Contabilitatea Impozitului pe Profit Intr O Societate Comerciala

S.C. MOBILA HÂRLĂU S.R.L. este o firmă producătoare de mobilă care are ca obiect de activitate producerea și comercializarea de mobilier tapițat (canapele, fotolii, seturi sufragerie, colțare etc.

Elementele de identificare ale societății:

Sediul societății: Hârlău, jud. Iași, str. Gării, nr. 1, România.

Forma juridică: societate cu răspundere limitată

Nr. din registrul comerțului Iași: J22/853/2010.

Cod unic de identificare: RO 26999750.

Telefon contact: 0232/720818

Capitalul social: 1.000 lei, reprezentând 100 de părți sociale valoarea nominală fiind de 10 lei, deținut de către un acționar unic.

Furnizori principali de materii prime și materiale:

S.C. Poliuretan Zeu S.R.L

S.C. Silmob S.R.L

S.C. Super-Med S.R.L.

1.1 Scurt istoric al S.C. Mobila Hârlău S.R.L.

S.C. Mobila Hârlău S.R.L. a fost înființată în anul 2010 și a cumpărat activele și pasivele de la S.C. MOBIMEX S.A. Hârlău și are ca obiect de activitate producția și comerțul de mobilă tapițată.

În primii doi ani firma a avut o dezvoltare ascendentă, axându-se în principal pe clienții interni, aceștia fiind alcătuiți din firme, instituții și persoane individuale.

Firma este condusă de o echipă managerială profesionistă și care caută tot timpul posibilitatea de a intra pe cât mai multe piețe.

1.2. Obiect de activitate

S.C. Mobila Hârlău S.R.L. are ca obiect de activitate producția și comercializarea de mobiler tapițat, servicii de uscare și debitare a cherestelei precum și servicii de recondiționare a mobilierului lemnos.

Din portofoliul produselor confecționate fac parte:

Canapele cu două și trei locuri,

Fotolii simple și duble,

Grupuri de colț,

Seturi sufragerie,

Paturi,

Scaune tapițate.

1.3. Structura organizatorică și funcțională a S.C. Mobila Hârlău S.R.L.

Organigrama S.C. Mobila Hârlău S.R.L.

1.4. Rolul compartimentului financiar-contabil în calculul și îregistrarea impozitului pe profit

Atribuțiile compartimentului financiar-contabil

Compartimentul financiar contabil al societății are atribuțiuni în colectarea și analizarea datelor de la toate compartimentele societății și înregistrarea și centralizarea lor în balanța contabilă lunară.

În acest compartiment intră datele transmise din cadrul tranzacțiilor efectuate prin celelalte compartimente, compartimentul financiar – contabil transmițând mai departe rapoarte conducerii societății pe baza datelor actualizate din activitatea celorlalte compartimente.

În funcție de rezultatul obținut compartimentul financiar contabil informează conducerea societății sugerând în același timp și măsurile de luat pentru reducerea cheltuielilor și creșterea profitului.

La finele exercițiului financiar se întocmește bilanțul activității și pe baza acestuia se calculează și interpretează indicatorii economico – financiari ce dau nota reală a rezultatului activității.

1.5. Evoluția principalilor indicatori economico-financiari ai S.C. Mobila Hârlău S.R.L. pe perioada 2012 – 2014

INDICATORI DE LICHIDITATE

INDICATORI DE RISC

INDICATORI DE ACTIVITATE (INDICATORI DE GESTIUNE)

INDICATORI DE PROFITABILITATE

Din analiza datelor prezentate reiese că în primii doi ani rezultatele societății au fost bune, în anul 2014 cifra de afaceri a scăzut drastic la aproximativ 10 % față de anii anteriori. Acest lucru a fost posibil din cauza efectelor crizei economice și a slabei puteri de cumpărare a populației. Pe viitor firma S.C. Mobila Hârlău S.R.L. va încerca pătrunderea pe piețele externe și reducerea costurilor de producție astfel încât produsele sale să devină competitive și atractive pentru piața de mobilă.

Capitolul II. Delimitări conceptuale privind impozitul pe profit

2.1. Conceptul de profit și rolul acestuia în activitatea unei societăți comerciale

Profitul unei societăți comerciale (în condițiile economiei de piață) este principalu obiectiv al activității și reprezintă diferența favorabilă dintre veniturile și cheltuielile acesteia.

Rolul profitului poate fi sintetizat astfel:

– stimulator al activității determinând luarea acelor decizii care duc la reducerea cheltuielilor și creșterea veniturilor asigurând resursele financiare pentru reluarea ciclului de producție și dezvoltarea societății comerciale;

– resursele financiare proprii ale societății sunt mult mai ieftine și de preferat celor împrumutate care duc la plata de dobânzi;

– rentabilitatea activității unei societăți este reflectată de nivelul profitului obținut și determină politicile de dezvoltare ale societății;

2.2 Noțiunea de impozit pe profit și sfera de cuprindere a acestuia

Impozitul pe profit reprezintă valoarea obținută prin aplicarea procentului de 16 % asupra profitului brut al societății comerciale.

Impozitul pe profit reprezintă o sursă de bunastare pentru statul pe teriroriul căruia își desfășoară activitatea, prin contribuția la bugetul consolidat al statului, contribuind efectiv la politicile economice, financiare și sociale ale statului.

Sfera de cuprindere a impozitului pe profit;

Impozitul pe profit se aplică după cum urmează:

în cazul persoanelor juridice române și al persoanelor juridice cu sediul social în România, înființate potrivit legislației europene, asupra profitului impozabil obținut din orice sursă, atât din România, cât și din străinătate;

în cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;

în cazul persoanelor juridice străine și al persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate în România într-o asociere fără personalitate juridică, asupra părții din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane;

în cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăți imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deținute la o persoană juridică română, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

în cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice române care realizează venituri atât în România, cât și în străinătate, din asocieri fără personalitate juridică, asupra părții din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

2.3. Categorii de contribuabili obligați la plata impozitului pe profit

Contribuabilii care sunt obligati la plata impozitului pe profit.

– persoanele juridice și fizice române ce desfășoară activități impozabile;

– persoanele juridice străine care desfășoară activitate în România printr-un sediu stabil;

– persoanele juridice străine și persoanele fizice nerezidente care desfășoară activitate în România într-o asociere cu sau fără personalitate juridică;

– persoanele juridice străine care realizează venituri din proprietăți imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deținute la o persoană juridică română;

– persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române, pentru veniturile realizate atât în România cât și în străinătate din asocieri fără personalitate juridică; în acest caz, impozitul datorat de persoana fizică se calculează, se reține și se varsă de către persoana juridică română.

– persoanele juridice cu sediul social în România, înființate potrivit legislației europene.

2.4. Cote de impozitare

În românia se practică două cote de impozitare astfel:

16 % Impozit pe profit aplicat asupra impozitului brut obținut de o persoană juridică sau fizică ce desfășoaraă activitate impozabilă pe teritoriul statului;

3 % Impozit pe venitul microîntreprinderilor ce se aplică acelor contribuabili a căror cifră de afaceri din exercițiul financiar precedent nu a ajuns sau depășit suma de 220.000 Ron.

Capitolul III. Metodologia calculului și înregistrării impozitului pe profit la S.C. Mobila Hârlău S.R.L.

3.1. Definirea, înregistrarea și recunoașterea cheltuielilor și veniturilor unei SC

Activitatea unei societăți comerciale generează obligatoriu cheltuieli și venituri.

Cheltuielile unei societăți reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru stocurile de materii prime și materiale, piese de schimb, combustibili, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu serviciile executate de terți, cu energia și apa, cu transportul de bunuri și persoane, dobânzi aferente împrumuturilor bancare, amortizarea imobilizărilor corporale și necorporale etc.

Cheltuielile și veniturile unei societăți se reflecta prin rulajul contului 121 – Profit și pierdere. Cheltuielile sunt evidențiate in debitul contului 121 iar veniturile în creditul contului 121.

Dacă soldul contului este debitor societatea a îregistrat pierdere iar dacă soldul este creditor societatea a îregistrat profit.

Cheltuielile sunt înregistrate în conturile din clasa 6 – Conturi de cheltuieli, care la rândul lor sunt împărțite în grupe de cheltuieli astfel:

60 – Cheltuieli privind stocurile;

61 – Cheltuili cu lucrările și serviciile executate de terți;

62 – Cheltuilei cu alte servicii executate de terți;

63 – Cheltuieli cu impozitele, taxele și vărsămintele asimilate;

64 – Cheltuieli cu personalul;

65 – Alte cheltuieli de exploatare;

66 – Cheltuieli financiare;

67 – Cheltuieli extraordinare;

68 – Cheltuieli cu amortizările, provizioanele și ajustările la inflație;

69 – Cheltuieli cu impozitul pe profit.

După natura lor și funcție de conținutul lor economic, cheltuielile se împart în:

Cheltuieli directe – care sunt formate din contravaloarea materialelor directe consumate, salarii directe, contribuția la fondul pentru asigurări sociale și protecția socială aferentă salariilor directe și alte cheltuieli directe legate nemijlocit de activitatea unităților operative (sectie de productie, atelier);

Cheltuieli indirecte – sunt constituite din acele cheltuieli cunoscute și sub denumirea de "cheltuieli comune ale secțiilor", care nu pot fi localizate în mod direct pe unitatea fizica de produs sau de serviciu prestat și cuprinde cheltuielile ocazionate cu întreținerea și repararea mijloacelor fixe, energia, combustibilii, apa și alte cheltuieli globale efectuate pentru exploatare, pe feluri de activități, exclusiv cele de desfacere și cele de administrație care sunt evidentiate distinct. Cheltuielile indirecte sunt repartizate asupra produselor și serviciilor procentual.

Cheltuielile directe și cele indirecte formează costul de producție.

Cheltuieli de desfacere, ocazionate de totalitatea activităților desfășurate pentru livrarea produselor către beneficiari.

Cheltuieli generale de administrație sau ”Cheltuieli generale ale întreprinderii”, compuse din totalitatea cheltuielilor ocazionate de administrarea societății comerciale.

Costul de producție plus cheltuielile de desfacere și cheltuielile generale de administrație formează costul complet de producție.

Adăugând la costul complet de producție cota de profit și cota de tva se obține prețul produslului respectiv.

Veniturile constituie creșteri ale beneficiilor economice, înregistrate pe parcursul exercițiului contabil sub formă de intrări sau creșteri ale activelor sau descreșteri ale datoriilor, care se concretizează în creșteri ale capitalului propriu, altele decât cele rezultate din contribuții ale acționarilor.

Acestea sunt reflectate în conturile din clasa 7 – Conturi de venituri, care la rândul lor sunt împărțite pe grupe astfel:

– 70 – Cifra de afaceri netă;

– 71 – Variația stocurilor;

– 72 – Venituri din producția de imobilizări;

– 74 – Venituri din subvenții de exploatare;

– 75 – Alte venituri din exploatare;

– 76 – Venituri financiare;

– 77 – Venituri extraordinare;

– 78 – Venituri din provizioane și ajustare la inflație.

Recunoașterea cheltuielilor și veniturilor are unul din următoarele înțelesuri:

înregistrare;

contabilizare;

prezentare în bilanț.

3.2. Organizarea contabilității cheltuielilor și veniturilor

3.2.1. Contabilitatea cheltuielilor și veniturilor din exploatare

Cheltuieli de exploatare sunt cheltuielile ocazionate, în principal, cu consumarea factorilor fundamentali care faciliteaza desfasurarea unei activitati economice.

Din categoria cheltuielilor din exploatare fac parte:

cheltuielile cu materi prime,

cheltuieli cu materialele;

cheltuieli privind combustibili și lubrefianți;

cheltuieli privind ambalajele;

cheltuieli privind piesele de schimb;

alte materiale consumabile;

cheltuielile cu energia și apa;

cheltuielile de transport aprovizionare;

cheltuielile cu personalul;

cheltuielile privind taxele și contribuțiile aferente salariilor;

cheltuielile cu impozite pe cladiri mașini și alte taxe locale;

cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe;

cheltuielile cu uzura obiectelor de inventar;

Din categoria veniturilor din exploatare fac parte:

veniturile din vânzarea produselor, mărfurilor serviciilor și lucrărilor prestate

venituri din producția de imobilizări

venituri din subvenții de exploatare

alte venituri din exploatarea curentă.

3.2.2. Contabilitatea cheltuielilor și veniturilor financiare

În cadrul cheltuielilor financiare sunt cuprinse:

pierderi din creanțe legate de participații

pierderi din vânzarea titlurilor de plasament

diferențe nefavorabile de curs valutar din operațiuni curente și disponibilități în devize

dobânzi curente aferente împrumuturilor primite

sconturi acordate clienților

alte cheltuieli de exploatare.

În cadrul veniturilor financiare sunt cuprinse:

veniturile din participații

venituri din alte imobilizări financiare

venituri din creanțe imobilizate

venituri din titluri de plasament

venituri din diferențe favorabile de curs valutar

venituri din dobânzi

venituri din sconturile obținute

alte gvenituri financiare

3.2.3. Contabilitatea cheltuielilor și veniturilor extraordinare

În cadrul cheltuielilor excepționale sunt cuprinse cheltuielile care nu sunt legate de activitatea normală a societății cum ar fi:

despăgubiri, amenzi, penalități

lipsuri de inventar

donații și subvenții acordate

pierderi din debitori diverși.

În cadrul veniturilor excepționale sunt cuprinse acele venituri care nu sunt legate de activitatea normală și anume:

despăgubiri și penalități încasate

venituri din cedarea activelor

cote-părți din subvenții pentru investiții virate la rezultatul exercițiului

alte venituri excepționale – donații, salarii neridicate prescrise și alte venituri

3.2.4. Cheltuieli nedeductibile sau cu deductibilitate limitată

cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum și pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, în limita unei cote de 5% din baza de calcul (determinată ca diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizațiile plătite la asociațiile profesionale);

cheltuielile de protocol, în limita unei cote de 2% din baza de calcul determinată în același mod ca mai sus;

3.2.5. Veniturile neimpozabile

Următoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:

dividendele primite de la o persoană juridică română;

diferențele favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dețin titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionării, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidării persoanei juridice la care se dețin titlurile de participare;

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobânzi și/sau penalități de întârziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum și veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate ca urmare a participării în natură la capitalul altor persoane juridice;

veniturile neimpozabile, prevăzute expres în acorduri și memorandumuri aprobate prin acte normative.

în perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacționarea titlurilor de participare pe piața autorizată și supravegheată de Comisia Națională a Valorilor Mobiliare. În aceeași perioadă, cheltuielile reprezentând valoarea de înregistrare a acestor titluri de participare, precum și cheltuielile înregistrate cu ocazia desfășurării operațiunilor de tranzacționare reprezintă cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.

veniturile din impozitul pe profit amânat determinat și înregistrat de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară;

veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investițiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor investiții imobiliare/active biologice, după caz.

3.3. Calculul profitului impozabil al societății comerciale

Profitul impozabil al societății se calculează ca diferența dintre veniturile realizate din vânzarea producției, prestării de servicii sau orice altă sursă de venit și cheltuielile ocazionate de desfășurarea activității dintr-un an fiscal la care se adaugă cheltuielile nedeductibile și se scad veniturile neimpozabile.

Veniturile și cheltuielile de care se ține seama la calculul impozitului pe profit sunt cele înregistrate în contabilitate pe baza balanței de verificare lunare.

3.4. Calculul și înregistrarea impozitului pe profit

Profitul brut obținut prin diferența dintre venituri și cheltuieli și reflectat în creditul contului 121 ”Profit și pierdere” se impozitează cu 16 % iar valoarea obținută se înregistrează în contabilitate sub forma articolului contabil 691 ”Cheltuieli cu impozitul pe profit” = 4411 ”Impozit pe profit”.

Se efectuează închiderea balanței în urma căreia soldul creditor al contului 121 ”Profit și pierdere” se diminuează cu valoarea impozitului obținându-se profitul net al societății în exercițiul financiar.