Contabilitatea Imobilizarilor Corporale. Studiu Aplicativ Realizat la S.c. Marktrade S.r.l
LUCRARE DE LICENȚĂ
CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE
STUDIU APLICATIV REALIZAT LA
SC MARKTRADE SRL
CUPRINS
Introducere
Capitolul I. Aspecte teoretice privind imobilizările corporale
1.1.Noțiuni introductive privind activele imobilizate
1.1.1.Clasificarea activelor imobilizate
1.1.2.Aspecte legislative privind imobilizarile corporale
1.2. Recunoașterea imobilizărilor corporale
1.2.1.Delimitarea imobilizărilor corporale
1.2.2. Imobilizările corporale deținute în baza unui contract de leasing
Capitolul II. Amortizarea activelor imobilizate
2.1. Reguli de amortizare ale activelor imobilizate
2.2. Metodele de amortizare ale imobilizărilor corporale
2.2.1. Tipuri de amortizare
2.2.2. Amortizarea activelor imobilizate care fac obiectul contractului de leasing
Capitolul III. Evaluarea imobilizărilor corporale
3.1.Reguli de evaluare de bază
3.2. Evaluarea inițială a imobilizărilor corporale
3.3.Evaluarea la inventor
3.4.Evaluarea la data intrării în unitate și ieșirii din unitate
Capitolul IV. Contabilitatea imobilizărilor corporale – conturi utilizate
4.1. Contul 211 "Terenuri și amenajări de terenuri”
4.2.Contul 212 ”Construcții”
4.3. Contul 213 “Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații“
4.4.Contul 214 “Mobilier, aparatura birotică, echipamente de protecție a valorilor
umane și materiale și alte active corporale”
Capitolul V. Documente justificative a evidentei operative a imobilizărilor corporale
5.1. Elementele componente ale documentelor justificative
5.2.Documentele privind intrarea în gestiune a imobilizărilor
5.3. Documente privind ieșirea din gestiune a imobilizărilor
5.4. Documentele analitice întocmite pentru imobilizări corporale
Capitolul VI. Studiu aplicativ privind contabilitatea imobilizărilor corporale în cadrul
SC MARKTREND SRL
6.1.Date despre societate
6.2. Resursele de care dispune SC MARKTREND SRL
6.3.Certificările obținute de SC MARKTREND SRL
6.4.Evolutia indicatorilor economici in ultimii 5 ani
6.5.Înregistrările contabile făcute în cadrul societății SC MARKTRADE SRL privind imobilizările corporale
6.5.1. Înregistrarea în contabilitate a utilajelor
6.5.2. Înregistrarea în contabilitate a terenurilor
6.5.3. Înregistrarea în contabilitate a clădirilor
6.5.4. Înregistrarea în contabilitate a mijloacelor de transport
Capitolul VII. Concluzii
Bibliografie
Anexe
INTRODUCERE
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare și deținute pe o perioadă mai mare de un an, care trebuie evaluate la costul de achiziție sau la costul de producție.
Beneficiile economice viitoare reprezintă potențialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar către entitate, potențialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităților de exploatare ale entității, deoarece activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizării pe o bază continuă, pe o perioadă mai mare de un an, în scopul desfășurării activităților entității.
Mișcările diverselor elemente de imobilizări se prezintă în notele explicative iar in acest scop, se prezintă distinct, începând cu costul de achiziție sau costul de producție, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creșterile, cedările și transferurile în cursul exercițiului financiar, iar, pe de altă parte, ajustările cumulate de valoare la începutul exercițiului financiar și la data bilanțului, precum și rectificările efectuate în cursul exercițiului financiar asupra ajustărilor de valoare din exercițiile financiare precedente.
Am ales această temă deoarece imobilizările, în general, implicit imobilizările corporale reprezintă o parte importantă în derularea activității oricărei firme și care reprezintă resurse importante pentru obținerea beneficiilor, fără de care nu s-ar putea realiza desfășurarea activității.
Prezenta lucrare este structurata pe două părți, și anume partea teoretică și partea de studiu de caz unde au fost aplicate aspectele teoretice suprinse în prima parte a lucrării, fiind sintetizate pe pasi esențiali care trebuie parcurși în procesul de înregistrare a acestor active.
În partea teoretică a lucrării am tratat aspectele importante privind activele imobilizate, pe diferite categorii de imobilizări, precum și aspectele contabile și legislative privind această grupa de active, și anume cele corporale, iar în partea aplicativă am cuprins majoritatea cazurilor care pot apărea în cazul intrării în patrimoniul societății ale acestor active.
Capitolul I. Aspecte teoretice privind imobilizările corporale
1.1.Noțiuni introductive privind activele imobilizate
Activele reprezintă acele resurse controlate de firma obținute din beneficii trecute și de la care se așteaptă să genereze beneficii economice viitoare fie sub forma intrărilor de numerar sau echivalente numerar, fie prin reducerea ieșirilor de numerar din casă.
1.1.1.Clasificarea activelor imobilizate
Există două tipuri de active:
active circulante (curente)
active imobilizate
Active circulante
Activele circulante (curente) sunt bunuri și valori care participa la un singur circuit economic, fiind deținute pe termen scurt (mai mic de un an) de către societate. Această categorie de active este importantă pentru finanțarea curentă a activității unei companii.
Din punct de vedere al structurii, activele circulante se împart în:
Stocuri;
Creanțe;
Investiții pe termen scurt;
Casa și conturi la bănci.
A.1. Stocurile reprezintă acele bunuri materiale aflate în proprietatea societății deținute cu scopul de a fi vândute sau pentru a fi folosite în procesul de producție cum ar fi materii prime sau materiale consumabile.
În structura acestora sunt incluse:
materiile prime și consumabile destinate procesului de producție care se regăsesc în produsul final integral sau parțial, care nu se regăsesc de obiecei în produsul final cum sunt materialele consumabile;
producția în curs de execuție;
produsele finite și mărfurile;
avansuri pentru cumpărări de stocuri.
A.2. Creanțele se mai numesc și valori în curs de decontare și reprezintă valori economice avansate temporar de societate către alte persoane fizice si juridice pentru care societatea primeste un echivalent valoric reprezentat de o sumă de bani sau un serviciu. Acesta reflecta datoriile asupra cărora societatea are drepturi.
Creanțele pot fi împărțite în:
creanțe comerciale (fata de clienți);
creanțe în cadrul grupului (între societatea-mama și filiale);
creanțe din interese de participare (generate de relațiile dintre societate și alte societăți la care aceasta deține titluri de particpare);
creanțe privind capitalul subscris și nevărsat (subscrieri de capital social efectuate și nedepuse);
alte creanțe.
A.3. Investițiile termen scurt reprezintă sumele investite de societate cu scopul de a obține un câștig pe termen scurt (ex: acțiuni, obligațiuni, acțiuni proprii răscumpărate temporar).
A.4. Casa și conturi la bănci reprezintă valori sub formă de bani (casă, conturi curente la bănci, avansuri de trezorerie).
B. Active imobilizate
Activele imobilizate reprezintă acele bunuri și valori cu o durată de utilizare mai mare de un an și care nu se consuma la prima utilizare, acestea fiind împărțite în trei categorii:
imobilizări necorporale;
imobilizări corporale
imobilizări financiare.
B.1 Imobilizările necorporale denumite și active intangibile sau nemateriale sunt active fără suport material adica identificabile nemonetar deținute cu scopul de a fi utilizate în procesul de producție sau pentru furnizarea de servicii cum ar fi de exemplu brevete, licențe, mărci.
Imobilizările necorporale cuprind:
cheltuieli de constituire
cheltuieli de dezvoltare
concesiuni, licențe, brevete, mărci comerciale
fondul comercial.
B.2.Imobilizările financiare reprezintă sumele financiare investite de societate pe termen lung sub formă de titluri și creanțe, cu scopul de a obține venituri din dividende și dobânzi ca de exemplu acțiuni, împrumuturi acordate pe termen lung.
B.3.Imobilizările corporale, la care mă voi referi în lucrare, si care sunt numite și active tangibile sau fixe sunt acele bunuri cu conținut material utilizate de societate în procesul de producție de bunuri sau prestare de servicii cum ar fi terenuri și construcții, mașini, utilaje, mijloace de transport.
1.1.2.Aspecte legislative privind imobilizarile corporale
Valoarea minimă de intrare a mijloacelor fixe a fost crescuta începând de la 1 iulie, potrivit unui act normativ publicat in Monitorul Oficial, cand pragul valoric pentru imobilizările corporale a crescut la 2500 de lei, după șase ani, la valoarea de 1800 de lei.
Specialiștii sunt de părere că măsura aceasta poate fi considerată o facilitate fiscală pentru că permite deducerea fiscală imediată a cheltuielilor cu mijloacele fixe, dacă valoarea lor se situează sub pragul de 2500 lei, motiv pentru care a fost majorat.
Noua valoare, aplicabila de la 1 iulie, este cuprinsă în HG nr. 276/2013 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, publicată în Monitorul Oficial nr. 313 din 30 mai 2013, modificare are în principiu doar impact fiscal, în sensul că valoarea minimă de 2500 lei se referă la obligația plătitorilor de impozit pe profit/venit să deducă fiscal valoarea achizițiilor de mijloace fixe ce depășesc această sumă doar prin intermediul amortizării fiscale.
Dacă până la 1 iulie 2013 orice mijloc fix cu o valoare mai mare de 1800 lei trebuia amortizat fiscal, de la 1 iulie 2013 suma a fost crescuta la 2500 lei, iar cheltuielile cu mijloacele fixe achiziționate ulterior acestei date, care au o valoare de intrare mai mică de 2500 lei, vor putea fi deduse integral la momentul achiziției și punerii în funcțiune, fără a mai fi obligatorie recuperarea valorii acestora prin intermediul amortizării fiscal.
Horararea de guvern HG nr. 276/2013 prevede că valoarea rămasă neamortizata a mijloacelor fixe cu valoare de intrare cuprinsă între 1800 și 2500 de lei, pe care contribuabilii le au deja în patrimoniu, se va recupera pe durata de funcționare rămasă.
1.2. Recunoașterea imobilizărilor corporale
Un activ corporal trebuie recunoscut în bilanț dacă se estimează că va genera beneficii
economice pentru persoana juridică și costul activului poate fi evaluat în mod credibil.
Acele imobilizări corporale sunt acele active care:
sunt deținute de o persoană juridică pentru a fi utilizate în producția proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru închiriare terților sau pentru a fi folosite si în scopuri administrative;
sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an;
au valoare mai mare decât limita prevăzută de reglementările legale în vigoare.
Imobilizările corporale cuprind :
terenuri;
construcții;
instalații tehnice și mașini;
alte instalații, utilaje și mobilier;
avansuri;
imobilizări corporale în curs de execuție.
1.2.1.Delimitarea imobilizărilor corporale
Contabilitatea sintetică a imobilizărilor corporale se ține pe categorii, iar contabilitatea analitică se ține pe fiecare obiect de evidentă, prin care se înțelege acel obiect singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele și accesoriile, destinat să îndeplinească în mod independent, în totalitate, o funcție distinctă, astfel ca după destinația lor în întreprindere.
Imobilizările corporale se clasifică în:
– imobilizări profesionale;
– imobilizări neprofesionale.
Delimitarea imobilizărilor corporale în funcție de destinație este utilă pentru fundamentarea necesarului în fond de rulment aferent exploatării și în afara exploatării.
În contabilitate, imobilizările corporale sunt delimitate, indiferent de felul lor, pe obiecte de evidentă, de aceea, pentru obiectele care sunt folosite în loturi, seturi sau care formează un singur corp, la încadrarea lor ca mijloace fixe se are în vedere valoarea întregului corp, lot sau set iar fiecare mijloc fix este trecut în registrul numerelor de ii deduse integral la momentul achiziției și punerii în funcțiune, fără a mai fi obligatorie recuperarea valorii acestora prin intermediul amortizării fiscal.
Horararea de guvern HG nr. 276/2013 prevede că valoarea rămasă neamortizata a mijloacelor fixe cu valoare de intrare cuprinsă între 1800 și 2500 de lei, pe care contribuabilii le au deja în patrimoniu, se va recupera pe durata de funcționare rămasă.
1.2. Recunoașterea imobilizărilor corporale
Un activ corporal trebuie recunoscut în bilanț dacă se estimează că va genera beneficii
economice pentru persoana juridică și costul activului poate fi evaluat în mod credibil.
Acele imobilizări corporale sunt acele active care:
sunt deținute de o persoană juridică pentru a fi utilizate în producția proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru închiriare terților sau pentru a fi folosite si în scopuri administrative;
sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an;
au valoare mai mare decât limita prevăzută de reglementările legale în vigoare.
Imobilizările corporale cuprind :
terenuri;
construcții;
instalații tehnice și mașini;
alte instalații, utilaje și mobilier;
avansuri;
imobilizări corporale în curs de execuție.
1.2.1.Delimitarea imobilizărilor corporale
Contabilitatea sintetică a imobilizărilor corporale se ține pe categorii, iar contabilitatea analitică se ține pe fiecare obiect de evidentă, prin care se înțelege acel obiect singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele și accesoriile, destinat să îndeplinească în mod independent, în totalitate, o funcție distinctă, astfel ca după destinația lor în întreprindere.
Imobilizările corporale se clasifică în:
– imobilizări profesionale;
– imobilizări neprofesionale.
Delimitarea imobilizărilor corporale în funcție de destinație este utilă pentru fundamentarea necesarului în fond de rulment aferent exploatării și în afara exploatării.
În contabilitate, imobilizările corporale sunt delimitate, indiferent de felul lor, pe obiecte de evidentă, de aceea, pentru obiectele care sunt folosite în loturi, seturi sau care formează un singur corp, la încadrarea lor ca mijloace fixe se are în vedere valoarea întregului corp, lot sau set iar fiecare mijloc fix este trecut în registrul numerelor de inventar.
În cadrul imobilizărilor corporale sunt evidențiate de regula în mod distinct imobilizările corporale în curs, unde, la sfârșitul fiecărui exercițiu, ca și pentru alte categorii de bunuri și valori, întreprinderea întocmește un inventar detaliat al imobilizărilor.
Imobilizările corporale care fac obiectul deprecierilor sunt in general supuse procesului de diminuare sistematică a valorii care ia forma amortizărilor, sau de corectare temporară a valorii, care îmbraca forma provizioanelor pentru orice depreciere, iar imobilizările corporale amortizate integral rămân înscrise în bilanț atâta timp cât ele există în întreprindere.
Investițiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, luate cu chirie sau în locație de gestiune, se înregistrează în contabilitatea patrimoniala care le-a efectuat iar la expirarea contractului de concesiune, închiriere sau locație, valoarea investițiilor executate la mijloacele fixe luate cu acest titlu se scade din contabilitatea unității patrimoniale care le-a efectuat.
Acestea se înregistrează în contabilitatea unității patrimoniale căreia i-au fost restituite, cu valoarea lor majorându-se valoarea de intrare a mijloacelor fixe respective, potrivit contractelor încheiate.
Imobilizările corporale reprezintă active care:
sunt deținute pentru a fi utilizate în producția de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite adesea în scopuri administrative;
sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Unele elemente de imobilizări corporale pot fi achiziționate din motive de siguranță iar achiziția unor astfel de imobilizări corporale, deși nu crește în mod direct beneficiile economice ale oricărui element existent de imobilizări corporale, insa totusi poate fi necesară unei entități pentru a obține beneficii economice viitoare din alte tipuri de active.
Astfel de elemente de imobilizări corporale îndeplinesc condițiile pentru a fi recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea unei entități să obțină din activele conexe beneficii economice viitoare în plus față de ceea ce s-ar putea obține dacă elementele respective nu ar fi fost dobândite.
În vederea recunoașterii imobilizărilor corporale se impune utilizarea raționamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoaștere pentru circumstanțele specifice entității, iar in unele cazuri, ar putea fi adecvat să fie agregate elementele nesemnificative individual, cum ar fi matrițele, aparatele de măsură și control, uneltele și alte elemente similare, și să se aplice criteriile de recunoaștere a valorii agregate a acestora.
Astfel ca, piesele de schimb și echipamentul de service sunt contabilizate ca stocuri și recunoscute în contul de profit sau pierdere atunci când sunt consumate dar piesele de schimb importante și echipamentele de securitate sunt considerate imobilizări corporale atunci când o entitate preconizează că le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Terenurile și clădirile sunt active separabile de restul imobilizarilor și sunt contabilizate separat, chiar atunci când sunt achiziționate împreună iar o creștere a valorii terenului pe care se află o clădire nu afectează determinarea valorii amortizabile a clădirii.
Contabilitatea terenurilor se ține, de regula, pe două categorii separate:
terenuri;
amenajări de terenuri.
În contabilitatea analitică, terenurile pot fi evidențiate pe următoarele grupe de imobilizari:
terenuri agricole
terenuri silvice
terenuri fără construcții
terenuri cu zăcăminte
terenuri cu construcții și altele.
1.2.2. Imobilizările corporale deținute în baza unui contract de leasing
Imobilizările corporale deținute în baza unui contract de leasing se evidențiază în contabilitate în funcție de prevederile contractelor încheiate între părți, precum și legislația în vigoare si se ține cont, de asemenea, și de cerințele principiului prevalenței economicului asupra juridicului.
Clasificarea contractelor de leasing în leasingul financiar sau leasingul operațional se efectuează la începutul contractului:
contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăți sau serii de plăți, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă deja stabilită;
leasing financiar este operațiunea de leasing care de regula transferă cea mai mare parte din riscurile și avantajele ale dreptului de proprietate asupra activului;
leasing operațional este operațiunea de leasing care nu intră în categoria leasingului financiar.
Un contract de leasing poate fi recunoscut ca si leasing financiar dacă îndeplinește cel puțin una dintre aceste condiții:
leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la finalul duratei contractului de leasing;
locatarul are opțiunea de a cumpăra bunul la un preț estimat a fi suficient de mic în comparație cu valoarea justă la data la care opțiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există insa si în mod rezonabil certitudinea că opțiunea va fi exercitată;
durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viață economică a bunului, chiar dacă titlul nu este transferat;
valoarea totală a ratelor de leasing, mai puțin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului,care este reprezentată de valoarea la care a fost achiziționat bunul de către finanțator, respectiv costul de achiziție;
bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de asa natura astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.
Capitolul II. Amortizarea activelor imobilizate
2.1. Reguli de amortizare ale activelor imobilizate
Costul de achiziție sau costul de producție al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică trebuie scazut cu unele ajustări calculate pentru a diminua valoarea unor astfel de active în mod sistematic de-a lungul duratelor lor de utilizare economică .
Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga durata de utilizare iar valoarea amortizabilă este reprezentată de un cost sau altă valoare care substituie costul valoare reevaluată.
Prin durata de utilizare economică se înțelege durata de viață utilă a activului, aceasta reprezentând:
perioada de timp în care un activ este prevăzut a fi disponibil pentru utilizare de către o entitate;
numărul unităților produse ce se estimează că vor fi obținute de entitate prin folosirea activului respectiv.
Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate în bilanțul firmei la valoarea contabilă, aceasta fiind reprezentată de costul de achiziție, costul de producție sau altă valoare care este diminuată cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum și cu pierderile cumulate din depreciere iar amortizarea se stabilește prin aplicarea acelor cote de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizărilor.
Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează începând cu luna următoare punerii în funcțiune și până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare, atfel ca la stabilirea amortizării imobilizărilor corporale sunt avute în vedere duratele de utilizare economică și condițiile de utilizare a acestora.
În cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, în funcție de politica contabilă adoptată de catre firma, entitatea înregistrează în contabilitate o cheltuială cu amortizarea sau o cheltuială corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată.
O modificare semnificativă a condițiilor de utilizare, cum ar fi numărul de schimburi în care este utilizat activul, precum și în cazul efectuării unor investiții sau reparații, altele decât cele determinate de întreținerile zilnice, sau învechirea unei imobilizări corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare.
De asemenea, în cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, folosirea lor fiind întreruptă pe o perioadă îndelungată, poate fi justificată revizuirea duratei de amortizare.Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate, închiriate se calculează și se înregistrează în contabilitate de către entitate.
Investițiile efectuate la imobilizările corporale utilizate în baza unui contract de închiriere, locație de gestiune, se supun amortizării pe durata contractului respectiv, la expirarea contractului, valoarea investițiilor efectuate și a amortizării se cedează proprietarului imobilizării iar în funcție de clauzele care sunt cuprinse în contractele încheiate, transferul prezinta o vânzare de active sau o altă modalitate de cedare iar înregistrarea operațiunilor se efectuează pe baza legilor.
2.2. Metodele de amortizare ale imobilizărilor corporale
2.2.1. Tipuri de amortizare
Entitățile amortizează imobilizările corporale utilizând unul din următoarele regimuri de amortizare:
amortizarea liniară realizată prin includerea uniformă în cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporțional cu numărul de ani ai duratei de utilizare economică a acestor active;
amortizarea degresivă, care constă în multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu un anumit coeficient, caz în care poate fi avută în vedere legea;
amortizarea accelerată, care constă în includerea, în primul an de funcționare, în cheltuielile de exploatare a unei amortizări de până la 50% din valoarea de intrare a imobilizării entitatii.
Amortizările anuale pentru exercițiile financiare următoare sunt calculate la valoarea rămasă de amortizat, după regimul liniar, prin raportare la numărul de ani de utilizare rămași, pentru ca amortizarea calculată trebuie să fie corelată cu modul de utilizare a activului și datorita faptului ca în cazuri rare o imobilizare corporală se consumă în primul an în procent de până la 50%, rezultă că metoda de amortizare accelerată este puțin utilizată în scopuri contabile.
amortizare calculată pe unitate de produs sau serviciu, atunci când natura imobilizării justifică utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte acel mod în care beneficiile economice viitoare ale unui activ se așteaptă să fie consumate de entitate, și se aplică de o manieră corecta pentru toate activele de aceeași natură și având condiții de utilizare identice, în funcție de politica contabilă adoptată.
Metoda de amortizare se poate modifica doar in cazul in care aceasta este determinată de o eroare în estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizări corporale iar amortizarea aferentă imobilizărilor corporale se înregistrează în contabilitate ca o cheltuială, insa terenurile nu se amortizează.
Investițiile efectuate pentru amenajarea lacurilor sau iazurilor, terenurilor și pentru alte lucrări se recuperează pe calea amortizării, prin includerea în cheltuielile de exploatare într-o perioadă determinată de administratori sau persoanele care au obligația gestionării entității, pe baza duratelor de viață utilă ale acestora.
2.2.2. Amortizarea activelor imobilizate care fac obiectul contractului de leasing
Înregistrarea în contabilitate a amortizării activului care face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar sau utilizator, iar în cazul leasingului operațional, de către finanțator.
În cazul leasingului financiar, achizițiile de către locatar de bunuri imobile și mobile sunt tratate ca investiții în imobilizări, fiind supuse amortizării pe o bază corectă cu politica de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului.
În cazul leasingului operațional, bunurile sunt supuse amortizării de către locator, pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.
Reflectarea în contabilitatea activelor aferente operațiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale și imobilizări corporale.
Dobânzile de plătit corespunzătoare datoriilor din operațiuni de leasing financiar se înregistrează în contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilității de angajamente, în contrapartidă contului de cheltuieli, iar dobânda de plătit, aferentă perioadelor viitoare, se evidențiază în conturi în afara bilanțului în contul 8051 „Dobânzi de plătit“.
Locatorul are recunoscute în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept creanțe imobilizate. Dobânzile de primit corespunzătoare creanțelor din operațiuni de leasing financiar se înregistrează în contabilitatea locatorului conform contabilității de angajamente, în contrapartidă contului de venituri.
La recunoașterea în contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avută în vedere legislația care reglementează categoriile de entități care pot derula asemenea operațiuni, iar la contabilizarea operațiunilor de leasing operațional, locatorul trebuie să prezinte bunurile date în regim de leasing operațional în conturile de imobilizări necorporale și imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora.
În contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing operațional sunt evidențiate în conturi de evidență din afara bilanțului iar sumele plătite sau de plătit se înregistrează în contabilitatea locatarului ca o cheltuială în contul de profit și pierdere.
O tranzacție de vânzare a unui activ pe termen lung și de închiriere a aceluiași activ în regim de leasing se contabilizează în funcție de clauzele contractului, astfel:
dacă tranzacția de vânzare și închiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasing financiar, atunci tranzacția prezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanțare locatarului, activul având rol de garanție.
Entitatea beneficiară nu va recunoaște în contabilitate operațiunea de vânzare a activului, pentru ca nu sunt îndeplinite condițiile de recunoaștere a veniturilor, activul rămâne înregistrat în continuare la valoarea existentă anterior operațiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.
Operațiunea de finanțare va fi evidențiată prin articolul contabil urmator:
512 „Conturi curente la bănci“ = 167 „Alte împrumuturi și datorii asimilate“, urmând că dobânda și alte costuri ale finanțării, potrivit contractelor încheiate, să fie înregistrate conform prezentelor reglementări.
dacă tranzacția de vânzare și închiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasing operațional, entitatea va contabiliza o tranzacție de vânzare, cu înregistrarea scoaterii din evidență a activului și a sumelor încasate și a taxei pe valoarea adăugată pentru operațiunile taxabile, conform prevederilor legale.
Operațiunea de închiriere a activului ca si leasing operațional se contabilizează de utilizator conform prezentelor reglementări, deci, ca urmare, operațiunea se reflectă în contul de profit și pierdere.
Capitolul III. Evaluarea imobilizărilor corporale
3.1.Reguli de evaluare de bază
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare și deținute pe o perioadă mai mare de un an, ele trebuie evaluate la costul de achiziție sau la costul de producție, beneficiile economice viitoare reprezintă situatia de a contribui la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar către entitate, potențialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităților de exploatare ale entității.
Mișcările diverselor elemente de imobilizări se prezintă în notele explicative dar se prezintă distinct, începând cu costul de achiziție sau costul de producție, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creșterile, cedările și transferurile în cursul exercițiului financiar.
Pe de altă parte, ajustările cumulate de valoare la începutul exercițiului financiar și la data bilanțului, precum și rectificările efectuate în cursul exercițiului financiar asupra ajustărilor de valoare din exercițiile financiare anterioare.
Ajustările de valoare se prezintă ca deduceri clare din elementele corespunzătoare iar atunci când situațiile financiare anuale se întocmesc conform reglementărilor pentru prima oară, costul de achiziție sau costul de producție al unei imobilizări nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri iar valoarea reziduală de la începutul exercițiului financiar poate fi tratată drept cost de achiziție sau cost de producție iar orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative ale situtiilor.
Valoarea reziduală reprezintă valoarea justă a bunului respective, iar atunci când se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, mișcările diverselor elemente de imobilizări, se prezintă începând cu costul de achiziție sau costul de producție, iar valoarea reevaluată se substituie valorii de intrare a imobilizărilor corporale.
De aceea, atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie făcute ajustări pentru pierdere de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuită acestora la data bilanțului.
Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele de utilizaresunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanțului, dacă se estimează că reducerea valorii acestora este permanentă.
Ajustările de valoare trebuie înregistrate în contul de profit și pierdere și prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit și pierdere.Evaluarea la valorile minime, nu poate fi continuată dacă nu mai exista motivele pentru care au fost făcute ajustările.
3.2. Evaluarea inițială a imobilizărilor corporale
O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată inițial la costul său determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări, în funcție de modalitatea de intrare în entitatea respectiva.
Cateva exemple de costuri care se efectuează în legătură cu construcția unei imobilizări corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:
costurile reprezentând salariile angajaților, contribuțiile legale și cheltuieli legate de acestea, care rezultă direct din construcția imobilizării corporale;
cheltuieli materiale;
costurile de amenajare a amplasamentului;
costurile inițiale de livrare și manipulare;
costurile de instalare și asamblare;
cheltuieli de proiectare și pentru obținerea autorizațiilor;
costurile de testare a funcționării corecte a activului, după deducerea încasărilor nete provenite din vânzarea elementelor în timpul aducerii activului la amplasamentul și condiția de funcționare;
onorariile profesionale plătite avocaților și experților etc.
În cazul în care o clădire este demolată pentru a fi construită o alta, cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute după natura lor, fără a se considerata costuri de amenajare a amplasamentului iar același tratament se aplică și cheltuielilor reprezentând valoarea neamortizată a clădirii demolate.
În costul unei imobilizări corporale sunt incluse:
costurile estimate inițial cu demontarea;
mutarea acesteia la scoaterea din funcțiune;
precum și cu restaurarea amplasamentului pe care este poziționată imobilizarea, atunci când aceste sume pot fi estimate credibil și entitatea are o obligație legată de demontare, mutare a imobilizării corporale și de refacere a amplasamentului.
Costurile estimate cu demontarea și mutarea imobilizării corporale, precum și cele facute cu restaurarea amplasamentului se recunosc în valoarea acesteia, în corespondență cu un cont de provizioane, contul 1513 „Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de acestea“.
Cheltuielile cu lucrările de reparații, efectuate potrivit condițiilor tehnice de exploatare a activelor care au ca rezultat îmbunătățirea parametrilor tehnici sau care sunt indispensabile, la intervale regulate, pentru a asigura continuarea exploatării activelor la parametrii normali se includ în valoarea activului respectiv.
Cheltuielile cu reparațiile includ, de exemplu, sumele facturate de furnizori pentru lucrările efectuate sau valoarea manoperei și consumurilor de stocuri, amortizarea și alte cheltuieli atribuibile în cazul lucrărilor executate în regie proprie.
Societatea stabilește prin politicile contabile criteriile în funcție de care cheltuielile ulterioare efectuate în legătură cu imobilizările corporale majorează valoarea acestora sau se evidențiază în contul de profit și pierdere.
Componentele unor elemente de imobilizări corporale pot necesita înlocuirea la intervale regulate de timp, entitatea recunoaște în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale costul părții înlocuite a unui element când acel cost este suportat de entitate, dacă sunt îndeplinite criteriile de recunoaștere pentru imobilizările respective.
Imobilizările corporale în curs de execuție reprezintă investițiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză, iar acestea se evaluează la costul de producție sau costul de achiziție, imobilizările corporale în curs de execuție se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepția, darea în folosință sau punerea în funcțiune a acestora, după caz.
Costul unei imobilizări corporale construite în regie proprie este determinat folosind aceleași principii ca și pentru un activ achiziționat iar dacă entitatea produce active similare, pentru comercializării, în cadrul unor tranzacții normale, costul activului este de obicei același cu costul de construire a acelui activ destinat vânzării.
Astfel, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ iar cheltuiala reprezentând rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum și pierderile care au apărut în cursul construcției în regie proprie a activului nu sunt incluse în costul activului.
3.3.Evaluarea la inventar
Evaluarea imobilizărilor corporale cu ocazia inventarierii se face la valoarea de inventar, stabilită în funcție de utilitatea bunului, starea acestuia și prețul pieței, care fac obiectul evaluării și imobilizările în curs de execuție.
Corectarea valorii imobilizărilor corporale și aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectuează, în funcție de tipul de depreciere existentă, fie prin înregistrarea unei amortizări suplimentare, în cazul în care se constată o depreciere ireversibilă, sau prin constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciere, daca se constată o depreciere reversibilă a acestora.
La determinarea pierderilor din depreciere pot fi avute în vedere, de către evaluatori independenți sau personalul entității, și alte metode de evaluare, de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar, iar pentru a stabili dacă există deprecieri ale imobilizărilor corporale în afara constatării faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate în considerare surse externe și interne de informații.
La sursele externe de informații se încadrează aspecte precum:
pe parcursul perioadei, valoarea de piață a activului a scăzut semnificativ mai mult decât ar fi fost de așteptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizării;
pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra entității, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic în care firma își desfășoară activitatea.
Din sursele interne de informații se enumera următoarele elemente:
există indicii de uzură fizică sau morală a imobilizării;
pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra entității, sau astfel de modificări se vor produce în viitor în ceea ce privește gradul său modul în care imobilizarea este utilizată sau se așteaptă să fie utilizată.
Astfel de modificări includ si situațiile în care imobilizarea devine neproductivă, planurile de restructurare sau de întrerupere a activității căreia îi este dedicată imobilizarea, precum și planificarea cedării imobilizării înainte de data estimată anterior.
raportările interne pun la dispoziție indicii cu privire la faptul că rezultatele economice ale unei imobilizări sunt sau vor fi mai slabe decât cele scontate.
Indiciile de depreciere a imobilizărilor, puse la dispoziție de raportările interne, includ:
fluxul de numerar necesar pentru achiziționarea unei imobilizări similare, pentru exploatarea sau întreținerea este semnificativ mai mare decât cel prevăzut inițial în buget;
rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevăzut în buget;
o scădere semnificativă a profitului din exploatare prevăzut, respectiv o creștere semnificativă a pierderilor prevăzute în buget, sau generate de imobilizare etc.
Deciziile privind reluarea unor deprecieri înregistrate în conturile de ajustări au la bază constatările comisiei de inventariere, insa pot exista și unele indicii că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporală sau corporală nu mai există sau s-a redus. La această evaluare se ține cont de surse externe și interne de informații.
În categoria surselor externe de informații se pot încadra următoarele:
valoarea de piață a imobilizării a crescut semnificativ în cursul perioadei;
în cursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect favorabil asupra entității sau se estimează că astfel de modificări se produc in viitorul apropiat, în mediul tehnologic, economic sau juridic în care societatea își desfășoară activitatea sau pe piața căreia îi este dedicat activul.
Dintre sursele interne de informații se exemplifică următoarele:
pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect favorabil asupra entității, sau astfel de modificări cand vor produce în viitor în ceea ce privește gradul său modul în care imobilizarea este utilizată sau se așteaptă să fie utilizată. Aceste modificări includ costurile efectuate în timpul perioadei pentru a crește cu mult performanța imobilizării sau pentru a restructura activitatea căreia îi aparține imobilizarea;
raportările interne dovedesc faptul că performanța economică a unei imobilizări este sau va fi mai bună decât s-a prevăzut inițial.
Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanțului se efectuează la cost, mai puțin amortizarea și ajustările cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluată, aceasta fiind valoarea justă la data reevaluării, fara amortizarea ulterioară cumulată și orice pierderi din depreciere ulterioare cumulate.
3.4.Evaluarea la data intrării în unitate și ieșirii din unitate
La data intrării în entitate, bunurile se evaluează și se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilește astfel:
la cost de achiziție pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
la cost de producție pentru bunurile produse în entitate;
la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social;
la valoarea justă pentru acele bunuri obținute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
Prin valoare justă se înțelege valoarea pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între părți aflate în cunoștință de cauză în cadrul unei tranzacții cu prețul determinat obiectiv, valoarea justă a activelor se determină după datele de evidență de pe piață, printr-o evaluare efectuată, de regulă, de profesioniști calificați în evaluare.
În situația în care nu există date pe piață privind valoarea justă, din cauza naturii specializate a activelor și a frecvenței reduse a tranzacțiilor, valoarea justă se poate determina prin alte metode utilizate, de regulă, de către profesioniști în evaluare.
Costul de achiziție al bunurilor cuprinde:
prețul de cumpărare;
taxele de import;
alte taxe;
cheltuielile de transport, manipulare;
alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziției bunurilor respective;
comisioanele, taxele notariale;
cheltuielile cu obținerea de autorizații și alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor;
cheltuielile de transport sunt incluse în costul de achiziție și când funcția de aprovizionare este externalizată.
Reducerile comerciale acordate de furnizor și înscrise pe factura de achiziție ajustează în sensul reducerii costul de achiziție al bunurilor, iar cele primite ulterior facturării sau acordate ulterior facturării se evidențiază distinct în contabilitate în contul 609 “Reduceri comerciale primite”, respectiv contul 709 “Reduceri comerciale acordate”, pe seama conturilor de terți.
Același tratament se aplică și în cazul reducerilor comerciale legate de prestările de servicii, iar cand acestea reprezintă evenimente ulterioare datei bilanțului, acestea se înregistrează la data bilanțului în contul 408 ‘Furnizori – facturi nesosite’, respectiv contul 418 ‘Clienți – facturi de întocmit’ și se reflectă în situațiile financiare.
Costul de producție sau de prelucrare al stocurilor, precum și costul de producție al imobilizărilor cuprind cheltuielile urmatoare:
materiale directe;
energie consumată în scopuri tehnologice;
manoperă directă;
alte cheltuieli directe de producție;
costul proiectării produselor;
cota cheltuielilor indirecte de producție alocată în mod rațional fiind legată de fabricația acestora.
În cazul producției de imobilizări, exemple de cheltuieli încadrate la alte cheltuieli direct atribuibile sunt:
costurile de amenajare a amplasamentului;
costurile inițiale de livrare și manipulare, costurile de instalare și asamblare;
costurile de testare a funcționării corecte a activului;
onorarii profesionale și comisioane achitate în legătură cu activul.
La data ieșirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt înregistrate în contabilitate cum ar fi de exemplu valoarea reevaluată pentru imobilizările corporale care au fost reevaluate sau valoarea justă pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare.
Activele constatate minus în gestiune se scot din evidență la data constatării lipsei acestora iar la scoaterea din evidență a activelor, se reiau la venituri ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.
Capitolul IV. Contabilitatea imobilizărilor corporale – conturi utilizate
În continuare, voi descrie conturile cu ajutorul cărora se înregistrează imobilizarile corporale în contabilitate, conturi care apartin clasei 21”Imobilizari corporale” din Planul de conturi.
4.1. Contul 211 "Terenuri și amenajări de terenuri"
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența terenurilor și a amenajărilor de terenuri sau racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, împrejmuirile, lucrările de acces, etc.
Contul 211 "Terenuri și amenajări de terenuri" este un cont de activ.
În debitul contului 211 "Terenuri și amenajări de terenuri" se înregistrează:
valoarea terenurilor achiziționate, a celor reprezentând aport la capital, valoarea terenurilor primite prin subvenții pentru investiții (404, 456, 131, 132);
valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit (133);
valoarea terenurilor achiziționate de la entități afiliate sau de la entități legate prin interese de participare (451, 453);
valoarea la cost de producție a amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu (231, 722);
creșterea fata de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea terenurilor, dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferenta terenului reevaluat (105);
creșterea fata de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea terenurilor, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea (781).
În creditul contului 211 "Terenuri și amenajări de terenuri" se înregistrează:
valoarea terenurilor, respectiv a amenajărilor de terenuri cedate, amortizate (281, 658);
valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea terenurilor în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezervă din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (681);
valoarea terenurilor care fac obiectul participării în natura la capitalul social al altor entități, în schimbul dobândirii de participații în capitalul acestora (261, 263, 265);
valoarea terenurilor aportate, retrase (456);
valoarea terenurilor expropriate (671).
Soldul contului reprezintă valoarea terenurilor și costul amenajărilor de terenuri existente.
4.2.Contul 212 ”Construcții”
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării construcțiilor. Contul 212 "Construcții" este un cont de activ.
În debitul contului 212 "Construcții" se înregistrează:
valoarea construcțiilor achiziționate, realizate din producție proprie, primite prin subvenții pentru investiții, ca aport la capitalul social (404, 231, 131, 132, 456);
valoarea construcțiilor primite cu titlu gratuit (133);
valoarea construcțiilor achiziționate de la entități afiliate sau de la entități legate prin interese de participare (451, 453);
valoarea construcțiilor primite în regim de leasing financiar (167);
creșterea fata de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea construcțiilor, dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferenta construcției reevaluate (105);
creșterea fata de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea construcțiilor, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea, recunoscută anterior la acel activ (781);
costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea imobilizării corporale la scoaterea din evidenta, precum și cele cu restaurarea amplasamentului (151);
valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la construcțiile primite cu chirie și restituite proprietarului (281).
În creditul contului 212 "Construcții" se înregistrează:
valoarea neamortizata a construcțiilor scoase din evidenta (658);
amortizarea construcțiilor scoase din evidenta (281);
valoarea construcțiilor cedate în regim de leasing financiar (267);
descreșterile fata de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea construcțiilor, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea construcțiilor, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezervă din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (681);
valoarea amortizării construcțiilor, eliminată cu ocazia reevaluării din valoarea contabilă brută a acestora (281);
valoarea clădirilor care fac obiectul participării în natura la capitalul social al altor entități, în schimbul dobândirii de participații în capitalul acestora (261, 263, 265);
valoarea investițiilor efectuate de chiriași la construcțiile primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (281);
valoarea construcțiilor aportate retrase (456);
valoarea construcțiilor distruse de calamități (671).
Soldul contului reprezintă valoarea construcțiilor existente.
4.3. Contul 213 “Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații“
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducție și munca și a plantațiilor.
Contul 213 "Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații" este un cont de activ.
În debitul contului 213 "Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații" se înregistrează:
valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor achiziționate, realizate din producție proprie, primite din subvenții pentru investiții, ca aport la capitalul social (404, 446, 231, 131, 132, 456);
valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor primite cu titlu gratuit (133);
plusurile de inventar constatate la instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații (134);
valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor achiziționate de la entități afiliate sau de la entități legate prin interese de participare (451, 453);
costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea imobilizării corporale la scoaterea din evidenta, precum și cele cu restaurarea amplasamentului (151);
valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, primite în regim de leasing financiar (167);
creșterea fata de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor, dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferenta imobilizării corporale reevaluate (105);
creșterea fata de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea, recunoscută anterior la acel activ (781);
valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la instalațiile tehnice și mijloacele de transport primite cu chirie și restituite proprietarului (281).
În creditul contului 213 "Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații" se înregistrează:
valoarea neamortizata a instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor scoase din evidenta (658);
amortizarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor scoase din evidenta (281);
valoarea instalațiilor tehnice și mijloacelor de transport cedate în regim de leasing financiar (267);
descreșterile fata de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezervă din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (681);
valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor care fac obiectul participării în natura la capitalul social al altor entități, în schimbul dobândirii de participații în capitalul acestora (261, 263, 265);
valoarea investițiilor efectuate de chiriași la instalațiile tehnice și mijloacele de transport primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (281);
valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor distruse de calamități (671).
Soldul contului reprezintă valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor, existente.
4.4.Contul 214 “Mobilier, aparatura birotică, echipamente de protecție a valorilor
umane și materiale și alte active corporale”
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale.
Contul 214 "Mobilier, aparatura birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale" este un cont de activ.
În debitul contului 214 "Mobilier, aparatura birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale" se înregistrează:
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale achiziționate, primite prin subvenții pentru investiții, ca aport la capitalul social (404, 446, 231, 131, 132, 456);
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale primite cu titlu gratuit (133);
plusurile de inventar constatate la mobilier, aparatura birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și la alte active corporale (134);
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale achiziționate de la entități afiliate sau de la entități legate prin interese de participare (451, 453);
valoarea amortizării investițiilor efectuate de chiriași la imobilizările primite cu chirie și restituite proprietarului (281);
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale, primite în regim de leasing financiar (167);
creșterea fata de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale, dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferenta imobilizării corporale reevaluate (105);
creșterea fata de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea, recunoscută anterior la acel activ (781).
În creditul contului 214 "Mobilier, aparatura birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale" se înregistrează:
valoarea neamortizata a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale, scoase din evidenta (658);
amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale scoase din evidenta (281);
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale cedate în regim de leasing financiar (267);
descreșterile fata de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezervă din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (681);
aport în natura la capitalul social al altor entități, în schimbul dobândirii de participații la capitalul acestora (261, 263, 265);
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale distruse de calamități (671).
Soldul contului reprezintă valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție și a altor active corporale existente.
Capitolul V. Documente justificative a evidentei operative a imobilizărilor corporale
5.1. Elementele componente ale documentelor justificative
Potrivit legii contabilității 82/1991 actualizată în 2011,, orice operațiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.’’
Documentele justificative trebuie să cuprindă următoarele elemente comune principale cu caracter obligatoriu prevăzute prin structura formularelor:
denumirea documentului;
denumirea și sediul întreprinderii care întocmește documentul când este cazul;
menționarea păților care participă la efectuarea operației economice și financiare;
conținutul operației economice și financiare, iar atunci când este cazul și temeiul legal al efectuării ei;
datele cantitative și valorice aferente operației efectuate;
numele și prenumele , precum și semnăturile persoanelor care le-au întocmit , vizat și aprobat , după caz;
alte elemente menite să asigure consemnarea complectă a operațiilor în documente justificative.
Pentru înregistrarea în evidentă a imobilizărilor corporale se întocmesc următoarele documente justificative:
Proces verbal de recepție , întocmit pentru utilajele și instalațiile achiziționate care nu necesită montaj și nici probe tehnologice , cum ar fi de exemplu mijloacele de transport, animalele, plantațiile, imobilizări corporale la achiziția, trecerea lor în categoria animalelor de muncă sau a intrării pe rod a plantațiilor.
Proces verbal de recepție provizorie , întocmit pentru utilajele și instalațiile care necesită montaj , dar nu necesită probe tehnologice , precum și pentru clădirile și construcțiile care nu deservesc procese tehnologice și care se consideră puse în funcțiune la data terminării montajului , respectiv la data terminării construcției.
Proces verbal de punere în funcțiune , care se complectează în cazul utilajelor și instalațiilor care cer montaj și probe tehnologice, precum și pentru clădirile și construcțiile speciale care deservesc procese tehnologice.
Proces verbal de recepție finală , care se întocmește pentru sondele folosite în extracția țițeiului, gazelor naturale și pentru sondele provenite din lucrări geologice.
Proces verbal de predare – primire , care se întocmește în baza contractului de concesionare sau locații de gestiune sau cu ocazia închirierii acestor imobilizări corporale.
Protocol de predare – primire care se întocmește în crezul predării – primirii de imobilizări corporale , in care se înscrie obligatoriu valoarea fiscală a imobilizărilor pe lângă alte informații.
Bon de mișcare a imobilizărilor corporale, întocmit în cazul mișcărilor interne a imobilizărilor corporale , cadrul aceleiași entități.
Proces verbal de scoatere din funcțiune a imobilizărilor , întocmit de către comisia de casare cu ocazia scoaterii definitive din evidența a acestora.
Proces verbal de trecere a animalelor de muncă în categoria animalelor la îngrășat.
5.2.Documentele privind intrarea în gestiune a imobilizărilor
Fluxurile reale de intrare a imobilizărilor într-o firmă sunt de o mare diversitate, revenindu-i evidenței operative și contabilității analitice a imobilizărilor sarcina de a observa consemna și reflecta în documente mișcarea acestora.
Documentele de evidență întocmite în acest scop sunt în funcție de natura operațiunii de intrare a imobilizărilor și de categoria de imobilizări la care se referă intrarea imobilizărilor.
Astfel, în cazul imobilizărilor necorporale și corporale s-ar putea identifica următoarele modalități de intrare, care ar genera documente diferite și anume:
În cazul aporturilor în natură cu imobilizări necorporale și corporale la formarea unu
capital social s-ar întocmi:
contractul de societate și statutul societății comerciale sau numai statutul societății comerciale;
în cazul societăților de persoane cu un singur asociat raportul de evaluare al evaluatorului;
declarația de subscriere a asociatului sau a acționarului;
procesul de recepție a imobilizărilor corporale sau necorporale intrate în gestiunea societății comerciale sau protocolul de preluare a acestor bunuri în gestiune.
În cazul achiziționării imobilizărilor corporale și necorporale se au în vedere pentru
evaluarea acestor facturile fiscale a furnizorilor de imobilizări; contractele de vânzare – cumpărare și procesele verbale de recepție a acestor bunuri.
În cazul realizării acestor bunuri în regie proprie, producție proprie se întocmesc procese verbale de recepție sau devize pentru lucrările executate.
În cazul donațiilor de imobilizări corporale și necorporale se întocmesc proceseleverbale de predare- primire și protocoale de predare- primire.
În cazul constatărilor în plus de imobilizări necorporale și corporale cu ocazia inventarierii, se întocmește procesul verbal de inventariere și situații comparative.
În cazul concesionărilor, locațiilor de gestiune și închirierilor se întocmesc contracte de concesionare, contracte de locație de gestiune, contracte de închiriere, contracte de sarcini ale concesiunii, procese verbale de recepție.
În cazul leasingului finaniciar pentru primirea imobilizărilor necorporale sau corporale se întocmesc contracte de leasing financiar și procese verbale de predare- primire.
Pentru intrarea în gestiune a imobilizărilor corporale în curs se întocmesc procese verbale privind producția în curs dacă aceasta se realiziează în regie proprie.
5.3. Documente privind ieșirea din gestiune a imobilizărilor
Din cadrul unei firme, imobilizările pot fi scoase din gestiune pe mai multe căi, generând documente diferite în funcție de categoria acestora și anume:
Pentru imobilizări corporale scoase din gestiune, ca urmare a casării lor, se întocmește ,, Procesul verbal de scoatere din funcțiune / de declașare a unor bunuri materiale”.
Scoaterea din gestiune a imobilizărilor corporale ca urmare a vânzării generează întocmirea documentelor: factura fiscală, proces verbal de vânzare- cumpărare.
Ieșirea din gestiune a imobilizărilor corporale ca urmare a restituirii lor către asociați, dacă acestea s-a prevăzut prin actul constitutiv, impune întocmirea documentelor
,, Cererea de retragere” si ,, Procesul verbal de predare- primire”
Dacă ieșirea din gestiune unei întreprinderi a imobilizărilor corporale se face în urma unei donații, se întocmește documentul ,,Proces verbal de predare- primire”, în baza hotărârii Consiliului de administrație sau Adunării Generale a Asociațiilor sau Acționărilor.
Ieșirea din gestiunea unei întreprinderi a imobilizărilor corporale ca urmare a concesionării, locației de gestiune sau închirierii lor, privește o scoatere temporară din evidență, se întocmesc documentele ,,Contract de concesionare”, ,, Contract de locație de gestiune”, ,, Contract de închiriere”.
În cazuri extraordinare, de natura calamităților naturale, exproprierilor, furturilor și a altor situații de această natură se întocmesc ,,Procese verbale de constatare”, valorificându-se și clauzele ,,Contractele de asigurare”.
Pentru imobilizările corporale în curs, pot să apară cazuri de scoatere din gestiunea firmei fie ca urmare a transferării lor la imobilizări necorporale sau corporale, când se întocmește ,,Proces verbal de recepție a cesionării acestora”, ,,Factura fiscală” sau la constatarea lipsei acestora, ocazie cu care se întocmește ,,Proces verbal de inventariere”.
Conform IAS 16, “imobilizările corporale” trebuie derecunoscută sau scoasă din evidența la cedare sau casare atunci când niciun beneficiu viitor nu mai este așteptat prin utilizarea să ulterioară.
Câștigurile sau pierderile obținute în urma derecunoașterii unei imobilizări corporale trebuie determinate că diferență între veniturile generate de scoaterea din evidența și valoarea sa neamortizată , inclusiv cheltuielile ocazionate de acestea.veniturile și cheltuielile ocazionate de recunoașterea unei imobilizări corporale trebuie prezentate în contul de profit și pierdere.
Scoaterea din evidență a imobilizărilor corporale prin casare ocazionează ca și document justificativ ,, proces verbal de scoatere din funcțiune” a imobilizărilor corporale, de declașare a unor bunuri materiale, având la baza următoarele documente:
nota privind starea tehnică a imobilizărilor corporale propusă pentru a fi scoase din funcțiune;
devizele estimative de reparații capitale;
acte de constatare a onorariilor;
anexele organelor de specialitate.
În situația casării unei imobilizări corporale, valoarea de înregistrare a acestora poate să fie sau nu recuperată prin amortizare, acoperirea valorii neamortizate se face pe seama sumelor rezultate prin valorificarea materialelor recuperate, diferența neacoperită se poate include pe seama altor cheltuieli de exploatare sau scade valoarea unor elemente de capitaluri proprii.
5.4. Documentele analitice întocmite pentru imobilizări corporale
1.Registrul numerelor de inventar
1. Servește ca si document de atribuire a numerelor de inventar mijloacelor fixe existente în unitate, în vederea identificării lor.
2. Se întocmește de către compartimentul financiar-contabil prin înregistrarea cronologică a mijloacelor fixe intrate în unitate. Se poate folosi câte un registru pentru fiecare grupă de mijloace fixe, sau un registru pentru mai multe grupe, în raport cu numărul mijloacelor fixe.
Cu scopul de a asigura controlului asupra mijloacelor fixe, se atribuie fiecărui mijloc fix, care are obiect de evidență, un număr de inventar în momentul intrării în unitate prin cumpărare, construire, confecționare, transfer, care se trece în registrul numerelor de inventar iar numerele de inventar atribuite mijloacelor fixe care circulă prin schimb nu se imprimă pe acestea.
Numerotarea mijloacelor fixe în cadrul registrului se face, de regulă, în ordinea numerelor și/sau pe grupe de mijloace fixe, numărul de inventar dat unui mijloc fix urmează să fie trecut în toate documentele care privesc mijlocul fix respectiv.
Numărul de inventar dat se imprimă direct pe obiect sau se scrie pe o plăcuță ce se fixează pe mijlocul fix respectiv și prin alte mijloace care să asigure identificarea mijlocului fix.
Pentru mijloacele fixe complexe formate din mai multe obiecte componente și pentru mijloacele fixe a căror evidență contabilă se ține pe tronsoane pe fiecare obiect se trece numărul de inventar. În aceste cazuri, este necesar să se folosească și numere suplimentare.
Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate altor unități sau scoase din funcțiune nu pot fi atribuite altor mijloace fixe intrate în unitate, rămân libere până la renumerotarea mijloacelor fixe, când se întocmește un nou registru al numerelor de inventar.
Mijloacele fixe închiriate se înregistrează în contabilitatea unității care le-a luat cu chirie,dar în conturi în afara bilanțului, cu numerele de inventar atribuite de unitatea care le-a dat cu chirie.
Importantele date ale formularului se completează astfel:
– în coloana 1 se înscrie numărul de inventar;
– în coloana 2 se înscrie codul mijlocului fix;
– în coloana 3 se înscriu, pe scurt, datele strict necesare pentru identificarea mijlocului fix;
– în coloana 4 se scrie locul unde se află mijlocul fix. În cazul în care mijloacele fixe se mișcă frecvent, această coloană se completează cu creionul negru, pentru ca să se poată șterge denumirea locului de folosință anterior și să se scrie noul loc unde se află mijlocul fix;
– coloana 5 utilizează în măsura în care sunt necesare și alte mențiuni decât cele scrise în celelalte coloane, de exemplu, mențiuni privind transferul mijloacelor fixe sau scoaterea din funcțiune a mijloacelor fixe, data instituirii gajului și beneficiarul acestuia, după caz.
Acest document nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă, se arhivează la compartimentul financiar-contabil iar conținutul minimal obligatoriu de informații al formularului este următorul:
denumirea documentului;
denumirea întreprinderii;
numărul de inventor și codul de clasificare;
denumirea mijlocului fix și caracteristici tehnice;
locul unde se află acesta.
2.Fisa mijlocului fix
1. Servește ca document pentru evidența analitică a mijloacelor fixe.
2. Se întocmește într-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de același fel și de aceeași valoare, care au aceleași cote de amortizare și sunt puse în funcțiune în aceeași lună.
Se păstrează mijloacele fixe pe grupe, în ordinea codurilor din clasificarea imobilizărilor corporale conform legislației în vigoare în cadrul acestora, fișele.mijloacelor fixe se grupează pe locuri de folosință iar fișele mijloacelor fixe scoase din funcțiune sau transferate se evidențiază separat si se completează pe baza documentelor justificative privind mișcarea mijloacelor fixe sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completării, îmbunătățirii, modernizării sau reevaluării lor.
În rubrica „Bucăți“, intrările se înscriu „în negru“, iar ieșirile „în roșu“. Înregistrările în coloanele „Debit“, „Credit“ și „Sold“ se fac la valoarea de inventar a mijloacelor fixe.
În coloana destinată datelor tehnice de identificare a mijlocului fix, în afară de datele privind marca, numărul de fabricație, seria, se scrie părțile componente ale mijlocului fix iar data amortizării complete și cota de amortizare se înscriu în spațiile rezervate.
Acest document nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă, se arhivează la compartimentul financiar-contabil iar conținutul minimal obligatoriu de informații al formularului este următorul:
denumirea formularului;
numărul de inventar;
seria, felul, numărul, data documentului de proveniență;
valoarea de inventar;
amortizarea lunară;
denumirea mijlocului fix și caracteristicile tehnice;
accesorii;
grupă;
codul de clasificare;
data dării în folosință;
data amortizării complete;
durata normală de funcționare; cota de amortizare după caz;
numărul de inventar;
documentul;
operațiunile care privesc mișcarea, creșterea sau poate diminuarea valorii mijlocului fix.
Capitolul VI. Studiu aplicativ privind contabilitatea imobilizărilor corporale
în cadrul SC MARKTREND SRL
6.1.Date privind societatea SC MARKTREND SRL
Societatea SC MARKTREND SRL este o societate cu capital privat, înființată în anul 2004, care oferă o gamă largă de servicii atât în domeniul construcțiilor civile cât și industrial, executând lucrări în domeniul construcțiilor de la structuri până la finisaje.
Societatea a pornit încă de la început cu o viziune îndrăzneață pe piața serviciilor de consultanță imobiliară, construcții case, amenajări interioare, construcții civile și construcții industriale.
În numai câțiva ani, SC MARKTREND SRL a fost implicată în peste 15 de proiecte imobiliare de succes, câștigând licitații locale și care a cunoscut o evoluție constantă a cifrei de afaceri.
Societatea aleasa este o societate comercială cu răspundere limitată, având sediul social pe strada Muncitorului nr.20, din Oradea, Bihor, si a fost înregistrată la Registrul Comerțului cu nr. J05/1241/2004, CUI RO324448 , și cu un capital social de 15.000 lei.
Activitatea principală a societății este dată de codul CAEN 411 – Dezvoltare și promovare imobiliară, precum și codul CAEN 4120 – Lucrări de construcții a clădirilor rezidențiale și nerezidențiale, iar sistemul de TVA la încasare este aplicată de către societate prin opțiune.
Serviciile oferite sunt sistetizate prin:
Proiectare și autorizare construcții;
Construcții case la roșu, construcții case la cheie, construcții civile și construcții industrial;
Amenajări interioară;
Consultanță de calitate în domeniul construcțiilor, mentenanței și investițiilor imobiliare;
Salubrizare terenuri, organizare de șantier – amenajare, execuții infrastructuri, execuții la roșu și finisare;
Montaje confecții metalice : hale industriale și alte confecții metalice.
6.2. Resursele de care dispune SC MARKTREND SRL
Resursele tehnice ale societății SC MARKTREND SRL sunt:
sistem complet schela metalică (1000 mp)
placă compactoare 40, 100, 500kg
buldoexcavator KOMAT'SU WB 93R5
miniescavator bobcat
autoutitara Renault Master
autoutilitara Volkswagen Tranporter
autoutilitara Fiat
betoniera 160, 260, 350l
scule și unelte specializate(ciocan rotopercutor, motofierastrau, elicopter pentru sapa, mașina tăiat pavele, generator electric, etc.).
Resursele umane ale firmei sunt:
40 muncitori calificați și necalificați;
o capacitate de 2000 zile munca om/lună contractată prin contracte cadru pentru achiziția de manopera calificată și necalificata pentru lucrări de construcții civile și industriale.
Infrastructura societății este reprezentata de:
un depozit cu o capacitate de depozitare 400 m3;
85 metri patrati pentru birouri;
70 metri patrati de spațiu echipat pentru activități de întreținere și reparații mașini și utilaje.
6.3.Certificările obținute de SC MARKTREND SRL
Certificările pe care societatea SC MARKTREND SRL le-a obtinut în decursul anilor sunt următoarele:
Operează un Sistem de Management Integrat Calitate – Mediu – Securitate și Sănătate în Muncă (SMI QEHS), certificat conform standardelor SR EN ISO 9001:2008, SR EN ISO 14001:2005, OHSAS 18001:2008 în data de 18.01.2010 de către organismul de certificare ALL CERT SYSTEMS.
Sistemul de Management Integrat documentează modul de realizare a activităților, compartimentele și persoanele implicate în activitățile care intra în domeniul de aplicare. Certificarea conformității cu referențialele SR EN ISO 9001:2008, SR EN ISO 14001:2005, OHSAS 18001:2008, este:
asigurarea data părților interesate cu privire la modul în care se derulează activitățile din contract;
modalitatea prin care asigura continuitatea activității, inclusiv în condiții de fluctuație a personalului;
dovada modului în care controlează impactul propriilor activități, produse și servicii asupra mediului, respectând prevederile legale aplicabile și a modului în care elimină sau minimizează;
riscurile profesionale pentru angajații proprii și pentru celelalte părți interesate care pot fi expuse la riscuri profesionale sau asociate cu activitățile sale conform cu reglementările aplicabile;
o formă de sprijin a auditului și/sau altor organisme abilitate în acțiuni de auditare și/său control, iar pe manageri, în luarea deciziilor.
6.4.Evolutia indicatorilor economici in ultimii 5 ani
Tabel 5.1. Evolutia indicatorilor economici conform bilantului
Tabel 5.2. Evolutia indicatorilor economici conform contului de profit si pierdere
6.5.Înregistrările contabile făcute în cadrul societății SC MARKTRADE SRL privind imobilizările corporale
6.5.1. Înregistrarea în contabilitate a utilajelor
1.SC MARKTRADE SRL a achiziționat de la SC FLORINCONS SRL, pe baza facturii nr.1 din 10.03.2010 (anexa1) un utilaj la costul de 4000 lei plus TVA 24%, utilajul fiind pus în funcțiune în data de 08.04.2010, iar cheltuielile cu punerea în funcțiune efectuate de firma specializată SC ADISERV SRL au fost de 500 lei, TVA 24% .
În ordonanța 3055/2009 se precizează faptul că imobilizările corporale recunoscute ca activ trebuie evaluate inițial la costul determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări, societatea a înregistrat următoarele înregistrări contabile:
achiziția utilajului în data de 10.03.2010
Deoarece activul nu a fost pus în funcțiune la data achiziției acesta va fi evidențiat distinctin categoria imobilizărilor corporale în curs de execuție.
% = 404 4.960
“Furnizori de imobilizări”
231 4.000
”Imobilizări corporale în curs de execuție”
4426 960
“TVA deductibila”
cheltuielile de punere în funcțiune reprezintă o parte componentă a costului unei imobilizări corporale deci se adaugă la valoare imobilizării în curs
% = 404 620
“Furnizori de imobilizări”
231 500
”Imobilizări corporale în curs de execuție”
4426 120
“TVA deductibila”
la data punerii în funcțiune în 08.04.2010, imobilizările în curs de execuție se trec la categoria imobilizărilor finalizate la costul total de 4000 + 500 = 4500 lei
2131 = 231 4.500
”Echipamente tehnologice” “Imobilizări corporale în curs de execuție”
2. La începutul lunii mai 2011, societatea SC MARKTRADE SRL a cumpărat de la un furnizor cu sediul în SUA, și anume CHRISTRADE LTD, din Chicago, un utilaj în valoare de 50.000 dolari, conform facturii nr.2 din 02.05.2011(anexa 2).
Utilajul este transportat pe cale navală iar societatea intra în posesia lui din momentul în care utilajul este încărcat în navă în portul din SUA.
La data de 10.05.2011, transportatorul efectuează în numele societății atât încărcarea cât și recepția utilajului. Cursul de schimb valutar este de 3.5lei/ dolar.
Vânzătorul a transferat cumpărătorului atât proprietatea cât și riscurile și beneficiile, iar recepția utilajului se face de către transportator în numele cumpărătorului.
La recepție, transportatorul îi confirma cumpărătorului existenta utilajului solicitat și asupra facturii primite de la furnizor și o copie a procesului verbal de recepție (anexa 3). Pe toată durata transportului până la predarea utilajului către cumpărător utilajul se afla în proprietatea cumpărătorului și în răspunderea transportatorului.
Utilajul ajunge în țara în data de 12.06.2011, când utilajul este predat iar transportatorul facturează cheltuielile de transport în valoare de 6.000 dolari la cursul de 3.4 lei/dolar, dată la care cumpărătorul a acceptat factura este de 12.07.2011 iar în perioada imediat următoare, cumpărătorul vămuiește activul importat în valoare de 17.500 lei, cât sunt taxele vamale.
Având în vedere că în contabilitate sunt reflectate distinct acele imobilizări corporale
cumpărate pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente , dar care sunt în curs de aprovizionare, la data de 10.03.2011, în momentul transferului riscului și beneficiilor se recunoaște activul în curs de aprovizionare: 50.000 dolari * 3.5 lei/dolar = 175.000 lei
223 = 404 175.000
“Instalații tehnice în curs de aprovizionare” “Furnizori de imobilizări”
costul de achiziție al activului se calculează astfel:
prețul de achiziție stabilit la data recepției 175.000 lei
cheltuieli de transport 6.000 dolari*3.4 lei/dolar = 20.400 lei
taxe vamale 17.500 lei
cost de achiziție 212.900 lei
recunoașterea activului la nivelul costului de achiziție:
2131 = % 212.900
“Echipamente tehnologice” 223
“Instalații tehnice în curs de aprovizionare” 175.000
446
“Alte impozite, taxa și vărsăminte asimilate” 17.500
404
“Furnizori de imobilizări” 20.400
3.SC MARKTRADE SRL începe în august 2012 construcția unui utilaj iar pentru testarea funcționarii corecte s-au înregistrat cheltuieli materiale de 300 de leisi cheltuieli salariale de 400 de lei. În urma testării au rezultat eșantioane vândute la prețul de 400 de lei plus TVA 24%.
Inregistarile contabile facete au fost făcute sunt următoarele:
recunoașterea cheltuielilor materiale și salariale ocazionate e testarea funcționarii utilajului:
602 = 302 300 lei
“Cheltuieli cu materiale consumabile” “Materiale consumabile”
641 = 421 400 lei
“Cheltuieli cu salariile personalului” “Personal-salarii datorate”
obținerea produselor finite :
345 = 711 700 lei
“Produse finite” “Venituri aferente stocurilor”
vânzarea produselor finite:
4111 = % 496 lei
“Clienți” 701 400 lei
“Venituri din vânzarea produselor finite”
4427 96 lei
“TVA colectata”
descărcarea gestiunii pentru costul de producție:
711 = 345 700 lei
“Venituri aferente stocurilor” “Produse finite”
includerea în costul activului imobilizat a costurilor de testare dupa ce s-au scăzut încasările nete din vânzarea eșantioanelor:
231 = 722 300 lei
“Imobilizări corporale în curs de execuție” “Venituri din producția de imobilizări corporale”
4.Societatea a achiziționat un utilaj în valoare de 12.307 lei în baza unui contract de leasing financiar , cu următoarele caracteristici:
data intrării în vigoare 01.01.2013;
data contractului 5 ani;
ratele de 1500 lei se plătesc la sfârșitul anului;
rata efectivă a dobânzii este de 10%;
avansul de 6000 lei este plătibil imediat;
transferul dreptului de proprietate se face la valoarea reziduală de 1000 lei;
cota de TVA este de 24%;
activul este amortizat liniar pe o perioadă de 5 ani.
Conform Codului fiscal, transmiterea folosinței bunurilor în cazul unui contract de leasing este considerată prestare service. La sfârșitul perioadei de leasing, dacă locatorul transferă locatarului dreptul de proprietate asupra bunului și la solicitarea acestuia, operațiunea reprezintă o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul.
Se consideră a fi sfârșitul perioadei de leasing și dată la care locatorul transfera locatarului dreptul de proprietate asupra bunului înainte se sfârșitul perioadei de leasing, situație în care valoarea de transfer va cuprinde și suma ratelor care nu au mai ajuns la scadență, inclusiv cheltuielile accesorii facturate odată cu rata de leasing.
Dacă transferul dreptului de proprietate asupra bunului către locatar se realizează înainte de derulare a 12 consecutive de la data începerii contractului de leasing, se considera că nu a mai avut loc operațiune de leasing ci o livrare de bunuri la data la care a fost pus la dispoziția locatarului.
Reflectarea în contabilitatea locatarilor a activelor aferente operațiunilor de leasing financiar confirm ordinului OMFP 3055/2009 se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări corporale iar înregistrarea amortizării bunului ce face obiectul contractului de leasing se efectuează în cazul în cazul leasingului financiar de către locatar iar în cazul leasingului operațional de către locator.
Astfel ca, in tabelul urmator voi prezenta calculul plăților privind redevențele :
Tabel 5.3. Calculul ratei dobanzilor
înregistrarea facturii de avans: (anexa 4)
% = 404 7440 lei
409 6000 lei
“Furnizori debitori”
4426 1140 lei
“TVA deductibila”
plata avansului: (anexa 5)
404 = 5121 7440 lei
“Furnizori de imobilizări” “Conturi la bănci”
intrarea activului la valoarea capitalului de rambursat:
2131 = 167 12.307 lei
“Echipamente tehnologice” “Alte împrumuturi”
evidențierea dobânzii în contul extrabiantier:
Debit 8051 “Dobânzi de plătit ” 2.193 lei
înregistrarea facturii de leasing:
167 = 409 6000 lei
“Alte împrumuturi” ”Furnizori-debitori”
înregistrarea facturii aferente ratei 1: (anexa 6)
% = 404 1860 lei
167 869 lei
“Alte împrumuturi”
666 631 lei
“Cheltuieli privind dobânzile”
diminuarea dobânzilor evidențiate extrabilantier:
Credit cont 8051 “Dobânzi de plătit” 631 lei
plata facturii: (anexa 7)
404 = 5121 1860 lei
“Furnizori de imobilizări” “Conturi la bănci”
amortizarea activului : 12.307 lei /5 ani = 2.461, 4 lei / ani
6811 = 2813 2461,4 lei
“Cheltuieli privind amortizarea imobilizărilor” “Amortizarea instalațiilor”
transferul dreptului de proprietate la valoarea reziduală:
% = 404 1240 lei
167 1000 lei
“Alte împrumuturi”
4426 240 lei
“TVA deductibila”
plata facturii:
404 = 5121 62.000 lei
“Furnizori de imobiliari” “Conturi la bănci”
6.5.2. Înregistrarea în contabilitate a terenurilor
SC MARKTRADE SRL deține un teren clasificat ca imobilizare corporală , care a fost achiziționat la costul de 500.000 lei, iar în urma reevaluării s-a obținut următorul rezultat:
la 31.12.2009 valoarea justă de 600.000 lei
la 31.12.2010 valoarea justă de 450.000 lei
la 31.12.2011 valoarea justă de 520.000 lei
În anul 2012 terenul este vândut la prețul de 530.000 lei, pe baza facturii 4 din 01.06.2012 (anexa 8), operație scutită de TVA in baza art.141 (2) lit.f al Codului Fiscal.
În 2009 efectele reevaluării vor fi contabilizate astfel:
Valoarea contabilă 500.000 lei
Valoarea justă 600.000 lei
Plus de valoare 100.000 lei contabilizat astfel:
2111 = 105 100.000 lei
“Terenuri” “Rezerve din reevaluare”
În 2010 efectele reevaluării vor fi contabilizate astfel:
Valoarea contabilă 600.000 lei
Valoarea justă 450.000 lei
Minus de valoare 150.000 lei contabilizat astfel:
% = 2111 150.000 lei
105 100.000 lei
“Rezerve din reevaluare”
6813 50.000 lei
“Chelt. de exploatare privind deprecierea imobilizărilor”
În 2011 efectele reevaluării vor fi contabilizate astfel:
Valoarea contabilă 450.000 lei
Valoarea justă 520.000 lei
Plus de valoare 70.000 lei contabilizat astfel:
2111 = % 70.000 lei
“Terenuri”
7813 50.000 lei
“Venituri din ajustări din deprecierea imobilizărilor”
105 20.000 lei
“Rezerve din reevaluare”
Vânzarea terenului:
461 = 7583 530.000 lei
“Debitori diverși” “Venituri din vânzarea activelor”
Descărcarea din gestiune a terenului:
6583 = 2111 520.000 lei
“Cheltuieli privind activele cedate” “Terenuri”
6.5.3. Înregistrarea în contabilitate a clădirilor
La data de 01.05.2013 societatea SC MARKTRADE SRL a închiriat pentru un an o clădire de la societatea SC MARYRENT SRL, conform facturii nr.5 (anexa 10):
chiria lunară este de 50.000 lei
valoarea netă a clădirii este de 800.000 lei
durata de viață utilă rămasă este de 40 de ani
metodă de amortizare este liniară.
În ordonanța OMFP 3055/2009 se precizează faptul că în contabilitatea locatarului bunurile luare în leasing operațional sunt evidențiate în conturi de evidență din afara bilanțului iar sumele de plătit se înregistrează în contabilitatea locatarului ca o cheltuială în contul de profit și pierdere conform contabilității de angajamente.
Prin urmare, la data de 01.05.2012 valoarea de inventar a clădirii luat cu chirie se înregistrează într un cont extrabilantier:
Debitul contului 8036 “Redevențe, locații de gestiune,chirii și alte datorii asimilate” 800.000 lei.
Recunoașterea chiriei lunare drept cheltuială:
% = 401 62.000 lei
612 “Furnizori” 50.000 lei
“Cheltuieli cu redevențe, locații de gestiune,chirii și alte datorii asimilate”
4426 12.000 lei
“TVA deductibila”
Concomitent, extracontabil se diminuează rata de leasing:
Creditul contului 8036 “Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii assimilate” 50.000 lei
Plata chiriei (anexa 11)
612 = 5121 62.000 lei
“Cheltuieli cu chiriile” “Conturi la bănci”
6.5.4. Înregistrarea în contabilitate a mijloacelor de transport
Societatea SC MARKTRADE SRL achizioneaza un autoturism AUDI A5 nou, utilizat în scopul desfășurării activității, pe baza facturii nr.7 din 12.06.2014, de la SC CARS SRL, în valoare de 5000 de lei, TVA 24%. Cheltuielile de transport sunt în valoare de 500 de lei, TVA 24%, iar durata de amortizare este de 5 ani.
Societatea da un avans de 4000 lei, TVA 24%, plătiți prin bancă, iar peste o săptămână se primește autoturismul la sediul firmei.
Având în vedere faptul că, conform OMFP 3055/2009, o imobilizare corporală recunoscută ca active trebuie evaluată inițial la costul sau de achiziție determinat potrivit legilor din prezențele reglementări, înregistrările contabilă care au fost făcute de către societate sunt următoarele:
Plata avansului:
232 = 5121 4.960 lei
“Avansuri acordate pentru imobilizări corporale” “Conturi la bănci”
Exercitarea dreptului de a deduce TVA-ul :
4426 = 232 960 lei
“TVA deductibila” ”Avansuri acordate pentru imobilizări corporale”
Achiziția mijlocului de transport:
% = 404 5.860 lei
2133 “Furnizori de imobilizări” 5.500 lei
“Mijloace de transport”
4426 360 lei
“TVA deductibila”
Înregistrarea amortizării anuale:
6811 = 2813 1.100 lei
“Cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe” “Amortizarea mijloacelor fixe”
Reținerea avansului:
404 = 232 4.000 lei
“Furnizori de imobilizări” “Avansuri acordate pentru imobilizări corporale”
Plata furnizorului:
404 = 5121 1.860 lei
“Furnizor de imobilizări” “Conturi la bănci”
Capitolul VII. Concluzii
După cum am văzut în studiul de caz prezentat privind înregistrările contabile în cadrul societății SC MARKTRADE SRL, am încercat să cuprind majoritatea situațiilor care pot apărea cu ocazia achiziției sau vânzării unor imobilizări corporale, prin punerea în practică a elementelor teoretice din prima parte a lucrării.
Astfel ca, în urma analizei informațiilor strânse cu ocazia realizării studiului aplicativ în cadrul societății alese, am ajuns la concluzia că în activitatea oricărei societăți comerciale efectele pe care le generează achiziția, vânzarea, casarea sau cedarea unor imobilizări corporale, au efecte pe termen lung și care vor afecta viața societății respective.
Contabilitatea prin care se desfășoară înregistrarea operațiilor conform legislației în vigoare la ora actuală din România se derulează în condiții legale, în concordanță cu legile precum cele cuprinse în ordonanța OMFP 3055/2009 și al Codului fiscal drept urmare, situația care este reflectată în situațiile financiare anuale este cea corectă.
Așa cum am văzut și în partea teoretică a lucrării, contabilitatea sintetică a imobilizărilor corporale se ține pe categorii, iar contabilitatea analitică se ține pe fiecare obiect de evidentă, prin care se înțelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele și accesoriile acestuia, destinat să îndeplinească în mod independent, în totalitate, o funcție distinct.
Având în vedere faptul că beneficiile economice viitoare reprezintă potențialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar către entitate, potențialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităților de exploatare ale entității, deoarece activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizării pe o bază continuă, pe o perioadă mai mare de un an, în scopul desfășurării activităților entității.
În concluzie, se poate afirma faptul că activele imobilizate prezente în patrimoniul unei societăți au efecte pe termen lung, de aceea trebuie avute în vedere înregistrarea corectă a acestora în contabilitate precum și faptul ca acestea vor genera venituri viitoare pentru societate.
BIBLIOGRAFIE
1. Farcas M., Contabilitate financiara, Ed.Universitatea din Oradea, 2010
2. Feleaga N., Malciu L., Politici si optiuni contabile, Ed.Economica, Bucuresti, 2002
3. Farcas M., Balaciu D., Contabilitate financiara – curs, Ed.Universitatii din Oradea, 2006
4. Mateas D., Contabilitate financiara a intreprinderii intre normalizare si armonizare, Ed.Mirton, Timisoara, 2002
5.Matis Dumitru, Pop Anastasiu, Contabilitate financiara, Editia a II-a, Ed.Biblioteca de Contabilitate, Bucuresti, 2008
6. Morar Ioan.Dan, Fiscalitate, Ed.Universitatii, Oradea, 2011
7. Patea I.P., Pop A., Contabilitatea financiara a intreprinderii, Ed.Dacia, Cluj-Napoca, 2004
8. Pop V., Farcas M., s.a., Contabilitatefinanciara – curs, Ed.Universitatii din Oradea, 2010
9. Tabara N., Horomnea E., Fundamentari teoretice privind organizarea contabilitatii financiare, Ed.Universitaria, 2007
10. Ristea Mihai, Contabilitate financiara, Ed.Universitara, Bucuresti, 2004
11. Valentina Capota, Monografii contabile, Ed.Niculescu, Bucuresti, 2008
12. Victoria Bogdan, Bazele contabilitatii contemporane, Ed.Universitatii din Oradea, 2008
13. CECCAR – Ghid pentru intelegerea si aplicarea IAS 16 Imobilizari corporale, Ed.CECCAR, Bucuresti, 2003
14. OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene
15. Ordinul 3512/2008 privind documentele financiar-contabile
16. OMF 1121/2006 privind aplicarea Standardelor Internationale de Raportare
17. Legea 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, publicata in M.O.nr.242/1999
18. Standardul International de Contabilitate IAS 16 “Imobilizari corporale”
19. IFRS 1”Adoptarea pentru prima data a Standardelor Internationale de Raportare Financiara”
20. H.G.105/2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe
21. H.G.2139/2005 privind clasificarea si durata normal de functionare a mijloacelor fixe
22. www.anaf.ro
ANEXA 1
FACTURA
Furnizor SC FLORINCONS SRL Cumparator SC MARKTRADE SRL
Nr.ord.reg.com./an J5/1981/2001 Nr.ord.reg.com/an J05/1241/2004
C.I.F………..223441…………. C.I.F…………3244448…..
Sediul……………Oradea…….. Sediul……………Oradea….
Judetul…………….Bihor……… Judetul…………….Bihor……….
Capital social…………….500 LEI…… IBAN RO06BTRL 00201205191437XX
Cod IBAN………………………… Banca…….Transilvania……….
Banca……………………………………….. Cota T.V.A ……..24 %
ANEXA 2
INVOICE
CHRISTRADE LTD SC MARKTRADE SRL
50TH AVENUE J05/1241/2004
CHICAGO VAT 3244448
VAT NO. 23337464 ORADEA CITY
ROUMANIA
ANEXA 3
UNITATEA SC MARKTRADE SRL
Obiectivul pentru investiții UTILAJ MK 520 TR
Obiectivul supus recepției UTILAJ MK 520 TR
PROCES-VERBAL DE RECEPȚIE
(Cod 14-2-5)
I. DATE GENERALE
1. Comisia de recepție convocată la data de ………………12.06.2011…………. și-a desfășurat activitatea în intervalul: ……………..12.06.2011 – 13.06.2011………………..
În urma examinării documentației prezentate și a cercetării pe teren a lucrărilor executate s-au constatat:
1. Documentația tehnico-economică a fost prezentată comisiei de recepție cu următoarele excepții:
…………………………NU SUNT………………………
Comisia constată că lista documentației prevăzute mai sus nu împiedică/împiedică efectuarea recepției.
2. Recepția punerii în funcțiune a fost efectuată la data de …………., iar până la recepția obiectivului de la data punerii în funcțiune au trecut …………. luni.
3. Valoarea lucrărilor supuse recepției conform documentelor de decontare este de …………………. lei.
4. La data recepției, nivelul atins de indicatorii tehnico-economici aprobați se prezintă astfel: …………………………………………..
5. Următorii factori au influențat nefavorabil realizarea indicatorilor care n-au atins nivelul aprobat:
…………………………..NU SUNT……………….
6. La data recepției se constată următoarele disponibilități de capacități ale utilajelor tehnologice și de spații construite care pot conduce la îmbunătățirea indicatorilor tehnico-economici: …………………………..
7. S-a constatat că sunt sunt luate măsurile pentru menținerea nivelului aprobat al indicatorilor tehnico-economici în ceea ce privește:
a. asigurarea cu materii prime, materiale, combustibil, energie, apă etc. (se vor arăta cele ce nu sunt asigurate);
b. lucrări conexe, utilități, deserviri etc.;
c. forța de muncă;
d. ……………………………………………………….
III. CONCLUZII
1. Pe baza constatărilor și concluziilor consemnate mai sus, comisia de recepție hotărăște în unanimitate/cu majoritatea de păreri:
SE ADMITE RECEPȚIA OBIECTIVULUI DE INVESTIȚII ȘI SE ACORDĂ CALIFICATIVUL
………………………………….FOARE BUN………………………
2. Comisia de recepție stabilește că, pentru menținerea nivelului aprobat al indicatorilor tehnico-economici aprobați și pentru o cât mai bună exploatare a capacităților ce se recepționează, mai sunt necesare următoarele măsuri:
…………………………………………………………………
…………………………………………………………………
3. Prezentul proces-verbal, care conține 2 file numerotate cu un total de ……….. file, care fac parte integrantă din cuprinsul acestuia, a fost încheiat azi ………………… în trei exemplare originale.
│Președinte DANIEL MORAR
│Membri:
│Specialiști consultanți DANIEL MORAR
│Asistenți la recepție CRET ALEXANDRA
│Secretar MIHAI GAVRIL
ANEXA 4
FACTURA
ALPHA LEASING SA Cumparator SC MARKTRADE SRL
Nr.ord.reg.com./an J05/2181/1995 Nr.ord.reg.com/an J05/1241/2004
C.I.F………..463533…………. C.I.F…………3244448…..
Sediul……………Oradea…….. Sediul……………Oradea….
Judetul…………….Bihor……… Judetul…………….Bihor……….
Capital social……..10000 LEI…… IBAN RO06BTRL 00201205191437XX
RO78BUCU 046742702517RO01 Banca….Transilvania
Banca APLHA BANK Cota T.V.A ……..24 %
ANEXA 5
ANEXA 6
FACTURA
ALPHA LEASING SA Cumparator SC MARKTRADE SRL
Nr.ord.reg.com./an J05/2181/1995 Nr.ord.reg.com/an J05/1241/2004
C.I.F………..463533…………. C.I.F…………3244448…..
Sediul……………Oradea…….. Sediul……………Oradea….
Judetul…………….Bihor……… Judetul…………….Bihor……….
Capital social……..10000 LEI…… IBAN RO06BTRL 00201205191437XX
RO78BUCU 046742702517RO01 Banca….Transilvania
Banca APLHA BANK Cota T.V.A ……..0 %
ANEXA 7
ANEXA 8
FACTURA
SC MARKTRADE SRL Cumparator SC TRACTRADE SRL
Nr.ord.reg.com./an J05/1241/2004 Nr.ord.reg.com/an J05/1941/2001
C.I.F………..3244448…………. C.I.F…………3211448…..
Sediul……………Oradea…….. Sediul……………Oradea….
Judetul…………….Bihor……… Judetul…………….Bihor……….
Capital social……..15000 LEI……
IBAN RO06BTRL 00201205191437XX
Banca TRANSILVANIA Cota T.V.A ……..0 %
ANEXA 9
BANCA TRANSILVANIA
ANEXA 10
FACTURA
SC MARYRENT SRL Cumparator SC MARKTRADE SRL
Nr.ord.reg.com./an J05/2141/1994 Nr.ord.reg.com/an J05/1241/2004
C.I.F………..311122…………. C.I.F…………3244448…..
Sediul……………Oradea…….. Sediul……………Oradea….
Judetul…………….Bihor……… Judetul…………….Bihor……….
Capital social……..5000 LEI…… IBAN RO06BTRL 00201205191437XX
RO78BUCU 012542252107RO01 Banca….Transilvania
Banca APLHA BANK Cota T.V.A ……..0 %
BIBLIOGRAFIE
1. Farcas M., Contabilitate financiara, Ed.Universitatea din Oradea, 2010
2. Feleaga N., Malciu L., Politici si optiuni contabile, Ed.Economica, Bucuresti, 2002
3. Farcas M., Balaciu D., Contabilitate financiara – curs, Ed.Universitatii din Oradea, 2006
4. Mateas D., Contabilitate financiara a intreprinderii intre normalizare si armonizare, Ed.Mirton, Timisoara, 2002
5.Matis Dumitru, Pop Anastasiu, Contabilitate financiara, Editia a II-a, Ed.Biblioteca de Contabilitate, Bucuresti, 2008
6. Morar Ioan.Dan, Fiscalitate, Ed.Universitatii, Oradea, 2011
7. Patea I.P., Pop A., Contabilitatea financiara a intreprinderii, Ed.Dacia, Cluj-Napoca, 2004
8. Pop V., Farcas M., s.a., Contabilitatefinanciara – curs, Ed.Universitatii din Oradea, 2010
9. Tabara N., Horomnea E., Fundamentari teoretice privind organizarea contabilitatii financiare, Ed.Universitaria, 2007
10. Ristea Mihai, Contabilitate financiara, Ed.Universitara, Bucuresti, 2004
11. Valentina Capota, Monografii contabile, Ed.Niculescu, Bucuresti, 2008
12. Victoria Bogdan, Bazele contabilitatii contemporane, Ed.Universitatii din Oradea, 2008
13. CECCAR – Ghid pentru intelegerea si aplicarea IAS 16 Imobilizari corporale, Ed.CECCAR, Bucuresti, 2003
14. OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene
15. Ordinul 3512/2008 privind documentele financiar-contabile
16. OMF 1121/2006 privind aplicarea Standardelor Internationale de Raportare
17. Legea 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, publicata in M.O.nr.242/1999
18. Standardul International de Contabilitate IAS 16 “Imobilizari corporale”
19. IFRS 1”Adoptarea pentru prima data a Standardelor Internationale de Raportare Financiara”
20. H.G.105/2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe
21. H.G.2139/2005 privind clasificarea si durata normal de functionare a mijloacelor fixe
22. www.anaf.ro
=== anexa ===
ANEXA 1
FACTURA
Furnizor SC FLORINCONS SRL Cumparator SC MARKTRADE SRL
Nr.ord.reg.com./an J5/1981/2001 Nr.ord.reg.com/an J05/1241/2004
C.I.F………..223441…………. C.I.F…………3244448…..
Sediul……………Oradea…….. Sediul……………Oradea….
Judetul…………….Bihor……… Judetul…………….Bihor……….
Capital social…………….500 LEI…… IBAN RO06BTRL 00201205191437XX
Cod IBAN………………………… Banca…….Transilvania……….
Banca……………………………………….. Cota T.V.A ……..24 %
ANEXA 2
INVOICE
CHRISTRADE LTD SC MARKTRADE SRL
50TH AVENUE J05/1241/2004
CHICAGO VAT 3244448
VAT NO. 23337464 ORADEA CITY
ROUMANIA
ANEXA 3
UNITATEA SC MARKTRADE SRL
Obiectivul pentru investiții UTILAJ MK 520 TR
Obiectivul supus recepției UTILAJ MK 520 TR
PROCES-VERBAL DE RECEPȚIE
(Cod 14-2-5)
I. DATE GENERALE
1. Comisia de recepție convocată la data de ………………12.06.2011…………. și-a desfășurat activitatea în intervalul: ……………..12.06.2011 – 13.06.2011………………..
În urma examinării documentației prezentate și a cercetării pe teren a lucrărilor executate s-au constatat:
1. Documentația tehnico-economică a fost prezentată comisiei de recepție cu următoarele excepții:
…………………………NU SUNT………………………
Comisia constată că lista documentației prevăzute mai sus nu împiedică/împiedică efectuarea recepției.
2. Recepția punerii în funcțiune a fost efectuată la data de …………., iar până la recepția obiectivului de la data punerii în funcțiune au trecut …………. luni.
3. Valoarea lucrărilor supuse recepției conform documentelor de decontare este de …………………. lei.
4. La data recepției, nivelul atins de indicatorii tehnico-economici aprobați se prezintă astfel: …………………………………………..
5. Următorii factori au influențat nefavorabil realizarea indicatorilor care n-au atins nivelul aprobat:
…………………………..NU SUNT……………….
6. La data recepției se constată următoarele disponibilități de capacități ale utilajelor tehnologice și de spații construite care pot conduce la îmbunătățirea indicatorilor tehnico-economici: …………………………..
7. S-a constatat că sunt sunt luate măsurile pentru menținerea nivelului aprobat al indicatorilor tehnico-economici în ceea ce privește:
a. asigurarea cu materii prime, materiale, combustibil, energie, apă etc. (se vor arăta cele ce nu sunt asigurate);
b. lucrări conexe, utilități, deserviri etc.;
c. forța de muncă;
d. ……………………………………………………….
III. CONCLUZII
1. Pe baza constatărilor și concluziilor consemnate mai sus, comisia de recepție hotărăște în unanimitate/cu majoritatea de păreri:
SE ADMITE RECEPȚIA OBIECTIVULUI DE INVESTIȚII ȘI SE ACORDĂ CALIFICATIVUL
………………………………….FOARE BUN………………………
2. Comisia de recepție stabilește că, pentru menținerea nivelului aprobat al indicatorilor tehnico-economici aprobați și pentru o cât mai bună exploatare a capacităților ce se recepționează, mai sunt necesare următoarele măsuri:
…………………………………………………………………
…………………………………………………………………
3. Prezentul proces-verbal, care conține 2 file numerotate cu un total de ……….. file, care fac parte integrantă din cuprinsul acestuia, a fost încheiat azi ………………… în trei exemplare originale.
│Președinte DANIEL MORAR
│Membri:
│Specialiști consultanți DANIEL MORAR
│Asistenți la recepție CRET ALEXANDRA
│Secretar MIHAI GAVRIL
ANEXA 4
FACTURA
ALPHA LEASING SA Cumparator SC MARKTRADE SRL
Nr.ord.reg.com./an J05/2181/1995 Nr.ord.reg.com/an J05/1241/2004
C.I.F………..463533…………. C.I.F…………3244448…..
Sediul……………Oradea…….. Sediul……………Oradea….
Judetul…………….Bihor……… Judetul…………….Bihor……….
Capital social……..10000 LEI…… IBAN RO06BTRL 00201205191437XX
RO78BUCU 046742702517RO01 Banca….Transilvania
Banca APLHA BANK Cota T.V.A ……..24 %
ANEXA 5
ANEXA 6
FACTURA
ALPHA LEASING SA Cumparator SC MARKTRADE SRL
Nr.ord.reg.com./an J05/2181/1995 Nr.ord.reg.com/an J05/1241/2004
C.I.F………..463533…………. C.I.F…………3244448…..
Sediul……………Oradea…….. Sediul……………Oradea….
Judetul…………….Bihor……… Judetul…………….Bihor……….
Capital social……..10000 LEI…… IBAN RO06BTRL 00201205191437XX
RO78BUCU 046742702517RO01 Banca….Transilvania
Banca APLHA BANK Cota T.V.A ……..0 %
ANEXA 7
ANEXA 8
FACTURA
SC MARKTRADE SRL Cumparator SC TRACTRADE SRL
Nr.ord.reg.com./an J05/1241/2004 Nr.ord.reg.com/an J05/1941/2001
C.I.F………..3244448…………. C.I.F…………3211448…..
Sediul……………Oradea…….. Sediul……………Oradea….
Judetul…………….Bihor……… Judetul…………….Bihor……….
Capital social……..15000 LEI……
IBAN RO06BTRL 00201205191437XX
Banca TRANSILVANIA Cota T.V.A ……..0 %
ANEXA 9
BANCA TRANSILVANIA
ANEXA 10
FACTURA
SC MARYRENT SRL Cumparator SC MARKTRADE SRL
Nr.ord.reg.com./an J05/2141/1994 Nr.ord.reg.com/an J05/1241/2004
C.I.F………..311122…………. C.I.F…………3244448…..
Sediul……………Oradea…….. Sediul……………Oradea….
Judetul…………….Bihor……… Judetul…………….Bihor……….
Capital social……..5000 LEI…… IBAN RO06BTRL 00201205191437XX
RO78BUCU 012542252107RO01 Banca….Transilvania
Banca APLHA BANK Cota T.V.A ……..0 %
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Contabilitatea Imobilizarilor Corporale. Studiu Aplicativ Realizat la S.c. Marktrade S.r.l (ID: 138166)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.