Contabilitatea Operatiunilor de Depozite In Bancile Comerciale
„Contabilitatea operațiunilor de depozite în băncile comerciale”
CUPRINS
Introducere
Capitolul I. Aspecte metodologice privind depozitele bancare și caracteristica lor
Prevederile legislației și actele normative privind depozitele bancare
Noțiuni conceptuale privind depozitele bancare
Tipurile și particularitățile depozitelor bancare
Capitolul II. Organizarea contabilității operațiunilor aferente depozitelor
în BC „Victoriabank” S.A
2.1. Contabilitatea operațiunilor de deschidere a conturilor de depozit
2.2. Metodele de calculare a dobânzilor pentru depozite și evidența perceperii ei
2.3. Contabilitatea operațiunilor de restituire a depozitelor clienților băncii
Capitolul III. Contabilitatea operațiunilor de garantare a depozitelor bancare
3.1. Evidența operațiunilor de garantare a depozitelor persoanelor fizice
3.2. Prezentarea informației privind depozitele bancare în rapoartele financiare
ale băncii
Concluzii și recomandări
Bibliografie
Anexe
INTRODUCERE
Actualitatea temei se prezintă prin faptul că formarea bazei de resurse este necesară activității bancare în prezent și pe viitor. De asemenea e importantă studierea eficienței plasării resurselor formate în condițiile creșterii inflației, precum și a condițiilor drastice impuse de organele ce reglementează activitatea sferei bancare în Republica Moldova.
Analiza pasivelor și în particular analiza depunerilor reprezintă un moment primordial în analiza lichidității unei bănci și îndeosebi în menținerea încrederii agenților economici și a populației ce apelează la serviciile băncilor comerciale.
La momentul actual operațiile pasive joacă un rol prioritar în activitatea bancară. Anumite operațiuni pasive prevalează asupra operațiunilor active și determină mărimea operațiunilor profitabile. În legătură cu acest fapt problema ce ține de mărimea potențialului de resurse și asigurarea stabilității înalte a acestora printr-o gestionare efectivă a pasivelor, capătă o actualitate deosebită. Prin atragerea depozitelor bancare își mărește potențialul de creditare a clienților și altor bănci și formează fundamentul obținerii veniturilor.
Scopul și sarcinile tezei date constă în studierea noțiunii și esenței resurselor atrase, a organizării contabilității și gestiunii operațiilor ce țin de depozitele bancare și anume: la deschiderea conturilor de depozit; la calcularea și achitarea de către bancă a dobânzilor, la restituirea depozitelor clienților. Tema dată capătă un caracter actual pronunțat în cadrul sistemului bancar din Republica Moldova.
Obiectul de studiu îl constituie depozitele bancare și organizarea contabilității la efectuarea operațiunilor cu resursele atrase de bancă.
Teza de licență este scrisă în baza materialelor practice de la BC „Victoriabank” S.A., care face parte din grupul băncilor mari. Banca dată activează pe piața bancară autohtonă ca o bancă stabilă, modernă și cu tradiții. BC „Victoriabank” S.A conform autorizației primite de la BNM poate practica toate felurile de activități caracteristice pentru bănci. (Anexa 1)
De asemenea Licența pentru prestarea serviciilor și activităților de investiții pe piața de capital. (Anexa 2)
Politica de contabilitate este o parte foarte importantă a organizării contabilității, de aceea la fondarea instituției financiare se întocmește politica de contabilitate. Ea este revizuită și se aprobă în fiecare an. (Anexa 3)
Pentru anul 2014 banca și-a trasat următoarele strategii privind activitatea cu resursele atrase:
Consolidarea poziției de lider pe segmentul total depozite și ocuparea poziției de lider și pe segmentul depozite ale persoanelor fizice;
Creșterea continuă a cotei de piață a depozitelor băncii
Îmbunătățirea structurii resurselor atrase
Creșterea ponderii clienților corporativi
Lansarea unor noi servicii și produse bancare
Despre activitatea băncii vorbesc indicatorii economico-financiari ai activității băncii în perioada analizată din tabelul de mai jos . (Anexele 4-9)
Tabelul 1. Principalii indicatori ai activității BC „Victoriabank” S.A
Sursa: Elaborată de autor.
În anul 2014 banca a continuat politica de extindere a rețelei de filiale și reprezentanțe cu noi unități în toate regiunile republicii, așa la finele anului banca dispunea de 108 unități, din care 34 filiale și 74 agenții.
Activele băncii la finele anului 2014 au constituit 12 192 mln.lei înregistrând o creștere de 20,4%. Capitalul băncii, în anul 2014 a crescut cu 180 mil.lei. La 31.12.2014 capitalul băncii constituia 1 905 mil.lei.
BC „Victoriabank” S.A este desemnată una dintre cele mai mari bănci din Europa de Sud-est, conform clasamentului SeeNews TOP SEE Banks. La începutul anului 2013 BC „Victoriabank” S.A a fost desemnată drept “Cea mai bună Bancă pentru elaborarea și implementarea noilor servicii bancare” la concursul “Cele mai bune Bănci GUAM – 2012”
Pentru performanțe înalte obținute pe parcursul anului 2013, Victoriabank a fost premiată cu distincția „Mercuriul de Aur” la concursul „Marca comercială a anului 2013", reconfirmându-și statutul de „Favorit al anului” pe plan național, în rândul instituțiilor financiar-bancare. Distincția vine la scurt timp după ce prestigioasa revistă britanică „The Banker” a desemnat Victoriabank „Banca anului 2013 în Moldova” iar publicația internațională Global Banking & Finance Review – „Cea mai inovativă bancă a anului 2013 din Moldova”.
Victoriabank a fost apreciată pentru cea mai de succes strategie bancară implementată pe piața Moldovei. Juriul a evaluat rezultatele realizării strategiei Victoriabank, cum ar fi poziționarea băncii, ideea creativă, complexul formelor de comunicare și marketing, creșterea vânzărilor, majorarea cotei pe piață, valoarea și imaginea băncii pe plan național. În plus, juriul a luat în calcul și popularitatea Victoriabank în rândul consumatorilor.
„Această distincție confirmă rezultatele înalte obținute de Victoriabank în anul 2013, cum ar fi extinderea portofoliului de clienți și consolidarea poziției sale pe piața bancară. De asemenea, este o notă înaltă adusă serviciilor și produselor Victoriabank accesibile tuturor cetățenilor R. Moldova. Am demonstrat în anul 2013 că suntem o echipă puternică și profesionistă, precum și, bineînțeles, că avem grijă de societate prin dezvoltarea proiectelor de CSR”, a declarat Natalia Politov-Cangaș, președintele BC „Victoriabank” S.A.
Concursul „Marca Comercială a Anului” de desfășoară anual, începând din 2003, organizator fiind Camera de Comerț și Industrie, în colaborare cu Agenția de Stat pentru Proprietatea Intelectuală. Scopul acestui concurs este de a contribui la unificarea eforturilor producătorilor naționali în activitatea de antreprenoriat și a aprecia cele mai reușite proiecte în domeniul creării și promovării mărcilor comerciale autohtone pe piața internă și externă.
Cu un capital de peste 1 905 mil lei BC „Victoriabank” S.A. deține autorizația care îi permite să desfășoare toate tipurile de activități financiare permise băncilor în monedă națională și valută străină pe teritoriul Republicii Moldova și pe piețele internaționale.
Profitul net înregistrat în anul 2013 de către bancă a însumat 205,4 mil lei, micșorîndu-se față de anul precedent. Cu toate acestea banca se prezintă cu cei mai înalți indici în mai multe activități în cadrul sistemului bancar. BC „Victoriabank” S.A. și-a majorat față de perioadele anterioare cotele medii la active, depozite, credite aproximativ, iar capitalul cu 20 %. În perioada analizată au crescut și sumele resurselor atrase de bancă, datorită acestea sau mărit și cheltuielile aferente dobânzilor plătite pentru depozitele atrase.
Pe parcursul anilor 2012 – 2013 BC „Victoriabank” S.A ocupă poziția I pe sistemul bancar, în ceea ce privește soldul depozitelor gestionate. Această menținere a cotei de piață pe segmentul depozitelor persoanelor juridice la cel mai înalt nivel, se datorează încrederii clienților determinate de abordarea deservirii lor individuală de către bancă.
Analizând „Informația privind dezvăluirea activității de acceptare a depozitelor” la BC „Victoriabank” S.A. pentru 2014 putem afirma că ponderea cea mai semnificativă în structura resurselor atrase o ocupă mijloacele din conturile persoanelor juridice în cadrul depozitelor la vedere cu dobândă și fără, iar la depozitele la termen – mijloacele persoanelor fizice, ceea ce reprezintă depunerile populației. Banca dată oferă clienților săi produse și servicii bancare la un nivel înalt de profesionalism în condițiile cele mai accesibile.
Politica băncii de atragere a depozitelor e orientată la asigurarea volumului necesar de resurse pentru activitatea eficientă a sa cu condiția stabilirii unui nivel optimal al cheltuielilor aferente dobânzilor. Politica băncii de atragere a depozitelor persoanelor fizice a fost îndreptată la formarea bazei de resurse la termen mediu și lung ce a creat premise pentru dezvoltarea creditării agenților economici la termene respective.
În cadrul tezei date se va studia structura depozitelor deschise de către BC „Victoriabank” S.A., se va dezvălui părțile pozitive și negative în metodica evidenței depozitelor, se vor elabora propuneri ce țin de înlănțuirea neajunsurilor evidenței contabile și perfecționarea sistemului de evidență a depozitelor la banca dată.
Lucrarea dată este compusă din Introducere, 3 capitole, Concluzii și propuneri și lista surselor utilizate la scrierea tezei.
În Introducere se prezintă actualitatea temei, scopul și sarcinile preconizate, se aduc noțiuni și date concrete la tema analizată și la activitatea BC „Victoriabank” S.A. de atragere a depozitelor persoanelor fizice și juridice.
În Capitolul I ” Aspecte metodologice privind depozitele bancare și caracteristica lor” se reflectă clasificarea depozitelor la banca dată și principiile sale de evidență a depozitelor, precum și evidența analitică a depozitelor persoanelor fizice și juridice.
În Capitolul II “ Organizarea contabilității operațiunilor aferente depozitelor în BC „Victoriabank” S.A .” se demonstrează în ce mod se ține evidența operațiilor de atragere a depozitelor, contabilizarea operațiilor de calculare și de achitare a dobânzilor aferente depozitelor.
În Capitolul III “Contabilitatea operațiunilor de garantare a depozitelor bancare ” se va arăta evidența operațiilor de retragere a depozitelor, precum și modul de garantare a depozitelor persoanelor fizice de către BC „Victoriabank” S.A.
În Concluzii și recomandări se recapitulează datele concrete și situația depozitelor la bancă, se aduc anumite afirmări și păreri proprii, se fac unele concluzii cu privire la organizarea contabilității operațiunilor de atragere a resurselor financiare de către bancă.
Suportul metodologic al tezei de licență se bazează pe literatura de specialitate națională și internațională, pe studierea legislației Republicii Moldova, cât și pe materialele din practica de evidență contabilă a operațiunilor de depuneri expuse de către B.C. „Victoriabank” S.A.
Capitolul I. Aspecte metodologice privind depozitele bancare și caracteristica lor
1.1. Prevederile legislației și actele normative privind depozitele bancare
Operațiunile de depozit în sistemul bancar al Republicii Moldova este reglementat de un șir de acte normative și legislative elaborate de către Guvern și Banca Națională a Moldovei. Ne vom opri la cele mai principale acte normative :
Legea cu privire la Banca Națională a Moldovei nr. 548-XIII din 21 iulie 1995, în temeiul articolelor 5, 11, 44, 72 are ca obiect supravegherea și reglementarea activității băncilor autorizate de BNM și a clienților acestora în cadrul sistemelor de plăți cu carduri bancare [ 1].
De asemenea Legea instituțiilor financiare nr. 550-XIII din 21.07.1995 care în Capitolul VI, articolul 26 menționează activitățile financiare permise băncilor în limitele licenței acordate printre care și emiterea și administrarea instrumentelor de plată – cărțile de credit sau de plată, este legea care stă la baza activității tuturor băncilor comerciale din Republica Moldova [ 2].
Prevederile Regulamentul privind organizarea contabilității în băncile din Republica Moldova, inclusiv ultimele modificări aprobate prin Hotărârea Consiliului de Administrare a BNM nr. 291 din 15 noiembrie 2007, se aplică pentru bănci, inclusiv Banca Națională a Moldovei, și reglementează modul de organizare a contabilității bancare, circuitul documentelor bancare și efectuarea controlului în cadrul băncii. În activitatea sa banca deschide, modifică și închide conturi pentru clienți și pentru activitatea proprie. Ziua de lucru trebuie să asigure perfectarea în timp util a documentelor de plată, contabile și de casă, precum și reflectarea lor în evidența contabilă în conturile bilanțiere și extrabilanțiere (condiționale și memorandum) cu întocmirea balanței de verificare. Contabilitatea curentă și controlul asupra operațiunilor bancare se realizează prin intermediul documentelor de plată, contabile și de casă [ 6].
Un alt act normativ ce reglementează activitatea băncii pe piața valutară din Republica Moldova este Regulamentul cu privire la reglementarea valutară care stabilește regulile generale de efectuare a operațiunilor băncii în valută, scopurile și cerințele față de efectuarea transferurilor din numele clienților în valută. De asemenea sunt descrise tipurile de plăți ce pot fi efectuate prin intermediul operațiunilor valutare și limitele atât pentru persoanele fizice, cât și pentru persoanele juridice [ 7].
În Republica Moldova unul din actele normative ce are ca obiect reglementarea activității băncilor autorizate de Banca Națională a Moldovei și a clienților acestora în cadrul sistemelor de plăți cu carduri bancare este Regulamentul cu privire la cardurile bancare, cu modificările aprobate prin Hotărârea Consiliul de Administrație a BNM nr. 98-100 din 22 iulie 2005 [ 8].
Prezentul regulament include toate aspectele referitoare la organizarea activității cu carduri bancare de către băncile comerciale din Republica Moldova. Băncile comerciale din Moldova practică transferul dobânzilor la depozitele bancare deschise în cadrul băncii de către clienți la cardurile bancare. Capitolul I, articolul 2 enumeră cerințele privind începerea activității într-un sistem de plăți cu carduri și documentele necesare de prezentat la BNM pentru primirea avizului pozitiv, obligațiile băncilor care activează în sistemele de plăți cu carduri bancare [7,art2]. Condițiile generale privind emiterea, utilizarea și acceptarea cardurilor bancare sunt expuse în Capitolul II al regulamentului unde sunt descrise caracteristicile generale ale cardului bancar și obligațiunile băncilor emitente, de asemenea sunt delimitate operațiunile ce pot fi efectuate prin intermediul cardurilor bancare pe teritoriul Republicii Moldova pentru persoanele fizice și pentru persoanele juridice, cât și cerințele privind stabilirea Regulilor de utilizare a cardurilor pe care este obligată să le respecte în relațiile sale cu deținătorii de carduri bancare și titularii de conturi de card. Sunt specificate cerințele și modul de acceptare a cardurilor bancare și drepturile și obligațiile deținătorilor de card bancar [8,cap.II].
Capitolul III al regulamentului stabilește condițiile de supraveghere a activității băncilor în sistemele de plăți cu carduri bancare, organul suprem care efectuează supravegherea și modul de întocmire și completare a rapoartelor statistice către Banca Națională a Moldovei [8,cap.III].
Codul fiscal, Titlul V, Capitolul 15, articolul 254, aliniat 3 are următorul cuprins: Desfășurarea unei activități fără instalarea și asigurarea posibilității de achitare a plăților prin intermediului terminalelor POS, în cazul în care actele legislative în vigoare prevăd folosirea acestora, se sancționează cu amendă de 6000 de lei pentru fiecare caz [5, art.254].
Articolul 4, aliniatele 14 și 15 din legea nr.480-XV din 26.07.2001 pentru punerea în aplicare a titlului V al Codului fiscal menționează că agenții economici care efectuează comerț cu ridicata și/sau cu amănuntul și/sau prestează servicii al căror volum de vânzări din activitățile menționate au depășit 10 milioane de lei pe parcursul anului 2007 sânt obligați, în termen de până la 1 ianuarie 2009, să instaleze terminale POS și să asigure posibilitatea de achitare a plăților prin intermediul acestora în locurile în care efectuează comerț cu ridicata și/sau prestează servicii [5, art.14, 15].
Agenții economici din municipiul Chișinău care desfășoară activități conform CAEM diviziunea 55 (hoteluri și restaurante) și diviziunea 50, clasa 50.50 (comerț cu amănuntul al carburanților), al căror volum de vânzări a depășit 2 milioane de lei pe parcursul anului 2007, sânt obligați să instaleze terminale POS și să asigure posibilitatea de achitare a plăților prin intermediul acestora în locurile în care efectuează comerț cu amănuntul și/sau prestează servicii.
Începând cu 1 iulie 2009, agenții economici al căror volum de vânzări din comerțul cu ridicata și/sau cu amănuntul și/sau din prestarea de servicii a depășit 2 milioane de lei pe parcursul anului precedent sânt obligați, în termen de până la 1 iulie a anului imediat următor, să instaleze terminale POS și să asigure posibilitatea de achitare a plăților prin intermediul acestora în locurile în care se efectuează comerț cu ridicata și/sau prestează servicii.
Începând cu 1 ianuarie 2009, decontările aferente operațiunilor în monedă națională (MDL) efectuate cu carduri bancare, inclusiv prin intermediul terminalelor POS, se efectuează numai în monedă națională (MDL). La efectuarea decontărilor în cauză nu se permit operațiuni de convertire.” [8].
Până în prezent în teoria și practica bancară lipsește o definiție identică pentru termenul de „depozit”. Astfel nu se dă nici o clasificare unică a depozitelor. Deci în mai multe manuale de specialitate vom găsi variante diferite de clasificare a depozitelor.
În literatura de specialitate noțiunea de depozit se definește în mod deosebit. Astfel unii autori definesc depozitele ca anumite sume de mijloace bănești, inclusiv și hârtii de valoare care sunt depuse în bancă de către subiecții operațiunilor depozitare sau care în dependență de ordinea desfășurării operațiunilor bancare și financiare sunt acumulate pe un termen determinat în conturi bancare, însă la expirarea termenului și a condițiilor prestabilite se restituie depunătorilor [29, p.234-235].
În viziunea altor autori depozitele reprezintă relațiile economice care apar în momentul transmiterii mijloacelor bănești a clientului în folosință temporară băncii.
Depozitul se prezintă ca o afacere la care participă pe de o parte banca, iar pe de altă parte – depunătorul. Tranzacția dată prezintă avantaje pentru ambele părți. Depunătorul, astfel are posibilitatea de a păstra mijloacele sale bănești, în același timp primind de la această plasare venit. Pentru bancă, avantajul constă în faptul, că dobânda plătită la depozite este mai joasă decât dobânda care se însușește la operațiunile active de creditare.
În Moldova piața depozitelor este de un caracter sezonier. Pe parcursul anului gestionar este obișnuită apariția unor faze temporare care se caracterizează prin diminuarea afluxului de depuneri. Din acest motiv, băncile în ajunul acestor faze (aprilie – iunie, octombrie – noiembrie) cu scopul activizării afluxului depunerilor, au tendința de a oferi pentru plasamente depozite pentru termen de 3 luni cu rate a dobânzii majorate.
În conformitate cu art.47 din Legea contabilității au fost elaborate de către grupul de lucru de pe lângă Ministerul de Finanțe al RM și aprobate de către el Standardele Naționale de Contabilitate în conformitate cu cerințele Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) [3, art. 47]. Noile standarde sunt bazate pe cerințele Directivelor Uniunii Europene.
Începând cu 01.01.2011 instituțiile cu interes public au început să aplice în practică cerințele SIRF la elaborarea situațiilor financiare. În această categorie intră și băncile comerciale. Noile SNC nu conțin metode alternative de recunoaștere și de evaluare a elementelor contabile. Mai jos vom descrie unele standarde care se referă la contabilitatea în băncile comerciale [ 20].
Așa SNC “ Situații financiare“ prevede, că la organizarea contabilității în băncile comerciale de luat în considerație cerințele principiilor de bază și caracteristicilor calitative la elaborarea situațiilor financiare și notelor explicative la situațiile financiare la finele perioadei de gestiune, la reformarea bilanțului anual [ 20, p. 3].
SNC “Politici contabile, modificгri ale estimгrilor contabile, erori și evenimente ulterioare“ prevede ca bгncile la elaborarea politicilor contabile sг ea оn considerație și sг includг metodele de recunoaștere și evaluare a veniturilor, cheltuielilor, modificгrile estimгrilor contabile, modul de corectare a erorilor contabile depistate la finele anului [20, p.24].
SNC “Deprecierea activelor “ explică cum de contabilizat pierderile din deprecierea creditelor acordate de bancă clienților săi la începutul și finele perioadei de gestiune. Aceste provizioane din deprecierea creditelor se formează de către bancă începînd cu acordarea creditului, apoi pe parcursul perioadei de grație, dacă clientul nu-și onorează obligațiunile banca conform cotelor de clasificare a portofoliului de credite formează aceste provizioane, care se reflectă la cheltuielile băncii. De asemenea acest standard mai prevede metodele de contabilizare a deprecierilor activelor financiare ale băncilor [20, p. 50].
SNC “Capital propriu și datorii“ prevede modul de contabilizare a elementelor de capital propriu și datorii, inclusiv pentru bănci. Se explică metodele de recunoaștere a datoriilor din urma tranzacțiilor efectuate de către bancă, a datoriilor financiare aferente creditelor și împrumuturilor primite de către bancă de la diferite instituții financiare, a datoriilor calculate față de personal, față de buget și alte datorii, a provizioanelor formate [20, p.68].
SNC “Diferențe de curs valutar și de sumă“ prevede modul de contabilizare și constatare a sumelor veniturilor și cheltuielilor provenite din diferențe de curs valutar la efectuarea operațiunilor bancare în valută, a tranzacțiilor din cont propriu și din numele clienților băncii, sumele din reevaluarea soldurilor conturilor valutare ale clienților, sumele veniturilor și cheltuielilor provenite din diferențe de sumă. Din operațiunile cu valută băncile pot primi atît venituri cît și pierderi, care se reflectă în contabilitate la cursul oficial BNM la data efectuării tranzacției [20, p. 99].
SNC “Cheltuieli“ prevede modul de contabilizare, de stabilire a componenței cheltuielilor și de prezentare a informațiilor în situațiile financiare ale băncii. Acest standard reglementează componența și modul de ținere a contabilității cheltuielilor entității. Conform acestui standard cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice înregistrate în perioada de gestiune sub formă de creșteri ale datoriilor care contribuie la diminuări ale capitalului propriu, rezultatului financiar, altele decît cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor. De asemenea se explică ce reprezintă cheltuielile ale activității operaționale și ale altor activități, cheltuieli privind impozitul pe venit [20, p.80].
Tot în acest standard se referă la modul de recunoaștere și constatare a cheltuielilor, contabilitatea cheltuielilor, componența și contabilizarea cheltuielilor ale activității operaționale și alte activități, prezentarea informațiilor în situațiile financiare ale băncii privind sumele cheltuielilor grupate după destinații, sumele cheltuielilor activității de bază grupate după natură, suma cheltuielilor suportate în perioada de gestiune pe seama provizioanelor, suma pierderilor din ieșirea imobilizărilor corporale și investițiilor.
Cheltuielile reprezintă diminuările de avantaje economice care apar în procesul desfășurării activității economico – financiare a băncii. Spre deosebire de întreprinderile de producție, băncile comerciale nu au consumuri, iar cheltuielile aferente serviciilor prestate nu se includ în cost ci se reflectă în Raportul privind rezultatele financiare și se scad din venituri la determinarea profitului (pierderi) net al perioadei de gestiune.
Evidența cheltuielilor băncii comerciale constituie un sector important al contabilității bancare. În exactitatea și oportunitatea calculului acestor indicatori sunt cointeresați atît utilizatorii interni ai informației contabile, cît și cei externi. Aceasta se explică și prin faptul că unele posturi de cheltuieli nu sunt deductibile fiscal în totalitate, iar altele sunt chiar limitate prin regulamentele Băncii Naționale a Moldovei pentru asigurarea activității continue și prospere a băncilor.
Componența, modul de evaluare și constatare a cheltuielilor pentru anul 2014 au fost determinate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregătirii și prezentării rapoartelor financiareși SNC 3„Componența consumurilor și cheltuielilor întreprinderii”.
La contabilizarea cheltuielilor băncii apar două probleme principale:
evaluarea (măsurarea) cheltuielilorbăncii, adică calcularea sumelor acestora, care trebuie să fie reflectate în contabilitate și rapoartele financiare;
constatarea cheltuielilor, adică stabilirea perioadei de gestiune în care acestea trebuie să fie reflectate în contabilitate și rapoartele financiare.
În conformitate cu cerințele Standardelor Naționale de Contabilitate, cheltuielile băncii se evaluează la valoarea de bilanț a activelor pe termen lung și scurt ieșite, a sumelor calculate la retribuirea muncii și ale contribuțiilor la asigurările sociale, uzurii mijloacelor fixe și a obiectelor de mică valoare și scurtă durată, a amortizării activelor nemateriale, a defalcărilor în fondul de risc, a altor rezerve create, cheltuielilor și plăților preliminate, etc.
Cheltuielile băncii se constată și se reflectă în contabilitate respectarea acelorași principii ca și la constatarea veniturilor: specializarea exercițiilor, prudența, concordanța și necompensarea.
Principiul specializării exercițiilor prevede că cheltuielile se constată și se reflectă în contabilitate în perioada de gestiune în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective a mijloacelor bănești sau a altei forme de compensare. De exemplu, energia electrică consumată, furnizată de terți se trece la cheltuieli în perioada de gestiune în care a fost consumată, dar nu în momentul achitării acesteia; chiria plătită în avans se trece la cheltuieli în perioadele în care obiectul arendat a fost utilizat, etc.
Principiul prudenței prevede că cheltuielile se constată și se reflectă în contabilitate în momentul efectuării acestora. De exemplu, lipsurile constatate cu ocazia inventarierii se înregistrează în contabilitate ca cheltuieli la data depistării acestora, indiferent de motive și vinovați. Suma de recuperare a acestora (veniturile) se constată numai în cazul cînd banca are o certitudine întemeiată, adică o confirmare documentară (acordul în scris al salariatului privind recuperarea daunei materiale, decizia judecătorească, etc.)
Principiul concordanței prevede reflectarea simultană în contabilitate și rapoartele financiare a cheltuielilor și veniturilor ocazionate de unele și aceleași operațiuni economice.
Principiul necompensării nu permite modificarea sumelor cheltuielilor constatate și reflectate anterior în rapoartele financiare și casarea reciprocă a acestora în cursul perioadei de gestiune. În cazul cînd apar îndoieli referitor la primirea sumei cuvenite incluse anterior în venit, o asemenea sumă se trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la diminuarea sumei veniturilor constatată inițial. Această prevedere se referă, în special, la veniturile și cheltuielile reflectate în Raportul anual privind rezultatele financiare.
Banca trebuie să-și elaboreze un program de control intern prin proceduri care ar contribui la detectarea spălării banilor și să se asigure că nu este implicată în activități ilegale.
1.2. Noțiuni conceptuale privind depozitele bancare
La momentul actual concepția economică s-a modernizat și treptat are loc reevaluarea priorităților în activitatea bancară și înainte de toate, a importanței ce o au operațiile pasive. După destinația sa operațiile pasive, în rezultatul cărora se formează baza de resurse a băncilor comerciale, joacă un rol primordial și definitoriu față de cele active. Băncile comerciale pot realiza o creditare activă și alte operații în limitele surselor monetare proprii sau atrase din exterior.
Analiza pasivelor și a fondului de depuneri în particular, reprezintă un moment primordial și cel mai însemnat în analiza lichidității unei bănci și în menținerea încrederii agenților economici și a populației ce apelează la instituție financiară de acest gen. În condițiile actuale o deosebită importanță capătă procesul de formare a pasivelor bancare, optimizarea structurii și a calității administrării tuturor surselor bănești, care compun potențialul de resurse a unei bănci comerciale.
Depozitul, pentru depunător, reprezintă bani potențiali, concomitent suma depusă îi aduce venit sub forma de dobândă. Caracterul dual constă anume în faptul că, pe de o parte, reprezintă mijloace bănești, iar pe de altă parte – reprezintă capital, generator de dobândă. Faptul că depozitul este generator de venit constituie un avantaj al acestora, pe când dezavantajul constă în aceea, că depozitul aduce o dobândă mai redusă, în comparație cu dobânda generată în mod obișnuit de capital [ 29, p.178].
Evidențiind aceste considerente, poate fi închegată o nouă definiție a depozitelor conform căreia, acestea reprezintă o tranzacție, reciproc avantajoasă, participanții căreia sunt, pe de o parte, banca, iar pe de alta – depunătorul. Depunătorul are posibilitatea de a plasa mijloacele sale bănești, în același timp primind de la această plasare venit. Avantajul băncii constă în faptul că dobânda plătită la depozite este mai joasă, decât dobânda care se preia de la operațiile active. Conform regulamentului cu primire la modul de efectuare a operațiunilor aferente depozitelor persoanelor fizice și juridice în cadrul BC „Victoriabank” SA, depozitele sunt mijloace bănești în valută națională – lei sau valută străină, plasate de persoana fizică sau juridică (rezident și nerezident) în scopul păstrării și obținerii unei profit în condițiile aferente depozitului.
Anual se efectuează cercetări ale pieței depozitelor de către serviciul de marketing. Dacă luăm în considerație faptul că, depozitul aduce depunătorului venit, se poate de spus că, plasarea mijloacelor în depozite reprezintă tranzacția (afacerea), participanții căreia sunt pe de o parte banca iar pe de altă parte depunătorul. Totodată tranzacția este reciproc avantajoasă. Depunătorul are posibilitatea de a păstra mijloacele sale bănești, în același timp primind de la aceasta plasare venit. Depozitul este avantajos și pentru bancă. În primul rând, dobânda plătită la depozite este mai joasă decât dobânda care se preia la operațiile active. Diferența dintre dobânda primită de la capitalul plasat și dobânda plătită pentru depozitele atrase, reprezintă recompensa băncii pentru atragerea mijloacelor bănești libere și plasarea resurselor creditare. În al doilea rând, prin mulțimea depozitelor banca este capabilă să-și creeze resursele creditare, care apoi vor fi plasate în condiții avantajoase, în orice domeniu de activitate. Din cele expuse reiese că, depozitul – reprezintă relațiile economice de transferare a mijloacelor bănești de la client băncii cu scopul obținerii venitului.
Depozitul mai poate fi definit ca indicație notată în registrele bancare, care dă dovadă de existență a anumitor cerințe din partea clienților, față de bancă [32, p.86].
Fiecare bancă comercială din Republica Moldova își extinde politica sa implementată pe piața depozitelor. Băncile trebuie să fie preocupate nu doar de varietatea depozitelor propuse clientele, dar îndeosebi, de calitatea serviciilor de plasare a mijloacelor bănești pe care le oferă.
Din aceste considerente, acestea recurg la diverse metode, ca de exemplu, modifică rata dobânzii, diversifică serviciile propuse, oferă careva facilități, careva câștiguri, loterii.
Punctul cel mai atrăgător pentru deponent, la alegerea tipului de depozit, constituie rata dobânzii anuale. Astfel, cercetările de marketing au arătat că cea mai mare popularitate o au depozitele cu dobândă fixă.
Sistemul bancar din Republica Moldova are la bază câteva obiective de atragere a resurselor financiare [2]:
operațiunile cu conturile de depozit trebuie organizate în așa mod, încât să genereze venituri atât deponenților, cât și instituției bancare. Orice bancă comercială propagă politica sa de creditare prin care atrage potențialii clienții – prin rate dobânzii oferită, varietatea mare a depozitelor. De aici reiese un alt obiectiv;
operațiunile de depozit trebuie să fie variate, adică oferta ce vine din partea instituției bancare include în sine gama depozitelor propuse, iar relațiile de plasare a mijloacelor bănești temporar libere trebuie întreținute cu diverși clienți: persoane fizice și juridice care la rândul său au diferite posibilități de depunere;
un accent mai deosebit merită depozitele la termen fiind mult mai convenabile pentru bănci și pentru depunători;
în cadrul oricărei instituții bancare trebuie creată o legătură reciproc – armonioasă între operațiunile de depozit și cele de creditare, deoarece, cum s-a menționat anterior, acestea se interacționează reciproc.
Principiile ce stau la baza atragerii de către instituțiile bancare a resurselor financiare de la persoanele fizice și juridice sunt [24, p.142-143]:
Figura 1.1.Principiile atragerii resurselor financiare
Sursa: Elaborată de autor.
Acestea sunt, la rândul său , niște elemente despre care depunătorii potențiali trebuie sa fie informați, deoarece ele acționează, adesea, divergent, făcând din activitatea de plasare un proces dinamic.
Lichiditatea este determinata de activele care pot fi transformate, rapid și fără pierderi, in numerar sau în alte alternative ale acestuia, respectiv alte produse și servicii bancare. Cel mai lichid activ este numerarul, care este convertit la valoarea sa. O alternativa este deținerea unor active financiare purtătoare de dobânda, cum ar fi alte depozite la termen constituite la o banca, precum si depozitele deținute la banca centrală. Tot aici trebuie de ținut cont de existenta unor plasamente greu transferabile in numerar.
Băncile trebuie sa fie în stare ca oricând să poată restitui fondurile depozitate de clienți, să-și onoreze angajamentul de plată privind dobânda acestora. Astfel, lichiditatea este un criteriu important în practica plasamentelor bancare. Nevoia de lichiditate este în contradicție cu obiectivul băncii de maximizare a profitului. Adesea, plasamentele cel mai puțin lichide au cele mai mari rate ale dobânzii si, prin urmare, sunt cele mai profitabile.
Profitabilitatea este un aspect esențial în procesul de depunere a mijloacelor bănești. Acesta este principalul scop, deoarece depunerea banilor de către clienți, la bancă, reprezintă o oportunitate pentru aceștia de a-si majora propriile fonduri (prin dobânda încasata). Rațiunea pentru care băncile operează asemănător unei companii o constituie profitul. Astfel, o banca trebuie să realizeze suficiente venituri din activitățile sale pentru a-și acoperi costurile și a obține profitul necesar dezvoltării viitoare.
Băncile trebuie să asigure un echilibru între criteriile legate de profitabilitate, lichiditate și risc. Pe o piață investiționala complexă , băncile trebuie să adopte decizii referitoare și la nivelul profitului: ratele dobânzii – nivelul profitului variază în funcție de risc și condițiile diferitor forme și tipuri de plasament.
În cazul plasamentelor pe termen lung riscul este mai mare. Necesitatea de a avea lichidități și de a asigura, în același timp, câștiguri sigure obligă băncile să mențină o parte din fondurile lor sub forma unor plasamente care îndeplinesc condițiile referitoare la lichiditate și securitate, chiar daca rata dobânzii aferentă acestora este mică. Necesitatea băncilor de a acționa cu prudență impune anumite limite privind nivelul profitului care poate fi realizat.
Un principiu nu mai puțin important este considerat riscul. Băncile, ca instituții, au o aversiune față de risc și astfel, caută să minimizeze expunerea plasamentelor la pierderi.
Exista doua categorii principale de risc pe care o banca le poate întâlni în desfășurarea activității sale:
riscul de credit
riscul de dobândă.
Astfel, riscul de dobândă este pierderea rezultata din evoluție, contrar așteptărilor, a ratei dobânzii. In funcție de tipul depunerii atât creșterea, cit și scăderea ratei dobânzii, după caz, pot afecta negativ activitatea bancară. De exemplu, scăderea nivelului general al dobânzii are efecte diferite asupra plasamentelor cu rate fixe, comparativ cu cele cu rate variabile. De aceea, băncile caută să dentina un raport echilibrat între fondurile plasate de către persoanele fizice si juridice sub forma acestor doua tipuri de depozite.
Perioada de timp sau termenul/scadența se referă la intervalul de timp pentru care au fost plasate la bancă mijloacele bănești. Pe tot acest interval, resursele financiare respective nu sunt disponibile pentru depunători, in schimb, banca poate efectua diverse operațiuni cu acești bani. Cu cît termenul de plasare este mai mare, cu atât depunerea este mai convenabila pentru banca putând să-și planifice anumite activități legate de aceste resurse financiare.
Astfel, daca băncile cunosc perioada de timp pentru care au fonduri disponibile, ele pot opta pentru plasarea acestora sub forma unui depozit bancar cu termen fix, care este mai puțin flexibil, dar aduce un câștig mai mare atât deponenților, cit și băncii.
O bancă trebuie să mențină un echilibru între plasamentele efectuate de clienții șai pe termen scurt și cele pe termen lung. Ele trebuie să aibă în vedere atât costurile de oportunitate, cit și aspectele ce privesc ușurința și costul pe care le-ar implica transformarea lor în active lichide.
Cel din urma principiu, dar nu și ultimul după importanța pe care o are este rezerva de capital. Băncile convin să păstreze un procent minim, în rezervele lor, sub formă de capital de baza.
Principiul prudentei bancare impune ca băncile să dețină rezerve într-o proporție semnificativa, pentru a nu deveni insolvabile și pentru a menține încrederea clienților săi.
Băncile trebuie să respecte reglementările privind adecvarea capitalului și trebuie să-și planifice investițiile, astfel încât rezerva minima de capital să nu fie eronată. Acest aspect esențial este opus principiului maximizării profitului.
1.3.Tipurile și particularitățile depozitelor bancare
Așa cum nu există o definiție identică a “depozitului”, așa nu există nici clasificație unică a depozitelor. Diferiți autori propun variate criterii de clasificare a depozitelor. Cel mai frecvent în calitate de criterii servesc: categoria depunătorului, precum și forma de ridicare sau regimul utilizării.
După categorii de depunători se obișnuiește delimitarea dintre depozite persoanelor fizice și depozite persoanelor juridice. Printre depozitele persoanelor juridice se disting depozite corporațiilor și firmelor, depozitele băncilor și depozitele organelor de stat. În dependență de criteriile de clasificație, în literatura economică sunt întâlnite următoarele tipuri de depozite (tabelul 1.2.1) [24, p.134].
După forma de ridicare sau regimul de utilizare se deosebesc depozite la vedere și la termen.
Depozitele la vedere – pot fi retrase de către depunător sau transferate unei persoane terțe la prima cerere a proprietarului și fără înștiințarea prealabilă a băncii de către client. La ele se referă resursele din conturile curente, bugetare și alte conturi, legate de efectuarea decontărilor și la folosirea resurselor conform destinației. Depunătorului îi se deschide un cont, în baza căruia în orice moment este posibilă ridicarea numerarului, eliberarea unui cec sau altui document de plată.
În țările industrial dezvoltate depozitele la vedere sunt ridicate în cea mai mare parte prin intermediul cecurilor, ceea ce este foarte practic și solicitat. Majoritatea operațiilor ce țin de circulația monetară sunt realizate cu ajutorul depozitelor la vedere, care îndeplinesc funcția mijloacelor circulante. Resursele din aceste conturi, în condițiile când achitările prin decontări fără numerar sunt utilizate cu regularitate, alcătuiesc partea considerabilă din volumul monetar propriu-zis.
La momentul actual în practica bancară sunt deosebite două tipuri de depozite la vedere: conturi curente fără dobândă și conturi, pentru care dobânda este plătită (în practica internațională ele poartă denumirea de now – cont).
Tabelul 1.2.1. Criterii de clasificare a depozitelor bancare
Sursa:Elaborată de autor
Operațiile cu depozitele la vedere au o mare importanță pentru bancă, deoarece acestea resurse reprezintă o sursă creditară suplimentară. Deși, depozite la vedere pot fi retrase în orice moment de către clienți, corelația oscilațiilor dintre intrările și ieșirile a mijloacelor în aceste conturi aduce la aceea, că în conturi se formează un sold a mijloacelor major și stabil. Acest sold de mijloace bănești poate fi privit ca mijloc pentru creditare pe termen scurt și parțial pentru termen lung.
În același timp evidența conturilor în care se înregistrează depozite la vedere este foarte voluminoasă și anevoioasă și presupune asigurarea automatizării computerizate a multor proceduri, ceea ce la rândul său necesită investiții suplimentare.
Spre deosebire de depozite la vedere depozite la termen și depozite de acumulare sunt plasate în bancă pentru un termen fix și aduc venit deținătorilor, care de obicei depinde de durata păstrării mijloacelor în conturi.
Depozite la termen pot fi ridicate doar în corespundere cu termenul păstrării, în caz contrar clientul este lipsit de dobândă. Astfel de depozite sunt foarte prielnice băncii, deoarece, utilizând în calitate de resurse depozitele la termen, banca mai ușor le manevrează decât în cazul celor “la vedere” [29, p.264].
Mărimea depozitului la termen se stabilește în sumă fixă care nu poate fi modificată pe parcursul anului. Ca excepție poate fi existența unui tip de depozit la termen – depozit la termen cu depuneri suplimentare.
Ca o varietate a depozitelor la termen sunt certificatele de depozit și de economii. Certificat – reprezintă adeverința în scris a băncii – emițătoare ce atestă depunerea mijloacelor bănești și adeverește dreptul depunătorului sau a succesorului acestuia de a primi la finisarea termenului stabilit suma și dobânda depozitului [30, p.89]. Certificatele de depozit pot fi eliberate doar persoanelor juridice, iar certificatele de economii – doar persoanelor fizice, ce locuiesc în Republica Moldova.
Pentru certificatele de depozit termenul de circulație este stabilit în limita 1 an, iar pentru certificatele de economii în jur de 3 ani. Dacă termenul de primire a depozitului sau depunerii a expirat, atunci un astfel de certificat se consideră la vedere și în mod obligatoriu este achitat de bancă la prima cerere a deținătorului.
Un loc intermediar între depozite la termen și la vedere îl ocupă depozite de economii. La acestea depozite se referă depozite deschise cu scopul acumulării sau pentru păstrarea mijloacelor bănești. Este greu de formulat definiția depozitelor de economii, deoarece dinamica și structura acestora depind de mulțimea factorilor social – economici: regimul politic, prețuri, salarii, cultura, obiceiuri etc..
Așa cum demonstrează practica țării noastre precum și cea mondială, la grupa depozitelor de economii se referă depozite în care populația plasează mijloacele sale bănești cu scopul păstrării și acumulării treptate a mijloacelor pentru efectuarea în viitor a unor cumpărături sau servicii costisitoare, pentru cheltuieli neprevăzute sau evenimente extraordinare ș.a.
Odată cu formarea sistemului bancar din Republica Moldova pentru băncile comerciale, una din problemele de bază o constituie formarea pasivelor. În cadrul operațiunilor pasive depozitele constituie elementul de bază și prin urmare și o resursă importantă la realizarea operațiunilor active de creditare.
Cele mai frecvente criterii de clasificare servesc categoria depunătorului, precum și forma de ridicare sau regimul de utilizare. BC „Victoriabank” S.A. atrage depozite la vedere și la termen.
Depozitele la vedere – reprezintă un cont bancar în care sunt depuse mijloacele bănești cu dobândă sau fără dobândă, cu scopul consumului sau economisirii fără fixarea termenului de păstrare. Mijloacele bănești pot fi retrase de către depunător sau transferate unei persoane terțe la cererea proprietarului și fără înștiințare prealabilă. În țările industrial dezvoltate ridicarea depozitelor la vedere, în majoritatea cazurilor, are loc prin intermediul circular și este o modalitate solicitată de către clienți.
Pentru calcularea ponderii mijloacelor ce sunt păstrate în conturi la vedere și pot fi transferate în contul depozitelor „la termen” (cu scopul maximizării veniturilor pentru mijloacele plasate de către clienți și formării unui resurs creditar stabil pentru bănci) se utilizează formula:
A = Srs / Sct x 100%, unde
A – ponderea mijloacelor ce sunt păstrate în decursul anului în conturile curente, care
pot fi transferate în conturile de depozit;
Srs – valoarea medie a soldului resurselor în contul curent pentru un an;
Sct– rulajul creditor în contul curent pentru un an.
Numărul instituțiilor bancare în Republica Moldova, în ultimii ani, s-a majorat generând amplificarea concurenței în atragerea depozitelor. Astfel, băncile comerciale au început să plătească dobânda pentru sursele păstrate în conturile curente. Pentru o gestionare eficientă a numerarului clientului ce este temporar disponibil băncile folosesc metodele, care permit minimizarea mărimii mijloacelor bănești, ce se păstrează în contul curent nepurtător de dobândă. În aceste scopuri din depozitele la vedere (în S.U.A. aceste conturi se numesc „conturi cu autocurățire”) banca, efectuând operațiile curente, transferă sumele ce depășesc minimul convenit cu clientul, în conturi, ce aduc dobândă, sau plasează acest surplus în instrumente financiare generatoare de venituri. Operațiile respective se efectuează la finele zilei operaționale. În cazul apariției necesității de resurse necesare pentru desfășurarea operațiilor curente, banca transferă mijloacele necesare înapoi la același depozit la vedere.
Importanța operațiilor cu depozitele la vedere reiese din faptul că aceste resurse reprezintă o sursă creditară suplimentară. Cu toate că acestea pot fi retrase în orice moment de către clienți, corelația oscilațiilor dintre intrările și ieșirile mijloacelor bănești în aceste conturi, aduce la aceea că în conturi se formează un sold a mijloacelor major și stabil. Acesta din urmă, poate fi privit ca mijloc pentru creditare pe termen scurt și parțial pe termen lung.
Trebuie de menționat faptul că mijloacele stocate în conturile la vedere reprezintă resurse creditare relativ ieftine.
În practica bancară se deosebesc 2 tipuri de depozite la vedere: conturi curente fără dobândă și conturi pentru care se calculează și se achită dobândă [29, p.121].
Pentru depozitele la vedere se achită o mărime mai mică a dobânzii. Depozitele date prezintă o resursă creditară suplimentară. Atragerea mijloacelor populației în depozite la vedere la „Victoriabank” S.A.se realizează în corespundere cu vărsământul inițial în numerar și prin virament, de asemenea pot fi primite vărsăminte suplimentare și elibera plăți parțiale din cont.
Depozitele la vedere la banca dată pot fi deschise atât în numele persoanelor concrete, cât și la purtător. Un tip a depozitului la vedere care se practică în sistemul bancar al Republicii Moldova este cel cumulativ, ce se deschide pentru mai multe persoane și în acest caz toți depunătorii au drepturi egale în ceea ce privește gestionarea mijloacelor bănești. La BC „Victoriabank” S.A. conform normativelor interne și a „Regulamentului privind ordinea efectuării operațiunilor de depozit” nu se permite deschiderea conturilor de depozit pentru mai multe persoane [11].
Termenul pentru depozitele la termen se clasifică după termenul păstrării mijloacelor bănești în cont:
pe termen scurt – mai puțin de 1 an
pe termen mediu – de la 1 an la 5 ani
pe termen lung – mai mult de 5 ani
Depozitele la termen sunt mai acceptate de bancă și mai ales cele pe termen lung, deoarece ele reprezintă baza unei activități stabile a băncii și posibilitatea de finanțare a investițiilor de lungă durată cu un grad minim de risc.
Tipurile depozitelor la termen atrase se deosebesc după mărimea sumei depuse, termenii păstrării, condițiile calculării și mărimea dobânzii. În general structura depozitelor atrase de BC „Victoriabank” S.A. poate fi reprezentată în „Condițiile depozitelor acceptate de către BC „Victoriabank” S.A.”. BC „Victoriabank” S.A. deschide conturi de depozite la termen în monedă națională și valută străină. În cadrul depozitelor la termen în valută națională deosebim mai multe tipuri de depozite deschise clienților săi. În continuare vom da caracteristica acestor depozite.
Depozite de acumulare: Operațiunile la depuneri de depozit de acumulare se efectuează de către toate instituțiile băncii încă din martie 1996. Vărsăminte inițiale și suplimentare se stabilesc în mărime de nu mai puțin de 100 de lei. Plăți parțiale de la depozitul de acumulare, cu excepția dobânzii calculate nu se efectuează. Termenul de păstrare a depozitului nu este limitat, dar nu trebuie să fie mai mic de 6 luni din momentul deschiderii contului.
Depozit de acumulare cu capitalizare: „Depozitul de acumulare cu capitalizare” se acceptă de către toate subdiviziunile BC „Victoriabank” S.A. La deschiderea contului dat de depozit suma maximă este fără restricții. Vărsământul inițial și soldul minim al depozitului se stabilește în mărime nu mai mică de 500 de lei, vărsăminte suplimentare se acceptă în mărime nu mai mică de 10 lei. Rata anuală a dobânzii plătite la soldul depozitului este flotantă. Modificarea acesteia, atât spre majorare, cât și spre micșorare, se efectuează în dependență de condițiile pieței financiare a RM. Depunătorii se anunță despre decizia luată cu 5 zile până la data introducerii schimbărilor.
Dobânda se calculează lunar. Suma calculată se adaugă la soldul depozitului. La vărsămintele suplimentare termenul de păstrare nu se stabilește și calculul dobânzii se efectuează reieșind din dobânda stabilită pentru soldul minim al depozitului. Termenul de plasare al depozitului este de 6 luni calendaristice din momentul deschiderii depozitului.
La expirarea a unei luni de plasare a depozitului pot fi efectuate retrageri din cont, respectând soldul minim al depozitului. La închiderea depozitului până la expirarea a unei luni de plasare, dobânda nu se calculează.
La închiderea depozitului până la expirarea termenului de plasare, dar mai târziu de 1 lună din ziua deschiderii depozitului, dobânda se recalculează în mărime de 50 % din suma dobânzii calculate pentru perioada efectivă de plasare. Contul se închide și se reține dobânda supra calculată anterior. Deponentul poate prelungi depozitul pe același termen. Despre această decizie clientul este obligat să informeze banca până la expirarea termenului inițial de plasare.
Cel mai des utilizate în practica bancară și la BC Victoriabank SA sunt depozitele la termen și depozitele de acumulare. Acestea sunt plasate în bancă pentru un termen fix și aduc venit deținătorilor, care, de obicei, depinde de durata păstrării mijloacelor în conturi.
Depozitul la termen mai poate fi definit ca o sumă depusă de titular și blocată la dispoziția băncii până la o scadență stabilită prin contract, în momentul constituirii depozitului.
Spre deosebire de depozitele prezentate anterior (depozitele la vedere) depozitul la termen este remunerat la un nivel mai ridicat, care să compenseze imobilizarea fondurilor depuse. Nivelul dobânzii se stabilește între deponent și bancă în funcție de puterea de negociere a fiecăruia și ținând cont de mărimea sumei depuse și de scadență. De regulă, nivelul ratei dobânzii este apropiat de cel al ratei dobânzii pe piața monetară, pentru o perioadă asemănătoare. Depozitul la termen îi dă băncii posibilitatea de a dispune liber de suma depusă până la scadență, când va trebui să ramburseze această sumă, majorată cu dobânda. Retragerea excepțională a sumei înainte de scadență se sancționează printr-o pierdere de dobândă.
Mărimea recompensei plătite clientului pentru depozitul la termen depinde de termenul păstrării, suma depozitului și îndeplinirii condițiilor contractului de către depunător. Cu cât termenul este mai îndelungat, iar suma mai mare, cu atât este mai mare valoarea recompensei.
La momentul actual în practica bancară sunt prevăzute depozite la termen pentru 1, 3, 6, 9, 12 și mai multe luni.
Mărimea depozitului la termen se stabilește în sumă fixă care nu poate fi modificată pe parcursul anului. Ca excepție unui tip de depozit la termen – depozit la termen cu depunerii suplimentare.
BC „Victoriabank” S.A oferă clienților săi următoare produse de depozit. Fiecare tip de depozit are careva trăsături specifice, care formează baza solicitării depozitului respectiv (Anexa 10).
Depozitul “ De Paști 2015” acesta este unicul depozit cu rată fixă se acceptă de către toate subdiviziunile BC „Victoriabank” S.A. Termenul de păstrare este de 3 , 6 și 12 luni. La deschiderea contului se depune inițial 1 000 lei. Se acceptă vărsăminte suplimentare în primele 2 luni,lunar 50% din soldul de la sfîrșitul lunii precedente. În cadrul depozitului dat nu pot fi efectuate retrageri din cont. Calcularea și achitarea dobânzii se efectuează lunar. Rata anuală a dobânzii este fixă și respectiv în dependență de termen este de 14% ,15% , 11%.
La închiderea depozitului până la expirarea contractului clientul va pierde dobînda pentru ultimile 6 luni. Acest tip de depozit poate fi deschis și în valută, euro și USD. Vărsământul inițial este de 100 USD sau Euro. Rata dobânzii la depozitul în valută este de la 0,5% , 1,5% , 2,0% în USD și Euro
Depozit „Disponibil”: Contul de depozit „Disponibil” se deschide pe un termen fix de 9 – 18 și de 18 – 60 de luni. Inițial se depune o sumă de bani nu mai mică de 5 000 de lei. Deponentul poate să depună suplimentar o sumă fără limite, cu excepția ultimelor 2 luni. Acest tip de depozit poate fi deschis și în valută, euro și USD. Vărsământul inițial este de 500 USD sau Euro.
Dobânda la suma depozitului se achită lunar în numerar clientului sau la solicitarea acestuia se transferă pe un cont de card deschis pe numele deponentului. Rata anuală a dobânzii este flotantă, de la 6,50% până la 7,50 % în dependență de termenul plasării.Rata poate fi modificată doar o dată,la începutul fiecărui trimestru (adică în ianuarie,aprilie,iulie și octombrie a fiecărui an) . În cazul rezilierii contractului clientul va pierde dobînda doar pentru ultimile trei luni.
Depozit „Victoria Maxim”: Pentru acordarea unor servicii populației și majorării cointeresării în plasarea mijloacelor bănești disponibile în instituțiile băncii „Victoriabank”a fost deschis un nou tip de depozit „Victoria Maxim”. Depozitul dat este un depozit flexibil ce permite alegerea modalității de depunere a banilor în funcție de mijloacele bănești disponibile. Nu se pun restricții referitor la suma maximală depusă în contul depozitului „Victoria Maxim”. Suma inițială depusă se stabilește în mărime nu mai puțin de 1000 de lei, vărsăminte suplimentare acceptate fără limită. Retrageri parțiale se permit după cinci ani de constituire,lunar maxim 10% din soldul de la sfîrșitul lunii precedente,păstrînd soldul minim.Termenul de păstrare este de 120 luni . Rata dobînzii pentru depozitele în MDL este de 15 % ,iar pentru depozitele în valută de 3% . În cazul rezilierii contractului clientul va pierde doar dobînda pentru ultimile 12 luni.
Depozit SuperFlex: BC „Victoriabank” S.A. a emis un depozit cu termen nelimitat . Pentru un sold minim în cont de 1 000 lei,100 USD/EUR se acordă o rata respectiv de 3% și 0,5 % și se permit retrageri parțiale după 1 lună , pentru un sold minim în cont de 5 000 lei,500 USD/EUR se acordă o rata respectiv de 4-5 % și 0,75- 0,85 % și se permit retrageri parțiale după 2 luni și în zilele de 1-15 ale lunii și fără limite cu condiția păstrării soldului minim. În caz de restituire a deozitului :
În primele 12 luni toată dobînda achitată anterior se va reșine din depozit
În intervalul de 12-24 luni a termenului depozitului, dobînda se va achita în mărime de 50 % din rata dobînzii stabilită în contract
După 24 luni- dobînda calculată se achită integral
Depozit la card multifuncțional : la fel un depozit cu rată flotantă în cadrul BC „Victoriabank” S.A. Termenul de păstrare este de 6 , 12 și 24 luni. La deschiderea contului se depune inițial 5 000 lei. Se acceptă vărsăminte suplimentare nelimitat. În cadrul depozitului dat pot fi efectuate retrageri din cont după 6 luni, lunar maxim 10 % din soldul de la sfîrșitul lunii precedente, păstrînd soldul minim . Calcularea și achitarea dobânzii se efectuează lunar la contul de card principal. Rata anuală a dobânzii este respectiv în dependență de termen 5 % ,7 % , 9 %.
La închiderea depozitului până la expirarea contractului, dobînda se calculează la rata de 1 % anulal. Acest tip de depozit poate fi deschis și în valută, euro și USD. Vărsământul inițial este de 300 USD sau Euro. Rata dobânzii la depozitul în valută este de la 1,5% , 2,0% și 2,5 % în USD și Euro.
Un tip de depozit intermediar între cele la termen și la vedere reprezintă depozitele de economii. La acest tip se referă sumele depuse cu scopul acumulării sau pentru păstrarea mijloacelor bănești. Populația plasează mijloacele sale în cadrul depozitelor de economii cu scopul păstrării și acumulării banilor pentru efectuarea pe viitor a unor cumpărături sau servicii costisitoare, pentru cheltuieli neprevăzute sau evenimente extraordinare.
BC „Victoriabank” SA pe piața bancară se prezintă ca o bancă ce oferă clienților săi o gamă variată de depozite, atât în valută națională, cât și în valută străină, în condiții accesibile pentru bancă și în același timp oferind deponenților de a alege tipul depozitului cu aspecte accesibile pentru acesta.
Odată cu crearea în republica Moldova a sistemului bancar cu două nivele una din problemele de bază a băncilor comerciale a devenit formarea pasivelor.
Atragerea mijloacelor depunătorilor și altor creditori – reprezintă cele mai esențiale operații pasive în activitatea băncilor. Acestea operații se compun din depozite (plasamente) și credite (împrumuturi), primite de bancă. Prin atragerea depozitelor banca își mărește potențialul de creditare a clienților și altor bănci, ceea ce formează fundamentul pentru obținerea veniturilor.
Din cele menționate reiese că depozitele reprezintă elementul de bază a pasivelor, prin urmare și o sursă important la realizarea operațiilor active de creditare. Pentru băncile comerciale depunerile reprezintă – elementul de bază a pasivelor. Reieșind din aceasta, putem evidenția principalele motive atragerii de către bănci surselor bănești a populației în depuneri (depozite). Depunerile populației – reprezintă pentru o bancă resurse bănești relativ ieftine în comparație cu alte instrumente financiare existente.
Reieșind din realitatea pieței contemporane, trebuie de menționat faptul că, băncile comerciale pot atrage suficient de multe resurse. Mijloacele bănești a populației – reprezintă o sursă relativ stabilă pentru bancă. E vorba despre faptul că: pentru bancă depunerile reprezintă – o resursă, pentru populație depunerile întruchipează – formă de păstrare a economiilor.
Principiul general de acumulare a economiilor la populație constă în faptul că gestionând veniturile sale, cetățenii corespunzător necesităților sale pot amâna cheltuielile financiare pentru o perioadă nedeterminată de timp [26, p.145].
Depunerile persoanelor fizice sunt avantajoase pentru bănci chiar și din motivul că pe conturile curente a populației se observă o activitate operațională mai restrânsă, fluctuația resurselor este neesențială, comparativ cu conturile întreprinderilor și organizațiilor.
În Moldova piața depozitelor este de un caracter sezonier. Pe parcursul anului este obișnuită apariția unor faze temporare, care se caracterizează prin diminuarea afluxului de depuneri. Din acest motiv, băncile în ajunul acestor faze (aprilie – iunie, octombrie – noiembrie) cu scopul activizării afluxului depunerilor, au tendința de a oferi pentru plasamente depozite pentru termen de 3 luni, cu rate a dobânzii majorate.
Există și altă cauză a oferirii de către bănci depozitelor cu rată a dobânzii ridicată – și anume probleme ce țin de lichiditățile băncii. Depozite sunt atrăgătoare nu doar pentru bănci, dar și pentru populație. Aceasta se explică prin faptul că în Republica Moldova veniturile provenite
din dobânzi la depozite nu se impozitează, ceea ce este foarte esențial în situația unei fiscalități atât de drastice.
La etapa actuală, faptul instabilității economice și neimpozitarea depunerilor, a dus la situația când cele mai plătite categorii din rândul cetățenilor primesc salariile în formă de procente la depozit, plasat (de către patron) în bancă pentru fiecare lucrător în parte, astfel se formează așa – numitele zone – “offșor” în sistemul de impozitare a persoanelor fizice [26, p.231].
De regulă băncile comerciale preferă să posede în componența pasivelor sale surse stabile așa cum sunt depozitele la termen. Însă, neținând seama de rulajul intensiv în conturile la vedere, este posibil de a determina soldul lor minimal posibil și utilizarea acestuia în calitate de resurse creditare.
Ca o varietate a depozitelor la termen sunt certificatele de depozit și de economii.
Certificatul de depozit sau certificatul de economii este o adeverință scrisă a băncii despre depunerea mijloacelor bănești, care legalizează dreptul deponentului (beneficiar) sau a succesorului juridic de a primi, expirând termenul stabilit, suma depozitului și dobânzii asupra acestuia. Dreptul de emitere a certificatelor aparține numai instituțiilor înregistrate ca persoană juridică și sunt autorizate de Bancă Națională a Moldovei să efectueze operațiuni bancare.
Certificatele de depozit pot fi eliberate numai persoanelor juridice, înregistrate pe teritoriul Republicii Moldova, iar Certificatele de economii – numai locuitorilor Republicii Moldova.
Vânzarea certificatelor de depozit și economii persoanelor juridice și fizice, aflate sub jurisdicția altor state este posibilă numai cu permisiunea Băncii Naționale a Moldovei.
Certificatele pot fi clasificate după următoarele criterii.
Figura 1.2.1.Criterii de clasificare a certificatelor de depozit
Sursa: Elaborat de autor
După metoda emiterii:
certificate emise în mod particular;
certificate emise în serii.
După modul perfectării:
nominativ;
la purtător.
După termenul de circulație:
la termen,
la vedere.
Pentru certificatele de depozit termenul de circulație este stabilit în limita 1 an, iar pentru certificatele de economii în jur de 3 ani. Dacă termenul de primire a depozitului sau depunerii a expirat, atunci un astfel de certificat se consideră la vedere și în mod obligatoriu este achitat de bancă la prima cerere a deținătorului. Banca poate prevedea condițiile achitării anticipate a certificatelor la termen, pentru o dobândă redusă.
După condițiile achitării, certificatele se clasifică în:
certificate cu achitarea regulată a dobânzii până la atingerea termenului de stingere;
certificate cu achitarea dobânzii la momentul stingerii certificatului.
Stingerea certificatului poate fi efectuată în mai multe moduri și anume:
1) prin eliberarea certificatelor unei noi emisii;
2) prin decontarea în contul altor depozite ori în contul la vedere;
3) cash (în cazul persoanelor fizice).
Decontările bănești asupra cumpărării și vânzării certificatelor de depozit pot fi efectuate numai prin virament. Decontările asupra certificatelor de economii pot fi efectuate atât prin virament, cât și în numerar.
Certificatul nu poate servi ca mijloc de decontare sau de plată pentru mărfurile vândute sau pentru serviciile prestate. Tranzacții cu certificate se efectuează în unitatea monetară de calcul a Republicii Moldova. Formularul certificatului trebuie să conțină în mod obligatoriu următoarele rechizite:
marca firmei băncii – enumerate;
denumirea „certificat de depozit” sau „de economi” indicarea motivului de eliberare a certificatului;
data vărsământului depozitului sau economiilor;
suma depozitului sau a depunerii în cifre și în litere;
obligația incontestabilă a băncii de a întoarce suma vărsată în depozit sau în depunere și a dobânzilor asupra lor;
data solicitării sau rambursării de către beneficiar a sumei certificatului;
rata dobânzii pentru folosirea depozitului sau a depunerii;
suma dobânzii aferente;
denumirea și adresa băncii emitente, pentru certificatul nominativ a beneficiarului;
semnăturile a două persoane, autorizate de către bancă să semneze și ștampila băncii;
formularul certificatului nominativ de depozit trebuie să aibă loc și pentru semnăturile de cesiune.
Proprietarul certificatului poate ceda dreptul de posesie a certificatului unei alte persoane. Dacă certificatul este la purtător, atunci cedarea se face prin înmânare. În cazul certificatului nominativ, pe versoul certificatului se înregistrează înțelegerea bilaterală.
Obiectivul fundamental al contabilității în bănci, inclusiv și a operațiunilor cu depozite se realizează pe baza unor reguli, metode și principii contabile. În practica organizării evidenței contabile în instituțiile financiar-creditare a operațiunilor de depozit se conduce de cerințele standardelor internaționale și naționale de contabilitate și după următoarele principii de bază [20, p.81]:
principul prudenței – nu este admisă supraevaluarea elementelor de activ și a veniturilor băncii, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv și a cheltuielilor suportate de bancă. Acest principiu are ca scop evitarea riscurilor de transfer în viitor și nu permite decât luarea în considerarea a beneficiilor realizate.
principiul permanenței metodelor – conduce la continuitatea aplicării regulilor și normelor privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate și prezentarea elementelor patrimoniale și a rezultatelor băncii, asigurând comparabilitatea în timp a informațiilor contabile.
principiul continuității activității – orice bancă formată va continua să funcționeze în mod normal fără a intra în stare de lichidare sau reducere a activității.
principiul independenței – presupune delimitarea în timp a veniturilor și cheltuielilor băncii aferente activității pe măsura angajării acestora și trecerii lor la rezultatul exercițiului. Rezultatul exercițiului trebuie să cuprindă toate veniturile și cheltuielile care se raportează la acest exercițiu.
principiul intangibilității bilanțului – bilanțul de deschidere a unui exercițiu trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere a bilanțului precedent.
principiul necompensării – potrivit căruia elementele de activ și de pasiv trebuie să fie evaluate și înregistrate.
Capitolul II. Organizarea contabilității operațiunilor aferente depozitelor
în BC „Victoriabank” S.A
2.1. Contabilitatea operațiunilor de deschidere a conturilor de depozit
Evidența analitică în contabilitatea bancară reprezintă evidența care are scopul de a detalia indicatorii care compun evidența sintetică. Evidența analitică a depozitelor la bancă se desfășoară în conturi deschise individual pentru fiecare depunător în parte. În calitate de depunători pot fi persoanele fizice și juridice, cetățeni ai Republicii Moldova și persoane din străinătate.
Organizarea evidenței contabile a operațiunilor de depozit în cadrul băncii BC „Victoriabank” SA. se ține în conformitate cu cerințele Standardelor Naționale de Contabilitate [22] și a Planului de Conturi a băncilor comerciale și a altor instituții financiare din Republica Moldova [17]. Obiectivul evidenței sintetice constă în generalizarea datelor evidenței analitice în conturi sintetice. Pentru evidența depozitelor în Planul de conturi sunt prevăzute următoarele grupe de conturi din clasa II “Obligații”:
2220 “Depozite la vedere fără dobândă primite de la clienți”
2250 “Depozite la vedere cu dobândă primite de la clienți”
2310 “Depozite de economii”
2340 “Depozite pe termen ale băncilor”
2360 “Depozite pe termen aferente bugetului de stat”
2370 “Depozite pe termen ale clienților”
2380 “Depozite garanții pe termen primite de la clienți” .
Aceste conturi sunt conturi de pasiv. În creditul contului se reflectă suma depozitelor atrase. În debitul conturilor se reflectă suma depozitelor retrase.
Conturile deschise clienților sunt înregistrate în Cartea înregistrării conturilor personale deschise.La deschiderea contului de depozit clientului i se propune să completeze “Dispoziție de încasare” și să se informeze cu condițiile depozitului completând “Extras din condițiile depozitului”. Pe ambele documente deponentul se semnează.
Informația despre deponent se introduce în softul de evidență a operațiunilor în conturile de depozit ale persoanelor fizice. Documentele prezentate de client se păstrează în fișiere speciale pentru fiecare deponent în parte.
La deschiderea contului de depozit deponentului i se eliberează un exemplar de contract de depozit sau card bancar în dependență de condițiile depozitului. Dacă contul se deschide de către o persoană terță este necesar să fie prezentată copia actului de identitate a persoanei pe numele căreia se deschide contul, precum și copia actului său de identitate.
BC „Victoriabank” SA deschide conturi de depozit persoanelor fizice rezidente și nerezidente, precum și efectuează operații în contul deponentului cu respectarea legislației în vigoare a actelor și regulamentelor emise de Banca Națională a Moldovei și a celor interne emise de BC „Victoriabank” SA. Conturi de depozit pot fi deschise în conformitate cu condițiile de atragere a mijloacelor bănești la tipul respectiv de depozit în orice subdiviziune a băncii care efectuează astfel de operațiuni. Persoanele fizice rezidente și nerezidente pentru a deschide un cont de depozit prezintă originalul și copia actului de identitate (buletin de identitate sau pașaportul de tip vechi sau alt tip de pașaport).
În corespunderea cu Regulamentul privind deschiderea și închiderea conturilor în băncile din Republica Moldova, pentru deschiderea unui cont de depozit [9]:
Persoanele fizice prezintă următoarele documente:
Cererea clientului de a deschide contul;
Buletinul de identitate, pașaport sau documentele care le înlocuiesc.
Persoanele juridice prezintă următoarele documente:
Cererea de deschidere a contului semnată de conducătorul întreprinderii și contabilul-șef
Copia certificatului de înregistrare a întreprinderii, eliberat de Camera Înregistrării de Stat de pe lângă Ministerul Justiției Republicii Moldova sau alte documente. care confirmă înregistrarea de stat, autentificate notarial.
Copia documentului de constituire autentificate notarial.
Copia certificatului de atribuire a codului fiscal autentificată notarial.
Certificatul de înregistrare fiscală (se prezintă separat pentru fiecare cont).
Fișa cu specimenul de semnături și amprente ștampilei autentificată notarial, 2 exemplare
Extrasul din Registrul Comercial de Stat ce confirmă persoane împuternicită să administreze întreprinderea, eliberat de Camera Înregistrării de Stat sau de structurile teritoriale ale Camerei Înregistrării de Stat.
Alte documente la cererea băncii.
Evidența analitică a depozitelor se desfășoară în conturi deschise individual pentru fiecare depunător în parte, în baza contractului întocmit. În calitate de depunători pot fi persoanele fizice și juridice, cetățenii Republicii Moldova, persoane din străinătate. Registrele de bază în care se duce evidența analitică a depozitelor sunt conturile personale. Contul analitic conține datele ce confirmă identitatea depunătorului (numele, prenumele, data nașterii, adresa), datele referitoare depozitului (intrări, ieșiri, soldul), la fel și despre dobânda pentru depozit (dobânda calculată, dobânda plătită, soldul). În condițiile prelucrării automatizate a informației, aceasta informație se păstrează în computer.
Atragerea mijloacelor populației în depozite la vedere se realizează în corespundere cu următoarele condiții: vărsământul inițial se efectuează atât în numerar cât și prin virament, pot fi primite vărsăminte suplimentare și pot fi eliberate plăți parțiale din cont la prima adresă a clientului.
La cont poate fi transferat salariul, pensia sau alte venituri, pot fi primite dispoziții pentru efectuarea a plăților de pe cont privind achitarea serviciilor comunale, de telecomunicații, creditul și alte servicii.Depozite la vedere pot fi deschise atât în numele persoanei concrete (anumite) cât și la purtător.
În toate subdiviziunile băncii BC „Victoriabank” SA se deschid conturi de depozit clienților săi în valută străină liber convertibilă: dolari SUA și EURO. La depunerea valutei străine în contul de depozit în valută operatorul băncii reține declarația vamală și permisiunea de a scoate valută străină peste hotare eliberată de o bancă autorizată din Republica Moldova și le anexează la documentele zilei. Clientul prezintă buletinul de identitate.
Persoanele nerezidente au dreptul să deschidă conturi de depozit în valută străină la toate subdiviziunile BC „Victoriabank” SA în conformitate cu legislația în vigoare, a actelor normative emise de Banca Națională a Moldovei. Numerotarea conturilor personale se deosebește în dependență de tipul depozitului.
Spre exemplu: depozitele la vedere se numerotează în ordine crescândă, numărul contului personal pentru depozitul la vedere – reprezintă numărul de ordine a contului depunătorului. În dependență de tipul depozitului (la vedere sau la termen) și termenul său de plasare contul personal conține un cod din două cifre. Cifrele date prezintă niște indici particulari ce permit identificarea tipului depozitului deschis.
Pentru fiecare cont bilanțier se deschid conturi analitice în parte pentru fiecare filială și agenție, precum și pentru fiecare tip de depozit. La depunerea valutei străine în numerar de către persoanele fizice nerezidente se prezintă declarația vamală și permisiunea de a scoate valuta străină peste hotare eliberată de o bancă autorizată din RM. În conturile nerezidenților valuta depusă prin virament se confirmă prezentând următoarele documente indicate în tabelul 2.1.1.
În cazul când același client a deschis mai multe tipuri de conturi de depozit în perioade diferite, pe numele clientului dat se deschid conturi personale diferite. Nu se permite evidența sumelor aferente depozitelor date într-un singur cont personal.
Tabelul 2.1.1. Documente pentru depunerea mijloacelor bănești în valută în conturi de depozit
Sursa :Elaborat de autor
Evidența analitică a conturilor valutare se desfășoară în expresie dublă: în valuta străină și valuta națională la cursul oficial BNM la ziua dată.
Conform autorizației și statutului său BC „Victoriabank” SA primește în bază contractuală depuneri bănești de la populație. În urma depunerilor bănești în diferite conturi bancare se formează resursele depozitare ale băncii cu care ea poate opera pe piața financiară.
În cadrul BC „Victoriabank” SA orice persoană fizică și juridică, rezident și nerezident poate să deschidă conturi de depozit, să efectueze operații în contul dat până la expirarea termenului de plasare a mijloacelor bănești.
Operațiile de depozit se efectuează în conformitate cu actele normative emise de BNM, legislația în vigoare, precum și Regulamentele interne emise de BC „Victoriabank” SA. La deschiderea conturilor de depozit se întocmește un contract de deschidere a contului de depozit cu clientul respectiv.
La prezentarea setului de documente necesare persoanei fizice sau juridice i se deschide Fișa personală forma nr. 1, care se utilizează pentru a putea fi identificat deponentul și a duce evidența operațiunilor în cont.
Ofițerul de cont din secția de depozite a băncii întocmește formularul dat și indică în el numele, prenumele, patronimicul deponentului; ziua, luna, anul nașterii; codul fiscal și statutul deponentului rezident sau nerezident; datele actului de identitate și oficiul care a eliberat actul; adresa domiciliului; numărul contului personal; tipul depozitului și codul acestuia; termenul depozitului și valuta în care se deschide și numărul filialei sau a agenției în cadrul căreia se deschide contul.
Fișa personală se completează doar în partea din față. Se indică data deschiderii contului, suma depusă și soldul depozitului. Clientul aplică specimenul semnăturii pe fișa personală. Deponentul face cunoștință cu condițiile depozitului și semnează „Extras din condițiile depozitului” , precum că a acceptat cele expuse.
Operatorul bancar întocmește „Ordin de încasare a numerarului”, în care indică numărul contului de depozit deschis, data, luna, anul, rata dobânzii aferente, suma încasată înscrisă în litere, numărul filialei sau agenției. Operatorul se semnează și propune deponentului să aplice specimenul semnăturii.
Dacă persoana care solicită efectuarea unei operațiuni, din cauza unui defect fizic, unei boli sau din alte motive întemeiate, nu poate semna personal documentele bancare, el va împuternici verbal o altă persoană cu capacitate deplină de exercițiu, cu excepția lucrărilor băncii, să le semneze în prezența sa și a lucrătorilor bancari. Datele actului de identitate a persoanei împuternicite și cauza vor fi indicate în documentul bancar respectiv.
Completarea fișei personale cu rechizitele necesare pentru identificarea deponentului și a tipului depozitului la deschiderea contului este obligatorie pentru toate subdiviziunile băncii. La deschiderea contului de depozit deponentului i se eliberează contractul de depozit sau card bancar în dependență de condițiile depozitului deschis.
BC „Victoriabank” SA. deschide conturi de depozit persoanelor nerezidente în monedă națională și valută străină. La depunerea valutei străine de către nerezidenți se prezintă documentele ce confirmă obținerea valutei respective, precum și achitarea impozitelor prevăzute de legislație. Înainte de perfectarea operației de deschidere a unui depozit valutar, controlorul este obligat să aducă la cunoștința clientului toate condițiile referitoare acestui depozit, preventiv determinând ce tip de depozit se deschide, situația depunătorului – rezident sau nerezident.
La depozitele deschise în valută străină clientul semnează și completează aceleași documente ca și în cazul depozitului deschis în lei. Operațiunea de deschidere a contului de depozit pot di efectuate atât în numerar, cât și prin virament, dacă condițiile depozitului prevăd astfel.
Deschiderea conturilor de depozit fără prezentarea deponentului și a documentelor necesare este interzisă. În cadrul depozitelor deschise pentru persoane juridice se includ: Mijloacele bugetului local și de stat; Conturi curente ale persoanelor juridice; Depozite la termen ale persoanelor juridice; Depozite ale persoanelor juridice mai mici de 1 lună; Depozite ale băncilor.
Pentru a analiza mai detaliat structura unui cont analitic de depozit și procedurile de contabilizare a operațiunilor cu depozitele bancare vom da următoarele exemple:
Exemplul 1. La data de 04.12.2014 dnul Ghilețchi Anatolie sa adresat la bancă pentru a deschide un cont de depozit la termen în sumă de 5 000 lei,pentru un termen de 9 luni. După conversația efectuată cu lucrătorul băncii sa convenit sa i se deschidă un cont de depozit nr. 2374849830599 cu dobânda de 7,5 % anual, capitalizată. Clientul a depus mijloacele bănești în numerar . Clientului i se întocmește un contract de depozit (Anexa 11) în baza cererii privind deschiderea contului de depozit (Anexa 12)
Primele patru poziții corespund contului bilanțier 2374 “Depozite la termen scurt primite de la persoane fizice ( pînă la 1 an)”.
8 – cheia de control a contului dat deschis deponentului dat
498 – codul valutei în care se deschide contul
30 – numărul agenției la care se deschide contul respectiv
99 – simbolul care identifică tipul depozitului “Disponibil” deschis pe termen de 9 luni.
În conformitate cu prevederile Regulamentului privind operațiunile de casă la încasarea numerarului se va întocmi ordin de încasare a numerarului (Anexa 13). La 04.12.2014 lucrătorul bancar perfectează ordin de încasare într-un exemplar. Ordinul dat se semnează de operator, depunător și controlor și pe cale internă se transmite secției contabilitate pentru perfectare. Casierul încasează mijloacele bănești de la client în numerar. Contabilul în baza ordinului de încasare întocmește înregistrarea contabilă de deschidere a contului :
Debit contul 1001 „Numerar în casierie” – 5 000 lei
Credit contul 2374849830599 “Depozite la termen scurt primite de la persoane fizice”
5 000 lei
Intrare 7502 – 5 000 lei
Operatorul bancar înregistrează suma vărsământului inițial în Zilnicul operațional al băncii perfectat în mod electronic.
Exemplul 2. La data de 25 martie 2015 a fost deschis un depozit de tip “De Paști 2015” pe termen de 12 luni în valoare de 156 500 de lei pe numele ÎI Mîțu Eugenia, care a fost transferat din contul curent al clientului 2251“Conturi curente ale persoanelor juridice”. Rata dobânzii anuale constituie 11 %. Dobânda se va transfera lunar la contul curent al clientului.
Contul de depozit se deschide prin virament de la filiala băncii. Clientului i se întocmește un contract de depozit (Anexa 14) în urma prezentării cererii de deschidere a contului de depozit (Anexa 15). La expirarea termenului suma aferentă depozitului se transferă la contul curent deschis la filiala băncii.
Banca deschide clientului dat contul de depozit: nr. 23716498303519.
Primele patru poziții corespund contului bilanțier 2371 “Depozite la termen scurt primite de la persoane juridice ( 1 an și mai puțin)”.
6 – cheia de control a contului dat deschis deponentului dat
498 – codul valutei în care se deschide contul și anume lei MDL
30 – numărul agenției la care se deschide contul respectiv
19 – simbolul care identifică tipul depozitului, și anume “De Paști 2015” deschis pe termen de 12 luni.
Operatorul bancar include informația referitoare la client și condițiile depozitului în mod electronic. La deschiderea contului de depozit prin virament la data de 25.03.2015 se întocmește ordinul de plată (Anexa 16), în baza căruia în contabilitatea filialei băncii se întocmesc formulele de deschidere a contului.
Debit contul 1861 „Conturi „Nostro” ale filialelor locale” – 156 500 lei
Credit contul 2809 „Alte pasive” – 156 500 lei
Suma recepționată, apoi se transferă la contul 2794 „Sume în așteptarea indicațiilor clientului” în mod electronic prin înregistrarea:
Debit contul 2809 „Alte pasive” – 156 500 lei
Credit contul 2794 „Sume în așteptarea indicațiilor clientului” – 156 500 lei
La deschiderea contului de depozit se întocmește înregistrarea:
Debit contul 2794 „Sume în așteptarea indicațiilor clientului” – 156 500 lei
Credit contul 2371 „Depozite la termen scurt primite de la persoane juridice – 156 500 lei
Intrare 7502 – 156 500 lei
Suma vărsământului inițial se indică în zilnicul operațional electronic al băncii.
La deschiderea contului persoanei juridice ÎI Mîțu Eugenia i s-a eliberat contractul de depozit . La expirarea termenului clientul conform condițiilor depozitului va lua suma aferentă depozitului și a dobânzii calculată pentru ultima lună.
Deponentul semnează fișa personală, ordinul de plată și se face cunoscut cu condițiile depozitului.După prezentarea setului de documente necesare operatorul bancar include informația în mod electronic în softul de evidență a contului de depozit deschis pe numele clientului respectiv. Clientului la cerere i se eliberează card bancar de tip Visa Electron.
Clientul întocmește cerere de acordare a cardului bancar, precum și contract privind primirea și utilizarea cardului bancar în 2 exemplare, unul cu datele clientului, rămâne la bancă, iar celălalt se remite clientului. După prezentarea și semnarea documentelor necesare de deschidere a contului de depozit în valută străină, operatorul bancar întocmește în mod electronic datele referitoare la client.
Operatorul bancar în baza cererii, notei de plată și a ordinului de plată al clientului întocmește înregistrarea (Anexa 16) :
Debit contul 2251“Conturi curente ale persoanelor juridice” – 156 500 lei
Credit contul2371649830519 “Depozite la termen scurt primite de la persoane juridice”
– 156 500lei
Conform prevederilor Regulamentului privind operațiunile de casă, modificat din 15.12.2005 la încasarea numerarului în valută se va întocmi ordin de încasare a numerarului în valută.
În baza ordinului dat și a actului de identitate solicitantului i se va elibera cardul împreună cu plicul cu PIN cod, clientul semnează cardul pe verso.
Exemplul 3. La data de 29.09.2014 dna Muntean Lilia sa adresat la bancă pentru a i se deschide un cont de depozit în valută pe un termen nelimitat în sumă de 9 000 EUR. După analiza cererii sa decis să se deschidă un cont de depozit “SUPERFLEX” cu dobânda de 5% anual.
Nr. contului 23113978303261 “Depozite de economii ale persoanelor fizice”.
Primele patru poziții corespund contului bilanțier 2311 “Depozite de economii ale persoanelor fizice”.
3 – cheia de control a contului dat deschis deponentului dat
978 – codul valutei în care se deschide contul și anume în EUR
30 – numărul agenției la care se deschide contul respectiv
61 – simbolul care identifică tipul depozitului, și anume “SUPERFLEX” deschis pe termen nelimitat.
Clientul a depus numerar în casierie în baza ordinului de încasare a numerarului (Anexa 17). Operatorul bancar verifică documentul, apoi îl transmite casierului, care primește suma dată, apoi un exemplar al documentului în transmite contabilului, care la rândul șău întocmește înregistrarea:
Debit contul 1001 „Numerar în casierie” – 9 000 EUR
Credit contul 23113978303261 “Depozite de economii ale persoanelor fizice” – 9 000 EUR
Intrare 7502 – 9 000 EUR
Concomitent în contabilitate se reflectă formula contabilă la suma echivalentă în lei. Operatorul întocmește ordin de încasare la suma echivalentului în lei la cursul oficial stabilit de BNM la data de 29.09. 2014 (18.57). În acest caz se va întocmi formula :
Debit contul 1001 „Numerar în casierie” 9 000 /EUR 167 130 lei
Credit contul 23113978303261 “Depozite de economii ale persoanelor fizice”
9 000 /EUR 167 130 lei
2.2. Metodele de calculare a dobânzilor pentru depozite și evidența perceperii ei.
Factorul decisiv în procesul stabiliri ratei dobânzii la depozite la termen este termenul pentru care se plasează mijloacele bănești în conturile băncii: cu cît termenul este mai lung, cu atît este mai ridicată rata dobânzii. La fel un moment esențial este frecvența de plată a dobânzii: cu cît mai rare sunt efectuate plățile, cu atît este mai mare dobânda.
Cu scopul cointeresării potențialilor clienți în plasare a mijloacelor sale în depozite sunt utilizate diverse moduri de calculare și plată a dobânzii.
Tradițional este utilizată metoda simplificată de calcul a dobânzii, cazul cînd în calitate de bază de calcul se ia soldul depozitului la care se efectuează calculul dobânzii și perioada pentru care se efectuează calculul; reieșind din condițiile prevăzute în contract de depozit se efectuează calculul și plata dobânzii pentru depozitul dat.
A doua metodă reprezintă calculul compus a dobânzii (sporirea dobânzii la dobânda anterior calculată). În acest caz la finisarea perioadei de gestiune la suma depozitului se aplică dobânda, valoarea astfel calculată se adaugă la suma depozitului. Astfel, în următoarea perioadă de gestiune dobânda se va aplica la suma depozitului anterior calculată. Metoda compusă se utilizează de obicei în cazurile cînddobânda se plătește la retragerea depozitului.
Pentru client în cazul alegerii băncii comerciale cu scopul plasării mijloacelor bănești definitoriu poate fi momentul de calcul a mărimii dobânzii. Este vorba de faptul că în formula de calcul a dobânzii unele bănci iau în calcul 365 sau 366 zile a unui an, iar altele 360 zile, ceea ce se reflectă în mărimea dobânzii.
Băncile comerciale folosesc la calcularea dobânzii metoda simplă și compusă. Dobânda compusă este utilizată în cazul depozitelor de acumulare.
Calcularea dobânzii se efectuează în conformitate cu ratele stabilite pentru perioadă dată, numărul zilelor în perioada și suma depozitului. Astfel, luna numără 30 zile, trimestrul – 90 zile și anul – 360zile.
Dobânda se calculează lunar și la închiderea contului, automat în condițiile prelucrării automatizate a informației.BC „Victoriabank” SA plătește deponentului dobândă in mărimea și în modul prevăzut de condițiile depozitului.
Dobânda poate fi privită ca un preț plătit de debitor creditorului său pentru permisiunea acestuia de a-i utiliza capitalul. Utilizarea capitalului este temporară și însoțită de o promisiune de rambursare.
O modalitate populară și foarte utilizată de păstrare a economiilor este plasarea acestora la bancă. Băncile comerciale atrag sumele disponibile din economie (de la persoane fizice si juridice) și le utilizează pentru acordarea de credite. Pentru dreptul de a utiliza aceste sume in vederea acordării creditelor băncile plătesc dobânzi. Reducerea inflației care a tras după ea si reducerea dobânzilor remunerate de băncile comerciale pentru depozitele atrase, a avut ca și consecință migrarea unor sume importante aflate in depozite la bănci către alte instrumente de investiție si economisire, ce tind să capete o pondere tot mai mare in defavoarea depozitelor: titluri de stat,obligațiuni, acțiuni [ 27, p.217].
Revenind la depozitele bancare, pentru a realiza o protecție a sumelor (in monedă națională) depuse la bănci, trebuie urmărit ca băncile să ofere dobânzi real pozitive (superioare ratei inflației), care sa acopere pe deponent împotriva efectelor negative ale inflației. Desigur, se pot constitui depozite si in valute, dar si in acest caz trebuie acordată atenție ratei dobânzii.
Dobânzile acordate de către bănci variază în funcție de perioada pe care este constituit depozitul – 1,3,6 sau 12 luni, etc. Dezavantajul principal al acestor depozite este ca banii plasați nu pot fi retrași decât la expirarea acestei perioade. Dacă banii sunt retrași înainte, dobânda aferentă depozitului este pierdută. Deși dobânzile variază de la o bancă la alta in funcție de politica, strategiile dar și posibilitățile fiecărei bănci, ele se mențin la un nivel relativ scăzut față de rentabilitățile oferite de alte tipuri de plasament. Desigur si riscul unor plasamente în depozite la bănci este relativ scăzut, conferind atractivitate acestor instrumente de economisire.
Băncile comerciale sunt supuse autorizării și supravegherii BNM, sunt obligate să îndeplinească anumite condiții (nivelul minim al capitalului reglementat prin lege, existența unor rezerve minime obligatorii, etc) și își desfășoară activitatea după reguli bine stabilite. În funcție de perioada împrumutului de capital și de caracteristicele acestuia in practica bancara internațională se deosebesc mai multe tipuri de dobânzi aplicate la depozite.
Cea mai tradiționala este dobânda simplă, care se folosește de regula,pentru perioade mai mici de 1 an cu o singura rambursare. Formula de calcul,in cazul dat va fi [29, p. 161]:
D=sold x (t x D%)100 x N,
unde:
sold(lei) – soldul depozitului la care se efectuează calculul dobânzii
D % – rata dobânzii procentuale stabilita de banca pentru depozitul respectiv
t – timpul de păstrare in zile
N – numărul de zile în an
Astfel capitalul valorificat va constitui: Sold +Dobândă
Un alt tip este dobânda compusă,care de regulă se utilizează pe perioade mai mari de 1 an. La sfârșitul fiecărui an dobânda se capitalizează. Capitalul valorificat după n ani va constitui [38, p. 187]:
E=sold x(1+d/100)
Dobânda se va calcula în felul următor DE-sold
În cazul unui cont curent determinarea dobânzii întâmpină greutăți. Principala greutate este legată de faptul că un astfel de cont poate înregistra zilnic intrări și ieșiri de sume,ceea ce semnifică un nivel fluctuant al soldului. În plus având în vedere caracterul dual,e posibil ca titularul să aibă în aceeași perioadă de plătit și de încasat o dobândă. Pentru a calcula și urmări dobânda la contul curent se folosesc următoarele metode
Metoda directă. Se înregistrează operațiunile în partidă dublă, în ordine cronologică. Fiecare operațiune va genera un număr determinat ca produs între suma operațiunii și numărul de zile de la data operațiunii și până la data când se închide contul. La scadență se determină totalul numerelor debitoare și totalul numerelor creditoare,totaluri ce vor fi utilizate la calculul separat al dobânzilor debitoare și creditoare
DN total x rata dobânzii/365 x 100,
în final se stabilește soldul dobânzii
D tot D credit – D debit
În continuare vom analiza metoda dată în baza unui exemplusă presupunem, că în luna martie în contul curent al SAVictoriabank au avut loc următoarele operațiuni
Intrărioperațiuni creditoare 05.03.14 – 300 000 lei
26.03.14 – 800 000 lei
Ieșirioperațiuni debitoare 09.03.14 – 200 000 lei
23.03.14 – 400 000 lei
Rata dobânzii creditoare pentru păstrarea mijloacelor bănești în cont constituie 10% și rata dobânzii debitoare 12%.
Se determină sumele
creditoare 300 000 x 25 zile30.03 – 05.03 7 500 000
800 000 x 4 zile30.03 – 26.03 3 200 000
total 10 700 000
debitoare 200 000 x 21 zile30.03 – 09.03 4 200 000
400 000 x 7 zile30.03 – 23.03 2 800 000
total 7 000 000
Se calculează dobânda
creditoare D 10 700 000 x 10%360 x 100% 2 972
debitoare D 7 000 000 x 12%/360 x 100% 2 333
Dtot 2 972 – 2 333 639
Dobânda ce se plătește clientului este creditoare și constituie 639 lei.
Rata dobânzii anuale plătite la soldul contului de depozit se stabilește prin dispoziția Președintelui băncii, în baza deciziei Comitetului de dirijare a Activelor și Pasivelor băncii, în dependență de situația economică în republică,starea financiar-economică a băncii și de condițiile pieții financiare.
Banca poate modifica în mod unilateral mărimea dobânzii,dacă condițiile depozitului nu prevăd altfel,cu condiția respectării unui preaviz. Despre modificarea ratei dobânzii banca va anunța deponentul preventiv cu 15 zile. Dobânda calculată la soldul contului de depozit, conform condițiilor de păstrare,poate fi transferată la un alt cont indicat de deponent cont curent,cont de card,etc..
Banca de asemenea poate să nu plătească dobândă, în conformitate cu condițiile depozitului, în cazul când termenul depozitului a expirat și în cazul când suma calculată a dobânzii nu a fost primită de deponent.
La conturile de depozit deschise în valută străină eliberarea dobânzii calculate poate fi efectuată la dorința deponentului în echivalent în monedă națională la cursul de schimb stabilit decătre bancă la efectuarea operațiunilor de cumpărare a numerarului în valută străină în ziua efectuării operațiunii.
BC „Victoriabank” SAfolosește metoda simplă la calcularea dobânzii, precum și dobânda capitalizată. Capitalizarea este operațiunea de transferare a dobânzii sporite și neachitate deponentului la soldul contului de depozit, de obicei la sfârșitul anului. Capitalizarea dobânzii sporite conform condițiilor de depozit (lunar,trimestrial sau anual) se efectuează automat în programul privind operațiunile în conturile de depozit ale clienților. De obicei banca nu imprimă documente primare necesare – notă de transfer pentru fiecare deponent. Pentru a observa mai bine metoda de contabilizare a operațiunilor date se vor perfecta documente necesare în baza exemplelor concrete. Calcularea dobânzii se face în ultima zi lucrătoare a fiecărei luni și la închiderea contului reieșind din numărul real de zile păstrate,conform formulei de mai jos
D = Sold x dob x n/100 x N,
unde
D – suma dobânzii
Sold (lei) – soldul depozitului la care se efectuează calculul dobânzii
n – timpul de păstrare in zile
N – număr de zile în an
În dependență de condițiile depozitului,achitarea dobânzii calculate poate fi efectuată lunar,trimestrial,anual sau la expirarea termenului.
Evidența dobânzii sporite se ține în conturile grupei 2700 ”Dobândă calculată ce urmează să fie plătită”. Calcularea dobânzii se înregistrează la cheltuielile băncii. Evidența cheltuielilor aferente dobânzilor se ține în următoarele grupe de conturi din clasa V “Cheltuieli” [17]:
5250”Cheltuieli aferente dobânzilor la depozite la vedere ale clienților”
5310”Cheltuieli aferente dobânzilor la depozite de economii”
5340”Cheltuieli aferente dobânzilor la depozite pe termen primite de la bănci”
5370”Cheltuieli aferente dobânzilor la depozite pe termen ale clienților”
5380”Cheltuieli aferente dobânzilor la depozite-garanții primite de la clienți”
În baza exemplelor expuse în capitolul anterior vom analiza în ce mod se ține evidența calculării și achitării dobânzii la BC „Victoriabank” SA.
Astfel în baza Exemplului 1 pentru depozitul deschis la termen pentru persoana fizică dnul Ghilețchi Anatolie pe termen de 9 luni în valoare de 5 000 lei la data de 04.12.2014 cu o dobîndă 7,5 % anual,dobînda se capitalizează. La calcularea dobînzii în baza notei contabile în contabilitatea băncii se vor efectua înregistrările : ( 5 000 x 7,5 % / 12 = 31,25 )
Debit contul 5374 ,,Cheltuieli aferente dobînzilor la depozite pe termen scurt ale persoanelor fizice” – 31,25 lei
Credit contul 2728 ,,Dobînda calculată la depozitele pe termen ale clienților” – 31,25 lei
În baza notei de transfer întocmită de operatorul bancar se calculează dobînda pentru prima lună de păstrare a depozitului :
Debit contul 2728 ,,Dobînda calculată la depozitele pe termen ale clienților” -31,25 lei
Credit contul 2374849830599 ,,Depozite pe termen scurt ale persoanelor fizice”-31,25 lei
La finele lunii decembrie 2014 soldul depozitului va constitui 5 031,25 lei. În lunile următoare , pînă la expirarea termenului se calculează și se capitalizează dobînda în același mod.
Se întocmesc aceleași formule contabile în baza notei de transfer. În ultima lună se eliberează dobînda calculată pentru luna respectivă.
În baza Exemplului 2 pentru depozitul ,,De Paști 2015” deschis pentru persoana juridică ÎI Mîțu Eugenia la data de 25 martie 2015 pe termen de 12 luni în valoare de 156 500 lei cu o dobîndă de 11 % anual în baza oridinului de plată dobînda calculată se va transfera la contul curent al clientului.
Dobînda pentru luna martie se calculează după următoarea metodă în baza notei contabile :
D = 156 500 lei x 11% x (30 zile – 25 zile) / 365 zile
Debit contul 5371 ,,Cheltuieli cu dobînzi la depozite pe termen scurt ale persoanelor juridice” – 235,82 lei
Credit contul 2728 ,, Dobînda calculată la depozitele la termen ale clienților” – 235,82 lei
Dobînda se înregistrează la contul curent al clientului :
Debit contul 2728 ,, Dobînda calculată la depozite pe termen ale clienților ” – 235,82 lei
Credit contul 2251”Conturi curente ale persoanelor juridice” – 235,82 lei
Astfel se calculează și se achită dobânda la contul curent al clientului și pentru restul perioadei de plasare a depozitului, iar în calcul se iau zilele efective de păstrare într-o lună.
Pentru luna aprilie calculul dobânzii se va face în felul următor:
D = 156 500 lei x 11% x 30zile/365 zile
Pentru luna întreagă clientului i se va calcula o dobândă în sumă de 1 414,93 lei
Debit contul 5371”Cheltuieli aferente dobânzilor la depozite pe termen scurt primite de la persoane juridice” – 1 414,93 lei
Credit contul 2728 ”Dobândă calculată la depozite pe termen ale clienților” – 1 414,93 lei
Evidența depozitelor deschise în valuta străină, Exemplul 3,se efectuează în valuta în care a fost deschis contul. Evidența depozitului ,,SUPERFLEX” se ține în euro.Astfel la data de 29.10.2014 se va calcula dobînda aferentă depozitului deschis la 29.09.2014 pe termen nelimitat în sumă de 9 000 EUR cu o dobîndă de 5 % anual , în baza notei contabile. Se perfectează nota de transfer și se întocmește înregistrarea contabilă (9 000 x 5% /12 = 37,50 euro x 18,71 curs oficial = 701,62 lei):
Debit contul 5311 ,, Cheltuieli cu dobînzi la depozite de economii ale persoanelor fizice”
-37,50 euro/701,62 lei
Credit contul 2722 ,, Dobînda calculată la depozite de economii ” – 37,50 euro/701,62 lei
În mod electronic suma dobînzii calculate se trece la contul de card deschis persoanei fizice la deschiderea contului de depozit prin înregistrarea :
Debit contul 2722 ,, Dobînda calculată la depozite de economii ” – 37,50 euro / 701,62 lei
Credit contul 2259 ,,Conturi curente ale persoanelor fizice pentru operațiuni cu carduri bancare „ – 37,50 euro / 701,62 lei
În cazul cînd clientul retrage depozitul înainte de a expira termenul de plasare dobînda calculată și achitată anterior se va diminua de la suma depozitului. La retragerea depozitului suma dobînzii calculate și achitate pentru 12 luni se transferă de la contul de card. Să presupunem, că clientul a reziliat contractul înainte de termen, după luna a 10,atunci la bancă se va întocmi formula contabilă :
Debit contul 2259 ,,Conturi curente ale persoanelor fizice pentru operațiuni cu carduri bancare „ – 375 euro/7 016,20 lei
Credit contul 2722 ,, Dobînda calculată la depozite de economii ”- 375 euro/7 016,20 lei
Suma dobînzii se transferă la veniturile băncii .În baza notei contabile se întocmește formula contabilă :
Debit contul 2722 ,, Dobînda calculată la depozite de economii ” – 375 euro/7 016,20 lei
Credit contul 4951 ,, Amenzi,penalități și alte sancțiuni” – 375 euro/7 016,20 lei
Suma dobînzii calculate și achitate anterior se reține de la suma depozitului.
2.3. Contabilitatea operațiunilor de restituire a depozitelor clienților băncii
Depozitele bancare se restituie la finele contractului de depozit. În cazul cînd se restituie întreaga depunere dispoziția de restituire se completează de către titular, după ce operatorul efectuează calculele definitive. Pentru aceasta operatorul indică în contul personal data operației, scrie în rubrica "Dobîndă – s-a calculat" suma dobânzii, calculată pînă la sfîrșitul anului la soldul depunerii, și determina soldul dobânzii care trebuie sa fie adăugată la suma depunerii, înregistrează la rubrica "Depunere – încasări" suma dobânzii adăugată la depunere și calculează noul sold al depunerii.
În rîndul următor al contului personal operatorul înscrie operațiunea de restituire a sumei totale a depunerii, indicînd: "S-a restituit" și în rubrica "Depunere – restituiri" – suma spre restituire, iar sub ultimul rînd completat scrie sau aplică ștampila: "Depunerea s-a restituit" și semnează mențiunea dată. După aceasta operatorul alcătuiește un ordin pentru înregistrare, indicînd în el suma dobânzii calculate, precum și soldul depunerii cu dobânda calculată, ce se cuvine să fie restituit.
Primind dispoziția completată de către titular, operatorul confruntă semnătura titularului de pe dispoziție cu specimenul semnăturii lui de pe fișa contului personal, înscrie pe dispoziție suma restituită, face o notă: "Contul este închis" și semnează.
În cazul cînd se restituie întreaga depunere la contul personal, deschis prin virament, pe care lipsește specimenul semnăturii titularului, semnătura despre primirea banilor de pe dispoziție se confruntă cu specimenul semnăturii titularului din pașaportul prezentat, datele căruia titularul le înscrie pe verso dispoziției de restituire. Operatorul legalizează înregistrările cu privire la datele pașaportului prin semnătura sa. În acest caz libretul de economii nu se perfectează și avizul nu se completează. Pe verso dispoziției se face o mențiune că libretul de economii titularului nu s-a eliberat.
La închiderea contului de depozit operatorul înregistrează operația de restituire în jurnalul de operațiuni a zilei. Fișele conturilor personale închise se aranjează în fișierul de arhivă al conturilor anului curent: fișele alfabetice la aceste conturi se extrag din fișierul alfabetic. Pe fiecare dintre ele operatorul face o notă: "Contul este închis", indică data și semnează. Aceste fișe se aranjează în arhiva fișierului alfabetic, unde se păstrează timp de cinci ani.
Dispoziția de restituire, în baza cărora se face plata, operatorul se transmite casierului. Casierul controlează corectitudinea perfectării documentelor și calculării soldului depunerii; semnează înregistrările din dispoziție, inclusiv și datele buletinului de identitate de pe formularul dispoziției; cheamă persoana, care primește depunerea, după numărul fișei indicate pe formularul dispoziției, ia de la ea fișa, restituie banii și întoarce buletinului de identitate; dispoziția de restituire și alte documente le lasă în casierie.
Dacă se restituie întreaga depunere la contul personal, deschis prin virament, casierul colaționează mențiunea despre primirea banilor de pe dispoziția de restituire cu specimenul semnăturii titularului, controlează corectitudinea înregistrărilor referitoare la datele buletinului de identitate de pe versoul dispoziției și semnează această mențiune.
Retragerea depozitelor se poate face în numerar sau prin transfer la contul curent sau la cardul bancar al clientului. Eliberarea depozitelor le vom examina în baza exemplelor analizate anterior.
Pentru depozitele la termen, la expirarea termenului de plasare soldul depozitului se trece la contul special 2233 “Depozit cu termen expirat”, unde suma se depozitează până la prezentarea clientului. După capitalizarea lunară a dobânzii, la expirarea termenului de plasare a depozitului, persoanei fizice Ghilețchi Anatolie se eliberează în numerar suma de 5 255,33 lei. În secția contabilitate se fac înregistrările contabile corespunzătoare.
În baza notei de transfer se contabilizează trecerea sumei depozitului la contul special 2233“Depozit cu termen expirat”
Debit contul 2374 “Depozite pe termen scurt ale persoanelor fizice – 5 255,33 lei
Credit contul 2233 “Depozit cu termen expirat – 5 255,33 lei
Atunci când se prezintă clientul la bancă, suma de la contul 2233 “Depozit cu termen expirat” se transferă din nou la contul de depozit, după care se eliberează deponentului suma depozitului. Contul se închide și operatorul perfectează ordinul de eliberare a numerarului (Anexa 18) în baza căruia se întocmește formula contabilă :
Debit contul 2374 “Depozite pe termen scurt ale persoanelor fizice – 5 255,33 lei
Credit contul 1001 “Numerar în casierie” – 5 255,33 lei
Retragerea depozitului de tip ,,De Paști 2015”,pe termen de 12 luni conform cerințelor contractului din 25.03.2015 deschis pe numele ÎI Mîțu Eugenia la finele contractului, în baza ordinului de eliberare a numerarului (Anexa 19) se va contabiliza în felul următor :
Debit contul 2371 ,,Depozite pe termen scurt ale persoanelor juridice” – 156 500 lei
Credit contul 1001 ,,Numerar în casierie” – 156 500 lei
În cazul eliberării depozitului ,,De Paști 2015” persoanei juridice ÎI Mîțu Eugenia prin transfer la contul curent al clientului în baza ordinului de plată:
Debit contul 2371 ,,Depozite pe termen scurt ale persoanelor juridice – 156 500 lei
Credit contul 2251 ,, Conturi curente ale persoanelor juridice ” – 156 500 lei
În ultima lună se eliberează și dobânda calculată pentru luna respectivă. Astfel în baza ordinului de plată se eliberează dobânda calculată:
Debit contul 2728 ” Dobândă calculată la depozitele pe termen ale clienților”-1 414,93 lei
Credit contul 1001”Numerar în casierie” – 1 414,93 lei
În cazul depozitului deschis persoanei juridice ÎI Mîțu Eugenia la 25.03.2015 de tip “De Paști 2015” pe termen de 12 luni, în valoare de 156 500 lei se prezintă contractul de depozit operatorului bancar. Depozitul se retrage după expirarea termenului de plasare. După verificarea datelor și efectuarea înregistrărilor corespunzătoare suma depozitului dat se transferă la contul curent al clientului. Pentru efectuarea transferului banca încasează comision în mărime de 1% de la suma depozitului. În secția contabilitate în baza notei de transfer se fac înregistrările corespunzătoare:
Debit contul 2371 ”Depozite la termen scurt ale persoanelor juridice – 1 565 lei
Credit contul 4679 ”Alte comisioane ale băncii” – 1 565 lei
Depozitul se va retrage după expirarea termenului de plasare, la data de 25.03.16. Suma depozitului se va micșora la suma comisionului, constituind astfel 154 935 lei. La efectuarea transferului în contabilitate se întocmește nota de transfer în baza căreia se întocmesc formulele contabile corespunzătoare. La prezentarea clientului suma aferentă depozitului diminuată cu suma comisionului se transferă de la contul 2233 ”Depozit cu termen expirat” la contul depozitului:
Debit contul 2233”Depozit cu termen expirat” – 154 935 lei
Credit contul 2371 ,,Depozite pe termen scurt ale persoanelor juridice” – 154 935 lei
Suma dată se transferă la contul curent prin următoarele înregistrări contabile:
Debit contul 2371”Depozite la termen scurt ale persoanelor juridice – 154 935 lei
Credit contul 1861”Conturi ,,Nostro”ale filialelor locale” – 154 935 lei
Suma se înregistrează la contul special:
Debit contul 1861”Conturi ,,Nostro”ale filialelor locale” – 154 935 lei
Credit contul 2809 “Cont de tranzit” – 154 935 lei
La filială suma dată se va înregistra la contul curent al clientului:
Debit contul 2809 “Cont de tranzit” – 154 935 lei
Credit contul 2251”Conturi curente ale persoanelor juridice” – 154 935 lei
La conturile deschise în valută străină eliberarea sumelor în numerar din cont poate fi efectuată la dorința clientului în echivalent în monedă națională. Astfel în cazul depozitului de tip “SUPERFLEX” , în valoare de 9 000 EUR, pe numele Muntean Lilia, în baza ordinului de încasare în valută, deponentul se prezintă cu buletinul de identitate și cu cardul bancar la retragerea depozitului. Depozitul dat se închide după 10 luni de plasare. Operatorul verifică datele din buletin cu cele din softul de evidență. Lucrătorul bancar perfectează un exemplar al ordinului de plată în valută, la suma depozitului în valută, semnează și transmite pe cale internă spre semnare casierului și contabilului. Contul se va închide la data de 29.07.2015, înainte de expirarea termenului de plasare, în baza cererii de reziliere a depozitului. În acest caz suma depozitului se va micșora cu suma dobânzii calculate și achitate lunar pe parcursul a 10 luni. Dobânda dată percepută de către bancă se transferă la contul de venit al băncii 4951 ”Amenzi, penalități și alte sancțiuni primite”. Conform condițiilor depozitului ” SUPERFLEX” dobânda calculată a fost transferată la contul de card prin înregistrare :
Debit contul 2722 ,, Dobînda calculată la depozite de economii ” – 37,50 euro/ 701,62 lei
Credit contul 2259 ,,Conturi curente ale persoanelor fizice pentru operațiuni cu carduri bancare „ – 37,50 euro / 701,62 lei
Suma dobânzii calculate și achitate anterior se reține de la suma depozitului. În baza notei de contabilitate se întocmește formula contabilă:
Debit contul 2259 ,,Conturi curente ale persoanelor fizice pentru operațiuni cu carduri bancare „ – 375 euro/7 016,20 lei
Credit contul 4951 ,, Amenzi,penalități și alte sancțiuni” – 375 euro/7 016,20 lei
Suma restantă a depozitului se oferă clientului în numerar (9 000 – 375 = 8 625).
Debit contul 23113978303261 “Depozite de economii ale persoanelor fizice” – 8 625 EUR
Credit contul 1001”Numerar în casierie” – 8 625 EUR
Conturile de depozit ale persoanelor fizice pot fi închise in următoarele cazuri:
In baza cererii deponentului de cont sau a reprezentantului împuternicit prin procură
in legătura cu expirarea termenului de păstrare a depozitului la cererea și prezentarea deponentului in subdiviziunea unde a fost deschis contul de depozit.
in baza hotărârii instanței de judecata.
Numerele conturilor închise nu se atribuie altor conturi. Operațiunea de închiderea contului se înregistrează în fișa personală și în softul de evidență. Pe fișa personală operatorul indică data închiderii contului, suma depozitului și a dobânzii eliberate, înscrie în următorul rând al fișei personale „Contul este închis” indică data și semnează. Operațiunea de închidere a contului se înregistrează în Registrul conturilor deschise și închise în mod automatizat. În scopul evitării cazurilor de prejudiciere a intereselor deponenților și dacă aceasta nu contravine prevederilor depozitelor conturile la care timp de 2 ani nu s-au efectuat mișcări ale mijloacelor bănești pot fi închise convențional.
Capitolul III. Contabilitatea operațiunilor de garantare a depozitelor bancare
3.1. Evidența operațiunilor de garantare a depozitelor persoanelor fizice
Din august 2004 a fost emis un regulament de garantare a depozitelor persoanelor fizice, care are scopul asigurării garantării depozitelor persoanelor fizice în sistemul bancar, determinării modului de calculare și plată a vărsămintelor și contribuțiilor băncii în Fondul de Garantare a Depozitelor [4, 19].
Depozitelor persoanelor fizice care practică activitate de antreprenoriat nu se garantează. Mărimea absolută garantată a depozitelor unui depunător într-o bancă, numită plafon de garantare la moment este de 6000 lei.
În caz de falimentul unei bănci Fondul de Garantare a Depozitelor garantează plata fiecărui deponent, indiferent de numărul și mărimea lor sau de valuta, în mărimea plafonului de garantare (6000 lei).
Depozitele în valută străină sunt garantate prin plata echivalentului lor în lei la cursul oficial la data constatării indisponibilității depozitelor. Mărimea obligației băncii față de deponent se calculează prin semnarea tuturor depozitelor clientului, inclusiv și dobânzile neplătite la data constatării indisponibilității depozitelor.
Nu se supun garantării depozitele administratorilor băncii, acționarilor băncii care dețin nu mai puțin de 5% din capitalul ei și rudele de gradul unu și doi a lor; depozitele persoanelor fizice care au obținut de la bancă unele avantaje financiare în condiții preferențiale (credite cu o dobândă mai mică, depozite cu o dobândă mai ridicată s.a.)
Băncile comerciale membre ale fonfului de garantare achită Fondului următoarele plăți [4]:
Vărsământul obligatoriu anual care se stabilește anual de Fondul de Garantare a Depozitelor
. Contribuție inițială unică – Stabilită prin lege în mărime de 1% de la baza de calcul la finele trimestrului precedent.
Contribuții trimestriale – Se stabilește prin lege în mărime de 0,25% din baza de calcul la finele trimestrului de gestiune.
Contribuții speciale –Se stabilește de Fondul de Garantare a Depozitelor în cazul insuficienței mijloacelor fondului pentru compensarea plății depozitelor garantate. Aceste plăți sunt recunoscute drept deducere fiscală .
Evidența plăților în Fondul de Garantare a Depozitelor se ține la contul de cheltuieli 5772(Vărsăminte și contribuții înFondul de Garantare a Depozitelor). Contribuțiile și vărsămintele obligatorii anuale plătite fondului nu se restituie băncii, nici chiar în cazul de lichidării.
Fondul de Garantare a Depozitelor se deservește și are deschis cont curent în BNM. Operațiunile cu garantarea depozitelor se efectuează de către oficiul central al băncii, care face calculul și transferul în Fondul de Garantare a Depozitelor centralizat, inclusiv pentru filiale:
Se determină baza de calcul și transferul în total pe bancă, inclusiv pe fiecare filială în baza bilanțului consolidat (desfășurat) și se întocmește înregistrarea contabilă:
Debit contul 1805 (contul analitic Fondul de Garantare a Depozitelor)
Credit contul1031 (contul curent al Fondul de Garantare a Depozitelor la BNM)
În baza calculelor determinate pe fiecare filială suma transferată se încasează de la filiale în favoarea Băncii Centrale. Astfel se întocmesc următoarele înregistrări contabile:
În oficiul central al băncii
Debit contul 2861 cont "LORO" al filialelor
Credit contul1805 (pe fiecare filială în parte)
La filiale în baza sumelor de cheltuieli transmise din oficiu se va întocmi înregistrările:
Debit contul 5772 "Vărsăminte și contribuții în fondul de garantare a depozitelor”
Credit contul 1861 „Contul Nostro ale filialelor locale”
La deschiderea conturilor de depozit BC „Victoriabank” SA. este obligată să informeze deponenții despre garantarea depozitelor potrivit “Legii privind informarea deponenților de către băncile autorizate referitor la garantarea depozitelor” [4].
În Republica Moldova fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar garantează, în condițiile și în limitele prevăzute de Legea nr. 575 – XV din 16.12.2003 privind garantarea depozitelor persoanelor fizice în sistemul bancar, depozite în monedă națională și în valută străină deținute de rezidenți și nerezidenți persoane fizice în băncile autorizate [4].
Fondul de garantare se constituie ca persoană juridică de drept public, iar la formarea mijloacelor acestuia sunt admise și chiar obligate să participe băncile comerciale autorizate de BNM. Mijloacele fondului nu pot fi folosite în alte direcții decât cele prevăzute de Legea nr. 575 – XV din 16.12.2003 [4]. La planificarea bugetului Fondului de garantare se stabilesc vărsăminte obligatorii anuale sub formă de rată procentuală în suma totală a depozitelor garantate. Banca membră a Fondului de garantare, efectuează vărsăminte până la 31 decembrie a anului de gestiune. Trimestrial banca autorizată depune o contribuție în mărime de 0,25 % din suma totală a depozitelor garantate. Această contribuție se achită în termen de 15 zile lucrătoare de după încheierea trimestrului de gestiune. În termen de 90 de zile de la data admiterii sale la formarea fondului banca plătește o contribuție inițială unică de 1 % din suma depozitelor garantate înregistrate în bilanțul băncii la ultima dată gestionară a trimestrului precedent.
Organul de control al Fondului de garantare este comisia de cenzori compusă din 3 membri, aleși de Consiliul de administrație. Exercițiul financiar al Fondului începe la 1 ianuarie și se încheie la 31 decembrie. Fondul garantează depozitele în monedă națională și în valută străină deținute de rezidenți și nerezidenți persoane fizice în băncile autorizate de către BNM. Persoanele fizice care desfășoară activitate de întreprinzător nu cad sub incidența Legii cu privire la garantarea depozitelor.
Nu se garantează de către lege următoarele depozite:
depozitele administratorilor băncii;
depozitele persoanelor fizice acționari ai băncii care dețin minim 5% din capitalul băncii;
depozitele soților și rudelor de gradul întâi și al doilea ale administratorilor băncii și ai acționarilor ce dețin minim 5% din capitalul băncii;
depozitele persoanelor fizice ce dețin în întreprinderile afiliate și societăți dependente funcții similare ;
depozitele persoanelor fizice care au obținut la aceeași bancă dobânzi sau alte avantaje financiare în condiții preferențiale;
titlurile de creanță la purtător;
depozitele declarate ilicite prin hotărârea judecătorească. Fondul suspendă plata depozitelor persoane fizice cărora li s-a intentat acțiune în instanță privind legalitatea depunerilor, iar hotărârea judecătorească nu a devenit definitivă;
toate instrumentele care intră în noțiunea de capital reglementat al băncii.
Plafonul de garantare a depozitelor, adică suma maximă plătibilă unui deponent, este în mărime de 6000 de lei moldovenești, indiferent de numărul și mărimea depozitelor sau valuta în care s-a constituit în bancă.
Depozitele în valută străină sunt garantate prin plata echivalentului lor în lei moldovenești la cursul oficial, de la data constatării indisponibilității depozitelor, al leului moldovenesc față de valuta străină respectivă.
Mărimea obligației băncii față de deponent se calculează prin însumarea tuturor depozitelor acestuia, inclusiv a dobânzilor datorate și neplătite la data constatării indisponibilității depozitelor.
Dacă banca deține o creanță asupra deponentului, mărimea obligației băncii față de acesta se reduce cu mărimea obligației lui, expirate și neplătite față de bancă. Fondul va efectua plata doar în cazul când administratorul insolvabilității (persoana desemnată de către instanța de judecată pentru supravegherea și/sau administrarea patrimoniului debitorului în cadrul procesului de insolvabilitate) consideră inoportună compensarea depozitului garantat cu datoria față de bancă, având în vedere avantajele care pot fi obținute de la vânzarea acestei datorii la prețul de piață.
În cazul unui depozit comun, partea fiecărui deponent stipulată în contract se ia în considerare la calcularea mărimii obligației băncii în funcție de plafonul de garantare. În caz că lipsește astfel de prevederi în contractul de depozit, depozitul comun se împarte egal între deponenți.
Fondul de garantare poate împuternici mai multe bănci să plătească depozitele garantate. Plata compensațiilor către deponenți garantați se va efectua în termen de cel mult 3 luni de la data primirii informației privind depozitele garantate, întocmită de către administratorul insolvabilității în termen de 5 zile de după validarea creanțelor conform Legii insolvabilității nr. 632 – XV din 14.11.2001 fondul poate prelungi cu cel mult 3 luni termenul de plată a depozitelor garantate menționat doar în circumstanțe excepționale și în cazuri speciale, cu acordul Guvernului. Guvernul poate acorda la solicitarea Fondului maximum două prelungiri, nici una dintre care nu va depăși 3 luni.
În situația în care mărimea obligației băncii față de deponent este mai mare decât nivelul plafonului garantat, Fondul va acorda deponentului o compensație egală cu mărimea obligației băncii. În cazul când mărimea obligației este mai mare decât plafonul garantat, Fondul va acorda deponentului compensația egală cu nivelul plafonului de garantare.
Trimestrial filialele băncilor comerciale întocmesc dare de seamă „Informație privind baza de calcul”, în care se indică modul de calcul a bazei de la care se va achita contribuția trimestrială în mărime de 0,25 % de la suma depozitelor garantate. Filialele băncii prezintă informația dată centralei băncii până la data de 15 a lunii următoare după perioada gestionară.
Centrala băncii efectuează calculul și transferul în mod centralizat la fondul de garantare, inclusiv și pe filiale, pentru aceasta se va calcula baza de calcul în total pe bancă în baza bilanțului contabil consolidat. Banca centrală va întocmi de asemenea informația privind baza de calcul la situația din 30 decembrie 2014.
Evidența plăților în Fondul de garantare a depozitelor se ține la contul de cheltuieli 5772 „Vărsăminte și contribuții la Fondul de garantare a depozitelor”. Fondul are deschis cont curent în centrala băncii. Fondul de garantare este scutit de orice impozite și taxe în activitatea sa.
În situația în care depozitele nu pot fi restituite de bancă față de care s-a intentat proces de insolvabilitate, Fondul va publica la sediul tuturor unităților ei teritoriale și în cel puțin 2 ziare de circulație națională o informație privind plata depozitului indisponibil, perioada în cursul căreia va avea loc plata, denumirea băncii, după caz, mandatate să efectueze plata, condițiile și formalitățile necesare obținerii depozitelor garantate.Legea nr. 575 – XV din 26.12.2003 nu garantează rambursarea depozitelor constituite la bănci care, la data intrării în vigoare a prezentei legi, se află în curs de lichidare [4].
Prezenta lege, precum și crearea Fondului de garantare a depozitelor persoanelor fizice, constituie o formă de asigurare a mijloacelor bănești ale populației. Acest fapt demonstrează gradul de siguranță și stabilitate a mijloacelor persoanelor fizice depozitate în cadrul băncilor comerciale ce activează pe piața bancară a Republicii Moldova.
3.2. Prezentarea informației privind depozitele bancare în rapoartele financiare
ale băncii
BC „Victoriabank”S.A. ca și toate băncile din sistemul bancar al republicii întocmește rapoarte curente și anuale privind operațiunile de depozit. Rapoartele curente sunt întocmite săptămânal, lunar și trimestrial. Pentru analiza dinamicii soldurilor la depozite persoanelor fizice, secția depozite a Direcției trezorerie perfectează săptămânal și lunar Raportul ED-5, iar pentru analiza soldurilor depozitelor după termenii de scadență, secția depozite a Direcției trezorerie perfectează lunar Raportul ED-6.
Particularitățile întocmirii rapoartelor la operațiunile de depozit constă în aceea că rapoartele săptămânale și lunare se întocmesc in mod individual pe fiecare filială, iar cele trimestriale și anuale sânt întocmite de către centrala BC „Victoriabank”S.A. pentru toată instituția în întregime.
BC „Victoriabank”S.A. prezintă trimestrial la BNM nu mai târziu de 15 a lunii imediat următoare perioadei de gestiune Raportul privind depozitele. În acest raport sunt reflectate toate depozitele atrase de către bancă. Depozitele trebuie să fie reflectate în categorii corespunzătoare în dependență de tipul depozitului. Fiecare depozit poate fi reflectat numai o singură dată. Formularul conține 5 coloane unde se înregistrează următoarea informație.
La fel la sfârșitul perioadei de gestiune se scoate la imprimantă la indicația conducerii “Dare de seamă pentru dobânda calculată”. La 31 decembrie informația electronică din forma nr.19 se copie pe suport magnetic în 3 exemplare care se vor păstra în safeuri: la depozitul central al băncii, la contabilul-șef al băncii, la persoana responsabilă a Direcției Tehnologii Informaționale.
Lunar, în ultima zi a lunii după calcularea dobânzii persoana responsabilă din contabilitate va forma din softul de evidență a operațiunilor în conturile de depozit ale clienților forma nr.68, datele coreea vor fi verificate cu soldurile și rulajele conturilor de bilanț pentru perioada respectivă de gestiune.
În bilanțul contabil al băncii toate tipurile de depozite ale persoanelor fizice și juridice se reflectă în compartimentul Datorii. Această sumă include sumele din toate conturile de depozit din clasa II Obligațiuni din grupele de conturi de la 2220 “Depozite la vedere fără dobândă ale clienților” până la 2380 “Depozite garanții pe termen ale clienților”. La BC Victoriabank SA în perioada analizată suma depozitelor atrase de către bancă a constituit 9 423 778 mii.lei.
În raportul de profit și pierderi pentru perioada analizată se reflectă suma cheltuielilor aferente dobânzilor achitate de bancă pentru păstrarea depozitelor în conturile bancare. Aici se reflectă sumele din conturile bancare din clasa V Cheltuieli din grupele
5250”Cheltuieli aferente dobânzilor la depozite la vedere ale clienților”
5310”Cheltuieli aferente dobânzilor la depozite de economii”
5340”Cheltuieli aferente dobânzilor la depozite pe termen primite de la bănci”
5370”Cheltuieli aferente dobânzilor la depozite pe termen ale clienților”
5380”Cheltuieli aferente dobânzilor la depozite-garanții primite de la clienți”
La BC „Victoriabank”S.A. suma cheltuielilor pentru păstrarea depozitelor în conturile bancare pe perioada analizată a constituit 403 061 mii lei, pe când în anul 2013 această suma a fost de 387 744 mii lei. Mărirea sumei depozitelor clienților ne vorbește despre încrederea clienților în competența BC „Victoriabank”S.A.
BC „Victoriabank”S.A. întocmește rapoarte curente și anuale privind operațiile la depozite. Rapoartele curente sunt întocmite săptămânal, lunar și trimestrial.
Specificul întocmirii rapoartelor pe depozite constă în faptul că, rapoartele săptămânale și lunare se întocmesc individualizat pe fiecare filială, iar rapoartele trimestriale și anuale sunt întocmite de către conducerea BC „Victoriabank”S.A. centrală pentru toată instituția în întregime. BC „Victoriabank”S.A. prezintă trimestrial, BNM, nu mai târziu de data de 15 a lunii imediat următoare perioadei de gestiune, „Raportul privind depozite”.
În acest raport sunt reflectate toate depozitele atrase de către bancă. Depozitele trebuie să fie reflectate în categoriile corespunzătoare în dependență de tipul depozitului. Toate categoriile depozitelor se exclud reciproc. Aceasta înseamnă că fiecare depozit poate fi reflectat numai o singură dată.
În coloana 1 se reflectă suma depozitelor în lei a persoanelor rezidente.
În coloana 2 se reflectă suma depozitelor în valută străină a persoanelor rezidente. Sumele depozitelor în valută străină se recalculează și se reflectă în această coloană în lei moldovenești la cursul oficial al Băncii Naționale a Republicii Moldova la data gestionară.
În coloana 3 se reflectă suma depozitelor în lei a persoanelor nerezidente.
În coloana 4se reflectă suma depozitelor în valută străină a persoanelor nerezidente. Sumele depozitelor în valută străină se recalculează și se reflectă în această coloană în lei moldovenești la cursul oficial al Băncii Naționale a Republicii Moldova la data gestionară.
În coloana 5 se reflectă suma totală care este egală cu suma coloanelor 1-4.
Rândul nr.
Depozite la vedere fără dobândă.
Depozitele persoanelor fizice. Depozitele persoanelor fizice pe care nu se acumulează dobânda se reflectă în acest rând.
Depozitele persoanelor juridice.Depozitele persoanelor juridice pe care nu se acumulează dobânda se reflectă în acest rând.
Depozitele bugetului Republicii Moldova și bugetelor locale. Depozitele trezoreriei statului și altor organe ale statului pe care nu se acumulează dobânda se reflectă în acest rând.
Depozitele băncilor. Depozitele altor bănci pe care nu se acumulează dobânda se reflectă în acest rând.
Total depozite la vedere fără dobânda. Acest rând reprezintă suma totală a tuturor depozitelor la vedere pe care nu se acumulează dobânda la banca raportoare și trebuie să fie egal sumei rândurilor 1.1. – 1.4. ale acestui raport.
Depozite la vedere cu dobândă.
Depozitele persoanelor fizice. Depozitele persoanelor fizice pe care se acumulează dobânda se reflectă în acest rând.
Depozitele persoanelor juridice. Depozitele persoanelor juridice pe care se acumulează dobânda se reflectă în acest rând.
Depozitele bugetului Republicii Moldova și bugetelor locale. Depozitele Trezoreriei statului și altor organe ale statului pe care se acumulează dobânda se reflectă în acest rând.
Depozitele băncilor. Depozitele altor bănci pe care se acumulează dobânda se reflectă în acest rând.
Total Depozite la vedere cu dobânda.Acest rând reprezintă suma totală a tuturor depozitelor la vedere pe care se acumulează dobânda la bancă raportoare și trebuie să fie egal sumei rândurilor 2.1.-2.4. ale acestui raport.
Depozite la termen cu dobândă
Depozitele persoanelor fizice. Depozitele persoanelor fizice la termen pe care nu se acumulează dobânda se reflectă în acest rând.
Depozitele persoanelor juridice. Depozitele persoanelor juridice la termen pe care nu se acumulează dobânda se reflectă în acest rând.
Depozitele bugetului Republicii Moldova și bugetelor locale. Depozitele Trezoreriei statului și altor organe ale statului la termen pe care nu se acumulează dobânda se reflectă în acest rând.
Depozitele băncilor.Depozitele altor bănci latermen pe care nu se acumulează dobânda se reflectă în acest rând.
Total Depozite la termen cu dobândă. Acest rând reprezintă suma totală a tuturor depozitelor la vedere pe care nu se acumulează dobânda la banca raportoare și trebuie să fie egal sumei rândurilor 3.1.-3.4. ale acestui raport.
4.Total depozite. Acest rând trebuie să fie egal cu suma rândurilor 1.5, 2.5 și 3.5 din acest raport. Acesta reprezintă suma totală a depozitelor aflate la banca raportoare și trebuie să fie egală cu valoarea totala a depozitelor din Raportul 1 „Bilanțul contabil”.
În raportul FIN 1 – Bilanțul suma soldurilor conturilor curente – depozite ale clienților se reflectă în capitolul 1 Active în postura Depozite la vedere și echivalente de numerar (Anexa 4) .La finele anului 2014 această sumă a alcătuit 3 321 451638 lei.
În capitolul 1.2. Datorii se reflectă suma soldurilor conturilor de depozit ale persoanelor fizice și juridice, deschise atât în monedă națională, cât și în valută prin convertire la cursul oficial BNM. Pentru perioada analizată această sumă a constituit – 9 765 687 094 lei.
În raportul FIN 2 Contul de profit și pierdere la întocmirea lui se reflectă suma cheltuielilor aferente dobânzilor calculate la depozitele clienților băncii (Anexa 5 ). La finele anului 2014 la bancă suma cheltuielilor calculate pentru păstrarea depozitelor în conturile bancare constituie – 403 061 124 lei.
CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI
Criza financiar – economică cuprinsă de întreaga lume, inclusiv și sistemul bancar realizează faptul că băncile nu pot activa separat. Pentru realizarea scopului privind transformarea capitalului bancar într-un stimul de creștere economică și de ridicare a nivelului de trai, este necesară sporirea efectivă a activității investiționale la realizarea acestei acțiuni, un rol deosebit îi revine managementul financiar bancar care determină capacitatea concurențială a băncilor și a țării.
Managementul resurselor financiare atrase ale băncii, include un sistem de principii, metode, forme și modalități de reglare a mecanismului de piață în domeniul resurselor bancare în scopul stabilității sistemului bancar.
În relațiile comerciale dintre diferiți agenți economici se formează un flux de capital care necesită și consumatori. În legătură cu aceasta un rol important îi revine operațiunilor financiar – bancare ce țin de investiții, de mișcarea și creșterea capitalului. Pentru gestiunea finanțelor e necesară determinarea strategiilor și rolul personalului bancar, acordarea atenției nivelului personal.
Mărirea volumului de servicii și produse bancare oferite de bancă poate fi obținut prin lărgirea pieței financiar-bancare, ieșirea la piețe noi și prestarea unor servicii mai calitative solicitate de clienți, adică dezvoltarea marketingului bancar.
Diminuarea pierderilor și cheltuielilor bancare pot fi obținute prin mărirea nivelului automatizării, micșorarea cheltuielilor curente, asigurarea riscurilor bancare etc. Determinarea stabilității financiare a băncii, a factorilor care o influențează reprezintă o problemă importantă.
Specificul managementului bancar constă în faptul că gradul de risc este înalt în fiecare greșeală comisă la gestiunea resurselor, ce duce la pierderi de lichiditate, solvabilitate și în fine poate duce banca la faliment. De aceia este necesar de diversificat portofoliul de credite, politica de creditare, de efectuat repartizarea resurselor atrase mai rațional, de respectat legile și regulamentele în vigoare.
Deoarece băncile care tind o dezvoltare foarte rapidă prin creșterea depozitelor bancare trebuie să ia în considerație toți factorii care afectează activitatea băncii. Băncile comerciale dispun de un spectru larg de tipuri de depozite bancare, care reprezintă procesul de atragere a masei monetare de la persoanele fizice și cele juridice. În condițiile crizei financiare clienții nu sunt pregătiți pentru a deschide depozite bancare.
Din experiența activității băncilor din diferite țări se poate de menționat, că direcțiile strategice de restructurare includ analiza facilităților concurențiale și determinarea poziției băncii pe piață, evaluarea comparativă a eficienței diferitor sfere de activități din lumea afacerilor, gradul de risc, determinarea canalelor de atragere și asigurare a depozitelor, lărgirea bazei de resurse financiare în baza fuziunii de capitaluri de acoperire prin capital străin, utilizarea metodelor efective de planificare și controlul fluxurilor financiare, fuziunea și specializarea băncilor, elaborarea programelor de restructurare bancară și supravegherea activității băncilor din partea Băncii Centrale.
La B.C.”Victoriabank” S.A organizarea evidenței operațiunilor privind atragerea resurselor sub formă de depozitese desfășoară în conformitate cu instrucțiunile și regulamentele BNM și cele interne care sunt perfectate de conducerea băncii. Evidența analitică a depozitelor se desfășoară în conturi deschise pentru fiecare depunător în parte. La deschiderea conturilor se întocmesc fișe personale pentru fiecare depunător.
Pentru fiecare cont bilanțier la bancă se deschid conturi analitice separate pe tipuri de depozite și pe dobânzi calculate . Sumele depozitelor încheiate pentru diferite perioade cu același client, se reflectă în diferite conturi personale. Nu se permite evidența lor într-un singur cont.
Evidența analitică a conturilor de depozit deschise în valută străină se desfășoară în expresie dublă: în valută străină și în valută națională la cursul oficial al zilei. Pentru calcularea dobânzii la depozite în evidența analitică se deschid conturi individuale pentru fiecare client în dependență de termenii păstrării și mărimea dobânzii. Calculul dobânzii se efectuează lunar și la retragerea depunerii.
În ultimul timp a devenit comod de transferat sumele dobânzilor la depozite la conturile de card. Deponenții, astfel sunt eschivați de necesitatea păstrării la sine a sumelor de bani cash. Cardurile bancare reprezintă o modalitate de plată eficientă. Deservirea conturilor de card și transferul dobânzilor la contul de card se prezintă ca un sistem avantajos și înalt dezvoltat în activitatea B.C.”Victoriabank” S.A, care este una dintre primele bănci care a introdus plățile prin cardurile bancare.
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE ȘI LEGISLATIVE
Legea despre BNM” Nr. 548 – XIII din 21.07.1995. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 21.07.1995, nr. 56 – 57/624.
”Legea instituțiilor financiare” Nr.550 – XIII din 21.07.95 cu modificările din 09.11.01. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 01.01.1996, nr. 1 – 2.
„Legea contabilității” nr. 113-XVI din 27.04.2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 29.06.2007, nr.90-93.
Legea nr. 575 – XV din 16.12.2003 privind garantarea depozitelor persoanelor fizice în sistemul bancar. În:Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 39/155 din 20.08.2004.
Codul fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 24.04.97, nr.59-60.
Regulamentul privind organizarea contabilității în băncile din Republica Moldova nr.125 din 10.10.2002. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 10.10.2002, nr.238.
Regulamentul BNM „Cu privire la reglementarea valutară pe teritoriul Republicii Moldova” nr.145 din 18.06.2008. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 28.06.2008, nr.56-58.
Regulament cu privire la cardurile bancare nr. 58/11-02 din 22.05.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 04.03.2005, nr.36-38.
Regulamentul BNM „Cu privire la deschiderea, modificarea și închiderea conturilor la băncile din Republica Moldova” nr. 27 din 25.11.2004. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 25.12.2004, nr.37.
Regulament cu privire la sistemul automatizat de plăți interbancare nr.39 din 10.03.2006. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 10 .03.2006, nr. 39-42/144.
Regulament “Privind ordinea efectuării operațiunilor la conturile de depozit ale persoanelor fizice și juridice la BC „Victoriabank” SA (intern).
Regulament “Privind clasificarea creditelor și ordinea efectuării decontărilor în conturile de credit pentru persoanele fizice și juridice la BC „Victoriabank” SA(intern).
Regulament “Privind deschiderea locațiilor Western Union în cadrul “BC „Victoriabank” SA (intern).
Regulament “Privind eliberarea transferurilor de bani în MDL prin sistemul de plăți Moldova Express ”(intern).
Regulament “Privind eliberarea transferurilor de bani în USD prin sistemul de plăți Moldova Express +” (intern).
Planul de conturi al evidenței contabile în bănci și alte instituții financiare din RM.. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 22.05.1997, nr.33-34/54. Cu modificările ulterioare.
Recomandări cu privire la sistemele de control intern în Băncile din Republica Moldova. Hotărârea Consiliului de administrație al Băncii Naționale a Moldovei nr. 281 din 07.11.2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, din 25.01.08, nr. 16-17/38.
Procedura privind modalitatea de calculare și plată a cotizațiilor în contul Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 4.08.2005, nr. 54.
“Instrucțiune cu privire la modul de întocmire și prezentare de către bănci a Rapoartelor Financiare”nr. 124 din 08.08.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 27.10.1997, nr. 64 – 65.
Standardele Naționale de Contabilitate. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 233 – 237 din 22 octombrie 2013.
CĂRȚI, MONOGRAFII
BASNO C.;DARDAC N. Management bancar. București: Editura Economică, 2002. 271 p.
CONSTANTINESCU D. Management bancar. București: Editura Bren, 2004. 324 p.
DRAGAN C. Sisteme avansate de contabilitate bancară. București: Editura Economică, 2003. 268 p.
DEDU V.; ENCIU A. Contabilitate bancară. București: Editura Economică, 2001. 304 p.
DEDU V.; ENCIU A. Organizarea contabilității în societățile bancare: București: Editura Economică, 2001. 272 p.
DEDU V. Gestiune bancară. București: Editura Economică, 1999. 385 p.
IONESCU L. Băncile și operațiunile bancare, Institutul Bancar Român. București: Editura Economică, 1996. 528 p.
GUST M. Management bancar. București: Editura Independența Economică, 999. 267 p.
GRIGORIȚĂ C. Activitatea bancară. Chișinău: Editura Cartier, 2004. 423 p.
ZAHARCIUC E.Contabilitatea societățilorbancare.București,Editura economică,2001. 264p.
COMAN F. Control și audit bancar. București: Editura economică,2000.294 p.
PREDA B. Contabilitate bancară. București: Editura Fundației România de mâine, 2005. 295 p.
ZAHARIA E. Contabilitatea societăților bancare. București: Editura Teora, 2001. 271 p.
BIBLIOGRAFIE
ACTE NORMATIVE ȘI LEGISLATIVE
Legea despre BNM” Nr. 548 – XIII din 21.07.1995. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 21.07.1995, nr. 56 – 57/624.
”Legea instituțiilor financiare” Nr.550 – XIII din 21.07.95 cu modificările din 09.11.01. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 01.01.1996, nr. 1 – 2.
„Legea contabilității” nr. 113-XVI din 27.04.2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 29.06.2007, nr.90-93.
Legea nr. 575 – XV din 16.12.2003 privind garantarea depozitelor persoanelor fizice în sistemul bancar. În:Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 39/155 din 20.08.2004.
Codul fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 24.04.97, nr.59-60.
Regulamentul privind organizarea contabilității în băncile din Republica Moldova nr.125 din 10.10.2002. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 10.10.2002, nr.238.
Regulamentul BNM „Cu privire la reglementarea valutară pe teritoriul Republicii Moldova” nr.145 din 18.06.2008. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 28.06.2008, nr.56-58.
Regulament cu privire la cardurile bancare nr. 58/11-02 din 22.05.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 04.03.2005, nr.36-38.
Regulamentul BNM „Cu privire la deschiderea, modificarea și închiderea conturilor la băncile din Republica Moldova” nr. 27 din 25.11.2004. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 25.12.2004, nr.37.
Regulament cu privire la sistemul automatizat de plăți interbancare nr.39 din 10.03.2006. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 10 .03.2006, nr. 39-42/144.
Regulament “Privind ordinea efectuării operațiunilor la conturile de depozit ale persoanelor fizice și juridice la BC „Victoriabank” SA (intern).
Regulament “Privind clasificarea creditelor și ordinea efectuării decontărilor în conturile de credit pentru persoanele fizice și juridice la BC „Victoriabank” SA(intern).
Regulament “Privind deschiderea locațiilor Western Union în cadrul “BC „Victoriabank” SA (intern).
Regulament “Privind eliberarea transferurilor de bani în MDL prin sistemul de plăți Moldova Express ”(intern).
Regulament “Privind eliberarea transferurilor de bani în USD prin sistemul de plăți Moldova Express +” (intern).
Planul de conturi al evidenței contabile în bănci și alte instituții financiare din RM.. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 22.05.1997, nr.33-34/54. Cu modificările ulterioare.
Recomandări cu privire la sistemele de control intern în Băncile din Republica Moldova. Hotărârea Consiliului de administrație al Băncii Naționale a Moldovei nr. 281 din 07.11.2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, din 25.01.08, nr. 16-17/38.
Procedura privind modalitatea de calculare și plată a cotizațiilor în contul Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 4.08.2005, nr. 54.
“Instrucțiune cu privire la modul de întocmire și prezentare de către bănci a Rapoartelor Financiare”nr. 124 din 08.08.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 27.10.1997, nr. 64 – 65.
Standardele Naționale de Contabilitate. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 233 – 237 din 22 octombrie 2013.
CĂRȚI, MONOGRAFII
BASNO C.;DARDAC N. Management bancar. București: Editura Economică, 2002. 271 p.
CONSTANTINESCU D. Management bancar. București: Editura Bren, 2004. 324 p.
DRAGAN C. Sisteme avansate de contabilitate bancară. București: Editura Economică, 2003. 268 p.
DEDU V.; ENCIU A. Contabilitate bancară. București: Editura Economică, 2001. 304 p.
DEDU V.; ENCIU A. Organizarea contabilității în societățile bancare: București: Editura Economică, 2001. 272 p.
DEDU V. Gestiune bancară. București: Editura Economică, 1999. 385 p.
IONESCU L. Băncile și operațiunile bancare, Institutul Bancar Român. București: Editura Economică, 1996. 528 p.
GUST M. Management bancar. București: Editura Independența Economică, 999. 267 p.
GRIGORIȚĂ C. Activitatea bancară. Chișinău: Editura Cartier, 2004. 423 p.
ZAHARCIUC E.Contabilitatea societățilorbancare.București,Editura economică,2001. 264p.
COMAN F. Control și audit bancar. București: Editura economică,2000.294 p.
PREDA B. Contabilitate bancară. București: Editura Fundației România de mâine, 2005. 295 p.
ZAHARIA E. Contabilitatea societăților bancare. București: Editura Teora, 2001. 271 p.
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Contabilitatea Operatiunilor de Depozite In Bancile Comerciale (ID: 138207)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.