Contabilitatea Furnizorilor Si Clientilor

Contabilitatea furnizorilor și clienților

Noțiuni teoretice:

Furnizorii și clienții reprezintă datorii și creanțe pe care le angajează agentul economic în relațiile cu terții, prin cumpărare și vânzare.

În funcție de modalitățile de decontare, vânzările – cumpărările se pot deconta imediat (în numerar) sau ulterior (prin credit comercial). Creditul comercial este plata ulterioară pentru aprivizionări, amânarea la plată acordată de furnizor clientului său. În acest caz achizițianu coincide cu plata achizițiilor. În raport cu instrumentele de decontare ( documentele în care se consemnează ),creditul comercial poate fi : clasic (documente: ordin de plată, cec) sau prin efecte comerciale (bilet la ordin, cambie)

Furnizorii reprezintă datorii comerciale din aprovizionarea cu stocuri, servicii, imobilizări. Datoria se contabilizează în intervalul de timp de la contractarea datoriei și plata ei. Contractarea datoriei coincide cu momentul primirii bunurilor serviciilor. Plata se face ulterior.

Clienții reprezintă creanțe comerciale rezultate din evenimente anterioare și de la care sunt așteptate beneficii ulterioare pentru întreprindere. Ele rezultă din vânzări de bunuri(produse finite, mărfuri), servicii, lucrări etc. în urma cărora urmează să se primească un echivalent valoric. Creanța-clienți se contabilizează în intervalul de timp de la instituirea creanței până la stingerea ei. Vânzarea nu coincide cu încasarea care se va face ulterior.

Efectele comerciale sunt titluri de valoare negociabile pe termen scurt sau imediat, care atestă datorii sau creanțe în cadrul relațiilor cu furnizorii și clienții. Se numesc: polițe, cambii, bilet la ordin, etc. Fiind negociabile ele pot fi: cedate, vândute sau transmise.

Creanțele și datoriile în valută se înregistreză în contabilitate atât în lei, la cursul de schimb de la data efectuării operațiunilor și comunicat de BNR, cât și în valută.

Documente specifice:

Operațiile privind furnizorii și clienții se consemnează în următoarele documente: Factură fiscală, Chitanță fiscală, Notă de recepție, Ordin de plată, Bilet la ordin, Cambie, Cec, Extras de cont, Jurnal pentru cumpărări, Jurnal pentru vânzări.

Conturi specifice:

Conturi de furnizori țin evidența datoriilor rezultate din cumpărări de bunuri și servicii. Se individualizează datoriile din cumpărăride bunuri și servicii înregistrate în contul 401 Furnizori și aprovizionări cu imobilizări care sunt înregistrate în contul 404 Furnizori de imobilizări . Sunt conturi de pasiv. Se creditează cu înregistrarea datoriei și se debitează cu achitarea ei. Soldul final creditor arată datorii neplătite la sfârșitul perioadei.

Contul 4111 Clienți ține evidența creanțelor rezultate din vânzări de bunuri sau servicii. Sunt conturi de activ. Se debitează cu înregistrarea creanței și se creditează cu încasarea sau stingerea ei. Soldul final este debitor și arată creanțe de încasat sau de primit la sfârșitul perioadei.

Contul 4118 Clienți incerți sau în litigiu evidențiază situații speciale în care clienții obișnuiți nu mai pot fi încasați la timp și se decide separarea creanței în această categorie.

Evenimentele și tranzacțiile desfășurate într-o entitate generează și operații care determină particularități în contabilizarea furnizorilor și clienților. Printre acestea amintim aprovizionări și cumpărări – vânzări, operații de aprovizionări – vânzări, operații de aprovizionări – vânzări pe efecte comerciale, clienți incerți sau în litigiu.

CUMPĂRĂRI-VÂNZĂRI FĂRĂ FACTURĂ se referă la aprovizionări pe bază de Aviz de însoțire a mărfii, urmând ca ulterior să se întocmească factura.

Conturi specifice

Aceste conturi funcționează similar conturilor de datorii și creanțe studiate anterioare. Valoarea datoriei sau creanței se stabilește estimativ urmând ca la primirea facturii când prețurile sunt certe, să se înregistreze diferențele de preț în conturile de stocuri, servicii, lucrăari. De asemenea TVA aferentă se înregistrează pe 4428 TVA neexigibilă urmând ca apoi să se transforme în TVA deductibilă sau colectată- după caz. După primirea facturii se face trecerea datoriei sau creanței de pe conturile 408 și 418 pe conturile specifice 401 și 4011.

AVANSURI PENTRU CUMPĂRĂRI-VÂNZĂRI se referă la plăți parțiale înaintea livrării bunurilor și serviciilor.

Conturi specifice

409 Furnizori- debitori (A)

4091 Furnizori- debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor(A)

4092 Furnizori-debitori pentru prestări servicii și executări de lucrări (A)

419 Clienți- creditori (P)

APROVIZIONĂRI-VÂNZĂRI PE EFECTE COMERCIALE se realizează prin folosirea de instrumente specifice de decontare(bilet la ordin, cambie) a furnizorilor și clienților, ceea ce implică folosirea de conturi specifice pentru evidențierea operațiilor. Funcțiunea conturilor se substituie regulilor generale aplicate conturilor de furnizori și clienți.

Conturi specifice

403 Efecte de plătit (P)

405 Efecte de plătit pentru imobilizări (P)

413 Efecte de primit de la clienți (A)

5113 Efecte de încasat (A)

5114 Efecte remise spre scontare (A)

8037 Efecte scontate neajunse la scadență

Conturile 403, 405, 413 înlocuiesc conturile 401, 404, 4111 și funcționează similar. Conturile 5113 Efecte de încasat (A)este un cont de trezorerie și evidențiază momentul depunerii efectelor de primit la bancă pentru decontare la scadență. Această operație se face prin trecerea de pe contul 413 pe contul 5113. Contul 5114 Efecte remise spre scontare (A) funcționează similar contului 5113 cu specificația că se folosește pentru decontarea înainte de termen. În paralel se folosește și contul în afara bilanțului 8037. Scoatere este operația de transformare a hârtiilor de valoare în bani, înainte de scadență. În acest caz banca devine proprietara efectului comercial, asumându-și riscul încasării ulterioare a facturii de la client. Scoaterea presupune plata unui comision bancar și a unei taxe de scont. În acest caz furnizorul încasează valoarea netă scontată calculată după formula:

Valoare netă scontată= Valoare nominală-Agio

Agio= Taxă de scont + Comision

CLIENȚI INCERȚI SAU ÎN LITIGIU evidențiază creanțe incerte sau aflate în litigiu în cadrul relațiilo cu clienții.

Conturi specifice

411 Clenți (A)

4111 Clienți (A)

4118 Clienți incerți sau în litigiu (A)

Contul 4118 Clienți incerți sau în litigiu evidențiază situația în care clienții devin rău platnici, acționați în justiție, insolvabili. Astfel se separă această categorie de clienți (cont4118) prin trecerea lor de pe clienți obișnuiți(cont 4111).

1.2. Contabilitatea salariilor

Noțiuni teoretice:

Salariul reprezintă suma de bani pe care o primește un salariat pentru munca depusă. Salariatul este o persoană încadrată cu contract individual de muncă, pe o perioadă determinată sau nedeterminată. Sumele obținute din salariu se calculează după formulaȘ

Salariul brut realizat = Salariul realizat + Adaosurile la salariu

Din salariile brute obținute de salariați se scad obligațiile salariale ale angajaților și rezultă salariu net de plată (rest de plată). Obligațiile salariale se rețin pe statul de plată de la salariați și devin apoi, indirect, obligațiile ale agentului economic pentru virarea la buget sau alte entități. Obligațiile salariale se suportă de către angajați dar sunt plătite de către angajator.

Salariile brute sunt cheltuieli pentru agentul economic.

Agentul economic plătește obligațiile patronale ale angajatorului către bugetul statului, bugetul asigurărilor sociale și alte organisme publice. Aceste obligații se concretizează în cheltuieli pentru entitate.

Obligațiile patronale și obligațiile salariale sunt sintetizate în următorul tabel.