Standarde Internaționale de Raportare Financiară (IFRS), Consiliul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate, 2005

Contractul colectiv de muncă la nivelul ramurii industriei textile și a produselor textile pe anii 2007-2010, nr. 408/2007, publicat în Monitorul Oficial, Partea V nr. 16 din 14/09/2007 și Actul adițional nr. 400 din 4 iulie 2011 la Contractul colectiv de muncă la nivelul ramurii industriei textile și produselor textile pe anii 2007-2010

Hotărâre nr. 518 din 10/07/1995 privind unele drepturi și obligații ale personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar

Hotararea 500/2011 privind Registrul general de evidență a salariaților, publicată în Monitorul Oficial nr. 372, Partea I

Legea 53/2011, Codul muncii republicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 225, din 31 martie 2011,

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_3055_2009.pdf

Legea nr. 130/1996 privind contractul colectiv de muncă, publicată în Monitorul Oficial al României, nr. 184 din 19 mai 1998

Legea nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de masă, publicată în Monitorul Oficial al României nr. 260 din 13 iulie 1998

Legea contabilității nr. 82/1991 modificată și completată prin OUG nr. 37/2011

Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Directivele europene, publicat în Monitorul Oficial al României, nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009

Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr. 3012 din 27 noiembrie 2008 privind documentele financiar-contabile, publicat în Monitorul Oficial al României nr. 870 bis din 23 decembrie 2008,

http://www.bentaconsult.ro/documents/OMEF_3512_2008.pdf

ANEXE

Anexa nr. 1. – Bilanțul S.C. UNICONF S.A.

Anexa nr. 2. – Contul de profit și pierdere al societății

Anexa nr. 3. – Datele informative ale societății

Anexa nr. 4. – Nota explicativă nr. 8: Situația creanțelor și a datoriilor

Anexa nr. 5. – Statul de plată și Calculul obligațiilor de plată – luna martie 2011

Anexa nr. 6. – Notă de contabilitate

Anexa nr. 7. – Ordin de plată

Anexa nr. 8 –Dispoziție de plată

Anexa nr. 9. – Factură fiscală

FACTURA FISCALĂ

Furnizor: S.C. ORIGINAL LOREN

STYLE S.R.L. Cumparator: S.C. UNICONF S.A.

Nr.ord.reg.com./an: J06/534/2005 Nr.ord.reg.com/an: J05/692 /2007

C.I.F: RO154688 C.I.F.: 21380980

Sediul: str. Exercițiului, nr. 210B Sediul: Beiuș, Str. Ioan Ciordaș,3

Județul:Argeș Cota T.V.A.: 24% Județul: Bihor

Capital social: 500 lei Cod IBAN: Cod IBAN: RO15RZBR0000060012598677

RO16RNCB0073049952070001 Banca: Raiffeisen Bank

Banca: Banca Comercială Română

Anexa nr. 10. – Factură fiscală

FACTURA FISCALĂ

Furnizor: S.C. ORASIN S.A. Cumparator: S.C. UNICONF S.A.

Nr.ord.reg.com./an: J35/954/2002 Nr.ord.reg.com/an: J05/692 /2007

C.I.F: RO1846228 C.I.F.: 21380980

Sediul: Calea Șagului, nr. 35 Sediul: Beiuș, Str. Ioan Ciordaș, 3 Județul:Timiș Cota T.V.A.: 24% Județul: Bihor

Capital social: 2000 lei Cod IBAN: Cod IBAN: RO15RZBR0000060012598677

RO91INGB000100000001151 Banca: Raiffeisen Bank

Banca: ING Bank

Anexa nr. 11. – Dispoziție de încasare

Anexa nr. 12. – Ordin de plată

Anexa nr. 13. – Ordin de plată

Anexa nr. 14. – Factură fiscală

FACTURA FISCALĂ

Furnizor: S.C. ROMTICKET S.A. Cumparator: S.C. UNICONF S.A.

Nr.ord.reg.com./an: J32/139/2006 Nr.ord.reg.com/an: J05/692 /2007

C.I.F: RO18343222 C.I.F.: 21380980

Sediul: Șos. Alba Iulia, nr. 112 Sediul: Beiuș, Str. Ioan Ciordaș, 3 Județul: Sibiu Cota T.V.A.: 24% Județul: Bihor

Capital social: 11500000 lei Cod IBAN: Cod IBAN: RO15RZBR0000060012598677

RO75CARP000ROL0332506295 Banca: Raiffeisen BankBanca:

Banca Comercială Carpatica

Anexa nr. 15. – Notă de contabilitate

Anexa nr. 16. – Ordin de plată

Anexa nr. 17. – Ordin de plată

Anexa nr. 18. – Notă de contabilitate

Anexa nr. 19. – Statul de plată și Calculul obligațiilor de plată – luna aprilie 2011

Anexa nr. 20. – Ordin de plată

Anexa nr. 21. – Ordin de plată

Anexa nr. 22. – Factură fiscală

FACTURA FISCALĂ

Furnizor: S.C. ROMTICKET S.A. Cumparator: S.C. UNICONF S.A.

Nr.ord.reg.com./an: J32/139/2006 Nr.ord.reg.com/an: J05/692 /2007

C.I.F: RO18343222 C.I.F.: 21380980

Sediul: Șos. Alba Iulia, nr. 112 Sediul: Beiuș, Str. Ioan Ciordaș,3 Județul: Sibiu Cota T.V.A.: 24% Județul: Bihor

Capital social: 11500000 lei Cod IBAN: Cod IBAN: RO15RZBR0000060012598677

RO75CARP000ROL0332506295 Banca: Raiffeisen BankBanca:

Banca Comercială Carpatica

Anexa nr. 23. – Factură fiscală

FACTURA FISCALĂ

Furnizor: S.C. ORIGINAL LOREN

STYLE S.R.L. Cumparator: S.C. UNICONF S.A.

Nr.ord.reg.com./an: J06/534/2005 Nr.ord.reg.com/an: J05/692 /2007

C.I.F: RO154688 C.I.F.: 21380980

Sediul: str. Exercițiului, nr. 210B Sediul: Beiuș, Str. Ioan Ciordaș,3 Județul:Argeș Cota T.V.A.: 24% Județul: Bihor

Capital social: 500 lei Cod IBAN: Cod IBAN: RO15RZBR0000060012598677

RO16RNCB0073049952070001 Banca: Raiffeisen Bank

Banca: Banca Comercială Română

Anexa nr. 24. – Notă de contabilitate

Anexa nr. 25. – Ordin de plată

Anexa nr. 26. –Notă de contabilitate

Anexa nr. 27. – Ordin de plată

Anexa nr. 28. – Ordin de plată

Anexa nr. 29. – Ordin de plată

Anexa nr. 30. – Notă de contabilitate

Anexa nr. 31. – Fișele de cont pentru operațiuni diverse

S-au întocmit Fișe de cont pentru următoarele conturi: 121 “Profit sau pierdere”, 301 “Materii prime”, 3023 “Materiale pentru ambalat”, 401 “Furnizori”, 421 “Personal – salarii datorate”, 423 “Personal – ajutoare materiale datorate”, 425 “Avansuri acordate personalului”, 4311 “Contribuția unității la asigurările sociale”, 4312 “Contribuția personalului la asigurările sociale”, 4313 “Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”, 4314 “Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate”, 4371 “Contribuția unității la fondul de șomaj”, 4372 “Contribuția personalului la fondul de șomaj”, 4426 “TVA deductibilă”, 447.1 “Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate – contribuția unității la asigurările pentru accidente de muncă și boli profesionale”, 447.2 “Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate – contribuția unității la Fondul Național Unic de Asigurări Sociale de Sănătate”, 447.3 “Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate – contribuția unității la fondul pentru garantarea creanțelor salariale”, 5121 “Conturi la bănci în lei”, 5311”Casa în lei”, 5328 “Alte valori”, 542 “Avansuri de trezorerie”, 624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal”, 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți”, 641 “Cheltuieli cu salariile”, 642 “Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților”, 6451 “Contribuția unității la asigurările sociale”, 6452 “Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj”, 6453 “Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate“, 6458 Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială”.

BIBLIOGRAFIE

Bogdan Victoria, Bazele contabilității contemporane, Oradea, Editura Universității din Oradea, 2005

Dobrotă Niță-coordonator, Dicționar de economie, București, Editura Economică, 1999

Florea Adrian, Elemente de macroeconomie, Oradea, Editura Universității din Oradea, 2010

Intelcredo SA Deva, Documentele financiar contabile actualizate, Deva, Editura Intelcredo, 2009

Pântea Petru Iacob, Bodea Gheorghe, Contabilitatea financiară românească, Deva, Editura Intelcredo, 2009

Pop Atanasiu, Matiș Dumitru, autorii: Sucală Lucia, Nistor Cristina, Oprean Victor, Contabilitate financiară, Ediția a II-a, Cluj-Napoca, Editura Casa Cărții de Știință, 2008

Pop Valer-coord., Farcaș Mariana, Pop Cosmina, Balaciu Diana, Contabilitate financiară: Curs, Oradea, Editura Universității din Oradea, 2010

Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella, Contabilitate financiară, http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/biblioteca1.asp?id=20

Robu, Doina Maria, Contabilitate generală, http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/biblioteca1.asp?id=20

Standarde Internaționale de Raportare Financiară (IFRS), Consiliul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate, 2005

Contractul colectiv de muncă la nivelul ramurii industriei textile și a produselor textile pe anii 2007-2010, nr. 408/2007, publicat în Monitorul Oficial, Partea V nr. 16 din 14/09/2007 și Actul adițional nr. 400 din 4 iulie 2011 la Contractul colectiv de muncă la nivelul ramurii industriei textile și produselor textile pe anii 2007-2010

Hotărâre nr. 518 din 10/07/1995 privind unele drepturi și obligații ale personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar

Hotararea 500/2011 privind Registrul general de evidență a salariaților, publicată în Monitorul Oficial nr. 372, Partea I

Legea 53/2011, Codul muncii republicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 225, din 31 martie 2011,

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_3055_2009.pdf

Legea nr. 130/1996 privind contractul colectiv de muncă, publicată în Monitorul Oficial al României, nr. 184 din 19 mai 1998

Legea nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de masă, publicată în Monitorul Oficial al României nr. 260 din 13 iulie 1998

Legea contabilității nr. 82/1991 modificată și completată prin OUG nr. 37/2011

Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Directivele europene, publicat în Monitorul Oficial al României, nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009

Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr. 3012 din 27 noiembrie 2008 privind documentele financiar-contabile, publicat în Monitorul Oficial al României nr. 870 bis din 23 decembrie 2008,

http://www.bentaconsult.ro/documents/OMEF_3512_2008.pdf

ANEXE

Anexa nr. 1. – Bilanțul S.C. UNICONF S.A.

Anexa nr. 2. – Contul de profit și pierdere al societății

Anexa nr. 3. – Datele informative ale societății

Anexa nr. 4. – Nota explicativă nr. 8: Situația creanțelor și a datoriilor

Anexa nr. 5. – Statul de plată și Calculul obligațiilor de plată – luna martie 2011

Anexa nr. 6. – Notă de contabilitate

Anexa nr. 7. – Ordin de plată

Anexa nr. 8 –Dispoziție de plată

Anexa nr. 9. – Factură fiscală

FACTURA FISCALĂ

Furnizor: S.C. ORIGINAL LOREN

STYLE S.R.L. Cumparator: S.C. UNICONF S.A.

Nr.ord.reg.com./an: J06/534/2005 Nr.ord.reg.com/an: J05/692 /2007

C.I.F: RO154688 C.I.F.: 21380980

Sediul: str. Exercițiului, nr. 210B Sediul: Beiuș, Str. Ioan Ciordaș,3

Județul:Argeș Cota T.V.A.: 24% Județul: Bihor

Capital social: 500 lei Cod IBAN: Cod IBAN: RO15RZBR0000060012598677

RO16RNCB0073049952070001 Banca: Raiffeisen Bank

Banca: Banca Comercială Română

Anexa nr. 10. – Factură fiscală

FACTURA FISCALĂ

Furnizor: S.C. ORASIN S.A. Cumparator: S.C. UNICONF S.A.

Nr.ord.reg.com./an: J35/954/2002 Nr.ord.reg.com/an: J05/692 /2007

C.I.F: RO1846228 C.I.F.: 21380980

Sediul: Calea Șagului, nr. 35 Sediul: Beiuș, Str. Ioan Ciordaș, 3 Județul:Timiș Cota T.V.A.: 24% Județul: Bihor

Capital social: 2000 lei Cod IBAN: Cod IBAN: RO15RZBR0000060012598677

RO91INGB000100000001151 Banca: Raiffeisen Bank

Banca: ING Bank

Anexa nr. 11. – Dispoziție de încasare

Anexa nr. 12. – Ordin de plată

Anexa nr. 13. – Ordin de plată

Anexa nr. 14. – Factură fiscală

FACTURA FISCALĂ

Furnizor: S.C. ROMTICKET S.A. Cumparator: S.C. UNICONF S.A.

Nr.ord.reg.com./an: J32/139/2006 Nr.ord.reg.com/an: J05/692 /2007

C.I.F: RO18343222 C.I.F.: 21380980

Sediul: Șos. Alba Iulia, nr. 112 Sediul: Beiuș, Str. Ioan Ciordaș, 3 Județul: Sibiu Cota T.V.A.: 24% Județul: Bihor

Capital social: 11500000 lei Cod IBAN: Cod IBAN: RO15RZBR0000060012598677

RO75CARP000ROL0332506295 Banca: Raiffeisen BankBanca:

Banca Comercială Carpatica

Anexa nr. 15. – Notă de contabilitate

Anexa nr. 16. – Ordin de plată

Anexa nr. 17. – Ordin de plată

Anexa nr. 18. – Notă de contabilitate

Anexa nr. 19. – Statul de plată și Calculul obligațiilor de plată – luna aprilie 2011

Anexa nr. 20. – Ordin de plată

Anexa nr. 21. – Ordin de plată

Anexa nr. 22. – Factură fiscală

FACTURA FISCALĂ

Furnizor: S.C. ROMTICKET S.A. Cumparator: S.C. UNICONF S.A.

Nr.ord.reg.com./an: J32/139/2006 Nr.ord.reg.com/an: J05/692 /2007

C.I.F: RO18343222 C.I.F.: 21380980

Sediul: Șos. Alba Iulia, nr. 112 Sediul: Beiuș, Str. Ioan Ciordaș,3 Județul: Sibiu Cota T.V.A.: 24% Județul: Bihor

Capital social: 11500000 lei Cod IBAN: Cod IBAN: RO15RZBR0000060012598677

RO75CARP000ROL0332506295 Banca: Raiffeisen BankBanca:

Banca Comercială Carpatica

Anexa nr. 23. – Factură fiscală

FACTURA FISCALĂ

Furnizor: S.C. ORIGINAL LOREN

STYLE S.R.L. Cumparator: S.C. UNICONF S.A.

Nr.ord.reg.com./an: J06/534/2005 Nr.ord.reg.com/an: J05/692 /2007

C.I.F: RO154688 C.I.F.: 21380980

Sediul: str. Exercițiului, nr. 210B Sediul: Beiuș, Str. Ioan Ciordaș,3 Județul:Argeș Cota T.V.A.: 24% Județul: Bihor

Capital social: 500 lei Cod IBAN: Cod IBAN: RO15RZBR0000060012598677

RO16RNCB0073049952070001 Banca: Raiffeisen Bank

Banca: Banca Comercială Română

Anexa nr. 24. – Notă de contabilitate

Anexa nr. 25. – Ordin de plată

Anexa nr. 26. –Notă de contabilitate

Anexa nr. 27. – Ordin de plată

Anexa nr. 28. – Ordin de plată

Anexa nr. 29. – Ordin de plată

Anexa nr. 30. – Notă de contabilitate

Anexa nr. 31. – Fișele de cont pentru operațiuni diverse

S-au întocmit Fișe de cont pentru următoarele conturi: 121 “Profit sau pierdere”, 301 “Materii prime”, 3023 “Materiale pentru ambalat”, 401 “Furnizori”, 421 “Personal – salarii datorate”, 423 “Personal – ajutoare materiale datorate”, 425 “Avansuri acordate personalului”, 4311 “Contribuția unității la asigurările sociale”, 4312 “Contribuția personalului la asigurările sociale”, 4313 “Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”, 4314 “Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate”, 4371 “Contribuția unității la fondul de șomaj”, 4372 “Contribuția personalului la fondul de șomaj”, 4426 “TVA deductibilă”, 447.1 “Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate – contribuția unității la asigurările pentru accidente de muncă și boli profesionale”, 447.2 “Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate – contribuția unității la Fondul Național Unic de Asigurări Sociale de Sănătate”, 447.3 “Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate – contribuția unității la fondul pentru garantarea creanțelor salariale”, 5121 “Conturi la bănci în lei”, 5311”Casa în lei”, 5328 “Alte valori”, 542 “Avansuri de trezorerie”, 624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal”, 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți”, 641 “Cheltuieli cu salariile”, 642 “Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților”, 6451 “Contribuția unității la asigurările sociale”, 6452 “Contribuția unității pentru ajutorul de șomaj”, 6453 “Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate“, 6458 Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială”.