Contabilitatea Impozitelor, Taxelor Si Varsamintelor Asimilate Datorate Bugetului DE Stat Si Bugetelor Locale

UNIVERSITATEA „AL.I. CUZA” IASI

FACULTATEA DE ECONOMIE SI ADMINISTRAREA AFACERILOR

SPECIALIZAREA: CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICENTA

Conducator științific,

Conf. univ. dr. Neonila Daniela Mardiros

Absolventă,

MIHALACHI SIMONA CORINA

2016

CONTABILITATEA

IMPOZITELOR, TAXELOR SI VARSAMINTELOR ASIMILATE DATORATE BUGETULUI DE STAT SI BUGETELOR LOCALE

(pe exemplul SC FARMACIA V&M SRL, Iași)

CUPRINS

CAP.I

– CONTABILITATEA

SI

FISCALITATEA INTREPRINDERII-

Fiscalitatea intreprinderii

Impozitele si taxele, subventiile de la bugetul statului, imprumuturile de stat si cheltuielile guvernamentale contituie componente tot mai importante ale vietii economice si sociale. Prin intermediul lor se acumuleaza si distribuie resursele financiare la dispozitia statului, dar ele reprezinta, totodata, si instrumente de gestiune macroeconomica si de influentare a microeconomicului.

In cadrul finantelor publice, fiscalitatea, asa cum este definita de DICTIONARUL LAROUSSE, reprezinta „ansamblul impozitelor si taxelor, a reglementarilor de natura fiscala, precum si a aparatului fiscal ce vin sa influenteze direct sau indirect activitatea unui agent economic devenit contribuabil”.

Fiscalitatea, reprezinta unul din instrumentele privilegiate pentru influentarea politicii agwntilor economici. Masuri fiscale ca amortizarea accelerata, provizioane reglementate, limitarea deductibilitatii unor cheltuieli, subventii acordate si alte paleative fiscale antreneaza comportamente in deciziile de gestiune a intreprinderii.

In economia de piata se constata tot mai mult o apropiere intre gestiunea intreprinderii si fiscalitate. Imaginea traditionala a fiscalitatii ca instrument de constrangere sau percepere a impozitelor est inlocuita cu cea de getiune fiscla a intreprinderii. Dreptul fiscal, ca anamblu de norme si reglementari privind impunerea intreprinderii, se armonizeaza tot mai mult cu dreptul comercial si cel financiar privind intreprinderea. La acestea se adauga dreptul contabil ca ansamblu de norme si reglementari privind productia si utilizarea informatiei contabile.

Comportamentul fiscal al intreprinderii nu mai este o simpla „cura” cantonata in domeniul imperativului si litigiului. In aceasta optica intreprinderea are un anumit demers in suportarea impozitelor si taxelor, dominat de criteriul securitatii și eficientei. Ea se doteaza cu o gestiune fiscala care penduleaza intre interesul microeconomic si cel macroeconomic.

Situatia semnalata mai sus se explica prin cresterea progresiva a impactului fiscal asupra activitatii intreprinderii si incitarea fiscala a gestiunii acesteia. Odata cu dezvoltarea afacerilor, fiecare operatie este generatoare de un element fiscal. Impozitele si taxele penetreaza tot ce este act de comert, acumulare si distribuire de resurse, precum si intersectie intre intreprindere si mediul economic-social.

Existenta unei fiscalitati a intreprinderii genereaza necesitatea crearii unui sistem informational care sa gestioneze multimea regulilor fiscale privind obiectul impunerii, baza de calcul, cota de impozitare, termenul de plata, facilitatile si penalitatile fiscale. Un asemenea sistem trebuie sa aiba un caracter preventiv si asigurator privind drepturile si obligatiile fiscale, precum si sanctiunile in cazul neregulilor. Asigurarea securitatii in raporturile de drept constituie primul deziderat al gestiunii fiscale.

Intreprinderea trebuie sa respecte principiile si regulile de fond si forma ce se degaja din dreptul fiscal. Se evita astfel sanctiunile si penalitatile fiscale si se procedeaza la o mai buna alocare a sumelor asteptate a fi platite pentru obligatiile de impozite si taxe.

Un al doilea deziderat al gestiunii fiscale este cel al evaluarii si calculatiei obligatiilor fiscale, adica a impozitelor si taxelor cu bugetul statului.

Elementele ce stau la baza realizarii acestui obiectiv fiscal sunt:

Obiectul impunerii este structura fiscala ce sta la baza asezarii impozitului sau taxei, respectiv venitul, profitul, pretul sau tariful. De exemplu, profitul impozabil, pentru impozitarea profitului, valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate in cazul impozitarii tva, etc.

Baza de calcul sau de impozitare, de regula, obiectul impunerii, reprezinta marimea valorica a obiectului impunerii. De exemplu, profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate si cheltuielile deductibile fiscal corepondente veniturilor realizate la care se adauga cheltuielile nedeductibile sau, in cazul tva, baza de calcul este egala cu valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate exclusiv tva, etc.

Cota de impozitare este cuantumul impozitului sau taxei care se aplica la baza de calcul pentru a determina suma de plata. Ea poate fi fixa sau procentuala. De exemplu, accizele la produselor din import si din tara se calculeaza prin aplicarea unei cote fixe pe tona de produse, in schimb impozitul pe profit sau pe salarii se calculeaza prin aplicarea procentului de 16% la profitul impozabil sau la venitul baza de calcul.

Facilitatile (inlesnirile) fiscale acordate la plata sunt reglementate prin textele legale si apar sub forma de amanari, esalonari, scutiri. De exemplu, plata debitelor si a majorarilor unor impozite si taxe are, pe cale de consecinta, scutirea de la plata penalitatilor de intarziere.

Sanctiunile sunt concintele nerespectarii termenului legal de plata a impozitului sau de neplata obligatiilor fiscale. Sanctiunile sunt date de majorarile si penalitatile de intarziere. De exemplu, neplata impozitelor la termenele stabilite atrage calcularea majorarilor de intarziere, conform dispozitiilor legale in vigoare de 0,02% pentru fiecare zi de intarziere.

Subiectul impozitului identificat prin persoana fizica sau juridica care detine sau realizeaza venitul au profitul.

Platitorul impozitului de cele mai multe ori coincide cu subiectul impozitului. Exista si exceptii la impozitul pe salarii, subiectul este salariatul, platitor este unitatea la care realizeaza salariul.

In cadrul elementelor de mai sus, pentru analiza raporturilor dintre gestiunea intreprinderii si fiscalitatea sa, o importanta deosebita prezinta tipologia impozitelor si taxelor. Astfel, delimitate prin prima finantelor publice, raporturile ficale ale intreprinderii sunt grupate in doua categorii: impozite si taxe directe si impozite si taxe indirecte. In cadrul celor doua structuri, impozitele reprezinta prelevari banesti, efectuate de societate in favoarea bugetului de stat, iar taxele definesc platile banesti pentru care societatea primeste, de regula, o prestatie in favoarea sa.

Raporturile privind impozitele si taxele directe sunt stabilite in sarcina societatii ca persoana juridica, in functie de veniturile sau averea acesteia, pe baza cotelor de impuner stabilite de lege. In cadrul acestor impozite, subiectul si platitorul impozitului sunt, in intentia legiuitorului, una si aceeasi persoana.

La randul lor, impozitele si taxele directe in raport de criteriile care stau la baza asezarii lor se diferentiaza in impozite reale si impozite personale.

Impozitele reale sau obiective sunt, de regula, impozite pe obiecte materiale (cladiri, terenuri, mijloace de transport), fiind stabilite in conditiile in care se face abstractie de situatia materiala a subiectului impozabil.

Impozitele personale sunt asezate asupra veniturilor au averii, in stransa legatura cu situatia personala a subiectului impozabil.

Raporturile privind impozitele si taxele indirecte.

Impozitele si taxele indirecte se percep cu ocazia vanzarii unor bunuri si prestarii unor servicii. Prin lege, in cazul acestor impozite se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice decat platitorului (suportatorului) acestora. Dupa forma pe care o imbraca, impozitele indirecte sunt grupate in taxe de consumatie, este cazul Taxei pe Valoare Adaugata (TVA) si al accizelor, taxelor vamale, taxelor de timbru,etc.

Impozitele indirecte, privite intr-o alta perspectiva, sunt suportate in general de consumatorul final. De aceea, in situatia in care bunurile si serviciile traverseaza mai multe stadii ale circuitului economic pana ajung la acest consumator trebuie gasite formule pentru a evita dubla impunere.

Pentru definirea raporturilor dintre contabilitate si fiscalitate, poate fi retinuta, prin semnificatia sa, si situatia de clasificare a impozitelor si taxelor din punctul de vedere al interesului gestionar al societatii. In acest sens pot fi retinute urmatoarele structuri calitative:

a) Impozitele colectate de societate, care nu sunt in principiu in sarcina sa, este cazul taxei pe valoarea adaugata, impozitului pe salarii, contributiei salariatilor la fondul asigurari sociale de stat si alte cazuri cand subiectul impozitului este altul decat societatea; aceasta realizeaza oficiul de stopaj la sursa si de platitor. Desi sunt neutre, mai putin Taxa pe Valoarea Adaugata, care este relativ neutra, ocazioneaza costuri de gestiune pentru societate.

b) impozite si taxe in calitatea de cheltuieli ale societatii; sunt contabilizate indiferent de marimea si sensul rezultatului, fiind deductibile fiscal la impozitare (impozit pe cladiri, mijloace de transport, etc).

impozitul aupra profitului, contabilizat separat de celelalte impozite si taxe, care poate fi asimilat cu o prelevare din rezultat, fara a fi deductibila.

Fiscalitatea si politica de contabilitate

„Gestiunea structurilor fiscale are loc in conditiile in care contabilitatea se delimiteaza ca suport informational si forta probatoare a impunerii societatii. O asemenea calitate se realizeaza in conditiile in care contabilitatea este datoare societati, iar prin vocatia sa reprezinta un instrument de cunoastere si gestiune a situatiei patrimoniale, a situatiei financiare si a rezultatului obtinut”.

Discutata din acest punct de vedere, contabilitatea trebuie sa asigure informatii pentru toti utilizatorii, respectiv, investitorii de capital, fiscalitatea ca reprezetant al statului, bancherii, clientii, furnizorii si alti creditori comerciali ca parteneri de afaceri ai societatii, organele de sinteza informationala ale guvernului, angajatii intreprinderii si publicul. De asemenea, conducerea societatii, desi are responsabilitatea primara de a intocmi documentele contabile de sinteza, este interesata si de informatiile cuprinse in aceste documente, chiar daca are acces la informatiile financiare si de gestiune suplimentare, care ajuta la infaptuirea proceselor de planificare si luare a deciziilor si a atributiilor de control.

In raport cu acesti utilizatori, contabilitatea trebuie sa se inscrie pe coordonata neutralitatii si adevarului, furnizand o informatie fidela clara si completa asupra situatiei patrimoniale si financiare, precum si asupra rezultatului. Toate interesele informationale ale protagonistilor sociali, inclusiv ale fiscalitatii trebuie onorate in mod egal, fara discriminari.

Gestiunea intreprinderii orientata spre structurile fiscale nu poate fi practicata decat in cadrul deciziilor conforme regulilor si cu respectara dreptului contabil. Aceasta restrictie, are, totusi, asa cum s-a aratat o libertate de „manevra” contabilitatea, bazata pe principii, reguli si reglementari, ofera, totusi posibilitatea de a alege inte mai multe metode contabile si de evaluare. Metode contabile diferite de evaluare conduc la rezultate diferite. Chiar daca alegerea este dominata de grija de a oferi o imagine fidela asupra patrimoniului, rezultatului si situatiei financiare, totusi comportamentul conducatorului are o determinare proprie intereselor comerciale, financiare si sociale ale intreprinderii. Cateva optiuni in acest sens pot influenta gestiunea structurilor fiscale: alegerea metodei de amortizare, alegerea tipului de impozit: impozit pe microintreprindere (intre 1-3% pe cifra de afaceri) sau impozit profit 16%, optiunea la infiintare de platitor sau nu a Taxei pe Valoare Adaugata etc.

Problema fundamentala a raporturilor dintre contabilitate si fiscalitate izvoraste dintr-o realitate, aceea ca principiile, regulile, normele si reglementarile proprii celor doua componente nu sunt congruente in toate cazurile. Intr-o contabilitate reglementata, asa cum este cea din tara noastra, informatia contabila este constituita pe baza principiilor, regulilor si normelor formalizate prin texte legale si texte reglementate, dupa caz. Convenim sa denumim aceste texte drept contabil, desi pana la corpusul de drept contabil mai trebuie parcursi pasi importanti in peisajul romanesc. In schimb, informatia fiscala, ca baza pentru impozitare si taxare se bazeaza pe principiile, regulile si normele definite prin sintagma de drept fiscal.

Astfel, principiile de drept fiscal fata de care contabilitatea nu poate ramane neutra sunt:

Principiul universalitatii – presupune ca un impozit sa fie platit de catre toate persoanele care realizeaza venituri din aceeasi sursa sau detin acelasi gen de avere si sa curinda intreaga materie impozabila. De asemenea, acest principiu presupune ca impozitul sa nu fie susceptibil evaziunii fiscale si sa reclame cheltuieli mici de impunere.

Principiul echitatii – presupune inexistenta discriminarii intre contribuabili, realizarea dreptatii sociale in materie de impozite. Prin aceasta se realizeaza functia sociala a fiscalitatii, conform careia sunt favorizate categoriile de contribuabili cu venituri mici, precum si agentii economici care utilizeaza forta de munca cu capacitate redusa( persoane cu handicap).

Principiul unitatii – conform acestui principiu, asezarea impozitelor trebuie sa se faca dupa criterii unitare pentru toate persoanele fizice si juridice care poseda acelasi obiect impozabil, fara nici o discriminare;

Principiul mobilizarii – acest principiu ar trebui inclus alaturi de celelalte mai sus mentionate, in sensul acordarii de facilitati agentilor economici care investesc sau reinvestesc in scopul dezvoltarii activitatii economice, crearii de noi locuri de munca.

1.3 Fiscalitatea la S.C. Farmacia V&M SRL

1.3.1 Scurta prezentare a SC FARMACIA V&M SRL

S.C. Farmacia V&M SRL functioneaza din anul 2004 ca farmacie cu sediul social in Iasi, Sos. Pacurari, nr.86.

S.C. Farmacia V&M SRL desfasoara o activitate cu caracter social-sanitar ca parte integranta a sistemului de ocrotire a sanatatii, asigurand aprovizionarea, conservarea, eliberarea, supravegherea si prognoza in domeniul medicamentelor prin intermediul celor trei farmacii din judet.

Obiectul principal de activitate se desfasoara in domeniul distributiei cu amanuntul a produselor farmaceutice indigene si de import, produse tehnico-medicale si igienico-cosmetice. Farmacia a dezvoltat parteneriate cu peste 50 de furnizori din judetele Iasi, Cluj -Napoca, Bacau, Suceava, Bucuresti, s.a. m.d

1.3.2 Structura de personal

Conducerea executivă a societății este asigurată de un comitet director, format din director general, manager, contabil-sef.

Numărul mediu de salariați aferent anului 2015 a fost de 16, care, pe structura se prezinta astfel:

Tabel nr. 1- Structura de personal la SC Farmacia V&M Srl in perioada 2014-2015

Salariul mediu brut lunar pe unitate a fost de 1.189 lei.

Fondul de salarii brute aferent lunii decembrie a fost 16.648 lei.

1.3.4 Principalii indicatori economico-financiari

In anul 2015, nu s-au realizat principalii indicatori economico-financiari prevazuti in Bugetul de venituri si cheltuieli, astfel:

– cifra de afaceri a inregistrat o scadere in anul 2015 de 92,92% fata de anul 2014;

– profitul net al societatii a fost in 2015 de 2473 lei in crestere cu 1545 lei fata de 2014.

Tabel nr.4 – Dinamina cifrei de afaceri in perioada 2013-2015

Fig. nr.1 – Dinamica cifrei de afaceri in perioada 2013-2015

Tabel nr.5 – Gradul de fiscalitate in perioada 2013-2015 la SC Farmacia V& M SRL

Tabel nr. 3 – Evolutia impozitelor în perioada 2013-2015 (SC FARMACIA V&M SRL)

Din analiza datelor din tabelele de mai sus, remarcam ca, odata cu cresterea cifrei de afaceri are loc si o extindere a activitatii, prin deschiderea unui nou punct de lucru, angajare de personal si implicit un trend ascendent al prelevarilor fiscale; invers, in anul 2015 fata de anul 2014, are loc o scadere accentuata a cifrei de afaceri care antreneza o reducere de personal, a cheltuielilor in general, implicit a celor reperezentand impozite si taxe .

Din ansamblul prelevarilor fiscale, impozitul pe profit inregistreaza cele mai mari valori pe parcursul celor trei ani.

Cele mai mici valori sunt consemnate pentru impozitele si taxele locale, in timp ce Taxa pe Valoarea Adaugata inregistreaza la sfarsit de an 2015 un sold negativ de 19.848,00 lei pentru care nu s-a solicitat rambursare;

Gradul de fiscalitate pentru cei trei ani analizati, poate fi calculat si conform formulei:

Grad fiscalitate = 100

Fiscalitatea la nivelul SC FARMACIA V&M SRL evidențiază o pondere relativ mica a impozitelor și taxelor în cifra de afaceri, dar aceasta, intrucat nu se iau in considerare si datoriile firmei, (regasite in cifra de afaceri).

Patrimoniul net

Tabel nr.5 – Structura si dinamica patrimoniului S.C. Farmacia V&M Srl

in perioada 2014-2015

-lei-

Singura crestere inregistrata in 2015 fata de 2014 este cea a patrimoniului net, cu 24.18%.

Aceasta crestere se datoreaza in principal deciziei de repartizare a profitului anului anterior integral pe alte rezerve, prin hotarare AGA, in ianuarie 2015, in suma de 378.028,00 lei; in aceeasi perspectiva se inscrie si cresterea rezervelor din reevaluare odata cu inregistrarea surplusului din reevaluarea activelor la 31.12.2015 cu valoarea de 14.196,00 lei.

Pe de alta parte se remarca o crestere atat a activelor circulante dar si a datoriilor curente, o scadere a imprumuturilor contractate pe termen lung, ca urmare a deciziei de a nu efectua investitii si, o diminuare fireasca a profitului, ca urmare a diminuarii cifrei de afaceri.

CAP.II

Contabilitatea impozitelor, taxelor si varsamintelor asimilate

datorate Bugetului statului si bugetelor locale

2.1 Contabilitatea impozitului pe veniturile din salarii

Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale , calculate potrivit legii

Baza legală:

Legea 227/2015 – privind Codul fiscal

Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 1802/2014

Ordinul Ministrului Finantelor nr 1.016 din 18.07.2005 privind aprobarea deducerilor personale lunare pentru contribuabilii care realizează venituri din salarii la funcția de bază, începând cu luna iulie 2005;

Ordinul Ministerului Finatelor nr. nr. 52/2016 privind aprobarea calculatorului pentru determinarea deducerilor personale lunare pentru contribuabilii care realizează venituri din salarii la funcția de bază, începând cu luna ianuarie 2016.

Subiectul este reprezentat de contribuabili cum sunt:

1) persoanele fizice rezidente;

2) persoanele fizice nerezidente care desfășoarã o activitate independentã prin intermediul unui sediu permanent în România;

3) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente în România;

În cadrul societății SC FARMACIA V&M SRL, subiecții sunt salariații societății.

Plătitorul impozitului pe veniturile din salarii este S.C. FARMACIA V&M S.R.L.

Obiectul impunerii  il reperezinta venitul lunar impozabil care exprimă și baza de calcul pentru impozitul din salarii.

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani și/sau în natură obținute de o persoană fizică ce desfășoară o activitate în baza unui contract individual de muncă sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă.

Beneficiarii de venituri din salarii datorează un impozit lunar reprezentând plăți anticipate, care se calculează și se reține la sursă de către plătitorii de venituri (stopaj la sursa).

Impozitul lunar se determină la locul unde persoanele sunt angajate in baza unui contract de munca, prin aplicarea cotei unice asupra bazei de calcul determinate ca diferență: între venitul net din salarii, aferent unei luni, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuțiilor obligatorii și deducerile personale acordate pentru luna respectivă. Cota de impozitare unică este de 16% aplicata la venit baza de calcul.

Deducerile personale:

De la 1 ianuarie 2016, pentru un venit brut lunar din salarii (VBL) de până la 1500,00 de lei, deducerea personală lunară stabilită pentru un contribuabil în funcție de numărul persoanelor aflate în întreținere este:

fără persoane în întreținere ––––––– 300 lei

cu 1 persoană în întreținere ––––––– 400 lei

cu 2 persoane în întreținere ––––––– 500 lei

cu 3 persoane în întreținere ––––––– 600 lei

cu 4 sau mai multe persoane în întreținere – 800 lei

Pentru persoanele care realizau venituri brute lunare cuprinse între 1500 lei și 3000 lei, deducerile peesonale sunt degresive față de cele menționate și se stabilesc prin ordin al Ministrului Finanțelor Publice.

Contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii de peste 3000,00 lei nu mai beneficiază de deducere personală.

Termen de plată a impozitului :

Plătitorii de salarii și de venituri asimilate salariilor au obligația de a calcula și de a reține impozitul aferent veniturilor fiecărei luni, la data efectuării plății acestor venituri, precum și de a-l vira la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc aceste venituri.

Informațiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind în „Declaratia 112 privind evidenta contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate”.

Plătitorul de venituri are obligația să declare toate aceste informatii pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare.

Persoanele juridice au obligatia de a depune pana la sfarsitul lunii februarie 2016 Declaratia 205, pentru veniturile si impozitul declarate in anul 2015 pentru fiecare salariat in parte.

Exemplu de calcul:

Impozitul pe salarii pe luna decembrie 2015, datorat de angajatul Adam Ioana care are 2 copii minori în întreținere și are funcția de farmacist:

▪ Salar bază realizat (Sb) : 1700,00 lei

▪ Sume plus- premii : 100 lei

▪ Total venit brut (Vb) = salar bază + premii =1800 lei

▪ CFS = 0,5% * Sb = 9,00 lei

CAS = 10,5% * Sb = 189,00 lei

CASS = 5,5% * Sb = 99,00 lei

∑ contribuții = 297,00 lei

Venit net=1503,00

▪ Deducere personală = 270.00 lei

– Formula de calcul a deducerii personale 450 x [1-(1.800- 1.000)/2.000]

Impozit datorat = 16% * 1233,00 = 197,00 lei

▪ Sume încasate în avans : premii = 100 lei ;

▪ Rețineri temporale = 300 lei

In varianta noilor reglementari cu privire la deducerea personala, pentru salariata Adam Ioana, mentinand aceiasi parametri de calcul, respectiv, salariu brut, sporuri, premii, deducerea personala va fi 400.00 lei, impozitul de plata va fi 176.00 lei, salariu net 1327 lei.

Beneficiul pentru angajat in urma aplicarii noilor deduceri este de 21.00 lei pentru castigul net in defavoarea impozitului pe salariu.

Impozitul pe salarii se calculează, se reține și se varsă lunar de plătitorii salariilor din sumele cuvenite la a doua chenzină, prin stopajul la sursă.

Dacă salariile se achită lunar calcularea, reținerea și vărsarea impozitului se face o dată cu ridicarea de la bancă a sumelor pentru plata salariilor aferente lunii respective.

Dacă plătitorul nu deține cont bancar sau nu folosește plăți de salarii prin virament, calcularea, reținerea și vărsarea la bugetul de stat a impozitului aferent se fac lunar, în ziua lucrătoare imediat următoare celei în care s-a facut plata acestor drepturi.

Impozitul pe salarii se varsă la bugetul de stat în conturi diferite în funcție de sediul plătitorului sau de locul în care are deschis cont pentru administrarea acestui impozit. Dacă persoanele juridice sau fizice au deschis cont curent la trezoreria finanțelor publice ele virează sumele direct în contul de la trezorerie. Dacă plătitorii nu dețin conturi deschise la trezorerie, atunci ele virează sumele de plată prin ordin de plată în contul curent deschis la banca comercială cu care realizează operațiuni curente, de aici sumele reprezentând impozitul transferându-se mai departe la trezoreria finanțelor publice.

Angajatorul are obligația să vireze la bugetul de stat impozitul calculat și reținut lunar salariaților săi odată cu plata drepturilor salariale pentru luna respectivă, dar nu mai târziu de 25 a lunii următoare lunii pentru care se acordă aceste drepturi salariale.

Cu ajutorul contului 444 – „Impozitul pe venituri de natura salariilor” se tine evidenta impozitelor pe veniturile de natura salariilor si altor drepturi similare datorate bugetului statului.

Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un cont de pasiv.

In creditul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se inregistreaza:

sumele reprezentand impozitul pe venituri de natura salariilor retinut din drepturile banesti cuvenite personalului, potrivit legii (421, 423, 424);

sumele reprezentand impozitul datorat de catre colaboratorii unitatii pentru platile efectuate catre acestia (401)

In debitul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se inregistreaza:

sumele virate la bugetul statului reprezentand impozitul pe veniturile de natura salariilor si alte drepturi similare (512);

datorii anulate (758).

Soldul contului reprezinta sumele datorate bugetului statului.

2.2.Contabilitatea contribuțiilor la asigurările sociale de stat

Tranziția spre economia de piață prezintă numeroase și diverse probleme sociale, a căror soluționare favorabilă și echitabilă presupune adoptarea unor măsuri legislative de protecție socială. De aici, locul important pe care-l ocupă reforma asigurărilor sociale în cadrul reformei economico-sociale din țara noastră.

Principala sursă de alimentare a bugetului de stat o constituie vărsămintele efectuate de persoanele juridice și fizice care folosesc salariați, sub forma contribuției pentru asigurările sociale.

Contribuția pentru asigurările sociale de stat se datorează de către persoanele juridice (regiile autonome, societățile comerciale, instituțiile publice, etc.), persoanele fizice autorizate să desfășoare activități independente și alte persoane fizice, care utilizează muncă salariată in baza unui cadru legal existent.

În sistemul public sunt asigurate, persoanele fizice, denumite asigurați. Asigurații pot fi cetățeni români, cetățeni ai altor state sau apatrizi, pe perioada în care au, conform legii, domiciliul sau reședința în România. Ei au obligația să plătească contribuții de asigurări sociale și au dreptul să beneficieze de prestații de asigurări sociale, conform legii.

Subiect al acestui venit bugetar este pe de o parte S.C.Farmacia V&M S.R.L, iar pe de altă parte fiecare salariat al societății.

Plătitorul este numai S.C.Farmacia V&M SRL.

În sistemul public sunt contribuabili, după caz, asigurații care datorează contribuții individuale de asigurări sociale sau/si angajatorii;

Cotele de contribuții de asigurări sociale sunt diferențiate în funcție de condițiile de muncă normale, deosebite sau speciale. Aceste cote se aprobă anual prin legea bugetului asigurărilor sociale de stat. In prezent, cotele contribuției de asigurări sociale sunt:

a) pentru condiții normale de muncă – 26,30%;

b) pentru condiții deosebite de muncă – 31,30%;

c) pentru condiții speciale de muncă – 36,30% .

Contributia individuala de asigurari sociale, este de 10,5%, indiferent de conditiile de muncă, potrivit art. 20 alin. (1) din Legea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2015. In cota de contributie individuala de asigurari sociale a fost inclusa si cota de 5% aferenta fondurilor de pensii administrate privat, prevazuta de Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, potrivit art. 20 alin. (2) din Legea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2015. Pentru anul 2016, Legea privind bugetul asigurarilor sociale de stat stabileste că, în cota de contribuție individuală de asigurări sociale, este inclusă cota de 5,1% aferentă fondurilor de pensii administrate privat, prin urmare, se remarca o usoara crestere a acestei cote fata de anul trecut.

Contribuția datorată de angajator este stabilită ca diferență între cota prevăzută pentru fiecare dintre cele trei categorii de muncă și cota datorată de angajat. Astfel, pentru angajații care muncesc în condiții normale de muncă, cota datorată de angajator este de 15,80% din baza de calcul; pentru anul 2016 cota se va mentine la acelasi nivel.

Baza lunară de calcul a contribuției individuale de asigurări sociale în cazul asiguraților o constituie salariile individuale brute, realizate lunar, inclusiv sporurile și adaosurile, reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de muncă, în cazul asiguraților care desfășoară activități pe bază de contract individual de muncă.

Plata contribuțiilor de asigurări sociale se efectuează pe bază de ordine de plată pentru Trezoreria Statului in contul unic al Bugetul Asigurarilor Sociale de Stat.

Persoanele juridice și persoanele fizice care au calitatea de angajator au obligația să declare contribuțiile sociale datorate, lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se datorează drepturile salariale. Declararea se face la unitățile subordonate ale Ministerului Finanțelor Publice unde sunt luate în evidență ca plătitori de impozite și taxe. Termenul de declarare a contribuțiilor sociale constituie și termen de plată.

Exemplu de calcul:

Condițiile de lucru normale în cadrul SC Farmacia V&M SRL:

2.3. Contabilitatea contribuției la fondul de asigurare pentru șomaj

Trecerea la democratizarea activității sociale și condițiile economico-sociale apărute după 1989 au făcut necesară reglementarea protecției sociale a șomerilor și reintegrarea lor profesională. Prin aceste reglementari s-au prevăzut condițiile în care se dobândește calitatea de șomer și limitele în care se acordă ajutorul de șomaj și alocația de spijin, constituirea și utilizarea fondului necesar pentru plata ajutorului de șomaj și a alocației de sprijin, inclusiv contribuțiile care reprezintă sursele de formare a fondului respectiv.

Beneficiarii contribuției sunt: persoanele în cautarea unui loc de muncă, aflate în una dintre urmatoarele situatii: au devenit șomeri; nu au putut ocupa loc de muncă după absolvirea unei instituții de invatamant sau dupa satisfacerea stagiului militar; ocupa un loc de muncă și, din diferite motive, doresc schimbarea acestuia; au obtinut statutul de refugiat sau altă forma de protectie internatională; străini care au fost incadrați în muncă sau au realizat venituri în România; nu au putut ocupa loc de muncă după repatriere sau dupa eliberarea din detentie.

În sistemul asigurărilor pentru șomaj sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii: persoanele care desfășoară activități pe bază de contract individual de muncă sau persoanele care desfășoară activități exclusiv pe bază de convenție civilă de prestări de servicii și care realizează un venit brut pe an calendaristic echivalent cu 9 salarii de bază minime brute pe țară; funcționarii publici și alte persoane care desfășoară activități pe baza actului de numire; s.a

Angajatorii au obligația de a plăti lunar cota de contribuție la bugetul asigurărilor pentru șomaj de 0,5% datorată asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de angajații asigurați;

Angajatorii au obligația de a reține și vira lunar contribuția individuală la bugetul asigurărilor pentru șomaj, în cota de 0,5%, aplicată asupra salariului de bază lunar brut al salariatului.

Plata contribuțiilor la bugetul asigurărilor pentru șomaj se efectuează de către contribuabili persoane fizice sau juridice pe bază de ordine de plată pentru Trezoreria Statului in contul unic al Bugetului Asigurarilor Sociale de Stat.

Persoanele juridice și persoanele fizice care au calitatea de angajator au obligația să declare contribuțiile sociale datorate, lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se datorează drepturile salariale. Declararea se face la unitățile subordonate ale Ministerului Finanțelor Publice unde sunt luate în evidenta ca plătitori de impozite și taxe. Termenul de declarare a contribuțiilor sociale constituie și termen de plată.

Exemplu de calcul: S.C. Farmacia V&M SRL decembrie 2015:

Contul 437 "Ajutor de somaj" tine evidenta decontarilor privind contributia unitatii si personalului la fondul de somaj.

Dupa continutul economic este un cont de datorii fata de Bugetul Asigurarilor Sociale de Stat iar dupa functia contabila este un cont de pasiv.

Contul 437 "Ajutor de somaj" este structurat în doua conturi sintetice de gradul II, si anume:

– 4371 "Contributia unitatii la fondul de somaj";

– 4372 "Contributia personalului la fondul de somaj".

Contul 4371 "Contributia unitatii la fondul de somaj":

Se crediteaza la sfârsitul lunii cu sumele incluse în cheltuielile perioadei reprezentând contributia unitatii la fondul de somaj în corespondenta cu debitul contului 6452 "Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj".

Se debiteaza cu platile efectuate prin banca pentru fondul de somaj în corespondenta cu creditul contului 5121 "Conturi la banci în lei" sau 5311 – Casa in lei.

  Contul 4372 "Contributia personalului la fondul de somaj":

   Se crediteaza cu retinerile din drepturile de personal cuvenite reprezentând contributia personalului la fondul de somaj în corespondenta cu debitul conturilor:

            a) 421 "Personal-salarii datorate" cu retinerile din salarii.

            b) 423 "Personal-ajutoare materiale datorate" – cu retinerile din ajutoare materiale.

  Se debiteaza cu platile efectuate prin banca, sau casa pentru fondul de somaj în corespondenta cu creditul contului 5121 "Conturi la banci în lei", sau 5311 „ Casa in lei”.

            Soldul contului 437 "Ajutor de somaj" este creditor si reprezinta sumele datorate pentru fondul de somaj.

2.4. Contabilitatea contribuției la fondul de asigurări sociale de sănătate

Asigurările sociale de sănătate reprezintă principalul sistem de finanțare a ocrotirii și promovării sănătății populației care asigură acordarea unui pachet de servicii de bază in conformitate cu normele legale.

Subiectul este reprezentat de persoanele asigurate: toți cetățenii români cu domiciliul în țară, precum și cetățenii străini și apatrizii care au domiciliul sau reședința în România. În această calitate au obligația plății contribuției de asigurare potrivit prevederilor prezentei ordonanțe de urgență. Calitatea de asigurat și drepturile de asigurare încetează o dată cu pierderea dreptului de domiciliu sau de reședință în România.

Obligația virării contribuției pentru asigurările sociale de sănătate revine persoanei juridice sau fizice care angajează persoane cu contract individual de muncă sau convenție civilă.

Subiectul si platitorul acestui venit bugetar este atât S.C. Farmacia V&M SRL cât și salariații societății.

Unitatea de impunere este reprezentata de contribuțiile privind asigurările sociale de sănătate care se plătesc în lei.

Sunt obligați la plata unor contribuții către fondul asigurărilor sociale de sănătate atât angajatorii, căt și angajații sau asigurații.

Persoanele juridice sau fizice la care îsi desfășoară activitatea asigurații au obligația să calculeze și să vireze casei de asigurări o contribuție de 5,2% datorată pentru asigurarea sănătății personalului din unitatea respectivă; acestea au obligația să anunțe casei de asigurări orice schimbare care are loc în nivelul veniturilor. Persoanele juridice sau fizice prevazute mai sus au obligația plății contribuției de 5.2 % raportat la fondul de salarii realizat. In cazul angajatorilor, baza lunara de calcul o reprezinta suma castigurilor brute realizate de salariati.
Pentru 2015, baza de calcul nu putea fi mai mare decat produsul dintre numarul asiguratilor pentru care angajatorul datoreaza contributie diferentiata in functie de conditiile de munca, din luna pentru care se calculeaza aceasta contributie datorata la bugetul asigurarilor sociale de stat, si valoarea corespunzatoare a de 5 ori castigul salarial mediu brut. Pentru anul 2016 nu este prevazuta o plafonare a contributiei. Începând cu 1 ianuarie 2017, dacă totalul veniturilor obținute lunar este mai mare decât valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut, CASS individuală se calculează în limita acestui plafon;

Contributia lunară a persoanei asigurate se stabilește sub forma unei cote de 5,5%, care se aplică asupra veniturilor din salarii care se supun impozitului pe venit; s.a

Începând cu 1 ianuarie 2017, se va proceda la regularizarea anuală a CASS, astfel: contribuția anuală la asigurările sociale de sănătate se calculează prin aplicarea cotei individuale de 5,5% asupra bazei anuale de calcul determinată ca sumă a bazelor lunare de calcul asupra cărora se datorează CASS; baza anuala de calcul NU poate fi mai mică decât valoarea a 12 salarii de baza minime brute pe țară și nici mai mare decât valoarea a de 5 ori câștigul salarial mediu brut înmulțită cu 12 luni.

Persoanele juridice si persoanele fizice care au calitatea de angajator au obligația să declare contribuțiile sociale de sanatate datorate, lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se datorează drepturile salariale. Declararea se face la unitățile subordonate ale Ministerului Finanțelor Publice unde sunt luate în evidență ca plătitori de impozite și taxe. Termenul de declarare a contribuțiilor sociale constituie și termen de plată.

Exemplu de calcul

S.C. FARMACIA V&M SRL

pentru un angajat

contribuția personalul la asigurările de sănătate

2.5. Contabilitatea contribuției la fondul de asigurare pentru accidente de muncă

și boli profesionale

Asigurarea pentru accidente de munca si boli profesionale face parte din sistemul de asigurari sociale, este garantata de stat si cuprinde raporturi specifice prin care se asigura protectia sociala impotriva urmatoarelor categorii de riscuri profesionale: pierderea, diminuarea capacitatii de munca si decesul ca urmare a accidentelor de munca si a bolilor profesionale.

Subiectul și plătitorul il reprezinta S.C. Farmacia V&M SRL

Sunt asigurate obligatoriu prin lege persoanele care desfășoara activități pe baza unui contract individual de muncă, indiferent de durata acestuia, inclusiv funcționarii publici; s.a

Cota contribuției lunare contributii de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale se situează, potrivit legii, în funcție de clasa de risc, între 0,15% și 0,72%, procent aplicat asupra fondului total de salarii brute lunare realizate.

Pentru anul 2015, cota de contributie privind  asigurarea pentru accidente de muncă și boli profesionale, datorate de SC Farmacia V&M SRL este de 0,178% din fondul total de salarii brute lunare realizate; pentru anul 2015 a fost 0.178%.

Contribuția pentru concedii și indemnizații nu poate fi mai mare decât produsul dintre numărul asiguraților din luna pentru care se calculează contribuția și valoarea corespunzătoare a 12 salarii minime brute pe tara garantate în plată.

Sumele aferente cotei de 0,178% prevăzute de lege pentru asigurarea pentru accidente de muncă și boli profesionale, datorate de angajatori se adaugă la contribuțiile de asigurări sociale datorate de aceștia și se virează la bugetul asigurărilor sociale de stat. Termenul de declarare si de plata fiind acelasi ca si al celorlalte contributii.

Exemplu de calcul decembrie 2015:

Contribuția de asigurare pentru accidente de muncă

Fond risc accidente

de munca și boli profesionale

angajator

Contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate este determinată printr-o cotă de contribuție pentru concedii și indemnizații de 0,85%1 aplicată la fondul de salarii sau la drepturi reprezentând indemnizația de șomaj sau asupra veniturilor supuse impozitului pe venit și se virează la bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate. Prin aceasta reglementare, concediile medicale și asimilate se achita din fondul de asigurări sociale de sănătate și nu din fondurile de asigurări sociale ca până acum.

Evidența decontărilor privind contribuția unității la asigurările sociale și a sumelor reținute de la angajați cu această destinație se asigură prin intermediul contului de pasiv 431 Asigurări sociale.

Contul 431 Asigurari sociale

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind contributia angajatorului si a personalului la asigurarile sociale si a contributiei pentru asigurarile sociale de sanatate.

Contul 431 "Asigurari sociale" tine evidenta decontarilor privind contributia unitatii si personalului la asigurarile sociale.

Contul 431 "Asigurari sociale" este structurat în patru conturi sintetice de gradul II, si anume:

4311 "Contributia unitatii la asigurarile sociale";

– 4312 "Contributia personalului la asigurarile sociale";

– 4313  "Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate";

– 4314  "Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate";

Dupa continutul economic contul 431  este un cont de datorii fata de bugetul asigurarilor sociale si bugetul asigurarilor sociale pentru sanatate iar dupa functia contabila este un cont de pasiv.

Contul 4311 "Contributia unitatii la asigurarile sociale":

Se crediteaza la sfârsitul lunii cu sumele incluse în cheltuielile perioadei reprezentând contributia unitatii la asigurarile sociale în corespondenta cu debitul contului 6451 "Contributia unitatii la asigurarile sociale".

Se debiteaza cu ajutoarele materiale suportate din asigurarile sociale datorate personalului si cu sumele platite bugetului de asigurari sociale în corespondenta cu creditul conturilor:

a) 423 "Personal-ajutoare materiale datorate" pentru ajutoarele materiale  suportate din asigurari sociale;

b) 5121 "Conturi la banci în lei" – cu sumele platite prin banca bugetului de asigurari sociale .

Contul 4312 "Contributia personalului la asigurarile sociale":

Se crediteaza cu retinerile din salarii si ajutoare materiale pentru pensia suplimentara în corespondenta cu debitul conturilor:

a) 421 "Personal-salarii datorate" cu retinerile din salarii:

b) 423 "Personal-ajutoare materiale datorate" – cu retinerile din ajutoare materiale.

Se debiteaza cu platile efectuate prin banca bugetului de asigurari sociale în corespondenta cu creditul contului 5121 "Conturi la banci în lei".            

Contul 4313 "Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate":

            Se crediteaza cu sumele incluse în cheltuielile perioadei sau retinute din salarii în corespondenta cu debitul conturilor:

 a) 6453 "Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate" – în situatia contributiilor suportate de unitate;

b) 421 "Personal-salarii datorate" în situatia contributiilor retinute din salariile cuvenite personalului.

            Se debiteaza cu sumele platite prin banca reprezentând contributia unitatii si a personalului la asigurarile sociale de sanatate în corespondenta cu creditul contului 5121 "Conturi la banci în lei".

            Contul 4314 "Contributia personalului pentru asigurarile sociale de sanatate":

            Se crediteaza cu sumele incluse în cheltuielile perioadei sau retinute din salarii în corespondenta cu debitul conturilor:

contributiilor suportate de unitate;

            a) 421 "Personal-salarii datorate" cu sumele retinute personalului din salariu pentru asigurarile de sanatate .

b)  423 "Personal-ajutoare materiale datorate" – cu retinerile din ajutoare materiale.

Se debiteaza cu sumele platite prin banca reprezentând contributia personalului la asigurarile sociale de sanatate în corespondenta cu creditul contului 5121 "Conturi la banci în lei".

  In contabilitatea SC Farmacia V&M SRL principalele operatiuni privind impozitul pe salarii si contributiile sociale de stat sunt reflectate mai jos.

2.6 Contabilitatea contribuției privind garantarea creanțelor salariale

Baza legală a acestui fond de garantare o constituie atat Legea nr. 227/2003 – Codul Fiscal, cu modificările și completările ulterioare cat si Legea nr. 200/2006 privind constituirea și utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanțelor salariale.

Acest fond se constituie, conform art. 2 din Legea 200/2006, intrucat „se asigură plata creanțelor salariale ce rezultă din contractele individuale de muncă și din contractele colective de muncă încheiate de salariați cu angajatorii împotriva cărora au fost pronunțate hotărâri judecătorești definitive de deschidere a procedurii insolvenței și față de care a fost dispusă măsura ridicării totale sau parțiale a dreptului de administrare, denumiți în continuare angajatori în stare de insolvență.“

Cota de contribuție este 0,25%.

Baza de calcul pentru această contribuție este aceeași cu baza de calcul pentru contribuția la șomaj.

Aceasta este plafonata la trei salarii medii brute pe economie (salariu mediu de economie valabil în luna în care s-a deschis procedura insolvenței) pentru fiecare salariat.

2.7 Contabilitatea contributiei pentru concediile si indemnizatii

Dreptul angajatilor la concediile și indemnizațiile prevăzute de Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 158/2005 este condiționat de plata contribuției pentru concedii și indemnizații.

Cota este 0.85% si se aplica la fondul brut de salarii realizat.

Baza de calcul nu poate fi mai mare decât produsul dintre numărul asiguraților din luna pentru care se calculează contribuția și valoarea corespunzătoare a 12 salarii minime brute pe țară.

Termenul de declarare si de plată a contribuțiilor pentru concedii și indemnizații este acelasi, până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se datorează plata.

Farmacia V&M Iași…

REGISTRUL-JURNAL

2.8 Contabilitatea impozitului pe profit

Reforma fiscală, componentă a reformei economice și sociale, urmărește constituirea unui sistem fiscal coerent, echilibrat și eficient pentru a putea face față cerințelor tranziției la economia de piață.

Impozitul pe profit este unul din principalele venituri bugetare. Instituirea acestui impozit a devenit necesară pentru a se crea un cadru juridic unitar privind impozitul pe profit datorat de persoanele juridice. In prezent reglementarile privind impozitul pe profit se concentreaza in cea mai mare parte in Codul fiscal.

Subiectul impozitului este reprezentat de contribuabili, categorii stabilite in Codul fiscal. SC Farmacia V&M SRL este persoana juridica romana cu sediul social in Iasi.

Obiectul impozitului este constituit de sumele ce reprezintă profitul brut al plătitorului. Profitul brut impozabil se calculează pe baza rezultatului exercițiului (vezi mai jos modul de calcul).

Impozitul pe profit se aplicã asupra profitului obținut astfel în cazul persoanelor juridice române, asupra profitului impozabil obținut din orice sursã, atât din România, cât și din străinătate.

Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului impozabil este de 16%.

Baza de calcul este reprezentată de totalitatea veniturilor realizate din orice sursă diminuate cu cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile și la care se adaugă cheltuielile nedeductibile.

Rezultatul fiscal (Rf) se determină ca diferență între: veniturile din livrări de bunuri, prestări de servicii, executări de lucrări și câștiguri din orice sursă (VT), pe de o parte și cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal (ChT’) pe de altă parte la care se adaugă cheltuielile nedeductibile (ChN) și din care se scad veniturile neimpozabile sau deducerile fiscale (DF).

Din mărimea obținută se scade, dacă este cazul, pierderea fiscală rămasă de recuperat din anii precedenți (PFR):

La calculul profitului impozabil, sunt deductibile acele cheltuieli care contribuie direct in procesul de activitate pentru realizarea veniturilor, ele fiind delimitate si stabilite corect prin acte normative (Codul fiscal).

Cheltuielile nedeductibile (ChN) din punct de vedere fiscal sunt:

cheltuieli cu impozitul pe profit;

dobanzile, amenzile, confiscările, majorările și penalitățile de intarziere datorate către autoritățile române/străine;

cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu exceptia prevazuta de lege;

cheltuielile reprezentand contributii platite peste limitele stabilite de actele normative in vigoare sau care nu sunt reglementate prin acte normative;

cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lipsă din gestiune sau degradate și neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare precum si taxa pe valoarea adaugata aferentă acestor cheltuieli, s.a

Deductibilitatea este limitata la anumite cuantumuri stabilite procentual sau valoric pentru o anumita categorie de cheltuieli. Din categoria cheltuielilor cu deductibilitate limitata fac parte: cheltuielile de protocol in limita a 2% dintr-o baza de calcul conform legii; cheltuieli cu indemnizația de deplasare acordată salariaților, cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra fondului de salarii realizat, perisabilitățile, cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori, cheltuielile cu provizioane și rezerve, în limita prevăzută în lege; cheltuielile cu dobânda și diferențele de curs valutar, în limita prevăzută de lege cheltuielile cu amortizarea, în limita prevăzută.

Perioada de impozitare este reprezentata de anul fiscal. Anul fiscal al contribuabilului este, de regula, anul calendaristic care începe la data de 1 ianuarie a fiecărui an și se sfârșește la data de 31 decembrie a aceluiași an. Prin Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 102 din 14 noiembrie 2013, începând cu anul 2014 contribuabilii care au optat, în conformitate cu legislația contabilă în vigoare, pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic, pot opta ca anul fiscal să corespundă exercițiului financiar.

În cazul înființării unui contribuabil într-un an fiscal, perioada impozabilă începe de la data înregistrării acestuia în Registrul Comerțului, dacă are această obligație.

Contribuabilii au obligația de declara si de a plăti impozitul pe profit trimestrial până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul. Incepând cu 1 ianuarie 2013 contribuabilii au opțiunea de a declara impozitul pe profit si anual, cu efectuarea de plăți anticipate trimestriale. Sistemul cu plăți anticipate este obligatoriu pentru societățile bancare, cele care obțin venituri majoritare din cultura cerealelor și organizațiile nonprofit. Aveți obligația de a menține sistemul pentru cel puțin 2 ani fiscali consecutivi.

Contribuabilii au obligația să depună o declarație anuală de impozit pe profit (101), până la 25 martie a anului urmator celui pentru care se datoreaza.

Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datorează majorări și penalități de întârziere potrivit reglementărilor în vigoare.

Organele fiscale au dreptul să recalculeze adecvat profitul impozabil și impozitul de plată pentru pentru determinarea obligațiilor fiscale corecte; astfel sunt vizate: operațiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea impozitului de plătit; operațiuni efectuate în numele contribuabilului, dar în favoarea asociaților, acționarilor sau persoanelor ce acționează în numele acestora; distribuirea, împărțirea, alocarea veniturilor, deducerilor, creditelor sau reducerilor între doi sau mai mulți contribuabili ori acele operațiuni controlate de persoane care au interese comune în scopul prevenirii evaziunii fiscale și pentru reflectarea reală a operațiunilor.

Tabel nr. – Exemplu de calcul extracontabil al impozitului pe profit la S.C. Farmacia V&M SRL

Pentru trim IV, anul 2015 -Lei-

Regularizarea si diferenta de impozit aferent trim. IV al anului fiscal 2015 se înregistrează în declarația de impunere anuală – Declaratia 101.

Plata efectivă a impozitului pe profit se realizează, ca și în cazul majorității celorlalte impozite, prin ordin de plată înaintat băncii comerciale și de aici mai departe prin virament bancar la trezoreria finanțelor publice.

Profitul reinvestit

Codul fiscal prevede incepand cu anul 2014 o facilitate demult asteptata, cea privind scutirea de impozit aferent profitului reinvestit. Perioada de aplicare a acesteia este iulie 2014- decembrie 2016. Aceasta facilitate a vizat initial pentru perioada iulie 2014-decembrie 2015 o categorie a mijloacelor fixe, respectiv subgrupa 2.1 „Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)” din „Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe”, folosite in scopul desfasurarii sctivitatii agentului economic. Legislatia in vigoare prevede obligatia de pastrare a respectivelor echipamente pe o perioada de pana la cinci ani. Categoria mijloacelor fixe mentionata mai sus, a fost completata incepand cu anul 2016 cu mijloacele fixe din clasa 2.2.9 – Calculatoare electronice si echipamente perifierice. Masini si aparate de casa, control si facturat.

SC Farmacia V&M SRL a achizitionat in luna septembrie 2015 un echipament format din calculator si cititor retete in valoare de 3000,00 lei, valoare fara tva; acesta a fost pus in functiune in luna octombrie 2015. Prevederea privind scutirea profitului reinvestit in mijloace fixe de tipul celor achizitionate de societate a fost introdusa incepand cu 01 ianurie an curent, astfel ca societatea nu va putea deduce la sfarsitul anului din impozitul calculat valoarea cu impozitul aferent profitului reinvestit.

In situatia in care aceasta reglementare ar fi fost prevazuta pentru anul 2015, calculul impozitului aferent profitului reinvestit si, implicit, al impozitului final de plata la nivelul trimestrului IV an 2015 este redat mai jos:

– Tabel nr. – Exemplu de calcul extracontabil al impozitului pe profit la S.C. Farmacia V&M SRL

-Lei-

La finele anului in care a avut loc scutirea, valoarea investitiei scutite se va inregistra pe rezerve, respectiv in contul 106.09 – Alte rezerve ( 129= 106.09).

Contul 441 „Impozitul pe profit/venit” Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe profit/venit.

Contul 441 „Impozitul pe profit/venit” este un cont de pasiv.

În creditul contului 441 „Impozitul pe profit/venit” se înregistrează: — sumele datorate de entitate către bugetul statului/bugetele locale, reprezentând impozitul pe profit/impozitul pe venit (691, 698); — impozitul pe profit/venit aferent exercițiilor financiare anterioare, în cazul corectării erorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat (117).

În debitul contului 441 „Impozitul pe profit/venit” se înregistrează: — sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentând impozitul pe profit/venit (512); — sume reprezentând impozitul pe profit/venit, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).

Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate de entitate, iar soldul debitor, sumele vărsate în plus.

Farmacia V&M Iași…

REGISTRUL-JURNAL

2.9 Contabilitatea Taxei pe valoarea adăugată

Taxa pe valoarea adaugată este un impozit indirect care se datorează bugetului de stat, potrivit reglementarilor legale in vigoare.

Taxa pe valoarea adaugata are un caracter universal, fiind aplicată asupra tuturor bunurilor și serviciilor economice, rezultate atât din activitatea curentă de exploatare, cât și din activitatea de fructificare a capitalurilor disponibile.

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit general pe consum, care se stabilește asupra operațiunilor care privesc livrările de bunuri mobile, transferul bunurilor imobile, importul de bunuri, prestările de servicii și operațiunile asimilate.

În sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată se cuprind operațiunile care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții: constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plată; locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoană impozabilă; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre activitățile economice care cuprind activitãțile producãtorilor, comercianților sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitãțile extractive, agricole și activitãțile profesiilor libere sau asimilate acestora.

În sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată se cuprinde și importul de bunuri.

Subiectul este reprezentat de orice persoană care desfășoară, de o manieră independentă și indiferent de loc, activități economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activități.

In categoria platitorilor taxei pe valoarea adăugată se regasesc: persoanele impozabile înregistrate ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată, pentru operațiunile taxabile realizate; beneficiarii prestărilor de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile stabilite în străinătate, indiferent dacă beneficiarii sunt sau nu înregistrați ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată. La importul de bunuri, plătitorii taxei pe valoarea adăugată sunt persoanele care importă bunuri în România. Persoanele fizice datorează taxa pe valoarea adăugată pentru bunurile introduse în țară, potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora.

Obiectul este reprezentat de operațiuni impozabile precum livrarea de bunuri; prestarea de servicii; schimburi de bunuri sau servicii; importul de bunuri.

Dacă bunurile sunt plasate, dupã intrarea lor în țarã, în regimuri vamale suspensive, aceste bunuri nu se cuprind în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adãugatã.

Operațiunile impozabile pot fi: operațiuni taxabile, pentru care se aplică cotele prevăzute; operațiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datorează taxa pe valoarea adăugată, dar este permisă deducerea taxei pe valoarea adăugată datorate sau plătite pentru bunurile sau serviciile achiziționate; operațiuni scutite fără drept de deducere, pentru care nu se datorează taxa pe valoarea adăugată și nu este permisă deducerea taxei pe valoarea adăugată datorate sau plătite pentru bunurile sau serviciile achiziționate; operațiuni de import scutite de taxa pe valoarea adăugată.

Baza de impozitare pentru operațiuni în interiorul țãrii este formată din :

a) pentru livrãri de bunuri și prestãri de servicii, din tot ceea ce constituie contrapartidã obținutã sau care urmeazã a fi obținutã de furnizor ori prestator din partea cumpãrãtorului, beneficiarului sau a unui terț, inclusiv subvențiile direct legate de prețul acestor operațiuni;

b) prețurile de achiziție sau, în lipsa acestora, prețul de cost, determinat la momentul livrãrii, dacă bunurile sunt mijloace fixe, prețul de achiziþie sau prețul de cost se ajusteazã, astfel cum se prevede în norme;

c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabilã pentru executarea prestãrilor de servicii.

Baza de impozitare sufera unele ajustari, in situatiile cand facturile fiscale emise sufera modificari din cauza anularii totale sau partiale a operatiunii de livrare sau pastrare. Nu se cuprind în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte reduceri de preț acordate de furnizori direct clienților.

In tara noastra se practica doua cote ale taxei pe valoarea adaugata, astfel:

1.Cota standard (24%) a taxei pe valoarea adăugată – se aplică asupra bazei de impozitare pentru orice operațiune impozabilă care nu este scutită de taxa pe valoarea adăugată sau care nu este supusă cotei reduse a taxei pe valoarea adăugată. Conform noilor prevederi din Codul fiscal, de la 1 ianuarie 2016 cota standard de 24% a fost diminuata la 20%.

2.Cota redusă (9%) a taxei pe valoarea adăugată – Începând cu 1 iunie 2015, cota redusă de TVA de 9% se aplică asupra bazei de impozitare pentru livrarea următoarelor bunuri: alimente, destinate consumului uman și animal, băuturi, cu excepția băuturilor alcoolice, animale vii  din specii domestice, păsări vii din specii domestice, semințe, plante, ingrediente utilizate în prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau înlocui alimentele. De asemenea, cota de 9% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele prestări de servicii și/sau livrări de bunuri: dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, gradini zoologice, târguri, expoziții; livrare de manuale scolare, cărți, ziare și reviste; livrările de proteze de orice fel și accesoriile acestora (excepție: proteze dentare); livrarile de produse ortopedice; medicamente de uz uman și veterinar; cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcție similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping.

3.Cota redusa de 5%

Codul Fiscal prevede posibilitatea beneficierii de o cotă redusă de TVA în cuantum de 5% pentru livrarea de locuințe, inclusiv a terenului pe care acestea sunt construite, în condițiile specifice prevăzute de lege. Una dintre aceste condiții se referă la prețul maxim de achiziție a locuinței, prag valoric care, începând cu 1 ianuarie 2016, va fi majorat de la 380.000 RON la 450.000 RON, exclusiv TVA.

Taxa pe valoarea adăugată devine exigibilă atunci când autoritatea fiscală devine îndreptățită, în baza legii, la un moment dat, să solicite taxa pe valoarea adăugată de la plătitorii taxei, chiar dacă plata acesteia este stabilită prin lege la o altă dată.

Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, cu exceptiile prevazute de lege.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată intervine la data la care are loc faptul generator. Prin derogare de la prevederea anterioara, exigibilitatea taxei este anticipată faptului generator și intervine:

a) la data la care este emisă o factură fiscală, înaintea livrării de bunuri sau a prestării de servicii;

b) la data încasării avansului, în cazul în care se încasează avansuri înaintea livrării de bunuri sau a prestării de servicii. Se exceptează de la această prevedere avansurile încasate pentru plata importurilor și a drepturilor vamale stabilite, potrivit legii, și orice avansuri încasate pentru operațiuni scutite de taxa pe valoarea adăugată sau care nu sunt în sfera de aplicare a taxei. Prin avansuri se înțelege încasarea parțială sau integrală a contravalorii bunurilor sau serviciilor, înaintea livrării, respectiv a prestării.

c) la data extragerii numerarului, pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii realizate prin masini automate de vanzare, de jocuri sau alte masini similare.

Perioada fiscală pentru taxa pe valoarea adăugată este luna calendaristică pentru platitorii ce realizeaza o cifra de afaceri mai mare de 100.000 Euro si trimestrial pentru platitorii ce realizeaza o cifra de afaceri mai mica de 100.000 Euro. In cazul SC FARMACIA V&M SRL perioada fiscala este luna calendaristica.

Taxa pe valoarea adăugată se stabilește lunar pe baza decontului privind taxa pe valoarea adăugată ca diferență între taxa pe valoarea adăugată colectată și taxa pe valoarea adăugată deductibilă.

Astfel, în situația în care taxa pe valoarea adăugată colectată este mai mare decât taxa pe valoare adăugată deductibilă rezultă taxa pe valoarea adăugată de plătit. În situația inversă, când taxa pe valoarea adăugată colectată este mai mică decât taxa pe valoarea adăugată deductibilă apare taxa pe valoarea adăugată de recuperat.

Taxa pe valoarea adăugată de plătit, potrivit decontului întocmit lunar, trebuie plătită până la data de 25 a lunii următoare inclusiv.

Organele fiscale teritoriale pot efectua, la solicitarea persoanelor impozabile care se încadrează în condițiile stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi, rambursări de taxă pe valoarea adăugată, cu verificarea documentației în funcție de gradul de risc fiscal al contribuabilului. În plus, organul fiscal poate decide dacă va controla sau nu firmele respective. Există, în acest sens, trei situații posibile:

în cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mic – prin emiterea Deciziei de rambursare a TVA, emisă de compartimentul de specialitate în termen de maximum 5 zile de la data depunerii decontului;

în cazul deconturilor de TVA, depuse de alți contribuabili decât marii contribuabili, contribuabilii mijlocii sau exportatorii, încadrate la risc fiscal mediu – cu analiză documentară;

în cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mare – cu inspecție fiscală anticipată.

Exemple de calcul:

1. La societatea Farmacia V&M SRL, în luna decembrie 2015 se inregistreaza:

– venituri din vanzarea medicamentelor

308.530,00 lei din care:

295.984,00 – TVA colectata 9% : 26.639,00

12.546,00 – TVA colectata 24%: 3011,00

TOTAL TVA colectata: 2.121.752,00

– operațiuni scutite cu/fără drept de deducere = 83,00

– prorata = 100% (venituri din operațiuni cu drept de deducere / venituri din operațiuni cu drept de deducere + venituri din operațiuni fara drept de deducere);

– achiziții de medicamente de la furnizori:

304.248,00 lei din care:

240.602,00 – TVA deductibilă 9%: 21.654,00

63.646,00 – TVA deductibila 24%: 15.673,00

Taxa pe valoarea adaugata se reflecta in contabilitate cu ajutorul contului 442 "Taxa pe valoarea adaugata". Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adaugata.

Contul 442 "Taxa pe valoarea adaugata" este un cont bifunctional.
Pentru evidentierea distincta a taxei pe valoarea adaugata se utilizeaza urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

4423 TVA de plată, cont de pasiv

4424 TVA de recuperat, cont de activ

4426 TVA deductibilă, cont de activ

4427 TVA colectată, cont de pasiv

4428 TVA neexigibilă, cont bifuncțional

Contul 4426 Taxa pe valoarea adaugata deductibilă ține evidența taxei pe valoarea adaugata înscrisă în facturile emise de furnizori, pentru bunurile, lucrările sau serviciile cu care se aprovizionează unitatea și care este deductibilă din punct de vedere fiscal.

Contul 4426 „Taxa pe valoarea adăugată deductibilă” este un cont de activ.

În debitul contului 4426 „Taxa pe valoarea adăugată deductibilă” se înregistrează:

— sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit legii (401, 404, 451, 453, 512 sau 4427 în cazul în care se aplică taxare inversă);

— sumele reprezentând ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile aferente bunurilor de capital, în favoarea persoanei impozabile, potrivit legii;

— sumele reprezentând ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru achizițiile de bunuri și servicii, altele decât bunurile de capital, în favoarea persoanei impozabile, potrivit legii.

În creditul contului 4426 „Taxa pe valoarea adăugată deductibilă” se înregistrează:

— sumele compensate la sfârșitul perioadei din taxa pe valoarea adăugată colectată (4427);

— diferențele rezultate la sfârșitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare și taxa pe valoarea adăugată colectată (4424);

— taxa pe valoarea adăugată devenită nedeductibilă prin aplicarea prorata (635);

— regularizarea taxei pe valoarea adăugată aferente avansurilor sau a facturilor parțiale emise, potrivit legii;

— ajustarea bazei impozabile la beneficiar și sumele ce rezultă din corectarea facturilor sau a altor documente care țin loc de factură, în cazurile prevăzute de lege;

— ajustarea taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru achizițiile de bunuri și servicii, altele decât bunurile de capital, în favoarea bugetului de stat, potrivit legii;

— ajustarea taxei pe valoarea adăugată deductibile aferente bunurilor de capital în favoarea bugetului de stat, potrivit legii. La sfârșitul perioadei, contul nu prezintă sold.

Contul 4427 Taxa pe valoarea adăugată colectată ține evidența Taxei pe valoare adaugate înscrisă în facturi aferente vânzărilor de bunuri, prestărilor de servicii sau executărilor de lucrări.

„ În creditul contului 4427 „Taxa pe valoarea adăugată colectată” se înregistrează:

— taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă livrărilor de bunuri și prestărilor de servicii taxabile, avansurilor pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii taxabile (411, 428, 451, 453, 461, 531), precum și taxa aferentă operațiunilor pentru care se aplică taxare inversă, potrivit legii (4426);

— taxa pe valoarea adăugată aferentă operațiunilor care sunt asimilate livrărilor de bunuri și prestărilor de servicii, taxabile potrivit legii (428, 461, 635); — taxa pe valoarea adăugată neexigibilă devenită exigibilă (4428).

În debitul contului 4427 „Taxa pe valoarea adăugată colectată” se înregistrează:

— regularizarea taxei aferente avansurilor sau a facturilor parțiale emise; — ajustarea bazei impozabile la furnizor și sumele ce rezultă din corectarea facturilor sau a altor documente

valoarea adăugată deductibilă, compensată care țin loc de factură, în cazurile prevăzute de lege;

— taxa pe la sfârșitul perioadei, potrivit legii (4426);

— taxa pe valoarea adăugată de plată, datorată bugetului statului, stabilită potrivit legii (4423).

La sfârșitul perioadei, contul nu prezintă sold”.

Contul 4428 „Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă”. În acest cont se evidențiază, potrivit legii, taxa pe valoarea adăugată neexigibilă.

Contul 4428 „Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă” este un cont bifuncțional. Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată neexigibilă.

Contul 4423 „Taxa pe valoarea adăugată de plată” Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată de plătit la bugetul statului.

Contul 4423 „Taxa pe valoarea adăugată de plată” este un cont de pasiv.

„ În creditul contului 4423 „Taxa pe valoarea adăugată de plată” se înregistrează:

— diferențele rezultate la finele perioadei între taxa pe valoarea adăugată colectată mai mare (4427) și taxa pe valoarea adăugată deductibilă (4426).

În debitul contului 4423 „Taxa pe valoarea adăugată de plată” se înregistrează:

— plățile efectuate către bugetul statului, reprezentând taxa pe valoarea adăugată (512);

— sumele compensate cu taxa pe valoarea adăugată de recuperat din perioada fiscală precedentă (4424);

— sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată de plată, scutite sau anulate, potrivit legii (758).

Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de plată”.

Contul 4424 „Taxa pe valoarea adăugată de recuperat

Cu ajutorul acestui cont se tine evidența taxei pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului.

„Contul 4424 „Taxa pe valoarea adăugată de recuperat” este un cont de activ.

În debitul contului 4424 „Taxa pe valoarea adăugată de recuperat” se înregistrează:

— diferențele rezultate la sfârșitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare (4426) și taxa pe valoarea adăugată colectată (4427).

În creditul contului 4424 „Taxa pe valoarea adăugată de recuperat” se înregistrează:

— taxa pe valoarea adăugată încasată de la bugetul statului (512);

— taxa pe valoarea adăugată de recuperat compensată în perioadele următoare cu taxa pe valoarea adăugată de plată (4423) sau cu alte taxe și impozite, potrivit legii.

Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului”.

În contabilitatea Farmacia V&M SRL au fost înregistrate în Registrul-Jurnal următoarele operațiuni privind taxa pe valoarea adăugată:

Farmacia V&M Iași

REGISTRUL-JURNAL

2.10 Contabilitatea impozitului pe dividende

Investitorul in calitatea sa de proprietar al unei parti din companie are dreptul de a fi remunerat proportional cu numarul de actiuni detinute, prin plata de dividende. Trebuie retinut faptul ca nu toate actiunile au atasate acelasi drepturi: unele pot da dreptul la dividende dar pot fi fara drept de vot; de exemplu o companie poate emite atat actiuni preferentiale (purtatoare de dividend preferential, platit inaintea dividendelor datorate actiunilor comune dar lipsite de drept de vot) cat si actiuni obisnuite (engl. Common shares sau Ordinary shares), purtatoare de dividend si de drept de vot.

Daca in cazul societatilor private legea nu prevede niciun fel de restrictii cu privire la modul de repartizare a profitului contabil net, in cazul societatilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat (statul are o detinere de peste 50% din capitalul social) este obligatorie distribuirea ca dividend a unei cote de cel putin 50% din profit.

Dividendele aferente profiturilor realizate din detinerea de actiuni sunt impozitate cu o cota de 5%, incepand cu anul 2016 pentru profiturile realizate anterior (sold creditor 117 in ianuarie 2016 dupa inchiderdea contului de profit si pierdere).

Reducerea cotei de impozit de la 16% la 5% este, de departe, cea mai indrazneata masura de relaxare fiscala adoptata ulterior publicarii Codului fiscal in septembrie 2015. Initial, aceasta masura a fost programata a se aplica incepand cu 1 ianuarie 2016, dar prin OUG nr. 50/2015 s-a devansat termenul de aplicare la 1 ianuarie 2015.

SC Farmacia V&M SRL are la 31.12.2015 in cont 121 „ Profit si pierdere” un sold creditor in valoare de 228.510 lei, iar AGA a hotarat repartizarea a 110.000,00 lei pe dividende. Calculul si operatiunile care vizeaza dividendele brute, impozitul si dividendele nete de inregistrat pe parcursul anului 2016, sunt prezentate mai jos:

Exemplu de calcul:

pentru anul 2016

Dividende brute = 110.000,00

Impozit dividende=

Contabilitatea impozitului pe dividende se tine cu ajutorul contului 446 – Alte impozite, taxe, varsaminte asimilate.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta deconturilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele si varsamintele asimilate cum sunt: accizele, impozitul pe titeiul din productia interna si pe gaze naturale, impozitul pe dividende, impozitul pe cladiri si impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, varsaminte din profitul net al regiilor autonome, alte impozite si taxe.

Contul 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" este un cont de pasiv.

„În creditul contului 446 Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate se înregistrează:

— valoarea altor impozite, taxe și vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale (635);

— vărsăminte din profitul net al regiilor autonome (117);

— impozitul pe dividende datorat (457);

— valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import (213, 214, 301, 302, 303, 371, 381).

În debitul contului 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” se înregistrează:

— plățile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate (512);

— sume reprezentând alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).

Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.”

In contabilitatea SC Farmacia V &M SRL in anul 2016 vor avea loc urmatoarele operatiuni:

REGISTRUL-JURNAL

2.11 Contabilitatea impozitelor și taxelor locale

Finanțarea acțiunilor gospodărești, rețelei de învățământ, sănătate, cultură și artă, creșterii gradului de urbanizare a orașelor și municipiilor, necesită constituirea de venituri proprii provenind din impozite și taxe locale.

Aceste impozite constituie venituri proprii ale bugetelor unităților administrative-teritoriale și sunt reglementate prin acte normative.

Impozitele și taxele locale plătite de către S.C. FARMACIA V&M S.R.L sunt următoarele:

impozit cladiri;

impozit teren;

taxa asupra mijloacelor de transport ;

taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate

2.11.1 Contabilitatea impozitului pe cladiri

Persoanele fizice si persoanele juridice sunt obligate sa plateasca impozit pentru cladirile , respectiv parti din cladirile detinute la bugetul localitatii unde acestea se afla.

Tabel nr. – Cote impozitare cladiri 2015 si 2016 la nivelul Municipilui Iasi

Impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei de impozitare aprobata de consiliul local asupra valorii impozabile a cladirii.

Pentru stabilirea impozitului pe cladiri, valoarea impozabila a cladirilor aflate în proprietatea persoanelor juridice este valoarea de la 31 decembrie a anului anterior celui pentru care se datoreaza impozitul si poate fi:

a) ultima valoare impozabila înregistrata în evidentele organului fiscal;

b) valoarea rezultata dintr-un raport de evaluare întocmit de un evaluator autorizat în conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate în vigoare la data evaluarii;

c) valoarea finala a lucrarilor de constructii, în cazul cladirilor noi, construite în cursul anului fiscal anterior;

d) valoarea cladirilor care rezulta din actul prin care se transfera dreptul de proprietate, în cazul cladirilor dobândite în cursul anului fiscal anterior;

e) în cazul cladirilor care sunt finantate în baza unui contract de leasing financiar, valoarea rezultata dintr-un raport de evaluare întocmit de un evaluator autorizat în conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate în vigoare la data evaluarii;

f) în cazul cladirilor pentru care se datoreaza taxa pe cladiri, valoarea înscrisa în contabilitatea proprietarului cladirii si comunicata concesionarului, locatarului, titularului dreptului de administrare sau de folosinta, dupa caz.

Valoarea impozabila a cladirii se actualizeaza o data la 3 ani pe baza unui raport de evaluare a cladirii întocmit de un evaluator autorizat în conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate în vigoare la data evaluarii.

Exemplu de calcul impozit cladiri:

Valoare contabila la 31.12.2014 a imobilului in care functioneaza punctul de lucru Farmacia Colir, a fost de 92.258,00 lei. Aceasta valoare apare si in evidentele organului fiscal la aceeasi data.

Ultima reevaluare a imobilului s-a efectuat la data de 31.12.2015, de catre evaluator autorizat, valoarea imobilului fiind stabilita la 86.934,00 lei. Valoarea contabila a imobilului inainte de reevaluare la 31.12.2015 a fost de 72.737,85 iar amortizarea cumulata de 19.520,15.

Pentru anul 2015, impozitul pe cladiri datorat de catre SC FARMACIA V&M SRL a fost calculat astfel:

Pentru anul 2016, impozitul datorat se va calcula la ultima valoare stabilita in urma reevaluarii, respectiv.

In conditiile diminuarii cotei de impozitare in anul 2016 la 0.2% si tinand cont de valoarea noua a imobilului de 86.934,00 lei, impozitul datorat pentru urmatorii trei ani va fi in suma de 174.00 lei/ an.

2.11.2 Contabilitatea impozitului pe teren

Impozitul pe terenurile situate in intravilan inregistrate in registrul agricol la categoria de folosinta terenuri cu constructii, precum si terenurile inregistrate in registrul agricol la alta categorie de folosinta decat cea de terenuri cu constructii in suprafata de pana la 400 m2, inclusiv, este anual si se stabileste prin inmultirea: suprafetei terenului exprimata in hectare cu nivelurile (sumele) corespunzatoare prevazute de lege, pe zone de impozitare.

Terenul detinut de catre SC FARMACIA V&M SRL se afla in intravilan comuna Barnova, sat Paun, astfel ca, impozitul pe terenul respectiv se datoreaza Bugetului local al Comunei Barnova

Exemplu de calcul

Suprafata teren situata in sat Paun, incadrat in zona A, rang V de 0,0838 ha(838 mp).

2.11.3 Contabilitatea taxei asupra mijloacelor de transport

Taxa asupra mijloacelor de transport este un impozit direct instituit ca sursă a bugetelor locale. Pot forma obiect al impunerii atât mijloacele de transport cu tracțiune mecanică, cât și mijloacele de transport pe apă.

Orice persoană care are în proprietate un mijloc de transport care trebuie înmatriculat în România datorează o taxă anuală pentru mijlocul de transport (cu anumite excepții).

S.C. Farmacia V&M Srl este plătitoare a taxei asupra mijloacelor de transport pentru mijloacele de transport pe care le posedă.

Taxa asupra mijloacelor de transport, se plătește la bugetul local al unității administrativ-teritoriale unde persoana își are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, după caz.

Subiecții impunerii pot fi atât persoane juridice, cât și persoane fizice, române sau străine, care au în proprietate mijloace de transport cu tracțiune mecanică sau pe apă.

Obiectul impunerii este reprezentat de mijloacele de transport cu tracțiune mecanică (autoturisme, autobuze, autocare, microbuze, autotrenuri, tractoare, motociclete etc.) și mijloacele de transport pe apă. În raport de obiectul său, taxa poate fi considerată atât ca un impozit pe avere cât și ca o taxă pentru folosirea drumurilor publice.

Taxa asupra mijloacelor de transport se calculează în funcție de tipul mijlocului de transport deținut.

În cazul mijloacelor de transport cu tracțiune mecanică, taxa asupra mijlocului de transport se calculează în funcție de capacitatea cilindrică a acestora, prin înmulțirea fiecărui 200 cm3 sau fracțiune din aceasta cu suma corespunzătoare din tabelul următor:

Tabel nr. –

Taxa asupra mijlocului de transport se plătește anual, în doua egale, până la datele de 31 martie, 30 septembrie inclusiv.

Pentru plata cu anticipație a taxei auto, datorată pentru întregul an de către persoanele fizice, până la data de 31 martie a anului respectiv, se acordă o bonificație de până la 10%, stabilită prin hotărâre a consiliului local.

Neplata în termen atrage după sine majorări de întârziere calculate pentru fiecare zi de întârziere, începând cu ziua imediat următoare termenului de scadență și până la data stingerii sumei datorate.

Nivelul majorarii de intarziere este de 1% pentru fiecare luna sau fractiune de luna, incepand cu ziua imediat urmatoare termenului de scadenta si pana la data stingerii sumei datorate inclusiv, cu exceptiile prevazute de lege si poate fi modificat prin acte normative.

Exemplu de calcul pentru taxa asupra mijloacelor de transport:

Auto Renault (anul dobândirii 2011) <12 t

Capacitate cilindrică : 1149 cmc 1149 cmc:200cmc = 6 fractii

2.11.4. Contabilitatea taxei pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate

A. Taxa pentru serviciile de reclamă și publicitate

Orice persoană, care beneficiază de servicii de reclamă și publicitate în România în baza unui contract sau a unui alt fel de înțelegere încheiată cu altă persoană, datorează plata acestei taxe, cu excepția serviciilor de reclamă și publicitate realizate prin mijloacele de informare în masă scrise și audiovizuale.

Taxa pentru servicii de reclamă și publicitate, se plătește la bugetul local al unității administrativ teritoriale în raza căreia persoana prestează serviciile de reclamă și publicitate.

Această taxă se calculează prin aplicarea cotei taxei respective la valoarea serviciilor de reclama și publicitate.

Cota taxei se stabilește de consiliul local, fiind cuprinsă între 1% și 3%, respectiv:

Valoarea serviciilor de reclamă și publicitate cuprinde orice plată obținută sau care urmează a fi obținută pentru serviciile de reclamă și publicitate, cu excepția taxei pe valoarea adăugată.

Taxa pentru servicii de reclamă și publicitate se varsă la bugetul local, lunar, până la data de 10 a lunii următoare celei în care a intrat în vigoare contractul de prestări de servicii de reclamă și publicitate.

EXEMPLU DE CALCUL:

Contract servicii de reclama si publicitate in valoare de 986.00 lei, in vigoare de la data de 28 martie 2015.

Taxa pentru serviciile de reclama si publicitate a fost declarata si achitata la data de 08.04.2015.

B. Taxa pentru afișaj în scop de reclama și publicitate

Orice persoană care utilizează un panou, afișaj sau structură de afișaj pentru reclamă și publicitate într-un loc public datorează plata taxei anuale prevăzute în prezentul articol către bugetul local al autorității administrației publice locale în raza căreia este amplasat panoul, afișajul sau structura de afișaj respectivă.

Valoarea taxei se calculează anual, prin înmulțirea numărului de metri pătrați sau a fracțiunii de metru pătrat a suprafeței afișajului pentru reclamă sau publicitate cu suma stabilită de consiliul local, astfel:

– în cazul unui afișaj situat în locul în care persoana derulează o activitate economică, suma este de până la 32,00 lei;

– în cazul oricărui alt panou, afișaj sau structură de afișaj pentru reclamă și publicitate, suma este de până la 23,00 lei.

Taxa pentru afișaj în scop de reclamă și publicitate se recalculează pentru a reflecta numărul de luni sau fracțiunea din lună dintr-un an calendaristic în care se afișează în scop de reclamă și publicitate.

Taxa se plătește anual, anticipat sau trimestrial, în doua rate egale, până la datele de 31 martie, 30 septembrie inclusiv.

Consiliile locale pot impune persoanelor care datorează taxa pentru afișaj în scop de reclamă și publicitate să depună o declarație anuală la compartimentul de specialitate al autorității administrației publice locale.

Sc Farmacia V&M SRL este plătitoare a acestor taxe deoarece utilizează firme de reclamă luminoase și utilizează afișe de reclamă și publicitate în locuri publice.

Pentru municipiul Iași, sunt stabilite următoarele taxe:

Lei /mp sau fracțiune/an

Exemplu de calcul :

Pentu firma luminoasă de la punct lucru Farmacia Colir, str. Plaiesilor, nr.11, Iasi (pentru anul 2015) :

Pe baza declarației de impunere se efectuează plata taxei la Directia de taxe si impozie locale a Municipiului Iasi.

Contabilitatea impozitelor si taxelor locale se tine cu ajutorul contului 446 – „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”.

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele și vărsămintele asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe țițeiul din producția internă și pe gaze naturale, impozitul pe dividende, impozitul pe clădiri și impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, vărsăminte din profitul net al regiilor autonome, alte impozite și taxe.

Contul 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” este un cont de pasiv.

„În creditul contului 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” se înregistrează:

— valoarea altor impozite, taxe și vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale (635);

— vărsăminte din profitul net al regiilor autonome (117);

— impozitul pe dividende datorat (457);

— valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import (213, 214, 301, 302, 303, 371, 381).

În debitul contului 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” se înregistrează:

— plățile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate (512);

— sume reprezentând alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).

Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.”

In contabilitatea SC FARMACIA V&M SRL s-au inregistrat urmatoarele operatiuni privind impozitele si taxele locale :

REGISTRUL-JURNAL

2.11.5 Contabilitatea obligatiilor fiscale accesorii

Obligatiile fiscale accesorii fie ca sunt majorari, dobanzi sau penalitati de intarziere se calculeaza numai la obligatiile fiscale principale: impozite, taxe, contributii, fara a fi determinate si pe baza obligatiilor accesorii neachitate.Sub aspectul perioadei la care urmeaza a fi calculate obligatii fiscale accesorii trebuie sa subliniem ca, potrivit art. 91 din Codul de procedura fiscala, termenul de prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale este de 5 ani, acest termen putand fi extins la 10 ani in cazul in care obligatiile rezulta din savarsirea unei fapte prevazute de legea penala. Asadar nu se poate pune problema stabilirii unor obligatii accesorii incepand cu anul 2002.

De asemenea, trebuie mentionat ca acest termen de 5 ani se reinnoieste de fiecare data cand se emit si transmit contribuabilului restant somatii si titluri executorii.

În ceea ce privește penalitatea de întârziere, aceasta este, conform Codului de procedură fiscală, „o obligație fiscală accesorie reprezentând sancțiunea pentru neachitarea la scadență, de către debitor, a obligațiilor fiscale principale”.

Penalitățile de întârziere reprezintă sancțiunea pentru neîndeplinirea obligațiilor de plată la scadență și se calculează pentru fiecare zi de întârziere, începând cu ziua imediat următoare termenului de scadență și până la data stingerii sumei datorate inclusiv. Nivelul penalității de întârziere este de 0,02% pentru fiecare zi de întârziere, iar penalitatea de întârziere nu înlătură obligația de plată a dobânzilor.

Potrivit noilor dispoziții legislative,incepand cu anul 2016, penalitatea de întârziere a fost micșorată, de la valoarea anterioară, de 0,02%, până la 0,01% pe fiecare zi de întârziere.

Procedura de aplicare a prevederilor privind plata accesoriilor de mai sus a fost aprobată recent prin intermediul Ordinului ANAF nr. 3834/2015, publicat în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 984 din 30 decembrie 2015 și intrat în vigoare la 1 ianuarie 2016. 

Istoricul majorarilor, dobanzilor si penalitatilor de intarziere sunt prezentate in anexele care fac parte din prezenta lucrare.

Contabilitatea majorarilor, dobanzilor si penalitatilor de intarziere se tine cu ajutorul contului 448 – „Alte datorii si creante cu bugetul statului”. Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor datorii si creante cu bugetul statului.

„Contul 448 Alte datorii si creante cu bugetul statului este un cont bifunctional.

In creditul contului 448 "Alte datorii si creante cu bugetul statului" se inregistreaza:

valoarea despagubirilor, amenzilor, penalitatilor datorate bugetului (658).

In debitul contului 448 "Alte datorii si creante cu bugetul statului" se inregistreaza:

sumele virate la bugetul statului reprezentand alte datorii (512);

sumele virate la bugetul statului in plus bugetului de stat sau/si bugetului asigurarilor sociale de stat;

sumele cuvenite unitatii, datorate de bugetul de stat, altele decat impozite si taxe (758);

datorii anulate (758).

Soldul creditor reprezinta sumele datorate de unitate bugetului statului, iar soldul debitor, sumele cuvenite de la bugetul de stat”.

Inregistrarile contabile privind functiunea contului 448 "Alte datorii si creante cu bugetul statului" au fost prezentate in cadrul subcapitolelor anterioare.

CAP III

SISTEMUL INFORMATIONAL SI PRINCIPALELE APLICATII

IN CADRUL SC FARMACIA V&M SRL

3.1 Principalele structuri informatice din cadrul SC FARMACIA V&M SRL Iași

Utilizarea calculatoarelor electronice a determinat informatizarea activității umane și dezvoltarea sistemelor informatice în cadrul întreprinderilor.

Decalajul dintre tehnologia hardware și tehnologia software s-a menținut permanent, tehnologiile hardware fiind totdeauna cu un pas înaintea celor software. De aceea, trebuie acordată mai multă importanță realizării unor sisteme informatice care să contribuie la creșterea economică a întreprinderii.

Sistemul informatic din dotarea organizatie pentru indeplinirea obiectului de activitate este constituit din :

Retea de patru calculatoare din care doua cu performante inalte si doua cu performante medii;

Un PC portabil;

Sapte monitoate LED diagonala 19”;

Doua imprimante multifunctionale (xerox, scanare si fax) alb negru;

Sistem de operare pe toate calculatoarele, Windows Professional 7;

Sistem de aplicatii Microsoft Office 2007;

Program de gestiune Pharmec;

Program de contabilitate Xecutive;

Retea internet RDS;

Trei routere firewall wireless cu 8 porturi, 4 porturi;

Antivirus Bitfender;

3.2 Principalele aplicatii specifice acticvitatii financiar-contabile sunt:

program de gestiune Pharmec si

programul de contabilitate Xecutive.

In programul de gestiune Pharmec se tine evidenta marfurilor cantitativ-valoric atat la intrarea cat si la iesirea din gestiune.

Cu ajutorul programului de contabilitate – Xecutive- se tine evidenta:

marfurilor- valoric,

a stocurilor de natura obiectelor de inventar: cantitativ-valoric

a mijloacelor fixe si a altor elemente de natura stocurilor: cantitativ- valoric si cu evidentierea(calcularii) amortizarii lunare;

De asemenea, se tine evidenta personalului angajat, a salariilor, a consumurilor (alte materiale consumabile), a intrarilor(achizitii), a iesirilor(vanzari), a numerarului faptic (casa), a numerarului scriptic(banca), a furnizorilor, a clientilor, etc.

Pe baza datelor prelucrate lunar, intocmeste urmatoarele declaratii:

– declaratiile lunare:

D112 – “Declaratia privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate”;

D394 – “Declaratia informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national”;

D300 – “Decont de taxa pe valoarea adaugata”;

– declaratii trimestriale

– D100 – “Declaratia privind obligatiile de plata la Bugetul Statului”;

– declaratii anuale:

D205 – “Declaratia informativa privind impozitl retinut la sursa si castigurile/pierderile realizate pe beneficiari de venit”;

D101 – “Declaratia privind impozitul pe profit”.

Intre cele doua aplicatii nu exista o conexiune directa. Fiecare functioneaza independent una de cealalta, insa, programul de gestiune furnizeaza anumite date utile contabilitatii. Cel mai relevant, importat in acest sens este Inventarul produselor farmaceutice si parafarmeceutice – ori de cate ori acesta se realizeaza.

In acest sens programul de gestiune are rolul de a stabili diferentele dintre cantitatile faptice (numarate) si cele scriptice (din program), pe baza de Proces-Verbal stabilire diferente inventariere, separat pe cele doua categorii de produse: parafarmaceutice (tva 24%) si farmaceutice (tva 9%).

Alte documente care au ca sursa programul de gestiune si care sunt inregistrate in contabilitate sunt:

NIR-urile intocmite pentru marfa intrata in gestiune;

Procese verbale reglare de stoc;

Procese Verbale modificare de pret – numai pentru produse farmaceutice- medicamente cu pret impus; etc

Toate aceste documente se inregistreaza in programul de contabilitate valoric.

3.3 Scurta prezentare a programului de contabilitate Xecutive

XECUTIVE – este o aplicație economică folosită de către compartimentul contabilitate și serviciul aprovizionare. Este o aplicație integrată, care conține mai multe module, legate între ele: casa, banca, deconturi, furnizori, clienți, salarii, mijloace fixe, stocuri, analize economice. În acest program se introduc toate informațiile primite din celelalte aplicații economice, acestea se prelucrează și se pot obține, pe bază de interogare și filtrare diferite rapoarte: fișe fiscale, declaratii fiscale precum decont de tva, declarație de impozit pe profit,etc, balanța contabilă, registrul jurnal, cartea mare, bilanț etc.

Printre avantajele utilizarii programului Xecutive, mentionam:

Posibilitatea introducerii planului de conturi specific firmei;

Folosirea de conturi analitice pe un număr nelimitat de nivele;

Închiderea automată a conturilor de venituri și cheltuieli, precum și conturile de T.V.A.;

Intocmirea tuturor declaratiilor fiscale;

Obținerea unei balanțe cumulate pentru punctele de lucru din cadrul societatii.

Principalele sisteme informaționale financiar-contabile existente în cadrul FARMACIA V&M SRL sunt: sistemul salarizare și personal, sistemul imobilizări, sistemul materiale de natura obiectelor de inventar, sistemul mărfuri, sistemul clienți, sistemul furnizori, sistemul trezorerie, sistemul decontarilor cu bugetul statului și cu alte bugete, sistemul contabililității generale.

Prezentam mai jos, modulul personal si declaratiile fiscale aferente:

VIII SALARII-PERSONAL

8.1 Salarizare

8.2 Resurse umane

8.3 Deconturi si declratii fiscale;

8.3.1 Declaratia 112

8.3.2 Declaratia 205

3.4 . Principalele masuri de securitate instituite in organizatie

Instalarea de camere cu supraveghere video; au rolul de a preveni eventuale infractiuni, cum ar fi: furturile, distrugerile, pe de o parte, asigurand integritatea valorilor informationale;

Incheierea unui contract cu o firma de paza; indeplineste acelasi rol de prevenire, asigurand integritatea;

Crearea de parole de catre angajatii- utilizatori ai echipamentului informatic pentru accesul la anumite aplicatii, in speta program de gestiune si program de contabilitate si pentru asigurarea confidentialitatii anumitor informatii;

Instalarea unui program firewall care monitorizeaza comunicatiile de date ale retelei, blocand incercarile de intruziune in retea;

Instalare antivirus pe calculatoare cu rol de a detecta si elimina virusi, programe nocive asigurand astfel integritatea, confidentialitatea valorilor informationale.

Copii de siguranta a bazelor de date realizate bilunar; in cazul unor “caderi” ale sistemului (in special hardware) se utilizeaza asigurand continuitatea activitatii;

Repararea instalatiei sanitare, previne astfel producerea de inundatii, respectiv, deteriorarea, in special a informatiilor stocate pe suport de hartie;

Utilizarea unui generator de energie; asigura continuitatea activitatii,

Instalarea detectoarelor de fum pentru semnalizarea momentului in care se declanseaza incediul;cu rol de prevenire a unui dezastru, asigurand integritatea valorilor informationale

Concluzii si recomandari

In prezent, imaginea traditionala a fiscalitatii ca instrument de constrangere sau de percepere a impozitelor este inlocuita cu cea de gestiune fiscala a firmei, aceasta datorita cresterii progresiva a impactului fiscal asupra activitatii agentilor economici. In aceasta optica, comportamentul fiscal al agentilor economici nu se mai manifesta sub semnul imperativului si al litigiului; societatile au un anumit demers in suportarea impozitelor si taxelor, dominat de criteriul eficientei si al legalitatii.

Lipsa de congruenta intre dreptul contabil si cel fiscal, problema concilierii dintre contabilitate si fiscalitate in gestiunea organizatiei nu mai sunt in prezent probleme atat de acute, datorita existentei unui cadru legislativ fiscal unitar ( Codul fiscal) si, pe de alta parte a progresului aplicatiilor contabile care usureza cu mult munca contabilului (inclusiv cea de analiza).

RecomandARI

Impozitele si taxele nu pot sa contravina unei mai bune gestiuni a intreprinderii, ele trebuie sa stimuleze realizarea unei economii cat mai eficiente; din acest punct de vedere ele trebuie sa fie utilizate ca parghii pentru dezvoltatea activitatii agentilor economici, de creare de noi locuri de munca ( profitul reinvestit).

Simplificarea cadrului fiscal actual, asigurarea transparenței și predictibilității în acest domeniu., in aceasta optica recomand o mai buna informare din partea ANAF privind noile reglementari fiscale, atat prin afisari pe site-ul institutiei cat si prin informarile trimise la sediile firmelor odata cu diverse instiintari lunare.

De asemenea, se impune o mai buna selectie a personalului angajat in structurile ANAF, in special al celor care exercita controlul direct al agentilor economici; slaba pregatire a acestora conduce la abuzuri din partea acestora si probleme juridice pentru firme.

BIBLIOGRAFIE

Referinte legislative

***Legea 89/1991 – Legea contabilitatii, publicata in Monitorul Oficial nr. 265 din 27 decembrie 1991;

***Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 1802/2014, pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale consolidate, publicat in Monitorul Oficial, Partea I, Nr. 963/30.12.2014;

****Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală publicata in Monitorul Oficial nr. 547 din 23 iulie 2015;

****Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal publicata in Monitorul Oficial nr. 688 din 10 septembrie 2015;

****Ordonata de Urgenta a Guvernului nr. 50/2015 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal și a Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, publicată în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 817 din 3 noiembrie 2015;

***Legea nr. 339/2015 privind bugetul de stat pe anul 2015

***Legea nr.340/2015 privind bugetul asigurarilor sociale de stat pe anul 2015

Referinte Web

***http://www.tradeville.eu/dividende

***http://www.portalcontabilitate.ro

ANEXE

BALANTA DE VERIFICARE LA 31.12.2015

STAT PLATA SALARII LA 31.12.2015

ORDIN PLATA CONTRIBUTII SI IMPOZIT SALARII

DECLARATIA D 112 PENTRU LUNA DECEMBRIE 2015

DECLARATIA D 300 PRIVIND DECONTUL TVA PENTRU LUNA DECEMBRIE 2015

DECLARATIA 101 –PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT PE ANUL 2015

JURNAL CUMPARARI LUNA DECEMBRIE 2015

JURNAL VANZARI LUNA DECEMBRIE 2015

DECIZIE IMPUNERE IMPOZIT MIJLOACE TRANSPORT PE ANUL 2014

ISTORICUL COTELOR DE MAJORARI, DOBANZI, penalitati intarziere

CATALOG MIJLOACE FIXE SUGRUPA 2.1 SI CLASA 2.2.9

istoricul deducerilor personale aplicate

Anexa nr. 10

Istoricul cotelor de majorari, dobanzi pentru neplata in termen a obligatiilor fiscale

Istoricul penalităților de întârziere