Contabilitatea Materialelor Si a Produselor la O Societate Agricoladoc

=== Contabilitatea materialelor si a produselor la o societate agricola ===

LUCRARE DE LICENTA

Contabilitatea materialelor si a produselor la o societatea agricola

COORDONATOR STIINTIFIC

Prof. Univ. Dr. Mateș Dorel

STUDENT

[anonimizat]

AN III CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

CUPRINS

Introducere…………………………………………………………………………………3

Capitolul 1. Agricultura-ramura importanta a economiei 5

1.1.Factorii de producție in agricultura……………………………………………5

1.2.Modul de exercitare a activităților agricole……………………………………6

Capitolul.2 Organizarea si conducerea contabilității in domeniul agricol

2.2. Organizarea si conducerea contabilității la societati agricole ……………………….9

2.2.1 Active biologice productive: recunoaștere, conturi utilizate pentru evidenta contabila………………………………………………………………….……………….9

2.2.2. Active biologice de natura stocurilor si produse agricole: recunoaștere si conturi utilizate pentru evidenta contabila……………………………………………….11

2.3. Aspecte privind taxarea inversa aplicata la operațiunile cu cereale…………..…….13

Capitolul.3 Monografie contabila privind activitatea unei societăți agricole

3.1 Prezentarea entității economice , relevarea cadrului legislativ in care ȋși desfășoară activitatea………………………………………………………………………………..17

3.2 Contabilitatea materialelor ,a producției in curs de execuție si a produselor finite………………………………………………………………………….………….18

Concluzii…………………………………………………………………………………30

Bibliografie……………………………………………………………………………….31

Anexe

Introducere

Agricultura României a parcurs,de-a lungul timpului, mai multe etape din punct de vedere al proprietății si al sistemului de exploatare. Structura exploatațiilor agricole a evoluat sub influența formelor social-economice de organizare,a resurselor funciare, materiale, umane și financiare existente în diferitele etape de dezvoltare.

Revoluția româna din decembrie 1989 a marcat profund spațiul rural românesc. Într-o perioada extrem de scurta au avut loc modificări de esență în structura proprietății funciare, au dispărut unitățile agricole socialiste, locul lor fiind luat de noile tipuri de exploatații (gospodarii individuale, asociații de familie, societăți agricole, societăți , regii autonome), schimbându-se radical organizarea economico-sociala a agriculturii, în vederea așezării ei pe sistemul economiei de piață (ca de altfel întreaga economie româneasca).

In prezent, contabilitatea financiara din Romania este organizata in mod unitar la nivelul tuturor ramurilor economice, existând un singur plan de conturi general valabil pentru toate entitățile economice . Aceasta este dublata, din punct de vedere informațional, de contabilitatea de gestiune, al cărei mod de organizare este ȋn strânsa dependenta cu particularitățile fiecărei entități contabile.

Dată fiind importanța pe care tinde să o capete tot mai mult agricultura ȋn contextul actual, prin prisma modificărilor aduse in acest domeniu de Ordinul nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate text publicat în Monitorul Oficial Nr.963 din 30 decembrie 2014 aplicabil 01.01.2015 am încercat sa surprindem principalele aspecte contabile specifice din perimetrul agriculturii. Prin acest ordin se aduc conturi specifice activității agricole, de aceea am considerat importanta tema aleasă pentru a prezenta modul de utilizare a acestora.

Obiectivele acestei lucrări sunt :

Evidențierea noutăților legislative aduse in contabilitatea activităților agricole aduse de Ordinul nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate text publicat în Monitorul Oficial Nr.963 din 30 decembrie 2014 aplicabil 01.01.2015

Prezentarea modului de înregistrare si repartizare a cheltuielilor in funcție de specificul activității agricole

Corelarea noutăților legislative aduse de Ordinul O.M.F.P 1802/2014 in domeniul agricol cu reprezentarea practica a acestora in cazul specific al unei societăți de profil agricol.

In prezenta lucrare informațiile teoretice corelate cu legislația in vigoare sunt prezentate primele capitole , prezentarea noilor conturi din punct de vedere teoretic si a modului de utilizare a acestora prin înregistrări contabile generice, iar in ultima parte se vor relua informațiile teoretice puse intr-o situație concreta la o entitate cu specific agricol.

Capitolul 1. Agricultura, ramura importanta a economiei

Spre deosebire de industrie, în procesul de producție agricolă intervin factori specifici, care determină particularități în utilizarea forței de muncă, a mijloacelor de producție și a obiectelor muncii.

Astfel, prin caracteristicile proprii de formare, existență și dezvoltare, factorii specifici care acționează asupra procesului de producție agricolă – pământul, plantele, animalele, condițiile pedoclimatice – imprimă trăsături aparte în ce privește strategia de dezvoltare, dar și în privința proceselor de producție cu cele două laturi: tehnologică și economică, determinând anumite particularități cu efecte asupra metodologiei de analiză economică.

Factorii de producție in agricultură

Pământul – baza producției agricole – are caracter de factor de producție special ce-i conferă o importanță excepțională. Activitatea economică din agricultură este legată direct și indirect de pământ, ca principal mijloc de producție, cu potențial productiv diferit în raport cu diferite zone, influențând producțiile la unitatea de suprafață, natura și nivelul de alocare a factorilor de producție, costul produselor și implicit rentabilitatea exploatației agricole.

În comparație cu celelalte mijloace de producție, pământul are o serie de trăsături care-i conferă un rol specific în producția agricolă:

– este un factor de producție nesubstituibil sau greu substituibil;

– este limitat ca întindere dar nelimitat ca putere productivă, având capacitatea să-și sporească fertilitatea prin investiții;

– nu poate fi multiplicat și este de neînlocuit pentru agricultură;

– ca mijloc de producție nu se poate deplasa, ceea ce imprimă procesului agricol dependența de un anumit spațiu și o anumită organizare a structurii de producție;

– utilizat rațional, pământul nu se uzează, ci își ameliorează puterea productivă.

Capitalul din agricultură are numeroase caracteristici și particularități. Capitalul fix (sub cele trei forme ale sale date de: pământ, mașini și utilaje, animale de reproducție și de muncă) are durată lungă de utilizare și este limitat. De asemenea, el are un caracter eterogen în spațiu și pe tipuri de unități agricole.

Capitalul circulant se utilizează într-un ciclu de producție, poate fi asimilat consumurilor intermediare (semințe, material de plantat, furaje, îngrășăminte, substanțe chimice, apă, animale de producție). Caracteristicile lui se abordează diferențiat pe elementele lui componente și se are în vedere importanța creșterii vitezei de rotație a acestuia și a alocărilor necesare pentru a obține o unitate de valoare adăugată.

Procesul de organizare a noilor structuri de producție în țara noastră se realizează neuniform în timp și spațiu, pe forme și tipuri de unități agricole: pe ramură sau produs, pe niveluri organizatorice (exploatație, fermă, sector), pe faze ale procesului tehnologic și pe specializare zonală. Concomitent cu adâncirea specializării are loc diversificarea tipurilor de unități specializate, nu numai pe ramuri sau produs, ci și pe faze ale fluxului tehnologic.

Profilul complex al unei întreprinderi agricole (vegetal, zootehnic și industrial), precum și structura organizatorică a acestor unități (persoane juridice, persoane fizice,entități individuale, asociații) impune adaptarea sistemului contabil la aceste particularități, deoarece datorita specificului fiecăreia evidenta contabila prezintă anumite particularități. In cazul sectorului vegetal, in cazul culturilor de toamna, anul agricol nu corespunde anului fiscal, deoarece o anumita cultura se poate extinde pe durata a doua exerciții financiare, de aceea este necesara o atenție sporita asupra producției in curs de execuție care se reportează de pe un an pe următorul.

1.2.Modul de exercitare a activităților agricole

În perioada de după Revoluția din 1989 au avut loc schimbări numeroase în ceea ce privește exploatațiile agricole. Au dispărut cu desăvârșire unitățile agricole de stat ( de tip cooperatist) , iar locul lor a fost de noile tipuri de exploatații de tip asociativ sau societar. In domeniul organizării noilor tipuri de exploatații au fost adoptate o serie de acte legislative care reglementează noile orientări:

            – Legea 15/1990, Legea privind reorganizarea unităților economice de stat;

            – Legea 31/1990, Legea societăților comerciale ca regii autonome si societăți comerciale actualizată prin Legea 152/2015 – pentru modificarea și completarea unor acte normative în domeniul înregistrării în registrul comerțului din 18 iunie 2015, Monitorul Oficial 519/2015;

            – Legea 36/1991, Legea societăților agricole si a altor forme de asociere în agricultura.

            Pe baza acestor legi în mediul rural au apărut diferite forme de organizare economico-sociala. Societățile cu profil agricol se pot constitui ca:

Societăți constituie in baza prevederilor Legii societăților comerciale nr.31/1990, actualizată prin Legea 152/2015 – pentru modificarea și completarea unor acte normative în domeniul înregistrării în registrul comerțului din 18 iunie 2015, Monitorul Oficial 519/2015 care au ca obiectiv de activitate producția agricola, prestarea serviciilor agricole.

Societăți agricole in baza prevederilor Legii nr.36/1991, cu modificările si completările ulterioare. Societatea agricola este o societate de tip privat, cu capital variabil si un număr nelimitat si variabil de asociați, având ca obiect exploatarea agricola a pământului, uneltelor, animalelor si a altor mijloace aduse in societate, precum si realizarea de investiții in interes agricol. Exploatarea agricola poate consta din: organizarea si efectuarea de lucrări agricole si ȋmbunătățiri funciare, utilizarea de mașini si instalații, aprovizionarea, prelucrarea si valorificarea produselor agricole si neagricole si alte asemenea activități. Societățile agricole nu au caracter comercial.

Persoane fizice autorizate, întreprinderi individuale sau întreprinderi familiale ȋnființate in baza OUG nr.44/2008 privind desfășurarea activităților economice de către persoanele fizice autorizate, întreprinderile individuale si familiale.

Capitolul 2 Organizarea și conducerea contabilității la societăți agricole

Activitatea agricola a entităților se desfășoară prin utilizarea activelor biologice. In perioada activității vitale activele biologice suporta transformări naturale din care rezulta :

modificări ale activului exprimate in creșterea acestuia, degenerarea acestuia sau reproducerea acestuia sau,

obținere de produse agricole( in fitotehnie: cereale, fructe, semințe, etc. iar in zootehnie : carne, lapte, lâna, oua etc.

2.2.1 Active biologice productive: recunoaștere, conturi utilizate pentru evidenta contabila

Ordinul O.M.F.P. 1802 din 2014 aduce in cadrul imobilizărilor corporale o noua categorie activele biologice care se regăsesc cu precădere in cadrul societăților cu activitate in domeniul agricol. Activele biologice sunt orice active, diferite de activele biologice de natura stocurilor spre exemplu un animal viu sau o planta vie. Recunoașterea un activ biologic se face daca acesta îndeplinește următoarele condiții:

unitatea controlează activul ca rezultat al evenimentelor trecute,

beneficiile viitoare pe care le poate aduce activul sa revină unității, iar

valoarea acestuia poate fi evaluata in mod credibil.

Evidenta contabila a activelor biologice se face cu ajutorul contului 217”Active biologice productive” cont de activ care se debitează cu valoarea activelor biologice achiziționate sau realizate din producția proprie, primite prin subvenții pentru investiții, cu creșterea fata de valoarea contabila neta rezultata din reevaluarea activelor biologice productive și se creditează cu amortizarea activelor biologice productive scoase din evident și cu descreșterea fata de valoarea contabila neta rezultata din reevaluarea activelor biologice. Soldul contului reprezintă valoarea activelor biologice existente in patrimonial unității.

Activele biologice productive se amortizează ca orice alt activ, iar durata de utilizare a acestora depinde de specificul fiecăruia in parte ( animale, plantații)și este stabilita prin HG 2139/2014.

Amortizarea activelor biologice productive se evidențiază contabil cu ajutorul contului 2817 ˮAmortizarea activelor biologice productiveˮ , care funcționează după aceleași reguli ca toate conturile de amortizare.

Delimitarea activelor biologice productive de cele de natura stocurilor se face in funcție de perioada de obținere a produselor agricole sau a altor active biologice, sau in funcție de posibilitatea de obținere multipla a produselor sau activelor biologice

-activele biologice productive sunt acelea de la care se obțin produse agricole sau active biologice suplimentare pe o perioada mai mare de 1 an. Ex. livezi, vii la intrarea lor pe rod, animalele din turma de baza ( oi, vite, capre) după obținerea primei prăsile, animalele de tracțiune, taurii destinați reproducerii. Activele biologice productive asigura obținerea multipla a produselor sau activelor biologice. Ex. Cireada de vite determina obținerea vițeilor ca active biologice pe mai mulți ani, de asemenea si a laptelui ca produs agricol.

-activele biologice de natura stocurilor sunt acele active din care se obțin produse agricole in decursul unei perioade de sub 1 an. Ex. culturile de câmp, animale pentru carne. Activele biologice de natura stocurilor, spre exemplu animalele crescute pentru carne oferă obținerea de produse agricole o singura data in momentul sacrificării lor

Înregistrarea in contabilitate a intrării de active biologice productive

Achiziție animale de reproducție

% 404

217

4426

Transfer din producția proprie

217 361

Înregistrarea amortizării

6811 2817

Ieșirea poate avea loc prin vânzare, transferare in alta categorie, sacrificare, sau alte cai.

Un aspect important îl constituie modul de transfer al activelor biologice dintr-o categorie in alta. Spre exemplu un activ biologic productiv poate deveni un activ biologic de natura stocurilor in momentul când acesta nu mai are valoare reproductiva valida si este destinat sacrificării.

Totodată un activ biologic de natura stocurilor poate deveni un activ biologic productiv atunci când acesta devine matur si destinat producției de produse agricole/ active biologice pe o perioada mai mare de 1 an.

Spre exemplu: la 1 iunie se trec in turma de baza 5 juninci cu masa vie de 450 kg/ juninca la valoarea de intrare 12500 lei/ buc. Înregistrarea in contabilitate se va face după formula contabila

217 = 361 12500

2.2.2. Active biologice de natura stocurilor și produse agricole: recunoaștere și conturi utilizate pentru evidenta contabila

Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmează a fi recoltate ca produse agricole sau vândute ca active biologice. Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate producției de carne, peștii din fermele piscicole ,animalele deținute in vederea vânzării, culturile, cum ar fi cele de grâu, orz, porumb.. Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltării de la activele biologice ale entității, de exemplu, lâna, copaci tăiați, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc. Daca entitatea prelucrează produsele agricole, rezulta produse finite, de exemplu, fire, îmbrăcăminte, covoare, cherestea, brânza, zahar, fructe prelucrate etc.

Recolta reprezintă separarea produselor agricole de un activ biologic sau încetarea proceselor vitale ale unui activ biologic.

La data intrării in entitate bunurile se evaluează și înregistrează in contabilitate la valoarea de intrare care se stabilește drept cost de achiziție, pentru bunurile procurate cu titlu oneros sau cost de producție pentru bunurile produse in entitate.

Evidenta contabila a activelor biologice se tine cu ajutorul 361”Active biologice de natura stocurilor” cont de activ care se debitează cu valoarea la preț de înregistrare a activelor biologice achiziționate, a celor aduse de la terți, a celor ce reprezintă aportul in natura asociaților precum și a celor obținute din producția proprie, precum și a celor primate cu titlu gratuit. Contul se creditează cu prețul de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vândute, a celor transferate in alte categorii precum și valoarea pierderilor din calamitați. Soldul contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor existente in stoc la sfârșitul perioadei.

Evidenta produselor agricole se face cu ajutorul contului 347”Produse agricole”, cont de active care se debitează cu valoarea la preț de înregistrare a produselor agricole intrate in gestiune, sau a produselor aduse de la terți, și se creditează cu valoarea la preț de înregistrare a produselor agricole vândute, transferate in magazinele proprii, trimise la terți, acordate salariaților sau donate sau distruse de calamitați. Soldul contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a produselor agricole existente in stoc la sfârșitul perioadei.

Exemple de active biologice, precum și de produse agricole, active biologice de natura stocurilor

2.3. Aspecte privind taxarea inversa aplicata la operațiunile cu cereale

Taxarea inversa este o măsura de simplificare in sensul ca prin aplicarea sa se elimina decontările privind TVA intre parteneri și fata de bugetul statului, furnizorul emițând factura fără TVA, iar cumpărătorul înregistrând in decontul sau de TVA atât taxa colectata cat și cea deductibila.

În data de 31 mai 2011 a fost publicata in Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 381, Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 49/2011 pentru modificarea și completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal și a altor prevederi financiar – fiscale care reglementează aplicarea taxării inverse in domeniul TVA pentru livrarea următoarelor categorii de cereale și plante tehnice: grâu dur; alac (Triticum spelta), destinat ȋnsămânțării; grâu comun destinat ȋnsămânțării; alt alac (Triticum spelta) și grâu comun, nedestinate ȋnsămânțării; secara; orz; porumb; boabe de soia, chiar sfărâmate; semințe de rapiță sau de rapiță sălbatica, chiar sfărâmate; semințe de floarea-soarelui, chiar sfărâmate și sfecla de zahar.

Măsura s-a aplicat începând cu data de 31 mai 2011, data publicării in Monitorul Oficial al României a Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 49/2011, dar a fost prelungită ulterior prin acte normative pana la 31 decembrie 2018.

Cum se aplica masurile de simplificare?

Potrivit Codului fiscal, taxarea inversa se aplica numai pentru livrările de bunuri/prestările de servicii in interiorul tarii, atâta timp cat și furnizorul, și beneficiarul sunt înregistrați in scopuri de TVA. Prin aplicarea taxării inverse, furnizorul nu mai facturează cu TVA către clientul sau, iar clientul înscrie taxa aferenta achiziției in decontul de TVA ca taxa colectata și taxa deductibila, fără a mai solicita rambursări de TVA.

Reglementările legale stabilesc ca, pe facturile emise pentru livrările de bunuri/prestările de servicii pentru care se aplica masurile de simplificare, furnizorii/prestatorii nu vor înscrie taxa colectata aferenta.

Beneficiarii vor determina taxa aferenta, care se va evidenția in decontul de TVA atât ca taxa colectata, cât și ca taxa deductibilă.

In cazul livrărilor de bunuri pentru care se aplica masurile de simplificare, inclusiv pentru avansurile încasate, furnizorii emit facturi fără taxa și înscriu in aceste facturi o mențiune referitoare la faptul ca au aplicat taxarea inversa. Taxa se calculează de către beneficiar și se înscrie in facturi și in jurnalul pentru cumpărări, fiind preluata atât ca taxa colectata, cat și ca taxa deductibila in decontul de taxa. Din punct de vedere contabil, beneficiarul va efectua in cursul perioadei fiscale înregistrarea 4426 = 4427 cu suma taxei aferente.

Înregistrarea taxei de către cumpărător, atât ca taxa colectata, cat și ca taxa deductibila in decontul de taxa este denumita autolichidarea taxei pe valoarea adăugată. Colectarea taxei pe valoarea adăugata la nivelul taxei deductibile este asimilata cu plata taxei către furnizor/prestator.

In concluzie, in cazul in care atât cumpărătorul, cat și vânzătorul sunt înregistrați in scopuri de TVA in Romania, înregistrarea contabila va avea următorul model: 
Achiziția: 

In ceea ce privește activitatea agricola in baza prevederilor legale o societate poate achiziționa doar semințe supuse taxării inverse, in timp ce livrările de cereale sunt supuse toate aceluiași sistem simplificat.

3025 " Materiale pentru semănat " = 401 "Furnizori"
4426 "TVA deductibila "= 4427" TVA colectata"
Vânzarea:

4111" Clienți" = 7017. Venituri din vânzarea produselor agricole
711" Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” = 347 "Produse agricole”

O alta noutate in domeniul TVA in ceea ce privește produsele agricole este adusa de OUG nr.6/2015 pentru modificarea și completarea Codului fiscal prin care se stabilește ca taxa pe valoarea adăugata scade din 1 iunie 2015  la 9% de la 24% la toate alimentele, reducerea aplicându-se fără diferențieri, chiar și la băuturile nealcoolice și la serviciile de alimentație publică.

Mai exact, OUG nr. 6/2015 modifica din 1 iunie 2015 conținutul articolului 140 alin. (2) litera g) din Codul fiscal, stabilind ca TVA de 9% se aplica asupra următoarelor livrări de bunuri și prestări de servicii:

alimente,

inclusiv băuturi, cu excepția băuturilor alcoolice, destinate consumului uman și animal, 

animale și păsări vii din specii domestice,

semințe, plante și ingrediente utilizate in prepararea alimentelor,

produse utilizate pentru a completa sau înlocui alimentele,

Înainte acestui nou act normativ, art. 140 alin. (2) lit. g) prevede ca TVA de 9% se calculează la produsele de pâine și de panificație (cornuri, chifle, batoane, covrigi, minibaghete, franzeluțe), la faina alba de grâu, faina semialbă de grâu, faina neagra de grâu și faina de secara.

Lista detaliata a bunurilor care vor avea TVA de 9% este cuprinsa in Normele de aplicare a Codului fiscal, actualizate prin HG nr. 367/2015. Actul normativ aduce clarificări și stabilește codurile corespunzătoare bunurilor pentru care se va aplica cota redusa de TVA de 9%. In cazul activității agricole privind producția de cereale cota de 9% se aplica asupra:

cereale , cu excepția celor destinate ȋnsămânțării

semințe și fructe oleaginoase, semințe și fructe diverse, plante industriale sau medicinale, paie și furaje,

Conform noilor dispoziții, cota redusa de TVA de 9% se va aplica pentru bunurile menționate mai sus pe tot lanțul economic, de la producție pana la vânzarea către consumatorul final de către toți furnizorii, indiferent de calitatea acestora, respectiv producători sau comercianți. Daca un producător agricol vinde fructe către un comerciant, atunci el va aplica cota de TVA de 9%. La rândul sau, comerciantul va vinde fructele cu cota de 9% indiferent ce destinație ulterioara vor avea fructele livrate: alimente, materie prima pentru dulceața, compoturi sau producția de alcool.

In concluzie, in cazul achizițiilor de produse agricole destinate sectorului alimentar supuse taxării inverse taxa calculata pentru achiziții sau livrări se face cu procentul de 9%.

Capitolul.2 Monografie contabila privind activitatea unei societăți agricole

2.1 Prezentarea entității economice , relevarea cadrului legislativ in care își desfășoară activitatea

Societatea agricola Terra Sanislău este o societate de tip privat cu capital variabil și un număr nelimitat de asociați, având ca obiect exploatarea agricola a pământului prin cultivarea cerealelor, constituita in baza Legea 36/1991, Legea societăților agricole și a altor forme de asociere în agricultura.

Obiectivele strategice majore ale Societății agricole Terra Sanislău vizează consolidarea structurii organizatorice și modernizarea manageriala a societății, respectiv desfășurarea tuturor activităților pe baza principiului eficientei economice.

Compartimentul financiar contabil are un rol important in realizarea obiectivelor societății realizând veriga de legătura intre activitatea de producție și obținerea de rezultate financiare pozitive ; prin evidenta economico-financiara reflectându-se eficiența activității desfășurate. Situațiile financiare lunare, trimestriale și anuale sunt oglinda activității, pe baza acestora se vor analiza posibilitățile de noi investiții, micșorarea costurilor și a riscurilor, adoptarea unor noi strategii de producție , eliminarea pierderilor precum și o mai buna evaluare a riscurilor, care având in vedere specificul activității sunt deseori provocate de factori externi ( fenomene meteo extreme, dăunători, fluctuații de temperatura).

Din punct de vedere fiscal Societatea agricola Terra Sanislău este o societatea agricola cu cod Caen 0111-cultivarea cerealelor , plătitoare de TVA, fără aplicarea sistemului TVA la încasare, operator de achiziții intracomunitare. Departamentul de contabilitate este condus de o singura persoana, evidenta contabila fiind înregistrată electronic prin programul SAGA C.

Specificul activității impune evidențierea pe analitice specifice a producției in curs de execuție ȋn funcție de culturile agricole anuale și de anul de înființare al culturii. Datorita faptului ca anul agricol nu coincide cu anul fiscal, este necesara o atenție sporita in evidențierea culturilor începute in septembrie al anului fiscal in curs și se încheie in anul următor la recoltare, ca de exemplu grâul de toamna sau rapița de toamna.

2.2 Contabilitatea materialelor, a producției in curs de execuție si a produselor finite

Având in vedere specificul activității cheltuielile aferente culturilor ȋnființate ȋn toamna anului 2015 au fost înregistrate in conturi analitice aferente fiecărui tip de cultura: grâu si rapița de toamnă ,iar cheltuielile aferente terenurilor necultivate s-au colectat pe un singur analitic si anume 331.01. „Produse in curs de execuție” analitic Ogoare, adică terenuri pregătite pentru a fi repartizate pe diferite culturi in perioada de primăvara. Următoarea faza este achiziția de materiale pentru ȋnsămânțat, combustibil si materiale pentru tratamente culturi. Acestea se repartizează la sfârșitului fiecărei luni pe fiecare cultura in funcție de modul de utilizare a materialelor. In momentul recoltării se închide colectarea cheltuielilor pe respectiva cultura si se determina costul aferent fiecărui hectar de teren/cultura .

Structura culturilor in anul agricol 2015/2016 se prezintă astfel:

Aceste sume se regăsesc in balanța alăturata in soldul final aferent contului 331 „Produse in curs de execuție” , respectiv in soldurile fiecărui cont analitic.

Se deschide producția in curs de execuție:

Se înregistrează achiziția a 5501 l motorina in valoare 18224,07 plus TVA 3644,41 de la SC Votrom SRL conforma facturii VOT36628

3022=401.43 18224,07

4426=401.43 3644,41

Se achita factura cu ordin de plata.

401.43=5121 21868.48

3.In data de 14.03.2016 se achiziționează de la SC Alcedo SRL substanțe pentru tratament semințe in valoare de 11180 Ron plus TVA 2236 Ron

3028=401.05 11180

4426=401.05 3644.41

4.In data de 14.03.2016 se achiziționează 95 saci porumb, la prețul de 885 Ron/ sac de la Alcedo SRL conform facturii conform facturii DCAR 16542.

3025=401.05 84075

Deoarece achiziția de semințe este supusa regimului de taxare inversa in ceea ce privește taxa pe valoarea adăugata se va înregistra TVA după cum urmează :

4426=4427 16815

5.In data de 14.03.2016 se achiziționează de la Alcedo SRL 50 pachete tratament pentru cultura de rapița in valoare de 5310 lei+ TVA 1062 .

3028=401.05 5310

4426=401.05 1062

6. In 23.03.2016 se achiziționează piese de schimb de la SC Agrouniversal SRL Carei in valoare de 2762,23 Ron + TVA 552,43 Ron.

3024=401.07 2762,23

4426=401.07 552,43

7.Unitatea consuma piesele de schimb ȋn aceeași zi pe baza bonului de consum:

6024=3024 2762,23

8.Se achiziționează 146 saci semințe de soia in data de 30 martie 2016 de la Alcedo SRL in valoare totala de 31974 Ron tva 20% taxare inversa.

3025=401.05 31974

4426=4427 6394.80

9. In 31 martie se achiziționează de la SC Agrotex SRL 21 000 kg ȋngrășăminte complexe in valoare totala de 58737 Ron plus TVA 11747,40 Ron.

3028=401.02 58737

4426=401.02 11747,40

10. Datorita faptului ca timpul a fost nefavorabil in luna martie nu s-au efectuat lucrări de semănat, doar de pregătire a terenului . Pentru aceste lucrări s-au consumat 3413 litri motorina conform bonului de consum nr.18/31.03.2016.

6022=3022 11305,56.

11. La finalul lunii martie terenul aferent culturilor de primăvara nu este cultivat deci nu vom delimita culturile, iar cheltuielile materiale efectuate cu piesele de schimb, respectiv cu combustibilul consumat le vom repartiza asupra analiticului „Ogoare”

Înregistrarea contabila la sfârșit de luna in ceea ce privește repartizare cheltuielilor asupra producției in curs de execuție:

331.01=711.01 204693 grâu

331.02=711.02 90794 rapița

331.03=711.03 189345 ogoare

In luna aprilie

12. La începutul lunii se redeschide producția in curs de execuție

711.01=331.01 204693 grâu

711.02=331.02 90794 rapița

711.03=331.03 189345 ogoare

De asemenea, in funcție de suprafața dedicata fiecărei culturi se va face defalcarea analiticului „Ogoare” pe culturi specifice din suprafața totala de 211 ha ogoare

Coeficientul de repartizare se calculează după următorul exemplu:

Chelt. Aferente porumb= Suprafața porumb/ suprafața ogoare * cheltuieli totale acumulate= 127/211*189345=113966 Ron

In mod similar am procedat si pentru restul culturilor.

13.Se consuma semințele soia 146 saci in valoare totala de 31974 Ron cu bonul de consum 38/02.04.2016

6025=3025 31974

14. Se consuma semințele de porumb achiziționate in luna martie cu bonul de consum nr.46/30.04.2016

6025=3025 84075

15. Se aplica tratament la cultura de rapița utilizând pachetele achiziționate in valoare de 5310 Ron

6028=3028 5310

16.Se achiziționează semințe de floarea soarelui de la Sc Ardealul Trading Srl , 9 saci in valoare totala de 6402 Ron, tva 20% taxare inversa.

3025=401.04 6402

4426=4427 1280,40

17.Se consuma semințele pe baza de bon de consum

6025=3025 6402

18.Se achiziționează motorina pe baza facturii de la Votrom SRL 5005 la prețul de 3,50 litru plus TVA in valoare totala de 17517,50, TVA 3503,50.

3022=401.43 17517,50

4426=401.43 3503,50

19.Se consuma pe baza de bon de consum 4985 litri de motorina(3,5 Ron litru) in valoare totala de 17447,50 Ron

6022=3022 17447.50

Având in vedere faptul ca in luna aprilie lucrările agricole efectuate au fost semănatul si fertilizatul culturilor de primăvara cheltuiala cu motorina se va repartiza proporțional asupra acestora.

Aceste sume se adaugă la cheltuielile deja colectate pe fiecare cultura pentru a stabili la sfârșitul lunii valoarea producției in curs de execuție pe fiecare tip de cultura.

20. Se consuma 21000 kg ȋngrășăminte complexe achiziționate in luna martie pentru cultura de grâu.

6028=3028 58737 Ron

Repartizarea celorlalte cheltuieli se poate face proporțional cu suprafața cultivata atunci când este vorba de cheltuieli de regie. Cheltuielile specifice se repartizează pe cultura pentru care au fost efectuate. De exemplu: cheltuielile cu amortizarea tractoarelor se pot repartiza proporțional pe toate culturile dar cheltuielile cu depozitarea griului nu pot fi repartizate pe cultura de rapiță. O cultura se încheie cu lucrări de desființare a culturii si acestea trebuiesc repartizate pe cultura respectiva.

In cazul nostru luam in considerare cheltuielile materiale directe înregistrate in monografie si le repartizam pe fiecare cultura.

La sfârșitul lunii aprilie se înregistrează producția in curs de execuție după următoarea formula contabila:

331/analitic grâu=711/analitic grâu 263430

331/analitic rapița=711/analitic rapița 96104

331/analitic porumb=711/analitic porumb 198041

331/analitic soia=711/analitic soia 61022

331/analitic floare=711/analitic floare 51270

Aici se cu ajutorul coeficienților de repartizare,in mod similar cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu piesele de schimb pentru mașinile agricole, cheltuieli cu energia electrica, cheltuieli cu apa, etc.

In agricultura momentul recoltării delimitează separarea produselor agricole de un activ biologic sau încetarea proceselor vitale ale unui activ biologic.

După terminarea lucrărilor agricole pe fiecare cultura

In agricultura se poate lucra pe cantități fizice sau pe cantități utile. Determinarea cantității utile se poate face numai după analizarea calității produselor, ȋn laboratoare specializate și se folosește atunci când nu se dispune de depozite proprii. Deoarece unitatea dispune de loc de depozitare se lucrează pe cantitate fizica. In baza notelor de cantar, se întocmește întocmi fisa de magazie pe fiecare produs in parte.

Prețul de cost al cerealelor se va calcula după următoarea formula

Pc= Total sume ȋncărcate pe analitic cultura/ total cantitate recoltata din cultura respectiva.

Exemplu:

In momentul recoltării grâului totalul cheltuielilor aferente culturii este de 544500 Ron, iar producția totala este de 900000 kg. Prețul de cost al grâului este 544500/900000= 0,61 Ron/ kg. Cu acest preț se va înregistra in contabilitate produsul agricol grâu.

La recoltarea cerealelor, pe baza notelor de cantar si a bonurilor de transfer se înregistrează cantitatea produsa in contabilitatea de gestiune si cea financiara. Formula contabila este:
347/ analitic produs = 711

21. In luna martie unitatea se vinde grâu din depozitele proprii 29440 kg la prețul de 0.70 lei/kg conforma facturii 785

411 = 7017 20608

Descărcarea gestiunii se face la prețul de cost adică prețul de 0,65 lei/kg

711 = 347.01 19136

Având in vedere prevederile Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 49/2011 pentru modificarea și completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal și a altor prevederi financiar – fiscale care reglementează aplicarea taxării inverse in domeniul TVA pentru livrarea cerealelor factura emisa va avea mențiune taxare inversa, fără calculul TVA.

Daca livrarea se face către un client neplătitor de TVA atunci se va calcula TVA de 9% aferent valorii produsului vândut.
Registru Jurnal aferent operațiunilor lunii martie privind achiziția, consumul de materiale si repartizarea cheltuielilor asupra producție.

Registru jurnal pentru operațiunile aferente lunii aprilie :

4.Concluzii

Deși agricultura reprezintă o parte importanta a economiei naționale, contabilitatea in agricultura s-a adaptat doar in ultimii ani in ceea ce privește înregistrarea activelor sau a produselor agricole in specifice agriculturii.

Prezenta lucrare conține informații teoretice privind conturi specifice agriculturii, modul de utilizarea a cestora precum si particularități specifice acestui sector.

Activele biologice sunt o categorie nou introdusa si prezintă anumite categorii in funcție de particularitățile fiecărei categorii ( productive, sau de natura stocurilor).Evidența contabilă a acestora se face utilizând conturi specifice aprobate prin Ordinul nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate text publicat în Monitorul Oficial Nr.963 din 30 decembrie 2014 aplicabil 01.01.2015 si care ajută la delimitarea activelor biologice ȋn situațiile financiare ca și categorie distinctă. De asemenea produsele agricole sunt înregistrate in contul nou destinat lor 347”Produse agricole”.

Obiectivele contabilității materialelor, a producției in curs de execuție si a produselor agricole sunt legate de realizarea funcțiilor unității, in principal:

consumul exact de materiale pe fiecare cultura,

urmărirea repartizării materialelor consumabile in funcție de modul lor de utilizare si reflectarea acesteia asupra costurilor finale

o supraveghere atenta lunara a costurilor de producție, astfel ȋncât activitatea sa devina profitabile

o utilizare raționala a resurselor

Pe parcursul lunilor de primăvara unitatea face achiziții de materiale de semănat si alte materiale consumabile folosite in procesul de producție,

Aprovizionarea se face in funcție de nevoi, ca de exemplu la piese de schimb, unde se achiziționează doar cele necesare in fiecare moment, unitatea neavând stocuri de piese.

Repartizarea cheltuielilor materiale se face in funcție de specificul fiecăreia,, exemplu sămânța de porumb se repartizează asupra culturii de porumb, in timp ce cheltuielile cu combustibilul se repartizează proporțional asupra întregii suprafețe cultivate.

La finalul fiecărei luni se cunoaște valoarea producție in curs de execuție, astfel ȋncât se pot estima costurile având ca baza de calcul o producție medie estimativa la hectar, ca fiecare cultura sa poată fi rentabila in momentul închiderii ei.

In lucrarea de fata mi-am propus sa prezint aspecte practice privind contabilitatea materialelor si a produselor agricole in lunile de primăvara, atunci când costurile acestora se repartizează pe fiecare cultura analitica, obținându- se astfel imaginea clara a cheltuielilor directe.

4.Bibliografie

1.Dorel Mateș, Dumitru Cotlet, Nicolae Bobitan+ colaboratorii „Contabilitate financiara”, Editura Mirton, Timișoara 2010

2. Ordinul nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate

text publicat în Monitorul Oficial Nr.963 din 30 decembrie 2014 aplicabil 01.01.2015

4. CECCAR Ghid de aplicare a reglementărilor contabile naționale în domeniul agriculturii , Editura CECCAR, București 2012.

ANEXE