Contabilitatea Datoriilor Calculate (pe Baza Materialelor Î.s. ,,combinatul Poligrafic din Chisinău”)

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

FACULTATEA CONTABILITATE

CATEDRA CONTABILITATE ȘI AUDIT

Doina BODRUG

CONTABILITATEA DATORIILOR CALCULATE (pe baza materialelor Î.S. ,,Combinatul Poligrafic din Chișinău”)

TEZĂ DE LICENȚĂ

Specialitatea CONTABILITATE

Autor:
student gr. CON 135,
ADMIS la susținere: învățământ cu frecvență la zi Șef catedra Doina BODRUG
Dr., conf. univ. Angela Popovici ________________

______________________ Conducător științific:
’’__’’________________2016 Prof., Dr., conf.univ.
Mihail MANOLE
_____________________

CHIȘINĂU – 2016

Declarația pe propria răspundere

Subsemnata, BODRUG Doina

absolvent al Facultății CONTABILITATE al Academiei de Studii Economice din Moldova, specializarea CONTABILITATE declar pe propria răspundere că teza de licență pe tema ,,CONTABILITATEA DATORIILOR CALCULATE” a fost elaborată de mine și nu a mai fost prezentată niciodată la o altă facultate sau instituție de învățământ superior din țară sau din străinătate.

De asemenea, declar că sursele utilizate în teză, inclusiv cele din Internet, sunt indicate cu respectarea regulilor de evitare a plagiatului:

fragmentele de text sunt reproduse întocmai și sunt scrise în ghilimele, deținând referința precisă a sursei;

redarea/reformularea în cuvinte proprii a textelor altor autori conține referința precisă;

rezumarea ideilor altor autori conține referința precisă a originalului.

BODRUG Doina

_____________

Lista abrevierilor

AD – Amortizarea cumulată a oricărei diferențe dintre valoarea inițială și valoarea scadență.

CA – Costul amortizat ;

CAEM – Clasificatorul Activităților din Economia Moldovei

CF – Codul fiscal

CM – Codul Muncii

CNAS – Casa Națională de Asigurări Sociale

CUATM – Clasificatorul unităților administrativ-teritoriale al Republicii Moldova

DEX – Dicționarul explicativ al limbii române

Î. S. – Întreprindere de Stat

IAS – International Accounting Standards

IASB – International Accounting Standards Board

IFRS – Standarde Internaționale de Raportare Financiară

MO – Monitorul Oficial

RM – Republica Moldova

RP – Rambursările de principal

SNC – Standarde Naționale de Contabilitate

T.V.A. – Taxă pe valoarea adăugată 

UE – Uniunea Europeană

VI – Valoarea la care datoria finaciară este evaluată la recunoașterea inițială;

Lista figurilor

Figura 1 Genurile principale de activitate ale Î. S. ,,Combinatul Poligrafic din Chișinău” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . pag.8

Figura 1.1 Condițiile de recunoaștere a datoriilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . pag.20

Figura 1.2 Condiții de evaluarea datoriilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . pag. 23

Lista tabelelor

Tabelul 1 Aprecierea generală a structurii indicatorilor activității economice a Î. S. ,, Combinatul Poligrafic din Chișinău” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . pag.9

Tabelul 2.2.1 Tariful contribuției de asigurări sociale de stat obligatorii . . . . . . pag.34

Tabelul 2.2.2 Indicatori privind asigurarea medicală . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . pag.35

CUPRINS

Declarația de propria răspundere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2

Lista abrevierilor (opțional) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Lista figurilor (opțional) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4

Lista tabelelor (opțional) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4

INTRODUCERE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

Capitolul I. GENERALITĂȚI PRIVIND CONTABILITATEA DATORIILOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

1.1 Abordări normative și bibliografice privind contabilitatea datoriilor . . . . . 11

1.2. Clasificarea, recunoașterea și evaluarea datoriilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

Capitolul II. CONTABILITATEA DATORIILOR CALCULATE . . . . . . . 24

2.1. Contabilitatea datoriilor față de personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

2.2. Contabilitatea datorilor privind asigurările . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

2.3. Contabilitatea datoriilor privind decontările cu bugetul . . . . . . . . . . . . . 40

2.4. Contabilitatea altor datorii calculate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

Capitolul III. Valorificarea informației contabilității datoriilor calculate . . 47

3.1. Inventarierea datoriilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

3.2. Dezvăluirea informației privind datoriile în situațiile financiare . . . . . . . . 52

Concluzii și recomandări . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56

BIBLIOGRAFIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

ANEXE

INTRODUCERE

Importanța și actualitatea temei. Deoarece ne aflăm în secolul XXI, secol în care dezvoltarea este un cuvînt cheie, putem afirma cu certitudine că pe lîndă dezvoltarea economiei de piață , o dezvoltare largă a cunoscut și activitatea de antreprenoriat.

Orice activitate de antriprenoriat, activitate economico-financiară pentru desfăsurarea rentabilă și de success, sau chiar pentru posibilitatea continuării activității trebuie să pună accentul în primul rînd pe gestionarea corectă a capitalului, precum și pe relațiile cu clienții, furnizorii, personalul entității. Pentru a activa, entitatea interacționează nemijlocit cu furnizorii care asigură întreprinderea cu materii prime, materiale, piese de schimb, echipamente, cu forța de muncă calificată care participa la desfăsurarea activității, cu băncile, cu bugetul de stat prcum și bugetele locale, și nu în ultimul rind cu clienții.

Astfel, pentru menținerea stării de echilibru economic și financiar , entitatea trebuie să se asigure în permanență ca există o proporție favorabilă între sursele proprii și între sursele străine de finanțare. Trebuie să evite cazul cînd datoriile vor depăși mărimea capitalului propriu, deoarece această situație poate fi un eventual risc pentru ca entitatea să dea faliment.

Posibilitatea de îndatorarea este adesea binevenita în desfășurarea activității economico-financiare, însă riscul incapacității de rambursare implică o atenție soporită în gestionarea , monitorizarea, evidența și controlul permanent al datoriilor entității. Deaceea, putem afirma cu siguranță ca datoriile, și în special datoriile calculate sunt o temă actuală.

Scopul. Scopul acestei lucrări este de a studia și examina contabilitatea datoriilor și în special mai profundat vom studia contabilitatea datoriilor calculate – care reprezintă baza dezvoltării entității. Studiul și analiza se vor face în baza actelor normative și a legislației în vigoare pentru indentificarea și colectarea informației despre metodologia de evidență, de contabilizare, recunoaștere, evaluare și raportare a datoriilor calculate în vedere cunoașterii minusurilor și plusurilor și stabilirea unor căi de perfecționare.

Pentru a atinge ceea ce ne-am propus , trebuie să urmărim următoarele etape :

Studierea aprofundată a abordărilor normative și bibliografice privind contabilitatea datoriilor;

Clasificarea, recunoașterea și evaluarea datoriilor;

Cercetarea modului de retribuire a muncii, metode de calcul, premiere, etc. ;

Studierea cotabilității privind asigurările socilace și medicale, modul de calcul, de reținere, de achitare, etc. ;

Cercetarea modului de decontare a datoriilor față de buget în practica entității analizate;

Valorificarea informației contabilității datoriilor calculate , modul de efectuare a inventarieii datoriilor calculate ;

Indentificarea modului de dezvăluire a informațiilor privind datoriile calculate în situațiile financiare;

Stabilirea punctelor forte și neajunsurilor, precum și efectuarea unor recomandari în gestionarea și contabilizarea datoriilor calculate la entitatea studiată.

Conținutul tezei este structurat în felul următor :

Introducere;

Trei capitole;

Concluzii și recomandări;

Bibliografie;

Anexe.

Capitolul I ,, Generalițăți privind contabilitatea datoriilor “ relatează partea teoretică a tezei, studiind în prim plan actele normative și legislația în vigoare utilizate în procesul scrierii tezei, servint drept bază de informație. Tot aici vom reflecta și modul declasificare, recunoaștere și evaluare a datoriilor.

Capitolul II ,, Contabilitatea datoriilor calculate “ prevede studierea datoriilor față de personal, organele asigurărilor sociale, buget și diverși creditorii ai entității în practică și stabilirea modului de contabilizare și edidență a acestora în cadrul entității.

Capitolul III ,, Valorificarea informației contabilității datoriilor calculate “ constituie dezvăluirea informațiilor privind datoriile calculate în situațiile financiare, modul de efectuare a inventarieii datoriilor calculate și rezultatele cercetării .

Obiectul studiului. Pentru atingerea obiectivelor și utilizarea de date concrete a exemplelor aferente temei studiate, drept bază informaționala a servit entiatea Î. S. ,, Combinatul Poligrafic din Chișinău” . Î. S. ,, Combinatul Poligrafic din Chișinău” a fost creată în octombrie 1945 și este înregistrată în Republica Moldova la 08 ctombrie 1992, numărul de identificare de stat- codul fiscal 1002600002449 eliberat la 10 februarie 2005.

Genurile principale de activitate ale Î. S. ,, Combinatul Poligrafic din Chișinău” sunt :

Confecționarea producției de cărți (A);

Confecționarea producției plastice (B);

Marfuri de menire social- culturală (C);

Etichete de hîrtie și carton (D);

Formulare de strictă evidență (E);

Prestarea serviciilor editorial poligrafice (F);

Realizarea cu amănuntul a mărfurilor proprii (I).

Figura 1 Genurile principale de activitate ale Î. S. ,, Combinatul Poligrafic din Chișinău”

Sursa : Sintetizată de autor în baza surselor bibliografice

Tabelul 1

Aprecierea generală a structurii indicatorilor activității economice a Î. S. ,, Combinatul Poligrafic din Chișinău”

Sursa : Sintetizată de autor în baza situațiilor financiare .

În perioada de gestiune, veniturile totale au constituit 61341 mii lei cu 7237,9 mii lei sau cu 13,4% mai mult față de anul precedent, profitul pînă la impozitare s-a majorat cu 250,8 mii lei sau cu 16,1%, cheltuielile privind impozitul pe venit cu 189,6 mii lei sau cu 49,1% și profitul net cu 61,1 mii lei sau cu 5,2%.

Rentabilitatea veniturilor din vînzări a constituit 20,3%, majorîndu-se cu 0,1 p.p. sau cu 5,2%, rentabilitatea activelor (economică) cu 0,3 p.p. sau cu 12,5% față de anul 2014.

Inventarierea patrimoniului s-a efectuat în termenii stabiliți conform ordinului nr. 35 din 28 octombrie 2015. Rezultatele inventarierii au fost reflectatete în evidența contabilă.

Starea financiară a combinatului pe tot parcursul anului 2015 a fost stabilă, ceea ce a permis întreprinderii să efectueze plățile necesare în bugetul public și să achite salariile angajaților întreprinderii în termenii stabiliți în contractul colectiv de muncă.

CAPITOLUL I GENERALITĂȚI PRIVIND CONTABILITATEA DATORIILOR

Abordări normative și bibliografice privind contabilitatea datoriilor

Cercetările în domeniul datoriilor au ca suport, în special, legislația și reglementările în domeniul contabil și fiscal.

Legea contabilității. Scopul prezentei legi este stabilirea cadrului juridic, a cerințelor unice și a mecanismului de reglementare a contabilității și raportării financiare în Republica Moldova.

Prin intermediul acestei legi orice entitate este obligată să țină evidență contabilă și să respecte priciipiile de pază a legii aflate în concordanță cu standardele naționale de contabilitate. Orice abatere, înafara cazurilor excepționale prevede evaluarea : activelor , datoriilor ,situațiilor financiare și a profitului sau pierderii.

Conform prevederilor acestei legi fundamentale a contabilității putem constata veridicitatea și corectitudinea cu care au fost evaluate, recunoscute precum și înregistrate datoriiile în situațiile financiare.

Standardele Naționale de contabilitate ( în continuare SNC). SNC ,,Capital propriu și datorii “ reprezintă regulile generale privind contabilitatea datoriilor. Sunt expuse clasificari respectiv cu notiuni a termenilor de datorii . Se stipulează modul de evaluare și constatare a datoriilor. La fel se indică și modul de recunoaștere a datoriilor și inventarierea acestora.

SNC "Diferențe de curs valutar și de sumă". Acest standard indică modul de contabilizare a datoriilor în cazul cînd apar diferențele de curs valutar.

Planul general de conturi contabile . Planul general de conturi contabile reglementează modul de înregistrare a faptelor economice în conturi care rezultă din prevederile SNC și altor acte normative contabile. Înregistrarea faptelor economice în conturi se efectuează în funcție de conținutul economic al acestora, cu respectarea principiilor, normelor și politicilor contabile ale entității.

Pentru evidența datoriilor sunt prevăzute clasele de conturi 4 și 5 . Clasa 4 ,, Datorii pe termen lung “ (termenul de achitare mai mare de un an ) și Clasa 5 ,, Datorii curente “( termen de achitare pînă la un an).

Cadrul general conceptual pentru raportarea financiară creează noțiuni de bază pentru întocminea situațiilor financiare puse la dispoziția utilizatorilor externi.

Potrivit Cadrul general conceptual pentru raportarea financiară putem stabili corect cum să reflectăm datoriile în situațiile financiare , astefel efectuînd evaluarea, recunoasterea și în final raportarea acestora.

Standarde Internaționale de Raportare Financiară ( în continuare IFRS). IFRS servesc ca baza de informație pentru multe state ale lumii inclusiv în statele membre ale Uniunii Europene ( în continuare UE), Hong Kong, Australia, Rusia, Africa de Sud, Singapore și Pakistan. Aproximativ 100 de state impun sau permit utilizarea IFRS sau au o politică de convergență spre acestea.

IFRS precum și actele normative comentate mai sus relatează despre modul de evaluare (IFRS 13 Evaluarea la valoarea justă ) , constatare și raportare a datoriilor, altfel fiind o sursă importantă de informare la întocmirea situațiilor financiare.

Codul fiscal ( în continuare CF) . Codul fiscal reglementează relațiile ce țin de executarea obligațiilor fiscale în ceea ce privește datoriile și rambursarea lor.

În acest titlu sunt subiectul și obiectul impozabil , valoarea impozabilă . Prin intermediul CF articolul 115 este prezentat modul de calculare și achitare a taxei pe valoare adăugată ( în continuare TVA ).

O atenție majoră se acordă procesului de înregistrare a subiectului impozabil cît și anularea înregistrării acestuia.

Legea salarizării nr. 847-XV din 14.02.2002, cu modificările și completările ulterioare, servește ca bază de informații necesară la contabilizarea decontărilor cu personalul și titularii de avans. Prin prezenta lege este stabilit mărimea salariului minim, modul de calcul a salariilor angajaților, precum și drepturile angajaților în domeniul salarizării și protecția lor.

Codul muncii stipulează drepturile și obligațiunile angajaților,cuantumul maxim de rețineri care pot fi efectuate din salarii, modul de achitare a acestora, soluționarea litigiilor apărute între salariat și patron.

Legea bugetului asigurărilor sociale de stat. În lege este indicată cota contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii pentru anul curent, precum și modul de calcul și de achitare a acestora la buget.

Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asistență medicală nr. 1585-XIII din 27.02.1998 care stabilește care sunt subiecții asigurați, precum și drepturile și obligațiile acestora. Stabilește procentul primei de asigurare socială, modalitatea de calculare, termenele și modalitatea de achitare a acesteia.

Instrucțiunea cu privire la reținerea impozitului pe venit la sursa de plată Nr. 14 
din  19.12.2001 precizează sursele de venit impozabil, scutirile acordate și modul de reținere a acestora.

Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr. 426 din 26.04.2004 prin care a fost aprobată modalitatea de calcul a salariului mediu, a plăților incluse și neincluse la calculul salariului mediu, perioada de decontare, mormativul de timp aplicat, etc.

H O T Ă R Î R E privind aplicarea Standardelor Internaționale de Raportare Financiară pe teritoriul Republicii Moldova nr. 238  din  29.02.2008 . Entitățile de interes public vor aplica Standardul Internațional de Raportare Financiară 1 “Adoptarea pentru prima dată a Standardelor Internaționale de Raportare Financiară”, cu începere de la 1 ianuarie 2011, asigurînd în perioadele de gestiune ulterioare aplicarea Standardelor Internaționale de Raportare Financiară, emise de Consiliul pentru Standardele Internaționale de Contabilitate.

Tema tratată în această lucrare a fost abordată în numeroase susre bibliografice, lucrări de specialitate, articole, etc. Unele aspecte teoretico- practice privind contabilitatea datoriilor sunt abordate în cărțile economiștilor autohtoni:

Alexandru Nederiță, Vasile Bucur (Contabilitate financiară, Corespondența conturilor) care desfășoară partea teoretică de ținere a evidenței contabile a datoriilor, modul re evaluare, recunoaștere și reflectare în situațiile financiare;

Lilia Grigoroi, Liliana Lazăr, Aliona Bîrcă ( Contabilitatea întreprinderii ) prezintă modul de clasificare, tipurile existente de datorii, precum și contabilizarea lor .

Iuliana Țugulschi, Caraman Stela ( Contabilitate managerială ) reflectă actele normative privind contabilizarea decontarilor cu personalul, modul de retribuire a muncii, precum și situațiile nefavorabile posibile să apara în cadrul desfăsurării activității.

Deobicei aceste lucrări științifice dedicate contabilității datoriilor se publică periodic , în majoritatea cazurilor descriind aspecte conctrete.

1.2 Clasificarea, recunoașterea și evaluarea datoriilor

De regulă, activitatea economico-financiară a unei entități implică: procesul tranzacționării cu clienții (furnizori, antreprenori ), remunerarea personalului și alte situații privind relațiile de creditor-debitor cu angajații, primirea – predarea mărfurilor și serviciilor , claculul impozitelor și taxelor, precum și achitarea acestora. De obicei efectuarea acestor operațiuni economice nu coincide cu momentul achitării acestora, ceea ce determină generarea datoriilor.

Conform dicționarului economic datoriile reprezintă ,, sursa de finanțare externă pusă la dispoziția întreprinderii de instituții financiare, furnizori sau terți. Obligație care resultă dintr-o relație contractuală sau din lege. Poate desemna sume de bani, cantități de mărfuri sau servicii, datorate de un individ sau un grup altei persoane fizice sau juridice, sau obligații asumate de către o persoană, atestată într-un raport juridic privind restituirea la un anumit termen a unei sume de bani sau bunuri, prestarea unor lucrări, servicii etc.” .

Conform dicționarului explicativ al limbii române, datoria este ,, sumă de bani sau orice alt bun datorat cuiva.  Obligație (legală sau morală), îndatorire, sarcină”.

Conform SNC ,, Capital propriuși datorii “ datoriile reprezintă ,,obligațiile actuale ale entității ce decurg din fapte economice anterioare și prin stingerea (decontarea) cărora se așteaptă să rezulte o ieșire (diminuare) de resurse care încorporează beneficii economice” .

În lucrarea ,, Contabilitate financiară” , autorul Graur A. definește termenul datorii ca ,, surse străine de finanțare, puse la dispoziția întreprinderii de o instituție financiară, de furnizori, de personal și alti creditori”.

Autorul Graur Anatol, la fel în lucrarea ,, Contabilitate financiară” repartizează datoriile dupa mai multe criterii de clasificare , astfel :

În funcție de conținutul economic datoriile se împart în :

Datorii financiare – care reprezintă datoriile entității față de instituții financiare, persoane fizice și juridice privind disponibilițățile bănești străine atrase și puse la dispoziția entității. Din ele fac parte împrumuturile primite și creditele bancare .

Datorii comerciale – sunt datoriile care apar la entitate în urma efectuării operațiilor comerciale aferente activelor procurate, serviciilor care i-au fost prestate sau avansurilor primite în baza facturilor comerciale.

Datorii calculate – reprezintă datoriile entității privind remunerarea muncii, dar și alte datorii față de personal, datoriile față de buget, datorii privind asigurările sociale de stat precum și alte datorii.

În funcție de termenul de achitare deosebim :

Datorii pe termen lung – au termenul de achitare mai mare de un an și de regulă aceste datorii reprezintă o finanțare pe termen lung a fondului de rulement net. Conform Planului general de conturi contabile datoriile pe termen lung includ:

Datorii financiare pe termen lung:

Credite bancare pe termen lung;

Împrumuturi pe termen lung.

Datorii pe termen lung privind leasingul financiar.

Alte datorii pe termen lung:

Datorii comerciale pe termen lung ;

Datorii față de părțile afiliate pe termen lung ;

Avansuri primite pe termen lung;

Venituri anticipate pe termen lung.

Finanțări și încasări cu destinație specială petermen lung.

Provizioane pe termen lung.

Datorii pe termen lung privind bunurile primite în gestiune economică.

Alte datorii pe termen lung.

Datorii pe termen scurt – sunt datoriile cu termenul de achitare care nu trebuie să depășească un an. Conform Planului general de conturi contabile datoriile pe termen lung includ:

Datorii financiare curente:

Credite bancare pe termen scurt;

Împrumuturi pe termen scurt.

Datorii comerciale curente:

Datorii comerciale curente;

Datorii față de părțile afiliate;

Avansuri primite curente.

Datorii calculate curente:

Datorii față de personal privind retribuirea muncii;

Datorii fațăde personal privind alte operații ;

Datorii privind asigurările sociale și medicale;

Datorii față de buget;

Venituri anticipate curente ;

Datorii față de proprietari;

Finanțări și încasări cu destinație specială curente;

Provizioane curente.

Alte datorii curente:

Datorii preliminate;

Datorii privind asigurarea bunurilor și apersoanelor;

Datorii curente privind bunurile primite în gestiune economică;

Alte datorii curente.

În funcție de modul de achitare datoriile se împart în :

Datorii convertibile – achiatarea cărora se efectuează prin cedareaunei părți din capitalul statutar ( acțiuni sau cote de participație ).

Datorii neconvertibile –achitarea cărora se efectuează prin alte mijlloace și nu prevede cedarea unei părți din capitalul statutar.

Conform Codului Civil al Republicii Moldova, datoriile sunt grupe în funcție de temeiurile de apariție a obligațiilor: din contracte și din alte acte juridice, din hotărîrea judecătorească, în urma dobîndirii de patrimoniu în temeiuri neinterzise de lege, în urma cauzării unor prejudicii altor persoane.

În literatura de specialitate datoriile sunt clasificate în trei categorii în dependență de gradul de estimare a acestora:

Datorii precis determinabile sau certe;

Datorii estimate sau provizioanele;

Datorii potențiale sau contingente.

Datoriile certere prezintă datorii curente, stipulate printr-un contract sau prin lege și care pot fi măsurate cu precizie. Astefel de datorii se recunosc în bilanț ca datorii financiare, comerciale sau calculate. Datoriile estimate reprezintă elemente destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită și care, la data bilanțului , sunt poibil să existe (sau este cert că vor exista), dar care sunt incerte în ceea ce privește valoarea sau data la care vor apărea. Deci, provizionul este o datorie cu scadență și valoare nesigură. Drept exemplu de provizioane pot servi litigiile, amenzile și penalitățile, despăgubirile, daune și alte datorii incerte etc. Datoriile cotingente caatare nu reprezintă datorii existente, fiind practic obligații condiționate și neprevăzute, deoarece depind de producerea unor evenimente viitoare și nu rezultă din operațiuni trecute. Drept exemplu de eveniment care ar conduce la apariția datoriilor de acest genpoate servi procesul judiciar pînă la terminarea căruia, de obicei, este imposibil a evalua real cuantumul datoriei viitoare.

În funcție de termenul de prescripție avem:

Datorii cu termenul de prescripție neexpirat;

Datorii cu termenul de prescripție expirat.

În funcție de gradul de asociere a creditorilor

Față de părțile afiliate;

Față de părțile neafiliate.

În funcție de originea creditorilor :

Datorii în țară;

Datorii în strinătate.

În funcție de valuta de evidență :

Datorii în monedă națională;

Datorii în monedă străină

În funcție de esența datoriilor

Datorii efective;

Datorii fictive.

Datoriile se înregistrează în contabilitate parcurgînd consecutiv doua etape de bază :

Recunoasterea (constatarea) datoriilor – reprezintă constatarea perioadei de gestiune cînd datoriile trebuie reflectate în contabilitate și respectiv în situațiile financiare

Evaluarea ( măsurarea ) – reprezintă procesul aflării a valorii la care datoriile vor fi introduse în contabilitate și respectiv în situațiile financiare.

Un activ se recunoaște în contabilitate în condițiile respectării simultane a definiției și normelor de recunoaștere a datoriilor, stabilite conform actelor normative și legislative. Conform SNC ,,Capital propriu și datorii “ și Cadrului general conceptual de raportare financiară datoriile se recunosc dacă se precaută următoarele condiții: ,,

Este cert că în urma stingerii acestora va avea loc o ieșire de resurse, purtătoare de beneficii economice;

Valoarea acestora poate fi evaluate cu un grad înalt de certitudine. ,,

Astfel, activele primite cu titlul gratuit nu generează apariția datoriilor, deoarece nu implica retragerea resurselor.

Conform reglementărilor naționale și internationale de contabilitate , dacă este posibilă evaluarea veridică a mărimii provizioanelor , acestea pot fi considerate drept datorii și respectiv contabilizate. În cazul provizioanelor, SNC ,, Capital propriu și datorii” și IAS 37 ,, Provizioane , datorii contingente și active contingente“ precaută un criteriu adaugător pentru recunoașterea acestora și anume existența unor obligații actuale generate de evenimente anterioare.

Recunoașterea datoriilor și reflectarea acestora în situațiile financiare se face în baza principiului contabilității de angajamente. În SNC ,,Capitalul propriu și datorii” , Cadrul general conceptual de raportare financiară, IAS 1 acest principiu ,, Impune recunoașterea elementelor situațiilor financiare, cu excepția elementelor situației fluxurilor de numerar sau compensării în altă formă are loc într-o perioadă diferită” .

Deasemenea, în momentul evaluării și recunoașterii datoriilor este necesar să se țină cont și să se precaute și alte principii contabile fundamentale ,cum ar fi :

Prudența – prevede evaluarea corectă, evitîndu-se subevaluarea sau supraevaluarea datoriilor.

Separarea patrimoniului și a datoriilor – rezentarea separată a informației privind patrimoniul și datoriile entității față de alte entități sau de proprietari (conform SNC ,, Prezentarea situațiilor financiare ”).

Necompensarea – nu se admite compensarea activelor cu datoriile.

Prevalența economică asupra juridicului ;

Independența exercitiu.

Figura 1.1 Condițiile de recunoaștere a datoriilor

Sursa : Sintetizată de autor în baza surselor bibliografice

În urma studierii modului de recunoaștere a datoriilor se observă că procesul de recunoaștere este nemijlocit ănsoțit de evaluarea datoriilor.

Evaluarea este un proces de stabilire a valorii elementelor contabile care trebuie sa fie recunoscute , sonstatate și înregistrate în rapoartele financiare. Necesitatea evaluării apare odată cu momentul apariției obligațiilor față de terți și durează pînă la momentul achitării lor.

Potrivit SNC ,, Capital propriu și datorii ” datoriile se înregistrează în urma tranzacțiilor sau evenimentelor anterioare, care rezultă din contractele încheiate sau din cerințele legislației în vigoare (de exemplu, procurarea mărfurilor și serviciilor cu achitare ulterioară, primirea creditelor bancare, calcularea impozitelor etc. ). Datoriile se evaluează la valoarea nominală a acestora care urmează a fi achitată, inclusiv impozitele și taxele prevăzute de legislație (taxa pe valoarea adăugată, accizele, alte impozite și taxe) .

Standardul IAS 37,, Provizioane, datorii contingente și active contingente “ solicita întreprinderii ca în procesul de evaluare a provizionului:

sa ia în considerare riscurile si incertitudinile. Totusi, incertitudinile nu justifica crearea unor provizioane excesive sau supraevaluarea deliberata a obligatiilor;

sa actualizeze provizioanele în situatiile în care efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, folosind o rata (sau rate) de actualizare, înainte de impozitare, care sa reflecte evaluarile curente pe piata ale valorii-timp a banilor si acele riscuri specifice obligatiei care nu au fost reflectate în estimarea cea mai buna a cheltuielilor. În cazul în care se utilizeaza actualizarea, cresterea provizionului datorata trecerii timpului este înregistrata contabil ca o cheltuiala cu dobânda;

sa ia în considerare evenimente viitoare, cum ar fi modificari ale legislatiei sau de ordin tehnologic, în cazul în care exista suficiente dovezi obiective ca acestea vor aparea; si

sa nu ia în considerare câstiguri din cedarea previzionala a unor active, chiar daca aceste cedari previzionate sunt strâns corelate cu evenimentul generator al provizionului.

În Cadrul general al IASB pentru aflarea valorii nominale se folosește noțiunea de cont istoric, care difinește valoarea încasărilor obținute în schimbul obligației sau, în diferite cazuri (în cazul impozitului pe profit), valoarea ce se așteaptă să fie plătită în numerar sau în echivalent de numerar pentru a stinge datoriile în cursul normal al activității.

Potrivit acestuia, pot fi utilizate ;i alte baze de evaluare, cum ar fi :

Contul curent – valoarea în numerar sau echivalent de numerar care este folosită în prezent la stingerea datoriei. Se folosește indirect la evaluarea veniturile din stingerea obligațiilor cu termenul de prescripție expirat.

Valoarea realizabilă( de decontare ) – suma viitoare care va fi achitată în scopul stingerii datoriei , conform prevederilor normale ale activității. Această sumă reprezintă în practică , valoarea de piață majorată cu cheltuielile aferente procurării unui activ.

Valoarea actualizată – se coonstată că fiind o sumă estimată pentru a fio achitată mai tîrziu cu ajutorul unor rate de actualizare.

Conform IFRS 9 ,, Instrumente financiare : informații de furnizat “ valoarea datoriilor financiare vor fi reflectate în bilanț sau în note de contabilitate la valoarea justă reprezentînd profit sau pierdere , indicîndu-se separat cele desemnatea la evaluarea inițiala , cele clasificate ca fiind tranzacționate în conformitate cu IAS 39 și datoriile finaciare evaluate la costul amortizat .

Dacă entitatea a constatat datia financiara la valoarea justă, ca fiind profit sau pierdere , în conformitate cu paragraful 9 al IAS 39 , ea va prezenta :

valoarea modificării care poate fi atribuite modificărilor riscului de credit , și determinată , fie : – modificare care nu poate fi atribuită modificărilor de piață , sau
– utilizînd o altă metodă alternativă .

diferența dintre valarea contabilă și valoarea pe care deținătorul trebuie s-o plătească la scadență.

Conform IFRS 9 , în mod normal recunoașterea inițială trebuie să fie urmată de recunoașterea ulterioară a datoriilor financiare la costul amortizat, folosind metoda dobînzii efective. Costul amortizat se află prin relația matematică :

CA= VI – RP + / – AD (1.1)

Unde :

CA – costul amortizat ;

VI – valoarea la care datoria finaciară este evaluată la recunoașterea inițială;

RP – rambursările de principal

AD – amortizarea cumulată a oricărei diferențe dintre valoarea inițială și valoarea scadență.

La evaluarea datoriilor la fel se ține cont de anumite norme fundamentale de contabilitate, cum ar fi :

Prudența – explicată anterior;

Permanența metodelor sau consecvența – prevede utilizarea acelorași norme si metode de evaluare conform prevederilor SNC;

Principiul evaluării separate a elementelor de active și de datorii – respectînd Legea contabilității ;

Unitatea monetară – evaloarea în unități monetare comune ;

Figura 1.2 Condiții de evaluarea datoriilor

Sursa : Sintetizată de autor în baza surselor bibliografice

CAPITOLUL II CONTABILITATEA DATORIILOR CALCULATE

2.1 Contabilitatea datoriilor față de personal

Conform dicționarului explicativ al limbii române (DEX) ,munca poate fi definită ca:

Desfășurare a unei activități fizice sau intelectuale îndreptată spre un anumit scop; activitate prin care omul modifică și adaptează lucrurile din natură pentru satisfacerea trebuințelor sale.

Activitate conștientă (specifică omului) îndreptată spre un anumit scop, în procesul căreia omul efectuează, reglementează și controlează prin acțiunea sa schimbul de materii dintre el și natură pentru satisfacerea trebuințelor sale.

Folos material, bun agonisit prin lucru; agoniseală, câștig, profit.

Iar salariu poate fi definit ca:

Contravaloarea muncii prestate de salariat în baza contractului individual de muncă, care cuprinde salariul de bază, indemnizațiile, sporurile și alte adaosuri.

Sumă de bani pe care o primește o persoană pentru munca depusă într-o perioadă de timp.

Retribuție pe care o primește regulat cineva pentru munca depusă (în mod permanent undeva); leafă.

În literatura de specialitate națională, autorii propun mai multe definiții a salariului care în ansamblu au aceeași însemnătate. Astefel, salariul este orice recompensă sau venit calculat în conformitate cu contractul individual de munca, de patron sau de organul împuternicit de acesta angajatului pentru munca prestată și depinde de sistemul de salarizare care include formele de salarizare, sistemul de tarife, de sporuri si alte elemente [,, Contabilitatea financiară I’’ , A. Nederiță, p. 380].

Datoriile față de personal reprezintă datorii bănești și în natură, cuvenite personalului pentru munca prestată. La ele se referă: datoriile față de personal privind retribuirea muncii și privind alte operații. În momentul de față retribuirea angajaților din economia națională se înfăptuiește în baza Legii salarizării, nr.847-XV din 14.02.2002 și a Codului muncii al RM nr. 1368-III (MO nr.159-1621648 din 29,03,2003) cu modificările și completările ulterioare.

Conform art.130 din Codul muncii, salariul include:

Salariul de bază – se stabilește sub formă de salarii tarifare pentru muncitori și salarii ale funcției pentru funcționari, specialiști și conducători pentru munca executată în conformitate cu normele de muncă stabilite potrivit calificării, gradului de pregătire profesională și competenței salariatului, calității, gradului de răspundere pe care  îl implică lucrările executate și complexității lor.

Salariul tarifar – componența de bază a sistemuli tarifar ce determină mărimea salariului de bază al muncitorului de categoria de calificare respectivă pe unitate de timp (oră, zi, lună).

Salariul funcției – mărimea lunară a salariului de bază stabilită pentru conducători,specialiști și funcționari ținîndu-se seama de funcția deținută, calificarea și specificul ramurii.

Salariul suplimentar – reprezintă o recompensă pentru munca peste normele stabilite, pentru muncă eficientă și inventivitate și pentru condiții deosebite de muncă. 

Alte plăți de stimulare și compensare – Includ recompensele conform rezultatelor activității anuale, premiile potrivit sistemelor și regulamentelor speciale, plățile de compensare, precum și alte plăți neprevăzute de legislație care nu contravin acesteia.

 În conformitate cu prevederile Legii salarizării nr.847-XV din 14 februarie 2002 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2002, nr.50-52, art.336) și în baza Convenției colective (nivel național) nr.9 din 28 ianuarie 2010, începînd cu 1 mai 2015, cuantumul minim garantat al salariului în sectorul real (la întreprinderi, organizații, instituții cu autonomie financiară, indiferent de tipul de proprietate și forma de organizare juridică, în continuare – unități), se stabilește în mărime de 11,25 lei pe oră, sau 1900 lei pe lună, calculat pentru un program complet de lucru în medie de 169 de ore pe lună.

 În cazul aplicării de către unități a sistemului tarifar de salarizare sau în cazul aplicării sistemului netarifar de salarizare cuantumul lunar total al salariului unui angajat nu poate fi mai mic decît cuantumul minim garantat al salariului în sectorul real, stabilit de Guvern, după consultarea cu partenerii sociali.

Printre documentele primare utilizate la calcularea salariului pot fi enumerate:

Tabelul de pontaj- pentru înregistrarea timpului de muncă prestat. Abaterile la Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” se înregistrează prin semne conventionale: S- zile libere de sărbătoare, A- absențe permise de lege, D- deplasări de serviciu, C- concedii plătite, B- incapacitate( boală, carantin ), M- concediu de maternitate, L- lipse nemotivate, I- întirzieri și plecarea mai devreme de la lucru, LA- lipse cu învoirea administrației, CL- concediu în legătură cu învățătura și reciclarea. (Anexa 2.1)

Raport de fabricație- document întocmit în cazul cand muncitorii îndeplinesc operașii omogene. În acest raport se înregistrează toate caracteristicile specifice lucrului , de exemplu: timpul de lucru, calitatea, cantitatea, etc.

Bonul de lucru în accord- este un bon care se întocmește în cazul cănd angajații îndeplinesc diferite operații și în el se indică caracteristicile operației efectuate.

Foaia de parcurs- document care însoțeste producția în serie pe tot parcursul fabricației și se deschide în partidă detaliată.

În prezent în Republica Moldova salarizarea angajaților se efectuează în conformitate cu Legii salarizării nr.847-XV din 14 februarie 2002, cu modificările ulterioare și în conformitate cu Codul Muncii al RM nr. 154-XV din 28 martie 2003, cu modificările ulterioare.

La Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” salariul se stabilețte în concordanță cu doi factori :

Sistemul tarifar (baza remunerării ,cuprinde indicatori de calificare, rețeaua tarifară unică de salarizare,salariul tarifar).

Formele de retribuire.

Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” utilizează retribuirea și în regie și în acord.

Salarizarea pe unitate de timp sau în regie- reprezintă salarizarea angajatului în conformitate cu timpul de muncă prestat. Salarizarea în regie se poate efectua după două sisteme:

sistemul simplu;

sistemul premial.

Sistemul simplu de salarizare pe unitate de timp reprezintă salariul strict calculat în conformitate cu orele, zile, săptămînile lucrate. Se calculează:

Salariul = numărul de ore lucrate * tarif pe oră. (2.1)

Sistemul premial de salarizare pe unitate de timp implică pe lîngă salariului calculat și un premiu calculat în baza coeficientul participării în muncă sau de calitatea muncii efectuate. Salariul se determină conform următoarei formule:

Salariul = salariul tarifar lunar + suma premiilor stabilite în % față de salariul tarifar (2.2)

Exemplul 2.1: În luna martie 2016, angajatul Gurdiș Ion Grigore al Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” , secția 20, numarul tabelar 840, a lucrat 22 zile, în total 175 ore lucrătoare. Coeficientul tarifar de remunerare pentru el este de 18.900 lei pentru o oră. Astfel, salariu lui calculat conform sistemului simplu de salarizare în regie se va face în felul următor : 175.00 ore * 18.900 lei/oră= 3307.50 (salariu brut). Acest calcul poate fi urmărit și confirmat de titlul de calcul eliberat de entitate. (Anexa 2.2)

În total în luna martie 2016, la Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” pentru retribuirea muncii conform sistemului tarifar constituie 346866.40 lei. (Anexa 2.3)

Salariul in accord (pe unitate de produs) reprezintă modul de salarizare conform căruia remunerarea angajaților se întocmește în dependență de volumul de produse sau operații economice efectuate în unitate de timp.

În literatura de specialitate salariul în acord îmbracă mai multe sisteme [,, Contabilitatea managerială“ ,Stela Caraman, Rodica Cușmăunsă, pag. 60-63 ]:

acord direct;

acord indirect;

acord premial;

acord progresiv ( individual, colectiv sau global ).

Acord direct presupune determinarea salariului numai în dependență de cantitatea de bunuri produse sau de numărul de operatii efectuate.

Salariul = nr de unități efectiv fabricate * tarif pe unitate de produs (2.3)

Acord indirect se folosește la salarizare muncitorilor auxiliari (lăcătuși, mecanici, sudori etc. ), care deservesc locurile în care activează muncitorii de bază. Conform acestui sistem salariul se determină în % față de salariul muncitorilor de bază sau se stabilește lunar, ce se modifică în funcție de îndeplinirea normelor de producție.

Acordul premial implică, pe lînă achitarea salariului de bază, și acordarea premiilor pentru îndeplinirea sau depașirea normei de producție.

Salariul = salariul direct + premiile stabilite pentru realizările calitative și cantitative (2.4)

Acordul progresiv prevede remunerată la un tarif obișnuit a producției fabricată în limita normei și remunerarea la un tarif majorat stabilit în proporții progresive a producției fabricate peste normă, astfel cu cît gradul de îndeplinire a normei este mai înalt, cu atît mai mult se majorează tariful pe o unitate de produs.

Acordul individual se utilizează atunci cînd e posibilă determinarea cu exactitate a cantității de produse sau operații executate de fiecare angajat.

Acordul colectiv se utilizează atunci cînd la producere sau la executarea unor lucrări este implicat un colectiv din mai mulți angajați cu același grad de calificare sau cu grad diferit de calidficare. Salariul fiecărui muncitor se calculează în dependență de timpul lucrat de către fiecare dintre ei și de nivelul lor de calificare.

Exemplu 2.2: În luna martie, angajatul Hecter Lilia Emanuil al Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” , secția 42, numarul tabelar 004, a lucrat 21 zile, în total 167 ore lucrătoare.Pentru această lună norma salarială constituie 5300.000 lei. Salariul brut calculat conform formei de salarizare- acord direct este de 5059.09 lei.

În total în luna martie 2016, la Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” pentru retribuirea muncii conform sistemului pe unitate de produs, în acord, constituie 149685.57 lei. (Anexa 2.3)

Pe parcursul lunii martie 2016, la Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii “ a suferit mai multe mișcări :

Debit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 3574.41 lei
Credit contul 226,, Creanțe ale personalului" subcontul 226.4 ,, Alte creanșe ale personalului" 3574.41 lei

Debit contul 241,, Casa “ subcontul 241.1 ,,Casa în monedă națională” 56.16 lei
Credit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 56.16 lei

Debit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 788085.00 lei
Credit contul 242,, Conturi curente în monedă națională “ subcontul 242.1 ,, Numerar la conturi nelegat” 788085.00 lei

Debit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale" ,subcontul 533.1 ,,Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat” 39607.52 lei
Credit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 39607.52 lei

Debit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 39353.59 lei
Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale" ,subcontul 533.2 ,,Datorii față de fondurile asigurării obliatorii de asistnță medicală” 39353.59 lei

Debit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 92754.26 lei Credit contul 534 ,,Datorii față de buget" ,subcontul 534.2 ,,Datorii privind impozitul pe venit din salariu” 92754.26 lei

Debit contul 538 ,,Provizioane curente" 67926.05 lei
Credit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 67926.05 lei

Debit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 57672.74 lei Credit contul 542 ,,Datorii privind asigurarea bunurilor și a persoanelor" 57672.74 lei

Debit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 7656.24 lei
Credit contul 544 ,, Alte datorii curente" subcontul 544.2 ,, Alte datorii calculate curente" 7656.24 lei

Debit contul 712 ,,Cheltuieli de distribuire" subcontul 712.1 ,,Cheltuieli cu personalul comercial" 28211.63 lei
Credit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 28211.63 lei

Debit contul 713 ,,Cheltuieli administrative" subcontul 713.1 ,,Cheltuieli cu personalul administrativ" 368203.09 lei
Credit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 368203.09 lei

Debit contul 713 ,,Cheltuieli administrative" subcontul 713.8 ,,Alte cheltuieli administrative" 6820.89 lei
Credit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 6820.89 lei

Debit contul 811 ,, Activități de bază" 412763.79 lei
Credit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 412763.79 lei

Debit contul 812 ,, Activități auxiliare" 49818.56 lei
Credit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 49818.56 lei

Debit contul 813 412763.79 lei
Credit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 412763.79 lei

Debit contul 815 26198.19 lei
Credit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 26198.19 lei

Soldul creditor al contului 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" la începutul lunii martie 2016 era 514300.03 lei , rulajul debitor 991651.94 lei iar rulajul creditor este 1114861.68 lei. La sfîrșitul lunii avem sold creditor în sumă de 637509.77 lei.

În luna martie nu am avut miscări pe contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.2 ,, Datorii față de deponenți" ,deci soldul la începutul lunii este același ca și la sfîrșitul lunii, sold creditor 6433.59 lei.

Soldul creditor al contului 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" la începutul lunii martie 2016 era 520733.62 lei , rulajul debitor 991651.94 lei iar rulajul creditor este 1114861.68 lei. La sfîrșitul lunii avem sold creditor în sumă de 643943.36 lei.

Achitarea salariului se face în baza listei de plată (Anexa 2.5), unde la suma totală de achitare se întocmește o dispoziție de plată (Anexa 2.6), reflectîndu-se prin corespondența conturilor:

Debit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 5209.00 lei

Credit contul 241,, Casa “ subcontul 241.1 ,,Casa în monedă națională” 5209.00 lei

Conform Articolul 137. Plățile de stimulare al Codului muncii, angajatorul este în drept să stabilească diferite sisteme de premiere, de adaosuri și sporuri la salariul de bază, alte plăți de stimulare după consultarea reprezentanților salariaților. Sistemele indicate pot fi stabilite și prin contractul colectiv de muncă. Modul și condițiile de aplicare a plăților de stimulare și de compensare în unitățile din sectorul bugetar se stabilesc prin lege și prin alte acte normative.  Combinatul acordă premii în conformitate prevederile Legii salarizării și a Codului muncii dar în dependență de procesul de producere stabilește premii suplimentare. De ecemplu în luna noiembrie 2015 mai multe sectii au fost premiate pentru munca calitativ prestată, pînă la 50 % premiere pe plan (Anexa 2.7).

Conform Articolul 157. Retribuirea muncii suplimentare : În cazul retribuirii muncii pe unitate de timp, munca suplimentară (art.104), pentru primele două ore, se retribuie în mărime de cel puțin 1,5 salarii de bază stabilite salariatului pe unitate de timp, iar pentru orele următoare – cel puțin în mărime dublă. În cazul retribuirii muncii în acord cu aplicarea sistemului tarifar de salarizare, pentru munca suplimentară se plătește un adaos de cel puțin 50 la sută din salariul tarifar al salariatului de categoria respectivă, remunerat pe unitate de timp pentru primele 2 ore, și în mărime de cel puțin 100 la sută din acest salariu tarifar – pentru orele următoare, iar cu aplicarea sistemelor netarifare de salarizare – de 50 la sută pentru primele 2 ore și, respectiv, 100 la sută din cuantumul minim garantat al salariului pe unitate de timp în sectorul real – pentru orele următoare. Compensarea muncii suplimentare cu timp liber nu se admite.

Articolul 158. Compensația pentru munca prestartă în zilele de repaus și în cele de sărbătoare nelucrătoare prevede că : Cu condiția plății salariului mediu conform art.111 alin.(1), munca prestată în zilele de repaus și în cele de sărbătoare nelucrătoare este retribuită:

salariaților care lucrează în acord – cel puțin în mărime dublă a tarifului în acord;

salariaților a căror muncă este retribuită în baza salariilor tarifare pe oră sau pe zi – cel puțin în mărimea dublă a salariului pe oră sau pe zi;

salariaților a căror muncă este retribuită cu salariu lunar – cel puțin în mărimea unui salariu pe unitate de timp sau a remunerației de o zi peste salariu, dacă munca în ziua de repaus sau cea de sărbătoare nelucrătoare a fost prestată în limitele normei lunare a timpului de muncă și cel puțin în mărime dublă a salariului pe unitate de timp sau a remunerației de o zi peste salariu, dacă munca a fost prestată peste norma lunară.

La cererea scrisă a salariatului care a prestat munca în zi de repaus sau în zi de sărbătoare nelucrătoare, angajatorul poate să-i acorde o altă zi liberă care nu va fi retribuită.

Se consideră muncă de noapte munca prestată între orele 22.00 și 6.00.Durata muncii (schimbului) de noapte se reduce cu o oră. Durata muncii (schimbului) de noapte nu se reduce salariaților pentru care este stabilită durata redusă a timpului de muncă, precum și salariaților angajați special pentru munca de noapte, dacă contractul colectiv de muncă nu prevede altfel. Orice salariat care, într-o perioadă de 6 luni, prestează cel puțin 120 de ore de muncă de noapte va fi supus unui examen medical din contul angajatorului.Nu se admite atragerea la munca de noapte a salariaților în vîrstă de pînă la 18 ani, a femeilor gravide, a femeilor aflate în concediul postnatal, precum și a persoanelor cărora munca de noapte le este contraindicată conform certificatul.

Pentru munca prestată în program de noapte se stabilește un adaos în mărime de cel puțin 0,5 din salariul de bază pe unitate de timp stabilit salariatului.

Pentru munca prestată în condiții nefavorabile salariaților li se stabilesc sporuri de compensare în mărime unică pentru salariații de orice calificare care muncesc în condiții egale la unitatea respectivă.  Mărimea concretă a sporurilor de compensare pentru munca prestată în condiții nefavorabile se stabilește în funcție de greutate și nocivitate, în limitele negociate de partenerii sociali și aprobate prin convenția colectivă la nivel național și ramural, dar nu poate fi mai mică decît cea prevăzută de Legea salarizării.

2.2 Contabilitatea datoriilor privind asigurările

Odată cu încadrarea în muncă a unui nou angajat, entitatea suportă pe lîngă salariu și alte cheltuieli, ca de exemplu plata contribuțiilor de asigurări sociale și medicale. Astfel, în conformitate cu legislația Republicii Moldova, toți agenții economici, indiferent de forma organizatorico-juridică sunt obligași să calculeze și să plătească lunar contribuții de asigurări sociale și medicale angajaților săi conform modului întocmit de Casa Națională de Asigurări Medicale și Casa Națională de asigurări sociale ale Republicii Moldova.

Casa Națională de Asigurări Sociale este o instituție publică autonomă de interes național, cu personalitate juridică ce administrează și gestionează sistemul public de asigurări sociale. CNAS a fost înființată în anul 2001 în baza Legii privind sistemul public de asigurări sociale de stat nr. 489-XIV din 08.07.1999. 

  Asigurări sociale – sistem de protecție socială a persoanelor asigurate, constînd în acordarea de indemnizații, ajutoare, pensii, de prestații pentru prevenirea îmbolnăvirilor și recuperarea capacității de muncă și de alte prestații, prevăzute de legislație.

Sistemul public de asigurări sociale și elaborarea bugetului asigurărilor sociale este reglementat de Legea privind sistemul public de asigurări sociale Nr. 489-XIV din 08 iulie 1999.

Bugetul asigurărilor sociale de stat pentru 2015 a fost aprobat prin Legea bugetului pentru asigurările sociale de stat pentru 2015 nr.73 din 12.04.2015.

Așadar, angajatorul trebuie să rețină din salariu angajaților și să vireze în Bugetul Casei Naționale de Asigurări Sociale pentru anul 2015 și 2016 :

6%- Contribuții individuale de asigurări Sociale de Stat obligatorii (Fondul de pensii);

23%- Contribuții de Asigurări Sociale de Stat obligatorii datorate de anhajator.

Achitarea contribuțiilor sociale care se constată de către angajator ca fiind o contribuție procentuală la salariu și alte recompense în bugetul asigurărilor sociale de stat se face lunar, pînă la data de lunii următoare lunii de gestiune.

Tabelul 2.2.1

Tariful contribuției de asigurări sociale de stat obligatorii

Sursa: Sintetizat de autor în baza Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2015

Angajatul mai are obligația să calculeze și să plătească prime de asigurare obligatorie de asistență medicală în fondurile constituie și gestionate de Compania Națională de asigurări.

 Asigurarea obligatorie de asistență medicală reprezintă un sistem autonom garantat de stat de protecție financiară a populației în domeniul ocrotirii sănătății prin constituirea, pe principii de solidaritate, din contul primelor de asigurare, a unor fonduri bănești destinate pentru acoperirea cheltuielilor de tratare a stărilor condiționate de survenirea evenimentelor asigurate (maladie sau afecțiune). Sistemul asigurării obligatorii de asistență medicală oferă cetățenilor Republicii Moldova posibilități egale în obținerea asistenței medicale oportune și calitative.

Modul de determinare, mărimea și termenul de plată a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală este reglementat de LEGE Nr. 1585 din 27.02.1998 cu privire la asigurarea obligatorie de asistență medicală cu modificările ulterioare.

Conform articolului 4 din LEGEA Nr. 74 din 12.04.2015 fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală pe anul 2015, prima de asigurare obligatorie de asistență medicală în formă de contribuție procentuală la salariu și la alte recompense, calculată pentru categoriile de plătitori prevăzute în anexa nr.1 la Legea nr.1593-XV din 26 decembrie 2002 cu privire la mărimea, modul și termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală, se stabilește la 9% (cîte 4,5% pentru fiecare categorie de plătitori). 

Tabelul 2.2.2

Indicatori privind asigurarea medicală

Sursa : Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală pentru anul 2015

La Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” datele contabile despre asigurările sociale și medicale sunt sintetizate în conformitate cu modul prevăzut de legislația în vigoare, și întocmesc următoarea declarație electronică:

Declarația privind calcularea și utilizarea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii FORMA – BASS

Modul de completare a declarația privind calcularea și utilizarea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii este stabilit de Instrucțiunea de completare a formularului declarațiilor FORMA 4-BASS și FORMA 4-BASS (an).

Declarația F 4-BASS se prezintă de către plătitorii la bugetul asigurărilor sociale de stat (în continuare plătitori), persoane fizice și juridice, care au persoane angajate în baza contractului individual de muncă ori prin alte contracte în vederea executării de lucrări sau prestații de servicii.

Formularul declarației F 4-BASS este de două tipuri:

1) inițială – este destinată pentru a declara calculul și utilizarea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii perioadei de gestiune corespunzătoare pentru prima dată;

2) corectată – este destinată pentru corectarea datelor declarate anterior prin declarația “inițială” unde s-au comis greșeli. Se completează diferența între datele corecte și cele greșite cu semnul “-” sau semnul “+” .

Declarația F 4-BASS se întocmește în lei și bani și se prezintă trimestrial, în două exemplare, în termenele prevăzute de Legea bugetului de asigurări sociale de stat anuală.

Nu se admit modificări și completări în declarația F 4-BASS. În caz de depistare în formularul F 4-BASS a unor divergențe, greșeli și/sau erori semnificative, CTAS cere prezentarea repetată a declarației cu introducerea modificărilor și corectărilor corespunzătoare.

Cerințele de bază la completarea declarației F 4-BASS sînt plenitudinea și veridicitatea datelor înscrise. Reflectarea datelor în declarația F 4-BASS se face în baza evidenței contabile.

Declarația F 4-BASS constă din 3 tabele:

1) Tabelul nr.1 “Calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii”.

2) Tabelul nr.2 “Calculul și utilizarea contribuțiilor”.

3) Tabelul nr.3 “Indemnizații de asigurări sociale stabilite și plătite”.

Autorul urmărește modul de completare a declarației 4BASS la Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” pentru luna martie 2016.

În mod obligatoriu în formular se indică (Anexa 2.8):

Prezentarea generală a entității:

1) perioada gestionară – 04/2014;

2) denumirea completă a plătitorului – Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău”;

3) adresa juridică – Republica Moldova, MD-2012, MUN. CHIȘINĂU SEC: BUIUCANI, Petru Movilă, 35;

4) tipul declarației – inițială;

5) codul fiscal – 1002600002449;

6) numărul înregistrării – 9301562;

7) codul statistic a localității conform CUATM – 0120;

8) grupa de activitate principală conform CAEM – 22000;

9) numele, prenumele, semnăturile conducătorului și contabilului șef, telefonul de contact – Bilan Valentina, David Afanasie.

Tabelul nr.1 “Calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii” se completează astfel:

În coloana 4 Numărul persoanelor asigurate se înscrie numărul mediu scriptic de salariați pentru perioada respectivă. La Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” în perioada prezentării declarației numărul mediu scriptic de salariați este – 161 persoane;

În coloana 5 se indică inclusiv pensionari – la Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” pensionari sunt – 41 persoane;

Baza de calcul a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii corespunzător tarifelor – se reflectă suma totală a salariului calculat și a altor recompense fără scăderea sumelor impozitelor și a altor obligații, cu excepția tipurilor de drepturi și venituri din care nu se calculează contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii stipulate în anexa legii bugetului asigurărilor sociale de stat anuală, conform datelor contabile la Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” baza de calcul pentru perioada respectivă a constituit – 961212.35 lei;

Suma calculată : a) coloana 7 contribuții datorate de angajator – se determină prin următorul calcul: col.6 rînd.101 x tariful contribuției corespunzătoare – 23% , respectiv la Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” suma calculată este (961212.35 * 23.00%) – 221078.8405 lei; b) coloana 8 suma contribuțiilor individuale – se determină prin următorul calcul: col.6 rînd.106 x tariful contribuției – 6% , respectiv la Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” suma calculată este (961212.35 * 6.00%) – 57672.741 lei.

TABELUL nr. 2 Prestații de asigurări sociale calculate și plătite se completează în felul următor:

1) Se completează datele pentru luna martie, 2016 în modul următor:

a) coloana 3 Numărul real de zile – 159 zile;

b) coloana 4 Numărul beneficiarilor – 23 beneficiari;

c) coloana 5 Suma calculată – 390607.52 lei;

d) coloana 6 suma plătită – 39607.57 lei.

În continuare autorul studiază Raportul privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală.

MODUL DE COMPLETARE A RAPORTULUI MED 08 Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” pentru trimestrul 1 anului 2016 (Anexa 2.9).

În acest formular se indică în mod obligatoriu:

Date generale depre entitate:

Codul fiscal – 1002600002449;

Denumirea completă a contribuabilului – Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” ;

Inspectoratul Fiscal de Stat 05,IFS PE MUN. CHIȘINĂU, SECTORUL BUICANI;

Codul localității (CUATM) 0120, SEC. BUIUCANI;

Perioada fiscală – se completează cu un cod care are următoarea structură: P/N/AAAA, unde P – indică codul perioadei fiscale úi va primi valoarea T; N – indică numărul trimestrului úi va primi valorile de la 1 până la 4; AAAA – indică anul, în cazul dat T / 01 / 2016.

Rînd. 1 și rînd. 2, col. 3 – se indică mărimea primei de asigurare obligatorie de asistență medicală stabilită în conformitate cu legislația în vigoare pentru anul respectiv de gestiune – 4,50% .

Rînd. 1col. 4 – se indică suma salariilor și a altor sume decît salariu, plătite în trimestru de gestiune de angajator angajaților săi sau în folosul acestora, precum și alte drepturi și venituri plătite persoanelor fizice, cu excepția drepturilor și veniturilor, prevăzute la anexa nr. 3 din Lege (la care nu se calculează prime de asigurare obligatorie de asistență medicală), la care angajatorul calculează prime de asigurare obligatorie de asistență medicală – 3962473.55 lei.

Rînd. 2 col. 4 – se indică suma salariilor și a altor sume decît salariu, primite în trimestru de gestiune de angajați, precum și alte drepturi și venituri primite de persoanele fizice, cu excepția drepturilor și veniturilor, prevăzute la anexa nr.3 din Lege (la care nu se calculează prime de asigurare obligatorie de asistență medicală), din care se rețin prime de asigurare obligatorie de asistență medicală – 3962473.55 lei.

Rînd. 1 și rînd. 2, col 5 – se indică suma primelor care se obține ca rezultat al înmulțirii indicatorului din col. 3 rînd.1 și rînd.2 la indicatorul respectiv din col.4 rînd 1 și rând 2 – 178311.31 lei (4.50% *3962473.55 lei ).

Rîndul Total spre calcul – se indică suma totală a primelor calculate în formă de contribuție procentuală la salariu și la orice alte sume decît salariu de către angajatori, precum și primele calculate și reținute din salariile și alte recompense primite de către angajați, alte persoane fizice (col. 5( rînd. 1 + rînd. 2)) – 356622.62 lei (178311.31 + 178311.31).

Suma de control o constituie suma primelor indicată în rînd. Total spre calcul col.5 – 356622.62 lei.

În momentul reflectării salariilor pentru luna martie și a altor recompense pentru care se calculează contribuții sociale de stat entitatea Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” calculează contribuții datorate de angajator în mărime de 23% (221078.72 lei).

În evidență contabilă această operațiune se reflectă în modul următor (Anexa 2.4.1):

Debit contul 713 ,,Cheltuieli administrative" subcontul 713.3 ,,Cheltuieli de întreținere a personalului administrativ și de conducer" 221078.72 lei.

Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale" ,subcontul 533.1 ,,Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat” 221078.72 lei.

Achiatrea datoriilor angajatorului privind contribușiile de asigurări sociale de stat pentru luna martie a fost executată în termenul stabilit și se reflectă astfel:

Debit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale" ,subcontul 533.1 ,,Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat” 221078.72 lei.

Credit contul 242,, Conturi curente în monedă națională “ subcontul 242.1 ,, Numerar la conturi nelegat” 221078.72 lei.

Evidența sintetică a defalcărilor privind primele de asigurare medicală se ține cu ajutorul contului de pasiv 533.2 ,,Datorii față de fondurile asigurării obliatorii de asistnță medicală” . În luna martie au avut loc următoarele mișcări pe acest cont :

Debit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale" ,subcontul 533.2 ,,Datorii față de fondurile asigurării obliatorii de asistnță medicală” 35464.24 lei.
Credit contul 242,, Conturi curente în monedă națională “ subcontul 242.1 ,, Numerar la conturi nelegat” 35464.24 lei.

Debit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 39353.59 lei .
Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale" ,subcontul 533.2 ,,Datorii față de fondurile asigurării obliatorii de asistnță medicală” 39353.59 lei.

În luna martie 2016 combinatul a suportat alte datorii privind asigurările sociale și medicale decît cele enumerate mai sus. Aceasta se reflectă în felul următor:

Debit contul 712 ,,Cheltuieli de distribuire" 40743.63 lei.
Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale" ,subcontul 533.3 ,, Alte datorii privind asigurările sociale și medicale” 40743.63 lei.

Debit contul 713 ,,Cheltuieli administrative" -20422.77 lei.
Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale" ,subcontul 533.3 ,, Alte datorii privind asigurările sociale și medicale” -30422.77 lei.

Debit contul 811 ,,Activități de bază" 17950.01 lei.
Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale" ,subcontul 533.3 ,, Alte datorii privind asigurările sociale și medicale” 17950.01 lei.

Debit contul 812 ,,Activități auxiliare" 2405.70 lei.
Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale" ,subcontul 533.3 ,, Alte datorii privind asigurările sociale și medicale” 2405.70 lei.

Debit contul 813 5063.38 lei.
Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale" ,subcontul 533.3 ,, Alte datorii privind asigurările sociale și medicale” 5063.38 lei.

Debit contul 815 1079.40 lei.
Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale" ,subcontul 533.3 ,, Alte datorii privind asigurările sociale și medicale” 1079.40 lei.

Debit contul 538 ,, Provizioane curente” -104.67 lei.
Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale" ,subcontul 533.3 ,, Alte datorii privind asigurările sociale și medicale” -104.67 lei.

Debit contul 242,, Conturi curente în monedă națională “ subcontul 242.1 ,, Numerar la conturi nelegat” 2717.04 lei.
Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale" ,subcontul 533.3 ,, Alte datorii privind asigurările sociale și medicale” 2717.04 lei.

2.3 Contabilitatea datoriilor privind decontările cu bugetul

Orice agent economic care practică activitate de întreprinzător este obligat să achite, să calculeze și să declare impozitele și taxele aferente activității desfășurate și reglemetate de actele normative corespunzătoare.

Pringipiile generale ale impozitării în Republica Moldova sunt stipulate în Codul fiscal nr. 1163-XIII  din  24.04.1997 cu modificările ulterioare.

Sistemul impozitelor și taxelor de stat include:

a) impozitul pe venit;

b) taxa pe valoarea adăugată;

c) accizele;

d) impozitul privat;

e) taxa vamală;

f) taxele rutiere.

Evidența decontărilor cu bugetul privind impozitele, taxele și alte plăți se ține cu ajutorul contului de pasiv 543 ,, Datorii față de buget “.

În planul de conturi pentru contul 534 sunt reflectate următoarele subconturi:

534.1 ,, Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător și profesională “ ;

534.2 ,, Datorii privind impozitul pe venit din salariu “ ;

534.3 ,, Datorii privind impozitul pe venit reținut la sursa de plată “ ;

534.4 ,, Datorii privind taxa pe valoare adăugată“ ;

534.5 ,, Datorii privind accizele “ ;

534.6 ,, Datorii privind alte impozite și taxe “ ;

534.7 ,, Datorii privind sancțiunile“ ;

534.8 ,, Alte datorii față de buget “ ;

Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” este obligat să prezinte declarația cu privire la impozitul pe venit sau documentul cu privire la venitul societății care se completează în conformitate cu procedura stabilită de Guvern, potrivit formei aprobate de acesta, și se prezintă organului fiscal nu mai tîrziu de 25 martie a anului următor anului fiscal de gestiune. În cazul depistării de către contribuabil, după 25 martie, în declarația prezentată organului fiscal sau în documentul cu privire la venitul societății, a greșelilor care au drept consecință necesitatea introducerii corectărilor în declarația fiscală sau în documentul cu privire la venitul societății, contribuabilul are dreptul să prezinte, în condițiile prezentului cod, o dare de seamă corectată.

Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” pentru anul 2015 a întocmit și a prezentat la data de 16.03.2016 formularul VEN12, declarația cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscală A / 2015 (Anexa 2. 10).

Pentru a calcula impozitul pe venit pentru anul 2015, mai întîi entitatea Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” stabilește profitul (prierderi) obținute în perioada gestionară pînă la impozitare. Pentru 2015, combinatul obține profit în sumă de 1806052.00 lei (Anexa 2. 11) determinat în timpul anului de gestiune în Situațiile financiare, anexa 2 ,, Situația de profit și pierdere” , iar la finele anului în contul 351 ,, Rezultat financiar total ” .

Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” mai prezintă lunar și formularul IRV14 ,, Darea de seamă privind suma venitului achitat și impozitul reținut din acesta” (Anexa 2.12).

Aferent acestei declarații, îndeplinită pentru perioada fiscală L/03/2016 au fost întocmite următoarele formule contabile:

Debit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 92754.26 lei
Credit contul 534 ,, Datotii față de buget" subcontul 534.2 ,, Datorii privind impozitul din salariu" 91754.26 lei.

Sumă de control pentru 91754.26 lei servește rîndul 80 din (Anexa 2. 3) .

În luna martie au mai avut loc și alte înregistrări contabile (Anexa 2. 4. 1) :

Debit contul 534 ,, Datotii față de buget" subcontul 534.1 ,, Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător și profesională " 175724.12 lei
Credit contul 242,, Conturi curente în monedă națională “ subcontul 242.1 ,, Numerar la conturi nelegat” 175724.12 lei.

Debit contul 534 ,, Datotii față de buget" subcontul 534.2 ,, Datorii privind impozitul din salariu " 91032.47 lei
Credit contul 242,, Conturi curente în monedă națională “ subcontul 242.1 ,, Numerar la conturi nelegat” 91032.47 lei.

Taxă pe valoarea adăugată (în continuare – T.V.A.) – impozit de stat care reprezintă o formă de colectare la buget a unei părți a valorii mărfurilor livrate, serviciilor prestate care sînt supuse impozitării pe teritoriul Republicii Moldova, precum și a unei părți din valoarea mărfurilor, serviciilor impozabile importate în Republica Moldova.

Entitatea Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău”, fiind înregistrat ca plătitor de T.V.A. , este obligat să prezinte declarația privind T.V.A. pentru fiecare perioadă fiscală. Declarația se întocmește pe un formular oficial, care este prezentat la organul fiscal nu mai tîrziu de data de 25 a lunii care urmează după încheierea perioadei fiscale.

Combinatul prezintă declarația privind T.V.A. utilizînd, în mod obligatoriu, metode automatizate de raportare electronică (Anexa 2.13, Anexa 2.14).

Entitatea analizată calculează T.V.A. pentru:

Arendă.

Vînzătoare.

Ascuțirea cuțitelor.

Cantină.

Reestru55.

Reestru53.

Avansuri.

Rebut.

Convorbiri.

Conform Articolul 116. Trecerea în cont a T.V.A. în cazul datoriilor compromise al Codului Fiscal, dacă, după includerea în declarația privind T.V.A. a sumei T.V.A. achitate pe livrarea efectuată, toată suma sau o parte a ei se consideră, conform legislației, drept datorie compromisă, subiectul impozabil are dreptul la trecerea în cont a sumei T.V.A. achitate pentru orice perioadă fiscală privind T.V.A. Suma T.V.A. care urmează a fi trecută în cont este egală cu suma T.V.A. achitată pe livrarea care corespunde sumei datoriei compromise nerambursate.

Pentru luna martie au fost reflectate urmîtoarele formule contabile:

Debit contul 534 ,, Datotii față de buget" subcontul 534.4 ,, Datorii privind taxa pe valoare adăugată " 35.97 lei
Credit contul 221 ,, Creanțe comerciale" subcontul 221.1 ,, Creanțe comerciale din țară " 35.97 lei.

Debit contul 231 ,, Creanțe privind veniturile din utilizarea de către terți a activelor entitășii" subcontul 231.4 ,, Alte creanțe privind veniturile " 363.85 lei
Credit contul 534 ,, Datotii față de buget" subcontul 534.4 ,, Datorii privind taxa pe valoare adăugată " 363.85 lei.

Debit contul 534 ,, Datotii față de buget" subcontul 534.4 ,, Datorii privind taxa pe valoare adăugată " 23105.88 lei
Credit contul 232 ,, Creanțe preliminare" subcontul 232.1 ,, Creanțe preliminare privind decontările cu bugetul " 23105.88 lei.

Debit contul 534 ,, Datotii față de buget" subcontul 534.4 ,, Datorii privind taxa pe valoare adăugată " 8455.50 lei
Credit contul 232 ,, Creanțe preliminare" subcontul 232.2 ,, Creanțe preliminare privind leasingul " 8455.50 lei.

Debit contul 534 ,, Datotii față de buget" subcontul 534.4 ,, Datorii privind taxa pe valoare adăugată " 37.60 lei
Credit contul 234 ,, Alte creanțe curente" subcontul 234.3 ,, Creanțe privind alte operații " 37.60 lei.

Debit contul 241 ,,Casa“ subcontul 242.1 ,, Casa în monedă națională” 17620.57 lei
Credit contul 534 ,, Datotii față de buget" subcontul 534.4 ,, Datorii privind taxa pe valoare adăugată " 17620.57 lei.

Debit contul 534 ,, Datotii față de buget" subcontul 534.4 ,, Datorii privind taxa pe valoare adăugată " 1090.17 lei
Credit contul 242,, Conturi curente în monedă națională “ subcontul 242.1 ,, Numerar la conturi nelegat” 1090.17 lei.

Debit contul 534 ,, Datotii față de buget" subcontul 534.4 ,, Datorii privind taxa pe valoare adăugată " 340376.98 lei
Credit contul 521 ,, Datorii comerciale curente “ subcontul 521.1 ,, Datorii comerciale în țară” 340376.98 lei.

Total T.V.A. spre deducere în luna martie, 2016 constituie 373226.09 lei (Anexa 2. 13), suma de control fiind indicată în (Anexa2.4.2) .

Total T.V.A. spre deducere în luna ianuarie, 2016 constituie 125649.66 lei (Anexa 2.14).

Tot în această perioadă s-a mai înregistrat și datorii privind alte impozite și taxe :

Debit contul 713 ,, Cheltuieli administrative “ subcontul 713.3 ,, Cheltuieli cu impozitele și taxele, cu excepția impozitului pe venit” 3240.00 lei

Credit contul 534 ,, Datotii față de buget" subcontul 534.6 ,, Datorii privind taxa pe valoare adăugată " 3240.00 lei,

precum și alte datorii față de buget:

Debit contul 713 ,, Cheltuieli administrative “ subcontul 713.3 ,, Cheltuieli cu impozitele și taxele, cu excepția impozitului pe venit” 9165.00 lei
Credit contul 534 ,, Datotii față de buget" subcontul 534. 8 ,, Alte datorii față de buget" 9165.00 lei.

2.4 Contabilitatea altor datorii calculate

Entitatea Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău”, pe lîngă datoriile față de personal, față de buget, mai înregistrează în procesul activității sale și alte datorii calculate curente, cum ar fi : veniturile anticipate curente (subvenții), datorii față de proprietari privind dividendele calculate și alte operații, finanțări și încasări cu destinație specială curente, precum și provizioane curente, însă pe parcursul anul de gestiune 2015, înafară de provizioane, soldul conturilor altor datorii calculate curente a fost egal cu zero. Mărimea provizioanelor create la începutul anului de gestiune 2015 era egală cu 476563 lei, iar la finele anului provizionul a constituit 483004 lei.

IAS 37 “Provizioane, datorii contingente și active contingente” stabilește faptul că un provizion reprezintă, în general, o sumă recunoscută în contabilitate pentru cheltuieli viitoare care vor fi angajate în mod sigur sau probabil, dar pentru care există o incertitudine privind suma care va fi plătită și/sau momentul plății.

Conform SNC „CAPITAL PROPRIU ȘI DATORII” provizioanele se constituie pentru acoperirea cheltuielilor (pierderilor) eventuale privind:

litigiile, amenzile și penalitățile, despăgubirile, daunele și alte datorii incerte;

reparația și deservirea în cursul perioadei de garanție activelor vîndute;

pensiile și obligațiile similare;

ieșirea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea;

impozitele;

recompensele personalului pentru rezultatele activității anuale;

plata indemnizațiilor pentru concediile de odihnă;

alte scopuri stabilite de legislație și/sau de conducerea entității.

SNC „CAPITAL PROPRIU ȘI DATORII” prevede recunoașterea provizioanelor dacă respectă concomitent următoarele condiții:

există o obligație generată de un eveniment anterior;

este probabil ca o ieșire de resurse purtătoare de beneficii economice să fie necesară pentru a onora obligația respectivă; și

poate fi realizată o estimare credibilă curentă a valorii obligației.

Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile și cheltuielile estimate. Provizioanele sunt evaluate la sumele costurilor necesare pentru stingerea obligațiilor aferente. Cea mai reușită estimare o constituie suma pe care o entitate ar plăti-o, în mod rațional, pentru eliminarea datoriei în data raportării sau pentru transferarul acestei sume unei terțe părți la momentul dat.

Provizioanele care au fost recunoscute se înregistrează ca mărire simultană a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor curente și a datoriilor pe termen lung sau curente.

Provizioanele sunt desstinate pentru a fi untilizate cu scopul care au fost inițial create. Utilizarea acestora se înregistrează ca diminuarea provizioanelor și majorarea datoriilor, diminuarea stocurilor, costurilor etc.

Revizuirea provizioanelor se face la toate dățile de raportare și se ajustează în scopul reflectării celei mai bune estimări curente.

Dacă pentru înlăturarea unei obligații nu e prosibilă o ieșire de resurse deținătoare de beneficii economice, provizionul se anulează prin decontare la venituri curente.

Provizioanele privind creanțele compromise se contabilizează în conformitate cu SNC „Creanțe și investiții financiare”.

În luna martie, 2016, la entitatea Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” , în contul provizioanelor au fost efectuate următoarele înregistrări contabile (Anexa 2.4.2):

Debit contul 538 ,, Provizioane curente ’’ 67926.05 lei Credit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii" subcontul 531.1 ,, Datorii salariale" 67926.05 lei.

Debit contul 538 ,, Provizioane curente ’’ 15620.82 lei Credit contul 533 ,, Datorii privind asigurările sociale și medicale ’’ 15620.82 lei.

Debit contul 538 ,, Provizioane curente ’’ 2717.04 lei
Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale" ,subcontul 533.3 ,, Alte datorii privind asigurările sociale și medicale” 2717.04 lei.

Debit contul 712 ,,Cheltuieli de distribuire" subcontul 712.1 ,,Cheltuieli cu personalul comercial" 3323.36 lei Credit contul 538 ,, Provizioane curente ’’ 3323.36 lei.

Debit contul 811 ,, Activități de bază" 61623.32 lei Credit contul 538 ,, Provizioane curente ’’ 61623.32 lei.

Debit contul 812 ,, Activități auxiliare" 18018.33 lei Credit contul 538 ,, Provizioane curente ’’ 18018.33 lei.

Debit contul 811 ,, Activități auxiliare" 3297.90 lei Credit contul 538 ,, Provizioane curente ’’ 3297.90 lei.

CAPITOLUL III VALORIFICARE INFORMAȚIEI CONTABILITĂȚII DATORIILOR CALCULATE

3.1 Inventarierea datoriilor

În conformitate cu Legii contabilității, orice persoană juridică și fizică care desfășoară activitate de întreprinzător, organizațiile necomerciale, inclusiv instituțiile publice, notarii, avocații și birourile înființate de ei, executorile judecătorești, dar și filialele entităților nerezidente, înregistrate în Republica Moldova, indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate și forma juridică de organizare, trebuie să efectueze inventarierea generală a elementelor de activ și datorii conform Regulamentului privind inventarierea,
aprobat prin Ordinul ministrului finanțelor nr. 60 din 29 mai 2012.

Conform Regulamentului privind inventarierea ,, inventariere reprizintă un ansamblu de operațiuni prin care se constată existența tuturor elementelor de activ și de pasiv, în expresie cantitativ-valorică sau numai valorică, după caz, în patrimoniul sau gestiunea întreprinderii la data efectuării acestora.”

Entitatea Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” a efectuat ultima inventariere în baza ordinului din 28 octombrie 2015. Prin prezentul ordin emis în conformitate cu Regulamentul privind inventarierea, aprobat de Ministrului Finanțelor al Republicii Moldova la 29 mai 2012 Nr. 60 și în baza Legii contabilității nr.113-XVI din 27 aprilie 2007, cu modificările și completările ulterioare entitatea a efectuat inventarierea mijloacelor fixe, activelor nemateriale, stocurilor de mărfuri și materiale, mijloacelor bănești, producției în curs de execuție, creanțe, datorii și formularelor cu regim special.

Pentru efectuarea controlului inventarierii patrimoniului a fost creată o comisie centrală de inventariere în următoarea componență:

Valentina Bilan – șeful comisiei centrale;
Afanasie David – membrul comisiei centrale.

În scopul efectuării nemijlocite a inventarierii patrimoniului au fost constituite următoarele comisii de inventarie:

Secția de ofset

Covali Lilia – președintele comisiei;
Osadcii Natalia – membrul comisiei;
Svet Jana – membrul comisiei.

Secția de legătorie

Moroz Marina – președintele comisiei;
Calacea Ludmila – membrul comisiei.

Secția de papetărie

Hecter Lilia – președintele comisiei;
Strungaru Silvia – membrul comisiei.

Secția de pregătire a hîrtiei și păstrare a materialelor poligrafice, depozitul de hîrtie

Marcovici Liuba – președintele comisiei;
Buzuliac Alexandra – membrul comisiei;
Abramova Greta – membrul comisiei;
Baxanian Victoria – membrul comisiei.

Depozitul de materiale

Grossu Tatiana – președintele comisiei;
Gherciu Lilian – membrul comisiei;
Matei Ludmila – membrul comisiei.

Producția finită și articole de papetărie, la depozit, gerete

Calistru Dina – președintele comisiei;
Racovet Maria – membrul comisiei;
Savva Polina – membrul comisiei;
Vidova Pasa – membrul comisiei.

Autotransport, gospodăria și alte bunuri materiale primite de titulari

Esan Elizaveta – președintele comisiei;
Ceban Svetlana – membrul comisiei.

Cantina

Grosu Irina – președintele comisiei;
Banaga Lilia – membrul comisiei.

Mijloace fixe

Bilan Liubomir – președintele comisiei;
Bejenari Ion – membrul comisiei;
Balaur Zinovia – membrul comisiei.

Înventarierea a început la 02 noiembrie 2015 și s-a terminat la 20 noiembrie 2015, iar listele de inventariere și balanțele de verificare a rezultatelor inventarierii au fost prezentate pentru aprobare pînă la 27 noiembrie 2015.

  Înainte de începere inventarierii, membrilor comisiei centrale și comisiei de inventariere li s-a înmînat contra semnătură Ordinul (Dispoziția), iar președintelui comisiei de inventariere i s-au elibereat sigiliile pe care le va păstra pe toată durata inventarierii.

Membrii comisiei centrale și comisiei de inventariere poartă responsabilitate conform legislației în vigoare pentru încălcarea regulilor de efectuare a inventarierii (spre exemplu, pentru introducerea premeditată a datelor incorecte privind soldurile efective ale activelor și datoriilor, în scopul tăinuirii lipsurilor sau a plusurilor acestora).

Controlul de executare a ordinului dat a fost efectuat de contabilul șef Afanasie David.

Datoriile supuse inventarierii se înscriu în formularele-tip: INV-10 „Lista de inventariere a creanțelor și datoriilor”.

Formularul INV-10 „Lista de inventariere a creanțelor și datoriilor” trebuie să fie format A3, tipărit pe ambele părți.

El servește ca document pentru confirmarea creanțelor și datoriilor rezultate din decontările cu debitorii și creditorii.

Pe prima pagină se înregistrează creanțele, iar pe a doua pagină (verso) – datoriile.

Se întocmește de comisia de inventariere într-un singur exemplar, în baza stabilirii soldurilor conform documentelor confirmative și a sumelor care figurează în aceste conturi. Se semnează și se prezintă la contabilitate.

La formularul INV-10 “Lista de inventariere a creanțelor și datoriilor” se anexează extrasele de cont sau nota explicativă privind documentele primare în baza cărora au fost înregistrate creanțele și/sau datoriile.

Se arhivează la serviciul contabil.

Inventarierii la entitatea Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” s-au supun toate tipurile de creanțe și datorii ale combinatuluii privind decontările cu:

cumpărătorii și beneficiarii;

furnizorii și antreprenorii;

bugetul;

instituțiile financiare;

organele de asigurări sociale și de asistență medicală;

fondatorii (asociați, participanți);

părțile afiliate;

personalul, inclusiv titularii de avans și deponenții;

alți debitori și creditori.

Soldurile efective ale datoriilor au fost confirmate prin extrase de conturi INV-9 „Extras de cont” și acte de verificare a decontărilor reciproce. Extrasul de cont a fost întocmit și se remis entităților pentru confirmare. Entitățile care primesc extrasele de cont au obligația de a confirma în decurs de 5 zile lucrătoare din ziua primirii acestora soldul datoriei și să comunice obiecțiile lor.

În cadrul decontărilor cu personalul la combinat au fost verificate:

suma salariilor neridicate și/sau plătite în plus și motivul apariției acestora;

suma avansurilor achitate/soldul avansurilor;

creanțele și datoriile titularilor de avans;

creanțele și datoriile aferente altor operațiuni.

Rezultatul inventarierii se stabilește prin compararea datelor înscrise în listele de inventariere cu cele contabile.

Diferențele dintre rezultatele inventarierii și datele contabile se înscriu în lista de inventariere INV-11 „Registru de verificare a rezultatelor inventarierii”.

În cazul depistării creanțelor compromise și datoriilor cu termen de prescripție expirat se întocmește Nota informativă, cu indicarea explicațiilor persoanelor responsabile. 

Comisia de inventariere:

solicită explicații scrise de la persoanele gestionare și cele responsabile;

stabilește diferențele dintre rezultatele inventarierii bunurilor și datele contabile;

elaborează propuneri privind înregistrarea rezultatelor inventarierii;

înregistrează rezultatele inventarierii în procesul-verbal, care se semnează de către toți membrii comisiei de inventariere, de către fiecare gestionar, contabil care ține evidența subdiviziunii (depozit, secție).

Odată cu finisarea inventarierii, procesul-verbal al comisiei de inventariere, listele de inventariere, calculele și alte documente se transmit în termen de 3 zile lucrătoare comisiei centrale și/sau conducătorului entității în vederea informării și luării deciziilor. Conducătorul entității cu avizul contabilului-șef și șefului serviciului juridic, după caz, în termen de cel mult 5 zile lucrătoare ia decizia referitor la rezultatele inventarierii.

Rezultatul inventarierii este înregistrat atît în evidența tehnico-operativă, cît și în contabilitate, într-un termen de cel mult 5 zile lucrătoare de la data luării deciziei privind rezultatele inventarierii.

Plusurile de datorii constatate în urma efectuării inventarierii se evaluează la valoarea nominală.

Lipsurile și pierderile din deteriorarea bunurilor se evaluează în cazul datoriilor la valoarea nominală.

Se permite să se compenseze reciproc plusurile cu lipsurile dacă sunt din una și aceeași perioadă de gestiune, au acelaș gestionar, aceeași subdiviziune și sunt la aceeași denumire.

 Pentru a efectua compensarea reciprocă a cantităților egale între plusuri și lipsuri, trebuie să fie persoane responsabile care vor prezenta comisiei de inventariere explicații amănunțite despre cauzele resortului bunurilor.

La rîndul sau comisia de inventariere va prezenta propuneri în legătura cu posibilitatea de a efectua compensări reciproce. Însă decizia finală o va lua conducătorul entității în baza propunerilor prezentate.

În contabilitate plusurile de active obținute în urma compensării lipsurilor cu plusurile se înregistreazăîn cazul datoriilor, mijloacele ca majorare concomitentă a datoriilor sau ca corectare a rezultatelor anilor precedenți.

În contabilitate lipsurile și pierderile datoriilor se înregistrează ca majorare concomitentă a activelor și/sau cheltuielilor curente și majorare a datoriilor.

Datele invetarieii generale sunt folosite pentru întocmirea rapoartelor financiare.

În nota explicativă la rapoartele financiare se dezvăluie următoarele informații privind:

confirmarea datelor reflectate în rapoartele financiare în urma efectuării inventarierii;

obiectivele și termenele de efectuare a inventarierii generale sau parțiale pe parcursul perioadei de gestiune;

rezultatele inventarierii (plusurile și lipsurile finale, compensările efectuate, suma pierderilor peste normele perisabilității naturale etc.);

reflectarea rezultatelor inventarierii în contabilitate;

măsurile luate pentru înlăturarea lipsurilor constatate;

suma prejudiciului material și modul de recuperare a acestuia (achitarea în casierie, rețineri din salariu, rețineri conform deciziilor instanțelor de judecată etc.);

recuperarea de la persoanele vinovate în perioada de gestiune a sumelor aferente pierderilor rezultate din anii precedenți.

Dezvăluirea informației privind datoriile în situațiile financiare

Dezvăluirea informației privind datoriile în situațiile financiare se face în conformitate cu reglementările SNC „PREZENTAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE” .

SNC „PREZENTAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE” este elaborat în baza Directivelor UE, Cadrului general conceptual pentru raportarea financiară, IAS 1 „Prezentarea situațiilor financiare” și IAS 7 „Situația fluxurilor de trezorerie”.

Principiile de bază și caracteristicile calitative în conformitate cu care se întocmesc situațiile financiare sunt: continuitatea activității, contabilitatea de angajamente, separarea patrimoniului și datoriilor, necompensarea, consecvența prezentării, inteligibilitatea, relevanța, credibilitatea, comparabilitatea.

Conform SNC ,, Prezentarea situațiilor financiare“ , informațiile aferente soldurilor existente la data raportării privind datoriile (obligațiile actuale ale entității provenite din fapte economice trecute a căror stingere contribuie la o reducere a resurselor, purtătoare de beneficii economice) se prezintă în bilanț.

La data de raportare entitatea va determina cota curentă a datoriilor pe termen lung, care se reflectă în bilanț în componența datoriilor curente.

Datoriile în valută străină se vor recalcula și se vor reflecta în bilanț în conformitate cu SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă”.

Bilanțul se va întocmi în conformitate cu formularul anexat la prezentul standard.

În continuare autorul va studia cum au fost reflectate datoriile în situațiile financiare pentru anul 2015 la entitatea Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” .

În rîndul 400 „Credite bancare pe termen lung” s-a reflectat suma totală a creditelor bancare primite pe un termen mai mare de 12 luni din data raportării. Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” nu dispune de credite bancare.

În rîndul 410 „Împrumuturi pe termen lung” s-a reflectat suma totală a împrumuturilor primite, inclusiv valoarea obligațiunilor emise și plasate, a cambiilor acordate pe un termen mai mare de 12 luni din data raportării. Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” nu a avut împrumuturi pe termen lung în perioada de gestiune.

În rîndul 420 „Datorii pe termen lung privind leasingul financiar” se înscrie suma datoriilor pe termen lung aferente principalului (valorii rambursabile) privind operațiile de leasing financiar, care se determină în conformitate cu SNC „Contracte de leasing”. Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” nu dispune de așa categorie de datorii.

În rîndul 430 „Alte datorii pe termen lung” se reflectă suma veniturilor anticipate, finanțărilor și încasărilor cu destinație specială, provizioanelor și altor datorii pe termen lung cu termenul de stingere (decontare) mai mare de 12 luni din data raportării. Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” nu are nici alte categorii de datorii pe termen lung.

În rîndul 440 „Total datorii pe termen lung” se reflectă suma totală a datoriilor pe termen lung ale entității, determinată prin relația: rd.400 + rd.410 + rd.420 + rd.430.

În rîndul 450 „Credite bancare pe termen scurt” se indică suma creditelor bancare primite, inclusiv dobînzile aferente, cu termenul de rambursare nu mai mare de 12 luni din data raportării. În decursul acestei perioade de gestiune Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” nu a avut nici un credit deschis.

În rîndul 460 „Împrumuturi pe termen scurt” se indică suma împrumuturilor primite, inclusiv dobînzile aferente, cu termenul de rambursare nu mai mare de 12 luni din data raportării. Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” nu dispune de împrumuturi pe termen scurt.

În rîndul 470 „Datorii comerciale” se înscrie suma datoriilor entității față de furnizori privind bunurile procurate și serviciile primite care urmează a fi achitate sau trecute în cont în termen de 12 luni din data raportării. Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” la începutul perioadei de gestiune a înregistrat un sold în mărime de 249878 lei, iar la sfîrșitul perioadei de gestiune soldul constituia 1077886 lei.

În rîndul 480 „Datorii față de părțile afiliate” se indică suma datoriilor entității față de întreprinderile-fiice, asociate, societățile civile și alte părți afiliate a căror componență se determină în conformitate cu SNC „Părți afiliate și contracte de societate civilă”. Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” nu are datorii față de părțile afiliate.

În rîndul 490 „Avansuri primite curente” se înscrie suma avansurilor primite pe un termen nu mai mare de 12 luni din data raportării. Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” la începutul perioadei de gestiune a înregistrat un sold în mărime de 352166 lei, iar la sfîrșitul perioadei de gestiune soldul constituia 242568 lei.

În rîndul 500 „Datorii față de personal” se înscrie suma datoriilor entității față de personal privind retribuirea muncii și alte operații (de exemplu, deplasări, compensarea unor cheltuieli fără primirea avansului, utilizarea bunurilor personale în scopuri de serviciu). Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” la începutul perioadei de gestiune a înregistrat un sold în mărime de 1404080 lei, iar la sfîrșitul perioadei de gestiune soldul constituia 1471580 lei.

În rîndul 510 „Datorii privind asigurările sociale și medicale” se indică datoriile entității față de organele de asigurări sociale și medicale (inclusiv și cele individuale) determinate conform legislației în vigoare. Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” la începutul perioadei de gestiune a înregistrat un sold în mărime de 623928 lei, iar la sfîrșitul perioadei de gestiune soldul constituia 610735 lei.

În rîndul 520 „Datorii față de buget” se înregistrează suma datoriilor față de buget privind impozitele și taxele, precum și sancțiunile aferente determinate în conformitate cu legislația în vigoare. Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” la începutul perioadei de gestiune a înregistrat un sold în mărime de 162953 lei, iar la sfîrșitul perioadei de gestiune soldul constituia 1054324 lei.

În rîndul 530 „Venituri anticipate curente” se reflectă suma veniturilor anticipate, care urmează a fi decontate la venituri curente în următoarele 12 luni. Combinatul nu a înregistrat venituri anticipate curente în perioada de gestiune.

În rîndul 540 „Datorii față de proprietari” se înscrie suma datoriilor entității privind dividendele calculate și alte operațiuni privind decontările cu proprietarii. În anul 2015 combinatul nu a înregistrat datorii față de proprietari.

În rîndul 550 „Finanțări și încasări cu destinație specială curente” se înscrie sumele numerarului și valoarea activelor primite (de primit) pentru realizarea unor misiuni speciale pe un termen nu mai mare de 12 luni din data raportării, care se determină în conformitate cu SNC „Capital propriu și datorii”.

În rîndul 560 „Provizioane curente” se indică suma provizioanelor constituite, care urmează a fi utilizate într-un termen de 12 luni din data raportării, care se determină în conformitate cu SNC „Capital propriu și datorii”. Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” la începutul perioadei de gestiune a înregistrat un sold în mărime de 476563 lei, iar la sfîrșitul perioadei de gestiune soldul constituia 483004 lei.

În rîndul 570 „Alte datorii curente” se înscrie suma datoriilor preliminate, datoriilor față de companiile de asigurare privind asigurarea bunurilor și persoanelor, datoriilor privind bunurile primite în gestiune economică, datoriilor privind sancțiunile comerciale și altor datorii curente. Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” la începutul perioadei de gestiune a înregistrat un sold în mărime de 29507 lei, iar la sfîrșitul perioadei de gestiune soldul constituia 187896 lei.

În rîndul 580 „Total datorii curente” se înscrie suma totală a datoriilor curente ale entității, determinată prin relația: rd.450 + rd.460 + rd.470 + rd.480 + rd.490 + rd.500 + rd.510 + rd.520 + rd.530 + rd.540 + rd.550 + rd.560 + rd.570. Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” la începutul perioadei de gestiune a înregistrat un sold în mărime de 3299075 lei, iar la sfîrșitul perioadei de gestiune soldul constituia 5127993 lei.

Concluzii și recomandări

În prezenta lucrare, autorul a studiat aspectul teoretic al datoriilor și în special a datoriilor calculate. Aspectele practice ale datoriilor calculate au fost studiate în baza informației preluata de la entitatea Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău”.

În urma analizei efectuate și raportării desfășurării activității combinatului la legislația în vigoare, s-a constatat că entitatea Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” ține evidența contabilă a datoriilor calculate și activează în strictă conformitate cu LEGE contabilității Nr. 113 din 27.04.2007, Legea salarizării Nr. 847 din 14.02.2002, Legea bugetului pentru asigurările sociale de stat pentru 2015 nr.73 din 12.04.2015, Codul Muncii al Republicii Moldova, Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997 cu modificările corespunzătoare anului 2015, precum și în conformitate cu alte acte normative necesare la contabilizarea datoriilor calculate.

Deobicei cele mai mari sume înregistrate la majoritatea entitățior, în special la cele cu un număr mare de angajați le reprezintă cheltuielile privind salariu, taxele și impozite la aceste sume. Astfel, contabilitatea decontărilor cu personalul nu este în ultimul rînd importantă.

La Î.S ,,Combinatul Poligrafic din Chișinău” evidența contabilă a decontărilor cu personalul se ține într-o manieră bine determinată, conform unor norme obligatorii pentru toți agenții economici, dar totodată conține și unele aspecte cu caractere specifice.

În general se poate afirma, că decontarile privind personalul la Î.S ,,Combinatul Poligrafic din Chișinău” se efectuează în conformitate cu actele normative în vigoare.

Urmărind activitatea întreprinderii putem reliefa cîteva momente mai importante.

Este recomandabil ca entitatea analizată să întocmească mai explicit documentele aferente calculelor salariului pentru ca acestea să fie mai ușor de analizat.

O atenție deosebită entitatea ar trebuie să atragă asupra pretecției datelor salariatului, adică să întreprindă măsuri în îmbunățirea regulamentului intern.

Un aspect pozitiv de care dispune entitatea Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” este faptul că combinatul nu are deschise credite bancare pe termen lung, nu are împrumuturi pe termen lung, dispune de sursele de finanțare proprii ceea ce îi permite să activeze fără riscul nerbursării datoriilor și creditelor.

Cu toate acestea, sistemul învechit de muncă utilizat la entitatea Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” , folosind doar parțial programa 1C și mai mai mult Pascalul, încetinește procesul de lucru comparativ cu alte entități care activează în baza sistemelor noi contabile. Deaceea pentru îmbunătățirea sitemului actual se recomandă ultilizarea programei 1C pentru toata contabilitatea entității.

În final se poate de afirmat că mulțumită procesului de organizare raițonală a contabilității în paralel cu un management competent și existența surselor proprii de finanțare, care permite contabilizarea datoriilor calculate conform unor reguli bine stabilite de către administrație, entitatea Î. S. ,, Combinatul poligrafic din Chișinău” își poate asigura un viitor sigur cu o activitate în permanentă dezvoltare.

Bibliografie

Acte legislative și normative

Cadrul general conceptual de raportare financiară emis de IASB în septembrie 2010 disponibil: http://www.mf.gov.md/ro/actnorm/contabil/standartraport

CODUL CIVIL AL REPUBLICII MOLDOVA, Publicat : 22.06.2002 în Monitorul Oficial Nr. 82-86, art. Nr : 661

Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997 cu modificările corespunzătoare anului 2015 http://www.lex.md/fisc/codfiscaltxtro.htm#TITLUL II

CODUL MUNCII AL REPUBLICII MOLDOVA COD Nr. 154 din 28.03.2003 Publicat : 29.07.2003 în Monitorul Oficial Nr. 159-162 art Nr : 648

CONVENȚIE COLECTIVĂ Nr. 9 din 28.01.2010(nivel național). Cuantumul minim garantat al salariului în sectorul real, Publicat : 05.02.2010 în Monitorul Oficial Nr. 18-19, art Nr : 93

HOTĂRÎRE Nr. 165 din  09.03.2010 cu privire la cuantumul minim garantat al salariului în sectorul real, Publicat : 12.03.2010 în Monitorul Oficial Nr. 35, art Nr : 219

Instrucțiunea cu privire la modul de completare a Declarației privind calcularea și utilizarea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii (FORMA 4-BASS) (Anexa nr.3 la ordinul nr. 102-A din 12.03.2008)

LEGE Nr. 1585 din 27.02.1998 cu privire la asigurarea obligatorie de asistență medicală Publicat : 30.04.1998 în Monitorul Oficial Nr. 38-39 art Nr : 280

LEGE Nr. 489 din 08.07.1999 privind sistemul public de asigurări sociale Publicat : 06.01.2000 în Monitorul Oficial Nr. 1-4, art Nr : 2, Data intrarii in vigoare : 01.07.2000

Legea contabilității nr. 113-XVI din 27.04.2007 Monitorul Oficial nr.90-93/399 din 29.06.2007

LEGEA Nr. 74 din 12.04.2015 fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală pe anul 2015, Publicat : 28.04.2015 în Monitorul Oficial Nr. 102-104, art Nr : 176

Legea salarizării Nr. 847 din 14.02.2002, Monitorul Oficial Nr. 50-52 din 11.04.2002 din 29.07.2003

ORDIN Nr. 60 din 29.05.2012 cu privire la aprobarea Regulamentului privind inventarierea, Publicat : 10.08.2012 în Monitorul Oficial Nr. 166-169 art Nr : 953

Standarde Naționale de Contabilitate Publicat : 16.08.2013 în Monitorul Oficial Nr. 177-181 art Nr : 1224

Standardul Internațional de Contabilitate 1 Prezentarea situațiilor financiare disponibil: http://www.mf.gov.md/ro/actnorm/contabil/standartraport

Standardul Internațional de Contabilitate 37 Provizioane, datorii contingente și active contingente disponibil: http://www.mf.gov.md/ro/actnorm/contabil/standartraport

Standardul Național de Contabilitate ,,Capital propriu și datorii “ disponibil: http://www.contabilsef.md/newsview.php?l=ro&idc=499&id=7964

STANDARDUL NAȚIONAL DE CONTABILITATE 3"Componența consumurilor și cheltuielilor întreprinderii" , Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997

Manuale, monografii și lucrări didactice

Contabilitatea financiară. Colectiv de autori: coordonator – Nederița A. Manual. Ediția II-a – Chișinău : ACAP, 2003. ISBN 9975-9702-1-4

Colectiv de autori: coordonator – Nederița. Contabilitatea financiară. A. Manual. Chișinău : ACAP, 1999. ISBN 9975-9547-3

Planul general de conturi contabile cu aplicare din 1 ianuarie 2014. În: Monitorul oficial al Republicii Moldova nr. 233-237 (4551-4555) din 22.10.2013.

Dicționarul explicative al limbii române, București,Editura Univers encyclopedic, 1996

Nederiță, Al.; Corespondența conturilor contabile conform prevederilor Standartului Națiomal de Contabilitate și Codului Fiscal. ISBN 978-9975-9546-4-8

Dicționarul explicativ al limbii române disponibil: www.dexonline.ro

Contabilitatea managerială“ ,Stela Caraman, Rodica Cușmăunsă, pag. 60-63

Surse electronice

http://www.cnas.md/pageview.php?l=ro&idc=328&