Contabilitatea Materialelor și a Produselor la Societatea Agricolǎ Terra Sanislǎu

=== Contabilitatea materialelor și a produselor la Societatea agricolǎ Terra Sanislǎu ===

UNIVERSITATEA DE VEST „ VASILE GOLDIȘ” din ARAD

FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE, INFORMATICǍ ȘI INGINERIE

LUCRARE DE LICENȚĂ

COORDONATOR ȘTIINȚIFIC

Prof. Univ. Dr. Mateș Dorel

Lector univ. dr. Virag Nicolae

ABSOLVENT

Oneț Doina Florina

2016

UNIVERSITATEA DE VEST „ VASILE GOLDIȘ” din ARAD

FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE, INFORMATICǍ ȘI INGINERIE

LUCRARE DE LICENȚĂ

Contabilitatea materialelor și a produselor la Societatea agricolǎ Terra Sanislǎu

COORDONATOR ȘTIINȚIFIC

Prof. Univ. Dr. Mateș Dorel

Lector univ. dr. Virag Nicolae

ABSOLVENT

Oneț Doina Florina

CUPRINS

INTRODUCERE

Agricultura României a parcurs, de-a lungul timpului, mai multe etape din punct de vedere al proprietății și al sistemului de exploatare. Structura exploatațiilor agricole a evoluat sub influența formelor social-economice de organizare, a resurselor funciare, materiale, umane și financiare existente în diferitele etape de dezvoltare.

Revoluția româna din decembrie 1989 a marcat profund spațiul rural românesc. Într-o perioada extrem de scurtǎ au avut loc modificări de esență în structura proprietății funciare, au dispărut unitățile agricole socialiste, locul lor fiind luat de noile tipuri de exploatații (gospodarii individuale, asociații de familie, societăți agricole, societăți , regii autonome), schimbându-se radical organizarea economico-sociala a agriculturii, în vederea așezării ei pe sistemul economiei de piață (ca de altfel întreaga economie româneasca).

Ȋn prezent, contabilitatea financiara din Romania este organizata ȋn mod unitar la nivelul tuturor ramurilor economice, existând un singur plan de conturi general valabil pentru toate entitățile economice . Aceasta este dublata, din punct de vedere informațional, de contabilitatea de gestiune, al cărei mod de organizare este ȋn strânsa dependenta cu particularitățile fiecărei entități contabile.

Dată fiind importanța pe care tinde să o capete tot mai mult agricultura ȋn contextul actual, prin prisma modificărilor aduse ȋn acest domeniu de Ordinul nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate text publicat în Monitorul Oficial Nr.963 din 30 decembrie 2014 aplicabil 01.01.2015 am încercat sǎ surprindem principalele aspecte contabile specifice din perimetrul agriculturii. Prin acest ordin se aduc conturi specifice activității agricole, de aceea am considerat importantǎ tema aleasă pentru a prezenta modul de utilizare a acestora.

Obiectivele acestei lucrări sunt :

Evidențierea noutăților legislative aduse ȋn contabilitatea activităților agricole aduse de Ordinul nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate text publicat în Monitorul Oficial Nr.963 din 30 decembrie 2014 aplicabil 01.01.2015

Prezentarea modului de înregistrare și repartizare a cheltuielilor ȋn funcție de specificul activității agricole

Corelarea noutăților legislative aduse de Ordinul O.M.F.P 1802/2014 ȋn domeniul agricol cu reprezentarea practica a acestora ȋn cazul specific al unei societăți de profil agricol.

Ȋn prezenta lucrare informațiile teoretice corelate cu legislația ȋn vigoare sunt prezentate primele capitole , prezentarea noilor conturi din punct de vedere teoretic și a modului de utilizare a acestora prin înregistrări contabile generice, iar ȋn ultima parte se vor relua informațiile teoretice puse ȋntr-o situație concreta la o entitate cu specific agricol. Pentru a exemplifica practic partea teoreticǎ prezentata monografiile contabile întocmite se vor derula atât pe sectorul vegetal cat și pe cel zootehnic. Credem ca aceasta lucrare poate fi utilǎ contabililor care operează ȋn domeniul agricol cu atât mai mult cu cât specificul acestui domeniu pune destul de multe semne de întrebare.

1. AGRICULTURA, RAMURǍ IMPORTANTǍ A ECONOMIEI

Spre deosebire de industrie, în procesul de producție agricolă intervin factori specifici, care determină particularități în utilizarea forței de muncă, a mijloacelor de producție și a obiectelor muncii.

Astfel, prin caracteristicile proprii de formare, existență și dezvoltare, factorii specifici care acționează asupra procesului de producție agricolă – pământul, plantele, animalele, condițiile pedoclimatice – imprimă trăsături aparte în ce privește strategia de dezvoltare, dar și în privința proceselor de producție cu cele două laturi: tehnologică și economică, determinând anumite particularități cu efecte asupra metodologiei de analiză economică.

1.1. Factorii de producție ȋn agricultură

Pământul – baza producției agricole – are caracter de factor de producție special ce-i conferă o importanță excepțională. Activitatea economică din agricultură este legată direct și indirect de pământ, ca principal mijloc de producție, cu potențial productiv diferit în raport cu diferite zone, influențând producțiile la unitatea de suprafață, natura și nivelul de alocare a factorilor de producție, costul produselor și implicit rentabilitatea exploatației agricole.

Pământul are o serie de trăsături care-i conferă un rol specific în producția agricolă:

– este un factor de producție nesubstituibil;

– este limitat ca întindere dar nelimitat ca putere productivă, având capacitatea să-și sporească fertilitatea prin investiții;

– nu poate fi multiplicat și este de neînlocuit pentru agricultură;

– ca mijloc de producție nu se poate deplasa, ceea ce imprimă procesului agricol dependența de un anumit spațiu și o anumită organizare a structurii de producție;

– utilizat rațional, pământul nu se uzează, ci își ameliorează puterea productivă.

Capitalul din agricultură are numeroase caracteristici și particularități. Capitalul fix (sub cele trei forme ale sale date de: pământ, mașini și utilaje, animale de reproducție și de muncă) are durată lungă de utilizare și este limitat. De asemenea, el are un caracter eterogen în spațiu și pe tipuri de unități agricole.

Capitalul circulant se utilizează într-un ciclu de producție, poate fi asimilat consumurilor intermediare (semințe, material de plantat, furaje, îngrășăminte, substanțe chimice, apă, animale de producție). Caracteristicile lui se abordează diferențiat pe elementele lui componente și se are în vedere importanța creșterii vitezei de rotație a acestuia și a alocărilor necesare pentru a obține o unitate de valoare adăugată.

Procesul de organizare a noilor structuri de producție în țara noastră se realizează neuniform în timp și spațiu, pe forme și tipuri de unități agricole: pe ramură sau produs, pe niveluri organizatorice (exploatație, fermă, sector), pe faze ale procesului tehnologic și pe specializare zonală. Concomitent cu adâncirea specializării are loc diversificarea tipurilor de unități specializate, nu numai pe ramuri sau produs, ci și pe faze ale fluxului tehnologic. (www.infoagroturism.ro/info/textptcuprins.doc accesat in 11 mai 2016).

Profilul complex al unei întreprinderi agricole (vegetal, zootehnic și industrial), precum și structura organizatorică a acestor unități (persoane juridice, persoane fizice,entități individuale, asociații) impune adaptarea sistemului contabil la aceste particularități, deoarece datorita specificului fiecăreia evidenta contabila prezintă anumite particularități. Ȋn cazul sectorului vegetal, ȋn cazul culturilor de toamna, anul agricol nu corespunde anului fiscal, deoarece o anumita cultura se poate extinde pe durata a doua exerciții financiare, de aceea este necesara o atenție sporita asupra producției ȋn curs de execuție care se reportează de pe un an pe următorul.

1.2.Modul de exercitare al activităților agricole

În perioada de după Revoluția din 1989 au avut loc schimbări numeroase în ceea ce privește exploatațiile agricole. Au dispărut cu desăvârșire unitățile agricole de stat ( de tip cooperatist) , iar locul lor a fost de noile tipuri de exploatații de tip asociativ sau societar. Ȋn domeniul organizării noilor tipuri de exploatații au fost adoptate o serie de acte legislative care reglementează noile orientări:

            – Legea 15/1990, Legea privind reorganizarea unităților economice de stat;

           – Legea 31/1990, Legea societăților comerciale ca regii autonome și societăți comerciale actualizată prin Legea 152/2015 – pentru modificarea și completarea unor acte normative în domeniul înregistrării în registrul comerțului din 18 iunie 2015, Monitorul Oficial 519/2015;

            – Legea 36/1991, Legea societăților agricole și a altor forme de asociere în agricultura.

            Pe baza acestor legi în mediul rural au apărut diferite forme de organizare economico-sociala. Societățile cu profil agricol se pot constitui ca:

Societăți constituie ȋn baza prevederilor Legii societăților comerciale nr.31/1990, actualizată prin Legea 152/2015 – pentru modificarea și completarea unor acte normative în domeniul înregistrării în registrul comerțului din 18 iunie 2015, Monitorul Oficial 519/2015 care au ca obiectiv de activitate producția agricola, prestarea serviciilor agricole.

Societăți agricole ȋn baza prevederilor Legii nr.36/1991, cu modificările și completările ulterioare. Societatea agricola este o societate de tip privat, cu capital variabil și un număr nelimitat și variabil de asociați, având ca obiect exploatarea agricola a pământului, uneltelor, animalelor și a altor mijloace aduse ȋn societate, precum și realizarea de investiții ȋn interes agricol. Exploatarea agricola poate consta din: organizarea și efectuarea de lucrări agricole și ȋmbunătățiri funciare, utilizarea de mașini și instalații, aprovizionarea, prelucrarea și valorificarea produselor agricole și neagricole și alte asemenea activități. Societățile agricole nu au caracter comercial.

Persoane fizice autorizate, întreprinderi individuale sau întreprinderi familiale ȋnființate ȋn baza OUG nr.44/2008 privind desfășurarea activităților economice de către persoanele fizice autorizate, întreprinderile individuale și familiale.

2. ORGANIZAREA ȘI CONDUCEREA CONTABILITĂȚII

LA SOCIETĂȚI AGRICOLE

Standardul IAS 41 "Agricultura" definește activitatea agricolă ȋn paragraful 5: "Activitatea agricolă reprezintă administrarea de către o entitate a transformării biologice și recoltării activelor biologice pentru vânzare sau pentru transformarea în produse agricole sau în active biologice suplimentare".Termenul "agricultură" cuprinde "creșterea animalelor, silvicultura, cultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea pomilor fructiferi sau a altor plantații, floricultura și acvacultura (inclusiv piscicultura)" .(IAS 41 Agricultura)

IAS 41 stabilește un set de criterii pentru activitățile agricole, prin care surprinde caracteristicile comune în diversitatea activităților specifice agriculturii, respectiv:
Paragraful 6: "a)Capacitatea de modificare. Animalele și plantele vii sunt capabile de transformări biologice;
b)    Administrarea modificării. Modul de administrare facilitează transformarea biologică prin îmbunătățirea sau cel puțin stabilizarea condițiilor necesare desfășurării procesului (de exemplu, nivelul de elemente nutritive, umiditatea, temperatura, fertilitatea și lumina). Această administrare diferențiază activitatea agricolă de alte activități. De exemplu, recoltarea produselor din resurse negestionate (cum ar fi pescuitul oceanic sau defrișarea) nu reprezintă o activitate agricolă; și
c)    Evaluarea modificării. Modificarea calitativă (de exemplu, calitatea genetică, densitatea, gradul de coacere, conținutul de grăsimi, conținutul de proteine, gradul de rezistență al fibrelor) sau cantitativă (de exemplu, numărul de pui, greutatea, volumul, lungimea sau diametrul fibrelor, numărul de boboci), determinată de transformările biologice sau de recoltare, este evaluată și monitorizată ca funcție de rutină a administrării" (IAS 41 Agricultura)

Activitatea agricola a entităților se desfășoară prin utilizarea activelor biologice. Ȋn perioada activității vitale activele biologice suporta transformări naturale din care rezulta :

modificări ale activului exprimate ȋn creșterea acestuia, degenerarea acestuia sau reproducerea acestuia sau,

obținere de produse agricole( ȋn fitotehnie: cereale, fructe, semințe, etc. iar in zootehnie : carne, lapte, lâna, oua etc.

2.1 Active biologice productive

Ordinul O.M.F.P. 1802 din 2014 aduce ȋn cadrul imobilizărilor corporale o noua categorie activele biologice care se regăsesc cu precădere ȋn cadrul societăților cu activitate ȋn domeniul agricol. Activele biologice sunt orice active, diferite de activele biologice de natura stocurilor spre exemplu un animal viu sau o planta vie. Recunoașterea un activ biologic se face daca acesta îndeplinește următoarele condiții:

unitatea controlează activul ca rezultat al evenimentelor trecute,

beneficiile viitoare pe care le poate aduce activul sa revină unității, iar valoarea acestuia poate fi evaluata ȋn mod credibil. „The conditions imposed by IAS 41 on the recognition of a biological asset or agricultural produce , consist in the fact that the entity must: control the asset as a result of some previous events; it is possible for that as set to produce future economic benefits to the entity; fair value or cost of the asset to be measured reliably”( Biological assets and the agricultural products in the context of the implementation of the IAS 41: A case study of the Romanian agro-food system, Mates Dorel, Grosu Veronica, Hlaciuc Elena, Bostan Ionel, Bunget Ovidiu, Domil Aura, Moraru Maria, Artene Alin).

Evidenta contabila a activelor biologice se face cu ajutorul contului 217”Active biologice productive” cont de activ care se debitează cu valoarea activelor biologice achiziționate sau realizate din producția proprie, primite prin subvenții pentru investiții, cu creșterea fata de valoarea contabila neta rezultata din reevaluarea activelor biologice productive și se creditează cu amortizarea activelor biologice productive scoase din evident și cu descreșterea fata de valoarea contabila neta rezultata din reevaluarea activelor biologice. Soldul contului reprezintă valoarea activelor biologice existente ȋn patrimonial unității.

Activele biologice productive se amortizează ca orice alt activ, iar durata de utilizare a acestora depinde de specificul fiecăruia ȋn parte ( animale, plantații)și este stabilita prin HG 2139/2014.

Amortizarea activelor biologice productive se evidențiază contabil cu ajutorul contului 2817 ˮAmortizarea activelor biologice productiveˮ , care funcționează după aceleași reguli ca toate conturile de amortizare.( prelucrare după Ordinul nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate text publicat în Monitorul Oficial Nr.963 din 30 decembrie 2014 aplicabil 01.01.2015)

Delimitarea activelor biologice productive de cele de natura stocurilor se face ȋn funcție de perioada de obținere a produselor agricole sau a altor active biologice, sau ȋn funcție de posibilitatea de obținere multipla a produselor sau activelor biologice

-activele biologice productive sunt acelea de la care se obțin produse agricole sau active biologice suplimentare pe o perioada mai mare de 1 an. Ex. livezi, vii la intrarea lor pe rod, animalele din turma de baza ( oi, vite, capre) după obținerea primei prăsile, animalele de tracțiune, taurii destinați reproducerii. Activele biologice productive asigura obținerea multipla a produselor sau activelor biologice. Ex. Cireada de vite determina obținerea vițeilor ca active biologice pe mai mulți ani, de asemenea și a laptelui ca produs agricol.

-activele biologice de natura stocurilor sunt acele active din care se obțin produse agricole ȋn decursul unei perioade de sub 1 an. Ex. culturile de câmp, animale pentru carne. Activele biologice de natura stocurilor, spre exemplu animalele crescute pentru carne oferă obținerea de produse agricole o singura data ȋn momentul sacrificării lor.

Înregistrarea ȋn contabilitate a intrării de active biologice productive

Achiziție animale de reproducție

% 404

217

4426

Transfer din producția proprie

217 361

Înregistrarea amortizării

6811 2817

Ieșirea poate avea loc prin vânzare, transferare ȋn alta categorie, sacrificare, sau alte cai.

Un aspect important îl constituie modul de transfer al activelor biologice dintr-o categorie ȋn alta. Spre exemplu un activ biologic productiv poate deveni un activ biologic de natura stocurilor ȋn momentul când acesta nu mai are valoare reproductiva valida și este destinat sacrificării.

Totodată un activ biologic de natura stocurilor poate deveni un activ biologic productiv atunci când acesta devine matur și destinat producției de produse agricole/ active biologice pe o perioada mai mare de 1 an.

Spre exemplu: la 1 iunie se trec ȋn turma de baza 5 juninci cu masa vie de 450 kg/ juninca la valoarea de intrare 12500 lei/ buc. Înregistrarea ȋn contabilitate se va face după formula contabila

217 = 361 12500

2.2. Active biologice de natura stocurilor și produse agricole

Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmează a fi recoltate ca produse agricole sau vândute ca active biologice. Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate producției de carne, peștii din fermele piscicole ,animalele deținute ȋn vederea vânzării, culturile, cum ar fi cele de grâu, orz, porumb.. Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltării de la activele biologice ale entității, de exemplu, lâna, copaci tăiați, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc. Daca entitatea prelucrează produsele agricole, rezulta produse finite, de exemplu, fire, îmbrăcăminte, covoare, cherestea, brânza, zahar, fructe prelucrate etc.

Recolta reprezintă separarea produselor agricole de un activ biologic sau încetarea proceselor vitale ale unui activ biologic.

La data intrării ȋn entitate bunurile se evaluează și înregistrează ȋn contabilitate la valoarea de intrare care se stabilește drept cost de achiziție, pentru bunurile procurate cu titlu oneros sau cost de producție pentru bunurile produse ȋn entitate.

Evidenta contabila a activelor biologice se tine cu ajutorul 361”Active biologice de natura stocurilor” cont de activ care se debitează cu valoarea la preț de înregistrare a activelor biologice achiziționate, a celor aduse de la terți, a celor ce reprezintă aportul ȋn natura asociaților precum și a celor obținute din producția proprie, precum și a celor primate cu titlu gratuit. Contul se creditează cu prețul de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vândute, a celor transferate ȋn alte categorii precum și valoarea pierderilor din calamitați. Soldul contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor existente ȋn stoc la sfârșitul perioadei.

Evidența produselor agricole se face cu ajutorul contului 347”Produse agricole”, cont de active care se debitează cu valoarea la preț de înregistrare a produselor agricole intrate ȋn gestiune, sau a produselor aduse de la terți, și se creditează cu valoarea la preț de înregistrare a produselor agricole vândute, transferate ȋn magazinele proprii, trimise la terți, acordate salariaților sau donate sau distruse de calamitați. Soldul contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a produselor agricole existente ȋn stoc la sfârșitul perioadei.(prelucrare după Ordinul nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate text publicat în Monitorul Oficial Nr.963 din 30 decembrie 2014 aplicabil 01.01.2015)

Exemple de active biologice, precum și de produse agricole, active biologice de natura stocurilor

2.3. Aspecte privind taxarea inversă aplicată la operațiunile cu cereale

Taxarea inversa este o măsura de simplificare ȋn sensul ca prin aplicarea sa se elimina decontările privind TVA ȋntre parteneri și fata de bugetul statului, furnizorul emițând factura fără TVA, iar cumpărătorul înregistrând ȋn decontul sau de TVA atât taxa colectata cat și cea deductibila.

În data de 31 mai 2011 a fost publicata ȋn Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 381, Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 49/2011 pentru modificarea și completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal și a altor prevederi financiar – fiscale care reglementează aplicarea taxării inverse ȋn domeniul TVA pentru livrarea următoarelor categorii de cereale și plante tehnice: grâu dur; alac (Triticum spelta), destinat ȋnsămânțării; grâu comun destinat ȋnsămânțării; alt alac (Triticum spelta) și grâu comun, nedestinate ȋnsămânțării; secara; orz; porumb; boabe de soia, chiar sfărâmate; semințe de rapiță sau de rapiță sălbatica, chiar sfărâmate; semințe de floarea-soarelui, chiar sfărâmate și sfecla de zahar.

Măsura s-a aplicat începând cu data de 31 mai 2011, data publicării ȋn Monitorul Oficial al României a Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 49/2011, dar a fost prelungită ulterior prin acte normative pana la 31 decembrie 2018.

Cum se aplica masurile de simplificare?

Potrivit Codului fiscal, taxarea inversa se aplica numai pentru livrările de bunuri/prestările de servicii ȋn interiorul tarii, atâta timp cat și furnizorul, și beneficiarul sunt înregistrați ȋn scopuri de TVA. Prin aplicarea taxării inverse, furnizorul nu mai facturează cu TVA către clientul sǎu, iar clientul înscrie taxa aferenta achiziției ȋn decontul de TVA ca taxa colectatǎ și taxa deductibila, fără a mai solicita rambursări de TVA.

Reglementările legale stabilesc ca, pe facturile emise pentru livrările de bunuri/prestările de servicii pentru care se aplicǎ mǎsurile de simplificare, furnizorii/prestatorii nu vor înscrie taxa colectatǎ aferentǎ.

Beneficiarii vor determina taxa aferentǎ, care se va evidenția ȋn decontul de TVA atât ca taxa colectatǎ, cât și ca taxa deductibilă.

Ȋn cazul livrărilor de bunuri pentru care se aplicǎ masurile de simplificare, inclusiv pentru avansurile încasate, furnizorii emit facturi fără taxǎ și înscriu ȋn aceste facturi o mențiune referitoare la faptul cǎ au aplicat taxarea inversǎ. Taxa se calculează de către beneficiar și se înscrie ȋn facturi și ȋn jurnalul pentru cumpărări, fiind preluata atât ca taxa colectata, cât și ca taxa deductibila ȋn decontul de taxǎ. Din punct de vedere contabil, beneficiarul va efectua ȋn cursul perioadei fiscale înregistrarea 4426 = 4427 cu suma taxei aferente.

Înregistrarea taxei de către cumpărător, atât ca taxa colectatǎ, cat și ca taxa deductibilǎ ȋn decontul de taxǎ este denumitǎ autolichidarea taxei pe valoarea adăugată. Colectarea taxei pe valoarea adăugatǎ la nivelul taxei deductibile este asimilatǎ cu plata taxei către furnizor/prestator.

Ȋn concluzie, ȋn cazul ȋn care atât cumpărătorul, cat și vânzătorul sunt înregistrați ȋn scopuri de TVA ȋn Romania, înregistrarea contabila va avea următorul model: 
Achiziția: 

Ȋn ceea ce privește activitatea agricola ȋn baza prevederilor legale o societate poate achiziționa doar semințe supuse taxării inverse, ȋn timp ce livrările de cereale sunt supuse toate aceluiași sistem simplificat.

3025 " Materiale pentru semănat " = 401 "Furnizori"
4426 "TVA deductibila "= 4427" TVA colectata"

Vânzarea:

4111" Clienți" = 7017. Venituri din vânzarea produselor agricole
711" Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” = 347 "Produse agricole”

O alta noutate ȋn domeniul TVA ȋn ceea ce privește produsele agricole este adusa de OUG nr.6/2015 pentru modificarea și completarea Codului fiscal prin care se stabilește ca taxa pe valoarea adăugata scade din 1 iunie 2015  la 9% de la 24% la toate alimentele, reducerea aplicându-se fără diferențieri, chiar și la băuturile nealcoolice și la serviciile de alimentație publică.

Mai exact, OUG nr. 6/2015 modifica din 1 iunie 2015 conținutul articolului 140 alin. (2) litera g) din Codul fiscal, stabilind ca TVA de 9% se aplica asupra următoarelor livrări de bunuri și prestări de servicii:

alimente,

inclusiv băuturi, cu excepția băuturilor alcoolice, destinate consumului uman și animal, 

animale și păsări vii din specii domestice,

semințe, plante și ingrediente utilizate ȋn prepararea alimentelor,

produse utilizate pentru a completa sau înlocui alimentele,

Înainte a acestui nou act normativ, art. 140 alin. (2) lit. g) prevedea ca TVA de 9% se calculează la produsele de pâine și de panificație (cornuri, chifle, batoane, covrigi, minibaghete, franzeluțe), la faina alba de grâu, faina semialbă de grâu, faina neagra de grâu și faina de secara.

Lista detaliata a bunurilor care vor avea TVA de 9% este cuprinsa ȋn Normele de aplicare a Codului fiscal, actualizate prin HG nr. 367/2015. Actul normativ aduce clarificări și stabilește codurile corespunzătoare bunurilor pentru care se va aplica cota redusa de TVA de 9%. Ȋn cazul activității agricole privind producția de cereale cota de 9% se aplica asupra:

cereale , cu excepția celor destinate ȋnsămânțării

semințe și fructe oleaginoase, semințe și fructe diverse, plante industriale sau medicinale, paie și furaje,

Conform noilor dispoziții, cota redusǎ de TVA de 9% se va aplica pentru bunurile menționate mai sus pe tot lanțul economic, de la producție pânǎ la vânzarea către consumatorul final de către toți furnizorii, indiferent de calitatea acestora, respectiv producători sau comercianți. Daca un producător agricol vinde fructe către un comerciant, atunci el va aplica cota de TVA de 9%. La rândul sau, comerciantul va vinde fructele cu cota de 9% indiferent ce destinație ulterioarǎ vor avea fructele livrate: alimente, materie primǎ pentru dulceațǎ, compoturi sau producția de alcool.

Ȋn concluzie, ȋn cazul achizițiilor de produse agricole destinate sectorului alimentar supuse taxării inverse taxa calculata pentru achiziții sau livrări se face cu procentul de 9%.

2.4. Documente justificative utilizate ȋn domeniul agricol

Documentele care se întocmesc ȋn cadrul desfășurării activității sunt prevăzute de
Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2634/2015  privind documentele financiar-contabile, publicat în Monitorul Oficial nr. 910 din data de 9 decembrie 2015 intrat ȋn vigoare de la 1 ianuarie 2016.

Principalele documente utilizate ȋn cadrul activității agricole sunt:

Nota de recepție și constatare diferențe, folosită la achiziții de materiale de ȋnsămânțat, pesticide, ȋngrășăminte , iar ȋn zootehnie achiziții furaje, medicamente.

Fișa mijlocului fix pentru evidenta animalelor ȋnregistrate ca active biologice productive

Registrul numerelor de inventar ca document de atribuire a numerelor de inventar mijloacelor fixe existente, pentru identificarea lor

Fișa de magazie pentru evidența stocurilor

Bonul de consum se ȋntocmește la darea ȋn consum a materialelor, furajelor semințelor. Este un document justificativ pentru scoaterea din gestiune a materialelor eliberate

Fișa consumului de furaje, utilizata ȋn zootehnie, importanta pentru stabilirea costurilor specifice fiecărei grupe de active

Bonul de recoltare zilnica ȋntocmit ȋn cazul producție vegetale sau a producție zootehnice

Jurnalul de mulsori se ȋntocmește ȋn fermele zootehnice și este util pentru înregistrarea producției.

Actul de fătare se ȋntocmește ȋn funcție de tipul animalelor. Pentru taurine și cabaline separat pentru fiecare atribuindu-se număr de inventar, iar pentru alte specii se ȋntocmește pe total capete și greutate, menționând numărul matricol al mamei.

Procesul verbal de tăiere a animalelor, se ȋntocmește ȋn momentul sacrificării animalelor și este util pentru ȋntocmirea Bonului de predare, transfer pentru produsele rezultate

Nota de cântar pentru recepționarea cantitativa a produselor

Registrul stocurilor pentru evaluarea stocurilor și verificarea concordantei ȋntre fisele de magazie și contabilitate

Avize de ȋnsoțire a mărfii pentru ȋnsoțirea produselor la recoltare către depozitul propriu sau către terți și sta la baza ȋntocmirii ulterioare a facturii.

Carnetul de comercializare a produselor din sectorul agricol reglementat de Legea nr. 145/2014 pentru stabilirea unor masuri de reglementare a pieței produselor din sectorul agricol.

3. MONOGRAFIE CONTABILĂ PRIVIND

ACTIVITATEA UNEI SOCIETĂȚI AGRICOLE

3.1 Prezentarea Societății agricole Terra Sanislǎu

Societatea agricola Terra Sanislău este o societate de tip privat cu capital variabil și un număr nelimitat de asociați, având ca obiect exploatarea agricola a pământului prin cultivarea cerealelor, constituita ȋn baza Legea 36/1991, Legea societăților agricole și a altor forme de asociere în agricultura.

Obiectivele strategice majore ale Societății agricole Terra Sanislău vizează consolidarea structurii organizatorice și modernizarea manageriala a societății, respectiv desfășurarea tuturor activităților pe baza principiului eficientei economice.

Compartimentul financiar contabil are un rol important ȋn realizarea obiectivelor societății realizând veriga de legătura ȋntre activitatea de producție și obținerea de rezultate financiare pozitive ; prin evidenta economico-financiara reflectându-se eficiența activității desfășurate. Situațiile financiare lunare, trimestriale și anuale sunt oglinda activității, pe baza acestora se vor analiza posibilitățile de noi investiții, micșorarea costurilor și a riscurilor, adoptarea unor noi strategii de producție , eliminarea pierderilor precum și o mai buna evaluare a riscurilor, care având ȋn vedere specificul activității sunt deseori provocate de factori externi ( fenomene meteo extreme, dăunători, fluctuații de temperatura).

Indicatori din situațiile financiare anuale la 31 decembrie depuse la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice cf. Ordinului viceprim-ministrului, ministrul finanțelor publice nr.65/2015 privind principalele aspecte legate de întocmirea și depunerea situațiilor financiare anuale și a raportărilor contabile anuale ale operatorilor economici la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice,de către entitățile al căror exercițiu financiar coincide cu anul calendaristic, cu modificările și completările ulterioare Cod unic de identificare:648780

Din datele extrase de pe http://www.mfinante.ro/infocodfiscal.html constatăm că societatea are o evoluție destul de constantă ȋn ceea ce privește valoarea activelor circulante, ceea ce evidențiază faptul că societatea depozitează produsele agricole obținute până la obținerea unui preț de vânzare mai bun. Aceasta strategie este simplu justificata de faptul, general cunoscut, că ȋn momentul recoltării prețul nu este unul real ci speculativ avându-se ȋn vedere faptul că multe societăți agricole nu dețin spații de depozitare, deci sunt nevoite să valorifice produsele agricole in momentul recoltării. Aceasta strategie nu aduce mereu beneficii, pentru ca, ȋn funcție de cotarea prețurilor produselor agricole la bursă și ȋn funcție de influențele piețelor internaționale preturile pot scădea.

Ȋn ceea ce privește profitul societății avem o imagine globala pozitivă, chiar daca anul 2014 a fost un an extrem de secetos ceea ce a dus la producții extrem de reduse pentru culturile de vara, lucru ce se reflectă ȋn cifra de afaceri mai scăzută ȋn comparație de ceilalți ani, și ȋn rezultatul financiar negativ. Dar in anii 2013 si 2015 rezultatele au fost pozitive, ceea ce arata o buna gospodărire a resurselor mai ales atunci când natura este de partea omului.

Din punct de vedere fiscal Societatea agricola Terra Sanislău este o societate agricolă cu coduri Caen 0111-cultivarea cerealelor , Caen 0146- creșterea porcinelor, plătitoare de TVA, fără aplicarea sistemului TVA la încasare, operator de achiziții intracomunitare. Departamentul de contabilitate este condus de o singura persoana, evidența contabilă fiind înregistrată electronic prin programul SAGA C.

Specificul activității impune evidențierea pe analitice specifice a producției ȋn curs de execuție ȋn funcție de culturile agricole anuale și de anul de înființare al culturii. Datorita faptului ca anul agricol nu coincide cu anul fiscal, este necesara o atenție sporita ȋn evidențierea culturilor începute ȋn septembrie al anului fiscal ȋn curs și se încheie ȋn anul următor la recoltare, ca de exemplu grâul de toamnă sau rapița de toamnă. De asemenea in domeniul zootehnic este necesar urmărirea distincta a diferitele active ( porci pentru reproducție, porci pentru carne).

3.2 Contabilitatea materialelor, a producției ȋn curs de execuție și a produselor agricole

Având ȋn vedere specificul activității cheltuielile aferente culturilor ȋnființate ȋn toamna anului 2015 au fost înregistrate ȋn conturi analitice aferente fiecărui tip de cultura: grâu și rapița de toamnă ,iar cheltuielile aferente terenurilor necultivate s-au colectat pe un singur analitic și anume 331.01. „Produse ȋn curs de execuție” analitic Ogoare, adică terenuri pregătite pentru a fi repartizate pe diferite culturi ȋn perioada de primăvara. Următoarea faza este achiziția de materiale pentru ȋnsămânțat, combustibil și materiale pentru tratamente culturi. Acestea se repartizează la sfârșitului fiecărei luni pe fiecare cultura ȋn funcție de modul de utilizare a materialelor. Ȋn momentul recoltării se închide colectarea cheltuielilor pe respectiva cultura și se determina costul aferent fiecărui hectar de teren/cultura .

Structura culturilor ȋn anul agricol 2015/2016 se prezintă astfel:

Aceste sume se regăsesc ȋn balanța din Anexa 1 ȋn soldul final aferent contului 331 „Produse ȋn curs de execuție” , respectiv ȋn soldurile fiecărui cont analitic.

Ȋn luna martie

1.Se deschide producția ȋn curs de execuție, la începutul lunii martie :

2.Se înregistrează achiziția a 5501 l motorina ȋn valoare 1822,07 plus TVA 3644,41 de la SC Votrom SRL conforma facturii VOT36628 (Anexa 2)

3022=401.43 18222,07

4426=401.43 3644,41

Se achita factura cu ordin de plata.

401.43=5121 21868.48

3.Ȋn data de 14.03.2016 se achiziționează de la SC Alcedo SRL substanțe pentru tratament semințe ȋn valoare de 11180 Ron plus TVA 2236 Ron (Anexa3)

3028=401.05 11180

4426=401.05 2236

4.Ȋn data de 14.03.2016 se achiziționează 95 saci porumb, la prețul de 885 Ron/ sac de la Alcedo SRL conform facturii conform facturii DCAR 16542.(Anexa4)

3025=401.05 84075

Deoarece achiziția de semințe este supusa regimului de taxare inversa ȋn ceea ce privește taxa pe valoarea adăugata se va înregistra TVA după cum urmează : (Anexa 5)

4426=4427 16815

5.Ȋn data de 14.03.2016 se achiziționează de la Alcedo SRL 50 pachete tratament pentru cultura de rapița ȋn valoare de 5310 lei+ TVA 1062 .

3028=401.05 5310

4426=401.05 1062

6. Ȋn 23.03.2016 se achiziționează piese de schimb de la SC Agrouniversal SRL Carei ȋn valoare de 2762,23 Ron + TVA 552,43 Ron.

3024=401.07 2762,23

4426=401.07 552,43

7.Unitatea consumǎ piesele de schimb ȋn aceeași zi pe baza bonului de consum:

6024=3024 2762,23

8.Se achiziționează 146 saci semințe de soia ȋn data de 30 martie 2016 de la Alcedo SRL ȋn valoare totala de 31974 Ron tva 20% taxare inversa.

3025=401.05 31974

4426=4427 6394.80

9. Ȋn 31 martie se achiziționează de la SC Agrotex SRL 21 000 kg ȋngrășăminte complexe ȋn valoare totala de 58737 Ron plus TVA 11747,40 Ron.

3028=401.02 58737

4426=401.02 11747,40

10. Datorita faptului ca timpul a fost nefavorabil ȋn luna martie nu s-au efectuat lucrări de semănat, doar de pregătire a terenului . Pentru aceste lucrări s-au consumat 3413 litri motorina conform bonului de consum nr.18/31.03.2016.(Anexa6)

6022=3022 11305,56.

11. La finalul lunii martie terenul aferent culturilor de primăvara nu este cultivat deci nu vom delimita culturile, iar cheltuielile materiale efectuate cu piesele de schimb, respectiv cu combustibilul consumat le vom repartiza asupra analiticului „Ogoare”

Înregistrarea contabila la sfârșit de luna ȋn ceea ce privește repartizare cheltuielilor asupra producției ȋn curs de execuție:

331.01=711.01 204693 grâu

331.02=711.02 90794 rapița

331.03=711.03 189345 ogoare

Ȋn luna aprilie

12. La începutul lunii se redeschide producția ȋn curs de execuție

711.01=331.01 204693 grâu

711.02=331.02 90794 rapița

711.03=331.03 189345 ogoare

De asemenea, ȋn funcție de suprafața dedicata fiecărei culturi se va face defalcarea analiticului „Ogoare” pe culturi specifice din suprafața totala de 211 ha ogoare

Coeficientul de repartizare se calculează după următorul exemplu:

Chelt. Aferente porumb= Suprafața porumb/ suprafața ogoare * cheltuieli totale acumulate= 127/211*189345=113966 Ron

Ȋn mod similar am procedat și pentru restul culturilor.

13.Se consuma semințele soia 146 saci ȋn valoare totala de 31974 Ron cu bonul de consum 38/02.04.2016

6025=3025 31974

14. Se consuma semințele de porumb achiziționate ȋn luna martie cu bonul de consum nr.46/30.04.2016

6025=3025 84075

15. Se aplica tratament fitosanitar la cultura de rapița utilizând pachetele achiziționate ȋn valoare de 5310 Ron

6028=3028 5310

16.Se achiziționează semințe de floarea soarelui de la Sc Ardealul Trading Srl , 9 saci ȋn valoare totala de 6402 Ron, tva 20% taxare inversa.

3025=401.04 6402

4426=4427 1280,40

17.Se consuma semințele pe baza de bon de consum

6025=3025 6402

18.Se achiziționează motorina pe baza facturii de la Votrom SRL 5005 la prețul de 3,50 litru plus TVA ȋn valoare totala de 17517,50, TVA 3503,50.

3022=401.43 17517,50

4426=401.43 3503,50

19.Se consuma pe baza de bon de consum 4985 litri de motorina(3,5 Ron litru) ȋn valoare totala de 17447,50 Ron

6022=3022 17447.50

Având ȋn vedere faptul ca ȋn luna aprilie lucrările agricole efectuate au fost semănatul și fertilizatul culturilor de primăvara cheltuiala cu motorina se va repartiza proporțional asupra acestora.

Aceste sume se adaugă la cheltuielile deja colectate pe fiecare cultură pentru a stabili la sfârșitul lunii valoarea producției ȋn curs de execuție pe fiecare tip de cultură.

20. Se consuma 21000 kg ȋngrășăminte complexe achiziționate ȋn luna martie pentru cultura de grâu.

6028=3028 58737 Ron

Repartizarea celorlalte cheltuieli se poate face proporțional cu suprafața cultivata atunci când este vorba de cheltuieli de regie. Cheltuielile specifice se repartizează pe cultura pentru care au fost efectuate. De exemplu: cheltuielile cu amortizarea tractoarelor se pot repartiza proporțional pe toate culturile, dar cheltuielile cu depozitarea griului nu pot fi repartizate pe cultura de rapiță. O cultura se încheie cu lucrări de desființare a culturii și acestea trebuiesc repartizate pe cultura respectivă.

Ȋn cazul nostru luăm ȋn considerare cheltuielile materiale directe înregistrate ȋn monografie și le repartizam pe fiecare cultura.

La sfârșitul lunii aprilie se înregistrează producția ȋn curs de execuție după următoarea formula contabila:

331/analitic grâu=711/analitic grâu 263430

331/analitic rapița=711/analitic rapița 96104

331/analitic porumb=711/analitic porumb 198041

331/analitic soia=711/analitic soia 61022

331/analitic floare=711/analitic floare 51270

Înregistrarea cheltuielilor se face lunar cu sumele aferente fiecărui tip de cultura, cu ajutorul coeficienților de repartizare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu piesele de schimb pentru mașinile agricole, cheltuieli cu energia electrica, cheltuieli cu apa, etc.

La epuizarea ciclului biologic al plantelor, când acestea ating momentul recoltării se termină și alocarea cheltuielilor pe fiecare cultura specifică. Ȋn acest moment închidem analiticul aferente culturii respective după următoarea formula contabila.

711/ analitic cultura=331/analitic cultura

Recoltarea este momentul când activele biologice devin produse agricole. Ȋn agricultura se poate lucra pe cantități fizice sau pe cantități utile. Determinarea cantității utile se poate face numai după analizarea calității produselor, ȋn laboratoare specializate și se folosește atunci când nu se dispune de depozite proprii. Deoarece unitatea dispune de loc de depozitare se lucrează pe cantitate fizica. Ȋn baza notelor de cantar, se întocmește întocmi fisa de magazie pe fiecare produs ȋn parte.

Prețul de cost al cerealelor se va calcula după următoarea formula:

Pc= Total sume ȋncărcate pe analitic cultura/ total cantitate recoltata din cultura respectiva.

Exemplu:

Ȋn momentul recoltării grâului totalul cheltuielilor aferente culturii este de 544500 Ron, iar producția totala este de 900000 kg. Prețul de cost al grâului este 544500/900000= 0,61 Ron/ kg. Cu acest preț se va înregistra ȋn contabilitate produsul agricol grâu.

La recoltarea cerealelor, pe baza notelor de cantar și a bonurilor de transfer se înregistrează cantitatea produsa ȋn contabilitatea de gestiune și cea financiara. Formula contabila este:
347/ analitic produs = 711

21. Ȋn luna martie unitatea se vinde grâu-recolta 2015, din depozitele proprii 29440 kg la prețul de 0.70 lei/kg conforma facturii 785

411 = 7017 20608

Descărcarea gestiunii se face la prețul de cost înregistrat in anul de producție (2015) adică prețul de 0,65 lei/kg

711 = 347.01 19136

Având ȋn vedere prevederile Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal și a altor prevederi financiar – fiscale care reglementează aplicarea taxării inverse ȋn domeniul TVA pentru livrarea cerealelor factura emisǎ va avea mențiunea taxare inversǎ, fără calculul TVA.

Dacǎ livrarea se face către un client neplătitor de TVA atunci se va calcula TVA de 9% aferent valorii produsului vândut.

Registru Jurnal aferent operațiunilor lunii martie privind achiziția, consumul de materiale și repartizarea cheltuielilor asupra producție :

Registru jurnal pentru operațiunile aferente lunii aprilie :

3.3. Monografie contabilă privind producția zootehnică

Deoarece agricultura este reprezentatǎ atât partea de culturi vegetale și de cea de creșterea animalelor considerăm utilă prezentarea unei monografii ȋn domeniul zootehnic pentru a ilustra utilizarea concretă a conturilor din prima parte a lucrării.

Societatea agricolă Terra Sanislău desfășoară și activitatea de creștere a porcilor pentru carne și piele. Amortizarea porcilor de reproducție este de 3 ani. Porcii de carne se sacrificǎ când ajung la o greutate ȋntre 90-100 kg.

Ȋn luna iunie societatea achiziționează :

-100 buc. porci pentru carne, 50 Ron/buc, greutate totalǎ 2000 kg, preț achiziție 5000 Ron

-25 buc. porci și scroafe de reproducere, 250 Ron/buc., 6250 lei, greutate la achiziție 2100 kg.

Achiziția animalelor

% = 401 13500

6250- 217/analitic porci reproducție

5000- 361/analitic porci

2250- 4426

Amortizarea lunara a porcilor de reproducție

Amortizare lunara= 6250 Ron/ 36 luni=174 Ron

Înregistrarea amortizării

6811 = 2817 174

Pentru a determina creșterea ȋn greutate a porcilor pentru carne, aceștia se cântăresc lunar.

Ȋn cursul lunii iulie se înregistrează cheltuieli:

-hrana pentru porcii reproducători: 5000 Ron

-hrana pentru porcii de carne: 11500 Ron

-salarii directe 5000 +contribuții aferente 1300 6300 Ron – se face repartizarea proporționala cu numărul porcilor

-utilități: 1600 Ron plus TVA

-curățenie: 750 Ron plus TVA

-medic veterinar pentru reproducători 250 Ron

-medic veterinar pentru porcii de carne 750 Ron

Înregistrarea cheltuielilor ȋn contabilitate

Consum de hrana

6026 = 3026 16500

Salarii personal

641 = 421 5000

645 = 43xx 1300

Utilități

% = 401 1984

1600 605

384 4426

Materiale curățenie

% = 401 930

750 604

180 4426

Servicii veterinare

628 = 401 1000

La finele lunii iunie se face cântărirea porcilor și se constatǎ o greutate totala de 3000 kg, deci sporul de greutate ȋn aceasta lunǎ este de 1000 kg ( 3000 kg- 2000 kg).

Cheltuieli directe aferente porcilor de carne

Hranǎ 11500 Ron

Salarii 6300x 100/125= 5040 Ron

Servicii veterinar 750 Ron

Total cheltuieli 17290 Ron

Cheltuieli directe aferente porcilor de reproducere

Hranǎ 5000 Ron

Salarii 6300x 25/125= 1260 Ron

Servicii veterinar 250 Ron

Total cheltuieli 6510 Ron

Cheltuielile indirecte cu utilitățile și materiale de curățenie ȋn valoare totalǎ de 1350 se repartizează după coeficientul:

K= 1350/(17290+6510)=0.056

-pentru porcii de carne 17290×0.056 = 968 Ron

Total cheltuieli aferente porcilor de carne 17290 Ron+ 968 Ron= 18258 Ron

Înregistrarea repartizării cheltuielilor aferente sporului de greutate din cursul lunii

361/analitic porci = 711 18258 Ron

Înregistrarea cheltuielilor se face lunar.

Ȋn luna decembrie soldul debitor al contului 361/ analitic porci este de 105.000 Ron. Greutatea total a animalelor este 9250 kg. Carne, sporul de greutate fiind 9250kg- 2000 kg= 7250 kg. Porcii sunt sacrificați și se obțin produse agricole carne și piele. Cheltuielile cu sacrificarea animalelor, avize sanitar-veterinare sunt de 3500 lei. Aceste cheltuieli sunt considerate cheltuieli directe aferente porcilor de carne, deci se adaugă la costurile deja acumulate:

Costul total al cărnii 105.000 Ron+ 3500 Ron= 108.500 Ron

După sacrificare s-au obținut 7900 kg carne de porc la un cost standard de 10,2 lei/kg= 80580 Ron

Se înregistrează produsele agricole

% = 711 108500

80580 347

27920 348

Se obțin și 200 kg piele la cost standard de 3 lei/kg

Se înregistrează produsele reziduale

600 346 = 711 600

Descărcarea din gestiune a porcilor sacrificați, costul de achiziție 5000 Ron, sporul ȋn greutate 105000 ron-10000 Ron= 95000 Ron

% = 361 105000

10000 606

95000 711

Vânzarea producției de carne la prețul de 15 lei/kg și a pielii la prețul de 5 lei/kg

130255 411 = %

701 118500

703 1000

4427 10755

Descărcarea din gestiune a produselor vândute

108500 711 = % 108500

347 80580

348 27920

600 711 = 346 600

Ȋn luna decembrie se nasc 10 purcei. Valoarea unui purcel este de 20 lei/ animal la cost standard. (Anexa 2) .Animalele se cântăresc și se înregistrează greutatea acestora pentru a putea determina sporul de greutate. Valoarea totala 10 buc x 20 lei= 200 lei (Anexa 7)

Înregistrarea producției proprii

200 361 = 711 200

CONCLUZII

Deși agricultura reprezintă o parte importanta a economiei naționale, contabilitatea ȋn agricultura s-a adaptat doar ȋn ultimii ani ȋn ceea ce privește înregistrarea activelor sau a produselor agricole ȋn conturi specifice agriculturii.

Prezenta lucrare conține informații teoretice privind conturi specifice agriculturii, modul de utilizarea a cestora precum și particularități specifice acestui sector.

Activele biologice sunt o categorie nou introdusa și prezintă anumite categorii in funcție de particularitățile fiecărei categorii ( productive, sau de natura stocurilor).Evidența contabilă a acestora se face utilizând conturi specifice aprobate prin Ordinul nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate text publicat în Monitorul Oficial Nr.963 din 30 decembrie 2014 aplicabil 01.01.2015 și care ajută la delimitarea activelor biologice ȋn situațiile financiare ca și categorie distinctă. De asemenea produsele agricole sunt înregistrate ȋn contul nou destinat lor 347”Produse agricole”.

Obiectivele contabilității materialelor, a producției ȋn curs de execuție și a produselor agricole sunt legate de realizarea funcțiilor entității, ȋn principal:

consumul exact de materiale pentru fiecare cultură,

urmărirea modului de repartizare al materialelor consumabile ȋn funcție de locul lor de utilizare și reflectarea cheltuielilor aferente ȋn costurile finale

o supraveghere atentă lunară a costurilor de producție, astfel ȋncât activitatea să devină profitabilă

o utilizare rațională a resurselor

Pe parcursul lunilor de primăvara unitatea face achiziții de materiale de semănat și alte materiale consumabile folosite ȋn procesul de producție. Aprovizionarea se face ȋn funcție de nevoi, ca de exemplu la piese de schimb, unde se achiziționează doar cele necesare ȋn fiecare moment, unitatea neavând stocuri de piese.

Repartizarea cheltuielilor materiale se face ȋn funcție de specificul fiecăreia,, exemplu sămânța de porumb se repartizează asupra culturii de porumb, ȋn timp ce cheltuielile cu combustibilul se repartizează proporțional asupra întregii suprafețe cultivate.

La finalul fiecărei luni se cunoaște valoarea producție ȋn curs de execuție, astfel ȋncât se pot estima costurile având ca baza de calcul o producție medie estimativa la hectar, ca fiecare cultura sa poată fi rentabila ȋn momentul închiderii ei.

Ȋn lucrarea de față am prezentat aspecte practice privind contabilitatea materialelor și a produselor agricole ȋn lunile de primăvara, atunci când costurile acestora se repartizează pe fiecare cultură analitică, obținându- se astfel imaginea clară a cheltuielilor directe. De asemenea pentru reprezentarea ȋn practica a aspectelor privind activele biologice productive și cele de natura stocurilor am întocmit monografia contabila pentru o ferma zootehnica.

Zootehnia prezintă aspecte particulare, deoarece activele biologice productive generează active biologice de natura stocurilor, iar modul de calculare a costurilor se face ȋn funcție de sporul ȋn greutate obținut intr-o anumita perioadă.

BIBLIOGRAFIE

Cărți

David D., Contabilitate de gestiune Editura Gutenberg Univers, Arad, 2008

Mates D,Cotlet D., Bobitan N. + colaboratorii „Contabilitate financiara”, Editura Mirton, Timișoara 2010

Mates, D., Grosu, V., „Evaluating and recognizing biological assets and agricultural activities

according to IAS 41”, Lucrări Științifice, seria Agronomie, no. 51, 2008, pp. 457-462

CECCAR Ghid de aplicare a reglementărilor contabile naționale în domeniul agriculturii , Editura CECCAR, București 2012.

Articole

Biological assets and the agricultural products in the context of the implementation of the IAS 41: A case study of the Romanian agro-food system Autori: Mates Dorel, Grosu Veronica, Hlaciuc Elena, Bostan Ionel, Bunget Ovidiu, Domil Aura, Moraru Maria, Artene Alin

Considerații teoretice privind implementarea standardului IAS41 in Romania, Liliana Feleaga, Niculae Feleaga, Vasile Raileanu

Legislație

Standardul International de Contabilitate ” IAS41 Agricultura”

Ordinul nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate text publicat în Monitorul Oficial Nr.963 din 30 decembrie 2014 aplicabil 01.01.2015

Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile, publicat în Monitorul Oficial nr. 910 din data de 9 decembrie 2015 intrat in vigoare la 01.01.2016

Legea nr. 227/2015 privind aprobarea Codului fiscal publicată ȋn Monitorul Oficial nr. 688 din 10 septembrie 2015

Internet

http://www.mfinante.ro/infocodfiscal.html accesat in data de 30 aprilie 2016

www.infoagroturism.ro/info/textptcuprins.doc accesat in 11 mai 2016

ANEXE

Anexa 1

Anexa 2

Anexa 3

Anexa 4

Anexa 5

Anexa 6

Anexa 7

SA TERRA SANISLAU

ACT DE FĂTARE

Nr 73

Ziua 2 Luna decembrie 2015

Specia și categoria de animale porci carne