Contabilitatea Imobilizarilor Culturale pe Exemplul Unei Firme

UNIVERSITATEA „ALEXANDRU IOAN CUZA” IAȘI

FACULTATEA DE ECONOMIE ȘI ADMINISTRAREA AFACERILOR

Specializarea: Contabilitate și Informatică de Gestiune

LUCRARE DE LICENȚĂ

COORDONATOR: ABSOLVENT:

LECT. DR. LEONTINA PĂVĂLOAIA ȚIFUI ELENA

IAȘI 2016

UNIVERSITATEA „ALEXANDRU IOAN CUZA” IAȘI

FACULTATEA DE ECONOMIE ȘI ADMINISTRAREA AFACERILOR

Specializarea: Contabilitate și Informatică de Gestiune

CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE (PE EXEMPLUL

S.C DANIA DISTRIBUTION SRL)

COORDONATOR: ABSOLVENT :

LECT. DR. LEONTINA PĂVĂLOAIA ELENA ȚIFUI

IAȘI 2016

CUPRINS

INTRODUCERE 4

CAPITOLUL I. NOȚIUNI GENERALE PRIVIND IMOBILIZĂRILE CORPORALE 5

1.1 Sfera și conținutul noțiunii de imobilizări corporale 5

1.2 Rolul imobilizărilor corporale în gestiunea întreprinderii 7

1.3 Acte normative care reglementează gestiunea imobilizărilor corporale 8

1.4 Probleme specifice privind evaluarea imobilizărilor corporale și amortizarea lor 9

CAPITOLUL II. PREZENTAREA ÎNTREPRINDERII DANIA DISTRIBUTION SRL… 13

2.1. Scurt istoric și descrierea activității 13

2.2. Structura organizatorică 13

2.3. Organizarea compartimentului financiar-contabil și relațiile acestuia cu altecompartimente 14

2.4. Organizarea gestiunii imobilizărilor corporale la SC Dania Distribution SRL … 15

CAPITOLUL III. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE LA SC DANIADISTRIBUTION SRL… 17

3.1. Purtătorii primari privind gestiunea imobilizărilor corporale 17

3.2. Sistemul de conturi folosit pentru contabilitatea imobilizărilor corporale la SC DaniaDistribution SRL… 17

3.3. Contabilitatea intrărilor de imobilizări corporale 19

3.3.1 Cumpărări de mijloace fixe și terenuri 19

3.3.2. Închirieri de mijloace fixe și terenuri 19

3.3.3. Contracte de leasing 21

3.3.4. Donatii, aport, schimb 23

3.4. Amortizarea imobilizărilor și implicațiile fiscale ale acesteia 26

3.5. Ieșirile de imobilizări corporale 29

3.6. Posibilități de analiză și control în sfera imobilizărilor corporale 30

CONCLUZII 32

BIBLIOGRAFIE 34

ANEXE 36

INTRODUCERE

Toate întreprinderile, indiferent de mărime sau de sectorul de activitate, utilizează bunuri corporale de natură materială, bunuri achiziționate, produse sau primite pe alte căi, în vederea unei exploatări durabile. Ansamblul acestor bunuri corporale poartă numele de imobilizări corporale.

Prezenta lucrare de licență tratează ca temă CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE luând ca exemplu de studiu societatea comercială SC DANIA DISTRIBUTION S.R.L.

Eu imi propun să prezint în această lucrare noțiunile generale ale imobilizărilor corporale care au o întindere destul de complexă și de aceea am să scot în evidență câteva informații mai importante.Apoi am să fac o descriere mai amănunțită a societății SC DANIA DISTRIBUTION S.R.L, modul în care este organizată, administrarea compartimentului financiat-contabil, precum și gestiunea imobilizărilor corporale și bineînteles tot ceea ce ține de contabilitatea imobilizărilor corporale deținute de societate. Voi evidenția felul în care sunt evaluate imobilizările corporale, atât la intrarea lor în unitate, cât și la inventarierea lor sau ieșirea din unitate, voi arăta amortizarea imobilizărilor prin cele trei metode specifice, urmate de exemplele de rigoare. La fel am arătat cum se ține evidența operațiilor în contabilitatea întreprinderii cu ajutorul sistemului de conturi folosit.

În această lucrare am încercat să dovedesc abilitățile mele în ceea ce privește tema aleasă, dar și în domeniul contabilității în general .Scopul meu este de a prezenta întregul cunoștințelor acumulate pe parcursul celor 3 ani universitari, cât și pe parcursul realizării lucrării de licență. Așadar voi încerca să consolidez cunoștințele acumulate, să probez capacitatea mea de absolvent și să reușesc să îmi creez o carieră în acest domeniu, aplicând tot ceea ce am învățat.

Această lucrare de licență a fost elaborată în urma unui lung studiu bibliografic și se încheie cu concluziile pe care le-am obținut în urma elaborării licrării de licență, bibliografia utilizată pentru elaborarea lucrării și anexele care vin să completeze lucrarea de licență elaborată.

CAPITOLUL I. NOȚIUNI GENERALE PRIVIND

IMOBILIZĂRILE CORPORALE

Cea mai mare parte a patrimoniului tehnic al unității economice este reprezentată de imobilizările corporale. El este format din terenuri, construcții, mașini și utilaje, aparatură, care joacă un rol esențial în desfășurarea activității economice.

1.1 Sfera și conținutul noțiunii de imobilizări corporale

Imobilizările corporale reprezintă active care:

Sunt deținute de o entitate pentru a fi folosite în producerea sau furnizarea de bunuri sau sevicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;

Sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an.

Investițiile materiale au ca sferă de cuprindere terenurile și mijloacele fixe. În categoria imobilizăriloe corporale sunt cuprinse: construcțiile, instalațiile tehnice și mașinile, alte instalații, utilajele și mobilierul, avansurile acordate furnizorilor de imobilizări corporale și imobilizări corporale în curs de execuție, sfera de cuprindere fiind prezentată în figura nr.1.1:.

Figura nr. 1.1 Sfera de cuprindere a investițiilor materiale

[Sursa: Horomnea, E., Grosu, M., „Normalizarea contabilității întreprinderilor- Suport de curs”, Editura Universității „Alexandru Ioan Cuza”, Iași, 2012, pag.129]

Atunci când există o modificare a utilizării unei imobilizări corporale, în sensul că aceasta urmează a fi îmbunătățită în perspectiva vânzării, la momentul luării deciziei privind modificarea destinației, în contabilitate se înregistrează transferul activului din categoria imobilizărilor corporale în cea de stocuri. Transferul se înregistrează la valoarea neamortizată a imobilizării. Dacă imobilizarea corporală a fost reevaluată, concomitent cu reclasificarea activului, se procedează la închiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.

Transferul poate fi efectuat dacă există o modificare a utilizării imobilizării, evidențiată de începerea modernizării, în vederea vânzării. Ca urmare, dacă o entitate decide să cedeze o imobilizare corporală fără a fi modernizată, ea continuă să o trateze ca o imobilizare corporală până la scoaterea sa din evidență, și nu ca element de stoc. Modernizarea are semnificația cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o componentă a activului.

Imobilizările corporale deținute în baza unui contract de leasing se evidențiază în contabilitate în funcție de prevederile contractelor încheiate între părți, precum și din legislația în vigoare. Entitățile țin cont și de cerințele prevalenței economicului asupra juridicului.

Terenurile sunt întinderi de pământ bine delimitate care pot fi utilizate pe diverse destinații. În structura contabilă de „terenuri” se cuprind: terenurile propriu-zise și amenajările de terenuri. Clasificarea terenurilor pe cele două categorii se justifică prin regimul financiar diferit al acestora și anume: terenurile propriu-zise nu se amortizează, în timp ce amenajările de terenuri sunt supuse amortizării.

Terenurile pot fi: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fără construcții, terenuri cu zăcăminte, terenuri cu construcții și altele. Amenajările de terenuri cuprind cheltuielile efectuate pentru punerea în valoare a terenurilor, cum sunt: căile de acces, racordările la sistemele de alimentare de energie, apă, împrejmuirile, etc. Lucrările de amenajare a terenurilor pot fi efectuate de către terți sau cu forțe proprii.

Mijloacele fixe sunt bunuri economice concretizate în construcții, utilaje, instalații, mijloace de transport, animale de muncă, plantații și alte bunuri economice, destinate a fi utilizate în producerea de bunuri, servicii sau lucrări, precum și asigurarea condițiilor realizării activității de bază și a altor activități.

Din punct de vedere fiscal, sunt considerate mijloace fixe amortizabile orice imobilizare corporală care îndeplinește cumulativ următoarele condiții, prezentate în figura nr.1.2:

Figura nr.1.2 Condițiile îndeplinite cumulativ de imobilizările corporale pentru a fi considerate mijloace fixe amortizabile

[Sursa: ***Legea nr.571/22.12.2003 privind Codul Fiscal, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.927/23.12.2003, cu modificările și completările ulterioare, Titlul II Impozitul pe profit, Art.24, alin.(2)]

Imobilizările corporale de natura mijloacelor fixe prezintă o serie de caracteristici care se delimitează de celelalte valori materiale deținute de o unitate, și anume: au o valoare mare și o durată de folosință îndelungată, participă la mai multe cicluri de exploatare; nu își schimbă forma fizică inițială pe timpul utilizării, nu sunt destinate comercializării și își transmit treptat valoarea, prin intermediul amortizării, asupra bunurilor noi create, lucrărilor executate și serviciilor prestate.

În categoria imobilizărilor corporale se urmăresc distinct: investițiile imobiliare, activele biologice productive, precum și activele corporale de exploatare și evaluare a resurselor minerale . Se aplică aceleași reguli de evaluare pentru toate imobilizările corporale.

Investiția imobiliară este proprietatea deținută de proprietar sau de locatar în scopul de a obține venituri din chirie sau pentru creșterea valorii capitalului și nu e utilizată pentru producerea sau furnizarea de bunuri și servicii în scopuri administrative sau pentru a fi vândută pe parcursul desfășurării normale a activității.

Activele biologice productive sunt orice active, altele de activele biologice de natura stocurilor, de exemplu animale de lapte, viță de vie, pomi fructiferi, copaci din care se obține lemn de foc, dar care nu sunt tăiați. Activele biologice sunt active autoregeneratoare.

1.2 Rolul imobilizărilor corporale în gestiunea întreprinderii

Imobilizările corporale, denumite și imobilizări materiale sau active fixe tangibile reprezintă bunuri materiale de folosință îndelungată în activitatea unei entități.

Ele definesc capacitatea tehnică de producție și comercială a unității, păstrându-și forma inițială pe toată durata de utilizare, contribuind la realizarea veniturilor.

În ceea ce privește condiția de fiabilitate, aceasta este ușor de satisfăcut în cazul achizițiilor de imobilizări corporale (evaluarea este credibilă deoarece se face la o valoare atestată de documentele justificative de achiziție) și ceva mai dificil de aprobat în cazul producției proprii de imobilizări (se poate întâmpla ca nu toate cheltuielile încorporate în costul de producție să fie justificate).

Baza materială constituie premisa desfășurării oricărei activități și are o structură diferită, înfuncție de natura activității, dimensiunea organizației, vechimea acesteia. Eficiența și fiabilitatea unei organizații într-o economie concurențială sunt asigurate și în măsura în care aceasta dispune de un potențial material ai cărui parametri tehnici și funcționali corespund noilor exigențe ale economiei contemporane.

Structura imobilizărilor corporale are importanță în eficiența generală a activelor și reflectă compoziția tehnologică a capitalului fix; creșterea ponderii imobilizărilor corporale active amplifică eficiența generală a activelor imobilizate.

Pentru a ne putea ghida în rolul imobilizărilor corporale în desfășurarea obiectului de activitate al organizațiilor trebuie să se realizeze o analiză a acestora, privind starea generală a imobilizărilor corporale, eficiența utilizării lor, dacă sunt active sau inactive, dacă durata de utilizare normală nu este expirată.

Trebuie avut în vedere gradul de corelare a activelor corporale deținute cu obiectul de activitate. Structura mijloacelor fixe îndeplinește o funcție importantă în analiza eficienței generale a acestora, cât și a activitțtii totale și are rolul de a orienta efortul investițional către acele categorii de mijloace fixe ce participă nemijlocit la obținerea produselor finite, a lucrărilor, serviciilor.

Faptul că utilajele funcționează poate fi un indiciu că acestea contribuie la realizarea obiectului de activitate al firmei. Din definiția imobilizărilor corporale rezultă clar destinațiile pe care aceste elemente le pot avea, astfel încât să fie asigurată obținerea de avantaje economice viitoare.

1.3 Acte normative care reglementează gestiunea imobilizărilor corporale

Imobilizările corporale sunt clasificate în următoarele structuri patrimoniale:

Terenuri și construcții;

Instalații tehnice și mașini;

Alte instalații, utilaje și mobilier;

Investițiile imobiliare

Active corporale de exploatare și evaluare a resurselor minerale

Active biologice productive

Standardul contabil internațional alocat prezentării politicilor contabile la aceste active este IAS 16 „Imobilizări corporale”.

Conform IAS 16, imobilizările corporale sunt acele active care:

Sunt deținute de o organizație pentru a fi utilizate pentru producția de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților, sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;

Este posibil să fie utilizate pe parcursul mai multor perioade.

Problemele mai importante urmărite de IAS 16 sunt înfățișate în figura nr.1.3 și vizează:

Figura nr. 1.3 Probleme vizate de IAS 16 „Imobilizări corporale”

[Sursa: Horomnea, E., Grosu, M., „Normalizarea contabilității întreprinderilor- Suport de curs”, Editura Universității „Alexandru Ioan Cuza”, Iași, 2012, pag.130]

Legea care privește amortizarea capitalului imobilizat în active corporale și necorporale este Legea nr.149/26.07.2000 privind aprobarea Ordonanței Guvernului nr.306/2002 pentru completarea Legii nr.15/1994.

Hotararea Guvernului nr. 1553/2003 privește reevaluarea imobilizarilor corporale, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 252/12.01.2004, cu modificările ulterioare, iar Hotărârea Guvernului nr. 424/2001 privește stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, publicată in Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 228/04.05.2001.

O.M.F.P nr.3055/29.10.2009 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările și completările ulterioare prevede recunoașterea imobilizărilor corporale, evaluarea, amortizarea, cedarea și casarea cât și compensațiile la terți, abrogat în Ordinul 1802/2014

1.4 Probleme specifice privind evaluarea imobilizărilor corporale și amortizarea lor

O imobilizare corporală trebuie evaluată la costul său determinat potrivit regulilor de evaluare din reglementările prezentate, în funcție de modalitatea de intrare în entitate .

a. Evaluarea imobilizărilor corporale

1.La data intrării în entitate, bunurile de natura imobilizărilor corporale se evaluează și se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilește astfel:

a) la cost de achiziție – pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

b) la cost de producție – pentru bunurile produse în entitate;

c)la valoare de aport, stabilită în urma evaluării – pentru bunurile aportate la capitalul social

d)la valoare justă – pentru bunurile obținute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.

Prin valoare justă se înțelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între părți aflate în cunoștință de cauză în cadrul unei tranzacții cu prețul determinat obiectiv. Valoare justă a activelor se determină, în general, după datele de evidență de pe piață printr-o evaluare efectuată, de regulă de profesioniști calificați în evaluare.

Costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de cumpărare, taxele de import, cheltuielile de transport, manipulare, instalare, punere în funcțiune.

Costul de producție cuprinde cheltuielile aferente producției și anume: materiale directe, energia consumată in scopuri tehnologice, manopera directă și alte cheltuieli directe de producție, costul proiectării produselor, precum și cheltuielile indirecte de producție.

2. Evaluarea la inventar și prezentarea elementelor în bilanț

Evaluarea imobilizărilor corporale, cu ocazia inventarierii se face la valoarea de inventar stabilită în funcție de utilitatea bunului, starea acestuia și prețul pieței. Corectarea valorii imobilizărilor corporale și aducerea lor la nivelul valorii de inventar se stabilește în funcție de deprecierea existentă care se înregistrează ca o amortizare, când deprecierea este ireversibilă, sau ca ajustare pentru depreciere, când deprecierea este reversibilă.

3.Evaluarea la data ieșirii din entitate

La data ieșirii din entitate, bunurile se evaluează și se scad din gestiune la valoarea de intrare sau la valoarea înregistrată în contabilitate.

Reevaluarea imobilizărilor

Prin derogare de la evaluare pe baza principiului costului de achiziție sau al costului de producție, entitățile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârșitul exercițiului financiar, imobilizările fiind prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor reevaluării în situațiile financiare întocmite pentru acel exercițiu. Amortizarea calculată pentru aceste imobilizări astfel reevaluate se înregistrează în contabilitate începând cu exercițiul financiar următor pentru care a fost efectuată reevaluarea.

În cazul în care o imobilizare corporală complet amortizată pate fi folosită de entitate, se procede de la reevaluarea acesteia, li se stabilește o nouă valoare si o nouă durată economică.

Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanțului. Aceasta se determină pe baza unor evaluatori autorizați. Valoarea justă a imobilizărilor corporale este determinată conform valorii de pe piață.

Diferența dintre valoarea rezultată în urma evaluării pe baza costului de achiziție sau a costului de producție și valoarea rezultată în urma reevaluării o reprezintă rezerva din reevaluare(105 „Rezerve din revaluare”), ca un element distinct în ‘ Capital și rezerve’.

Surplusul din reevaluare inclus în rezerva de reevaluare este capitalizat prin transferul direct în rezultatul reportat, contul 1175 ‘Rezultatul reportat reprezentând surplusul din rezerva de reevaluare, atunci când acest surplus este un câștig realizat.

b. Amortizarea imobilizărilor corporale Amortizarea imobilizărilor reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga sa durată de viață utilă. Astfel, valoarea de intrare a unui activ este capitalizată în momentul procurării acestuia, pentru ca ulterior, costul să fie alocat cheltuielilor perioadei, proporțional cu obținerea beneficiilor economice viitoare estimate. În acest fe l, amortizarea concretizează principiul conectării cheltuielilor la venituri.

Sunt considerate mijloace fixe amortizabile, conform Codului Fiscal și:

Investiții efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie sau în concesiune;

Mijloacele fixe puse în funcțiune parțial, pentru care nu s-au întocmit formele de înregistrare ca imobilizări corporale încă;

Investițiile efectuate la mijloacele fixe existente sub forma cheltuielilor ulterioare realizate în scopul îmbunătățirii parametrilor tehnici inițiali și care generează beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix.

Nu reprezintă active amortizabile: terenurile, inclusiv cele împădurite; tablourile și operele de artă; fondul comercial, lacurile, bălțile și iazurile care nu sunt rezultatul unei investiții; casele de odihnă proprii, locuințele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazieră, altele decât cele utilizate în scopul realizării veniturilor.

Valoarea amortizabilă este dată de relația :

Valoare amortizabilă = Valoare intrare – Valoare reziduală (1),

unde:

Valoarea reziduală – valoarea netă pe care întreprinderea estimează că o va obține pentru un activ, la sfârșitul duratei de viață utile, după ce s-au dedus costurile de cesiune previzionate

Durata de viață utilă a unui activ trebuie stabilită având în vedere următorii factori:

Nivelul estimat de utilizare pe baza capacității de producție sau a producției fizice estimate a activului;

Uzura fizică estimată, care depinde de condițiile concrete de exploatare

Uzura morală apărută ca urmare a schimbărilor sau a îmbunătățirilor aduse procesului de producție;

Limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului (contractele de leasing).

Prin utlizare, un activ imobilizat își consumă treptat valoarea. Dar, chiar și atunci când activul nu este utilizat, uzura morală și fizică pot contribui la diminuarea beneficiilor economice pe care acesta le-ar putea aduce întreprinderii. În plus, durata de viață utilă trebuie revizuită peridic și modificată dacă estimările prezente diferă semnificativ de cele anterioare.

În urma reglementărilor emise, se face o distincție clară între amortizarea contabilă și amortizarea fiscală.

Metodele de amortizare prezentate în IAS 16 sunt: metoda liniară, metoda degresivă și metoda însumării cifrelor sau a anilor de viață. În reglementările contabile românești, metodele de amortizare reținute din punct de vedere fiscal și care pot fi aplicate sunt: metoda liniară, metoda degresivă, metoda accelerată și metoda numărului de unități produse .

a. Amortizarea liniară (sau a cotelor constante) constă în includerea uniformă (proporțională) în cheltuieli de exploatare a unor sume fixe pe toată durata de utilizare normală (sau durata de viață utilă) a imobilizării corporale.

Amortizarea anuală (anuitatea anuală) se calculează ca raport între valoarea amortizabilă și durata de utilizare normală sau durata de viață utilă, exprimată în ani, sau prin ponderea valorii amortizabile cu rata sau cota de amortizare conform relațiilor:

Aa = sau Aa = VA x Ram.l, (2) ,

în care:

Aa – amortizare anuală;

VA- valoarea amortizabilă;

DUN- durata de utilizare normală

Ram.l – rata (cota) amortizării liniare.

Ram.l. = [(VA/DUN)/VA] x 100 sau Ram.l = 100/DUN (3)

b. Amortizarea degresivă presupune aplicarea unor cote (rate) de amortizare mai mari în primii ani de utilizare a imobilizării, asigurând astfel entității un avantaj fiscal și o creștere a capacității de autofinanțare, comparativ cu metoda liniară.

Reducerea anuităților se realizează fie prin aplicarea unei cote (rate) constante la o bază degresivă reprezentată de valoarea contabilă netă sau valoarea rămasă de amortizat, fie o rată degresivă aplicată la o bază constantă reprezentată de valoarea amortizabilă.

Rata degresivă (R am.d) se determină prin multiplicarea ratei aplicate în metoda liniară cu un coeficient fiscal de corecție (K), astfel:

R am.d. = R am x K (4)

Coeficientul de corecție K este stabilit prin lege în funcție de duratele de utilizare normale ale imobilizărilor corporale și are următoarele valori:

1,5 pentru imobilizări corporale cu o DUN între 2 – 5 ani;

2 pentru imobilizările corporale cu o DUN între 6 – 10 ani;

2,5 pentru imobilizările corporale cu o DUN > 10 ani.

rămasă).

c. Metoda amortizării accelerate se aplică numai în România și constă în includerea unei cote de până la 50% din valoarea amortizabilă în cheltuielile de exploatare în primul an de utilizare, după care se aplică metoda liniară. Amortizarea anuală este egală cu valoarea rămasă sau valoarea contabilă netă raportată la durata rămasă, aceasta fiind egală cu DUN-1.

În cazul construcțiilor se aplică metoda de amortizare liniară; în cazul echipamentelor tehnologice, a calculatoarelor și a echipamentelor periferice ale acestora, firmele pot opta pentru oricare dintre cele trei metode menționate; în cazul altor mijloace fixe amortizabile (de exemplu, mijloace de transport), se poate opta pentru metoda de amortizare liniară sau degresivă. Amenajările de terenuri se amortizează liniar pe o perioadă de 10 ani. Pentru a determina valoarea netă contabilă, din valoarea de intrare a unei imobilizări se deduce atât amortizarea, cât și eventualele deprecieri sau pierderi din valoare.

d.Amortizarea calculată pe unitatea de produs sau serviciu . atunci cȃnd natura imobilizării justifică utilizarea unei asemenea metode de amortizare.

Mijloacele de transport noi pot fi amortizate în funcție de numărul de kilometri parcurși. Aceasta se face în momentul punerii în funcțuiune a mijlocului fix și este irevocabilă. Așadar amortizarea se determină prin raportarea valorii de intrare a mijlocului fix la numarul de kilometri parcurși. Amortizarea lunară se determină prin înmulțirea numarului de kilometri parcurși cu amortizarea/kilometru.

CAPITOLUL II. PREZENTAREA ÎNTREPRINDERII SC DANIA

DISTRIBUTION SRL

2.1. Scurt istoric și descrierea activității

Scurt istoric

Firma a început în anul 1994, activitatea  de bază a firmei fiind distribuția, cu un număr de 11 angajați, având în dotare  un autocamion și două mici autoutilitare. Din anul 2001, societatea a ridicat un sediu administrativ modern și un spațiu de depozitare ce acoperă o suprafață de 1600 m2 plus alte 4 puncte de lucru.

Din cauza crizei economice, firma a fost nevoită să închidă 3 puncte de lucru aflate în Iași, Bicaz și Târgu Neamț, rămânând doar cel de la Piatra Neamț.

În Roman lucrează acum aproximativ 41 de angajați repartizați pe mai multe domenii de activitate iar în punctul de lucru de la Piatra Neamț 25 angajați.

Statutul societății

Durata de funcționare a societății este nelimitată începând cu data înmatriculării acesteia la Registrul Comerțului.

Număr de ordine la Registrul Comerțului : J27/682/1994.

Cod Unic de Înregistrare: RO5554929

Capital social subscris și vărsat în valoare de 575.000 RON.

Firma are ca principal obiect de activitate:

Cod CAEN 4634 „Comerț cu ridicata al băuturilor”, obiectul de activitate fiind distribuția de băuturi alcoolice/non-alcoolice. Zona de activitate este județul Neamț, atȃt la nivel urban cât și rural.

Sediul social este în Roman, Aleea Ulmilor, nr. 5, județul Neamț cu punct de lucru în Piatra Neamț, str. Mihail Sadoveanu, nr.3.       

2.2. Structura organizatorică

Structura organizatorică a societății SC Dania Distribution SRL reprezintă un ansamblu de relații și funcții care asigură dirijarea sistemului spre obiectivele propuse și am reprezentat-o în ANEXA NR.1.

Structura organizatorică a SC Dania Distribution SRL este reliefată în organigrama atașată, fiind constituită pe mai multe niveluri. Organul suprem de conducere este managerul general Dan Dincă, răspunzător direct de activitățile firmei. Pe nivelul al doilea al ierarhiei se află managerii: vânzări, logistic (transport), economic, urmând ca pe ultimul nivel să se găsească responsabilii de servicii subordonate nivelului doi din organigramă.

La sfârșitul anului 2015, firma avea un număr de 66 salariați care lucrează la departamentele finaciar-contabil, vânzări-distribuție, resurse umane. Evoluția numărului de salariați între anii 2013 și 2015 am prezentat-o în tabelul nr.2.1. Astfel:

Tabel nr. 2.1

Evoluția numărului de salariați la SC Dania Distribution SRL

Datorită crizei economice mondiale și a altor factori precum neîncasarea la timp a valorii facturilor, a creșterii cheltuielilor și a altor factori interni și externi, firma a fost nevoită să reducă numărul personalului, fapt reflectat și în figura nr.2.1

Figura nr.2.1

Evoluția numărului de angajați la SC Dania Distribution SRL

2.3. Organizarea compartimentului financiar-contabil și relațiile acestuia cu alte compartimente

Departamentul economic

În cadrul activității financiar-contabile deosebim următoarele trei activități principale:

1. Activitatea financiară cuprinde ansamblul proceselor prin care se determină și se obțin resursele financiare necesare atingerii obiectivelor întreprinderii. Atribuții privind activitatea financiară sunt: fundamentarea politicii financiare; efectuarea de studii și analize cu privire la situația financiară a societății; stabilirea prețurilor și tarifelor pentru produsele și serviciile oferite;

2. Contabilitatea reunește ansamblul proceselor prin care se înregistrează și evidențiază valoric resursele materiale și financiare din cadrul unității. Atribuțiile contabile sunt:

asigurarea evidenței analitice și sintetice a ambalajelor , a produselor finite și a materialelor de natura obiectelor de inventar;

asigurarea evidenței realizărilor și a rezultatelor economice, pe baza întocmirii bilanțului contabil și a situațiilor privind principalii indicatori economico-financiari;

asigurarea evidenței încasărilor de la clienți și a plăților către furnizori;

asigurarea evidenței mijloacelor fixe;

organizarea lucrărilor de inventariere și participarea la efectuarea inventarelor;

organizarea, clasarea, îndosarierea și păstrarea tuturor documentelor care stau la baza operațiilor contabile.

3. Controlul financiar de gestiune cuprinde ansamblul proceselor prin care se verifică respectarea normelor legale cu privire la existența, integritatea, utilizarea și păstrarea valorilor materiale și bănești cu care firma este dotată.

Atribuțiile de control financiar sunt: organizarea și efectuarea controlului financiar preventiv, organizarea și exercitarea controlului financiar de fond etc.Toate aceste activități se desfășoară în cadrul compartimentului finaciar-contabil.

Relațiile compartimentului financiar-contabil funcționale sunt de coordonare, de colaborare, de control și de subordonare.

Compartimentului Financiar-Contabil, coordonează întreaga activitate financiar-contabilă din cadrul societății.

2.4. Organizarea gestiunii imobilizărilor corporale la SC Dania Distribution SRL

Organizarea evidenței contabilității imobilizărilor corporale cere ca în cadrul fiecarei entități, nomenclatorul și circuitul documentelor primare să fie conceput astfel încât să permita consemnarea completă tuturor operațiunilor privind mișcarea imobilizărilor corporale.

Organizarea evidenței gestiunii imobilizărilor corporale este coordontă de către compartimentul financiar-contabil care ține evidența tuturor imobilizărilor corporale din societate cu ajutorul documentelor de rigoare, cu o anumită regularitate conform reglementărilor legale.

Contabilitatea sintetică a imobilizărilor corporale se ține pe categorii , iar contabilitatea analitică se ține pe fiecare obiect de evidență.

Patrimoniul societății SC DANIA DISTRIBUTION S.R.L este format din terenuri, amenajări de terenuri, mașini, utilaje, aparatură, acestea fiind importante în desfășurarea activității .

În cadrul SC DANIA DISTRIBUTIN S.R.L , contabilitatea se ține în compartiment distinct , cu personal angajat cu pregătire specială.Organizarea și ținerea contabilității revin Directorului economic, El coordonând activitatea economică din cadrul societății. Structura organizatorică si funcțională a unității este prezentată de organigramă, astfel:

1. Director economic

2. Biroul financiar contabil

– Birou facturare

– Birou decontări

– Birou casierie

3. Birou resurse umane

Astfel , în biroul financiar-contabil lucrează 8 persoane, fiecare având propria responsabilitate.4 dintre ele sunt în Biroul de facturare, 2 persoane în Biroul de decontări și alte 2 în Biroul casierie. Aceștia au rolul de a consemna toate operațiunile economice și financiare la data efectuării lor în toate documentele justificative pe baza cărora se vor face înregistrări în jurnale, fișe și alte documente contabile. Evidența Imobilizărilor corporale este consemnată pe anumite perioade: zi, săptămână, lună și se vor întocmi după formulele contabile care se înregistrează în ordine strict cronologică în Registrul Jurnal.

La societatea menționată contabilitatea imobilizărilor corporale se ține cu ajutorul Registrului numerelor de inventar. Dispunând de active corporale numeroase, pentru identificarea cu ușurința a fiecărui activ, li se atribuie un număr de inventar care se trece în toate documentele întocmite. Numerele de inventar al imobilizările corporale vândute sau scoase din funcțiune nu mai pot fi atribuite altor active corporale. După ce au fost înscrise în Registrul de inventar unde se scrie denumirea fiecărui activ corporal intrat, caracteristicile de identificare și numarul de inventar, se completează Fișa mijlocului fix, care cuprinde date privind denumirea, numărul de inventar, cadrul de clasificare, valoarea de intrare, durata de viată normală, norma de amortizare, data punerii în funcțiune, amortizarea calculată. Toate aceste documente vin la cunoștința responsabilului care coordonează activitatea economică din cadrul societății.

Funcțiunea financiar-contabilă cuprinde ansamblul activităților prin care se asigură resursele financiare necesare atingerii obiectivelor firmei, precum și evidența valorică a patrimoniului societății, în cazul nostru cel al imobilizărrilor corporale.

În cadrul funcțiunii finaciar-contabile deosebim două activități principale și anume contabilitatea și controlul financiar de gestiune. Pe baza informațiilor, conducerea societății elaborează strategii, metode și politici de adaptare la cerințele mediului extern care este reprezentat de către factorii externi ai organizației și care pot influența direct sau indirect activitatea societății. Asfel mediul extern cuprinde ansamblul clienților, furnizorilor, întreprinderile concurente, instituțiile statului, camera de comerț și industrie, mass-media.

CAPITOLUL III. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE LA SC DANIA DISTRIBUTION SRL

3.1. Purtătorii primari privind gestiunea imobilizărilor corporale

Purtătorii primari privind gestiunea imobilizărilor corporale este reprezentată de documentele care sunt folosite în evidența imobilizărilor corporale. Evidența operativă a contabilității imobilizărilor corporale se realizează în fiecare unitate patrimonială consemnând la timp toate operațiunile privind aceste imobilizări. Operațiunile care intervin în consemnarea existenței, a mișcării, a deprecierilor activelor imobilizate, precum și ieșirea sau intrarea din/în societate presupun gruparea documentelor astfel:

– documente de intrare în gestiune a activelor imobilizate

– documente de depreciere a activelor imobilizate

– documente privind ieșirea din gestiune

– documente de evidență operativă

Documentele ce privesc intrarea în gestiune a imobilizărilor corporale

facturi

contracte de vânzare-cumpărare

nota de recepție și constatare de diferențe

contract de gestiune, închiriere, donație, leasing

proces verbal de punere în funcțiune

proces verbal de predare

proces verbal de inventariere

chitanțe și registru de casă

ordinul de plată

declarația vamală de import

Documentele pentru depreciere:

proces verbal de inventariere

planul de amortizare a imobilizărilor

situația de calcul a amortizării

Documentele privind ieșirea imobilizărilor:

facturile

contracte de vânzare-cumpărare

proces verbal de scoatere din funcțiune

proces verbal de casare

proces verbal de predare

Contract de locație, donație, de gestine

declarația vamală de export

ordin de încasare a titlurilor și a altor valori

Documente de evidență operativă:

fișa mijlocului fix

registrul sumelor de inventar

registrul pentru contabilitatea analitică a imobilizărilor

Orice operație economico – financiară se consemnează în momentul efectuării ei în toate documentele de rigoare, aceste documente dobândind calitatea de documente justificative. O bună organizare a circuitului documentelor facilitează prelucrarea automatizată a informațiilor societății și a exercitării unu control intern eficient.

La societatea comercială S.C Dania SRL, evidența operativă a imobilizărilor corporale se ține cu ajutorul formularului tipizat Fișa mijlocului fix, iar fiecare obiect se identifică prin numărul său de inventar. Acesta se întocmește la intrarea în patrimoniu, de către compartimentul financiar-contabil pe categorii de mijloace, după care se predau responsabililor. Aceștia operează în cursul anului pe baza documentelor de mișcare, toate intrările ( în negru cu semnul plus) și toate ieșirile ( în roșu cu semnul minus), asfel încât la sfârșitul fiecărei luni să pată fi stabilit cu ușurință soldul scriptic al mijloacelor fixe existente în gestiune. La sfârșitul anului, fișele mijlocului fix se predau comisiei de inventar pentru consemnarea situației efective.

La intrarea în gestiune a imobilizărilor corporale se face recepția mijlocului fix prin consemnarea în Procesul verbal de recepție care cuprinde date privind denumirea mijlocului fix, categoria în care se încadrează, valoarea de intrare, durata de funcționare (în ani). Acesta se întocmește în trei exemplare fiind repartizat la departamentul financiar-contabil, la departamentul tehnic și la biroul de gestiune.

Mișcarea mijlocului fix de la o secție la alta, de la un serviciu la altul, în cadrul aceleași unități și se consemneaza în Bonul de mișcare a mijlocului fix. Mijlocul fix poate ieși definitiv din gestiune prin casare, vânzare, donație, iar temporar prin concesionare, locație de gestiune sau închiriere. Procesul verbal de scoatere din funcțiune a mijlocului fix se va face tot în trei exemplare, unul pentru departamentul financiar-contabil, unul pentru departamentul tehnic, iar al treilea va rămâne la gestionar pentru al scade din Fișa mijlocului fix.

Având o importanță majoră pentru gestiunea societății , documentele vor fi păstrate în arhiva societății. Arhivarea documentelor contabile trebuie să asigure păstrarea și consultarea acestora în termenele prevăzute de lege.

3.2. Sistemul de conturi folosit pentru contabilitatea imobilizărilor corporale la SC Dania Distribution SRL

Cea mai mare parte a patrimoniului tehnic al unității economice SC Dania Distribution SRL este reprezentată de imobilizările corporale. Ele sunt formate din terenuri, construcții, mașini și utilaje, aparatură care joacă un rol esențial în desfășurarea activității economice.

În această categorie sunt cuprinse:

a. Terenurile și amenajările de terenuri;

b. Bunurile durabile grupate în contabilitatea clasică sub denumirea de mijloace fixe.

Contul „Terenuri și amenajări de terenuri” cu simbolul 211, se dezvoltă pe două conturi sintetice de gradul II, și anume :

2111 Terenuri

2112 Amenajări de terenuri.

Mijloacele fixe sunt formate dintr-o mare varietate de bunuri durabile, care în contabilitatea actuală sunt clasificate și sunt înregistrate cu ajutorul următoarelor conturi de gradul I și II :

212 Construcții

213 Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații

2131 Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru)

2132 Aparate și instalații de măsurare, control și reglare

2133 Mijloacele de transport

2134 Animale și plantații

214 Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale

215 Investiții imobiliare

216 Active corporale de exploatare și evaluare a resurselor minerale

217 Active biologice productive

Actualele reglementări subliniază că activele corporale se înregistrează în contabilitate și sunt recunoscute în bilanțul contabil dacă se estimează că vor genera beneficii economice viitoare pentru persoana juridică, iar costul lor poate fi evaluat în mod credibil.

Imobilizările corporale pot intra în patrimoniul societății prin:

Aport la capitalul entității;

Achiziționare de la furnizori;

Producție proprie;

Cu titlu gratuit prin donații;

Plusuri la inventariere.

Căile de ieșire sau de scoatere din evidență a imobilizărilor corporale din patrimoniu sunt:

Casarea sau cedarea, atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este așteptat în utilizarea ulterioară a imobilizărilor respective;

Distrugerea, totală sau parțială, din culpă și prin asimilare, lipsuri la inventar, imputabile celor vinovați.

În acest caz se constituie și se înregistrează creanțe (debite) asupra persoanelor vinovate, creanțe care trebuie încasate de la debitori.

Situații aparte iau naștere în cazul deprecierii și al compensațiilor de la terți.

Imobilizările corporale pot fi supuse reevaluării, care trebuie să se efectueze potrivit reglementărilor legale.

Reevaluarea se face, cu excepțiile prevăzute, la valoarea justă, care se determină pe baza evaluărilor efectuate, de regulă, de evaluatori autorizați. Valoarea astfel rezultată la locul costului de achiziție sau oricărei alte valori atribuite acelui activ; regulile privind amortizarea activului/activelor reevaluate se vor aplica la valoarea rezultată din procesul reevaluării.

3.3. Contabilitatea intrărilor de imobilizări corporale

Imobilizările corporale pot intra în unitate prin aport în natură la capitalul social, achiziționare de la furnizori interni și/sau externi, construire în atrepriză sau regie proprie, transfer de produse, obținerea cu titlu gratuit, plus de inventar, subvenționare etc.

3.3.1 Cumpărări de mijloace fixe și terenuri

Societatea Dania Distribution SRL a achiziționat la data de 11.11.2015 un utilaj care necesită montaj. Prețul de cumpărare a fost de 5.200 lei, cheltuielile de transport înscrise pe factură de 534 lei, TVA 24%, montajul și punerea în funcțiune efectuate de societatea specializată Rondim SRL în valoare de 1100 lei.

Costul de achiziție: 5.200 lei + 534 lei + 1100 lei = 6.834 lei

S.C Dania SRL

Registrul-jurnal

Nr.pagină 1

3.3.2. Închirieri de mijloace fixe și terenuri

În contabilitate, investițiile efectuate la imobilizarile corporale închiriate se înregistrează în funcție de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate în legătură cu imobilizarile corporale proprii.

Pentru obținerea beneficiilor, se poate opta la una din următoarele variante:

Direct, prin creșterea veniturilor;

Indirect, prin reducerea cheltuielilor de întreținere și funcționare.

Investițiile efectuate la imobilizările corporale luate cu chirie se supun amortizării, pe toată durata contractului de închiriere. Aceste cheltuieli sunt recuperate din punct de vedere fiscal, prin deducerea amortizării lor, dacă sunt utilizate pentru realizarea veniturilor impozabile.

Amortizarea cheltuielilor cu investițiile și modernizările efectuate la mijloacele fixe închiriate este în sarcina entității care a efectuat investiția. La expirarea contractului de închiriere, valoarea investițiilor efectuate și a amortizării corespunzatoare se cedează proprietarului imobilizării.

În funcție de clauzele cuprinse în contractul de închiriere, transferul poate reprezenta o vânzare de active sau o altă modalitate de cedare.

Din punctul de vedere al impozitului pe clădiri, chiriașul nu datorează acest impozit pe perioada contractului de închiriere. În cazul persoanelor juridice, impozitul pe clădiri se calculează prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii.

Cota de impozit se stabilește prin hotărâre a consiliului local și poate fi cuprinsă între 0,25% și 1,50% inclusiv. Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii în patrimoniu , înregistrată în contabilitatea proprietarului clădirii.

În cazul clădirii la care au fost executate îmbunătățiri, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, de către chiriaș, din punct de vedere fiscal, acesta are obligația să comunice proprietarului valoarea lucrărilor executate.

Amortizarea imobilizarilor corporale închiriate se calculează și se înregistrează în contabilitate de către proprietarul imobilului iar amortizarea cheltuielilor cu investițiile efectuate la mijloacele fixe închiriate se calculează și se înregistrează de către entitatea ce a efectuat investiția. Dacă investiția este efectuată de chiriaș, amortizarea este în sarcina chiriasului iar dacă investiția este efectuată de proprietar, amortizarea este în sarcina proprietarului.

Societatea a efectuat o investiție, în regie proprie, la o clădire luată cu chirie pentru o perioada de 10 ani.

Cheltuieli efectuate de chiriaș:

Materii prime = 15.000 lei

Salarii = 9.000 lei

Prestații facturate de terti = 11.000 lei

Calculul amortizării:

Amortizarea liniara == 10%

35.000 lei x 10% = 3.500 lei/an

3.500 lei / 12 = 291,67 lei/luna.

S.C Dania SRL

Registrul-jurnal

Nr.pagină 2

3.3.3. Contracte de leasing

Închirierea de imobilizări este reprezentată de contractul de leasing. Acesta reprezintă o modalitate de finanțare a imobilizărilor în care închirierea bunurilor poate fi însoțită de opțiunea de cumpărare a acestora la o anumită dată și la un preț prevăzut în contract.

Contractele de leasing pot fi de două tipuri :

a. Contractul de Leasing financiar

În cazul acestui contract se îndeplinesc una sau mai multe din următoarele condiții:

Riscurile și beneficiile dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului în momentul contractului de leasing;

În contract s-a prevăzut expres că la expirarea acestuia se transferă utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului; prețul de cumpărare al bunului reprezintă cel mult jumătate din valoarea pe care o are bunul la data la care opțiunea este expirată;

Perioada de utilizare a bunului în regim de leasing acoperă cel puțin 75% din durata normală de utilizare a bunului.

S.C Dania Distribution SRL încheie un contract de leasing cu Ager Leasing pentru un mijloc ce va fi folosit pentru transportul și distribuirea mărfurilor la un cost de achiziție de 10.000 Euro, curs euro: 1 Euro = 4,34 lei

Contractul de leasing conține următoarele informații:

Costul de achiziție al mijlocului de transport pentru societatea de leasing:

10.000 € x 4,30 lei/€ = 43.000 lei

Durata de utilizare: 6 ani

Durata contractului de leasing :3 ani (12 trimestre)

Valoarea reziduală estimată: 1.200 €

Valoarea unei rate fără TVA: 920 €

920 € x 4,34 = 3.992,8 lei

Dobânda folosită pentru stabilirea ratelor: 4,5%/trimestru

Cursuri de schimb valutar:

La facturarea primei rate: 1€ = 4,34 lei

În urma repartizării ratelor pe trimestru:

– dobânda totală:

Aa = = = 597,22 lei

în care :

Aa – amortizare anuală;

VA- valoarea amortizabilă;

DUN- durata de utilizare normală;

Diferențe de curs valutar la prima rată:

4,34 lei/€ – 4,30 lei/€ = 0,04 lei/€

920 € x 0,04 lei/€ = 36,8 lei

S.C Dania SRL

Registrul-jurnal

Nr.pagină 3

b. Leasing operațional – criteriul de bază este faptul că riscurile și beneficiile aferente dreptului de proprietate nu sunt transferate și rămân la locator.

S.C Dania Distribution SRL încheie un contract de leasing cu Mexim Leasing pentru un mijloc ce va fi folosit pentru transportul personalului la costul de achiziție de 8.000 Euro, curs euro: 1 Euro = 4,34 lei

Contractul de leasing conține următoarele informații:

Costul de achiziție al mijlocului de transport pentru societatea de leasing:

10.000 € x 4,30 lei/€ = 43.000 lei

Durata de utilizare: 6 ani

Durata contractului de leasing: 2 ani (8 trimestre)

Valoarea reziduală estimată: 2.200 €

Valoarea unei rate fără TVA: 1.200 €

Dobânda folosită pentru stabilirea ratelor: 4,5%/trimestru

Cursuri de schimb valutar:

La facturarea primei rate: 1€ = 4,34 lei

1. Primirea bunului în leasing și înregistrarea ratelor de plătit:

8 rate x 1200 € x 4,3 lei/€ = 41.280 lei

2. Primirea facturii pentru prima rată:

1200 € x 4,34 € = 5.208 lei

1200 € x 4,30 € = 5.160 lei

S.C Dania SRL

Registrul-jurnal

Nr.pagină 4

3.3.4. Donații , aport , schimb

a. Ieșirea prin cedarea cu titlu gratuit (donații)

Ieșirea imobilizărilor corporale prin cedări cu titlu gratuit determină numai înregistrarea scăderii din evidență a imobilizărilor donate, operațiune ce rezultă din procesul verbal de predare-primire. Reflectarea în contabilitate se realizează diferit în raport cu recuperarea integrală sau parțială a valorii de înregistrare a imobilizării.

Societatea cedează cu titlu gratuit o clădire recunoscută în contabilitate la valoarea de 154.800 lei, amortizată pentru 100.000 lei În momentul cedării, clădirea este evaluată la o valoare justă de 102.000 lei.

Donația clădirii generează pe de o parte o înregistrare privind scoaterea din gestiune a imobilizării, la valoarea de intrare și pe de altă parte înregistrarea cheltuielii determinate de donație.

b. Intrare prin aport în natură

Asociații pot contribui la majorarea capitalului social pe calea aportului în natură pentru maxim 40% din valoarea aportului.

Bunurile aportate sunt evaluate la valoarea de aport, înregistrându-se în contabilitate pe baza documentelor de constituire a societății sau de majorare a capitalului, respectiv actul constitutiv cu toate modificările care apar pe parcursul vieții societății. Valoarea de aport are la bază dosarul de evaluare întocmit de specialiștii evaluatori.

Aportul asociaților este adus sub forma unui sediu în care societatea va crea un nou punct de lucru.

c. Schimbul de active imobilizate

Dania Distribution SRL schimbă un echipament care are o valoare justă de 33.000 lei cu un alt echipament al societății Mianmar SRL, evaluat la o valoare justă de 36.500 lei. Echipamentul societății Dania are o valoare de intrare de 49.000 lei și o amortizare cumulată de 40.000 lei.

Diferența dintre valoarea justă a bunului cedat și valoarea netă contabilă reprezintă câștigul sau pierderea, iar suma de plată sau de încasat se determină ca diferență între valoarea justă a bunului cedat și valoarea justă a bunului primit.

Valoarea netă contabilă = 49.000 lei – 40.000 lei = 9.000 lei

33.000 lei – 9.000 lei = 24.000 lei → Câștig

36.500 lei – 33.000 lei = 3.500 lei (diferență de plată)

S.C Dania SRL

Registrul-jurnal

Nr.pagină 5

3.4. Amortizarea imobilizărilor și implicațiile fiscale ale acesteia

Legea permite amortizarea imobilizărilor corporale precum și a unor categorii de imobilizări necorporale. Alegerea unui regim de amortizare se face luând în considerare mai multe criterii.

Din punctul de vedere al avantajului fiscal, regimul cel mai bun este cel care permite includerea pe cheltuieli a unei părți cât mai mari din valoarea de intrare în primii ani ai duratei de funcționare, urmând ca în ultima parte a acestei durate să se recupereze prin amortizare cât mai puțin.

Valoarea de amortizat reținută din punct de vedere fiscal este valoarea fiscală , prin care se înțelege:

a. costul de achiziție, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;

b. costul de producție pentru mijloacele fixe construite sau produse de către contribuabil;

c. valoarea de piață pentru mijloacele fixe dobândite cu titlu gratuit.

Regimuri de amortizare fiscală

a. În cazul construcțiilor- metoda de amortizare liniară ;

b. În cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mașinilor, uneltelor și instalațiilor, precum și pentru computere și echipamente periferice ale acestora se poate opta pentru metoda de amortizare liniară, degresivă sau accelerată;

c. În cazul oricărui alt mijloc fix amortizabil, se poate opta pentru metoda de amortizare liniară sau degresivă.

a. Amortizarea liniară

Societatea pune în funcțiune un mijloc fix cu valoare de amortizat de 32.800 lei, amortizabil liniar de 7 ani.

Cla = 14,3%, unde Cal – cota de amortizare liniară

Aal = Cla x Va = 14,30% x 32.800 lei = 4.690,40 lei

Amortizarea cumulată în primii 6 ani de utilizare este de 6 x 4.690,40 lei = 28.142,40 , în anul al 7-lea: 32.800-28.142,40 = 4.657,6. Diferența 4.690,40 – 4.657,60 = 32,8 este explicată prin rotunjirea cotei de amortizare.

În fiecare din primii șase ani de utilizare , amortizarea lunară este de:

4.690,40 : 12 = 390,87, în primele 11 luni, în timp ce în ultima lună a anului, amortizarea se calculează prin diferență:

4.690,40 – 11 x 390,87 = 390,83 lei

b. Amortizarea degresivă

Dania Distribution SRL pune în funcțiune mijlocului fix, la data de 30.10.2012, valoarea acestuia de intrare fiind de 35.500 lei, durata e viață utila 11 ani, amortizarea făcându-se degresiv.

Se stabilește care este anul de funționare în care se trece de la amortizarea liniară a valorii rămase pe durata rămasă. Se compară cota degresivă cu cotele liniare aferente unui șir de durate, avându-se în vedere durata aferentă cotei liniare care este imediat mai mare decât cota degresivă.

Determinarea ratei de amortizare: Rd = 100 : 11 ani x 2,5 = 22,73%

Determinarea amortizării degresive:

Începând cu anul al 4-lea , anuitatea calculată în sistem degresiv (14.543,89 x 22,73% = 3.305,82) este mai mică decât anuitatea calculată în sistem constant (14.543,89 : 4 = 3.635,97)

Pentru cei 7 ani rămași, amortizarea se determină prin metoda liniară În consecință, amortizarea ultimilor ani se calculează prin raportarea valorii nete contabile 14.543,89 la 7 ani rămași până la amortizarea integrală sau se înmulțește valoarea contabilă netă cu rata de 14,28 (100/7). În acest fel se evită situația de a nu se realiza recuperarea integrală a valorii bunului în perioada stabilită pentru exploatarea lor.

c.Amortizarea accelerată

Societatea pune în funcțiune un mijloc fix achiziționat la un preț de 6000 lei. Durata normală de utilizare este de 5 ani.

Cota de amortizare accelerată =6000 x 50%=3000

Amortizarea anuală=3000:(5-1)=3000:4=750

d. Amortizarea mijloacelor de transport în funcție de numărul de kilometri parcurși

La începutul lunii noiembrie 2015, societatea pune în funcțiune mijlocul de transport NT-05-DRE a cărui cost de achiziție a fost de 47.300 lei. Amortizarea se face în funcție de numărul de km parcurși.

Pentru acest mijloc de transport, Dania Distribution SRL își propune parcurgerea a 500.000 km.

Amortizarea pe fiecare km parcurs:

47.300 lei / 500.000 = 0,09 lei/km.

În fiecare perioadă, amortizarea de înregistrat va fi egală cu numărul de km efectiv parcurși în perioada respectivă înmulțit cu amortizarea pe km.

Până la sfârșitul anului 2012, 31 decembrie, mijlocul de transport a parcurs 500 km. Amortizarea corespunzătoare pentru exercițiul financiar este de:

500 km x 0,09 lei/km = 47,30 lei.

3.5. Iesirile de imobilizari corporale

Imobilizările corporale pot ieși din societate prin casare, vânzare, lipsuri constatate la inventar, cedări cu titlu gratuit, schimb de active, leasing, alte cauze de forță majoră.

Ieșirea prin vânzare

Societatea Dania Distribution SRL deține o clădire achiziționată cu 120.400 lei, amortizată pentru o valoare de 110.000 lei pe care o dă spre vânzare la un preț de 150.000 lei, TVA 24%.

Compensații pentru pierderea sau deprecierea unui activ imobilizat

Unitatea de distribuție deține un utilaj cu o valoare contabilă de 8.000 lei, depreciat într-un accident produs în cursul exercițiului, valoarea acestuia ajungând la 3.000 lei, valoarea asigurării fiind de 7.200 lei.

Lipsuri sau plusuri constatate la inventariere

În urma inventarierii generale a patrimoniului la SC Dania Distribution SRL s-au constatat, conform listelor de inventariere, următoarele:

-lipsă a unui aparat de sudură cu o valoare contabilă de 3.000 lei, amortizat integral. Această lipsă nu se imputează mecanicului auto.

– plus un aparat de reglare evaluat la 2.500 lei.

S.C Dania SRL

Registrul-jurnal

Nr.pagină 6

3.6 Posibilități de analiză și control în sfera imobilizărilor corporale

Acțiunea de control în cadrul unei societăți comerciale se desfășoară conform normelor, principiilor, sau regulilor stabilite. Astfel metodologia de control utilizează căi și modalități proprii de cercetare.

În cazul nostru controlul imobilizărilor corporale este efectuat cu ajutorul inventarierii. O modalitate importantă de analiză și control frecvent folosită este controlul documentelor contabile.Stabilește realitatea, legalitea, obiectivitatea activității economico-financiare.

Controlul faptic are ca obiectiv determinarea exactă a valorilor existente de imobilizări, a stării în care se găsesc, a stadiului și modul de prelucrare, a respectării legalității și utilizării lor. Aceste tehnici de control faptic sunt inventarierea, expertiza tehnică și analiza de laborator, observația directă, inspecția fizică.

La S.C Dania SRL se execută destul de des controlul întregii activități, dar și controlul imobilizărilor corporale. Controlul este eficient deoarece poate contribui la prevenirea și remedierea abaterilor, deficitelor și pagubelor, la perfecționarea și eficiența întregii activități.Astfel sunt întocmite anumite sugestii, propuneri sau măsuri care contribuie la ridicarea calității întregii activități economico-financiare. Eficiența controlului financiar este dependent direct de existența și menținerea în activitatea economică a unui climat riguros de ordine și disciplină, responsabilitate, de creștere permanentă a eficienței economice și nu de volumul sporit da abateri, deficit, sau pagube constatate.

La S.C Dania SRL controlul are drept instrumente urmatoarele documente: bilantul, conturile de patrimoniu, etc .Inventarierea este cea mai importantă modalitate de control a imobilizărilor corporale , presupunând confruntarea consemnărilor datelor din contabilitate cu realitatea existentă în societate și evaluarea elementelor patrimoniale totale pe baza constatărilor faptice precum și reflectarea datelor în bilanțul final a exercițiului financiar.

Pentru exercitarea controlului preventiv este abilitat directorul economic Dan Dică, cars coordonează întreaga activitate economică. Conducerea modernă a societății presupune stabilirea anumitelor stategii pentru efectuarea controlullui și analizei imobilizărilor corporale, în urma carora se speră obținerea rezultatelor optime.

Analiza imobilizărilor corporale se realizează cu ajutorul unor indicatori de activitate sau indicatori de gestiune (am folosit ca exemplu exercițiul financiar 2015).

Indicatorii de activitate sau indicatorii de gestiune privind imobilizările corporale sunt:

viteza de rotație a activelor imobilizate scoate în evidență valoarea cifrei de afaceri generată de cantitatea de active imobilizate

Relația de calcul:

R=

viteza de rotație a activelor totale scoate în evidență valoarea cifrei de afaceri generată de totalul bunurilor dintr-un exercițiu financiar

Relația de calcul:

R= = = 1,68

rata imobilizărilor corporale

Relația de calcul:

R= X 100 = x 100 = 16,87

viteza de rotație a activelor imobilizate

Relația de calcul:

R= = = 9,98

CONCLUZII

Închei acestă lucare de licență prin sublinierea câtorva idei legate de activitate societății analizate. În primul rând pentru ca activitatea să fie eficientă, trbuiesc stabilite cele mai adecvate obiective, iar pentru obținerea unor rezultate optime trebuie implicat întreg personalul . Am dedus câteva puncte tari ale societății alese de mine, dar și câteva puncte slabe.

Punctele tari ale societății sunt: societatea dispune de un personal adecvat , chiar dacă de-a lungul timpului din cauza crizei economice este mai redus, compartimentele sunt bine organizate, după cum am vazut și în organigramă, cererea de piață este destul de ridicată ceea ce ar putea aduce un venit cât mai ridicat, serviciile sunt optime. Societatea are un grad redus de îndatorare, având o imagine fidelă în rândul furnizorilor, dar și al clienților. Un punct forte al societății este că se aprovizionează și de la furnizori externi, având produse de calitate superioară.

Punctele slabe ale societății analizate de mine sunt: societatea are un nivel redus al disponibilităților bănești, ponderea relativ redusă a clientelei, datorită crizei economice. Dacă câțiva ani în urmă la același client distribuia un tot de marfă, astazi distribuie de două ori mai puțin. Un alt punct slab al societății este acela că nu utilizează un suport informațional corespunzător.

Activitatea financiar-contabilă a firmei este optimă, incât aceasta deține un program informatic modern, cu ajutorul căruia ține evidența la zi a fiecării mișcări . Pe parcursul unui exercițiu financiar, toate datele sunt trecute în documente specifice, după care se poate face o analiză și un control al întregii activități.

Managerul firmei este o persoană foarte pregătită , având o imagine clară a societății pe care o conduce, implicându-se în tot ceea ce înseamnă conducerea unei societăți, facând tot posibilul să înbunătățească nivelul societății și sa obțină rezultate cât mai bune.

De aceea se va urmări modul în care se pot îmbunătăți performanțele realizate, cauzele care au adus societatea în dificultate , precum și adoptarea unor măsuri de redresare a îmbunătățirii situației financiare la SC DANIA DISTRIBUTION S.R.L.

Se pot realiza cu succes obiectivele propuse pe viitor și se poate câștiga o noua piață de distribuție și comercializare a produselor societății. Pentru ca societatea să poată continua cu succes și să maximizeze profitul ,eficiența economică, trebuie să optimizeze producția, transportul, depozitarea, comercializarea astfel încât să alcatuiască fluxul producție-consum.

Pentru o mai bună evidență privind imobilizările corporale din cadrul societății se propune ca aceasta să utilizeze un program informatic cât mai adecvat, dar și un control mai des.

Propun de asemeni satisfacerea cât mai ridicată a clienților, creșterea calității produselor, reducerea timpului de proiectare și livrare.

BIBLIOGRAFIE

Cărți:

Bucur, I., “Introducere în contabilitate”, Editura C.H. Beck, București, 2012

Budugan D., ,,Contabilitate și control de gestiune.”, Editura Sedcom Libris, Iași, 2002

Deaconu A., ,,Bilanțul contabil al agenților economici. Modele de analiză”, Editura Intelcredo , Deva, 2009

Deaconu, S. “Particularități ale contabilității entităților”, Editura C.H. Beck, București, 2012

Budugan D., Berheci I., Georgescu I., Bețianu L. ,,Contabilitate de gestiune” , Editura CECCAR, București 2007

Dumitrean, E., „Contabilitate financiară”, Editura Sedcom Libris, Iași, 2008

Dumitrean E , Toma C-tin , Scorțescu Gh, Berheci I, Mandiros D, “Contabilitate financiară I , vol II, Editura Sedcom Libris, Iasi, 2010

Dumitru, G.C., „Contabilitate. Aplicați i, teste de autoevaluare, studii de caz și practică contabilă”, Editura Universitară, București, 2010

Epuran M., Băbăiță V., Imbrescu C., „Teoria contabilității”, Editura Economică, București, 2004

Gîrbină, M.M., Bunea, Șt., „Sinteze, studii de caz și teste grilă privind aplicarea IAS (revizuite)-IFRS”, Ediția a IV-a, Editura CECCAR, București, 2009

Marin T. Ghid pentru înțelegerea și aplicarea IAS 16 a imobilizărilor corporale, Editura CECCAR , București 2003

Horomnea, E., Grosu, M., „Normalizarea contabilității întreprinderilor- Suport de curs”, Editura Universității „Alexandru Ioan Cuza”, Iaș i, 2012

Horomnea E., „Fundamentele științifice ale contabilității. Doctrină. Concepte. Lexicon.”, Editura Tipo Moldova, Iași, 2010

Horomnea E.(coord.), Tabără N., Budugan D., Betianu L., Dicu R., ,,Introducere în contabilitate”, Editura TipoMoldova, Iași, 2010

Horomnea E., “Tratat de contabilitate. Concepte , principii , standarde , aplicații”, Volumul I , Editura Sedcom Libris, Iași , 2010

Horomnea E., Tabără N., “Diferențele naționale și armonizarea contabilă internațională”, Revista Finanțe-Credit, Contabilitate, nr. 9, Bucuresti, 2010

Istrate, C., „Contabilitatea operațiunilor fiscale ale întreprinderii”, Editura Universității Alexandru Ioan Cuza, Iași, 2011

Tabără N. , Georgescu I., Budugan D., Bețianu L. ,, Bazele contabilității “, Editura Sedcom Libris, Iași 2005

Feleagă N. , Malciu L. ,, Politici și opțiuni contabile” , Editura Economică, București 2002

Scorțescu Gh, Dumitrean E, Toma C, Berheci I, Mardiron D.N, Haliga Ioan, ,,Contabiliatate financiară”, Editura Universității Alexandru Ioan Cuza, Iași 2004

Toma C-tin., „Contabilitate financiară”, Editura Tipo Moldova, Iași, 2011

Legislație:

Legea Contabilității nr.571/22.12.2003 actualizată în baza normativelor modificatoare , publicată în M.O al Romȃniei partea I, pȃnă la 28/12/2004 acualizată pe baza ctelor normative modificatoare, publicată în M.O al Romȃniei Partea I pȃnă la data de 31/08/2003

Legea Contabilității nr.15/24.07.1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale și necorporale, republicată în M.O.242/31.05.1999

Legea Contabilității nr. 82/1991 actualizată la data de 05/06/2015

O.M.F.P nr.3055/29.10.2009 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene actualizat in ianuarie 2004 , abrogat de Ordinul 1802/2014 din 29 decembrie 2014

O.M.F.P nr. 1826/2003 pentru aprobarea precizărilor privind unele măsuri referitoare la organizarea și conducerea contabilității de gestiune publicat în M.O al RO, parteaI nr. 23/12.01.2004

O.M.F.P nr.1752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, abrogat de OMFP nr 3055/2009 din 29 octombrie 2009

O.M.F.P nr.2861/2009 pentru aprobarea precizărilor privind organizarea si inventarierea activelor, datoriilor și capitalurilor proprii

O.M.F.P nr.3512/2008 privind Normele metodologice financiar contabile, publicat în M.O al RO, partea I nr.870 bis din 23/12/2008

O.M.F.P nr. 1802/2014 privind Reglementările contabile conforme cu directivele europene, publicat in M.O nr. 963 din 30/12/2014 ,parteaI , nr.522 și 522 bis din 25 iulie 2011

ANEXE

ANEXA NR.1 ORGANIGRAMĂ S.C. DANIA DISTRIBUTION S.R.L.