Contabilitatea Operatiunilor DE Lichidare Si Partajul LA Sc

BIBLIOGRAFIE:

Ristea M., Dumitru C., Contabilitate aprofundată – Editura Universitară, București, 2005

Stanciu D. Cărpenaru, Nemeș V., Drept comercial român – Editura Cartea Studențească, București, 2006

Săcărin M., Contabilitate aprofundată – Editura Economică, București, 2004

Feleagă N. coord., Avram V., Contabilitate aprofundată – Editura Economică, București 1996

Tudorache S., Contabilitate aprofundată – Editura , București,

*** Legea societăților comerciale actualizată până la 28 noiembrie 2006 – Editura Monitorul Oficial R.A., București, 2006

*** Codul fiscal actualizat până la 01 ianuarie 2007 – Editura Monitorul Oficial R.A., București, 2007

*** Norme metodologice de aplicare a Codului fiscal actualizate până la 01 ianuarie 2007 – Editura Monitorul Oficial R.A., București, 2007

*** Consilier – Contabilitate – Editura Rentrop & Straton, București, 2005

*** Monitorul Oficial al României nr.1012/03.11.2004 – OMFP nr.1376 din 17 septembrie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni de fuziune, divizare, dizolvare și lichidare a societăților comerciale, precum și retragerea sau excluderea unor asociați din cadrul societăților comerciale și tratamentul fiscal al acestora

*** Monitorul Oficial al României nr.994/13.12.2006 – OMFP nr.2001 din 22 noiembrie 2006 privind modificarea și completarea OMFP nr.1752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene

*** Monitorul Oficial al României nr.955/28.11.2006 – Legea nr.441 din 27 noiembrie 2006 pentru modificarea și completarea Legii nr.31/1990 privind societățile comerciale, republicată, și a Legii nr.26/1990 privind registrul comerțului, republicată

*** Monitorul Oficial al României nr.662/01.08.2006 – Lege nr.343 din 17 iulie 2006 pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal

*** Monitorul Oficial al Romaniei nr.359/21.04.2006 – Lege nr.85 din 05 aprilie 2006 privind procedura insolvenței

*** Monitorul Oficial al României nr.48/14.01.2005 – Legea contabilității nr.82 din 24 decembrie 1991, republicare

*** Reglementări contabile conforme cu directivele europene – Editura „Monitorul Oficial” R.A., București, 2005

*** Monitorul Oficial al României nr.1174/13.12.2004 – OMFP nr.1753 din 22 noiembrie 2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de activ și de pasiv

*** Monitorul Oficial al României nr.39/31.01.2000 – OG nr.26 din 30 ianuarie 2000 cu privire la asociații si fundații

=== noteexpl05 ===

SC ICE FELIX FABRICA DE CALCULATOARE S.A.

STR. G. CONSTANTINESCU NR.2

BUCURESTI

COD FISCAL R876

RC J40/2065/1991

NOTA EXPLICATIVA 3

REPARTIZAREA PROFITULUI ANULUI 2005

In anul 2005 s-a inregistrat profit in valoare de 1.383.949 lei care s-a repartizat dupa cum urmeaza:

– lei –

DIRECTOR, CONTABIL SEF,

Constantin PASCANU Ileana CONSTANTINESCU

SC ICE FELIX FABRICA DE CALCULATOARE S.A.

STR. G. CONSTANTINESCU NR.2

BUCURESTI

COD FISCAL R876

RC J40/2065/1991

NOTA 6

PRINCIPII, POLITICI SI METODE CONTABILE

NU s-au determinat abateri de la principiile contabile si NU s-au schimbat metodele de evaluare.

NU s-au practicat reguli de evaluare alternative.

NU s-au inclus dobanzi in costul de productie.

DIRECTOR, CONTABIL SEF,

Constantin PASCANU Ileana CONSTANTINESCU

SC ICE FELIX FABRICA DE CALCULATOARE S.A.

STR. G. CONSTANTINESCU NR.2

BUCURESTI

COD FISCAL R876

RC J40/2065/1991

NOTA 7

ACTIUNI SI OBLIGATIUNI

Capital social subscris si varsat: 2.125.445 lei

Numar total de actiuni: 850178

Valoarea nominala a actiunii: 2,5 lei

NU s-au emis actiuni noi in timpul exercitiului financiar 2005.

DIRECTOR, CONTABIL SEF,

Constantin PASCANU Ileana CONSTANTINESCU

SC ICE FELIX FABRICA DE CALCULATOARE S.A.

STR. G. CONSTANTINESCU NR.2

BUCURESTI

COD FISCAL R876

RC J40/2065/1991

NOTA 8

INFORMATII PRIVIND SALARIATII, ADMINISTRATORII

SI DIRECTORII

Indemnizatiile membrilor Consiliului de Administratie au fost stabilite si aprobate de catre AGA, la nivel de 20% din salariul directorului general.

Salariati:

numar mediu aferent exercitiului financiar 2005 = 168

numar mediu categ III = 168

salarii platite aferente exercitiului financiar 2005= 1.508.448 lei

cheltuieli cu asigurarile sociale = 500.881 lei

DIRECTOR, CONTABIL SEF,

Constantin PASCANU Ileana CONSTANTINESCU

SC ICE FELIX FABRICA DE CALCULATOARE S.A.

STR. G. CONSTANTINESCU NR.2

BUCURESTI

COD FISCAL R876

RC J40/2065/1991

NOTA 10

ALTE INFORMATII

-Persoana juridica: S.C.”ICE FELIX Fabrica de Calculatoare Electronice S.A.

-Sediul : Bucuresti, str.G.Constantinescu nr.2, S2

CUI : 876

Cod postal : 020339

Cod SICOMEX : 101825/16.05.1994

Inregistrare ORC : J40/2065/1991

Capital social : 2.125.445 lei

Structura actionariat : -Felix IT SA 60,03390%

-SIF Oltenia 15,90314%

-Persoane juridice 0,59282%

-Persoane fizice 23,47014%

Filiala la Deva, jud.Hunedoara

Nu este cazul

Activitate curenta 100%

-profit contabil = 1.383.949 lei

-cheltuieli deductibile fiscal = 694.236 lei

-cheltuieli nedeductibile fiscal = 1.186.910 lei

-pierdere fiscala 2004 = 2.263.280 lei

-Cifra de afaceri 2.634.981 lei, este realizata integral in sectorul industrie, activitate cod CAEN 3002, pe piata interna, si vanzari active.

Nu este cazul.

Nu este cazul.

Nu este cazul.

DIRECTOR, CONTABIL SEF,

Constantin PASCANU Ileana CONSTANTINESCU

=== Proiect ===

I. NOȚIUNI TEORETICE PRIVIND LICHIDAREA

SOCIETĂȚILOR COMERCIALE

Societatea comercială poate fi definită ca o grupare de persoane constituită pe baza unui contract de societate și beneficiind de personalitate juridică, în care asociații se înțeleg să puna în comun anumite bunuri, pentru exercitarea unor fapte de comerț, în scopul realizării și împărțirii profitului rezultat.

Desfășurarea normală a activității comerciale impune ca toți comercianții care și-au asumat obligații, în baza raporturilor juridice la care participă, să iși execute aceste obligații în strictă conformitate cu contractele încheiate.

În privința executării obligațiilor, o importanță deosebită o are executarea obligațiilor al căror obiect il constituie plata unor sume de bani (prețul mărfurilor, al lucrărilor și serviciilor, rambursarea împrumuturilor etc). Neachitarea la scadență a sumelor de bani datorate de către debitor îl pune pe creditor în situația de a fi lipsit de mijloacele financiare necesare reluării ciclului de producție.

Neexecutarea obligațiilor bănești la scdență produce consecințe negative nu numai asupra creditorului, ci și față de alți comercianți cu care creditorul se află în raporturi juridice. Ținând seama de interconexiunea raporturilor juridice în care se află comercianții, înseamnă că nerespectarea obligațiilor privind plata sumelor de bani se poate repercuta „în lanț” asupra altor comercianți, ducând la un blocaj financiar, cu consecințe funeste pentru activitatea comercială și pentru securitatea creditului.

Încă de la începutul activității comerciale, când au aparut și dificultățile financiare inerente acesteia, s-a pus problema reacției față de un atare comerciant a cărui activitate necorespunzătoare cangrenează activitatea comercială. Atitudinea față de un asemenea comerciant nu a fost întotdeauna aceeași, ci în funcție de anumite concepții care s-au manifestat de-a lungul vremii.1

Un alt aspect legat de activitatea comercială este acela ca, în momentul în care comerciantul realizeaza că este pus în imposibilitatea de a-și mai continuă activitatea, acesta să recurgă singur la analiza serioasă și reală a activității și să ia singur măsurile necesare îndreptării acestei situații.

______________________________

1 Stanciu D.Cărpenaru, Nemeș V. – Drept comercial român, pag.118, Editura Cartea Studențeasca, București 2006

Încetarea existenței societății comerciale impune parcurgerea a două faze: dizolvarea societății și lichidarea societății.

Faza dizolvării societății cuprinde anumite operații care declanșeaza și pregătesc încetarea existenței societății. În această faza, personalitatea juridică nu este afectată, însă dizolvarea pune capăt activității normale a societății.

Faza lichidării societății cuprinde acele operații de lichidare a patrimoniului societății, plata creditorilor și împărțirea soldului între asociați. În această faza, societatea continuă să-și păstreze personalitatea juridică, dar ea este subordonată cerințelor lichidării.

Cele două faze sunt distincte și în consecință trebuie parcurse în mod succesiv, cu respectarea dispozițiilor prevăzute de lege pentru fiecare. Aceasta înseamnă că numai după parcurgerea fazei dizolvării se poate trece la faza lichidării.1

Din punct de vedere juridic, operațiunile de dizolvare și lichidare sunt reglementate de Legea nr.31/1990 republicată în Monitorul Oficial nr.33/29.01.1998, cu modificările și completările ulterioare, în Titlul VI Capitolul I articolele 227 – 237 și Titlul VII articolele 252 – 270, și de Legea nr.85/2006 privind procedura insolvenței, publicată în Monitorul Oficial nr.359/21.04.2006, care abrogă Legea nr.64/1995, atunci când lichidarea are loc ca urmare a stării de insolvență și a falimentului societății comerciale în cauză.

Dizolvarea societăților este tratată în Legea nr.31/1990 a societăților comerciale art.227 – 237. Dizolvarea are loc în cazul:

trecerii timpului stabilit pentru durata societății, de vreme ce însuși actul constitutiv al societății stabilește durata existenței societății;

imposibilității realizării obiectului de activitate al societății sau realizarea acestuia;

declarării nulității societății, datorită nerespectării cerințelor legale privind constituirea societății;

hotărârii adunării generale;

hotărârii tribunalului, la cererea oricărui asociat, pentru motive temeinice, respectiv neînțelegerile grave dintre asociați, care împiedică funcționarea societății;

falimentul societății ca urmare a stării de insolvabilitate;

alte cauze prevăzute de lege sau de actul constitutiv al societății.2

În cazul trecerii timpului stabilit, asociații trebuie să fie consultați de către consiliul de administrație, respectiv de către directorat, cu cel puțin 3 luni înainte de expirarea duratei societății, cu privire la eventuala prelungire a acesteia. În lipsă, la cererea oricăruia dintre asociați, tribunalul poate dispune, prin încheiere, efectuarea consultării.

______________________________

1 Stanciu D.Carpenaru, Nemes V. – Drept comercial român, pag.62, Editura Cartea Studenteasca, București 2006

2 Legea societăților comerciale actualizată până la 28 noiembrie 2006 pag.85, art.227 – Editura „Monitorul Oficial” R.A., București, 2006

Societatea pe acțiuni se dizolva în cazul în care capitalul social este mai mic decat minimul legal de 90.000 lei, ori în cazul în care numarul acționarilor scade sub minimum legal de 2 acționari, dacă în termen de 9 luni nu se remediaza această situatie.

Societățile în nume colectiv și cele cu raspundere limitata se dizolva prin falimentul, incapacitatea, excluderea, retragerea sau decesul unuia dintre asociați, când, datorita acestor cauze, numarul de asociați s-a redus la unul singur.

În caz de dizolvare a societății prin hotărâre a acționarilor, aceștia vor putea reveni, cu majoritatea ceruta pentru modificarea actului constitutiv, asupra hotărârii luate, atata timp cat nu s-a facut nici o repartitie din activ.

Dizolvarea are ca efect deschiderea procedurii lichidării. Dizolvarea are loc fara lichidare în cazul fuziunii ori divizarii totale a societății sau în alte cazuri prevăzute de lege.

Lichidarea societăților comerciale constă într-un ansamblu de operațiuni care au ca scop terminarea operațiunilor comerciale aflate în curs la data dizolvării societății, încasarea creanțelor societății, transformarea bunurilor societății în bani, plata datoriilor societății și împărțirea activului net între asociați.

Lichidarea societății, ca o fază subsecventă a dizolvării societății comerciale, este guvernată de anumite principii.

Societatea iși păstrează personalitatea juridică pentru operațiunile lichidării, până la terminarea acesteia. În acest sens, societatea comercială iși conservă atributele de identificare; iși pastrează firma, sediul social și naționalitatea.

Patrimoniul societății continuă să aparțină societății, ca subiect de drept distinct. Patrimoniul social constituie, și după dizolvarea societății, gajul general al creditorilor sociali.

Lichidarea societății, ca urmare a dizolvării ei, se face în principal în interesul asociaților, iar interesele creditorilor societății sunt trecute pe plan secundar.

Interesul asociaților imprima specificitatea acestei lichidari și o deosebește de procedura insolvenței, care este menită să ocrotească în mod exclusiv interesele creditorilor.1

Lichidarea societăților este obligatorie, deoarece societatea nu poate rămâne în faza de dizolvare. Excepție de la aceasta face fuziunea sau divizarea societăților, caz în care patrimoniul este transmis.

Trecerea societății comerciale în faza de lichidare produce anumite consecințe asupra societății.

Astfel, obiectul și scopul societății se modifică în concordanță cu finalitatea lichidării.

______________________________

1 Stanciu D.Carpenaru, Nemes V. – Drept comercial român, pag.66, Editura Cartea Studenteasca, București 2006

Apoi administratorii societății vor fi înlocuiți cu lichidatorii, care devin organul administrativ al societății în lichidare.

În cele din urmă, gestiunea societății este predată lichidatorilor, care vor administra societatea aflată în lichidare.

Pentru lichidarea și repartizarea patrimoniului social, chiar dacă în actul constiutiv se prevăd norme în acest scop, sunt obligatorii următoarele reguli:

până la preluarea functiei de către lichidatori, administratorii și directorii, respectiv directoratul, continuă să-și exercite atribuțiile;

actul de numire a lichidatorilor, menționând puterile conferite acestora, sau sentința care îi ține locul, precum și orice act ulterior care ar aduce schimbări cu privire la persoana lor sau la puterile conferite trebuie depuse, prin grija lichidatorilor, la oficiul registrului comerțului pentru a putea fi înscrise de îndata și publicate în Monitorul Oficial al României, partea a IV-a.

Numai după îndeplinirea formalităților menționate mai sus, lichidatorii vor depune semnatura lor în registrul comerțului și vor exercita această functie.

În urma efectuarii publicarii prevăzute mai sus, nici o actiune nu se poate exercita pentru societate sau contra acesteia decat în numele lichidatorilor sau împotriva lor.

În afara de dispozitiile prezentului titlu, se aplica societăților în lichidare regulile stabilite prin actul constitutiv și prin lege, în masura în care nu sunt incompatibile cu lichidarea.

Toate actele emanand de către societate trebuie să arate ca aceasta este în lichidare.

În cazul în care un asociat raspunde nelimitat pentru obligațiile societății pe durata functionarii acesteia, raspunderea să pentru aceste obligații va fi nelimitata și în faza lichidării societății.

În cazul în care, pe durata functionarii societății, un asociat raspunde pentru obligațiile acesteia în limita aportului la capitalul social, raspunderea să va fi limitata la acest raport și în situatia lichidării societății.

Lichidatorii vor putea fi persoane fizice sau persoane juridice. Lichidatorii persoane fizice sau reprezentantii permanenti – persoane fizice ale societății lichidatoare – trebuie să fie lichidatori autorizati, în condițiile legii.

Lichidatorii au aceeași raspundere ca și administratorii, repsectiv membrii directoratului, și sunt datori, imediat după preluarea functiei, ca impreuna cu directorii și administratorii, respectiv cu membrii directoratului societății, să faca un inventar și să încheie un bilanț, care să constate situatia exacta a activului și pasivului societății și să le semneze.

Ei sunt obligați să primeasca și să pastreze patrimoniul societății, registrele ce li s-au încredintat de către administratori, respectiv membrii directoratului, și actele societății. De asemenea, vor ține un registru cu toate operațiunile lichidării, în ordinea datei lor.

Lichidatorii iși îndeplinesc mandatul sub controlul cenzorilor. În cazul societăților pe acțiuni organizate potrivit sistemului dualist, lichidatorii iși îndeplinesc mandatul sub controlul consiliului de supraveghere. Spre deosebire de aceștia, pentru societățile aflate în lichidare în urma procedurii insolvenței, lichidatorii iși îndeplinesc mandatul sub controlul judecătorului-sindic.

În afara de puterile conferite de asociați, cu aceeași majoritate cerută pentru numirea lor, lichidatorii vor putea:

să stea în judecată și să fie acționați în interesul lichidării;

să execute și să termine operațiunile de comerț referitoare la lichidare;

să vândă prin licitație publică imobilele și orice avere mobiliară a societății; în cazul insolvenței, vânzarea se va face prin negociere directă către un cumpărător identificat sau nu, iar dacă acest lucru nu se realizează, bunurile vor fi vândute prin licitație, în condițiile prevăzute de Codul de procedură civilă; vânzarea bunurilor nu se va putea face în bloc, spre deosebire de lichidarea în situația de insolvență unde acest lucru este posibil;

să facă tranzacții;

să lichideze și să încaseze creanțele societății, chiar în caz de faliment al debitorilor, dând chitanța;

să contracteze obligații cambiale, să facă împrumuturi neipotecare și să îndeplineasca orice alte acte necesare.

În lipsa unor dispoziții speciale în actul constitutiv sau în actul lor de numire, lichidatorii nu pot să constituie ipoteci asupra bunurilor societății, dacă nu sunt autorizați de instanța.

Lichidarea societății trebuie terminată în cel mult 3 ani de la data dizolvării. Pentru motive temeinice, tribunalul poate prelungi acest termen cu cel mult 2 ani.

În termen de cel mult 15 zile de la terminarea lichidării, lichidatorii vor cere radierea societății din registrul comerțului, sub sancțiunea unei amenzi judiciare de 200 lei pentru fiecare zi de întârziere, care va fi aplicată de judecătorul delegat, în urma sesizării oricărei părți interesate, prin încheiere. Încheierea judecătorului delegat este executorie și supusă recursului.

Radierea se poate face și din oficiu. Lichidarea nu liberează pe asociați și nu împiedică deschiderea procedurii de insolvență a societății.

Dacă operațiunea de lichidare se prelungește peste durata unui exercițiu financiar, indiferent că este vorba de dizolvare urmată de lichidare sau de lichidare ca urmare a falimentului, lichidatorii sunt delegați să întocmească bilanțul contabil anual conform normelor elaborate de către Ministerul Finanțelor Publice. Totodata, pe durata lichidării, lichidatorul trebuie să depună în forma și la termenele obișnuite declarațiile fiscale.

După ce bunurile din averea debitorului au fost lichidate, adică au fost transformate în bani, urmează distribuirea sumelor realizate. În ambele situații – lichidare ca urmare a dizolvării hotărâte de către asociați sau acționari sau lichidare ca urmare a insolvenței – repartizarea către asociați sau acționari nu va putea fi efectuată înaintea achitării creditorilor societății.

Dacă lichidatorii probează prin prezentarea situației financiare că fondurile de care dispune societatea nu sunt suficiente să acopere pasivul exigibil, ei trebuie să ceară sumele necesare asociaților care răspund nelimitat sau celor care nu au efectuat integral vărsămintele, dacă aceștia sunt obligați, potrivit formei societății, să le procure sau, dacă sunt debitori față de societate, pentru varsămintele neefectuate, la care erau obligați în calitate de asociați.

Spre deosebire de dizolvarea prin hotărârea acționarilor, în cazul dizolvării ca urmare a constatării stării de insolvență, în cazul în care bunurile care alcătuiesc averea unui grup de interes economic ori a unei societăți în nume colectiv sau în comandita nu sunt suficiente pentru plata creanțelor, împotriva grupului sau a societății judecatorul-sindic va autoriza executarea silita, în condițiile legii, împotriva asociaților cu raspundere nelimitată sau, după caz a membrilor, pronunțând o sentință definitivă și executorie, care va fi pusă în executare de lichidator, prin executor judecătoresc.

Procedura dizolvării urmată de lichidare este reglementată, în cazul asociațiilor și fundațiilor de Ordonanța Guvernului nr.26/2000, publicată în Monitorul Oficial nr.39/31.01.2000, cu modificările și completările ulterioare.

Ca și în cazul societăților comerciale, procedura lichidării se realizează la asociații și fundații în aceleași condiții. Și în acest caz se vor numi lichidatori, fie de către o instanța competentă, fie prin hotărârea adunării generale.

Conform acestei ordonanțe, în cazul asociațiilor sau fundațiilor, bunurile rămase în urma lichidării nu pot fi transmise către persoane fizice, spre deosebire de cazul societăților comerciale, în care partajul se face către asociați sau acționari, pe baza prevederilor din actul constitutiv sau pe baza aportului la capitalul social. Aceste bunuri pot fi transmise către persoane juridice de drept privat sau de drept public cu scop identic sau asemanator, printr-o procedură stabilită în statutul asociației sau fundației.

Dacă în termen de 6 luni de la terminarea lichidării lichidatorii nu au reușit să transmita bunurile în condițiile menționate mai sus, precum și în cazul în care statutul asociației sau al fundației nu prevede o procedură de transmitere a bunurilor ori dacă prevederea este contrară legii sau ordinii publice, bunurile rămase după lichidare vor fi atribuite de instanța competentă unei persoane juridice cu scop identic sau asemănător.

În cazul în care distribuirea de active de către o persoană juridică română către participanți este ca urmare a operațiunii de lichidare, aceasta se tratează ca transfer impozabil, cu excepția următoarelor operațiuni de reorganizare, dacă acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscală sau evitarea plății impozitelor:

fuziunea între două sau mai multe persoane juridice române, în cazul în care participanții la oricare persoană juridică care fuzionează primesc titluri de participare la persoana juridică succesoare;

divizarea unei persoane juridice române în două sau mai multe persoane juridice române, în cazul în care participanții la persoana juridică inițiala beneficiază de o distribuire proporțională a titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare;

achiziționarea de către o persoană juridică româna a tuturor activelor și pasivelor aparținând uneia sau mai multor activități economice ale altei persoane juridice române, numai în schimbul unor titluri de participare;

achiziționarea de către o persoană juridică româna a minimum 50% din titlurile de participare la altă persoană juridică româna, în schimbul unor titluri de participare la persoana juridică achizitoare și, dacă este cazul, a unei plăți în numerar care nu depășește 10% din valoarea nominală a titlurilor de participare emise în schimb.

Valoarea fiscală a unui activ, a unui pasiv sau a unui titlu de participare este valoarea utilizată pentru calculul amortizării și al câștigului sau pierderii, în înțelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit.

Din punct de vedere contabil lichidarea întreprinderii generează următoarele probleme:1

trecerea de la principiul continuității activității la principiul lichidării, în consecință regulile de evaluare și clasificare a activelor și datoriilor nu mai sunt aceleași:

nu mai este necesară distincția între activele imobilizate și cele circulante și dintre datoriile pe termen lung și cele pe termen scurt;

costul activelor imobilizate și al stocurilor apare direct în contul de profit și pierdere, iar activarea unor cheltuieli nu mai are sens;

costul istoric este înlocuit cu valoarea de lichidare;

analiza modului în care actualul plan de conturi general conține conturile necesare să construiască și divulge lichidarea societății;

______________________________

1 Ristea M., Dumitru C. – Contabilitate aprofundata pag.176, Editura Universitara, București 2003

operațiunile de lichidare sunt contabilizate în mod obișnuit, fie în întregime în registrele societății, fie o parte in registrele societății și o altă parte în registrele lichidatorilor.

Operațiunile de lichidare a activului societății cuprind transformarea bunurilor societății în bani și încasarea creanțelor pe care societatea le are față de terți.

Transformarea bunurilor în bani se realizează pe calea licitației publice. Încasarea creanțelor se face la scdență, potrivit obligațiilor asumate.

Prin lichidarea pasivului societății se înțelege plata datoriilor societății către creditorii săi. Aceasta se face cu sumele de bani rezultate din lichidarea activului societății.

În cazul dizolvării urmată de lichidare trebuie avute în vedere urmatoarele etape:

inventarierea și evaluarea elementelor activ și datorii;

întocmirea bilanțului înainte de lichidare;

stabilirea de către adunarea generală a asociaților/acționarilor a operațiunilor care urmează a fi efectuate de către lichidator în numele societății;

realizarea activelor și achitarea datoriilor;

stabilirea rezultatului lichidării;

calcularea, reținerea și vărsarea la buget a impozitului pe profit și a impozitului pe dividende și orice alte impozite, taxe sau contribuții sociale datorate de societateș

întocmirea bilanțului de începere a partajului;

efectuarea partajului activului net.

În cazul dizolvării ca urmare a constatării stării de insolvență și deschiderii procedurii falimentului au loc următoarele etape:

sigilarea bunurilor care fac parte din patrimoniul societății;

inventarierea activelor și datoriilor;

întocmirea bilanțului de începere a lichidării;

vânzarea bunurilor importante din averea debitorilor (terenuri, fabrici, instalații) cât mai repede cu acordul prealabil al creditorilor;

depunerea la banca în contul averii debitorului a sumelor realizate din vânzarea bunurilor, sumelor realizate în urma lichidării potrivit planului de distribuire între creditori în ordinea prevăzută de lege;

întocmirea și aprobarea raportului final;

întocmirea și aprobarea bilanțului final.

Inventarierea activelor și datoriilor se efectueaza în conformitate cu Legea nr.31/1990 republicată în Monitorul Oficial nr.33/29.01.1998, cu modificările și completările ulterioare, și cu Normele privind organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului aprobate prin OMFP nr.1753/22.11.2004.

Problema contabilă a inventarierii o constituie evaluarea activelor și datoriilor. Așa cum degajă din normele contabile din țara noastră, evaluarea elementelor inventariate se face la valoarea de inventar, care este o valoare actuală estimată în funcție de prețul pieței, starea în care se află elementul inventariat și utilitatea sa.1

Pentru întreprinderea aflată în lichidare, valoarea actuală, implicit cea de inventar, este o valoare de lichidare bazată pe prețul de piața pentru realizarea activelor și valoarea de decontare a datoriilor. Procedând astfel, se renunță la principiul continuității activității în favoarea principiului lichidității aceleiași activități.

În acest caz, evaluarea activelor se va face la valoarea realizabilă de lichidare, iar datoriile la valoarea de decontare la lichidare.

Valoarea realizabilă la lichidare este o valoare realizabilă netă (bazată pe prețul de vânzare ce se poate obține la lichidare mai puțin costurile estimate pentru vânzare) diminuată de elementul depreciere, propriu lichidării, și vânzarea relativ rapidă a activelor. De asemenea, în cazul creanțelor pentru încasarea lor înainte de termenul convenit se acordă sconturi de decontare care diminuează valoarea contabilă din bilanț.

Valoarea de decontare a datoriilor reprezintă o valoare nominală neactualizată în numerar care trebuie plătită pentru a achita datoriile potrivit cursului normal al activității. O asemenea valoare este în principiu egală cu valoarea contabilă diminuată cu eventualele sconturi de decontare primite de la creditori pentru achitarea înainte de termen a datoriilor.

În cazul datoriilor probabile sub forma provizioanelor, evaluarea se va face la valoarea contabilă. În ceea ce privește activele nonvalori sau fictive (cheltuielile de constituire, cheltuielile înregistrate în avans) nu sunt recunoscute ca elemente componente ale activului evaluat înainte de lichidare. De asemenea, datoriile considerate sursă de impozit pe profit amânat se elimină prin trecerea la venituri.

Creanțele și datoriile în valută se evaluează pe baza cursului de schimb în vigoare, la data întocmirii bilanțului înainte de lichidare. Castigurile sau pierderile între cursul de la data înregistrarii creanțelor sau datorilor în valuta sau cursul la care au fost raportate în situațiile financiare anterioare și cursul de schimb de la data întocmirii bilanțului înainte de lichidare se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferențele de curs valutar, după caz.2

______________________________

1 Ristea M., Dumitru C. – Contabilitate aprofundata pag.178, Editura Universitara, București 2003

2 Ristea M., Dumitru C. – Contabilitate aprofundata pag.179, Editura Universitara, București 2003

II. PREZENTAREA SOCIETĂȚII

1. CADRUL JURIDIC

Societatea comercială „COMPUNET LAND” S.A. s-a înființat în anul 1991 și are urmatoarea structură a acționariatului:

– MIHĂILESCU VALENTIN 20%

– MUNTEANU TUDOR 20%

– POPA CRISTIAN 30%

– IVANCEA ILEANA 30%

Societatea „COMPUNET LAND” S.A. are un capital social de 2.125.450 lei, împărțit în 850.180 acțiuni, cu o valoare nominală de 2,5 lei/acțiune.

Societatea este înregistrată la Registrul Comerțului sub numărul: J40/2065/1991, cod unic de înregistrare: 876 / 30.10.1992, atribut fiscal „R”, adresa: Str.Ing.George Constantinescu nr.2 – 4, Sector 2, București.

Domeniul principal de activitate îl reprezintă producția de mijloace ale tehnicii de calcul și de birou (cod CAEN 300), iar obiectul principal de activitate îl reprezintă fabricarea calculatoarelor și a altor echipamente electronice (cod CAEN 3002). În secundar, societatea va desfășura următoarele activități: editarea înregistrărilor sonore; reproducerea înregistrărilor audio, video și informatice; fabricarea altor produse din material plastic; tratarea și acoperirea metalelor; fabricarea mașinilor de birou; producția de aparate pentru distribuirea și comanda electricității; producția de componente electrice; producția tuburilor electronice și a altor componente electronice; închirierea și subînchirierea bunurilor imobiliare proprii; închirierea mașinilor și echipamentelor de birou, inclusiv a calculatoarelor; alte activități legate de informatică.

Principalele produse și servicii ale societății sunt:

realizarea și desfacerea de produse de tehnologia informației – aproximativ 38% din cifra de afaceri;

realizarea de piese și subansamble pentru industria electronică și electrotehnică – aproximativ 32% din cifra de afaceri;

produse și servicii diverse – circa 30% din cifra de afaceri.

Programul de fabricație cuprinde:

sisteme complexe pentru conducerea și controlul proceselor industriale;

case de marcat și consumabile specifice;

sisteme de securizare și alarmare;

circuite imprimate;

repere și subansamble mecanice;

scule, dispozitive și matrițe;

imprimate poligrafice pentru birou și alte tipărituri etc.

Piața principală de desfacere este piața internă. Produsele sunt distribuite direct sau prin distribuitori. Pentru proiectele guvernamentale, societatea are concurență internă și externă, ramura construcții de mașini – fabricarea de calculatoare fiind în prezent concurată puternic de fabricanții străini, precum: IBM, HP, COMPAQ, LEGEND, LENOVO, atât în țările puternic industrializate, cât și în țările orientului îndepărtat.

Pe piața româneasca, societatea „COMPUNET LAND” S.A. păstrează segmente în care producția de tehnică de calcul este inclusă în sisteme și soluții la cheie pentru RENEL, Ministerul de Finanțe, Ministerul Educației și Cercetării.

Analizând resursele tehnice și tehnologice ale societății comerciale se constată că acestea sunt, în general, în perioada de declin, provenind în mare parte din dotarea inițiala (1991 – 1995).

In perioada 2000 – 2001 a avut loc o retehnologizare a sectorului de circuite imprimate și crearea unui nucleu de asamblare modern (montaj pe suprafață, testare în flux etc).

Societatea dispune de toate autorizațiile de funcționare, este legal constituită și își desfasoară activitatea conform prevederilor din statutul propriu și legilor statului român. Societatea are drept de proprietate asupra tuturor bunurilor din patrimoniu, inclusiv asupra terenurilor.

Cererea potențială pe piața internă de echipamente informatice este în creștere. Societatea are clienți strategici, poziționare bună (construcție, amenajări și terenuri cu potențial de valorificare mare), dotări tehnologice cu spectru larg în specificul ramurii electronică – electrotehnică. Recent, s-au făcut investiții în segmente tehnologice de infrastructură a domeniului (fabricație circuite imprimate, asmablare module electronice, testare – măsurători, fluide tehnologice, protecția mediului).

Societatea este organizată în secții de producție și compartimente funcționale, după cum urmează:

Secția de Circuite Imprimate

Secția de Asamblare

Secția de Implantare plachete

Secția de Service garanție și post-garanție

Serviciul Plan – Producție

Serviciul Financiar – Contabilitate

Serviciul Resurse Umane

Serviciul Aprovizionare

Compartimentul Conducere

Activitatea de producție se realizeaza sub supravegherea directorului de producție și a serviciului Plan – Producție. Fiecărei secții de producție îi sunt alocate comenzi de producție și o comanda de regie de secție. Fiecărui compartiment funcțional i se alocă o comandă de regie generală. Comenzile sunt lansate de către serviciul Plan – Producție la începutul anului.

Pe baza comenzilor lansate, fiecare secție și compartiment funcțional consumă materii prime și materiale, eliberate pe baza bonurilor de consum. Pentru comenzile care trec dîntr-un an în altul în luna ianuarie a fiecărui an se transferă cheltuielile de la comanda veche la cea nouă.

Societatea are 3 gestiuni cu un număr de 5 depozite astfel:

materiale feroase, neferoase și chimicale;

componente și subansamble electronice;

materiale de intreținere și reparații;

scule și SDV-uri în exploatare;

produse finite, mărfuri, biblioteca tehnică.

Fiecare secție este condusa de un șef de secție subordonat directorului de producție. Compartimentele funcționale sunt conduse de către șefi de serviciu subordonați directorului adjunct.

Serviciul Financiar – Contabilitate este condus direct de către contabilul șef. Societatea conduce contabilitatea proprie cu personal angajat, în partidă dublă, care are la bază înregistrarea cronologică și sistematică a operațiunilor patrimoniale, pe baza documentelor justificative, în conformitate cu prevederile Legii contabilității nr.82/1991 republicată și OMFP nr.1752/2005 privind aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările și completările ulterioare.

Lunar se intocmeste balanța de verificare, care reflectă egalitatea între totalul sumelor debitoare și creditoare și totalul soldurilor debitoare și creditoare ale conturilor. Semestrial și anual se întocmesc situațiile financiare simplificate conform Legii contabilității nr.82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare, și OMFP nr.1752/2005 privind aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările și completările ulterioare.

Registrele utilizate sunt: Registrul jurnal, Registrul inventar și Cartea Mare. Forma de contabilitate utilizata este Cartea Mare combinată cu prelucrarea automată a datelor prin preluarea acestora direct de pe documentele justificative, dar și de pe note contabile.

Documentele folosite în contabilitate sunt:

externe: facturi fiscale, chitanțe fiscale, extrase de cont, declarații vamale de import;

interne: NIR-uri, bonuri de consum, note de predare, facturi fiscale, avize de expediție, declarații de plată valutară, ștate de plată, deconturi;

proprii serviciului Financiar – Contabilitate: avansuri spre decontare, chitanțe fiscale de încasare clienți, dispoziții de plată furnizori, ordine de plată, note contabile, calculul amortizării.

Inventarierea se face în baza deciziilor de inventariere și a Normelor metodologice privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de activ și de pasiv, aprobate prin OMFP nr.1753/22.11.2004.

Evaluarea patrimoniului se face în conformitate cu prevederile Legii societăților comerciale nr.31/1990 republicată în Monitorul Oficial nr.33/29.01.1998, cu modificările și completările ulterioare, astfel:

bunurile cumpărate se înregistrează în contabilitate la valoarea de achiziție, cele produse de unitate la cost de producție;

mijloacele fixe se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, din care s-a scăzut amortizarea și apoi s-au evidentiat în bilanț;

creanțele și datoriile se înregistrează în contabilitate la valoarea nominală.

Adunarea Generală a Acționarilor a S.C. „COMPUNET LAND” S.A., întrunită în data de 01.12.2006, a hotărât dizolvarea și lichidarea societății în cursul anului 2007, fiind numit ca lichidator Munteanu Tudor.

Mențiunea privind hotărârea AGA de dizolvare și lichidare a societății a fost înregistrată la Oficiul Registrului Comerțului sub nr.456951/15.12.2006 și publicată în Monitorul Oficial, Partea a IV-a, în luna ianuarie 2007, iar actul adițional privind modificarea actului constitutiv a fost înregistrat sub nr.42753/15.03.2007.

Specimenul de semnătură al lichidatorului a fost înregistrat la Oficiul Registrului Comerțului sub nr.31852/26.03.2007.

2. SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE

Bilanțul contabil asigură sintetizarea și generalizarea datelor cu privire la situația patrimoniului și rezultatele obținute. Dacă prin intermediul contului și al sistemului de conturi se descrie și analizează morfologia structurii economice și financiare a patrimoniului, prin bilanțul contabil se realizează sintaxa aceleiași structuri.

Bilanțul este o oglindă economică a activității unităților patrimoniale, care asigură prezentarea în formă generalizată, sintetizată în etalon valoric, la un moment dat, a elementelor patrimoniale și a rezultatelor activității.

Anual, societatea întocmește situații financiare conform Legii contabilității nr.82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare, și OMFP nr.1752/2005 privind aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările și completările ulterioare.

Situațiile financiare sunt o reprezentare financiară structurată a poziției financiare și a tranzacțiilor efectuate de o întreprindere. Obiectivul situațiilor financiare cu scop general este de a oferi informații despre poziția financiară, performanța și fluxurile de numerar ale unei întreprinderi, utile pentru o gama largă de utilizatori în luarea deciziilor economice. Situațiile financiare prezintă, de asemenea, rezultatele gestiunii resurselor încredințate conducerii întreprinderilor.

Acestea sunt constituite din:

Bilanț;

Contul de profit și pierdere;

Notele explicative.

Bilanțul

Bilanțul trebuie să includă cel puțin elemente care să prezinte urmatoarele valori:

terenuri și imobilizări corporale;

active necorporale;

active financiare;

investiții financiare contabilizate prin metoda punerii în echivalența;

stocuri;

creanțe comerciale și de altă natură;

numerar și echivalente de numerar;

datorii comerciale și de altă natură;

datorii și active fiscale ;

provizioane;

datorii pe termen lung purtătoare de dobânda;

interese minoritare;

capital emis și rezerve.

Activele curente cuprind: stocurile și creanțele comerciale care sunt vândute, consumate sau realizate ca parte a ciclului normal de exploatare, chiar și atunci când nu se așteaptă să fie realizate în 12 luni de la data bilanțului. Titlurile de plasament sunt clasificate ca active curente atunci când se așteaptă să fie realizate în 12 luni de la data bilanțului. Altfel, ele sunt clasificate ca active imobilizate.

Datoriile curente, clasificate într-o manieră similară activelor curente, sunt formate din două categorii:

datorii comerciale și către angajați și alte cheltuieli de exploatare care fac parte din fondul de rulment utilizat în ciclul normal de exploatare a activității, chiar dacă sunt exigibile după mai mult de 12 luni de la data bilanțului;

datorii care nu fac parte din ciclul curent de exploatare, dar sunt exigibile în termen de 12 luni de la data bilanțului: partea curentă din datoriile purtătoare de dobândă, descoperirile de cont, dividendele de plătit, impozitul pe profit și alte datorii necomerciale.

Raționamentul privind prezentarea separată a altor elemente se bazează pe evaluarea:

naturii și lichidității activelor, precum și a pragului lor de semnificație, conducând, în majoritatea cazurilor, la prezentarea separată a fondului comercial și a activelor provenind din cheltuielile de dezvoltare, a activelor monetare și nemonetare, a activelor curente și a celor imobilizate;

funcției lor în cadrul întreprinderii, conducând, de exemplu, la prezentarea separată a activelor financiare și operaționale, stocuri, creanțe, numerar și echivalente de numerar;

sumelor, naturii și delimitării în timp a datoriilor, conducând, de exemplu, la prezentarea separată a datoriilor purtătoare de dobândă și nepurtătoare de dobândă, a provizioanelor, clasificate în curente și pe termen lung, dacă este cazul.

Contul de profit și pierdere

Contul de profit și pierdere trebuie să includă cel puțin elemente – rânduri care să prezinte următoarele valori:

veniturile;

rezultatele activității de exploatare;

costurile de finanțare;

partea din profituri și pierderi aferentă întreprinderilor asociate și în participație contabilizate prin metoda punerii în echivalență;

cheltuielile cu impozitul pe profit;

profitul sau pierderea din activități curente;

elemente extraordinare;

interesul minoritar;

profitul sau pierderea netă a perioadei.

Elementele de cheltuieli sunt subclasificate pentru a evidenția sfera componentelor rezultatelor financiare care pot diferi în ceea ce privește stabilitatea, potențialul câștig sau pierdere și previzibilitatea.

Există două metode pentru clasificarea cheltuielilor: cea a costului vânzărilor și cea după natura cheltuielilor. Alegerea metodei depinde atât de factori istorici și cei aferenți sectorului economic respectiv, cât și de natura organizației. Ambele metode indică acele costuri care se așteaptă probabil să varieze, direct sau indirect, în funcție de nivelul vânzărilor sau producției întreprinderii.

Notele la situațiile financiare

Pentru dezvoltarea și completarea informațiilor prezentate în bilanț și contul de profit și pierdere se intocmesc notele la situațiile financiare.

Acestea trebuie să curpindă:

prezentarea de informații despre bazele de întocmire a situațiilor financiare și despre politicile contabile specifice selecționate și aplicate pentru tranzacții și evenimente semnificative;

prezentarea informațiilor cerute de Standardele Internaționale de Contabilitate neregăsite în altă parte în situațiile financiare;

oferirea de informații suplimentare care nu sunt prezentate în situațiile financiare, dar care sunt necesare pentru o reprezentare fidelă.

Notele la situațiile financiare trebuie prezentate într-un mod sistematic. Fiecare element din bilanț și contul de profit și pierdere trebuie să facă trimitere la toate informațiile aferente în note.

Notele la situațiile financiare includ descrieri narative sau analize mai detaliate ale sumelor prezentate în bilanț și contul de profit și pierdere, precum și informații suplimentare, cum ar fi angajamentele și datoriile contingente. Ele includ informațiile cerute și încurajate a fi prezentate de Standardele Internaționale de Contabilitate și alte prezentări necesare pentru o prezentare fidelă.

Notele explicative aferente situațiilor financiare sunt în număr de 10 (nu este limitativ) și conțin:

Nota 1: Active imobilizate;

Nota 2: Provizioane pentru riscuri și cheltuieli și alte provizioane;

Nota 3: Repartizarea profitului;

Nota 4: Analiza rezultatului din exploatare;

Nota 5: Situația creanțelor și datoriilor;

Nota 6: Principii, politici și metode contabile;

Nota 7: Acțiuni și obligațiuni;

Nota 8: Informații privind salariații, administratorii și directorii;

Nota 9: Exemple de calcul și analiză a principalilor indicatori economico – financiari;

Nota 10: Alte informații.

BILANȚ PRESCURTAT

la data de 31.12.2006

Formularul 10 – lei –

CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE

la data de 31.12.2006

Formularul 20 – lei –

NOTA EXPLICATIVA 3

REPARTIZAREA PROFITULUI ANULUI 2006

In anul 2006 s-a înregistrat profit în valoare de 1.383.949 lei care s-a repartizat după cum urmează:

– lei –

NOTA 6

PRINCIPII, POLITICI ȘI METODE CONTABILE

NU s-au determinat abateri de la principiile contabile și NU s-au schimbat metodele de evaluare.

NU s-au practicat reguli de evaluare alternative.

NU s-au inclus dobânzi în costul de producție.

NOTA 7

ACȚIUNI ȘI OBLIGAȚIUNI

Capital social subscris și vărsat: 2.125.445 lei

Număr total de acțiuni: 850178

Valoarea nominală a acțiunii: 2,5 lei

NU s-au emis acțiuni noi în timpul exercițiului financiar 2006.

NOTA 8

INFORMAȚII PRIVIND SALARIAȚII, ADMINISTRATORII ȘI DIRECTORII

Indemnizațiile membrilor Consiliului de Administratie au fost stabilite și aprobate de către AGA, la nivel de 20% din salariul directorului general.

Salariați:

număr mediu aferent exercițiului financiar 2006 = 168

număr mediu categ III = 168

salarii plătite aferente exercițiului financiar 2006= 1.508.448 lei

cheltuieli cu asigurările sociale = 500.881 lei

NOTA 10

ALTE INFORMAȚII

Persoana juridică: S.C.COMPUNET LAND S.A.

Sediul : București, Str.Ing.George Constantinescu nr.2, Sector 2

CUI : 876

Cod postal : 020339

Cod SICOMEX : 101825/16.05.1994

Înregistrare ORC : J40/2065/1991

Capital social : 2.125.445 lei

Structura acționariat :

– MIHĂILESCU VALENTIN 20%

– MUNTEANU TUDOR 20%

– POPA CRISTIAN 30%

– IVANCEA ILEANA 30%

Nu are filiale.

Nu este cazul.

Activitate curenta 100%

– profit contabil = 1.383.949 lei

– cheltuieli deductibile fiscal = 694.236 lei

– cheltuieli nedeductibile fiscal = 1.186.910 lei

– pierdere fiscala 2004 = 2.263.280 lei

Cifra de afaceri 2.634.981 lei, este realizată integral în sectorul industrie, activitate cod CAEN 3002, pe piața internă, și vânzări active.

Nu este cazul.

Nu este cazul.

Nu este cazul.

III. CONTABILITATEA OPERAȚIUNILOR DE LICHIDARE ȘI PARTAJUL LA S.C. „COMPUNET LAND” S.A.

Operațiile de lichidare pot fi contabilizate fie integral în conturile societății aflate în lichidare, fie parțial în conturile societății aflate în lichidare și parțial în conturile lichidatorului. În ultima variantă, legătura între cele două entități se asigură prin intermediul unui cont numit „Lichidator” deschis în contabilitatea societății aflate în lichidare, respectiv un cont numit „Lichidarea societății” deschis în contabilitatea lichidatorului.

Cele două conturi funcționează de o maniera reciprocă și pot fi asimilate grupei 46 ,,Debitori și creditori diverși”.

Astfel, toate încasările efectuate de lichidator în numele societății vor genera, în contabilitatea acesteia, debitarea contului ,,Lichidator”, iar toate plățile și cheltuielile de lichidare vor duce la creditarea contului ,,Lichidator”. Soldul final al contului ,, Lichidator” exprimă poziția debitoare sau creditoare a societății aflate în lichidare față de lichidator.

Invers, toate încasările efectuate de lichidator în numele societății vor genera, în contabilitatea acestuia, creditarea contului ,,Lichidarea societății”, iar toate plățile și cheltuielile de lichidare vor duce la debitarea contului ,,Lichidarea societății”. Soldul final al contului ,,Lichidarea societății” exprima poziția creditoare sau debitoare a lichidatorului față de societatea aflată în lichidare.

În ceea ce privește modul de contabilizare a operațiilor de lichidare, în literatura de specialitate și în practica diverselor țări, sunt propuse și utilizate trei soluții:

contabilizarea identică cu cea reținută în ipoteza de continuitate a activității;

înregistrarea elementelor particulare în conturi speciale :75x Alte venituri din exploatare și 65x Alte cheltuieli din exploatare;

înregistrarea directă a rezultatului pentru fiecare operație în contul 12X Rezultatul lichidarii.

Prima modalitate se referă la înregistrarea operațiilor de dizolvare și lichidare utilizând aceleași conturi de venituri și cheltuieli utilizate în ipoteza de continuitate a activității.

În țara noastra operațiile de dizolvare și lichidare a societăților comerciale sunt reglementate de Legea nr.31/1990 republicată în Monitorul Oficial nr.33/29.01.1998, cu modificările și completările ulterioare, și de Legea nr.85/2006 privind procedura insolventei, publicată în Monitorul Oficial nr.359/21.04.2006.

Aceste reglementări precizează că pentru lichidarea unei societăți comerciale, în alte cazuri decât de faliment, se efectuează următoarele operații:

Inventarierea și evaluarea elementelor patrimoniale ale sociatății aflate în lichidare la valoarea actuală sau de utilitate, stabilită în funcție de utilitatea bunului pentru societate și de prețul pieței potrivit Legii contabilității nr.82/1991 republicată și OMFP nr.1752/2005 privind aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările și completările ulterioare, și a Normelor metodologice privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de activ și de pasiv, aprobate prin OMFP nr.1753/22.11.2004.

În literatura de specialitate se precizează că utilizarea valorilor actuale sau de utilitate, stabilite în funcție de utilitatea bunului pentru societate și de prețul pieței, nu permite prezentarea unei imagini fidele a patrimoniului și a situației financiare a întreprinderii, deoarece aceste valori sunt, de regulă, superioare valorilor lichidative ce vor fi obținute din valorificarea activelor.

În plus, nu se fac precizări privind apariția unor datorii suplimentare, abandonul unor principii contabile și efectele acestui abandon asupra patrimoniului, situației financiare și rezultatelor societății.

Întocmirea bilanțului contabil al societății care lichidează pe modelul de formular utilizat de către agenții economici în anul anterior celui în care are loc lichidarea.

Stabilirea de către adunarea generală a asociațiilor a operațiilor care urmează să fie efectuate de către lichidator în numele societății aflate în lichidare.

Valorifcarea elementelor patrimoniale de activ (vânzarea imobilizărilor și a stocurilor, încasarea creanțelor și a titlurilor de plasament, etc.).

Achitarea datoriilor societății comerciale către bugetul de stat, asigurările sociale de stat, terți, salariați, etc.

Determinarea rezultatului de lichidare (profit sau pierdere) prin preluarea venitului.

Calculul, reținerea și vărsarea la buget a impozitului pe profit, a impozitului pe dividende și a oricăror alte impozite, taxe sau contribuții datorate de către societate.

Se calculează impozit pe profit și impozit pe dividende pentru profitul obținut din operațiile de lichidare, reprezentând diferențe între veniturile din valorificarea imobilizărilor, stocurilor etc. și cheltuielile aferente veniturilor; pentru capitalul social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri proprii, pentru elementele de activ net constituite din profitul brut; pentru sumele înregistrate pe cheltuieli reprezentând provizioane reglementate și provizioane pentru riscuri și cheltuieli; pentru elementele componente ale activului net a căror constituire s-a făcut fără ca sumele respective să fi fost evidențiate în prealabil la venituri (diferențe din reevaluare, subvenții pentru investiții etc.)

Pentru elementele de activ net constituite din profitul net se calculează numai impozit pe dividende.

Întocmirea bilanțului de începere a partajului.

Efectuarea partajului activului net al societății comerciale în funcție de:

a. prevederile statului și / sau ale contractului de societate;

b. hotărârea adunării generale a asociațiilor;

c. cota de participare la capitalul social.

Reflectarea în contabilitate a operațiilor de lichidare a unei societății comerciale se face similar cu contabilizarea în ipoteza continuității activității.

1. BILANȚUL ÎNAINTE DE LICHIDARE

Acest bilanț se întocmește pe setul de formulare adoptat de Ministerul Economiei și Finanțelor, care este propriu societăților în activitate.

Singura problemă care se ridică este aceea că în notele explicative trebuie divulgate operațiile comerciale care mai pot continua după starea de lichidare.

Pe baza bilanțului contabil întocmit înainte se determină indicatorii care stau la baza luării deciziei de către AGA sau fundamentarea hotărârii judecătorești în cazul procedurii insolvenței și operațiile care urmează a fi efectuate de către lichidator în numele societății comerciale.

Indicatorii principali pentru decizia de dizolvare sunt:

Activul net = Activul inventariat evaluat – Datoriile inventariate

înainte de lichidare la valoarea realizabilă de evaluate la valoarea

lichidare de decontare la

lichidare

Trezoreria netă a = Fondul de rulment – Nevoia de fond de rulment

societății înainte de

lichidare

sau

Trezoreria netă a = Disponibilități – Credite bancare pe termen scurt

societății înainte de

lichidare

Ca urmare a hotărârii AGA de dizolvare și lichidare a societății, în perioada 01.01 – 30.04.2007 activitatea firmei a constat în lichidarea creanțelor și obligațiilor de plată existente în sold la 31.12.2006 și în alte activități specifice în vederea lichidării.

La data de 01.01.2007 se înregistrează repartizarea profitului din anul 2006:

____________________________________________________________

121 Profit și pierdere = 129 Repartizarea profitului 1.383.949 lei

______________________________________________________________________________________________

În perioada 01.01 – 30.04.2007 societatea a efectuat urmatoarele operațiuni:

Vânzarea echipamentelor tehnologice la valoarea de 3.000.000 lei + TVA:

____________________________________________________________

461 Debitori diverși = • / • 3.570.000 lei

758 Venituri din vânzarea 3.000.000 lei

activelor

4427 TVA colectata 570.000 lei

______________________________________________________________________________________________

– Scăderea din contabilitate:

____________________________________________________________

• / • = 2131 Echipamente 2.611.963 lei

2813 Amortizarea tehnologice 914.095 lei

echipamentelor tehnologice

6583 Cheltuieli privind 1.697.868 lei

activele cedate

______________________________________________________________________________________________

– Încasarea clientului:

____________________________________________________________

5121 Conturi la bănci în lei = 461 Debitori diverși 3.570.000 lei

______________________________________________________________________________________________

– Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

____________________________________________________________

758 Venituri din vânzarea = 121 Profit și pierdere 3.000.000 lei

activelor

121 Profit și pierdere = 6583 Cheltuieli privind 1.697.868 lei

activele cedate

______________________________________________________________________________________________

Vânzarea aparatelor și instalațiilor de măsurare și control în valoare de 2.200.0000 lei + TVA:

____________________________________________________________

461 Debitori diverși = • / • 2.618.000 lei

758 Venituri din vânzarea 2.200.000 lei

activelor

4427 TVA colectata 418.000 lei

______________________________________________________________________________________________

– Ieșirea din contabilitate:

____________________________________________________________

• / • = 2132 Aparate și instalații 2.126.707 lei

2813 Amortizarea aparatelor, de măsurare și contol 744.363 lei

instalațiilor de măsură și control

6583 Cheltuieli privind activele cedate 1.382.344 lei

______________________________________________________________________________________________

– Încasarea clientului:

____________________________________________________________

5121 Conturi la bănci în lei = 461 Debitori diverși 2.618.000 lei

______________________________________________________________________________________________

– Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

____________________________________________________________

758 Venituri din vânzarea activelor= 121 Profit și pierdere 2.200.000 lei

121 Profit și pierdere = 6583 Cheltuieli privind 1.382.344 lei

activele cedate

______________________________________________________________________________________________

Vânzarea mijloacelor de transport la valoarea de 6.000 lei + TVA:

____________________________________________________________

461 Debitori diverși = • / • 7.140 lei

758 Venituri din vânzarea activelor 6.000 lei

4427 TVA colectata 1.140 lei

______________________________________________________________________________________________

– Ieșirea din contabilitate:

____________________________________________________________

• / • = 2133 Mijloace de 6.555 lei

2813 Amortizarea transport 2.325 lei

mijloacelor de transport

6583 Cheltuieli privind activele cedate 4.230 lei

______________________________________________________________________________________________

– Încasarea clientului:

____________________________________________________________

5121 Conturi la bănci în lei = 461 Debitori diverși 7.140 lei

______________________________________________________________________________________________

– Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

____________________________________________________________

758 Venituri din vanz activelor = 121 Profit și pierdere 6.000 lei

121 Profit și pierdere = 6583 Cheltuieli privind 4.230 lei

activele cedate

____________________________________________________________

Vânzarea mobilierului, aparaturii birotice la suma de 180.000 lei + TVA;

____________________________________________________________

461 Debitori diverși = • / • 214.200 lei

758 Venituri din vânzarea 180.000 lei

activelor

4427 TVA colectata 34.200 lei

______________________________________________________________________________________________

– Ieșirea din contabilitate:

____________________________________________________________

• / • = 214 Mobilier, aparatura 165.566 lei

2814 Amortizarea birotica 40.240 lei

mobilierului, aparaturii birotice

6583 Cheltuieli privind activele cedate 125.326 lei

______________________________________________________________________________________________

– Încasarea clientului:

____________________________________________________________

5121 Conturi la bănci în lei = 461 Debitori diverși 214.200 lei

______________________________________________________________________________________________

– Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

____________________________________________________________

758 Venituri din vanz activelor = 121 Profit și pierdere 180.000 lei

121 Profit și pierdere = 6583 Cheltuieli privind 125.326 lei

activele cedate

______________________________________________________________________________________________

Vânzarea stocurilor din gestiune, dupa cum urmează:

materii prime la valoarea de 300.000 lei + TVA:

____________________________________________________________

4111 Clienți = • / • 357.000 lei

707 Venituri din vânzarea 300.000 lei

mărfurilor

4427 TVA colectata 57.000 lei

____________________________________________________________

– Ieșirea din gestiune:

____________________________________________________________

371 Mărfuri = 301 Materii prime 253.226 lei

607 Cheltuieli privind mărfurile = 371 Mărfuri 253.226 lei

____________________________________________________________

– Reluarea pe venituri a ajustărilor:

____________________________________________________________

391 Ajustări privind = 7814 Venituri din ajustări 108.577 lei

deprecierea materiilor prime pentru deprecierea activelor

circulante

____________________________________________________________

– Încasarea clientului:

____________________________________________________________

5121 Conturi la bănci în lei = 4111 Clienți 357.000 lei

______________________________________________________________________________________________

– Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

____________________________________________________________

707 Venituri din vânzarea = 121 Profit și pierdere 300.000 lei

mărfurilor

121 Profit și pierdere = 607 Cheltuieli privind 253.226 lei

mărfurile

7814 Venituri din ajustări = 121 profit și pierdere 108.577 lei

privind deprecierea materiilor prime

______________________________________________________________________________________________

Vânzarea materialelor consumabile la valoarea de 892 lei + TVA:

____________________________________________________________

4111 Clienți = • / • 1.061 lei

707 Venituri din vânzarea 892 lei

mărfurilor

4427 TVA colectata 169 lei

____________________________________________________________

– Ieșirea din gestiune:

____________________________________________________________

371 Mărfuri = 302 Materiale consumabile 892 lei

607 Cheltuieli privind mărfurile = 371 Mărfuri 892 lei

____________________________________________________________

– Reluarea pe venituri a ajustărilor:

____________________________________________________________

392 Ajustări privind = 7814 Venituri din ajustări 1.418 lei

deprecierea materialelor pentru deprecierea activelor

consumabile circulante

____________________________________________________________

– Încasarea clientului:

____________________________________________________________

5121 Conturi la bănci în lei = 4111 Clienți 1.061 lei

______________________________________________________________________________________________

– Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

____________________________________________________________

707 Venituri din vânzarea = 121 Profit și pierdere 892 lei

mărfurilor

121 Profit și pierdere = 607 Cheltuieli privind 892 lei

mărfurile

7814 Venituri din ajustări = 121 profit și pierdere 1.418 lei

pentru deprecierea activelor

circulante

______________________________________________________________________________________________

Vânzarea produselor finite la valoarea de 70.000 + TVA:

____________________________________________________________

4111 Clienți = • / • 83.300 lei

701 Venituri din vânzarea 70.000 lei

produselor finite

4427 TVA colectata 13.300 lei

____________________________________________________________

– Ieșirea din gestiune:

____________________________________________________________

711 Variația stocurilor = 345 Produse finite 66.835 lei

____________________________________________________________

– Reluarea pe venituri a ajustărilor:

____________________________________________________________

394 Ajustări privind = 7814 Venituri din ajustări 66.835 lei

produsele pentru deprecierea activelor

circulante

____________________________________________________________

– Încasarea clientului:

____________________________________________________________

5121 Conturi la bănci în lei = 4111 Clienți 83.300 lei

______________________________________________________________________________________________

– Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

____________________________________________________________

701 Venituri din vânzarea = 121 Profit și pierdere 70.000 lei

produselor

121 Profit și pierdere = 711 Variația stocurilor 66.835 lei

7814 Venituri din ajustări = 121 Profit și pierdere 66.835 lei

pentru deprecierea activelor

circulante

______________________________________________________________________________________________

Recuperarea produselor aflate la terți și vânzarea lor la valoarea de 1.000 lei + TVA:

− Recuperarea stocurilor de produse aflate la terți:

____________________________________________________________

345 Produse finite = 354 Produse aflate la terți 977 lei

____________________________________________________________

− Vânzarea produselor finite:

____________________________________________________________

4111 Clienți = • / • 1.190 lei

701 Venituri din vânzarea 1.000 lei

produselor finite

4427 TVA colectata 190 lei

____________________________________________________________

– Ieșirea din gestiune:

____________________________________________________________

711 Variația stocurilor = 345 Produse finite 977 lei

____________________________________________________________

– Reluarea pe venituri a ajustărilor:

____________________________________________________________

395 Ajustări privind = 7814 Venituri din ajustări 977 lei

produsele aflate la terti pentru deprecierea activelor

circulante ____________________________________________________________

– Încasarea clientului:

____________________________________________________________

5121 Conturi la bănci în lei = 4111 Clienți 1.190 lei

______________________________________________________________________________________________

– Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

____________________________________________________________

701 Venituri din vânzarea = 121 Profit și pierdere 1.000 lei

produselor

121 Profit și pierdere = 711 Variația stocurilor 977 lei

7814 Venituri din ajustări = 121 Profit și pierdere 977 lei

pentru deprecierea activelor circulante

______________________________________________________________________________________________

Vânzarea produselor reziduale la suma de 115 lei + TVA:

____________________________________________________________

4111 Clienți = • / • 137 lei

701 Venituri din vânzarea 115 lei

produselor finite

4427 TVA colectata 22 lei

____________________________________________________________

– Ieșirea din gestiune:

____________________________________________________________

711 Variația stocurilor = 346 Produse reziduale 115 lei

____________________________________________________________

– Încasarea clientului:

____________________________________________________________

5121 Conturi la bănci în lei = 4111 Clienți 137 lei

______________________________________________________________________________________________

– Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

____________________________________________________________

701 Venituri din vânzarea = 121 Profit și pierdere 115 lei

produselor

121 Profit și pierdere = 711 Variația stocurilor 115 lei

______________________________________________________________________________________________

Anularea ajustărilor pentru depreciere, după cum urmează:

____________________________________________________________

296 Ajustări pentru pierderea = 7813 Venituri din ajustări 2.858 lei

de valoare a imobilizărilor pentru pierderea de valoare a

financiare imobilizărilor

491 Ajustări pentru deprecierea = 7814 Venituri din ajustări 308.727 lei

creanțelor – clienți pentru deprecierea activelor

circulante

____________________________________________________________

− Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

____________________________________________________________

• / • = 121 Profit și pierdere 311.585 lei

7813 Venituri din ajustări 2.858 lei

pentru pierderea de valoare a

imobilizărilor

7814 Venituri din ajustări 308.727 lei

pentru deprecierea activelor

circulante

____________________________________________________________

Încasarea tuturor clienților scadenți:

____________________________________________________________

• / • = 4111 Clienți 1.771.834 lei

5121 Conturi la bănci în lei 1.741.353 lei

419 Clienți – creditori 30.481 lei

______________________________________________________________________________________________

H) Înregistrarea impozitului pe profit:

______________________________________________________________________________________________

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 491 Impozit profit 434.494 lei

121 Profit și pierdere = 691 Cheltuieli cu 434.494 lei

impozitul pe profit

____________________________________________________________

În urma înregistrărilor în contabilitate și a balanței de verificare, situațiile financiare la data de 30.04.2007 se prezintă astfel:

BILANȚ PRESCURTAT

la data de 30.04.2007

Formularul 10 – lei –

CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE

la data de 30.04.2007

Formularul 20 – lei –

2. OPERAȚIUNILE DE LICHIDARE

Dupa ce s-a întocmit bilanțul la data de 30.04.2007, incepând cu data de 01.05.2007 gestiunea societății este predată lichidatorului Munteanu Tudor, împreună cu registrele și actele societății.

Pentru aceasta s-a întocmit inventarul la data de 30.04.2007, prin Decizia de inventariere nr.57/01.04.2007. Tot de la data de 01.05.2007, dl. Munteanu Tudor devine singurul mandatar al societății.

Operațiile efectuate de acesta vor fi înregistrate, în ordine cronologică, într-un registru-jurnal al operațiilor de lichidare.

După cum s-a putut observa din subcapitolul anterior, știindu-se că societatea va fi dizolvată, s-au făcut deja demersuri. În acest sens, s-au vândut o serie de mijloace fixe și s-au lichidat stocurile. După aceste operațiuni, lichidatorului îi mai rămâne să organizeze licitații pentru vânzarea terenului, construcțiilor și imobilizărilor necorporale.

O altă operațiune pe care trebuie sa o faca lichidatorul este să achite datoriile societății din banii obținuți prin realizarea activelor și încasarea creanțelor.

La data de 01.12.2006, când s-a hotărât lichidarea societății, s-a întocmit și planul de concediere colectivă în conformitate cu prevederile Codului muncii. Ca urmare, incepând cu data de 01.01.2007 societatea nu a mai avut salariati.

De ținerea evidenței contabile și întocmirea situațiilor necesare lichidării s-a ocupat comisia de cenzori.

Incepând cu data de 01.05.2007 în cadrul societății comerciale s-au realizat urmatoarele operațiuni:

1) Vânzarea imobilizărilor necorporale reprezentând soft-uri și licențe de program, prin licitație, la valoarea de 1.000.000 lei + TVA:

____________________________________________________________

461 Debitori diverși = • / • 1.190.000 lei

758 Venituri din vânzarea 1.000.000 lei

activelor

4427 TVA colectata 190.000 lei

______________________________________________________________________________________________

– Scăderea la valoare contabila:

____________________________________________________________

• / • = 208 Imobilizări 749.016 lei

280 Amortizarea imobilizărilor necorporale 316.721 lei

necorporale

6583 Cheltuieli privind activele cedate 432.295 lei

______________________________________________________________________________________________

– Încasarea clientului:

____________________________________________________________

5121 Conturi la bănci în lei = 461 Debitori diverși 1.190.000 lei

______________________________________________________________________________________________

– Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

____________________________________________________________

758 Venituri din vânzarea = 121 Profit și pierdere 1.000.000 lei

activelor

121 Profit și pierdere = 6583 Cheltuieli privind 432.295 lei

activele cedate

______________________________________________________________________________________________

2) Se organizează licitatia pentru vânzarea terenului și a construcțiilor, aceasta fiind castigată de către o societate comerciala la suma de 13.700.000 lei + TVA:

____________________________________________________________

461 Debitori diverși = • / • 16.303.000 lei

758 Venituri din vânzarea 13.700.000 lei

activelor

4427 TVA colectata 2.603.000 lei

______________________________________________________________________________________________

– Scăderea la valoare contabila:

____________________________________________________________

6583 Cheltuieli privind = 211 Terenuri 5.149.756 lei

activele cedate

• / • = 212 Constructii 859.073 lei

2812 Amortizarea constructiilor 264.070 lei

6583 Cheltuieli privind activele cedate 595.003 lei

______________________________________________________________________________________________

– Încasarea clientului:

____________________________________________________________

5121 Conturi la bănci în lei = 461 Debitori diverși 16.303.000 lei

______________________________________________________________________________________________

– Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

____________________________________________________________

758 Venituri din vânzarea = 121 Profit și pierdere 13.700.000 lei

activelor

121 Profit și pierdere = 6583 Cheltuieli privind 5.744.759 lei

activele cedate

______________________________________________________________________________________________

3) Finalizarea imobilizărilor corporale în curs și vânzarea lor pentru suma de 1.250.000 lei + TVA:

____________________________________________________________

2131 Echipamente tehnologice = 231 Imobilizări corporale 908.714 lei

în curs

461 Debitori diverși = • / • 1.487.500 lei

758 Venituri din vânzarea 1.250.000 lei

activelor

4427 TVA colectata 237.500 lei

______________________________________________________________________________________________

– Încasarea clientului:

____________________________________________________________

5121 Conturi la bănci în lei = 461 Debitori diverși 1.487.500 lei

______________________________________________________________________________________________

– Scăderea la valoare contabila:

____________________________________________________________

6583 Cheltuieli privind = 2131 Echipamente 908.714 lei

activele cedate tehnologice

____________________________________________________________

– Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli:

____________________________________________________________

758 Venituri din vânzarea = 121 Profit și pierdere 1.250.000 lei

activelor

121 Profit și pierdere = 6583 Cheltuieli privind 908.714 lei

activele cedate

______________________________________________________________________________________________

4) Înregistrarea cheltuielii cu creanțele imobilizate, datorită faptului că societatea la care se dețineau titlurile a fost lichidată, fiind declarată în insolvență:

____________________________________________________________

671 Cheltuieli extraordinare = 267 Creanțe imobilizate 2.859 lei

____________________________________________________________

– Închiderea contului de cheltuială:

____________________________________________________________

121 Profit și pierdere = 671 Cheltuieli extraordinare 2.859 lei

____________________________________________________________

5) Decontarea din avans a furnizorilor interni și plata diferenței din disponibilul de la banca:

____________________________________________________________

401.1 Furnizori interni = • / • 223.362 lei

5121 Conturi la bănci – lei 77.635 lei

409 Furnizori debitori 145.727 lei

______________________________________________________________________________________________

6) Achitarea datoriilor către colaboratori din disponibilul din casierie:

____________________________________________________________

401.3 Colaboratori = 5311 Casa în lei 3.120 lei

____________________________________________________________

7) Încasarea clienților restanți, acordând un sont de 5%:

____________________________________________________________

• / • = 4111 Clienți 249.005 lei

5121 Conturi la bănci în lei 236.555 lei

667 Cheltuieli privind sconturile acordate 12.450 lei

______________________________________________________________________________________________

– Închiderea contului de cheltuiala:

____________________________________________________________

121 Profit și pierdere = 667 Cheltuieli privind 12.450 lei

sconturile acordate

____________________________________________________________

8) Înregistrarea cheltuielii cu clienții incerti datorită imposibilității recuperării debitului în instanță:

____________________________________________________________

671 Cheltuieli extraordinare = 4118 Clienți incerti 308.727 lei

____________________________________________________________

– Închiderea contului de cheltuiala:

______________________________________________________________________________________________

121 Profit și pierdere = 671 Cheltuieli extraordinare 308.727 lei

______________________________________________________________________________________________

9) Ridicare de numerar din bancă pentru achitarea salariilor și ajutoarelor materiale datorate personalului:

______________________________________________________________________________________________

5311 Casa în lei = 5121 Conturi la bănci în lei 54.000 lei

______________________________________________________________________________________________

10) Achitarea salariilor și ajutoarelor materiale datorate personalului:

– Salariile:

______________________________________________________________________________________________

421 Personal – salarii datorate = • / • 46.627 lei

425 Avansuri salariale 550 lei

5311 Casa în lei 46.077 lei

______________________________________________________________________________________________

– Ajutoarele materiale și restituirea garanțiilor gestionarilor:

______________________________________________________________________________________________

• / • = 5311 Casa în lei 7.554 lei

423 Personal – ajutoare materiale 238 lei

datorate

428 Alte datorii și creanțe 7.316 lei

în legătură cu personalul

______________________________________________________________________________________________

11) Achitarea datoriilor către bugetul de stat consolidat și bugetele locale, la care s-au stabilit prin punctaj cu administratia financiara penalitati în suma de 108.290 lei:

____________________________________________________________

• / • = 5121 Conturi la bănci 2.535.506 lei

4311 Contribuția unității la 2.165.818 lei

bugetul asigurărilor sociale de stat

4312 Contribuția angajaților la 623 lei

bugetul asigurărilor sociale de stat

4313 Contribuția unității la 8.978 lei

bugetul asigurărilor sociale

de sănătate

4314 Contribuția angajaților la 1.126 lei

bugetul asigurărilor sociale

de sănătate

4371 Contribuția unității la 192 lei

bugetul asigurărilor de somaj

4372 Contribuția angajaților la 52 lei

bugetul asigurărilor de somaj

444 Impozitul pe venituri de 757 lei

natura salariilor

446 Alte impozite, taxe si 41.730 lei

vărsăminte asimilate

447 Fonduri speciale 207.940 lei

6581 Cheltuielile cu despagubirile, 108.290 lei

amenzile și penalitatile

______________________________________________________________________________________________

– Închiderea contului de cheltuiala:

______________________________________________________________________________________________

121 Profit și pierdere = 6581Cheltuielile cu despăgubirile 108.290 lei

amenzile și penalitățile

____________________________________________________________

12) Încasarea debitorilor diverși restanți:

______________________________________________________________________________________________

5121 Conturi la bănci în lei = 461 Debitori diverși 26.231 lei

______________________________________________________________________________________________

13) Primirea facturilor de energie înregistrate în avans:

______________________________________________________________________________________________

605 Cheltuielile cu utilitățile = 471 Cheltuieli înregistrate 230 lei

în avans

______________________________________________________________________________________________

– Închiderea contului de cheltuială:

____________________________________________________________

121 Profit și pierdere = 605 Cheltuielile cu utilitățile 230 lei

______________________________________________________________________________________________

14) Restituirea în casierie a avansurilor de trezorerie nefolosite:

______________________________________________________________________________________________

5311 Casa în lei = 542 Avansuri de trezorerie 6.515 lei

______________________________________________________________________________________________

15) Înregistrarea cheltuielilor cu comisioanele și dobânzile bancare:

a) Comisioane pentru plăți în lei:

______________________________________________________________________________________________

627 Cheltuielile cu serviciile = 5121 Conturi la bănci în lei 586 lei

bancare

______________________________________________________________________________________________

– Închiderea contului de cheltuiala:

______________________________________________________________________________________________

121 Profit și pierdere = 627 Cheltuielile cu serviciile 586 lei

bancare

______________________________________________________________________________________________

b) Dobânda la contul de disponibilități în lei:

______________________________________________________________________________________________

5121 Conturi la bănci în lei = 766 Venituri din dobânzi 432 lei

______________________________________________________________________________________________

– Închiderea contului de venit:

______________________________________________________________________________________________

766 Venituri din dobânzi = 121 Profit și pierdere 432 lei

______________________________________________________________________________________________

c) Dobânda la contul de disponibil în devize – Euro în valoare de 0,5 € la data de 31.05.2007 la un curs de 1€ = 3,2723 lei:

______________________________________________________________________________________________

5124 Conturi la bănci în devize = 766 Venituri din dobânzi 2 lei

______________________________________________________________________________________________

– Închiderea contului de venit:

____________________________________________________________

766 Venituri din dobânzi = 121 Profit și pierdere 2 lei

______________________________________________________________________________________________

d) Evaluarea disponibilităților în devize – Euro la data de 31.05.2007:

19,85 € + 0,5 € = 20,35 € * 3,2723 lei = 67 lei față de 75 lei

Rezultă o diferență nefavorabilă de curs valutar în suma de 75 – 67 = 8 lei

– Înregistrarea diferenței nefavorabile de curs valutar:

____________________________________________________________

665 Cheltuielile din diferențele = 5124 Conturi la bănci în devize 8 lei

de curs valutar

______________________________________________________________________________________________

– Închiderea contului de cheltuială:

______________________________________________________________________________________________

121 Profit și pierdere = 665 Cheltuielile din diferențele 8 lei

de curs valutar

______________________________________________________________________________________________

15) Sosirea facturilor pentru utilități aferente perioadei anterioare în valoare de 130.787 lei + TVA:

______________________________________________________________________________________________

408 Furnizori – facturi = 401.1 Furnizori interni 155.637 lei

4426 TVA deductibilă = 4428 TVA neexigibilă 24.850 lei

______________________________________________________________________________________________

– Achitarea furnizorilor de utilități:

______________________________________________________________________________________________

401.1 Furnizori interni = 5121 Conturi la bănci în lei 155.637 lei

______________________________________________________________________________________________

16) Închiderea conturilor de TVA:

______________________________________________________________________________________________

4424 TVA de recuperat = 4426 TVA deductibilă 24.850 lei

4423 TVA de plată = 4424 TVA de recuperat 24.850 lei

4427 TVA colectată = 4423 TVA de plată 3.030.500 lei

______________________________________________________________________________________________

17) Achitarea TVA-ului de plată:

______________________________________________________________________________________________

5121 Conturi la bănci în lei = 4423 TVA de plată 5.672.267 lei

______________________________________________________________________________________________

18) Achitarea furnizorilor de imobilizări:

______________________________________________________________________________________________

5121 Conturi la bănci în lei = 404 Furnizori de imobilizări 600.815 lei

______________________________________________________________________________________________

19) Înregistrarea impozitului pe profitul din operațiile de lichidare:

______________________________________________________________________________________________

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit profit 1.122.944 lei

121 Profit și pierdere = 691 Cheltuieli cu 1.122.944 lei

impozitul pe profit

______________________________________________________________________________________________

20) Achitarea impozitului pe profit:

______________________________________________________________________________________________

5121 Conturi la bănci în lei = 441 Impozit profit 1.898.296 lei

______________________________________________________________________________________________

3. BILANȚUL ÎNAINTE DE PARTAJ ȘI OPERAȚIUNILE DE PARTAJ

Bilanțul înainte de partaj la data de 31.05.2007

Formularul 10 – lei –

La incetarea existenței societății ca urmare a dizolvării și lichidării, asociații sunt îndreptățiți să li se restituie valoarea aporturilor efectuate la constituirea societății sau cu ocazia majorării capitalului social, precum și să primească partea ce li se cuvine din eventualul profit rămas nedistribuit.

Asemenea drepturi pot fi valorificate numai după ce au fost achitate toate datoriile față de creditorii societății și numai dacă a mai ramas un sold activ.

După intocmirea bilanțului înainte de partaj se fac operațiunile de partaj dupa cum urmează:

1) Partajul capitalului social:

______________________________________________________________________________________________

1012 Capital social subscris = 456 Decontări cu asociații 2.125.450 lei

varsat privind capitalul

______________________________________________________________________________________________

– Și achitarea către asociați:

______________________________________________________________________________________________

456 Decontări cu asociații = 5121 Conturi la bănci în lei 2.125.450 lei

privind capitalul

______________________________________________________________________________________________

2) Calcularea profitului fiscal din lichidare după formula:

Venituri – Cheltuieli + Cheltuieli nedeductibile fiscal – Venituri nedeductibile fiscal → 21.640.516 – 10.493.412 + (108.290 + 1.413.119) = 12.668.513 lei * 16% = 2.026.962 lei

Din relația de mai sus rezultă un profit fiscal net din lichidare în sumă de 10.641.551 lei și o diferență de impozit pe profit de plată de 243.425 lei.

Această diferentă s-a datorat înregistrării penalităților de întârziere la plată către bugetul statului în sumă de 108.290 lei, care nu sunt cheltuieli deductibile fiscal, și a pierderii din anii precedenți, care de asemenea nu este deductibilă fiscal.

– Înregistrarea în contabilitate a diferenței de impozit pe profit datorat:

______________________________________________________________________________________________

456 Decontări cu asociații = 441 Impozit pe profit 243.425 lei

privind capitalul

______________________________________________________________________________________________

– și achitarea acestei diferențe:

______________________________________________________________________________________________

441 Impozit profit = 5121 Conturi la bănci în lei 243.425 lei

______________________________________________________________________________________________

3) Partajul rezervelor:

a) Partajul rezervelor din reevaluare:

– Impozitarea rezervelor din reevaluare și înregistrarea în contabilitate:

5.322.447 lei * 16 % = 851.592 lei

______________________________________________________________________________________________

456 Decontări cu asociații = 441 Impozit pe profit 851.592 lei

privind capitalul

______________________________________________________________________________________________

– Achitarea impozitului aferent rezervelor din reevaluare:

______________________________________________________________________________________________

441 Impozit profit = 5121 Conturi la bănci în lei 851.592 lei

______________________________________________________________________________________________

– Partajul rezervelor din reevaluare:

______________________________________________________________________________________________

105 Rezerve din reevaluare = 456 Decontări cu asociații 5.322.447 lei

privind capitalul

______________________________________________________________________________________________

b) Partajul rezervelor legale:

– Partajul rezervelor legale:

______________________________________________________________________________________________

1061 Rezerve legale = 456 Decontări cu asociații 277.273 lei

privind capitalul

______________________________________________________________________________________________

– Impozitarea rezervelor legale:

277.273 lei * 16 % = 44.364 lei

______________________________________________________________________________________________

456 Decontări cu asociații = 441 Impozit pe profit 44.364 lei

privind capitalul

______________________________________________________________________________________________

– Achitarea impozitului aferent rezervelor legale:

______________________________________________________________________________________________

441 Impozit profit = 5121 Conturi la bănci în lei 44.364 lei

______________________________________________________________________________________________

c) Partajul altor rezerve:

– Partajul altor rezerve:

______________________________________________________________________________________________

1068 Alte rezerve = 456 Decontări cu asociații 1.477.834 lei

privind capitalul

______________________________________________________________________________________________

– Impozitarea rezervelor legale:

1.477.834 lei * 16 % = 236.453 lei

______________________________________________________________________________________________

456 Decontări cu asociații = 441 Impozit pe profit 236.453 lei

privind capitalul

______________________________________________________________________________________________

– Achitarea impozitului aferent rezervelor legale:

______________________________________________________________________________________________

441 Impozit profit = 5121 Conturi la bănci în lei 236.453 lei

______________________________________________________________________________________________

d) Impozitarea dividendelor restante și achitarea impozitului:

32.518 lei * 16 % = 5.203 lei

______________________________________________________________________________________________

457 Dividende de plată = 441 Impozit pe profit 5.203 lei

441 Impozit profit = 5121 Conturi la bănci în lei 5.203 lei

______________________________________________________________________________________________

4) Partajul pierderii din anii precedenți:

______________________________________________________________________________________________

456 Decontări cu asociații = 117 Rezultatul reportat 1.413.119 lei

privind capitalul

______________________________________________________________________________________________

5) Partajul profitului din lichidare:

______________________________________________________________________________________________

121 Profit și pierdere = 456 Decontări cu asociații 9.363.567 lei

privind capitalul

______________________________________________________________________________________________

– Impozitarea dividendelor acordate din câștigul din lichidare:

[ (5.322.447 lei – 851.592 lei) + (277.273 lei – 44.364 lei) + (1.477.834 lei – 236.453 lei) + 9.363.567 lei ] * 10 % = 1.530.871 lei

______________________________________________________________________________________________

456 Decontări cu asociații = 446 Alte impozite, taxe și 1.530.871 lei

privind capitalul vărsăminte asimilate

______________________________________________________________________________________________

– Achitarea impozitului pe dividende:

______________________________________________________________________________________________

446 Alte impozite, taxe și = 5121 Conturi la bănci în lei 1.530.871 lei

vărsăminte asimilate

______________________________________________________________________________________________

6) Depunerea numerarului din casa la bancă și virarea întregului disponibil în contul curent:

______________________________________________________________________________________________

5121 Conturi la bănci în lei = 5311 Casa în lei 8.712 lei

581 Viramente interne = 5124 Conturi la bănci în devize 67 lei

5121 Conturi la bănci în lei = 581 Viramente interne 67 lei

______________________________________________________________________________________________

7) Plata dividendelor din lichidare și a celor restante:

______________________________________________________________________________________________

• ∕ • = 5121 Conturi la bănci

456 Decontări cu asociații în lei 12.759.367 lei

privind capitalul

457 Dividende de plată 27.315 lei

______________________________________________________________________________________________

Tabel nominal al partajului capitalului social, rezervelor, pierderii anterioare, profitului din lichidare si dividendele restante:

– lei –

Dupa operațiunile de partaj, lichidatorul Munteanu Tudor a întocmit raportul de lichidare care, împreună cu situațiile financiare întocmite la data lichidării, le-a depus la Registrul Comerțului în vederea radierii, sub nr.115894/15.06.2007.

Având în vedere că în termenul legal de 15 zile nu a fost înaintată nici o opoziție față de situațiile financiare și proiectul de repartizare a activului, la data de 01.08.2007 lichidatorul Munteanu Tudor a fost eliberat de toate sarcinile.

O dată cu terminarea repartiției, patrimoniul social și capitalul social dispar, iar societatea comercială ca personalitate juridică își încetează activitatea.