Contabilitatea Marfurilor In Entitatile de Comert cu Ridicata
Teza de licență
„Contabilitatea mărfurilor în entitățile de comerț cu ridicată
Adnotare
Actualitatea temei date constă în faptul ca în condițiile economiei de piață, comerțul cu ridicata antrenează o parte însemnată din toata populația Republicii Moldova fie în calitate de vînzător, fie în calitate de cumpărător.
Scopul tezei rezidă în examinarea contabilității principalelor operațiuni efectuate cu mărfuri în entitatea de comerț cu ridicata SRL „Techno Test” și identificarea principalelor neajunsuri aferente domeniului respectiv .
Structura tezei este compusă din introducere, trei capitole, încheiere, bibliografie și anexe .
În introducere se descrie actualitatea temei, sarcinile propuse, scopul, obiectul și caracteristica întreprinderii SRL „Techno Test” , în baza căreia se va reflecta modul de contabilizare a mărfurilor, prezentarea principalilor indicatori economici ce caracterizează rezultatele activității economico – financiare desfășurate de către societate pe parcursul anilor 2012 și 2013.
În capitolul I. Noțiuni generale privind evidența contabilității mărfurilor în entitățile de comerț cu ridicata se descriu obiectivele, principiile de organizare a contabilității operațiunilor, evaluarea mărfurilor precum și formarea prețului în cadrul entităților de comerț cu ridicata.
Capitolul II. Contabilitatea aprovizionării mărfurilor în cadrul SRL „Techno Test” este destinat pentru prezentarea informației referitor la perfectarea documentară a aprovizionării de mărfuri și modul de contabilizare a operațiunilor aferente.
Capitolul III. Contabilitatea ieșirii mărfurilor în cadrul SRL „Techno Test” include informații privitor la contabilizarea operațiunilor aferente ieșirii mărfurilor și documentarea faptelor economice aferente.
Încheierea include informații generalizatoare cu privire la informația redată în cele trei capitole ale tezei, precum și soluții privind contabilizarea operațiunilor cu mărfuri prin asigurarea unui control asupra circulației lor.
Bibliografia include lista actelor normative și legislative precum și manualelor și articolelor din literatura de specialitate privind organizarea și contabilizarea mărfurilor în entitățile de comerț cu ridicata.
Domeniul cercetării îl constituie contabilitatea operațiunilor cu mărfuri din cadrul entității de comerț cu ridicata SRL “Techno Test”.
Annotation
Actualité de thème est que dans l'économie de marché, le commerce en gros implique une partie importante de l'ensemble de la population de Moldavie, on peut être soit en tant que ou un vendeur ou un acheteur.
Le but de cette thèse réside dans l'examination des principales opérations de la comptabilité des marchandises dans l’entité en gros " Techno Test " et d'identifier les principaux inconvénients de cette domaine.
Structure de la thèse se compose d’introduction, trois chapitres, conclusion, bibliographie et les annexes.
L'introduction décrit l'actualité, le but, les objectifs et le caractérise d'entreprise "Techno Test" présentant les principaux indicateurs économiques qui caractérise les résultats de l'activité économique – financière pendant les années 2012 et 2013.
Chapitre I. Les notions générales de l'évidence de la comptabilité des marchandises dans les entités de commerce en gros décrivent les objectifs, les principes d'organisation des opérations comptables, l'évaluation des marchandises et la formation des prix dans les entités.
Chapitre II . La comptabilité des opérations d'approvisionnement de marchandises dans l'entité de commerce "Techno Test" contient les informations de documentations d'approvisionnement de marchandises et la comptabilité des opérations relevances.
Chapitre III . La comptabilité des opérations de sortir des marchandises dans l'entité de commerce "Techno Test" contient des informations des documentations de sortir de marchandises et la comptabilité de ces opérations.
La conclusion inclure des informations généralisé sur l'information présente dans les trois chapitres de la thèse et des solutions pour l'amélioration du contrôle sur la circulation des marchandises.
La bibliographie comprend la liste des actes normatifs et législatifs, des livres et des articles dans la littérature de spécialité dans des entités du commerce en gros .
Le domaine de recherche constitue des opérations avec des marchandises dans l'entité de commerce en gros "Techno Test".
Cuprins
Introducere
Actualitatea temei date constă în faptul ca în condițiile economiei de piață, comerțul cu ridicata antrenează o parte însemnată din toata populația Republicii Moldova fie în calitate de vînzător, fie în calitate de cumpărător. Potrivit datelor statistice oferite de Camera Înregistrării de Stat, la data de 01.01.2014 s-a stabilit că comerțul cu ridicata ocupa cea mai mare pondere de circa 30% dintre toate genurile de activitate practicate în Republica Moldova, de unde și reiese rolul major al comerțului cu ridicata pentru economia Republicii Moldova.
Pornind de la ideea că comerțul este o activitate în domeniul circulației mărfurilor, unitatea economică care desfășoară comerțul cu ridicata pentru a-și asigura o activitate durabilă trebuie să elaboreze de sine stătător un program bine chibzuit prin care să asigure activitatea continuă de cumpărare a mărfurilor și vînzarea acestora în scopul obținerii de profit. În acest caz rolul contabilității este foarte semnificativ, aceasta urmînd să ducă o evidență strictă a tuturor operațiunilor economico – financiare aferente aprovizionării și vînzării mărfurilor în entitățile de comerț cu ridicata.
În ceea ce privește gradul de studiere a temei, se menționează că deși contabilitatea mărfurilor în entitățile de comerț cu ridicata presupune o serie largă de literatură de specialitate, modul de abordare este unul punctual, astfel fiind lipsit de o abordare globală.
Drept suport științifico – metodologic au servit actele normative și legislative în vigoare pe teritoriul Republicii Moldova, precum: Legea contabilității, Standarde Naționale de Contabilitate în vigoare, Regulamentul privind inventarierea nr. 60 din 29.05.2012, Legea cu privire la comerțul interior nr. 231 din 23.09.2010, Legea reglementării de stat a activității comerciale externe nr. 1031 – XIV din 08.06.2000, manuale, monografii și alte cărți ale autorilor autohtoni; precum și documentele primare și centralizatoare din cadrul contabilității întreprinderii SRL „Techno Test”
Scopul tezei rezidă în examinarea contabilității principalelor operațiuni efectuate în entitățile de comerț cu ridicata conform experienței și cerințelor legislației în vigoare din Republica Moldova, de identificarea neajunsurilor aferente domeniului și fundamentarea acestora într-un sistem care să permită perfecționarea domeniului aferent.
În vederea atingerii scopului propus, au fost stabilite următoarele sarcini:
enumerarea și caracterizarea documentelor primare și centralizatoare în baza cărora se contabilizează operațiunile de intrare și ieșire ale mărfurilor;
studierea registrelor centralizatoare de generalizare a informației cu privire la comerțul mărfurilor cu ridicata;
examinarea mecanismului de funcționare a evidenței privind mișcarea mărfurilor în cadrul Societății cu Răspundere Limitată (SRL) „Techno Test”.
depistarea neajunsurilor existente și elaborarea propunerilor pentru eliminare a acestora și perfecționarea domeniului aferent.
enunțarea aspectelor negative și pozitive privind contabilitatea mărfurilor in cadrul SRL „Techno Test”.
Îndeplinirea sarcinilor enunțate mai sus va contribui la relansarea unui mecanism eficient pentru funcționarea și ținerea corecta a evidenței contabile a principalelor operațiuni economice aferente comerțului mărfurilor cu ridicata.
Obiectivele cercetării reprezintă unitatea de comerț SRL ”Techno Test”. Societatea cu răspundere limitată „Techno Test”. Societatea este persoană juridică, activînd în baza Certificatului de înregistrare din 04.01.2005 (anexa 1), cu număr de identificare de stat – 100360030906, are bilanț autonom, cont în valută națională și alte conturi, poate să încheie în nume propriu contracte, să dobîndească drepturi patrimoniale și personale nepatrimoniale, să execute obligațiuni, să compare în calitate de reclamat și reclamant în judecată și arbitraj. Societatea are ștampilă și alte elemente de identificare necesare activității sale.
SRL „Techno Test”este o întreprindere multiprofil, activînd în baza Licenței nr. 027163 din 21.01.2008 (anexa 3), eliberată de Camera de Licențiere. În scopul menținerii stabilității financiare a societății, a asigurării intereselor asociaților, precum și pentru protejarea socială a colectivului de muncă al societății în condițiile economiei de piața, conform Extrasului din Registrul de Stat nr. 18025 din 25.07.2013 (anexa 2) desfășoară următoarele genuri de activitate economică:
Producția de aparatura și instrumente pentru măsurat, control și alte scopuri, exclusiv utilajului de control pentru procese industriale;
Comercializarea aparatelor de măsură și control, reparație, asistenta tehnică;
Utilarea clădirilor
Lucrări de construcție-montaj, de construcție și reparație, lucrări de punere în funcție și reglare;
Activități de testări și analize tehnice;
Instalarea, repararea și întreținerea pompelor si compresoarelor;
Construcții complete și parțiale de clădiri și construcții inginerești.
Conform Schemei de State de Personal (anexa 4) , în prezent întreprinderea are 22 angajați, inclusiv 8 ingineri cu studii superioare calificate.
Evidența contabilă în cadrul SRL „Techno Test” este efectuată de serviciul de contabilitate, fiind o structură de sinestătătoare a întreprinderii. Contabilul – șef al SRL ”Techno Test” care asigură controlul și înregistrarea în conturile contabile a tuturor operațiunilor economice efectuate, asigură oferirea informației operative și alcătuirea rapoartelor financiare în termeni stabiliți, poartă răspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a evidenței contabile.
Întreprinderea SRL “Techno Test” ține evidența contabilă în mod semiautomat care funcționează sub forma de programă de contabilitate 1C „Contabilitate”, versiunea 7.7. , operațiile omogene se înscriu în forma computerizată în registre cumulative în baza documentelor primare, întocmește rapoarte de uz intern , rapoarte statistice și dări de seamă fiscale.
Fiind o întreprindere de comerț, SRL „Techno Test” este înregistrată ca subiect al impunerii cu TVA în baza Certificatului de înregistrare a subiectului impunerii cu TVA (anexa 5) cu cod TVA 0200498.
În conformitate cu Statutul întreprinderii SRL „Techno Test” (anexa 6), odată cu înființarea întreprinderii fondatorii societății, erau: Burdila Gheorghe și Demianov Iurie al căror aport la capitalul social constituia cîte 50%. Începând cu 23.02.2006 s-a hotărît înstrăinarea cotei-parți din capitalul social al SRL „Techno Test” de către Iurie Demianov în mărime de 2700.00 lei (50%) în folosul asociatului Burdila Gheorghe, astfel la momentul actual capitalul social constituie 5400 lei.
Politica de contabilitate (anexa 7) este o parte foarte importantă în organizarea întreprinderii, de aceea odată cu înființarea întreprinderii, indiferent de tipul de proprietate și forma juridica de organizare, în conformitate cu S.N.C. 1 „Politica de contabilitate”, ea trebuie sa fie elaborată.
În baza datelor din Raportului financiar pentru anul 2013 (anexa 8), activitatea întreprinderii SRL „Techno Test” poate fi analizată prin calculul și aprecierea următorilor indicatori ai activității economico – financiare, prezentați în Tabelul 1:
Tabelul 1
Analiza rezultatelor activității întreprinderii SRL „Techno Test”
unde,
Lichiditatea curentă = Total active curente / Datorii pe termen scurt (Datorii curente)
Rata solvabilității generale = Total active / Total datorii
Coeficientul de autonomie = Capitalul propriu / Total pasiv
În baza datelor pratelor prezentate în Tabelul 1, se observă că majoritatea indicatorilor ce caracterizează situația economico – financiară a entității SRL „Techno Test”, au o tendință de creștere în dinamică, ceea ce se apreciază pozitiv.
Se observă o tendință de creștere a profitului brut în anul 2013 comparativ cu anul 2012 de la 6611720 la 12066424 sau cu 5454704 lei, ceea ce se apreciază pozitiv. La creșterea profitului brut a influențat pozitiv creșterea venitului din vînzări cu 16434043 lei, concomitent cu influența negativă a creșterii costului vînzărilor cu 10979339 lei. Putem menționa că creșterea profitului brut a avut loc din motiv ca ritmul de creștere a venitului din vînzări este mai mare decît ritmul de creștere a costului vînzărilor.
De asemenea se observă diminuarea rentabilității vînzărilor de la 30,65 % la 31,75 % sau cu 1,1 p.p., ceea ce se apreciază negativ, concomitent cu creșterea neînsemnată a lichidității curente de la 6,03 la 6,07 sau cu 0,04, ceea ce se apreciază pozitiv.
Paralel cu această creștere se observă și diminuarea nesemnificativă a ratei generale a solvabilității de la 6,35 la 6,28 sau cu 0,07, precum și a coeficientului de autonomie, care s-a micșorat de la 84,25 la 84,07 % sau cu 0,18 p.p., însă totuși întreprinderea nu întîlnește dificultăți în onorarea obligațiunilor asumate și este stabilă din punct de vedere financiar.
Capitolul I: Noțiuni generale privind evidența contabilității mărfurilor în entitățile de comerț cu ridicata
Obiectivele și principiile de organizare ale contabilității operațiunilor în entitățile de comerț cu ridicata
Operațiunile economico – financiare aferente mișcării mărfurilor sunt numeroase, de aceea la contabilizarea acestora, este necesar de a se conduce de prevederile anumitor acte normative și legislative în vigoare. Drept bază metodologică și teoretică pentru elaborarea proiectului de licență au servit: Legea contabilității, Standardele Naționale de Contabilitate, Standardele Naționale de Contabilitate noi, Planul de conturi contabile, Regulamentul cu privire la recepționarea mărfurilor conform cantității și calității în Republica Moldova, Regulamentul privind inventarierea nr. 60 din 29.05.2012, Legea cu privire la comerțul interior nr. 231 din 23.09.2010, Legea reglementării de stat a activității comerciale externe nr. 1031 – XIV din 08.06.2000 și alte acte normative în vigoare de pe teritoriul Republicii Moldova.
Datorită relațiilor marfă – bani – marfa s-a dezvoltat un sector intermediar precum comerțul.
Comerțul reprezintă activitatea economică desfășurată de persoane fizice și juridice în vederea cumpărării-vânzării mărfurilor, fabricării și comercializări bucatelor de alimentație publică, organizării consumului lor, precum și prestarea serviciilor suplimentare la vânzarea bunurilor respective (servicii de cazare hotelieră, activități turistice etc.) în scopul obținerii unui profit.
Comerțul cu ridicata reprezintă activitatea ce constă în aprovizionarea mărfurilor în cantități mari direct de la producători, din import sau de la alți angrosiști și revînzarea lor în cantități relativ mari altor angrosiști sau detailiști., fără ca acestea să sufere transformări esențiale. Circulația mărfurilor în cadrul unităților comerciale cu ridicata se desfășoară prin intermediul depozitelor care pot fi:
specializate pe grupe mari de mărfuri (alimentare și nealimentare), iar în cadrul acestora pe subgrupe (textile-încălțăminte, metalo-chimice, mobilă et.);
mixte.
În conformitate cu alin. (2) art. 8 din Legea nr. 231 din 23.09.2010 „Cu privire la comerțul interior” regulile specifice de desfășurare a comerțului cu ridicata se aprobă de Guvern, respectându-se următoarele condiții generale:
a) existența unor încăperi de depozitare dimensionate și dotate tehnic, corespunzătoare volumului și naturii produselor stocate. În cazul comercializării produselor alimentare, unitatea comercială dispune, obligatoriu, de utilaj frigorific, iar în cazul activității de prelucrare (ambalare) a produselor – de utilajul corespunzător acestor activități;
b) dotarea unității comerciale cu un sistem de evidență computerizată;
c) utilizarea mijloacelor de măsurare și control verificate metrologic;
d) respectarea cerințelor tehnice privind vecinătatea locurilor de depozitare și expunere a mărfurilor;
e) achitarea mărfurilor procurate numai prin virament [4].
Organizarea contabilității se efectuează în corespundere cu prevederile Legii contabilității, Standardelor Naționale de contabilitate, Planului de conturi contabile, altor acte normative și legislative din domeniu.
Răspunderea pentru organizarea și ținerea contabilității revine persoanei care are obligația gestionării patrimoniului. Aceasta este obligată să asigure condițiile necesare pentru întocmirea documentelor justificative privind operațiunile economice efectuate, organizarea și ținerea zilnică a contabilității, organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului, întocmirea corectă și prezentarea la timp a raportului financiar proprietarului și Serviciului informațional al rapoartelor financiare.
Unul dintre obiectivele principale ale contabilității mărfurilor în entitățile de comerț cu ridicata este asigurarea unui control asupra mișcării mărfurilor, începînd cu intrarea lor în cadrul entității pînă la întocmirea documentelor centralizatoare aferente circulației mărfurilor precum și determinarea veniturilor din vînzarea mărfurilor.
Pentru a asigura veridicitatea operațiunilor comerciale aferente circulației mărfurilor, contabilul trebuie să țină cont de obiectivele contabilității în unitățile de comerț, care presupun:
efectuarea controlului asupra integrității mărfurilor, ceea ce presupune acumularea informației complete și credibile despre intrarea, starea, ieșirea și vînzarea mărfurilor, astfel încît să se asigure ținerea evidenței corecte asupra existenței și mișcării stocurilor de mărfuri.
încheierea contractelor de răspundere materială cu gestionarii întreprinderii și monitorizarea activității persoanelor respective;
controlul asupra îndeplinirii condițiilor contractuale, astfel încît să se asigure respectarea obligațiunilor asumate atît de entitatea respectiva cît și de partenerii săi.
perfectarea corectă a documentelor primare aferente circulației mărfurilor și înregistrarea corespunzătoare a operațiunilor comerciale în contabilitate;
elaborarea formularelor documentelor contabile utilizate în cadrul activității de comerț cu ridicata pentru care nu exista formulare tipizate;
verificarea plenitudinii aprovizionărilor și vânzărilor de mărfuri prin înregistrarea la timp a valorii bunurilor intrate, costului mărfurilor vîndute, precum și a veniturilor constatate din vînzări;
controlul privind calcularea corectă a prețurilor de vânzare a mărfurilor, în caz că entitatea comerciala ține evidența mărfurilor la preț de vînzare;
verificarea corectitudinii evaluării mărfurilor intrate în gestiune;
inventarierea periodică a stocurilor de mărfuri;
deducerea argumentată a rezultatului financiar.
După mențiunile autorului, un obiectiv important al serviciului contabil prezintă exercitarea controlului asupra activității persoanelor cu răspundere materială. Astfel, este necesar de a acorda o atenție sporită la capitolul întocmirii corecte, din punct de vedere juridic, a contractului de răspundere materială. Aceasta ține de faptul că în componența patrimoniului unităților de comerț se conțin stocuri enorme de mărfuri și sume mari de mijloace bănești care se află în gestiunea mai multor persoane cu răspundere materială, componența cărora nu este stabilă. De aceea, controlul integrității patrimoniului urmează să se realizeze pe tot parcursul ciclului de circulație a mărfurilor: aprovizionare, stocare și vânzare.
În cadrul entității comerciale SRL „Techno Test”, nu au fost încheiate contracte de răspundere materială cu gestionarii, astfel după părerea autorului aceasta reprezintă un neajuns însemnat pentru entitate, întru – cît în caz de prejudicii cauzate de gestionarii respectivi, acestea nu vor putea fi recuperate. Răspunderea materială este un mijloc de protecție a patrimoniului, de aceea unitatea comerciala trebuie sa acorde atenție acestui fapt.
Organizarea contabilității în cadrul unităților de comerț se fundamentează în baza următoarelor principii contabile:
1. Continuitatea activității. Se are în vedere că la organizarea contabilității conducerea trebuie să aprecieze posibilitățile întreprinderii de a-și continua activitatea într-un viitor previzibil. Dacă conducerea nu are intenția și nu este nevoită să lichideze întreprinderea, să reducă considerabil volumul circuitului mărfurilor, la întocmirea rapoartelor financiare se aplică metode obișnuite de evaluare a activelor, datoriilor, de constatare și determinare a veniturilor, cheltuielilor și rezultatelor financiare. În cazul când conducerea are intenția sau este nevoită să lichideze entitatea rapoartele financiare trebuie să fie întocmite în baza altor principii și metode. 2. Permanența metodelor. Metodele și regulile de contabilizare acceptate de întreprindere trebuie să fie aplicate de la o perioadă de gestiune la alta. Este vorba de permanența metodicii de reflectare a operațiunilor economice, metodelor de evaluare a activelor și datoriilor, de calculare a uzurii mijloacelor fixe și amortizării activelor nemateriale in decursul anului de gestiune precum, precum și de la un an de gestiune la altul. Spre exemplu in cadrul SRL „Techno Test” pentru calcularea uzurii mijloacelor fixe se aplică metoda lineară. Totodată se permite de a fi introduse modificări in contabilitate, dacă acestea sunt raționale și justificate.
3. Contabilitatea de angajamente presupune recunoașterea elementelor contabile pe măsura apariției lor, indiferent de timpul efectiv de încasare sau de plată a mijloacelor bănești. Potrivit acestui principiu veniturile și cheltuielile se constată și se reflectă în contabilitate și în rapoartele financiare ale perioadei în care au avut loc, indiferent de momentul efectiv de încasare sau plată a mijloacelor bănești. Spre exemplu in cadrul SRL „Techno Test” veniturile din realizarea mărfurilor se constată la livrarea lor și transmiterea drepturilor de proprietate cumpărătorului
4. Principiul prudenței. Potrivit acestui principiu întreprinzătorul este obligat să nu supraevalueze elementele de activ și veniturile, respectiv să nu subevalueze elementele de pasiv și cheltuielile, ținând cont de diferite riscuri posibile din desfășurarea activității în anul curent sau perioadele viitoare. Principiul prudenței asigură realitatea continuității activității, deoarece se acceptă venituri numai în cazul, când s-au obținut efectiv și admite cheltuieli doar în momentul realizării lor;
5. Principiul necompensării, potrivit căruia elementele de activ și de pasiv trebuie să fie evaluate și înregistrate în contabilitate separat, adică nu se admite compensarea între posturile de activ și cele de pasiv ale bilanțului contabil și între venituri și cheltuieli.
În conformitate cu Politica de contabilitate (anexa 7) întreprinderea SRL „Techno Test” ține cont de toate aceste principii, astfel aplicarea lor contribuie la organizarea corectă a contabilității.
Evaluarea mărfurilor în entitățile de comerț cu ridicata
Pornind de la ideea că comerțul este o activitate în domeniul circulației mărfurilor, anume stocurile de mărfuri sunt unul dintre piloni pe care se bazează activitatea de comerț.
Potrivit Standardului National de Contabilitate 2 (SNC) „Stocuri de mărfuri și materiale”, stocuri de mărfuri și materiale reprezintă active care sunt:
a) destinate vînzării în cazul activității economice ordinare;
b) înregistrate ca producție neterminată;
c) destinate consumului în procesul de producție și la prestarea de servicii [7].
Autorul observă ca în SNC 2 „Stocuri de mărfuri si materiale” lipsește o definiție exacta a noțiunii de mărfuri, aceasta se regăsește în SNC noi „Stocuri” care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2014, potrivit acestuia mărfurile reprezintă bunuri procurate de entitate în vederea revînzării sau produse transmise spre vînzare magazinelor proprii. În categoria mărfurilor, de asemenea, se includ clădirile, terenurile și alte bunuri imobiliare deținute pentru vînzare.
Mai mult ca atît potrivit SNC nou „Stocuri”, diferă condițiile de recunoaștere a stocurilor, astfel ele se recunosc ca active circulante la respectarea simultană a următoarelor condiții:
sînt controlate de entitate, adică se află în proprietatea acesteia;
există probabilitatea obținerii de către entitate a beneficiilor economice viitoare din utilizarea stocurilor;
sînt destinate utilizării în ciclul normal de producție/prestări servicii sau vor fi vîndute în termen de 12 luni;
costul de intrare poate fi determinat în mod credibil [8].
Pentru a asigura corectitudinea reflectării valorii de intrare, costului efectiv și valorii de bilanț a mărfurilor entitatea recurge la evaluarea mărfurile conform prevederilor standardelor in vigoare.
În viziunea savanților americani Hendrixen E. S. și Van Breda M.F, evaluarea în contabilitate este un proces de atribuire a indicatorilor bănești obiectelor contabile sau elementele activității firmei. După părerea autorului aceasta este adevărat, deoarece evaluarea se efectuează doar în expresie valorică în dependență de metoda de evaluare și respectiv scopul evaluării în circumstanțele concrete.
Evaluarea stocurilor de mărfuri în contabilitate se efectuează conform cerințelor SNC 2 „Stocuri” și include:
evaluarea inițială;
2. evaluarea ulterioară;
3. evaluarea curentă.
Stocurile recunoscute inițial se evaluează la cost de intrare care se determină în funcție de sursa de proveniență a stocurilor.
În costul de intrare a stocurilor se includ:
valoarea de cumpărare;
costurile direct atribuibile intrării (de exemplu, costurile de transportare-aprovizionare, asigurare pe durata transportării, încărcare, descărcare, comisioane intermediarilor, impozitele și taxele nerecuperabile, taxele vamale și alte costuri suportate pentru aducerea stocurilor în forma și în locul utilizării după destinație cum ar fi: prelucrarea, sortarea, împachetarea).
Intrarea stocurilor achiziționate se contabilizează ca majorare concomitentă a stocurilor și datoriilor, diminuare a creanțelor, costurilor activităților auxiliare etc. Reducerile comerciale, rabaturile și alte elemente similare sînt deduse la determinarea costului de intrare a stocurilor achiziționate [7].
Pentru a alege una dintre metodele de evaluare este necesar de a studia minuțios scopurile evaluării.
În costul de achiziție al stocurilor de mărfuri pot fi incluse și diferențele de curs valutar aferente achiziționărilor recente de bunuri pentru care se emite o factură (invoice) în valută străină doar în cazurile prevăzute de S.N.C. 21 „Efectele variațiilor cursurilor valutare”.
Diferențele specificate pot să survină ca rezultat al unei serioase devalorizări sau deprecieri a valutei care nu poate fi prevenită, deoarece nu există metode practice de asigurare.
Dacă ne referim la evaluarea ulterioară, conform SNC noi „Stocuri”, evaluarea ulterioară a stocurilor se efectuează la data raportării ținînd cont de metoda de evaluare curentă aplicată de entitate în cursul perioadei de gestiune. La data raportării stocurile se evaluează la suma cea mai mică dintre costul de intrare și valoarea realizabilă netă. Stocurile se evaluează la valoarea realizabilă netă dacă aceasta este mai mică decît valoarea contabilă (valoarea de bilanț) a lor [8]. La inventariere mărfurile sunt evaluate la valoarea de inventar care este egală cu valoare de intrare.
În conformitate cu S.N.C. 2 „Stocuri”, pentru evaluarea curentă a stocurilor de mărfuri și materiale pot fi utilizate următoarele metode:
metoda vânzărilor cu amănuntul;
metoda de identificare;
metoda FIFO;
metoda LIFO;
metoda costului mediu ponderat.
În pofida faptului că SNC prevede metoda de evaluare FIFO, aplicarea ei nu este permisă conform legislației.
Metoda de evaluare a mărfurilor aplicată de întreprindere trebuie să fie indicată în politica de contabilitate a entității și să fie în vigoare pe parcursul unui an.
Trebuie de menționat ca potrivit paragrafului 33 al SNC nou „Stocuri” sunt prevăzute doar 3 metode de evaluare a stocurilor și anume:
1. metoda identificării specifice;
2. metoda FIFO (primul intrat – primul ieșit);
3. metoda costului mediu ponderat.
Astfel se observa ca sunt omise 2 metode: metoda vînzărilor cu amănuntul și metoda LIFO, de aici autorul poate concluziona ca începînd cu 1 ianuarie 2015, întreprinderile nu vor mai putea aplica aceste 2 metode menționate, deoarece începînd cu aceasta data se abroga prevederile SNC actuale și totodată se modifică denumirea metodei de identificare în metoda identificării specifice.
Autorul va examina doar metodele prevăzute de SNC noi.
1. Metoda identificării specifice – se aplică asupra mărfurilor care nu sunt substituibile, astfel fiecare poziție se contabilizează separat. Această metodă este adecvată pentru stocurile ce fac obiectul unei comenzi distincte, acestea pot fi considerate ca mărfuri individualizate pentru fiecare articol, iar metoda identificării specifice permite evaluarea fiecărui bun material ieșit. Aceasta metoda nu poate fi aplicată în cazurile în care stocurile cuprind un număr mare de elemente.
2. Metoda FIFO – această metodă presupune că mărfurile ies din gestiune conform ordinii de intrare. Mărfurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție al primului lot intrat, ținând cont de valoarea stocului de mărfuri la începutul lunii. Pe măsura epuizării primului lot, mărfurile ieșite din stoc se evaluează la costul de achiziție al lotului următor în ordine cronologică.
3. Metoda costului mediu ponderat presupune calcularea costului fiecărui tip de marfă în baza mediei ponderate a costurilor soldurilor mărfurilor similare la începutul perioadei și a costurilor mărfurilor achiziționate în cursul perioadei de gestiune. Costul mediu ponderat poate fi calculat după fiecare intrare a stocurilor, la sfîrșitul perioadei de gestiune sau în alt mod stabilit de politicile contabile ale entității.
Metoda costului mediu ponderat presupune un volum mai mic de calcule contabile. Însă aplicarea acesteia în unitățile comerciale activitatea cărora se bazează pe circulația stocurilor de mărfuri este nedorită, întru – cît stabilirea costurilor medii ale stocurilor de mărfuri nu va reflecta starea de lucruri reală. Doar în multe privințe eficiența activității unității comerciale se obține prin echilibrarea iscusită între cost și preț, iar utilizarea valorii medii nu reflectă prețul real de procurare a mărfurilor și nu permite să se realizeze o politică eficientă de formare a prețurilor. [19, p. 25].
În cadrul entității comerciale SRL „Techno Test”, conform Politicii de contabilitate (anexa 7) evaluarea curentă a stocurilor de mărfuri se efectuează prin metoda costului mediu ponderat după fiecare intrare.
Pentru a ilustra metoda de evaluare a stocurilor menționată se vor utiliza datele în baza unui exemplu convențional prezentat în Tabelul 1.2.
Din motivul că întreprinderea SRL „Techno Test” aplica metoda costului mediu ponderat și aplicarea metodei identificării separate nu este admisa, deoarece exista numeroase tipuri de mărfuri, care nu cer a fi individualizate, autorul va prezenta în baza aceluiași exemplu metoda de evaluare FIFO, pentru a asigura comparabilitatea rezultatelor obținute.
Tabel 1.1
Cont analitic pe luna martie pentru contorul de apa „CPR – B2”
Entitatea comercială SRL „Techno Test” urmează a repartiza 6009,20 lei între 27 bucăți de contoare livrate pe parcursul lunii martie și cele 20 contoare rămase în stoc.
Utilizând datele din Tabelul 1.2, să presupunem că unitatea comercială aplică metoda FIFO la determinarea costurilor mărfurilor vîndute.
În Tabelul 1.2 vom prezenta algoritmul aplicării metodei FIFO. Potrivit metodei FIFO mărfurile din stoc ies din gestiune conform ordinii de intrare, astfel costul mărfurilor intrate primele, va corespunde cu costul primelor mărfuri ieșite.
Tabel 1.2.
Evaluarea mărfurilor prin metoda FIFO
Potrivit metodei FIFO mărfurile din stoc ies din gestiune conform ordinii de intrare.
În cadrul entității SRL „Techno Test”evaluarea mărfurilor se efectuează automat cu ajutorul programei informatice 1C, astfel schimbarea metodei de evaluare presupune costuri mai mari aferente serviciilor de programare pentru schimbarea configurației programei respective și totodată contabilității îi convine utilizarea metodei costului mediu ponderat după fiecare intrare.
Utilizând datele din Tabelul 1.1, se aplică metoda costului mediu ponderat după fiecare intrare la determinarea costurilor mărfurilor vîndute.
În Tabelul 1.3 vom prezenta algoritmul aplicării metodei menționate pentru înțelegerea mecanismului de calculare a costului mărfurilor prin metoda respectivă.
Tabel 1.3.
Evaluarea mărfurilor prin metoda Costului mediu ponderat după fiecare intrare
În vederea evidențierii avantajelor și dezavantajelor fiecărei metode, în Tabelul 1.4 vom prezenta o estimare comparativă a rezultatelor acestora.
Tabel 1.4.
Analiza comparativă a metodelor de evaluare a stocurilor de mărfuri
Din datele situației prezentate mai sus se observă că aplicarea metodei FIFO are drept consecințe evaluarea costurilor mărfurilor vândute la valoarea minimă, în mărime de 3429,48 lei comparativ cu costul mărfurilor vîndute aferente evaluării prin metoda costului mediu ponderat după fiecare intrare, a cărei mărime este de 3448,77 lei.
Autorul menționează ca costul mărfurilor vîndute determinate prin aceste două metode de evaluare nu diferă semnificativ, însa totuși metoda FIFO presupune un volum mai mare de lucru.
Formarea prețurilor în entitățile de comerț cu ridicata
În condițiile economiei de piață pentru luarea deciziei de procurare sau vînzare a mărfurilor un rol important joaca prețul. Unitățile de comerț stabilesc prețul de vînzare a mărfurilor, astfel încît să asigure atît acoperirea cheltuielilor aferente vînzarii cît și să obțină un profit din desfășurarea activității respective.
Prețul reprezintă expresia valorică care acoperă integral cheltuielile de vânzare – cumpărare a mărfurilor sau serviciilor în condiții concrete de timp și de loc. El este determinat de cererea și oferta mărfurilor pe piață.
O definiție a prețului a fost formulată încă din antichitate de către Aristotel si Xenofon, potrivit căreia, prețul reprezintă prețul ca o cantitate de monedă pe care cumpărătorul este dispus și o poate oferi vânzătorului în schimbul bunului pe care acesta îl prezintă pe piață. Autorul susține această părere, întru – cît sub aspect economic, prețul reprezintă reflectarea bănească a valorii bunurilor sau serviciilor corelate prin prisma cantității, calității, precum și o sumă de bani care se fixează în momentul exercitării operațiunilor de schimb.
Noțiunea de preț se regăsește în diferite acte normative și legislative, astfel conform art. 756 din Codul civil al Republicii Moldova, dacă în contractul de vînzare – cumpărare încheiat între comercianți prețul bunului nu este determinat în mod expres sau implicit printr-o dispoziție care permite să fie determinat, se va considera, în lipsa unor prevederi contrare, că părțile s-au referit tacit la prețul practicat în mod obișnuit în momentul încheierii contractului în ramura comercială respectivă pentru aceleași bunuri vîndute în împrejurări comparabile. În cazul în care nu există contracte similare, se va considera, în lipsa unor prevederi contrare, că părțile s-au referit în mod tacit la un preț practicat la data predării bunurilor [2].
Pe parcursul desfășurării activității de comerț, se utilizează diverse denumiri de prețuri, în dependență de stadiul de circulație a mărfurilor. Se identifică următoarele tipuri de prețuri:
preț de achiziție – prețul producătorului de peste hotare / reprezentantului oficial al acestuia, diminuat cu suma rabatului comercial acordat, indicat în documentele primare, cu luarea în calcul a drepturilor de import achitate, a cheltuielilor de transport (după caz, în funcție de condițiile de livrare), recalculat în moneda națională (lei), conform cursului oficial al leului moldovenesc valabil la data efectuării operațiunii de vămuire;
preț de livrare – prețul stabilit de producătorului autohton diminuat cu suma rabatului comercial acordat, indicat în documentele primare;
preț cu ridicata – este prețul la care întreprinderea își vinde marfa sa angrosiștilor, acest tip de preț se practică în cadrul unităților comerciale cu ridicata.
preț cu amănuntul – prețul unității comerciale care efectuează comerț cu amănuntul;
adaos comercial – reprezintă diferența formată dintre prețul de vînzare și cel de achiziție.
În cadrul entității comerciale SRL „Techno Test” adaosul comercial nu se reflectă în documentele de vînzare înaintate cumpărătorului.
Pentru stabilirea prețurilor de vânzare a mărfurilor sunt utilizate 3 modele de evidență a prețurilor:
Modelul prețului de achiziție (costului efectiv). Prețul se formează din valoarea de procurare a mărfurilor (cu excepția T.V.A. în cazul când întreprinderea este înregistrată ca plătitor de T.V.A.) și cheltuielile aferente aprovizionării.
Preț de achiziție = valoarea de procurare + cheltuielile aferente aprovizionării
Modelul prețului de vânzare cu amănuntul fără includerea TVA. Prețul se formează din costul efectiv și mărimea adaosului comercial, care este stabilit de întreprindere ținînd cont de prevederile legislației în vigoare;
Preț de vînzare = cost efectiv + adaos comercial
Modelul prețului de vânzare cu amănuntul cu includerea T.V.A. Prețul se formează din costul efectiv, mărimea adaosului comercial și T.V.A.
Preț de vînzare = cost efectiv + adaos comercial + TVA
Întreprinderile de comerț cu ridicata pot aplica una dintre metodele: modelul prețului de achiziție și modelul prețului de vînzare cu amănuntul fără includerea TVA.
Modelul prețului de vânzare permite ca în contabilitatea întreprinderii să se determine ușor volumul vânzărilor. Aceasta va coincide cu suma încasată în casierie și fixată de mașinile de casă și de control la emiterea bonurilor.
Conform politicii de contabilitate (anexa7), entitatea SRL „Techno Test” ține evidența prețului conform modelului prețului de achiziție.
Înainte de a determina corect prețul de vînzare a mărfurilor este necesar de a calcula corect valoarea de procurare a acestora.
Modul de determinare a valorii de cumpărare îl vom examina în baza importului de mărfuri care a avut loc la data de 08.04.2014 în cadrul entității SRL „Techno Test”:
Tabel 1.5.
Determinarea valorii de cumpărare a mărfurilor
Trebuie de menționat că nu întotdeauna la determinarea valorii de cumpărare sunt prezente elementele indicate în Tabelul 5.1. Chiar dacă în documentele de însoțire ale furnizorului (facturile fiscale) este inclusă suma taxei pe valoarea adăugată care urmează să fie achitată furnizorului, această sumă nu se include în prețul mărfurilor, ci se reflectă într-un subcont separat.
Modalitatea de formare a prețului la mărfurile realizate de către unitățile comerciale ce-și desfășoară activitatea pe teritoriul Republicii Moldova este reglementată de Hotărîrea nr. 547 din 04.08.1995 cu privire la măsurile de coordonare și reglementare de către stat a prețurilor (tarifelor).
În conformitate cu prevederile acestei Hotărâri, se permite persoanelor fizice și juridice, indiferent de tipul de proprietate și forma organizatorico-juridică, care desfășoară activități comerciale, să aplice pentru mărfuri în procesul stabilirii prețurilor libere cu amănuntul, mărimea adaosului comercial liber, cu excepția prețurilor la mărfurile social-importante [11].
Pentru mărfurile procurate de pe teritoriul Republicii Moldova, SRL „Techno Test” aplica un adaos comercial în mărime de 20 %, în dependență de istoria garanției clientului, însă pentru mărfurile importate adaosul comercial poate varia și nu este supus unei limite.
Caracteristicile adaosului comercial sunt:
Mărimea adaosului comercial se stabilește de către vânzător, dar se poate negocia cu cumpărătorul în momentul vânzării;
Mărimea lui se modifică în funcție fluctuația prețului de piață a mărfurilor;
Nivelul adaosului comercial diferă în funcție de natura mărfurilor destinate vânzării și de nivelul profitului așteptat;
Mărimea lui se aplică asupra valorii de intrare a mărfurilor, fără T.V.A.
În cadrul întreprinderii SRL „Techno Test” au fost vîndute 6 coturi de compresiune la preț de 169.50 lei / unitate si 5 mufe la preț de 161.72 lei / unitatea (anexa 10). În baza Tabelului 6.1 se va examina modul de formare a prețului de vînzare a mărfurilor respective.
Tabel 1.6
Calculul prețului de vînzare unitar
Astfel pentru întreaga cantitate vîndută costul efectiv a mărfurilor va fi:
Cost efectiv a cotului de compresiune = 87.92 lei * 6 bucăți =527.52 lei, TVA = 527.52 * 20% = 105.50 lei;
Cost efectiv a mufei = 95.40 lei * 5 bucăți = 477 lei, TVA = 477 * 20% = 95.40 LEI;
Prețul de vînzare a cotului de compresiune = 169.50 lei * 6 bucăți = 1017 lei, TVA = 1017 * 20% = 203.40 lei;
Prețul de vînzare a mufelor = 161.72 lei * 5 bucăți = 808,60 lei, TVA = 808.60 * 20 % = 161.72 lei.
După părerea autorului, întreprinderea SRL „Techno Test” neglijează condițiile aferente stabilirii mărimii adaosului comercial în mărime de 20 %, acesta din urma fiind mult mai mare, chiar ajungînd cota de 92.79 % . Totuși aceasta cota de adaos comercial nu prezintă un obstacol pentru entitate în vederea comercializării mărfurilor respective.
Capitolul II: Contabilitatea aprovizionării mărfurilor în entitățile de comerț cu ridicata
Forme de aprovizionare a marfurilor si documentarea operatiunilor aferente
În cadrul entităților economice a căror activitate de bază este comerțul, este necesar să se organizeze un sistem informațional care să permită gestionarea corespunzătoare a stocurilor de mărfuri. Ca rezultat o trăsătură distinctivă a contabilității îi revine documentării, astfel fiind recunoscute documente care oferă informații privitor la intrarea si ieșirea mărfurilor din cadrul unităților de comerț. Fiecare operațiune economică aferentă mărfurilor este perfectată printr –un document, astfel documentarea reprezintă certificarea fiecărei operațiune economica înregistrată în contabilitate.
Documentul poate fi definit ca un act scris, întocmit pentru consemnarea la origine a operațiunilor contabilizate, servind ca dovadă a efectuării acestora [19].
Regulile referitoare la modul de întocmire și reflectare în contabilitate, de primire și de păstrare a documentelor necesare pentru desfășurarea activității de comerț sunt stipulate în art. 19 din Legea contabilității. Entitatea utilizează formulare tipizate de documente primare, aprobate de Ministerul Finanțelor. În lipsa formularelor tipizate sau dacă acestea nu satisfac necesitățile entității, entitatea elaborează și utilizează formulare de documente, aprobate de conducerea ei, cu respectarea anumitor cerințe, care prevăd că:
Documentele primare întocmite vor conține următoarele elemente obligatorii:
denumirea și numărul documentului;
data întocmirii documentului;
denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entității în numele căreia este întocmit documentul;
denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice – codul personal;
conținutul faptelor economice;
etaloanele cantitative și valorice în care sînt exprimate faptele economice;
funcția, numele, prenumele și semnătura, inclusiv digitală, a persoanelor responsabile de efectuarea și înregistrarea faptelor economice [3].
Entitățile economice deseori sunt supuse unor controale din partea serviciului fiscal, astfel pentru a justifica orice operațiune economică înregistrată în contabilitate, organelor de control li se prezintă documentele contabile care certifică înscris acest fapt. Totodată acestea ajută la verificarea corectitudinii și veridicității reflectării operațiunilor atît în scopuri contabile cît și în scopuri fiscale.
Documentele aferente intrării mărfurilor joacă un rol esențial în organizarea răspunderii materiale, deoarece în acestea se stipulează semnăturile persoanelor responsabile la fiecare etapa de circulație a mărfurilor, astfel se evită probabilitatea comiterii fraudelor. În baza documentelor de intrare a mărfurilor, se efectuează controlul prealabil, curent și ulterior asupra mișcării, integrității și utilizării raționale a mărfurilor.
În cadrul entității comerciale SRL „Techno Test”, forma principală de intrare a mărfurilor constituie procurarea acestora de la furnizori, care pot fi atît autohtoni cît și străini, persoane juridice sau cetățeni-întreprinzători. Aprovizionarea cu mărfuri se efectuează în baza contractelor de vînzare – cumpărare sau contractelor de comision încheiate cu furnizorii.
Contractul de vânzare-cumpărare (anexa 11) este documentul juridic de bază încheiat între furnizor și cumpărător, din care decurg anumite drepturi și obligații. Contractul de vînzare – cumpărare are un anumit efect juridic, adică este un acord prin care se poate naște, modifica, transmite sau stinge raporturi juridice.
Contractul rezultă din norme juridice și se întocmește în strictă conformitate cu acestea. Elementele principale ale acestuia sunt:
denumirea părților;
denumirea și cantitatea mărfurilor;
prețurile;
modalitățile și termenele de plată;
termenele de livrare.
Pentru ca contractul de vînzare – cumpărare să posede o anumită putere juridică, el trebuie sa fie semnat de ambele părți contractante și respectiv aplicată ștampila entităților respective. Contractul se eliberează în 2 exemplare, cîte un exemplar fiecărei părți implicate.
În cazul livrării mărfurilor apar cheltuieli de transport care pot fi achitate în trei variante:
cheltuielile sunt suportate de către furnizor;
cheltuielile sunt suportate de către cumpărătorului;
o parte din cheltuieli le suporta furnizorul, iar o parte – cumpărătorul.
În cadrul întreprinderii SRL „Techno Test”, cheltuielile de transport sunt suportate de către entitatea respectivă și se includ în cheltuielile comerciale.
În cazul importului cheltuielile de transport sunt suportate de SRL „Techno Test”și pot fi :
incluse deja în costul mărfurilor, în caz că furnizorul este însuși transportatorul;
urmează a fi incluse în costul mărfurilor importate, în caz ca aceste servicii sunt prestate de altă întreprindere de transport.
Conform contractului de vânzare-cumpărare, vânzătorul trebuie:
să ofere mărfuri cumpărătorului în cantitatea indicată în contract;
să ofere cumpărătorului mărfuri de un anumit tip, dimensiune, asortiment, culoare și alți indici, în dependență de condițiile contractuale.
să respecte termenul de livrare a mărfurilor conform condițiilor stipulate în contract.
Principalele căi de aprovizionare cu mărfuri în cadrul unităților de comerț cu ridicata sunt:
de la furnizori / producători;
din import;
prin depozite de repartizare;
prin intermediul titularilor de avans etc.
Întreprinderea SRL „Techno Test” aprovizionează mărfuri în baza de contract încheiat fie cu furnizorii autohtoni sau cei străini, însă în cazul achiziționării unui stoc mic de mărfuri, aprovizionarea se poate efectua în bază de comandă. Totodată autorul menționează că întreprinderea SRL „Techno Test” poate achiziționa același tip de marfă de la mai mulți furnizori, unica diferență fiind producătorul și respectiv prețul.
După părerea autorului aceasta este o strategie comercială reușită, deoarece ajută la satisfacerea cererilor diversificate ale pieții.
Una din problemele de bază în cadrul aprovizionării cu mărfuri este perfectarea justă a documentelor contabile.
Entitatea comerciala și anume cumpărătorul recepționează mărfuri de o anumită cantitate și calitate în baza documentelor de însoțire și de transport care atestă acești indicatori.
Documentele care confirmă cantitatea mărfurilor recepționate se referă:
factura fiscală (anexa9), în caz ca achiziționarea se efectuează de la persoanele plătitoare de TVA. Factura fiscala servește document justificativ pentru recepționarea mărfurilor și însoțește marfa în timpul transportării.
factura (anexa13), în caz că se procură mărfuri de la persoanele neplătitoare de TVA.
În cazul procurării mărfurilor de la persoana fizică se întocmește Actul de achiziție a mărfurilor (anexa 15).
Documentele care certifică calitatea mărfurilor sunt: certificatul de conformitate (anexa 16), certificatul de calitate, certificatul igienic etc.
Documentele care sunt întocmite la aprovizionare pot fi divizate în 2 grupe:
Documente de transport și marfă: factura fiscală, factura de expediție, certificat de calitate, certificat de proveniență;
Documente de plată : ordin de plata (anexa 20), dispozitie de plata, cec de decontare.
Pentru mărfurile care corespund cantității și calității, comisia de primire întocmește, care se eliberează în 2 exemplare: primul exemplar se remite furnizorului, iar al doilea ramîne la cumparator.
Recepționarea mărfurilor se poate efectua la:
depozitul furnizorului – în cazul în care mărfurile se expediază de către cumpărător beneficiarului (destinatar);
depozitul cumpărătorului – în cazul în care mărfurile se livrează de către furnizor;
organizația de transport – în cazul primirii mărfurilor la gară, aeroport.
Autorul va examina în continuare trăsăturile și particularitățile modului de recepționare fiecărui loc de efectuare a acesteia:
Recepționarea mărfurilor la depozitul furnizorului. Recepționarea mărfurilor se executa prin: verificarea cantității, aprecierea calității si conformarea după componență.
La recepționarea mărfurilor la depozitul furnizorului, delegatul trebuie sa verifice dacă cantitatea mărfurilor coincide cu cantitatea mărfurilor indicate în documentele de însoțire eliberate de furnizor (factura fiscala, facturi). În caz ca mărfurile sunt ambalate, recepționarea se efectuează în dependență de numărul de locuri și masa brută sau cantitatea unităților de marfă și masa neta conform șablonului. Daca la momentul recepționării se constată ambalaj deteriorat, beneficiarul trebuie sa solicite desfacerea ambalajului și verificarea conținutului după cantitatea unităților marfare. Conform Regulamentului cu privire la recepționarea mărfurilor conform cantității și calității în Republica Moldova, cantitatea mărfii ce urmează să fie livrată cumpărătorului este prevăzută de contract în unități corespunzătoare de măsură sau în expresie valorică. Condițiile privind cantitatea mărfii pot fi coordonate prin stabilirea în contract a modului de determinare a ei.
Recepționarea mărfurilor la depozitul furnizorului se perfectează prin recipisa în documentul comercial al gestionarului care a primit marfa [14].
Recepționarea mărfurilor la depozitul cumpărătorului –Modul de recepționarea mărfurilor din punct de vedere cantitativ și calitativ depinde în mare masură de faptul dacă acestea intră în ambalaj sau fără ambalaj. Recepționarea mărfurilor se efectuează de către gestionari. La recepționarea mărfurilor pot participa nu doar gestionarii ci și alți specialiști ai entității economice.
În cadrul întreprinderii SRL „Techno Test”, responsabilitatea de recepționarea mărfurilor o are mai multi specialiști, în special inginerii metrologici, directorul comercial, inginerul proiectant.
După parerea autorului în cadrul entității nominalizate trebuie sa fie formată o comisie responsabilă de recepționarea mărfurilor, deoarece în așa mod se stabilește atribuțiile fiecărui angajat precum și răspunderea pe care acesta și-o asumă. De asemenea o problemă majoră în cadrul entității SRL „Techno Test” este lipsa perfectării documentare aferente recepționării mărfurilor ceea ce poate genera lipsa documentelor confirmative de necorespundere a cantității și calității.
La primirea marfurilor de la furnizori pot apărea anumite divergente, care din punct de vedere al naturii lor pot fi:
1. cantitativ – valorica – ceea ce presupune că cantitatea efectivă nu corespunde cu cantitatea indicată în factura fiscală;
2. calitativ – valoric – calitatea mărfii nu corespunde calitătii conform conditiilor contractuale.
Diferențele cantitativ – valorice pot fi în formă de:
plusuri;
lipsuri.
În cazul cînd în procesul recepționării se depistează lipsă de marfă cumpărătorul este obligat:
să suspende recepționarea;
să întreprindă măsuri de asigurare a integrității mărfii și de evitare a amestecării ei cu o altă marfă omogenă;
să legalizeze faptul de depistare a lipsei printr-un act semnat de persoanele care au efectuat recepționarea mărfii. În cazul în care la recepționarea mărfurilor se depistează lipsuri, se intocmeste o este necesar ca cumpărătorul să anunțe imediat furnizorul despre aceasta.
Înștiințarea furnizorului se efectuează prin emiterea unui aviz de chemare. În Avizul de chemare se specifica:
denumirea mărfii , data expedierii , numerele documentelor de trăsură sau de primire-predare;
cantitatea mărfii care lipsește și valoarea ei, caracterul lipsei (numărul de locuri separate, lipsa în ambalajul deteriorat și alte date care confirmă lipsa sau calitatea inadecvată a mărfii);
starea sigiliilor;
defecțiunile principale depistate în marfă, cantitatea mărfii de calitate inferioară [14].
În cazul stabilirii unor abateri menționate mai sus, Comisia de primire întocmește un Proces – Verbal comercial, însoțită de Scrisoarea de reclamație (anexa 17) semnată de comisie, delegat și persoana împuternicită de furnizor.
În cazul în care furnizorul nu se prezintă în termenul stabilit în Avizul de chemare sau prezența unui reprezentant din partea furnizorului nu este obligatorie, verificarea cantității mărfii se efectuează cu ajutorul unui expert sau organului de control de stat, precum Departamentul Supraveghere Tehnica, Standardizare si Metrologie.
Întreprinderea de comerț SRL ”Techno Test” comercializează contoare, filtre, reductoare, traductoare de presiune, astfel se acordă o importanță majoră certificării obligatorii, se prevăd cerințe privind prezența obligatorie a certificatului de conformitate și (sau) a mărcii naționale de conformitate eliberate sau autentificate în Sistemul Național de Certificare, astfel pentru fiecare tip de marfă trebuie să existe Certificat de aprobare ca model (anexa 18) eliberat de organele corespunzătoare, precum și pașaportul tehnic pentru fiecare marfa.
Conform rezultatelor recepționării mărfii se întocmește Actul de recepționare a mărfurilor conform cantității și calității în care trebuie să fie indicate:
denumirea cumpărătorului;
data întocmirii și numărul Actului, timpul începerii și încheierii recepționării mărfii;
numele și prenumele funcționarilor care au participat la recepționarea mărfii și la întocmirea actului, locul lor de lucru, funcțiile deținute de ei;
denumirea și adresa furnizorului;
data eliberării și numărul documentului de chemare a reprezentantului furnizorului sau altui organ;
numărul și data eliberării facturii fiscale sau facturii;
numărul și data întocmirii documentului care confirmă calitatea mărfii;
greutatea totale a mărfii (de facto și potrivit documentelor), greutatea fiecărui loc de ambalaj în care s-a depistat lipsă de marfa (de facto și conform etichetei de ambalaj);
cantitatea (greutatea), denumirea deplină a mărfii a cărei categorie de calitate nu corespunde celei indicate în documentul care confirmă calitatea ei;
cantitatea exactă a mărfii care lipsește și valoarea ei;
raportul despre motivele apariției lipsei de mărfuri, caracterul defecțiunilor depistate în ambalaj și motivele apariției lor.
Actul se semnează de către toți funcționarii care au participat la recepționarea mărfii și se aprobă de către conducătorul persoanei juridice care cumpără marfa, cel târziu în ziua ce urmează după întocmirea Actului. La Actul întocmit se anexează copiile documentelor de însoțire; documentele care confirmă cauzele apariției lipsurilor , etc. [14].
La acest act se anexează copiile documentelor de însoțire, documentele care atestă cauzele apariției lipsurilor de mărfuri, sigiliile de pe unitățile de ambalaj în care a fost depistată lipsa , Actul de suspendare a recepționării mărfii, Actul de luare a probelor, documentul care conține date despre lipsa la cîntar etc.
Concretizarea relațiilor de aprovizionare, presupune alegerea formei (formulei) prin care se va concretiza procesul de aprovizionare propriu-zis, astfel se cunosc urmatoarele forme de aprovizionare cu mărfuri:
Aprovizionarea cu mărfuri fără delegat propriu, în acest caz răspunderea pentru expedierea mărfurilor o poartă furnizorul;
Aprovizionarea cu mărfuri prin delegat propriu, în acest caz răspunderea pentru expedierea mărfurilor o poartă cumpărătorul.
La recepționarea mărfurilor de la depozitul furnizorului sau de la organizația de transport se prezintă delegatul entității comparatoare. Acesta are dreptul de a recepționa mărfuri de la depozitul furnizorului, daca dispune de Delegația de ridicare a mărfurilor (anexa 19).
Regulile aferente modului de eliberare a delegațiilor și de înregistrare a acestora sunt reglementate de Instrucțiunea cu privire la eliberarea delegațiilor pentru ridicarea valorilor în mărfuri și materiale, aprobat prin Hotarirea Guvernului Republicii Moldova nr. 294 din 17.03.1998.
Delegațiile pentru ridicarea valorilor în mărfuri și materiale se eliberează factorilor de decizie ai întreprinderilor, organizațiilor și instituțiilor pe formularele tipizate M-2.
Eliberarea delegațiilor unor persoane neangajate la întreprinderea (organizația, instituția) în cauză nu se admite [15].
Delegația de ridicare a mărfurilor se eliberează de către unitatea cumpărătoare, în ea sunt prezentate următoarele informații:
entitatea care a eliberat Delegația;
seria și numărul Delegației;
numele, prenumele și datele personale din buletinul de identitate a delegatului;
termenul de valabilitate a Delegației, se indica data emiterii și data pînă cînd este valabilă Delegația;
entitatea la care a fost delegata persoana respectiva.
Termenul de valabilitate a delegației se stabilește în dependență de posibilității recepționării și transportării a valorilor de mărfuri și materiale, însă de regulă termenul se indică nu mai mult de 15 zile.
Pe verso Delegației se indică denumirea mărfurilor care urmează a fi recepționate. Pentru ca Delegația să posede o putere juridica este necesar sa fie indicate 3 semnături (semnătura delegatului, semnătura conducătorului entității, semnătura contabilului – șef) și ștampila entității emitente, însă în caz ca delegația nu este completată sau parțial completată, fără specimene de semnătura a persoanelor responsabile, aceasta nu poate fi eliberată și nu constituie un document ce permite recepționarea mărfurilor.
Delegația se prezintă furnizorului și servește temei pentru ridicarea mărfurilor.
Delegațiile, indiferent de termenul lor de valabilitate, se iau de către furnizor la prima livrare a valorilor în mărfuri și materiale. În cazul livrării valorilor în mărfuri și materiale pe părți, pentru fiecare parte eliberată se întocmește o factură (un act de primire-predare sau alt document analogic), cu indicarea în el a numărului delegației și datei eliberării ei. În aceste cazuri un exemplar al facturii (sau documentului subrogatoriu) se transmite destinatarului valorilor în mărfuri și materiale, iar celălalt – se anexează la delegația rămasă la furnizor și se folosește pentru supravegherea și controlul asupra executării livrărilor de valori conform delegațiilor, precum și pentru prezentarea contului către consumator.
La eliberarea delegațiilor, contabilitatea întreprinderii, organizației și instituției o înregistrează în registrul de evidență a delegațiilor. În registrul de evidență a delegațiilor, mai întâi, se numerotează toate filele apoi se eliberează delegațiile. Numărul de file se scrie în litere. Persoanele, care nu și-au dat darea de seamă privind utilizarea delegațiilor cu termen de valabilitate expirat, poartă răspundere disciplinară și alte delegații nu li se eliberează [15].
Registrele de evidenta a delegațiilor se păstrează de către persoana responsabilă de înregistrarea delegațiilor.
Eliberarea mărfurilor în baza Delegației prezentate nu se permite cînd:
termenul de valabilitate a Delegației a expirat;
datele personale a delegatului indicate în Delegație nu coincide cu datele personale din buletinul de identitate;
Delegația prezentata nu a fost completata corect sau exista rechizite necompletate;
Delegația conține ștersături sau corectări;
destinatarul a transmis un aviz referitor la anularea delegației;
termenul contractului, ofertei comerciale încheiat între furnizor și cumpărător a expirat.
Delegația de ridicare a mărfurilor se anexează la factura furnizorului, și reprezintă motiv pentru care în factura fiscala nu este specificata ștampila cumpărătorului, fiind prezentă doar semnătura delegatului. În caz că aprovizionarea cu mărfuri se efectuează în mai multe părți în baza aceleași Delegații, este necesar ca pentru fiecare parte sa fie eliberată factura fiscală sau factura și în toate sa fie indicate seria și numărul aceleași Delegații.
Mărfurile pot fi eliberate persoanei împuternicite și fără prezentarea Delegației, acest fapt se realizează în caz că persoana respectivă dispune de ștampila entității cumpărătoare și specimenul de semnătură.
În opinia autorului, în cadrul entității SRL „Techno Test”, multe documente primare aferente recepționării mărfurilor nu se întocmesc , ceea ce reprezintă un dezavantaj, întru – cît nu asigură la maxim control asupra calității și cantității mărfurilor recepționate.
2.2. Contabilitatea operațiunilor de aprovizionare a mărfurilor în entitățile de comerț cu ridicata
Asupra modului de contabilizare a aprovizionării mărfurilor, o importanță deosebită are momentul în care se transmite dreptul de proprietate asupra acestor mărfuri de la vînzător la cumpărător.
Pentru generalizarea informației privind existenta si mișcarea mărfurilor, produselor transmise spre vînzare magazinelor proprii, bunurilor imobiliare deținute pentru vînzare, mărfurilor transmise temporar terților este destinat contul de activ 217 „Mărfuri”.
In debitul contului 217 „Mărfuri” se reflecta:
Valoarea de procurare a mărfurilor, indiferent de modalitatea de plata;
Costurile aferente procurării mărfurilor;
Valoarea de piața a mărfurilor depistate ca plusuri in urma inventarierii.
In creditul contului 217 „Mărfuri” se reflecta valoarea de bilanț (valoarea contabila) a mărfurilor ieșite din gestiune. Soldul este debitor si reflecta valoarea mărfurilor la finele perioadei de gestiune.
In corespundere cu Planul de conturi contabile al activității economico – financiare a întreprinderilor pentru contul 217 „Mărfuri” nu sunt prevăzute subconturi, însă întreprinderea poate deschide de sine stătător subconturi, spre exemplu:
„Mărfuri la depozit”
„Mărfuri trasnmise în consignație”;
„Mărfuri necalitative”;
„Mărfuri sechestrate in baza deciziei organelor autorizate”;
Întreprinderea SRL „Techno Test”, pentru contul 217 „Mărfuri” are deschise urmatoarele subconturi:
Subcontul 2171 „Mărfuri la depozit”;
Subcontul 2172 „Mărfuri aflate în custodie;
Subcontul 2173 „Mărfuri transmise în consignație”.
Trebuie de menționat ca potrivit Planului general de conturi contabile care se aplică de entități cu titlu de recomandare de la 1 ianuarie 2014 și obligatoriu – de la 1 ianuarie 2015, aprobat prin Ordinul Ministerului Finantelor nr. 119 din 06.08.2013, contul 217 “Mărfuri” are urmatoarele subconturi:
2171 “Bunuri procurate in vederea revînzării”;
2172 “Produse transmise spre vînzare magazinelor proprii”;
2173 “Bunuri imobiliare deținute pentru vînzare”;
2174 “Mărfuri transmise temporar terților”.
Unul dintre principalele aspecte a organizării contabilității mărfurilor in contul 217 „Mărfuri” este de a determina efectiv aflarea mărfurilor în depozitul întreprinderii, astfel se determina cu certitudine dacă mărfurile aprovizionate au fost predate gestionarului.
În cadrul întreprinderii SRL „Techno Test”, intrarea mărfurilor a avut loc doar prin aprovizionare de la furnizori și unele situații de returnare a mărfurilor de la cumpărători. În continuare se va urmări modul de contabilizare a acestor operațiuni.
Trebuie de menționat că conform punctului 16 din Hotărîrea Nr.49 din 24.01.1994, se interzice recepționarea și păstrarea la întreprindere a mărfurilor fără facturi și alte documente de însoțire, care confirmă sursa de livrare a mărfurilor și valoarea lor.
În caz că au fost aprovizionate mărfuri, dar acestea nu aparțin întreprinderii, adică nu a fost transmis dreptul de proprietate asupra mărfurilor respective, acestea se contabilizează in contul extrabilanțier 921 „Valori în mărfuri și materiale primite în custodie” sau în contul 923 „Mărfuri primite în consignație”.
În cadrul entității SRL „Techno Test” nu au fost primite mărfuri în consignație sau în custodie, astfel nu se utilizează conturile extrabilanțiere.
Contabilizarea operațiunilor comerciale în cazul aprovizionării cu mărfuri în cadrul entității de comerț cu ridicata depinde de condițiile contractului de vinzare – cumparare, preț și modul de achitare a mărfurilor de către cumpărător.
Exista mai multe forme de achitare a mărfurilor, precum:
Achitarea datoriei față de furnizor din existentul în contul curent al cumpărătorului, în acest caz cumpărătorul îndeplinește un ordin de plata (anexa), care ulterior îl prezintă la bancă;
Achitarea datoriei față de furnizor prin deschiderea acreditivului;
Valorificarea unui credit pe termen scurt la scadența datoriei formate cu ocazia aprovizionării cu mărfuri;
Valorificarea unui împrumut pe termen scurt de la agenți economici pentru achitarea datoriei față de furnizor;
Anterior de recepționarea mărfurilor, cumpărătorul transferă un avans furnizorului și respectiv după recepționare se decontează sumele plătite în avans .
Forma de achitare a mărfurilor depinde de condițiile contractului de vînzare – cumpărare încheiat între cumpărător și vînzător.
Întreprinderea SRL „Techno Test” își onorează obligațiunile față de furnizor din existentul în contul curent.
În continuare autorul examinează modul de reflectare în contabilitatea întreprinderii SRL „Techno Test” procurarea mărfurilor de la un furnizor autohton.
Conform facturii fiscale din 19.03.2014 (anexa 9) s-a procurat de la SRL „Uniplast” 6 bucăți de cot egal la preț de 87.92 lei/bucata și 5 mufe de compresiune la preț de 95.40 lei/bucata. La înregistrarea facturii respective în evidența programei de contabilitate 1C se întocmesc următoarele formule contabile:
Debit contul 217 „Mărfuri", subcontul 2171 „Mărfuri in depozit” – Cot egal de compresiune” – la valoarea de procurare a cot egal – 527.50 lei (6* 87.92);
Debit contul 217 „Mărfuri", subcontul 2171 „Mărfuri in depozit – Mufă de compresiune”- la valoarea de procurare a mufei – 477.00 lei (5* 95.40);
Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul", subcontul 5342 “Datorii privind decontările cu bugetul” – la suma TVA aferenta mărfurilor procurate -200.90 lei (1004.50 * 20%);
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", subcontul 5211 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” – la suma datoriei față de furnizor – 1205.40 lei (1004.50+ 200.90).
Plata pentru mărfurile achiziționate a fost efectuată prin virament, astfel conform Ordinului de plată numărul 122 din 20.03.2014 (anexa 20) a fost transferată suma de 1205.40 lei, întocmindu-se formula contabilă:
Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", subcontul 5211 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”- la suma datoriei fata de furnizor privind operațiunile comerciale – 1205,40 lei;
Credit contul 242 „Conturi curente in valuta naționala”, subcontul 2421 „Mijloace bănești nelegate”- la suma datoriei achitate fata de furnizor – 1205.40 lei.
În cazul existenței cheltuielilor de transport și aprovizionare, acestea se includ în costul mărfurilor achizitionate, adică în debitul contului 217 „Mărfuri”, subcontul 217 „Mărfuri în depozit”, fără suma TVA aferenta acestor cheltuieli.
Uneori pe parcursul desfășurării activității comerciale apar situații cînd cumpărătorul returnează marfa vînzătorului din diferite motive, în astfel de cazuri este necesar sa se perfecteze documentele aferente returului în ordinea și în modul stabilit de legislația în vigoare.
Pentru generalizarea informației privind returnarea și reducerea prețurilor la mărfurile vîndute se utilizează contul de activ 822 „Returnarea și reducerea prețurilor la mărfurile vîndute”. În debitul contului se reflecta valoarea mărfurilor returnate și reducerile de prețuri la mărfurile vîndute, iar în creditul contului se înregistrează decontarea pierderilor din returnarea și reducerea prețurilor precum și valoarea mărfurilor returnate.
Potrivit Planului general de conturi contabile care se aplică de entități cu titlu de recomandare de la 1 ianuarie 2014 și obligatoriu – de la 1 ianuarie 2015, autorul observă o modificare a simbolului contului , precum și modificarea parțială a denumirii lui, astfel pentru generalizarea informației privind returnarea și reducerea prețurilor la mărfurile vîndute în baza Planului de conturi noi se utilizează contul de activ 833 „Returnarea și reducerea prețurilor la bunurile vîndute”, pe cînd contul 822 capătă denumirea „Costuri indirecte aferente contractelor de construcție”.
Modul de contabilizare a operațiunilor economice aferente returului mărfurilor de la cumpărător se va urmări în baza exemplului de mai jos.
Agentul economic SRL “Capital” , la data 28.03.2014 în baza facturii fiscale a returnat entității economice SRL” Techno Test” un contor de apa rece GMB. În conformitate cu legislația în vigoare, întreprinderea SRL “ Techno Test” trebuie să emită o factură fiscală (anexa12), în care să indice marfa care a fost returnată însă valoarea ei trebuie sa fie indicată cu semnul minus,dar entitatea economică care a returnat marfa, în cazul dat SRL “Capital”, a înaintat o Scrisoare de reclamație (anexa14) în care se indică motivul returului, concomitent cu aceasta SRL “Capital” eliberează o factura simpla (anexa 13) care atestă returul mărfii respective, astfel în programa de contabilitate 1C în cadrul întreprinderii SRL “Techno Test” se întocmesc următoarele formule contabile:
Returnarea mărfurilor la depozit:
Debit contul 217 “Mărfuri”, subcontul 2171 “Mărfuri în depozit”- 1246.76 lei;
Credit contul 822 “Returnarea și reducerea prețurilor la mărfurile vîndute”– 1246.76 lei .
Stornarea sumei TVA aferenta mărfii returnate:
Debit contul 822 “Returnarea și reducerea prețurilor la mărfurile vîndute”–(430) lei;
Credit contul 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5342 “Datorii privind taxa pe valoare adăugată” – (430) lei.
Stingerea creanței clientului:
Debit contul 822 “Returnarea și reducerea prețurilor la mărfurile vîndute”– 2580 lei;
Credit contul 221 “Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2211 “Facturi de primit din tara” – 2580 lei.
Stornarea costului efectiv aferent mărfii returnate:
Debit contul 711 “Costul vinarilor”, subcontul 7112 “Costul mărfurilor vîndute” – (1246.76) lei;
Credit contul 822 “Returnarea și reducerea prețurilor la mărfurile vîndute”– (1246.76) lei.
Stornarea venitului din vînzări
Debit contul 822 “Returnarea și reducerea prețurilor la mărfurile vîndute”–(2150) lei;
Credit contul 611 “Venituri din vînzări” , subcontul 6112 “Venituri din vînzarea mărfurilor”-(2150) lei.
În caz că întreprinderea suportă cheltuieli aferente returnării mărfurilor se întocmește o formula contabilă suplimentară:
Debit contul 712 “Cheltuieli comerciale”, subcontul 7127 “Cheltuieli privind returnarea și reducerea prețurilor la mărfurile vîndute”- la suma cheltuielilor suportate;
Credit contul 822 “Returnarea și reducerea prețurilor la mărfurile vîndute” – la valoarea cheltuielilor aferente mărfurilor returnate.
Există programe 1C cu aceeași versiune, care în baza exemplului menționat mai sus întocmește într-un alt mod formulele contabile, spre exemplu în cazul aceluiași exemplu returului de mărfuri de la cumpărător se admite și alte înregistrări contabile, precum:
1. Stornarea sumei venitului din vînzarea mărfurilor
Debit contul 221 ““Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2211 “Facturi de primit din țară”” –– (2150) lei.
Credit contul 611 „Venituri din vînzări”, subcontul 6112 „Venituri din vînzarea mărfurilor” – (2150) lei.
2. Stornarea sumei TVA aferenta vînzării mărfurilor:
Debit contul 221 ““Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2211 “Facturi de primit din țară”” ––(430) lei;
Credit contul 5342“Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5342 “Datorii privind taxa pe valoare adăugată” – (430) lei.
3. Stornarea costului efectiv aferent mărfurilor anterior vîndute și returnate:
Debit contul 711 “Costul vînzărilor”, subcontul 7112 “Costul mărfurilor vîndute” – (1246.76) lei;
Credit contul 217 “Mărfuri”, subcontul 2171 “Mărfuri in depozit”- 1246.76 lei.
Autorul observă ca esența formulelor contabile în ambele cazuri este aceeași, deja depinde de configurația programei 1C “Contabilitate”, precum și ușurința cu care operează contabilul cu formulele respective.
Contabilitatea importului de mărfuri și determinarea costului efectiv a mărfurilor importate
Pe lîngă achiziționările efectuate de către SRL „Techno Test” de la furnizorii autohtoni, unitatea comerciala importă mărfuri de la furnizorii străini în baza contractului exterior încheiat între părți.
În conformitate cu Legea reglementării de stat a activității comerciale externe numărul 1031- XIV din 08.06.2000, importul reprezintă operațiunile comerciale prin care în Republica Moldova se introduc mărfuri (produse), lucrări, servicii, precum și rezultate ale activității intelectuale (obiecte ale proprietății intelectuale). Faptul importului se fixează în momentul trecerii mărfurilor (produselor), lucrărilor, serviciilor, precum și a rezultatelor activității intelectuale (obiectelor proprietății intelectuale), peste frontiera vamală pe teritoriul Republicii Moldova [5].
Importul de mărfuri este reglementat în Republica Moldova de Codul Vamal nr. 1149 – XIV din 20.07.2000, Legea cu privire la tariful vamal br. 1380-XIII din 20.11.1997, ținînd cont de modificările introduse.
În cadrul întreprinderii SRL „Techno Test”, importul de mărfuri se realizează în baza contractului de comerț exterior direct încheiat cu vînzătorul străin. Problemele generate de efectuarea operațiunilor de import este întocmirea oportuna a documentelor.
Pentru realizarea importului, mărfurile sunt transportate prin diferite mijloace de transport în dependență de negocierile dintre cumpărător și vînzător, așezarea geografică și alte particularități a transportării și păstrării mărfurilor. Pot fi utilizate următoarele mijloace de transport: transport maritim, aerian, feroviar,auto. În cazul utilizării oricărui mijloc de transport se întocmesc documente specifice mijlocului de transport respectiv. Documentul de transport certifică faptul că mărfurile au fost recepționate spre transportare și că a fost asumată obligațiunea de a transmite acestora destinatarului în punctul de destinație.
În cadrul SRL „Techno Test”, transportarea mărfurilor în cazul importului se efectuează prin transportul auto, astfel se întocmește factura de transport internațional auto (CMR) (anexa21).
Factura de transport internațional auto (CMR) este prevăzută de Convenția privind contractul de transport internațional al mărfurilor pe șosele. Acest document certifică expedierea unor mărfuri cu autocamionul, indică locul și data plecării, locul de livrare, transportatorul de mărfuri. [19, p.247].
Toate mărfurile indiferent de metoda de transportare a acestora, trebuie sa fie asigurate de către importator sau exportator, în dependență de condițiile contractului. În cadrul relațiilor comerciale cu furnizorii străini, întreprinderea SRL „Techno Test” își asumă angajamentul de a-și asigura marfa în drum, prin intermediul serviciului de broker, contra plată. Pentru a certifica faptul că mărfurile sunt asigurate, compania de asigurări eliberează Polița de asigurare. Brokerii sunt responsabili de a perfecta întregul pachet de documente necesar la import. Cheltuielile aferente asigurării se includ în costul mărfurilor importate.
Invoice (anexa 22) este un document necesar în cazul importului, care conține informație despre marfa livrata, cantitatea, prețul, datele despre exportator și importator, el este emis de către exportator și se divizează în doua tipuri:
Factura comercială – servește pentru prezentarea contului spre plată importatorului și conține informație despre denumirea mărfurilor, prețul pentru o unitate, suma totala conform cerințelor stabilite.
Invoice – ul de expediere – conține informație mai detaliată despre denumirea mărfurilor, prețul pentru o unitate, suma totală necesară pentru achitarea taxelor vamale, însoțirea mărfurilor la livrare, tranzitul prin țară terță.
Invoice – ul servește ca document în baza căruia se calculează taxele vamale la import. Pentru perfectarea documentelor vamale se utilizează Normele tehnice privind imprimarea, utilizarea si completarea declarației vamale in detaliu, aprobate prin Ordinul Serviciului Vamal al Republicii Moldova nr. 346 – O din 24.12.2009. În cadrul tranzacțiilor economice externe, organele vamale pentru întocmirea declarației vamale (anexa 24) au nevoie ca agenții economici să prezinte următoarele documente:
Contractul în baza căruia au fost livrate mărfurile;
Document de transport;
Documente comerciale;
Certificat de conformitate;
Certificat de origine;
Certificat care confirmă conturile bancare;
Traducerile documentelor efectuate de către persoane juridice autorizate;
Alte documente necesare în scopuri vamale [19, p.251].
În cazul importului, declarantul prezintă organului vamal Declarația vamală în detaliu (anexa 26). Declarația vamală în detaliu reprezintă un act unilateral, prin care o persoana manifestă în formele și modalitățile prevăzute de legislația vamală, voința de a plasa mărfurile într-o procedură vamală. Declarația vamală în detaliu este alcătuită dintr-un set ce cuprinde numărul de exemplare corespunzător procedurii vamale și este format din declarația vamală primară și după caz, declarația vamală complementară (anexa).
Taxele vamale și taxa pentru proceduri vamale se percep conform anexelor nr. 1 si nr. 2 la Legea cu privire la tariful vamal. Ele se calculează pornind de la valoarea în vamă a mărfurilor.
Conform art. 95 a Codului Fiscal, din suma valorii în vamă a mărfurilor inclusiv impozite și taxe vamale se calculează TVA aferent mărfurilor importate.
Taxele vamale și taxele pentru proceduri vamale se achită Serviciului Vamal pînă sau în momentul depunerii Declarației vamale, în caz că s-a achitat o sumă mai mare decît cea calculată în Declarația vamală, suma achitată în plus poate fi restituită în contul plătitorului sau rămasă în cont pentru decontările ulterioare.
Taxele vamale, taxele pentru proceduri vamale, cheltuieli aferente serviciului de brokeri, cheltuieli aferente transportului internațional, toate acestea se includ în costul efectiv a mărfurilor importate.
În cadrul entității SRL “Techno Test”, momentul decontărilor cu furnizorii străini depinde de condițiile contractuale. Unii furnizori, de regulă cei noi, solicită plata în avans în mărime de pînă la 50% înaintea livrării mărfurilor, alții necesită plata în decurs de 90 zile după livrarea mărfurilor.
Vom examina modul de procurare a mărfurilor prin import conform contractului de vînzare – cumpărare în cadrul unității comerciale SRL “Techno Test”, precum și determinarea costului efectiv a mărfurilor importate.
La data de 08.04.2014 întreprinderea SRL “Techno Test” a importat mărfuri de la firma Swep International, situată în Suedia. Valoarea mărfurilor importate inclusiv și serviciile de transport conform invoice-ului (anexa) constituie 2137 Euro. Cursul la ziua declarării mărfurilor este de 18.4424 lei /Euro, ce constituie 39411.42 lei. Serviciile de transport sunt prestate de aceeași întreprindere și conform Mențiunilor biroului vamal (anexa) sunt incluse în costul mărfurilor, dar repartizate pe grupe de mărfuri importate.
Conform nomenclatorului de mărfuri, toata marfa importată a fost repartizată în 3 grupe.
La importul mărfurilor autoritatea vamală realizează procedura de vămuire și de încasare a datoriei vamale aferente drepturilor de import, care include: proceduri vamale – 0.4 %, taxe vamale la import – 6.5%, TVA – 20%.
Modul de prezentare a drepturilor vamale de import obligatorii este prezentat in Tabelul 2.2.
Tabelul 2.1.
Calculul drepturilor vamale
Mărfurile importate au fost asigurate în drum de către SC “Broker Universal”. Conform Facturii fiscale (anexa27), serviciile de asigurare au constituit 1200 lei, inclusiv TVA (20%). Serviciile au fost prestate integral în conformitate Actul de prestări servicii (anexa 28) și a fost predate pachetul complet de documente după vămuire. În baza Facturii fiscale (anexa), au mai fost prestate servicii de intrare și staționare, oferite de SC “Romalex –Service” în sumă de 75 lei, inclusiv TVA (20%).
Conform SNC 2 “Stocuri de marfuri si materiale”, precum și SNC noi “Stocuri”, în costul stocurilor de mărfuri și materiale se includ cheltuieli de achiziționare, inclusiv și servicii prestate de persoane terțe, astfel este necesar de repartizat serviciile menționate mai sus pe cele 3categorii de mărfuri.
Modul de repartizare a cheltuielilor aferente importului de marfuri este reprezentat in Tabelul 2.3.
Tabel 2.2.
Repartizarea cheltuielilor de aprovizionare pe categorii de mărfuri importate și includerea acestora în costul efectiv a mărfurilor achiziționate
Coeficientul de repartizare a serviciilor de broker: 1000 / 39411.42 = 0.0254
Coeficientul de repartizare a serviciilor de intrare și staționare: 62.50 / 39411.42 =0.0016
Contabilul întreprinderii SRL „Techno Test” acordă o atenție sporită pentru înregistrarea corectă a importului, deoarece o dată ce s-a reflectat corect importul în programa 1C, aceasta asigură corectitudinea și veridicitatea calculării automate a costului efectiv a mărfurilor importate.
Toate taxele vamale, inclusiv taxa pentru efectuarea procedurilor vamale se achită în lei Serviciului Vamal înainte de sau în momentul depunerii declarației vamale. Pentru ca achitarea taxelor vamale și a procedurilor vamale să fie confirmată, importatorul anexează la declarația vamală documentul care atestă plata acestora și anume Ordinul de plata. Este necesar ca în Ordinul de plata anexat sa fie mențiunea băncii autorizate privind recepția acestuia spre executare.
Autorul menționează că datorită capacităților programei 1C, costul efectiv a mărfurilor precum și evaluarea lor curentă se efectuează automat, ceea ce permite de a facilita lucrul contabilului. Însa totuși acest lucru depinde de corectitudinea înregistrării în programă a documentelor necesare, astfel încît să formeze formule contabile exacte.
Modul de calculare a costului efectiv a mărfurilor importate în cadrul grupelor de mărfuri grupate conform nomenclatorului de mărfuri este reprezentat în Tabelul 3.3.
Tabel 2.3.
Determinarea costului efectiv a mărfurilor importate pe grupe de mărfuri
Pentru a calcula costul efectiv a fiecărei marfă separat este necesar să se repartizeze elementele de cheltuieli și să se determine costul ce îi revine fiecărei unități de marfă.
În cadrul întreprinderii SRL “Techno Test”, costul efectiv a mărfurilor importate se calculează automat cu ajutorul programei de contabilitate 1C versiunea 7.7. Trebuie de menționat ca totuși corectitudinea calculării costului efectiv a mărfurilor importate depinde de corectitudinea înregistrării datelor în programa respectivă, astfel în cazul importului de mărfuri , cînd există mai multe grupe de mărfuri, contabilul trebuie sa repartizeze de sinestătător cheltuielile de transport și aprovizionare pe fiecare grupă de mărfuri, astfel determinînd costul efectiv al grupei de mărfuri în ansamblul și doar după aceasta programa calculează automat costul efectiv a fiecărei unități de marfă aferentă fiecărui grup de mărfuri.
Calcularea costului efectiv a mărfurilor presupune muncă asiduă și este important ca el să fie calculat corect.
Ca exemplu de calculare a costului efectiv pentru fiecare marfa în mod separat în cadrul entității SRL “Techno Test”, autorul ia ca baza de referință categoria a II de mărfuri, grupate conform nomenclatorului de mărfuri. Calculul costului efectiv pentru fiecare unitate de marfa este prezentat în Tabelul 3.4.
Tabel 2.4
Calcularea costului efectiv pentru fiecare unitate de marfă importată eferent grupei a II
Cheltuieli de transport și aprovizionare = (4042.21-3780.69) + 108.97+ 336.51 =707 lei
Coeficientul de repartizare a cheltuielilor de transport și aprovizionare = 3780.69 / 707 = 5.3475.
Operațiunile privind importul mărfurilor se vor contabiliza în felul următor:
1. Înregistrarea plații în avans a taxelor vamale și a taxelor privind efectuarea procedurilor vamale la trezoreria de stat în baza Ordinului de plata 166 (anexa 29) din 03.04.2014:
Din motiv ca la data de 08.04.2014 s-a prevăzut încă un import, SRL “Techno Test” a achitat suma plații vamale pentru ambele importuri care vor avea loc:
Debit contul 229 “Alte creanțe pe termen scurt”, subcontul 2294 “Creanțe pe termen scurt privind alte operațiuni” – la suma taxelor vamale și a procedurilor vamale calculate – 38000 lei;
Credit contul 242 “Conturi curente în valută națională”, subcontul 2421 “Mijloace bănești nelegate”- la suma plății virate – 38000 lei.
Trebuie de menționat ca suma taxelor vamale, a procedurilor vamale și a sumei TVA aferent cazului menționat mai sus conform Declarației vamale (anexa 24) constituie 8480.09 lei, iar pentru importul de Kamstrup taxele constituie 15274 lei.
2. Înregistrarea contravalorii mărfurilor importate, inclusiv și a serviciilor de transport prestate de același furnizor potrivit datelor din Invoice (anexa 22). Cursul valutar la data formării datoriei creditoare este de 18.4424 lei pentru 1 Euro, curs stabilit de BNM.
Debit contul 217 “Mărfuri”, subcontul 2171 “Mărfuri în depozit” – la suma mărfurilor importate – 39411.41 lei [(1900 + 237) * 18.4424];
Credit contul 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcontul 5212 “Facturi de achitat în străinătate” – la suma datoriei față de furnizorul străin – 39411.41 lei.
3. Reflectarea sumei taxelor vamale calculate conform declarației vamale și a fișei de calcul (anexa 26). Pentru a calcula corect costul efectiv a mărfurilor importate, este necesar de a efectua diferența dintre suma totala a taxelor calculate conform fișei de calcul și suma TVA, astfel se va calcula: 8480.09 – 7981.92 = 498.17 lei. Aceasta suma se va include în costul efectiv a mărfurilor importate și pentru care se va întocmi formula contabilă:
Debit contul 217 “Mărfuri”, subcontul 2171 “Mărfuri in depozit” – la suma mărfurilor importate – la suma taxelor vamale și a procedurilor vamale calculate – 498.17 lei;
Credit contul 539 ”Alte datorii pe termen scurt”, subcontul 5393 “ Datorii pe termen scurt față de alți creditori” – la valoarea taxelor vamale și a procedurilor vamale calculate – 498.17 lei.
Decontarea suma calculata privind taxele vamale cu suma avansului acordat:
Debit contul 539 ”Alte datorii pe termen scurt”, subcontul 5393 “ Datorii pe termen scurt față de alți creditori” – la valoarea taxelor vamale și a procedurilor vamale calculate – 498.17 lei;
Credit contul 229 “Alte creanțe pe termen scurt”, subcontul 2294 “Creanțe pe termen scurt privind alte operațiuni” – la suma taxelor vamale și a procedurilor vamale platite in avans – 498.17 lei;
Autorul menționează ca unele întreprinderi deschid un subcont separat la contul 539 ”Alte datorii pe termen scurt” pentru ținerea evidenței contabile a decontărilor cu vama, ca exemplu poate fi subcontul 5394 “Decontări cu vama”. În cadrul întreprinderii SRL “Techno Test”, contabilitatea nu deschide un subcont separat și ține evidența decontărilor cu vama la contul 539 ”Alte datorii pe termen scurt”, subcontul 5393 “ Datorii pe termen scurt față de alți creditori”.
Autorul consideră ca este necesar ca întreprinderea să-și deschidă un subcont separat pentru a ține evidența strict determinată a decontărilor cu vama, prin aceasta se va simplifica lucrul contabilului și va permite eliminarea erorilor care ar putea sa apară.
4. Se reflectă serviciile brokerului de asigurări în baza facturii fiscale (anexa 27):
Debit contul 217 “Mărfuri”, subcontul 2171 “Mărfuri în depozit”- la suma serviciilor de asigurare incluse în costul mărfurilor importate – 1000 lei;
Debit contul 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5342 “Datorii privind taxa pe valoare a adăugată” – la suma TVA aferenta serviciilor de broker – 200 lei;
Credit contul 539 “Alte datorii pe termen scurt”, subcontul 5393 “ Datorii pe termen scurt față de alți creditori” – la suma datoriei față de SC “Broker Universal” – 1200 lei.
5. Se reflectă serviciile de intrare și staționare în baza facturii fiscal (anexa 30):
Debit contul 217 “Mărfuri”, subcontul 2171 “Mărfuri în depozit”- la suma serviciilor de intrare și staționare incluse în costul mărfurilor importate – 62.50 lei;
Debit contul 534 “Datorii privind decontările cu bugetul”, subcontul 5342 “Datorii privind taxa pe valoare adăugată” – la suma TVA aferentă serviciilor de intrare și staționare – 12.50 lei;
Credit contul 539 “Alte datorii pe termen scurt”, subcontul 5393 “ Datorii pe termen scurt față de alți creditori” – la suma datoriei față de SC “Romalex- Service”– 75 lei.
Diferența rămasă dintre taxele achitate la Serviciul Vamal și taxele calculate au rămas în contul trezorial pentru decontările ulterioare cu Serviciul Vamal.
6. În baza Ordinului de plată nr. 181 din 10.04.2014, se reflectă achitarea datoriei privind serviciile de intrare și staționare prestate de SC “Romalex – Service” din contul curent:
Debit contul 539 “Alte datorii pe termen scurt”, subcontul 5393 “ Datorii pe termen scurt față de alți creditori” – la suma datoriei față de SC “Romalex – Service” – 75 lei;
Credit contul 242 “Conturi curente în valută națională”, subcontul 2421 “Mijloace bănești nelegate” – la suma mijloacelor bănești transferate – 75 lei.
7. În baza Ordinului de plata nr. 179 din 10.04.2014 se reflectă achitarea datoriei privind serviciile de broker prestate de SC “Broker Universal” din contul curent:
Debit contul 539 “Alte datorii pe termen scurt”, subcontul 5393 “ Datorii pe termen scurt față de alți creditori” – la suma datoriei față de SC “Broker Universal” – 1200 lei;
Credit contul 242 “Conturi curente în valută națională”, subcontul 2421 “Mijloace bănești nelegate” – la suma mijloacelor bănești transferate – 1200 lei.
În vederea efectuării decontărilor cu furnizorul Swep Internațional, întreprinderea SRL “Techno Test” a prezentat o Cerere de procurare a valutei (anexa 31) cu scopul procurării valutei străine în sumă de 2137 Euro, la cursul oficial de 18.6917 lei pentru 1 Euro.
8. Înregistrarea sumei virate din contul curent în valută națională pentru procurarea valutei străine în sumă de 2137 Euro la cursul de 18.6917 lei pentru 1 Euro conform cererii prezentate:
Debit contul 245 “Transferuri bănești în expediție” – la suma mijloacelor bănești aflate în expediție –39944.16 lei (18.6917 *2137);
Comisionul băncii reținut pentru procurarea valutei străine constituie 20 Euro (20 * 18.6917 = 373.83 lei).
Debit contul 713 “Cheltuieli generale și administrative”, subcontul 7139 “ Alte cheltuieli generale și administrative” – la suma comisionului bancar aferent valutei procurate – 373.83 lei (18.6917 * 20);
Credit contul 242 “Conturi curente în valută națională”, subcontul 2421 “Mijloace bănești nelegate” – la suma mijloacelor bănești virate pentru procurarea valutei –40318 lei (18.6917 * 2157 ).
9. Înregistrarea valutei procurate în contul curent în valută străină:
Debit contul 243 “Conturi curente în valută străină",subcontul 2431 “Conturi valutare în țară” – la suma valutei străine procurate – 39944.16 lei (18.6917 * 2137);
Credit contul 245 ““Transferuri bănești în expediție”- la suma mijloacelor bănești virate în contul curent în valută străină – 39944.16 lei.
Conform Ordinului de plata din 05.05.2014 (anexa 32), s-a achitat datoria față de furnizor aferent mărfurilor importate și a serviciilor de transport în mărime de 2137 Euro, astfel această operațiune economică se va contabiliza în felul următor:
10. Reflectarea stingerii datoriei față de furnizorul străin:
Debit contul 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcontul 5212 “Facturi de achitat în străinătate” – stingerea datoriei față de furnizor – 39944.16 lei (18.6917 * 2137);
Credit contul 243 “Conturi curente în valută străină", subcontul 2431 “Conturi valutare în țară”- la suma mijloacelor bănești virate din contul curent în valută străină – 39944.16 lei.
Din motivul ca cursul valutar diferă la data întocmirii Declarației vamale (18.4424 lei pentru 1 Euro) și respectiv la data achitării datoriei față de furnizor (18.6917 lei pentru 1 Euro), apare o diferență de curs valutar nefavorabilă aferentă decontării cu furnizorul în sumă de 532.75 lei. În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
– valoarea mărfurilor achiziționate în sumă de 39411.41 lei (2137 Euro × 18.4424 lei/Euro) – ca majorare concomitentă a mărfurilor și datoriilor curente;
– achitarea datoriilor față de furnizorul străin în sumă de 39944.16 lei (2137 Euro × 18.6917 lei/Euro) – ca diminuare concomitentă a datoriilor curente și a numerarului din contul curent în valută străină;
– diferența de curs valutar nefavorabilă în suma de 532.75 lei [2137 Euro × (18.4424 lei / Euro – 18.6917 lei /Euro)] – ca majorare concomitentă a cheltuielilor și datoriilor curente.
Acest fapt economic se va contabiliza în conformitate cu prevederile SNC 21 “ Efectele variațiilor cursurilor valutare”, precum ca activele, dintre care fac parte și mărfurile și datoriile rezultate din operațiunile în valută străină se contabilizează inițial în valuta națională a Republicii Moldova în baza cursului de schimb valutar la data efectuării operațiunii.
Conform SNC noi “Diferențe de curs valutar și de suma”, diferențele de curs valutar nefavorabile se contabilizează în modul următor:
1) în cazul scăderii cursului valutar – ca majorare a cheltuielilor curente și diminuare a numerarului, creanțelor curente, altor elemente monetare;
2) în cazul creșterii cursului valutar – ca majorare concomitentă a cheltuielilor și datoriilor curente.
În acest caz diferența de curs valutar nefavorabilă se va reflecta prin formula contabilă:
Debit contul 722 “ Cheltuieli ale activității financiare”, subcontul 7223 “Cheltuieli privind diferențele de curs valutar” – la suma cheltuielilor aferente diferenței de curs valutar nefavorabile – 532.75 lei;
Credit contul 521 “”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcontul 5212 “Facturi de achitat în străinătate”- la suma majorării datoriei față de furnizorul străin ca rezultat a diferenței de curs valutar nefavorabile – 532.75 lei.
În opinia autorului contabilitatea importului de mărfuri în cadrul întreprinderii SRL „Techno Test” necesită o atenție sporită. Un dezavantaj al ținerii evidenței contabile a importului este problematica cu care se confruntă contabilului la înregistrarea importului în programa 1C „Contabilitate”, deoarece în caz că în baza aceluiași import, mărfurile aflate în vamă au fost repartizate pe mai multe grupe conform nomenclatorului de mărfuri și fiecare grupă este impozitată cu anumite taxe în mărimi diferite, contabilul trebuie sa introducă importul de mai multe ori cu aceiași serie și număr, acest fapt fiind imposibil în programa 1C, în dependență de numărul de grupe, ceea ce necesită mult timp și obligă contabilul să înregistreze importul cu seria sau numărul modificat, ceea ce nu este corect.
Capitolul III: Contabilitatea ieșirii mărfurilor în entitățile de comerț cu ridicata
3.1 Forme de ieșire a mărfurilor și documentarea operațiunilor aferente
Vînzarea mărfurilor se efectuează prin diferite forme în dependenta de tipul activității entității economice. Astfel, pentru unitățile comerciale cu ridicata sunt caracteristice următoarele forme de vinzari:
prin tranzit – care se poate efectua în 2 variante:
I variantă- cu participarea entității comerciale cu ridicata la decontări;
II variantă – fără participarea unității comerciale cu ridicata la decontări, mai poate fi numit tranzit administrat.
prin depozite de repartizare – care constă în faptul ca întreprinderea se deplasează la depozitul vînzătorului.
Perfectarea documentelor în cadrul vînzării mărfurilor depinde în mare măsură de condițiile contractuale si modul de vinzare si livrare a marfurilor catre cumparatori: de la depozitul furnizorului; prin expedierea cu transportul feroviar și auto; prin livrarea cu transportul auto la depozitul cumpărătorului.
În baza contractelor de vânzare-cumpărare, conturilor spre plata (anexa 33), ofertei comerciale (anexa 34), cererilor cumpărătorilor și delegațiilor (anexa 19) cu privire la ridicarea mărfurilor, contabilul eliberează factura fiscală (anexa 10 ) pentru mărfurile livrate.
Pentru entitățile care sunt înregistrate ca plătitori de TVA, în cazul vînzării mărfurilor este eliberată un document primar cu regim special în formă de formular tipizat, factura fiscala (anexa). Aceasta se prezintă cumpărătorului și se completează în conformitate cu Instrucțiunea privind completarea formularului tipizat de document primar cu regim special „Factura fiscală”,aprobat prin Ordinul Ministerului Finantelor nr. 115 din 06.09.2010.
Pentru livrările impozitate cu TVA factura fiscală servește ca document:
în baza căruia se întocmește documentul de decontare pentru mărfurile livrate sau serviciile prestate;
care însoțește marfa în timpul transportării și transmiterii mărfurilor beneficiarului (destinatarului);
pentru înregistrarea în contabilitatea furnizorului și cumpărătorului;
care confirmă obligațiile transportatorului privind transportarea mărfurilor la însărcinarea furnizorului sau cumpărătorului;
care confirmă dreptul de a trece în cont TVA la cumpărătorul de mărfuri [19].
Pentru livrările de mărfuri factura fiscală de regulă se perfectează într-un număr minim de 3 exemplare. În caz de necesitate factura fiscală se perfectează în 5 exemplare.
Exemplarele formularelor facturilor fiscale are următoarea gamă coloristică:
1) primul exemplar culoarea bej;
2) al doilea exemplar – culoarea liliachie;
3) al treilea exemplar – culoarea peruzelei;
4) al patrulea exemplar – culoarea verde;
5) al cincilea exemplar – culoarea roz.
Întreprinderea SRL “Techno Test” dispune de un sistem computerizat de evidență primară, de aceea beneficiază de dreptul imprimării de sine stătător a facturilor fiscale pe hîrtie specială cu însemne de protecție pentru documentarea livrărilor sale.
Factura fiscală se perfectează de către furnizor pentru fiecare cumpărător în parte, cu completarea obligatorie a tuturor rechizitelor necesare pentru achitarea completă și corectă pe livrările efectuate și de asemenea pentru scoaterea din gestiune și intrarea în gestiune a mărfurilor livrate [12].
Pentru livrările de mărfuri factura fiscală de regulă se perfectează într-un număr minim de 3 exemplare. În caz de necesitate factura fiscală se perfectează în 5 exemplare, destinate conform prevederilor din punctul 3 al prezentei instrucțiuni.
Exemplarul 1 al facturii fiscale pentru livrările de mărfuri se păstrează la cumpărătorul de mărfuri, este destinat pentru înregistrarea intrării în gestiune a mărfurilor și asigură dreptul la trecerea în cont a sumei TVA aferente procurărilor de mărfuri, conform Titlul III al Codului Fiscal.
Exemplarul 2 al facturii fiscale se arhivează la furnizorul de mărfuri (servicii), este destinat pentru înregistrarea scoaterii din gestiune a mărfurilor.
În livrarea mărfurilor primul, al treilea și al patrulea exemplare, confirmate prin semnătura și ștampila (parafa) furnizorului și semnătura intermediarului (transportatorului), se remit intermediarului (transportatorului), din care:
primul exemplar este înmânat, după caz, de către furnizor, intermediar (transportator) cumpărătorului de mărfuri;
al treilea și al patrulea exemplar, confirmate prin semnătura și ștampila (parafa) cumpărătorului se remit intermediarului (transportatorului) și servesc ca bază pentru evidența activității de transport;
Al cincilea exemplar se completează de către furnizor și servește drept autorizație la ieșirea unității de transport de la locul de încărcare.
În cadrul SRL ”Techno Test” solicitarea facturilor fiscale se face prin intermediul serviciului electronic al site-ului oficial al Inspectoratului Fiscal de Stat, astfel a fost publicat Ordinul Ministerului Finanțelor al RM nr. 45 din 28.03.2014 cu privire la modificarea Instrucțiunii privind modul de completare a facturii,care presupune ca formularele facturilor și anexele la factură se eliberează de Serviciul Fiscal de Stat și nu de către Editura de Imprimate „Statistica”.
În cazul când în factura fiscală nu este posibila reflectarea tuturor denumirilor și caracteristicilor mărfurilor sau serviciilor se completează anexa la factura fiscală, care reprezintă parte indispensabilă a facturii fiscale.
Toate livrările efectuate de către subiectul impozabil se reflectă în Registrul de livrări (anexa 35). Înscrierile în Registrul livrărilor se efectuează:
pe livrările impozabile – în baza facturilor fiscale;
pe livrările neimpozabile – în baza facturilor, precum și a documentelor de decontare sau de plată.
Înregistrarea facturilor fiscale și altor documente în Registrul livrărilor se efectuează în ordine cronologică pe măsura livrării mărfurilor. Registrul de livrări trebuie să fie cusut, iar paginile lui numerotate și adeverite cu ștampilă. Controlul asupra corectitudinii ținerii Registrului de livrări se efectuează de către conducătorul întreprinderii precum și contabilului –șef.
În cadrul entității SRL „Techno Test”, Registrul livrărilor se întocmește automat cu ajutorul programei de contabilitate 1C. Acesta se completează în baza facturilor fiscale și a facturilor înregistrate în programă.
În opinia autorului, automatizarea întocmirii Registrului livrărilor permite de a simplifica lucrul contabilului și este un mijloc de verificare a corectitudinii înregistrării facturilor și în consecință a Declarației privind TVA. În cazul dat la expirarea perioadei gestionare, dar nu mai târziu de ultima zi a lunii ce urmează după luna (trimestrul) de dare de seamă Registrele de livrări se tipăresc, paginile se numerotează, se cos și se adeveresc cu ștampilă.
Conform Ordinului Ministerului Finanțelor Nr. 18 din 10.02.2014 au fost aprobate modificări cu privire la aprobarea formularului tipizat de document primar cu regim special “Factură“ și Ordinul Ministerului Finanțelor nr.115 din 6 septembrie 2010 cu privire la aprobarea și completarea formularului tipizat de document primar cu regim special “Factură fiscală”. Modificările date sunt în strînsă tangență cu implementarea sistemul automatizat „e-Factură”. Trebuie de menționat ca entitățile utilizatoare a facturii sau facturii fiscale electronice au dreptul imprimării pe suport de hîrtie de sine stătător al facturilor generate în formă electronică, cu însemnele de protecție prevăzute de sistemul automatizat „e-Factura” în următoarele cazuri:
a) pentru documentarea livrărilor efectuate către subiecții ce nu utilizează factura / factura fiscală in forma electronica;
b) pentru prezentarea facturii/facturii fiscale intermediarului (transportatorului) ce nu utilizează factura/factura fiscală în formă electronică, în cazul documentării livrărilor efectuate către subiecții ce utilizează factura/factura fiscală în formă electronică [12].
Prin intermediul Serviciului Fiscal de Stat și Centrului de Guvernare Electronică, Guvernul a lansat serviciul electronic „e-Factura”, fiind în premiera pentru majoritatea țărilor lumii, inclusiv si Republica Moldova deoarece actualmente sunt doar cîteva state ce utilizează factura în format electronic. Acest serviciu se înscrie în programul de e-transformare, pe care Guvernul s-a angajat să-l implementeze pînă în anul 2020 – cînd toate serviciile publice urmează să fie digitizate.
3.2. Contabilitatea operațiunilor de ieșire a mărfurilor în entitățile de comerț cu ridicata
Achiziționarea mărfurilor se efectuează cu scop de a fi vîndute. Vînzarea și alte ieșiri de mărfuri se perfectează și contabilizează în baza documentelor primare justificative întocmite în modul corespunzător.
Ieșirea mărfurilor are loc în urma:
Vînzării către alte intreprinderi și persoane;
Altor operațiuni (transferarea in componenta mijloacelor fixe, materialelor si obiectelor de mica valoare si scurta durata, utilizarea pentru necesitatule interne ale întreprinderii, reflectarea lipsurilor constatate la inventariere, înregistrarea pierderilor și deteriorării în cazul evenimentelor excepționale și alte operațiuni [17, 273].
Pe parcursul perioadei de gestiune, în cadrul unității comerciale SRL „Techno Test” au avut loc operațiuni comerciale aferente ieșirii mărfurilor, precum: vînzarea, casarea mărfurilor în urma utilizării pentru necesitățile interne ale întreprinderii și transferarea în componența mijloacelor fixe.
În continuare autorul va examina modul de contabilizare a faptelor economice care au avut loc la începutul anului de gestiune 2014 aferente ieșirii mărfurilor.
În baza facturii fiscale din 19.03.2014 (anexa 10), au fost vîndute mărfurile menționate în exemplul precedent întreprinderii SA „CET – 2” în aceeași cantitate, la preț de 169.50 lei/ bucata pentru cot egal și 161.72 lei/bucata pentru mufă. La eliberarea facturii în evidența programei de contabilitate 1C se întocmesc următoarele formule contabile:
Debit contul 711 „Costul vânzărilor”, subcontul 7112 „Costul mărfurilor vîndute”- la cost efectiv a 6 coturi egale vîndute – 527.50 lei;
Debit contul 711 „Costul vânzărilor”, subcontul 7112 „Costul mărfurilor vîndute”- la cost efectiv a 5 mufe vîndute – 477 lei;
Credit contul 217 „Mărfuri”, subcontul 2171 „Mărfuri in depozit” – Cot egal de compresiune- la suma costului efectiv a coturilor egale vîndute – 527.50 lei (6* 87.92);
Credit contul 217 „Mărfuri”, subcontul 2171 „Mărfuri in depozit” – Mufa de compresiune – la suma costului efectiv a mufelor vîndute– 477.00 lei (5* 95.40).
Se înregistrează venitul aferent mărfurilor vîndute precum și suma TVA 20%:
Debit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2211 ”Facturi de primit din țară” – la suma creanței determinate – 2190.67 lei;
Credit contul 611 „Venituri din vânzări”, subcontul 6112 ”Venituri din vânzarea mărfurilor” – la suma venitului stabilit în urma vînzării -1825.56 lei;
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul", subcontul 534.2 “Datorii privind decontările cu bugetul” – la suma TVA aferenta mărfurilor vîndute – 365.11 lei (1825.56 * 20%);
Achitarea a avut loc prin transfer, astfel conform Ordinului de plata, a fost încasată creanța cumpărătorului, însă în legătură cu faptul ca pe parcursul perioadei de gestiune întreprinderea SA „CET – 2” a procurat mărfuri de la întreprinderea SRL „Techno Test” de mai multe ori , în conformitate cu condițiile contractuale, a fost trasferată datoria integrală față de SRL „Techno Test” în valoare de 200000 lei, întocmindu-se formula contabilă:
Debit contul 242 „Conturi curente în valută naționala”, subcontul 2421 „Mijloace bănești nelegate”- la suma creanței încasate de la cumpărător – 200000 lei;
Credit contul 221 „Creanțe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, subcontul 2211 „Facturi de primit din țară” – la suma creanței cumpărătorului – 200000 lei.
Există cazuri în care mărfurile achiziționate sunt utilizate ulterior pentru necesități interne, fără ca aceasta situație să fie prevăzută. Este important de a perfecta toate documentele necesare pentru a justifica motivul casării mărfurilor.
În cadrul întreprinderii SRL “Techno Test”, la data de 29.04.2014 în baza Actului de casare (anexa 36) au fost casate mărfuri în sumă de 472.99 lei, informația detaliată aferentă mărfurilor casate este prezentata în Tabelul 3.1. Marfa a fost folosită pentru îndeplinirea lucrărilor de instalare a contorului de energie termică din cadrul Universității Tehnice din Republica Moldova, în următoarea cantitate:
Tabel 3.1
Date aferente mărfurilor casate
Această operațiune economică a fost înregistrată prin formula contabilă:
Debit contul 711 “Costul vînzărilor”, subcontul 7113 “Costul serviciilor prestate”- la suma costului efectiv aferent serviciilor prestate – 472.99 lei;
Credit contul 217 “Mărfuri”, subcontul 2171 “Mărfuri la depozit – Filtru” – 305.74 lei;
Credit contul 217 “Mărfuri”, subcontul 2171 “Mărfuri la depozit – Robinet de balansare” – 79.48 lei;
Credit contul 217 “Mărfuri”, subcontul 2171 “Mărfuri la depozit – Robinet bila” – 32.51 lei;
Credit contul 217 “Mărfuri”, subcontul 2171 “Mărfuri la depozit – Set montare” – 55.26 lei;
Sunt cazuri cînd mărfurile pot fi casate din alte motive, cum ar fi:
Lipsuri în urma inventarierii;
Deteriorarea mărfurilor;
Alte motive.
În cazurile enumerate mai sus se va întocmi formula contabila :
Debit contul 714 “Alte cheltuieli operaționale”, subcontul 7147 “Lipsuri si pierderi din deteriorarea valorilor”- la valoarea mărfurilor care urmează a fi casate;
Credit contul 217 “Mărfuri”, subcontul 2171 ”Mărfuri in depozit”- la valoarea mărfurilor casate.
Inventarierea mărfurilor și reflectarea în evidența contabilă a rezultatelor aferente
Una dintre cerințele principale ale contabilității în cadrul unităților de comerț este de a asigura realitatea și exactitatea informației reflectată în evidența contabilă, inclusiv și monitorizarea mișcării și existenței efective a mărfurilor, de aceea pentru ca sa realizeze aceasta cerință întreprinderea trebuie sa efectueze regulat inventarierea.
Însa există situații cînd în procesul desfășurării activității comerciale apar fenomene economice neprevăzute din cauza cărora pot apărea divergente între existenta efectivă a mărfurilor la întreprindere și cele reflectate în evidența contabilă, de aceea înainte de organizarea procesului de inventariere este necesar de a stabili modalitatea de efectuare a acesteia, astfel incit să asigure plenitudinea datelor.
Conform Ordinului nr.60 din 29.05.2012 cu privire la aprobarea Regulamentului privind inventarierea (anexa37), inventarierea este un procedeu de control și autentificare documentară a existenței elementelor de activ și datorii în expresie cantitativ – valorică sau numai valorică, după caz, care aparțin și /sau se află în gestiunea temporară a entității la data efectuării acestei [13]. Prin inventariere se îndeplinește funcția de control și constituie un element necesar la documentație. Ea permite a lua în considerare acele fapte care nu se reflectă în documentele primare.
Inventarierea se efectuează în mod obligatoriu în termenele stabilite. Entitatea efectuează inventarierea, în una din situațiile:
la începutul activității, scopul principal fiind stabilirea și evaluarea elementelor de activ și datorii ce constituie aportul în capitalul social;
cel puțin pe parcursul perioadei de gestiune, de regulă, la sfîrșitul perioadei de gestiune. Entitățile pot efectua inventarierea și pînă la sfîrșitul perioadei de gestiune, cu condiția evaluării corecte și înregistrării rezultatelor inventarierii în raportul financiar;
în cazul reorganizării sau încetării activității entității;
în cazul întreruperii activității;
în caz de schimbare sau înlocuire a gestionarului- șef sau gestionarul subdiviziunii (secției, depozitului) în ziua primirii- predării bunurilor și/sau la cererea unui sau mai multor gestionari din aceeași subdiviziune;
în caz de furtuni, delapidări, sustrageri, abuzuri, precum și deteriorări ale bunurilor – imediat la depistarea acestora;
în caz de incendii, calamități naturale, indicilor că există lipsuri sau plusuri, care pot fi stabilite cu certitudine numai prin inventariere;
în alte cazuri prevăzute de legislație în vigoare sau la decizia conducătorului entității [13]. Scopul inventarierii este asigurarea veridicității și plenitudinii datelor contabile.
Modalitatea de efectuare a inventarierii precum și termenele de realizare sunt stabilite de conducătorul entității comerciale, însă există situații în care inventarierea este obligatorie. Lista acestor situații sunt stabilite în art. 24 din Legea contabilității. Potrivit acestuia unitatea comerciala trebuie sa efectueze inventarierea generala cel puțin o data pe an, în cazul reorganizării sau încetării activității, sau în cazurile prevăzute de Regulamentului privind inventarierea nr. 60 din 29.05.2012.
Inventarierea stocurilor se efectuează la locurile de păstrare, astfel datorita faptului ca întreprinderea SRL “Techno Test” dispune doar de un singur depozit, inventarierea se realizează în cadrul acestui depozit central.
Înainte de a începe inventarierea conducătorul entității economice numește prin Ordin sau Dispoziție privind efectuarea inventarierii (anexa 38) comisia de inventariere, care va participa nemijlocit la efectuarea acesteia. În cadrul comisiei se alege președintele comisiei respective, în cazul entității SRL „Techno Test” comisia este formata din 3 persoane: director comercial, inginer proiectant și agentul de achiziții, președintele comisiei este directorul comercial.
În cadrul SRL „Techno Test”, mărfurile se supun inventarierii prin numărare, astfel se determina existența efectivă a mărfurilor, care mai apoi se înregistrează in listele de inventariere INV -2 (anexa 37 ), care se completează automat. Evidența stocurilor la întreprindere se ține prin metoda cantitativ – valorica, în caz că evidența stocurilor ar fi ținută valoric, atunci se va completa formularul INV -3.
Listele de inventariere se întocmesc în 2 exemplare, unul pentru gestionar și altul pentru comisia de inventariere și se semnează pe fiecare filă atît de comisie cît și de gestionar. În aceste liste se interzice să se introducă date din spusele gestionarului sau conform datelor contabile.
Trebuie de menționat ca în listele de inventariere a entității SRL “Techno Test” este indicat gestionarul depozitului, însă cu el nu a fost încheiat vreun contract de răspundere materială..
În opinia autorului, lipsa contractului de răspundere materială a gestionarului îl eliberează de responsabilitatea pe care acesta trebuie sa o aibă vis – vis de integritatea mărfurilor aflate la depozit, astfel din punct de vedere juridic gestionarul nu va putea fi tras la răspundere în cazul depistării lipsurilor în urma inventarierii, ceea ce este un dezavantaj pentru activitatea comerciala a entității.
După finisarea inventarierii, listele de inventariere se transmit în contabilitate, unde contabilul – șef înscrie în liste datele din conturile contabile privind mărfurile care au fost supuse inventarierii. Mărfuri pentru care s-au stabilit divergente dintre datele efective și datele evidenței contabile se înscriu în balanțele de verificare a rezultatelor inventarierii. Pentru divergențele stabilite comisia de inventariere cere de la persoanele responsabile explicații în scris, iar în baza acestora se ia hotărîrea privind modul lor de compensare. Există situații cînd mărfurile se aseamănă după aspectul exterior, proprietăți etc. Astfel, lipsurile unui fel de marfă pot fi compensate cu plusurile altui fel de marfa. Această compensare se efectuează numai cu acordul conducătorului întreprinderii.
Rezultatele inventarierii se examinează la ședința comisiei de inventariere și se perfectează cu un Proces – verbal de efectuare a inventariere semnat de către conducătorul întreprinderii, care ia decizia privind reflectarea divergențelor depistate, acesta conține urmatoarele elemente :
1)data întocmirii;
2) numele și prenumele membrilor comisiei de inventariere;
3) numărul și data ordinului (dispoziției) de instituire a comisiei de inventariere;
4) subdiviziunea supusă inventarierii, data începerii și finalizării inventarierii;
5) rezultatele inventarierii;
6) propunerile comisiei de inventariere privind compensarea plusurilor și lipsurilor constatate și persoanele responsabile;
7) valoarea bunurilor depreciate, fără mișcare, cu mișcare lentă, greu vandabile, fără desfacere asigurată și propuneri de măsuri în vederea reintegrării lor în circuitul economic;
8) propunerile privind scoaterea din uz a bunurilor, sau trecerea dintr-o categorie în alta;
9) constatările privind păstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integrității bunurilor din subdiviziune;
10) alte aspecte legate de activitatea subdiviziunii supuse inventarierii [18].
Rezultatele inventarierii se reflectă în contabilitate în luna cînd aceasta a luat sfîrșit. Pentru anul 2013, întreprinderea SRL „Techno Test” a efectuat inventarierea la 31.12.2013.
În conformitate cu art. 42 al Legii contabilității și p. 107 al Regulamentului privind inventarierea diferențele, depistate în timpul inventarierii se reglementează și se înregistreaza în evidența contabilă în felul următor:
plusurile de bunuri și mijloace bănești, precum și diferențele valorice favorabile, obținute în urma compensării lipsurilor cu plusuri, se înregistrează ca majorare a veniturilor;
lipsurile de bunuri și mijloace bănești se trec la cheltuielile perioadei de gestiune;
lipsurile de bunuri, care depășesc normele perisabilității naturale stabilite, precum și prejudiciile cauzate de deteriorarea bunurilor, se atribuie persoanelor vinovate, fiind evaluate la prețurile de piața la data depistării lipsurilor;
în cazul cînd nu sînt identificate persoanele vinovate, prejudiciile cauzate de deteriorarea bunurilor sau lipsurile de bunuri, se trec la cheltuielile perioadei de gestiune.
Întreprinderea SRL “Techno Test” în baza Dispoziția nr.70 din 19.12.2013 (anexa 37) a efectuat inventarierea stocurilor de mărfuri. Astfel în baza Listelor de inventariere a marfurilor (anexa 38) s-a constatat lipsa a 2 reductoare manuale în sumă de 1575.24 lei și plusuri a unui contor pentru apa CPR –B2 în valoare de 143.10 lei. Aceste mărfuri nu pot fi compensate între ele, deoarece se deosebesc după aspectul fizic și destinație, astfel conform Procesului – verbal nr.01 al comisiei de inventariere s-a hotarit de a trece la contul de cheltuieli ale perioadei de gestiune lipsurile depistate și de a trece la veniturile perioadei plusurile depistate în suma respectiva. Ca rezultat a fost întocmită Dispoziția nr.72 din 31.12.2013 cu privire la înregistrarea rezultatelor aferente lipsurilor depistate (anexa 39) si Dispoziția nr.73 din 31.12.2013 cu privire la înregistrarea rezultatelor aferente plusurilor depistate (anexa 40 ). Astfel în evidența contabilă a întreprinderii SRL “Techno Test” au fost înregistrate următoarele formule contabile:
1. Constatarea plusurilor cu ocazia inventarierii :
Debit contul 217 „Mărfuri”, subcontul 2171 “Mărfuri in depozit” – la suma plusurilor de marfă depistate cu ocazia inventarierii –143,10 lei;
Credit contul 612 “Alte venituri operaționale”, subcontul 6126 “Alte venituri operaționale” – la suma veniturilor rezultate cu depistarea plusurilor cu ocazia inventarierii – 143,10 lei.
2. Constatarea lipsurilor depistate cu ocazia inventarierii:
Debit contul 714 “Alte cheltuieli operaționale”, subcontul 7147 “Lipsuri si pierderi din deteriorarea valorilor” – la suma cheltuielilor rezultate din depistarea lipsurilor in urma inventarierii – 1575,24 lei;
Credit contul 217 „Mărfuri”, subcontul 2171 “Mărfuri in depozit”- la suma lipsurilor de marfă depistate cu ocazia inventarierii –1575,24 lei.
Încheierea
În cadrul întreprinderii SRL „Techno Test”, contabilității mărfurilor trebuie să i se acorde o atenție deosebită, deoarece aprovizionarea și asigurarea integrală și oportună a întreprinderii cu mărfurile necesare influențează direct atît activitatea desfășurata, cît și rezultatele acestei activități.
Conform SNC nou “Stocuri”, care au intrat în vigoare la 1 ianuarie 2014, se prezintă o definiție separată pentru noțiunea de mărfuri. Astfel potrivit acestuia, mărfurile reprezintă bunuri procurate de entitate în vederea revînzării sau produse transmise spre vînzare magazinelor proprii. În categoria mărfurilor, de asemenea, se includ clădirile, terenurile și alte bunuri imobiliare deținute pentru vînzare.
Elaborînd lucrarea de față, autorul a ținut să realizeze următoarele sarcini:
enumerarea și caracterizarea documentelor primare si centralizatoare în baza cărora se contabilizează operațiunile de intrare și ieșire a mărfurilor;
studierea registrelor centralizatoare de generalizare a informației cu privire la comerțul mărfurilor cu ridicata;
examinarea mecanismului de funcționare a evidenței privind mișcarea mărfurilor în cadrul SRL „Techno Test”.
depistarea neajunsurilor existente și elaborarea propunerilor cu scopul de a-l perfecționa.
enunțarea aspectelor negative și pozitive privind contabilitatea mărfurilor în cadrul unității comerciale SRL „Techno Test”.
În prezenta lucrare, descrierea evidenței contabile a mărfurilor în cadrul unității comerciale cu ridicata a fost efectuată în baza materialelor furnizate de SRL „Techno Test”.
Din totalitatea metodelor de intrare a mărfurilor în patrimoniul întreprinderii în cadrul SRL „Techno Test” pe parcursul anilor 2013-2014 au avut loc intrări doar prin procurări de la furnizori autohtoni și cei străini, precum și cazuri de returnare a mărfurilor de la cumpărători. În ceea ce privește modalități de ieșire a mărfurilor din gestiune, pentru perioada anilor 2013 – 2014, ieșirea mărfurilor din gestiune s-a manifestat doar prin vînzare în țară și casare.
Pe parcursul elaborării tezei de licență, lucrînd cu materialele furnizate de
SRL „Techno Test” am observat că evidența contabilă în societate se duce conform legislației în vigoare din Republica Moldova, conform planului de conturi contabile și a Standardelor Naționale de Contabilitate, iar secția de contabilitate are la dispoziție un șir de reviste contabile ,acte normative și alte surse pe care în caz de necesitate le pot consulta. Evidența se ține în documentele primare aprobate de către Ministerul Finanțelor, Inspectoratul Fiscal și Departamentul de Statistică, și în alte documente tipice ale societății ce au insigna SRL „Techno Test”, de asemenea, aprobate de organele menționate.
În cadrul întreprinderii SRL „Techno Test” cel mai răspândit raport privind existența și mișcarea mărfurilor este Raportul privind circulația mărfurilor (anexa). Acesta se completează în baza documentelor primare aferente intrării și ieșirii mărfurilor.
După întocmirea și verificarea Raportului privind circulația mărfurilor , documentele sunt prelucrate și înregistrate în conturile corespondente, operațiunile omogene sunt grupate pe conturi și se întocmesc jurnale –order prin intermediul sistemului automatizat de contabilizare.
În continuare sînt enumerate aspectele pozitive și negative ale contabilității mărfurilor în cadrul entității comerciale cu ridicata SRL „Techno Test”.
Aspecte pozitive:
în vederea organizării contabilității, serviciul contabil al SRL „Techno Test” se conduce de prevederile actelor normative și legislative în vigoare;
documentele primare și centralizatoare ce țin de mișcarea mărfurilor în cadrul întreprinderii se întocmesc la momentul cînd are loc operația economică sau imediat după aceasta;
rezultatele economico – financiare ale activității desfășurate sunt pozitive și au o dinamică de creștere în anul 2013 față de anul 2012;
Aspecte negative:
operațiunile economico – financiare ce țin de intrarea mărfurilor nu sunt supuse controlului de către serviciul control din cadrul întreprinderii, ceea ce mărește probabilitatea depistării mărfurilor deteriorate;
nu sunt întocmite toate documentele necesare în momentul recepționării mărfurilor;
3. întreprinderea nu a încheiat contracte de răspundere materială cu gestionarii depozitului de mărfuri;
4. există dificultăți în modul de contabilizare automată a importului de mărfuri în programa 1C „Contabilitate, versiunea 7.7;
6. sunt depistate divergente aferente inventarierii dintre datele efective și cele contabile.
În vederea ameliorării situației se propun următoarele soluții:
supunerea controlului tuturor operațiunilor economico – financiare aferente intrării mărfurilor la întreprindere;
modificarea configurației programei 1 C, anume a compartimentului responsabil de contabilizarea importului;
stabilirea atribuțiilor fiecărui angajat prin încheierea contractelor de răspundere materială;
întocmirea oportună și corectă a tuturor documentelor aferente recepționării mărfurilor de la furnizori;
calcularea prețului de vînzare trebuie sa fie efectuata în stricta conformitate cu legislația în vigoare astfel încît să se țină cont de costul mărfurilor cît și de regulile dictate de piață.
desfășurarea, nu mai rar de 2 ori pe an a inventarierii mărfurilor pentru a elucida posibilitatea existenței abaterilor dintre datele efective cu cele contabile.
Autorul consideră că dacă întreprinderea comercială SRL „Techno Test” va ține cont de soluțiile propuse, prin implementarea acestora va reuși în scurt timp să elimine neajunsurile și să înregistreze mărimi pozitive aferente activității de bază, precum și va asigura veridicitatea datelor reflectate în evidența contabilă privind contabilizarea mărfurilor.
BIBLIOGRAFIE
Acte legislative și normative ale Republicii Moldova
Codul Fiscal al Republicii Moldova nr.1163-XIII din 24.04.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova din 25.03.2005.
Codul Civil al Republicii Moldova nr. 1107 din 06.06.2002. În Monitorul Oficial al Republicii Moldova 22.06.2002.
Legea contabilității nr. 113 din 27.04.2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 90-93 din 29.06.2007.
Legea cu privire la comerțul interior nr. 231 din 23.09.2010. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 206-209 din 22.10.2010.
Legea reglementării de stat a activității comerciale externe nr.1031-XIV din 08.06.2000, Monitorul Oficial nr.119-120/838 din 21.09.2000.
Standardul Național de Contabilitate 1 “Politica de contabilitate”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova, nr. 174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997.
Standardul Național de Contabilitate 2 “Stocurile de mărfuri și materiale”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova, nr. 174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997.
Standardul Național de Contabilitate „Stocuri”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor nr. 118 din 06.08.20013.
Manuale, cărți, monografii, broșuri și articole.
Planul de conturi contabile al activității economico–financiare a întreprinderilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 93–96 din 30.12.1997.
10. Planul de conturi contabile al activității economico–financiare a întreprinderilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr.119 din 06.08.2013.
Hotărîrea nr. 547 din 04.08.1995 cu privire la măsurile de coordonare și reglementare către stat a prețurilor (tarifelor). În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 53-54 din 31.08.1995.
Ordinul Ministerului Finanțelor nr.115 din 6 septembrie 2010 cu privire la aprobarea și completarea formularului tipizat de document primar cu regim special “Factură fiscală”
Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova, nr. 60 din 29.05.2012. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.123 din 27.07.2004.
Regulamentului cu privire la recepționarea mărfurilor conform cantității și calității în Republica Moldova
Instrucțiunea cu privire la eliberarea delegațiilor pentru ridicarea valorilor în mărfuri și materiale
NEDERIȚA, A. – coordonator. Colectiv de autori. Contabilitate financiară. Ediția a II–a. Chișinău: Ed. ACAP, 2003. 640 p.
NEDERIȚA, A. Corespondența conturilor contabile. Chișinău: Ed. Combinatul poligrafic, 2007. 640 p.
ȚURCANU, V.; BAJEREAN, E. Bazele contabilității. Chișinău: Ed. ASEM, 2003. 267 p.
BAJEREAN, E; MELNIC G.;ȚUGULSCHI I; BUGAN C. Contabilitatea în comerț. Chișinău: Ed. Ericon, 2013.290 p.
BIBLIOGRAFIE
Acte legislative și normative ale Republicii Moldova
Codul Fiscal al Republicii Moldova nr.1163-XIII din 24.04.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova din 25.03.2005.
Codul Civil al Republicii Moldova nr. 1107 din 06.06.2002. În Monitorul Oficial al Republicii Moldova 22.06.2002.
Legea contabilității nr. 113 din 27.04.2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 90-93 din 29.06.2007.
Legea cu privire la comerțul interior nr. 231 din 23.09.2010. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 206-209 din 22.10.2010.
Legea reglementării de stat a activității comerciale externe nr.1031-XIV din 08.06.2000, Monitorul Oficial nr.119-120/838 din 21.09.2000.
Standardul Național de Contabilitate 1 “Politica de contabilitate”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova, nr. 174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997.
Standardul Național de Contabilitate 2 “Stocurile de mărfuri și materiale”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova, nr. 174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997.
Standardul Național de Contabilitate „Stocuri”, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor nr. 118 din 06.08.20013.
Manuale, cărți, monografii, broșuri și articole.
Planul de conturi contabile al activității economico–financiare a întreprinderilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 93–96 din 30.12.1997.
10. Planul de conturi contabile al activității economico–financiare a întreprinderilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr.119 din 06.08.2013.
Hotărîrea nr. 547 din 04.08.1995 cu privire la măsurile de coordonare și reglementare către stat a prețurilor (tarifelor). În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 53-54 din 31.08.1995.
Ordinul Ministerului Finanțelor nr.115 din 6 septembrie 2010 cu privire la aprobarea și completarea formularului tipizat de document primar cu regim special “Factură fiscală”
Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova, nr. 60 din 29.05.2012. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.123 din 27.07.2004.
Regulamentului cu privire la recepționarea mărfurilor conform cantității și calității în Republica Moldova
Instrucțiunea cu privire la eliberarea delegațiilor pentru ridicarea valorilor în mărfuri și materiale
NEDERIȚA, A. – coordonator. Colectiv de autori. Contabilitate financiară. Ediția a II–a. Chișinău: Ed. ACAP, 2003. 640 p.
NEDERIȚA, A. Corespondența conturilor contabile. Chișinău: Ed. Combinatul poligrafic, 2007. 640 p.
ȚURCANU, V.; BAJEREAN, E. Bazele contabilității. Chișinău: Ed. ASEM, 2003. 267 p.
BAJEREAN, E; MELNIC G.;ȚUGULSCHI I; BUGAN C. Contabilitatea în comerț. Chișinău: Ed. Ericon, 2013.290 p.
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Contabilitatea Marfurilor In Entitatile de Comert cu Ridicata (ID: 138187)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.