. Contabilitatea Consumurilor Si Cheltuielilor Intreprinderii

Contabilitatea consumurilor și cheltuielilor întreprinderii

1. Definițiile și componența consumurilor și cheltuielilor întreprinderii

Contabilitatea consumurilor și cheltuielilor întreprinderii constituie unul dintre cele mai importante și dificile sectoare ale sistemului național de contabilitate. în cadrul acesțui sector se formează atât indicatorii contabilității de gestiune (suma totală a consumurilor de producție, costul produselor fabricate, rentabilitatea producției etc.), cât și ai contabilității financiare (costul mărfurilor, produselor vândute, serviciilor prestate, mărimea cheltuielilor perioadei etc.). De exactitatea și oportunitatea calculului acestor indicatori sunt cointeresați atât utilizatorii intemi, cât și cei extemi ai informației contabile.

Odată cu trecerea la noul sistem contabil bazat pe standardele naționale, se modifică conținutul noțiunilor "consumuri" și "cheltuieli", precum și structura și criteriile de clasificare a acestora. Astfel, în condițiile sistemului contabil precedent n-a existat o delimitare clară între noțiunile "consumuri" și "cheltuieli". Acești termeni se considerau sinonime. în S.N.C. semnificația noțiunilor "consumuri" și "cheltuieli" nu coincide.

Consumurile reprezintă resursele utilizate pentru fabricarea produselor și prestarea serviciilor în scopul obținerii venitului. Acestea sunt nemijlocit legate de procesul de producție, își găsesc întruchipare materială în stocurile producției finite și produselor în curs de execuție, la finele perioadei de gestiune se reflectă în bilanțul contabil ca active și nu se iau în calcul la determinarea rezultatului financiar al întreprinderii.

Cheltuielile reprezintă cheltuielile și pierderile (daunele) care apar în rezultatul activității economico-financiare și nu sunt legate nemijlocit de procesul de producție. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ în costul produselor (serviciilor), se reflectă în raportul privind rezultatele financiare și se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) al perioadei de gestiune.

Componența consumurilor și cheltuielilor, modul de determinare și constatare a acestora sunt determinațe de prevederile S.N.C. 3 "Componența consumurilor și cheltuielilor întreprinderii".

în acest standard componența consumurilor este prezentatâ sub aspectul între-prinderilor din trei sfere principale de activitate (producție, comerț, prestări servicii), iar componența cheltuielilor – pe felurile de activități ale unei întreprinderi aparte (operaționalâ, de investiții, financiarâ) și pe evenimente exceptionale.

2. Componența consumurilor

Consumurile incluse în costul producției (serviciilor) cuprind urmâtoarele articole: consumuri de materiale, consumuri privind retribuirea muncii, consumuri indirecte de producție. în unele ramuri ale economiei naționale, cu excepția celor menționate, pot fi prevăzute și alte consumuri, care reflectă particularitățile activității economice și de producție a acestora (de exemplu, în ramurile extractive -epuizarea resurselor naturale, în industria energetică – uzura mijloacelor fixe etc.).

Consumurile de materiale cuprind: la întreprinderile de producție -consumurile directe de materiale, la întreprinderile de prestări servicii -consumurile de materiale. La întreprinderile comerciale consumurile de materiale nu se includ în costul mărfurilor, ci se trec la cheltuielile perioadei.

Consumurile privind retribuirea muncii includ: la întreprinderile de producție consumurile directe privind retribuirea muncii, la întreprinderile de prestări servicii – consumurile privind retribuirea muncii. La întreprinderile comerciale consumurile privind retribuirea muncii nu se includ în costul mărfii, ci se trec la cheltuielile perioadei.

Consumurile indirecte de producție sunt legate de deservirea și gestiunea subdiviziunilor de producție (secțiilor, sectoarelor, unităților de producție). Acestea apar la întreprinderile activității de producție și de prestări servicii și se subdivizează în:

• consumuri variabile, a căror mărime depinde de modificarea volumului producției. (retribuirea muncii prestată de muncitorii auxiliari, costul materialelor consumate etc.);

• consumuri constante, a caror mărime nu depinde relativ de volumul producției (uzura calculată, cheltuielile privind întreținerea și exploatarea clădirilor și utilajului).

La finele fiecărei perioade de gestiune, consumurile indirecte de producție se repartizează între costul stocurilor producției și produselor în cers de execuție și cheltuielile perioadei. în acest caz, consumurile variabile se includ în costul produselor fabricate și soldurilor producției în curs de executie în sumă totală, indiferent de nivelul utilizării efective a capacităților de producție.

Consumurile de productie indirecte constante se repartizează între costul producției și cheltuielile perioadei în baza capacității normative a utilajului de producție. Capacitatea normativă reprezintă nivelul producției care poate fi atins în mediu în decursul câtorva perioade sau sezoane, m cazul unor circumstanțe normale, luându-se în considerare pierderile aferente capacităților rezultate din executarea lucrărilor tehnice planificate. Dacă volumul efectiv al producției este egal sau mai mare decât capacitatea normativă, suma efectivă a consumurilor indirecte de producție se include integral în costul de producție. în cazul când volumul efectiv de producție este mai mic decât capacitatea normativă, consumurile indirecte constante de productie se trec în cost în baza cotei normative rezultate din împărțirea sumei efective a acestor consumuri la capacitatea normativă. Suma rămasă a consumurilor indirecte constante de producție se consideră ca cheltuieli ale perioada de gestiune în care au fost suportate.

Exemplul 1

Suma totală a consumurilor indirecte de producție realizate în cursul trimestrului l al anului 1999 constituie 38400 lei, inclusiv consumurile variabile – 26400 lei, constante -12 000 lei. În perioada respectiva au fost produse 5 200 unități de produse având capacitatea normativă de 6 000 unități.

În exemplul dat consumurile indirecte de producție vor fi repartizate în felul următor 26 400 lei se includ direct în costul produselor fabricate, iar

12 000 lei se repartizează între costul producției și cheltuielile perioadei. În acest scop, se întocmesc următoarele calcule:

1. Se determină cota normativă a consumuhlor indirecte de producție:

12 000: 6000=2 lei.

2. Se calculează suma consumurilor indirecte de producție aferentă:

a) costului produselor fabricate: 5 200 x 2 = 10 400 lei;

b) cheltuielilor perioadei: 800 x 2=1 600 lei.

Astfel, din suma totală a consumurilor indirecte de producție 36 800 lei (26 400 +10 400) se includ în costul producției, iar partea rămasă – 1 600 lei se trece la majorarea altor cheltuieli operaționale.

3. Componența cheltuielilor

Cheltuielile au loc la întreprinderile cu toate tipurile de activități. În funcție de direcțiile efectuării, acestea se subdivizează în trei grupe:

1. Cheltuieli ale activității operaționale.

2. Cheltuieli ale activității neoperaționale.

3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.

Cheltuielile activității operaționale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea activității de bază a întreprinderii. Acestea cuprind:

a) costul vânzărilor;

b) cheltuielile comerciale;

c) cheltuielile generale și administrative;

d) alte cheltuieli operaționale.

Costul vânzârilor reprezintă o parte din consumurile aferente produselor, mărfurilor vândute și serviciilor prestate. Acesta cuprinde:

la întreprinderile de producție – consumurile materiale directe, consumurile directe privind retribuirea muncii, inclusiv contribuțiile pentru asigurările sociale, consumurile indirecte de producție aferente produselor vândute;

la întreprinderile comerciale – valoarea de bilanț a mărfurilor vândute (suma cea mai mică dintre valoarea de intrare al mărfurilor procurate și valoarea realizabilă netă);

la întreprinderile de prestări servicii – consumurile pentru materiale și retribuirea muncii, precum și consumurile indirecte de producție aferente serviciilor prestate.

Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mărfurilor și prestărilor de servicii, și anume: cheltuielile privind operațiunile de marketing, pentru ambalaje și împachetarea produselor și mărfurilor, cheltuielile de transport aferente desfacerii, cheltuielile pentru reclamă, reparațiile cu termen de garanție și deservirea cu termen de garanție a produselor și mărfurilor vândute; cheltuielile aferente creării rezervei pentru datorii dubioase; cheltuielile privind returnarea și reducerea prețurilor la mărfurile vândute; cheltuielile privind retribuirea muncii salariaților de la întreprinderile de comerț, care cuprind salariile de bază și suplimentare, diverse adaosuri, sporuri, prime plătite vânzătorilor, casierilor, hamalilor, precum și bucătarilor, ospătarilor la întreprinderile de alimentație publică și altui personal, care participă nemijlocit la vânzarea mărfurilor; comisioanele (prelevările) plătite organizațiilor de desfacere, de intermediere, de comert exterior, cheltuielile privind procurarea licențelor pentm exportul produselor și mărfurilor; cheltuielile privind întocmirea declarațiilor vamale pentru vânzarea produselor peste hotarele republicii etc.

Cheltuielile generale și administrative cuprind cheltuielile privind deservirea și gestiunea întreprinderii în ansamblu. Acestea sunt cheltuielile privind uzura, reparația și întreținerea mijloacelor fixe, amortizarea activelor nemateriale cu destinație generală gospodărească; întreținerea personalului administrativ și de conducere, impozitele, taxele și plățile virate în buget potrivit legislației în vigoare (cu excepția impozitului pe venit), precum și taxa pe valoarea adăugată nerecuperată, accizele, cu excepția impozitului pe venit; cheltuielile pentru scopuri de binefacere și sponsorizare; pentru protecția muncii; cheltuielile de reprezentare; cheltuielile pentru deplasările de serviciu ale personalului de conducere; cheltuielile pentru acțiunile de ocrotire a sănătății, organizării timpului liber și a odihnei salariaților întreprinderii, cheltuielile de organizare aferente desfașurării adunărilor acționarilor, perfectării actelor, cheltuielile pentru lucrările de cercetări știintifice, inovații și raționalizări cu caracter de producție, cheltuielile pentru pregătirea și reciclarea cadrelor, achitarea diverselor servicii prestate întreprinderii, în conformitate cu contractele încheiate, cheltuielile aferente angajării forței de muncă; cheltuielile pentru întreținerea unităților de producție și economice de deservire etc.

Alte cheltuieli operaționale cuprind sumele cheltuielilor privind vânzarea altor active curente, pentru arenda curentă, cheltuieli sub formă de amenzi, penalități, despăgubiri; cheltuieli din modifîcarea metodelor de evaluare a activelor curente; aferente dobânzilor pentru credite și împmmuturi; consumurile indirecte de productie nerepartizate; lipsurile și pierderile din deteriorarea valorilor; cheltuielile aferente produselor rebutate, precum și sumele cheltuielilor aferente anulării comenzilor de producție, încetării activității unității de producție care nu a fabricat produse, cât și cheltuielilor anticipate, care s-au dovedit a fi inutile.

Cheltuielile activității neoperaționale cuprind cheltuielile suportate de întreprindere la efectuarea altor feluri de activități. Acestea cuprind:

a) cheltuielile activității de investiții

b) cheltuielile activității financiare

c) pierderile excepționale

Cheltuielile activității de investiții rezultă din ieșirea activelor pe termen lung și cuprind cheltuielile și pierderile aferente ieșirii activelor nemateriale, activelor materiale în curs de execuție, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale, activelor fmanciare pe termen lunprind cheltuielile suportate de întreprindere la efectuarea altor feluri de activități. Acestea cuprind:

a) cheltuielile activității de investiții

b) cheltuielile activității financiare

c) pierderile excepționale

Cheltuielile activității de investiții rezultă din ieșirea activelor pe termen lung și cuprind cheltuielile și pierderile aferente ieșirii activelor nemateriale, activelor materiale în curs de execuție, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale, activelor fmanciare pe termen lung, sumele reducerii valorii activelor pe termen lung ieșite, pierderile din participațiile în alte întreprinderi și din operațiuni cu părtile legate.

Cheltuielile activitâții financiare rezultă din modificarea mărimii și structurii capitalului propriu, împrumuturilor și creditelor întreprinderii. Acestea cuprind cheltuielile privind operatiunile aferente plății redevențelor, arendei finanțate a activelor materiale pe termen lung, diferențele nefavorabile de curs valutar etc.

Pierderile excepționale rezultă din evenimentele sau operațiunile rare și netipice care nu sunt legate de activitatea economico-financiară (ordinară) a întreprinderii. Acestea cuprind daunele provocate de calamitățile naturale, pierderile din perturbările politice, modificarea legislației țării.

Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma totală a cheltuielilor privind impozitul pe venit, luată în considerare la calcularea profîtului (pierderii) net al perioadei de gestiune1.

Structura cheltuielilor întreprinderii poate fî prezentată sub formă de

_____________________

1 Modul de determinare a cheltuielilor privind impozitul pe venit este stabilit de prevederile S.N.C. 12 "Contabilitatea impozitului pe venit" și este expus în volumul II a seriei de carți "Noul sistem contabil a agenților economici din Republica Moldova".

schemă.

Schema 1

9.4. Determinarea și constatarea consumurilor și cheltuielilor

La contabilizarea consumurilor și cheltuielilor apar două probleme principale:

determinarea consumurilor și cheltuielilor, adică calcularea sumelor acestora, care trebuie să fie reflectate în contabilitate și rapoartele fînanciare;

constatarea consumurilor și cheltuielilor, adică stabilirea perioadei de gestiune în care acestea trebuie să fie reflectate în contabilitate și rapoartele financiare.

9.4.1. Determinarea consumurilor și cheltuielilor

În conformitate cu cerințele S.N.C., consumurile și cheltuielile se evaluează la valoarea de bilanț a activelor pe termen lung și curente ieșite, a sumelor calculate la retribuirea muncii și ale contribuțiilor pentru asigurările sociale, uzurii mijloacelor fixe și obiectelor de mică valoare și scurtă durată, amortizării activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor și plăților preliminate, corecțiilor la datoriile dubioase etc.

9.4.2. Constatarea consumurilor și cheltuielilor

Consumurile întreprinderii se constată și se includ în costul produselor (serviciilor) din perioada aferentă, indiferent de timpul achitării acestora -anticipate (avansuri aferente salariului, plată anticipată pentru materialele primite și consumate etc.) sau ulterioare (sumele plătite pentru concediile muncitorilor pe seama rezervei constituite în prealabil etc.).

Cheltuielile se constată și se reflectă în contabilitate în baza respectării următoarelor principii:

• specializării exercițiilor

• prudenței

• concordanței

• necompensării

Principiul specializării exercițiilor prevede că cheltuielile se constată și se reflectă în contabilitate în perioada de gestiune în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective a mijloacelor bănești sau altei forme de compensare. De exemplu, energia electrică consumată, fumizată de către terti se trece la consumuri sau cheltuieli în perioada de gestiune în care a fost consumată, dar nu în momentul achitării acesteia; chiria plătită în avans se trece la consumuri sau cheltuieli în perioadele în care obiectul arendat a fost utilizat etc.

Principiul prudenței prevede că cheltuielile se constată și se reflectă în contabilitate în momentul efectuării acestora. De exemplu, lipsurile constatate cu ocazia inventarierii valorilor în mărfuri și materiale, precum și pierderile din deteriorarea acestora, valoarea produselor rebutate definitiv, cheltuielile privind remedierea rebuturilor etc. se înregistrează în contabilitate ca cheltuieli la data depistării acestora, indiferent de motive și vinovați. Suma de recuperare a acestora (venitul) se constată numai în cazul când întreprinderea are o certitudine întemeiată, adică o confirmare documentară (consimțământul în scris al salariatului privind recuperarea daunei materiale, decizia judecătorească etc.).

Principiul prudenței oferă întreprinderilor, în caz de necesitate, dreptul să creeze rezervele corespunzătoare pe seama cheltuielilor perioadei privind recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, returnării și reducerii prețurilor la mărfurile vândute, reparației cu termen de garanție și deservirii produselor și mărfurilor vândute etc. Totodată, principiul prudenței nu justifică crearea rezervelor latente, ceea ce poate să genereze supraevaluarea neîntemeiată a cheltuielilor și diminuarea rezultatului fînanciar.

Principiul concordanței prevede reflectarea simultană în contabilitate și rapoartele financiare a cheltuielilor și veniturilor ocazionate de unele și aceleași operațiuni economice. De exemplu, costul vânzărilor (valoarea de bilanț a produselor, mărfurilor vândute, serviciilor prestate) se constată și se reflectă în conturile contabile și rapoartele financiare concomitent cu venitul din vânzări, adică într-o singură perioadă de gestiune.

Principiul necompensării nu permite modificarea sumelor veniturilor și cheltuielilor constatate și reflectate anterior în rapoartele financiare și nu permite casarea reciprocă a acestora în cursul perioadei de gestiune. în acest caz, dacă apar îndoieli referitor la primirea sumei cuvenite incluse anterior în venit, o asemenea sumă se trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la diminuarea sumei venitului, constatată inițial. Aceasta prevedere se referă în special la veniturile și cheltuielile reflectate în raportul anual privind rezultatele financiare.

Exemplul 2

În luna decembrie 1998 firma "ZX" a vândut altei întreprinderi un lot de mărfuri în valoare de 100 000 lei (fără TVA) și cu costul vânzărilor – 70 000 lei. În ianuarie 1999 firmei i s-a restituit mărfurile necalitative din acest lor și valoarea de vânzare (fără TVA) de 5 000 lei. Valoarea mărfurilor returnate la prețuri de valorificare a constituit 2 000 lei.

În exemplut dat firma "ZX" a constatat în luna decembrie 1998 venitul și cheltuiala (costul) din vânzări respectiv în sumele 100 000 lei și 70 000 lei și le reflectă în raportul privind rezultatele financiare pentru anul 1998.

Diferența dintre valoarea mărfurilor returnate și prețul lor de valorificare – 3 000 lei (5 000 – 2 000) va fi considerată ca pierderi ale întreprinderi și reflectată în raportul privind rezultatele financiare pe trimestrul l al anul 1999 sau va fi compensată din contul rezervei create anterior pentru aceste scopuri.

5. Contabilitatea consumurilor și cheltuielilor

5.1. Contabilitatea consumurilor

Contabilitatea consumurilor se ține în conturile sintetice ale clasei 8 "Conturi ale contabilității de gestiune" din cadrul grupei 81 "Conturi ale consumurilor de productie".

• 811 "Producția de bazâ"

• 812 "Activitdți auxiliare"

• 813 "Consumuri indirecte de producție" (vezi schema 2).

Schema 2

Clasifîcarea conturilor consumurilor de producție

Conturi ale consumurilor de producție

Conturi sintetice

811 “Producția de bază” 812 “Activități 813 “Consumuri

auxiliare” indirecte de producție”

subconturi subconturi subconturi

8111 “Consumuri directe 8121”Consumuri de ma- 8131 “Uzura și cheltuieli privind

materiale” teriale” repararea și întreținerea mijloace-

8112 “Consumuri directe 8122 “Consumuri privind lor fixe utilizate în producție”

privind retribuirea muncii” retribuirea muncii” 8132 “Amortizarea activelor

8113 “Contribuții pentru 8123 “Contribuții pentre nemateriale utilizate în producție”

asigurările și protecția asigurările și protecția 8133 “Întreținerea personalului

socială” socială" administrativ și de deservire al

8114 “Consumuri indirecte 8124 “Consumuri indi- subdiviziunilor de producție”

de producție” recte de producție” 8134 “Protecția muncii și tehnica

securității”

8135 “Pierderi din întreruperi în

producție”

8136 “Întreținerea pazei și chiel-

tuieli privind asigurarea

securității antiincendiare din sub-

diviziunile de producție”

8137 “Cheltuieli cu deplasările

personalului de producție”

8138 “ Alte consumuri indirecte

producție”

Particularitatea conturilor consumurilor de producție constă în aceea că la finele fiecărei perioade de gestiune acestea se închid prin conturile contabilității financiare și nu au sold.

Contul 811 "Producția de bază" este destinat generalizării informației privind cheltuielile producției de bază, adică a fabricării produselor (prestării serviciilor) care a constituit scopul creării întreprinderii date. În special, acest cont se utilizează pentru contabilitatea consumurilor:

• întreprinderilor industriale și agricole privind fabricarea produselor;

• întreprinderilor în antrepriză, geologice și de proiectări-explorări privind executarea lucrărilor de construcții-montaj, de prospecțiuni geologice și de proiectare-explorare;

• întreprinderilor de transport și telecomunicații privind prestarea serviciilor de către aceștia;

• întreprinderilor alimentației publice privind fabricarea producției proprii (referitor la materii prime și materiale);

• gospodăriilor drumurilor privind întreținerea și reparația autostrăzilor.

Contul 811 "Producția de bazâ" este un cont de calculație. În cursul perioadei de gestiune, în debitul acestui cont se reflectă consumurile materiale, consumurile privind retribuirea muncii, consumurile indirecte de producție, precum și valoarea de bilanț a produselor rebutate, returnate pentru remediere în secțiile producției de bază. în acest caz se întocmește formula contabilă:

Dt 811 "Producția de bază"

Ct 211 "Materiale"

Ct 521 "Datoriipe termen scurt privind facturile comerciale"

Ct 522 "Datoriipe termen scurt față de părțile legate"

Ct 812 "Activitâți auxiliare"

Ct 531 "Datorii fațâ de personal privind retribuirea muncii"

Ct 533 "Datorii privind asigurările"

Ct 538 "Rezerve pentru cheltuieli și plâți preliminate"

Ct 813 "Consumuri indirecte deproducție"

Ct 216 "Produse".

În creditul contului 811 "Producția de bazâ" se reflectă:

1. Costul efectiv al produselor finite și serviciilor prestate:

Dt 216 "Produse"

Dt 711 "Costul vânzărilor"

Ct 811 "Producția de bazâ".

2. Costul efectiv al rebutului definitiv, constatat în secțiile producției de bază:

Dt 714 "Alte cheltuieli operaționale"

Ct 811 "Producția de bazâ".

3. Costul reziduurilor și deșeurilor metalice înregistrate la prețuri de valorificare, precum și al materialelor fabricate în secțiile întreprinderii:

Dt 211 "Materiale"

Ct 811 "Producția de bază".

La finele fiecărei perioade de gestiune contul 811 "Producția de bazâ" se închide. În acest caz, soldul producției în curs de execuție se trece m contul 215 "Producția în curs de execuțîe" prin formula:

Dt 215 "Producția în curs de execuție"

Ct 811 "Producția de bazâ".

La începutul perioadei de gestiune următoare soldul producției în curs de execuție se restabilește în contul 811 printr-o înregistrare inversă:

Dt 811 "Producția de bază"

Ct 215 "Producția în curs de execuție".

Contul 812 "Activități auxiliare" se folosește pentru generalizarea informației privind consumurile producțiilor care sunt auxiliare (secundare) pentru producția sau activitatea de bază a întreprinderii. În special, acest cont se utilizează pentru contabilizarea consumurilor producțiilor care asigură:

• deservirea sau aprovizionarea întreprinderii cu diverse feluri de energie (energie electrică și termică, abur, gaze, apă etc.);

• producția ambalajelor pentru împachetarea produselor;

• aprovizionarea și păstrarea ambalajelor de sticlă pentru ambalarea produselor;

• deservirea de transport;

• exploatarea parcului de mașini și tractoare la întreprinderile agricole;

• exploatarea mașinilor și mecanismelor de constructie;

• reparația mijloacelor fixe;

• fabricarea instmmentelor, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale, matrițelor, pieselor de schimb;

• fabricarea pieselor de construcție, construcțiilor sau îmbogățirea materialelor de construcție (în special la întreprinderile de construcție);

• extracția pietrei, prundișului, nisipului și altor materiale nemetalifere;

• prelucrarea și tăierea lemnului;

• murarea, uscarea și conservarea produselor agricole (în special în alimentația publică, la întreprinderile agricole și comerciale) etc.

În debitul contului 812 "Activitâți auxiliare" se reflectă consumurile directe legate nemijlocit de fabricarea produselor, executarea lucrărilor și prestarea serviciilor, precum și consumurile indirecte legate de deservirea și gestiunea activităților auxiliare și valoarea de bilanț a produselor rebutate,

returnate pentru remediere în secțiile auxiliare de producție. În acest caz, se întocmește formula contabilă:

Dt 812 "Activități auxiliare"

Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"

Ct 522 "Datorii pe termen scurt fațd de pârțile legate"

Ct 812 "Activități auxiliare"

Ct 531 "Datorii fațâ de personal privind retribuirea muncii"

Ct 533 "Datorii privind asigurările"

Ct 538 "Rezerve pentm cheltuieli și plăți preliminate"

Ct 813 "Consumuri indirecte de producție"

Ct 216 "Produse".

În creditul contului 812 "Activităti auxiliare" se reflectă:

1. Costul efectiv al serviciilor activităților auxiliare prestate:

a) la achiziționarea activelor:

Dt 112 "Active nemateriale în curs de execuție"

Dt 121 "Active materiale în curs de execuție"

Dt 122 "Terenuri"

Dt 123 "Mijloacefixe"

Dt 211 "Materiale"

Dt 213 "Obiecte de mică valoare și scurtă durată"

Dt 217"Mârfuri"

Ct 812 "Activități auxiliare";

b) subdiviziunilor întreprinderii:

Dt 712 "Cheltuieli comerciale"

Dt 713 "Cheltuieli generale și administrative"

Dt 714 "Alte cheltuieli operaționale"

Dt 721 "Cheltuieli ale activității de investiții"

Dt 723 "Pierderi excepționale"

Dt 811 "Producția de bază"

Dt 812 "Activitați auxiliare"

Dt 813 "Consumuri indirecte deproducție"

Ct 812 "Activități auxiliare";

c) persoanelor juridice și fizice terțe:

Dt 711 "Costul vânzârilor"

Ct 812 "Activități auxiliare".

2. Costul efectiv al materialelor, instrumentelor, produselor fabricate:

Dt 211 "Materiale"

Dt 213 "Obiecte de mică valoare și scurtă durată"

Dt 216 "Produse"

Ct 812 "Activități auxiliare".

3. înregistrarea deșeurilor metalice și reziduurilor la prețuri de valorificare:

Dt 211 "Materiale

Ct 812 "Activități auxiliare".

4. Costul rebutului definitiv constatat în secțiile auxiliare de producție:

Dt 714 "Alte cheltuieli operaționale"

Ct 812 "Activități auxiliare".

La fînele fiecărei perioade de gestiune soldul contului 812 "Activități auxiliare" se trece în contul 215 "Producția în curs de execuțle" prin formula contabilă:

Dt 215 "Producția în curs de execuție"

Ct 812 "Activitâți auxiliare".

La începutul perioadei de gestiune următoare soldul producției în curs de execuție se restabilește în contul 812 prin formula contabilă inversă:

Dt 812 "Activități auxiliare"

Ct 215 "Producția în curs de execuție".

Contul 813 "Consumuri indirecte de producție" este destinat contabilizării cheltuielilor aferente deservirii și gestiunii subdiviziunilor de producție ale întreprinderii.

Contul 813 "Consumuri indirecte de producție" este un cont de colectare-repartizare. În cursul perioadei de gestiune, în debitul acestui cont se acumulează consumurile aferente articolelor stabilite de fiecare întreprindere, pomind de la cerințele S.N.C. 3 "Componența consumurilor și cheltuielilor întreprinderii". În acest caz, se întocmesc următoarele formule contabile:

1. Calcularea retribuirii muncii și contribuțiilor la asigurările sociale pentm

personalul administrativ-de conducere și de deservire al subdiviziunilor de

producție:

Dt 813 "Consumuri indirecte de producție"

Ct 531 "Datorii față de personal privind retribuirea muncii"

Ct 533 "Datorii privind asigurările".

2. Calcularea amortizării activelor nemateriale și uzurii mijloacelor fîxe cu destinație productivă și epuizării resurselor naturale:

Dt 813 "Consumuri indirecte de producție"

Ct 113 "Amortizarea activelor nemateriale"

Ct 124 "Uzura mijloacelor fixe"

Ct 126 "Epuizarea resurselor naturale".

3. Reflectarea consumurilor pentru reparația și întreținerea mijloacelor fixe în stare de lucru:

a) a materialelor utilizate:

Dt 813 "Consumuri indirecte de producție"

Ct 211 "Materiale";

b) a energiei electrice, aburului, apei consumate:

Dt 813 "Consumuri indirecte de producție"

Ct 812 "Activități auxiliare"

Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"

Ct 522 "Datoriipe termen scurt față de părțile legate";

c) a remunerațiilor calculate muncitorilor auxiliari și contribuțiilor pentru asigurările sociale:

Dt 813 "Consumuri indirecte de producție"

Ct 531 "Datorii față de personal privind retribuirea muncii"

Ct 533 "Datorii privind asigurările".

4. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilanț a obiectelor de mică valoare și

scurtă durată puse în funcțiune în valoare de până la 1/20 (50 lei) din

plafonul stabilit pentru o unitate:

Dt 813 "Consumuri indirecte de producție"

Ct 213 "Obiecte de mică valoare și scurtă durată".

5. Calcularea uzurii obiectelor de mică valoare și scurtă durată:

Dt 813 "Consumuri indirecte deproducție"

Ct 214 "Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată".

6. Calcularea plăților pentru paza subdiviziunilor de producție:

Dt 813 "Consumuri indirecte de producție"

Ct 539 "Alte datoriipe termen scurt".

7. Reflectarea consumurilor efectuate de titularii de avans:

a) la acordarea avansurilor:

Dt 813 "Consumuri indirecte de producție"

Ct 227 "Creanțe pe termen scurt ale personalului";

b) fară acordarea anticipată a avansurilor:

Dt 813 "Consumuri indirecte de producție"

Ct 532 "Datorii fațâ de personal privind alte operații".

8. Calcularea plăților de asigurare:

Dt 813 "Consumuri indirecte de producție"

Ct 533 "Datorii privind asigurările".

9. Reflectarea lipsurilor și pierderilor din deteriorarea valorilor în mărfuri și materiale în limitele normelor de perisabilitate naturală:

Dt 813 "Consumuri indirecte de producție"

Ct 211 "Materiale"

Ct 212 "Animale la creștere și îngrâșat"

Ct 213 "Obiecte de mică valoare și scurtă durată"

Ct 215 "Producția în curs de execuție".

10. Crearea rezervelor pentru plata concediilor muncitorilor și reparația mijloacelor fixe:

Dt 813 "Consumuri indirecte de producție"

Ct 538 "Rezerve pentru cheltuieli și plăți preliminate".

11. Trecerea unei părți a cheltuielilor anticipate pe termen lung și curente la consumurile perioadei de gestiune:

Dt 813 "Consumuri indirecte de producție"

Ct 141 "Cheltuieli anticipatepe termen lung"

Ct 251 "Cheltuieli anticipate curente".

La finele fiecărei perioade (luni) de gestiune, consumurile acumulate în debitul contului 813 "Consumuri indirecte de producție" se repartizează și se includ în costul produselor și serviciilor activităților de bază și auxiliare, altor active sau se trec la cheltuielile perioadei. Repartizarea consumurilor indirecte de producție se efectuează în modul expus în exemplul 1 al prezentului capitol și se reflectă prin formula contabilă:

Dt 811 "Producția de bază"

Dt 812 "Activități auxiliare"

Dt 714 "Alte cheltuieli operaționale"

Dt 112 "Active nemateriale în curs de execuție"

Dt 121 "Active materiale în curs de execuție"

Dt 141 "Cheltuieli anticipate pe termen lung"

Ct 813 "Consumuri indirecte de producție".

Conturile consumurilor de producție sunt strâns legate între ele și cu conturile de cheltuieli, fapt care poate fi ilustrat prin următorul exemplu:

Exemplul 3

Soldul producției în curs de execuție la începutul perioadei de gestiune constituie 100000 lei. La fabricarea produselor în cursul perioadei de gestiune au fost înregistrate următoarele consumuri:

consumuri materiale directe 1 200 000 lei;

consumuri directe privind retribuirea muncii 200 000 lei;

contribuții pentru asigurările sociale 62 000 lei;

serviciile activitații auxiliare 150 000 lei;

consumuri indirecte de producție 148 000 lei.

Soldul producției în curs de execuție la finele perioadei de gestiune constituie 75 000 lei. în contul 216 "Produse" soldul la începutul perioadei a constituit 50 000 lei, iar la finele perioadei – 35 000 lei. Costul produselor vândute (costul vânzărilor) în cursul perioadei de gestiune a constituit

1 800 000 lei (50 000 + 1 785 000 – 35 000).

Din schema expusă se vede că consumuiile în procesul producției s-au transformat în produse finite (1 785 000 lei) și în produse în curs de execuție (75 000 lei). Produsele finite vândute la costul efectiv al acestora în sumă de 1 800 000 lei au devenit cheltuiala de bază a activității operaționale realizate în cursul perioadei de gestiune.

5.2. Contabilitatea cheltuielilor

Pentru contabilizarea cheltuielilor sunt destinate conturile sintetice din clasa7"Cheltuieli":

• 777 "Costul vânzârilor"

• 712 "Cheltuieli comerciale"

• 713 "Cheltuieli generale și administrative"

• 714 "Alte cheltuieli operaționale"

• 721 "Cheltuieli ale activitâții de investiții"

• 722 "Cheltuieli ale activității fînanciare"

• 723 "Pierderi excepționale"

• 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitulpe venit".

Clasificarea conturilor din clasa 7 "Cheltuieli" este prezentată în schema 4.

Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ. în debitul lor, în cursul perioadei de gestiune se reflectă, cu total cumulativ de la începutul anului, sumele cheltuielilor, iar în credit – trecerea cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune la rezultatul financiar.

Contul 711 "Costul vânzărilor" este destinat generalizării informației privind costul efectiv al produselor, mărfurilor vândute și al serviciilor prestate. În cursul perioadei de gestiune la costul efectiv al mărfurilor, produselor vândute, serviciilor prestate se întocmește formula contabilă:

Dt 711 "Costul vânzărilor"

Ct 216"Produse"

Ct 217"Mărfuri"

Ct 811 "Producția de bază"

Ct 812 "Activități auxiliare".

La finele fiecărui trimestru rulajul debitor al contului 711 "Costul vânzărilor" se reflectă în rândul 020 al raportului privind rezultatele financiare și se scade din veniturile obținute din vânzări la determinarea profitului brut al întreprinderii.

Contul 712 "Cheltuieli comerciale" se utilizează pentru evidența cheltuielilor aferente vânzării produselor, mărfurilor și prestării serviciilor.

In cursul perioadei de gestiune în debitul acestui cont se acumulează, cu total cumulativ de la începutul anului, cheltuielile comerciale ale întreprinderii. În acest caz, se întocmesc următoarele formule contabile:

1. Reflectarea cheltuielilor privind ambalarea produselor finite la depozitele întreprinderilor de producție, inclusiv valoarea ambalajului și materialelor de ambalat, salariul cu contribuțiile pentru asigurările sociale ale muncitorilor care ambalează, precum și serviciile activităților auxiliare sau ale organizațiilor terțe:

Dt 712 "Cheltuieli comerciale"

Ct 211 "Materiale"

Ct 531 "Datorii față de personal privind retribuirea muncii"

Ct 533 "Datorii privind asigurările"

Ct 812 "Activități auxiliare"

Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale".

Dacă produsele se ambalează în secțiile în care acestea se fabrică, valoarea ambalajului și cheltuielile privind ambalarea acestora se reflectâ nemijlocit în debitul contului 811 "Producția de bazâ" și se includ în costul produselor confecționate.

2. Reflectarea cheltuielilor privind încărcarea produselor și mărfurilor în

mijloace de transport, efectuată de muncitorii de la depozit, secțiile auxiliare sau organizațiile terțe:

Dt 712 "Cheltuieli comerciale"

Ct 531 "Datorii față de personal privind retribuirea muncii"

Ct 533 "Datorii privind asigurările"

Ct 812 "Activități auxiliare"

Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale".

3. Reflectarea costului transportului produselor și mărfurilor de la depozitul întreprinderii până la locul de predare cumpărătorului sau până la stația de expediere (debarcader, aeroport) cu transportul propriu sau de la terți, cu condiția că aceste cheltuieli le suportă furnizorul (vânzătorul):

Dt 712 "Cheltuieli comerciale"

Ct 812 "Activități auxiliare"

Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale".

4. Reflectarea cheltuielilor privind retribuirea muncii salariaților de la întreprinderile de comerț aferente nemijlocit vânzării mărfurilor, precum și a salariaților de la întreprinderile de alimentație publică încadrați la fabricarea (prepararea) și vânzarea produselor (bucatelor):

Dt 712 "Cheltuieli comerciale"

Ct 531 "Datorii fațâ de personal privind retribuirea muncii"

Ct 533 "Datorii privind asigurârile".

5. Reflectarea cheltuielilor de reclamă în presă, la radio și televiziune, editarea plantelor și prospectelor, participarea la expoziții, târguri etc.:

Dt 712 "Cheltuieli comerciale"

Ct 241 "Casa"

Ct 242 "Cont de decontare"

Ct 243 "Cont valutar"

Ct 244 "Conturi speciale la bânci"

Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"

Ct 227 "Creanțe pe termen scurt ale personalului"

Ct 532 "Datorii față de personal privind alte operații".

6. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilanț a mostrelor de produse finite și mărfuri predate cu titlu gratuit, conform contractelor la expoziții, târguri etc.:

Dt 712 " Cheltuieli comerciale"

Ct 216"Produse"

Ct 217"Mârfuri".

7. Crearea rezervelor:

a) pentru recuperarea pierderilor previzibile privind datoriile dubioase:

Dt 712 "Cheltuieli comerciale"

Ct 222 "Corecții la datorii dubioase";

b) pentru reparația cu termen de garanție și deservirea produselor și

mărfurilor vândute, plata salariilor, returnarea și reducerea prețurilor la

mărfurile vândute:

Dt 712 "Cheltuieli comerciale"

Ct 538 "Rezerve pentru cheltuieli și plăți preliminate".

8. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilanț a obiectelor de mică valoare și scurtă durată în valoare de până la 1/20 (50 lei) din plafonul stabilit pentru o unitate:

Dt 712 "Cheltuieli comerciale"

Ct 213 "Obiecte de micâ valoare și scurtă durată".

9. Calcularea uzurii obiectelor de mică valoare și scurtă durată cu valoarea

unitară peste 50 lei, utilizate la ambalarea, încărcarea și descărcarea

produselor și mărfurilor vândute:

Dt 712 "Cheltuieli comerciale"

Ct 214 "Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată".

La finele fiecărei perioade de gestiune rulajul contului 712 "Cheltuieli comerciale" se reflectă cu total cumulativ de la începutul anului în raportul privind rezultatele fînanciare în rândul 050.

Contul 713 "Cheltuieli generale și administrative" se utilizează pentru contabilitatea cheltuielilor aferente deservirii și gestiunii întreprinderii în ansamblu. în cursul perioadei de gestiune cheltuielile generale și administrative se colectează cu total cumulativ de la începutul anului în debitul contului 713 și se reflectă prin următoarele formule contabile:

1. Calcularea remunerațiilor, diverselor premii, indemnizațiilor acordate lucrătorilor administrației, personalului de deservire, muncitorilor pentru întreruperi în producție, onorariilor autorilor pentru propuneri de raționalizare și inovații și contributiile pentru asigurările sociale:

Dt 713 "Cheltuieli generale și administrative"

Ct 531 "Datorii față de personal privind retribuirea muncii"

Ct 533 "Datorii privind asigurările".

2. Calcularea amortizării activelor nemateriale și uzurii mijloacelor fixe utilizate în scopuri generale ale întreprinderii:

Dt 713 "Cheltuieli generale și administrative"

Ct 113 "Amortizarea activelor nemateriale"

Ct 124 "Uzura mijloacelor fixe".

3. Reflectarea cheltuielilor privind întreținerea și reparația mijloacelor fixe cu destinație general gospodărească:

Dt 713 "Cheltuieli generale și administrative"

Ct 211 "Materiale"

Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"

Ct 522 "Datorii pe termen scurt față de părțile legate”

Ct 531 "Datorii față de personal privind retribuirea muncii"

Ct 533 "Datorii privind asigurările"

Ct 812 "Activități auxiliare".

4. Reflectarea valorii de bilanț a obiectelor de mică valoare și scurtă durată în valoare de până la 1/20 (50 lei) din plafonul stabilit pentru o unitate:

Dt 713 "Cheltuieli generale și administrative"

Ct 213 "Obiecte de mică valoare și scurtă durată".

5. Calcularea uzurii obiectelor de mică valoare și scurtă durată cu valoarea unitară peste 50 lei utilizate pentru nevoile generale gospodărești ale întreprinderii:

Dt 713 "Cheltuieli generale și administrative"

Ct 214 “Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată".

6. Acceptarea spre plată a facturilor pazei extradepartamentale pentru asigurarea pazei obiectelor cu destinație generală gospodărească:

Dt 713 "Cheltuieli generale și administrative"

Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt".

7. Reflectarea cheltuielilor pentru delegații și alte scopuri efectuate de titularii

de avans la acordarea avansurilor sau fară acordarea anticipată a avansurilor spre decontare:

Dt 713 "Cheltuieli generale și administrative"

Ct 227 "Creanțe pe termen scurt ale personalului"

Ct 532 "Datorii față de personal privind alte operații".

8. înregistrarea cheltuielilor de reprezentare sau acceptarea spre achitare a

facturilor diverselor organizații, deconturilor de avans pentru serviciile

prestate imputabile cheltuielilor de reprezentare:

Dt 713 "Cheltuieli generale și administrative"

Ct 241 "Casa"

Ct 242 "Cont de decontare"

Ct 244 "Conturi speciale la bănci"

Ct 22 7 "Creanțe pe termen scurt ale personalului"

Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"

Ct 532 "Datorii față de personal privind alte operații"

Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt".

9. Achitarea sau calcularea plății pentru serviciile bancare, juridice, de audit,

poștale, telefonice, telegrafice etc.

Dt 713 "Cheltuieli generale și administrative"

Ct 241 "Casa"

Ct 242 "Cont de decontare"

Ct 244 "Conturi speciale la bănci"

Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"

Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt".

10. Calcularea plăților pentru asigurarea bunurilor cu destinație administrativă și generală a întreprinderii:

Dt 713 "Cheltuieli generale și administrative"

Ct 533 "Datorii privind asigurările".

11. Calcularea plăților suplimentare, indemnizațiilor, sporurilor, compensațiilor salariaților întreprinderii și altor plăți prevăzute de p.3, paragraful 20 al S.N.C. 3:

Dt 713 "Cheltuieli generale și administrative"

Ct 531 "Datorii față de personal privind retribuirea muncii"

Ct 532 "Datorii față de personal privind alte operații".

12. Reflectarea cheltuielilor pentru întreținerea transportului de serviciu:

Dt 713 "Cheltuieli generale și administrative"

Ct 211 "Materiale"

Ct 124 "Uzura mijloacelor fixe"

Ct 531 "Datorii față de personal privind retribuirea muncii"

Ct 533 "Datorii privind asigurările"

Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt".

13. Reflectarea sumelor pentru binefacere și sponsorizare:

Dt 713 "Cheltuieli generale și administrative"

Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt".

14. Reflectarea cheltuielilor pentru întreținerea producțiilor și unităților de deservire (exploatarea caselor de locuit, căminelor, instituțiilor preșcolare, caselor de odihnă, sanatoriilor și altor instituții incluse în bilanțul întreprinderh):

Dt 713 "Cheltuieli generale și administrative"

Ct 124 "Uzura mijloacelor ftxe"

Ct 211 "Materiale"

Ct 213 "Obiecte de micâ valoare §i scurtâ duratâ"

Ct 214 "Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă duratâ"

Ct 531 "Datoriifață de personal privind retribuirea muncii"

Ct 533 "Datorii privind asigurârile"

Ct 521 "Datoriipe termen scurt privind facturile comerciale"

Ct 812 "Activitâți auxiliare".

15. Achitarea sau calcularea impozitelor și taxelor, cu excepția impozitului pe venit, taxelor de stat, cheltuielilor de judecată:

Dt 713 "Cheltuieli generale și administrative"

Ct 241 "Casa"

Ct 242 "Cont de decontare"

Ct 243 "Cont de decontare"

Ct 534 "Datorii privind decontârile cu bugetul"

Ct 539 "Alte datoriipe termen scurt".

16. Trecerea la cheltuieli a valorii produselor alimentare și medicamentelor cu termenul de valabilitate expirat:

Dt 713 "Cheltuieli generale și administrative"

Ct 211 "Materiale"

Ct 216 "Produse"

Ct 217 "Mărfuri".

La sfârșitul fiecărui trimestru cheltuielile generale și administrative acumulate în debitul contului 713 se reflectă m raportul privind rezultatele financiare în rândul 060 și se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar contabil.

Contul 714 "Alte cheltuieli operaționale" este destinat generalizării informației privind cheltuielile aferente vânzării activelor curente (cu excepția produselor finite, mărfurilor și serviciilor), arendei curente, plății dobânzilor pentru credite și împmmuturi, amenzile, penalitățile, despăgubirile, consumurile indirecte de producție nerepartizate, lipsurile și pierderile valorilor materiale.

În cursul perioadei de gestiune alte cheltuieli operaționale se acumulează în debitul contului 714 cu total cumulativ de la începutul anului și se reflectă prin următoarele înregistrări contabile:

1. Reflectarea valorii de bilanț a materialelor, animalelor la creștere și îngrășat, obiectelor de mică valoare și scurtă durată, titlurilor de valoare pe termen scurt, documentelor bănești vândute:

Dt 714 "Alte cheltuieli operaționale"

Ct 211 "Materiale"

Ct 212 "Animale la creștere §i îngrășat"

Ct 213 "Obiecte de mică valoare și scurtâ duratâ"

Ct 231 "Investiții pe termen scurt în pârți nelegate"

Ct 246 "Documente bânești".

2. Reflectarea cheltuielilor aferente vânzării materialelor, animalelor la creștere și îngrășat și a altor active curente:

Dt 714 "Alte cheltuieli operaționale"

Ct 211 "Materiale"

Ct 227 "Creanțe pe termen scurt ale personalului"

Ct 521 "Datoriipe termen scurt privind facturile comerciale"

Ct 522 "Datoriipe termen scurtfață depârțile legate"

Ct 531 "Datorii fațâ de personal privind retribuirea muncii"

Ct 533 "Datorii privind asigurârile"

Ct 812 "Activități auxiliare".

3. Achitarea sau calcularea cheltuielilor privind creditele și împrumuturile primite, cu excepția cazurilor de capitalizare a acestora, conform prevederilor S.N.C. 23 "Cheltuielile privind împrumuturile":

Dt 714 "Alte cheltuieli operaționale"

Ct 411 "Credite bancarepe termen lung"

Ct 412 "Credite bancare pe termen lungpentru salariati"

Ct 413 "împrumuturi pe termen lung"

Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt"

Ct 512 "Credite bancare pe termen scurtpentru salariați"

Ct 513 "împrumuturi pe termen scurt".

4. Reflectarea cheltuielilor anticipate aferente perioadei de gestiune curente:

Dt 714 "Alte cheltuieli operaționale"

Ct 251 "Cheltuieli anticipate curente".

5. Trecerea la cheltuieli a avansurilor pe termen scurt acordate anterior și nereclamate, la care a expirat termenul de prescripție:

Dt 714 "Alte cheltuieli operaționale"

Ct 224 "Avansuripe termen scurt acordate".

6. Trecerea la cheltuieli a creanțelor dubioase, cu termenul de prescripție expirat în cazul când n-au fost create rezerve pentm aceste scopuri:

Dt 714 "Alte cheltuieli operaționale"

Ct 134 "Creanțepe termen lung"

Ct 228 "Creanțe pe termen scurtprivind veniturile calculate"

Ct 229 "Alte creanțe pe termen scurt"

7. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilanț a investițiilor pe termen scurt care nu pot fî achitate (restituite):

Dt 714 "Alte cheltuieli operaționale"

Ct 231 "Investițu pe termen scurt înpârți nelegate"

Ct 232 "Investițiipe termen scurt în pârți legate".

8. Reflectarea hpsurilor și pierderilor valorilor materiale, mijloacelor și documentelor bănești, stabilite cu ocazia inventarierii:

Dt 714 "Alte cheltuieli operaționale"

Ct 211 "Materiale"

Ct 212 "Animale la creștere și îngrâșat"

Ct 213 "Obiecte de mică valoare și scurtâ durată"

Ct 215 "Producția în curs de execuție"

Ct 216 "Produse"

Ct 217"Mărfuri"

Ct 241 "Casa"

Ct 246 "Documente bânești".

9. Reflectarea costului rebutului definitiv și cheltuielilor privind remedierea rebutului:

Dt 714 "Alte cheltuieli operaționale"

Ct 811 "Producția de bazâ" '

Ct 812 "Activitâți auxiliare"

Ct 211 "Materiale"

Ct 531 "Datoriifațâ de personal privind retribuîrea muncii"

Ct 533 "Datorii privind asigurările".

10. Reflectarea cheltuielilor aferente emisiunii și plasării titlurilor de valoare:

Dt 714 "Alte cheltuieli operaționale"

Ct 242 "Cont de decontare"

Ct 243 "Cont valutar"

Ct 539 "Alte datoriipe termen scurt".

11. Trecerea la cheltuieli a consumurilor de producție indirecte constante nerepartizate:

Dt 714 "Alte chehuieli operaționale"

Ct 813 "Consumuri indirecte de producție".

12. Trecerea la cheltuieli a sumelor diferențelor dintre costul (valoarea de intrare) a stocurilor de materiale și mărfuri și valoarea realizabilă netă a acestora:

Dt 714 "Alte cheltuieli operaționale"

Ct 211 "Materiale"

Ct 212 "Animale la creștere și îngrâșat"

Ct 213 "Obiecte de micâ valoare și scurtâ duratâ"

Ct 215 "Producția în curs de execuție"

Ct 216 "Produse"

Ct 217 "Mârfuri".

13. Calcularea plății pentru activele nemateriale, terenunle, mijloacele fixe cu destinație generală gospodărească luate m arendă curentă:

Dt 714 "Alte cheltuieli operaționale"

Ct 539 "Alte datoriipe termen scurt".

14. Achitarea sau calcularea amenzilor, penalităților, despăgubirilor:

Dt 714 "Alte cheltuieli operaționale"

Ct 242 "Cont de decontare"

Ct 243 "Cont de decontare"

Ct 539 "Alte datoriipe termen scurt".

15. Reflectarea diminuării valorii de intrare sau a celei reevaluate a investițiilor pe termen scurt:

Dt 714 "Alte cheltuieli operaționale"

Ct 233 "Diminuarea valorii investițiilor pe termen scurt".

La finele fîecărei perioade de gestiune rulajul din debitul contului sintetic 714 "Alte cheltuieli operaționale" se reflectă în raportul privind rezultatele financiare în rândul cu aceeași denumire 070 și se ia în calcul la determinarea rezultatului financiar contabil.

Contul 721 "Cheltuieli ale activității de investiții" este destinat generalizării informației privind cheltuielile aferente ieșirii activelor pe termen lung, reevaluării acestora, participațiilor m alte întreprinderi, părților legate, precum și cheltuielile privind operațiunile cu titlurile de valoare pe termen lung etc.

În cursul perioadei de gestiune cheltuielile activității de investiții se acumulează în debitul contului 721 și se reflectă prin următoarele formule contabile:

1. Reflectarea valorii de bilanț a activelor pe termen lung ieșite:

Dt 721 "Cheltuieli ale activității de investiții"

Ct 111 "Active nemateriale"

Ct 112 "Active nemateriale în curs de execuție"

Ct 121 "Active materiale în curs de execuție"

Ct 122 "Terenuri"

Ct 123 "Mijloacefixe"

Ct 125 "Resurse naturale"

Ct 131 "Investiții pe termen lung în părți nelegate"

Ct 132 "Investiții pe termen lung în pârți legate".

2. Reflectarea cheltuielilor aferente ieșirii activelor pe termen lung:

Dt 721 "Cheltuieli ale activitâții de investiții"

Ct 211 "Materiale"

Ct 531 "Datorii fațâ de personal privind retribuirea muncii"

Ct 533 "Datorii privind asigurârile"

Ct 812 "Activitâți auxiliare"

Ct 521 "Datoriipe termen scurt privind facturile comerciale"

Ct 522 "Datoriipe termen scurt privind părțile legate".

3. Crearea rezervei pentru acoperirea cheltuielilor probabile de ieșire a mijloacelor fixe la expirarea duratei de exploatare utilă a acestora:

Dt 721 "Cheltuieli ale activitâții de investiții"

Ct 538 "Rezerve pentru cheltuieli și plâți prelimine'".

4. Reflectarea reducerii valorii activelor pe termen lung la ieșirea acestora:

Dt 721 "Cheltuieli ale activității de investiții"

Ct 341 "Diferențe din reevaluarea activelorpe termen lung".

5. Reflectarea lipsurilor și pierderilor activelor pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii:

Dt 721 "Cheltuieli ale activitâții de investitii"

Ct 111 "Active nemateriale"

Ct 112 "Active nemateriale în curs de execuție"

Ct 121 "Active materiale în curs de executie"

Ct 123 "Mijloace fîxe".

6. Trecerea la cheltuieli a sumelor ecartului de reevaluare a investițiilor pe termen lung la ieșirea acestora:

Dt 721 "Cheltuieli ale activitâții de investiții"

Ct 133 "Modificarea valorii investițiilor pe termen lung".

La finele fiecărei perioade de gestiune, rulajul din debitul contului 721 "Cheltuieli ale activității de investiții" se scade din venituri la determinarea indicatorului din rândul 090 "Rezultatul din activitatea de investiții: profit (pierdere)" al raportului privind rezultatele financiare.

Contul 722 "Cheltuieli ale activitâții fînanciare" este destinat generalizării informației privind cheltuielile aferente plății redevențelor, arendei finanțate, diferențelor de curs valutar etc.

În cursul perioadei de gestiune cheltuielile activității financiare se acumulează în debitul contului 722 și se reflectă prin formulele contabile:

1. Achitarea sau calcularea plății pentm activele imobilizate arendate pe termen lung de la alte persoane juridice și fizice:

Dt 722 "Cheltuieli ale activitâții financiare"

Ct 242 "Cont de decontare"

Ct 243 "Cont valutar"

Ct 521 "Datoriipe termen scurt privind facturile comerciale".

2. Reflectarea pierderilor aferente diferențelor nefavorabile de curs privind conturile valutare și operațiunile m valută străină:

Dt 722 "Cheltuieli ale activitâții financiare"

Ct 221 "Creanțepe termen scurt aferente facturilor comerciale"

Ct 223 "Creanțepe termen scurt alepârților legate"

Ct 224 "Avansuri pe termen scurt acordate"

Ct 241 "Casa"

Ct 243 "Cont valutar"

Ct 244 "Conturi speciale la bânci"

Ct 227 "Creanțepe termen scurt ale personalului"

Ct 521 "Datoriipe termen scurt privind facturile comerciale"

Ct 522 "Datoriipe termen scurtfață depârțile legate"

Ct 534 "Datorii privind decontârile cu bugetul".

3. Trecerea la cheltuieli a avansurilor pe termen lung acordate anterior și nereclamate:

Dt 722 "Cheltuieli ale activitâții financiare"

Ct 136 "Avansuri pe termen lung acordate".

La finele fiecărei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 722 "Cheltuieli ale activitâții fînanciare" se ia în calcul la determinarea indicatorului din rândul 100 "Rezultatul din activitatea financiarâ: profît (pierdere)" al raportului privind rezultatele financiare.

Contul 723 "Pierderi excepționale" este destinat generalizării informației privind pierderile din calamitățile naturale, perturbări politice, modificarea legislației țării și altor evenimente exceptionale.

În cursul perioadei de gestiune în debitul contului 723 "Pierderi excepționale" se acumulează, cu total cumulativ de la începutul anului, pierderile din evenimentele excepționale. în acest caz, se întocmesc formulele contabile:

1. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilanț a activelor pe termen lung și curente ieșite ca rezultat al evenimentelor exceptionale:

Dt 723 "Pierderi excepționale"

Ct 111 "Active nemateriale"

Ct 112 "Active nemateriale în curs de execuție"

Ct 121 "Active materiale în curs de execuție"

Ct 123 "Mijloacefîxe"

Ct 211 "Materiale"

Ct 212 "Animale la creștere și îngrâșat"

Ct 213 "Obiecte de mică valoare și scurtâ duratâ"

Ct 215 "Producția în curs de execuție"

Ct 216 "Produse"

Ct 217"Mârfuri"

Ct 241 "Casa"

Ct 242 "Cont de decontare"

Ct 243 "Cont valutar"

Ct 244 "Conturi speciale la banci"

Ct 245 "Transferuri bânești în expediție"

Ct 246 "Documente bânești

Ct 252 "Alte active curente".

2. Reflectarea cheltuielilor privind lichidarea consecințelor evenimentelor excepționale:

Dt 723 "Pierderi excepționale"

Ct 211 "Materiale"

Ct 531 "Datoriifațâ de personal privind retribuirea muncii"

Ct 533 "Datorii privind asigiirârile"

Ct 241 "Casa"

Ct 521 "Datoriipe tennen scurt privind facturile"

Ct 812 "Activitâți auxiliare".

La finele fîecărei perioade de gestiune pierderile excepționale acumulate în debitul contului 723 se reflectă în raportul privind rezultatele financiare și se iau în calcul la determinarea indicatorului din rândul 120 "Rezultatul exceptional: profît (pierdere)".

Contul 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" este destinat generalizării informației privind cheltuielile aferente impozitului pe venit realizate în cursul perioadei de gestiune.

În cursul perioadei de gestiune în debitul contului 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" se reflectă sumele avansurilor aferente impozitului pe venit în buget, calculate în conformitate cu legislația în vigoare, iar la sfârșitul anului – cheltuielile efective aferente impozitului pe venit, calculate ținându-se cont de diferențele permanente și temporare apămte între venitul contabil și impozabil2.

La finele fiecărei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" se reflectă m raportul privind rezultatele financiare în rândul 140 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" și se scade din rezultatul financiar la determinarea profitului net (pierderii) al întreprinderii.

La finele anului de gestiune, conturile de cheltuieli se închid prin trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul fînanciar. în acest caz, se întocmește formula contabilă:

Dt 351 "Rezultat financiar total"

Ct 711 "Costul vânzârilor"

Ct 712 "Cheltuieli comerciale"

Ct 713 "Cheltuieli generale și administrative"

Ct 714 "Alte cheltuieli operaționale"

Ct 721 "Cheltuieli ale activitâții de investiții"

Ct 722 "Cheltuieli ale activitâții financiare"

Ct 723 "Pierderi excepționale"

Ct 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit".

După întocmirea acestei formule contabile, în contul 351 "Rezultat financiar total" se determină profîtul (pierderea) net al întreprinderii, obținut în cursul anului de gestiune, care se reflectă m conturi în modul expus în ________________________

2 Modul de reflectare a chcltuielilor (economiei) privind impozitul pe venit în conturile contabile este expus în volumul II a seriei de cârti "Noul sistem contabil al agenților economici din Republica Moldova".

capitolul 10.

Profitul (pierderea) net se înscrie în raportul privind rezultatele financiare în rândul cu aceeași denumire 150 și se reportează în bilanțul contabil în rândul 590 "Profîtul net (pierdere) al perioadei de gestiune". La începutul anului de gestiune următor conturile de cheltuieli nu au sold.

Introducere

În prezent în Republica Moldova are loc trecerea de la economia centralizată planificată la cea de piață, fapt ce a determinat necesitatea creării unui nou mecanism de derijare a economiei. Un rol premordial în aceasta îi revine contabilității, care în actuale condiții trebuie să asigure cu informație obiectivă și veridică proprietarii și angajații întreprinderilor, investitorii și creditorii, acționarii, bursele de valori, autoritățile fiscale și alte autorități de stat, structurile de prognozare a dezvoltării ecconomiei și alte categorii de utilizatori ai informației prezentate în rapoartele (situațiile) financiare ale întreprinderilor.

În prezenta concepție este fundamentată necesitatea reformei contabilității și întocmirii rapoartelor financiare în conformitate cu normele internaționale, fapt ce va contribui la crearea unor condiții favorabile pentru dezvoltarea pieților de capital și de hîrtii de valoare, majorarea investițiilor, integrarea economiei republicii în economia mondială, precum și pentru optimizarea corelației dintre interesele agenților economici, statului și altor utilizatori externi de informație.

Încheiere

Prezenta lucrare este efectuată în baza Standardului Național de Contabilitate 3. Acest standart este elaborat pentru facilitarea asimilării noului sistem de contabilizare a consumurilor și cheltuielilor la etapele inițiale ale reformei contabilității.

Obiectivul – îl constituie determinarea componenței consumurilor și cheltuielilor întreprinderilor de producție, de comerț și de prestări servicii, a cheltuielilor activității operaționale, de investiții și financiare, precum și a pierderilor excepționale.

Sistemul de contabilitate este creat , în principiu, spre satisfacerea necesităților de informație economică a autorităților fiscale și a altor autorități de stat. Aceasta nu corespunde în deplină măsură intereselor altor categorii de utilizatori. În ultimii ani, pe măsura trecerii economiei la relațiile de piață, au fost operate unele modificări și completări în metodologia contabilității, dar ele nu sânt adecvate infrastructurii economiei de piață create în Republica Moldova și bazei legislative în dezvoltării businessului și atragerii de investiții, fapt ce nu contribuie la evoluția unor procese progresive în economia de piață.

Bibliografie

“Acte Normative cu privire la reforma contabilității”, vol.I, MOLDPRES, Chiș.1998

“Standardul Național de Contabilitate 3”

“Contabilitatea Financiară”, ACAP, Chiș.1999

Monitorul Oficial “Hotărârea privind reforma contabilității”, Chiș.24 decembrie 1997

“Definiții generale și componența consumurilor și cheltuielilor”, Contabilitatea și Audit 1/1998