Contabilitatea Cheltuielilor,veniturilor Si Analiza Rezultatelor la Sc Nipema Srl

Introducere

Impreuna cu economia in dezvoltare s-a perfectionat si "arta tinerii socotelilor",punctul de cotitura reprezentandu-l modelul matematic Luca Paciolo di Borgia acum 500 de ani,contabilitatea devenind de neinlocuit,deopotriva o arta in urmarirea existentei si miscarii capitalurilor si utilitatilor,al stabilirii rezultatelor activitatii si plasarii lor,astfel ca afacerile sa beneficieze permanent de suportul banesc necesar.1

Din punct de vedere istoric ,merita retinute cateva repere.In lucrarea "Contabilitate generala" din 1947 a prof. univ. C.G. Demetrescu defineste contabilitatea pe trei coordonate:

obiectul – contabilitatea este o ramura a stiitelor sociale care asigura inregistrarea metodica si ordonata a tuturor operatiilor privind miscarile de valori,de drepturi si obligatii,precum si modificarile determinate de rezultatele sctivitatii desfasurate;

scopul – contabilitatea are drept scop stabilirea situatiei economice si juridice a intreprinderii,exercitatrea permanenta a unui control;

mijloacele – contabilitatea se foloseste de mujloace proprii:conturi,balante de verificare,jurnale.1

Din punctul de vedere al contabilitatii,bunurile economice ce formeaza substanta materiala si drepturile si obligatiile cu valoare economica pe de alta parte, formeaza patrimoniul.

La nivelul obiectului contabilitatii, termenul "bunuri economice" reprezinta structura patrimoniala de activ,iar termenul "drepturi si obligatii" respectiv "capitalul propriu si capitalul strain" reprezinta structura patrimoniala de pasiv.

Contabilitatea are capacitatea informationala de a prezenta situatia patrimoniului si rezultatul obtinut. Situatia patrimoniului este descrisa pe baza relatiei:

ACTIV-OBLIGATII=DREPTURI

Contabilitatea studiaza si echilibrul specific activitatilor care produc modificari cantitative si calitative in volumul si structura patrimoniului,datorat faptului ca orice activitate economica este in acelasi timp consumatoare de resurse si producatoare de rezultate.

1 http://ro.wikipedia.org/wiki/Contabilitate#cite_note-1

Acest echilibru este definit si delimitat ca o relatie intre cheltuieli si venituri care prin comparare evidentiaza rezultatul financiar,concretizat in profit cand veniturile sunt mai mari decat cheltuielile,sau pierderi cand veniturile sunt mai mici decat cheltuielile.2

Contabilitatea moderna este organizata in asa numitul dublu circuit ,sau mai exact,in doua ramuri,si anume:

contabilitatea financiara presupune urmarirea,controlul si prezentarea fidela a patrimoniului,a situatiei financiare si rezultatului exercitiului,prin intermediul documentelor de sinteza,in scopul furnizarii informatiilor necesare elaborarii deciziilor economice.Are un caracter unitar pentru toti agentii economici si se organizeaza pe baza unor norme elaborate de autoritati.

contabilitatea interna de gestiune (analitica sau manageriala) are ca scop urmarirea in detaliu a gestiunii interne a unitatii,calcularea costurilor de productie,de achizitie,de vanzare;stabilirea rentabilitatii pe produse,lucrari,servicii,intocmirea bugetelor pe feluri de activitati,furnizarea de informatii necesare in procesul decizional.

Importanta contabilitatii in economia moderna este evidenta.Asa se face ca organisme din Uniunea Europeana si de pretutindeni se ocupa de organizarea si functionarea contabilitatii ca o componenta fundamentala a afacerilor.

Cateva exemple de astfel de organisme sunt:

Comitetul de Reglementarea Contabilitatii (ARC)

Federatia Expertilor Contabili (FEE)

Grupul Consultativ European pentru Raportare Financiara (EFERAG)

Fundatia pentru Standarde Internationale de Contabilitate (IASCF)

Consiliul pentru Interpretarea Standardelor Contabile (SEC)

Organizarea contabila si asigurarea ei conform pretentiilor europene este atribuita fiecarei persoane detinatoare si administratoare de patrimoniu,initiatoare si decizionara de acte comerciale,economice si banesti,dupa cum spune Legea contabilitatii (nr.82/1991,republicata 2007),contabilitatea nu trebuie confundata sau redusa la intocmirea si clasarea de documente sau inscrisuri,ci la conducerea financiara a societatilor si institutiilor intr-o maniera care sa corespunda exigentelor actuale:integrarea europeana,libera circulatie a bunurilor si a banilor.

2http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=403&idb=20 – Contabilitate generala-Doina Maria Robu

transparenta in utilizarea resurselor si a fondurilor comunitare,intarirea capacitatii de rezilienta financiara intr-o economie concurentiala si plina de obstacole.

Reflectarea fidela a realitatii economico-financiare si a consecintelor sale sociale,umane,institutionale sunt atributele definitorii ale contabilitatii,pentru perfectionarea careia se bat,se lupta si muncesc astazi cei mai redutabili specialisti in "stiinta conturilor".Preocupati de standarde,de convergenta,de reflectarea contabila a realitatii,profesionistii contabili se preocupa in fapt de economie,de institutii,de oameni.Este poate,cea mai frumoasa parte a profesiei contabile.Procesul de armonizare a contabilitatii romanesti cu cerintele Standardelor Internationale de Contabilitate (IAS/FRS) si cu Directivele contabile europene,care armonizeaza reguli si principii de referinta cu privire la elaborarea situatiilor financiare,reprezinta una dintre cele mai curajoase provocari pentru mediul administrativ.3

3 http://ro.wikipedia.org/wiki/Contabilitate#cite_note-1

CAPITOLUL I

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR,VENITURILOR SI

ANALIZA REZULTATULUI

Contabilitatea financiara a cheltuielilor si veniturilor este bazata pe conceptia dualista,adica contabilitatea financiara are ca obiectiv evaluararea si inregistrarea cheltuielilor si veniturilor dupa natura lor,iar contabilitatea interna de gestiune tine evidenta cheltuielilor in raport de destinatia cheltuielilor.

Prin functia contabila conturile de cheltuieli sunt conturi de activ,se debiteaza cu cheltuielile factute in cursul anului de exercitiu financiar si se crediteaza la repartizarea cheltuielilor asupra rezultatelor.Prin aceasi functie contabila conturile de venituri sun asimilate conturilor de pasiv,se crediteaza cu veniturile realizate in cusrsul anului de exercitiu financiar si se debiteaza cu incorporarea veniturilor in rezultate.

La sfarsitul exercitiului financiar conturile de cheltuieli si venituri nu prezinta sold acestea inchizandu-se prin contul 12"Rezultatul exercitiului".

Contul 12"Rezultatul exercitiului"este un cont de bilant ,inclus in categoria conturilor de capitaluri proprii si realizeaza legatura dintre conturile de cheltuieli si venituri si conturile de bilant.soldul creditor reprezinta Profitul in urma excedentului de venituri asupra cheltuielilor,Pierderea reprezentata prin soldul debitor in urma excedentului cheltuielilor asupra veniturilor.

CAP.I.1 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

In Cadrul general pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare elaborate de Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate (IASC) cheltuielile sunt definite ca "diminuari ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei contabile,sub forma de iesiri sau scaderi ale valorii activelor sau cresteri ale datoriilor,care se concretizeaza in reduceri ale capitalurilor proprii,altele decat cele rezultate din distribuirea acestora catre actionari"4.Toate conturile de cheltuieli au functia contabila de activ.

Ca principale modalitati de aparitie a cheltuielilor putem descrie urmatoarele:

4 Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS 2006) – Editura CECCAR, București, 2006, p.48

-consumul de bunuri stocabile in activitatea curenta de exploatare (consumul de materii prime,consumul de materiale auxiliare etc.)

-in momentul cumpararii de elemente nestocabile,lucrari,servicii,cu ocazia aparitiei datoriei fata de furnizor

-plata unei sume de bani destinata satisfacerii unei nevoi curente a intreprinderii

-includerea in cheltuieli a unor sume reprezentand depreciero economice (amortizarile,provizioanele pentru deprecierea activelor)

Structura reglementata a cheltuielilor vizeaza5:

Cheltuielile unitatii,valorile platite pentru consumuri de stocuri,lucrari si servicii prestate de care beneficieaza intreprinderea;cheltuieli cu personalul etc.

Pierderile,reduceri ale beneficiilor economice si pot rezulta sau nu ca urmare a desfasurarii activitatii curente a persoanei juridice

Amortizarile si provizioanele constituite.

Structurarea cheltuielilor in functie de natura activitatilor pe care le ocazioneaza si natura resurselor consumate dpv al contabilitatii financiare se regaseste la nivelul grupelor de conturi principale:

I.1.1 Cheltuieli de exploatare

I.1.2 Cheltuieli financiare

I.1.3 Cheltuieli exceptionale

I.1.4 Cheltuieli cu impozitul pe profit

I.1.1 CHELTUIELI DE EXPLOATARE

Activitatea de exploatare cuprinde operatiile economice si comerciale privind aprovizionarea,productia si desfacerea bunurilor,lucrarilor si serviciilor .Sunt incluse investitiile prin care se realizeaza productia si constructia proprie de mijloace fixe.

Din categoria cheltuielilor de exploatare fac parte:

Cheltuieli privind consumurile stocate si nestocate. In general,materiile prime si materialele constituie baza materiala a procesului de exploatare al agentilor economici producatori.din aceata cauza ponderea acestor cheltuieli poate ajunge pana la 70% din totalul cheltuielilor.In planul general de conturi le sunt atribuite conturile din grupa 60 "Cheltuieli privind stocurile"

5 Reglementări contabile simplificate armonizate cu directivele europene, paragraful 5.5., aprobate prin O.M.F.P. nr. 306/2002 (M.O. nr. 279/25.04.2002)

Prin aceasta categorie sunt delimitate cheltuielile privind materiile prime,materialele consumabile,energia si apa,precum si marfurile.

Avand o pondere insemnata in structura costului ,pentru evidentierea lor se utilizeaza mai multe conturi,si anume:

Contul 601"Cheltuieli cu materiile prime" cheltuielile produse de consumul de materii prime in activitatea de productie, cu scopul mobtinerii de produse finite si semifabricate,executarii de lucrari sau servicii catre terti.

Este un cont de activ ,se debiteaza cu:

-valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli,constate lipsa la inventar sau distruse,pierderile din deprecieri,precum si cele aflate la terti si a diferentelor de pret nefavorabile aferente (301,308,351)

-valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime aprovizionate,in cazul folosirii inventarului intermitent(401)

Contul 602"Cheltuieli cu materialele consumabile" cu ajutorul contului 602 se tine evidenta cheltuielilor cu materialele consumabile.

Fiind cont de activ ,se debiteazacu:

-valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli,constate lipsa la inventar sau distruse,pierderile din deprecieri,precum si cele aflate la terti si a diferentelor de pret nefavorabile aferente (302,308,351)

-valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile aprovizionate,in cazul folosirii inventarului intermitent(401)

Acest cont dezvolta analitice ex :

6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare

6022 Cheltuieli privind combustibilul

6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat

6024Cheltuieli privind piesele de schimb

6025Cheltuieliu privind semintele si materialele de plantat

6026Cheltuieli privind furajele

Contul 603"Cheltuieli materialele de natura obiectelor de inventar" se tine evindenta materialelor de natura obiectelor de inventar la darea in folosinta a acestora. Se Debiteaza cu:

-valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe

Surse:Reglementari contabile 2014-2015 editura ConFisc pag 401-402

http://codfiscal.net/in/legislatie/reglementari-contabile

cheltuieli,constate lipsa la inventar sau distruse,pierderile din deprecieri,precum si cele aflate la terti si a diferentelor de pret nefavorabile aferente (603=303,308,351)

-valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aprovizionate,in cazul folosirii inventarului intermitent(603=401)

Contul 604"Cheltuieli privind materialele nestocate",se tine evidenta cheltuielilor privind materialele nestocate.

In debitul contului se inregistreaza valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401,408),valoarea materialelor nestocate achitate din avansuri de trezorerie(604=542)

Contul 605'Cheltuieli privind energia si apa" se tine evidenta consumurilor de enerie si apa,in debitul contului se inregistreaza cheltuielile cu apa si energia.

Contul 606"cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor" tine evidenta cheltuielior cu animalele si pasarile iesite din unitate,se debiteaza cu valoarea la pret de inregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vandute,constatete lipsa la inventar,diferentele de pret nefavorabile(606=361,368).

Contul 607"Cheltuieli privind marfurile" se tine evidenta marfurilor ,in debitul contului se inregistreaza

-valorea marfurilor vandute,contate lipsa la inventar,depreciate (607=371)

-valoarea produselor si a marfurilor aflate la terti,pentru care au fost emise documente de livrare sau constatate lipsa (607=354,357)

-valoarea marfurilor achizitionate,in cazul inventarului intermitent(607=401)

Contul 608"Cheltuieli privind ambalajele" cu ajutorul acestui cont se tine evdenta cheltuielilor cu ambalajele,in debitul lui se inregistreaza valoarea ambalajelor aflate in consignatie la terti si pentru care au fost emise documente de vanzare(608-358)

-valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor vandute,constate lipsa la inventariere,diferentele de pret nefavorabile

-valoarea ambalajelor achizitionate,in cazul folosirii metodei inventarului intermitent(608=401)

Contul 609"Reduceri comerciale primite"Tine evidenta reducerilor comerciale primite ulterior facturarii.

Spre deosebire de conturile de cheltuieli care au functie de activ acest cont are functie de pasiv,in creditul contului se inregistreaza valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturarii si care nu corecteaza costul stocurilor la care se refera(401=609)

Surse:Reglementari contabile 2014-2015 editura ConFisc pag 403-404

http://codfiscal.net/in/legislatie/reglementari-contabile

Cheltuielile ocazionate de lucrarile si serviciile executate de terti sunt grupate in doua categorii:

Conturile din gr 61"Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti" sunt cheltuieli ocazionate direct de desfasurarea activitatii, in asamblu, a intreprinderii,din aceasta categorie fac parte:

Contul 611"Cheltuieli ci intretinerea si reparatiile"se evidentieaza cheltuielile facute cu intretinerea si reparatiile executate de terti,in debitul contului se inregistreaza valoarea lucrarilor de intretinere si reparatii executate de furnizori(611=401).

Contul 612"Cheltuieli cu redeventele,locatiile de gestiunesi chiriile"se tine evidenta cheltuielilor cu redeventele,locatiile de gestiune si chiriile,aceste cheltuieli datorate sau platite se inregistreaza in debitul contului(612=401,408,512,531)

Contul 613"Cheltuieli cu primele de asigurare"prin acest cont se tine evidenta primelor de asigurare,valoarea primelor de asigurare datorate sau platite conform contractelor de asigurare se regasesc in debitul contului(613=401,512,531;542)

Contul 614"Cheltuieli cu studiile si cercetarile" se bebiteaza si se tine evidenta cheltuielilor cu studiile si cercetarile executate de terti.

Contul 615"Cheltuieli cu pregatirea personalului" acest cont tine videnta cheltuielilor facute pentru pregatirea si dezvoltarea personalului

Potrivit art. 21 alin. (2) lit. h) din Codul Fiscal, cheltuielile efectuate de catre o societate comerciala platitoare de impozit pe profit pentru formarea si perfectionarea profesioanala a personalului angajat sunt cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit.1

Se inscriu in aceasta categorie,cursurile organizate de anumiti furnizori de formare profesionala,cursurile organizate de angajatori in cadrul unitatilor proprii,stagii de practica si specializare in unitati din tara sau strainatate.

Totodata conform ordonantei 129/2000 cheltuielile efectuate cu plata taxelor angajatilor pentru facultate,master nu sunt considerate cheltuieli cu formarea profesionala,acestea fiind considerate avantaje pentru angajat (venituri similare cu salariul) si trebuiesc impozitate ca orice venit de natura salariala.6

Conturile din gr 62”Cheltuieli cu alte servicii executate de terti” sunt cheltuielile privind lucrarile si serviciile legate indirect de activitatile de ansamblu,desfasurate de intreprindere,din aceasta categorie fac parte :

Contul 621”Cheltuieli cu colaboratorii” se tine evidenta cheltuielilor cu colaboratorii,in debitul contului regasim sumele datorate colaboratorilor pentru prestatiile efectuate(621=401)

6Codul Fiscal-avocat.net

Contul 622”Cheltuieli privind comisioanele si onorariile”cu ajutorul contului se tine evdenta cheltuielilor cu comisioanele datorate pentru cumpararea sau vanzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament,comisioane de intermediere,onorarii de consiliere precum si a altor cheltuieli similare,in debitul sau se inregistreaza sumele datorate privind comisioanele si onorariile (622=401,408,471,512,531,542).

Contul 623”Cheltuieli de protocol,reclama si publicitate”in debitul contului se inregistreaza si se tine evidenta cheltuielilor de protocol,reclama si publicitate(623=401,408,512,531,542).Pentru a fi deductibile cheltuielile de protocol trebuie sa se incadreze in limita a 2% din Profit.

Contul 624”Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal”sumele dotorate sau achitate pentru transportul de bunuri si pentru transportul colectiv de personal(624=401,408,512,531,542).

Contul 625”Cheltuielile cu deplasari,detasari si transferari”evidentieaza cheltuielile efectuate cu deplasarile ,detasarile si transferarile de personal(625=401,408,512,531,542).

Contul 626”Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” se inregistreaza toate cheltuielile postale si a taxelor de telecomunicatii.(626=401,408,512,531,542).

Contul 627”Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate” tine evidenta in general a cheltuielilor cu serviciile bancare si asimilate(627=471,512).

Contul 628”Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti”se tine evidenta cheltuielilor cu serviciile executate de terti (628=401,471,512,531,542).

„Cheltuielile cu alte impozite ,taxe si varsaminte asimilate” sunt cheltuielile din gr 63 din care face parte contul 635”Cheltuieli cu late impozite, taxe si varsaminte asimilate”unde se inregistreaza :

-prorata din taxa pe valoare adaugata deductibila devenita nedeductibila(635=4426)

-taxa pe valoare adaugata colectata aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal,predate cu titlu gratuit ce depasesc limitele prevazute de lege,precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura(635=4427)

-decontarile cu bugetul statului privind impozitele si taxele cum sunt:impozitul pe terenuri,taxa de folosinta teren proprietatea statului,precum si alte impozite si taxe (635=446).

Cheltuielile din gr. 64”Cheltuieli cu personalul”

Principalul factor in realizarea de bunuri si prestari servicii in cadrul unei firme,alaturi de resursele materiale il reprezinta forta de munca.

Surse:www.creaza.com/afaceri/economie/contabilitate/contabilitatea cheltuielilor

Reglementari contabile 2014-2015 editura ConFisc pag 406-408

Pentru munca prestata de catre personalul angajat,intreprinderea datoreaza angajatilor drepturi banesti,numite salarii.

Salariile sunt considerate toate veniturile in bani sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract de munca individual,in aceasta categorie de venituri intra si tichetele de masa,de vacanta,de cresa si cadou acordate potrivit legii.Obligatia de plata catre salariati genereaza obligatii catre bugetul de stat si bugetul asigurarilor sociale sub forma impozitelor si taxelor,considerate cheltuieli patronale asupra salariatilor.

Din aceasta grupa fac parte urmatoarele conturi:

Contul 641”Cheltuieli cu salariile personalului”cu ajutorul caruia se tine evidenta cheltuielilor cu salariile personalului.In debitul contului se inregistreaza valoarea salariilor si a altor drepturi cuvenite(641=421) si dreturile de personal pentru care mu s-au intocmit statele de plata,aferente exercitului financiar incheiat(641=428).

Contul 642”Cheltuieli cu avantajele in natura si tichetele acordate salariatilor”inregistreaza contravaloarea avantajelor in natura(642-421) si a tichetelor acordate salariatilor (642=532).

Contul 644 “Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit” face parte din grupa 64 “Cheltuieli cu personalul”, este un cont de cheltuieli, care funcționează după regula conturilor de activ și este un cont nou, introdus prin OMFP 3055/2009.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu primele reprezentand participarea personalului la profit,acordate potrivit legii.

Contul 645”Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala”in debitul contului se inregistreaza :

-sumele acordate personalului,potrivit legii,pentru protectia sociala(645=423);

-contributia unitatii la asigurarile sociale si de sanatate(645=431);

-contributia unitatii la constituirea fondului pentru ajutorul de somaj(645=437);

-contributia unitatii la fondurile de pensii facultative((645=438);

-contributia unitatii la primele de asigurare voluntara de sanatate(645=438);

-contributia unitatii la asigurarile de viata(645=438).

Cheltuielile din gr.65”Alte cheltuieli de exploatare”in conturile din aceasta grupa se incadreaza:

Contul 652”Cheltuieli cu protectia mediului inconjurator”unde se inregistreaza taxele de mediu achitate,certificatele de emisii gaze cu efect de sera achizitionate(652=5121;401).

Surse: Reglementari contabile 2014-2015 editura ConFisc pag 408-409

Contul 654”Pierderi din creante si debitori diversi” sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidenta a clientilor incerti sau a debitorilor(654=411,451,453,461),precum si diferentele dintre valoarea creanteleor cedate in schimbul titlurilor primite si valoarea mai mica a titlurilor primite,la data dobandirii acestora(654=411).

Contul 655”Cheltuieli din reevaluarea imobilizarilor corporale”se tine evidenta descresterii rezultate din reevaluarea imobilizarilor ncorporale,recunoscuta ca o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii,atunci cand in rezerva din reevaluare nu este inregistrata o suma referitoare la acel activ(655=211,217).

Contul 658”Alte cheltuieli de exploatare”in debitul contului se inregistreaza:

-valoarea despagubirilor,amenzilor si penalitatilor,datorate sau achitate tertilor si bugetului

-donatiile acordate

-valoarea neamortizata a imobilizarilor corporale si necorporale,scoase din activ

-valoarea imobilizarilor in curs,scoase din evidenta

-valoarea stocurilor distruse de calamitati

-cheltuieli reprezentand transferuri si contributii datorate in baza unor acte normative speciale,altele decat cele prevazute in Codul fiscal.

I.1.2 CHELTUIELI FINANCIARE

Cheltuielilefinanciare reprezinta cheltuieli determinate de activitatea financiar-bancara.

Grupa 66”Cheltuieli financiare” cuprinde urmatoarele:

Contul 663”Pierderi din creante legate de participatii”cheltuielile determinate de pierderile care se pot inregistra in legatura cu participatiile,depozite,garantii platite.Aceste pierderi apar atunci cand participatiile indiferent de natura lor nu mai pot fi platite(663=267).

Contul 664”Cheltuieli privind investitiile financiare cedate”in acest cont se inregistreaza valoarea imobilizarilor financiare scoase din activ(664=261,262,263);cat si pierderea reprezentand diferenta dintre valoarea contabila a investitiilor financiare pe termen scurt si pretul lor de cesiune(664=501,506,508).

Contul 665”Cheltuieli din diferente de curs valutar”

Creantele si datoriile in devize se inregistreaza in contabilitate in lei,la nivelul de schimb al zilei respective cand a avut loc operatiunea.Incasarea creantelor si plata datoriilor in devize se evidentieaza la cursul valutar din ziua cand se face decontarea lor.

Surse: Reglementari contabile 2014-2015 editura ConFisc pag 409-411

Ca urmare a faptului ca se inregistreaza o fluctuatie a cursului,variatiile negative determina o cheltuiala financiara pentru unitatea patrimoniala.

Contul 666”Cheltuieli privind dobanzile”,aici sunt incluse cheltuielile cu dobanzile aferente imprumuturilor contractate de terti,dobanzile aferente creditelor acordate de banci.

Contul 667”Cheltuieli privind sconturile acordate”.Scontul reprezinta un consum generat de prezentarea unor facilitati clientilor sub forma unei reduceri,a unei bonificari atunci cand se realizeaza plata anticipata a unor datorii inainte de scadenta sau cand se realizeaza incasarea unor drepturi reprezentand pagube.

Contul 668”Alte cheltuieli financiare”sunt incluse toate cheltuielile de natura financiara neregasite in celelalte grupe care pot sa apara ca urmare a unor prevederi legale sau altor situatii generate de activitatea economica.

Cheltuielile din gr.68”Cheltuieli cu amortizarile,provizioanele pentru depreciere sau pierdere de valoare” sunt cheltuieli de eploatare,financiare sau exceptionale,ocazionate de deprecierea activelor amortizabile si neamortizabile,precum si cele determinate de constituirea provizioanelor.

Cheltuielile de exploatare din aceasta categorie sunt:

Contul 681”Cheltuieli de exploatare privind amortizarile,provizioanele si ajustarile pentru depreciere”in debitul contului se inregistreaza valoarea provizioaneleor constituite,inclusiv a celor corespunzatoare primelor ce urmeaza a se acorda personalului din profitul realizat,potrivit prevederilor legale;

-amortizarea aferenta imobilizarilor corporale si necorporale

-valoarea ajustarilor pentru deprecierea imobilizarilor corporale sau necorporale,constituite sau majorate

-valoarea ajustarilor pentru deprecierea fondului comercial

-valoarea ajustarilor pentru deprecierea stocurilor si a productiei in curs de executie,constituite sau majorate

-valoarea ajustarilor pentru deprecierea creantelor neincasabile si a clientilor rau-platnici sau in litigiu.

Cheltuielile financiare din aceasta categorie sunt cele din contul 686”Cheltuieli financiare privind amortizarile,provizioanele si ajustarile pentru pierdere de valoare”.In debitul acestui cont se inregistreaza valoarea primelor de rambursare a obligatiunilor si a altor datorii,amortizate;

-valoarea ajustarilor pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare;

Surse: Reglementari contabile 2014-2015 editura ConFisc pag 409-411

-valoarea ajustarilor pemtru deprecierea creantelor din decontari din cadrul grupului si cu actioanarii/asociatii;

-valoarea ajustarilor pentru deprecierea de valoare a investitiilor pe termen scurt

I.1.3 CHELTUIELIN EXCEPTIONALE

Prin sistemul de conturi sunt delimitate doua categorii de cheltuieli,ocazionate de operatiile de gestiune si cele ocazionate de operatiile de capital.Fac parte cheltuielile din grupa 67.

Cheltuielile privind operatiile de gestiune sunt evidentiate de contul 671,se indentifica dupa caz cu:valoarea pierderilor din calamitati inregistrate la stocuri si productia in curs de executie,valoarea debitelor prescrise sau a debitorilor insolvabili scosi din evidenta,valoarea despagubirilor,amenzilor,penalitatilor,donatiilor si subventiilor acordate.

Cheltuielile exceptionale privind operatiile de capital sunt evidentiate de contul 672,cheltuieli ocazionate de valoarea neamortizata a activelor imobilizate amortizabile si valoarea contabila de intrare a activelor imobilizate neamortizabile cedate,pierderile cauzate de rascumpararea propriilor actiuni.

I.1.4 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT

Din grupa 69 “Cheltuieli cu impozitul pe profit si alte impozite” fac parte:

Contul 691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit” cu ajutorul caruia se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe profit care sunt reprezentate de impozitul pe profit calculat si datorat bugetului statului potrivit legii. Contul face intermedierea intre profitul brut si profitul net al firmei, respectiv, prin deducerea din profitul brut a cheltuielilor cu impozitul pe profit, se obtine profitul net al firmei. Se debiteaza cu valoarea impozitului pe profit calculat si datorat bugetului statului(691=441).

Contul 698 “Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar in elementele de mai sus”, cu ajutorul caruia se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe venit platit de microintreprinderi si a altor impozite, conform reglementarilor emise in acest scop.Se debiteaza cu valoarea impozitului pe venitul microintreprinderilor(698=441)

Conturile se crediteaza cu ocazia decontarii cheltuielilor asupra rezultatului,ocazie cu care se inchid.(121=691,698)

Surse: Reglementari contabile 2014-2015 editura ConFisc pag 413-414

www.creaza.com/afaceri/economie/contabilitate/contabilitatea cheltuielilor

CAP.I.2 CONTABILITATEA VENITURILOR

Structurile de venituri sunt delimitate in contabilitatea financiara potrivit naturii lor si definesc continutul clasei 7 „Conturi de venituri”potrivit planului de conturi general stabilit de Ministerul Finantelor,odata cu legea contabilitatii nr 82/1991.

Prin fuctia contabila ,conturile de venituri sunt conturi de pasiv,se crediteaza cu veniturile realizate si se debiteaza cu incorporarea veniturilor la rezultate.La fel ca si cheltuielile ,veniturile se impart astfel:

I.2.1 Venituri din exploatare

I.2.2 Venituri financiare

I.2.3 Venituri exceptionale

Cadrul general pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare elaborat de IASB,veiturile sunt definite ca” cresteri ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul peroadei contabile,sub forma intrarilor sau a cresterilor de active ori a reducerilor de datorii,care au rezultat cresteri ale capitalului propriu,altele decat cele legate de contributiile la capitalul propriu”7

I.2.1 VENITURI DIN EXPLOATRE

In modelul continental de contabilitate ,cat si in cel din tara noastra, criteriul de delimitare si inregistrare al veniturilor din activitatea de exploatare este cel incepand cu obtinerea productiei si se continua cu vanzarea aceleiasi productii sau a marfurilor cumparate.Se considera venituri realizate in functie de care se determina rezultatul numai cele din stadiul de vanzare,adica atunci cand are loc transferul dreptului de proprietate.

Grupa 70”Cifra de afaceri neta” cuprinde urmatoarele conturi:

Contul 701”Venituri din vanzarea produselor finite,produselor agricole si a activelor biologice de natura stocurilor” cu ajutorul contului se tine evidenta vanzarilor de produse finite,produse agricole si active biologoce de natura stocurilor.In creditul contului se inregistreaza pretul de vanzare al produselor finite,produselor agricole si activelor biologice pentru care s-a emis factura.(411=701);

-pretul de vanzare al produselor finite,activelor biologice pentru care nu s-a emis factura(418=701)

Contul 702”Venituri din vanzarea semifabricatelor” se crediteaza cu pretul de vanzare al semifabricatelor,vadute clientilor(411=702);

7 Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS 2006) – Editura CECCAR, București, 2006, p.48

-cu pretul de vanzare al semifabricatelor,pentru carenu s-a intocmit factura(418=702)

Contul 703”Venituri din vanzarea produselor reziduale”;

Contul 707”Venituri din vanzarea marfurilor”

In creditul acestor conturi se inregistreaza:

-pretul de vanzare al produselor reziduale,marfurilor,vandute clientilor(411=703,707)

-pretul de vanzare al produselor reziduale,marfurilor,pentru care nu s-au intocmit facturi(418=703,707)

Contul 704”Venituri din servicii prestate” tine evidenta veniturilor din srvicii,se inregistreaza in creditul contului tarifele serviciilor prestate,facturate clientilor(411=704) ;

-tarifele pentru serviciile prestate ,pentru care nu s-au intocmit facturi(418=704);

Contul 705”Venituri din studii si cercetari”de unde reies veniturile din studii si cercetari .Se crediteaza cu valoarea studiilor si a contractelor ,facturate catre clienti(411=705);

-valoarea studiilor si a contractelor pentru care nu s-au intocmit facturi(418=705)

-valoarea studiilor inregistrate in avans(472=705)

Contul 706”Venituri din redevente ,locatii de gestiune si chirii”in creditul caruia se inregistreaza:

-valoarea redeventelor pentru concesiuni,a locatiilor de gestiune,a chiriilor facturate catre concesionari,locatari,chiriasi(411=706)

-valori primite de la terti privind locatii de gestiune,licente si alte drepturi similare(461=706)

-valoarea redeventelor,a locatiilor de gestiune si a chiriilor pentru care nu s-au intocmit facturi(418=706)

Contul 708”Venituri din activitati diverse”tine evidenta veniturilor din diverse activitati cum sunt:comisioanele,serviciile prestate in interesul personalului,punerea la dispozitia tertilor a personalului unitatii,venituri din valorificarea ambalajelor,precum si alte venituri realizate in relatiile cu tertii.

In creditul contului regasim ,sumele facturate clientilor,pentru activirtati diverse;sumele datorate de clienti pentru care nu s-au intocmit facturi (411,418=708).

Contul 709”Reduceri comerciale acordate”tine evidenta reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii.Cu toate ca este un cont de venit functia lui contabila este de activ.

In debitul contului se inregistreaza valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii(709=411).

Surse: Reglementari contabile 2014-2015 editura ConFisc pag 416-418

Grupa 71”Venituri aferente costului productiei in curs de executie”

Contul 711”Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”Este un cont bifunctional.Cu ajutorul contului se tine evidenta costului de productie al produselor stocate,precum si variatia acestuia.In creditul contului se inregistreaza la sfarsitul perioadei ,costul produselor in curs de executie;

-costul de productie sau pretul de inregistrare al produselor obtinute,la finele perioadei,contatate plus inventar;

-diferentele de pret in plus sau nefavorabile (costul de productie fiind mai mare decat pretul standard)aferente produselor intrate in gestiune din productie proprie;

-costul de productie sau pretul de inregistrare al activelor biologice de natura stocurilor obtinute din productie proprie,diferentele de pret,sporurile de greutate si plusurile la inventar

In debitul contului se inregistreaza:

-reluarea produselor in curs de executie ,la inceputul perioadei;

-costul de productie sau pretul de inregistrare al produselor vandute,constatate lipsa la inventar

-diferentele de pret in plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor iesite din gestiune.

Contul 712”Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie” fiind cont bifunctional se inregistreaza in creditul lui la sfarsitul perioadei,costul serviciilor in curs de executie,iar in debitul contului la inceputul perioadei,reluarea serviciilor in curs de executie.

Grupa 72”Venituri din productia de imobilizari”aceste elemente se evalueaza in conformitate cu principiile contabile generale,efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cand tranzactiile si evenimentele se produc si sunt inregistrate in contabilitate si raportate in situatiile financiare ale perioadei aferente.Din aceasta grupa fac parte:

Contul 721”Venituri din productia de imobilizari necorporale” cu ajutorul contului se tine evidenta veniturilor din productia de imobilizari corporale.In creditul contului se inregistreaza valoarea imobilizarilior necorporale realizate pe cont propriu(203;206;208=721).

Contul 722”Venituri din productia de imobilizari corporale”tine evidenta veniturilor din productia de imobilizari corporale,altele decat investitiile imobiliare.In creditul contului se inregistreaza ,costul de productie al amenajarilor de terenuri,realizate pe cont propriu(211;231=722);

-costul de productie al celorlalte imobilizari corporale,realizate pe cont propriu,cat si investitiile efectuate la cele existente(231=722).

Surse: Reglementari contabile 2014-2015 editura ConFisc pag 420

Contul 725”Venituri din productia de investitii imobiliare”cu ajutorul contului se tine evidenta veniturilor din productia de investitii imobiliare.In creditul contului se inregistreaza valoarea investitiilor imobiliare realizate pe cont propriu(235=725).

Grupa 74”Venituri din subventii de exploatare”

Subventiile se recunosc drept venituri ale prioadeleor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care acestea urmeaza sa le compenseze.In categoria subventiilor intra subventiile de exploatare aferente cifrei de afaceri,pentru materii prime si materiale,pentru cheltuieli de personal asigurari si protectie sociala,se inregistreaza in conturile sintetice de gradul II ale contului 741”Venituri din subventii de exploatare” se tine evidenta subventiilor si imprumuturilor nerambursabile cuvenite persoanei juridice in schimbul respectarii anumitor conditii cu privire la activitatea de exploatare a acesteia.In creditul contului se inregistreaza subventiile ce urmeaza a fi primite sau primite pentru acoperirea pierderilor (512;445=741).

O categorie diferita o reprezinta subventiile pentru evenimente speciale,aceste subventii nu sunt legate de activitatea curenta a firmei,dar ele se refera la compensatiile primite pentru cheltuielile sau pierderile din calamitati sau evenimente extraordinare,ele se regasesc si se inregistreaza in creditul contului 771”Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare”.

Grupa 75”Alte venituri din exploatare”fac parte urmatoarele conturi:

Contul 754”Venituri din creante reactivate si debitori diversi”se tine evidenta cu ajutorul acestui cont a creantelor reactivate privind clientii si debitorii diversi.In creditul contului se inregistreaza veniturile din creantele reactivate.

Contul 755”Venituri din reevaluarea imobilizarilor corporale”se tine evidenta cresterii datorate reevaluarii imobilizarilor corporale.In credit se inregistreaza valoarea cresterii fata de valoarea contabila neta,rezultata din reevaluare,recunoscuta ca venit care sa compenseze cu descresterea recunoscuta anterior la contul de activ.

Contul 758”Alte venituri din exploatare” cu ajutorul contului se tine evidenta veniturilor realizate din alte surse decat cele prezentate in conturile distincte ale activitatii de exploatare.In creditul contului se inregistreaza sumele datorate de personal privind debite,salarii,aporturi sau adaosuri necuvenite,avansuri nejustificate(428=758)

-valoarea bunurilor constatate lipsa sau deteriorate,imputate tertilor(461=758);

-valoarea penalitatilor,amenzilor,despagubirilor,datorate de terti(411,451,461=758);

-cota-parte din subventii pentru investitii trecuta la venituri,corespunzatoare amortizarii sau la scoaterea dinevidenta a activelor(475=758);

-bunurile sau valorile primite gratuit(301;302;303;371;512;531=758);

Surse: Reglementari contabile 2014-2015 editura ConFisc pag 421

Lege5.ro/reglementari contabile

-drepturi de personal neridicate,prescrise,potrivit legii(426=758);-sumele cuvenite unitatii,datorate de catre bugetul de stat,altele decat impozite si taxe(448=758);

-diferenta dintre valoarea participatiilor primite ca urmare a participarii cu marfuri la capitalul altor entitati si valoarea marfurilor care fac obiectul participatiei(261;262;263;265=758);

-sumele prescrise,scutite sau anulate potrivit legii,reprezentand datorii fata de furnizori,creditori deiversi,actionari(401;404;462;455=758)

-sumele prscrise,scutite sau anulate,p[otrivit legii,reprezentand datorii privind asigurarile sociale,ajutorul de somaj,impozitul pe profit/venit,taxa pe valoare adaugata,si alte datorii cu bugetul de stat(431;437;441;4423=758).

I.2.2 VENITURI DIN FINANCIARE

Veniturile din grupa 76”Venituri finaciare”care cuprind urmatoarele conturi:

Contul 761”venituri din imobilizari financiare” se tine evidenta veniturilor din dividende aferente imobilizarilor financiare.In creditul contului se inregistreaza dividendele de incasat/incasate,aferente titlurilor imobiilizate(451;453;461;512=761).

Contul 762”Venituri din investitii financiare pe termen scurt” tine evidenta veniturilor din investitiilor financiare pe termen scurt.Dividendele incasate/de incasat,aferente investitiilor pe termen scurt se inregistreza in creditul contului(451;461;512=762).

Contul 764”Venituri din investitii financiare cedate”tine evidenta veniturilor provenite din vanzarea investitiilor financiare.Pretul de vanzare al imobilizarilor financiare cedate si castigul rezultat din vanzartea investitiilor pe termen scurt la un pret de cesiune mai mare decat valoarea initiala contabila se regaseste in creditul contului(461;512;531=764).

Contul 765”Venituri din diferentele de curs valutar”,acestea reprezinta venituri din diferentele favorabile de curs valutar,rezultate in urma inchiderii imprumuturilor si datoriilor in devize;

-diferentele de curs valutar aferente disponibilitatilor bancare in devize,in casierie,precum si existentului in conturile de acreditare in devize

-diferentele favorabile inregistrate la cedarea unei participatii intr-o entitate straina care a fost cuprinsa in consolidare.

Surse: Reglementari contabile 2014-2015 editura ConFisc pag 422-424

Contul 767”Venituri din sconturi obtinute” in acest cont se tine evidenta si se inregistreaza veniturile din sconturile obtinute de la furnizori si alti creditori.

Contul 768”Alte venituri financiare”tine evidenta titlurilor primite ca urmare a majorarii capitalului social,prin incorporarea profitului,precum si a altor venituri financiare,altele decat cele inregistrate in conturile din aceasta grupa.

I.2.3 VENITURI DIN EXCEPTIONALE

Elementele extraordinare sunt veniturile rezultate din evenimente sau tranzactii ce sunt clar diferite de activitatile curente si care,prin urmare,nu se asteapta sa se repete intr-un mod regulat,spre exemplu exproprieri sau dezastre naturale.

Veniturile din despagubiri(daunele pretinse de detinatorii de polite in venituri in urma produceri unor calamitati) amenzi si penal;itati incasate (7581);extraordinare

Alte venituri exceptionale(7582(donatii,subventii,salarii neridicate si alte venituri

Venituri din cedarea activelor si alte operatii de capital(7583)

CAP.I.3 ANALIZA REZULTATULUI

In contabilitate ,profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exercitiului financiar.Rezultatul exercitiului se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile exercitiului.

Rezultatul definitiv al exercitiului se stabileste la inchiderea acestuia si reprezinta soldul final al contului de profit si pierdere (121-Profit sau pierdere).

Repartizarea profitului se efectueaza in conformitate cu prevederile legale.Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent,se inregistreaza prin articolul contabil 129”Repartizarea profitului”=106”Rezerve”.Profitul ramas dupa aceasta repartizare se preia la inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale in contul 1171”Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita”,de aici se repartizeaza pe celelalte destinatii hotarate de adunarea generala a actionarilor,cu respectarea prevederilor legale.Evidentierea in contabilitate a destinatiilor profitului contabil se efectueaza dupa ce adunarea generala a aprobat repartizarea profitului,prin

Surse: Reglementari contabile 2014-2015 editura ConFisc pag500

inregistrarea sumelor reprezentand dividende cuvenite actionarilor,rezerve si alte destinatii,potrivit legii.

Rezultatul curent se determina ca diferenta intre veniturile din operatii curente(venituri din exploatare si venituri financiare)si cheltuielile din operatii curente(cheltuieli de exploatare si cheltuieli financiare)

Rezultatul curent=(Venituri din exploatare+Venituri financiare)-(Cheltuieli de exploatare+Cheltuieli financiare)

Rezultatul extraordinar reprezinta diferenta intre veniturile extraordinare si cheltuielile extraordinare.

Rezultatul extraordinar=Venituri extraordinare-Cheltuieli extraordinare

Rezultatul brut al exercitiului se determina dupa relatuia:

Rezultatul brut=Rezultatul curent(+-)Rezultatul extraordinar

In situatia in care rezultatul brut este concretizat in profit,acesta se impoziteaza potrivit legii.Cheltuielile privind impozitul pe profit/venit se inregistreaza in contabilitate lunar,in debitul contului 691”cheltuieli cu impozitul pe profit” in corespondenta cu creditul contului 441”Impozitul pe profit”.

Plata catre bugetul statului a impozitului pe profit datorat se efectueaza potrivit legii trimestrial,pana la data de 25 ale lunii urmatoare. Formula contabila este 441”impozit pe profit”=5121”Conturi la banci in lei”.

Prin deducerea din profitul brut a impozitului pe profit se obtine rezultatul net(profitul net).

Rezultatul net al exercitiului=Rezultat brut-Impozit pe profit

Surse: Reglementari contabile 2014-2015 editura ConFisc

Legea 414/2002 Privind Impozitul Pe Profit