Contabilitatea Datoriilor Privind Decontările CU Bugetele Asigurărilor Sociale

CUPRINS

Declarația pe propria răspundere

Subsemnata, Frija Marina absolventă al Facultății ”Contabilitate” a Academiei de Studii Economice a Moldovei, specialitatea ”Contabilitate”, declar pe propria răspundere că teza de licență pe tema „Contabilitatea datoriilor” a fost elaborată de mine și nu a mai fost prezentată niciodată la o altă facultate sau instituție de învățământ superior din țară sau din străinătate, iar exemplarul prezentat și înregistrat la Catedră corespunde integral cu varianta electronică plasată în Sistemul Anti Plagiat.

De asemenea, declar că sursele utilizate în teză, inclusiv cele din Internet, sunt indicate cu respectarea regulilor de evitare a plagiatului:

fragmentele de text sunt reproduse întocmai și sunt scrise în ghilimele, deținând referința precisă a sursei;

redarea/reformularea în cuvinte proprii a textelor altor autori conține referința precisă;

rezumarea ideilor altor autori conține referința precisă a originalului.

__________

Numele Premulele

________________________

Semnătura

INTRODUCERE

În economia de piață, cursul normal de desfășurare a activității economice nu poate fi conceput fără apariția angajamentelor față de terți. Orice angajament al entităților față de terți, în practica contabilă poartă denumirea de datorii.

În vederea realizării scopului principal al entităților economice (majorarea profitului net), acestea pot apela la niște resurse externe, cum ar fi:

Creditele bancare și împrumuturi;

Materiale, mărfuri și alte resurse achiziționate de la terți;

Forță de muncă;

Pe lîngă datoriile enumerate, orice agent economic ce activează pe teritoriul Republicii Moldova și obține venituri este obligat să calculeze și să achite impozitele aferente, conform lgislației în vigoare. În practica contabilă, datoriile entităților privind impozitele și taxele se numesc datorii față de buget.

De asemenea, entitățile care dispun de angajați, sunt obligați prin lege să achite în contul Begetului de asigurări medicale și a Bugetului de asigurări sociale, primele de asigurare medicală obligatorie, și respectiv contribuțiile de asigurare socială în folosul angajaților.

Actualitatea temei „Contabilitatea datoriilor” se rezumă la faptul că la desfășurarea activității economice a unei entități, în mod obligatoriu rezultă datorii. Evidența angajamentelor etității față de terți, oferă managementului entității informații utile în luarea deciziilor de management.

Scopul prezentei lucrări este de a efectua analiza particularităților practice și teoretice privind ținerea contabilității datoriilor.

Obiectul de studiu al prezentei lucrări reprezintă Societatea cu Răspundere Limitată „Viscons-Impex”SRL.

Certificatul de înregistrare eliberat de Camera de Înregistrare de Stat MD 0090963 sub num. 1009600014328 din 17.04.2009 confirmă înregistrarea acestuia ca societate cu răspundere limitată.

Informații generale despre "Viscons-Impex"SRL :

Forma juridică de organizare: Societate cu Răspundere Limitată

Data înregistrării de stat: 17.04.2009

Adresa juridică: MD-2025, Mun. Chișinău,Stăuceni,str.Petru Rareș,5,ap.15

Telefon de contact : 069352109

Codul fiscal:1009600014328 pentru sudiviziunea din Mun.Chișinău, Stăuceni

Contu bancar: BC “Moldova-Agroinbanc” S.A , c.b 2251513190, AGRNMD2X313, Fil. “Flacăra”

Director: Vișanu Vasile

„Viscons-Impex” SRL a fost fondată în anul 2009 și s-a specializat în proiectarea tuturor categoriilor de construcții, construcția clădirilor, reconstrucții, consolidări și restaurări.Conform politicii de contabilitate SRL „Viscons-Impex” practică următoarele genuri de activitate licențiate:

Activitatea de proiectare pentru toate categoriile de construcții, pentru urbanism, instalații și rețele tehnico-edilitare, reconstrucții, restaurări;

Construcțiile de clădiri și (sau) construcții inginerești, instalații și rețele tehnico-edilitare, reconstrucțiile, consolidările, restaurările.

Pe lîngă acestea, entitatea SRL „Viscons-Impex” practică și alte genuri de activitate:

Fabricarea de articole de îmbrăcăminte;

Fabricarea altor articole de îmbrăcăminte și accesorii;

Fabricarea produselor din ciment fibrocelulozic (azbociment);

Fabricarea construcțiilor din metal;

Forjarea, ambutisarea, stanțarea; metalurgia pulberilor;

Comerțul cu ridicata al materialelor lemnoase, al materialelor de construcție și echipamentului sanitar;

Comerțul cu amănuntul al articolelor de fierărie, al vopselelor și sticlei;

Reparații de încălțăminte și alte articole din piele;

Alte reparații de bunuri casnice și personale, neincluse în alte categorii;

Contabilitatea întreprinderii SRL „Viscons-Impex” este ținută de contabilul șef. Evidența contabilă la entitate se ține în conformitate cu legislația în vigoare și anume:

Legea contabilității nr. 113 din 27 aprilie 2007;

Standardele Naționale de Contabilitate în vigoare;

Indicațiile metodice;

In baza acestora entitatea a elaborat politica de contabilitate a SRL „Viscons-Impex” (Anexa 1).

Conducătorul entității are responsabilitatea de a asigura condițiile necesare ținerii evidenței contabile și a prezentării situațiilor financiare în conformitate cu legislația în vigoare.

Contabilul-șef al entității SRL „Viscons-Impex” are funcția de a înregistra veridic în conturile contabile operațiunile economice care au avut loc la entitate. De asemenea, în obligațiunile contabilului-șef se include întocmirea și prezentarea în termen a situațiilor financiare în conformitate cu legislația în vigoare.

Pentru o viziune mai clară asupra obiectului de studiu, a fost efectuată analiza principalilor indicatori economico-financiari a entității SRL „Viscons-Impex” ilustrați în tabelul 1.

Tabelul 1.

Analiza principalilor indicatori economico-financiari ai activității

întreprinderii SRL „Viscons-Impex”

Sursa: Elaborată de autor în baza Situațiilor financiare 2015 (anexa 2)

În anul 2015, entitatea SRL „Viscons-Impex” a înregistrat un venit din vînzări în mărime de aproximativ 2 mln. lei. Indicatorul dat a înregistrat o creștere față de valoarea obținută anul precedent în mărime de aproximativ 1,8 mln. lei.

În vederea atingerii scopului propus vor fi îndeplinite următoarele sarcini:

Definirea economică a noțiunii de datorii,clasificările datoriilor;

Examinarea principiilor generale privind recunoașterea și evaluarea datoriilor;

Examinarea principalelor acte normative care regularizează evidența contabilă privind datoriile;

Caracteristica documentelor primare și centralizarea aferentă contabilității datoriilor ;

Examinarea modului de inventariere a datoriilor;

Dezvăluirea modului de reflectare a informației aferente datoriilor în situațiile financiare;

Elaborarea concluziilor și propunerilor.

În lucrarea dată autorul își propune să prezinte principalele aspecte, atît teoretice cît și practice ale contabilității datoriilor. Lucrarea este structurată în 3 capitole.

În primul capitol vor fi evidențiate particularitățile teoretice privind contabilitatea datoriilor. Vor fi dezvăluite noțiunile ce țin de contabilitatea datoriilor, precum și principalele acte normative care regularizează evidența contabilă a datoriilor pe teritoriul Republicii Moldova. În ultimul paragraf se va ilustra modul de contabilizare a datoriilor financiare conform prevederilor legislației în vigoare. Capitolul doi al tezei va ilustra modul de contabilizare în cadrul entității SRL „Viscons-Impex” a datoriilor comerciale și a avansurilor primite. Paragraful 2 al capitolului va fi destinat examinării practice a modalității de calcul a salariilor și a reținerilor din acestea la entitatea SRL „Viscons-Impex”. Vor fi examinate și caracterizate documentele justificative utilizate la entitatea studiată pentru calculul retribuțiilor și verificate din punct de vedere a corespunderii prevederilor legale. În al treilea capitol, vor fi prezentate modalitățile de calcul și contabilizare a obligațiunilor entității SRL „Viscons-Impex” față de bugetul de stat și bugetele de asigurări. Ultimul paragraf al lucrării va fi destinat studiului modalității de inventariere a datoriilor în cadrul entității SRL „Viscons-Impex”.

Pe marginea analizei vor fi efectuate concluzii și recomandări.

Capitolul I. GENERALITĂȚI PRIVIND DATORIILE. CONTABILITATEA DATORIILOR FINANCIARE

1.1 Trecerea în revistă a actelor normative care reglementează contabilitatea datoriilor

În Republica Moldova, prsoanele fizice și juridice ce desfășoară activitate de întreprinzător, sunt obligate să țină evidența contabilă. Regularizarea modului de ținere a evidenței contabile, se efectuează în conformitate cu Legea Contabilității Nr. 113 din 27 aprilie 2007. Legea menționată urmărește două scopuri, și anume:

stabilirea unui cadru juridic aferent cerințelor și mecanismului de ținere a evidenței contabile;

modalitatea și termenii raportării financiare.

Legea contabilității se aplică tuturor agenților economici și organizațiilor necomerciale înregistrate în Republica Moldova. Aplicabilitatea legii menționate nu diferă în dependență de domeniul activiății practicate, tipul de proprietate și forma juridică de organizare. Conform prevederilor legii menționate anterior, în Republica Moldova, evidența contabilă se ține prin intermediul Planului general de conturi contabile, aprobat prin ordinul ministerului finanțelor, nr. 119 din 6 august 2013, cu aplicarea recomandată din 1 ianuarie 2014 și obligatorie din 1 ianuarie 2015. Planul general de conturi contabile are ca funcție reglementarea modului de înregistrare a operațiunilor economice rezultate la entități ca rezultat al desfășurării activității de antreprenoriat. Prevederile acestuia se extind asupra entităților ce țin contabilitatea în partidă dublă, excepție de la această regulă fac instituțiile publice și entitățile ce aplică Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Înregistrarea operațiunilor economice în conturile contabile se efectuează în dependență de conținutul lor economic, respectînd normele, principiile și politicile contabile ale entității.

Planul general de conturi contabile conține 9 clase:

Active imobilizate;

Active circulante;

Capital propriu;

Datorii pe termn lung;

Datorii curente;

Venituri;

Cheltuieli;

Conturi de gestiune;

Conturi extrabilanțiere.

Pentru contabilizarea datoriilor se utilizează conturile claselor a 4 „Datorii pe termen lung și a 5 „Datorii curente”.

La baza elaborării planului general de conturi contabile stau Standardele Naționale de Contabilitate. Standardele Naționale de Contabilitate aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor nr. 118 din 6 august 2013, regularizează modul de ținere a evidenței contabile în Republica Moldova.

Contabilizarea operațiunilor economice, ce țin de datorii se reglementează prin intermediul Standardului Național de Contabilitate (în continuare SNC) „Capital propriu și datorii”. Standardul mnționat este elaborat în baza următoarelor acte normative:

Directivele UE;

Cadrul general conceptual pentru raportarea financiară;

IAS 19 „Beneficiile angajaților”;

IAS 20 „Contabilitatea subvențiilor guvernamentale și prezentarea informațiilor legate de asistență guvernamentală”;

IAS 37 „Provizioane, datorii contingente și active contingente”.

În componența datoriilor se includ angajamentele entității privind activele primite în leasing. Particularitățile evidenței contabile aferente leasingului sunt expuse în SNC „Contracte de leasing”.

Legislația în vigoare, prevede obligația tuturor agenților economici de a ține evidența contabilă și de a prezenta situațiile financiare a entității organelor competente în termenii stabiliți. În acest sens, entitățile întocmesc anual situațiile financiare care includ informații cu privire la datoriile existente la entitate la un moment dat. Modalitatea de întocmire și prezentare a situațiilor financiare a entității este reglementată de SNC „Prezentarea situațiilor financiare”.

La contabilizarea datoriilor calculate ale entității „Viscons-Impex” SRL, se ține cont de prevederile:

Codului fiscal nr. 1163-XIII din 24 aprilie 1997,

Legea bugetului de stat pe anul respectiv, (pentru anul 2015 – Legea nr. 72 din 12 aprilie 2015)

Codului muncii Reublicii Moldova nr. 154 din 28 martie 2003,

Legii Salarizării nr. 847 din 14 februarie 2002,

Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul respectiv (pentru anul 2015 legea nr. 73 din 12 aprilie 2015),

Alte acte normative.

Pe parcursul activității economice a entitaților, apar venituri. Ca urmare, conform prevederilor Codului fiscal nr. 1163-XIII din 24 aprilie 1997, publicat în Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 62/522 din 18.06.1997, entitatea recunoaște datorii față de buget.

Obiectivul Codului fiscal al Republicii Moldova, se rezumă la reflectarea principiilor generale ale impozitării, și include următoarele informații:

Statutul juridic al contribuabililor, organelor fiscale și ale altor participanți la relațiile reglementate de legislația fiscală în vigoare;

Principiile privind determinarea obiectului impunerii;

Principiile de evidență a veniturilor și cheltuielilor deduse;

Modul de contestare a acțiunilor organelor fiscale;

Condițiile privind tragerea la răspundere în cazul încălcării legislației fiscale;

Evoluția tehnico-științifică a avut ca efect reducerea cererii forțelor de muncă. Cu toate acestea, resursele umane continuă să fie indispensabile în procesul activității economice a unei entități.

Angajarea în cîmpul muncii a unui salariat, presupune efectuarea unor plăți în favoarea angajatului, ca plată pentru efortul depus în scopul atingerii obiectivelor entității angajatoare. Mărimea plăților salariale ce urmează a fi achitate angajaților pentru munca executată se recunosc în contabilitate ca datorii calculate.

Dat fiind faptul, că pentru majoritatea angajaților, salariul este principala sursă de venit, statul prevede unele norme privind modalitățile și mărimile remunerațiilor salariile, cu scopul protejării drepturilor salariaților.

Principalul document normativ care reglementează raporturile de muncă este Codul Muncii Reublicii Moldova nr. 154 din 28 martie 2003, publicat în Monitotul Oficial nr. 159-162 la data de 29 iulie 2003.

Pe lîngă Codul Muncii, în Republica Moldova, salarizarea angajaților se efectuează în conformitate cu prevederile Legii Salarizării nr. 847 din 14 februarie 2002. Legea menționată, are următoarele obiective:

Determinarea principiilor economice, juridice și organizatorice ale remunerării salariaților;

Asigurarea funcției salariului ca principala sursă de venit al angajaților.

Legislația Republicii Moldova cu privire la recunoașterea, evaluarea, contabilizarea și reflectarea datoriilor în Situațiile financiare ale entității este foarte vastă, însă în același timp este clară și accesibilă.

Nerespectarea legislației menționate poate cauza efecte negative asupra activității economice a entității. Spre exemplu, evaluarea datoriilor față de buget prin metode ce contravin normelor indicate în actele legislative, și ca urmare a acestui fapt cauzarea prejudiciilor bugetului de stat vor genera sancțiuni prevăzute în Codul fiscal al Republicii Moldova.

1.2 Notiuni generale privind contabilitatea datoriilor

Datoriile reprezintă angajamente de plată ale întreprinderii față de furnizorii pentru bunurile procurate și serviciile prestate, față de stat privind plata impozitelor și taxelor, față de alte persoane juridice și fizice.

În contabilitate și în rapoartele financiare, datoriile se clasifică după următoarele criterii:

După conținutul economic: datorii financiare, datorii comerciale, datorii calculate;

În funcție de termenul de achitare: datorii pe termen lung și datorii curente.

Datoriile entităților se exprimă în mărime valorică. În dependență de proveniența datoriilor (de pe teritoriul țării sau din străinătate) acestea pot fi exprimate în valută națională sau în valută străină. Însă, conform legislației în vigoare, reflectarea datoriilor agenților economici în conturile contabile și în situațiilor financiare se realizează în monedă națională.

De la momentul apariției unei datorii financiare și pînă la momentul decontării acesteia, entitatea poate înregistra venituri sau cheltuieli ca consecință a diferențelor favorabile și respectiv nefavorabile de curs valutar.

Figura 1.1 Criterii de clasificare a datoriilor

În Planul general de conturi contabile, sunt destinate două clase de conturi pentru evidența datoriilor, clasificîndu-le în:

Datorii pe termen lung;

Datorii curente;

În contabilitate se rcunosc ca datorii pe termen lung, datoriile cu un termen de scadență mai mare de 12 luni de la data ultimii raportări. Datoriile curente sunt considerate datoriile, achitarea cărora se planifică a fi efectuată pe parcursul prioadei de gestiune. Datoriile față de angajați se includ în datoriile curente ale entității chiar și în cazurile cînd decontarea lor va fi executată într-o perioadă mai mare de 12 luni de la data ultimei raportări.

Activitatea unei entități este finanțată pe baza capitalului propriu și a datoriilor acesteia. Practica contabilă diferențiază cîteva tipuri de datorii, în funcție de conținutul economic al acestora:

Datorii financiare;

Datorii comerciale;

Datorii calculate;

Datoriile financiare rezultă în urma preluării de la persoanele fizice sau juridice a resurselor finaciare, pentru un termen și o plată stabilită. Aceste sume se mai numesc și capital atras.

În componența datoriilor financiare se includ :

Sumele acordate de către instituțiile financiare sub formă de credit, și dobînzile aferente;

Valorile împrumutate de la persoane fizice sau juridice și dobînzile aferente;

Datoriile comerciale sunt obligațiile de plată pe care și le asumă o entitate față de furnizori, antreprenori și alți creditori privind facturile comerciale pentru bunurile achiziționate, serviciile prestate și avansurile primite.

În calitate de datorii calculate, se recunosc datoriile entității față de personalul entității, bugetul de stat și bugetelor de asigurări sociale și medicale, companiilor de asigurări și a altor creditori.

Un alt criteriu de clasificare a datoriilor este după modul de achitare a acestora:

Datorii convertibile. Particularitatea datoriilor convertibile constă în posibilitatea decontării acestora prin cedarea unei părți a capitalului statutar;

Datorii neconvertibile. Datoriile convertibile se achită prin alte mijloace decît cedarea capitalului statutar.

În cadrul entității SRL „Viscons-Impex” toate datoriile înregistrate sunt neconvertibile.

Contabilizarea datoriilor în cadrul entității SRL „Viscons-Impex” se realizează conform Legii contabilității, care menționează că contabilitatea furnizorilor și a altor datorii se ține pe categorii, precum și pe fiecare persoană fizică și juridică. Acest fapt determină gruparea furnizorilor în interni și extrni.

Recunoașterea și reflectarea datoriilor entității în Bilanț , se efectuează numai în cazul respectării următoarelor condiții:

Existența probabilității micșorăii în viitor a valorii activelor ce sunt purtători de avantaje economice;

Posibilitatea evaluării veridice și obiective a sumei la care se constată datoria.

Documentele ce servesc drept bază la evaluarea datoriilor în evidența contabilă sunt contractele de vînzare-cumpărare, cotractele de credit, împrumut, etc. Mărimea datoriilor pe bază de contracte, pot suporta modificări ca urmare a dobînzilor prevăzute. În aceste cazuri, valoarea inițială a acestora se corectează în baza valorii proprietății, ce va ieși din componența patrimoniului entității.

Recunoașterea și evaluarea datoriilor în cadrul entității SRL „Viscons-Impex" se efctuează la suma nominală, inclusiv taxa pe valoare adăugată și alte impozite și taze ce urmează a fi achitate.

În urma evaluării datoriilor entității, acestea se reflectă în evidența contabilă în conformitate cu principiul contabilității de angajamente. Conform principiului menționat, obligațiile economice ale entității se recunoaște și se reflectă în contabilitate și în situațiile financiare în perioada în care au apărut, făcînd abstracție de timpul efectiv de plată a mijloacelor bănești sau a altor forme de compensare.

1.3 Contabilitatea datoriilor financiare

În decursul desfășurării activtății economice, entitatea are nevoie de surse de finanțare. În mare parte finanțarea activităților economice este efectuată pe baza resurselor capitalului propriu. Insuficiența mijloacelor bănești disponibile, în vederea realizării obiectivelor entității, poate determina conducerea acesteia să atragă capital străin.

Obținerea capitalului atras poate fi realizat prin:

Luarea unui credit bancar;

Efectuarea unor împrumuturi de la persoane fizice sau juridice ce nu reprezintă instituție bancară.

Activele primite în leasing financiar, etc.

În dependență de termenul de achitare a creditelor bancare, acestea pot fi:

Credite bancare pe termen lung;

Credite bancare pe termen scurt.

Obținerea unui credit este precedată de depunerea unei cereri la banca comercială, cu privire la intenția de a obține un credit. La cererea depusă se anexează actele care prezintă dovadă a capacității entității de a restitui creditul la atingerea termenului de scadență. Printre aceste documente se numără:

Situațiile economice în prezent și în perspectivă. La elaborarea situațiilor financiare în perspectivă, drept sursă de informare se uitilzează business-planul entității.

Lista debitorilor și creditorilor. Uneori instituțiile financiare pot cere prezentarea copiilor contractelor încheiate cu aceștia.

Documentele ce ilustrează scopul creditului și modul de utilizare a acestuia.

În baza documentelor prezentate, instituția bancară efectuează o analiză cu privire la capacitățile entității de rambursare a creditului. În urma primirii unui rezultat pozitiv din partea instituției bancare, aferente posibilității de acordare a creditului, urmează următoarea etapă – Semnarea contractului de credit.

Contractul de credit are menirea să înregistreze legal obligațiunile entității față de instituția bancară aferentă creditului primit. Pentru siguranța îndeplinirii obligațiunilor creditorului față de banca creditoare, între părți se încheie contractul de gaj, care conține informații cu privire la :

Obiectul pus în gaj;

Valoarea obiectului depus în gaj;

Drepturile creditorului asupra obiectului gajat.

La contractul de gaj, se anexează documentele care confirmă aceste date.

Contabilizarea datoriilor financiare aferente creditelor bancare se efectuează prin intermediul conturilor de pasiv 411 „Credite bancare pe termn lung” și 511 „Credite bancare pe termen scurt”,

În creditul conturilor se înregistrează majorarea obligațiunilor entității față de instituția financiară, aferente capitalului atras, iar în debitul contului – sumele transferate în contul decontarii datoriilor privind creditele primite. Soldul conturilor este creditor și exprimă datoria entității față de instituția bancară la un mment dat.

Pentru evidența analitică a datoriilor privind creditele bancare pe termen lung, contul 411 „Credite bancare pe termen lung” prevede următoarele subconturi:

411.1 „Credite bancare în monedă națională”;

411.2 „Credite bancare în valută străină”;

411.3 „Datorii convertibile privind creditele bancare”;

411.4 „Alte credite bancare pe termen lung”.

Operațiunile de primire a creditelor bancare pe termen lung se reflectă în conturile contabile conform exemplului:

Se presupune că :

Entitatea SRL "Viscons-Impex" a primit un credit bancar pe un termen de 24 de luni, în valoare de 1 000 000 lei. Contabilitatea entității a înregistrat următoarea operațiune:

Debitul contului 242 „Conturi curente în monedă națională”, subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” 1 000 000 lei

Creditul contului 411 „Credite bancare pe termen lung”, subcontul 411.1 „Credite bancare în monedă națională” 1 000 000 lei

Pentru creditele bancare pe termen lung în valută străină, se va utiliza subcontul 411.2 „Credite bancare în valută străină”.

Odată ce termenul de rambursare al creditelor primite pe termen lung este mai mic de 12 luni, valoarea acestuia se trece în categoria creditelor pe termen scurt.

Astfel, cînd termenul de rambursare acordat entității SRL "Viscons-Impex" va fi de 12 luni, în contabilitatea entității se vor efectua următoarele înregistrări:

Debitul contului 411 „Credite bancare pe termen lung”, subcontul 411.1 „Credite bancare în monedă națională” 1 000 000 lei

Creditul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt”, subcontul 511.1 „Credite bancare în monedă națională” 1 000 000 lei

La finele anului de gestiune informațiile cu privire la mărimea creditelor bancare pe termen lung, se reflectă din soldul contului 411 „Credite bancare pe termen lung” în postura 400 a Bilanțului.

Evidența analitică a datoriilor aferente creditelor bancare pe termen scurt se realizează prin intermediul următoarelor subconturi:

511.1 „Credite bancare în monedă națională”;

511.2 „Credite bancare în valută străină”;

511.3 „Credite bancare în monedă națională restante”;

511.4 „Credite bancare în valută străină restante”;

511.5 „Alte credite bancare pe termen scurt”;

511.6 „Dobînzi aferente creditelor bancare”.

Pentru a ilustra modalitatea de contabilizare a datoriilor privind creditele bancare pe termen scurt, va fi utilizat următorul exemplu convențional:

Entitatea SRL "Viscons-Impex" a primit un credit bancar în mărime de un milion de lei la data de întîi martie 2015, pentru o perioadă de 6 de luni, cu o dobîndă anuală de 30%. Achitarea și calculul dobînzii, conform contractului de credit, se va efectua lunar. Achitarea creditului se va efectua în rate:

Rata I : 31 mai 2015 – 500 000 lei;

Rata II : 31 august 2015 – 500 000 lei.

Contabilizarea operațiunii privind primirea creditului bancar se va realiza prin următarea formulă contabilă:

Debitul contului 242 „Conturi curente în monedă națională”, subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” 1 000 000 lei

Creditul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt”, subcontul 511.1 „Credite bancare în monedă națională” 1 000 000 lei

Conform contractului de credit, entitatea va calcula și va achita dobînda aferentă creditului lunar. Calculul dobînzii aferente creditului se va efectua prin următoarea relație :

Unde, Dob – dobînda calculată pentru o lună;

Sold – mărimea creditului pentru care se calculează dobînda;

Dob% – rata anuală a dobînzii.

Calculul dobînzii aferente creditului primit pentru luna martie;

Contabilizarea cheltuielilor de împrumut calculate la data de 31 martie se va efectua:

Debitul contului 714„Alte cheltuieli din activitatea operațională”, subcontul 714.3 „Cheltuieli privind dobînzile” 25 000 lei

Creditul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt”, subcontul 511.6 „Dobînzi aferente creditelor bancare” 25 000 lei

Achitarea datoriilor aferente dobînzii calculate a creditului bancar la data de 31 martie se va efectua prin formula:

Debitul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt”, subcontul 511.6 „Dobînzi aferente creditelor bancare” 25 000 lei

Creditul contului 242 „Conturi curente în monedă națională”, subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” 25 000 lei

Contabilizarea cheltuielilor de împrumut calculate la data de 30 aprilie se va efectua:

Debitul contului 714„Alte cheltuieli din activitatea operațională”, subcontul 714.3 „Cheltuieli privind dobînzile” 25 000 lei

Creditul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt”, subcontul 511.6 „Dobînzi aferente creditelor bancare” 25 000 lei

Contabilizarea cheltuielilor de împrumut calculate la data de 31 mai se va efectua:

Debitul contului 714„Alte cheltuieli din activitatea operațională”, subcontul 714.3 „Cheltuieli privind dobînzile” 25 000 lei

Creditul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt”, subcontul 511.6 „Dobînzi aferente creditelor bancare” 25 000 lei

Achitarea datoriilor aferente dobînzii calculate aferente creditului bancar la data de 31 mai se va efectua prin formula:

Debitul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt”, subcontul 511.6 „Dobînzi aferente creditelor bancare” 25 000 lei

Creditul contului 242 „Conturi curente în monedă națională”, subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” 25 000 lei

În luna mai, conform contractului de credit, entitatea trebuie să achite prima tranșă a creditului în valoare de 500 000 lei.

Contabilizarea opearațiunii privind rambursarea primei tranșe a creditului primit se va efectua în modul următor:

Debitul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt”, subcontul 511.1 „Credite bancare pe termen scurt” 500 000 lei

Creditul contului 242 „Conturi curente în monedă națională”, subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” 500 000 lei

Achitarea în luna mai a primei tranșe aferente creditului primit, a generat modificări în mărimea datoriilor față de instituția financiară pentru creditul acordat. Calculul obligațiilor entității privind dobînzile calculate aferente creditului bancar, în luna iunie, s-au calculat:

Contabilizarea cheltuielilor de împrumut calculate la data de 30 iunie se va efectua:

Debitul contului 714„Alte cheltuieli din activitatea operațională”, subcontul 714.3 „Cheltuieli privind dobînzile” 12 500 lei

Creditul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt”, subcontul 511.6 „Dobînzi aferente creditelor bancare” 12 500 lei

Achitarea datoriilor aferente dobînzii calculate a creditului bancar la data de 30 iunie se va efectua prin formula:

Debitul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt”, subcontul 511.6 „Dobînzi aferente creditelor bancare” 12 500 lei

Creditul contului 242 „Conturi curente în monedă națională”, subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” 12 500 lei

Contabilizarea cheltuielilor de împrumut calculate la data de 31 iulie se va efectua:

Debitul contului 714„Alte cheltuieli din activitatea operațională”, subcontul 714.3 „Cheltuieli privind dobînzile” 12 500 lei

Creditul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt”, subcontul 511.6 „Dobînzi aferente creditelor bancare” 12 500 lei

Achitarea datoriilor aferente dobînzii calculate a creditului bancar la data de 31 iulie se va efectua prin formula:

Debitul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt”, subcontul 511.6 „Dobînzi aferente creditelor bancare” 12 500 lei

Creditul contului 242 „Conturi curente în monedă națională”, subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” 12 500 lei

Contabilizarea cheltuielilor de împrumut calculate la data de 31 august se va efectua:

Debitul contului 714„Alte cheltuieli din activitatea operațională”, subcontul 714.3 „Cheltuieli privind dobînzile” 12 500 lei

Creditul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt”, subcontul 511.6 „Dobînzi aferente creditelor bancare” 12 500 lei

Achitarea datoriilor aferente dobînzii calculate a creditului bancar la data de 31 august se va efectua prin formula:

Debitul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt”, subcontul 511.6 „Dobînzi aferente creditelor bancare” 12  500 lei

Creditul contului 242 „Conturi curente în monedă națională”, subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” 12 500 lei

La finele lunii august, datoriile entității față de creditor au atins termenul de scadență. Achitarea datoriei privind creditul bancar s-a efectuat prin transfer bancar la suma rămasă spre decontare la finele lunii:

Contabilizarea opearațiunii privind rambursarea creditului primit la atingerea termenului de scadență se va efectua în modul următor:

Debitul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt”, subcontul 511.1 „Credite bancare în monedă națională” 500  000 lei

Creditul contului 242 „Conturi curente în monedă națională”, subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” 500 000 lei

La finele perioadei de gestiune informațiile cu privire la mărimea creditelor bancare pe termen scurt, se reflectă din soldul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt” în postura 450 a Bilanțului.

Împrumuturile reprezintă o altă modalitate de atragere a capitalului. Acestea, la rîndul lor, pot fi clasificate în:

Împrumuturi pe termen scurt;

Împrumuturi pe termen lung.

Primirea sau acordarea unui împrumut se documentează prin Contractul de împrumut. În contractul de împrumut sunt prevăzute date cu privire la:

Modul de acordare a împrumutului;

Termenul de acordare a împrumutului;

Mărimea dobînzii;

Alte informații cu privire la împrumutul acordat.

Asigurarea restituirii împrumutului se efectuează prin intermediul contractului de gaj.

Contabilizarea împrumuturilor se efectuează conform prevederilor SNC „Capital propriu și datorii”. Planul general de conturi contabile prevede următoarele conturi pentru contabilizarea datoriilor financiare aferente împrumuturilor:

412 „Împrumuturi pe termn lung”;

512 „Împrumuturi pe termen scurt”.

În creditul conturilor se înregistrează majorarea obligațiunilor entității față de titularul împrumutului, aferente capitalului atras, iar în debitul contului – sumele transferate în contul decontarii datoriilor privind împrumuturile. Soldul conturilor este creditor și exprimă datoria entității față de titularul împrumutului.

Pentru evidența analitică a datoriilor privind împrumuturile pe termen lung, contul 412 „Împrumuturi pe termen lung” prevede următoarele subconturi:

412.1 „Împrumuturi din părți neafiliate”;

412.2 „Împrumuturi din părți afiliate”;

412.3 „Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni”;

412.4 „Împrumuturi de la personalul entității”;

412.5 „Datorii convertibile privind împrumuturile”;

412.6 „Alte împrumuturi pe termen lung”.

Pentru evidența analitică a împrumuturilor pe trmen scurt se utilizează următoarele subconturi:

512.1 „Împrumuturi de la părți neafiliate”;

512.2 „Împrumuturi de la părți afiliate”;

512.3 „Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni”;

512.4 „Împrumuturi de la personalul entității”;

512.5 „Alte împrumuturi pe termen scurt”;

512.6 „Dobînzi aferente împrumuturilor”.

Reflectarea în Bilanțul contabil a mărimii datoriilor entității aferente împrumuturilor primite pe termen lung și pe termen scurt, se înregistrează în postura 410, și respectiv 460.

Primirea în leasing a activelor se recunoaște în contabilitate ca datorie financiară. Contabilizarea datoriilor financiare privind activele primite în leasing financiar se contabilizează conform prevederilor SNC „Contracte de leasing”.

Pentru contabilizarea operațiunilor privind leasingul financiar este destinat contul de pasiv 413 „Datorii pe termen lung privind leasingul financiar”.

În creditul contului se înregistrează primirea valorilor în leasing financiar, iar în debitul contului – diminuarea obligațiunilor entității privind activele primite în leasing financiar. Soldul contului este creditor și reflectă datoria entității privind activele primite în leasing financiar.

La finele anului, datele generalizatoare din registrul de evidență pe contul 413 „Datorii pe termen lung privind leasingul financiar” se reflectă în Cartea mare. Soldul final la contul 413 „Datorii pe termen lung privind leasingul financiar” se reflectă în Bilanț la postura 420 „Datorii pe termen lung privind leasingul financiar”.

Capitolul II. CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE ȘI A DECONTARILOR CU PERSONALUL

2.1 Contabilitatea datoriilor comerciale

Datoriile comerciale apar la entitate entitate ca urmare a procurărilor de bunuri și sevicii de la furnizori.

Recunoașterea datoriilor comerciale se realizează în baza facturilor și facturilor fiscale primite. Achitarea datoriilor față de furnizori prin intermediul transferului bancar se realizeazează prin ordinul de plată.

Ordin de plată reprezintă un document, care se întocmește de către entitatea plătitoare și se transmite băncii comerciale la care se deservește. În baza ordinului de plată, banca comercială efectuează transferul mijloacelor bănești la contul altor întreprinderi. Ordinele de plată se întocmesc de entitatea plătitoare pe formulare tipizate și sunt valabile timp de 1 zi din ziua emiterii.

În unele cazuri, între furnizori și cumpărători se face o înțelegere de plată în baza acreditivului. Acreditivele reprezintă mijloacele financiare rezervate în conturi speciale ale băncii, pentru efectuarea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii. Sumele transferate la aceste conturi sunt puse la dispoziția unor anumite persoane fizice sau juridice din care se vor efectua plățile viitoare cu condiția îndeplinirii tuturor clauzelor indicate în scrisoarea de cerere de acreditiv

Un alt document utilizat în practica contabilă pentru achitarea datoriilor comerciale este Cecul. Cecul este un document prin care emițătorul acestuia, dă ordin băncii comerciale la care se deservește, să plătească persoanei care a prezentat cecul, o oarecarea sumă din contul emițătorului de cec.

În unele cazuri prevăzute de legislație, beneficiarii datoriilor pot emite un ordin incaso către banca comercială, în baza căruia vor fi transferate sume de la contul curent al datornicului către beneficiar. Astfel, ordinul incasso reprezintă o dispoziție de plată emisă băncii comerciale de către beneficiar, privind plata datoriei fără acordul titularului de cont.

Ordinea decontărilor în baza acreditivelor se determină prin contractul încheiat între cumpărător și furnizor.

În funcție de termenul de achitare se deosebesc două tipuri de datorii comerciale:

Datorii comerciale pe termen lung;

Datorii comerciale curente.

Se consideră datorii financiare pe termen lung, datoriile entității față de furnizori aferente bunurilor achiziționte sau serviciilor recepționate, cu termenul de decontare pe o perioadă mai mare de 12 luni de la data ultimei raportări.

Contabilizarea datoriilor comerciale pe termen lung se realizează prin intermediul contului de pasiv 421„Datorii comerciale pe termen lung”.

Soldul inițial al contului este creditor și reflectă mărimea obligațiunilor entității pe termen lung față de furnizori la începutul perioadei de gestiune. În creditul contului se înregistrează majorările datoriilor entității față de furnizori, iar în debitul contului decontarea acestora. Soldul final al contului este creditor și reflectă suma angajamentelor entității pe termen lung, față de furnizori.

Pentru evidența analitică a datoriilor comerciale pe termen lung , planul general de conturi contabile prevede următoarele subconturi:

421.1 „Datorii comerciale în țară”;

421.2 „Datorii comerciale în străinătate”;

421.3 „Alte datorii comerciale”;

Entitatea SRL „Viscons-Impex”, nu a generat pe parcursul anului 2015 datorii comerciale pe termen lung.

Contabilizarea datoriilor comerciale curente se efectuează prin intermediul contului de pasiv 521 „Datorii comerciale curente”.

Sodul inițial al contului 521 este creditor și reflectă valoarea datoriilor curente ale entității față de furnizori pentru bunurile achiziționate sau serviciile recepționate la inceputul perioadei de gestiune. În creditul contului se înregistrează majorarea obligațiunilor curente ale entității față de furnizori, iar în debitul contului – decontarea datoriilor curente ale entității față de furnizori. Soldul final al contului este creditor și reflectă valoarea totală a obligațiunilor entității față de furnizori.

Pentru evidența analitică a datoriilor curente ale entității, Planul general de conturi contabile prevede următoarele subconturi:

521.1 „Datorii comerciale în țară”;

521.2 „Datorii comerciale în străinătate”;

521.3 „Alte datorii comerciale”.

Pentru a ilustra modul de contabilizare a datoriilor comerciale curente la entitatea SRL „Viscons-Impex” se va utiliza următorul exemplu:

Exemplu:

Conform datelor înregistrate în registrul procurărilor (anexa 3), entitatea SRL „Viscons-Impex” a procurat, conform facturii fiscale seria FB, numărul 8743043 din data de 5 decembrie 2015, beton de la entitatea „Cristranscom” SRL, în valoare de 16 640,00 lei (inclusiv TVA – 20%).

Entitatea SRL „Viscons-Impex”, are ca activitate de bază construcția clădirilor, iar betonul se utilizează în procesul de construcție și evidența lui se ține la contul de activ 211„Materiale”.

Prin urmare, entitatea SRL „Viscons-Impex” a recunoscut datorii față de entitatea „Cristranscom” SRL.

Contabilizarea operațiunilor s-a efectuat în modul următor:

Calculul valorii materialelor procurate fără TVA:

Reflectarea datoriei aferente materialelor procurate (anexa 4):

Debitul contului 211 „Materiale”, subcontul 211.1 „Materii prime și materiale de bază” 13 866, 67 lei

Creditul contului 521„Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1„Datorii comerciale în țară” 13 866,67 lei

Paralel cu reflectarea valorii datoriilor față de furnizor pentru materialele achiziționate, la entitate s-au majorat datoriile față de furnizor pentru TVA aferentă.

Calculul TVA aferent materialelor procurate:

13 866,67 x 20 % = 2 773,33 lei

Reflectarea datoriilor față de furnizor pentru TVA aferentă (anexa 4):

Debitul contului 534 „Datorii față de buget”, subcontul 534.4 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 2 773,33 lei

Creditul contului 521„Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1„Datorii comerciale în țară” 2 773,33 lei

Datoria față de furnizor, cuprinde valoare materialelor procurate și valoarea TVA aferentă.

Calculul datoriei entității față de furnizor:

13 866,67 + 2 773,33 = 16 640,00 lei

În baza facturii fiscale, entitatea a emis ordinul de plată, pentru achitarea datoriei față de furnizor prin transfer bancar.

Achitarea datoriei față de furnizor prin transfer bancar s-a contabilizat:

Debitul contului 521 „Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1„Datorii comerciale în țară” 16 640,00 lei

Creditul contului 242 „Conturi curente în monedă națională” subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” 16 640,00 lei

Documentul care atestă efectuarea transferului bancar în contul furnizorului este extrasul de cont.

În cursul desfășurării activității economice, entitatea poate procura și alte bunuri materiale. Reflectarea valorilor materiale intrate de la furnizori pot fi contabilizate prin următoarele formule contabile:

Debitul contului 111„Imobilizări necorporale în curs de execuție”

Debitul contului 112„Imobilizări necorporale”

Debitul contului 121„Imobilizări corporale în curs de execuție”

Debitul contului 123„Mijloace fixe”

Debitul contului 211 „Materiale”

Debitul contului 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”

Debitul contului 217 „Mărfuri”

Creditul contului 521„Datorii comerciale curente”

Pentru reflectarea serviciilor prestate de către furnizori și antrprenori se vor înregistra următoarele formule contabile:

Debitul contului 111„Imobilizări necorporale în curs de execuție”

Debitul contului 211 „Materiale”

Debitul contului 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”

Debitul contului 217 „Mărfuri”

Debitul contului 712 „Cheltuieli de distribuire”

Debitul contului 713 „Cheltuieli administrative”

Debitul contului 721 „Cheltuieli cu active imobiliare”

Debitul contului 722 „Cheltuieli financiare”

Debitul contului 811 „Activități de bază”

Debitul contului 812 „Activități auxiliare”

Debitul contului 821 „Consumuri indirecte de producție”

Creditul contului 521„Datorii comerciale curente”

Pentru evidența datoriilor financiare în străinătate se utilizează contul analitic 521.2 „Datorii comerciale în străinătate”. Achitarea datoriilor în străinătate se efectuează prin intemediul contului valutar 243 „Conturi curente în valută străină”:

Debitul contului 521 „Datorii comerciale curente”, subcontul 521.2„Datorii comerciale în străinătate”

Creditul contului 243 „Conturi curente în valută străină” subcontul 243.1 „Numerar la conturi în țară”

Entitatea SRL „Viscons-Impex” nu a avut datorii comerciale în străinătate în anul 2015.

Decontarea datoriilor comerciale se poate realiza prin mai multe metode:

Decontarea datorilor comerciale pe seama creanțelor comerciale se va contabiliza:

Debitul contului 521 „Datorii comerciale curente”

Creditul contului 221 „Creanțe comerciale”

Decontarea datoriilor comerciale din contul avansurilor acordate:

Debitul contului 521 „Datorii comerciale curente”

Creditul contului 224 „Avansuri acordate curente”

În unele cazuri, prevăzute în contractele de vînzare-cumpărare, neachitarea în termen a datoriei față de furnizor se soldează cu sancțiuni din partea acestuia.

Contabilizarea sancțiunilor aferente datoriilor comerciale se reflectă:

Debitul contului 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”, subcontul 714.2 „Cheltuieli privind sancțiunile”

Creditul contului 521„Datorii comerciale curente”

În cursul perioadei de gestiune, entitatea poate primi avansuri pentru livrările ulterioare de mărfuri sau prestărilor de servicii. În funcție de termenul de decotare a avansurilor primite se deosebesc :

Avansuri primite pe termen lung;

Avansuri primite curente;

Conform SNC „Capital propriu și datorii”, avansurile primite pe termen lung, sunt avansurile primite a căror termen de decontare este stabilit pe o perioadă mai mare de 12 luni de la data ultimei raportări.

Avansurile primite curente reprezintă sumele încasate de la clienți pentru livările ulterioare de bunuri și servicii cu un termen de decontare de pînă la 12 luni de la data ultimei raportări.

Sumele încasate de la clienți, în calitate de avans pe termen lung se reflectă în contabilitate la contul 423„Avansuri primite pe termen lung”. Contul 423 are funcții de pasiv. Soldul inițial al contului este creditor și reflectă valoarea obligațiilor entității, la începutul perioadei de gestiune, față de clienți cu un termen de decontare mai mare de 12 luni de la data ultimei raportări. Creditul contului reflectă primirea avansurilor pe termn lung de la clienți, iar debitul contului – decontarea datoriilor privind avansurile pe termen lung primite. Soldul final al contului reflectă suma datoriilor entității privind avansurile primite pe termen lung.

Pentru evidența analitică a avansurilor primite pe termen lung, Planul general de conturi contabile prevede următoarele subconturi:

423.1 „Avansuri primite din țară”;

423.2 „Avansuri primite din străinătate”;

Entitatea SRL „Viscons-Impex”, nu a înregistrat pe parcursul anului 2015 datorii privind avansurile primite pe termen lung.

Contabilizarea sumelor primite în calitate de avansuri curente se realizează la entitatea SRL „Viscons-Impex” prin intermediul contului de pasiv 523„Avansuri primite curente”.

Soldul inițial al contului este creditor și reflectă valoarea obligațiilor curente ale entității față de clienți, la începutul perioadei de gestiune. Creditul contului reflectă primirea avansurilor curente de la clienți, iar debitul contului – decontarea datoriilor privind avansurile curente primite. Soldul final al contului reflectă suma datoriilor entității privind avansurile curente primite.

Pentru evidența analitică a avansurilor curente primite, Planul general de conturi contabile prevede următoarele subconturi:

523.1 „Avansuri primite din țară”;

523.2 „Avansuri primite din străinătate”;

Conform analizei contului 523 „Avansuri curente primite” (anexa 5), entitatea SRL „Viscons-Impex”, deținea la încputul lunii decembrie datorii față de entitatea „Bolixan-exim”, datorii privind avansurile curente primite în sumă de 10 000 lei.

Pentru a ilustra modul de ținere a evidenței contabile aferentă avansurilor curente primite se va utiliza următorul exemplu convențional:

Exemplu convențional:

La data de 10 noiembreie, entitatea „Bolixan-exim” a transferat entității SRL „Viscons-Impex” un avans în mărime de 10 000 lei, în contul livrării următoare a mărfurilor conform facturii fiscale. Valoarea totală a mărfurilor livrate constituia 15 000 lei.

În contabilitatea entității se vor efectua următoarele oprațiuni:

Încasarea avansului curent de la entitatea „Bolixan-exim”, prin transfer bancar s-a contabilizat:

Debitul contului 242 „Conturi curente în monedă națională” subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” 10 000,00 lei

Creditul contului 523 „Avansuri primite curente”, subcontul 523.1 „Avansuri primite din țară” 10 000,00 lei

Livrarea mărfurilor în sumă de 15 000 lei s-a contabilizat:

Debitul contului 221 „Creanțe comerciale”, subcontul 221.1 „Creanțe comerciale în țară 15 000,00 lei

Creditul cntului 611 „Venituri din vînzări”, subcontul 611.2 „Venituri din vînzarea mărfurilor” 15 000,00 lei

Decontarea avansului primit în contul livrării ulterioare a mărfurilor s-au contabilizat:

Creditul contului 523 „Avansuri primite curente”, subcontul 523.1 „Avansuri primite din țară” 10 000,00 lei

Debitul contului 221 „Creanțe comerciale”, subcontul 221.1 „Creanțe comerciale în țară” 10 000,00 lei

Calculul valorii rămase spre achitare de către cumpărător pentru mărfurile procurate:

15 000 – 10 000 = 5 000,00 lei

Plata de către cumpărător a valorii rămase aferente mărfurilor achiziționate:

Debitul contului 242 „Conturi curente în monedă națională” subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” 5 000,00 lei

Creditul contului 221 „Creanțe comerciale”, subcontul 221.1 „Creanțe comerciale în țară” 5 000,00 lei

2.2 Contabilitatea datoriilor față de personal

Desfășurarea activității economice nu poate fi realizată fără utilizarea resurselor umane. În vederea asigurării unității economice cu forță de muncă se precede la angajarea personalului.

În conformitate cu prevederile Codului Muncii al Republicii Moldova, art. 45-96 angajarea personalului în cîmpul muncii se realizează în baza unui contract individual de muncă, încheiat între angajat și angajator.

Salariile achitate angajaților pentru munca executată se recunosc la entitate ca datorii față de personal. Datoriile față de angajații entității privind remunerarea muncii se consideră datorii calculate.

Conform anexei la bilanțul contabil (anexa 2), în cadrul entității SRL „Viscons-Impex” sunt angajați 18 persoane, dintre care:

4 persoane – cu funcții administrative;

14 prsoane – muncitori;

Pe parcursul perioadei de gestiune, entitatea SRL „Viscons-Impex”, a calculat și a achitat datorii față de personal în sumă de 411 210 lei.

În urma unui studiu efectuat, s-a demonstrat că în țările dezvoltate, salariul este venitul de bază a cel puțin 80% din populația unei țări.

Acest fapt a determinat evidența foarte strictă a decontărilor privind remunerarea muncii de către organele de stat autoritare. Cadrul juridic în domeniul remunerării este foarte vast. Principalele acte normativ care reglează decontările cu personalul sunt:

Codul Muncii Republicii Moldova nr. 154 din 28 martie 2003;

Legii salarizării nr. 847 din 14 februarie 2002;

Alte ordine, regulamente și hotărări ale guvernului.

Conform articolului 131 alin. (2) al Codului Muncii Republicii Moldova, salariul minim reprezintă valoarea minimă a remunerațiilor personalului în valută națională. Mărimea salariului minim pe economie se stabilește de către Guvernul Republicii Moldova. Conform Hotărîrii Guvernului nr.219 din 29.04.2015, salariul minim în Republica Moldova constituie 1900 lei lunar, începînd cu 1 mai 2016.

La entitatea SRL „Viscons-Impex”, mărimea salariilor se stabilește în conformitate cu hotărîrea guvernului menționată, astfel mărimea salariilor de bază a angajațiilor nu este mai mică de 1900 lei lunar.

Pentru evidența datoriilor față de personal privind retribuirea muncii, în Planul general de conturi contabile este destinat contul de pasiv 531 – „ Dtorii față de personal privind retribuirea muncii”. În creditul contului se înregistrează mărimea retribuțiilor calculate/ majorările datoriilor față de prsonalul entității. În debitul contului se înscriu valorile achitate și reținute. Soldul contului este creditor și reflectă datoria unității comerciale față de angajați la sfîrșitul perioadei de gestiune.

Pentru evidența analitică a obligațiilor entității față de personalul entității privind retribuirea muncii Planul general de conturi contabile prevede următoarele subconturi ale contului 531 – „ Datorii față de personal privind retribuirea muncii”:

531.1„Datorii salariale”

531.2 Datorii față de deponenți”

La entitatea SRL „Viscons-Impex” calculul datoriilor salariale a lucrătorilor încadrați în construcția clădirilor se efectuează la contul 215„Producția în curs de execuție”.

Pentru a ilustra modul de contabilizare a datoriilor față de personal privind retribuiea muncii în cadrul entității SRL „Viscons-Impex”.

Exemplu:

În luna decembrie 2015, la entitatea SRL „Viscons-Impex”, conform tabelului evidenței timpului de muncă ai angajaților din secția de construcție (Anexa 6), lucra în calitate de dulgher, angajatul Rață Ion. Conform fișei de calcul pentru luna decembrie(anexa 7), salariul de bază a angajatului a fost stabilit în mărime de 2 400 lei.

Calculul salariilor pentru Rață Ion, s-a contabilizat (anexa 10):

Debit contului 215 „Producția în curs de execuție”, subcontui 215.1„Produse în curs de execuție” 2 400,00 lei

Credit contul 531„Datorii față de personal privind retribuirea muncii” subcontul 531.1 „Datorii salariale” 2 400,00 lei

În cadrul unor entității calculul salariilor angajaților încadrați în procesul de producție se realizează prin intermediul contului de gestiune 811„Activități de bază”. Pentru a ilustra modalitatea de contabilizare a salariului prin utilizarea conturilor de gestiune se va utiliza următorul exemplu convențional:

Exemplu convențional:

Chirița Iliie, este angajat al entității SRL „Viscons-Impex” în sectorul deservirii, în calitate de mecanic. Salariul calculat pentru timpul efectiv lucrat în luna decembrie 2015 a atins suma de 2000 lei.

Calculul salariului se va contabiliza prin formula contabilă:

Debit contul 811 „Activități de bază” 2 000,00 lei

Credit contul 531„Datorii față de personal privind retribuirea muncii” subcontul 531.1 „Datorii salariale” 2 000,00 lei

Contabilizarea salariului aferent personalului administrativ al entității SRL „Viscons-Impex”, se efectuează prin intermediul contul 713 „Cheltuieli administrative”.

Contul 713„Cheltuieli administrative” este un cont cu funcții de activ, care generalizează informațiile cu privire la cheltuielile de deservire și gestionare a entității. În debitul contului se înregistrează majorarea cheltuielilor entității privind întreținerea entității, iar în creditul contului – decontarea acestora la contul 351 „Rezultat financiar total” la finele anului de gestiune.

Pentru a prezenta modul de calcul al salariilor pentru personalul administrativ în cadrul entității SRL „Viscons-Impex” se va utiliza următorul exemplu:

Exemplu:

Conform listei de calcul a salariului nr. 026 pentru luna decembrie (anexa 8) la entitate lucra în calitate de contabil-șef (anexa 9) Cazac Maria Ioan. Conform Statului de salariu (anexa 11), salariul calculat al contabilei-șef, pentru luna decembrie 2015 a constituit 2 200 lei.

Contabilizarea calculului salariului pentru angajata Cazac Maria Ioan s-a realizat în modul următor (anexa 10):

Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 713.1 „Cheltuieli cu personalul administrativ” 2 200,00 lei

Credit contul 531„Datorii față de personal privind retribuirea muncii” subcontul 531.1 „Datorii salariale” 2 200,00 lei

Din salariul calculat se efectuează reținerile obligatorii stabilite conform lgislației în vigoare:

Reținerea impozitului pe venit la cota de 7 %;

Reținerea contribuțiilor obligatorii de asigurare socială la cota de 6 %;

Reținerea primelor individuale de asigurare mdicală la cota de 4,5 %.

În urma efectuării tuturor reținerilor din salariu, prevăzute conform legislației în vigoare, acesta se îndreaptă spre plată.

Conform Statului de calcul nr.18 „Achitarea salariului” (anexa 11), salariul îndreptat spre plată al angajatei Cazac Maria Ioan a constituit 947,38 lei.

Conform registrului de plată a salariului angajatului Cazac Maria Ioan s-a contabilizat (anexa 10):

Debit contul 531„Datorii față de personal privind retribuirea muncii” subcontul 531.2 „Datorii față de deponenți” 947,38 lei

Credit contul 241„Casa” subcontul 241.1 „Casa în monedă națională” 947,38 lei

La entitatea SRL „Viscons-Impex”, achitarea salariului se efectuează prin intermediul casieriei entității. Pentru entitățile care achită salariul prin transfer bancar, operațiunea se va contabiliza:

Debit contul 531„Datorii față de personal privind retribuirea muncii” subcontul 531.2 „Datorii față de deponenți” 947,38 lei

Credit contul 242„Conturi curente în monedă națională” subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegate” 947,38 lei

De asemenea, la contul 531 se trec sumele calculate aferente concediilor anuale de odihnă ale angajaților, achitate din contul angajatorului. Pentru a prezenta modul de contabilizare a operațiunilor privind concediul la entitatea SRL „Viscons-Impex” se va prezenta următorul exemplu convențional:

Exemplu convențional:

Conform cererii de acordare a concediului anual de odihnă, angajatul Rață Ion a beneficiat, începînd cu data de 1 octombrie 2015 de un concediu anual de odihnă de 28 de zile.

Conform calculelor efectuate în Calculul salariului mediu, angajatului Rață Ion i s-au calculat concediale în sumă de 1620,50 lei.

Contabilizarea calculului concedialelor angajatului Eugeniu Boboc s-a efectuat prin următoarea formulă contabilă:

Debit contului 215 „Producția în curs de execuție”, subcontui 215.1„Produse în curs de execuție” 1 620,50 lei

Credit contul 531„Datorii față de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 531.1 „Datorii salariale” 1 620,50 lei

În urma determinării salariului calculat, angajatorul (SRL „Viscons-Impex”) este obligat să rețină din salariul angajatului, impozitul pe venit calculat în conformitate cu normele prevăzute în Regulamentul cu privire la reținerea impoitului pe venit din salariu și din alte plăți efctuate de către patron în folosul angajatului, conform normelor prevăzute de legislația în vigoare.

Conform Fișei personale a veniturilor din salariu și a altor plăți efectuate de patron în folosul angajatului (anexa 12), la data de 31 octombrie 2015, venitul spre plată al angajatului Rață Ion, a constituit 2 400 lei.

Din suma salariului calculat a fost dedusă suma impozitului pe venit aferentă în mărime de 150 lei.

Reținerea impozitului din salariu s-a reflectat prin înregistrarea (anexa 13):

Debit contul 531„Datorii față de personal privind retribuirea muncii” subcontul 531.2 „Datorii față de deponenți” 150,00 lei

Credit contul 534 „Datorii față de buget” subcontul 534.2 „Datorii privind impozitul pe venit din salariu” 150,00 lei

Datoriile față de personalul entității privind alte operațiuni rezultă din angajamentele entității față de personalul entității, altele decît retribuirea muncii.

La entitatea SRL „Viscons-Impex” evidența datoriilor față de salariați privind alte operațiuni se ține la contul de pasiv 532„ Datorii față de personal privind alte operații”. Contul menționat este un cont cu funcții de pasiv. Creditul contului reflectă majorarea angajamentelor entității față de personal privind alte operațiuni, iar debitul contului – diminuarea obligațiunilor entității față de muncitori. Soldul contului este creditor și reprezintă valoarea datoriilor unității economice față de angajați privind alte operații.

Organizarea evidenței analitice privind alte datorii față de salariați se efectuează prin intermediul subconturilor prevăzute în Planul general de conturi contabile la contul 532 :

532.1 „Datorii față de titularii de avans”

532.2 „Datorii față de personal privind alte operații”

Se consideră ca alte datorii față de angajați, datoriile față de titularii de avans. Pentru a ilustra modul de contabilizare la entitatea SRL „Viscons-Impex” a datoriilor față de titularii de avans se va utiliza următorul exemplu :

Exemplu:

Conform decontului de avans nr. 19 din 31 decembrie 2015 (anexa 14), angajatul Visanu Vasilie, a achitat din mijloacele financiare proprii serviciile pentru Certificatul de la Camera Înregistrării de Stat în sumă de 252 lei și servicii bancare în valoare de un leu. Serviciile au fost efectuate în folosul entității.

Valoarea serviciilor s-a recunoscut la entitatea SRL „Viscons-Impex” ca majorări ale cheltuielilor administrative. Totodată, entitatea a recunoscut datorii față de titularul de avans.

Operațiunea s-a contabilizat (anexa 14, 15):

Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 713.8 „Alte cheltuieli administrative” 253,00 lei

Credit contului 532„ Datorii față de personal privind alte operații”, subcontul 532.1 „Datorii față de titularii de avans” 253,00 lei

Achitarea datoriei față de titularul de avans s-a realizat prin intermdiul casieriei entității. În acest scop s-a întocmit dispoziția de plată de casă nr. 26 (anexa 16).

Operațiunea s-a contabilizat :

Debit contului 532„ Datorii față de personal privind alte operații”, subcontul 532.1 „Datorii față de titularii de avans” 253,00 lei

Credit contul 241„Casa” subcontul 241.1 „Casa în monedă națională" 253,00 lei

Capitolul III. CONTABILITATEA DATORIILOR PRIVIND DECONTARILE CU BUGETELE ASIGURARILOR SOCIALE SI DE STAT

3.1 Contabilitatea datoriilor privind asigurările

SNC „Capital propriu și datorii” prevede obligația angajatorului de a efectua rețineri din salariul angajaților. Reținerile din salariu, conform prevederilor aceluiași standard, pot fi clasificate:

Rețineri fiscale;

Rețineri sociale;

Alte rețineri.

Reținerile fiscale reprezintă reținerile efectuate din salariul angajatului pentru plata impozitului pe venit aferent, calculat conform legislației în vigoare.

Reținerile sociale reprezintă sumele reținute din salariul angajatului în contul Bugetului asigurărilor sociale de stat și a Bugetului asigurărilor medicale, calculate conform normelor prvăzute de legislația în vigoare.

În categoria altor rețineri, se includ reținerile din salariu efectuate în vederea compensării prejudiciului material, cotizațiile sindicale, pensiile alimentare și alte sume neincluse în reținerile fiscale și sociale;

În Republica Moldova, în dependență de plătitorul contribuțiilor salariale acestea pot fi clasificate în:

Contribuții din contul angajatorului;

Contribuții din contul angajatului;

În reținerile din contul angajatorului se include:

Contribuții privind asigurările sociale de stat (în continuare CAS);

Prime de asigurare obligatorie de asistență medicală (în continuare PAM);

La entitatea SRL „Viscons-Impex”decontările privind contribuțiile în contul asigurărilor sociale de stat se efectuează în conformitate cu prevederile Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul 2015.

Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul 2015, stabilște mărimea contribuțiilor privind asigurarea socială de stat obligatorie, achitată din contul angajatorului în folosul angajatului în mărime de 6 % de la salariul de bază al angajatului.

Contabilizarea operațiunilor privind calculul și achitarea contribuțiilor privind asigurările sociale de stat și primele de asigurare a asistenței medicale se realizează la SRL „Viscons-Impex” în baza SNC „Capital propriu și datorii” și a altor acte legislative în vigoare.

Pentru evidența obligațiunilor privind contribuțiile la bugetele asigurărilor sociale și medicale la entitatea SRL „Viscons-Impex” se utilizează contul de pasiv 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale”.

Soldul inițial al contului 533 este creditor și reflectă mărimea datoriilor entității față de bugetele asigurărilor sociale și medicale de stat. Debitul contului este destinat înregistrării calculului îndemnizațiilor de asigurări sociale ( îndemnizația pentru incapacitatea temporară de muncă, îndemnizația de maternitate). Creditul contului 533 reflectă calculul contribuțiilor privind asigurările sociale și medicale. Soldul final al contului este creditor și reflectă datoria entității față de Bugetul Asigurărilor Sociale de Stat privind CAS și PAM.

În figura 3.1 este ilustrată clasificarea subconturilor de evidență a contribuțiilor de asigurări sociale de stat pentru anul 2015, în conformitate cu prevederile planului general de conturi contabile.

Figura 3.1 Clasificarea conturilor de evidență a contribuțiilor de asigurări sociale de stat pentru anul 2015

În baza salariului angajatului, la entitatea SRL „Viscons-Impex” se calculează cotribuțiile aferente asigurărilor sociale și medicale din contul angajatorului.

Conform analizei contului 533.1(anexa 17), în luna decembrie 2015, entitatea a calculat contribuții de asigurări sociale din contul angajatorului în sumă totală de 3 595,67 lei pntru angajații administrativi.

Mărimea contribuțiilor calculate constituie 23% din mărimea totală a salariilor spre plată pentru luna decembrie.

Contabilizarea calculului contribuțiilor privind asigurările sociale din contul angajatorului pentru salariații entității din secția administrativă a SRL „Viscons-Impex” s-a contabilizat (anexa 17):

Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 713.1 „Cheltuieli cu personalul administrativ” 3 595,67 lei

Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.1 „Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat” 3 595,67 lei

Pentru angajații ce lucrează nemijlocit în procesul de producție la entitatea SRL „Viscons-Impex”, s-au calculat contribuții de asigurări sociale obligatorii din contul angajatului în sumă totală de 9 429,89 lei.

Contabilizarea calculului contribuțiilor privind asigurările sociale din contul angajatorului pentru personalul angajat în secția de construcții s-a efectuat (anexa 17):

Debit contului 215 „Producția în curs de execuție”, subcontui 215.1„Produse în curs de execuție” 9 429,89 lei

Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.1 „Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat” 9 429,89 lei

În conformitate cu prevederile Legii Nr. 1585 din 27 februarie 1998 cu privire la asigurarea obligatorie de asistență medicală, noțiunea de asigurare obligatorie de asistență medicală se definește ca „un sistem autonom garantat de stat de protecție financiară a populației, în vederea ocrotirii sănătății, prin constituirea pe principii de solidaritate, din contul primelor de asigurare”.

În Republica Moldova, cuantumul contribuțiilor privind asigurarea medicală obligatorie de asistență medicală se revizuește anual și se aprobă prin Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală pe anul respectiv. La calculul primelor de asigurare medicală obligatorie, entitatea SRL „Viscons-Impex” ține cont de legea menționată.

Astfel, pe parcursul anului 2015, entitatea SRL „Viscons-Impex” a calculat și a achitat în bugetul asigurărilor medicale de stat prime de asigurare medicală în mărime de 4,5% din salariul calculat al angajaților, conform prevederilor Legii fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală pe anul 2015 nr.74 din 12 aprilie 2015.

Contabilizarea primelor de asistență medicală la entitatea „Viscons-Impex” se va prezenta prin următorul exemplu:

Exemplu:

Conform analizei conturilor 533.2 (anexa 18) calculul primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală, la entitatea „Viscons-Impex” se realizează prin intermediul contului 541 „Datorii preliminate”. Suma datoriilor calculate spre transfer în fondul asigurărilor sociale de stat de stat din contul angajatorului în luna decembrie 2015 a constituit 9 066,36 lei.

Contabilizarea calculului datoriilor entității privind primele de asigurare medicală, pentru luna decembrie, aferente salariului angajaților entității SRL „Viscons-Impex”, s-a contabilizat:

Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 713.1 „Cheltuieli cu personalul administrativ” 9 066,36 lei

Credit contul 541 „Datorii prliminate”, subcontul 541.2 „Datorii preliminate privind primele de asigurare obligatorie de asistență medicală” 9 066,36 lei

Trecerea în cont a datoriilor entității privind primele de asigurare medicală calculate în baza salariului calculat a angajaților entității „Viscons-Impex” SRL s-a efectuat (anexa18):

Debit contul 541 „Datorii prliminate”, subcontul 541.2 „Datorii preliminate privind primele de asigurare obligatorie de asistență medicală” 9066,36 lei

Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.2 „ Datorii față de fondurile asigurării obligatorii de asistență medicală” 9 066,36 lei

Pe lîngă reținerile din contul angajatorului, lunar, se efectuează rețineri din salariul angajaților pentru:

Contribuții individuale privind asigurările sociale de stat;

Prime de asigurare obligatorie de asistență medicală din contul angajatului;

Legislația în vigoare prevede că la calculul contribuțiilor individuale privind asigurările sociale de stat, baza anuală de calcul nu trebuie să depășească suma a cinci salarii medii lunare prognozate pe economie, înmulțite la 12.

Conform Hotărîrii Guvernului Nr. 974 din 4 decembrie 2014, privind aprobarea cuantumului salariului mediu lunar pe economie, prognozat pentru anul 2015 salariul mediu lunar pe economie a fost stabilit în mărime de 4500 lei, începînd cu 1 mai 2015.

Calculul mărimii ce nu poate fi depășită a bazei anuale de calcul a contribuției individuale de asigurări sociale:

4 500 x 5 x 12 = 270 000,00 lei

Suma maximă a contribuțiilor lunare pentru anul 2015, sa calculat:

Conform Hotărîrii Guvernului cu privire la mărimea salariului mediu pe economie pentru anul 2016, mărimea salariului mediu pe economie s-a majorat de la 4500 lei la 5050 lei. Modificarea mărimii salariului mediu pe economie în anul 2016 a influențat majorarea sumei maxime a contribuției individuale de asigurări sociale de stat obligatorii pînă la 25 250 lei.

Cota contribuției individuale ale asigurării sociale de stat obligatorii în anul 2015 a fost stabilită în mărime de 6%.

La entitatea „Viscons-Impex” SRL din salariul angajaților se rețin contribuțiile individuale privind asigurările sociale și medicale în conformitate cu regulamentul sus numit.

Calculul datoriilor aferente contribuțiilor individuale privind asigurările sociale de stat din salariul angajatului se efectuează la entitatea „Viscons-Impex” SRL prin majorarea creanțelor personalului”. Modul de contabilizare a reținerilor din salariu la entitatea „Viscons-Impex” SRL, va fi prezentat prin următorul exemplu:

Exemplu:

Conform fișei personale a veniturilor sub formă de salariu și alte plăți, efectuate de către angajator în folosul angajatului pe anul 2015 (anexa 12), suma venitului îndreptat spre plată angajatului Rață Ion a constituit 2 400 de lei. Mărimea contribuțiilor individuale de asigurări sociale ce urmează a fi reținute din salariul angajatului este de 144 lei.

În urma efectuării calculului contribuțiilor individuale de asigurări sociale din salariul angajatului Rață Ion, în mărime de 6% din salariul de bază, s-a contabilizat:

Debit contul 226 „Creanțe ale personalului”, subcontul 226.4 „Alte creanțe ale personalului” 144,00 lei

Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.1 „Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat” 144,00 lei

Decontarea creanțelor personalului aferente contribuțiilor individuale de asigurări sociale, s-a efectuat prin reținerea acestora din salariul angajatului Rață Ion:

Debit contul 531„Datorii față de personal privind retribuirea muncii” subcontul 531.2 „Datorii față de deponenți” 144,00 lei

Credit contul 226 „Creanțe ale personalului”, subcontul 226.4 „Alte creanțe ale personalului” 144,00 lei

Achitarea mijloacelor bănești reținute din contul angajatului Rață Ion, în contul Bugetului asigurărilor sociale de stat, s-a efectuat prin transfer bancar. Operațiunea a fost contabilizată în modul următor :

Debit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.1 „Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat” 144,00 lei

Credit contul 242„Conturi curente în monedă națională” subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegate” 144,00 lei

Din contul angajatului Rață Ion, entitatea „Viscons-Impex” SRL a efectuat o reținere în mărime de 4.5% din salariul de bază, în vederea achitării primelor de asigurare a asistenței medicale.

Contabilizarea operațiunilor privind reținerea din salariu a primelor de asigurare a asistenți medicale din salariul angajatului Rață Ion s-a efectuat:

Debit contul 531„Datorii față de personal privind retribuirea muncii” subcontul 531.2 „Datorii față de deponenți” 108,00 lei

Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.2 „ Datorii față de fondurile asigurării obligatorii de asistență medicală” 108,00 lei

În Republica Moldova angajații care suportă o incapacitate temporară de muncă se remunerează în conformitate cu Regulamentul cu privire la condițiile de stabilire, modul de calcul și de plată a îndemnizațiilor pentru incapacitatea temporară de muncă și altor prestații de asigurări sociale. Conform regulamentului specificat, în cazul incapacității temporare de muncă a angajatului, angajatorul calculează și achită acestuia îndemnizații privind incapacitatea temporară de muncă pentru primele 5 zile, calculate în baza salariului mediu al angajatului pentru ultimele 12 luni lucrate.

Plata îndeminzațiilor privind incapacitatea temporară de muncă pentru restul prioadei de concediu medical, se efectuează din contul Bugetului asigurărilor sociale de stat.

Pentru a ilustra modalitatea de contabilizare a calculelor și plăților privind incapacitatea temporară de muncă se va utiliza următorul exemplu convențional.

Exemplu convențional:

În luna octombrie 2015, angajatul Rață Ion a prezentat certifcatul medical privind incapacitatea temporară de muncă pentru o perioadă de 12 zile. Calculul îndemnizațiilor privind incapacitatea temporară de muncă în baza salariului mediu pentru 12 luni a atins suma de 50 de lei pentru o zi.

Contabilizarea calculului îndemnizației pentru incapacitatea temporară de muncă din contul angajatorului, pentru angajatul Rață Ion s-a efectuat (pentru 5 zile):

Debit contul 713 „Cheltuieli administrative, subcontul 713.1 „Cheltuieli cu personalul administrativ” 250,00 lei

Credit contul 532 „Datorii față de personal privind alte operații”, subcontul 532.2 „Datorii față de personal privind alte operații” 250,00 lei

Contabilizarea calculului îndemnizației pentru incapacitatea temporară de muncă din mijloacele Bugetului Asigurărilor Sociale de Stat (pentru 7 zile), pentru angajatul Rață Ion s-a efectuat :

Debit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.1 „Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat” 350,00 lei

Credit contul 531„Datorii față de personal privind retribuirea muncii” subcontul 531.2 „Datorii față de deponenți” 350,00 lei

3.2 Contabilitatea datoriilor privind decontările cu bugetul

Datoriile entității față de buget, apar ca urmare a obligației de plată a impozitelor și taxelor.

Obligațiunile de plată a impozitelor au apărut din antichitate ca urmare a evoluției societății în cadrul primelor formațiuni statale, fiind cauzate de necesitățile întreținerii materiale a celor ce exercitau forța publica, executînd funcțiile de conducere statală.

Pe lîngă impozite, contribuabilii suplinesc bugetul statului prin taxe. Taxele reprezintă valorile financiare achitate de către persoanele fizice sau juridice organelor satatale pentru serviciile prestate în favoarea acestora.

Serviciul Fiscal de Stat al Republicii Moldova reprezintă un sistem centralizat de organe fiscale ce include activitatea angajaților din cadrul sistemului fiscal. Politica de activitate a serviciului Fiscal de Stat este îndreptată spre asigurarea încasării impozitelor și taxelor și a altor plăți la buget de la contribuabili.

La entitatea „Viscons-Impex” SRL, decontările cu bugetul se execută conform legislației în vigoare.

Evidența datoriilor față de buget se realizează prin intermediul contului de pasiv 534 „Datorii față de buget”. În creditul contului se reflectă mărimea datoriilor calculate față de bugetul de stat, iar în debitul contului se inidcă mijloacele financiare virate efectiv către buget. Soldul contului este creditor și reflectă obligația fiscală a entității față de buget la sfîrșitul perioadei de gestiune.

La entitatea „Viscons-Impex” SRL , evidența analitică a decontărilor cu bugetul se ține la subconturile prevăzute în Planul general de conturi contabile:

534.1 „ Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător și profesională”;

534.2 „Datorii privind impozitul pe venit din salariu”;

534.3 „Datorii privind impozitul pe venit reținut la sursa de plată”;

534.4 „ Datorii privind taxa pe valoarea adăugată”;

534.5 „ Datorii privind accizele”;

534.6 „ Datorii privind alte impozite și taxe”;

534.7 „ Datorii privind sancțiunile”;

534.8 „ Alte datorii față de buget”.

Principalele acte legislative care reglementează modul de calcul și evidență a impozitului pe venit sunt în Republica Moldova sunt:

· Codul fiscal, Titlul II

· Hotărârea Guvernului nr. 10 din 19.01.2010 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la reținerea impozitului pe venit din salariu și din alte plăți efectuate de către patron în folosul angajatului și a formularelor ce atestă reținerea impozitului pe venit la sursa de plată.

· Hotărârea Guvernului nr. 1398 din 08.12.2008 pentru aprobarea formularului declarației persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit și modul de completare a acesteia.

La entitatea „Viscons-Impex” SRL, calculul și plata impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător se efectuează conform normelor prevăzute de legislația în vigoare.

Conform codului fiscal al Republicii Moldova, perioada fiscală a impozitului pe venit este anul calendaristic.

Legislația în vigoare prevede achitarea anuală a Impozitul pe profit din activitatea de întreprinzător la bugetul de stat, iar mărimea acestuia este egală cu 12% din mărimea profitului obținut.

Pentru calculul impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător, la entitatea „Viscons-Impex” SRL se calculează venitul contabil, ce reprezintă profitul (pierderea perioadei de gestiune) pînă la impozitare. La finele perioadei de gestiune, mărimiea profitului pînă la impozitare se înscrie în Situația de profit și pierdere (Anexa 2).

Profitul (pierderea) perioadei de gestiune se înregistrează la finele anului în contul de pasiv 351 „Rezultat financiar total”. În debitul contului 351 se inscrie suma cheltuielilor acumulate pe parcursul anului, pe tipuri de activități, iar în creditul contului – veniturile înregistrate pe tipuri de activități.

Soldul contului 351„Rezultat financiar total” este creditor și reflectă rezultatul financiar al perioadei de gestiune pînă la impozitare.

În anul 2015, entitatea „Viscons-Impex” SRL nu a înregistrat profit, de aceea pentru prezentarea modului de contabilizare a impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător va fi utilizat următorul exemplu convențional:

Exemplu convențional:

În anul 2015 entitatea „Viscons-Impex” SRL a înregistrat un profit pînă la impozitare în sumă de 200 000 lei.

Calculul și achitatrea datoriei față de buget privind impozitul pe venitul din activitatea de întreprinzător a entității „Viscons-Impex” SRL s-a contabilizat:

Calculul impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător:

200 000,00 x 12 % = 24 000,00 lei

În contabilitatea entității s-a reflectat calculul impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător:

Debitul contului 731„Cheltuieli privind impozitul pe venit” subcontul 731.2 „Cheltuieli privind impozitul pe venitul din activitatea operațională” 24 000,00 lei

Creditul contului 534 „Datorii față de buget” subcontul 534.1 „Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător și profesională” 24 000,00 lei

Achitarea impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător:

Debitul contului 534 „Datorii față de buget” subcontul 534.1 „Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător și profesională” 24 000,00 lei

Creditul contului 242 „Conturi curente în monedă națională”, subcontul 242.1 „ Numerar la conturi nelegat” 24 000,00 lei

Reținerea impozitului pe venit din salariu se efectuează la „Viscons-Impex” SRL conform cu Regulamentul cu privire la reținerea impozitului pe venit din salariu și de la alte plăți efectuate de către patron în folosul angajatului, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.697 din 22.08.2014.

Mărimea cotelor aferente impozitului pe venit pentru anul 2014 și 2015 este ilustrată în sursa 3.2.

Sursa 3.2 Cotele impozitului pe venit pentru anii 2014-2015.

La entitatea „Viscons-Impex” SRL, reținerea impozitului pe venit la sursa de plată, din alte plăți decît salariul se efectuează prin intermediul contului 534.3 „ Datorii privind impozitul pe venit reținut la sursa de plată”.

Conform Dării de seamă privind suma venitului achitat și impozitul pe venit reținut din acesta, forma IRV, în anul 2015 (anexa 19), entitatea „Viscons-Impex” SRL a înregistrat datorii privind impozitul pe venit reținut la sursa în mărime de 12 456,16 lei.

Reflectarea valorii impozitului pe venit reținut la sursa de plată:

Debitul contului 521„Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 „Datorii comerciale în țară” 12 456,16 lei

Creditul contului 534 „Datorii față de buget”, subcontul 534.3 „ Datorii privind impozitul pe venit reținut la sursa de plată” 12 456,16 lei

Plata impozitului pe venit reținut la sursa de plată:

Debitul contului 534 „Datorii față de buget”, subcontul 534.3 „ Datorii privind impozitul pe venit reținut la sursa de plată” 12 456,16 lei

Creditul contului 242 „Conturi curente în monedă națională”, subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” 12 456, 16 lei

Taxa pe valoare adăugată reprezintă un impozit indirect, deteminat din valoarea bunurilor procurate și a serviciilor prestate, fiind aplicată la fiecare stadiu al circuitului economic. De asemenea, conform Codului Fiscal al Republicii Moldova taxa pe valoare adăugată (TVA) se stabilește pentru bunurile și serviciile importate.

Conform prevederilor Codului fiscal, Titlul III, art. 96 cotele TVA stabilite pentru livrarea de bunuri și servicii sunt:

20 % – cota standard.

8% – cota redusă.

0% cota zero.

Livrări scutite de TVA conform p. 1-30 din alin. (I), art. 103 a Codului fiscal al Republicii Moldova.

Cota standard a TVA se aplică pentru mărfurile și serviciile importate și a livrărilor efectuate în Republica Moldova, pentru care nu se referă cota redusă și cota de 0%.

Cota redusă a TVA se aplică, de regulă, pentru produsele de strictă necesitate, în care se includ: produsele de panificație, produsele lactate, medicamentele, zahărul, și alte produse indicate în Codul fiscal la compartimentul corespunzător.

Cota zero a TVA se aplică asupra exporturilor de bunuri și servicii, misiunilor diplomatice, transporturi, etc.

În Republica Moldova, efectuarea livrărilor impozabile cu TVA se efectuează prin intermediul facturii fiscale. Factura fiscală reprezintă un document justificativ de strictă evidență.

La entitatea „Viscons-Impex” SRL procurările și livrările efectuate se înregistrează în registrul de evidență a procurărilor (Anexa 3) și respectiv Registrul de evidență a livrărilor (Anexa 20). Ulterior registrele de procurări și vînzări servesc ca bază pentru întocmirea Declarației privind taxa pe valoarea adăugată (Anexa 21).

Conform prevederilor Codului fiscal „Viscons-Impex” SRL achită suma taxei pe valoare adăugată, întocmește și prezintă Declarația privind taxa pe valoare adăugată pentru fiecare perioadă fiscală, înainte de ultima zi a lunii ce urmează după perioada fiscală.

SRL „Viscons-Impex” ține evdența analitică privind taxa pe valoare adăugată la subcontul 534.4 „ Datorii privind taxa pe valoare adăugată”.

La data de 11 septembrie 2015, conform facturii fiscale FB4961836 (Anexa 22), entitatea „Viscons-Impex” SRL a livrat servicii de construcție SRL „Poliprim Grup” în valoare de 847 710,83 lei. Cota TVA aferentă serviciilor prestate, conform legislației în vigoare este de 20%. Valoarea TVA calculată a constituit 169 542,17 lei.

Contabilizarea operațiunilor economice efectuate s-a contabilizat:

Recunoașterea veniturilor din vînzarea mărfurilor:

Debitul contului 221 „Creanțe comerciale”, subcontul „Creanțe comerciale din țară” 847 710,83 lei

Creditul contului 611„Venituri din vînzări”, subcontul 611.2 „Venituri din vînzarea mărfrilor” 847 710,83 lei

Reflectarea valorii TVA la vînzarea mărfurilor :

Debitul contului 221 „Creanțe comerciale”, subcontul 221.1„Creanțe comerciale din țară” 169 542,17 lei

Creditul contului 534 „Decontări față de buget”, subcontul 534.4 „Datorii privind Taxa pe Valoare Adăugată” 169 542,17 lei

Pentru a ilustra modalitatea de contabilizare a TVA la procurarea mărfurilor, în cadrul entității „Viscons-Impex” SRL va fi ilustrat următorul exemplu convențional:

Exemplu convențional:

La data de 10 aprilie 2015 entitatea „Viscons-Impex” SRL a procurat mărfuri conform facturii fiscale, în valoare de 2 200 lei (fără TVA). Mărfurile procurate se impozitează cu TVA la cota standard de 20%.

Calculul TVA aferent mărfurilor procurate:

Contabilizarea operațiunilor aferente procurării mărfurilor s-a efectuat:

Reflectarea datoriilor față de furnizor pentru mărfurile achiziționate:

Debitul contului 217 „mărfuri”, subcontul 217.1 „Bunuri procurate în vederea revînzării” 2 200,00 lei

Creditul contului 521 „Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 „Datorii comerciale în țară” 2 200,00 lei

Reflectarea sumei TVA aferente mărfurilor procurate:

Debitul contului 534 „Decontări față de buget”, subcontul 534.4 „Datorii privind Taxa pe Valoare Adăugată” 440,00 lei

Creditul contului 521 „Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 „Datorii comerciale în țară” 440,00 lei

Legislația fiscală a Republicii Moldova prevede sancționarea contribuabililor care nu își execută obligațiunile fiscale. Normele și modurile de achitare a sancțiunilor fiscale în Republica Moldova sunt evidențiate de Codul fiscal.

Contabilizarea operațiunilor privind sancțiunile economice, la entitatea „Viscons-Impex” SRL se realizează prin intermediul subcontului 534.7 „Datorii privind sancțiunile”.

În anul 2015 entitatea „Viscons-Impex” SRL, nu a înregistrat datorii față de buget privind sancțiunile. Pentru a prezenta modul de contabilizare a sancțiunilor fiscale se va folosi următorul exemplu convențional:

Exemplu convențional:

În luna octombrie 2015, în cadrul unui control fiscal la entitatea „Viscons-Impex” SRL , s-a depistat efectuarea încasărilor bănești în numerar fără utilizarea mașinii de casă și de control. Conform articolului 254 a Codului fiscal, efectuarea încasărilor bănești în numerar fără utilizarea mașinii de casă și de control este o încălcare fiscală ce se sancționează cu o amendă în valoare de 5000 lei.

Se vor efectua următoarele înregistrări contabile:

Recunoașterea datoriilor față de buget privind sancțiunile:

Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”, subcontul 714.2 „Cheltuieli privind sancțiunile” 5000,00 lei

Credit contul 534 „Datorii față de buget” subcontul 534.7„Datorii privind sancțiunile” 5000,00 lei

Achitarea datoriei față de buget privind sancțiunile, prin virament :

Debit contul 534 „Datorii față de buget” subcontul 534.7„Datorii privind sancțiunile” 5000,00 lei

Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională” subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” 5000,00 lei

Subcontul 534.6 „Datorii privind alte impozite și taxe” se utilizează la entitatea „Viscons-Impex” SRL pentru contabilizarea impozitelor și taxelor nespecificate în celelalte subconturi.

Conform dării de seamă pe taxele locale (Anexa 23), pe perioada fiscală trimestrul 3 al anului 2015, entitatea „Viscons-Impex” SRL a înregistrat datorii față de buget privind taxa pentru amenajarea teritoriului în valoare 460 lei.

Operațiunea a fost contabilizată în modul următor:

Recunoașterea cheltuielilor privind taxa pentru amenajarea teritoriului:

Debitul contului 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 713.3 „Cheltuieli cu impozitele și taxele, cu excepția impozitului pe venit” 460,00 lei

Creditul contului 534 „Datorii față de buget”, subcontul 534.6 „Datorii privind alte impozite și taxe” 460,00 lei

Achitarea taxei pentru amenajarea teritoriului prin transfer bancar:

Debitul contului 534 „Datorii față de buget”, subcontul 534.6 „Datorii privind alte impozite și taxe” 460,00 lei

Creditul contului 242 „Conturi curente în monedă națională”, subcontul 242.1 „ Numerar la conturi nelegat” 460,00 lei

3.3 Inventarierea datoriilor si prezentarea informatiilor privind datoriile in situațiile financiare

La finele anului de gestiune, cu ocazia întocmirii situațiilor financiare, unitățile economice sunt obligate să execute inventarierea elementelor patrimoniale.

Principalul obiectiv al inventarieii este stabilirea divergențelor dintre mărimea elementelor patrimoniale existente la entitate conform informațiilor contabilității și mărimea faptică a acestora.

În concluzia celor scrise anterior, se conchide că inventarierea reprezintă un procedeu de control și autentificare documentară a existenței elementelor patrimoniale în expresie cantitativ-valorică sau valorică, care se află în gestiunea unității economice la data efectuării acesteia. Regularizarea procedurii de efectuare a inventarierii pe teritoriul Republicii Moldova este descris în Regulamentul privind inventarierea aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor nr. 60 din 29 mai 2012.

În Regulament se menționează că antreprenorii au angajamentul de a efectua inventarierea în momentele:

La inițierea activității economice;

Cel puțin o dată pe parcursul perioadei de gestiune;

La reorganizarea, încetarea sau întreruperea activității economice;

După evenimentele excepționale (calamități naturale, furturi).

În practica economică, inventarierea se efectuează:

Pe parcursul perioadei de gestiune;

La finele perioadei de gestiune,

Pe parcursul perioadei de gestiune, inventarierea se efectuează cu scopul de a menține controlul gestionar. Efectuarea inventarierii de mai multe ori în perioadele de gestiune au ca beneficiu depistarea rapidă a divergențelor patrimoniale, și ulterior șansele de depistare a persoanelor vinovate sunt mai mari.

Printre punctele negative ale inventarierii se numără costurile acesteia, generate în mare parte de timpul de muncă pe care îl folosește comisia de inventariere la executarea procesului.

La finele perioadei de gestiune, inventarierea se efectuează pentru a verifica mărimea reală a elementelor patrimoniului entității.

Procedura de efectuare a inventarierii faptice a valorilor materiale ale entității se efectuează de către comisia de inventariere, numită de conducătorul entității printr-un ordin de inventariere.

Inventarierea datoriilor presupune verificarea existenței divergențelor între informațiile aferente datoriilor față de furnizori înregistrate în contabilitatea entității cu informațiile existente în contabilitatea furnizorilor.

În scopul efectuării inventarierii datoriilor, entitatea cere de la furnizori un act de verificare al decontărilor reciproce. În actul de verificare a decontărilor se prezintă în formă tabelară intrările și ieșirile mijloacelor financiare care au avut loc în perioada pentru care se întocmește actul.

În baza actului de verificare se verifică corespunderea înregistrărilor contabile efectuate. În cazul apariției divergențelor, comisia de inventariere verifică documentele justificative în baza cărora a fost contabilizată operațiunea.

În cazul depistării erorilor la inventariere, acestea se corectează prin înregistrările contabile. Dacă actul de inventariere corespunde cu datele înregistrate la contabilitatea entității, acesta se semnează în două exemplare de ambele părți.

Deoarece în cadrul entității „Viscons-Impex” SRL în urma invetarierii nu au fost înregistrate erori sau datorii cu termenul de prescripție expirate, autorul în continuare propune un exemplu convențional:

Exemplu convențional: În urma inventarierii datoriilor la 31.12.2015 s-a depistat că termenul de prescripție al datoriei față de un furnizor pentru materialele procurate a expirat. Conducătorul entității a luat decizia de a deconta datoria cu termenul de prescripție expirat în mărime de 25 000 lei.

În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează anularea datoriei față de furnizor în sumă de 25 000 lei − ca diminuare a datoriilor curente și majorare a veniturilor curente.

Debitul contului 521 „Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 „Datorii comerciale în țară” 25000,00 lei

Creditul contului 612 „Alte venituri din activitatea operațională”, subcontul 612.5 „Venituri din decontarea datoriilor cu termen de prescripție expirat” 25000,00 lei

Entitatea este obligată să emită acte de inventariere furnizorilor – persoane fizice, la cererea acestora.

În urma executării inventarierii la finele anului de gestiune, se întocmește Bilanțul. Bilanțul este un document ce constituie parte componentă a Situațiilor financiare. Acesta se întocmește în baza unui formular tipizat, anexat la SNC „Prezentarea situațiilor financiare”.

Bilanțul contabil constă din două compartimente:

Compartimentul activelor;

Compartimentul pasivelor.

Condiția obligatorie la întocmirea Bilanțului (anexa 2) este egalitatea totalurilor celor două compartimente.

Prezentarea datoriilor entității în Bilanț se efectuează în compartimentul pasivelor. În Bilanț, datoriile sunt divizate în datorii pe termen lung și datorii curente.

Conform Bilanțului entității „Viscons-Impex” SRL nu deținea la finele perioadei de gestiune datorii pe termen lung. Mărimea datoriilor curente în anul 2015, la entitatea „Viscons-Impex” SRL a constituit 5 8667 225 lei.

Mărimea datoriilor curente ale entității existente la finele anului de gestiune s-a calculat prin însumarea soldurilor tuturor conturilor de datorii curente.

CONCLUZII

Efectuînd studiul teoretico-practic pe marginea temei „Contabilitatea datoriilor”, se poate conchide că evidența contabilă a datoriilor pe teritoriul Republicii Moldova este reglementată printr-un cadru legislativ bine determinat.

Principalele acte normative de care se ține cont la contabilizarea datoriilor sunt:

Legea contabilității;

Standardel Naționale de Contabilitate;

Legea salarizării;

Codul Muncii;

Codul fiscal;

Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul respectiv;

Legea bugetului asiurărilor medicale de stat pentru anul respectiv;

Și alte legi, ordine, regulamente și hotărîri ale guvenului în domeniu.

În urma studiului practic a contabilității datoriilor, efectuat pe baza materialelor entității „Viscons-Impex” SRL, autorul precizează că, în cadrul entității legislația aferentă normelor și metodelor de contabilizare a datoriilor se respectă cu rigurozitate. Entitatea „Viscons-Impex” SRL, are ca gen principal de activitate construcția clădirilor, reparațiile clădirilor și reconstrucțiile. Conducătorul entității are responsabilitatea de a asigura condițiile necesare ținerii evidenței contabile și a prezentării situațiilor financiare în conformitate cu lgislația în vigoare.

Contabilul-șef al entității SRL „Viscons-Impex” are funcția de a înregistra veridic în conturile contabile operațiunile economice care au loc la entitate. De asemenea, în obligațiunile contabilului-șef se include întocmirea și prezentarea în termen a situațiilor financiare în conformitate cu legislația în vigoare. Calculul și contabilizarea datoriilor entității SRL „Viscons-Impex” se efectuează în conformitate cu SNC „Capital propriu și datorii”. Evidența contabilă a datoriilor entității SRL „Viscons-Impex” se efectuează prin intermediul conturilor contabile prevăzute în Planul general de conturi contabile aprobat de Ministerul Finanțelor prin ordinul nr. 119 din 6 august 2013.

Decontorile cu furnizorii, în cadrul entității SRL „Viscons-Impex” se documenează corespunzător legislației în vigoare. Responsabilitatea pentru organizarea și ținerea contabilității o poartă conducătorul entității. Entitatea SRL „Viscons-Impex” își execută obligațiunile fiscale conform normelor prevăzute de Codul fiscal al Republicii Moldova. Prezentarea dărilor de seamă aferente impozitelor calculate și achitate se efectuează în conformitate cu normele stabilte de legislație. Plata salariilor se efectuează în baza documentelor de evidență a timpului de muncă. Decontările cu salariații se realizează în conformitate cu prevederile Codului Muncii. Conform prevederilor legilor bugetelor sociale și medicale de stat, entitatea SRL „Viscons-Impex” calculează și reține din salariul angajaților contribuții individuale de asigurări sociale și prime de asigurări medicale.

Evidența contabilă la SRL „Viscons-Impex”este automatizată prin intermediul programului de contabilitate 1C „Бyxгалтepия”, iar prelucrarea datelor contabile se efectueaza în mod automat de computer. La întocmirea înregistrărilor duble aferente contabilității datoriilor se respectă normele metodologice.

Efectuînd analiza trăsăturilor esențiale ce țin de contabilitatea datoriilor la entitatea SRL „Viscons-Impex” s-au formulat urmatoarele concluzii: Evidența datoriilor se efectuează în conformitate cu prevederile principalelor acte normative ce regularizează domeniul dat.

Bibliogarfie

I ACTE NORMATIVE

1.1 Legea contabilității Nr.113-XVI din  27.04.2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2007, Nr. 90-93, art Nr : 399.

1.2 Hotărărea Guvernului Republicii Moldova nr.privind aplicarea Standardelor Intrnaționale de Raportare Financiară pe teritoriul Republiciii Moldova” din 29.02.2008. . În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2008, Nr. 47-48, art Nr : 302.

1.3 Ordinul Ministerului Finanțelor nr.118 din 6 august 2013 privind aprobarea Standardelor Naționale de Contabilitate. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, Nr. 177-181, art Nr : 1224.

1.4 Planul general de conturi contabile, nr. 1534 din 22.10.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, Nr. 233-237, art Nr : 1534.

1.5 Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 60 cu privire la aprobarea Regulamentului privind inventarierea din 29 mai 2012 În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2012, Nr. 166-169, art Nr : 953.

1.6 Legea salarizării Nr. 847 din 14.02.2002., În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2002, Nr. 50-52, art Nr : 336.

1.7 Hotărîrea Guvernului nr. 165 din 09.03.2010 cu privire la cuantumul minim garantat al salariului în sectorul real. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2010, Nr. 35, art Nr : 219.

1.8 Hotărîrea Guvernului nr.219 din 29.04.2015 cu privire la modificarea punctului 1 din Hotărîrea Guvernului nr.165 din 9 martie 2010. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova.2015 Nr.105-109, art Nr : 230.

1.9 Legea bugetului asigurărilor sociale de stat din anul 2015 Nr. 73 din 12.04.2015. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2015, Nr. 102-104, art Nr : 174 .

10. Codul muncii al Republicii Moldova nr. 154- XV din 28.03.2003. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2003 Nr. 159-162, art Nr : 648.

11. Fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală nr.330 din 23.12.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2014, Nr. 9-13, art Nr : 20.

12. Indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă și alte prestații de asigurări sociale nr. 289 din 22.07.2004, art.4 alin 2, art.13. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2004, Nr. 168-170, art Nr : 773.

13. Regulamentul cu privire la delegarea salariaților entităților din Republica Moldova, aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr 10 din 05.01.2012. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2012, Nr. 7-12, art Nr : 30.

14. Regulamentul cu privire la reținerea impozitului pe venit din salariu și de la alte plăți efectuate de către patron în folosul angajatului, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.10 din 19.01.2010. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2010, Nr. 11-12, art Nr : 53.

15. Regulamentul cu privire la condițiile de stabilire, modul de calcul și de plată a indemnizațiilor pentru incapacitate temporară de muncă și altor prestații de asigurări sociale, aprobat prin HG nr.108 din 03.02.2005. P În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2005, Nr. 24-25, art Nr : 162.

II. MANUALE, MONOGRAFII, LUCRĂRI DIDACTICE, BROȘURI

2.1 ȚURCANU, Viorel, BAJEREAN, Eudochia. Bazele contabilității. Chișinău F.E.-P. „Tipografia Centrală”, 2004. ISBN 9975-78-278-7.

2.2 BELVERD, E. Principiile contabilitatii. Chisinau: Tipografia Centrala, 2000. 351p.ISBN

2.3 BOTNARI, N. Finantele intreprinderii. Chisinau: Prim, 2008. 240 p. ISBN

2.4 BOULESCU, M. Contabilitatea financiara. Bucuresti: Eficient, 1997. 282 p. ISBN

2.5 BUCUR, V., TURCANU V., GRAUR A. Contabilitatea impozitelor. Chisinau: ASEM, 2005. 562 p. ISBN

2.6 GRIGOROI, Lilia ș.a. Contabilitatea întreprinderii. Chișinău: Cartier, 2011. 508 p. ISBN 978-9975-79-703-0

2.7 NEDERIȚA, A. Corespondența conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. și Codului fiscal Chișinău: 2007 .640 p. ISBN

RESURSE ELECTRONICE

3.1 ȘERBĂNESCU Cosmin. Curierul fiscal: Perspective tehnice europene ale impozitului pe profit din 29.10.2012. [online].Disponibil : http://codfiscal.net/27074/curierul-fiscal-perspective-tehnice-europene-ale-impozitului-pe-profit.

3.2 Evidența datoriilor privind decontările cu bugetul. [online]. Disponibil: http://conspecte.com/Contabilitate-financiara/evidenta-datoriilor-privind-decontrile-cu-bugetul.html

3.3 GANCEARUC Maria. Contabilitatea decontărilor față de personalul întreprinderii, cu organele asigurărilor sociale și medicale și cu bugetul de stat aferent impozitului pe venit reținut din salariul personalului din 04.02.2014 [online].

Disponibil : http://monitorul.fisc.md/section/practice_accounts/2917.html

3.4 GANCEARUC Maria. Contabilitatea impozitului pe venit din activitatea operațională din 02.06.2014 [online]. Disponibil : http://monitorul.fisc.md/section/practice_accounts/4144.html