Contabilitatea Imobilizarilor Corporale la Sc Abil Accestherm Srl

Introducere

Această lucrare-Imobilizările necorporale la SC ABIL ACCESTHERM SRL a fost elaborată și structurată în conformitate cu normele românești de contabilitate: Legea Contabilității nr. 82/1991 – și cu normele internaționale de contabilitate: Standardul Internațional de Contabilitate nr. 38 privind imobilizările necorporale. a activelor necorporale, de la brevete la educație, de mărci de fabricație la fond comercial, fiind structurată pe 3 capitole:

În primul capitol, am făcut o prezentare generală a societății unde am descris pe scurt cele mai importante caracteristici: denumirea, forma juridică, obiectul de activitate, structura organizatorică a societății , organizarea gestiunii imobilizarilor necorporale.

Capitolul al doilea , cuprinde „Noțiuni generale privind imobilizările necorporale”, tratează partea teoretică privind conceptele generale referitoare la activele necorporale.

În capitolul al treilea Contabilitatea imobilizărilor necorporale ”, tratează contabilitatea imobilizărilor necorporale prin prezentarea purtătorilor primari de informații care intervin, a sistemului de conturi folosit pentru contabilitatea imobilizărilor necorporale .

În capitolul patru am realizat un studiu de caz privind contabilitatea imobilizărilor necorporale.și am descris, cu ajutorul articolelor contabile, principalele operațiuni privind imobilizările necorporale.

CAP.I. PREZENTAREA SOCIETĂȚII

I.1. Actul constitutiv

În data de 01 noiembrie 2010, trei persoane încheie un act constitutiv cu intenția de a înființa o societate comercială. În acest document sunt menționate numele și prenumele, domiciliul și cetățenia fiecărui asociat:

4.Forma societății este societate cu raspundere limitată.

Denumirea societății este SC ABIL ACCESTHERM SRL și are sediul la adresa: Glimboca,nr.21, Jud.Caraș-Severin

Obiectul de activitate al firmei este ,,instalații de încălzire sanitare,,

Capitalul societății este de 300 RON, fiind divizat în 30 părți sociale, fiecare având valoarea nominală de 10 RON.

Actul constitutiv a fost semnat de toți asociații și a fost efectuată înregistrat la Registrul Comerțului unde s-a obținut Certificatul de înmatriculare, dobândind astfel statutul de persoană juridică, obținut de la Administrația financiară Codul fiscal,codul unic de înregistrare: RO 27647778.

CAP.II. NOȚIUNI GENERALE DESPRE IMOBILIZĂRILE NECORPORALE

II.1. Noțiuni generale despre imobilizările necorporale

Imobilizările necorporale dețin o pondere relativ redusă în totalul activelor imobilizate, fiind considerate active nemateriale adică nereprezentate printr-un bun fizic concret. Un activ necorporal trebuie recunoscut în bilanț dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru persoana juridică și costul activului poate fi evaluat în mod credibil. Pentru înregistrarea în contabilitate a unui activ necorporal acesta trebuie să fie identificabil și să poată fi exercitat un control asupra acestuia.

În cadrul imobilizărilor necorporale sunt cuprinse:

– Cheltuieli de constituire;

– Cheltuieli de cercetare dezvoltare;

– Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare;

– Fondul comercial;

– Avansuri și alte imobilizări necorporale.

În categoria imobilizărilor necorporale sunt incluse și cheltuielile cu descoperirea de substanțe minerale utile, neconcretizate în mijloace fixe, la zăcămintele puse în exploatare.

Perioada de amortizare a unei imobilizări necorporale trebuie să corespundă celei mai bune estimări a duratei sale de viață utile. Amortizarea trebuie începută când activul este pregătit pentru utilizare.

În măsura în care nu sunt amortizate complet cheltuielile de constituire și dezvoltare este interzisă orice distribuire a profiturilor dacă suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profiturilor reportate nu este cel puțin egală cu suma cheltuielilor neamortizate cu excepția situației în care legislația nu prevede altfel. Există o presupunere discutabilă că durata de viață a unui activ necorporal nu va depăși 20 de ani de la data când acesta este pregătit pentru utilizare.

Activele necorporale se înregistrează inițial la costul de achiziție sau de producție. Un activ necorporal reportat drept cheltuială nu poate fi recunoscut ulterior ca parte a costului acestuia. În bilanț un activ necorporal trebuie prezentat la cost mai puțin amortizarea și provizioanele din depreciere.

Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal după cumpărarea sau finalizarea sa se înregistrează în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate. Aceste cheltuieli vor majora costul activului necorporal atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite să genereze beneficii economice viitoare peste performanța prevăzută inițial, evaluabile credibil.

Un activ necorporal trebuie scos din evidență la cedare sau casare, atunci când un beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa.

Câștigurile sau pierderile care apar odată cu încetarea utilizării sau ieșirea unui activ necorporal se determină ca diferență între veniturile generate de ieșirea activului și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia și trebuie recunoscut ca venit respectiv cheltuială în contul de profit și pierdere.

II.2. Cheltuieli de constituire

Cheltuielile de constituire reprezintă cheltuielile înregistrate nemijlocit ca rezultat al constituirii întreprinderii ca persoană juridică distinctă sau ca urmare a modificării activității cum sunt: cheltuieli de înscriere și înmatriculare, cheltuieli de prospectare a pieței, cheltuieli de publicitate legate de constituirea societății. De asemenea cuprind cheltuieli de dezvoltare (de stabiliment) ocazionate de operațiunile menite să asigure creșterea de capital prin emisiunea și vânzarea de acțiuni și obligațiuni. Sunt cheltuieli ocazionate de înființarea sau dezvoltarea persoanei juridice.

Datorită volumului lor cheltuielile de înființare sau dezvoltare nu afectează contul de profit și pierdere decât cu o cotă anuală dată de amortizarea lor.

Se amortizează sistematic într-o perioadă de până la 5 ani.

II.3. Cheltuieli de cercetare și dezvoltare

Dezvoltarea este activitatea ce presupune aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe într-un proces de planificare sau proiectare în scopul producției de materiale, aparate produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite substanțial înaintea stabilirii producției de serie sau utilizării.

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt cheltuielile ocazionate de efectuarea unor lucrări sau obiective de cercetare menite să contribuie la crearea de noi tehnologii, noi produse sau noi capacități de producție, în regie proprie, care să prezinte garanția realizării eficienței scontate în urma aplicării acestora, pentru necesitățile proprii ale unității patrimoniale.

Principalele activități de dezvoltare sunt:

– proiectarea, construcția și testarea producției intermediare sau folosirea intermediară a prototipurilor și modelelor;

– proiectarea, construcția și operarea unei uzine pilot care nu este fezabilă din punct de vedere economic pentru producția pe scară largă;

– proiectarea, construcția și testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau îmbunătățite.

Pentru a nu se face o confuzie trebuie să se știe că cheltuielile de dezvoltare înregistrate prin contul 201 se referă la dimensiunea „creștere de capitaluri” a dezvoltării (de exemplu emisiunea și vânzarea de acțiuni și obligațiuni). Cheltuielile de dezvoltare înregistrate prin contul 203 vizează experimentare noilor producții de materiale, dispozitive, produse, procedee, sisteme de servicii sau ameliorarea substanțială a celor vechi.

Conform principiului prudenței cheltuielile de cercetare și dezvoltare ar trebui înregistrate asupra conturilor de rezultate financiare, dar ele pot fi înregistrate în activul bilanțului ca imobilizări necorporale, dacă îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:

a)Direcția societății comerciale trebuie să precizeze concret intenția de a produce și comercializa sau de a utiliza produsul sau procedeul obținut prin cercetare;

b)Proiectele în curs de cercetare trebuie să fie net individualizate, iar costul lor să fie stabilit distinct;

c)Fiecare proiect de cercetare trebuie să aibă serioase șanse de reușită tehnică și de rentabilitate comercială;

d)Proiectele de dezvoltare să aibă o delimitare strictă.

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare efectuate pe cont propriu de către unitatea patrimonială, se înregistrează pe măsura efectuării lor, în debitul conturilor de cheltuieli din clasa 6 „Conturi de cheltuieli”, cheltuieli după natură, prin creditarea diverselor conturi de mijloace economice sau datorii bănești, după caz.

II.4. Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare

Administrarea unei întreprinderi se poate face și în mod indirect prin concesionare, locație de gestiune sau închiriere.

Concesiunile, brevetele, licențele, mărcile comerciale și alte drepturi și valori similare sunt constituite din valoarea bunurilor preluate cu acest titlu în patrimoniu, potrivit contractelor închiriate, care stipulează drepturile și obligațiile închiriatorului și concesionarului.

Cheltuielile efectuate pentru achiziționarea drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu, în cazul concesiunilor, a uni brevet, a unei licențe, mărci de fabricație și alte drepturi similare de proprietate industrială sunt amortizate pe toată perioada prevăzută pentru exploatarea sau utilizarea acestor imobilizări.

Concesiunea reprezintă convenția prin care o parte numită concedent cedează unei părți numită concesionar pe o perioadă determinată dreptul de exploatare a unor bunuri sau de exercitare a unor activități. Suma datorată periodic de către concesionar, concedentului în baza contractului de concesiune se numește redevență.

Concesiunile primite se refelectă ca imobilizări necorporale atunci când contractul de concesiune stabilește o durată și o valoare determinate pentru concesiune.Amortizarea valorii concesiunii urmeaă a fi înregistrată pe durata de folosire a acesteia, stabilită potrivit contractului.În cazul în care contractul prevede plata periodică a unei redevențe/chirii, și nu o valoare amortizabilă, în contabilitatea entității care primește concesiunea, se refelectă cheltuiala reprezentând redevența/chiria, fără recunoașterea unei imobilizări necorporale.

Locația de gestiune constă în transferarea de către un subiect de drept altui subiect de drept a posesiei, folosinței, exploatării unor terenuri sau bunuri. În cazul locației de gestiune, relațiile dintre locator (cel care oferă) și locatar (cel care primește) sunt mai complexe. Există, de regulă, prestații și angajări reciproce astfel încât fiecare să obțină eficiența scontată.

Închirierea reprezintă cedarea folosinței temporare a unui bun, unei persoane fizice sau juridice în schimbul unei sume de bani numită chirie. Pot face obiectul închirierii: clădirile, utilajele, mașinile, terenurile, etc.

Brevetul ca formă de manifestare a imobilizărilor necorporale este un titlu eliberat de o instituție de stat competentă prin care se confirmă caracterul de invenție a obiectului și oferă inventatorului o serie de drepturi, principalul fiind dreptul exclusiv și temporar de a utiliza invenția.

Licența ca modalitate de utilizare a rezultatului cercetării în producție reprezintă un contract prin care posesorul unui brevet de invenție cedează dreptul de utilizare a brevetului unei alte persoane fizice sau juridice în schimbul unei sume de bani.

II.5. Fondul comercial

Fondul comercial se recunoaște, de regulă, la consolidare și reprezintă diferența dintre costul de achiziție și valoarea justă la data tranzacției, și a părții din activele nete achiziționate de către o entitate.

Trebuie să remarcăm că fondul comercial apare și se contabilizează în procesul de achiziționare a întreprinderii sau în condiții de aport al acestuia (la crearea sau pe parcursul viții societății), fiind interzisă alimentarea lui cu elemente necorporale echivalente create prin activitatea entității economice respective. Fondul comercial creat de o întreprindere nu se contabilizează în timpul activității ei, ci numai cu ocazia determinării prețului de vânzare al întreprinderii respective.

În situația în care fondul comercial achiziționat este prezentat distinct în bilanț ca activ se vor prezenta în notele explicative:

– perioada aleasă pentru amortizare;

– motivul care a determinat alegerea perioadei.

Fondul comercial se poate amortiza pe durata prevăzută pentru utilizarea lui de către agentul economic care l-a achiziționat sau primit ca aport, și numai în acest caz.

De regulă nu se amortizează, decât dacă se constată o depreciere ireversibilă a acestuia.

Fondul comercial se detaliază astfel:

2071 „Fondul comercial pozitiv”

2075 „Fondul comercial negativ”

Fondul comercial propriu-zis (pozitiv) reprezintă orice exces al costului de achiziție peste interesul celui care achiziționează, în valoarea justă a activelor și datoriilor identificabile achiziționate, la data tranzacției de schimb (Ca>Vj).

Fondul comercial negativ reprezintă orice exces la data tranzacției de schimb, al interesului achizitorului în valorile juste ale activelor și datoriilor identificabile achiziționate peste costul achiziției.

Dacă în situațiile financiare anuale individuale se înregistrează fond comerciale negativ,tratamentul acestuia este cel prevăzut la pct.551 din OMFP 1802/2014, astfel:

(1) O valoare prezentată ca un element separat și care corespunde unui fond comercial negativ poate fi transferată în contul de profit și pierdere consolidat numai:

a) dacă această diferență corespunde previziunii, la data achiziției, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entității în cauză sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectivă urmează să le efectueze, în măsura în care o asemenea previziune se materializează;

b) în măsura în care diferența corespunde unui câștig realizat.

(2) În vederea recunoașterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie să se asigure că nu au fost supraevaluate activele identificabile achiziționate și nu au fost omise sau subevaluate datoriile.

(3) În măsura în care fondul comercial negativ se raportează la pierderi și cheltuieli viitoare așteptate, ce sunt identificate în planul pentru achiziție al achizitorului și pot fi măsurate credibil, dar care nu reprezintă datorii identificabile la data achiziției, acea parte a fondului comercial negativ trebuie recunoscută ca venit în contul de profit și pierdere, atunci când sunt recunoscute aceste pierderi și cheltuieli viitoare.

(4) În măsura în care fondul comercial negativ nu se raportează la pierderi și cheltuieli viitoare așteptate și care pot fi măsurate în mod credibil la data achiziției, acest fond comercial negativ trebuie recunoscut ca venit în contul de profit și pierdere,după cum urmează:

a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depășește valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziționate trebuie recunoscută ca venit atunci când beneficiile economice viitoare cuprinse în activele identificabile amortizabile achiziționate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de viață utilă rămasă a acelor active;

b) valoarea fondului comercial negativ în exces față de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziționate trebuie recunoscută imediat ca venit.

II.6. Amortizarea fiscală

Conform Art.28.pct.9 Legea 227/2015,cheltuielile aferente achiziționării de brevete, drepturi de autor, licențe, mărci de comerț sau fabrică, drepturi de explorare a resurselor naturale și alte imobilizări necorporale recunoscute din punct de vedere , contabil cu excepția cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizărilor necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor contabile aplicabile, precum și cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezintă imobilizări necorporale se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.

Cheltuielile aferente achiziționării sau producerii programelor informatice se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară sau degresivă pe o perioadă de trei ani.

Pentru brevetele de invenție se poate utiliza și metoda de amortizare degresivă sau accelerată.

Cheltuielile aferente achiziționării contractelor de clienți, recunoscute ca imobilizări necorporale potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se amortizează pe durata acestor contracte.
(10) Cheltuielile ulterioare recunoscute în valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe perioada din contract/durata de utilizare rămasă.

În cazul în care cheltuielile ulterioare sunt recunoscute în valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale după expirarea duratei de utilizare, amortizarea fiscală se determină pe baza duratei normale de utilizare stabilite de către o comisie tehnică internă sau un expert tehnic independent.
În cazul în care cheltuielile de constituire sunt înregistrate ca imobilizări necorporale, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, acestea se recuperează prin intermediul cheltuielilor cu amortizarea pe o perioadă de maximum 5 ani.

II.7. Avansuri și alte imobilizări necorporale

186.(1) În cadrul avansurilor și altor imobilizări necorporale se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziționate de la terți pentru necesitățile proprii de utilizare, precum și rețete, formule, modele, proiecte și prototipuri.

(2) Programele informatice, precum și celelalte imobilizări necorporale înregistrate la elementul "Alte imobilizări necorporale" se amortizează pe durata prevăz ută pentru utilizarea lor de către entitatea care le deține.

(3) În cazul programelor informatice achiziționate împreună cu licențele de utilizare, dacă se poate efectua o separare între cele două active, acestea sunt contabilizate și amortizate separat.

(4) Prețul plătit pentru contractele de clienți transferate între entități cu titlu oneros se recunoaște la "Alte imobilizări necorporale", în condițiile în care clienții respectivi vor continua relațiile cu entitatea. Pentru recunoașterea ca activ a prețului plătit (cost de achiziție) aferent contractelor astfel achiziționate, acestea trebuie identificate (număr contract, denumire client, durată contract), iar entitatea trebuie să dispună de mijloace prin care să controleze relațiile cu clienții, astfel încât să poată controla beneficiile economice viitoare preconizate, care rezultă din relația cu acei clienți. Activul imobilizat reprezentând costul de achiziție al contractelor respective se amortizează pe durata acestor contracte.

II.8. Evaluarea la data bilanțului

O imobilizare necorporală trebuie prezentată în bilanț la valoarea de intrare, mai puțin ajustările cumulate de valoare.

II.9. Cedarea

O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sau cedarea sa

În cazul scoaterii din evidență a unei imobilizări necorporale, sunt evidențiate distinct veniturile din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării și alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.

În scopul prezentării în contul de profit și pierdere, câștigurile sau pierderile care apar odată cu încetarea utilizării sau ieșirea unei imobilizări necorporale se determină ca diferență între veniturile generate de ieșirea activului și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, și trebuie prezentate ca valoare netă, ca venituri sau cheltuieli, după caz, în contul de profit și pierdere, laelementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", după caz.

CAP.III.CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE

III.1. Contabilitatea cheltuielilor de constituire

Cheltuielile ocazionate de înființarea unității patrimoniale se evidențiază cu ajutorul contului 201 „Cheltuieli de constituire”.După conținutul economic este un cont de active imobilizate, iar după funcția contabilă este un cont de activ.

Se debitează odată cu:

– colectarea cheltuielilor de înființare, respectiv de modificare a firmei în funcție de modalitatea de plată a acestor cheltuieli sau relațiile de decontare cu terții:

– când plata se face imediat (după înființare):

201 „Cheltuieli de = %

constituire” 5121 „Conturi la bănci în lei”

5311 „Casa în lei”

542 „Avansuri de trezorerie”

– când plata nu se face imediat, respectiv la înființare:

201 „Cheltuieli de = %

constituire” 404 „Furnizori de imobilizări”

462 „Creditori diverși”

Se creditează cu scoaterea din gestiune a cheltuielilor de constituire complet amortizate (cel mult 5 ani):

– înregistrarea amortizării:

6811 „Cheltuieli de = 2801 „Amortizarea

exploatare privind cheltuielilor de

amortizarea imobilizărilor” constituire”

– scăderea din gestiune:

2801 „Amortizarea = 201 „Cheltuieli de constituire”

cheltuielilor de constituire”

Soldul final debitor reprezintă valoarea cheltuielile de constituire existente în patrimoniu, -neamortizate încă.

III.2. Contabilitatea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare

Evidența cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, de natura imobilizărilor necorporale, terminate, se realizează cu ajutorul contului 203 „Cheltuieli de cercetare și dezvoltare”.

După conținutul economic este un cont de imobilizări necorporale. După funcția contabilă este un cont de activ.

Se debitează:

– cu valoarea proiectelor, procedeelor, studiilor și altor lucrări de cercetare și dezvoltare obținute în cadrul unității, evaluate la cost de producție:

203 „Cheltuieli de = 721 „Venituri din producția

cercetare-dezvoltare de imobilizări necorporale”

– cu lucrările de cercetare dezvoltare finalizate în anul în curs, fiind neterminate la sfârșitul anului precedent:

203 „Cheltuieli de = %

cercetare-dezvoltare” 233 „Imobilizări

necorporale în curs”

721 „Venituri din producția

de imobilizări necorporale”

– cu lucrările de cercetare și dezvoltare (proiecte, studii) achiziționate de la terți în baza documentelor justificative:

% = 404 „Furnizori de imobilizări”

203 „Cheltuieli de

cercetare-dezvoltare”

4426 „TVA deductibilă”

Se creditează:

– cu valoarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare amortizate integral și scoase din gestiune:

– amortizarea sistematică:

6811 „Cheltuieli de = 2803 „Amortizarea cheltuielilor

exploatare privind de cercetare și dezvoltare”

amortizarea imobilizărilor”

– scoaterea din gestiune după amortizarea integrală:

2803 „Amortizarea = 203 „Cheltuieli de

chelt. de cercetare și dezv.” cercetare și dezv.”

– cu valoarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare vândute pentru partea neamortizată a acestora prin debitul contului 6583, iar pentru partea amortizată prin debitul contului 2803 „Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare”:

– amortizate integral:

2803 „Amortizarea = 203 „Cheltuieli de

cheltuielilor de cercetare cercetare și dezvoltare”

și dezvoltare”

– parțiar amortizate:

% = 203 „Cheltuieli de

6583 „Cheltuieli privind cercetare-dezvoltare”

activele cedate și alte

operații de capital”

2803 „Amortizarea cheltuielilor

de cercetare și dezvoltare”

– cu valoarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare aferente brevetelor sau licențelor:

205 „Concesiuni, brevete, = 203 „Cheltuieli de

licențe, mărci comerciale cercetare-dezvoltare”

și alte drepturi și valori similare”

Soldul final debitor reprezintă valoarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare existente, respectiv neamortizate sau scoase din activ.

Contabilitatea analitică a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare se ține pe categorii de lucrări sau obiective.

III.3. Contabilitatea concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale și a altor datorii și valori similare

Imobilizările necorporale de natura concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor de fabrică aduse ca aport, în cazul achiziționării, sau realizate pe cont propriu se evidențiază în contabilitate cu ajutorul contului 205 „Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare” care se dezvoltă astfel:

2051 „Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare achiziționate”

2052 „Brevete, licențe și alte drepturi și valori similare obținute cu resurse proprii”

După conținutul economic este un cont de active imobilizate necorporale.

După funcția contabilă este un cont de activ.

Se debitează cu:

– valoarea brevetelor, licențelor, etc., intrate în unitate prin:

– aport:

205 „Concesiuni, = 456 „Decontări cu asociații

brevet, licențe, mărci privind capitalul”

comerciale și alte drepturi

și valori similare”

– obținute din producție proprie:

2052 „Brevete, licențe, = 721 „Venituri din producția

și alte drepturi și valori de imobilizări necorporale”

similare obținute din resurse

proprii”

– achiziționate:

2051 „Concesiuni, = 404 „Furnizori de imobilizări”

brevete, licențe, mărci,comerciale

și alte drepturi și valori similare achiziționate”

– obținute cu titlu gratuit:

205 „Concesiuni, = 131 „Subvenții pentru investiții”

brevete, licențe, mărci

comerciale și alte drepturi

și valori similare”

– preluate în concesiune conform contractelor încheiate:

205 „Concesiuni, = 167 „Alte împrumuturi și

brevete, licențe, mărci datorii asimilate”

comerciale și alte drepturi

și valori similare”

Se creditează cu:

– valoarea concesiunilor, brevetelor, etc., scoase din gestiune după amortizarea lor completă, vânzare (cesiune) sau retrase de acționari:

– înregistrarea amortizării:

6811 „Cheltuieli de = 2805 „Amortizarea concesiunilor,

exploatare privind brevetelor, licențelor, mărcilor

amortizarea imobilizărilor” comerciale și altor dr,și val.similare”

– scoaterea din gestiune după amortizarea integrală:

2805 „Amortizarea = 205 „Concesiuni, brevete, licențe,

concesiunilor, brevetelor, mărci comerciale și alte drepturi

licențelor, mărcilor și valori similare”

comerciale și a altor drepturi

și valori similare”

– cedate fără amortizare înregistrată (neamortizate):

6583 „Cheltuieli privind = 205 „Concesiuni, brevete, licențe,

activele cedate și alte mărci comerciale și alte drepturi

operații de capital” și valori similare”

– cedate, amortizate parțial:

% = 205 „Concesiuni, brevete, licențe,

6583 „Cheltuieli privind mărci comerciale și alte datorii

activele cedate și alte și valori similare”

operații de capital”

2805 „ Amortizarea concesiunilor,

brevetelor, licențelor, mărcilor

comerciale și a altor drepturi și

valori similare”

– retrase de acționari:

456 „Decontări cu = 205 „Concesiuni, brevete, licențe,

asociații privind capitalul” mărci comerciale și alte drepturi

și valori similare”

– valoarea brevetelor, licențelor, etc., depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice:

261 „Titluri de = 205 „Concesiuni, brevete, licențe,

participare deținute la mărci comerciale și alte drepturi

filiale din cadrul grupului” și valori similare”

Soldul contului este debitor și reflectă valoarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale și altor drepturi și valori similare existente în gestiune la un moment dat.

III.4. Contabilitatea fondului comercial

Contabilitatea fondului comercial se ține cu ajutorul contului 207 „Fond comercial” care funcționează pe sintetice de gradul doi astfel:

2071 „Fond comercial”

2075 „Fond comercial negativ”

După conținutul economic este un cont de imobilizări necorporale.

După funcția contabilă este un cont de activ.

Începe să funcționeze prin a se debita.

Se debitează cu:

– valoarea fondului comercial intrat în unitate prin achiziție:

% = 404 „Furnizori de imobilizări”

207 „Fond comercial”

4426”TVA deductibilă”

Se creditează cu valoarea fondului comercial ieșit din gestiune:

– amortizat complet:

– înregistrarea amortizării:

6811 „Cheltuieli de = 2807 „Amortizarea fondului

exploatare privind comercial”

amortizarea imobilizărilor”

– scăderea gestiunii:

2807 „Amortizarea = 207 „Fond comercial”

fondului comercial”

– amortizat parțial:

% = 207 „Fond comercial”

2807 „Amortizarea

fondului comercial”

6583 „Cheltuieli privind

activele cedate și alte operații de capital”

– neamortizat:

6583 „Cheltuieli privind = 207 „Fond comercial”

activele cedate și alte

operații de capital”

Soldul final al contului este debitor și reprezintă valoarea fondului comercial existent la un moment dat în gestiunea unității.

III.5. Contabilitatea altor imobilizări necorporale

Contabilitatea altor imobilizări necorporale se ține cu ajutorul contului 208 „Alte imobilizări necorporale”.

După conținutul economic este un cont de imobilizări necorporale.

După funcția contabilă este un cont de activ.

Se debitează cu:

– valoarea altor imobilizări necorporale intrate în unitate astfel:

– aport la capital:

208 „Alte imobilizări = 456 „Decontări cu asociații privind

necorporale” capitalul”

– realizate din producție proprie:

208 „Alte imobilizări = 721 „Venituri din producția de

necorporale” imobilizări necorporale”

– achiziționate:

% = 404 „Furnizori de imobilizări”

208 „Alte imobilizări

necorporale”

4426 „TVA deductibilă”

– finalizate din cele neterminate anterior:

208 „Alte imobilizări = 233 „Imobilizări necorporale în curs”

necorporale”

Se creditează cu valoarea altor imobilizări necorporale ieșite din întreprindere astfel:

– amortizate integral:

– înregistrarea amortizării:

6811 „Cheltuieli de = 2808 „Amortizarea altor imobilizări

exploatare privind necorporale”

amortizarea imobilizărilor”

– scoaterea din gestiune:

2808 „Amortizarea = 208 „Alte imobilizări necorporale”

altor imobilizări

necorporale”

– cedate în stare nouă (neamortizate):

6583 „Cheltuieli privind = 208 „Alte imobilizări necorporale”

activele cedate și alte

operații de capital”

– amortizate parțial:

% = 208 „Alte imobilizări necorporale”

2808 „Amortizarea altor

imobilizări necorporale”

6583 „Cheltuieli privind

activele cedate și alte

operații de capital”

– retrase de asociați:

456 „Decontări cu = 208 „Alte imobilizări necorporale”

asociații privind capitalul”

– depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice:

261 „Titluri de participare = 208 „Alte imobilizări necorporale”

deținute la filiale din

cadrul grupului”

Soldul final al contului este debitor și exprimă valoarea altor imobilizări necorporale existente în întreprindere la un moment dat.

CAPITOLUL 4. STUDIU DE CAZ PRIVIND ACTIVELE IMOBILZATE

4.1.1. Societatea comercială SC ABIL ACCESTHERM SRL achiziționează diverse cheltuieli ocazionate de constituire, modificarea statutului, studii de piață și altele , în sumă de 2.500 lei, achitate în numerar:

201 = 5311 2.500 lei

4.1.2. Considerând că aceste cheltuieli se amortizează într-o perioadă de 5 ani, se înregistrează evidențierea cheltuielilor cu amortizarea imobilizărilor necorporale prin metoda degresivă calculată prin multiplicarea normei de amortizare liniare în funcție de coeficient și durata de viață utilă:

K= 1,5 -pentru o durată de viață utilă cuprinsă între 2 și 5 ani

vi. 2500 / 5 ani= 500 lei

6811 = 2801 500 lei

4.1.3. În momentul recuperării integrale prin amortizare a cheltuielilor de constituire are loc decontarea acestora:

2801 = 201 2.500 lei

4.1.4. Societate SC ABIL ACCESTHERM SRL, achiziționază un program informatic în valore de 1.500 lei, TVA 20%:

% = 404 1.800 lei

208 1.500 lei

4426 300 lei

4.1.5. După ce a fost achiziționat se înregistrează amortizarea programului informatic după primul an de utlizare, în sumă de 500 lei:

6811 = 2808 500 lei

4.1.6. Se înregistrează scoaterea din evidență a programului informatic compet amortizat:

2808 = 208 1.500 lei

4.1.7. Societate realizează cu forțe proprii un program informatic în valoare de 2.000 lei:

208 = 721 2.000 lei

4.1.8. Valoarea imobilizărilor necorporale în curs realizate pe cont propriu este de 4.500 lei:

233 = 721 4.500 lei

4.1.9. Se înregistrează vânzarea unor imobilizări necorporale (licențe):

valoarea de intrare = 10.000 lei

amortizarea recuperată = 3.000 lei;

prețul convenit la licitație = 8.000 lei;

TVA corespunzătoare = 1.600 lei;

Prețul total de vânzare = 9.600 lei;

% = 7583 9.920 lei

461 8.000 lei

4426 1.600 lei

4.1.10. Scoaterea din evidență a imobilizărilor necorporale (licențe):

% = 205 10.000 lei

6583 7.000 lei

2805 3.000 lei

4.2.1. In acesta problemă o sa am în vedere intrarea în patrimoniul entității SC ABIL ACCESTHERM S.R.L a brevetelor, licentelor altor drepturi si active similare aduse la infiintarea entitatii, astfel :

a) ca aport, in suma de 5.000 lei

205 = 456 5.000 lei

b) achizitionate de la terti, in suma de 4500 lei costul de achizitie, iar TVA =20

% = 404 5.400 lei

205 4.500 lei

4426 900 lei

c) realizate prin cont propriu in cadrul unitatii, dar si cu titlu gratuit (14000 lei) costul de productie fiind de 19000 lei

205 = % 36.000 lei

721 19.000 lei

753 14.000 lei

4.2.2. Receptia brevetelor, licentelor si a altor valori similare, efectuate pe cont propriu, in situatia in care cheltuielile aferente anului expirat, de 2200 lei, au constituit imobilizari necorporale.

205 = 233 2.200 lei

4.2.3. Amortizarea concesiunilor, brevetelor si a altor drepturi si active similsre, prevazute pentru exploatarea sau utilizarea lor sunt in suma de 1200 lei.

6811 = 2805 1.200 lei

4.2.4 Dupa amortizarea integrata a acestor imobilizari are loc scaderea din patrimoniu a valorii lor contabile in suma de 13.500 lei.

2805 = 205 13.500 lei

4.2.5. Daca aceste imobilizari necorporale se scot din evidenta inainte de amortizarea lor integrala, diferenta neamortizata se trece pe cheltuieli de exploatare privind operatiile de capital, astfel:

% = 205 13.500 lei

2805 13.000 lei

6583 500 lei

4.2.6. Valoareae brevetelor si a altor drepturi si valori similare retrase de asociati este in suma de 2000 lei.

456 = 205 2.000 lei

4.2.7. Valoarea bunurilor preluate in concesiune conform contractelor restituite sunt in suma de 1400 lei

167 = 205 1.400 lei

CUPRINS:

Introducere…………………………………………………………………………..1

CAP.I. PREZENTAREA SOCIETĂȚII 2

I.1. Actul constitutiv 22

CAP.II. NOȚIUNI GENERALE DESPRE IMOBILIZĂRILE NECORPORALE2

II.1. Noțiuni generale despre imobilizările necorporale 2

II.2. Cheltuieli de constituire 3

II.3. Cheltuieli de cercetare și dezvoltare 4

II.4. Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare 5

II.5. Fondul comercial 6

II.6, Amortizarea fiscală a imobilizărilor necorporale

II.7. Avansuri și alte imobilizări necorporale

II.8. Evaluarea la data bilanțului

II.9.Cedarea

CAP.III.CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE 9

9

III.1. Contabilitatea cheltuielilor de constituire 9

III.2. Contabilitatea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare 10

III.3.Contabilitatea concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale și a altor datorii și valori similare 12

III.4. Contabilitatea fondului comercial 14

III.5. Contabilitatea altor imobilizări necorporale 15

CAP.IV.STUDIU DE CAZ 17

BIBLIOGRAFIE 22

BIBLIOGRAFIE:

[1] Dorel Mateș „Contabilitatea financiară a întreprinderii, între normalizare și armonizare”,

Editura Mirton, Timișoara 2002.

[2] Sistemul contabil si fiscal contemporan intre standarde directive si reglementari.

[3] Legeanr.82/1991 contabilitatii – Republicata si Actualizata 2016

[4] Standardul Internațional de Contabilitate nr. 38 privind imobilizările necorporale. a activelor

necorporale, de la brevete la educație, de mărci de fabricație la fond comercial.

[5] Niculae Feleagă, Ion Ionașcu, „Contabilitatea financiară”, Editura Economică, 1993.

[6] Universitatea „Babeș-Bolyai” Cluj-Napoca, Facultatea de științe economice, Catedra de

contabilitate „Bazele contabilității agenților economici din România”, Editura Intelcredo, Deva

[7] Lugea 227/2015

[8] OMFP 1802/2014, noi reglementari contabile de la 1 ianuarie 2015