Contabilitatea Entitatii Volga Srl

Cuprins:

Introducere

Capitolul I. Caracteristica generală a structurii și organizării activității entității

Capitolul II. Organizarea contabilității la entitatea economică.

Automatizarea sistemului de informație contabilă

Capitolul III. Contabilitatea entității

Contabilitatea impbilizărilor necorporale

Contabilitatea imobilizărilor corporale

Contabilitatea investițiilor financiare

Contabilitatea materialelor și obiectelor de mică valoare și scurta valoare

Documentarea,calculul și contabilitatea salariului

Contabilitatea producției în curs de execuție și a produselor

Contabilitatea mărfurilor

Contabilitatea creanțelor

Contabilitatea numerarului

3.10 Contabilitatea capitalului propriu

3.11 Contabilitatea datoriilor

3.12 Contabilitatea costurilor de producție,cheltuielilor și a veniturilor

3.13 Calculația costului produselor fabricate/serviciilor prestate

3.14 Structura și modul de întocmire a situațiilor financiare și notele acestora

Încheiere

Bibliografie

Anexe

INTRODUCERE

Contabilitatea reprezintă un sistem complex de evidență, informare și gestiune în baza căruia se determină indicatorii necesari pentru întocmirea declarațiilor, altor documente utilizate în vederea calculării și achitării impozitelor, efectuării decontărilor. În cadrul întreprinderii "VOLTA" S.R.L documentele contabile utilizate constituie un sistem unitar și rațional, care au la bază reguli precise cu privire la întocmirea, folosirea, circulația și evidența fiecărui document. Astfel întreprinderea utilizează întocmirea documentelor automatizat.

Pe cînd contabilitatea oglindește operațiile economice, situația mijloacelor economice și sursele lor, pe bază de documente, inventarierea în constatarea cantităților existente, ține seama de realitatea de pe teren.

"VOLTA" S.R.L își dezvoltă activitatea în conformitate cu legislația în vigoare, politica de contabilitate și statutul întreprinderii cu anexele respective.

"VOLTA" S.R.L își desfășoară activitatea în forma organizatorico-juridică de Societate cu Răspundere Limitată, fiind fondată pe un termen nelimitat. Dispune de conturi în bănci, are ștampilă cu denumirea sa și imaginea emblemei. Adresa juridică a societății este municipiul Chișinău, str. Pădurii, 19, iar punctele de desfacere se află pe următoarele adrese:

– str.Padurii, 19, unde este localizat marketul Volta 1;

– str.Tabacaria Veche, 25, unde este amplasat marketul Volta 2;

– str. Uzinelor, 4, unde se afla marketul Volta 3;

Principalul gen de activitate a întreprinderii este:

1. Comerțul cu amănuntul în magazinele nespecializate;

2. Întreținerea și repararea autovehiculelor;

3. Comerțul cu amănuntul al băuturilor alcoolice și altor băuturi;

4. Producția de alte aparate și echipament electrice;

5. Comerțul cu amănuntul al altor articole electrice de uz casnice și aparate de radio și televiziune;

6. Alte tipuri de comerț cu amănuntul neefectuat prin magazine;

7. Comerțul cu autovehicule

etc.

Scopul ei este desfășurarea activității orientate spre obținerea beneficiului. Informația privind înregistrarea întreprinderii ”VOLTA” S.R.L. poate fi analizată în Extrasul din Registrul de stat al persoanelor juridice nr. 621 din 16.01.2015

"VOLTA" S.R.L este o întreprindere cu obiective diverse, înregistrînd de la începutul activității sale rezultate pozitive, contribuind la dezvoltarea bugetului localității în care se află sediul acesteia.

Capitolul I. Caracteristica generală a structurii și organizării activității entității

Societatea cu răspundere limitată “ Volta” este persoană juridică și își dezvoltă activitatea în conformitate cu legislația în vigoare, politica de contabilitate și statutul întreprinderii cu anexele respective (anexa 1).

Prin Decizia Camerii Înregistrarilor de Stat , privind înregistrarea procedurii de reorganizare, dosar nr.1003600028059 din 5 aprilie 2013, a fost admisa cererea SRL “VOLTA” privind înregistrarea începerii procedurii de reorganizare a persoanei juridice prin dezmembrare.

În baza Procesului-verbal nr.1 al Adunării Generale Extraordinare a Asociaților sa dispus reorganizarea prin dezmembrare SRL “VOLTA” , cu separarea unei părți din patrimoniul SRL “VOLTA” și transmiterea acesteia unei noi societăți comerciale nou înființate cu denumirea de SRL “ELECTROMOTOR-SERVICE”, stabilind că SRL “VOLTA” își păstrează personalitatea juridică, exercitîndu-și drepturile și obligațiile asumate în modul stabilit conform bilanțului de repartiție, precum și aprobarea modificărilor în Statutul SRL “VOLTA”.

După forma organizatorico-juridică este societate cu răspundere limitată, dispunînd de conturi în bănci, are ștampilă cu denumirea sa și imaginea emblemei. Adresa juridică a societății este municipiul Chișinău, str. Pădurii, 19, iar punctele de desfacere se află pe următoarele adrese:

str.Padurii, 19, unde este localizat marketul Volta 1;

str.Tabacaria Veche, 25, unde este amplasat marketul Volta 2;

str. Uzinelor, 4, unde se afla marketul Volta 3;

Scopul ei este desfășurarea activității orientate spre obținerea beneficiului. Informația privind înregistrarea întreprinderii ”VOLTA” S.R.L. poate fi analizată în Extrasul din Registrul de stat al persoanelor juridice nr. 621 din 16.01.2015 (anexa 2) .

Principalele genuri de activitate a întreprinderii sunt:

Comerțul cu amănuntul în magazinele nespecializate;

Întreținerea și reparația autovehiculelor;

Comerțul cu amănuntul a băuturilor alcoolice și a altor băuturi;

Producția de alte aparate și echipamente electrice;

Comerțul cu amănuntul al altor articole electrice de uz casnic și aparate de radio și televiziune;

Comerțul cu ridicata pe bază de tarife sau contracte;

Alte tipuri de comerț cu amănuntul neefectuat prin magazine;

Comerțul cu autovehicule;

Comerțul cu amănuntul al articolelor electrice de uz casnic;

Captarea, epurarea și distribuția apei;

Lucrări de instalații electrice și montare a armaturii electrice;

Construcții generale de clădiri;

Alte lucrări de construcții;

Manipulări și depozitări;

Comerț cu ridicata al aparatelor electrice de uz casnic ;

Repararea aparatelor de radio și televiziune;

Repararea de motoare electrice, generatoare și transformatoare;

Repararea altor echipamente electrice, neincluse în alte categorii;

Producția de componente electrice pentru motoare și mijloace de transport;

Repararea componentelor electrice pentru motoare și mijloace de transport;

Producția altor componente electrice, exclusiv componente electrice pentru montare și mijloace de transport (anеxа 1).

Capitalul social de care dispune S.R.L. „VOLTA” este de 609 946,00 lei.

Cretu Ghenadie (IDNP 0961012556720) – 609946,00 lei, 100%.

Societatea creează capital de rezervă în mărime de 10% din capitalul social.Capitalul de rezervă se creează prin vărsăminte anuale din beneficiul ei, în proporție de cel puțin de 5% din suma beneficiului net, pînă la atingerea mărimii stabilite.

Societatea are o structură internă ce presupune existența unui organ suprem de deliberare și decizie, a unui organ executiv și a unui organ de control, dupa cum urmează:

– Adunarea generală (Decizia asociatului unic);

-Administratorul (organ executiv);

– Cenzorul (organ de control).

De competența exclusivă a asociatului ține:

a) modificarea și completarea Statului, inclusiv adoptarea lui într-o nouă redacție;

b) modificarea cuantumului capitalului social;

c) desemnarea cenzorului și administratorului, eliberarea înainte de termen a acestora;

d) aprobarea bilanțului contabil anual;

e) înființarea filialelor și reprezentanțelor Societății;

f) aprobarea planului de afaceri și regulamentelor interne ale Societății;

Deciziile asociatului se întocmesc în scris, după caz. Asociatul are dreptul :

1. de a fi informat despre activitatea Societății;

2. de a cere dizolvarea Societății;

3. de a participa la repartizarea beneficiilor;

4. de a exercita controlul asupra modului de gestionare a Societății.

Asociatul este obligat :

1. să verse aportul la capitalul social în mărimea, modul și termenele stabilite în Statut;

2. să nu divulge informația confidențială a Societății;

3. să respecte prevederile actelor de constituire;

4. să execute obligațiile asumate în modul stabilit față de Societate.

Activitatea curentă a Societății este condusă de Administrator. Administrator poate fi numai o persoană fizică majoră, cu capacitate deplină de exercițiu. Administratorul este în drept de :

a) să efectueze actele de gestiune a Societății, necesare atingerii scopurilor prevăzute în prezentul Statut și în deciziile asociatului ;

b) să reprezinte fără procură Societatea în raporturile cu organele statului, cu terții și în instanțele de judecată ;

c) să elibereze altor persoane mandate pentru săvîrșirea unor anumite acte juridice.

Administratorul este obligat :

a) să gestioneze Societatea astfel încît scopurile, pentru care aceasta a fost constituită, să fie realizate cît mai eficient ;

b) să execute deciziile asociatului ;

c) să dea dovadă de diligență și loialitate în exercitarea atribuțiilor sale.

Pentru exercitarea controlului asupra gestiunii Societății și acțiunilor administratorului se desemnează cenzorul pentru o perioadă de 3 ani. Nu pot fi cenzori :

1. administratorul

2. rudele sau afinii pînă la gradul al IV-lea inclusiv ori soțul administratorului

3. persoanele care primesc de la societate sau de la administrator salariu sau o altă remunerație pentru o altă funcție decît funcția de cenzor

Cenzorul are dreptul să participe cu vot consultativ la ședințele organului executiv. Cenzorul este obligat să :

1. comunice asociatului fapte care contravin legii sau prezentului Statut

2. nu divulge secretele comerciale privind activitatea Societății

3. controleze activitatea economico-financiară a societății după încheierea exercițiului financiar

Contabilitatea este o secție aparte a întreprinderii. La această întreprinderea aparatul contabil este compus din:

– contabil-șef;

– economist;

– contabili;

– casieri.

Contabilul-șef asigură controlul și reflectarea pe conturile evidenței contabile tuturor operațiilor economice, prezentarea rapoartelor financiare și informație operative în termenii stabiliți, poartă răspundere de respectarea convențiilor fundamentale de organizare a evidenței contabile.

Contabilului-șef îi este interzis să primească spre executare documente pe operațiile care nu convin actelor normative și încalcă disciplina financiară și administrativă.

Economistul are în obligații lucrul cu personalul și toate operațiunile legate de acest sector, precum si urmărirea tinerii evidenței contabile în timp util, la fel verifică datele primare pînă la elaborarea rapoartelor fiscale si pentru statistica.

Contabilii si casierii lucrează în marketele de desfacere a produselor si au ca obligație principală deservirea clientilor, care sunt atît persoane juridice, cît și personae fizice.

Răspunderea pentru organizarea și administrarea contabilității o poartă conducătorul întreprinderii, care-i dator să creeze condiții favorabile pentru o administrare corectă a evidenței contabile, întocmirea și prezentarea la timp a dărilor de seamă, să asigure îndeplinirea strictă a cerințelor contabilului-șef de către toate persoanele care au legătură cu evidența contabilă în privința alcătuirii documentelor și prezentării informației necesare pentru întocmirea rapoartelor financiare.

Scopul ei este desfășurarea activității orientate spre obținerea beneficiului.

Principalul gen de activitate a întreprinderii este:

1.Comerțul cu amănuntul în magazinele nespecializate;

2.Întreținerea și reparația autovehiculelor;

3.Comerțul cu amănuntul a băuturilor alcoolice și a altor băuturi;

4.Producția de alte aparate și echipamente electrice;

5.Comerțul cu amănuntul al altor articole electrice de uz casnic și aparate de radio și televiziune;

6.Comerțul cu ridicata pe bază de tarife sau contracte;

7.Alte tipuri de comerț cu amănuntul neefectuat prin magazine;

8.Comerțul cu autovehicule;

9.Comerțul cu amănuntul al articolelor electrice de uz casnic;

10.Captarea, epurarea și distribuția apei;

etc.

Capitolul II. Organizarea contabilității la entitatea economică. Automatizarea sistemului de informație contabilă

Contabilitatea reprezintă un sistem complex de colectare, identificare, grupare, prelucrare, înregistrare, generalizare a elementelor contabile și de raportare financiară. Organizarea contabilității este definită ca un proces de coordonare a acțiunilor în cadrul unei entități prin intermediul mijloacelor administrative, economice și tehnice în baza unui plan adecvat, astfel încît să permită executarea în condiții optime a activității economice. Principalii factori de care trebuie să se țină seama la organizarea contabilitătii sînt:

• forma de proprietate;

• forma organizatorico-juridică;

• mărimea entității economice.

Organizarea contabilității întreprinderii se referă la cele două subsisteme ale sistemului informațional contabil, și anume: organizarea contabilității financiare și organizarea contabilității manageriale. În Republica Moldova, legea supremă care reglementează contabilitatea este Legea contabilității.

În cadrul întreprinderii ”VOLTA” S.R.L contabilitatea este ținută de mai mulți contabili. Legea contabilității prevede că orice întreprindere are obligativitatea de a-și organiza și conduce contabilitatea proprie,asigurînd astfel:

– întocmirea documentelor justificative,în care să se consemneze la locul și momentul producerii lor toate operațiile care afectează patrimoniul;

– prelucrarea și înregistrarea operațiilor economico-financiare în sistemul de conturi;

– inventarierea anuală a patrimoniului unității;

– întocmirea rapoartelor financiare anuale,compuse din bilanțul contabil,raportul privind rezultatele financiare și anexele la rapoartele financiare (anexa 3);

– controlul asupra operațiilor patrimoniale efectuate;

– furnizarea,publicitatea și păstrarea informațiilor cu privire la situația patrimonială.

Modul de organizare a contabilității la ”VOLTA” S.R.L presupune stabilirea și utilizarea anumitor mijloace ca: documentele justificative, planul de conturi, registrele contabile, forma de contabilitate.

a) Documentele justificative

Potrivit prevederilor legale privind întocmirea și utilizarea formularelor comune sau cu regim special utilizate în activitatea financiar-contabilă, orice acțiune economica efectuata se consemnează într-un document care stă la baza înregistrării în contabilitate, dobîndind calitatea de document justificativ.

Documentele justificative se păstrează timp de 10 ani în arhivă, cu excepția statelor de salarii care se păstrează 50 de ani. Registrele de contabilitate și documentele justificative se păstrează în arhivă în forma lor originală, grupate în funcție de natura operațiunilor și în ordine cronologică în cadrul exercițiului financiar la care acestea se referă. Arhivarea documentelor contabile trebuie să asigure păstrarea și consultarea documentelor în termenele prevăzute de lege. În caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua măsuri de reconstituire a lor în termen de maxim 30 de zile de le constatare, ele purtînd mențiunea "Reconstituit".

b) Planul general de conturi contabile

Pentru circuitul contabilității financiare se utilizeaza clasele de conturi de la 1 la 5 numite "Conturi de bilanț" și clasele 6-7 numite "Conturi de rezultate" prin care se înregistrează existența și mișcarea elementelor patrimoniale și se realizează întocmirea situației financiare de sinteza;

Pentru circuitul contabilității de gestiune se utilizează conturile din clasa 8 – "Conturile contabilității de gestiune" sînt destinate generalizării informației privind cheltuielile de producție, costul producției și rentabilității producției utilizată numai pentru necesitățile interne ale entității în scopul luării unor decizii concrete de gestiune

Clasa 9 "Conturi extrabilanțiere" sînt destinate generalizării informației privind existența și mișcarea activelor care nu aparțin entității cu drept de proprietate, dar se află temporar în folosința sau la dispoziția acesteia.

c) Registrele contabile obligatorii sunt:

–         registrul jurnal

–         registrul inventar

–         Cartea mare

Registrul jurnal  reprezintă documentul obligatoriu de înregistrare cronologică a documentelor justificative servind ca probă în litigii și organelor fiscale. Persoanele fizice autorizate și asociatiile familiale, în locul registrului jurnal, folosesc registrul jurnal de încasări și plăți.

Registrul inventar este documentul contabil obligatoriu de înregistrare anuală grupată a rezultatelor inventarierii patrimoniului, precum și a conținutului fiecărui post de bilanț pe baza datelor cuprinse în procesele verbale de inventariere și în bilanțul anual.

Cartea mare este registrul pentru evidența sistematică a operațiunilor economico-financiare și servește la stabilirea rulajelor lunare și a soldurilor pe fiecare cont sintetic și analitic.

Forma de contabilitate folosita în cadrul întreprinderii ”VOLTA” S.R.L este automatizata, folosindu-se de programa 1C-«Предприятие», versiunea 8.1. Acest program se perfecționează periodic, ceea ce consider ca un avantaj prin faptul că simplifică esențial modul de ținere a contabilității, previne eventualele erori, sistematizează și structurează informația într-un mod mult mai accesibil, sporește gradul de securitate a datelor, permite economisire de timp și resurse, etc. Răspunderea pentru organizarea și administrarea contabilității o poartă conducătorul întreprinderii, care-i dator să creeze condiții favorabile pentru o administrare corectă a evidenței contabile, întocmirea și prezentarea la timp a dărilor de seamă, să asigure îndeplinirea strictă a cerințelor contabilului-șef de către toate persoanele care au legătură cu evidența contabilă în privința alcătuirii documentelor și prezentării informației necesare pentru întocmirea rapoartelor financiare. Ea reprezintă adaptarea formelor de contabilitate prezentate mai înainte prin folosirea tehnicii electronice de cacul. Ciclul contabil de prelucrare a datelor are la intrare în calculator formula contabila. Pe baza ei, se clădeste intregul sistem de stocare și prelucrare a datelor.

Pe baza datelor introduse în calculator se editează obligatoriu registru – jurnal, care constituie evidența cronologică. Același jurnal servește și la verificarea și validarea datelor introduse in calculator.

Editarea registrelor cartea-mare  este, dupa caz, obligatorie sau facultativă, în raport cu decizia utilizatorului de sistem informatic. Daca se reține varianta facultativa, registrele sunt editate selectiv la cererea consumatorului de informație. În mod obligatoriu sunt editate, lunar, balanțele conturilor, care în cele mai multe cazuri preiau și funcția registrelor cartea – mare.

Din punct de vedere al bazei de date trebuie să existe posibilitatea reconstituirii în orice moment a conținutului documentelor financiar -contabile. Trebuie să existe un plan de securitate al sistemului informatic, cuprinzînd măsurile tehnice și organizatorice care să asigure următoarele cerințe minimale:

-confidențialitatea și integritatea comunicațiilor;

-confidențialitatea și nonrepudierea tranzațiilor;

-confidențialitatea și integritatea datelor;

-restriționarea, detectarea și monitorizarea accesului în sistem;

Capitolul III. Contabilitatea entității

3.1 Contabilitatea imobilizărilor necorporale

Imobilizări necorporale reprezintă imobilizări nemonetare care nu îmbraca o formă materială, identificabilă și controlabilă de entitate.

În activitatea economică a entității se utilizează diverse imobilizări necorporale care pot fi clasificate dupa 2 criterii:

1.După conținutul economic:

Licența-drepturile întocmite juridic pentru practicarea unui anumit tip de activitate;

Programe informatice-un set de documentație tehnică și de exploatare, precum și complexul de programe pentru sistemul de prelucrare a informației;

Mărcile-sunt niște simboluri înregistrate, protejate de stat cu dreptul executiv de utilizare a lor pentru identificarea mărfurilor, serviciilor unor persoane juridice și fizice de mărfurile și serviciile identice ale altor persoane fizice sau juridice.

2. După gradul de finisare:

Imobilizări necorporale finisate-care pot fi utilizate după destinație;

Imobilizări necorporale în curs de execuție-care includ cheltuieli aferente creării imobilizărilor necorporale, nemijlocit la entitate.

Recunoașterea imobilizărilor necorporale are loc dacă sunt îndeplinite condițiile:

Se recunoaște și se reflectă în rapoartele financiare,în cazul cînd există o certitudine întemeiată că în viitor entitatea va obține un avantaj economic, rezultat din acest activ;

Valoarea imobilizărilor necorporale, respectiv poate fi determinată exact.

Evaluarea imobilizărilor necorporale poate fi:inițială și ulterioară.

Evaluarea inițială(cînd a avut loc intrarea), constă în determinarea valorii de intrare a imobilizărilor necorporale, valoarea de intrare poate fi în caz dacă:

Procurarea,include valoarea de cumpărare, cheltuieli directe privind achiziționarea plus pregătirea activului pentru utilizare și alte taxe, plăți;

Create la entitate pentru utilizarea internă,este egală cu costul efectiv;

Sub formă de subvenții de stat și cu titlu gratuit,valoarea venală;

Luate în leasing, se determină conform acordului dintre locator și locatar.

Evaluarea ulterioară se efectuează la data întocmirii rapoartelor financiare. Poate fi efectuată prin două metode:

Metoda recomandată-după constatarea inițială imobilizarea necorporală se conabilizează la valoarea de intrare diminuată cu suma amortizării acumulate;

Metoda alternativ-admisibilă – după constatarea inițială entitatea contabilizează imobilizarea necorporală la valoarea reevaluată a acesteia, calculată în baza valorii venale diminuată cu suma amortizării acumulate.

Evidența imobilizărilor necorporale se înregistrează la contul 111 ” Imobilizări necorporale în curs de execuție” și contul 112 ” Imobilizări necorporale” (anexa 4 ) . Acestea sunt conturi de activ, în debit se reflectă intrările imobilizărilor necorporale la valoarea de intrare, iar în credit se reflectă ieșirea imobilizărilor necorporale și casarea amortizării calculate la ieșirea acestora. Soldul este debitor și ne reflectă valoarea imobilizărilor necorporale existente la finele perioadei de gestiune.

Contul 112 ” Imobilizarilor necorporale” conține următoarele subconturi:

112.1 „Drepturi de autor si titluri de protectie”;

112.2 „Brevete si marci”;

112.3 „Know-how-uri si francize”;

112.4 „Licente de activitate”;

112.5 „Programe informatice”;

112.6 „Desene si modele industriale”;

112.7 „Drepturi de utilizare a activelor imobilizate”;

112.8 Ïmobilizari necorporale primite in gestiune economica”;

112.9 Älte imobilizari necorporale”;

“VOLTA” S.R.L. dispune de următoarele imobilizări necorporale:

Tabel 3.1

Imobilizări necorporale de care dispune “VOLTA” S.R.L.

Poate fi observat că imobilizările necorporale constitue doar programe informatice ce sunt reflectate la contul 112 ”Imobilizari necorporale” subcontul 5 “Programe informatice” .

La intrarea imobilizărilor necorporale se întocmește următoarele formule contabile:

Înregistrarea la intrări a imobilizărilor necorporale procurate de la persoane fizice sau juridice:

Debit contul 112 ” Imobilizări necorporale “;

Debit contul 534 ” Datorii față de buget“;

Credit contul 521 ” Datorii comerciale curente “;

În cazul creerii de către entitate a imobilizărilor necorporale, toate cheltuielile de creare se înregistrează prin:

Debit contul 111 ” Imobilizări necorporale în curs de execuție “;

Credit contul 211 ” Materiale “ – la suma materialelor utilizate pentru crearea imobilizărilor necorporale;

Credit contul 213 ” Obiecte de mică valoare și scurtă durată “ – la suma OMVSD utilizate pentru crearea imobilizărilor necorporale în cazul cînd valoarea unitară a acestora este mai mică decît ½ din plafonul stabilit;

Credit contul 214 ” Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată “ – calculul uzurii OMVSD cu valoarea unitară mai mare de ½ din plafonul stabilit ;

Credit contul 531 ” Datotii față de personal privind retribuirea muncii “ – la suma calculării salariilor muncitorilor ocupați cu creearea imobilizărolor necorporale;

Credit contul 533 ” Datorii privind asigurările sociale și medicale “;

Credit contul 521 ” Datorii comerciale curente “ – la suma serviciilor acordate de către terți pentru lucrările de creare a imobilizărilor necorporale;

Credit contul 812 ” Activități auxiliare “ – la suma serviciilor acordate de către secția auxiliară pentru lucrările de creare.

La finele lucrărilor de creare a imobilizărilor necorporale, acestea trebuie documentate corespunzător la suma costului efectiv și în acest caz se întocmește:

Debit contul 112 ” Imobilizări necorporale “;

Credit contul 111 ” Imobilizări necorporale în curs de execuție “.

Intrarea imobilizărilor necorporale cu titlu gratuit se trece la venituri:

Debit contul 112 ” Imobilizări necorporale “;

Credit contul 622 “Venituri financiare “.

Intrarea imobilizărilor necorporale în costul aporturilor fondatorilor la capital social:

Debit contul 112 ” Imobilizări necorporale “;

Credit contul 313 “Capital nevărsat “.

La întreprinderea ”VOLTA” S.R.L. sursa de intrare a imobilizărilor necorporale este procurarea lor în baza facturii fiscale.

La S.R.L “VOLTA” pe parcursul anului 2014 nu au avut loc intrări de imobilizări necorporale (anexa 4) .

Amortizarea se calculează lunar pentru fiecare obiect de evidență amortizabil pornind de la valoarea amortizabilă a obiectului și durata de utilizare a acestuia. Valoarea amortizabilă se ajustează cu mărimea pierderii recunoscute sau reluate din depreciere conform SNC "Deprecierea activelor".

Durata de utilizare și valoarea reziduală a fiecărui obiect se determină de către entitate în mod independent la data transmiterii obiectului în utilizare. Pentru unele obiecte valoarea reziduală poate fi nesemnificativă, respectiv, ea se consideră egală cu zero la calcularea amortizării.

Amortizarea imobilizărilor necorporale se ține la contul 113 „Amortizarea imobilizarilor necorporale” (anexa 5).

Pentru calculul amortizarii anuale sunt prevăzute urmatoarele formule:

Amortizarea anuală= (Cost inițial – Valoare reziduală) / Durala de utilizare;

Amortizarea anuală= (Valoarea amortizabila * Norma de amortizare) /100%;

Norma de amortizare=100% / Durata de utilizare;

Amortizarea calculată pentru un obiect în perioada de gestiune se înregistrează ca majorare a costurilor și/sau cheltuielilor curente .

La S.R.L “VOLTA” amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează prin metoda liniară ținînd cont de duratele de utilizare a acestora.

Formula contabilă lunară care se întocmește la entitate este:

Debit contul 713 „Cheltuieli administrative” subcontul 713.2”Cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate cu destinație administrativă”– 406,25 lei

Credit contul 113.5 „Amortizarea programelor informatice” – 406,25 lei

Decontarea amortizării imobilizărilor necorporale ieșite are loc prin următoarea formulă:

Debit contul 113.5 „Amortizarea programelor informatice” – 406,25 lei

Credit contul 111.5 „Programe informatice” – 406,25 lei

Imobilizarile necorporale la S.R.L. “VOLTA” sunt deja casate însă imobilizările sunt încă în folosința entității.

Toată informația referitoare la imobilizările necorporale privind existența și mișcarea lor se găsește în Bilanțul contabil (anexa 3) , în capitolul 1.1 ,, Active nemateriale’’.

3.2. Contabilitatea imobilizărilor corporale

Imobilizările corporale-sunt acele imobilizări care îmbracă o formă fizică naturală, durata de utilizare este mai mare de 1 an și sunt utilizate în activitatea entității pantru a obține un avantaj (profit) economic, sau care se află în proces de creare și nu sunt destinate vînzării.

La S.R.L. “VOLTA”imobilizarile corporale se grupează în:

121 “Imobilizări corporale în curs de execuție”;

122 “Terenuri”;

123 “Mijloace fixe”;

124 Ämortizarea mijloacelor fixe”;

125 “Resurse minerale”;

126 “Amortizarea si deprecierea resurselor minerale”.

Obiectele sunt constatate ca imobilizari corporale în cazul în care:

1) obiectul este identificabil și controlabil de entitate;

2) proprietățile și particularitățile lui corespund definiției imobilizărilor corporale;

3) este probabil că entitatea va obține beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului;

4) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat în mod credibil.

Evaluarea inițială a imobilizarilor corporale are loc în momentul recunoașterii elementelor respective drept active la valoarea de intrare.

La “VOLTA” S.R.L valoarea de intrare a imobilizărilor corporale se evaluaează în dependență de sursa de intrare a acestora:

Create de întreprindere la costul  proiectului, valoarea materialelor consumate, costurile cu personalul, contribuțiile pentru asigurările sociale și primele de asistență medicală aferente, costurile indirecte de producție etc.

Procurate, la prețul de cumpărare, taxele vamale, impozitele și taxele nerecuperabile, cu scăderea tuturor reducerilor, rabaturilor și sconturilor comerciale la procurare sau orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce în locul amplasării și în starea necesară pentru folosire după destinație.

Primite cu titlu gratuit se evaluează conform datelor din documentele primare de intrare, cu suplimentarea în cazurile necesare a costurilor direct atribuibile. Dacă în documentele primare de intrare nu este indicată valoarea obiectului primit, atunci costul de intrare se determină prin expertiză independentă.

Primite în schimbul altor active nemonetare sau a unei combinări de active nemonetare și monetare. Asemenea tranzacții se tratează ca două operații: înstrăinarea activului transmis în schimb și procurarea activului primit în schimb.

Primite ca aport în capitalul social se evaluează în conformitate cu legislația în vigoare la valoarea aprobată prin decizia organului împuternicit de conducere a entității, cu suplimentarea, în cazurile necesare, a costurilor direct atribuibile.

Primite cu titlu gratuit (ca donație) se evaluează conform datelor din documentele primare de intrare, cu suplimentarea în cazurile necesare a costurilor direct atribuibile. Dacă în documentele primare de intrare nu este indicată valoarea obiectului primit, atunci costul de intrare se determină prin expertiză independentă.

Calea de intrare a imobilizarilor corporale la entitatea ”VOLTA” S.R.L este procurarea imobilizărilor contra mijloacelor bănești.

Deoarece momentul procurării nu coincide cu momentul punerii în funcțiune la intrare imobilizarea a fost înregistrată la imobilizări corporale în curs de execuție și se perfectează un Proces verbal de primire-predare a mijloacelor fixe.

Astfel de exemplu este intrarea unui mijloc fix la data de 20 ianuarie 2014 în baza facturii fiscale (anexa 6).

Mijlocul fix respectiv a fost înregistrat la intrări prin formula (anexa 7):

Debit contul 121 ”Imobilizări corporale în curs de execuție” subcontul 121.2 „Utilaj destinat instalării” – 15788,33lei

Debit contul534 ”Datorii față de buget”subcontul 534.4 ”Datorii privind taxa pe valoare adăugată” – 3157,67lei.

Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 „Datorii comerciale în țară”– 18946,00lei.

La momentul dării în exploatare se întocmește Procesul-verbal de punere în funcțiune a mijlocului fix și se reflectă în Fișa contului 123 (anexa 8):

Debit contul 123 ”Mijloace fixe” subcontul 123.3 „Mașini, utilaje și instalații de transmisie” – 15788,33 lei

Credit contul 121 ”Imobilizari corporale în curs de execuție” subcontul 121.2 „Utilaj destinat instalării” – 15788,33 lei

Valoarea acestui obiect se observă în Balanța de verificare la contul 123 ”Mijloace fixe” subcontul 123.3 ”Mașini, utilaje și instalații de transmisie” (anexa 9).

Uzura la ”VOLTA” S.R.L se calculă după metoda liniară, ținând cont de valoarea  probabilă  rămasă,  care  este stabilită de întreprindere  conform prevederilor din Politica decontabilitate.

Pentru calculul amortizarii anuale sunt prevăzute urmatoarele formule:

Amortizarea anuală= (Cost inițial – Valoare reziduală) / Durata de utilizare;

Amortizarea anuală= (Valoarea amortizabilă * Norma de amortizare) /100%;

Norma de amortizare=100% / Durata de utilizare;

Evidența sintetică a amortizării se efectuează de către contabil automatizat și se reprezintă în fișa contului 124 (anexa 10) unde este reflectată suma amortizării calculată lunar prin urmatoarea formula contabila:

Debit contul 124 “Amortizarea mijloacelor fixe” subcontul 124.3 “Amortizarea mașinilor, utilajelor și instalațiilor de transmisie”

Credit contul 123 “Mijloace fixe” subconul 123.3 “Mașini, utilaje și instalații de transmisie”

Repartizarea amortizării acumulate la cheltuieli se face în fișa contului 124 (anexa 11) conform urmatoarei formule contabile:

Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative” subcontul 713.2 ,,Cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate cu destinație administrativă” -471,84 lei

Credit contul 124 ”Amortizarea mijloacelor fixe” subcontul 124.3 „Amortizarea mașinilor, utilajelor și instalațiilor de transmisie” –471,84 lei.

Ieșirea mijloacelor fixe are loc în diferite moduri:

Scoaterea din uz din cauza amortizării complete.

Ieșirea mijloacelor fixe în cazul uzurii depline se perfectează cu Proces verbal de casare a mijlocului fix (anexa 12) care este semnat de comisia numită de conducător întocmindu-se următoarea formulă contabilă:

Debit contul 124 ”Amortizarea mijloacelor fixe” subcontul 124.3 „Amortizarea mașinilor, utilajelor și instalațiilor de transmisie”-1611,17 lei

Credit contul 123 “Mjloace fixe” subcontul 123.3 “Mașini, utilaje și instalații de transmisie” -1611,17 lei

Realizarea mijloacelor fixe;

La ieșirea imobilizărilor corporale prin vînzarea în baza facturii fiscale (anexa 13) încheiată la data de 05.12.2014 între „VOLTA” S.R.L și „MAXMOD IMOBIL” S.R.L se întocmesc formulele contabile:

1.Reflectăm prețul de vînzare:

Debit contul 221 “Creante comerciale” subcontul 221.1 ,, Creanțe comerciale din țară” – 2498,00 lei

Credit contul 534.4 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” – 416.33lei

Credit contul 621.2 „ Venituri din ieșirea imobilizărilor corporale” – 2081,67 lei

2.Decontăm amortizarea acumulată ce poate fi vazută în fișa contului 124 ”Amortizarea mijloacelor fixe” (anexa 10.1 ):

Debit contul 124 ”Amortizarea mijloacelor fixe” subcontul 123.3 ”Amortizarea mașinilor, utilajelor și instalațiilor de transmisie” – 8 552,61 lei

Credit contul 123 ”Mijloace fixe” subcontul 123.3 “Mașini, utilaje și instalații de transmisie”- 8552,61 lei

3.Decontăm valoarea de bilanț ce se reflectă la contul 721 ”Cheltuieli cu active imobilizate”:

Debit contul 721 ” Cheltuieli cu active imobilizate” subcontul 721.2 „Valoarea contabilă și cheltuielile aferente imobilizărilor corporale ieșite ” –1 814,31lei

Credit contul 123.3 “Mașini, utilaje și instalații de transmisie” –1814,31 lei

Predarea cu titlu gratuit;

Predarea mijlocului fix ca aport în capitalul statutar al altei întreprinderi.

La sfîrșitul lunii mișcarea tuturor elementelor mijloacelor fixe cît și activelor imobilizate în curs de execuție și uzurii mijloacelor fixe se înregistrează în Cartea mare la conturile respective: 123 ”Mijloace fixe”(anexa 8), 121 ”Imobilizări corporale în curs de execuție”(anexa 7), 124 ”Amortizarea mijloacelor fixe”(anexa 10).

Contabilitatea terenurilor

Terenurile sunt un tip distinct de imobil cu o durată nelimitată de utilizare în desfășurarea activității de întreprinzător sau destinate închirierii, terenul și mijlocul fix amplasat pe el se contabilizează separat.

Evidența analitică se ține pe tipuri de terenuri, pe destinații și locuri de amplasare.

Pentru evidența sintetică a terenurilor este destinat contul 122 ”Terenuri”, acest tip de active fiind neuzurabile. Acest cont reprezintă un cont de activ în debitul caruia se reflectă intrarea terenurilor, iar în credit ieșirea acestora.

La intrarea terenurilor se debitează contul 122 ”Terenuri” în contrapartidă cu conturile corespondente în dependență de sursa intrării ce se reflectă în fișa acestui cont .

Debit contul 122”Terenuri”

Credit contul 521” Datorii comerciale curente” sau Credit contul 522”Datorii pe termen scurt față de părțile afiliate”– în cazul procurării terenurilor;

Credit contul 313”Capital nevărsat”– intrarea ca cotă în capitalul statutar de la fondatori;

Credit contul 622”Venituri financiare” – primire cu titlu gratuit;

Credit contul 421”Datorii comerciale pe termen lung”– primirea în leasing financiar..

La ieșirea terenurilor indiferent de cauză se casează valoarea de bilanț:

Debit contul 721”Cheltuieli cu active imobilizate”

Credit contul 122”Terenuri”

În cazul vînzării în baza facturii fiscale sau a facturii se înregistrează creanța cumpărătorului:

Debit contul 221”Creanțe comerciale”

Credit contul 621”Venituri din activitatea de investiții”

În baza fișei la contul 122 ”Terenuri” observăm că in anul 2014 la SRL “VOLTA” nu au avut loc intrări sau ieșiri de terenuri (anexa 14).

Contabilitatea resurselor minerale

Evidența resurselor minerale se duce la contul 125 ”Resurse minerale”. În debitul acestui cont se reflectă intrarea lor, în credit ieșirea acestora.

În baza Balanței de verificare putem observa că la acest cont nu este rulaj.

3.3.Contabilitatea investițiilor financiare

Investiții financiare – sunt active sub formă de valori mobiliare, cote de participație în capitalul social al altor entități ți alte investiții deținute de entitate în scopul exercitării controlului, obținerii veniturilor sau altor beneficii economice.

Valorile mobiliare reprezintă titluri financiare, care certifică dreptul patrimonial al deținătorului-posesor de document față de emitentul acestora.

Investițiile financiare se clasifică după următoarele criterii:

După conținutul economic:

Valori mobiliare și cote de participație;

Alte investiții financiare.

Valorile mobiliare includ:

Acțiunile-titluri de capital sub formă de certificate sau înscrieri în contul personal, care confirmă dreptul deținătorilor săi de a participa șa conducerea societății pe acțiuni, de a primi devidende, precum și o parte din patrimoniul societății în cazul lichidării acesteia;

Obligațiunile-titluri care acordă deținătorilor dreptul de a primi în termenul stabilit valoarea nominală a obligațiunilor și venitul sub formă de dobîndă aferentă acestora;

Alte valori mobiliare-certificate bancare care confirmă dreptul deținătorilor de a primi la expirarea termenului fixat numerarul depus și o anumită dobîndă.

Alte investiții financiare:

Depozitele bancare-depuneri de numerar în instituțiile financiare la termen sau la vedere în scopul obținerii venitului sub formă de dobîndă;

Cotele de participație-drepturi sub formă de părți sociale deținute de entitate în capitalul social al altor entități. Mărimea cotelor de participație se negociază între asociați și se reflectă în actele de constituire ale entității.

După gradul de afiliere a părților:

Investiții financiare aferente părților afiliate-au capacitatea de a controla, au o influență semnificativă sau sunt influențate semnificativ de cealaltă parte;

Investiții financiare aferente părților neafiliate-nu au capacitatea de a controla.

După termenul de achitare:

Investiții financiare curente-investițiile financiare la care termenul de achitare(de deținere) nu depășește 12 luni de la data raportării;

Investiții financiare pe termen lung-invetițiile financiare la care termenul de achitare depășește perioada de 12 luni de la data raportării.

Investițiile financiare se recunosc ca active în baza contabilității de angajamente în cazul în care:

Există o certitudine întemeiată că în urma deținerii investițiilor, entitatea va obține beneficii economice viitoare;

Valoarea investițiilor financiare poate fi evaluată în mod credibil.

Pentru evidența sintetică a investițiilor financiare pe termen lung sunt utilizate conturile: 141 „Investiții financiare pe termen lung în părți neafiliate ” și 142 „Investiții financiare pe termen lung în părți afiliate ”. Investițiile financiare curente se reflectă în conturile de activ 251 „Investiții financiare curente în părți neafiliate ” și 252 „Investiții financiare curente în părți afiliate ”. Evidența analitică a investițiilor financiare se ține într-un registru special care include: denumirea investiției, emitentul valorilor mobiliare, cantitatea, valoarea nominală, valoarea justă(de piață).

Investițiile financiare se evaluează inițial la costul de intrare. Costul de intrare include prețul de procurare și costurile aferente procurării(comisioanele achitate brocherilor, consultanților, taxele prevăzute de legislație etc).

Investițiile financiare pe termen lung se reflectă în bilanț după unul din următoarele tipuri de evaluare:

la valoarea de intrare;

la valoarea reevaluată;

la valoarea cea mai mică dintre valoarea de intrare și valoarea de piață (numai pentru titlurilede valoare corporative de piață).

Metoda preponderentă de evaluare a investițiilor financiare pe termen lung constituie evaluarea lor la valoarea de intrare. Aceasta rămine constantă (invariabilă) pe toată durata de deținere a investițiilor, cu excepția următoarelor cazuri:

scăderea permanentă a cursului la bursele de valori publicat în edițiile financiare – pentrutitlurile de valoare care au cotare de piață;

reducerea bruscă a valorii activelor întreprinderii investite;

restricțiile ce țin de vînzarea titlurilor de valoare ale întreprinderii investite;

survenirea unui anumit risc legat de deținerea titlurilor de valoare (de exemplu, informații despre falimentul întreprinderii investite);

decizia consiliului directorilor întreprinderii, bazată pe avizele specialiștilor în domeniulpieței de valori – pentru titlurile de valoare care nu au cotare de piață;

aducerea valorii de intrare la valoarea nominală (pentru titlurile de valoare recuperabile).

În cazul reducerii permanente a valorii de intrare a investițiilor financiare pe termen lung valoarea debilanț a acestora se diminuează cu suma acestei reduceri, care trebuie să fie reflectată drept cheltuială. Dacă ulterior a avut loc majorarea valorii investițiilor pe termen lung, diferența survenităse raportează la restabilirea valorii de bilanț a acestora și se constată ca venit în limitele reducerii calculate anterior.

Valoarea reevaluată a investițiilor pe termen lung se determină ca rezultat al reevaluării acestora lavaloarea venală. Rezultatele reevaluării investițiilor pe termen lung sînt reflectate în modul următor:

suma reducerii valorii investițiilor se trece la diminuarea capitalului propriu la postul "Diferențe din reevaluarea activelor pe termun lung";

suma majorării valorii investițiilor se trece la majorarea capitalului propriu la postul "Diferențe din reevaluarea activelor pe termun lung".

Ieșirea investițiilor survine la realizarea, schimbarea sau stingerea acestora. La realizarea

investițiilor diferența dintre venitul din vinzarea lor și valoarea de bilanț a investițiilor și cheltuielile aferente realizării acestora se constată ca profit sau pierdere. Dacă investițiile pe termen lung au fost anterior reevaluate și majorarea valorii de bilanț a acestora a fost raportată la majorarea capitalului propriu (diferența de evaluare), suma diferenței de evaluare la ieșirea investițiilor trebuie săfie:

reflectată ca venit;

raportată la majorarea profitului nerepartizat in conformitate cu cerințele SNC “Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare “

Entitatea S.R.L. „VOLTA” pe parcursul perioadei analizate nu a înregistrat investiții financiare putem observa asta în baza fișei de cont ( anexa 15).

3.4 Contabilitatea materialelor și obiectelor de mică valoare și scurta durată

Materialele reprezintă bunuri de natura activelor curente care participă direct la procesul de producție și care se regăsesc sau nu în conținutul material al produselor fabricate, în dependență dacă sunt materii prime sau materiale consumabile. Astfel, mterialele pot fi destinate utilizării în procesul de producție, fabricate la entitate, procurate cu scopul revînzării. Componența și modul decontabilitate a stocului de mărfuri și materiale este reglementat de SNC “STOCURI” .

Pentru evidența materialelor este prevăzut contul de activ 211„Materiale ”. În debit se reflectă valoare de intrare a materialelor procurate și fabricate la entitate, iar în credit – valoarea materialelor vîndute și/sau utilizate în procesul de producție. Soldul este debitor și ne reflectă valoarea exitentă a materialelor la o anumită dată.

Pentru a iniția un proces de producție este nevoie de activitatea de aprovizionare. Aceasta presupune asigurarea cu elemente materiale și tehnice necesare producției, în volumul și structura care să permită realizarea obiectivelor generale ale întreprinderii, în condițiile unor costuri minime și ale unui profit cît mai mare. Secția de aprovizionare joacă un rol semnificativ datorită sarcinilor sale de serviciu:

studierea pieții și a furnizorilor potențiali și reali;

selectarea și testarea credibilității furnizorilor;

elaborarea strategiilor în cumpărarea/achiziționarea de resurse materiale și echipamente tehnice, cît și în domeniul gestiunii stocurilor;

negocierea condițiilor de vinzare – cumpărare care se finalizează cu încheierea de contracte;

urmărirea evoluției pieții de furnizare a structurii și potențialului de resurse, a prețurilor și a altor elemente.

Una dintre funcțiile esențiale ale activității de aprovizionare este selecția și încheierea de contracte cu furnizorii aferent achiziției demateriale. Contractul cuprinde urmatoarea informație: parțile contractate, obiectul și prețul contractului, durata contractului, modalități și termene de plată, penalități, obligațiile părților, garanțiile, expedierea și transportul, rezilierea contractului, responsabilii și semnăturile achizitorului( contabil-șef, directorul ), responsabilii și semnaturile furnizorului. Imediat dupa încheierea contractului și înregistrarea acestuia în baza de date a secției de aprovizionare, are loc recepția valorilor materiale. La recepție, se întocmește Registrul procurărilor. Registrul dat cuprinde informație referitoare la seria și numărul facturii fiscale recepționate, data descărcării și data recepției, denumirea furnizorilor, codul fiscal al furnizorilor, valoarea bunurilor fără TVA pe tipuri de obiecte, cotele și sumele TVA de la valoarea bunurilor procurate pe tipuri de obiecte, valoarea totala inclusiv TVA aferentă fiecarui tip de obiect, valoarea însumată fără TVA/inclusiv TVA pentru toate materialele achiziționate, suma TVA aferentă valorii totalea bunurilor recepționate, semnătura contabilului-șef.

Totodată, pentru recepția bunurilor materiale este necesar de eliberat delegații. Acestea se eliberează pe formulare tipizate. Delegațiile sînt semnate de conducătorul și contabilul-șef ai entității. Delegațiile se eliberează la primirea valorilor materiale, livrate de către furnizor conform contractului,acordului sau altui document ce le substituie. În cazurile cînd persoana împuternicită urmează săprimească materialele și produsele solicitate de la un singur depozit, dar conform cîtorva contracte, acorduri și altor documente ce le substituie, ei i se poate elibera o singură delegație cu indicarea numerelor și datelor contractelor, acordurilor și altor documente analogice, sau cîteva delegații, încazurile cînd valorile materiale urmează să fie primite la cîteva depozite. La eliberarea delegațiilor este necesar să se ia în considerare că lista valorilor materiale prevăzută pe verso-ul delegației se întocmește în cazurile cînd în documentul de eliberare indicat pe recto nu sînt specificate denumirile și cantitățile valorilor care urmează să fie ridicate. Dacă însă în documentele respective sînt specificate denumirile și cantitățile valorilor materiale care urmează să fie ridicate, lista valorilor depe verso-ul procurii se radiază. Termenul de valabilitate a delegației se stabilește în dependență deposibilitățile existente pentru primirea și transportarea valorilor în cauză conform contractului,acordului, facturii sau altui document ce le substituie, în baza căruia a fost eliberată delegația dar, deregulă, cel mult 15 zile. La eliberarea delegațiilor, contabilitatea entitatea o înregistrează înRegistrul de evidență a delegațiilor. În registrul de evidență a delegațiilor, înaintea începutului eliberării delegațiilor, se numerotează toate filele. Registrele de evidență a delegațiilor eliberate sunt păstrate la persoana responsabilă de înregistrarea delegațiilor. Persoana, căreia i s-a înminat delegația, este obigată să prezinte în contabilitatea entității, organizației, instituției,cel tîrziu în ziua următoare după primirea valorilor, indiferent de faptul dacă valorile materiale,indicate în delegații, au fost primite complet sau parțial, actele doveditoare privind îndeplinirea dispozițiilor și predarea valorilor materiale la depozit sau gestionarului respectiv. Persoanele, care nu și-au dat darea de seamă privind utilizarea delegațiilor cu termen de valabilitate expirat, poartă răspundere disciplinară și alte delegații nu li se eliberează. Delegațiile, indiferent de termenul lor devalabilitate, se iau de către furnizor la prima livrare a valorilor materiale. Controlul atît asupra respectării de către furnizor a ordinii stabilite de eliberare conform delegațiilor a valorilor materiale, cît și a dărilor de seama a expeditorilor pe fiece delegație, se pune în sarcina contabilului-șef al entității.

Conform S.N.C , materialele se evaluează atît la intrarea acestora in patrimoniul entității, cît și în momentul întocmirii bilanțului contabil. La intrare, ele se evaluează la costul deprocurare plus cheltuielile efectuate pentru taxe și impozite vamale la import, cheltuieli de transport legate de procurare, alte servicii legate de procurare.

Există cîteva cazuri de intrare a materialelor, și anume: primirii cu titlu gratuit, aprovizionare, fabricare, înregistrarea de plusuri în urma inventarierii, obținerea bunurilor de la casarea mijloacelor fixe.

Intrarea materialelor la ”VOLTA” S.R.L are loc doar în urma procurării de la furnizori.. Această formulă poate fi observată în baza fișei la contul 211 ”Materiale” (anexa 16 ).

La primirea facturilor spre plată de la furnizor:

Debit contul 211 ”Materiale” subcontul 211.1 ” Materii prime și materiale de bază” – 987,37 lei

Credit contul 521” Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ” Datorii comerciale în țară” – 1184,84 lei sau Credit contul 522 ” Datorii curente față de părțile afiliate”

La suma TVA trecută în cont:

Debit contul 534” Datorii fata de buget” subcontul 534.4 ” Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” –197,47 lei

Credit contul 521” Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ” Datorii comerciale în țară” –1184,84 lei sau Credit contul 522 ” Datorii pe curente față de părțile afiliate”

La intrarea materialelor prin intermediul titularilor de avans:

Debit contul 211 ”Materiale”

Credit contul 532” Datorii față de personal privind alte operații” subcontul 532.1 ” Datorii față de titularii de avans” în cazul cînd nu se eliberează anticipat avans.

Întreprinderea nu înregistrează cheltuieli de transportare-aprovizionare aferent materialelor procurate .

În baza fișei la contul 211”Materiale” putem observa și următoarea formulă folosită de entitate:

Reflectarea valorii mărfurilor ce vor fi utilizate în calitate de materiale

Debit contul 211 ”Materiale” subcontul 211.1 ” Materii prime și materiale de bază” – 1051,53 lei

Credit contul 217 ”Mărfuri” – 1051,53 lei

Forma și conținutul documentelor primare la consumul de materiale depinde de direcțiile utilizării lor. Materialele pot fi livrate din depozit pentru:

Scopuri tehnologice;

Necesități gospodărești;

Pentru realizarea lucrătorilor proprii;

Stabilirea plusurilor la inventariere;

Casarea materialelor se face în baza actului de casare (anexa 17) în dependență de direcția de utilizare.

Vînzarea materialelor în calitate de mărfuri

Debit contul 711”Costul vînzărilor” subcontul 711.2 ”Valoarea contabilă a mărfurilor vîndute” – 8 893,92 lei

Credit contul 211”Materiale” subcontul 211.1 ” Materii prime și materiale de bază” – 8 893,92 lei

Casarea materialelor utilizate pentru necesitățile administrative ale întreprinderii

Debit contul 713 ” Cheltuieli administrative” subcontul 713.8 ” Alte cheltuieli administrative” – 1 372,47 lei

Credit contul 211”Materiale” subcontul 211.1 ” Materii prime și materiale de bază” – 1 372,47 lei

Casarea materialelor consumate în procesul de desfacere produselor / mărfurilor

Debit contul 712 ” Cheltuieli de distribuire” subcontul 712.5 ” Cheltuieli de publicitate și marketing” –2,15 lei

Credit contul 211”Materiale” subcontul 211.1 ” Materii prime și materiale de bază” –2,15 lei

Spre deosebire de resursele materiale care se consumă integral în procesul de producție, obiectele de mică valoare și scurtă durată participă la mai multe cicluri de producție, se uzează și-și transferă valoarea sa pe părți asupra produselor nou create.

Obiecte de mică valoare și scurtă durată – reprezintă activele valoarea unitară a cărora este mai mică decăt plafonul stabilit de legislație( 6000 lei), indiferent de durata de utilizare sau cu o durată de serviciu mai mică de un an, indiferent de valoarea unei unități.

Evidența sintetică a obiectelor de mică valoare și scurtă durată este organizată la contul 213” Obiecte de mică valoare și scurtă durată” ce reprezintă un cont de activ.

În debitul acestui cont se înscriu intrările de OMVSD, iar în credit ieșirile de OMVSD.

În planul de conturi pentru contul 213” Obiecte de mică valoare și scurtă durată” sunt prevăzute următoarele subconturi :

213.1” Obiecte de mică valoare și scurtă durată în stoc”

213.2” Obiecte de mică valoare și scurtă durată în exploatare”

213.3” Construcții si dispositive provizorii”

213.4 “Obiecte de mică valoare și scurtă durată transmise temporar terților”

Evidența analitică a obiectelor de mică valoare și scurtă durată se ține pe depozite, surse de intrare și feluri de obiecte.

Intrarea obiectelor de mică valoare și scurtă durată la întreprinderea ”VOLTA” S.R.L. are loc în urma procurării de la alte întreprinderi sau pot reprezentă mărfuri utilizate în calitate de obiecte de mică valoare și scurtă durată.

La primirea la depozit a obiectelor de mică valoare și scurtă durată se întocmește bonul de intrare .

În baza fișei la contul 213” Obiecte de mică valoare și scurtă durată” (anexa 18) poate fi constatat că se întocmesc următoarele formule contabile:

În cazul procurării de la furnizori a obiectelor de mică valoare și scurtă durată

Debit contul 213 ” Obiecte de mică valoare și scurtă durată” subcontul 213.1 ” Obiecte de mică valoare și scurtă durată în stoc” –6072,08 lei

Debit contul 534” Datorii fata de buget” subcontul 534.4 ” Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 1518,02 lei

Credit contul 521” Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ” Datorii comerciale în țară” – 7590,1 lei

Reflectarea valorii de bilanț a mărfurilor care urmează a fi utilizate în calitate de obiecte de mică valoare și scurtă durată

Debit contul 213 ” Obiecte de mică valoare și scurtă durată” subcontul 213.1 ” Obiecte de mică valoare și scurtă durată în stoc” – 52,45 lei

Crebit contul 217 ”Mărfuri” – 52,45 lei

Ulterior obiecte de mică valoare și scurtă durată sunt date în exploatare și se întocmesc următoarele formule contabile:

Debit contul 213” Obiecte de mică valoare și scurtă durată” subcontul 213.2 ” Obiecte de mică valoare și scurtă durată în exploatare” –52,45 lei

Credit contul 213” Obiecte de mică valoare și scurtă durată” subcontul 213.1 ” Obiecte de mică valoare și scurtă durată în stoc” – 52,45 lei

Concomitent cu darea în exploatare se calculează și suma uzurii obiecte de mică valoare și scurtă durată care ulterior se trece la cheltuieli (anexa 19 ):

Debit contul 713” Cheltuieli administrative” subcontul 713.8 ” Alte cheltuieli administrative” – 88822,93 lei

Credit contul 214 ” Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată” subcontul 214.1 ” Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată” – 88822,93 lei

La scoaterea din folosință a obiectelor de mică valoare și scurtă durată se întocmește proces-verbal de scoatere din uz a OMVSD (anexa 20) și are loc decontarea valorii uzurabile:

Debit contul 214”Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată” subcontul 214.1 ” Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată” -1537,50 lei

Credit contul 213”Obiecte de mică valoare și scurtă durată” subcontul 213.2 ” Obiecte de mică valoare și scurtă durată în exploatare” – 1537,50 lei

3.5 Documentarea,calculul și contabilitatea salariului

Salariul constituie orice recompensă sau venit calculat în conformitate cu contractul individual de muncă, de patron sau de organul împuternicit de acesta angajatului pentru munca prestată și depinde de sistemul de salarizare care include formele de salarizare, sistemul de tarife, de sporuri și alte elemente.

Marimea salariului e în funcție de timpul lucrat de muncitor, iar salariul este plătit în funcție de forța de muncǎ depusǎ, adică prețul muncii muncitorului, care reprezintă echivalentul întregii valori nou create de muncitori. Plata muncitorului se face dupǎ ce munca a fost prestatǎ de cǎtre el, iar mǎrimea sumei de bani se manifestǎ în funcție de schimbarile ce au avut loc în volumul muncii. Timpul și productivitatea creeazǎ aparența cǎ salariul reprezintǎ echivalentul întregii munci cheltuite de muncitor.

După conținutul economic salariul se clasifică:

salariul nominal;

salariul real.

Salariul nominal – suma de bani pe care muncitorul o primește în schimbul forței sale de muncă. Mărimea lui depinde de următorii factori:

valoarea forței de muncă, adică de prețul forței de muncă;

evoluția situației economice;

politica de salarizare.

Salariul real – cantitatea de bunuri și servicii pe care muncitorii le pot procura cu salariul nominal. El reflectă puterea de cumpărare a salariului nominal. Dinamica salariului real e supusă acțiunii mai multor factori:

– salariul nominal, ce se află în raport direct proporțional cu cel real;

– prețul mărfurilor și a tarifelor pentru servicii, impozitele, taxele ce acționează invers proporțional asupra salariului real.

În conformitate cu art. 130 ( alin.3 ) al Codului muncii și art. 3 ( alin.2 ) al Legii salarizării, pentru remunerarea salariaților se pot folosi două forme desalarizare, și anume:

Pe unitate de timp sau în regie;

Pe unitate de produs sau în acord.

Salarizarea pe unitate de timp este o formă de salarizare prin care plata forței de muncă se face în funcție de timpul lucrat (oră, zi, săptămînă, lună) fără să se precizeze cantitatea de muncă pe care el trebuie să o depună în unitatea dată de timp.

Forma de retribuire după timp include două tipuri de salarizare:

Sistemul simplu de salarizare pe unitate de timp, prevede calcularea salariului numai în dependență de nr.de ore lucrate.

Salariu = Tarif pe oră * Nr de ore lucrate efectiv

Sistemul premial de salarizare pe unitate de timp, prevede înafara salariului calculat după timul lucrat și un premiu stabilit în dependență de coeficientul participării în muncă sau în calitatea muncii efectuate. Acest sistem de salarizare se folosește pentru stimularea și cointeresarea lucrătorilor.

Salariu = Salariu tarifar * Suma premiului %

Salariul în acord este forma de salarizare potrivit căreia remunerarea lucrătorilor se face în raport cu cantitatea de bunuri, produse sau cu nr. de operații executate în unitatea de timp.

Acordul poate îmbrăca următoarele sisteme:

Acordl direct care prevede calcularea salariului doar în funcție de cantitatea de bunuri produse sau de nr.de operații executate.

Salariu = Tarif pe unitate de produs * Nr.de unități efectiv fabricate

Acord indirect, acordul indirect se utilizează pentru remunerarea muncii muncitorilor auxiliari, care deservesc locurile în care activează muncitorii de bază. Conform acestui sistem salariul se determina în % față de salariul muncitorilor de bază sau se stabilește un salariu fix lunar, ce se modifică în funcție de îndeplinirea normelor de producție.

Acord premial,prevede înafară de plata salariului de bază și plata unor premii pentru îndeplinirea sau supraîndeplinirea normelor de producție.

Salariul = Salariul direct + Suma premiilor stabilite pentru realizările calitative și cantitative.

Acord progresiv constă în faptul că producția fabricată în limita normei de producție va fi remunerată la un tarif obișnuit, iar producția fabricată peste normă-la un tarif majorat în anumite proporții stabilite progresive, adică cu cît gradul de îndeplinire a normei este mai înalt cu atît mai mult se majorează tariful pentru unitate de produs.

Legislația Republicii Moldova prevede o serie de documente ce trebuie perfectate din momentul angajării și corespunzător la momentul elibirării din funcție a angajatului. Cele de bază sunt urmatoarele:

Cererea personală perfectată de către lucrătorul în formă liberă, care reflectă intenția lucrătorului de a fi angajat la locul de muncă dat și în funcția respectivă, de a lua concediu de odihnă sau de a fi eliberat din funcție ;

Contractul individual de muncă . Încheierea lui se realizează printr-un ordin al administrației (anexa 21), comunicîndu-se despre aceasta lucrătorului. În ordin trebuie să fie arătată denumirea exactă a muncii (funcției), la care este angajat lucrătorul, în conformitate cu indicatorul tarifar și de calificare sau cu statele de funcții. În baza ordinului de angajare secția cadre face înscrierea în carnetul de muncă a lucrătorului , întocmește fișa personală a lucrătorului (anexa 24), înscrie numele lucrătorului în fișa de pontaj (anexa 22), iar contabilitatea deschide contul personal pentru calcularea remunerației .

Salariatul are dreptul să desfacă contractul individual de muncă, încheiat pentru un termen nedeterminat, urmînd să anunțe în scris despre aceasta administrația cu doua săptămîni înainte.

Carnetul de muncă (anexa 23) este documentul de bază, ce caracterizează munca salariatului. El se ține pentru toți salariați, care lucrează la întreprindere, instituție, organizație mai mult de cinci zile. În carnetul de muncă se înscriu datele cu privire la data angajării și eliberării din funcție, funcția, calificarea, gradul de învățamînt, precum și salariul obținut.

Fișa de pontaj (anexa 22 ) se utilizeazăîn cazul remunerării muncii în regie. Aici se înregistreză datele cu privire la zilele lucrate de fiecare lucrător, precum și numărul de ore lucrate în această zi. În același timp tabelul refleсtă numărul de lucrători angajați la locul de muncă.

Pentru fiecare lucrător sunt întocmite Fișele personale (anexa 24), care includ informații cu privire la data nașterii lucrătorului, domiciliul, codul personal de identificare (codul fiscal), starea sănătatii ș.a. Unele din aceste informații sunt dictate de legislația în vigoare (de exemplu, domiciliu, codul personal de identificare, numărul de copii), iar necesitatea altora este stabilata de fiecare întreprindere aparte (de exemplu,starea sănătății sau CV – ul lucrătorului).

Cererea lucrătorului privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reținut din salariu (anexa 25) și documentele necesare pentru întocmirea ei.

Fiecare lucrător are dreptul la unul din tipuri de scutire personală – în mărime de 9120 lei anual. Fiecare salariat aflat în relații de căsătorie pe parcursul întregului an fiscal are dreptul la scutiri suplimentare în suma de 9120 lei anual dacă soțului (soției) nu i s – a acordat scutirea personală. Lucrătorul de asemenea are dreptul la scutiri de 2040 lei anual pentru fiecare persoană întreținută. Pentru acordarea scutirilor menționate, lucrătorul prezintă patronului cerere de scutire pînă la data încadrării în muncă ca angajat sau pînă la începutul anului, anexînd la aceasta documentele necesare pentru confirmarea poziției sale de rezident, stării sociale, familiale sau situației sănătății.

Din salariile personalului pot fi efectuate următoarele rețineri:

rețineri fiscale: impozitul pe veniturile persoanelor fizice;

rețineri sociale: 6 % în bugetul asigurărilor sociale, 4% asigurările medicale obligatorii;

Conform art.15 din Codul fiscal, cotele impozitului pe veniturile persoanelor fizice sunt următoarele:

7 % din suma venitului impozabil anual care nu depășește 27 852 lei;

18 % din suma venitului impozabil anual care depășește 27 852 lei

Toate scutirile calculate persoanei pe perioada în care este angajata la serviciu se reflectă în Fișa personală de evidență a veniturilor .

Alte documente utilizate în evidența numărului, volumului și timpului de muncă. Acestea pot fi:

ordinul de transferare a lucrătorului (lucratorilor) la alt loc de muncă;

înștiințare despre concediu anual de muncă;

ordinul de acordare a concediului lucrătorului (anexa 26);

alte documente eliberate de întreprindere de formă tipizată sau liberă, dar în conformitate cu legislația în vigoare.

Pentru reflectarea operațiunilor privind operațiunile cu personalul ce se efectuează la această întreprindere folosesc fișa contului 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” (anexa 27), și sunt întocmite următoarele formule contabile:

Calcularea salariilor personalului administartiv și gospodăresc al întreprinderii se calculă în Registrul de calcul al salariilor

Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative” – 467 532,65 lei

Credit contul 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 467 532,65 lei

În cazul cînd salariile calculate reprezintă consumuri de producție directe sau indirecte, acestea se includ în costul produselor fabricate sau serviciilor prestate și se reflectă prin formula contabilă:

Debit contul 811 „Activități de bază”;

Debit contul 812 „Activități auxiliare”;

Debit contul 813 „Consumuri indirecte de producție”;

Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” .

Calcularea salariilor angajaților încadrați în procesul de comercializare a produselor (mărfurilor):

Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”;

Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”.

Reflectarea sumei compensării pierderilor cauzate de neachitarea la timp a salariilor:

Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaționale”;

Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”.

Calcularea salariilor angajaților care efectuiază operațiuni aferente cheltuielilor anticipate curente (însușirea unor tipuri noi de produse, recultivarea terenurilor etc.):

Debit contul 251 „Cheltuieli anticipate curente”;

Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”.

Calcularea buletinelor de boală:

Debit contul 234 „Alte creanțe curente”;

Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” .

La suma salariului plătit în plus la finale perioadei de gestiune:

Debit contul 226 „Creanțe ale personalului”;

Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”.

Restituirea în casierie a sumelor salariilor plătite în plus în urma comiterii unor greșeli de calcul:

Debit contul 241 „Casa”;

Credit contul 531 „Datorii față de personal prvind retribuirea muncii”.

Calcularea salariilor angajaților privind operațiunile legate de procurarea (crearea / construirea) mijloacelor fixe și pregătirea lor pentru utilizarea după destinație:

Debit contul 121 „Imobilizări corporale în curs de execuție”;

Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”.

De asemene întreprinderea mai înregistrează și următoarele formule contabile aferente calculării salariului:

Debit contul 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuție” – la suma salariilor calculate lucrătorilor încadrați în procesul de prelucrare și creare a activelor nemateriale;

Debit contul 122 „Terenuri” – la suma salariilor calculate lucrătorilor privind pregătirea terenurilor pentru folosirea lor destinație;

Debit contul 171 „Cheltuieli anticipate pe termen lung”, 261 „Cheltuieli anticipate curente” – la suma salariilor calculate privind efectuarea lucrărilor de recultivare a terenurilor, de pregătire și asimilare a produselor noi, proceselor tehnologice;

Debit contul 123 „Mijloace fixe, 211 „Materiale”, 212 „Animale la creștere și îngrășat”, 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”, 217 „Mărfuri” – la suma salariilor calculate muncitorilor pentru încărcarea și descărcarea materialelor și altor lucrări legate de producția și colectarea activelor;

Debit contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate” – la suma salariilor calculate lucrătorilor ocupați cu executarea lucrărilor și scoatere din funcție a mijloacelor fixe;

Debit contul 722 „Cheltuiel financiare” – la suma salariilor calculate lucrătorilor ocupați cu predarea gratuită a activelor altor întreprinderi sau persoanelor fizice;

Debit contul 723 „Cheltuieli excepționele” – la suma salariilor calculate muncitorilor pentru lucrările de lichidare a consecințelor calamităților naturale;

Credit contul 531„Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – la suma totală a salariului calculat.

Reținerea contribuțiilor individuale de asigurări medicale aferente sumei salariilor îndreptate spre plată

Debit contul 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 46 688,14 lei

Credit contul 533 ”Datorii privind asigurările sociale si medicale” – 46 688,14 lei

Reținerea impozitului pe venit din sumele salariilor îndreptate spre plată

Debit contul 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 28 085,79 lei

Credit contul 534 ”Datorii fata buget” subcontul 534.2 ”Datorii privind impozitul pe venit din salariu” – 28 085,79 lei

Achitarea salariilor angajaților cu mijloace bănești din casierie

Debit contul 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 302 284,10 lei

Credit contul 241 ”Casa” subcontul 241.1 ”Casa în moneda națională” – 302 284,10 lei

Pentru evidența decontărilor cu personalul întreprinderii privind alte operațiuni, cu excepția decontărilor privind retribuirea muncii, este destinat contul de pasiv 532 „Datorii față de personal privind alte operații”. În creditul acestui cont se reflectă datoriile aferente altor operațiuni calculate personalului, iar în debit – achitarea și trecerea la scăderi a datoriilor față de personal. Soldul acestui cont este creditor și reprezintă datoriile întreprinderii față de personal aferente altor operațiuni la finele perioadei de gestiune.

Dacă titularul de avans pleacă în deplasare fără a primi un avans spre decontare, cheltuielile efectuate de el, în baza decontului de avans (anexa 28 ). Formulele contabile în acest cont sunt reflectate la fișa contului respectiv (anexa 29) ce se înregistrează în felul următor:

Achiatrea datoriilor față de alte întreprinderii și persoane pe seama angajaților întreprinderii

Debit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ”Datorii comerciale în țară” – 5 219,32 lei

Credit contul 532 ”Datorii față de personal privind alte operații” subcontul 532.1 ”Datorii față de titularii de avans” – 5 219,32 lei

Achiatrea datoriilor față de angajați privind cheltuielile și plățile efectuate fără acordarea avansurilor cu mijloace bănești

Debit contul 532 ”Datorii față de personal privind alte operații” subcontul 532.1 ”Datorii față de titularii de avans” – 5 219,32 lei

Credit contul 241 ”Casa” subcontul 241.1 ”Casa în moneda națională” – 5 219,32 lei

Un rol important în contabilitatea salariului îi revine calcului concediilor. Pentru a beneficia deconcediu, persoana angajată trebuie să depună o cerere în care se indică data de cînd și pînă cînd se solicită concediul.

Concediul de odihnă anual poate fi acordat integral sau, în baza unei cereri scrise a salariatului (anexa 30), poate fi divizat în doua părți, una dintre care va avea o durata de cel puțin 14 zile calendaristice. Concediul de odihnă anual se acordă salariatului în temeiul ordinului emis de angajator.

Modul de acordare a concediilor se stabilește de către administrație de comun acord cu organele sindicale ale întreprinderii. La stabilirea concediilor se ține seama de dorința muncitorilor și de interesul asigurării activității normale a întreprinderii. Salariatul trebuie sa fie prevenit despre data începerii concediului cu cel puțin 2 săptămâni înainte.

Calcularea retribuțiilor pentru concediile angajaților are unele particularități. Retribuția pentru concedii se calculează pe baza salariului mediu zilnic și duratei concediului.

Plata pentru concediul de odihnă se determină reieșind din salariul mediu calculat:

se ia salariul pentru 3 luni anterioare lunii ieșirii în concediu la care se adaugă suma premiilor din aceeași perioadă și se repartizează la numărul de zile lucrătoare, reieșind din săptămâna de lucru de 6 zile, astfel determinându-se salariul mediu pe o zi.

se determină suma salariului pe timpul concediului de odihnă ca produsul dintre salariul mediu pe o zi și numărul zilelor de concediu:

Spe concediu =* nr.zile de concediu

Această metodă se utilizează pentru lucrătorii, care au un salariu relativ stabil.

Dacă, însă, salariul diferă da la o lună la alta, atunci se apelează la cea de-a doua metodă:

se ia salariul pentru 12 luni anterioare lunii ieșirii în concediu, se adaugă premia pentru rezultatele anului și se împarte la 12, astfel determinându-se suma salariului mediu lunar;

apoi suma salariului mediu se raportează la numărul mediu de zile lucrătoare 25,4 zile și se află salariul mediu pe o zi;

salariul mediu pe o zi se înmulțește la numărul zilelor de concediu.

Sconcediu =() / 25,4 * nr.zilelor de concediu

Salariaților sub optsprezece ani li se acordă un concediu anual cu o durată de o lună calendaristică.

Angajaților care au lucrat la întreprinderea în cauză mai puțin de un an sau mai puțin de trei luni, în funcție de varianta utilizată, salariul mediu se calculează pentru timpul (lunile) efectiv lucrate.

În afară de concediile anuale , unele categorii de salariați au dreptul la concedii suplimentare:

    1) salariaților, care lucrează în condiții de  muncă învățătoare;

    2) salariaților,   care  lucrează  în  unele  ramuri  ale  economiei naționale  și  au  o  mare vechime în  muncă  la  aceiași  întreprindere, organizație;

    3) lucrătorilor cu ziua de muncă nenormată;

    4) în alte cazuri, prevăzute de lege.

3.6 Contabilitatea producției în curs de execuție și a produselor

Producția în curs de execuție reprezintă produsele care se găsesc în faze intermediare de prelucrare sau executare, nefiind încă nici produse finite, nici semifabricate, precum și produse necompletate în întregime.

Pentru evidența sintetică a producției în curs de execuție se utilizează contul 215 “Producția în curs de execuție “. În debit se reflectă suma produselor și serviciilor în curs de execuție la finele perioadei de gestiune, iar in credit casarea valorii contabile a producției în curs de execuție la începutul perioadei.

Contabilitatea producției în curs de execuție se realizează cu ajutorul contului 215 “Producția în curs de execuție “. Se debitează cu suma produselor și serviciilor în curs de execuție la finele perioadei de gestiune și se creditează cu decontarea valorii de bilanț a producției în curs de execuție la începutul perioadei de gestiune.

În grupa produselor în curs de execuție se includ următoarele subgrupe:

215.1 “Produse în curs de execuție “;

215.2 “Servicii în curs de execuție “;

215.3 “Lucrări în curs de execuție “.

Produsele finite sunt evaluate și reflectate în rapoartele financiare la valoarea cea mai mică dintre cost și valoarea realizabilă netă. Evaluarea se face la valoarea realizabilă netă în cazul cînd ea este mai mică decît costul, adica în cazul:

deteriorării sau degradării parțiale ;

reducerii prețului de vînzare ;

creșterea cheltuielilor pentru organizarea vînzării.

Recepția producției finite de către depozitar ( magaziner ) este însoțită de fișa de magazie și factura fiscala privind mișcarea producției din secția de fabricare în depozitul organizației. Ambele documente conțin informație referitoare la denumirea produsului fabricat, cantitatea primită/eliberată, unitatea de masură, prețul, cantitatea rămasă-n stoc, semnăturile persoanelor responsabile.

Pentru a determina existența efectivă a producției fabricate, aceasta se supune inventarierii.

La sfîrșitul perioadei de gestiune, în baza lucrărilor de inventariere, se stabilește costul efectiv (valoarea de bilanț) al producției (serviciilor) în curs de execuție care se înregistrează în evidența financiară prin formula contabilă:

Debit contul 215 “Producția în curs de execuție “;

Credi contul 811 “Activități de bază “;

Credit contul 812 “Activități auxiliare “.

Conform Normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile, contul 215 “Producția în curs de execuție “ se debitează sau se creditează în următoarele cazuri:

Pentru plusurile de producție în curs de execuție constate cu ocazia inventarierii:

Debit contul 215 “Producția în curs de execuție “;

Credit contul 612 “Alte venituri din activitatea operațională “.

Pentru lipsurile de producție în curs de execuție constate cu ocazia inventarierii:

Debit contul 714 “Alte cheltuieli din activitatea operațională “;

Credit contul 215 “Producția în curs de execuție “.

Pentru valoarea de bilanț a producției în curs de execuție vîndute:

Debit contul 714 “Alte cheltuieli din activitatea operațională “;

Credit contul 215 “Producția în curs de execuție “.

Pentru producția în curs de execuție distrusă în urma evenimentelor excepționale:

Debit contul 723 “Cheltuieli excepționale“;

Credit contul 215 “Producția în curs de execuție “.

Informațiile privind producția în curs de execuție se generalizează în registrul pentru contul 215 “Producția în curs de execuție “.

La sfîrșitul perioadei de gestiune după perfectarea Cărții Mari datele din registrele folosite se trec în Bilanțul Contabil pe rîndul 220 “Producția în curs de execuție .

Produsele – bunuri fabricate în cadrul entității care includ:

semifabricatele – bunuri al căror proces de producție a fost finalizat într-o secție (fază de fabricație) și care sînt supuse în continuare prelucrării în altă secție (fază de fabricație) sau se livrează cumpărătorilor;

produsele finite – bunuri care au parcurs în întregime stadiile procesului de producție și nu necesită prelucrări ulterioare în cadrul entității, au fost supuse probelor tehnice și recepției, sînt integral completate și pot fi depozitate în vederea vînzării sau livrate direct cumpărătorilor;

produsele secundare – bunuri care se obțin în procesul de producție concomitent cu produsele principale și au o importanță secundară și valoare nesemnificativă față de acestea;

Pentru evidența sintetică a produselor este destinat contul de activ 215 “Produse “. În debit se reflectă costul producției, costul efectiv al produselor fabricate, iar în credit se reflectă costul efectiv al produselor vîndute. Soldul este debitor și ne reflectă valoarea produsului la un moment dat.

La obținerea produselor se întocmesc formulele contabile:

Obținerea produselor în secția de bază:

Debit contul 216 “Produse “;

Credit contul 811 “Activități de bază“.

Obținerea produselor în secția auxiliară:

Debit contul 216 “Produse “;

Credit contul 812 “Activități auxiliare“.

Dacă în rezultatul inventarierii se stabilesc plusuri de produse:

Debit contul 216 “Produse “;

Credit contul 612 “Alte venituri din activitatea operațională“.

Principala direcție de ieșire a produselor este vînzarea. Costul efectiv al produselor vîndute se reflactă:

Debit contul 711 “Costul vînzărilor “;

Credit contul 216 “Produse “.

Valoarea de vînzare se reflectă:

Debit contul 221 “Creanțe comerciale“;

Debit contul 241 “Casa “;

Credit contul 534 “Datorii față de buget “;

Credit contul 611 “Venituri din vînzări “.

Lipsurile constatate cu ocazia inventarierii:

Debit contul 714 “Alte cheltuieli din activitatea operațională“;

Credit contul 216 “Produse “.

Calamități naturale:

Debit contul 723 “Cheltuieli excepționale“;

Credit contul 216 “Produse “.

3.7 Contabilitatea mărfurilor

Mărfurile – bunuri procurate de entitate în vederea revînzării sau produse transmise spre vînzare magazinelor proprii. În categoria mărfurilor, de asemenea, se includ clădirile, terenurile și alte bunuri imobiliare deținute pentru vînzare.

Organizarea contabilitălii mărfurilor este influențată de mai mulți factori. Un prim factor îl reprezintă forma circulației: cu ridicata sau cu amănuntul. În cazul circulației mărfurilor cu ridicata, vînzarea se efectuează în baza de documente, încasarea urmînd a se realiza, de regulă, ulterior, prin virament. De aici rezultă necesitatea utilizării conturilor de creanțe, din momentul livrării mărfurilor pînă la momentul achitării lor. În cazul circulației cu amănuntul, vînzarea se efectuează cu plata imediată, în numerar.

Un alt factor care influențează organizarea contabilității îl constituie prețurile diferite utilizate ca prețuri de înregistrare a mărfurilor, de achiziție sau de vînzare.

Conform SNC ”Stocuri” marfurile reprezinta active circulante care sînt:

1) destinate pentru a fi vîndute pe parcursul desfășurării normale a activității;

2) în curs de execuție în procesul desfășurării normale a activității; sau

3) sub formă de materii prime, materiale de bază și alte materiale consumabile, care urmează a fi folosite în procesul de producție, pentru prestarea serviciilor și/sau în alte scopuri gospodărești.

Întreprinderea ”VOLTA” S.R.L. folosește atît comerțul cu ridicata în baza contractelor închetiate cu cumpărătorii, cît și comerțul cu amănuntul.

La evaluarea stocurilor de mărfuri și materiale putem identifica 2 tipuri de prețuri:

De cumpărare – ce reprezintă echivalentul sumei plătite furnizorului;

De vînzare – reprezintă echivalentul bănesc a sumelor încasate de la cumpărător. Este alcătuit din prețul de cumpărare + cheltuieli de transport / aprovizionare + adaos comercial etc.

Adaosul comercial poate fi stabilit :

Procentual

În mărime absolută.

TVA –este un impozit indirect datorat la bugetul statului si care este colectat conform prevederilor Codului Fiscal .

Mărimile TVA sunt următoarele:

Cota standart 20%;

Cote reduse: 8% – pîine, produse lactate, medicamente;

6% – gaze lichifiente;

0% – pentru mărfurile destinate exportului .

Accizele – reprezintă o taxă stabilită de stat care se aplică la unele categorii de mărfuri ca băuturile alcoolice, țigări, jocuri de noroc,produse petroliete, etc. 

Pentru evidența mărfurilor sunt destinate următoarele conturi: 217 “Mărfuri“, 831 “Adaos comercial“, 833 “Returnarea și reducerea prețurilor la bunurile vîndute“.

Aprovizionarea cu marfă

Aprovizionarea cu mărfuri se face:

De la entitățile producătoare ;

Din import ;

De la persoanele fizice .

Întreprinderea ”VOLTA” S.R.L. încheie contracte cu furnizorul pentru procurarea mai efectivă a mărfii (anexa 31).

În contract sunt indicați termenii de livrare a mărfii, fiind valabil un an de zile. În continuare entitatea încheie un nou contract dacă urmărește să întreție relațiile cu această întreprindere.

Primirea mărfii la depozit are loc în baza facturii fiscale (anexa 32) sau facturii de expediție pentru neplătitorii de TVA .

Pentru marfa primită în unele cazuri e necesar ca aceasta să fie însoțită de Certificatul de conformitate cu anexele respective(anexa 33).

Marfa este recepționată la depozit in baza facturii fiscale DV6852756 (anexa 32) se întocmesc următoarele formule contabile:

Debit contul 217 ”Mărfuri” – 21776,76lei

Debit contul 534 ” Datorii fata de buget” subcontul 534.4 ” Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 4355,35 lei

Credit contul 521 ” Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ” Datorii comerciale in tara” – 26132,11 lei

Datoria cumpărătorului este stinsă prin transfer bănesc :

Debit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ” Datorii comerciale în țaăa”– 26132,11 lei

Credit contul 242” Conturi curente în moneda națională” subcontul 242.1 ”Numerar la conturi nelegate” –26132,11 lei

Vînzarea mărfurilor

Mărfurile primite la depozit sunt ulterior vîndute sau pot fi folosite pentru necesitățile întreprinderii.

Trecerea mărfii de la depozit la magazin are loc în baza documentului privind mișcarea internă a mărfurilor .

Eliberare mărfii de la depozit are loc în baza Ordinului de eliberare (anexa 34). Mărfurile sunt vîndute în cadrul magazinului atît persoanelor juridice cît și fizice. Pentru a fi vîndute mai întîi de toate este stabilit prețul fiecărui produs în parte. Stabilirea prețului la întreprinderea ”VOLTA” S.R.L. are loc prin adăugarea unui procent al adaosului la prețul de vînzare. Drept exemplu este bonul de primire a mărfii la magazin unde se vede stabilirea acestui procent pentru fiecare nomenclator în parte. Entitatea nu duce evidența acestui procent de adaos la contul 831 ”Adaos comercial” .

Vînzarea mărfii la entitate poate avea loc în numerar sau prin virament.

În cazul vînzării mărfii în numerar sumele încasate din vînzarea acesteia sunt predate în casieria entității comerciale perfectîndu-se dispoziția de încasare a mijloacelor bănești (anexa 35 ). Ulterior este eliberată chitanța ce confirmă că mijloacele bănești au fost predate în casierie. Casierul predă mijloacele bănești incasatorului băncii pentru a fi depuse la bancă și înregistrate la cont. Această operație se perfectează prin întocmirea borderoului însoțitor în 3 exemplare:

Se pune în geanta sigelată cu banii;

Se înmînează incasatorului;

Rămîne la casier.

La data de 5 decembrie 2014 au fost vindute mărfuri în valoare de 3727,00 lei inclusiv TVA, în baza facturii fiscale DV7571135(anexa 13).

Sunt întocmite următoarele formule contabile:

Se încasează mijloace bănești din vînzarea mărfii

Debit contul 241 ”Casa” subcontul 241.1 ” Casa în moneda națională” – 3727,00 lei

Credit contul 611” Venituri din vînzări” subcontul 611.2” Venituri din vînzarea mărfurilor” – 3105,84 lei

Credit contul 534 ” Datorii fata de buget” subcontul 534.4 ” Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” –621,16 lei

Mijloacele bănești din casierie se transmit incasatorului pentru a fi depuse la bancă.

Mijloacele bănești sunt transmise incasatorului:

Debit contul 245 ” Transferuri de numerar în expediție” – 3727,00 lei

Credit contul 241” Casa” subcontul 241.1 ”Casa în moneda națională” – 3727,00 lei

Mijloacele bănești sunt transmise la contul current:

Debit contul 242”Cont current în moneda națională” – 1380 lei

Credit contul 245 ” Transferuri de numerar în expediție” – 1380 lei

Se casează valoare de bilanț a mărfurilor vîndute (anexa 36)

Debit contul 711” Costul vînzărilor”subcontul 711.2 ” Valoarea contabilă a mărfurilor vîndute” – 452,60 lei

Credit contul 217 ”Mărfuri” –452,60 lei

Un aspect specific este vînzarea mărfurilor prin utilizarea cardului bancar pentru achitare. Pentru achitarea cu cardul cumpărătorul încheie un contract cu banca în prealabil și primește un card bancar de plastic care se utilizează la achiatrea mărfii procurate în magazine. La vînzarea mărfii cu achitare prin card în afară de cecul de casă se întocmește extrasul de card pentru suma achitată imprimat de aparate special.

În extrasul respective se indică:

Numele deținătorului de card, numărul cardului, data efectuării cumpărăturii, tipul sistemului de decontare, adresa magazinului și suma decontată.

Extrasul se întocmește în 2 exemplare:

1. Se remite cumpărătorului ;

2. Se înregistrează într-un registru special.

Pentru acest tip de decontări întreprinderea ”VOLTA” S.R.L folosește contul 234 ” Alte creanțe curente” operațiunile se reflectă în fișa contului respectiv (anexa 37):

Reflectarea valorii de vînzare a mărfurilor, produselor și serviciilor

Debit contul 221 ” Creanțe comerciale” subcontul 221.1 ” Creante comerciale din tară” –9178,27 lei

Credit contul 611” Venituri din vînzări” subcontul 611.2 ” Venituri din vînzarea mărfurilor” – 7342,62 lei

Credit contul 534” Datorii fata de buget” subcontul 534.4 ” Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 1835,65 lei

Reflectarea creanței cumpărătorului la achitarea cu cardul bancar

Debit contul 234 ” Alte creanțe curente” – 9178,27 lei

Credit contul 221 ” Creanțe comerciale” subcontul 221.1 ” Creanțe comerciale din țară” –9178,27 lei

Reflectarea achitării cu cardul bancar

Debit contul 242 ”Conturi curente în moneda națională” subcontul 242.1 ” Numerar in conturi nelegate” –9178,27 lei

Credit contul 234 ” Alte creanțe curente”– 9178,27 lei

O altă formă de vînzare este cea prin virament în baza facturii fiscale.

Mărfurile se vînd la prețuri de vînzare cu amănuntul, iar modalitatea de plată a mărfii vîndute sunt determinate de natura relațiilor economice cu clienții care poate fi:

Cu cecuri de decontare prin carnete de cecuri;

Ordin de plată – această metodă este operată în prealabil la bancă și se utilizează în cazul unor relații economice permanente sau ocaziționale cu clienții. Acest tip de plată este folosită de întreprinderea ”VOLTA” S.R.L., cumpărătorii mai întîi de toate iau de la întreprindere un cont de plată în baza căruia sunt transferate mijloacele bănești ;

Plăți ulterioare – de asemenea o modalitate de achitare la entitate prin care sunt încheiate contracte cu cumpărătorii. În acest mod ei pot lua marfa dorită achitînd ulterior mijloacele bănești prin bancă.

În cazul că cumpărătorului din careva motive nui convine marfa aceasta este returnată întocminduse un set de documente. În cazul persoanelor fizice se scrie o cerere la care se anexează copia buletinului , cecului și documentul returnarea de la cumpărător . În cazul persoanei juridice aceștia trebuie să prezinte factura de expediție și un proces-verbal de returnare a mărfii (anexa 38 ). În cazul returului de marfă se întocmesc formulele inverse formulei de vînzare a mărfii.

Debit contul 611” Venituri din vînzări” subcontul 611.2” Venituri din vînzarea mărfurilor” – 295,40 lei

Debit contul 534 ” Datorii față de buget” subcontul 534.4 ” Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 59,08 lei

Credit contul 221” Creanțe comerciale” subconturile 221.1 ”Creante comerciale din țară” – 354,48 lei

Toate facturile de ieșire sunt înscrise în Registrul vînzărilor (anexa 39).

Inventrierea reprezintă controlul și autentificarea documentară a existenței și situației bunurilor materiale .Obiectele și termenele efectuării inventarierii se stabilesc de conducerea întreprinderii. La întreprinderea ”VOLTA” S.R.L. inventarierea mărfurilor se face o dată pe an în conformitate cu art.40 din Legea contabilității.

Pentru efectuarea inventarierii se crează o comisie ce include reprezentanții administrației, contabilității și alți specialiști. Datele privind existența efectivă a bunurilor se înscriu în Listele de inventariere .

Rezultatele inventarierii trebuie să fie examinate și ulterior trecute de contabilitate la venituri sau cheltuieli, însă la întreprinderea ”VOLTA” S.R.L. nu sunt respectate aceste reguli.

Pentru reflectarea lipsurilor sau rebuturilor entitatea emite documentul Eliberarea bunurilor în responsabilitate personală pe o anumită persoană în întreprindere de pe care ulterior se casează valoarea acestor mărfuri.

3.8 Contabilitatea creanțelor

Creanțe – drepturi ale entității ce decurg din tranzacții sau evenimente trecute și din stingerea cărora se așteaptă intrări (majorări) de resurse care încorporează beneficii economice.

 Creanțele se recunosc ca active în baza contabilității de angajamente în cazul în care:

1) există o certitudine întemeiată că în urma stingerii creanțelor entitatea va obține beneficii economice viitoare;

2) valoarea creanțelor poate fi evaluată în mod credibil.

Creanțele se evaluează la valoarea nominală. Creanțele în valută străină se înregistrează pe cont în moneda națională la cursul de schimb valutar stabilit la data apariției acestora.

Creanțele se clasifică după următoarele criterii:

După conținutul economic

comerciale,

privind avansurile acordate,

ale bugetului (datoriile bugetului față de întreprindere),

ale personalului (datoriile personalului față de întreprindere pentru împrumuturi, avansuri, mărfuri),

privind veniturile calculate (datoriile persoanelor fizice sau juridice pentru dividendele calculate, arenda, locațiunea ș.a.);

În dependență de termenul de achitare

creanțe pe termen lung (cu termen de stingere mai mare de 1 an),

creanțe curente (termen de stingere nu mai mare de 1 an);

În funcție de gradul de asociere al debitorilor

creanțe ale părților afiliate,

creanțe ale părților neafiliate;

Livrarea produselor (mărfurilor) și serviciilor, în urma cărora apar creanțe comerciale, se efectuează în baza următoarelor documente primare:

Factura fiscală (anexa 40);

Factura de expediție (anexa 41);

Proces verbal de primire-predare a serviciilor;

Dispoziția de plată ( anexa 42 );

Bonul de încasare;

Procesul-verbal de inventariere etc.

Contabilitatea creanțelor curente

Creanțele comerciale reprezintă obligațiile persoanelor fizice sau juridice față de întreprindere pentru produsele, mărfurile vîndute, serviciile prestate.

Evidența analitică a creanțelor comerciale se ține pe fiecare debitor, pe termeni de formare și de achitare a creanțelor.

Evidența sintetica a creanțelor comerciale se ține în conturile de activ 221 „Creanțe comerciale”, 223 „Creanțe ale partilor afiliate”. În debitul acestor conturi se reflectă valoarea produselor, mărfurilor vîndute și serviciilor prestate cu achitare ulterioară, inclusiv TVA, iar în credit – achitarea acestei valori. Soldurile acestor conturi sînt debitoare și reprezintă mărimea creanțelor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune și se reflectă în capitolul II al Bilanțului contabil.

La formarea creanțelor comerciale se întocmesc formulele contabileși sunt reflectate în fișa contului respectiva (anexa 43 ).

Pe data de 2 decembrie 2014 sa primit o factura fiscala de la întreprinderea DOM DESIGN & CO S.R.L cu numarul DV 7571111 (anexa 44) conform careia s-au efectuat urmatoarele înregistrări contabile:

Reflectarea valorii de vînzare (fără TVA) a mărfurilor comercializate cumpărătorilor

Debit contul 221 ”Creanțe comerciale” subcontul 221.1 ”Creante comerciale din țară” – 295,40 lei

Credit contul 611 ” Venituri din vînzări” subcontul 611.2 ”Venituri din vînzarea mărfurilor” –295,40 lei

Calcularea TVA aferentă valorii de vînzare a mărfurilor comercializate cumpărătorilor

Debit contul 221 ”Creanțe comerciale” subcontul 221.1 ”Creante comerciale din țară” – 4 59,08 lei

Credit contul 534 ”Datorii fata de buget” subcontul 534.4”Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 59,08 lei

Achitarea creanțelor comerciale se înregistrează prin formulele contabile:

Debit contul 241 ”Casa” subcontul 241.1 ” Casa în moneda națională” – 354, 48 lei

Credit contul 221 ”Creanțe comerciale” subcontul 221.1 ”Creante comerciale din țară” – 354,48 lei

Reflectarea creanței formate la achitarea mărfii cu ajutorul cardului bancar

Debit contul 234 ”Alte creanțe curente” – 3 140,24 lei

Credit contul 221 ”Creanțe comerciale” subcontul 221.1 ”Creante comerciale din țară” – 3 140, 24 lei

Stingerea datoriei comerciale pe baza creanțelor comerciale:

Debit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.1”Datorii comerciale în țară”-68 455,22 lei

Credit contul 221”Creante comerciale”subcontul 221.1”Creante comerciale din tara”-68 455,22 lei

Contabilitatea avansurilor pe termen scurt acordate

Pentru evidența avansurilor acordate pe un termen nu mai mare de un an în contul achiziționării ulterioare a activelor este destinat contul de activ 224 “Avansuri acordate curente”. În debitul acestui cont se reflectă acordarea avansurilor curente, iar în credit – sumele avansurilor utilizate pentru stingerea datoriilor față de furnizori sau antreprenori. Soldul acestui cont este debitor și reprezintă sumele avansurilor acordate, dar încă neutilizate la finele perioadei de gestiune și se reflectă în cap. 2 al Bilanțului contabil.

Conform fișei la contul 224 “Avansuri acordate curente” (anexa 45) se întocmesc următoarele formule contabile:

Reflectarea diferențelor favorabile de curs privind avansurile acordate curente

Debit contul 224 ”Avansuri acordate curente” subcontul 224.2 ”Avansuri acordate în străinătate” – 4,45 lei

Credit contul 622 ”Venituri financiare” subcontul 622.1 ”Venituri din diferențe de curs valutar” – 4,45 lei

Contabilitatea creanțelor privind decontările cu bugetul

Creanțele bugetului față de întreprindere apar ca urmare a achitării impozitului pe venit în rate la buget pe parcursul anului conform art. 84 al Codului Fiscal, a achitării impozitului pe venit în cazul plății prealabile a dividendelor conform art. 80 al Codului Fiscal, a achitării impozitului pe venit în străinătate pe venitul din investiții și pe venitul financiar conform art. 82 al Codului Fiscal, a reținerii impozitelor la sursa de plată conform art. 90 al Codului Fiscal în cazul în care întreprinderea este beneficiarul plății, a depășirii sumei TVA trecută în cont asupra sumei TVA calculate și ca urmare a supraplăților efectuate în buget. Modul de reținere a impozitului pe venit la sursa de plată este stabilită în Regulamentul cu privire la reținerea impozitului pe venit la sursa de plată din alte plăți decît salariul aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr. 77 din 30 ianuarie 2008.

Evidența analitică a creanțelor privind decontările cu bugetul se ține pe feluri de impozite și plăți, pe termene de recuperare a acestora din buget.

Pentru evidența sintetica este destinat contul de activ 225 “Creanțe ale bugetului”. În debitul acestui cont se reflectă avansurile vărsate la buget privind impozitele și taxele stabilite de legislație, iar în credit – sumele trecute în cont pentru stingerea datoriilor aferente decontărilor cu bugetul. Soldul este debitor și reprezintă datoriile bugetului față de întreprinderii la finele perioadei de gestiune.

Apariția creanțelor privind decontările cu bugetul se reflectă prin următoarele formule contabile și se evidențiază la fișa contului 225 “Creanțe ale bugetului” (anexa 46 ):

Reflectarea taxei pe valoare adaugata plătite în avans

Debit contul 225”Creanțe ale bugetului” subcontul 225.2”Creanțe privind taxa pe valoare adaugata”–36,25 lei

Credit contul 534”Datorii fata de buget” subcontul 534.4”Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 36,25 lei

Evidența creanțelor personalului

Creanțele personalului reprezintă datoriile lucrătorilor față de întreprindere privind:

avansurile primite în contul salariilor,

avansurile spre decontare – sume primite de personal pentru procurarea unor valori materiale, spre acoperirea cheltuielilor de transport etc.,

mărfurilor vîndute personalului în credit,

datoria lucrătorului privind daunele materiale,

alte plăți și operații.

Evidența analitică a creanțelor personalului se ține pe fiecare lucrător (debitor), pe fel de creanțe, termenul de apariție și de achitare.

Pentru evidența sintetică a creanțelor personalului este destinat contul de activ 226 “Creanțe ale personalului”. În debitul acestui cont se reflectă apariția creanțelor pe termen scurt ale personalului, iar în credit – achitarea. Soldul acestui contului este debitor.

La SRL „VOLTA” nu sunt reflectate creanțe ale personalului.

La sfîrșitul lunii toate mișcările de la conturile respective de creanțe se reflectă în Cartea mare a acestora.

3.9 Contabilitatea numerarului

Decontările în cadrul relațiilor necesită aplicarea numerarului. Acestea din urmă sunt active cu cel mai înalt grad de lichiditate și cuprind disponibilități bănești în casieria întreprinderii, depozite, conturile curente în valută națională, valută străină și alte conturi la bănci.Pentru evidența numerarului este destinată grupa de conturi 24 ”Numerar”.

241 “Casa”

242 “Conturi curente in moneda nationala”

243 “Conturi curente in valuta straina”

244 “Alte conturi bancare”

245 “Transferuri de numerar in expeditie”

246 “Documente banesti”

Evidența numerarului în casierie

Pentru efectuarea decontărilor curente întreprinderilor li se permite să aibă disponibilități bănești în numerar.

Încasarea și păstrarea numerarului, precum și decontările în numerar se efectuează la întreprindere prin casierie.

Modul de efectuare a operațiunilor în casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea operațiunilor de casă în economia națională a Republicii Moldova aprobate prin Hotărârea Guvernului Republicii Moldova nr.764 din 25.11.1992, cu modificările și completările ulterioare (în continuare – Norme).

Operațiunile în casierie sunt efectuate de către casier care poartă toată responsabilitatea materială pentru integritatea disponibilului bănesc și a hârtiilor de valoare primite la păstrare (mărci poștale, cambii etc.). Responsabilitatea materială poartă un caracter juridic numai în cazul când cu casierul s-a încheiat contractul de răspundere materială.

În casierie se permite păstrarea numerarului pentru scopuri gospodărești, delegarea salariaților în scopuri de serviciu etc. în limita stabilită de către banca comercială la care întreprinderea are cont bancar.

Păstrarea numerarului în casierie în sume mai mari decât limita stabilită se permite în perioada achitării salariilor și indemnizațiilor pentru incapacitatea temporară de muncă, eliberării numerarului sub formă de avansuri și în alte scopuri, dar pe un termen de cel mult 3 zile lucrătoare, inclusiv ziua primirii banilor de la bancă.

La intrarea numerarului în casierie se întocmește dispoziția de încasare (anexa 35) la care este anexată chitanța ce se înmînă depunătorului de numerar. La eliberarea numerarului din casierie se întocmește dispoziția de plată (anexa 42).

În cazul depunerii numerarului la contul bancar prin intermediul incasatorului se întocmește borderoul însoțitor în 3 exemplareși o dispozție de plată de catre casier.

La întreprinderea ”VOLTA” S.R.L. evidența este automatizată de aceia evidența tuturor dipozițiilor de încasare și plată se înregistrează automat în Registrul de casă (anexa 47) în care se determină soldul numerarului la începutul zilei, incasările și ieșirile în cursul zilei și soldul la sfîrșitul zilei.

Toate entitățile ce efectuează încasări în numerar sunt obligate să fie înzestrate cu aparat de casă cu memorie fiscală și să întocmească zilnic Registrul aparatului de casă .

Evidența operațiunilor privind existența și fluxurile numerarului în casieria întreprinderii se ține în contul de activ 241 „Casa”. În debitul acestui cont se reflectă toate încasările de numerar, iar în credit – plățile în numerar. Soldul contului este debitor și reflectă suma numerarului existent în casieria întreprinderii la finele perioadei de gestiune.

În Planul de conturi pentru contul 241 ”Casa” sunt prevăzute următoarele subconturi:

241.1 ” Casa în moneda națională”

241.2 ” Casa în valută străină”

241.3 ” Numerar in casierie legat”

Numerarul în casieria entității se încasează doar din vînzarea în numerar a bunurilor și se reflectă în fișa contului respectiv (anexa 48) prin întocmirea următoarei formule contabile:

Debit contul 241 ”Casa” subcontul 241.1 ”Casa în moneda națională” – 4329218,04 lei

Credit contul 221 ”Creanțe comerciale” subcontul 221.1 ”Creante comerciale din țară” –4329218,04 lei

Nota: Conform noului Plan general de conturi contabile intrat în vigoare la 01.01.2014 se prevede modificarea contului 227 »Creante ale personalului » în contul 226 « Creante ale personalului » însă dat fiind faptul ca actele au fost întocmite dupa vechiul plan de conturi contabile vom înregistra conturile contabile premise spre utilizare pîna la 31 decembrie 2013.

Debit contul 241 ”Casa” subcontul 241.1 ”Casa în moneda națională”-16000,00 lei

Credit contul 226 „Creante ale personalului”-16000,00 lei

Ieșirea numerarului din casierie se reflectă astfel:

Transmiterea numerarului incasatorului pentru a fi depuse la contul curent

Debit contul 245 ”Transferuri in numerar în expediție” – 4070730,00 lei

Credit contul 241”Casa” subcontul 241.1 ”Casa în moneda națională” – 4070730,00 lei

Achitarea datoriilor față de angajații întreprinderii privind alte operațiuni

Debit contul 532 ”Datorii față de personal privind alte operații” subcontul 532.1 ”Datorii față de titularii de avans” – 8418,60 lei

Credit contul 241”Casa” subcontul 241.1 ”Casa în moneda națională” – 8418,60 lei

În cazul returului mărfii vîndute

Debit contul 221 ”Creanțe comerciale” subcontul 221.1 ”Creante comerciale din țară” – 32670,39 lei

Credit contul 241”Casa” subcontul 241.1 ”Casa în moneda națională” – 32670,39 lei

Achitarea facturilor comerciale curente:

Debit contul 521 ”Datorii comerciale curente” -9000,00 lei

Credit contul 241„Casa” subcontul 241.1 „Casa in moneda nationala” – 9000,00 lei

Achitarea salariilor:

Debit contul 531”Datorii fata de personal privind retribuirea muncii”- 59862,35 lei

Credit contul 241„Casa” subcontul 241.1 „Casa în monedă națională”-59862,35 lei

În conformitate cu Regulamentul privind inventarierea nr. 27 în scopul exercitării controlului asupra integrității și fluxului de numerar la întreprindere în termenile stabilite se efectuează inventarierea casieriei, însă ia nu se efectuează la această întreprindere.

La sfîrșitul fiecărei luni toate dispozițiile sunt cusute într-o mapă în care sunt aranjate rapoartele de casă pe fiecare zi, dispozițiile de încasare și apoi cele de plată.

Contabilitatea numerarului în conturile curente în monedă națională

Toate întreprinderile, indiferent de forma juridică de organizare a acestora, sunt obligate să păstreze mijloacele bănești temporar libere în instituțiile bancare.

În scopul deschiderii unui cont curent agentul economic rezident prezintă la instituția bancară următoarele documente:

cererea de deschidere a contului, după un formular tipizat;

copia certificatului de înregistrare a întreprinderii sau alte documente care confirmă înregistrarea de stat conform legislației în vigoare;

copia statutului, regulamentului sau contractului de constituire etc.;

copia certificatului de atribuire a codului fiscal, în cazul când legislația prevede atribuirea acestuia;

fișa cu specimene de semnături și amprenta ștampilei;

extrasul din Registrul Comercial de Stat ce confirmă persoana autorizată să administreze întreprinderea;

alte documente la cererea băncii.

Copiile documentelor prezentate trebuie autentificate la notar.

Modul de efectuare a decontărilor în Republica Moldova este reglamentat de Regulamentul cu privire la transferul de credit și debitare direct aprobate prin hotărîrea Consiliului de administrație al BNM.

Documente bancare:

ordin de plată (anexa 49)

ordin de plată incaso

dispoziție de plată (anexa 42)

Documentele de decontare sunt valabile o zi și trebuie să corespundă cerințelor legislației în vigoare privind structura, conținutul, dimensiunile și modul de legalizare. Vărsarea numerarului din casieria entității la conturile bancare se efectuează în baza diferitelor documente bancare tipizate, întocmite manual sau automatizat:

Foaie de vărsămînt

Borderou însoțitor – utilizate pentru depunerile de numerar prin genți sigilate.

Întreprinderea primește de la bancă periodic, de obicei, după fiecare tranzacție bancară, extrase de cont (anexa 50) cu anexarea la ele a documentelor, în baza cărora au fost întocmite înregistrările în extrasul de cont. Extrasul de cont este un document bancar care prezintă titularului de cont descifrarea mișcărilor pe contul curent și permite verificarea egalității soldului final debitor de pe contul contabil din registrul contabil cu soldul final pe contul bancar indicat în ultimul extras de cont, iar documentele anexate – veridicitatea mișcărilor pe contul curent efectuate de către bancă.

Pentru generalizarea informației privind existența și mișcarea numerarului în moneda națională, înregistrate în contul curent al întreprinderii la bancă, este destinat contul de activ 242 „Conturi curente în moneda națională”. În debitul acestui cont se reflectă încasarea numerarului în moneda națională, iar în credit – utilizarea numerarului. Soldul acestui cont este debitor și reprezintă suma numerarului în contul curent la finele perioadei de gestiune.

Încasările de numerar în contul curent se reflectă în debitul contului 242 „Conturi curente in moneda nationala” la fișa acestui cont (anexa 51) în corespondență cu creditul conturilor:

Încasarea numerarului din stingerea creanțelor cumpărătorului

Debit contul 242 ”Conturi curente în moneda națională” subcontul 242.1 ”Numerar în conturi nelegat” – 13 103 672,02 lei

Credit contul 221”Creanțe comerciale” subcontul 221.1 ”Creante comerciale în țară” – 13 103 672,02lei

Încasarea numerarului din casieria entității

Debit contul 242 ” Conturi curente în moneda națională” subcontul 242.1 ”Numerar in conturi nelegat”” –303 493,24 lei

Credit contul 241 ”Casa” subcontul 241.1 ”Casa în moneda națională” – 303 493,24 lei

În cazul încasării banilor la contul curent din achitarea cu cardul bancar

Debit contul 242 ” Conturi curente în moneda națională” subcontul 242.1 ”Numerar în conturi nelegat” – 210 882,50 lei

Credit 234 ”Alte creanțe curente” – 210 882,50 lei

În cazul încasării banilor la contul curent din transferuri de numerar în expediție

Debit contul 242 ” Conturi curente în moneda națională” subcontul 242.1 ”Numerar in conturi nelegat”- 4 291720 lei

Credit contul 245 „Transferuri de numerar în expediție”- 4291 720 lei

Ieșirile numerarului din contul curent se înregistrează în creditul contului 242 „Conturi curente în valută națională” în corespondență cu debitul următoarelor conturi:

Achitarea datoriilor comerciale de către cumpărători

Debit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ”Datorii comerciale în țară” –4 168 046,06 lei

Credit contul 242 ” Conturi curente în moneda națională” subcontul 242.1 ”Numerar in conturi nelegat” –4 168 046,06 lei

Achitarea sumei TVA, taxelor vamale, procedurilor vamale aferent bunurilor importante

Debit contul 234 ”Alte creanțe curente”–5 983 863,62 lei

Debit contul 242 ” Conturi curente în moneda națională” subcontul 242.1 ”Numerar în conturi nelegat” – 5 983 863,62 lei

La sfârșitul perioadei de gestiune datele din acest registru se utilizează la întocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bănești și se trec în Cartea mare.

Contabilitatea numerarului în conturile curente în valută straina

Actualmente este în creștere numărul întreprinderilor rezidente care desfășoară activitate economică externă și, ca urmare, efectuează diverse operațiuni în valută străină. În conformitate cu Regulamentul privind deschiderea și închiderea conturilor la băncile din Republica Moldova nr.415 din 30.12.1999, cu modificările și completările ulterioare, și Regulamentul privind reglementarea valutară pe teritoriul Republicii Moldova aprobat prin Hotărârea Consiliului de Administrație al Băncii Naționale a Moldovei , cu modificările și completările ulterioare, instituțiile bancare autorizate deschid unor astfel de întreprinderi conturi curente în valută străină. Actele normative nominalizate oferă fiecărei întreprinderi dreptul de a deschide mai multe conturi în orice valută străină.

Pentru a deschide un cont curent în valută străină întreprinderile prezintă aceleași documente ca și în cazul deschiderii contului curent în moneda națională. După verificarea documentelor respective, prin decizia conducătorului banca deschide întreprinderii contul valutar, atribuindu-i numărul respectiv. La deschiderea contului valutar, de regulă, între întreprindere și instituția bancară se încheie un contract de deservire în care se stipulează nomenclatorul serviciilor prestate de bancă, comisioanele, drepturile și obligațiile părților etc.

Modul de efectuare a operațiunilor prin contul valutar este reglementat de legislația în vigoare. Astfel, în contul valutar al întreprinderii mijloacele pot fi primite numai prin virament, dacă o altă modalitate nu este prevăzută de B.N.M.

Evidența analitică a mijloacelor valutare se ține separat în valută străină și în lei pe fiecare valută străină, în funcție de sursele de proveniență și direcțiile de folosire a acestora.

Pentru generalizarea informației privind existența și mișcarea numerarului în valută străină este destinat contul de activ 243 „Conturi curente în valută străină”. În debitul acestui cont se înregistrează încasarea numerarului în valută străină, iar în credit – utilizarea lor. Soldul contului este debitor și reflectă suma numerarului în valută străină la finele perioadei de gestiune.

În contul 243 „Conturi curente în valută străină” se înregistrează echivalentul în lei al sumelor exprimate în valută străină. Pentru recalculare se aplică cursul de schimb valutar stabilit de B.N.M. la data efectuării operațiunii respective.

Dintre operațiunile reflectate în contul 243 „Conturi curente în valută străină” menționăm, în primul rând, operațiunile curente privind procurarea și/sau vânzarea valutei străine, cumpărarea și/sau vânzarea produselor, mărfurilor și serviciilor contra valută străină, primirea și/sau achitarea creditelor în valută străină, alte procurări și/sau vânzări de active pentru care întreprinderea își asumă angajamente sau se achită în valută străină.

La întreprinderea ”VOLTA” S.R.L. contul 243„Conturi curente în valută străină” se debitează în conformitate cu fișa contului respectiv (anexa 52) în contrapartidă cu conturile:

Reflectarea sumelor valutei străine procurată de la băncile străine

Debit contul 243 „Conturi curente în valută străină” subcontul 243.1 ”Numerar la conturi din țară” – 5 938 247,12 lei

Credit contul 234 ”Alte creanțe pe termen scurt” – 5 938 247,12 lei

Primirea în conturile curente a creditelor bancare pe termen lung în valută străină

Debit contul 243 „Conturi curente în valută străină” subcontul 243.1 ”Numerar la conturi din țară” –3 271 146,01 lei

Credit contul 411”Credite bancare pe termen lung” subcontul 411.2”Credite bancare în valută străină” –3 271 146,01

Reflectarea diferențelor de curs valutar favorabile aferente soldurilor numerarului în conturile curente în valută străină

Debit contul 243 „Conturi curente în valută străină” subcontul 243.1 ”Numerar la conturi din țară” – 2 728,50 lei

Credit contul 622 ”Venituri financiare” subcontul 622.1 ”Venituri din diferențe de curs valutar” – 2 728,50 lei

Contul 243„Conturi curente în valută străină” se creditează în contrapartidă cu debitul următoarelor conturi:

Achitarea din conturile valutare a cheltuielelor privind dobînzile pentru creditele bancare

Debit contul 714 ”Alte cheltuieli din activitatea operaționala” -107 732,85 lei

Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină” subcontul 243.1 ”Numerar la conturi din țară” –107 732,85 lei

Achitarea datoriilor față de furnizori și antreprenorii străini privind facturile comerciale și alte operațiuni

Debit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.2 ”Datorii comerciale în străinătate” –7 327 984,27 lei

Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină” subcontul 243.1 ”Numerar la conturi din țară” -7 327 984,27 lei

Achitarea creditelor bancare pe termen lung

Debit contul 411 ”Credite bancare pe termen lung” subcontul 411.2 ” Credite bancare în valută străină”– 1 772 981,25 lei

Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină” subcontul 243.1 ” Numerar la conturi

din țară” – 1 772 981,25 lei

Înregistrările în contul 243 „Conturi curente în valută străină” se efectuează în baza extrasului de cont eliberat de banca la care întreprinderea are deschis contul valutar. În acest extras se indică data, cursul de schimb valutar stabilit de B.N.M., codul și denumirea valutei străine, soldul la începutul și sfârșitul zilei, rulajele debitor și creditor. La extrasul de cont se anexează documentele care confirmă efectuarea operațiunilor respective.

Operațiunile reflectate în debitul și creditul contului 243 „Conturi curente în valută străină” se reflectă în fișa contului respectiv. Aceste date se utilizează pentru întocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bănești și se înscriu în Cartea mare.

Contabilitatea transferurilor de numerar în expediție

În procesul desfășurării activității economico-financiare apare necesitatea de a efectua depuneri de numerar în instituțiile bancare după timpul operațional de deservire a clienților în casele de încasări serale sau casele cu program prelungit. În instituțiilor bancare, în casele de încasări serale sau prin oficiile poștale numerarul se înregistrează în conturile bancare în ziua de lucru următoare.

Depunerea numerarului la bancă în afara programului operativ, dar până la finele programului de lucru sau în casele de încasări serale poate avea loc prin transmiterea nemijlocită a acestuia la casieriile băncii sau prin genți sigilate care se efectuează prin:

delegatul întreprinderii direct la casieriile băncii;

colectarea de către serviciul de încasare valori al băncii.

Modul de depunere a numerarului prin genți sigilate se stabilește de bancă împreună cu clienții respectivi. Pentru aceasta banca remite întreprinderii două genți de încasator care sunt substituibile, iar întreprinderea prezintă doua specimene ale sigiliului imprimate pe plumb. Geanta de încasator trebuie să fie sigilată, iar banii din ea – grupați pe bancnote. La predarea banilor la bancă se întocmeste borderoul însoțitor.

Borderoul însoțitor se întocmește în trei exemplare: primul exemplar se închide în geanta de încasator, celelalte două exemplare se înmânează casierului sau încasatorului împreună cu geanta. Al treilea exemplar se restituie întreprinderii de către casierul casei de încasări serale sau încasator, având semnătura încasatorului și ștampila băncii care confirmă predarea banilor din casă.

Pe partea verso a borderoului însoțitor se indică lista bancnotelor din geantă și suma totală a încasărilor predate de întreprindere. În cazul când au fost descoperite lipsuri sau surplusuri se întocmește un proces-verbal care are un caracter indiscutabil.

Depunerea numerarului prin intermediul serviciului de încasare se efectuează pe baza contractelor încheiate de întreprinderi cu instituțiile bancare. Încasatorul băncii, pentru a ridica geanta de încasator, trebuie să prezinte casierului întreprinderii legitimația, cartela sau fișa de sosire și să aplice ștampila pe al treilea exemplar al borderoului însoțitor.

Drept bază documentară pentru înregistrarea în contabilitate a operațiunilor privind transferurile bănești în expediție pot servi chitanțele avizelor de vărsământ în casieriile băncilor, chitanțele oficiului poștal, copia borderoului însoțitor al numerarului.

Evidența analitică a transferurilor bănești în expediție se ține pe tipuri de transferuri bănești în expediție și instituții bancare.

Pentru generalizarea informației privind existența și mișcarea numerarului în expediție, adică a sumelor bănești depuse în casieriile băncii sau oficiilor poștale, transmise încasatorilor cu scopul înregistrării ulterioare în contul curent sau în alt cont bancar, este destinat contul de activ 245 „Transferuri de numerar în expediție”. În debitul acestui cont se reflectă suma de numerar în expediție, iar în credit – înregistrarea numerarului în conturile bancare. Soldul este debitor și reprezintă existența numerarului în expediție la sfârșitul perioadei de gestiune destinate înregistrării în conturile bancare.

Datele privind numerarul predat incasatorului se reflectă la fișa contului respectiv (anexa 53).

La suma numerarului predat încasatorului sau casieriilor băncii, cu scopul virării și înregistrării în conturile bancare ale întreprinderii, se întocmește formula contabilă:

Debit contul 245 „Transferuri de numerar în expediție” – 4 070 730,00 lei

Credit contul 241 „Casa” subcontul 241.1 ”Casa în moneda națională” –4 070 730,00 lei

Înregistrarea sumelor transferurilor bănești în conturile bancare se reflectă în felul următor:

Debit contul 242 „Conturi curente în moneda națională” subcontul 242.1 ”Numerar in conturi nelegate” –4 291 720,00 lei

Credit contul 245 „Transferuri de numerar în expediție” – 4 291 720,00 lei.

La sfîrșitul perioadei toate datele de la contul 245 „Transferuri bănești în expediție” se înscriu în Cartea mare .

3.10 Contabilitatea capitalului propriu

Capitalul propriu reprezintă mărimea rămasă a activelor entitatii după scăderea datoriilor.

În componența capitalului propriu sunt incluse:

1)Capital social si suplimentar:

311”Capital social”

312 „Capital suplimentar”

313 „Capital nevarsat”

314 „ Capital neinregistrat”

315 „ Capital retras”

2)Rezerve

321„ Capital de rezervă”

322„Rezerve statutare ”

323„ Alte rezerve”

3)Profit nerepartizat(pierdere neacoperita)

331"Corectii ale rezultatelor anilor precedenti"

332"Profit nerepartizat(pierdere neacoperita) al anilor precedenți"

333"Profit net (pierdere neta)al perioadei de gestiune"

334"Profit utilizat al perioadei de gestiune"

335"Rrezultat din tranziția la noile reglementări contabile"

4)Alte elemente de capitalpropriu

341 „Fonduri”

342 „Subventii entităților cu proprietate publica”

343„Alte elemente de capital propriu”

5)Rezultatul financiar total

351„ Rezultat financiar total ”

La determinarea capitalului propriu din mărimea lui se scad:

Capitalul nevărsat – 313"Capital nevărsat"

Capitalul retras – 314"Capital neinregistrat"

Pierderea neacoperită – 332" Pierdere neacoperită a anilor precedenți",

333" Pierdere neta a perioadei de gestiune"

Profitul utilizat al anului de gestiune – 334 "Profit utilizat al anului de gestiune"

Contabilitatea formării capitalului statutar

Capitalul statutar reprezintă valoarea aporturilor proprietarilor întreprinderii (acționari, fondatori, asociați) la patrimoniul acesteia depuse în contul achitării acțiunilor (cotelor, părților sociale) pentru asigurarea activității statutare a întreprinderii. Modul de formare a capitalului statutar și mărimea minimă a acestuia este reglementat de actele legislative ale RM și actele de constituire a întreprinderii (contractul de constituire și statutul).

Formarea capitalului propriu a întreprinderii se reflectă în contabilitate după înregistrarea de stat în baza documentelor justificative:

– contractul de constituire;

– statutul întreprinderii ;

– certificatul de înregistrare a întreprinderii;

– dispoziția de încasare (la depunerea mijloacelor bănești în numerar)

– ordinul de plată (la depunerea prin virament)

– proces-verbal de primire-predare (pentru activele pe termen lung)

– extrasul din registrul deținătorilor hârtiilor de valoare (la depunerea hârtiilor de valoare)

– factura fiscală sau factura la depunerea activelor curente (mărfuri, materiale, OMVSD).

Conform statutului societății cu răspundere limitată ”VOLTA” capitalul social al societății este de 609946,00 lei moldovenești.

La data constituirii Societății Capitalului social a fost format pe contul aporturilor Crețu Ghenadie în mărimi de 100 % .

Pentru generalizarea informației privind situația și mișcarea capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311 "Capital social". În creditul acestui cont se reflectă înregistrarea sau majorarea capitalului, iar în debit – micșorarea acestuia. Operațiunile respective la acest cont se reflectă la fișa contului respectiv (anexa 54).

La formarea capitalului statutar, înregistrările la contul 311 "Capital social" se fac numai după înregistrarea de stat a întreprinderii în modul stabilit de legislație, în contabilitate înregistrându-se:

– la valoarea nominală a aporturilor la capitalul statutar achitate de fondatori:

Debit contul 313 ”Capital nevărsat” subcontul 313.1 ”Capital nevărsat privind părțile sociale neachitate de proprietari” – 609 946,00 lei

Credit contul 311 ” Capital social” – 609 946,00 lei

Contabilitatea rezervelor

În condițiile economiei de piață o importanță majoră o are constituirea rezervelor în componența capitalului propriu fiind tratată ca o măsură de precauție rezonabilă pentru înlăturarea dereglărilor în desfășurarea activității financiare și de producție.

Societatea crează fondul de rezervă în mărime de 10% din Capitalul social. Fondul de rezervă se creează prin varsari anuale din benificiu ei pînă se atinge cuantumul prevăzut. Mărimea varsarilo anuale nu poate constitui mai puțin de 5% din suma beneficiului net.

Evidența sintetică a rezervelor este organizată cu ajutorul conturilor de pasiv:

-321 „Capital de rezerva”

-322 „Rezerve statutare”

-323 „Alte rezerve”

Evidența analitică se ține pe fiecare tip de rezerve cu reflectarea informației privind sursele de formare și direcțiile de utilizare a acestora. Unica sursă de formare a rezervelor constituie profitul întreprinderii.

Formarea rezervelor:

Debit contul 332 “Profit nerepartizat(pierdere neacoperită) al anilor precedenți “;

Debit contul 334 “Profit utilizat al perioadei de gestiune “;

Credit contul 321 “Capital de rezervă “, 322 “Rezerve statutare “, 323 “Alte rezerve “.

Utilizarea rezervelor se contabilizează ca diminuare a rezervelor și majorare a elementelor capitalului propriu sau datoriilor entității:

Pentru acoperirea pierderilor:

Debit contul 321 “Capital de rezervă “, 322 “Rezerve statutare “, 323 “Alte rezerve “;

Credit contul 332 “Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenți “.

Pentru majorarea capitalului social:

Debit contul 321 “Capital de rezervă “, 322 “Rezerve statutare “, 323 “Alte rezerve “;

Credit contul 311 “Capital social “.

Pentru plată devidendelor:

Debit contul 321 “Capital de rezervă “, 322 “Rezerve statutare “, 323 “Alte rezerve “;

Credit contul 536 “Datorii față de proprietari “.

La întreprinderea ”VOLTA” S.R.L. nu au fost contstituite rezerve.

Contabilitatea profitului nerepartizat

Profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) include: profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune, profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenți, profitul utilizat al perioadei de gestiune, corecțiile rezultatelor anilor precedenți.

Profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune se determină ca diferența dintre veniturile și cheltuielile curente ale entității recunoscute în perioada de gestiune curentă.

Suma profitului net al perioadei de gestiune se determină în 351 “Rezultat financiar total “. La finele anului în acest cont se trec veniturile și cheltuielile acumulate pe toate felurile de activități.

După reflectarea în acest cont a cheltuielilor privind impozitul pe venit, suma diferenței dintre rulajul debitor și creditor va repartiza rezultatul financiar net.

Rezultatul se reflectă:

Profitul net:

Debit contul 351 “Rezultat financiar net “;

Credit contul 333 “Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune “.

Pierdere netă:

Debit contul 333 “Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune “;

Credit contul 351 “Rezultat financiar net “.

Profitul utilizat al perioadei de gestiune conform deciziei organului de conducere împuternicit al entității se contabilizează ca majorare concomitentă a profitului utilizat și a datoriilor sau elementelor capitalului propriu ale entității. La reformarea bilanțului profitul utilizat al perioadei de gestiune se decontează la diminuarea (majorarea) profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune curente.

 La reformarea bilanțului profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune se decontează și se contabilizează:

ca diminuare a profitului net al perioadei de gestiune și majorare a profitului nerepartizat sau diminuare a pierderii neacoperite a anilor precedenți;

ca diminuare a profitului nerepartizat sau majorare a pierderii neacoperite a anilor precedenți și diminuare a pierderii nete a perioadei de gestiune.

Corecțiile rezultatelor anilor precedenți reprezintă profitul (pierderea) apărut în urma erorilor contabile comise la înregistrarea elementelor contabile în anii precedenți, dar depistate și corectate în perioada de gestiune. Aceste corecții se contabilizează în conformitate cu SNC "Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare". La reformarea bilanțului corecțiile rezultatelor anilor precedenți se decontează la profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenți.

Utilizarea profitului nerepartizat al anilor precedenți conform deciziei organului de conducere împuternicit al entității, se contabilizează ca diminuare a profitului nerepartizat al anilor precedenți și majorare a datoriilor sau a elementelor capitalului propriu.

Acoperirea pierderilor anilor precedenți în cursul perioadei de gestiune conform deciziei organului de conducere împuternicit al entității, se contabilizează în funcție de sursa acoperirii pierderilor ca diminuare a rezervelor, a capitalului social sau a altor elemente de capital propriu, sau ca majorare a capitalului nevărsat și diminuare a pierderilor neacoperite ale anilor precedenți.

Alte elemente de capital propriu includ orice elemente ale acestuia care nu au fost incluse în capitalul social și suplimentar, în rezerve sau în profitul nerepartizat (pierderea neacoperită). La entitățile de stat, municipale și alte entități similare, inclusiv instituțiile publice cu autonomie financiară, ca alte elemente de capital propriu pot fi înregistrate subvențiile decontate (după îndeplinirea condițiilor contractuale) în conformitate cu pct.80 al prezentului standard.

Diferențele favorabile sau nefavorabile de curs valutar aferente elementelor de capital propriu se contabilizează în conformitate cu SNC "Diferențe de curs valutar și de sumă".

3.11 Contabilitatea datoriilor

Datorii – reprezinta obligații actuale ale entității ce decurg din fapte economice anterioare și prin stingerea (decontarea) cărora se așteaptă să rezulte o ieșire (diminuare) de resurse care încorporează beneficii economice.În contabilitate și rapoartele financiare , datoriile se grupează:

După conținutul economic:

datorii financiare

datorii comerciale

datorii calculate

În funcție de termenul de achitare:

datorii pe termen lung

datorii curente

Datoriile întreprinderii la etapa constatării lor pot fi exprimate în valută națională – în cazul când provin din țară sau în valută străină – dacă provin din străinătate. Datoriile în valută străină sunt reflectate în contracte, documente primare de achiziționare a mărfurilor etc., însă la etapa înregistrării în conturile contabile și rapoartele financiare datoriile trebuie recalculate în valută națională.

Contabilitatea datoriilor financiare

Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. Capitalul atras îl constituie creditele bancare și împrumuturile în moneda națională și străină primite de către întreprindere de la alte persoane fizice și juridice, pe un termen stabilit și pentru o anumită plată.

Datoriile financiare cuprind:

creditele, inclusiv overdrafturile – creditele sunt primite de la instituțiile bancare. Overdraftul este un credit bancar primit de întreprindere prin eliberarea unui cec, a dispozițiilor de plată la o sumă care depășește soldul mijloacelor bănești în contul de decontare.

împrumuturile – acestea pot fi primite de la întreprinderi – părți nelegate și legate, persoane fizice, personalul întreprinderii etc.

În funcție de termenul rambursării, creditele bancare și împrumuturile pot fi:

pe termen scurt, al căror termen de achitare nu depășește 12 luni calendaristice, fiind o sursă de formare a mijloacelor circulante;

pe termen lung, cu durata de achitare mai mare de 12 luni calendaristice, primite în scopul efectuării investițiilor capitale și financiare pe termen lung, procurării de mijloace fixe, echipamente, utilaje, noi tehnologii, achiziții de întreprinderi.

Modul de creditare, de primire și de rambursare a creditelor bancare este reglementat de contractele de credit și actele normative bancare în vigoare.

Documente necesare pentru primirea unui credit :  

Buletin de identitate

Cererea de acordare a creditului

Adeverința de salariul pentru primirea creditului

Declarația de venituri (înregistrată la inspectoratul fiscal) prezentată după caz

Alte acte ce ar putea confirma existența și proveniența unor surse de venit suplimentare

Extras din Registrul bunurilor imobile pentru imobilul ce urmează a fi gajat

Documente ce confirmă dreptul de proprietate asupra imobilului (original și copie)

Raportul privind evaluarea imobilului efectuat de expertul independent

Cartea de imobil

Permisiunea Primăriei de gajare a dreptului de folosință/arendă a terenului aferent bunurilor imobile (în cazul când terenul nu este răscumpărat)

Alte acte solicitate de bancă 

La restituirea împrumuturilor contractele de credit și gaj își pierd valabilitatea, iar întreprinderea debitoare primește un aviz privind achitarea datoriei sale, inclusiv dobânzile pentru prezentarea acestuia la notarul care a înregistrat contractul de gaj.

Evidența analitică a creditelor bancare și împrumuturilor se ține pe feluri de credite și împrumuturi, pe termene de rambursare, pe creditori și pe băncile care le-au acordat.

Pentru evidența creditelor bancare si imprumuturilor pe termen scurt și lung sunt destinate respectiv conturile:

511 „Credite bancare pe termen scurt”

411 „Credite bancare pe termen lung”

Pentru evidența împrumuturilor pe termen scurt și lung sunt destinate respectiv conturile:

512 „Împrumuturi pe termen scurt”

412 „Împrumuturi pe termen lung”.

Aceste conturi sunt conturi de pasiv. În creditul lor se reflectă sumele creditelor bancare și împrumuturilor pe termen scurt și lung primite, iar în debit – suma creditelor și împrumuturilorrambursate. Soldul este creditor și reprezintă datoriile întreprinderii aferente creditelor bancare și împrumuturilor pe termen scurt și lung nerambursate la finele perioadei de gestiune.

Întreprinderea ”VOLTA” S.R.L. dispune doar de credite bancare pe termen lung. Evidența acestora poate fi urmărită la fișa contului respectiv (anexa 55 ).

Pentru evidența creditelor bancare se înscriu următoaterle formule contabile:

Primirea creditelor bancare sub forma mijloacelor bănești

Debit contul 243 ”Conturi curente în valută străină” subcontul 243.1 ”Numerar la conturi în țară”– 3 271 146,01 lei

Credit contul 411 ”Credite bancare pe termen lung” subcontul 411.2 ”Credite bancare în valută străină” –3 271 146,01 lei

Achitarea creditelor valutare bancare pe termen lung

Debit contul 411 ”Credite bancare pe termen lung” subcontul 411.2 ”Credite bancare în valută străină” – 1 772 981,25 lei

Credit contul 243 ”Conturi curente în valută străină” subcontul 243.1 ”Numerar la conturi în țară”– 1 772 981,25 lei

Reflectarea diferențelor de curs valutar nefavorabile aferente creditelor bancare pe termen lung

Debit contul 722 ”Cheltuieli financiare” subcontul 722.1 ”Cheltuieli din diferențele de curs valutar” – 4 122 684,98 lei

Credit contul 411 ”Credite bancare pe termen lung” subcontul 411.2 ”Credite bancare pe termen lung în valută străină” –4 122 684,98 lei

Informația privind calcularea și mișcarea datoriilor privind creditele bancare și împrumuturile se reflectă în registrele pentru conturile respective întocmite pozițional pentru evidența tipurilor de credite și împrumuturi și a creditorilor. La sfârșitul perioadei de gestiune informația din aceste registre se trece în Cartea mare la conturile respective , și după verificare, se reflectă în Bilanțul contabil.

Contabilitatea datoriilor comerciale

Evidența analitică a datoriilor comerciale se ține pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, pe termene de apariție și de stingere a datoriilor.

Pentru evidența sintetică a datoriilor comerciale și a avansurilor primite pe termen scurt sunt destinate conturile de pasiv 521 „Datorii comerciale curente”, 522 „Datorii curente față de părțile afiliate”, 523 „Avansuri primite curente”. În creditul acestor conturi se înregistrează creșterea datoriilor comerciale și încasarea avansurilor de la cumpărători (creșterea datoriei față de aceștia), iar în debit – achitarea datoriilor și utilizarea avansurilor (stingerea creanțelor comerciale). Soldul conturilor nominalizate este creditor și reprezintă datoriile comerciale ale întreprinderii la o anumită dată, fiind reflectate în capitolul V din Bilanțul contabil.

Componența conturilor de evidență a datoriilor comerciale pe termen scurt este următoarea:

521 ”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” cu subconturile

521.1 ”Datorii comerciale în țară”

521.2 ”Datorii comerciale în străinătate”

521.3„Älte datorii comerciale”

522 ”Datorii curente față de părțile afiliate”

522.1 ”Datorii fata de partile afiliate din tara”

522.2 ”Datorii fata de partile afiliate din strainatate”

522.3 ”Alte datorii fata de partile afiliate”

523 ”Avansuri primite curente”

523.1 ”Avansuri primite din țară”

523.2 ”Avansuri primite din străinătate”

Pentru contabilizarea operațiilor privind datoriilor se folosesc următoarele formule ce sunt reflectate în fișa contului 521 „Datorii comerciale curente” (anexa 56):

La acceptarea spre plată a facturilor de la furnizori și antreprenori pentru mărfurile intrate

Debit contul 217 ”Mărfuri” – 4 798 833,03 lei

Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente”subcontul 521.1 ”Datorii comerciale din țară” – 4 798 833,03 lei

La acceptarea spre plată a facturilor de la furnizori și antreprenori pentru obiectele de mică valoare și scurtă durată

Debit contul 213 ”Obiecte de mică valoare și scurtă durată”– 85 749,52 lei

Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente”subcontul 521.1 ”Datorii comerciale din țară” – 85749,52 lei

La acceptarea spre plată a facturilor de la furnizori și antreprenori pentru materiale

Debit contul 211 ”Materiale”– 199 357,46 lei

Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ”Datorii comerciale din țară”- 199 357,46 lei

În baza facturii fiscale primite se înregistrează TVA de trecut în cont

Debit contul 534 ”Datorii fata de buget” subcontul 534.4 ”Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” –996 276,61 lei

Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ”Datorii comerciale din țară”– 996 276,61 lei

Reflectarea valorii serviciilor prestate de alte întreprinderi și persoane la reparația bunurilor în arendă operațională

Debit contul 714 ”Alte cheltuieli din activitatea operaționala”– 13 391,73 lei

Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ”Datorii comerciale din țară”– 13 391,73 lei

Reflectarea datoriilor față de alte întreprinderi și persoane pentru serviciile prestate pentru necesitățile administrative

Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative” –201 942,98 lei

Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ”Datorii comerciale din țară”– 201 942,98 lei

Acordarea avansului furnizorului în monedă națională

Debit contul 234 ”Avansuri acordate curente ” subcontul 224.1 ”Avansuri acordate în țară” – 1800 lei

Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente”subcontul 521.1 ” Datorii comerciale în țară” – 1800 lei

Acordarea avansului furnizorului în valută străină

Debit contul 234”Avansuri acordate curente” -158 609,05 lei

Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ”Datorii comerciale din țară”-158 609,05 lei

Achitarea datoriilor față de alte întreprinderi și persoane pe seama angajaților întreprinderii

Debit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ”Datorii comerciale din țară”– 8 533,80 lei

Credit contul 532 ”Datorii față de personal privind alte operații”– 8 533,80 lei

La stingerea datoriilor față de furnizori și antreprenori pot fi înregistrate formulele contabile pe seama creanțelor

Debit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ”Datorii comerciale din țară”– 1 205 568,09 lei

Credit contul 221 ”Creanțe comerciale curente” –1 205 568,09lei

La stingerea datoriilor față de furnizori și antreprenori pot fi înregistrate formulele contabile pe seama numerarului

Debit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ”Datorii comerciale din țară”– 4 168 046,06 lei

Credit contul 242 ”Conturi curente în moneda națională” – 4 168 046,06 lei

Stingerea datoriilor față de furnizorii pe seama avansurilor anterior acordate

Debit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ”Datorii comerciale din țară”– 21 273,30 lei

Credit contul 234”Avansuri pe termen scurt acordate” – 21 273,30 lei

Contabilitatea datoriilor calculate

Datoriile calculate sunt datorii față de alte persoane fizice și juridice, în special, față de personalul întreprinderii, organele asigurărilor sociale, companiile de asigurări, bugetul de stat, diverși creditori.

Datoriile față de personal reprezintă angajamentele întreprinderii față de salariați pentru munca prestată, privind recuperarea cheltuielilor și plăților efectuate de salariați în favoarea întreprinderii etc.

Din cadrul datoriilor calculate fac parte următoarele conturi:

531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii”

532 ”Datorii față de personal privind alte operații ”

533 ”Datorii privind asigurările sociale si medicale”

534 ”Datorii fata de buget”

Contabilitatea datoriilor față de personal privind retribuirea muncii

Datoriile față de personal privind retribuirea muncii se concretizează în drepturile angajaților aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau individuale între persoane fizice și întreprindere și sunt în raport direct cu cererea și oferta forței de muncă pe piața muncii, cantitatea și calitatea muncii, rezultatele și condițiile funcționării întreprinderii.

Salariul constituie orice recompensă sau venit calculat în conformitate cu contractul individual de muncă, de patron sau de organul împuternicit de acesta angajatului pentru munca prestată și depinde de sistemul de salarizare care include formele de salarizare, sistemul de tarife, de sporuri și alte elemente.

Pentru reflectarea operațiunilor privind operațiunile cu personalul ce se efectuează la această întreprindere folosesc fișa contului 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” (anexa 27), și sunt întocmite următoarele formule contabile:

1.Calcularea salariilor personalului administartiv și gospodăresc al întreprinderii se calculă în Registrul de calcul al salariilor.

Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative” – 467 532,65 lei

Credit contul 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 467 532,65 lei

2. Reținerea contribuțiilor individuale de asigurări medicale aferente sumei salariilor îndreptate spre plată

Debit contul 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 46 688,14 lei

Credit contul 533 ”Datorii privind asigurările sociale si medicale” – 46 688,14 lei

3. Reținerea impozitului pe venit din sumele salariilor îndreptate spre plată

Debit contul 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 28 085,79 lei

Credit contul 534 ”Datorii fata buget” subcontul 534.2 ”Datorii privind impozitul pe venit din salariu” – 28 085,79 lei

Achitarea salariilor angajaților cu mijloace bănești din casierie

Debit contul 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 302 284,10 lei

Credit contul 241 ”Casa” subcontul 241.1 ”Casa în moneda națională” – 302 284,10 lei

Pentru evidența decontărilor cu personalul întreprinderii privind alte operațiuni, cu excepția decontărilor privind retribuirea muncii, este destinat contul depasiv 532 „Datorii față de personal privind alte operații”. În creditul acestui cont se reflectă datoriile aferente altor operațiuni calculate personalului, iar în debit – achitarea și trecerea la scăderi a datoriilor față de personal. Soldul acestui cont este creditor și reprezintă datoriile întreprinderii față de personal aferente altor operațiuni la finele perioadei de gestiune.

Dacă titularul de avans pleacă în deplasare fără a primi un avans spre decontare, cheltuielile efectuate de el, în baza decontului de avans (anexa 28). Formulele contabile în acest cont sunt reflectate la fișa contului respectiv (anexa 29) ce se înregistrează în felul următor:

Achiatrea datoriilor față de alte întreprinderii și persoane pe seama angajaților întreprinderii

Debit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ”Facturi comerciale în țară” – 5 219,32 lei

Credit contul 532 ”Datorii față de personal privind alte operații”

subcontul 532.1 ”Datorii față de titularii de avans” – 5 219,32 lei

Achiatrea datoriilor față de angajați privind cheltuielile și plățile efectuate fără acordarea avansurilor cu mijloace bănești

Debit contul 532 ”Datorii față de personal privind alte operații” subcontul 532.1 ”Datorii față de titularii de avans” – 5 219,32 lei

Credit contul 241 ”Casa” subcontul 241.1 ”Casa în moneda națională” – 5 219,32 lei

Contabilitatea datoriilor privind asigurările

În scopul păstrării calității și cantității în timp și spațiu a factorilor de producție, garantării unei continuități a activității economice, întreprinderile asigură bunurile, personalul și răspunderea civilă contra unor riscuri și situații de incertitudine excepționale.

Conform legislației în vigoare, asigurările pot fi obligatorii și benevole, iar asigurătorii – entitățile cu capital privat, companiile de asigurări și organele de stat.

Pentru evidența sintetică a defalcărilor și decontărilor aferente contribuțiilor la asigurările sociale în Fondul asigurărilor sociale, datoriilor privind asigurarea medicală, asigurarea bunurilor și personalului întreprinderii este destinat contul de pasiv 533 „Datorii privind asigurările sociale si medicale”. În creditul acestui cont se reflectă datoriile calculate privind asigurările, iar în debit – mijloacele achitate, virate și cheltuite. Soldul acestui cont este creditor și reprezintă datoriile întreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune.

La întreprinderea ”VOLTA” S.R.L. voi prezenta contabilizarea asigurărilor în baza fișei la contul 533 „Datorii privind asigurările sociale si medicale” (anexa 57 ):

Calcularea îndemnizațiilor pentru concediul medical

Debit contul 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – -486,72 lei

Credit contul 533 ”Datorii privind asigurările sociale si medicale”– -486,72 lei

Calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii aferente sumelor salariilor personalului administrativ și gospodăresc al întreprinderii

Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative” subcontul 713.1 ”Cheltuieli cu personalul administrativ” – 107 383,03 lei

Credit contul 533 ”Datorii privind asigurările socialesi medicale” – 107 383,03 lei

Reflectarea primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală a angajatorului la îndreptarea salariilor spre achitare

Debit contul 535 ” Venituri anticipate curente”– 18 675,23 lei

Credit contul 533 ”Datorii privind asigurările sociale si medicale” subcontul 533.2 ”Datorii față de fondurile asigurării obligatorii de asistență medicală”-18 675,23lei

Reținerea primelor individuale de asistență medicală ale angajaților la îndreptarea salariilor spre achitare

Debit contul 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” –18 675,23 lei

Credit contul 533 ”Datorii privind asigurările sociale si medicale” subcontul 533.2 ”Datorii față de fondurile asigurării obligatorii de asistență medicală” – 18 675,23 lei

Reținerea contribuțiilor individuale de asigurări sociale de stat obligatorii

Debit contul 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 18 675,23 lei

Credit contul 533 ”Datorii privind asigurările sociale si medicale” subcontul 533.1”Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat” –18 675,23 lei

Stingerea datoriilor privind contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii a angajatului din conturile curente în valută națională

Debit contul 533 ”Datorii privind asigurările sociale si medicale”– 119 000,00 lei

Credit contul 242 ”Conturi curente în moneda națională” subcontul 242.1 ”Numerar la conturi nelegat” – 119 000,00 lei

Contabilitatea decontărilor privind decontările cu bugetul

Relațiile agenților economici cu bugetul de stat se concretizează în procesele de calculare, achitare și declarare a impozitelor și taxelor. Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite și taxe divizate în:

generale de stat: impozitul pe venit, taxa pe valoarea adăugată, accizele, impozitul privat, taxa vamală, taxele percepute în fondul rutier;

locale: impozitul funciar, impozitul pentru folosirea resurselor naturale, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru dreptul de a organiza licitații locale și loterii, taxa hoteliera, taxa pentru amplasarea publicității (reclamei), taxa pentru dreptul de a aplica simbolica locală, taxa pentru amplasarea unităților comerciale, taxa balneară, taxa pentru dreptul de a vinde în zona vamală, taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a călătorilor etc.

Modul și termenele de achitare a impozitelor și taxelor, cotele acestora, facilitățile acordate, precum și subiecții impunerii și obiectele impunerii sunt reglementate de Codul fiscal, Legea privind taxele locale nr.186-XIII din 19.07.1994, cu modificările și completările ulterioare, legea bugetului de stat pe anul respectiv și alte acte normative.

Pentru generalizarea informației privind datoriile față de buget aferente impozitelor, taxelor și sancțiunilor economice este destinat contul de pasiv 534 „Datorii fata de buget”. În creditul acestui cont se reflectă datoriile calculate față de buget privind impozitele și taxele, iar în debit – plățile virate efectiv sau trecute în cont. Soldul este creditor și reprezintă suma datoriilor întreprinderii privind plățile datorate bugetului la sfârșitul perioadei de gestiune.

Evidența analitică a datoriilor fata de buget se ține pe feluri de impozite și taxe. De aceea în cadrul conturilor sintetice destinate evidenței decontărilor cu bugetul pot fi deschise diferite subconturi și conturi analitice pentru evidența și efectuarea corectă a trecerilor în cont pe tipuri de impozite și taxe.

Lunar se îndeplinește Declarația privind TVA (forma 12) ce conține 2 anexe cu lista tuturor facturilor primite .

Pentru reflectarea operațiunilor economice la acest cont voi folosi fișa la contul 534 „Datorii fata de buget” (anexa 58) :

Trecera în cont a TVA aferentă valorii mărfurilor procurate de alte întreprinderi și persoane rezidente

Debit contul 534 „Datorii fata de buget „– 996 276,61 lei

Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ”Datorii comerciale în țară” – 996 276,61 lei

Calcularea TVA aferentă valorii mărfurilor vîndute altor întreprinderi

Debit contul 221”Creanțe comerciale curente” subcontul 221.1”Creante comerciale din țară” – 3 372 038,71 lei

Credit contul 534 ”Datorii fata de buget” – 3 372 038,71 lei

Restabilirea TVA trecută anterior în cont aferentă diferenței dintre valoarea de vînzare și valoarea de intrare a mărfurilor vîndute

Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative” subcontul 713.3 ”Cheltuieli cu impozitele și taxele, cu excepția impozitului pe venit” – 29 075,00 lei

Credit contul 534 ”Datorii fata de buget” subcontul 534.6 ”Datorii privind alte impozite și taxe” – 29 075,00 lei

Reținerea impozitului pe venit din sumele îndreptate spre plată angajaților întreprinderii

Debit contul 531”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 28 085,79 lei

Credit contul 534 ”Datorii fata de buget” subcontul 534.2 ”Datorii privind impozitul pe venit din salariu” – 28 085,79 lei

Suma TVA de plătit la buget se calculează lunar ca diferența dintre TVA aferentă vânzărilor din creditul contului 534 „Datorii fata de buget” și TVA aferentă cumpărărilor reflectate în debitul acestui cont. În cazul obținerii unui sold debitor preliminar aferent taxei pe valoarea adăugată la contul specificat, acesta se trece la contul 225 „Creanțe ale bugetului” subcontul 225.2 ”Creanțe pe privind taxa pe valoarea adăugată” în baza notei contabile.

Evidența sintetică și analitică a datoriilor se reflectă în registre pe fiecare în parte, iar la sfîrșitul perioadei de gestiune această informație se trece în Cartea mare la conturile respective.

3.12 Contabilitatea costurilor de producție, cheltuielilor și a veniturilor

Costuri de producție reprezintă resursele exprimate valoric și consumate pentru fabricația produselor, prestarea serviciilor.

Contabilitatea costurilor de producție se ține pe articole de costuri care includ:

Costuri materiale directe și repartizabile;

Costuri cu personalul directe și repartizabile;

Costuri indirecte de producție.

Costurile de producție se recunosc în baza contabilității de angajamente în perioada în care acestea au fost efectiv suportate.

Evidența sintetica se ține pe contul de calculație 811 “Activități de bază “. În debit se reflectă costurile materiale, costuri cu personalul, costuri indirecte de producție, iar în credit valoarea contabilă a produselor rebutate, deșeurilor recuperabile, cît și produsele returnate pentru remediere în secția producției de bază.

Debit contul 811 “Activități de bază “;

Credit contul 211 “Materiale “;

Credit contul 521 “Datorii comerciale curente “;

Credit contul 522 “Datorii curente față de părțile afiliate “;

Credit contul 812 “Activități auxiliare “;

Credit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuiurea mincii “;

Credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale “;

Credit contul 821 “Costuri indirecte de producție “.

În creditul contului 811 “Activități de bază “ se reflectă:

Debit contul 216 “Produse “ – la costul efectiv al produselor fabricate, serviciilor prestate;

Debit contul 711 “Costul vînzărilor “ – la costul efectiv al produselor fabricate, serviciilor prestat;

Debit contul 714 “Alte cheltuieli din activitatea operațională “ – la costul efectiv al rebutului definitiv;

Debit contul 211 “Materiale “ ;

Debit contul 215 “Producția în curs de execuție “;

Credit contul 811 “Activitați de bază “.

La începutul perioadei de gestiune următoare soldul producției în curs de execuție :

Debit contul 811 “Activități de bază “;

Credit contul 215 “Producția în curs de execuție “.

În debitul contului 812 “Activități auxiliare “, costurile directe legate nemijlocit de fabricarea produselor, execuarea lucrărilor, prestarea serviciilor precum și costurile legate de deservirea și gestiunea activității auxiliare și valoarea contabilă a produselor rebutate returnate în secțiile auxiliare de producție.

Acumularea costurilor de producție la nivelul secției auxiliare:

Debit contul 812 “Activități auxiliare “;

Credit contul 211 “Materiale “;

Credit contul 521 “Datorii comerciale curente “;

Credit contul 522 “Datorii curente față de părțile afiliate “;

Credit contul 812 “Activități auxiliare “;

Credit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii “;

Credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale “;

Credit contul 821 “Costuri indirecte de producție “.

În creditul contului 812 “Activități auxiliare “ se reflectă :

Costul efectiv al serviciilor activității auxiliare prestate:

Subdiviziunilor entității

Debit contul 713 “Cheltuieli administrative “;

Debit contul 712 “Cheltuieli de distribuire “;

Debit contul 811 “Activități de bază “;

Debit contul 821 “Costuri indirecte de producție “;

Credit contul 812 “Activități auxiliare “.

Persoanelor terțe (altor entități)

Debit contul 711 “Costul vînzărilor “;

Credit contul 812 “Activități auxiliare “.

La achiziționarea activelor imobilizate și activelor circulante

Debit contul 111 “Imobilizări necorporale în curs de execuție “;

Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție “;

Debit contul 123 “Mijloace fixe “;

Debit contul 211 “Materiale “;

Debit contul 217 “Mărfuri “;

Debit contul 213 “Obiecte de mică valoare și scurtă valoare “;

Credit contul 812 “Activități auxiliare “.

Costul efectiv al materialelor, instrumentelor, produselor fabricate:

Debit contul 211 “Materiale “;

Debit contul 216 “Produse “;

Debit contul 213 “Obiecte de mică valoare și scurtă durată “;

Credit contul 812 “Activități auxiliare “.

La sfărșitul perioadei de gestiune pot fi obținute produse în curs de execuție, care se înregistrează prin formula contabilă:

Debit contul 215 “Producția în curs de execuție “;

Credit contul 812 “Activități auxiliare “.

La începutul perioadei de gestiune următoare soldul producției în curs de execuție se restabilește:

Debit contul 812 “Activitățo auxiliare “;

Credit contul 215 “Producția în curs de execuție “.

Pentru evidența costurilor indirecte de producție se utilizează contul de colectare și repartizare 821 “Costuri indirecte de producție “. În debit se reflectă costurile indirecte de producție colectate pe articole stabilite de entitate, iar în credit repartizarea costurilor indirecte de producție pentru includerea acestora în costul produsului fabricat serviciului prestat sau raportate la cheltuieli curente.

Contabilitatea costurilor indirecte de producție:

Debit contul 821 “Costuri indirecte de producție “;

Credit contul 211 “Materiale “;

Credit contul 113 “Amortizarea imobilizărilor necorporale “;

Credit contul 124 “Amortizarea mijloacelor fixe “;

Credit contul 213 “Obiecte de vică valoare și scurtă durată “;

Credit contul 214 “Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată “;

Credit contul 521 “Datorii comerciale curente “;

Credit contul 522 “Datorii curente față de părțile afiliate “;

Credit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii “;

Credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale “.

Repartizarea costurilor indirecte de producție:

Debit contul 811 “Activități de bază “;

Debit contul 812 “Activități auxiliare “;

Debit contul 714 “Alte cheltuieli din activitatea operațională “;

Credit contul 821 “Costuri indirecte de producție “.

Contabilitatea veniturilor

Modul de constatare și evaluare a venitului este reglementat de SNC ”Venituri”.

Venituri – creșteri ale beneficiilor economice înregistrate în cursul perioadei de gestiune, sub forma intrărilor de active sau majorării valorii acestora, sau a diminuării datoriilor care au drept rezultat creșteri ale capitalului propriu, cu excepția creșterilor legate de contribuțiile proprietarilor.

Veniturile se divizează:

Veniturile din activitatea operațională:

venituri din vînzări

alte venituri din activitatea operațională

Venituri din alte activitati:

venituri din operațiuni cu active imobilizate

venituri financiare

venituri excepționale.

Veniturile se înregistrează în baza următoarelor documente:

Factură fiscală (anexa 44);

Factura (anexa 41);

Preces-verbal de primire-predare;

Ordin de plată (anexa 49);

Dispoziție de încasare (anexa 35);

Proces-verbal de inventariere etc.

Contabilitatea veniturilor din activitatea operațională.

La veniturile din activitatea operațională se referă:

Contul 611"Venituri din vînzări"

Contul 612"Alte venituri din activitatea operaționala"

Sunt conturi de pasiv, în creditul cărora se înregistrează suma veniturilor constatate, iar în debit – trecerea acestora la finele anului la rezultatul financiar total.

Veniturile din vînzări se constată în baza principiului contabilitatea de angajamente la livrarea și transmiterea către cumpărător a drepturilor de proprietate asupra acestora.

Operațiunile la veniturile din vînzări sunt reflectate în fișa contului 611"Venituri din vînzări :

Reflectarea valorii de vînzare (fără TVA) a mărfurilor vîndute altor întreprinderi și persoane cu achitarea ulterioară (anexa 59)

Debit contul 221”Creanțe comerciale curente” subcontul 221.1 ”Creante comerciale din țară” – 17 096 392,00 lei

Credit contul 611”Venituri din vînzări” subcontul 611.2”Venituri din vînzarea mărfurilor” – 17 096 392,00 lei

Reflectarea valorii de vînzare (fără TVA) a serviciilor prestate altor întreprinderi și persoane cu achitarea ulterioară (anexa 60)

Debit contul 221”Creanțe comerciale curente” subcontul 221.1 ”Creante comerciale din țară” – 1 250,00 lei

Credit contul 611”Venituri din vînzări” subcontul 611.3”Venituri din prestarea serviciilor” – 1 250,00 lei

La alte venituri operaționale se includ: veniturile obținute din ieșirea (vînzarea, schimbul) activelor curente (cu excepția produselor și mărfurilor), arendei curente, precum și veniturile sub forma de amenzi, penalități, despăgubiri, recuperări ale daunei materiale, ca rezultat al modificării metodelor de evaluare a activelor curente etc.

În baza fișei contului 612 "Alte venituri din activitatea operaționala" se întocmește următoarea operațiune:

Reflectarea valorii de vînzare a altor active curente, vîndute altor întreprinderi și persoane cu achitarea ulterioară (anexa 61)

Debit contul 221”Creanțe comerciale curente” subcontul 221.1 ”Creante comerciale din țară” –9 508,30lei

Credit contul 612 ”Alte venituri din activitatea operaționala” subcontul 612.1 ” Venituri din ieșirea altor active circulante” – 9 508,30 lei

Contabilitatea veniturilor din alte activitati:

La veniturile din alte activitati se referă conturile:

621"Venituri din operatiuni cu active imobilizate"

622"Venituri financiare"

623"Venituri excepționale".

La venituri din operatiuni cu active imobilizate se includ:

-Venituri din ieșirea imobilizărilor necorporale

– Venituri din ieșirea imobilizărilor corporale

– Venituri din ieșirea investițiilor financiare pe termen lung

– Venituri din ieșirea investițiilor imobiliare

– Venituri din ieșirea altor active imobilizate

– Venituri din reluarea pierderilor din deprecierea activelor imobilizate

-Alte venituri din operațiuni cu active imobilizate

În baza fișei la contul 621"Venituri din activitatea de investiții" se întocmesc următoarele formule contabile:

Reflectarea valorii activelor pe termen lung vîndute la prețuri de vînzare (fără TVA) (anexa 62)

Debit contul 221”Creanțe comerciale curente” subcontul 221.1 ”Creante comerciale din țară” – 137 583,34 lei

Credit contul 621 ”Venituri din operațiuni cu active imobilizate” subcontul 621.2 ”Venituri din ieșirea imobilizărilor corporale” – 137 583,34 lei

La veniturile financiare se referă veniturile obținute:

-din transmiterea pentru utilizare a ATL pe un termen mai mare de un an (veniturile din redevențe, plata de arendă finanțată încasată)

-din diferențele de curs valutar

-în urma activelor intrate cu titlul gratuit

-din subvenții, prime, sponsorizări etc.

Conform fișei contului respectiv (anexa 63) se vor întocmi formulele contabile:

Reflectarea diferențelor de curs valutar aferente datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale

Debit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subccontul 521.1 ”Datorii comerciale în țară” – 65 321,21 lei

Credit contul 622 ”Venituri financiare” subcontul 622.1 ”Venituri din diferențe de curs valutar” –65 321,21 lei

Reflectarea diferențelor de curs valutar aferente soldului de mijloace valutare din conturile curente în valută străină

Debit contul 243 ” Conturi curente în valută străină” subcontul 243.1” Numerar in conturi din țară” – 5,18 lei

Credit contul 622 ”Venituri financiare” subcontul 622.1 ”Venituri din diferențe de curs valutar” – 5,18 lei

Reflectarea diferențelor de curs valutar aferente avansurilor pe termen scurt acordate

Debit contul 224 ” Avansuri acordate curente” subcontul 224.2 ” Avansuri acordate în străinătate” – 319 282,97 lei

Credit contul 622 ”Venituri financiare” subcontul 622.1 ”Venituri din diferențe de curs valutar” – 319 282,97 lei

Reflectarea diferențelor de curs valutar aferente altor creanțe pe termen scurt

Debit contul 234 ” Alte creanțe curente” – 805,00 lei

Credit contul 622 ”Venituri financiare” subcontul 622.1 ”Venituri din diferențe de curs valutar” – 805,00 lei

Contabilitatea cheltuielilor

Conform SNC ”Cheltuieli”acestesunt diminuări ale beneficiilor economice înregistrate în perioada de gestiune sub formă de ieșiri, reduceri ale valorii activelor sau de creșteri ale datoriilor care contribuie la diminuări ale capitalului propriu (rezultatului financiar), altele decît cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor.

Ele se reflectă în Raportul de profit și pierderi și se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune.

Cheltuielile se clasifică în :

Cheltuieli din activitatea operațională

711 ”Costul vînzărilor”

712 ”Cheltuieli de distribuire”

713 ”Cheltuieli administrative”

714 ”Alte cheltuieli operaționale”

Cheltuieli din alte activitati

721 ”Cheltuieli cu active imobilizate”

722 ”Cheltuieli financiare”

723 ”Cheltuieli excepționale”

– Cheltuieli privind impozitul pe venit

Contabilitatea cheltuielilor din activitatea operațională

Costul vînzărilor cuprinde:

-pentru întreprinderile de producție:

*costurile directe de materiale

*costurile directe privind retribuirea muncii inclusiv și CAS și CAM.

*costurile indirecte de producție aferente produselor vîndute.

-pentru întreprinderile de comerț:

*valoarea de bilanț a mărfurilor vîndute (Vb reprezintă valoarea minimă dintre Vi și VRN (valoarea realizabilă netă))

-pentru întreprinderile de prestări de servicii:

*costul materialelor

*costurile privind retribuirea muncii, inclusiv CAS și CAM

*costurile indirecte de producție aferente serviciilor prestate, lucrărilor executate.

Cheltuielile se recunosc dacă se respectă următoarele criterii:

1) există o certitudine întemeiată privind diminuarea beneficiilor economice ale entității;

2) mărimea cheltuielilor poate fi evaluată în mod credibil.

Cheltuielile suportate în perioada de gestiune, dar care se referă la perioadele de gestiune ulterioare și depășesc pragul de semnificație stabilit în politicile contabile, se recunosc ca cheltuieli anticipate. Pe măsura survenirii perioadelor corespunzătoare, cheltuielile anticipate se decontează la cheltuielile curente prin metoda liniară sau prin altă metodă stabilită de entitate.

Cheltuielile se evaluează la:

1) valoarea contabilă a activelor ieșite;

2) costul efectiv al serviciilor prestate/lucrărilor executate;

3) suma retribuțiilor calculate efectiv personalului, suma contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii și primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală aferente;

4) suma amortizării calculate și deprecierii activelor imobilizate;

5) suma provizioanelor constituite;

6) costul serviciilor primite etc.

Evidența costului vînzărilor se ține la contul 711 "Costul vînzărilor". Cont de activ în debitul căruia se acumulează costul produselor, mărfurilor, serviciilor realizate, lucrărilor executate pe parcursul perioadei de gestiune, iar în credit – trecerea cheltuielilor acumulate la finele anului la rezultatul financiar total.

În baza fișei la contul respectiv (anexa 64) se reflectă următoarele formule contabile:

Decontarea valorii de bilanț a mărfurilor vîndute

Debit contul 711 ”Costul vînzărilor” subcontul 711.2 ”Valoarea contabilă a mărfurilor vîndute” – 12 920 620,87 lei

Credit contul 217 ”Mărfuri” – 12 920 620,87 lei

Decontarea valorii de bilanț a materialelor vîndute

Debit contul 711 ”Costul vînzărilor” subcontul 711.2 ”Valoarea contabila a mărfurilor vîndute” – 3 168,48 lei

Credit contul 211 ” Materiale” – 3 168,48 lei

Cheltuielile de distribuire includ:

-cheltuielile de ambalare, inclusiv valoarea ambalajului și materialelor de ambalat, salariul muncitorilor ocupați cu ambalarea produselor în întreprinderile de producție.

-cheltuielile de depozitare și pregătire a mărfurilor pentru vînzare, aspectul exterior al vitrinelor și alte acțiuni care contribuie la vînzarea mărfurilor în întreprinderile comerciale.

-cheltuielile de transportare a produselor, mărfurilor la cumpărători

-cheltuielile de remunerare a lucrătorilor ce deservesc procesul de desfacere atît în întreprinderile industriale cît și comerciale (vînzători, barmeni, ospătari, bucătari)

-serviciile de marketing, cheltuielile ce țin de reclamă, participare la expoziții, tîrguri etc.

-cheltuielile pentru reparația cu termen de garanție și deservire cu termen de garanție a produselor și mărfurilor vîndute.

-cheltuielile privind creanțele dubioase

-cheltuielile privind returnarea și reducerea prețurilor la mărfurile vîndute etc.

Evidența sintetică a cheltuielile de distribuire se ține la contul 712 "Cheltuieli de distribuire".

În baza fișei la contul respectiv (anexa 65) se întocmesc următoarele formule contabile:

Reflectarea datoriilor față de alte întreprinderi și persoane pentru serviciile de publicitate

Nota:Conform noului plan de conturi subcontul 712.4”Cheltuieli de publicitate” a fost modificat, astfel cheltuielile legate de publicitate si marketing sunt reflectate la subcontul 712.5”Cheltuieli de publicitatesi marketing”

Debit contul 712 ”Cheltuieli de distribuire” subcontul 712.5 ”Cheltuieli de publicitte si marketing” – 70 811,70 lei

Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ”Datorii comerciale în țară” – 70 811,70 lei

Reflectarea trecerii la cheltuieli a numerarului utilizat la promovarea marfurilor:

Debit contul 712 ”Cheltuieli de distribuire” subcontul 712.5 ”Cheltuieli de publicitte si marketing” – 93,43lei

Credit contul 242 „Conturi curente in moneda nationala” subcontul 242.1 „Numerar in conturi nelegat”– 93,43 lei

Cheltuielile administrative reprezintă cheltuielile privind deservirea și gestiunea întreprinderii în ansamblu. Ele cuprind:

-cheltuielile privind retribuirea muncii personalului de conducere și gospodăresc, premiile și adaosurile inclusiv recompensele plătite salariaților concediați, compensarea daunei materiale cauzate de traume de producție, sporurile de pensii și indemnizații unice acordate salariaților care se pensionează și alte recompense.

-contribuțiile la asigurările sociale și medicale aferente salariilor calculate.

-întreținerea, uzura și reparația mijloacelor fixe cu destinație administrativ-gospodărească, socială și de protecție a naturii.

-amortizarea activelor nemateriale cu destinație generală a întreprinderii.

-valoarea, respectiv uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată utilizate în scopuri generale și administrative.

-cheltuielile poștale și de telegraf

-cheltuielile privind paza obiectelor administrativ gospodărești și asigurarea securității antiincendiare a acestora.

-cheltuielile de reprezentare, în scopuri de caritate și sponsorizare.

-plata diverselor servicii prestate de bănci, organizații consultative, de audit, mas-media etc.

-cheltuielile pentru pregătirea și reciclarea personalului

-impozitele și taxele conform legislației în vigoare precum și TVA nerecuperabil cu excepția impozitului pe venit.

-cheltuielile de judecată și arbitraj.

-cheltuielile privind procurarea literaturii speciale, actelor normative și instructive precum și abonarea la ediții speciale.

-cheltuielile de întreținere a transportului de serviciu

-cheltuielile pentru acțiunile cu caracter social (ocrotirea sănătății, organizarea timpului liber, inclusiv achitarea din contul întreprinderii a foilor de tratament în case de odihnă)

-cheltuielile de organizare aferente desfășurării adunării acționarilor.

Evidența sintetică a cheltuielile administrative se ține la contul 713 "Cheltuieli administrative".

În conformitate cu fișa acestui cont se reflectă următoarele formule contabile:

Calcularea amortizării OMVSD utilizate pentru necesitățile administrative ale întreprinderii (anexa 66)

Nota:Conform noului plan de conturi contabile alte cheltuieli administrative sunt reflectate la subcontul 713.8”Alte cheltuieli administrative”

Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative” subcontul 713.8 ”Alte cheltuieli administrative” – 88 822,93 lei

Credit contul 214 ” Amortizarea obiectelor de mică valoare și scurtă durată”– 88 822,93 lei

Reflectarea datoriilor față de alte întreprinderi și persoane

Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative” subcontul 713.8 ”Alte cheltuieli administrative” –201 942,98 lei

Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ”Datorii comerciale în țară” – 201 942,98 lei

Calcularea salariilor personalului administrativ și gospodăresc al întreprinderii

Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative” subcontul 713.8 ”Alte cheltuieli administrative” – 649,86 lei

Credit contul 531 ”Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 649,86 lei

Decontarea valorii de bilanț a mărfurilor utilizate pentru necesitățile administrative ale întreprinderii

Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative” subcontul 713.8 ”Alte cheltuieli administrative” –24 014,47 lei

Credit contul 217 ” Mărfuri” –24 014,47 lei

Calcularea impozitelor și taxelor care urmează a fi incluse în componența cheltuielilor admnistrative conform legislației în vigoare (anexa 67).

Nota:Conform noului plan de conturi contabile cheltuielile privind impozitele și taxele, cu excepția impozitului pe venit sunt reflectate la subcontul 713.3 “Cheltuieli cu impozitele și taxele, cu excepția impozitului pe venit”

Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative” subcontul 713.3 ” Cheltuieli cu impozitele și taxele” – 29 075,00 lei

Credit contul 534 ”Datorii fata de buget” subcontul 534.6 ”Datorii privind alte impozite și taxe” – 29 075,00 lei

Calcularea uzurii mijloacelor fixe proprii cu destinație generală gospodărească (anexa 68)

Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative” subcontul 713.2 ” Cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate cu destinație administrativă” – 131 337,83 lei

Credit contul 124 ” Amortizarea mijloacelor fixe”– 131 337,83 lei

Alte cheltuieli din activitatea operaționala – la acestea se referă cheltuielile care nu pot fi raportate nici la cheltuielile comerciale, nici la cele administrative. Conform fișei la contul 714 ”Alte cheltuieli din activitatea operaționala” (anexa 69) se întocmesc formulele:

Reflectarea valorii serviciilor prestate de alte întreprinderi și persoane la reparația bunurilor transmise în arenda operațională

Debit contul 714 ”Alte cheltuieli din activitatea operaționala”– 13 391,73 lei

Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ”Datorii comerciale în țară” –13 391,73 lei

Achitarea cu mijloace bănești a diferitor cheltuieli operaționale

Debit contul 714 ”Alte cheltuieli din activitatea operaționala” subcontul 714.3 ” Cheltuieli privind dobînzile” – 107 732,85 lei

Credit contul 243 ”Conturi curente în moneda străină” subcontul 243.1 ”Numerar în conturi din țară” – 107 732,85 lei

Calcularea impozitelor și taxelor care urmează a fi incluse în componența cheltuielilor admnistrative conform legislației în vigoare

Debit contul 714 ”Alte cheltuieli din activitatea operaționala”- 3 412,28 lei

Credit contul 534” Datorii fata de buget” subcontul 534.6 ”Datorii privind alte impozite și taxe” – 3 412,28 lei

Contabilitatea cheltuielilor ale altor activitati

Cheltuielile cu active imobilizate sunt generate de scoaterea din funcțiune a activelor pe termen lung. Ele cuprind:

– valoarea de bilanț a activelor nemateriale și activelor materiale pe termen lung ieșite

– cheltuielile privind ieșirea activelor pe termen lung

– reducerile din reevaluarea ulterioară a activelor pe termen lung ieșite

– cheltuielile aferente participațiilor în alte întreprinderi

– cheltuielile privind operațiunile cu părțile legate etc.

Evidența sintetică a cheltuielilor nominalizate se ține la contul 721 "Cheltuieli cu active imobilizate" și se reflectă la fișa contului respectiv (anexa 70).

La SRL „ VOLTA” pe parcursul anului nu au avut loc mișcări la acest cont.

Cheltuielile financiare sunt generate de modificare mărimii și structurii capitalului propriu, împrumuturilor și creditelor întreprinderii. Ele cuprind:

– cheltuielile privind plata redevențelor, plata de arendă finanțată a activelor pe termen lung inclusiv leasingul.

– plata privind diferențele negative de curs valutar etc.

Evidența sintetică a cheltuielilor nominalizate se ține la contul 722 "Cheltuieli financiare" (anexa 71) și se reflectă în felul următor:

Reflectarea diferențelor nefavorabile de curs privind datoriile pe termen scurt față de alte întreprinderi și persoane aferente facturilor comerciale și altor operațiuni

Debit contul 722 ”Cheltuieli financiare” subcontul 722.1 ”Cheltuieli din diferențe de curs valutar” – 342 425,02 lei

Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente” subcontul 521.2 ”Datorii comerciale în străinătate” – 342 425,02 lei

Reflectarea diferențelor nefavorabile de curs privind decontările reciproce cu partenerii

Debit contul 722 ”Cheltuieli financiare” subcontul 722.1 ”Cheltuieli din diferențe de curs valutar” – 46 421,50 lei

Credit contul 234 ”Alte creanțe curente” – 46 421,50 lei

La sfîrșitul perioadei de gestiune datele privind veniturile și cheltuielile se trec în Cartea mare la conturile respective.

3.13 Calculația costului produselor fabricate/serviciilor prestate

Momentul cheie la întocmirea situației de profit și pierderi îl constituie determinarea costului vînzărilor (costul produselor vîndute). În vederea calculării acestui indicator entitatea urmează să calculeze în primul rînd costul produselor fabricate.

Valoarea acestui indicator reprezintă rezultatul final al acestui document special care se numește “Calculația costului produselor fabricate în perioada de gestiune “. El se întocmește pentru explicarea datelor din situația de profit și pierdere și conține următorii indicatori:

Soldul materiei prime și materiale de bază la începutul perioadei de gestiune;

Aprovizionarea cu materiale în cursul perioadei de gestiune;

Total materie primă și materiale de bază destinate procesului de producție (1 + 2);

Soldul materiei prime și materialelor de bază la sfîrșitul perioadei de gestiune;

Consum de materie primă și materiale (3 – 4);

Costuri cu personalul privind retribuirea muncii (CAS,CAM);

Costuri indirecte de producție;

Total costuri de producție (5 + 6 + 7);

Producția în curs de execuție la începutul perioadei de gestiune;

Producția în curs de execuție la sfîrșitul perioadei de gestiune;

Costul producției fabricate (8 + 9 – 10).

La determinarea costului produselor fabricate, ,,VOLTA’’ S.R.L utilizează una dintre metodele clasice de calculație, și anume metoda de calculație pe comenzi. Organizația încauza a ales această metodă pentru că ea se aplică la fabricarea produselor în serie mică, iar produsele finite sunt obținute într-un număr mic de exemplare. În calitate de obiect de evidența este comanda, iar ca obiect de calculație – tipul de produs ce se fabrică conform comenzii. Comenzile clienților odată ce sunt primite, sunt înregistrate în Registrul de comenzi. Lor li se atribuie număr sau cod, ce ulterior va fi indicat în toate documentele primare de consum. Ulterior, secția de planificare a producției intocmește un document special ,, Comanda’’, ce poate fi deschis pe unul sau mai multe produse. În acest document se înregistrează data și numărul comenzii, numele clientului, denumirea și cantitatea produselor comandate, secția executoare, precum și termenul de execuție a comenzii. Concomitent cu lansarea comenzii în contabilitate se intocmește Fișa de evidență analitică a consumurilor. O astfel de fișa se întocmește atunci, cînd comanda se execută pe o unitate de produs. În cazul in care comanda se execută pe mai multe unități de produs sau dacă se execută pe o perioadă îndelungată de timp, se indică un indicator seplimentar ,, Costul produselor fabricate’’. Dacă produsele ce fac parte din aceeași comandă se predau parțial la depozit sau clientului înainte de terminarea comenzii, atunci ele sunt evaluate la cost planificat. Mai tîrziu, după finisarea comenzii, acesta este corectat cu suma abaterii dintre costul efectiv și cel planificat.

Cost unitar = Cost efectiv total al bunurilor / Numărul de bunuri fabricate.

Avantajele metodei de calculație a costului de producție pe comenzi:

Permite calcularea costului de producție cu un grad înalt de exactitate.

Dezavantajele metodei de calculație a costului de productîe pe comenzi:

Nu permite calcularea costului efectiv de producție la sfirșitul perioadei de gestiune, doar

numai după finisarea comenzii;

În cazul existentei unui număr mare de comenzi, deseori se fac erori în evidența consumurilor,ceea ce impune o mare atenție la codificarea informației primare și reflectarea lor încontabilitate.

Pentru evidența consumurilor secției auxiliare este destinat contul de activ 812 ,, Activități

auxiliare’’. În Debitul acestui cont se reflectă soldul producției În curs de execuție la Începutul perioadei, consumurile efectuate pe parcursul lunii pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor, iar în Credit se reflectă soldul producției în execuție la sfirșitul perioadei, cît și costul efectiv al produselor fabricate, serviciilor prestate, rebuturilor și deșeurilor obținute.

3.14 Structura și modul de întocmire a situațiilor financiare și notelor acestora

Raportul financiar reprezintă un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori care caracterizează situația patrimonială și financiară, existența și fluxul capitalului propriu și al mijloacelor bănești ale entității pe o perioadă de gestiune. Raportul financiar constituie stadiul final al activității financiare.

Rapoartele financiare includ indicatorii activității tuturor subdiviziunilor structurale ale entității, indiferent de locul amplasării acestora.

Informația din rapoartele financiare trebuie să corespundă următoarelor caracteristici calitative: inteligibilitatea, relevanța, credibilitatea, comparabilitatea.

Rapoartele financiare semianuale cuprind:

Bilanțul contabil condensat

Raportul de profit și pierdere condensat

Raportul privind fluxul mijloacelor bănești condensat

Raportul privind fluxul capitalului propriu condensat

Notele explicative selectate

Rapoartele financiare anuale cuprind:

Bilanțul contabil

Raportul de profit și pierdere

Raportul privind fluxul mijloacelor bănești

Raportul privind fluxul capitalului propriu

Notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare

Rapoartele financiare anuale se prezintă de la 25 ianuarie până la 31 martie ale anului ce urmează după anul gestionar.

Pentru descrierea acestei teme s-a folosit raportul financiar pentru anul 2014 (anexa 3) .

1.Bilanțul contabil reprezintă un raport financiar în care se reflectă patrimoniul și situația economico-financiară a întreprinderii la un moment dat. Bilanțul se întocmește la anumite termene, care coincid cu sfârșitul perioadei de gestiune.

Bilanțul contabil cuprinde trei elemente principale, legate nemijlocit de evaluarea situației patrimoniale și financiare a întreprinderii, și anume:

active

capital propriu

datorii

Între aceste elemente trebuie să existe un echilibru, prezentat în felul următor.

activ = capital propriu + datorii

Activele sunt resursele controlate de întreprindere, rezultate din evenimentele anterioare care vor genera în viitor, după cum se prevede, un aflux de avantaje economice. Acestea cuprind următoarele elemente principale: active nemateriale; active materiale; active financiare; stocuri de mărfuri și materiale; creanțele privind operațiile de comerț și alte operații; investiții financiare; mijloace bănești. La sfăîrșitul perioadei de gestiune 2014 reprezintă 144908620 lei.

Activele pe termen lung au o durată utilă de funcționare mai mare de un an și cuprind activele nemateriale, activele materiale pe termen lung și activele financiare pe termen lung ce reprezintă 24597937 lei din total active.

Activele nemateriale (imobilizări necorporale) cuprind toate acele valori economice care nu îmbracă forma fizică de bunuri materiale concrete, sunt controlate de întreprindere, pot fi utilizate o perioadă mai mare de un an în activitatea de producție, comerț sau în alte tipuri de activități. Ele sunt reprezentate de cheltuielile de constituire, fondul comercial, brevete, embleme comerciale, licențe, programe informatice, francize și alte active nemateriale și se conțin în bilanț în capitolul 1 „Active pe termen lung” în subcapitolul 1.1 „Active nemateriale”. Modul de includere a elementelor respective în componența activelor nemateriale, evaluarea și calcularea amortizării acestora sunt reglementate de prevederile SNC “IMOBILIZĂRI NECORPORALE ȘI CORPORALE” . La întreprinderea”VOLTA” S.R.L ele au constituit 141580 lei și valoarea lor a fost în totalmente casată.

Activele materiale (imobilizări corporale) cuprind activele care îmbracă o formă fizică, naturală, pot fi utilizate o perioadă mai mare de un an în activitatea economico-financiară a întreprinderii și se găsesc sub formă de: active materiale în curs de execuție, terenuri – 4937462 lei, mijloace fixe -21587660 lei și resurse naturale. În bilanț activele materiale pe termen lung sunt reflectate în subcapitolul 1.2 “Active materiale pe termen lung”, dintre acestea au fost casate active materiale în valoare de 6529622 lei.

Activele financiare, denumite și investiții financiare, cuprind valorile financiare investite de întreprindere în patrimoniul altor unități pe un termen mai mare de 12 luni, sub forma acțiunilor, cotelor de participație, obligațiunilor procurate, împrumuturilor acordate, etc. De asemenea în componența investițiilor sunt incluse activele amânate privind impozitul pe venit și avansurile pe termen lung acordate. Toate acestea se conțin în subcapitolul 1.3 “Active financiare pe termen lung” al bilanțului contabil, însă în acest an nu au fost înregistrate active financiare.

Activele curente se împart în stocuri de mărfuri și materiale, conturile debitorilor privind operațiile de comerț și alte operații, investiții financiare și mijloace bănești ce reprezintă 120310683 lei din total active.

Stocurile de mărfuri și materiale reprezintă acele valori economice care sunt destinate pentru a fi consumate la prima lor utilizare, pentru a fi înregistrate ca producție în curs de execuție, pentru a fi vândute în aceiași stare sau după prelucrarea lor în procesul de producție. Conform SNC “STOCURI”  sunt reprezentate de : materiale – 189067 lei, animale la creștere și îngrășat, obiecte de mică valoare și scurtă durată, producție în curs de execuție, produse și mărfuri – 62706046 lei. Se reflectă în subcapitolul 2.1 “Stocuri de mărfuri și materiale” ale bilanțului contabil.

Creanțele reprezintă drepturile juridice ale întreprinderii ca creditor de a primi la scadența stabilită de contractele întocmite anterior, cambii sau alte documente o sumă de bani, bunuri materiale ori alte valori de la persoane juridice sau fizice numite debitori , totalul se reflectă la rîndul 350 al bilanțului contabil înn valoare de 54083744 lei.

Investițiile financiare pe termen scurt reprezintă valorile financiare investite de întreprindere în patrimoniul altor unități, pe un termen nu mai mare de un an. Se reflectă în Bilanțul contabil în subcapitolul 2.3 „Investiții pe termen scurt” însă nu avem rulaj la conturile respective.

Mijloacele bănești sunt activele cu cel mai înalt grad de lichiditate și cuprind disponibilul bănesc în casieria întreprinderii, depozite, conturile curente în valută națională, valută străină și alte conturi la bănci. În Bilanțul contabil se reflectă în subcapitolul 2.4 „Mijloace bănești” la rîndul 440 în valoare de 3279583 lei.

În componența activelor curente sunt incluse și alte active pe termen scurt, înregistrate în subcapitolul 2.5. Subcapitolul dat cuprinde cheltuielile anticipate curente și alte active pe termen scurt în valoare de 52243 lei.

Pasivele reprezintă sursele de constituire a bunurilor economice (activelor) întreprinderii și reprezintă în total pentru pasiv 144908620 lei. Pasivul cuprinde următoarele elemente:

capital propriu

datorii pe termen lung

datorii pe termen scurt

Capitalul propriu reprezintă sursele proprii de finanțare a activității economico-financiare a întreprinderii sau mărimea rămasă în activele întreprinderii după scăderea datoriilor și este format din capitalul statutar și secundar, rezerve, profitul nerepartizat al anilor precedenți și cel net al perioadei de gestiune și diferențele din reevaluarea activelor pe termen lung. Capitalul propriu se reflectă în bilanțul contabil în capitolul 3 “Capital propriu” la rîndul 610 în valoare de 78499325 lei.

Datoriile sunt angajamentele de plată ale întreprinderii față de furnizori pentru bunurile procurate și serviciile prestate, față de personalul angajat privind retribuirea muncii, față de stat privind plata impozitelor și taxelor, față de alte persoane juridice și fizice.

În Bilanțul contabil datoriile se clasifică după diferite criterii. În funcție de termenul de achitare se disting:

Datorii pe termen lung cu termenul de achitare mai mare de un an. Se reflectă în Bilanțul contabil în capitolul 4 „Datorii pe termen lung” în valoare de 22206392 lei.

Datorii pe termen scurt cu termenul de achitare nu mai mare de un an. Se reflectă în Bilanțul contabil în capitolul 5 „Datorii pe termen scurt” în valoare de 18061589 lei.

Reflectarea detaliată a indicatorilor privind activitatea desfășurată și situația economico-financiară se face în anexele la bilanț. În anexe întreprinderea trebuie să asigure specificarea ulterioară a fiecărui post de bilanț, conform caracterului acestuia.

Anexa la bilanțul contabil se întocmește și se prezintă anual conținînd informații detaliate ale bilanțului contabil.

2.Raportul privind rezultatele financiare se consideră ca una dintre cele mai importante și esențiale părți a rapoartelor financiare care prezintă un interes primordial atât pentru conducerea întreprinderii, cât și pentru alți utilizatori de informații.

Dacă în Bilanțul contabil se reflectă situația financiară a întreprinderii la un anumit moment de timp, în Raportul privind rezultatele financiare se generalizează operațiunile economice efectuate într-un interval de timp concret, numit perioadă de gestiune.

În prezent Raportul privind rezultatele financiare se întocmește trimestrial cu total cumulativ de la începutul anului de gestiune. În conformitate cu SNC “PREZENTAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE” , Raportul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflectă veniturile, cheltuielile și profiturile (pierderile) realizate în cursul perioadei curente de gestiune și perioadei corespunzătoare a anului precedent. Primii opt indicatori componenți ai raportului nominalizat caracterizează veniturile, cheltuielile și rezultatele din activitatea operațională a întreprinderii, determinată de statutul acesteia care reprezintă, în fond, o activitate curentă ce se reînnoiește continuu.

Tehnica de întocmire a Raportului privind rezultatele financiare constă în completarea fiecărui rând în baza rulajelor aferente conturilor de venituri și cheltuieli din clasele 6 și 7 ale Planului de conturi contabile. În procesul completării raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se înregistrează cu cifre obișnuite, fără paranteze, iar cele negative (pierderile) – în paranteze.

3.Raportului privind fluxul mijloacelor bănești-este unul dintre formularele principale ale rapartelor financiare, în care se reflectă toate modificările intervenite în resursele financiare ale întreprinderii, din punctul de vedere al încasării și plății mijloacelor bănești în cursul perioadei de gestiune respective. Obiectivul întocmirii Raportului privind fluxul mijloacelor bănești constă în dezvăluirea informației suplimentare despre modificările intervenite în resursele financiare ale întreprinderii din punctul de vedere al încasării și plății mijloacelor bănești. În Raportul privind fluxul mijloacelor bănești se reflectă fluxurile mijloacelor bănești și creșterea acestora din diferite tipuri de activități (operațională, de investiții, financiară), precum și în legătură cu decontările aferente dobânzilor, dividendelor și impozitelor. Aceste date nu le furnizează nici Bilanțul contabil, nici Raportul privind rezultatele financiare.

Notele la situațiile financiare

 Notele la situațiile financiare cuprind anexele și nota explicativă.

Anexele conțin informații care detaliază elementele situațiilor financiare și includ:

– date generale ;

– informațiile cerute de Standardele Naționale de Contabilitate;

– nota informativă privind veniturile și cheltuielile clasificate după natură ;

– nota informativă privind relațiile cu nerezidenții .

Nota explicativă conține informații suplimentare care nu sînt incluse în situațiile financiare și în anexele la acestea. Volumul, structura și forma de prezentare a notei explicative se stabilesc de către fiecare entitate de sine stătător în funcție de dimensiunea, forma juridică de organizare, domeniul/profilul de activitate a acesteia și necesitățile informaționale ale utilizatorilor situațiilor financiare.

Pe lîngă informațiile cerute conform prevederilor Legii Contabilității, Standardelor Naționale de Contabilitate și altor acte normative, nota explicativă trebuie să includă următoarele compartimente:

informații privind corespunderea situațiilor financiare Standardelor Naționale de Contabilitate;

dezvăluirea politicilor contabile;

analiza activității economico-financiare a entității;

alte informații.

Încheiere

În prezentul raport efectuat în cadrul practicii de producție la “VOLTA” S.R.L, au fost examinate toate compartimentele posibile conform programei. În rezultatul efectuării practicii de producție la „VOLTA” S.R.L mi-am aprofundat cunoștințele teoretice în domeniul contabilității, obținute în cadrul cursurilor de specialitate petrecute la USM, în același timp am acumulat abilități ce țin de activitatea în domeniu contabilității.

Pe parcursul înfăptuirii practicii de producție am făcut cunoștință cu structura entității, cu organizarea contabilității în cadrul acesteia. De asemenea am luat cunoștință cu funcțiile contabililor pe fiecare sector în parte, precum și cu principiile de organizare a contabilității la toate sectoarele. O deosebită atenție am acordat documentelor primare, pornind de la întocmirea, primirea, controlul și prelucrarea acestora, organizării evidenței analitice, respectiv întocmirea rapoartelor financiare la întreprinderea respectivă.

În urma studierii detaliate a entității, a genurilor de activitate, a modului de organizare a contabilitații pot sa menționez că entitatea are scopul de obținere a venitului.

La “VOLTA” S.R.L organizarea contabilitații se face conform cerințelor Legii contabilitații, a Standardelor naționale de contabilitate, Regulamentelor și instrucțiunilor privind întocmirea documentelor, Regulamentelor și instrucțiunilor privind ținerea evidenței contabile și nu în ultimul rînd conform Planului de conturi al activitații economico financiare a entității.

La “VOLTA” S.R.L responsabilitatea pentru organizarea și ținerea contabilitații o poarta conducatorul societații, el are responsabilitatea de a crea condiții optime pentru a se ține corect contabilitatea.

De asemenea o latura importantă în organizarea activitații unitații economice este problema asigurării și evidenței operative a personalului. Este necesar să se asigure necesarul de personal atît din punct de vedere cantitativ, cît și din punct de vedere a gradului de calificare a personalului angajat, pentru a putea asigura desfășurarea eficientă a activității entității.

Entitatea pe parcursul anului 2014 a obținut un profit destul de semnificativ.

În urma studierii modului de ținere a contabilității în cadrul “VOLTA” SRL, nu am observat încalcari de la actele normative și legislația în vigoare care reglementează activitatea contabila.

Studiul evidenței contabile la întreprinderea data a determinat consultarea mai multor manuale de specialitate. În lucrare au fost utilizate S.N.C., Planul de conturi contabile, materiale practice propuse de întreprindere.

În general, rezultatele evidenței contabile la întreprinderea dată, reflectă o situație favorabilă în ceea ce privește activitatea și dezvoltarea îtreprinderii.

BIBLIOGRAFIE

Manuale,cărți,broșuri

1. Bojian O. „Bazele Contabilității”. București 1997

2. Chirică L. „Curs complet de contabilitate și fiscalitate”. Volumul I-București, Editura

Economica, 1999.

3. Alexandru Nederiță, Vasile Bucur, „Contabilitate financiară” Chișinău 20

4. Alexandru Nederiță „Corespondenюa conturilor contabile” Chișinău 2007;

5. “Contabilitate financiară” ACAP Chișinău 2003.

6. Motorul de căutare www.contabilsef.md, www.minfin.md, www.fisc.md

Acte legislative și normative ale Republicii Moldova

Legea contabilității № 113-XVI din 27 aprilie 2007

Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 90-93, din 29 iunie 2007.

Codul fiscal № 1163-XIII din 24 aprilie 1997

Standardele Naționale de Contabilitate

Planul de conturi contabile ale activității economico-financiare a întreprinderilor