Contabilitatea Datoriilor Privind Asigurarile Sociale Si Medicale

CONTABILITATEA DATORIILOR PRIVIND ASIGURĂRILE SOCIALE ȘI MEDICALE

CUPRINS

LISTA ABREVIERILOR

LISTA FIGURILOR

LISTA TABELELOR

INTRODUCERE

CAPITOLUL 1. NOȚIUNI GENERALE CU PRIVIRE LA ASIGURĂRILE SOCIALE ȘI MEDICALE

1.1. Noțiuni generale cu privire la asigurările sociale și medicale

1.2. Aspecte privind calcularea și virarea contribuțiilor de asigurare socială și primelor de asigurare medical

1.3. Trecerea în revistă a surselor bibliografice aferente contabilității datoriilor privind asigurărilor sociale și medicale

CAPITOLUL 2. CONTABILITATEA DATORIILOR PRIVIND ASIGURĂRILE SOCIALE ȘI MEDICALE

2.1. Descrierea societății comerciale „TEMEL-DIC” S.R.L

2.2. Evidența analitică și sintetică a datoriilor privind asigurările sociale și medicale

2.3. Prestații de asigurări sociale

2.4. Sistemul de contribuții sociale în context internațional

CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI

BIBLIOGRAFIE

ANEXE

DECLARAȚIA PRIVIND ASUMAREA RĂSPUNDERII

GRAFICUL CALENDARISTIC DE EXECUTARE A PROIECTULUI DE LICENȚĂ

FIȘA DE EVALUARE A PROIECTULUI DE LICENȚĂ

LISTA ABREVIERILOR

CNAS – Casa Națională de Asigurări Sociale

CNAM – Camera Națională de Asigurări în Medicină

SC – Societate comercială

S.R.L. – Societate cu Răspundere Limitată

SUA – Statele Unite ale Americii

LISTA FIGURILOR

Fig. 1.1. Principiile sistemului public de asigurări sociale……………………………………………………12

LISTA TABELELOR

Tabelul 2.1. Analiza rentabilității veniturilor din vînzări……………………………………………………..18

Tabelul 2.2. Analiza SWOT a societății comerciale „TEMEL-DIC” S.R.L……………………………19

Tabelul 2.3. Salarii luni incluse în calcul……………………………………………………………………………25

Tabelul 2.4. Cotele contribuțiilor sociale……………………………………………………………………………32

Tabelul 2.5. Evoluția cotelor contribuțiilor asigurărilor sociale în Republica Moldova comparativ cu România……………………………………………………………………………………………………………………33

Tabelul 2.6. Evoluția cotelor primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală în Republica Moldova comparativ cu România……………………………………………………………………………………..34

INTRODUCERE

Actualiatatea temei rezidă în importanța pe care o are sistemul de asigurări sociale și medicale și reformele din acest domeniu pentru dezvoltarea economică a oricărui stat. Toți agenții economici indiferent de forma de proprietate, sînt obligați prin lege să vireze contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii și primele de asigurare obligatorie de asistență medicală. Sistemul de asigurări sociale și medicale este organizat și funcționează în baza acelorași principii. Iar principiile impuse de stat fiecărui cetățean reprezintă beneficiul bunăstării în ziua de mîine. Astfel că agenții economici, dar și persoanele fizice, sunt obligate prin lege să participe la formarea bugetului public. Pe plan social, rolul contribuțiilor de asigurări sociale și medicale constă în faptul că, prin intermediul lor, statul redistribuie o parte importantă a produsului intern brut între clase și grupuri sociale, între persoanele fizice și cele juridice. Una din problemele cu care se confruntă sistemul de taxe și impozite pe teritoriul Republicii Moldova este eschivarea de la plata acestora prin achitarea salariului angajaților fără efectuarea reținerilor cuvenite. Iar drept consecință a acestui fapt contribuabilii se lipsesc în mod automat de o pensie sau poliță medicală și prestațiile sociale de care ar fi putut beneficia. De aceea este foarte important ca angajații să cunoască legislația din acest domeniu, să fie conștienți și să-și onoreze obligațiunile față de stat ca ulterior să poată beneficia de un mod de trai adecvat protejat prin lege.

Scopul proiectului de licență constă în determinarea modului de calcul și de contabilizare a datoriilor privind asigurările sociale și medicale la SC „TEMEL-DIC” S.R.L. Analiza mediului intern și exten al societății comerciale și familiarizarea cu documentele primare utilizate pentru înregistrarea în contabilitate a faptelor economice aferente datoriilor privind asigurările sociale și medicale.

Obiectivele propuse:

Studierea concepțiilor teoretice referitoare la asigurările sociale și medicale;

Analiza mediul intern și extern al societății comerciale;

Cercetarea documentelor contabile utilizate la contabilizarea datoriilor privind asigurările sociale și medicale;

Determinarea modului de calcul și virare a contribuțiilor de asigurare socială și a primelor de asigurare medicale;

Studierea modului de aplicare în practică și respectare a prevederilor legislației în vigoare privind contabilizarea, calcularea și virarea contribuțiilor de asigurare socială și primelor de asigurare medicală.

Metodologia cercetării are ca punct de plecare utilizarea instrumentelor și metodelor specifice științelor economice: analiza, studiu de caz, observarea, investigația personală în scopul colectării datelor, cercetarea literaturii de specialitate, etc.

Revista literaturii de specialitate. La elaborarea prezentului proiect de licență au fost cercetate numeroare surse bibliografice, printre care acte normative și legislative ce țin de domeniul cercetat, articole din reviste de specialitate, manuale ale autorilor autohtoni și de peste hotarele țării, surse electronice.

CAPITOLUL 1. NOȚIUNI GENERALE CU PRIVIRE LA ASIGURĂRILE SOCIALE ȘI MEDICALE

1.1. Noțiuni generale cu privire la asigurările sociale și medicale

Dezvoltarea permanentă a forțelor de producție și perfecționarea relațiilor de producție au contribuit la crearea unui sistem de protecție socială care o dată cu trecerea anilor a fost extins și perfecționat. În țările europene bazele unor sisteme de asigurări sociale obligatorii se pun începînd cu mijlocul secolului XIX. Cea mai reprezentativă fiind situația Germaniei, care fiind preocupată de stabilizarea păcii sociale în perioada anilor 1883- adoptat mai multe acte normative ce vizează domeniul protecției sociale. Astfel a fost adoptată Legea asigurărilor de boală a muncitorilor (1883), Legea asigurărilor de accidente de muncă (1884) și Legea cu privirea la asigurarea de invaliditate și bătrînețe (1889), ale căror principii guvernează și astăzi sistemul de asigurări sociale german. Sistemul de asigurări sociale german fiind considerat de mulți specialiști drept unul dintre cel mai eficient și complet sistem. Începînd cu prima parte a secolului XX, exemplul Germaniei a fost urmat și de alte țări europene. Practica mondială demonstrează că sistemul de asigurare socială este unul din principalele instituții de protecție socială, care asigură realizarea dreptului constituțional al cetățenilor pentru asigurare materială în caz de pierdere totală a capacității de muncă, în caz de bătrînețe, de boală, șomaj.

Termenul de asigurare provine de la cuvîntul francez assurance ceea ce semnifică garanție, siguranță. În Dicționarul explicativ al limbii române, prin asigurări sociale se înțelege o formă de ocrotire a populației, constînd în acordarea de ajutoare materiale și asistență medicală. Sistemul de asigurare din Republica Moldova a parcurs în evoluția sa trei etape semnificative:

Prima etapă – a fost cea de pînă la adoptarea, în ianuarie legii naționale privind pensiile. Pînă în anul 1999 în Republica Moldova se utiliza sistemul de pensii sovietic care la rîndul său era bazat pe conceptul "asigurare fără contribuții". Resursele financiare necesare pentru formarea bugetului asigurărilor sociale de stat erau obținute exclusiv din plățile efectuate de întreprinderi în buget. Astfel că salariații nu erau plătitori a contribuțiilor de asigurare socială de stat obligatorie.

Etapa a doua – perioada de pînă la reforma sistemului de pensii care a fost inițiată la 1 ianuarie 1999. În această perioadă, mărimea pensiei depindea de salariul mediu lunar, de stagiul de muncă, precum și de unele condiții secundare. Mărimea de bază a pensiei constituia 55% din salariul mediu lunar, plus câte 1% pentru fiecare an de muncă care depășea 20 de ani pentru femei și 25 de ani pentru bărbați. Participanții la război și alte categorii de persoane aveau dreptul la compensații suplimentare la pensia de vârstă.

Etapa a treia – cuprinde actuala stare a sistemului de pensii, începutul căreia a fost marcat de adoptarea Legii privind sistemul public de asigurări sociale nr. 489 din 08.07.1999.

Astfel, în Republica Moldova sistemul de asigurări sociale este reglementat de Legea privind sistemul public de asigurări sociale nr. 489 din 08.07.1999. Conform acestei legi asigurarea socială reprezintă un sistem de protecție socială a persoanelor asigurate, constînd în acordarea de indemnizații, ajutoare, pensii, de prestații pentru prevenirea îmbolnăvirilor și recuperarea capacității de muncă și alte prestații, prevăzute de legislație [11]. Iar asigurat reprezintă persoana fizică aptă pentru muncă, cu domiciliul în Republica Moldova, avînd obligația de a plăti contribuții de asigurări sociale în vederea beneficierii de dreptul pentru prevenirea, limitarea sau înlăturarea riscurilor sociale prevăzute de lege [11].

În conformitate cu Legea privind sistemul public de asigurări sociale, dreptul la asigurări sociale este garantat de stat și se exercită, în condițiile legii, prin sistemul public de asigurări sociale. Sistemul public de asigurări sociale se organizează și funcționează în baza unor principii ca:

principiul unicității, potrivit căruia statul organizează și garantează sistemul public bazat pe aceleași norme de drept. Potrivit acestui principiu în Republica Moldova, începînd cu 1 ianuarie 1999, este organizat și funcționează un singur sistem public național de asigurări sociale garantat de stat;

principiul egalității, care asigură tuturor participanților la sistemul public un tratament nediscriminatoriu în ceea ce privește drepturile și obligațiile prevăzute de legislație;

principiul solidarității sociale;

principiul obligativității, potrivit căruia persoanele fizice și juridice, au conform legii obligația de a participa la sistemul public;

principiul contributivității, conform căruia fondurile de asigurări sociale se constituie pe baza contribuțiilor datorate de persoanele fizice și juridice;

principiu repartiției, prevede faptul că fondurile de asigurări sociale realizate se redistribuie pentru plata obligațiilor ce revin sistemului public;

principiul autonomiei, conform căruia sistemul public se administrează de sine stătător pe baza legii [11].

Fig. 1.1. Principiile sistemului public de asigurări sociale [elaborat de autor]

Conform legislației în vigoare contribuabili în sistemul public de asigurări sociale sînt asigurații care datorează contribuții individuale de asigurări sociale și angajatorii. Prin contribuții de asigurări sociale se subînțelege suma datorată în mod obligatoriu de participant la sistemul public de asigurări sociale [8].

Pe lîngă sistemul public de asigurări sociale în Republica Moldova mai funcționează și un sistem de asigurare medicală a populației. Republica Moldova ca și celelalte state își declară politica sa în domeniul ocrotirii sănătății prin legislația sa. În aceste declarații se stabilesc clar responsabilitățile părților, ale statului și cetățenilor, în domeniul respectiv. Fiecare parte fiind conștientă de responsabilitățile pe care și le asumă. Astfel pentru a reglementa acest domeniu a fost adoptată Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asistență medicală. Conform acestei legi asigurarea obligatorie de asistență medicală reprezintă un sistem autonom garantat de stat de protecție financiară a populației în domeniul ocrotirii sănătății prin constituirea, pe principii de solidaritate, din contul primelor de asigurare, a unor fonduri bănești destinate pentru acoperirea cheltuielilor de tratare a stărilor condiționate de survenirea evenimentelor asigurate (maladie sau afecțiune) [12]. Astfel că sistemul asigurării obligatorii de asistență medicală este menit să ofere cetățenilor posibilități egale în obținerea asistenței medicale oportune și calitative. Sistemul asigurării obligatorii de asistență medicală se organizează și funcționează avînd la bază aceleași principii ca și sistemul de asigurări sociale.

Ministerul sănătății a elaborat Programul unic al asigurării obligatorii de asistență medicală, care prevede volumul asistenței medicale acordată în cadrul asigurării obligatorii de asistență medicală. Acest Program unic cuprinde lista maladiilor și stărilor ce necesită asistență medicală finanțată din mijloacele asigurării obligatorii de asistență medicală. Obiectul asigurării obligatorii de asistență medicală îl reprezintă riscul asigurat, legat de cheltuielile pentru acordarea volumului necesar de asistență medicală și farmaceutică. Iar asiguratul este persoana fizică sau juridică care este obligată prin lege să asigure riscul propriu de a se îmbolnăvi sau riscul de a se îmbolnăvi a altor categorii de persoane a căror asigurare ține de competența lui [12]. Ca de exemplu asigurat pentru persoanele angajate este angajatorul.

Asigurarea obligatorie de asistență medicală se efectuează atît din contul mijloacelor angajatorului cît și din contul mijloacelor salariaților. Astfel, în urma efectuării asigurării medicale persoanei asigurate i se eliberează polița de asigurare obligatorie de asistență medicală. Conform Legii cu privire la asigurarea obligatorie de asistență medicală polița de asigurare reprezintă un document de strictă evidență [12]. Polița de asigurare se eliberează de asigurător în baza:

listelor de evidență nominală a persoanelor asigurate angajate;

listelor de evidență nominală a persoanelor asigurate din contul statului;

actelor de identitate și a altor documente ce certifică dreptul de obținere a poliței de asigurare de către persoanele obligate prin lege să se asigure în mod individual.

Înregistrarea precum și evidența polițelor de asigurare se efectuează de către CNAM și Agenții. Polițile de asigurare obligatorie de asistență medicală care au fost eliberate de Agenții și Camera Națională de Asigurări în Medicină se înregistrează în registrele de evidență a polițelor de asigurare obligatorie de asistență medicală. Odată ce are loc efectuarea asigurării obligatorii de asistență medicală și primirea poliței de asigurare, asiguratul își asumă responsabilitatea de a achita lunar prima de asigurare obligatorie de asistență medicală. Prima de asigurare obligatorie de asistență medicală reprezintă o sumă fixă sau o contribuție procentuală la salariu și la alte recompense, pe care asiguratul este obligat să o plătească asigurătorului pentru preluarea riscului asigurat al persoanei[10].

Comparînd sistemul de asigurări sociale și medicale din Republica Moldova cu sistemele din alte țări desigur că vom identifica atît asemănări cît și deosebiri dintre acestea. Sistemul de asigurări sociale în Republica Moldova este reglementat de Legea privind sistemul public de asigurări sociale pe cînd în România este reglementat de Legea privind sistemul public de pensii și alte drepturi de asigurări sociale. Ambele sisteme se organizează și funcționează avînd aceleași principii de bază:

principiul unicității;

principiul egalității;

principiul solidarității sociale;

principiul obligativității;

principiul contributivității;

principiul repartiției;

principiul autonomiei [14].

Evidența drepturilor și obligațiilor de asigurări sociale în sistemul public atît a Republicii Moldova cît și a României se face pe baza codului personal de asigurări sociale. Fiecărei persoane asigurate i se atribuie un singur cod personal de asigurări sociale. Codul personal de asigurări sociale în Republica Moldova se atribuie de către Casa Națională de Asigurări Sociale iar în România se atribuie de către Casa Națională de Pensii și alte Drepturi de Asigurări Sociale. În ambele țări contribuabili sunt asigurații care datorează contribuțiile individuale de asigurări sociale și angajatorii.

În Republica Moldova termenele de plată a contribuțiilor de asigurări sociale se stabilesc anual. În 2015 contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii se virează lunar, pînă la data de lunii următoare lunii de gestiune. Iar în România termenul de plată a contribuțiilor sociale este data stabilită pentru plata drepturilor salariale pe luna în curs, dar nu mai târziu de data de lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza plata [14].

Astfel putem constata că pentru a asigura continuitatea activității entității economice și a minimiza urmările riscurilor posibile orice întreprindere este obligată prin lege să aplice două tipuri de asigurări: asigurarea socială de stat obligatorie și asigurarea obligatorie de asistență medicală.

1.2. Aspecte privind calcularea și virarea contribuțiilor de asigurare socială și primelor de asigurare medicală

Tarifele, bazele de calcul și termenele de virare a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii se stabilesc anual în Legea “Bugetul asigurărilor sociale de stat”. Conform prevederilor “Bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul tariful contribuției individuale de asigurări sociale obligatorii datorată de către salariații asigurați, angajați prin contract individual de muncă este stabilit în mărimea de 6% din salariul lunar și din celelalte recompense [8]. Salariul reprezintă orice recompensă sau cîștig evaluat în bani, plătit salariatului de către angajator în temeiul contractului individual de muncă, pentru munca prestată sau care urmează a fi prestată [1]. Baza anuală de calcul a contribuției individuale de asigurări sociale obligatorii de stat nu depășește suma a 5 salarii medii lunare prognozate îmulțită la 12 sau numărul de luni pe parcursul cărora persoana dată a înregistrat venit asigurat. Salariul mediu lunar prognozat pe economie este aprobat anual de Guvern. Pentru anul 2015 cuantumul salariului mediu lunar prognozat este stabilit în mărime de 4500 lei [4]. Iar tariful contribuției de asigurări sociale de stat obligatorii plătită de către angajator pentru persoanele angajate prin contract individual de muncă în vederea executării de lucrări sau prestării de servicii constituie 23% [8]. Contribuțiile individuale de asigurări sociale obligatorii de stat precum și contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii se calculează lunar din salariul calculat și din alte recompense și se plătesc pînă la sfîrșitul lunii imediat următoarei celei de gestiune. Angajatorii la rîndul lor sunt obligați să prezinte declarații privind calcularea și utilizarea contribuțiilor de asigurări sociale obligatorii de stat – forma BASS și Declarația persoanei angajate – forma REV-5, inclusiv și pentru lucrătorii angajați pînă la data de lunii următoare lunii de gestiune.

Mijloacele financiare încasate la bugetul asigurărilor sociale de stat se acumulează pe contul Ministerului Finanțelor – Trezoreria de Stat, se virează zilnic la contul Casei Naționale de Asigurări Sociale, deschis în cadrul contului unic trezorerial al Ministerului Finanțelor. Ulterior aceste mijloace financiare acumulate în Bugetul asigurărilor sociale de stat sînt utilizate pentru plata pensiilor, indemnizațiilor, compensațiilor. Persoanele asigurate în cazul survenirii riscurilor sociale asigurate au dreptul la următoarele indemnizații:

Indemnnizația pentru incapacitatea temporară de muncă;

Indemnizația de prevenire a îmbolnăvirilor;

Indemnizația pentru recuperarea capacității de muncă;

Indemnizația de maternitate;

Indemnizații pentru îngrijirea copilului bolnav;

Indemnizația unică pentru nașterea copilului;

Indemnizația pentru educarea copilului pînă la vîrsta de 3 ani;

Indemnizația pentru înmormîntare.

Tarifele, bazele de calcul și termenele de livrare a primele de asigurare medicală sînt stabilite de Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală pe anul 2015. Plătitori a acestor prime sunt atît angajatorii cît și salariații. Tariful primei de asigurare medicală pentru ambii plătitori în anul 2015 constituie cîte 4,5% [9]. Angajatorii sînt obligați, concomitent cu plata salariilor și altor recompense, să vireze la contul Companiei Naționale de Asigurări în Medicină primele de asigurare obligatorie de asistență medicală în volum deplin. Suma primelor de asigurare medicală se exclude din calcul și din venitul atît a societății comerciale cît și a salariatului, micșorînd astfel impozitul pe venit. Primele de asigurare obligatorie de asistență medicală se consideră achitate din momentul încasării acestora la contul bancar al Ministerului Finanțelor. Controlul și evidența corectitudinii calculării și virării în termen a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală stabilite în calitate de contribuție procentuală la salariu și alte recompense precum și virării acestora în termen la contul CNAM se efectuează de către inspectoratele de stat teritoriale. Iar agențiile teritoriale ale Companiei Naționale de Asigurări în Medicină la rîndul său verifică dacă angajatorii respectă legislația privind includerea angajaților în listele de evidență nominală a persoanelor angajate. Categoriile de plătitori cărora prima de asigurare obligatorie de asistență medicală li se calculează în calitate de contribuție procentuală la salariu și alte recompense, achită primele de asigurare odată cu plata salariilor și altor recompense. Iar angajatorii sunt obligați să prezinte trimestrial organelor fiscale teritoriale pînă la sfîrșitul lunii imediat următoare trimestrului, un raport privind calcularea și transferul primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală conform modelului aprobat de CNAM. Raportul dat se prezintă utilizînd, în mod obligatoriu, metode automatizate de raportare electronică.

Astfel că fiecare agent economic trebuie să fie la curent cu modificările ce intervin în legislație. Trebuie să se informeze continuu pentru a cunoaște tarifele, bazele de calcul și termenele de virare a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii și a primelor de asigurare medicală. Deoarece în caz de calculare incorectă a contribuțiilor sau de ne virare în termen a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii sau a primelor de asigurare medicală entităților economice li se aplică penalități.

1.3. Trecerea în revistă a surselor bibliografice aferente contabilității datoriilor privind asigurările sociale și medicale

Toți agenții economici indiferent de formele de proprietate, virează contribuțiile obligatorii de asigurări sociale și medicale de stat pentru angajații săi. Pentru a calcula corect și a vira în termen contribuțiile obligatorii de asigurări sociale și medicale de stat agenții economici trebuie să țină cont și să respecte legislația care reglementează domeniul dat și nu în ultimul rînd de schimbările ce intervin anual în legislația dată. Astfel că, agenții economici trebuie să fie permanent informați ca să nu comită erori la calcularea și virarea în termen a contribuțiilor obligatorii de asigurări sociale și medicale de stat.

La calcularea și contabilizarea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii agenții economici trebuie să respecte prevederile următoarelor legi:

Legea privind sistemul public de asigurări sociale – care stabilește principiile de organizare și funcționare a sistemului public de asigurări sociale, persoanele ce trebuie să se asigure în mod obligatoriu, plătitorii contribuțiilor la bugetul asigurărilor sociale de stat și cotele contribuțiilor de asigurări sociale precum și modul de calcul și plată a contribuțiilor de asigurări sociale.

Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2015 – care stabilește tarifele contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii, termenele de virare a acestora la bugetul asigurărilor sociale de stat și de prezentare de către plătitori a declarațiilor privind calcularea și utilizarea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii.

Planul general de conturi contabile – care reglementează modul de înregistrare a operațiunilor economice ce țin de contabilizarea datoriilor privind asigurările sociale. Înregistrarea operațiunilor economice în conturi se efectuează în funcție de conținutul economic al acestora, în mod obligatoriu respectîndu-se normele, principiile și politicile contabile ale entității economice.

Standartul National de Contabilitate “Capital propriu și datorii” – care stabilește componența, caracteristica și modul de evaluare și constatare a datoriilor privind asigurările sociale.

Legea privind indemnizațiile pentru incapacitatea temporară de muncă și alte prestații de asigurări sociale – care prevede lista prestațiilor sociale de care pot beneficia angajații care achită contribuțiile de asigurare obligatorie de stat, baza de calcul, condițiile de acordare precum și termenul pentru care se acordă indemnizațiile pentru fiecare tip de indemnizație în parte.

Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova privind aprobarea Regulamentului cu privire la condițiile de stabilire, modul de calcul și plată a indemnizațiilor pentru incapacitatea temporară de muncă – este adoptată în scopul realizării prevederilor Legii privind indemnizațiile pentru incapacitatea temporară de muncă și alte prestații de asigurări sociale. Prezentul regulament reglementează modul de calcul și plată a indemnizațiilor pentru incapacitatea temporară de muncă.

Iar la calcularea și contabilizarea primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală agenții economici trebuie să respecte prevederile următoarelor legi:

Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asistență medicală – care stabilește obiectul, subiecții asigurării, principiile de organizare a asigurării obligatorii de asistență medicală precum și drepturile și obligațiile subiecților asigurării obligatorii de asistență medicală.

Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală pe anul 2015 – care stabilește tarifele primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală și termenele de virare a acestora la fondurile asigurării obligatorii de asistență medicală.

Legea cu privire la mărimea, modul și termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală – care stabilește cadrul juridic pentru determinarea mărimii, modului și termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală în fondurile asigurării obligatorii de asistență medicală gestionate de Compania Națională de Asigurări în Medicină.

Planul general de conturi contabile – care stabilește modul de înregistrare a faptelor economice ce țin de contabilizarea datoriilor privind asigurările medicale.

Standartul Național de Contabilitate “Capital propriu și datorii” – care reglementează componența, caracteristica și modul de evaluare și constatare a datoriilor privind asigurările medicale.

Regulamentul privind modul de completare, eliberare și evidență a polițelor de asigurare obligatorie de asistență medicală – care stabilește categoriile de populație ce trebuie să dețină polițe de asigurare, precum și modul de completare, eliberare și evidență a polițelor de asigurare obligatorie de stat.

Deasemenea trebuie de menționat faptul că la contabilizarea datoriilor privind asigurările sociale și medicale trebuie să se țină cont în mod obligatoriu și de prevederiele Legii contabilității pentru contabilizarea corectă a faptelor economice.

Astfel că agenții economici la contabilizarea datoriilor privind asigurările sociale și medicale trebuie să țină cont de prevederile unui șir de legi care îi va ajuta să calculeze și să înregistreze corect operațiunile aferente datoriilor privind asigurările sociale și medicale.

CAPITOLUL 2. CONTABILITATEA DATORIILOR PRIVIN ASIGURĂRILE SOCIALE ȘI MEDICALE

2.1. Descrierea societății comerciale „TEMEL-DIC” S.R.L

SC „TEMEL-DIC” S.R.L este constituită prin reorganizarea Întreprinderii Individuale “DIUVENJI V.” fiind înregistrată la Camera Înregistrării de Stat la data de 10.01.2008 și activează în baza statutului. Societatea în cauză, din data înregistrării de stat are statut de persoană juridică de drept privat, cu scop lucrativ (comercial). Societatea comercială are un patrimoniu distinct și răspunde pentru obligațiile sale cu acest patrimoniu, poate să dobîndească și să execute în nume propriu drepturi patrimoniale și personal nepatrimoniale, să-și asume obligații, poate fi reclamat și pîrît în instanța de judecată.

Societatea sa constituit în scopul exercitării oricării activități lucrative neinterzise de lege ce prevede fabricarea producției, executarea lucrărilor și prestarea serviciilor, desfășurată în mod independent, din propria inițiativă, din numele Societății, pe riscul propriu și sub răspunderea sa patrimonială de către organele ei, cu scopul de a asigura o sursă permanentă de venituri [7]. Astfel că Societatea desfășoară următoarele genuri de activitate:

Comerțul cu amănuntul al articolelor de fierărie, al vopselelor și sticlei;

Comerțul cu amănuntul al articolelor și aparatelor electrice de uz casnic și aparatelor de radio;

Comerțul cu amănuntul al cărților, ziarelor și rechizitelor de birou;

Comerțul cu amănuntul al mobilei și echipamentelor de uz casnic;

Comerțul cu ridicata al materialelor lemnoase, al materialelor de construcții și echipamentului sanitar;

Comerțul cu ridicata al articolelor de fierărie, utilajului de apeduct și de încălzire.

După forma sa organizatorico-juridică Societatea este Societate cu Răspundere Limitată. Capitalul social al Societății se constituie din aporturile asociaților și reprezintă valoarea minimă a activelor, exprimată în lei pe care trebuie să le dețină Societatea. La data constituirii societății, capitalul social era de 5400 lei, divizat în părți sociale după cum urmează: Chirciu Gheorghe – 25%; Diuvanji Vasilisa – 25%; Diuvanji Stepan – 25%; Chirciu Elena – 25%.

Societatea are o structură internă ce presupune existența unui organ suprem de deliberare și decizie, a unui organ executiv și a unui organ de control, după cum urmează:

Adunarea generală a asociațiilor (organ suprem de deliberare și decizie);

Administratorul (organ executiv);

Cenzorul (organ de control).

Societatea comercială își desfășoară activitatea cu un număr de nouă angajați. Fiecare contribuind prin îndeplinirea obligațiilor sale la desfășurarea eficientă a activității întreprinderii.

Societatea cu răspundere limitată este localizată în centrul satului Congaz, unde fluxul pietonal este destul de intens. Ea ocupă o suprafață suficientă pentru desfășurarea activității sale, dispunînd de depozite în care are loc depozitarea materialelor de construcție ce urmează a fi comercializate. Societatea este amplasată în vecinătatea de concurenți, adică a unui magazin ce se ocupă cu comercializarea materialelor de construcții. Însă acest fapt nu o împedică să-și desfășoare eficient activitatea, deoarece ea propune potențialilor clienți o gamă mai variată de produse de o înaltă calitate.

SC “TEMEL-DIC” S.R.L ține contabilitatea în conformitate cu regulile stabilite de Legea contabilității, Standartele Naționale de Contabilitate și Planul general de conturi contabile, acest fapt este prevăzut în Politica de contabilitate a acestei societăți comerciale.

Contabilitatea la SC “TEMEL-DIC” S.R.L se ține în conformitate cu Legea contabilității care prevede că toate faptele economice ce au loc în cadrul întreprinderii se contabilizează în baza documentelor primare și centralizatoare. Documentele primare se întocmesc în timpul efectuării operațiunii, iar dacă aceasta este imposibil nemijlocit după efectuarea operațiunii sau după producerea evenimentului [6]. SC “TEMEL-DIC” S.R.L utilizează formulare tipizate de documente primare, aprobate de Ministerul Finanțelor.

Responsabilitatea pentru organizarea și ținerea contabilității o poartă conducătorul societății comerciale. Contabilul-șef asigură controlul și reflectarea în conturile contabile a tuturor operațiunilor economice efectuate, prezentarea informației operative și întocmirea situațiilor financiare în termenele stabilite, poartă răspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilității [6].

În economie este necesar de a spori eficiența activității economico-financiare a entității pentru a obține rezultate maxime cu eforturi minime. Analiza economico-financiară reprezintă un instrument necesar luării deciziilor pe baza studierii situației existente, în vederea identificării disfuncționalităților și elaborării unor programe prin care să se asigure redresarea situației economico-financiare. Obiectul analizei economice îl constituie studierea complexă a rezultatelor obținute într-o perioadă de timp, în folosirea resurselor materiale, umane și financiare, în strînsa lor legătură cu factorii care le-au determinat, în scopul identificării și utilizării unor noi soluții care să ducă la dezvoltarea și perfecționarea activității economice. Astfel că drept utilizatori ai informației obținute în urma efectuării analizei economico-financiare a entității economice sunt: furnizorii de capital, managementul firmei, partenerii de afaceri, statul.

Un indicator care exprimă capacitatea întreprinderii de a cîștiga profit este rentabilitatea. În calculul și analiza acestor indicatori ai rentabilității sunt cointeresați diverși utilizatori ai situațiilor financiare. În procesul analizei economico-financiare a societății comerciale „TEMEL-DIC” S.R.L, o deosebită atenție se acordă analizei rentabilității producției (comercială), deoarece acesta este indicatorul principal de apreciere a performanțelor activității operaționale a unei entități economice. Analiza rentabilității producției presupune calculul a doi indicatori: rentabilitatea veniturilor din vînzări și rentabilitatea pe produs. Deoarece societatea comercială „TEMEL-DIC” S.R.L practică activitatea de comerț se va calcula rentabilitatea veniturilor din vînzări. Rentabilitatea veniturilor din vînzări reflectă capacitatea societății comerciale de a obține profit din activitatea ei de bază și arată cît profit brut se obțin la fiecare 100 lei din vînzări. Formula generală a rentabilității cea mai des utilizată în practică, este:

Rvv =x 100, (2.1.)

unde: Rvv – rentabilitatea veniturilor din vînzări.

Tabelul 2.1. Analiza rentabilității veniturilor din vînzări [elaborat de autor]

La societatea comercială „TEMEL-DIC” S.R.L rentabilitatea veniturilor din vînzări în perioada precedentă constituie:

Rvv = x 100 = 18,73% (2.2.)

Iar rentabilitatea veniturilor din vînzări în perioada curentă constituie:

Rvv =x 100 = 19,71% (2.3.)

În baza calculelor efectuate putem concluziona faptul că la societatea comercială „TEMEL-DIC” S.R.L nivelul rentabilității veniturilor din vînzări în 2014 constituie 19,71%, înregistrînd o majorare cu 0,98% față de prioada de gestiune precedentă ceea ce se apreciază pozitiv. Acest fapt se datorează majorării atît a venitul din vînzări cît și a profitului înregistrat de societatea comercială „TEMEL-DIC” S.R.L în perioada de gestiune curentă. Majorarea venitutului din vînzări a fost condiționată, în mare măsură, de existența și creșterea cererii pe piață la materialele de construcții.

Analiza activității economico-financiare a oricărei entități economice nu poate fi redusă doar la analiza Situațiilor sale financiare. Însă este necesar deasemenea de a analiza poziția pe piață a societății comerciale „TEMEL-DIC” S.R.L. Prin analiza poziției pe piață a societății comerciale se urmărește evaluarea globală a poziției economice și conjuncturale a entității economice pe piața potențială și reală în care își desfășoară activitatea. Cu scopul determinării poziției pe piață a entității economice este oportună efectuarea analizei SWOT.

Analiza SWOT este o metodologie de analiză a unei afaceri sau proiect. Prin SWOT se analizează și se evaluează impactul punctelor forte (strengths) și a slăbiciunilor interne (weaknesses), a oportunitaților (opportunities) și a amenințărilor (threats) ce provin din mediul extern. Obiectivul analizei SWOT este acela de a recomanda strategiile care asigură cea mai bună aliniere între mediul extern și mediul intern.

Tabelul 2.2. Analiza SWOT a societății comerciale „TEMEL-DIC” S.R.L [elaborat de autor]

Astfel se constatează că situația societății comerciale „TEMEL-DIC” S.R.L poate fi apreciată pozitiv. Însă trebuie să fie întreprinse un șir de măsuri în vederea eliminării punctelor slabe, exploatării oportunităților și eliminării riscurilor.

2.2. Evidența analitică și sintetică a datoriilor privind asigurările sociale și medicale

Societatea comercială “TEMEL-DIC” S.R.L pentru a minimiza urmările riscurilor posibile și a asigura o desfășurare eficientă a activității sale aplică două tipuri de asigurări: asigurări sociale de stat obligatorii și asigurări obligatorii de asistență medicală. Pentru a putea determina suma contribuțiilor de asigurări medicale de stat obligatorii și suma primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală initial este necesar de a calcula salariul.

La SC “TEMEL-DIC” S.R.L sistemul de salarizare este tarifar. Deasemenea angajații societății comerciale “TEMEL-DIC” S.R.L pot beneficia de un salariu suplimentar la salariul de bază sub formă de adaosuri și alte plăți de stimulare. Conform prevederilor legislației în vigoare fiecare angajat are dreptul la scutiri , care se acordă la locul de muncă de bază a lucrătorilor rezidenți în Republica Moldova, în baza cererii depuse. Locul de muncă de bază se consideră entitatea economică la care se ține evidența carnetului de muncă a lucrătorului [2]. Fiecare contribuabil persoană fizică are dreptul la o scutire personal în sumă de 10128 lei pe an [2]. Deasemenea orice persoană fizică rezidentă care s-a înbolnăvit și a suferit de o boală actinică provocată de consecințele avariei de la Cernobîl, este invalid de război, invalid din copilărie sau invalid de gradul I și II are dreptul să beneficieze de o scutire personal în mărime de 15060 lei pe an [2]. Deasemenea persoana fizică rezidentă care se află în relație de căsătorie are dreptul la o scutire personală în mărime de 10128 lei pe an, însă cu condiția că soțul sau soția nu beneficiază de scutire personală [2]. Persoana angajată mai are dreptul să beneficieze de scutiri pentru persoanele întreținute în sumă de 2256 lei anual pentru fiecare persoană întreținută cu excepția acelor invalizi din copilărie pentru care scutirea se stabilește în mărime de 10128 lei anual [2]. Persoană întreținută este considerată persoana care întrunește următoarele condiții:

este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al soțului (soției) contribuabilului ori invalid din copilărie rudă de gradul doi;

are un venit ce nu depășește suma de 10128 lei anual.

Un element important al salariului suplimentar îl constituie plata pentru concediul anual a cărui durată minimă este egală cu 28 de zile calendaristice. Mărimea acestei plăți în cadrul SC “TEMEL-DIC” S.R.L se determină pornind de la perioada de calcul – ultimele 3 luni calendaristice care precedează luna plecării în concediu. Există și alte termene:

2 luni în cazul lucrătorilor temporari;

pînă la 6 luni în cazul lucrătorilor sezonieri;

12 luni în cazul lucrătorilor agricoli.

În cadrul societății comerciale suma pentru concediu anual plătit se calculează astfel: suma salariului plus toate plățile din perioada de calcul se împart la numărul de zile efectiv lucrate în această perioadă, iar dacă angajatul în această perioadă nu a lucrat toată luna sau în genere nu a lucrat, luna în cauză nu se include în calcul.

După care numărul de zile calendaristice din perioada de calcul se împart la numărul de zile calendaristice din aceasta perioadă și se determină coeficientul de rectificare. Apoi salariu mediu pe o zi din lună se înmulțește cu coeficientul de rectificare și rezultatul obținut se înmulțește la durata concediului acordat în zile calendaristice. Din salariul agajaților se efectuează diferite rețineri:

contribuții individuale de asigurări sociale (6%);

prime individuale de asigurare medical (4,5%);

impozitul pe venit (7%, 18%);

cotizații sindicale (1%);

rețineri în baza titlurilor executorii – nu mai mult de 50% în cazul prejudiciului material și nu mai mult de 70% în cazul pensiei alimentare.

Pentru evidența datoriilor față de personal privind retribuirea muncii este destinat contul de pasiv 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii”. În creditul contului se reflectă suma salariului calculat, iar în debitul contului se reflectă reținerile și plata acestora. Evidența analitică se ține pe fiecare angajat aparte.

Iar pentru evidența decontărilor cu organele de asigurare socială și medicală SC “TEMEL-DIC” S.R.L utilizează contul de pasiv 533 ”Datorii privind asigurările sociale și medicale”. În creditul acestui cont se reflectă calcularea contribuțiilor sau primelor de asigurare, iar în debitul contului se reflectă stingerea datoriilor și calcularea indemnizațiilor pe seama mijloacelor asigurate. Soldul contului 533 ”Datorii privind asigurările sociale și medicale” reprezintă suma datoriilor privind asigurările sociale și medicale determinate în conformitate cu standardele de contabilitate.

Evidența numărului de zile și ore lucrate de fiecare angajat se ține în Tabloul de pontaj (Anexa1). Iar calcularea salariului angajaților are loc în Borderoul de calcul, unde mai sunt indicate și toate reținerile din salariul fiecărui angajat inclusiv contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii și a primelor de asigurări obligatorii de asistență medicală (Anexa 2).

În baza datelor din Borderoul de calcul are loc întocmirea Borderoului de plată unde este indicat deja salariul întreptat spre plată (Anexa 3). Fiecare angajat este obligat să se semneze în Borderoul de plată confirmînd astfel că ia fost achitat salariul.

În cadrul SC “TEMEL-DIC” S.R.L salariul îndreptat spre plată se achită prin virament la contul de card. Dacă salariul nu a fost ridicat la timp el se raportează la subcontul 531.2 “Datorii față de deponenți”.

Contabilizarea operațunilor economice:

Calcularea salariului personalului de conducere (Anexa 2):

debit contul 713 “Cheltuieli administrative” – 4057,31 lei,

credit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 4057,31 lei.

Calcularea contribuțiilor asigurărilor sociale (Anexa 2):

debit contul 713 “Cheltuieli administrative” – 1024 lei,

credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 1024 lei.

Calcularea primei de asigurare obligatorie de asistență medicală (Anexa 2):

debit contul 713 “Cheltuieli administrative” – 596 lei,

credit contul 541 “Dtorii preliminate” – 596 lei.

Calcularea contribuției individuale de asigurari sociale de stat obligatorie (Anexa 2):

debit contul 226 “Creanțe ale personalului” – 894 lei,

credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 894 lei.

Reținerea primei de asigurare obligatorie de asistență medicală (Anexa 2):

debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 596 lei,

credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 596 lei.

Reținerea primei individuale de asigurare obligatorie de asistență medicală (Anexa 2):

debit contul 541 “Dtorii preliminate” – 596 lei,

credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 596 lei.

Reținerea contribuției individuale de asigurari sociale de stat obligatorie (Anexa 2):

debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 894 lei,

credit contul 226 “Creanțe ale personalului” – 894 lei.

Reținerea impozitului pe venit (Anexa 2):

debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 315,07 lei,

credit contul 534 “Datorii față de buget” – 315,07 lei.

Salariul spre plată (Anexa 3):

debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 13094,92 lei,

credit contul 241 “Casa” – 13094,92 lei.

În continuare se va examina evidența decontărilor cu personalul în baza unor exemple.

Exemplul 1. Calcularea salariului personalului de conducere

Chirciu Gheorghi este angajat în calitate de director la loc de bază, cu regim de muncă de 8 ore pe săptămînă cu 6 zile lucrătoare pe săptămînă, cu salariul de funcție 4500 lei lunar. Persoana în cauză mai beneficiază de scutire personală și scutire pentru o persoană întreținută.

Calcularea salariului personalului de conducere (Anexa 4):

debit contul 713 “Cheltuieli administrative” – 4500 lei,

credit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 4500 lei.

Calcularea contribuțiilor asigurărilor sociale (Anexa 4):

debit contul 713 “Cheltuieli administrative” – 1035 lei,

credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 1035 lei.

Calcularea primei de asigurare obligatorie de asistență medicală (Anexa 4):

debit contul 713 “Cheltuieli administrative” – 202,50 lei,

credit contul 541 “Dtorii preliminate” – 202,50 lei.

Calcularea contribuției individuale de asigurari sociale de stat obligatorie (Anexa 4):

debit contul 226 “Creanțe ale personalului” – 270 lei,

credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 270 lei.

Reținerea primei de asigurare obligatorie de asistență medicală (Anexa 4):

debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 202,50 lei,

credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 202,50 lei.

Reținerea primei individuale de asigurare obligatorie de asistență medicală (Anexa 4):

debit contul 541 “Dtorii preliminate” – 202,50 lei,

credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 202,50 lei.

Reținerea contribuției individuale de asigurari sociale de stat obligatorie (Anexa 4):

debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 270 lei,

credit contul 226 “Creanțe ale personalului” – 270 lei.

Reținerea impozitului pe venit (Anexa 4):

debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 267,49 lei,

credit contul 534 “Datorii față de buget” – 267,49 lei.

Salariul spre plată (Anexa 5):

debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 3760,01 lei,

credit contul 242 “Conturi curente în monedă națională” – 3760,01 lei.

Exemplul 2.

Mironov Olga este angajată în calitate de contabil prin cumul, cu regim de muncă de 4 ore pe zi, cu 5 zile lucrătoare pe săptămînă, cu salariul de funcție 3000 lei. Persoana în cauză nu beneficiază de scutire, deoarece este angajată prin cumul, dar a cerut reținerea impozitului la cata maximă de 18%.

Calcularea salariului personalului de conducere (Anexa 4):

debit contul 713 “Cheltuieli administrative” – 1500 lei,

credit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 1500 lei.

Calcularea contribuțiilor asigurărilor sociale (Anexa 4):

debit contul 713 “Cheltuieli administrative” – 345 lei,

credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 345 lei.

Calcularea primei de asigurare obligatorie de asistență medicală (Anexa 4):

debit contul 713 “Cheltuieli administrative” – 67,50 lei,

credit contul 541 “Dtorii preliminate” – 67,50 lei.

Calcularea contribuției individuale de asigurari sociale de stat obligatorie (Anexa 4):

debit contul 226 “Creanțe ale personalului” – 90 lei,

credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 90 lei.

Reținerea primei de asigurare obligatorie de asistență medicală (Anexa 4):

debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 67,50 lei,

credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 67,50 lei.

Reținerea primei individuale de asigurare obligatorie de asistență medicală (Anexa 4):

debit contul 541 “Dtorii preliminate” – 67,50 lei,

credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 67,50 lei.

Reținerea contribuției individuale de asigurari sociale de stat obligatorie (Anexa 4):

debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 90 lei,

credit contul 226 “Creanțe ale personalului” – 90 lei.

Reținerea impozitului pe venit (Anexa 4):

debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 241,65 lei,

credit contul 534 “Datorii față de buget” – 241,65 lei.

Salariul spre plată (Anexa 5):

debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 1100,85 lei,

credit contul 241 “Casa” – 1100,85 lei.

Exemplul 3. Calcularea salariului lucrătorilor implicați în vînzarea produselor

Nicolaeva Maria este angajată în calitate de vînzător la loc de bază, cu salariul calculat de 2500 lei. În luna aprilie 2015, angajata a lucrat conform condițiilor contractului încheiat, cu excepția aflării în concediu ordinar de odihnă timp de 14 zile. Persoana în cauză beneficiază de o scutire personală și o scutire pentru persoana întreținută invalid din copilărie.

Calcularea indemnizației pentru concediu:

Tabelul 2.3. Salarii luni incluse în calcul [elaborat de autor]

Coeficient (zile efctiv lucrate/zile calendaristice): 0,68

Salariu 1 zi muncă (salariultotal/zile efectiv lucrate): 122,95

Salariu 1 zi calendaristică (coeficientul x salariu 1zi muncă): 83,61

Indemnizația de concediu pentru 14 zile 1170,54

Calcularea salariului lucrătorilor implicați în vînzarea produselor (Anexa 4):

debit contul 712 “Cheltuieli de distribuire” – 3670,54 lei,

credit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 3670,54 lei.

Calcularea contribuțiilor asigurărilor sociale (Anexa 4):

debit contul 712 “Cheltuieli de distribuire” – 844,22 lei,

credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 844,22 lei.

Calcularea primei de asigurare obligatorie de asistență medicală (Anexa 4):

debit contul 712 “Cheltuieli de distribuire” – 165,17 lei,

credit contul 541 “Dtorii preliminate” – 165,17 lei.

Calcularea contribuției individuale de asigurari sociale de stat obligatorie (Anexa 4):

debit contul 226 “Creanțe ale personalului” – 220,23 lei,

credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 220,23 lei.

Reținerea primei de asigurare obligatorie de asistență medicală (Anexa 4):

debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 165,17 lei,

credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 165,17 lei.

Reținerea primei individuale de asigurare obligatorie de asistență medicală (Anexa 4):

debit contul 541 “Dtorii preliminate” – 165,17 lei,

credit contul 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 165,17 lei.

Reținerea contribuției individuale de asigurari sociale de stat obligatorie (Anexa 4):

debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 220,23 lei,

credit contul 226 “Creanțe ale personalului” – 220,23 lei.

Reținerea impozitului pe venit (Anexa 4):

debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 268,91 lei,

credit contul 534 “Datorii față de buget” – 268,91 lei.

Salariul spre plată (Anexa 5):

debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” – 3016,23 lei,

credit contul 242 “Conturi curente în monedă națională” – 3016,23 lei.

Achitarea obligațiunilor fiscale, inclusiv a restanțelor la plățile de bază și a penalităților la bugetul asigurărilor sociale de stat, la fondurile asigurării obligatorii de asistență medicală se efectuează prin intermediul ordinului de plată (Anexa 4). Ordinul de plată se întocmește de către angajator care și virează ulterior aceste datorii către bugetul asigurărilor sociale de stat și fondurile asigurării obligatorii de asistență medicală. Ordinal de plată conține următoarea informație: numărul, data emiterii, suma care urmează a fi achitată, numele prenumele al plătitorului și beneficiarului, contul de plăți codul fiscal al plătitorului și beneficiarului, contul trezorial, codul băncii și destinația plății (Anexa 6). În cazul cînd are loc achitarea penalităților în rubrica “destinația plății” se indică sintagma “penalitate”, indicînd și suma care urmează a fi stinsă. Responsabilitatea de corectitudinea întocmirii ordinelor de plată angajatorul. Sumele achitate incorect și înregistrate în conturile bancare ale Ministerului Finanțelor – Trezoreria de Stat și trezoreriile teritoriale, se reflectă la clasificația veniturilor bugetare “Încasări neidentificate”, care ulterior urmează să fie restituite la conturile bancare ale plătitorilor.

Ulterior angajatorii sunt obligați să prezinte Declarații privind calcularea și utilizarea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii forma – BASS structurilor teritoriale a Casei Naționale de Asigurări Sociale (Anexa 7). Societatea comercială SC “TEMEL-DIC” S.R.L utilizează metoda automatizată de raportare electronică cu aplicarea semnăturii digitale a contabilului șef sau a altei persoane abilitate cu drept de semnătură. Declarația în format electronic se întocmește într-un singur exemplar și se prezintă la adresa CNAS prin intermediul Sistemului Informațional Automatizat E-reporting. Iar drept confirmare de recepționare a declarației privind calcularea și utilizarea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii servește recipisa electronică. Declarația forma – BASS se prezintă lunar, pînă la data de lunii următoare celei de gestiune. Declarația forma – BASS este alcătuită din două tabele:

tabelul nr.1 “calculul contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii”;

tabelul nr.2 “prestații de asigurări sociale calculate și plătite”.

În cazul în care organele abilitate au depistat erori în declarațiile prezentate, entitatea economică trebuie să prezinte declarații de tipul “de corectare” forma – BASS. În declarația dată se completează doar indicatorii care au fost completați greșit în declarația de tipul “inițială”. Declarațiile de corectare forma – BASS se prezintă pînă la data de 25 martie a anului următor celui de gestiune.

Pe lîngă Declarația privind calcularea și utilizarea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii forma – BASS angajatorul mai prezintă și Declarația persoanei asigurate forma – REV 5. Declarația persoanei asigurate forma – REV 5 se completează de către angajator pentru toți angajații asigurați și se prezintă la structurile teritoriale ale Casei Naționale de Asigurări Sociale. Deasemenea în cazul comiterii unor erori în completarea declarație, angajatorul este obligat să prezinte declarația REV 5 de tipul “de corectare”.

Astfel că fiecare entitate economică este obligată să țină contabilitatea datoriilor privind asigurările sociale și medicale în conformitate cu prevederile legii. Să vireze la termen contribuțiile obligatorii de asigurări sociale de stat și primele obligatorii de asistență medicală ca în cazul survenirii riscurilor asigurate angajații să poată beneficia de prestațiile sociale.

2.3. Prestații de asigurări sociale

Drepturi la prestații de asigurări sociale o au asigurații cu domiciliul și reședința în Republica Moldova și șomerii cu drept la ajutor de șomaj. Indemnizația pentru incapacitatea temporară de muncă se achită numai în cazul cînd stagiul de cotizare depășește 3 ani de zile [13]. Indemnizația se acordă în cazurile cînd asiguratul angajat în baza contractului individual de muncă își pierde temporar capacitatea de a exercita obligațiunile și funcțiile de serviciu. Ea se stabilește în baza certificatului medical pe întreaga perioadă de tratament, dar nu mai mult de 180 zile pe an. Dacă tratamentul depășește termenul de 180 de zile pe an persoanei în cauză i se acordă un grad de invaliditate de o comisie specială.

Mărimea indemnizației pentru incapacitatea temporară de muncă este diferențiată pornind de la stagiul de cotizare, după cum urmează:

60% din baza de calcul – în cazul unui stagiu de cotizare de pînă la 5 ani;

70% din baza de calcul – în cazul unui stagiu de cotizare cuprins între 5 și 8 ani;

90% din baza de calcul – în cazul unui stagiu de cotizare de peste 8 ani [13].

Iar cuantumul indemnizației pentru incapacitatea temporară de muncă cauzată de cancer de orice tip, de tuberculoză sau SIDA se stabilește în mărime de 100% [13]. Această cotizație se calculează și se achită de către întreprindere. Drept bază de calcul pentru calcularea indemnizației pentru incapacitatea temporară de muncă servește venitul asigurat pe ultimile 6 luni. Suma acestei indemnizații la societatea comercială “TEMEL-DIC” S.R.L se calculează astfel: se însumează venitul asigurat pe toată perioada de calcul, apoi venitul însumat total se împarte la numărul lunilor lucrate și se determină venitul mediu lunar. Venitul mediu lunar se împarte la numărul zilelor calendaristice din luna în care lucrătorul s-a aflat în concediu medical, apoi mărimea indemnizației zilnice se corectează pornind de la durata stagiului de cotizare. După care mărimea corectată a indemnizației zilnice se înmulțește la numărul zilelor calendaristice indicate în certificatul medical. Din suma acestei indemnizații nu se reține:

contribuțiile de asigurări sociale;

primele individuale de asigurare medicală;

impozitul pe venit.

Asiguratele ce se află la evidență în istituțiile medico-sanitare din Republica Moldova și care au dreptul la concediu de maternitate, beneficiază de indemnizație de maternitate. Deasemenea se poate întîmpla ca soției să i se acorde indemnizația de maternitate în condițiile cînd ea nu a avut venit asigurat deoarece era întreținută de soț. În așa caz drept bază de calcul a indemnizației de maternitate servește salariului soțului. Indemnizația de maternitate se acordă integral pe o perioadă de 126 de zile calendaristice la a 30-a săptămînă de sarcină, iar dacă nașterile sunt complicate sau se nasc doi sau mai mulți copii indemnizația de maternitate se acordă pe o perioadă de 140 de zile calendaristice [13]. Baza de calcul al indemnizației de maternitate o constituie venitul mediu lunar asigurat realizat în ultimele 12 luni calendaristice premergătoare lunii producerii riscului asigurat, venit din care au fost calculate contribuții individuale de asigurări sociale. Iar cuantumul indemnizației de maternitate este stabilit în mărime de 100% din baza de calcul a indemnizației [13].

După nașterea copilului, asiguratul are dreptul la concediu pentru îngrijirea copilului pînă la împlinirea vîrstei de 3 ani. Asiguratul obținînd deasemenea dreptul de a primi indemnizație lunară pentru creșterea copilului de la data acordării concediului și pînă la vîrsta de 3 ani a copilului. La cerere de indemnizația lunară de creștere a copilului poate beneficia bunica, bunelul, tutorele precum și o altă rudă care se ocupă nemijlocit de îngrijirea copilului. Indemnizația lunară de creștere a copilului se suspendă în cazul în care beneficiarul de indemnizație își reia activitatea în condițiile timpului de muncă integral. Iar cuantumul lunar al îndemnizației pentru creșterea copilului constituie 30% din baza de calcul, dar nu poate fi mai puțin de 400 de lei pentru fiecare copil aflat la îngrijire [13].

Asiguratul mai poate beneficia și de indemnizația pentru îngrijirea copilului bolnav în vărstă de pînă la 10 ani în cazul în care acesta suferă de o boală oncologică și a copilului cu dezabilitate pînă la împlinirea vîrstei de 16 ani. Indemnizația pentru îngrijirea copilului bolnav se acordă în baza certificatului de concediu medical eliberat în conformitate cu legislația în vigoare. Cuantumul lunar al indemnizației pentru îngrijirea copilului bolnav se stabilește diferențiat în dependență de stagiul de cotizare a asiguratului. Indemnizația pentru îngrijirea copilului bolnav se acordă pe o perioadă de cel mult 14 zile calendaristice în cazul în care are loc acordarea asistenței medicale de ambulatoriu și de cel mult 30 de zile calendaristice în cazul în care are loc acordarea asistenței medicale în staționar. Termenul de acordare a indemnizației pentru îngrijirea copilului bolnav nu poate depăși 60 de zile cumulative într-un an calendaristic pentru fiecare copil.

Plata și calculul indemnizațiilor de asigurare socială se efectuează de către organele abilitate în conformitate cu legislația în vigoare. Indemnizațiile asigurări sociale se plătesc lunar, cel tîrziu la data achitării salariului. Iar controlul asupra corectitudii calculării, stabilirii și plății indemnizațiilor de asigurări sociale se efectuează de către Casa Națională de Asigurări Sociale, Inspectoratul de Stat al Muncii , Inspecția financiară și structurile lor teritoriale.

Exemplu de calcul a indemnizației pentru incapacitatea temporară de muncă:

Popescu Ion este angajat în calitate de contabil la loc de baza, s-a aflat în concediu medical în luna iulie timp de 8 zile. Angajatul are un stagiu de cotizare peste 8 ani și salariul în ultimele 6 luni (iulie – decembrie 2014) a constituit 27000, cîte 4500 lei lunar.

27000 / 6 = 4500

4500 / 31= 145,16

142,16 x 0,9 = 130,64

130,64 x 8 = 1045,12

Indemnizația pentru incapacitatea temporară a angajatului va constitui 1045,12 lei. Plata indemnizațiilor pentru incapacitatea temporară de muncă se efectuează în felul următor:

primele 5 zile calendaristice de incapacitate temporară de muncă se achită din mijloacele financiare a angajatorului, iar șomerilor li se achită din mijloacele bugetului asigurărilor sociale de stat. În cazul nostru aceasta va constitui 653,20 de lei ;

iar începînd cu a șasea zi calendaristică indemnizația pentru incapacitatea temporară de muncă se achită din mijloacele bugetului asigurărilor sociale de stat. În cazul nostru aceasta va constitui 391,92 lei.

Astfel că scopul principal urmărit atît de angajator cît și de angajat în urma virării contribuțiilor asigurărilor sociale de stat obligatorii și a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală este acela ca în cazul survenirii riscurilor asigurate să poată beneficia de o susținere bănească sub formă de prestații de asigurări sociale. Asigurările sociale au menirea să creeze condiții de viață contribuabililor care în procesul de muncă își pierd total sau parțial capacitatea de muncă și deasemenea să asigure niște condiții decente de existență persoanelor care ating o anumită limită de vîrstă.

2.4. Sistemul de contribuții sociale în context internațional

Orice persoană fiind angajată în baza unui contract individual de muncă și primind un salariu stabilit și reglementat legislativ este obligată să achite careva contribuții sociale indiferent de țara în care locuiește, ca ulterior să poată beneficia de prestațiile sociale. Fiecare stat își stabilește legislația sa care reglementează sistemul public de asigurări sociale și medicale. Și desigur că tarifele contribuțiilor sociale diferă de la o țară la alta.

În Marea Britanie sistemul de asigurare socială diferă de sistemele de asigurări sociale din alte țări fiind împărțit în clase. Astfel că există mai multe clase de contribuții naționale de asigurări:

clasa 1 pentru angajați și angajatori;

clasa 2 pentru activități independente – 2,65 GBP pe săptămînă;

clasa 3 pentru contribuții voluntare – 13,25 GBP pe săptămînă;

clasa 4 pentru activități independente – 9% pentru profiturile cuprinse între 7605 – 42475 GBP pe an și o cotă de 2% pentru profituri ce depășesc acest prag.

În Franța contribuțiile de asigurări sociale deasemenea sunt achitate atît de angajator cît și de angajat în modul următor: angajatul – 6,85%, iar angajatorul 8,50%. Iar cota contribuțiilor medicale este următoarea: angajatul contribuie cu – 0,75%, iar angajatorul cu – 13,10%.

În Germania contribuțiile sociale obligatorii sunt constituite din:

contribuțiile de asigurări sociale – 19,9%;

contribuțiile de asigurări de șomaj – 2,8%;

contribuțiile de asigurări de asistență medicală – 1,95%;

contribuția de asigurări sociale de sănătate – 14,0%.

Aceste contribuții sunt plătite jumătate de către angajatori și jumătate de către angajat pînă la un anumit plafon. Însă la rîndul său angajații plătesc o cotă suplimentară la contribuția de asigurări socială de sănătate în mărime de 0,9%, iar angajații fără copii plătesc o cotă suplimentară de 0,25% pentru asigurările de asistență medicală.

În Italia ca și în celelalte țări contribuțiile de asigurări sociale sunt achitate și de angajator și de angajați. Pentru angajat cota contribuțiilor sociale este 9,19% din venitul lunar impozabil, iar pentru angajator 34,08% din venitul total al angajaților.

Sistemul de impozitare în Statele Unite ale Americii diferă de modul de impozitare din Europa. Cotele de impozitare în SUA le stabilește guvernele locale ale statelor, iar contribuțiile de asigurare socială sunt fixe, angajatul achită 6,2% din venitul impozabil și prima de asigurare medicală 1,45%. Pentru angajat cotele contribuțiilor sociale și primele de asigurare medicală deasemenea sunt 6,2% și 1,45%.

Tabelul 2.4. Cotele contribuțiilor sociale [elaborat de autor]

Potrivit datelor din tabel contribuțiile sociale în Polonia sunt achitate atît de angajator cît și de angajat în marime de 41,19%. Dintre care angajatul achită 22,71% aici se include: contribuția pentru pensie ( limita de vîrstă) – 9,76%; contribuția pentru pensie (invaliditate) – 1,5%; boală – 2,45%; sănătate – 9%. Iar cota contribuțiilor sociale achitată de angajator variază între 19,38 – 22,04% aici incluzîndu-se: contribuția pentru pensie ( limita de vîrstă) – 9,76%; contribuția pentru pensie (invaliditate) – 6,5%; accidente – 0,67 – 3,33%; șomaj – 2,45%.

În Cehia cota contribuțiilor sociale achitate către stat constituie 45%. Dintre care 11% achită angajatulcare include: contribuția socială – 6,5%; pensie – 4,5%. Angajatorul la rîndul său achită 34% în care se include: contribuții sociale – 25%; pensie – 2,5%; boală – 2,3%; șomaj – 1,2%; sănătate – 9%.

Iar în Slovacia contribuția de asigurări socială constituie 48,6%. Dintre care 13,4% sunt achitate de către angajat și includ: pensie – 4%; handicap – 3%; boală – 1,4%; șomaj – 1%; sănătate – 4%. Pe cînd angajatorul achită contribuții sociale în mărime de 35,2% pentru: pensie – 14%; accidente – 3%; handicap – 1,4%; șomaj – 1%; fond de rezervă – 4,75%; fond de garantare – 0,25%; sănătate – 10%.

În Ungaria contribuțiile de asigurări sociale sunt stabilite în mărime de 45,5%. Angajatul achită 18,5% în care se include: pensia – 10%; sănătate – 7%; Piața muncii – 1,5%. Iar cota contribuțiilor sociale ce trebuie achitată de angajator constituie 27%.

Iar în Bulgaria cota contributiilor sociale achitate este stabilită în mărime de 30,8%. Dintre care angajatul achită 12,9% în care se includ: pensie – 7,9%; boli și maternitate – 1,4%; șomaj – 0,4%; sănătate – 3,2%. Iar cota contribuțiilor sociale ce trebuie să fie achitată de angajator este stabilită în marime de 17,9% în care se includ: pensie – 9,9%; boli și maternitate – 2,1%; șomaj 0,6%; accidente 0,5%; sănătate – 4,8%.

Tabelul 2.5. Evoluția cotelor contribuțiilor asigurărilor sociale în Republica Moldova comparativ cu România [elaborat de autor]

După cum a fost menționat anterior tarifele contribuțiilor obligatorii de asigurări sociale de stat sunt stabilite anual prin Legea bugetului asigurărilor socialae de stat. Și desigur că cu trecerea anilor tarifele date suportă anumite modificări majorări sau diminuări. Comparînd cotele contribuțiilor abligatorii de asigurări sociale de stat observăm că în Republica Moldova în anul 2008 angajatul trebuia să achite 5% iar angajatorul 24%, pe cînd în România angajatul contribuia cu 9,5% iar angajatorul cu 18,5%. În Republica Moldova contribuția angajatului este mai mică decît în România, iar contribuția angajatorului este mai mare. Deasemenea observam că începînd cu anul 2009 și pînă în prezent în Republica Moldova cotele contribuțiilor asigurărilor sociale de stat nu au suportat modificări. Practic aceeași situație se înregistrează și în România din 2009 și pînă în 2014. În 2015 observăm că contribuția angajatorului se micșărează cu 5% și constituie 15,8%. Sistemul social în România diferă de cel din Republica Moldova deoarece pe lîngă aceste contribuții contribuabilii mai trebuie să achite către stat și alte contribuții:

contribuția individuală de asigurări sociale, datorată de angajat către fondul de pensii administrate privat – 5%;

contribuția individuală la bugetul asigurărilor de șomaj, datorată de angajat – 0,5%;

contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale, diferențiată în funcție de clasa de risc, conform legii, datorată de angajator – 0,15% – 0,85%;

contribuția la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, datorată de angajator – 0,25%.

Tabelul 2.6. Evoluția cotelor primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală în Republica Moldova comparativ cu România [elaborat de autor]

În anul 2008 în Republica Moldova cota primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală era stabilită în mărime de 3% atît pentru angajator cît șipentru angajat. În anul 2009 cota primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală a fost majorată cu 0,5% constituind astfel 3,5%. Cota primei de asigurare obligatorie de asistență medicală începînd cu anul 2009 nu a suportat modificări pînă în anul 2013. Iar în anul fost majorată cu 0,5%, constituin 4%. Conform Legii fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală pe anul 2015 cota primei de asigurare obligatorie de asistență medicală contituie 4,5%, înregistrînd o majorare cu 0,5% față de anul precedent. În România cotele contribuțiilor de sănătate atît pentru angajat cît și pentru angajator sunt mai mari decît în Republica Moldova cu 1,7%. Începînd cu anul 2009 și pînă în prezent cota contribuțiilor de sănătate nu a suportat modificări, menținîndu-se pentru angajat în mărime de 5,5% iar pentru angajator în mărime de 5,2%. Pe lîngă aceste contribuții contribuabilii angajatorii mai trebuie să achite statului contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate în mărime de 0,85%.

Astfel putem constata faptul că tarifele contribuțiilor sociale diferă de la o țară la alta. Făcînd o comparație a tarifelor contribuțiilor sociale a Republicii Moldova cu tarifele contribuțiilor sociale a celorlalte state menționate mai sus ajungem la concluzia că contribuabilii din aceste țări achită niște contribuții cu mult mai mari decît cele din Republica Moldova și mai diversificate. Din acest considerent e și evident faptul că sistemul public de asigurări sociale în aceste țări e cu mult mai dezvoltat decît în Republica Moldova. Și în caz de survenire a riscurilor asigurate, asigurații beneficiază de toate prestațiile sociale prevăzute de legislația în vigoare în deplină măsură.

CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI

Cercetările efectuate în domeniul contabilității datoriilor privind asigurările sociale și medicale la societatea comercială “TEMEL-DIC” SRL ia permis autorului să formuleze următoarele concluzii:

Pentru ținerea corectă a evidenței contabile a datoriilor privind asigurările sociale și medicale este necesar de a cunoaște legislația care reglementează domeniul dat și de a urmări permanent modificările ce au loc în legislație;

Societatea comercială “TEMEL-DIC” SRL în activitatea sa aplică Planul general de conturi contabile și respectă prevederile Standartelor Naționale de Contabilitate privind ținerea corectă a evidenței contabile a datoriilor privind asigurările sociale și medicale;

Societatea comercială “TEMEL-DIC” SRL utilizează și completează corect documentele primare aferente contabilizării datoriilor privind asigurările sociale și medicale.

În urma cercetărilor efectuate autorul a ajuns la concluzia că sistemul de asigurări sociale și medicale joacă un rol important în dezvoltarea economiei naționale. Tarifele contribuțiilor asigurărilor sociale de stat obligatorii și a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală se stabilesc anual și de-a lungul anilor suportă modificări sub formă de majorări sau diminuări. Prin plata contribuțiilor de asigurări sociale și medicale contribuabilii participă la constituirea bugetului public. Și achitînd aceste contrbuții lunar contribuabilii sunt încrezuți în faptul că în cazul producerii riscurilor asigurate vor beneficia de toate prestațiile sociale prevăzute de legislație. Achitînd aceste contribuții ei își asigură viitorul. Deoarece ulterior din bugetul asigurărilor sociale are loc achitarea pensiilor, indemnizațiilor. Astfel contribuabilii își asigură un mod decent de trai.

În cadrul cercetării autorul a efectuat o analiză comparativă a cotelor contribuțiilor asigurărilor sociale și a cotelor primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală din Republicii Moldova cu alte țări. În urma efectuării acestei analize comparative autorul a ajuns la concluzia că sistemul de asigurări sociale și medicale în alte țări precum Franța, Marea Britanie, Germania e cu mult mai dezvoltat decît în Republica Moldova. Acest fapt se datorează marimii condtribuțiilor pe care le achită, care sunt cu mult mai mari decît în Republica Moldova. Pe lîngă contribuțiile de asigurări sociale și primele de asigurări medicale angajații și angajatorii în aceste țări achită contribuții suplimentare în diferite fonduri precum fondul de pensii. Astfel că un sistem de asigurări sociale și medicale dezvoltat este garanția unui nivel de trai mai bun pentru populație.

Autorul consideră că pozitiv pentru întreprindere este faptul că ea utilizează programa pentru ținerea evidenței contabile și fiscale. Însă recomandă întreprinderii să utilizeze o versiune mai recentă a programei date. Deasemenea autorul mai recomandă întreprinderii la timp și corect toate operațiunilor economice aferente contabilizării datoriilor privind asigurările sociale și medicale, să vireze la termen contribuțiile asigurărilor sociale și a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală și să prezinte la termen rapoartele și declarațiile aferente calculării și utilizării contribuțiilor asigurărilor sociale și medicale

Pe parcursul efectuării cercetărilor autorul și-a aprofundat cunoștințele teoretice în domeniul asigurărilor sociale și medicale, obținute în procesul de studii și a obținut abilități practice necesare desfășurării activității în domeniul contabilității.

BIBLIOGRAFIE

Codul muncii. Nr. 154 din 28.03.2003. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 29.07.2003, nr. 159-162.

Codul fiscal. Nr. 1163-XIII din 24.04.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 25.02.1998, nr. 26-27.

Hotărârea Guvernului Republicii Moldova privind aprobarea Regulamentului cu privire la condițiile de stabilire, modul de calcul și de plată a indemnizațiilor pentru incapacitatea temporară de muncă. Nr. 108 din 03.02.2005. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 11.02.2005, nr. 24-25.

Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova privind aprobarea cuantumului salariului mediu lunar pe economie, prognozat pentru anul 2015. Nr. 974 din 04.12.2014. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 09.12.2014, nr. 364-365.

Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la aprobarea unor acte normative. Nr. 1015 din 05.09.2006. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 29.09.2006, nr. 153-156.

Legea contabilității. Nr.113-XVI din 27.04.2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 07.02.2014, nr. 27-34/61.

Legea cu privire la antreprenoriat și întreprinderi. Nr. 845 din 03.01.1992. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 28.02.1994, nr. 2.

Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2015. Nr. 73 din 12.04.2015. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 28.04.2015, nr. 102-104.

Legea fondurilor asigurării obligatoriide asistență medical pe anul 2015. Nr. 74 din 12.04.2015. În: Monitorul Oficial al Republicii , 28.04.2015, nr. 102-104.

Legea cu privire la mărimea, modul și termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală. Nr. 1593 din 26.12.2002. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 08.02.2003, nr. 18-19.

Legea privind sistemul public de asigurări sociale. Nr. 489 din 08.07.1999. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 06.01.2000, nr. 1-4.

Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asistență medicală. Nr. 1585 din 27.08.1998. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.04.1998, nr. 38-39.

Legea privind indemnizațiile pentru incapacitatea temporară de muncă și alte prestații de asigurări sociale. Nr. 289 din 22.07.2004. În: Monitorul Oficial al Republicii , 10.09.2004, nr. 168-170.

Legea privind sistemul public de pensii și alte drepturi de asigurări sociale. Nr. 19 din 17.03.2000. În: Monitorul Oficial al României, 01.04.2000, nr. 140.

Planul general de conturi contabile, aprobat prin ordinul Ministrului Finanțelor. Nr. 119 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii , 16.08.2013. nr. 177-181.

Planul de conturi contabile al activității economico-financiare a întreprinderilor. Nr. 147 din 25.12.1997. În: Monitorul Oficial al Republicii , 30.12.1997, nr. 093.

Standardele Naționale de Contabilitate. Nr. 118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 22.10.2013, nr. 233-237.

Bortă M. Culegeri practice referitoare la asigurările obligatorii. Chișinău 2010. 272 p.

http://codfiscal.net/42537/cotele-de-contributii-sociale-obligatorii-2015 (vizualizat 23.04.2015.

http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/trezorerie/sisteme_imp_UE_directe_indir_contributii.pdf (vizualizat 01.05.2015).

ANEXE