Contabilitatea Operatiunilor de Leasing Studiu de Caz la Sc Rent Com Srl

Economie

Contabilitatea Operatiunilor de Leasing Studiu de Caz la Sc Rent Com Srl

Byadmin ianuarie 1, 2024

INTRODUCERE

Leasingul reprezintă una dintre cele mai moderne forme de finanțare pentru societăți dar care poate fi accesat de asemenea, și de către persoane fizice. Dezvoltat în America, această formă de finanțare a fost introdusă în țara noastră prin Ordonanța Guvernului nr. 51/ 1997 privind operațiunile de leasing precum și societățile de leasing.

În esență operațiunea de finanțare prin leasing constă în existența implicării a trei persoane și anume: furnizorul, societatea de leasing, și nu în ultimul rând utilizatorul. Societatea de leasing achiziționează de la furnizor bunul solicitat de către utilizator cedându-l în urmă acestuia în schimbul unei redevențe lunare și pe o anumită perioadă de timp înscrisă în contractul de leasing. Câteva dintre bunurile ce pot fi achiziționate în sistem de leasing sunt: autoturisme, clădiri, terenuri, camioane.

În alegerea acestei teme pentru elaborarea lucrării de licență a contribuit curiozitatea pentru cea mai nouă formă de finanțare, care se extinde din ce în ce mai mult și care este preferată de către un număr mare de persoane, fie ele juridice sau fizice, dar în special cele juridice. Interesul pentru diferența dintre contractul de leasing financiar și cel operațional, părțile implicate, modul de desfășurare a unei operațiuni de leasing, aspectele fiscale, avantajele, dezavantajele alegerii acestei opțiuni, de câte tipuri poate fi leasingul, modul de returnare a bunului ori de păstrare a acestuia au contribuit și mai mult la alegerea acestei teme.

Documentarea mea în ceea ce privește această temă a început de la cărți de specialitate care tratează doar operațiunile de leasing, codul fiscal actualizat, Ordonanțe și reglementări privind leasingul, noul OMFP 1802/ 2014, precum și site-uri de specialitate.

Leasingul este de asemenea și o avantajoasă opțiune în finanțarea întreprinderilor care doresc să achiziționeze utilaje sau echipamente, ori unul dintre bunurile amintite mai sus, dar care nu dispun de resursele financiare necesare. Această tehnică vine în ajutorul societăților care nu pot să obțină o finanțare prin credit bancar sau care nu doresc să își acumuleze cheltuieli împrumutându-se din diferite surse.

Scopul lucrării este de a sistematiza și releva forma de finanțare prin leasing operațional și financiar, identificarea aspectelor teoretice, economice și fiscale atât din punct de vedere teoretic cât și practic. Structura lucrării este alcătuită din: introducere, patru capitole și concluzii finale.

Capitolul I cuprinde aspecte generale despre leasing, modul în care se clasifică operațiunile de leasing, conturile care sunt folosite pentru înregistrarea leasingului precum și documentul ce stă la baza unei operațiuni de leasing și anume contractul de leasing.

Capitolul II cuprinde operațiunile de leasing reflectate în situațiile financiare, atât pentru leasingul financiar cât și pentru cel operațional în ambele părți implicate, repectiv locator și locatar dar și aspecte fiscale legate de leasing.

Capitolul III prezintă tranzacțiile de leaseback, aspecte teoretice precum și avantajele acestei operațiuni.

Capitolul IV cuprinde un studiu de caz în care am încercat să redau cât mai bine principalele înregistrări contabile atât la locatar cât și la locator în cazul încheierii unui contract de leasing financiar.

Concluziile lucrării pun in evidență actualitatea operațiunilor de leasing, avantajele și dezavantajele ce sunt atunci când o persoană fie juridică ori fizică alege această opțiune.

CAPITOLUL I ASPECTE GENERALE PRIVIND LEASINGUL

1.1. Definiții ale conceptului de leasing

Reglementarea juridică a fiecărui tip de activitate începe cu definirea precum și formularea caracterelor ce vor fi specifice activității. Cu privire la definirea leasingului, termenul de leasing vine din englezescul ”lease” și înseamnă “a închiria”. Se distinge definirea leasingului din punct de vedere economic precum și din punct de vedere juridic, astfel, leasingul este definit din punct de vedere economic ca fiind “o operație de finanțare, pe baza unui contract de leasing, unde finanțatorul asigură fondurile utile pentru întreaga investiție” pe când din punct de vedere juridic leasingul este definit ca fiind “un contract complex ce dă posibilitatea unei persoane de a obține și a uiliza un lucru fără a fi plătit imediat prețul”.

Privit din punct de vedere al societății de leasing, “leasingul constituie o achiziție a unui bun cu scopul închirierii, fiind urmată apoi de o închiriere care are ca scop vânzarea” , pe când din punct de vedere al beneficiarului, “leasingul este o metodă de creditare în care sumele necesare cumpărării bunului se obțin din exploatarea acestuia, iar restituirea lui se face eșalonat, sub forma ratelor de leasing, iar, în final a valorii reziduale.

Conform Standardului Internațional de Contabilitate referitor la operațiunile de leasing IAS 17 ce poartă denumirea de “Leasing” acest concept este definit ca fiind “un acord prin care locatorul va ceda locatarului, în schimbul unei plăți sau mai multe serii de plăți, dreptul de a folosi un bun pentru o perioadă convenită de timp.”

În lucrarea sa Monica Violeta Achim a definit leasingul în România ca fiind: “operațiunea prin care o parte, numită locator/finanțator, transmite pentru o anumită perioadă de timp dreptul de utilizare asupra unui bun, care proprietar este cealaltă parte, numită utilizator, la cererea acestuia, în schimbul unei plăți periodice, numindu-se rată de leasing, iar la încheierea perioadei de leasing, locatorul/finanțatorul va respecta dreptul de opțiune al utilizatorului de a achiziționa bunul, de a continua contractul de leasing ori de a opri raporturile contractuale.”

În lucrarea ”Contabilitate financiară aprofundată”, coordonată de către Maria Niculescu și Alain Burlaud găsim definit leasingul astfel: ”leasingul este o operație de închiriere a bunurilor – mobiliare sau imobiliare – care dă dreptul locatarului să le achiziționeze integral sau parțial contra unui preț convenit în avans, ținând seama, pentru o parte, cel puțin, de vărsămintele efectuate cu titlu de chirie.”

Încadrarea persoanelor ce folosesc contracte de leasing, ca fiind leasing financiar sau operațional, încadrare ce se efectuează la începutul contractului de leasing se realizează ținând seama de principiul prevalenței economicului asupra juridicului: “contabilizarea și prezentarea elementelor din bilanț și din contul de profit și pierdere se face ținând seama de fondul economic al tranzacției sau de angajamentul în cauză și nu doar de forma juridică a contractelor.”

Exemple ce pot fi aduse acestui principiu, care se încadrează principiului sunt următoarele: „încadrarea de către utilizatori a contractelor de leasing în leasing operațional sau financiar; recunoașterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii în funcție de fondul economic al contractului și de eventualele gratuități (stimulente) aferente; încadrarea operațiunilor la vânzare în nume propriu sau comision, respectiv consignație; recunoașterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor în contul de profit și pierdere sau ca venituri în avans, respectiv cheltuieli în avans; recunoașterea participațiilor deținute ca fiind de natura acțiunilor deținute la entități afiliate sau sub forma altor imobilizări financiare; încadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.”

Noile reglementări aduse de OMFP 1802/ 2014 definește următorii termini astfel:

a) leasing financiar este operațiunea de leasing care transmite în cea mai mare parte din riscurile precum și avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;

b) leasing operațional este operațiunea de leasing care nu intră în categoria leasingului financiar.

Contractul de leasing financiar este recunoscut dacă îndeplinește cel puțin una din cerințele următoare:

leasingul transmite locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la încheierea duratei contractului de leasing;

locatarul are opțiunea de a cumpăra bunul la un preț estimat a fi suficient de mic în comparație cu valoarea justă la data la care opțiunea va deveni exercitabilă, astfel, la începutul contractului de leasing, este în mod convenabil certitudinea că opțiunea va fi exercitată;

întreaga durată a contractului de leasing acoperă, în mare parte, durata de viață economică a bunului, chiar dacă nu este transferat titlul de proprietate;

valoarea totală a ratelor de leasing, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, simbolizând valoarea la care a fost achiziționat bunul de către finanțator, respectiv costul de achiziție;

bunurile ce alcătuiesc obiectul contractului de leasing sunt de natură aparte, astfel încât doar locatarul le poate folosi fără modificări majore.

Noile reglementări potrivit cu OMFP 1802/2014 aduce noutăți în ceea ce privește înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului care face obiectul contractului de leasing și anume: în cazul leasingului financiar înregistrarea amortizării se efectuează de către locatar/utilizator, pe când în cazul leasingului operațional înregistrarea amortizării bunului se face de către locator/finanțator.

În ceea ce privește leasingul financiar, achizițiile de către locatar de bunuri, fie ele imobile sau mobile sunt privite ca investiții, ce sunt supuse amortizării pe o bază consecventă cu regula normală de amortizare pentru bunuri asemănătoare ale locatarului, iar în cazul leasingului operațional, bunurile sunt supuse amortizării de către locator pe o bază consecventă cu regula normală de amortizare pentru bunuri asemănătoare ale acestuia.

Potrivit cu Ordonanța nr. 51 din 28 august 1997 actualizată la 17.12.2009 termenii prezentați mai jos au următoarele semnificații (art. 2):

Tabel nr. 1 ”Definiție termini specifici contractelor de leasing”

Sursa: preluată din ”Contabilitatea și fiscalitatea imobilizărilor corporale de la A la Z”, Cristian Rapcencu, Editura CECCAR, București, 2012

1.2. Clasificarea operațiunilor de leasing

Extensiunea operațiunilor de leasing în toată lumea a condus la diferite modalități de organizare și finanțare a lor, ce se cuprind într-un ansamblu de criterii de clasificare a acestora.

1. Din punct de vedere al formelor operațiunilor de leasing, există operațiuni de leasing financiar și operațiuni de leasing operațional.

a. Leasingul financiar (finance lease) care reprezintă contractul ce are ca efect transferul către locatar a riscurilor precum și a avantajelor proprietății bunului. La încheierea contracului poate interveni sau nu transferul de proprietate.

Potrivit Legii nr. 99/1999, leasingul financiar trebuie să îndeplinească una sau mai multe dintre următoarele condiții:

atât riscurile cât și beneficiile aferente dreptului de proprietate se transmit asupra utilizatorului din momentul încheierii contractului de leasing

părțile au prevăzut că la expirarea contractului de leasing se va transfera utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului

utilizatorul poate să opteze pentru achiziționarea bunului, prețul de vânzare fiind cel mult 50% din valoarea sa de intrare pe care acesta o are la data la care opțiunea poate fi exprimată

perioada de folosire a bunului în sistem de leasing cuprinde cel puțin 75% din durata normată de folosință a bunului

b. Leasingul operațional (operating lease) este acea operațiune de leasing care nu împlinește niciuna din condițiile încadrării sale ca fiind leasing financiar.

Leasingul operațional prezintă următoarele caracteristici principale:

• durata contractului de leasing este mult mai mică decât durata de viață economică a bunului închiriat

• din prețul de vânzare al bunului se recuperează prin chirii, numai o parte din valoarea acestuia și nu integral, precum în cazul leasingului financiar

• contractul de leasing operațional se îmbină cu cel de service și întreținere când costul acestor servicii se include în ratele de leasing ori pe langă contractul de leasing, se încheie de asemenea și un contract separat de service

• adesea, după expirarea perioadei de bază există o clauză de anulare care dă posibilitatea locatarului să renunțe la locație și să returneze echipamentul înainte de expirarea contractului.

2. După poziția furnizorului în contractul de leasing, acesta leasingul poate fi: leasing direct și leasing indirect

a. Leasing direct, se efectuează prin finalizarea contractului între producătorul exportator și utilizatorul bunului, finanțarea se asigură de către furnizor

b. Leasing indirect, presupune existența societăților de leasing, ce preiau funcția de creditare, prestare de servicii precum și asumarea riscurilor ce decurg din aceste operațiuni.

Societățile de leasing pot fi:

b1) Societăți generale de leasing, ce folosesc o gamă diversificată de produse, achiziționând echipamente de la diverși producători pe baza specificațiilor beneficiarilor. Acestea se pot organiza ca societăți independente sau ca sucursale ale unor societăți financiare.

b2) Societăți de leasing de intermediere, ce desfășoară numai activități de mijlocire, proprietatea asupra bunurilor aparține celor care au furnizat fonduri de investiții (societăți comerciale, societăți bancare)

b3) Societăți de leasing integrate, ele sunt constituite de către mari unități producătoare care au înființat societăți de leasing proprii. Printre ele figurează mari producători de calculatoare electronice, de aeronave, companiile telefonice.

3. În funcție de costurile ce stau la baza calculării ratelor de leasing avem: leasingul brut și leasingul net.

a. Leasingul brut (full service leasing) include în ratele de leasing, pe lângă prețul de vânzare al bunului, de asemenea și cheltuielile de întreținere, reparații și service.

b. Leasingul net, caracterizat prin specificul calculării ratelor de leasing în funcție de prețul de vânzare al bunului și beneficiul, fără a cuprinde costul înteținerii sau a reparațiilor.

4. În funcție de durata contractului leasingul poate fi:

– leasing pe termen scurt

– leasing pe termen mediu

– leasing pe termen lung

a. Leasingul pe termen scurt (hire, renting) constă în închirierea pe o durată de ore, zile ori luni a a unor utilaje de construcții, mijloacelor de transport (buldozere, macarale)

b. Leasingul pe termen mediu (equipment leasing) constă în închirierea consecutivă a unui bun mai multor beneficiari pe termene scurte de 2-3 ani. Obiectul acestui tip de leasing îl constituie diverse mașini și utilaje.

c. Leasingul pe termen lung (plant leasing), reprezintă acele operațiuni de leasing pe o durată medie de 8 ani, în care societatea de leasing rămâne proprietara echipamentului, dar după 4 ani utilizatorul poate alege între a cumpăra bunul la un preț cu 30-40 % mai mic decât costul inițial sau să continue să-l uilizeze în același regim. De asemenea utilizatorul poate opta oricând să cumpere bunul la un preț care se diminuează în fiecare an. Acest tip de leasing are ca obiect clădiri complet utilate, iar durata contractului este de 20-30 de ani.

5. După natura obiectului tranzacției distingem: leasingul mobiliar, leasingul imobiliar și leasingul de personal.

a. Leasingul mobiliar, care se referă la darea în locație a unor bunuri de investiții cum ar fi: echipamente industriale, mijloace de transport, utilaje de construcții, aparatură de birou. Adesea, aceste bunuri sunt oferite persoanelor fizice, finanțate de către societățile producătoare prin intermediul băncilor.

b. Leasing imobiliar, are ca obiect principal darea în locație a clădirilor și construcțiilor, terenurilor, fie cu destinație de locuință, fie cu destinație comercială (depozite, birouri, producție).

c. Leasingul de personal dorește satisfacerea nevoilor temporare de personal la întreprinderile mici și mijlocii sau pentru lucrări în străinătate, pe durate mai scurte sau mai lungi și constă în închirierea de persoane, de la agenți de vânzări până la directori inclusiv.

6. În funcție de tipul proiectelor finanțate întâlnim: leasing public și leasing local (comunal)

a. Leasingul public ce are ca obiect finanțarea unor proiecte ale statului.

b. Leasing local (comunal) urmărește finanțarea unor investiții ale comunităților locale și reprezintă un mijloc eficient de dezvoltare a regiunilor și zonelor sărace.

7. După locul de desfășurare leasingul poate fi: leasing intern și leasing extern

a. Leasingul intern, leasingul la care partenerii sunt din aceeași țară. Contractul cât și plățile se efecuează în lei. Bunurile care fac obiectul leasingului sunt din import ori produse în țară.

b. Leasingul extern este leasingul la care finanțatorul și utilizatorul se găsesc în țări diferite. Contractul se încheie în valută, euro sau dolari, iar plățile se fac tot în valută.

8. În funcție de particularitățile tehnicii de realizare:

→ leasing- back

→ time- sharing

→ leasing experimental

→ operațiuni de hire- renting

→ master leasing

a. Leasing-back sau sell and lease-back (vinde și închiriază) ce include operațiunile prin care proprietarul, care are nevoie urgentă de disponibilități bănești, își vinde propria întreprindere unei societăți de leasing urmând a o închiria printr-un contract obișnuit. La expirarea perioadei inițiale, în timpul căreia societatea de leasing reintră în posesia fondurilor investite și efectuează un profit, proprietarul va avea dreptul de răscumpărare la un preț dinainte stabilit.

b. Time- sharing, reprezintă sistemul închirierilor în timpi partajați, concomitent de către mai multe întreprinderi, împărțindu-și minutele sau orele de funcționare- utilizare. Se utilizează în special cu bunurile care au costul foarte ridicat cum ar fi echipamente electronice de calcul, avioane modern de transport precum și uzura morală rapidă a acestora.

c. Leasingul experimental, se utilizează în scopul promovării vânzărilor de mașini și utilaje. Sunt închiriate pe perioade scurte, într-un mod experimental. La finele perioadei utilizatorul poate recurge la una dintre următoarele:

• să achiziționeze bunurile dacă sunt corespunzătoare cerințelor sale

• să le utilizeze în continuare pe baza unui contract nou de leasing dar cu o rată mai mare

• să restituie bunurile în cazul în care prezintă unele neajunsuri

d. Operațiuni de hire-renting, care sunt operațiuni de leasing pe termen scurt sau foarte scurt cuprinzând închirierile cu ziua sau cu ora, în mod special a unor utilaje de construcție cum ar fi macarale, excavatoare precum și a mijloacelor de transport.

Prin hire se întelege închirierea pe termen scurt a acestor mijloace de transport sau utilaje, inclusiv a service-ului aferent.

Prin renting se înțelege o operațiune revocabilă, de o durată scurtă dar mai lungă decât operațiunea hire.

e. Master leasing, presupune închirierea de către expeditorii de mărfuri și cărăuși de containere. Acest tip de leasing îmbracă două forme și anume:

• term-leasing, înseamnă închiriere pe termen dat

• trip-leasing, închiriere pe un voiaj.

1.3. Conturi folosite pentru înregistrarea operațiunilor de leasing

Contabilitatea financiară:

Potrivit OMFP 1802/2014 și specific contabilității financiare contul principal specific înregistrării leasingului financiar este 167 „Alte împrumuturi și datorii asimilate”. După funcția sa contabilă, contul 167 este un cont de pasiv cu ajutorul căruia se ține evidența altor împrumuturi și datorii asimilate, precum: garanții primite, depozite dar și alte datorii asimilate.

În creditul acestui cont se înregistrează:

• valoarea imobilizărilor corporale ce sunt primite în leasing financiar având în debit unul dintre conturile 212, 213, 214, 216

• diferențele de curs valutar nefavorabile rezultate din evaluarea, la finele lunii, închiderea exercițiului financiar, a împrumuturilor și datoriilor în valută având în debit contul 665

În debitul acestui cont se înregistrează:

• obligația de plată a ratelor în baza facturilor emise de către locator, în cazul leasingului financiar având în pasiv contul 404

• valoarea imobilizărilor contractelor de leasing financiar cedate ori restituite având în pasiv unul din conturile 213, 216

• diferențele de curs valutar favorabile ce rezultă din evaluarea, la finele lunii, închiderea exercițiului financiar a împrumuturilor și datoriilor asimilate în valută având în pasiv contul 765.

Tabel nr. 2 “Comparație leasing financiar și leasing operațional”

Sursa: Prelucrare proprie după OMFP 1802/2014, https://static.anaf.ro/static/25/Anaf/OMFP_1802_2014.pdf,

Contabilitatea Instituțiilor de credit:

Potrivit Reglementărilor contabile conforme cu Directivele Europene, aplicabile Instituțiilor de credit, Instituțiilor financiare nebancare și fondurile de garantare a depozitelor în sistemul bancar publicat de către Banca Națională a României, conturile folosite în cazul leasingului financiar sunt cele din grupa 47 „Leasing financiar”.

Grupa 47 – LEASING FINANCIAR

471 – Creanțe din operațiuni de leasing financiar

4711 – Creanțe din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale

4712 – Creanțe din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale

4717 – Creanțe atașate

472 – Datorii din operațiuni de leasing financiar

4721 – Datorii din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale

4722 – Datorii din operațiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale

4727 – Datorii atașate

CONȚINUT:

4711 – creanțe aferente bunurilor de natura imobilizărilor necorporale, date în regim de leasing financiar;

4712 – creanțe aferente bunurilor de natura imobilizărilor corporale, date în regim de leasing financiar;

4717 – dobânzi calculate și neajunse la scadență, aferente creanțelor din operațiuni de leasing financiar;

4721 – datorii aferente bunurilor de natura imobilizărilor necorporale primite în regim de leasing financiar;

4722 – datorii aferente bunurilor de natura imobilizărilor corporale primite în regim de leasing financiar;

4727 – dobânzi calculate și neajunse la scadență, aferente datoriilor din operațiuni de leasing financiar.

1.4. Documente justificative privind operațiunile de leasing

Înregistrarea tuturor operațiilor economice și financiare în conturi se realizează după consemnarea ulterioară a acestora în documente ce corespund fiecărei operații. Aceste date care sunt cuprinse în documentele respective se numesc documente justificative.

Așa cum prevede Legea contabilității, “orice operație economico-financiară realizată se va consemna în momentul efectuării ei într-un document ce stă la baza înregistrărilor în contabilitate, ce va avea astfel calitatea de document justificativ.”

În aceste documente justificative sunt cuprinse următoarele elemente principale:

denumirea documentului

denumirea și sediul unității patrimoniale care întocmește documentul

numărul și data întocmirii acestuia

menționarea părților care participă la efectuarea operației patrimoniale

conținutul operației patrimoniale, iar în cazurile necesare și temeiul legal al efectuării ei

datele cantitative și valorile aferente operației efectuate

numele și prenumele, precum și semnăturile persoanelor care le-au întocmit, vizat și aprobat, după caz

alte elemente menite să asigure consemnarea completă a operațiilor efectuate

Însemnarea datelor în documentele justificative se realizează manual sau cu prelucrare automată, astfel încât acestea să fie lizibile, nu sunt admise răzuituri, ștersături, precum și lăsarea de spații libere între operațiile înscrise.

Contractul de leasing

În lucrarea sa, “Contabilitatea operațiunilor speciale”, autorul Dumitru Matiș prezintă următoarele caracteristici ale contractului de leasing:

•este un contract sinalagmatic, din care rezultă drepturi și obligații pentru ambele părți

•are titlu oneros, ceea ce înseamnă că transmiterea dreptului de folosință se efectuează contracost

•conține elemente de extraneitate intrând sub incidența legilor străine

•necesită consimțământul părților, consimțământ neviciat

În lucrarea “Leasingul un instrument modern de investiții și finanțare”, autorii Tatiana Molico și Eugen Wunder amintește câteva forme principale de contracte de leasing financiar și anume:

Contracte cu amortizare totală:

Contract de leasing fără drept de opțiune

Contract de leasing cu opțiune de cumpărare

Contract de leasing cu opțiune de prelungire a duratei de închiriere

Contracte cu amortizare parțială:

Contracte de amortizare parțială cu drept de servitute a utilizatorului de leasing

Contracte de amortizare parțială cu drept de împărțire a venitului suplimentar (diferența dintre valoarea reziduală și valoarea de vânzare a obiectului de leasing)

Elementele componente ale contractului de leasing:

• Denumirea și descrierea tehnică a bunului

• Data și locul unde se face predarea bunului de către furnizor utilizatorului

• Condițiile de livrare și de instalare a bunului

• Condițiile de utilizare, întreținere și control asupra bunului închiriat

• Garantarea bunului cu implicațiile și modul de exercitare a dreptului de proprietate

• Responsabilitatea chiriașului și varianta de asigurare

• Rezilierea contractului pentru diferite cazuri

• Expirarea contractului

• Starea bunului restituit

• Perioada de folosință a bunului de către utilizator

• Prețul estimativ al bunului

• Valoarea redevenței și data când utilizatorul o va plăti locatorului

• Forța majoră și alte cazuri de eliberare a răspunderii

• Modul de soluționare a eventualelor litigii.

Conform Art. 6. – (1) din Ordonanța nr. 51/1997, versiune actualizată la data de 17.12.2009, Contractul de leasing trebuie să cuprindă de asemenea pe lângă părțile contractante, și cel puțin următoarele elemente:

a) clauza ce privește definirea contractului de leasing ca fiind leasing financiar sau operațional;

b) denumirea bunului ce face obiectul contractului de leasing precum și caracteristicile de identificare a acestuia;

c) valoarea precisă a sumelor ratelor lunare de leasing precum și data exactă de achitare a acestora;

d) perioada de folosire în sistem de leasing a bunului;

e) clauza ce privește obligația asigurării bunului;

f) valoarea totală a contractului de leasing.

Pe lângă elementele prevăzute mai sus contractul de leasing financiar trebuie de asemenea să cuprindă, următoarele:

a) valoarea de intrare a bunului;

b) valoarea reziduală a bunului stabilită de părți, atunci când este cazul;

c) valoarea avansului;

d) rata de leasing.

Noile reglementări aduse de OMFP 1802/ 2014 aduce noutăți în ceea ce privește stimulentele acordate la încheierea ori renegocierea unor contracte precum: plată a unui avans în numerar de către locatar ori restituirea sau asumarea locatorului a costurilor locatarului (spre exemplu costuri în scopul modernizării activului în regim de leasing, reamplasarea sa, precum și costuri aferente unui angajament anterior de contract de leasing al locatarului). Se poate conveni ca, în perioadele inițiale ale duratei contractului de leasing, locatarul poate să plătească o chirie mai mică sau să nu plătească deloc.

Toate aceste stimulente acordate pentru încheierea contractului de leasing operațional nou ori reînnoit vor fi recunoscute drept parte integrantă din valoarea netă a contraprestației convenite pentru utilizarea activului în regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de modul sau de momentul în care se va realiza plata.

Aceste stimulente dintr‐un leasing operațional se referă la contraprestația pentru folosirea bunului în sistem de leasing. Costurile ce sunt suportate de locator ca fiind stimulente pentru finalizarea unui nou contract de leasing ori pentru reînnoirea unuia existent nu se va aprecia ca făcând parte din costurile inițiale care sunt adăugate la valoarea contabilă a activului în sistem de leasing.

Locatorul va trebui să recunoască valoarea agregată a costului stimulentelor ca fiind o reducere a venitului din leasing pe perioada contractului de leasing.

Locatarul trebuie să recunoască beneficiul agregat al stimulentelor ca fiind o diminuare a cheltuielilor cu chiria pe toată perioada contractului de leasing.

Dispozițiile O.G. nr.51 din 28 august 1997 privind operatiunile de leasing și societățile de leasing raporta la Art. 9 și Art. 10, obligațiile părților din contractul de leasing. Aceastea sunt prezentate în tabelul de mai jos:

Tabel nr. 3 ”Obligațiile locatorului și a locatarului”

Sursa: Prelucrare proprie după O.G. 51 din 28 august 1997 privind operațiunile de leasing și societățile de leasing http://www.cdep.ro/pls/legis/legis_pck.htp_act_text?idt=35562

Pe lângă obligațiile care trebuiesc îndeplinite de ambele părți, aceștia beneficiază și de anumite drepturi. Aceste drepturi au fost prezentate în O.G. nr.51 din 28 august 1997 privind operațiunile de leasing și societățile de leasing , la Art. 12 respectiv Art. 13.

Tabel nr. 4 ”Drepturile locatorului și a locatarului”

Sursa: Prelucrare proprie după O.G. 51 din 28 august 1997 privind operațiunile de leasing și societățile de leasing http://www.cdep.ro/pls/legis/legis_pck.htp_act_text?idt=35562

CAPITOLUL II OPERAȚIUNI DE LEASING REFLECTATE ÎN SITUAȚIILE FINANCIARE

2.1 Leasing Financiar

2.1.1. Operațiuni reflectate în situațiile financiare ale locatarilor

Potrivit Standardului Internațional IAS 17 „Leasing”, locatarii trebuie să recunoască operațiunile de leasing financiar în bilanțurile lor ca active și datorii la o valoare egală, la începutul contractului de leasing, cu valoarea justă a bunului în regim de leasing ori cu valoarea actualizată a plăților minime de leasing, dacă aceasta este mai mică. Pentru calcularea valorii actualizate a plăților minime de leasing, se consideră ca factor de actualizare rata implicit a dobânzii din contractul de leasing, dacă aceasta se poate determina, în caz contrar, trebuie utilizată rata dobânzii marginale a locatarului.

În cazul leasingului financiar rata de leasing este compusă din cota parte din valoarea de intrare a bunului plus dobânda de leasing care este comparabilă cu rata medie a dobânzilor bancare. Amortizarea bunului se face de către utilizator (locatar).

În lucrarea “Contabilitatea întreprinderii”, cei doi autori, Vasile Pătrăuț și Aristița Rotilă tratau leasingul în contabilitatea locatarului (utilizatorului) ca fiind “o cumpărare finanțată printr-un împrumut acordat de locator (societatea de leasing)”, prin urmare “locatarul se comportă ca și cum ar fi proprietarul bunului, încă de la început (deși transferul proprietății are loc eventual la sfârșitul contractului), pe care îl evidențiază în bilanțul sau în contra-partidă cu o datorie (212=167) și pentru care se calculează și se înregistrează amortizarea corespunzătoare.”

2.1.2. Operațiuni reflectate în situațiile financiare ale locatorilor

Potrivit Standardului Internațional IAS 17 “Leasing”, locatorii vor recunoaște în bilanț bunurile deținute în regim de leasing financiar ca fiind creanțe, la o valoare egală cu investiția netă în leasing.

Potrivit lucrării “Contabilitatea întreprinderii” ai cărei autori sunt Vasile Pătrăuț și Aristița Rotilă, în contabilitatea locatorului, “bunul care face obiectul contractului de leasing este scos din rândul imobilizărilor corporale, creditându-se contul 212 “Mijloace fixe” și este trecut în rândul imobilizărilor financiare (creanțe pe termen lung), debitându-se contul 2672 “Împrumuturi acordate pe termen lung”.”

Cerasella Nae și Doru Pleșea l-au prezentat pe locator ca fiind cel care “transmite în mare măsură locatarului riscurile și beneficiile aferente dreptului de proprietate, deși acest drept rămâne locatorului pe perioada contractului.”

2.2 Leasingul operațional

2.2.1. Operațiuni reflectate în situațiile financiare ale locatarilor

Potrivit Standardului Internațional IAS 17 “Leasing” este precizat: Plățile de leasing în cazul unui contract de leasing operațional trebuiesc recunoscute ca o cheltuială în contul de profit și pierdere liniar de-a lungul duratei contractului de leasing, în cazul în care o altă bază sistematică nu este mai reprezentativă pentru ritmul beneficiilor utilizatorului.

În cazul acestui tip de contract rata de leasing este formată din cota parte din amortizarea calculată legal plus un profit stabilit prin negociere.

2.2.2 Operațiuni reflectate în situațiile financiare ale locatorilor

Potrivit Standardului Internațional IAS 17 Leasing, locatorii trebuie să prezinte bunurile deținute în regim de leasing operațional în bilanț, în conformitate cu natura acestora.

Venitul rezultat din leasingul operațional trebuie să fie recunoscut ca venit pe o bază liniară, pe întraga durată a contractului de leasing, exceptând cazul în care o altă bază sistematică nu este considerată mai reprezentativă pentru ritmul în care se diminuează beneficiile generate de utilizarea bunului.

2.3 Aspecte fiscale

Figura nr. 1 “Comparație leasing financiar și leasing operațional”

Sursa: Prelucrare proprie din Codul Fiscal https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/CFN_ante_21ian15_OG4.htm#_Toc304300161

În Codul Fiscal ne este precizat faptul că dacă obiectul unui contract de leasing reprezintă un teren, impozitul pe acesta se datorează de către locatar. În cazul în care contractul de leasing se încheie, altfel decât prin ajungerea la scadență, impozitul se va datora de către locator.

CAPITOLUL III TRANZACȚIILE LEASEBACK

Operațiunea de leaseback constă în efectuarea unei tranzacții de „vânzare a unui activ pe termen lung și de închiriere a aceluiași activ în regim de leasing.” Aceste tranzacții se vor contabiliza în funcție de clauzele contractului de leasing.

Avantajele ce sunt oferite de operațiunea leaseback pentru vânzător sunt:

deblochează o sumă mare de bani pentru alte investiții ce sunt necesare

beneficiază de o sursă de finanțare în cazul în care îndatorarea la bancă este una foarte mare

beneficiază de asemenea de o sursă de finanțare, atunci când activele sunt subevaluate, în cazul unui credit bancar

Potrivit cu noile reglementări OMFP 1802/2014 o astfel de tranzacție se contabilizează în funcție de clauzele contractului de leasing, astfel:

a) dacă tranzacția de vânzare precum și închiriere a aceluiași activ are ca efect un leasing financiar, tranzacția reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanțare locatarului, activul având rol de garanție.

Entitatea beneficiară a finanțării (locatarul) nu va recunoaște în contabilitate operațiunea de vânzare a activului, nefiind îndeplinite condițiile de recunoaștere a veniturilor. Activul va rămâne înregistrat în continuare la valoarea existentă anterior operațiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.

Operațiunea de finanțare va fi evidențiată prin articolul contabil

512 "Conturi curente la bănci" = 167 "Alte împrumuturi și datorii asimilate", urmând ca dobânda dar și alte costuri ale finanțării, potrivit contractelor încheiate, să fie înregistrate în conformitate cu prezentele reglementări.

În ceea ce privește regimul taxei pe valoarea adăugată, au loc două operațiuni distincte, respectiv livrarea bunului, realizată de către locatar, și operațiunea de leasing, realizată de locator, pentru care taxa pe valoarea adăugată se evidențiază potrivit legii;

b) dacă tranzacția de închiriere și vânzare a aceluiași activ va avea ca rezultat un leasing operațional, entitatea vânzătoare contabilizează o tranzacție de vânzare, cu înregistrarea scoaterii din evidență a activului precum și a sumelor primite sau de primit și a taxei pe valoarea adăugată pentru operațiunile taxabile, conform prevederilor legale.

Operațiunea de închiriere a activului în regim de leasing operațional se va contabiliza de către utilizator potrivit prezentelor reglementări, respectiv pe seama contului de profit și pierdere.

În ceea ce privește întocmirea situațiilor financiare anuale, în Ordinul 1802/2014 privind Reglementările contabile, gasim scris că utilizatorii bunurilor luate în leasing financiar sau operațional inventariază și transmit societății de leasing lista bunurilor deținute în baza contractelor de leasing. De asemenea în același Ordin 1802/2014, ne este adus la cunoștiință faptul că entitățile care au efectuat operațiuni de leasing și leaseback trebuie însemnate în notele explicative la situațiile financiare anuale informații referitoare la operațiunile derulate, conform cap. 6 “Note explicative la situațiile financiare anuale”.

CAPITOLUL IV STUDIU DE CAZ LA SC RENT COM SRL

DENUMIREA, FORMA JURIDICĂ, SEDIUL, DURATA

1. Denumirea societății și forma juridică

Denumirea societății este S.C. RENT COM SRL având nr. Ord. Registrul Comerțului J05/270/2000 și C.U.I. RO13807340.

Societatea comercială RENT COM SRL este persoană juridică română având forma juridică de societate cu răspundere limitată. Ea își desfășoară activitatea în conformitate cu legile române.

2. Sediul social

Sediul societății și punctul de lucru se află pe strada Universității nr. 1, județul Bihor. Acesta poate fi modificat cu acordul și prin hotărârea asociaților societății.

3. Durata

Durata societății este nelimitată, putând fi modificată prin hotărârea asociaților societății.

OBIECTUL DE ACTIVITATE AL SOCIETĂȚII

Societatea are ca și obiect principal de activitate potrivit codului CAEN 4941 “Transporturi rutiere de mărfuri” iar ca activitate secundară, conform codului CAEN 5221 “Activități de servicii anexe pentru transporturi terestre”.

CAPITALUL SOCIAL ȘI PĂRȚILE SOCIALE

Societatea are un Capital social total subscris de 500 lei, în numerar, vărsat integral la data constituirii societății. Capitalul social se divide în 50 părți sociale egale, fiecare cu o valoare nominală de 10 lei. Capitalul social poate fi majorat, în baza hotărârii Adunării Generale, prin crearea de părți sociale noi și emiterea de noi certificate reprezentând aportul în natură sau în numerar prin utilizarea fondurilor de rezervă disponibile, create de societate prin orice alt mijloc, cu respectarea prevederilor legale aplicabile. Reducerea capitalului social se va putea face numai cu aprobarea Adunării Generale a asociaților, cu respectarea minimului de capital de 200 lei și a reglementărilor legale în vigoare.

Societatea va ține evidența părților sociale într-un registru prin grija administratorului, pierderea sau distrugerea unui certificat trebuie anunțat în scris conducerii societății cu efectuarea publicității. Organul de conducere al societății este Adunarea Generală a Asociaților care funcționează și adoptă hotărâri conform atribuțiilor ce-i revin. Atribuțiile acesteia sunt următoarele : stabilește strategia economică a societății și activitățile desfășurate de aceasta, aprobă situațiile financiare, hotărăște modificări ale actului constitutiv, etc.

CONDUCEREA ȘI ADMINISTRAREA SOCIETĂȚII

Societatea comercială RENT COM SRL este administrată de POP FLORIN cetățean român, născut la 02.03.1986 în Municipiul Oradea, judetul Bihor, domiciliat în Oradea, Str. Revoluției din 1986, nr. 2, județul Bihor, posesor a C.I. seria XH nr. 859601 emisă de SPCLEP Oradea la data de 12.03.2013, CNP 1860302054754, puterile conferite administratorului fiind depline și nelimitate. Societatea efectuează prin grija administratorului, un registru al asociaților, unde se vor înscrie nume și prenume, adresa fiecărui asociat, partea cuvenită din capitalul social, transferul părților sociale sau alte modificări privitoare la acestea. Administratorul nu va putea primi, fără autorizarea Adunării asociațiilor, mandatul de administrator și în alte societăți concurente sau cu același obiect de activitate, de asemenea nici să facă același fel de comerț ori altul cunoscut pe cont propriu, sau pe contul altei persoane juridice sau fizice, sub sancțiunea revocării și răspunderii pentru daune.

ACTIVITATEA SOCIETĂȚII

Exercițiul economico-financiar începe la 1 ianuarie și se termină la 31 decembrie al fiecărui an. Primul exercițiu începe la data constituirii societății. Angajarea personalului societății se va face în funcție de necesitățile volumului de muncă, în baza unui contract de muncă, înregistrate la Camera de Muncă. Salariile personalului vor fi stabilite și se pot modifica de către asociați cu respectarea dispozițiilor legale. Societatea va întocmi anual bilanțul și contul de profit și pierderi, evidența activității economico-financiare va fi ținută în Lei și în limba română. Pentru operațiunile efectuate în valută evidența acestora se va ține atât în monedă națională cât și în valută. Beneficiul societății va fi stabilit prin bilanțul aprobat de asociați. Beneficiul impozabil se stabilește ca diferență dintre suma totală a veniturilor încasate și suma cheltuielilor efectuate pentru realizarea acestor venituri. Beneficiul ce le cuvine asociaților se împarte între aceștia proporțional cu participarea la capitalul social. Plata efectivă a acestuia se face la sfârșitul anului. Orice operațiunie economico- financiară va fi consemnată într-un document ce va sta la baza înregistrării acesteia în contabilitate, potrivit Legii 82 din 24 decembrie 1991 ”Legea contabilității”. Forma de organizare a contabilității este cronologică iar aceasta își depune Declarațiile la Direcția Generală a Finanțelor Publice, din Oradea.

4.1. Contabilizarea operațiunilor de leasing financiar – locatar

1. În baza contractului de leasing financiar (anexa 1) nr. FL – 09 136 din data de 26.02.2014 și a protocolului de predare- primire (anexa 2), societatea SC RENT COM SRL recepționează în sistem de leasing la data de 01.04.2014 un mijloc de transport Mercedes- Benz la valoarea înscrisă în contract de 85,500.00 EUR la cursul valutar de 4.4629 Lei/ EUR.

2133 = 167 85,500.00 EUR/

„Mijloace de transport” „Alte împrumuturi și datorii asimilate” 381.586.50 Lei

2. În baza Facturii (anexa 3) nr. MBL. 2014011586 din data de 11.03.2014 se înregistrează avansul acordat de către utilizator în valoare de 21,375.00 EUR precum și comisionul de analiză în valoare de 427.50 EUR și taxa de inmatriculare de 200.00 EUR, la cursul valutar de 4,5446 Lei/ EUR.

% = 404 22,002.5 EUR/

„Furnizori de imobilizări” 123,990.79 Lei

167 21,375.00 EUR/

„Alte împrumuturi și datorii asimilate” 97,140.83 Lei

628 627,5 EUR/

„Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți” 2,851.74 Lei

4426 23,998.22 Lei

„TVA deductilă”

3. În baza Ordinului de plată (anexa 4) nr. 100 și a Extrasului de cont bancar (anexa 5 ) nr. 120 din data de 11.03.2014 se achită avansul către locator.

404 = 5124 22.002,5 EUR

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci în valută” 123,990.79 Lei

4. Se înregistrează pe baza Notei contabile nr. 6 (anexa 6), din data de 11.03.2014 evidența extrabilanțieră a dobânzii de plătit aferente întregului contract de leasing.

D 8051 7,899.69 EUR/

“Dobânzi de plătit” 34,987.72 Lei

5. În baza Facturii (anexa 7) nr. MBL. 2014016310 din data de 11.04.2014 se înregistrează prima rată aferentă contractului de leasing financiar de 1,183.53 EUR precum și dobânda aferentă de 321.16 EUR la cursul valutar de 4.5145 Lei/ EUR.

% = 404 1,504.69 EUR/

„Furnizori de imobilizări” 8.423,23 Lei

167 1,183.53 EUR/

„Alte împrumuturi și datorii asimilate” 5,343.05 Lei

666 321,16 EUR/

„Cheltuieli privind dobânzile” 1,449.88 Lei

4426 1,630.30 Lei

„TVA deductilă”

6. În baza Notei contabile (anexa 8) nr. 7 din data de 11.04.2014 se înregistrează actualizarea cursului de schimb valutar

1,183.53 EUR * 4,5446 Lei/ EUR = 5,378.70 Lei

1,183.53 EUR * 4,5145 Lei/ EUR = 5,343.05 Lei

Diferență de curs favorabilă 35.65 Lei

167 = 765 35.65 Lei

„Alte împrumuturi și datorii asimilate” „Venituri din diferențe de curs valutar”

7. În baza Ordinului de plată (anexa 9) nr. 101 și a Extrasului de cont bancar (anexa 10) nr. 121 din data de 11.04.2014 se achită prima rată precum și dobânda aferentă acesteia.

404 = 5124 1,504.69 EUR

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci în valută” 8.423,23 Lei

8. În baza Facturii (anexa 11) nr. MBL. 2015602195 din data de 11.05.2014 se înregistrează rata aferentă contractului de leasing financiar de 1,189.46 EUR precum și dobânda aferentă de 315.23 EUR la cursul valutar de 4.5384 Lei/ EUR.

% = 404 1,504.69 EUR/

„Furnizori de imobilizări” 8,467.79 Lei

167 1,189.46 EUR/

„Alte împrumuturi și datorii asimilate” 5,398.24 Lei

666 315.23 EUR/

„Cheltuieli privind dobânzile” 1,430.63 Lei

4426 1,638.92 Lei

„TVA deductilă”

9. În baza Notei contabile (anexa 12) nr. 8 din data de 11.05.2014 se înregistrează actualizarea cursului de schimb valutar

1,189.46 EUR * 4,5145 Lei/ EUR = 5,369.81 Lei

1,189.46 EUR * 4,5384 Lei/ EUR = 5,398.24 Lei

Diferență de curs nefavorabilă 28.43 Lei

665 = 167 28.43 Lei

„Cheltuieli din diferențe de curs valutar” „Alte împrumuturi și datorii asimilate”

10. În vederea achitării ratei și a dobânzii aferente acesteia, din data de 11.05.2014 se emite un Biletul la Ordin (anexa 13) cu suma de 1,504.69 EUR.

404 = 405 1,504.69 EUR

„Furnizori de imobilizări” „Efecte de plătit pentru furnizori”

11. În baza Extrasului de cont (anexa 14) nr. 122 se decontează Biletul la ordin în data de 11.05.2014.

405 = 5124 1,504.69 EUR

„Efecte de plătit pentru furnizori” „Conturi la bănci în valută” 8,467.79 Lei

12. În baza Facturii (anexa 15) nr. MBL. 2015611434 din data de 11.06.2014 se înregistrează rata aferentă contractului de leasing financiar de 1,195.42 EUR precum și dobânda aferentă de 309.27 EUR la cursul valutar de 4.4485 Lei/ EUR.

% = 404 1,504.69 EUR/

„Furnizori de imobilizări” 8,300.06 Lei

167 1,195.42 EUR/

„Alte împrumuturi și datorii asimilate” 5,317.82 Lei

666 309.27 EUR/

„Cheltuieli privind dobânzile” 1,375.78 Lei

4426 1,606.46 Lei

„TVA deductilă”

13. În baza Notei contabile (anexa 16) nr. 9 din data de 11.06.2014 se înregistrează actualizarea cursului de schimb valutar

1,195.42 EUR * 4,5384 Lei/ EUR = 5,425.29 Lei

1,195.42 EUR * 4,4485 Lei/ EUR = 5,317.82 Lei

Diferență de curs nefavorabilă 107.47 Lei

167 = 765 107.47 Lei

„Alte împrumuturi și datorii asimilate” „Venituri din diferențe de curs valutar”

14. În baza Ordinului de plată (anexa 17) nr. 102 și a Extrasului de cont bancar (anexa 18) nr. 123 din data de 11.06.2014 se achită rata precum și dobânda aferentă acesteia.

404 = 5124 1,504.69 EUR

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci în valută” 8,300.06 Lei

Notă* Similar vor fi înregistrate toate facturile aferente celor 48 de rate ale contractului de leasing.

15. În baza Notei contabile (anexa 19) nr. 10 din data de 11.04.2018 se înregistrează diminuarea dobânzii de plătit aferente contractului de leasing

7,899.69 EUR C 8051

34,987.72 Lei „Dobânzi de plătit”

16. În baza Fișei mijlocului fix nr.14 (anexa 20) și a Planului de amortizare (anexa 21) se înregistrează amortizarea aferentă primei luni de utilizare.

381,586.5 Lei * 48 luni = 7.949,72 Lei

6811 = 2813 7.949,72 Lei

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalațiilor,

privind amortizarea imobilizărilor” mijloacelor de transport, animalelor, și plantațiilor”

17. Pe baza Notei contabile (anexa 22) nr. 11 din data de 10.04.2015 se înregistrează impozitul pe mijlocul de transport Mercedes Benz.

635 = 446 345 Lei

„Cheltuieli cu alte impozite, „Alte impozite, taxe și

și vărsăminte asimilate” vărsăminte asimilate”

18. Pe baza Chitanței (anexa 23) nr. 1 din data de 10.04.2015 se achită impozitul pe mijlocul de transport Mercdez Benz.

446 = 5311 345 Lei

„Alte impozite, taxe și ”Casa în lei”

vărsăminte asimilate”

19. În baza Facturii (anexa 24) nr. MBL. 2015611434 din data de 10.04.2018 se înregistrează valoarea reziduală în valoare de 106,02 EUR la cursul de schimb valutar de 4,4290 LEI/ Euro, astfel că se obține dreptul de proprietate juridică asupra mijlocului de transport Mercedes- Benz.

% = 404 582, 25 Lei

167 „Furnizori de imobilizări” 106.02 EUR

„Alte împrumuturi și datorii asimilate” 469,56 Lei

4426 112,69 Lei

„TVA deductilă”

20. În baza Ordinului de plată (anexa 25) nr. 103 și a Extrasului de cont nr. 124 (anexa 26) din data de 10.04.2018 se achită factura reprezentând plata valorii reziduale.

404 = 5124 106.02 EUR

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci în valută” 582,25 Lei

Rezilierea contractului înainte de scadența acestuia poate fi solicitat de către locator/ finanțator dacă locatarul/utilizatorul prezintă următoarele cazuri de culpă stipulate de aemenea și în Contractul de Leasing încheiat:

întârzieri la plata Ratelor de Leasing ajunse la scadență cu mai mult de 30 de zile, fie parțial sau integral

utilizatorul se află în întârziere cu mai mult de 30 de zile a oricărei alte obligații din Contractul de Leasing, exceptând cazul în care cuprinsul contractului prevede alt termen

locatarul/ utilizatorul și/sau garanții acestuia sunt în întarziere cu obligațiile de plată sau cu alte obligații din cadrul altor contracte de leasing și/ sau de credit încheiate fie cu Finanțatorul fie cu alte societăți

locatarul/ utilizatorul scoate Vehiculul în afara teritoriului României fără a avea autorizarea în scris a Finanțatorului

locatarul/ utilizatorul sau garantul acestuia a întocmit una sau mai multe declarații, ori a furnizat unul sau mai multe documente care se dovedesc a fi false sau duc în eroare

sechestrarea și/ sau confiscarea Vehiculului dispusă de autoritățile competente

Finanțatorul a reziliat alt contract de leasing și/ sau credit încheiat cu Utilizatorul ca urmare a încălcării obligațiilor ce ii revine Utilizatorului

dacă Utilizatorul nu se prezintă la data livrării pentru recepția/preluarea Vehiculului de la Furnizor sau refuză să-l preia.

Utilizatorul acceptă faptul că, în cazul în care, la rezilierea Contractului de Leasing, acesta nu predă Vehiculul la data și locul stabilie de către Finanțator, acesta se va adresa prestatorului extern în vederea recuperării bunului, ceea ce implică cheltuieli suplimentare, ce sunt suportate de Finanțator. Utilizatorul este obligat să restituie Finanțatorului cheltuielile de reposesie, în cazul în care nu predă Finanțatorului bunul, la data și locul stabilite de către acesta.

Utilizatorul înțelege faptul că în cazul plății cu întarziere, va datora dobândă penalizatoare conform Contractului de Leasing și a luat la cunoștiință toate obligațiile și drepturile ce i se cuvin potrivit Contractului de Leasing încheiat.

4.2. Contabilizarea operațiunilor de leasing financiar – locator

! În cazul societăților comerciale

1. În baza Facturii nr. 1519188717 din data de 04.02.2014 SC MERCEDES-BENZ LEASING IFN SA achiziționează din comunitatea europeană un mijloc de transport Mercedes-Benz la prețul de 85.500,00 EURO la cursul valutar de 4,4629 Lei/ EURO.

% = 404 85,500.00 EUR/

„Furnizori de imobilizări” 381.586.50 Lei

2133

„Mijloace de transport”

4426

”TVA deductilă”

2. În baza Ordinului de plată nr. 1 din data de 04.02.2014 se achită furnizorului datoria.

404 = 5124 85,500.00 EUR/

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci în valută” 381,586.50 Lei

3. Societatea SC MERCEDES- BENZ LEASING IFN S.A. predă în sistem de leasing pe baza Contractului de leasing nr. FL – 09 136 și a Protocolului de predare-primire la data de 26.,02.2014 mijlocul de transport achiziționat către SC RENT COM SRL.

2675 = 2133 85.500,00 EUR/

”Împrumuturi acordate pe termen lung” „Mijloace de transport” 381.586.50 Lei

4. Pe baza Notei contabile nr. 6, societatea de leasing înregistrează la 11.03.2014 dobânda de încasat.

2676 = 472 7,899.69 EUR/

”Dobânda aferenta imprumuturilor „Venituri înregistrate în avans” 34,987.72 Lei

acordate pe termen lung”

5. Pe baza Notei contabile nr. 7 la data de 26.02.2014 se înregistrează activul fix predat în leasing în conturi în afara bilanțului.

D8038 85.500.00 EUR/

”Alte valori în afara bilanțului” 381.586.50 Lei

6. În baza Facturii MBL. 2014016310 se înregistrează redevența lunară la data de 11.04.2014 în valoare de 1,183.53 EUR și dobânda aferentă în valoare de 321,16 EUR la un curs valutar de 4,5145 Lei/ EUR.

4111 = % 1,504.69 EUR/

”Clienți” 8.423,23 Lei

706 1,183.53 EUR/

”Venituri din redevențe, 5,343.05 Lei

locații de gestiune și chirii”

2676 321,16 EUR/

”Dobânda aferenta imprumuturilor 1,449.88 Lei

acordate pe termen lung”

4427 ”TVA colectată” 1,630.30 Lei

7. În baza Notei contabile nr. 8 din data de 11.04.2014 se înregistrează la venituri a dobânda facturată.

472 = 766 321,16 EUR/ ”Venituri înregistrate în avans” ”Venituri din dobânzi” 1,449.88 Lei

8. În baza Notei contabile nr. 9 din data de 11.04.2014 se înregistrează diminuarea creanței reprezentând costul de achiziție a imobilizării cedate în leasing.

6588 = 2675 85.500,00 EUR/

”Alte cheltuieli de exploatare” ”Împrumuturi acordate pe termen lung” 381.586.50 Lei

9. În baza Ordinului de plată nr. 101 din data de 11.04.2014 se încasează rata aferentă contractului de leasing.

5124 = 4111 1,504.69 EUR/

„Conturi la bănci în valută” ”Clienți” 8.423,23 Lei

10.. Se înregistrează pe baza Facturii nr. MBL. 2015611434 din data de 10.04.2018 transferul dreptului de poprietate de către locator în baza contractului la valoarea reziduală.

461 = % 106.02 EUR

”Debitori diverși” 582, 25 Lei

7583 469,56 Lei

”Venituri din vânzarea activelor

și alte operațiuni de capital”

4427 ”TVA colectată” 112,69 Lei

11. În baza Notei contabile nr. 10 din data de 10.04.2014 se înregistrează diminuarea creanței

6583 = 2675 1,183.53 EUR/

”Cheltuieli privind activele cedate ”Împrumuturi acordate pe termen lung” 5,343.05 Lei

si alte operatiuni de capital”

12. Pe baza Notei contabile nr. 11 la data de 10.04.2018 se înregistrează activul fix predat în sistem de leasing în afara bilanțului.

C8038 85,500.00 EUR/

”Alte valori în afara bilanțului” 381.586.50 Lei

! În cazul Instituțiilor de Credit

1. Societatea MERCEDES – BENZ LEASING IFN S.A. achiziționează pe baza Facturii nr. 1519188717 în data de 04.02.2014 un autoturism Mercedes Benz la costul de achiziție de 85,500.00 EUR la cursul valutar de 4,46,29 Lei/EUR, pentru a fi închiriat în sistem de leasing.

4712 = 2511 85,500.00 EUR/

“Leasing mobiliar” “Conturi curente” 381,586.50 Lei

2. Societatea înregistrează virarea la venituri curente a chiriei încasate anticipat la operațiunile de leasing.

376 = 70411 321,16 EUR/

“Venituri înregistrate anticipat” “Venituri din chirii” 1,449.88 Lei

3. Se înregistrează chiria de încasat rezultată din operațiuni de leasing.

4717 = 70411 321,16 EUR/

”Creanțe atașate” ”Venituri din chirii” 1,449.88 Lei

4. Se încasează chiria aferentă operațiunilor de leasing.

2511 = 4717 321,16 EUR/

”Conturi curente” ”Creanțe atașate” 1,449.88 Lei

CONCLUZII

Mediul de afaceri formează condițiile financiare, economice, politice, legislative, sociale în care se desfășoară o activitate economică. Decizia de a investi în afaceri depinde de asemenea și de atractivitatea mediului de afaceri, oportunitățile și dezavantajele acestuia. Finanțarea în sistem de leasing vine în ajutorul agenților economici și este cu adevărat un sprijin pentru aceștia oferindu-le posibilitatea de a se putea dezvolta achiziționându-și cele necesare în cazul celor care nu dispun de finanțările necesare pe moment.

Stimulentele ce sunt oferite în cazul încheierii contractelor de leasing financiar sau operațional au condus de asemenea la o adevărată dezvoltare a acestei forme de finanțare. În noul OMFP 1802/ 2014 găsim o serie de stimulente de care pot beneficia cei care apelează la această formă de finanțare, stimulente precum: asumarea de către locator a unor costuri ce le poate avea locatarul cum ar fi: costuri de reamplasare, modernizări ale obiectului de leasing, acordarea unor perioade de grație, adică pentru o perioadă convenită, locatarul să nu plătească nicio chirie. Aceste stimulente reprezintă avantaje pentru locatar dar și atragerea de către locator de noi clienți.

Cel care beneficiază în cele din urmă de alegerea acestei finanțări este utilizatorul, acesta poate să plătească dreptul de folosință, urmând ca la terminarea contractului să poată avea opțiunea de a achiziționa bunul respectiv ori de a-l înapoia. Ratele pot fi scadențate astfel încât utilizatorul să le poată plăti fără a fi împovărat și constrâns de achitarea lor.

Ca orice altă finanțare și aceasta prezintă avantaje și dezavantaje. O serie de avantaje în cazul alegerii finanțării prin sistem de leasing sunt:

• constituie un mijloc sigur de finanțare, o sursă independentă și stabilă de fonduri;

• autonomia financiară asigurată prin autofinanțare permite întreprinderii independență de gestionare față de organismele financiare și de credit;

• asigură întreprinderii un mare grad de libertate privind dezvoltarea investițiilor, cu condiția realizării unor investiții utile, profitabile;

• permite frânarea îndatorării și implicit reducerea cheltuielilor financiare;

• permite măsurarea randamentului capitalurilor proprii, respectiv a rentabilității financiare

• reprezintă factorul hotărâtor în asigurarea accesului pe piața de capital și atragerea de noi capitaluri din afara întreprinderii

• flexibilitatea, prin oferirea stipulată în contract de păstrare ori renunțare a activului, locatarul poate să se adapteze rapid la schimbările de pe piață înapoind bunul respectiv și achiziționându-și altul

• avataje fiscale, TVA-ul este plătit eșalonat împreună cu plata ratelor către societatea de leasing

• beneficii contabile, în ceea ce privește leasingul operațional nu au loc modificări la nivelul bilanțului, înregistrându-se extrabilanțier

• simplificarea procesului de decizie a acestei finanțări, achiziționarea unui bun prin mijlocul de finanțare credit, implică numeroase etape până la obținerea acestuia însă finanțarea prin sistem de leasing implică o formă mai simplă de încheiere a unui contract

Leasingul prezintă însă și dezavantaje precum:

• aparent resursele proprii nu au costuri de finanțare; în fapt rentabilitatea așteptată de acționari depășește costurile capitalurilor împrumutate;

• se pierde contactul cu piața financiară, ceea ce poate avea influențe negative asupra cursului acțiunilor;

• dacă nu se apelează la împrumuturi în anumite perioade sau pentru anumite proiecte de investiții cu o rentabilitate economică superioară costului împrumuturilor se pierde efectul pozitiv de îndatorare.

• fondurile proprii pot apărea în dezacord cu termenele pentru cheltuielile necesare realizării unei investiții, ceea ce ar compromite punerea în funcțiune la momentul optim

• după prima închiriere a unui bun este posibil să se găsească mai dificil alți utilizatori sau deloc

• utilizatorul este obligat să se supună controlului de către societatea de leasing pentru a stabili dacă bunul este utilizat în mod corespunzător.

Alegerea uneia dintre cele două variante de achiziționare fie prin leasing financiar fie prin leasing operațional a unui bun, reprezintă o decizie care ține cont de eficiență și de confortul financiar al fiecărei întreprinderi. În ultimii ani din ce în ce mai mulți manageri, apelează la serviciile leasingului, ca urmare a unei analize exacte a avantajelor și dezavantajelor celor două variante de leasing.

BIBLIOGRAFIE

1. Achim Monica Violeta “Leasing- O afacere de succes! Concept, Derulare, Contabilitate, Eficiență” , Editura Economică, București 2005

2. Burlaud Alain, Niculescu Maria ”Contabilitate financiară aprofundată”, Editura Economică, București, 2002

3. Bodea Gheorghe și Pântea Iacob Petru “Contabilitatea românească: actualizată cu legislația contabilă, codul fiscal, directivele europene”, Editura Intelcredo, Deva 2004

4. Bogdan Cristinel, Popovici Alexandra, Popovici Ilie “Contabilitatea unor operațiuni speciale. Ediția a III-a – revizuită și actualizată”, Editura Danubius, Brăila 2006

5. David Delia, Mateș Dorel “Contabilitate financiară conformă cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene”, Editura Gutenberg Univers, Arad 2010

6. Matiș Dumitru „Contabilitatea operațiunilor speciale” , Editura Intelcredo, Deva 2003

7. Moroșan Ioan “Contabilitate financiară și de gestiune. Studii de caz și sinteze de reglementări”, Editura CECCAR, București, 2013

8. Molico Tatiana, Wunder Eugen, „Leasingul un instrument modern de investiții și finanțare”, Editura CECCAR, București 2003,

9. Pătrăuț Vasile, Rotilă Aristița, “Contabilitatea întreprinderii”, Editura Alma Mater, Bacău 2002

10. Rapcencu Cristian „Contabilitatea și fiscalitatea imobilizărilor corporale de la A la Z” , Editura CECCAR, București, 2012

11. Ghid pentru înțelegerea și aplicarea Standardelor Internaționale de Contabilitate IAS 17”, Editura CECCAR, București, 2004

13. Corpul experților contabili și contabililor autorizați din România, “Ghid pentru înțelegerea și aplicarea Standardelor Internaționale de Contabilitate IAS 17 Leasing”, Editura CECCAR, București 2004

SITOGRAFIE

1. http://www.scribd.com/doc/178330917/Licenta-Noua-Leasing,

2. https://static.anaf.ro/static/25/Anaf/OMFP_1802_2014.pdf

3. http://www.bnr.ro/apage.aspx?pid=404&actid=2,

4. http://www.cdep.ro/pls/legis/legis_pck.htp_act_text?idt=35562

5. https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/CFN_ante_21ian15_OG4.htm#_Toc304300161