Contabilitatea Datoriilor Privind Impozitului PE Venit LA ,,prodagrotrade” S.r.l

Economie

Contabilitatea Datoriilor Privind Impozitului PE Venit LA ,,prodagrotrade” S.r.l

Byadmin ianuarie 1, 2024

CONTABILITATEA DATORIILOR PRIVIND IMPOZITULUI PE VENIT LA ,,PRODAGROTRADE” S.R.L.

CUPRINS

ABSTRACT

ANNOTATION

LISTA ABREVIERILOR

LISTA FIGURILOR

LISTA TABELELOR

INTRODUCERE

CAPITOLUL 1. FUNDAMENTE TEORETICE CU PRIVIRE LA IMPOZITUL PE VENIT

1.1. Impozitul pe venit – noțiuni generale, elemente și funcții

1.2. Impozitul pe venit perceput de la persoanele juridice și fizice

1.3. Împovărarea fiscală în Republica Moldova în comparație cu practica internațională

1.4. Reglementarea normativă a impozitului pe venit

CAPITOLUL 2. CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE VENIT ÎN CADRUL ,,PRODAGROTRADE” S.R.L

2.1. Evidența sintetică și analitică a impozitului pe venit

2.2. Contabilitatea impozitului pe venit în cadrul ,,PRODAGROTRADE” S.R.L

2.3. Evidența și contabilitatea reținerii impozitului pe venit la sursa de plată la

,,PRODAGROTRADE” S.R.L.

2.4. Prezentarea declarațiilor fiscale

CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI

BIBLIOGRAFIE

ANEXE

DECLARAȚIA PRIVIND ASUMAREA RĂSPUNDERII

GRAFICUL CALENDARISTIC DE EXECUTARE A PROIECTULUI DE LICENȚĂ

FIȘA DE EVALUARE A PROIECTULUI DE LICENȚĂ

LISTA ABREVIERILOR

art. – articol

HG – Hotărâre de Guvern

KPMG – Klynveld Peat Marwick Main Goerdeler

LLC – Limited Liability Company, Societate cu Răspundere Limitată

ODIMM – Organizația pentru Dezvoltarea Sectorului Întreprinderilor Mici și Mijlocii

PIB – Produsul Intern Brut

S.A. – Societate pe Acțiuni

S.N.C. – Standard Național de Contabilitate

S.R.L. – Societate cu Răspundere Limitată

TVA – Taxa pe Valoare Adaugată

LISTA FIGURILOR

Fig.1.1. Trăsăturile impozitelor și taxelor…………………………………………………………………………..10

Fig.1.2. Funcțiile impozitelor și taxelor……………………………………………………………………………..11

Fig. 2.1. Subconturile contului 534 ,,Datorii față de buget”………………………………………………….21

Fig. 2.2. Determinarea și contabilizarea venitului contabil…………………………………………………..26

Fig. 2.3. Venitul impozabil al persoanelor fizice…………………………………………………………………28

LISTA TABELELOR

Tabelul 1.1. Mărimea scutirilor de care beneficiază persoanele fizice …………………………………..14

Tabelul 1.2. Mărimea primelor obligatorii de asigurare medicală ……………………………………….15

Tabelul 1.3. Mărimea contribuțiilor individuale de asigurare socială…………………………………….15

Tabelul 1.4. Alte rețineri ale impozitului pe venit de la sursa de plată…………………………………..16

Tabelul 1.5. Cotele impozitului pe venit în Republica Moldova……………………………………………17

Tabelul 1.6. Cotele impozitului pe venit în statele lumii………………………………………………………18

Tabelul 2.1. Calcularea impozitului pe venit a persoanelor fizice………………………………………….28

Tabelul 2.2. Bunuri procurate de la persoana fizică…………………………………………………………….31

INTRODUCERE

În ritmul evoluțiilor continue și a dezvoltării societății care mereu tinde spre perfecțiune, doar sistemul fiscal rămîne categoria cu caracter istoric, a cărui existență datează de la apariția primelor entități statale și a primelor relații cetățean-stat. Desigur că an de an, inevitabil, în legislația fiscală a oricărui stat au loc modificări care ajustează cadrul normativ conform evoluției economice la etapa actuală de dezvoltare a societății.

Un rol esențial în cadrul sistemului fiscal al unui stat o au impozitele și taxele, care reprezintă o contribuție bănească obligatorie, datorată conform legii statului, de către persoanele fizice și agenții economici pentru veniturile pe care le obțin sau bunurile pe care le posedă.

În accepțiune generală, acestea reprezintă instrumentele necesare dirijării economiei concurențiale, ajutînd astfel la promovare prosperității generale a societății și la ridicarea nivelului de trai. Iar atunci cînd vine vorba de bunăstarea societății tema devine mai actuală ca niciodată.

Atîta timp cît impozitele și taxele sunt sursa de venit a statului contribuabilii, ca subiecți a impunerii sunt cei conteresați de corectitudinea calculării și achitării acestuia la buget pentru a ocoli penalitățile și sancțiunile ce pot apărea în urma greșelilor făcute sau a nerespectării legislației în vigoare. Iar statul urmărind vărsarea la timp a acestora ca să poată face față cheltuielilor planificate pentru perioada respectivă.

Se cunoaște foarte bine că cu toate că organele competente pun la dispoziție un număr mare de acte legislative și normative, agenții economici încă întîlnesc neclarități privind modalitatea de calcul și plată a impozitului pe venit.

Autorul și-a propus de a evidenția în prezenta lucrare întrebările generale și particulare care apar în momentul evidenței contabile a impozitului pe venit în cadrul unităților economice înregistrate pe teritoriul Republicii Moldova. De asemenea, se propune îmbogățirea cunoștințelor privind modul de ținere a contabilității impozitelor, oferind un transfer reușit în activitatea contabilă practică, cît și fiscală. Totodată, scoate în evidență și posibilele încălcări ale legislației fiscale, cît și consecințele acestora pentru subiecții impunerii la care se întîlnesc acestea.

Întru cercetarea temei propuse se stabilesc un șir de obiective:

studierea conceptului de impozit pe venit și elementele acestuia;

cercetarea surselor de venit impozabil și neimpozabil;

stabilirea modului de contabilizare a impozitului pe venit;

familiarizarea cu particularitățile contabilizării impozitului pe venit;

cercetarea documentelor contabile utilizate la contabilizarea impozitului pe venit;

analizarea reținerilor la sursa de plată;

studierea etapelor de pregătire a dărilor de seamă fiscale;

cercetarea modului de întocmire a dărilor de seamă și prezentarea acestora organelor competente.

Metodologia utilizată în procesul cercetării reprezintă metodele generale științifico-economice, printre care se enumeră: comparația, observația, clasificarea, analiza documentară, analiza sintetică și sistematică, cît și altele.

La scrierea lucrării, de asemenea, s-au consultat actele normative și legislative care reglementează domeniu dat, s-au consultat lucrările autorilor din țară, cît și a celor străini care tratează tema în cauză.

CAPITOLUL 1. FUNDAMENTE TEORETICE CU PRIVIRE LA IMPOZITUL PE VENIT

1.1. Impozitul pe venit – noțiuni generale, elemente și funcții

Impozitul, ca sursă a veniturilor publice prinde contur încă în perioada antică atunci cînd primele formațiuni statale resimt necesitatea întreținerii materiale prin contribuțiile locuitorilor.

Etimologia conceptului de impozit provine de la cuvîntul latin ,,impozitum” ceea ce semnifică obligație publică, care, de fapt, se manifestă ca mecanism de alimentare a bugetului.

De la apariția acestora în republicile antice grecești și statul roman antic și pînă în prezent, impozitele au fost concepute și aplicate diferit, în dependență de dezvoltarea social-economică a statului și necesitățile cheltuielilor publice din cadrul acestuia.

În literatura de specialitate la etapa actuală,ca resursă a veniturilor publice, impozitele sunt definite ca o contribuția obligatorie sub formă monetară, datorată conform legii statului, de către persoanele fizice și juridice pentru veniturile pe care le obțin sau averea pe care o posedă, în vederea constituirii resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice [8].

Dacă inițial impozite erau percepute doar de la proprietarii de terenuri și bunuri, astăzi sistemele fiscale naționale au evoluat, cuprinzînd tot mai multe impozite și taxe: impozite pe vînzarea bunurilor sau de consumație, accize speciale, taxe vamale, taxe de timbru și altele.

Principalele trăsături ale impozitelor desprinse din definiția dată anterior sunt reprezentate în următoarea schemă:

Fig. 1.1. Trăsăturile impozitelor și taxelor [elaborat de autor]

Impozitele și taxele, ca resurse financiare joacă un rol important pentru întreaga societate atît pe plan financiar, economic și social. Accentuarea rolului acestora scoate în evidență funcțiile impozitelor reprezentate în următoarea figură:

Fig. 1.2. Funcțiile impozitelor și taxelor [elaborat de autor]

Un impozit general de stat este și impozitul pe venit, reglementarea căruia se face conform titlului II al Codului Fiscal al Republicii Moldova, Regulamentul cu privire la determinarea obligațiilor fiscale aferente impozitului pe venit aprobat prin HG nr. 77 din 30.01.2008 și S.N.C. ,,Cheltuieli” care reglementează modul calculării, declarării și achitării impozitelor și taxelor [2, 425].

Principalele elemente ale impozitului pe venit sunt:

Obiectul, care constituie elementul concret ce stă la baza așezării impozitului, iar în cazul impozitului pe venit – venitul, care poate fi profitul agenților economici și venitul persoanelor fizice, obținut din surse aflate pe teritoriul Republicii Moldova, precum și din surse aflate în afara hotarelor țării; facilități acordate de patron; venitul din investiții și financiar.

Venitul obținut din sursele aflate pe teritoriul Republicii Moldova include: venitul din activitatea de întreprinzător, plăți pentru serviciile prestate sau munca efectuată, creșteri de capital, venit din arendă, dobîzile, royalty, donații de stat, precum și indemnizațiile achitate pentru incapacitatea temporară de muncă.

Venitul obținut din surse externe inlude: venitul obținut din investiții de capital sub formă de dobînzi, venitul din activitatea financiară obținut din transmiterea în posesie a activelor materiale și nemateriale pe un termen lung altor persoane, a activelor intrate cu titlu gratuit, etc.

Baza de calcul – elementul pe care se fundamentează calcularea impozitului, iar în cazul impozitului pe venit, baza de calcul este aceeași ca și obiectul impozabil;

Subiectul impozitului – sunt toți agenții economici și persoanele fizice deținători ai obiectului impozabil, care sunt obligați să declare venitul brut, cu excepția deducerilor și scutirilor, aferente acestui venit la care au dreptul conform legislației în vigoare, din toate sursele;

Sursa impozitului – venitul, ca sursă de plată ce apare sub mai multe forme: salariu, profit, devident, royalty, etc.;

Cota impozitului – stabilită în cote procentuale, conform art. 15 al Codului fiscal este de:

7% și 18% pentru persoanele fizice și întreprinzători individuali,

12% pentru persoane juridice (plătitori de TVA),

7% pentru gospodăriile țărănești (de fermier);

Termenul de plată – stabilit ca dată fixă la care obligațiunile trebuie să fie achitate;

Înlesnirile fiscale – reducerile, scutirile, amînările sau eșalonări ale plăților la buget;

Sancțiunile – penalități aplicate în cazul neachitării la timp sau la întrunirea abaterilor de la îndatoririle legale ale contribuabililor [8].

În concluzie se poate spune că impozitul pe venit reprezintă un alimentator important cu mijloace bănești al visteriei statului, iar venitul reprezintă principala sursă de alimentare a bugetului. Vărsarea acestuia la buget constituie o necesitate pentru supraviețuirea unei societăți în special la etapa actuală de dezvoltare. Rolul impozitelor și taxelor, în special a impozitului pe venit este unul primordial pentru toate clasele sociale.

Acest instrument este mereu la dispoziția statului pentru a interveni în viața economică și a regla mecanismele pieții. Prin intermediul acestuia legiuitorul poate, atît stimula, cît și frîna activitățile din domeniul economic. Pentru aceasta anual se fac modificări în Codul fiscal care reprezintă esențialul mod de reglementare și calculare a datoriilor contribuabililor către stat și suplinirea bugetului pentru a putea face față cheltuielilor planificate.

Impozitul pe venit perceput de la sau la întrunirea abaterilor de la îndatoririle legale ale contribuabililor [8].

În concluzie se poate spune că impozitul pe venit reprezintă un alimentator important cu mijloace bănești al visteriei statului, iar venitul reprezintă principala sursă de alimentare a bugetului. Vărsarea acestuia la buget constituie o necesitate pentru supraviețuirea unei societăți în special la etapa actuală de dezvoltare. Rolul impozitelor și taxelor, în special a impozitului pe venit este unul primordial pentru toate clasele sociale.

Acest instrument este mereu la dispoziția statului pentru a interveni în viața economică și a regla mecanismele pieții. Prin intermediul acestuia legiuitorul poate, atît stimula, cît și frîna activitățile din domeniul economic. Pentru aceasta anual se fac modificări în Codul fiscal care reprezintă esențialul mod de reglementare și calculare a datoriilor contribuabililor către stat și suplinirea bugetului pentru a putea face față cheltuielilor planificate.

Impozitul pe venit perceput de la persoanele juridice și fizice

Plata impozitului pe venit, cît și a altor impozite și taxe apare atît la agenții economici, în procesul desfășurării activității de întreprinzător pentru orice gen de activitate, cît și la persoanele fizice.

Persoanele juridice înregistrate pe teritoriul Republicii Moldova calculează și achită impozitul pe venit în conformitate cu titlul II al Codului fiscal al Republicii Moldova. Venitul impozabil, pentru agenții economici, reprezintă venitul brut al perioadei de gestiune care include: venitul obținut de contribuabil în urma desfășurării activității de antreprenoriat în conformitate cu legislația în vigoare; venitul din chirie (arendă), drept de care beneficiază orice propietar, fie persoană fizică sau juridică; creșterile de capital; venitul sub formă de dobîndă; royalty, etc.

Mărimea impozitului pe venit datorat statului de către agenții economici se determină de la venitul impozabil ce se calculează la finele anului de gestiune prin corectarea rezultatului contabil cu mărimea diferențelor permanente și temporare, care apar din cauza deosebirilor dintre regulile calculului venitului impozabil în conformitate cu legislația fiscală și regulile de determinare a venitului contabil stabilite de S.N.C. Diferențele temporare și permanente apar la următoarele grupe:

venituri și cheltuieli constatate de legislația fiscală, dar care nu sunt constatate de S.N.C.;

venituri și cheltuieli constate de S.N.C., dar care nu sunt constatate de regulile legislației fiscale.

Drept exemplu de diferențe permanente reprezintă și cheltuielile de deplasare și de reprezentare, cheltuieli privind asigurarea persoanelor juridice și altele care sunt luate în considerare la determinarea venitului contabil în mărime deplină, însă în scopuri fiscale sînt constatate în limitele stabilite de Guvern. Dintre diferențe temporare pot fi numite: rezultatele reevaluării activelor sînt reflectate în contabilitatea financiară, dar nu sunt constatate în scopuri fiscale, sau valoarea de bilanț a activelor și datoriilor entității procurate este contabilizată în contabilitatea financiară la valoarea venală, iar în scopuri fiscale – la valoarea lor pînă la fuziunea entităților.

Altfel, cele sus menționate pot fi exprimate, venitul impozabil este egal cu venitul brut minus cheltuielile suportate în cadrul activității de întreprinzător. Suma totală a impozitului pe venit al persoanelor juridice se calculează după următoarea formulă:

(1.1.)

unde:

Iv – impozit pe venit Ci – cota prestabilită

Vi – venitul impozabil

Evaluarea datoriei curente privind impozitul pe venit se face la data întocmirii bilanțului în suma pe care agentul economic planifică să o verse la buget, calculată conform cotei impozitului pe venit stabilită.

Conform art. 15 al Codului fiscal, pentru anul 2015 cota impozitului pe venit este stabilită în mărime de 12% din venitul impozabil, pentru persoanele juridice înregistrate ca plătitori de TVA.

Agenții economici, stabilesc de sine stătător în politicile contabile (Anexa 1) cheltuielile/economiile privind impozitul pe venit, în baza metodei impozitului curent sau impozitului amînat. Cheltuielile privind impozitul pe venit, în cazul aplicării metodei impozitului curent se determină prin formula 1.1.

Persoanele fizice rezidente, sunt și ele obligate prin lege să achite impozitul pe venit. Veniturile acestora fiind constituite din salariu, premii, compensații, dobînzi, venit din prestarea anumitor servicii, cît și alte surse. Determinarea, reținerea și virarea în buget a impozitului de la sursa de plată le revine întreprinderilor care au efectuat reținerea în termen de o lună de la încheierea lunii în care au fost efectuate plățile. De exemplu, dacă salariul s-a achitat în luna martie, atunci impozitul va fi virat pînă la finele lunii aprilie a aceluiași an.

Modul de determinare și reținere a impozitului pe venit la sursa de plată se efectuează în conformitate cu art. 88-92 al Codului fiscal. Cotele impozitului pe venit ce urmează a fi reținut de la persoanele fizice sunt stabilite în art. 15 al Codului fiscal. Pentru anul 2015, sumele impozitului pe venit se determină în mărime de:

-7% din venitul anual impozabil ce nu depășește suma de 29 640 lei;

-18% din venitul anual impozabil ce depășește suma de 29 640 lei.

De asemenea, fiecare contribuabil, persoană fizică rezidentă, are dreptul de a beneficia de scutirile oferite conform legislației în vigoare. Scutirile de care aceasta poate beneficia după înaintarea unei cereri (Anexa 2) cu anexele necesare, sunt:

Tabelul 1.1. Mărimea scutirilor de care beneficiază persoanele fizice [elaborat de autor ]

Persoana fizică căsătorită are dreptul la o scutire suplimentară în mărime de 10 128 lei, pentru anul 2015, cu condiția că soțul (soția) nu beneficiază de scutirea personală. Transmiterea scutirii personale către partener se face în baza unei Confirmări pentru transmiterea scutirii personale către soț (soție) (Anexa 3).

Excepție se face și pentru persoanele întreținute care sunt invalizi din copilărie, pentru care scutirea constituie 10 128 lei. Pentru a beneficia de această scutire, persoana întreținută invalidă trebuie să întrunească cîteva criterii concomitent, dintre care: trebuie să fie ascendent sau descendent al contribuabilului sau soțului (soției) sau invalid din copilărie rudă de gradul doi pe linie colaterală și care are un venit ce nu depășește suma de 10 128 lei [8].

De asemenea, din veniturile salariale se permite deducerea contribuțiilor individuale de asigurări sociale de stat și a primelor de asigurare medicală obligatorie, prezentate în tabelele de mai jos pe ani consecutivi:

Tabelul 1.2. Mărimea primelor obligatorii de asigurare medicală [elaborat de autor ]

Tabelul 1.3. Mărimea contribuțiilor individuale de asigurare socială [ elaborat de autor]

Impozitul pe venit al persoanelor fizice se determină de la venitul impozabil, diminuat cu suma scutirilor acordate, suma contribuțiilor individuale pentru asigurări sociale, precum și suma primelor individuale de asigurare medicală. Forumula de calcul a impozitului este:

(1.2.)

unde:

Iv – impozit pe venit CIAS – contribuții individuale de asigurare socială

Vi – venit impozabil POAM – prima obligatorie de asigurare medicală

S – scutiri Ci – cota prestabilită

Determinarea impozitului pe venit se face în contabilitatea unității economice la care persoana este angajată. Aici, pentru fiecare persoană angajată se deschide o fișă personală (Anexa 4) pentru ținerea evidenței veniturilor sub formă de salariu și alte plăți efectuate de angajator în favoarea angajaților pentru un an de gestiune și a impozitului pe venit reținut.

Deasemenea, în desfășurarea activității de antreprenoriat, agenții economici pot cumpăra de la persoanele fizice, fie angajații entității sau alți cetățeni, diferite bunuri. Pentru veniturile achitate în favoarea persoanelor fizice (cu excepția întreprinzătorilor individuali și a gospodăriilor țărănești) în urma procurării acestor mărfuri, agenții economici sunt obligați de a reține preventiv impozitul de la sursa de plată în mărime de 2% din suma îndreptată spre plată aferentă livrării producției din fitotehnie și horticultură, în formă naturală, și a producției din zootehnie în formă naturală, în masă vie și sacrificată, cu excepția laptelui natural. La procurarea altor mărfuri, cu excepția celor sus menționate, de la sursa de plată se reține 7% din venit. Alte rețineri ale impozitului pe venit care se înfăptuiesc în conformitate cu art. 90 al Codului fiscal, sunt indicate în tabelul următor:

Tabelul 1.4. Alte rețineri ale impozitului pe venit de la sursa de plată [elaborat de autor]

Persoanele juridice, care efectuiază reținerile impozitului pe venit la sursa de plată sunt obligate să prezinte un șir de dări de seamă lunare și anuale privind plățile efectuate și impozitul pe venit reținut. Darea de seamă lunară care trebuie prezentată este Darea de seamă privind suma venitului achitat și a impozitului pe venit reținut (forma IRV14) (Anexa 5), în care se indică impozitul total reținut pentru toate persoanele dintr-o categorie de contribuabili pe tipuri de plăți efectuate. Această dare de seamă se prezintă în termen de o lună de la expirarea lunii de gestiune.

Printre dările de seamă anuale prezentate de agenții economici se numără și:

Forma IALS14 – Nota de informare privind salariul și alte plăți efectuate de către patron în folosul angajaților, precum și plățile achitate rezidenților din alte surse de venit decît salariul și impozitul pe venit reținut din aceste plăți (Anexa 6);

Forma INR14 – Nota de informare reținut la sursele de venit, altele decît plățile salariale, achitate persoanelor nerezidente.

În accepțiune generală, persoanele fizice și juridice reprezintă principalul promotor al prosperității statului în care trăiesc, deoarece ei reprezintă motorul oricărei activități economice. Iar statul, la rîndul său utilizează un șir de instrumente de încurajare și stimulare a acestor fapte economice. Din șirul instrumentelor utilizate se pot enumera: scutirile, bonificațiile, reducerile și multe altele. Toate acestea se utilizează pentru a stimula viața economică, iar atunci cînd se urmărește stoparea activității se aplică suprataxarea contribuabililor. Analizînduse sistemul de impozitare al cetățenilor Republicii Moldova pentru anul 2015 se poate spune că statul, la momentul actual, urmărește susținerea persoanelor fizice cu venituri mici și transpunerea treptată a presiunii fiscale asupra cetățenilor cu profituri medii și mai sus de medii. Acest fapt se observă din majorarea cuantumului pragului care delimitează aplicarea cotelor, de la suma de 9516 lei la 10128 lei. Desigur că acesta se califică ca un pas mărunt, dar se acceptă tendința.

1.3. Împovărarea fiscală în Republica Moldova în comparație cu practica internațională

În cadrul oricărui stat întreprinzătorii, dar și persoanele fizice, sunt obligați prin lege de a contribui la formarea bugetului public. Contribuțiile acestora se face prin intermediul multitudinii de impozite și taxe pe care trebuie să le achite statului fiecare cetățean. Cu toate că una din trăsăturile impozitelor și taxelor este nonechivalența, cetățenii le achită în speranța unui mod de viață mai bun, poate a unui viitor mai bun, măcar pentru copiii lor, dacă nu și pentru ei, cum este obișnuit să se audă din vorbele cetățenilor.

La etapa actuală Republicii Moldova tinde să își modernizeze politica bugetară continuu și să creeze un sistem transparent care ar stimula desfășurarea activității economice. Dar, după cum se vede acestea atrag după sine doar eschivări de la plățile impozitelor. Din ce în ce mai des se întilnesc situații cînd angajații acceptă așa zisele ,,salarii în plic”, ceea ce atrage creșterea procentului de contribuabili care își ascund veniturile reale, doar din cauza ca să nu achite statului cota parte din venit. Și, este cu mult mai dureros, că de fapt oamenii cu venituri solide tind mai des să se eschiveze de la achitarea impozitului, pe cînd cei cu venituri foarte modeste, cărora poate nici nu le ajunge pentru a supraviețui achită în termen obligația față de stat.

Pentru a determina nivelul de împovărare a cetățenilor Republicii Moldova, se propune spre analiză tabelul:

Tabelul 1.5. Cotele impozitului pe venit în Republicii Moldova [11]

Analizînd în dinamică cotele impozitului pe venit pe diferite categorii de contribuabili nu s-ar putea spune cu certitudine că statul încearcă să impovăreze cetățenii, fapt fiind dovedit de păstrarea acelorași cote pe parcursul a cîtorva ani consecutivi. De asemenea, chiar se poate spune că diminuează împovărarea prin ridicarea limitelor de impozitare cu 7% a majorității contribuabililor, adică a persoanelor fizice.

Se cunoaște că în comparație cu țările precum: Qatar, Oman, Kuweit sau Bahamas, unde se poate de a fi sigur sută la sută că nu se v-a plăti nici un impozit pe venit, cetățenii RM sunt în defavoare. Dar, se știe că aceste state sunt și unele din cele mai bogate din lume, precum , care are un PIB de peste 58 406 $ pe cap de locuitor, care își bazează încasările pe rezervele de gaze. Sau, Kuweit care se numără printre primii exportatori de petrol din lume, încasările statului din această sursă constituind circa 92% din totalul încasărilor la stat.

Pe de o altă parte, sunt statele a căror cote stabilite asupra impozitului depășesc cu mult cotele Republicii , și cetățenii nu se plîng, ba chiar fiind mulțumiți de viața pe care o duc. În lista statelor cu cele mai mari cote a impozitelor pe venit se enumeră:

Tabelul 1.6. Cotele impozitului pe venit în statele lumii [elaborat de autor]

Cetățenii acestor state își onorează datoriile față de statul în care locuiesc, își cunosc mult prea bine și datoriile nu doar drepturile și libertățile de care beneficiază. Pentru că, atunci cînd statul se confruntă cu deficit bugetar aceasta devine problema fiecărui cetățean. Ei trăiesc cu o altă siguranță în ziua de mîine, pentru că au înlăturat părțile negative ale guvernării. Pentru majoritatea cetățenilor oricărui dintre statele sus enumerate este un lucru normal să trăiască pe sistemul împrumuturilor și a creditelor bancare de orice tip, pe cînd în țara noastră să se pună cu banca, ar fi ca și cum și-ar pune singur ștreangul la gît. Dar poate asta o gîndesc cei care nu sunt siguri de rezultatele spre care se tinde de a obține. De ce unii împrumută sume foarte mari și se isprăvesc, iar unii se împotmolesc în noroi cu sume mici?

De fapt, răspunsul se găsește în interior, în cultură, în modul de gîndire, în modul de a percepe lucrurile, la care mulți din cetățenii Republicii Moldova au de muncit, pentru că ,, în viață sunt lucruri de care nu putem scăpa, dar pe care le putem controla” după cum a menționat și directorul ODIMM, Iulia Iabanji.

1.4. Reglementarea normativă a impozitului pe venit

Impozitul pe venit este reglementat de un șir de acte legislative și normative după care agenții economici se pot conduce în procesul determinării, colectării și virării la buget a impozitului pe venit. Din totalitatea acestora fac parte:

Codul fiscal care reglementează principiile generale ale impozitării în Republica Moldova, statutul juridic al contribuabililor și relațiile care se ivesc între aceștia și stat, principiile de determinare a obiectului impunerii, modul de determinare a obligațiilor fiscale, etc. Pentru reglementarea impozitului pe venit este destinat titlul II al Codului fiscal. În prezentul titlu se întrunesc noțiunile generale cu privire la impozitul pe venit, compoziția venitului, sursele venitului neimpozabil, deducerile de care beneficiază contribuabilii, etc. [1].

Lege pentru punerea în aplicare a titlurilor I și II ale Codului fiscal. De la data intrării în vigoare aceasta stabilește toate modificările care au loc, stabilind actele care au fost abrogate, cît și dispozițiile tranzitorii la nivel fiscal [8].

Totalitatea Hotărîrilor de Guvern cu privire la: adoptarea formularului declarației privind impozitul pe venit, aprobarea regulamentului cu privire la reținerea impozitului din salariu și alte plăți efectuate în folosul angajaților și a formularelor ce atestă aceste rețineri, adoptarea regulamentului privind evidența și calcularea uzurii mijloacelor fixe în scopuri fiscale [4].

Instrucțiunea cu privire la reținerea impozitului pe venit la sursa de plată a Inspectoratului Fiscal de Stat. Aceasta vine în ajutorul agenților economici explicînd mai detaliat prevederile Codului fiscal, aducînd și unele exemple de calcule. Suportul oferit prin această instrucțiune face unele specificații concrete, care din Codul fiscal putînd fi percepute ca un sens mai larg, astfel, fiind înlăturat sensul dublu al unor termini.

S.N.C. ,,Cheltuieli” intrat în vigoare de la 1 ianuarie 2014, conform căruia se recunosc cheltuielile privind impozitul pe venit și reflectarea acestora în situațiile financiare completate în compartimentul contabil al entității [12].

Revista de specialitate ,,Contabilitate și Audit”, cu publicarea lunară, este un suport foarte binevenit pentru specialiștii din domeniu contabil, deoarece aici sunt publicate articole care îndrumă și face lumină asupra unor întrebări la care diferiți cititori întîmpină greutăți sau nu sunt siguri în răspunsul pe care aceștia îl au. Cu o structură și aranjare în pagină bine gîndită este ușor accesibilă pentru diferite categorii de utilizatori, de la cei începători pînă la cei profesioniști în domeniu economic [13].

Toate sursele sus numite reprezintă suportul specialiștilor în domeniu la evidența corectă a impozitului pe venit. Prezența acestora pe suport de hîrtie, cît în forma electronică asigură accesul în orice moment la informația necesară.

CAPITOLUL 2. CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE VENIT ÎN CADRUL ,,PRODAGROTRADE” S.R.L.

2.1. Evidența sintetică și analitică a impozitului pe venit

Pentru studierea și cercetarea modului de contabilizare a impozitului pe venit a servit entitatea economică ,,Prodagrotrade” S.R.L. care a fost înregistrată pe parcursul anului 2014 și activează în baza statutului (Anexa 7). Unitatea economică este amplasată pe adresa: or. Chișinău, str. Calea Basarabiei, 8. Rechizitele atribuite acestei entități sunt:

Codul fiscal – 1014600029375;

Codul TVA-0608677;

Contul bancar – 2251165646001498 deschis la ProCreditBank S.A.

Domeniul de activitate a întreprinderii este comerțul cu amănuntul și cu ridicata a produselor de cofetărie, băcănie, băuturi în ambalaj original, legume, fructe, citrice exotice, etc. Pentru desfășurarea activității sale unitatea economică dispune de licențe și autorizațiile necesare: Autorizație sanitară de funcționare (Anexa 8), Autorizație sanitar-veterinară de funcționare (Anexa 9), Autorizație de funcționare a unităților de comerț și alimentație publică (Anexa 10).

Desfășurîndu-și activitatea doar pe parcursul a câteva luni, întreprinderea nu are un număr mare de angajați, dar aceasta nu a reprezentat o problemă pentru autor de a analiza toate momentele ce țin de contabilitatea impozitului pe venit. În cadrul acesteia funcționează 7 persoane: directorul și directorul adjunct, care pot lua decizii de administrare; contabilul, care asigură controlul și înregistrarea în conturile contabile a tuturor operațiunilor efectuate la entitate, asigură oferirea informației diferitor tipuri de utilizatori și întocmirea situațiilor financiare în termenii stabiliți și prezentarea acestora la organele de stat. Magazinierul, 2 casieri și hamalul, sunt persoanele ce lucrează în sala de comerț și sunt responsabile de buna funcționare și ordinea din aceasta.

Sistemul fiscal al Republicii Moldova include un șir de impozite și taxe, atît generale de stat, cît și locale, care fac obiectul relațiilor dintre persoanele fizice, agenții economici și statul. La înregistarea sa ca agent economic între ,,Prodagrotrade” S.R.L. și bugetul de stat au apărut un șir de relații ce țin de datorii și creanțe privind taxe, impozite și alte plăți la buget. Modul de determinare, contabilizarea calculelor și achitarea cărora se face conform titlului II al Codului Fiscal și a Planului general de conturi contabile.

În conformitate cu Planul general de conturi contabile, pentru generalizarea și contabilizarea angajamentele față de bugetul de stat și bugetele unităților administrativ-teritoriale privind totalitatea impozitelor și taxelor, inclusiv și a sancțiunilor financiare, de către agenții economici este utilizat contul de pasiv 534 ,,Datorii față de buget”, în creditul căruia se reflectă calcularea plăților la buget, pe cînd în debit se reflectă stingerea datoriei sau trecerea în cont a sumelor virate anterior de agenții economici către buget. Soldul contului este creditor și reprezintă datoria unității economice față de buget la finele perioadei de gestiune. De asemenea, la contul 534 ,,Datorii față de buget” agenții economici pot deschide subconturi pe tipuri de impozite, taxe și alte plăți către buget. Planul general de conturi propune următoarele subconturi care pot fi utilizate:

Fig. 2.1. Subconturile contului 534 ,,Datorii față de buget” [elaborat de autor]

În cadrul contabilității ,,Prodagrotrade” S.R.L. la capitolul impozite se operează cu următoarele subconturi: 534.1 ,,Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător și profesională”, 534.2 ,,Datorii privind impozitul pe venit din salariu”, 534.3 ,,Datorii privind impozitul pe venit reținut la sursa de plată”, 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adăugată”, 534.6 ,,Datorii privind alte impozite și taxe”, 534.7 ,,Datorii privind sancțiunile”, 534.8 ,, Alte datorii față de buget”.

Contabilizarea calculării impozitului pe venit se face concomitent cu majorarea cheltuielilor privind impozitul pe venit și a datoriilor față de buget.

De asemenea, agenții economici pot opta pentru achitarea impozitului pe venit în rate, pentru contabilizarea căruia se utilizează contul de activ 225 ,,Creanțe ale bugetului”. În debitul acestui cont se reflectă majorarea creanței bugetului față de entitate, iar în creditul contului se reflectă stingerea creanțelor. Soldul contului fiind debitor.

Virarea la buget a impozitului pe venit în rate se contabilizează ca majorare a creanței begetului și concomitent diminuarea conturilor curente în monedă națională. Iar la finele perioadei de gestiune sumele achitate în rate se trec în cont ca diminuare a dat datoriei față de buget și a creanțelor acestuia.

Fiecare agent economic selectează independent metoda de achitare a impozitului pe venit pe care o poate modifica pe parcursul anului fără informarea organului fiscal. Principiul esențial însă urmărit la selecarea metodei – ca la finele anului să nu fie comisă plata incompletă a impozitului.

Însuși metoda de calcul a impozitul pe venit din activitatea operațională a agenților economici ce urmează să fie achitat este simplă. Însă, se întîlnesc deseori dificultăți la determinarea venitului impozabil al entității. În mod obișnuit, venitul impozabil se determină în baza venitului contabil din decursul perioadei de gestiune corectat cu mărimea diferențelor permanente și temporare, care apar din cauza deosebirilor dintre regulile calculului venitului impozabil în conformitate cu S.N.C., în care sunt prevăzute regulile în scopurile contabilității financiare, și legislația fiscală, care prevede regulile de constatare a veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale (despre aceste diferențe s-a vorbit în capitolul precedent).

La determinarea venitului impozabil al perioadei de gestiune diferențele sunt luate în considerare în mărimea sumei abaterilor între veniturile și cheltuielile reflectate în raportul privind rezultatele financiare calculate prevăzute de S.N.C. și sumele veniturilor și cheltuielilor corespunzătoare lor constatate de legislația fiscală.

Datoria impozitului pe venit la finele perioadei de gestiune se constată în mărimea sumelor neachitate. Aceasta se calculează în baza următorilor indicatori:

soldul datoriei curente privind impozitului pe venit la începutul anului fiscal;

soldul creanței aferente impozitului pe venit la începutul perioadei de gestiune;

suma datoriei curente privind impozitul pe venit calculată în decursul perioadei de gestiune;

suma impozitului pe venit înregistrat în decursul anului fiscal.

Dacă suma datoriei privind impozitul pe venit al perioadei de gestiune este mai mică ca suma achitată a impozitului pe aceeași perioadă, suma depășită se consideră creanță privind impozitul pe venit și se ține la evidență la contul 225.1 ,,Creanțe privind impozitul pe venit”.

De asemenea, diferențele temporare cauzate de decalajul între veniturile contabile și impozabile rezultate din incoincidența perioadei, în care elementele de venituri și cheltuieli se includ în venitul contabil, cu perioada în care acestea se includ în venitul impozabil, generează apariția datoriilor amînate (diferențele temporare impozabile) și active amînate privind impozitul pe venit (diferențele temporare deductibile). Diferențe temporare impozabile apar atunci cînd:

suma cheltuielilor constatate în contabilitatea financiară este mai mică decît suma cheltuielilor constatate în scopuri fiscale;

suma veniturilor constatate în contabilitatea financiară depășește suma veniturilor constatate în scopuri fiscale.

Constatarea acestei sume are loc conform cotei în vigoare a impozitului pe venit din mărimea diferenței temporare impozabile. Pe parcursul desfășurării activității pot să apară situații cînd în perioadele de gestiune ulterioare diferențele se inversează, în acest caz venitul impozabil al întreprinderii se majorează.

Diferențele temporare deductibile apar în situația inversă celei descrise mai sus. Suma veniturilor constatate în contabilitatea financiară fiind mai mică decît suma veniturilor constatate în scopuri fiscale, pe cînd suma cheltuielilor constatate contabil depășește suma celor constatate în scopuri fiscale.

Se menționează că agenții economici rezidenți din venitul brut au dreptul conform legislației în vigoare de a deduce:

cheltuielile ordinare și necesare (aceste cheltuieli fiind caracteristice pentru gestionarea anumitor tipuri de activități reeșind din genul de activitate al entității);

cheltuieli de delegații, reprezentanță și asigurare a persoanelor juridice (acestea fiind limitate de Guvern);

uzura mijloacelor fixe;

amortizarea imobilizărilor necorporale;

cheltuieli de investigații;

donații în scopuri filantropice (la care se pune condiția: donațiile < 10% din venitul impozabil); etc.

Nu se acceptă deducerile:

cheltuielilor personale sau familiale;

sumele achitate la procurarea terenurilor;

sumele achitate la procurarea proprietăților la care se calculează amortizarea;

penalitățile și amenzile;

sumele compensațiilor, remunerațiilor, dobînzilor, etc.

Informația cu privire la impozitului pe venit trebuie să se reflecte și în situațiile financiare ale entității. Astfel, suma activelor și datoriilor aferente impozitului pe venit se reflectă în bilanț separat de alte active și datorii.

Prin urmare, contabilitatea impozitului pe venit se poate califica ca un instrument de măsurare a activității desfășurate și de apreciere a situației patrimoniale la întreprindere. Ca elemente directe legate de evaluarea impozitului servind însuși profitul companiei în cauză.

Evidența și contabilitatea impozitului pe venit reprezentînd unul dintre cele mai importante și dificile sectoare de contabilitate la întreprinderi, deoarece fiecare agent economic este cointeresat de a achita la timp și în deplină mărime suma impozitelor ca să nu apară sancțiuni din partea statului.

Contabilizarea corectă și stricta evidență a impozitelor este asigurată de subconturile utilizate de către unitățile economice puse la dispoziție de Planul general de conturi contabile, cît și de abilitățile contabililor care au responsabilitatea evidenței, calculării și declarării acestuia. Calculul efectuinduse pe cumulat de la începutul anului fiscal.

2.2. Contabilitatea impozitului pe venit la ,,PRODAGROTRADE” S.R.L.

În cadrul S.R.L. ,,Prodagrotrade” o atenție aparte se orientează în relațiile acestuia cu statul, deoarece în desfășurarea activității sale de furnizor a produselor alimentare către instituțiile statului, precum școli, grădinițe, spitale în urma licitațiilor desfășurate de Agenția Achiziții Publice, agentul economic trebuie să aibă o reputație bună ce ține de datoriile față de stat. În acest scop agentul achită în mod regulat datoriile față de buget a căror evidență se ține în contul de pasiv 534 ,,Datorii față de buget”, iar evidența impozitului pe venit se duce pe subcontul 534.1 ,,Datorii privind impozitul pe venit”.

În continuare se va analiza calcularea impozitului pe venit la ,,Prodagrotrade” S.R.L. și evidența acestuia în contabilitatea întreprinderii.

În conformitate cu politica de contabilitate ,,Prodagrotrade” S.R.L. achită impozitul pe venit trimestrial (adică nu mai tirziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie și 31 decembrie) în rate prin metoda achitării în rate a impozitului ce urma a fi plătit pentru anul precedent. În anul 2014 impozitul pe venit calculat și declarat a constituit 23 500 lei. În luna martie 2014 entitatea a achitat în avans suma de 5 875 lei (rata pentru trimestrul I calculată 23 500 lei : 4 trimestre), celelalte trei rate au fost achitate în termenele prevăzute de legislația în vigoare. Mărimea efectivă a impozitului pe venit pentru anul 2014 constituie 26 857 lei. În baza datelor, unitatea economică contabilizează:

Impozitul pe venit achitat în luna martie 2014 (Anexa 11)

debit contul 225 ,, Creanțe ale bugetului” – 5 875 lei;

credit contul 242 ,, Conturi curente în monedă națională” – 5 875 lei.

Impozitul pe venit achitat în luna iunie 2014

debit contul 225 ,, Creanțe ale bugetului” – 5 875 lei;

credit contul 242 ,, Conturi curente în monedă națională” – 5 875 lei.

Impozitul pe venit achitat în luna septembrie 2014

debit contul 225 ,, Creanțe ale bugetului” – 5 875 lei;

credit contul 242 ,, Conturi curente în monedă națională” – 5 875 lei.

Impozitul pe venit achitat în luna decembrie 2014

debit contul 225 ,, Creanțe ale bugetului” – 5 875 lei;

credit contul 242 ,, Conturi curente în monedă națională” – 5 875 lei.

La finele perioadei de gestiune se calculează impozitul pe venit

debit contul 731 ,, Cheltuieli privind impozitul pe venit” – 26 857 lei;

credit contul 242 ,, Conturi curente în monedă națională” – 26 857 lei.

Trecerea în cont a impozitului pe venit achitat în rate

debit contul 534 ,, Datorii față de buget” – 23 500 lei;

credit contul 225 ,, Creanțe ale bugetului” – 23 500 lei.

Stingerea diferenței

debit contul 534 ,, Datorii față de buget” – 3 357 lei;

credit contul 242 ,, Conturi curente în monedă națională” – 3 357 lei.

Contabilitatea impozitului pe venit la firmă se face conform prevederilor titlului II al Codului fiscal, profitul impozabil se calculează ca diferența dintre veniturile realizate din orice surse și cheltuielile efectuate în scopul realizării acestora, din care se scad veniturile neimpozabile și la care se adaugă cheltuielile nedeductibile.

La finele fiecărei perioade de gestiune rulajele creditoare ale conturilor clasei 6 ,,Venituri” și rulajele debitoare ale conturilor clasei 7 ,,Cheltuieli” se înregistrează în Raportul de profit și pierderi în rândurile respective.

Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determină prin calcul, fără întocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune conturile de venituri și conturile de cheltuieli se închid prin trecerea veniturilor și cheltuielilor acumulate în contul 351 ,, Rezultat financiar total”.

Venitul (pierderea) contabil se determină ca sold debitor sau creditor intermediar al contului 351 ,,Rezultat financiar total” și se reflectă în rândul 130 ,,Profitul (pierderea) perioadei de gestiune până la impozitare” din Raportul de profit și pierderi, modul de contabilizare a venitului este prezentat în figura ce urmează:

Fig. 2.2. Determinarea și contabilizarea venitului contabil [ elaborat de autor]

Venitul contabil reprezintă de fapt baza stabilirii venitului impozabil, deoarece venitul impozabil se stabilește ca:

De asemenea, la virarea sumelor impozitului pe venit către buget în cadrul ,,Prodagrotrade” S.R.L. se înregistrează cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. Pentru contabilizarea acestora Planul general de conturi contabile propune contul 731 ,,Cheltuieli privind impozitul pe venit”, în debitul căruia se reflectă calcularea (recalculare) datoriilor curente și amânate privind impozitul pe venit, iar în credit – calcularea (recalculare) activelor amânate privind impozitul pe venit și trecerea la finele anului de gestiune a cheltuielilor privind impozitul pe venit la rezultatul financiar total. Acest cont de activ, însă, poate avea sold atît debitor, cît și creditor. Soldul creditor al contului dat este numit economie privind impozitul pe venit și reprezintă suma impozitului pe venit care urmează a fi recuperată de ,,Prodagrotrade” S.R.L. în perioada curentă sau viitoare. Economia privind impozitul pe venit este tratată ca un venit și se reflectă în Raportul de profit și pierdere în paranteze, adunându-se la profitul (pierderea) până la impozitare. Iar soldul debitor reflectă suma cheltuielii privind impozitul pe venit suportată de firmă pentru anul de gestiune, suma dată fiind obținută la aplicarea formulei 2.1.

Se cunoaște că Guvernul limitează unele articole de cheltuieli în scopuri de impozitare, plafonul cărora este stabilit în sumă fixă sau în procente față de o bază de calcul. Aceste limitări se răsfrîng asupra tuturor întreprinderilor înregistrate pe teritoriul Republicii Moldova, și asupra S.R.L. ,,Prodagrotrade” în aceeși măsură. Articolele de cheltuieli limitate sunt:

cheltuielile de deplasare a angajaților, care reprezintă cheltuielile suportate de personalul delegat pentru executarea unor sarcini de serviciu. Mărimea acestora este stabilită în dependență de localitatea de delegare, cît și de scopul delegării, funcția persoanei delegate, etc. Documentele justificative a acestor cheltuieli sunt: decontul de avans la care se anexează biletul de călătorie, facturi, chitanțe, bonuri de plată, etc.;

cheltuielile de reprezentanță, care reprezintă cheltuielile activității de antreprenor a întreprinderii legate de primirea și deservirea reprezentanților altor întreprinderi, organizații și instituții în diferite scopuri (negociere, mediere, menținere a relațiilor). Mărimea acestor cheltuieli se determină în procente;

cheltuieli neconfirmate documentar, a căror deducere se acceptă doar cu condiția că sunt legate de desfășurarea activități de antreprenor a firmei;

donațiile în scopuri filantropice sau sponsorizările, acestea reprezentînd acordarea benevolă, imparțială și necondiționată de sprijin material sau servicii gratuite unei persoane (unui grup de persoane), fără a cere în schimb vreo recompensă, plată sau onorarea vreunor obligațiuni și fără a obține din aceasta vreun profit;

cheltuielile suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparația mijloacelor fixe, mărime stabilită în procente;

cheltuieli legate de întreținerea activităților și obiectelor nelegate de activitatea de întreprinzător. Acestea se constată în mărimea veniturilor, primite sau de primit sub formă de încasări din vânzarea foilor de odihnă la casele de odihnă, sanatorii, etc.

cheltuieli privind asigurările;

defalcări în fondurile de rezervă;

reparația mijloacelor fixe arendate; și altele.

Ca rezultat al limitării cheltuielilor, din punct de vedere fiscal, se formează diferențe egale cu suma depășirii plafoanelor indicate de legislația în vigoare. Depășirile menționate reprezintă corectări ale venitului calculat în contabilitate pentru determinarea corectă a venitului impozabil.

În concluzie se menționează că ,,Prodagrotrade” S.R.L. la capitolul contabilizării impozitului pe venit întîmpină aceleași dificultăți ca și oricare altă entitate economică de pe teritoriul Republicii Moldova, și anume la sensul larg a unor termeni ce pot fi interpretați în numeroase moduri, și la diferențele temporare și permanente care apar ca rezultat al deosebrilor calculelor venitului impozabil în conformitate cu S.N.C. și legislația în vigoare. Se apreciază pozitiv faptul că S.R.L. ,,Prodagrotrade” achită în rate impozitul, deoarece repartizarea uniformă a cheltuielilor privind suma impozitului pe venit ușurează împovărarea fiscală a agentului la finele anului de gestiune.

2.3. Evidența și contabilitatea reținerii impozitului pe venit la sursa de plată la ,,PRODAGROTRADE” S.R.L.

Agenții economici care achită plăți în favoarea persoanelor fizice sunt obligații de a reține impozitul pe venit de la sursa de plată. Principalele surse de venit sunt:

Fig. 2.3. Venitul impozabil al persoanelor fizice [elaborat de autor]

Reținerile la buget a impozitului pe venit reținut la sursa de plată sunt reglementate de articolele 88-92 al Codului fiscal al Republicii Moldova, cu aplicarea cotelor stabilite în articolul 15 și Legea pentru punerea în aplicare a titlurilor I și II al Codului fiscal.

În continuare se v-a prezenta un exemplu de calculare a venitului impozabil și a impozitului pe venit din salariu pentru angajatul ,,Prodagrotrade” S.R.L., Budeer Elena. De asemenea, trebuie specificat faptul că, pentru a determina impozitul pe venit lunar este necesar de a calcula scutirile și tranșele de venit impozabil lunare.

Acestea se calculează prin împărțirea mărimii anuale a scutirilor și a mărimii anuale a venitului impozabil la 12 luni.

Tabelul 2.1. Calcularea impozitului pe venit a persoanelor fizice (calcul pentru o lună)

[elaborat de autor]

Contribuabilului, Budeer Elena, din suma salariului de 5500 lei i se v-a reține un impozit de 242,83 lei. Suma este rezultatul aplicării formulei 1.2, deci înlocuind datele în formulă obținem suma impozitului = 29 640/ 12 *7% +(2858,5 -29640/12)*18%. Impozitul pe venit se calculează și se reține de către patron la momentul îndreptării salariului spre plată.

La contabilizarea reținerilor la întreprindere se înregistrează formula contabilă (Anexa 12)

debit contul 531 ,,Datorii față de personal”-242, 83 lei;

credit contul 534 ,,Datorii față de buget”- 242,83 lei.

În cazul achitării salariului pentru luna decembrie a anului fiscal de gestiune achitat în luna ianuarie a anului care urmează după anul de gestiune, în conformitate prevederile articolului 44 din Codul fiscal, se impozitează la cotele impozitului, acordînd scutirile care sunt în vigoare la data achitării salariului.

Totalitatea reținerilor din salarii și din alte venituri ale angajaților sau persoanelor fizice se efectuiază la îndreptarea acestora spre plată. Pentru ținerea la evidență a salariului calculat și a reținerilor se utilizează documentul primar – Fișa personală (Anexa 13), care conține următoarele informații:

numele de familie, prenumele și codul personal al salariatului;

sumele scutirilor acordate pe un an cu indicarea datei cînd a fost depusă cererea;

suma scutirilor pe fiecare lună a anului;

suma totală a scutirilor acordate pe an;

suma venitului pe luna curentă;

suma venitulu cu total crescînd de la începutul anului;

numărul lunilor;

suma scutirilor cu total crescînd de la începutul anului;

suma contribuțiilor individuale pentru asigurări sociale și a primelor individuale pentru asigurarea obligatorie de asistență medicală;

suma venitului impozabil cu suma total crescînd de la începutul anului de gestiune (acesta se determină ca diferența dintre suma venitului de la începutul anului și sumele scutirilor, contribuțiile individuale și primele individuale);

Aceasta se completează de către patron anual, de la începutul fiecărui an fiscal, iar în cazul angajării la serviciu a persoanei fizice pe parcursul anului fiscal, se completează de la data angajării. Sumele venitului impozabil și a impozitului calculate se indică în fișă, în coloanele respective și numai cu valori întregi. Dacă pe parcursul lunii sau în aceeași zi patronul achită angajatului cîteva tipuri de plăți salariale, fiecare plată se indică în fișă separat, cu calcularea, prin metoda cumulativă, a scutirilor care revin lunii respective.

Avînd ca gen principal de activitate comerțul cu amănuntul și cu ridicata a produselor de cofetărie, băcănie, băuturi în ambalaj original, legume, fructe, citrice exotice, ,,Prodagrotrade” S.R.L. cumpără producție agricolă (fitotehnie, horticultură, zootehnie, viticultură ș.a.) de la persoanele fizice. Procurările de la persoanele fizice se înregistrează în baza formularului tipizat cu regim special – ,,Act de achiziție a mărfurilor” (Anexa 14), care are drept scop generarea datelor referitoare la intrarea în gestiune a mărfurilor și gestiunea stocurilor. Conform acestui document, se efectuiază nemijlocit controlul prealabil, curent și ulterior asupra mișcării, integrității și utilizării raționale a mărfurilor. Actul de achiziție a mărfurilor se întocmește în două exemplare de către întreprinderea care efectuiază achiziționarea de bunuri de la cetățeni. Primul exemplar, la care se anexează copia buletinului de identitate a persoanei care vinde mărfurile se păstrează la întreprindere, iar exemplarul numărul doi se eliberează persoanei fizice.

În actul de achiziție se indică informație cu privire la:

agentul economic care procură bunurile (cu indicarea denumirii, codul fiscal și numele și prenumele conducătorului);

persoana fizică care vinde bunurile (cu indicarea numelui și prenumelui, IDNP, datele buletinului de identitate, adresa);

informația cu privire la bunurile procurate (denumire, unitate de măsură, cantitate, preț, valoare);

informație cu privire la reținerile la buget și totalul spre plată eliberat;

semnăturile părților.

De la suma îndreptată spre plată întreprinderea este obligată de a reține impozitul pe venit de la sursa de plată în mărime de 2% din suma îndreptată spre plată aferentă livrării producției din fitotehnie și horticultură, în formă naturală, și a producției din zootehnie în formă naturală, în masă vie și sacrificată, cu excepția laptelui natural. La procurarea altor mărfuri, cu excepția celor sus menționate, de la sursa de plată se reține 7% din venit.

În continuare se va analiza contabilizarea impozitării plăților efectuate în folosul persoanelor fizice cetățeni pentru procurarea legumelor. Agentul economic ,,Prodagrotrade” S.R.L. a procurat în luna martie 2015 de la cetățeanul Cazac Denis următoarele bunuri:

Tabelul 2.2. Bunuri procurate de la persoana fizică [Elaborat de autor]

La procurarea și impozitarea venitului acestora în evidența contabila a unității ,,Prodagrotrade” S.R.L. s-au înregistrat următoarele formule contabile:

Se reflectă achiziționarea mărfurilor

debit contul 217 ,, Mărfuri” – 2074,80 lei;

credit contul 544 ,, Alte datorii curente” – 2074,80 lei.

Se reflectă reținerea impozitului pe venit

debit contul 544 ,, Alte datorii curente” – 41,50 lei;

credit contul 534 ,,Datorii față de buget” – 41,50 lei.

Se reflectă achitarea datoriei de către titularul de avans

debit contul 544 ,, Alte datorii curente” – 2033,30 lei;

credit contul 226 ,,Creanțe ale personalului” – 2033,30 lei.

Se reflectă stingerea datoriei față de titularul de avans

debit contul 226 ,,Creanțe ale personalului” – 2033,30 lei;

credit contul 241 ,,Casa” – 2033,30 lei.

Se reflectă virarea impozitului la buget

debit contul 534.1 ,,Datorii față de buget”– 41,50 lei;

credit contul 242 ,,Conturi curente în monedă națională” – 41,50 lei.

În concluzie, agentul economic ,,Prodagrotrade” S.R.L., la procurarea legumelor de la cetățeanul rezident în valoare de 2074,80 lei a reținut de la acesta un impozit pe venit în sumă de 41,50 lei (2074,80 *2%). Pe lîngă faptul că s-a reținut impozitul din plățile efectuate în folosul persoanelor fizice, agentul economic urmează să prezinte organului fiscal, pînă la data de lunii următoare lunii în care vor fi efectuate plățile. La organul fiscal se prezintă forma IRV14 ,,Darea de seamă privind suma venitului achitată și impozitul pe venit reținut din acesta”.

Achiziționarea de la persoanele fizice care nu practică activitatea de întreprinzător se face prin intermediul titularilor de avans, precum s-a menționat mai sus, sau prin casieria întreprinderii. La eliberare numerarului titularului de avans în contabilitatea entității economice se întocmește –Decontul de avans (Anexa), care reprezintă drept bază legală de justificare a unor cheltuieli ale entității. În cadrul contabilității ,,Prodagrotrade” S.R.L. la decontul de avans se anexează copia actului de achiziție ca dovadă a folosirii sumei primite de titular.

La eliberarea numerarului titularului de avans se întocmește formula:

debit contul 544 ,,Datorii față de buget” – 2033,30 lei;

credit contul 241 ,,Casa” – 2033,30 lei.

La achitarea din casieria întreprinderii se completează Dispoziția de plată (Anexa 15) –formular tipizat completat în vederea eliberării numerarului din casierie. Contabilizarea acestei operații se înregistrează prin formula:

debit contul 521 ,,Datorii comerciale curente” – 2033,30 lei;

credit contul 241 ,,Casa” – 2033,30 lei.

În concluzie se poate menționa că indiferent de suma venitului obținut de persoanele fizice acestea sunt obligate de a achita la buget suma impozitului pe venit în mărimea cotelor stabilite de actele legislative în vigoare, obligație ce se află pe umerii agenților economici care efectuiază achitările. Toate operațiunile ce au loc la calcularea, reținerea și achitarea impozitului pe venit trebuie perfectate documentar, reflectate corect și la timp în contabilitatea unităților economice pentru a nu apărea pe parcurs situații neplăcute pentru ambele părți.

2.4. Prezentarea declarațiilor fiscale

Fiecare agent economic rezident pe lîngă faptul că are responsabilitatea de a calcula, reține și vira la bugetul de stat impozitul pe venit, acesta m-ai are obligația de a reflecta informația despre impozit într-un șir de dări de seamă, note informative, declarații fiscale lunare, cît și anuale.

Întocmirea și prezentarea informației în totalitatea dărilor de seamă reprezintă o consecutivitate bine determinată de activități structurate în departamentul contabil al oricărei entități economice. Pe parcursul anului de gestiune în desfășurarea activității se contabilizează un șir de operațiuni economice care sunt reflectate cu strictețe în registrele de evidență, pentru ca la finele perioadei de gestiune să se determine suma venitului impozabil.

Din șirul declarațiilor prezentate de agenții economici se enumeră:

Forma VEN12 ,,Declarația cu privire la impozitul pe venit”(Anexa 16) a cărui scop este determinarea venitului impozabil, impozitului pe venit calculat și a celui îndreptat spre plată pentru perioada de gestiune respectivă a agentului care practică activitatea de antreprenoriat. Aceasta se prezintă de către:

întreprinderile individuale;

gospodăriile țărănești (de fermier);

persoanele care practică activitatea profesională;

societate;

persoanele nespecificate la literele a, b, c, d.

Formularul tipizat, care cuprinde: Declarația propriu-zisă, anexele și subanexele, se completează și se prezintă Serviciului Fiscal de Stat teritorial pînă la data de 25 martie a anului următor anului de gestiune. În ajutorul contabililor la completarea prezentei declarații vine Instrucțiunea cu privire la modul de complatare a Declarației privind impozitul pe venit.

În cazul în care în declarație sunt comise erori care necesită corectări, agentul economic este obligat de a prezenta o Declarație corectată. La prezentarea noii declarații unității economice i se aplică, după caz, amendă pentru perioada respectivă. Pentru întocmirea declarației se parcurg cîteva etape, care întocmite într-o consecutivitate bine stabilită asigură rezultate corecte:

pregătirea, prelucrarea și analiza informației necesare;

întocmirea acesteia;

reflectarea informației prezentate în contabilitatea agentului economic.

Prima, și cea mai importantă etapă este pregătirea informației. Determinarea venitului contabil calculat ca diferență dintre clasa 6 ,,Venituri” și clasa 7 ,,Cheltuieli” servește drept bază de determinare a venitului impozabil. La această etapă, de asemenea, mai are loc determinarea sumei totale a ajustărilor veniturilor și cheltuielilor conform prevederilor legislației fiscale în vigoare. Aici apărînd diferențele temporare și permanente, mai sus numite, informație acumulată din registrele analitice și sintetice, și a calculelor efectuate în scopuri de impozitare. Dificultatea întîlnită la această etapă este determinarea sumei amortizării mijloacelor fixe. Evidența acestora se duce în Registru de evidență a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate. Sumele amortizării calculate în contabilitate și în scopuri fiscale se trec în anexa destinată reflectării lor. După ce au fost efectuate toate calculele informația se trece în Declarația cu privire la impozitul pe venit, se semnează de către conducătorul entității și contabilul-șef, iar în termenii stabiliți se prezintă organelor fiscale teritoriale.

Forma IRV14 ,,Darea de seamă privind suma venitului achitat și impozitul pe venit reținut din acesta” (Anexa 17). Inițial se indică informația cu privire la agentul economic care prezintă darea de seamă, și anume :

Codul fiscal al agentului economic care prezintă forma organului competent;

Denumirea deplină contribuabilului;

Inspectoratul Fiscal de Stat, pentru cei din municipiul Chișinău se indică sectorul;

Codul genului principal de activitate a agentului economic;

Data prezentării dării de seamă.

Prezenta dare de seamă are drept scop reflectarea informației cu privire la venitul achitat și suma venitului reținut, prin reflectarea unui șir de indicatori:

plățile salariale achitate în favoarea angajaților;

dobînzile;

alte venituri din care se rețin impozite;

veniturile obținute de persoanele fizice care nu desfășoară activitatea de antreprenoriat, cu specificarea tuturor surselor, precum devidente, royalty, cîștigurile de la jocurile de noroc, companiile promoționale, etc.;

veniturile nerezidentului, în cazul cînd agentul economic are de achitat venituri aferente acestuia.

La toți acești indicatori se completează coloana 4 și 5 cu suma venitului calculat și îndreptat spre achitare, cît și impozitul pe venit reținut. De asemenea, se completează și anexa la Forma IRV14, unde se reflectă totalitatea consecutivă a sumelor impozitului pe venit reținut pentru întreaga perioadă declarată. Atît, darea de seamă propriu-zisă, cît și anexa se semnează de conducătorul unității economice și contabilul-șef responsabil de întocmirea și prezentarea acesteia.

Forma IALS14 ,,Nota de informare privind salariul și alte plăți efectuate de către patron în folosul angajaților, precum și plățile achitate rezidenților din alte surse de venit decît salariul și impozitul pe venit reținut din aceste plăți” (Anexa 18). Informația de ordin general despre agentul economic care prezintă nota este aceeași ca și în cazul formelor mai sus menționate: codul fiscal, denumirea completă a agentului economic, Inspectoratul Fiscal de Stat, codul genului principal de activitate.

Formularul tipizat cuprinde următoarele elemente conform cărora se prezintă informația:

codul fiscal al angajatului sau a beneficiarului rezident;

numele și prenumele acestuia;

codul fiscal al soțului (soției) angajatului;

codul sursei de venit;

suma totală a venitului îndreptat spre achitare în perioada fiscală;

numărul de luni în care venitul a fost îndreptat spre achitare;

suma scutirilor acordate pentru perioada fiscală;

suma totală a scutirilor acordate în perioada fiscală;

suma deducerilor conform Codului fiscal;

suma impozitului pe venit reținut.

Punctul 3, adică codul fiscal al soțului (soției) se indică doar în cazul în care angajatul beneficiază de scutirea pentru acesta (aceasta). În anexa notei informative se plasează informația privind persoanele întreținute indicînd codul fiscal al angajatului și codul fiscal al persoanelor întreținute.

Dările de seamă sus indicate se prezintă lunar și anual de către agenții economici la organele fiscale teritoriale. Forma IRV14 se prezintă lunar pînă la data de lunii următoare celei în care s-a reținut impozitul, pe cînd toate celelalte se prezintă anual în termen de o lună de la încheerea anului fiscal.

De asemenea, informația în dările de seamă anuale se prezintă pentru fiecare persoană în folosul căreia a fost efectuată o oarecare plată, care face obiectul reținerii la sursa de plată.

În final se menționează că pe parcursul desfășurării activității de întreprinzător față de stat apar o mulțime de obligațiuni stabilite prin legile în vigoare, iar nerespectarea acestora atrage după sine sancțiuni și penalități care influențează desfășurarea activității. Astfel, și neprezentarea la timp sau incorectă a dărilor de seamă au ca rezultat aplicarea penalităților pentru perioada respectivă de timp.

CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI

Obiectul de studiu a prezentei lucrări a fost agentul economic înregistrat în Republica Moldova – ,,Prodagrotrade” S.R.L. a cărui gen principal de activitate este comerțul cu amănuntul și cu ridicata a produselor de cofetărie, băcănie, băuturi în ambalaj original, legume, fructe, citrice exotice, etc. ,,Prodagrotrade” S.R.L. reprezentînd unul din contribuabilii care participă la formarea bugetului public prin vărsările impozitului pe venit, cît și a altor impozite și taxe.

În urma cercetării efectuate în departamentul contabil a unității economice, și în special la capitolul contabilitatea impozitului pe venit se pot face următoarele remărci:

impozitul pe venit la entitate este perceput ca o datorie a acesteia către stat pentru mediu economic creat pentru desfășurarea activității de antreprenoriat;

evidența și contabilizarea impozitului pe venit se face în conformitate cu legislația fiscală în vigoare și se ține cont de toate modificările apărute pe parcursul anului de gestiune;

cotele impozitului pe venit sunt stabilite de art. 15 al Codului fiscal al Republicii Moldova;

reținerea impozitului pe venit se face doar din sursele de venitul impozabil, atît de pe teritoriul Republicii Moldova, cît și din străinătate;

sumele privind impozitul pe venit se țin pe contul de pasiv 534.1 ,,Datorii privind impozitul pe venit”. În creditul acestuia se înregistrează apariția datoriilor față de buget, iar în debitul contului se ține evidența sumelor virate și stingerea datoriei față de bugetul public;

la determinarea sumei impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător se ține cont și de cheltuielile premise în scopuri fiscale;

agenții economici sunt obligați de a reține o parte din venit de la persoanele angajate, cărora li se achită salariu, plăți pentru servicii sau oricare alte plăți în favoarea persoanelor fizice. Cotele reținerilor, de asemenea, sunt reglementate de Codul fiscal;

pentru evidența calculelor și reținerilor se întocmesc documentele primare necesare, precum: fișa personal pe fiecare angajat, acte de achiziție, decont de avans, dispoziție de plată;

virarea sumelor impozitului pe venit se face în rate sau la finele perioadei de gestiune;

la finele perioadei de gestiune se completează și se prezintă toate dările de seamă ce țin de evidența impozitului pe venit a agentului economic, cît și a celui reținut la sursa de plată în termenii stabiliți de legislație.

Studiul făcut la ,,Prodagrotrade” S.R.L. a permis identificarea problemelor cu care se confruntă majoritatea agenților economici la momentul contabilizării corecte și evidența reținerilor impozitului pe venit, fie din activitatea economică, fie reținerile la sursa de plată.

Iar ce ține de modul de contabilizare a impozitului la întreprindere nu au fost descoperite careva încălcări, deoarece experiența contabilului responsabil de calcularea și evidența acestuia reprezintă un avantaj. Toate documentele primare necesare pentru a duce evidența reținerilor sunt completate în conformitate cu normelor prestabilite. Operațiunile economice sunt înregistrate în contabilitate în ordinea apariției lor. Dările de seamă, atît cele lunare, cît și cele anuale sunt prezentate la timp organelor competente.

BIBLIOGRAFIE

Codul Fiscal al Republicii Moldova. Nr.1163-XIII din 24.04.1997. În Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 08.02.2007, nr. ed.spec.

Două luni pe an moldovenii muncesc pentru a plăti taxele la stat. http://www.contabilsef.md/print.php?l=ru&idc=13&id=5410 (vizualizat 18.03.2015).

Frecăuțeanu A. Contabilitatea financiară – 2. Chișinău: UASM, 2007. 353 p.

Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la Regulamentului cu privire la reținerea impozitului pe venit din salariu și din alte plăți efectuate de către patron în folosul angajatului, precum și din plățile achitate în folosul persoanelor fizice care nu practică activitate de întreprinzător pentru serviciile prestate și/sau efectuarea de lucrări. Nr.697 din 22.08.2014. În: Monitorul Oficial al Republicii , 29.08.2014, nr. 256-260.

Indicatori de bază. http://www.contabilsef.md/libview.php?l=ro&idc=455&id=8696&t=/Indicatori-fiscali/Indicatori-de-baza (vizualizat 20.04.2015).

International indicators. http://www.tradingeconomics.com/qatar/gdp-per-capita (vizualizat 25.04.2015).

Întrebări și răspunsuri. Reținerile privind impozitarea plăților efectuate în folosul persoanelor fizice cetățeni pentru procurarea nucilor și merelor. În: Revista „Сontabilitate și Audit”, nr. 10, 2014, p 24.

Legea Republicii pentru punerea în aplicare a titlurilor I și II ale Codului fiscal, nr. 1164 din 24.04.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii , 18.09.1997, nr. 62.

Nederiță A. Corespondența conturilor contabile. Chișinău: ASEM, 2007. 640 p.

Nederiță A. ș.a. Contabilitatea financiară. Chișinău: ACAP, 2003. 438 p.

Planul general de conturi contabile, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor. Nr. 119 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii , 2013, nr. 177-181.

Standarde Naționale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor. Nr. 118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii , 2013, nr. 177-181.

Гриник Т. Подоходный налог с заработной платы: старые и новые проблемы. În: Revista „Сontabilitate și Audit”, nr.11, 2014, p 40-46.

Солоха А. 7 смертных грехов налогового учета. În: Revista „BusinessClass”, nr.10, 2012, p. 76-77.

Тостоган Пю. О новом Положении об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника. În: Revista „Сontabilitate și Audit”, nr.9, 2014, p 9-12.