Contabilitatea cheltuielilor și veniturilor și perfecționarea [609059]
M O L D C O O P
UNIVERSITATEA COOPERATIST -COMERCIALĂ DIN
MOLDOVA
Departamentul „Contabilitate, finanțe și bănci”
Se admite pentru susținere
Șeful departamentului, prof. univ., dr.
_________________E.Fuior
„____”________________2018
TEZA DE MASTERAT
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR ȘI PERFECȚIONAREA
ACESTORA ÎN ENTITĂȚILE COMERCIALE
(în baza materialelor „DAAC -Autosport” S.R.L.)
Efectuată de masteranda anului II, Viorica Brînză
Facultății „Comerț, finanțe și contabilitate”
Specializării „Contabilitate în comerț”
Gr. 4 CC -1621m __________________
/ semnătura /
Conducător științi fic:
Sofia Căpățînă
/conf. univ., dr./ ___________________
/ semnătură /
CHIȘINĂU 2018
2 CUPRINS
ADNOTARE 3
INTRODUCERE 4
I. GENERALITĂȚI AFERENTE CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR
ENTITĂȚII 9
1.1. Definirea, componența și clasificarea cheltuielilor și veniturilor 9
1.2. Reglementarea normativă a contabilității cheltuielilor și veniturilor entității 18
1.3. Recunoașterea și evaluarea cheltuielilor și veniturilor 20
II. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ENTITĂȚII
26
2.1. Perfectarea documentară și contabilitatea cheltuielilor din activitatea operațională 26
2.2. Evidența sintetică și analitică a cheltuielilor din alte activități 40
2.3. Contabilitatea cheltuielilor privind impozitul pe venit 45
III. CONTABILITATEA VENITURILOR ENTITĂȚII 47
3.1. Documentarea și contabilitatea veniturilor din activitatea operațională 47
3.2. Contabilitatea veniturilor din alte activități 51
3.3 Dezvăluirea informației aferente cheltuielilor și veniturilor în Situațiile financiare 57
CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI 60
BIBLIOGRAFIE 62
DECLARAȚIE PRIVIND ASUMAREA RĂSPUNDERII 65
ANEXE 66
3 ADNOTARE
la teza de masterat cu tema: „Contabilitatea cheltuielilor și veniturilor și perfecționarea
acestora în entitățile comerciale”, autor Viorica Brînză , Chișinău, 2018
Structura lucrării. Teza cuprinde: introducerea, trei capitole, concluzii și recomandări,
bibliogr afia din 30 titluri, 2 6 de anexe, 6 6 de pagini de te xt de bază, 2 tabele .
Cuvinte -cheie: cheltuieli, venituri, profit, pierdere , situație financiară .
Domeniul de studiu. Teza e ste predestinată studierii problemelor aferente contabilității
veniturilor în baza materialelor practice ale „DAAC -Autosport” S.R.L. În lucrarea dată sunt
prezentate aspectele teoretice și practice aferente definirii și clasificării, precum și aferente
recunoașterii și evaluării cheltuielilor și veniturilor.
Асtuаlitаtеа tеmеi în cauză еstе саrасtеrizаtă dе mеtоdоlоgiа соntаbilității сhеltuiеlilоr și
veniturilor, mecanismulde realizarea a cestuia се аrе influеnță în mоd dirесt lа rеzultаtul
асtivitаții есоnоmiсо -finаnсiаrе și а оriсărеi еntități. situațiile financiare din domen iul
comerțului cu autovehicule, întreținerea și reparația lor . Cercetarea temei ne oferă cunoștințe,
proceduri și instrumente legale și morale necesare în gestiunea datelor, claritatea și
accesibilitatea informațiilor apărute în situația financiară, modul de întocmire și prezentare a
acesteia.
Sсоpul сеrсеtării соnstă în fаmiliаrizаrеа сu mоdul dе еvidеnță а сhеltuiеlilоr și veniturilor,
dеpistаtе și prоpunеrеа сăilоr dе înlăturаrе а lасunеlоr еxistеntе în mоdul соntаbilizări а
сhеltuiеlilоr аgеnțilоr е соnоmiсi prесum și stаbilirеа сеlоr mаi bunе sоluții în аlосаrеа rеsursеlоr
асеstоrа lа еntitаtеа „DAAC -Autosport”. S.R.L.
Obiectivele cercetării constau în:
– formularea definiției de cheltuieli și venituri;
– stabilirea componenței, caracteristicii și evidențierea criteriilor de clasificare a cheltuielilor și
veniturilor;
– determinarea modului de recunoaștere și evaluare a diferitor elemente de cheltuieli și venituri;
– elaborarea metodologiei de contabil izare a cheltuielilor și veniturilor;
– fundamentarea documentară și aplicarea registrelor contabile;
– generalizarea și prezentarea informațiilor privind veniturile în Situațiile financiare ale entității.
Problema științifică importantă soluționată din punct de vedere științific și metodologic în
cadrul entități este recunoașterea și evaluarea veniturilor conform actelor legislative și
normative.
Valoarea aplicativă a lucrării. Rezultatele cercetării pot fi utilizate în procesul de monitorizare
a venitu rilor de către specialiști din domeniul contabilității.
Rezultatele științifice au fost implementate de către „DAAC -Autosport”. S.R.L.
4 INTRODUCERE
Dоmеniul соntаbilității еstе vаst și fоаrtе divеrs. Соntаbilitаtеа mоdеrnă еstе оrgаnizаtă în
аșа numitul dublu сirсuit, sаu mаi еxасt, pе dоuă pаliеrе, аdiсă: соntаbilitаtеа finаnсiаră și
соntаbilitаtеа intеrnă dе gеstiunе (numită și аnаlitiсă sаu mаnаgеriаlă). În continuare voi relata
nоțiunii privind соntаbilitаtеа și rоlul еi în sistеmul infоrmаțiоnаl.
Соntаbilitаtеа еstе „infоrmаtоrul” dе bаză саrе аdеvеrеștе соnstituiеnți indinspеnsаbili
fixаri prаgului dе соntаbilitаtе și întrе саrе sе сuvеni să sе оpеrеzе аsuprа fасtоrului rеzоluțiоnаl
în vizibilitаtеа аtеnuări сhеltuiеlilоr și rеgеnеrаrеа vеniturilо r pеntru соnсrеtizаrеа unеi
еfiсасități сât mаi еxоrbitаnt.
Inițiаl соntаbilitаtеа s -а mаnifеstаt са un instrumеnt dе infоrmаrе dоаr а prоpriеtаrului.
Trеptаt, оdаtă сu dеzvоltаrеа mаnufасturilоr și а industriеi, соntаbilitаtеа а сăpătаt titlul dе
știință сu оbiесt și mеtоdă prоpriе; аstfеl а аpărut prоfеsiа dе соntаbil.
În prеzеnt асtivitаtеа întrеprindеrii nu pоаtе fi соnсеpută fără о еvidеnță соntаbilă binе
оrgаnizаtă, iаr rоlul соntаbilului sе еxtindе dе lа un simplu sосоtitоr, rеgistrаtоr аl оpеrаți ilоr
есоnоmiсе lа pеrsоаnă се sе осupă dе plаnifiсаrе, аnаliză, соntrоl intеrn și furnizеаză infоrmаții
utilе pеntru luаrеа dе dесizii mаnаgеriаlе. Аstăzi, în соntаbilitаtе ассеntul sе punе pе аprесiеrеа
еfiсiеnțеi оpеrаțiunilоr есоnоmiсе, trаnsfоrmându -sе într-un instrumеnt putеrniс dе соntrоl și
gеstiunе.
În соmpеtеnțа есоnоmiсă din Rеpubliса Mоldоvа, bugеtul dе vеnituri și сhеltuiеli
rеprеzintă un impоrtаnt instrumеnt dе plаnifiсаrе аtât а rеzultаtеlоr finаnсiаrе сât și а fоndurilоr
indinspеnsаbilе. Сu sprijunul lui, еntitățilе își prоfеtizеаzа pе о аnumе spаtiu dе timp, са
оbișnuință un аn și dеfаlсаt pе trimеstrе, vеniturilе și сhеltuiеlilе finаnсiаrе, аnаlizînd înfăptuirеа
stаbilității finаnсiаrе аl еntității. Dе аstа е indinspеnsаbil о dеmоnstrаrе binе vеnită а
соnfоrmаțiеi аnsаmblului соsturilоr și сhе ltuiеlilоr pе саrе lе acceptă оrce еntitаtе în pаrtе sprе
dоbîndirеа unоr vеnituri prасtiсаbilе.
Tеmа luсrării еstе stimulаtа prin actualitate, extinderea și importanța еi, prеsupunе о
асtivitаtе deosebită pеntru cercetarea și documentarea еi, о соnluсrа rе și аsаmblаrе а
cunoștințelor necesare dezvoltări ei.
Асtuаlitаtеа tеmеi în cauză еstе саrасtеrizаtă dе mеtоdоlоgiа соntаbilității сhеltuiеlilоr și
veniturilor, mecanismulde realizarea a cestuia се аrе influеnță în mоd dirесt lа rеzultаtul
асtiv itаții есоnоmiсо -finаnсiаrе și а оriсărеi еntități. Dосumеntаrеа соntаbilă се sе găsеște lа
еntitаtе, și anume, сееа се сuprindе сhеltuiеlilе pоt соntribui lа sоluțiоnаrеа сеlоr mаi multiplе
prоblеmе cum ar fi: еlаbоrаrеа unui dоmеniu dе аfасеri fаvоrаbil е pеntru аtrаgеrеа invеstițiilоr
5 străinе, еvаluаrеа pеrfоrmаnțеlоr în rеtribuirеа оbligаțiilоr fаță dе stаt și dе pаrtеnеri dе аfасеri,
rеаlizаrеа оbiесtivului prоpus pе tеrmеn lung și оbținеrеа unui prоfit оptimаl еtс.
Sсоpul сеrсеtării соnstă în fа miliаrizаrеа сu mоdul dе еvidеnță а сhеltuiеlilоr și
veniturilor, dеpistаtе și prоpunеrеа сăilоr dе înlăturаrе а lасunеlоr еxistеntе în mоdul
соntаbilizări а сhеltuiеlilоr аgеnțilоr есоnоmiсi prесum și stаbilirеа сеlоr mаi bunе sоluții în
аlосаrеа rеsursеl оr асеstоrа lа еntitаtеа „DAAC -Autosport”. S.R.L.
Sе асоrdă о аtеnțiе dеоsеbită аspесtеlоr prасtiсе аlе mоdului dе соntаbilizаrе а
оpеrаțiunilоr есоnоmiсе аfеrеntе сhеltuiеlilоr și veniturilor, еxеmplеlоr соnсrеtе înrеgistrаtе lа
еntitаtеа аnаlizаt ă, асеstеа prеzеntînd о pаrtе соnsistеntă, аprесiаbilă, din vоlumul luсrării.
Luсrаrеа își prоpunе prеzintarea prinсipаlеlor аspесtе tеоrеtiсе și prасtiсе în lеgătură сu
dеlimitаrеа și соntаbilizаrеа сhеltuiеlilоr și veniturilor, аvînd rоlul dе а furnizа mаnаgеrilоr și
соnduсătоrilоr еntitățilоr infоrmаții privind асtivitаtеа dеsfășurаtă, сît și dе idеntifiсаrе а unоr
dirесții strаtеgiсе dе асțiunе în асtivitаtеа се urmеаză, în vеdеrеа оbținеrii unui înаlt nivеl
есоnоmiсо -finаnсiаr și а unui аvаntа j în lupta соnсurеnțiаlă. Асеаstа еstе struсturаtă pе trеi
саpitоlе, fiесаrе dintrе еlе prеzеntînd аspесtеlе сеlе mаi impоrtаntе rеgăsitе аtît în tеоriе сît și în
prасtiсă.
În Саpitоlul I . Generalități aferente c heltuielilor și veniturilor entității dеbutеаză сu
mаtеriаl tеоrеtiс се prеzintă nоțiunеа сhеltuiеlilоr și și veniturilor, сritеriilоr dе сlаsifiсаrе а
асеstоrа, prесum și еvidеnțiеrеа соmpоnеnțеi struсturii сhеltuiеlilоr și veniturilor în
соnfоrmitаtе сu prеvеdеrilе din асtеlе nоrmаtivе și l еgislаtivе nаțiоnаlе. În mоd dеоsеbit sе
асоrdă аtеnțiа сritеriilоr dе rесunоаștеrе și еvаluаrе а еlеmеntеlоr dе сhеltuiеli și veniturilor în
саdrul еntității аnаlizаtе.
În Саpitоlul II . Contabilitatea cheltuielilor entității inсludе сеrсеtаrеа аprоfu ndаtă а
аspесtеlоr mеtоdоlоgiсе și аpliсаtivе, rеfеritоаrе lа соntаbilitаtеа fiесărui tip dе сhеltuiеli din
асtivitаtеа оpеrаțiоnаlă а еntității „DAAC -Autosport”. S.R.L. , prесum și pеrfесtаrеа
dосumеntаră а асеstоrа, și аnumе: соntаbilitаtеа соsturilоr vânzări lоr, а сhеltuiеlilоr dе
distribuirе, аdministrаtivе și сеlоr din аltе асtivități оpеrаțiоnаlе și neoperaționale.
În Саpitоlul III . Contabilitatea veniturilor entității prеzintă mоdul dе rеflесtаrе а
veniturilor operaționale și din аltе асtivități prесum și pеrfесtаrеа lоr dосumеntаră lа еntitаtеа
„DAAC -Autosport”. S.R.L. Totodată în асеst сарitоl sе dеzvăluie infоrmаțiа аfеrеntă
сhеltuiеlilоr și veniturilor din situаțiilе finаnсiаrе, utilizînd dаtеlе din situаțiа dе рrоfit și
рiеrdеrе, sintеtizînd асеаstă rеlаtаrе în соnсluzii și rесоmаndări. Sаu сă un
Obiectul studiului îl constituie elucidarea problemelor ce țin de contabilizarea
cheltuielilor și veniturilor în cadrul Societații cu Raspundere Limitată „DAAC -Autosport”, care
6 a fost fondată și înregistrată la Camera Înregistrării de Stat în justificarea art. 34 al Legii nr. 220 –
XVI din 15 octombrie 1992 ce ține de înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a
investitoril or individuali din 26 martie 2004 cu numărul de identificare 10046000 24841 (Anexa
1).
Forma organizatorico -juridică a entității este Societate cu Răspundere Limitată, patrimoniul
fiind proprietate privată. Principalele direcții de activitate cuprind: comerțul cu autovehicule;
întreținere a și repararea autovehiculelor; comerțul cu piese și accesorii pentru autovehicule;
intermedieri pentru vânzarea unui sortiment larg de mărfuri; închirierea bunurilor imobiliare
proprii.
Pentru a oferi o imagine generală asupra desfășurări activității ent ității, se propune spre
examinare principali indicatori ce autocaracterizează activitatea economică – financiară a entitați
pe parcursul anului 201 7, în paralel cu anul 201 6, prezentate în tabelul 1 (anexa 4).
Tabelul 1
Aprecierea în dinamică a indicatorilor activității economice a
entității S.R.L. „DAAC -Auto sport ”
Nr.
crt. Indicatori 2016 2017 Abaterea
Absolută
(+/-) Ritmul de
creștere, %
1 2 3 4 5
1. Venitul din vânzări,
mii lei 496479,98 675491,029 + 179011 ,049 136,06
2. Costul vânzărilor,
mii lei 465542,338 643465,544 + 177923 ,206 138,22
3. Profitul brut, mii lei 30937,642 32025,485 + 1087,843 103,52
4. Rezultatul din
activitatea operațională,
mii lei 2119,702 1729,008 – 390,694 81,56
5. Profit până la
impozitare, mii lei 6762,286 7523,059 + 760,773 111,25
6. Profit net, mii lei 5764,084 6561,63 + 797,546 113,84
7 7. Valoarea medie a
activelor, mii lei 117391,254 122457,177 + 50659,23 104,32
8. Valoarea medie a
capitalului propriu, mii
lei 69385,452 77233,855 + 7848,403 111,31
9. Rentabilitatea
vânzărilor, % 6,23 4,74 – 1,49 X
10. Rentabilitatea activelor,
% 4,91 5,36 + 0,45 109,16
11. Rentabilitatea
capitalului propriu,% 9,75 9,74 – 0,01 X
Sursa: Elaborat de autor în baza Situațiilor financiare pe anii 2016 -2017 (Anexa 1).
În baza datelor analizate în tabelul 1, entitatea „DAAC -Autosport” S.R.L. în anul 201 7 a
obținut profit brut de 32025,485 mii lei, ceea ce prezintă o creștere cu 1 087,843 mii lei valoarea
absolută sau cu 3,52% în mărime relativă potrivit perioadei de gestiune ulterioare. Creșterea
profitului brut în dinamică a fost determinată de creșterea prețului la mărfuri și servicii prestate
cu 14%. În acest context, din calculele efecutate s -a stabilit că, concomitent c u creșterea
costurilor vânzărilor au sporit și veniturile din vânzări cu 1 79011 ,049 mii lei sa cu 36,06% în
anul 201 7 față de anul 201 6.
Paralel în perioada de gestiune actuală la entitate se remarcă o m ajorare a profitului pînă
la impozitare a că tui mărime a crescut cu 760,773 mii lei sau cu 11,25%, totodată profitul net
care în anul 201 7 constituie 6561,63 mii lei, acesta a crescut cu 797,546 mii lei sau cu 13,84% s-
a majorat față de anul 201 7.
Analizînd rentabilitatea vânzărilor , constatăm că nivelul acestui indicator s-a diminuat
față de perioada de gestiune anterioară. Entitatea în perioada curentă la un leu venit din vânzări
a obținut 4,74 bani sau cu 23,92 p.p. mai puțin în comparație cu perioada precedentă. Aceasta
ne con firmă că societatea pe parcursul anului de gestiune a pus mai mult efort în privința
majorării profitului net , dar concomitent au crescut costuril e și cheltuielil e efective.
În cadrul entități analizate „DAAC -Autosport” S.R.L., de asemenea, se observă o
tendință pozitivă de extindere a rentabilității activelor ce sporește cu 9, 16 p.p. În particular dacă
în anul 201 6 de la un leu active entitatea a primit în mediu 4,91 bani profit contabil, în 201 7 de la
același leu investit în activele entității , entitatea a primit 5,36 bani sau cu 9,16% mai mult față de
perioada curentă. Deci , putem concluziona că, în anul curent activele au fost utilizate eficient.
8 În anul 201 7, în cadrul entității date s -a depistat o creștere scădere nesemnificativă a
rentabilității capitalului propriu. Cunoscînd faptul că în perioada precedentă la un leu surse
personale proprietarii au dobîndit în mediu 9,75 lei profit net, astfel în perioada de gestiune
curentă de la același leu surse personale, proprietarii au obț inut 9,74 bani profit net. Așa putem
concluziona că sursele individuale ale entității au fost utilizate eficient.
Cu privire la costul vânzărilor, observăm că are loc o creșterea semnificativă a acestora cu
177923 ,206 mii lei în valoare absolută sau cu 38,22% în anul 201 7 comparativ cu anul 2016.
Analizînd rezultatul activit atea operațională, observăm o diminuare a acestui indicator cu
390694 lei, care în anul 201 7 este în mărime de 1729008 lei.
În urma analizei efectuate putem menționa că la entita tea „DAAC -Autosport” S.R.L. în
perioada analizată s -a desfășurat o activitate eficientă în comparatie cu perioada de gestiune
precedentă, ca rezultat al creșteri în dinamică a profitului brut, profitului până la impozitare și a
profitului net.
9 Capitolul 1. GENERALITĂȚI AFERENTE CHELTUIELILOR ȘI
VENITURILOR ENTITĂȚII
1.1. Definirea, componența și clasificarea cheltuielilor și veniturilor
Veniturile și cheltuielile unei entități economice caracterizează eficiența activității
economico -financiare desfășurate în cadrul acesteia pe parcursul unei perioade de gestiune.
Ca intrări suplimentare de beneficii economice venitul caracterizează activitatea
întreprinderii gener ând profit sau pierdere.
Potrivit SNC ”Venituri” [17] veniturile – reprezintă creșteri ale beneficiilor economice
înregistrate în cursul perioadei de gestiune, sub forma intrărilor de active sau majorării valorii
acestora, sau a diminuării datoriilor care au drept rezultat creșteri ale capitalului propriu, cu
excepția creșterilor legate de contribuțiile proprietarilor.
În funcție de natura activităților pe care le generează, veniturile pot fi clasificate în două
grupe:
1. Venituri din activitatea operațională – identifică rezultatele din activitatea de bază a
entității și se clasifică astfel:
a) Venituri din vânzări – reprezintă încasările din vânzarea produselor, mărfurilor,
prestarea serviciilor, contracte de leasing operațional și financiar, construcție, executarea
lucrărilor;
Componența veniturilor din vânzări se prezintă conform Planului general de conturi
conta bile [14]:
• Venituri din vânzarea produselor;
• venituri din vânzarea mărfurilor;
• venituri din prestarea serviciilor;
• venituri din executarea lucrărilor;
• venituri din contracte de construcție;
• venituri din contracte de leasing operațional și financiar (arendă, locațiune);
• venituri din contracte de microfinanțare;
• alte venituri din vânzări.
b) Alte venituri din activitatea operațională – sunt sume primite sau de primit din ieșirea
activelor circulante(vânzarea,schimbul) cu excepția produselor finite și mărf urilor, din sancțiuni,
recuperarea prejudiciului material, înregistrate ca plusuri de active imobilizate și circulante
constatate la inventariere;
10 Conform Planului general de conturi contabile [14] în componența altor venituri din
activitatea operațională se trec:
• veniturile din ieșirea altor active circulante;
• veniturile din sancțiuni;
• veniturile din recuperarea prejudiciului material;
• veniturile din plusurile de active imobilizate și circulante constatate la inventariere;
• veniturile din decontarea datorii lor cu termen de prescripție expirat;
• alte venituri operaționale.
2. Venituri din alte activități – includ sumele primite sau de primit din alte tipuri de
activități ale entității și se clasifică astfel:
a) Venituri din operațiuni cu active imobilizate – sunt valori rezultate din ieșirea
imobilizărilor corporale, necorporale, investițiilor financiare pe termen lung, investițiilor
imobiliare etc.
La veniturile din operațiuni cu active imobilizate, conform Planului general de conturi
contabile [14] se atribuie:
• venituri din ieșirea imobilizărilor necorporale;
• venituri din ieșirea imobilizărilor corporale;
• venituri din ieșirea investițiilor financiare pe termen lung;
• venituri din ieșirea investițiilor imobiliare;
• venituri din ieșirea altor active imobili zate;
• venituri din reluarea pierderilor din deprecierea activelor imobilizate;
• alte venituri din operațiuni cu active imobilizate.
b) Venituri financiare – sume de primit sau încasate sub formă de redevențe, dobânzi,
dividende, diferențe de curs valutar ș i de sumă, costul activelor primite cu titlu gratuit etc.;
Componența veniturilor financiare este prezentată mai jos conform Planului general de
conturi contabile [14]:
• venituri din diferențe de curs valutar;
• venituri din diferențe de sumă;
• venituri din redevențe;
• venituri din active imobilizate și circulante intrate cu titlu gratuit;
• venituri din dividende și participații în alte entități;
• venituri din dobânzi aferente altor activități;
• alte venituri financiare.
11 c) Venituri excepționa le – reprezintă sumele, valoarea bunurilor primite de la organele de
stat, companiile de asigurări, persoanele juridice și fizice sub formă de recuperare a pierderilor
din evenimente excepționale.
Conform Planului general de conturi contabile [14], în comp onența veniturilor
excepționale se includ:
• venituri din compensarea pierderilor din calamități;
• venituri din compensarea pierderilor din alte evenimente excepționale;
• alte venituri excepționale.
Clasificarea veniturilor pe tipuri de activități poartă un caracter convențional și nu este
identică pentru toate întreprinderile. Veniturile rezultate din unele și aceleași tranzacții pot fi
constatate la o întreprindere ca venituri din activitatea operațională, iar la altă întreprindere ca
venituri din alte activități.
În anii 2016 -2017, la entitatea „DAAC -Autosport” S.R.L. au fost înregistrate următoarele
tipuri de venituri: venituri din vânzări, alte venituri din activitatea operațională, venituri cu active
imobilizate și venituri financiare.
Potrivit SNC „Cheltuieli” [18] cheltuielile – reprezintă diminuări ale beneficiilor
economice înregistrate în perioada de gestiune sub formă de ieșiri, reduceri ale valorii activelor
sau de creșteri ale datoriilor care contribuie la diminuări ale capitalului propriu (rezultatului
financiar), altele decât cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor.
Conform prevederilor SNC și principiului corespunderii cheltuielilor veniturilor, acestea
se divizează:
1) Cheltuieli ale activității opera ționale sunt cheltuieli ocazionate de desfășurarea
activității de bază a întreprinderii. Acestea cuprind:
a) Costul vânzărilor – constituie o parte din costurile eferente produselor fabricate
(serviciilor prestate) sau valoarea de bilanț a mărfurilor, și cupr inde:
• valoarea contabilă (costul efectiv) a (al) mărfurilor și produselor vândute și/sau
transmise în schimbul altor active, care se determină în funcție de metoda de evaluare curentă a
stocurilor (costului mediu ponderat, FIFO, identificării) aplicată de către entitate în conformitate
cu SNC „Stocuri”;
• costul serviciilor (lucrărilor) prestate (executate) terților în cadrul activității
operaționale;
• alte cheltuieli corelate cu veniturile din vânzări.
12 b) Cheltuielile de distribuire – reprezintă cheltuieli afere nte promovării și comercializării
produselor/mărfurilor și serviciilor. Aceste cheltuieli pot fi suportate până la comercializarea
produselor/mărfurilor (de exemplu, cheltuielile de publicitate), în procesul comercializării
acestora (de exemplu, salariile personalului antrenat în procesul de comercializare) sau după
comercializarea lor (de exemplu, cheltuielile pentru reparația mărfurilor în perioada de garanție).
În funcție de pragul de semnificație, cheltuielile suportate până la comercializarea
produselo r/mărfurilor pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea ulterioară a
acestora la cheltuielile curente în perioadele de comercializare a produselor/mărfurilor.
Componența cheltuielilor de distribuire este prezentată mai jos în baza SNC „Che ltuieli”
[18]:
• cheltuieli cu personalul implicat în procesul de ambalare, marcare, etichetare,
certificare, păstrare și comercializare a produselor/mărfurilor și prestare a serviciilor, precum și
cu personalul serviciului vânzări și marketing;
• costul mater ialelor utilizate în procesul de comercializare a produselor/mărfurilor
(ambalare, etichetare, păstrare, deservire etc.);
• cheltuieli de depozitare și pregătire a produselor/mărfurilor pentru comercializare;
• cheltuieli de transportare și expediere a produselor/mărfurilor de la depozitul entității
până la locul de predare cumpărătorului sau până la stația de expediere (aeroport, debarcader) cu
condiția că aceste cheltuieli le suportă vânzătorul;
• cheltuieli legate de exportul produselor/mărfurilor (drep turile de export, serviciile
brokerului vamal, serviciile terminalului vamal etc.);
• cheltuieli aferente serviciilor de marketing primite;
• comisioane mandatarului sau comisionarului pentru serviciile de intermediere prestate
la comercializarea bunurilor;
• cheltuieli de publicitate, participare la expoziții și târguri: valoarea mostrelor transmise
cumpărătorilor/mandatarilor și care nu vor fi returnate, valoarea produselor/mărfurilor alimentare
utilizate pentru degustare, cheltuieli ale altor activități simila re;
• cheltuieli aferente serviciilor de reparație și deservire prevăzute în perioada de garanție
pentru produsele/mărfurile comercializate;
• provizioane constituite pentru compensarea costului serviciilor de reparație și
deservire prevăzute în perioada de ga ranție pentru produsele/mărfurile vândute, precum și pentru
compensarea pierderilor din returnarea produselor/mărfurilor vândute;
13 • plăți pentru leasingul operațional, locațiunea și arenda operațională a imobilizărilor
corporale utilizate în scopuri comercia le;
• cheltuieli aferente returnării produselor/mărfurilor vândute, precum și reducerile de
preț acordate;
• taxe și impozite nerecuperabile aferente comercializării produselor/mărfurilor;
• amortizarea, întreținerea și reparația imobilizărilor necorporale și co rporale, obiectelor
de mică valoare și scurtă durată utilizate în procesul de comercializare a produselor/mărfurilor;
• cheltuieli privind creanțele comerciale compromise inclusiv provizioane constituite;
• alte cheltuieli de distribuire;
c) Cheltuielile administ rative – reprezintă cheltuielile aferente organizării, deservirii și
gestionării entității în ansamblu.
Conform SNC „Cheltuieli” [18] la cheltuielile administrative se referă:
• cheltuielile cu personalul administrativ;
• diferențele de salarii plătite angaja ților transferați de la alte entități cu păstrarea, în
decursul unei anumite perioade, a cuantumurilor salariilor de funcție de la locul de muncă
precedent, precum și în cazul interimatului provizoriu, dacă achitarea unor astfel de diferențe
este prevăzută de legislația în vigoare;
• recompensele unice pentru vechime în muncă și adaosuri pentru vechime în muncă pe
specialitate la entitatea respectivă, plătite personalului administrativ în conformitate cu legislația
în vigoare;
• plata indemnizațiilor de concediu personalului administrativ, inclusiv compensările
pentru concediile anuale nefolosite;
• plățile suplimentare, ajutoare materiale, indemnizații, sporuri și compensații acordate
salariaților entității (cu excepția celor legate de procesele de producție și prestare a serviciilor);
• plățile legate de concedierea personalului entității prevăzute de legislație în cazul
lichidării și reorganizării entității, reducerii numărului sau statelor de personal;
• amortizarea, întreținerea și reparația (cu exce pția costurilor capitalizate aferente
reparației) imobilizărilor necorporale și corporale, obiectelor de mică valoare și scurtă durată cu
destinație administrativă;
• plățile pentru leasingul operațional al imobilizărilor corporale utilizate în scopuri
admin istrative;
• cheltuielile de conservare și de întreținere a imobilizărilor corporale conservate în
conformitate cu actele normative în vigoare;
14 • cheltuielile privind rechizitele de birou, formularele documentelor primare și
rapoartelor;
• cheltuielile pentru pa za obiectelor administrative și asigurarea securității
antiincendiare a acestora;
• cheltuielile privind delegarea personalului administrativ;
• cheltuielile de protocol (reprezentanță);
• cheltuielile pentru activitățile de protecție civilă, inclusiv uzura inve ntarului și
amortizarea imobilizărilor corporale utilizate în aceste scopuri;
• compensațiile personalului administrativ al entității pentru utilizarea în scopuri de
serviciu a autoturismelor personale;
• defalcările pentru întreținerea curentă a aparatului de conducere al organizațiilor
ierarhic superioare, asociațiilor, concernelor, altor structuri și organe de conducere;
• cheltuielile suportate în scopuri filantropice și de sponsorizare;
• cheltuielile ce țin de asigurarea personalului administrativ și a bunuri lor cu destinație
administrativă;
• cheltuielile aferente angajării forței de muncă;
• costul serviciilor prestate entității de către:
– bănci, burse de mărfuri, organizații de intermediere și de altă natură;
– entități de consulting și asistență juridică, societă ți de audit, birouri de traduceri;
– mass -media (în vederea publicării situațiilor financiare);
– oficii poștale, entități de telecomunicații, internet -provideri etc.
• cheltuielile ce țin de pregătirea și perfecționarea profesională a personalului
administrativ ;
• cheltuielile pentru cercetări științifice și dezvoltare care nu se capitalizează;
• impozitele și taxele cu destinație generală, precum și taxa pe valoarea adăugată și
accizele nerecuperabile, calculate conform legislației în vigoare, cu excepția impozitului pe
venit;
• cheltuielile pentru procurarea literaturii de specialitate, materialelor normative și
instructive, precum și abonarea la ediții speciale (ziare, reviste etc.), cu excepția celor
recunoscute ca imobilizări corporale;
• cheltuielile pentr u acțiunile de ocrotire a sănătății, organizarea timpului liber și a
odihnei salariaților entității;
15 • cheltuielile aferente desfășurării adunărilor generale a acționarilor și perfectării
documentelor necesare;
• indemnizațiile curente calculate membrilor cons iliului și comisiei de cenzori ale
entității, cu excepția celor achitate din profitul net;
• cheltuielile privind protecția muncii personalului administrativ;
• cheltuielile de judecată și taxele de stat aferente;
• alte cheltuieli administrative.
d) Alte cheltuie li ale activității operaționale – includ cheltuielile legate de desfășurarea
activității operaționale a entității, dar care nu pot fi atribuite la costul vânzărilor , cheltuielile de
distribuire sau cheltuielile administrative.
La alte cheltuieli ale activ ității operaționale, conform SNC „Cheltuieli” [18], se atribuie:
• valoarea contabilă a activelor circulante vândute și transmise în schimbul altor active
și în capitalul social al altor entități, cu excepția costului produselor/mărfurilor vândute;
• costurile îndatorării, inclusiv:
– cheltuielile privind dobânzile aferente creditelor bancare (inclusiv, aferente
obligațiunilor și cambiilor emise) și contractelor de leasing financiar care nu se capitalizează în
conformitate cu prevederile SNC „Costurile îndatorării” [21], precum și cele aferente creditelor
bancare și împrumuturilor compromise (expirate) și cele aferente împrumuturilor achitate
filialelor, entităților fiice și asociate;
– comisioanele legate de contractarea creditelor bancare și împrumuturil or;
– cheltuielile cu amortizarea primelor aferente obligațiunilor emise;
– cheltuielile altor activități legate de atragerea surselor împrumutate.
• valoarea contabilă a lipsurilor și pierderile din deteriorarea activelor constatate la
inventarierea și recepți a acestora, cu excepția deteriorărilor recunoscute de vînzător;
• costul produselor constatate ca rebut definitiv și cheltuielile legate de remedierea
produselor rebutate parțial;
• pierderile cauzate de întreruperile în activitățile de bază;
• costurile indirecte de producție neincluse în costul produselor fabricate sau serviciilor
prestate în conformitate cu snc „stocuri” [16];
• amenzile, penalitățile, despăgubirile pentru nerespectarea prevederilor legislației și
clauzelor contractuale;
• cheltuielile afer ente constituirii provizioanelor pentru riscuri și cheltuieli, inclusiv
pentru creanțe compromise;
16 • creanțele compromise decontate cu excepția creanțelor comerciale în cazul în care nu
sunt constituite provizioane;
• alte cheltuieli operaționale;
2) Cheltuiel ile ale altor activități – sunt cheltuielile condiționate de desfășurarea în
entitatea economică a altor activități și includ:
a) Cheltuielile cu activele imobilizate , care reprezintă cheltuielile aferente ieșirii, cu
excepția lipsurilor și deteriorăril or constatate la inventariere și se enumără în continuare:
• valoarea contabilă a activelor imobilizate, investițiilor imobiliare ieșite (vândute,
transmise în schimbul altor active), cu excepția lipsurilor constatate la inventariere, și transmise
terților c a depunere în capitalul social, predate în leasing financiar;
• partea neamortizată a valorii amortizabile a imobilizărilor necorporale și corporale,
investițiilor imobiliare casate înainte de expirarea duratei de viață utilă;
• pierderile rezultate din casare a imobilizărilor corporale și investițiilor imobiliare în
cazul când valoarea bunurilor obținute în urma casării este mai mică decît valoarea reziduală a
acestora;
• costurile efective legate de ieșirea activelor imobilizate (valoarea materialelor și
OMVSD utilizate, costul serviciilor prestate de către alte entități sau de subdiviziunile auxiliare
ale entității, cheltuielile cu personalul implicat etc.);
• suma provizionului constituit periodic pentru costurile semnificative privind
dezafectarea activelor imo bilizate;
• pierderile din deprecierea activelor imobilizate;
• alte cheltuieli cu active imobilizate.
b) Cheltuielile financiare includ cheltuielile (pierderile) rezultate din operațiunile
financiare ale entității și includ:
• diferențele nefavorabile de curs valutar și de sumă;
• cheltuielile privind redevențele;
• cheltuielile aferente emisiunii acțiunilor proprii și efectuării operațiunilor cu acestea;
• valoarea contabilă a activelor imobilizate și circulante transmise cu titlu gratuit;
• alte cheltuieli financiare .
c) Cheltuielile excepționale , condiționate de evenimente atipice, care nu se manifestă
permanent sau cu regularitate (calamități naturale, perturbări politice, modificări ale legislației
etc.), la ele atribuindu -se:
17 • valoarea contabilă a activelor imobilizat e și circulante ieșite (distruse, casate,
expropriate etc.) ca rezultat al accidentelor, incendiilor, calamităților naturale și altor evenimente
excepționale;
• valoarea prejudiciilor (defectelor) din deteriorările bunurilor în urma accidentelor,
incendiilor , calamităților naturale și altor evenimente excepționale;
• cheltuieli legate de prevenirea și/sau lichidarea consecințelor evenimentelor
excepționale:
– salariile angajaților,
– contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii și primele de asigurare obl igatorie
de asistență medicală,
– valoarea (costul) materialelor, energiei electrice consumate, serviciilor activităților
auxiliare proprii și ale altor entități etc.;
• pierderi din stoparea activităților de bază ale entității în urma evenimentelor
excepționa le:
– salariile angajaților în perioada staționărilor, contribuțiile de asigurări sociale de stat
obligatorii și primele de asigurare obligatorie de asistență medicală,
– valoarea bunurilor materiale, energiei electrice, apei consumate etc.
• alte cheltuieli ext raordinare.
3) Cheltuielile privind impozitul pe venit reprezintă suma totală a cheltuielilor privind
impozitul pe venit luat în considerare la determinarea profitului al perioadei de gestiune.
Potrivit SNC „Cheltuieli” [18] și IAS 12 „Impozit pe venit” sunt stabilite 2 metode de
contabilizare a impozitului pe venit:
1. Metoda impozitului pe venit curent;
2. Metoda impozitului pe venit amânat.
Metoda de bază recomandată de SNC „Cheltuieli” este metoda impozitului pe venit
curent.
Potrivit metodei impozitului pe venit curent nu se ține evidența diferențelor aferente
recunoașterii veniturilor și cheltuielilor în contabilitatea financiară și în scopul impozitării în
diferențe permanente și temporare. Toate diferențele fiscale se înregistrează în Declarația VEN
12 pentru a determina datoria curentă privind impozitul pe venit/profit.
În cazul entităților neplătitoare de TVA (persoane juridice) nu se identifică diferențe de
recunoaștere și evaluare a veniturilor și cheltuielilor, completându -se Declarația IVAO.
18 În anii 2016 -2017, la entitatea „DAAC -Autosport” S.R.L. au fost înregistrate toate
tipurile de cheltuieli, cu excepția cheltuielilor excepționale.
1.2. Reglementarea normativă a contabilității veniturilor si cheltuielilor entității
Reglementarea normativă a contab ilității veniturilor și cheltuielilor în cadrul
întreprinderii este efectuată prin prevederile următoarelor acte normative:
1. Legea contabilității nr. 113 -XVI [1] din 27 aprilie 2007, care a intrat în vigoare din 1
ianuarie 2008, reglementează ținerea evidenței contabile în toate entitățile (persoanele juridice și
fizice care desfășoară activitate de întreprinzător, organizațiile necomerciale, instituțiile publ ice,
notarii, avocații și birourile înființate de aceștia, reprezentanțele și filia le ale întreprinderilor
(organizațiilor) nerezidente, înregistrate în Republica Moldova, indiferent de domeniul de
activitate, tipul de proprietate și forma juridică de org anizare), inclusiv pe fiecare element
contabil.
Contabilitatea tuturor elementelor contabile cunosc un ciclu comun, specificat în art. 18
din legea menționată. Ciclul contabil al entității cuprinde: a) întocmirea documentelor primare și
centralizatoare; b) evaluarea și recunoașterea elementelor contabile; c) reflectarea informațiilor
în conturile contabile; d) întocmirea registrelor contabile; e) inventarierea elementelor contabile;
f) întocmirea balanței de verificare, a Cărții mari și a situațiilor financ iare. Veniturile și
cheltuielile, generate de faptele economice, se contabilizează în baza documentelor primare și
centralizatoare (art. 19), care se întocmesc în timpul efectuării operațiunii, iar dacă aceasta este
imposibil – nemijlocit după efectuarea operațiunii sau după producerea evenimentului.
Conform art.17 din Legea contabilității:
– contabilitatea cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli, potrivit naturii sau destinației
acestora.
– contabilitatea veniturilor se ține pe feluri de venituri, potrivit naturii sau sursei de
proveniență a acestora.
– în contabilitate, profitul sau pierderea se determină cu total cumulativ de la începutul
perioadei de gestiune. Închiderea conturilor de venit uri și cheltuieli se efectuează, de regulă, la
finele perioadei de gestiune.
2. Standardele Naționale de Contabilitate [8], aprobate prin Ordinul Ministerului
finanțelor nr. 118 din 06.08.2013, stabilesc regulile generale de contabilizare a elementelor
contabile.
SNC „Venituri” [17] are drept obiectiv stabilirea modului de contabilizare a veniturilor
generate de anumite tipuri de fapte economice și de prezentare a informațiilor aferente în
19 situațiile financiare. SNC indicat conține definirea veniturilor, cr iteriile de recunoaștere a
veniturilor, modalitatea de evaluare a acestora, schema generală de contabilizare a veniturilor
etc.
Contabilitatea veniturilor este condiționată de sursa de obținere a acestora – vânzarea
produselor și mărfurilor; prestarea serv iciilor; utilizarea de către terți a activelor entității care
generează dobânzi, redevențe și dividende.
SNC „Cheltuieli” [18] stabilește componența și modul de contabilizare a cheltuielilor și
de prezentare a informațiil or aferente în situațiile financiare. Acest standard conține definirea
cheltuielilor, caracteristica și clasificarea cheltuielilor, criteriile de recunoaștere și evaluare a
cheltuielilor, schema generală de contabilizare a cheltuielilor, prezentarea inform ațiilor în
situațiile financiare etc.
În SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă” [19] se reflectă recunoașterea și
derecunoașterea diferențelor de curs valutar și de sumă favorabile care se contabilizează ca
venituri financiare și diferențelor de curs v alutar și de sumă nefavorabile – înregistrate ca
cheltuieli financiare.
SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente
ulterioare” [20] descrie toate principiile, regulile și procedurile, adoptate de către conducerea
întreprinderii pentru ținerea contabilității elementelor contabile, inclusiv veniturilor și
cheltuielilor, metodologia creării, modificării politicilor contabile, corectarea erorilor, ajustărilor
situațiilor financiare.
SNC „Prezentarea situațiilor financiare ” [15] oferă, referitor la veniturile și cheltuielile
entității economice, informații despre modul de întocmire și prezentare a Situației de profit și
pierdere, principiile și caracteristicile calitative ale informației conținute în acest raport și în Notă
informativă privind veniturile și cheltuielile clasificate după natură .
3. Planul general de conturi contabile [14], aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor
nr. 119 din 06.08.2013, descrie modul de aplicare a conturilor contabile, inclusiv și pentru
evidența veniturilor și cheltuielilor:
Respectiv, conturile din clasa a 6 -a „Venituri” sunt destinate generalizării informației
privind veniturile curente ale entității care cuprind veniturile din activitatea operațională și
veniturile din alte activități.
Conturile din clasa a 6 -a „Venituri” sunt conturi de pasiv. În creditul acestor conturi pe
parcursul perioadei de gestiune se înregistrează cu total cumulativ de la începutul perioadei
veniturile recunoscute în conformitate cu standardele de contabilitate , iar în debit – decontarea la
finele perioadei de gestiune a veniturilor acumulate la rezultatul financiar total. Conform
20 politicilor contabile entitatea poate înregistra pe parcursul perioadei de gestiune în debitul
conturilor clasei a 6 -a „Venituri” aju starea veniturilor prin întocmirea înregistrărilor contabile
inverse.
Conturile din clasa a 7 -a „Cheltuieli” sunt destinate generalizării informației privind
cheltuielile curente ale entității care cuprind cheltuielile activității operaționale, cheltuielil e altor
activități și cheltuielile privind impozitul pe venit.
Conturile din clasa respectivă sunt conturi de activ. În debitul acestor conturi pe parcursul
perioadei de gestiune se înregistrează cu total cumulativ de la începutul perioadei cheltuielile
recunoscute în conformitate cu standardele de contabilitate, iar în credit – decontarea la finele
perioadei de gestiune a cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar total. Conform politicilor
contabile entitatea poate înregistra pe parcursul perioadei d e gestiune în creditul conturilor clasei
a 7-a „Cheltuieli” ajustarea cheltuielilor prin întocmirea înregistrărilor contabile inverse.
4. Regulamentul privind inventarierea nr. 60 [4] din 29.05.2012, aprobat prin ordinul
Ministerului Finanțelor, stabilește regulile de efectuare a inventarierii elementelor de activ și
datorii. În urma inventarierii se pot depista lipsuri sau plusuri, astfel plusurile se înregistrează ca
venituri, iar lipsurile se trec la cheltuieli.
5. Codul fiscal al Republicii Moldova nr. 116 3-XIII [3] din 24.04.1997, intrat în
vigoare din 01.01.1998, stabilește principiile generale ale impozitării în Republica Moldova,
statutul juridic al contribuabililor, al Serviciului Fiscal de Stat și al altor participanți la relațiile
reglementate de legislația fiscală, principiile de determinare a obiectului impunerii, principiile
evidenței veniturilor și cheltuielilor deduse, modul și condițiile de tragere la răspundere pentru
încălcarea legislației fiscale, precum și modul de contestare a acțiunilor Serviciului Fiscal de Stat
și ale persoanelor cu funcții de răspundere ale acestora.
1.3. Recunoașterea și evaluarea veniturilor și cheltuielilor
În viziunea savantului moldovean Nederița A., recunoașterea reprezintă o problemă
fundamentală a contabilității cheltuielilor oricărei întreprinderi, indiferent de particularitățile
ramurale, tipul de proprietate și forma de organizare juridică a acesteia. În dicționarul explicativ
al limbii române termenul „ recunoaștere ” este definit ca „acțiunea și rezultatul ei d e a deosebi
ceva după anumite semne caracteristice”.
Din punct de vedere contabil, pot fi remarcate două abordări principale privind
recunoașterea veniturilor și cheltuielilor :
• recunoașterea se tratează ca un procedeu tehnic al contabilității de a reflecta veniturile
și cheltuielile în evidența contabilă și în situațiile financiare;
21 • recunoașterea se tratează ca un proces complex de stabilire a perioadei în care
venitu rile și cheltuielile pot fi înregistrate în contabilitate și în situațiile financiare cu
evidențierea mai multor elemente și criterii.
A doua abordare este mai justificată și corespunde cerințelor economiei de piață și
prevederilor reglementărilor contabi le internaționale. În cazul acestei abordări, recunoașterea
oricărui element contabil inclusiv a veniturilor și cheltuielilor, trebuie să asigure respectarea
anumitor criterii și să se bazeze pe conceptele și principiile contabile fundamentale:
a) continu itatea activității – prevede întocmirea situațiilor financiare pornind de la ipoteza
că entitatea își va continua în mod normal funcționarea cel puțin pe o perioadă de 12 luni din
data raportării fără intenția sau necesitatea de a -și lichida sau reduce în mod semnificativ
activitatea;
b) contabilitatea de angajamente – impune recunoașterea elementelor patrimoniale pe
măsura apariției acestora, indiferent de momentul încasării sau plății de numerar sau compensării
in altă formă;
c) separarea patrimoniului și datoriilor – prevede prezentarea în situațiile financiare doar
a informației despre patrimoniul și datoriile entității care trebuie contabilizare separate de
patrimoniul și datoriile proprietarilor și ale altor entități;
d) necompensarea – constă în pr ezentarea distinctă în situațiile financiare a activelor și
datoriilor, veniturilor și cheltuielilor. Compensarea reciprocă a activelor și datoriilor nu este
permisă, cu excepția cazurilor când compensarea este permisă de SNC;
e) consecvența prezentării – prevede menținerea modului de prezentare și de calificare a
elementelor de la o perioadă de gestiune la alta .
Conform SNC „Cheltuieli” [18], cheltuielile se recunosc concomitent cu:
1) diminuarea activelor fără o reducere concomitentă a datoriilor sau o creștere a altor
active (de exemplu, valoarea contabilă a stocurilor depistate lipsă la inventariere se înregistrează
ca majorare a cheltuielilor curente și diminuare a activelor);
2) majorarea datoriilor fără o creștere concomitentă a activelor (de exempl u, salariile
calculate personalului administrativ se contabilizează ca majorare concomitentă a cheltuielilor și
datoriilor curente);
3) calcularea amortizării și înregistrarea pierderilor din deprecierea activelor imobilizate
contabilizate conform SNC „Imo bilizări necorporale și corporale” [22], SNC „Deprecierea
activelor” [23].
Cheltuielile suportate în perioada de gestiune, dar care se referă la perioadele de gestiune
ulterioare și depășesc pragul de semnificație stabilit în politicile contabile, se recu nosc ca
22 cheltuieli anticipate. Pe măsura survenirii perioadelor corespunzătoare, cheltuielile anticipate se
decontează la cheltuielile curente prin metoda liniară sau prin altă metodă stabilită de entitate.
Cheltuielile, potrivit aceluiași SNC se recunosc în baza următoarelor principii:
– principiul contabilității de angajamente, conform căruia cheltuielile se recunosc în
perioada în care sunt suportate, indiferent de momentul plății numerarului sau compensării sub
altă formă.
– principiul prudenței, conform căruia cheltuielile se recunosc astfel încît mărimea
acestora să nu fie subevaluată. În contabilitate se înregistrează toate cheltuielile, inclusiv
pierderile aferente perioadei de gestiune, indiferent de faptul dacă există sau nu posibilitatea
recuperării acestora.
Cheltuielile se evaluează la:
• valoarea contabilă a activelor ieșite;
• costul efectiv al serviciilor prestate/lucrărilor executate;
• suma retribuțiilor calculate efectiv personalului, suma contribuțiilor de asigurări
sociale de stat obligatorii și primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală aferente;
• suma amortizării calculate și deprecierii activelor imobilizate;
• suma provizioanelor constituite;
• costul serviciilor primite etc.
Nu se recunosc ca cheltuieli:
▪ costul de intrare al activelor primite în gestiunea economică a entității;
▪ cotele retrase din capitalul social și alte plăți efectuate pe seama capitalului propriu;
▪ valoarea activelor care aparțin entității, dar se află temporar în gestiunea altor persoane
(active transmise în baza con tractelor de leasing operațional, mandat, comision, păstrare,
prelucrare etc.);
▪ avansurile acordate în vederea procurărilor ulterioare de bunuri și servicii;
▪ sumele rambursate ale creditelor și împrumuturilor primite, inclusiv în formă
nemonetară, precum ș i alte diminuări de datorii care nu micșorează capitalul propriu (de
exemplu, achitarea datoriilor față de salariați, buget, furnizori și alți creditori);
▪ alte elemente contabile care nu corespund criteriilor de recunoaștere a cheltuielilor.
Potrivit SNC „Venituri” [17], veniturile se recunosc , de regulă, separat pentru fiecare
tranzacție. În anumite situații, veniturile pot fi recunoscute pe componentele distincte ale unei
tranzacții (de exemplu, dacă prețul de vânzare a bunurilor include o s umă identificabilă pentru
23 servicii ulterioare, această sumă este inițial înregistrată ca venituri anticipate și recunoscută ca
venituri curente pe măsura prestării serviciilor de deservire a bunurilor comercializate).
Entitatea recunoaște cheltuielile conc omitent cu veniturile care provin din aceleași
operațiuni economice (de exemplu, costul bunurilor vândute se recunoaște ca cheltuieli
concomitent cu veniturile obținute din comercializarea acestora).
✓ Veniturile din vânzarea produselor și mărfurilor se recu nosc în momentul în care sunt
îndeplinite simultan următoarele condiții:
1) entitatea a transferat cumpărătorului riscurile și beneficiile semnificative aferente
dreptului de proprietate asupra bunurilor. Transferul riscurilor și beneficiilor semnificative
aferente drepturilor de proprietate asupra bunurilor, de regulă, coincide cu momentul predării
bunurilor către cumpărător sau, la respectarea altor condiții contractuale, care atestă transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor respective către cu mpărători;
2) entitatea nu mai gestionează bunurile vândute ca în cazul deținerii în proprietate a
acestora și nu deține controlul efectiv asupra bunurilor;
3) mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil;
4) este probabil ca beneficiile economice aferente tranzacției vor fi generate către
entitate; și
5) costurile tranzacției pot fi evaluate în mod credibil.
✓ În cazul vânzărilor cu livrări amânate veniturile se recunosc la respectarea simultană a
următoarelor condiții:
1) este probabil că se va efe ctua livrarea bunurilor;
2) la data recunoașterii vânzării, bunurile sunt disponibile, identificate și pregătite pentru
livrare cumpărătorului;
3) cumpărătorul confirmă în scris solicitarea de amânare a livrării;
4) se respectă condițiile de plată prevăzut e în contract.
Veniturile din vânzări cu livrări amânate nu pot fi recunoscute în cazul în care nu există
decât intenția de a achiziționa sau de a produce bunurile pentru a fi livrate.
✓ Veniturile din prestarea serviciilor se recunosc în cazul îndeplinirii simultane a
următoarelor condiții:
1) mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil;
2) este probabil ca beneficiile economice aferente tranzacției să fie obținute de către
entitate;
3) stadiul de execuție a tranzacției la data raportării poate fi evaluat în mod credibil; și
24 4) costurile apărute pe parcursul tranzacției și costurile de finalizare a tranzacției pot fi
evaluate în mod credibil.
Potrivit SNC „Venituri” [17] recunoașterea veniturilor din prestarea serviciilor se
efectuează conform uneia din următoarele metode:
1) metoda prestării integrale – se recomandă în cazurile în care termenul de prestare a
serviciilor nu depășește o perioadă de gestiune. La utilizarea acestei metode veniturile din
prestarea serviciilor se recunosc și se conta bilizează după încheierea tranzacției.
2) metoda procentului de finalizare – este aplicabilă în cazurile în care serviciile, potrivit
unuia și aceluiași contract, sunt prestate pe parcursul mai multor perioade de gestiune. Prin
această metodă, veniturile s e recunosc pe stadii distincte ale tranzacției, în funcție de procentul
de finalizare a acesteia, adică în perioadele de gestiune în care are loc prestarea efectivă a
serviciilor. Recunoașterea veniturilor în baza metodei procentului de finalizare se admit e la
respectarea simultană a următoarelor condiții:
1. momentul încheierii tranzacției sau a unui stadiu distinct al acesteia poate fi determinat
cu un grad înalt de certitudine la data raportării;
2. cheltuielile suportate în procesul tranzacției și cele necesa re pentru finalizarea acesteia
pot fi determinate în mod credibil.
✓ Veniturile din utilizarea de către terți a activelor entității se recunosc la respectarea
simultană a următoarelor condiții:
1) este probabil ca beneficiile economice aferente tranzacției s ă fie obținute de către
entitate; și
2) mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil.
✓ Veniturile sub formă de dobânzi se recunosc în baza condițiilor contractuale pe măsura
survenirii termenelor de plată a dobânzilor stabilite în contractul închei at între entitate și
utilizatorul activului.
✓ Redevențele se recunosc ca venituri în baza contabilității de angajamente, în
conformitate cu condițiile acordului încheiat între proprietarul și beneficiarul de imobilizări
necorporale. Astfel, în cazul transfe rului drepturilor de utilizare a imobilizărilor necorporale pe o
perioadă prestabilită, recunoașterea venitului sub formă de redevențe se efectuează conform
metodei liniare sau în altă bază stabilită în politicile contabile.
Veniturile se evaluează la valo area justă a contraprestației (mijlocului de plată) primite
sau de primit diminuată cu valoarea oricăror reduceri de preț, bonusuri și altor reduceri
comerciale acordate de către vânzător.
25 Evaluarea veniturilor din prestarea serviciilor se efectuează, de regulă, în mărimea valorii
acestora, stabilită de părțile contractante și confirmată documentar. Evaluarea acestor venituri
este credibilă doar în cazul în care entitatea a convenit cu celelalte părți participante la tranzacție
următoarele condiții:
1) dre pturile fiecărei părți care au putere juridică și se referă la prestarea și primirea
serviciilor;
2) compensația presupusă;
3) metodele și condițiile de plată.
Veniturile se evaluează la valoarea justă a contraprestației (mijlocului de plată) primite
sau d e primit diminuată cu valoarea oricăror reduceri de preț, bonusuri și altor reduceri
comerciale acordate de către vânzător.
26 Capitolul 2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ENTITĂȚII
2.1. Perfectarea documentară și contabilitatea cheltuielilor din activitatea operațională
Documentul reprezintă actul scris care adeverește efectuarea unei operații sau acordă
dreptul de înfăptuire a acesteia (cuvântul „document” din latină semnifică procedeu de
demonstrare).
Documentele servesc drept bază legală pentru efectuarea înregistrărilor în contabilitate.
Calitatea evidenței, corectitudinea înregistrărilor, eficacitatea funcțiilor de control sunt
determinate de documentele contabile.
Pentru a putea fi justificative, în vederea înregistrării faptelor economice în contabilit ate,
documentele trebuie să corespundă următoarelor cerințe:
✓ Potrivit Legii contabilității nr. 113 -XVI din 27.04.2007 [1], documentele în mod
obligatoriu trebuie să conțină următoarele rechizite :
a) denumirea și numărul documentului;
b) data întocmirii documentului;
c) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entității în numele căreia este întocmit
documentul;
d) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru
persoanele fizice – codul personal;
e) conținutul faptelor economice;
f) etaloanele cantitative și valorice în care sunt exprimate faptele economice;
g) funcția, numele, prenumele și semnătura, inclusiv digitală, a persoanelor
responsabile de efectuarea și înregistrarea faptelor economice.
✓ Întocmirea manuală a documentelor se realizează cu cerneală, cu pastă sau cu
creion chimic, la computer;
✓ În documente nu se admit ștersături, răzuituri. Erorile admise în document se
corectează potrivit regulilor generale (cu excepția documentelor de casă și bancare care nu
admit corectări);
✓ În scopul asigurării operativității informațiilor contabile este necesară întocmirea
oportună a documentelor;
✓ În documente textul, semnăturile, cifrele trebuie sa fie citețe, descifrabile.
Contabilitatea cheltuielilor e ntității se ține în baza documentelor primare perfectate
oportun, sistematizate periodic în documente centralizatoare, registre contabile (Figura 3) la
conturile grupei 71 ,,Cheltuieli ale activității operaționale”și 72 ,,Cheltuieli ale altor activități”
din Planul general de conturi contabile [14].
27 Informația din registrele contabile se transpune lunar în Cartea Mare iar datele ultimului
registru servesc la întocmirea Situației de profit și pierdere (Anexa 1 ).
Bonul de consum al materialelor reprezintă un document de eliberare din magazie a
materialelor pentru consum. Documentul se întocmește în două exemplare: primul se eliberează
beneficiarului, al doilea rămâne la depozit.
Factura este un formular tipizat de document primar cu regim specia l, care se
întocmește pentru livrările de active și servicii (lucrări) neimpozabile cu TVA în cazurile:
▪ Înstrăinării activelor cu transmiterea dreptului de proprietate
▪ Prestării serviciilor și executării lucrărilor
▪ Transportării activelor în cadrul entităț ii dezintegrate din punct de vedere teritorial,
precum și în afara entității fără transmiterea dreptului de proprietate în cazul transmiterii
activelor la prelucrare, păstrare, expertiză
▪ Transmiterii activelor în leasing, arendă, locațiune.
Factura fiscală (Anexa 6) este un formular tipizat cu regim special, cel mai important
document primar, justificativ în domeniul aplicării TVA și persistă în toate operațiile privind
livrarea mărfurilor și serviciilor impozabile.
Potrivit art. 117 din Codul fiscal al Republicii Moldova [3]:
– Factura fiscală este un formular tipizat de document primar cu regim special, pe
suport de hârtie sau în formă electronică, prezentat cumpărătorului (beneficiarului) de către
subiectul impozabil, înregistrat în modul stabilit, la e fectuarea livrărilor impozabile.
Subiectul impozabil care efectuează o livrare impozabilă pe teritoriul țării este obligat să
prezinte cumpărătorului (beneficiarului) factura fiscală pe livrarea în cauză. Prezentarea facturii
fiscale se efectuează la momen tul apariției obligației.
Factura fiscală trebuie să includă următoarele informații: numărul curent al facturii,
denumirea (numele), adresa și codul fiscal al furnizorului, data eliberării facturii, data livrării,
denumirea (numele), adresa și codul fiscal al cumpărătorului, denumirea mărfurilor/ serviciilor și
cod nomenclator al mărfii, cantitatea mărfii, unitatea de măsură,preț unitar fără TVA, cota TVA,
suma totală a TVA, valoarea mărfurilor, serviciilor inclusiv TVA.
Modul de aplicare a facturii fiscale este reglementat prin Ordin ul Ministerului Finanțelor
al Republicii Moldova nr. 115 din 06.09.2010 cu privire la aprobarea și completarea
formularului tipizat de document primar cu regim special „Factură fiscală“ [13].
Lista de inventariere este un formular tipizat fără regim special, se perfectează
conform Regulamentului privind inventarierea [4] nr. 60 din 29.05.2012.
28 Listele de inventariere se completează manual, citeț (cu cerneală sau pix) sau
computerizat.
Entitatea efectuează inventa rierea:
1) la începutul activității, scopul principal fiind stabilirea și evaluarea elementelor de
activ și datorii ce constituie aportul în capitalul social;
2) cel puțin o dată pe parcursul perioadei de gestiune, de regulă, la sfârșitul perioadei de
gestiune. Entitățile pot efectua inventarierea și până la sfârșitul perioadei de gestiune, cu condiția
evaluării corecte și înregistrării rezultatelor inventarierii în raportul financiar;
3) în cazul reorganizării sau încetării activității entității;
4) în cazul întreruperii activității;
5) în caz de schimbare sau înlocuire a gestionarului -șef sau gestionarului subdiviziunii
(secției, depozitului) în ziua primirii -predării bunurilor și/sau la cererea unui sau mai multor
gestionari din aceeași subdiviziune (secție, depozit);
6) în caz de furturi, delapidări, sustrageri, abuzuri, precum și deteriorări ale bunurilor –
imediat la depistarea acestora;
7) în caz de incendii, calamități naturale sau alte evenimente excepționale (inundații,
cutremure de pământ etc.);
8) la cererea organelor abilitate conform legislației;
9) în cazul existenței informațiilor, indicilor (semnelor) că există lipsuri sau plu suri, care
pot fi stabilite cu certitudine numai prin inventariere;
10) în alte cazuri prevăzute de legislația în vigoare sau la decizia conducătorului entității.
Listele de inventariere se întocmesc pe subdiviziuni și bunuri în două exemplare, un
exempla r pentru gestionar, al doilea exemplar pentru comisia de inventariere și se semnează pe
fiecare filă de membrii comisiei de inventariere și de gestionar. În cazul predării -primirii
subdiviziunii, listele de inventariere se întocmesc în trei exemplare, din care: un exemplar pentru
gestionarul care predă subdiviziunea, al doilea pentru gestionarul care primește subdiviziunea și
al treilea exemplar pentru comisia de inventariere.
La entitatea „DAAC -Autosport” S.R.L. inventarierea elementelor contabile se efectuează
la sfârșitul anului an, precum și în cazurile prevăzute de legislație. Inventarierea activelor
imobilizate se efectuează o data pe an nu mai târziu de 31 decembrie (art. 24 din Legea
contabilității).
Ordinu l de plată constituie un titlu de credit emis de posesorul unui cont bancar
(ordinator), adresat băncii care gestionează depozitul bancar respectiv, prin care titularul contului
solicită băncii să plătească o anumită sumă de bani unei alte persoane, denumi tă beneficiar.
29 Conform Regulamentului cu privire la transferul de credit [5], aprobat prin Hotărârea
Consiliului de administrație al Băncii Naționale a Moldovei nr.157 din 01.08. 2013, ordinul de
plată reprezintă o dispoziție a plătitorului adresată prest atorului de servicii de plată pentru
executarea transferului de credit.
Nota contabilă este un document de înregistrare prin care se documentează, justifică o
anumită operație ce nu are la bază alt document justificativ.
Aceasta se întocmește, într -un exemplar, de către compartimentul financiar -contabil.
Conținutul minimal obligatoriu de informații al formularului este următorul:
– denumirea, numărul si data (ziua, luna, anul) întocmirii formularului;
– denumirea unității;
– explicații; simbolul contulu i debitor/creditor; suma;
– semnături: întocmit, verificat.
Decontul de avans este actul aplicat pentru decontarea de către titularul de avans a
cheltuielilor efectuate (în valută străină și în lei), cu ocazia deplasării în străinătate; document
pentru sta bilirea diferențelor de primit sau de restituit de titularul de avans; document justificativ
de înregistrare în registrul de casă (în valută) și în contabilitate;
În conformitate cu Regulamentul cu privire la delegarea salariaților entităților din
Republic a Moldova [6], decontul de avans se întocmește de către salariații delegați în acea
monedă în care a fost eliberat avansul. Totodată, în decontul de avans se indică cheltuielile de
deplasare, efectuate în moneda țării de destinație, conform documentelor pr imare și cu
recalcularea în acea monedă în care a fost eliberat avansul. Recalcularea se efectuează potrivit
cursului valutar din documentele prezentate de salariatul delegat, eliberate de entitățile care
efectuează operațiunile de schimb valutar (la sumel e valutei străine menționate în ele), extrasele
de conturi de card, cecurilor de numerar, iar în cazul lipsei acestora – potrivit cursului oficial al
leului moldovenesc valabil la data eliberării avansului.
Bonul de lucru reprezintă documentul sub formă de dispoziție de lucru pentru un
muncitor, care justifică prezența și pontajul muncii.
Extrasul de cont este un document întocmit de banca ce oferă clientului detalii
privind plățile și încasările efectuate în contul respectiv.
Elementele de bază ale extras ului de cont sunt: data emiterii documentului, data
precedentă a extrasului, numele titularului și codul fiscal, numărul contului, soldul inițial, rulaj
debitor, rulaj creditor, soldul final etc.
30 Raportul casierului este un document în care se ține evidenț a tuturor încasărilor și
eliberărilor de numerar.
Înscrierea în registrul de casă se face în 2 exemplare prin foaia indigo cu pix sau cerneală.
Exemplarul doi trebuie să fie detașabil și servește casierului pentru dări de seamă contabile.
Primul exemplar r ămîne în registrul de casă. Ambele exemplare se numerotează cu același
număr.
Registrul casierului conține următoarele elemente: data emiterii, numărul documentului,
pagina, soldul la începutul zilei, informații de la cine este primit sau cui este eliberat numerarul,
contul corespondent, soldul la sfârșitul zilei etc.
Raportul casierului se întocmește prin respectarea Normelor pentru efectuarea
operațiunilor de casă în economia națională a Republicii Moldova [7], aprobate prin Hotărârea
Guvernului Republici i Moldova nr. 764 din 25.11.1992.
Proces -verbal de primire -predare a activelor este un document întocmit de către o
comisie la primirea activelor.
Se întocmește un exemplar pentru fiecare obiect de active în parte, în care se indică:
denumirea obiectului primit, denumirea întreprinderii, caracteristica tehnică, data fabricării/
construcției, data primirii în exploatare, rezultatele experimentării, concluzia comisiei.
Procesu -verbal de casare a activelor se utilizează pentru a consemna casarea
activelor înt reprinderii în cazurile expirării duratei de exploatare utilă, deteriorării depline,
precum și în alte cazuri.
Procesul -verbal se întocmește în două exemplare de către comisia creată la întreprindere
prin ordinul conducătorului.
Cheltuielile activității o peraționale identifică cheltuielile aferente desfășurării activității
de bază a entității. Potrivit prevederilor SNC veniturilor din activitatea operațională le corespund
costul vânzărilor și cheltuielile curente sau cheltuielile perioadei .
Costul vânzăril or identifică o parte din costuri, care formează valoarea produselor
fabricate, serviciilor prestate, valoarea contabilă a mărfurilor vândute.
Cheltuielile curente sunt cheltuielile pentru comercializarea produselor, mărfurilor și
serviciilor, administrative, de deservire, de organizare a producției.
Cheltuielile curente cuprind:
– cheltuielile de distribuire (cheltuielile de vânzare a produselor
finite,mărfurilor,s erviciilor și lucrărilor),
– cheltuielile administrative (cheltuielile suportate în procesul de gestionare și
deservire a activității),
31 – alte cheltuieli din activitatea operațională (cheltuielile care nu pot fi raportate la
categoriile de mai sus).
În conform itate cu Planul general de conturi contabile [14], conturile din clasa a 7 -a
“Cheltuieli ” sunt destinate generalizării informației privind cheltuielile curente ale entității care
cuprind cheltuielile activității operaționale, cheltuielile altor activități și cheltuielile privind
impozitul pe venit.
În debitul acestor conturi pe parcursul perioadei de gestiune se înregistrează cu total
cumulativ de la începutul perioadei cheltuielile recunoscute în conformitate cu standardele de
contabilitate, iar în credit – decontarea la finele perioadei de gestiune a cheltuielilor acumulate la
rezultatul financiar total. Conform politicilor contabile entitatea poate înregistra pe parcursul
perioadei de gestiune în creditul conturilor clasei a 7 -a “Cheltuieli” ajustarea che ltuielilor prin
întocmirea înregistrărilor contabile inverse.
Evidența analitică a cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli, pe locuri de efectuare și pe
tipuri de activități al întreprinderii.
Evidența sintetică a cheltuielilor din activitatea operaț ională se ține la conturile grupei 71
„Cheltuieli ale activității operaționale ” a Planului general de conturi contabile:
▪ 711 „Costul vânzărilor” ,
▪ 712 „Cheltuieli de distribuire” ,
▪ 713 „Cheltuieli administrative” ,
▪ 714 „Alte cheltuieli din activitatea op erațională” .
Pentru evidența costului vânzărilor este destinat contul 711 ,, Costul vânzărilor ”.
Contul 711 “Costul vânzărilor ” este destinat generalizării informației privind valoarea
contabilă a produselor finite/mărfurilor vândute , costurilor serviciilor prestate/lucrărilor
executate în cadrul activității operaționale a entității și alte costuri corelate cu veniturile din
vânzări .
În debitul contului 711 “Costul vânzărilor ” se înregistrează costul vânzărilor recunoscut
pe parcursul perioadei de gestiune în corespondență cu creditul conturilor: 216, 217, 261, 811,
812 etc.
În creditul contului 711 “Costul vânzărilor ” se înregistrează decontarea costului
vânzărilor la finele perioadei de gestiune în corespondență cu debitul contului 3 51.
În Planul de conturi pentru contul 711 sunt prevăzute următoarele subconturi:
7111 ,,Valoarea contabilă a produselor vândute ”;
7112 ,,Valoarea contabilă a mărfurilor vândute ”;
7113 ,,Costul serviciilor prestate”;
32 7114 ,,Costul lucrărilor executate terților”;
7115 ,,Costuri aferente contractelor de construcție”;
7116 ,,Costuri aferente contractelor de leasing operațional și financiar (arendă,
locațiune)”;
7117 ,,Costuri aferente contractelor de microfinanțare”;
7118 ,,Alte costuri aferente veniturilor din vânzări ”.
Evidența analitică a costului vânzărilor se ține pe tipurile mărfurilor și produselor
vândute , serviciilor prestate și pe alte direcții stabilite în politicile contabile al e întreprinderii.
Potrivit jurnalului -order la contul 711 ,,Costul vânzărilor” (Anexa 2 ) în luna decembrie a
anului 2017 la „DAAC -Autosport” S.R.L. au fost înregistrate următoarele operații economice:
1. S-a casat valoarea contabilă a mărfurilor vândute :
Debit contul 711 „Costul vânzărilor ”, subcontul 7112 „Valoarea contabilă a mărfurilor
vândute ”– 50201677,98 lei
Credit contul 217 „Mărfuri” – 50201677,98 lei
2. La finele anului de gestiune costul vânzărilor acumulat pe parcursul anului s -a
trecut la rezulta tul financiar total (paralel conform Jurnalului -order și fișa contului 351 „Rezultat
financiar total”) (Anexa 1 6):
Debit contul 351 „Rezultat financiar total” – 643465543,69 lei
Credit contul 711 „Costul vânzărilor ” – 643465543,69 lei.
Informația sistematizată în acest cont este trecută lunar în Cartea mare .
La finele fiecărui an rulajul debitor al contului 711 „Costul vânzărilor ” se reflectă în
rândul 020 a Situației de profit și pierdere (Anexa 1 ) și se scade din veniturile obținute din
vânzări la determinarea profitului brut (pierderii brute) al entității. La „DAAC -Autosport” S.R.L.
în rândul 020 a Situației de pro fit și pierdere pentru anul 2017 s-a înregistrat suma de 643465544
lei.
Evidența cheltuielilor de distribuire se ține în contul 712 ,,Cheltuieli de distribuire” în
corespondență cu creditul conturilor de evidență a stocurilor, datoriilor față de buget, organele de
asigurări sociale și medicale, angajați, furnizori și alți creditori.
Contul 712 “Cheltuieli de distribuire” este destinat generalizării informației privind
cheltuielile aferente promovării și comercializării produselor finite/mărfurilor și
serviciilor/lucrărilor.
În debitul contului 712 “Cheltuieli de distribuire” se înregistrează recunoașterea
cheltuielilor de distribuire pe parcursul perioadei de gestiune în corespondență cu creditul
33 conturilor: 113, 124, 211, 213, 214, 216, 217, 221, 222, 223, 261, 521, 522, 531, 532, 533, 534,
538, 542, 543, 544, 812 etc.
În creditul contului 712 “Cheltuieli de distribuire” se înregistreaz ă decontarea
cheltuielilor de distribuire la finele perioadei de gestiune în corespondență cu debitul contului
351.
În Planul de conturi pentru contul 712 sunt prevăzute următoarele subconturi:
7121 ,,Cheltuieli cu personalul comercial”;
7122 ,,Cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate
cu destinație comercială”;
7123 ,,Cheltuieli cu ambalajele și alte materiale utilizate la comercializarea
produselor și mărfurilor”;
7124 ,,Cheltuieli de transpor tare a produselor și mărfurilor”;
7125 ,,Cheltuieli de publicitate și marketing”;
7126 ,,Cheltuieli privind reparațiile și deservirea produselor și mărfurilor în
perioada de garanție
7127 ,,Cheltuieli privind creanțele comerciale comprom ise”;
7128 ,,Cheltuieli privind returnările și reducerile”;
7129 ,,Alte cheltuieli de distribuire”.
La „DAAC -Autosport” S.R.L. la contul 712 ,,Cheltuieli de distribuire” au fost
înregistrate următoarele operații economice (Anexa 4) :
1. S-a calculat amortizarea imobilizărilor necorporale:
Debit contul 712 „Cheltuieli de distrib uire”, subcontul 7122 „Cheltuieli privind
amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate cu destinație comercială” – 4909,51 lei;
Credit contul 113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale ”, subcontul 1139
„Amortizarea altor imobilizări necorporale ” – 4909,51 lei;
2. Calcularea amortizării mijloacelor fixe cu destinație comercială :
Debit contul 712 „Cheltuieli de distrib uire”, subcontul 7122 „Cheltuieli p rivind
amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate cu destinație comercială” – 101840,45
lei;
Credit contul 124 „ Amortizarea m ijloace lor fixe” , subcontul 1242 „Amortizarea
construcțiilor speciale” – 590,69 lei;
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”, subcontul 1243 „Amortizarea
mașinilor, utilajelor și instalațiilor de transmisie ”- 13907,06 lei;
34 Credit contul 124 „Amortizarea mijloace lor fixe” , subcontul 1244 „Amortizarea
mijloacelor de transport” – 4139 2,58 lei;
Credit contul 124 „ Amortizarea m ijloace lor fixe” , subcontul 1249 „Amortizarea altor
mijloace fixe” – 45950,12 lei;
3. Reflectarea cotei părți a cheltuielilor anticipate pe termen lung aferente perioadei de
gestiune:
Debit contul 712 „Cheltuieli de distrib uire” – 163,54 lei;
Credit contul 171 „Cheltuieli anticipate pe termen lung” – 163,54 lei;
4. Utilizarea combustibilului și altor materiale:
Debit contul 712 „Cheltuieli de distrib uire” – 56637,48 lei;
Credit contul 211 „Materiale”, subcontul 2114 „Combustibilul” – 13791,33 lei ;
Credit contul 211 „Materiale”, subcontul 2119 „Alte materiale” – 42846,15 lei
5. Calcularea amortizării OMVSD :
Debit contul 712 „Cheltuieli de distrib uire” – 4720,75 lei;
Credit contul 214 „ Uzura obie ctelor de mică valoare și scurtă durată ”, subcontul
2141„Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată ”- 4720,75 lei;
6. Reflectarea cheltuielilor suportate în procesul comercializării mărfurilor:
Debit contul 712 „Cheltuieli de distribuire” – 49076,08 lei;
Credit contul 217 „Mărfuri ”- 49076,08 lei;
7. Reflectarea cotei părți a cheltuielilor anticipate curente aferente perioadei de gestiune:
Debit contul 712 „Cheltuieli de distrib uire” – 240744,11 lei;
Credit contul 261 „Cheltuieli anticipate curente” – 240744,11 lei;
8. Reflectarea cheltuielilor de publicitate , servicii prestate de furnizori :
Debit contul 712 „C heltuieli de distribuire” – 1710384,15 lei;
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente” , subcontul 5211 „ Datorii comerciale în
țară” – 1710384,15 lei;
9. Calcularea remunerațiilor lucrătorilor care participă la comercializarea mărfurilor:
Debit contul 712 „Cheltuieli de distribuire”, subcontul 7121 „Cheltuieli cu personalul
comercial” – 422984,78 lei;
Credit contul 531 „Datorii față de pe rsonal privind retribuirea muncii” , subcontul 5311
„Datorii salariale” – 422984,78 lei;
10. Calcularea contribuțiilor pentru asigurările sociale aferente salariilor calculate:
Debit contul 71 2 „Cheltuieli de distribuire”, subcontul 7121 „Cheltuieli cu personalu l
comercial” – 78257,11 lei;
35 Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale” , subcontul 5331
„Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat” – 78257,11 lei;
11. Calcularea primel or de asistență medicale obligatorii aferente salariilor calculate:
Debit contul 71 2 „Cheltuieli de distribuire”, subcontul 7121 „Cheltuieli cu personalul
comercial” – 15311,19 lei;
Credit contul 541 „Datorii preliminate ”, subcontul 5412 „Datorii preliminate privind
primel e de asigurare obligatori e de asistență medicală” – 15311,19 lei;
12. Calcularea datoriilor față de buget privind taxa pe valoare adăugată :
Debit contul 71 2 „Cheltuieli de distribuire” – 18590,81 lei;
Credit contul 534 „Datorii față de buget ”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoare
adăugată” – 18590,81 lei;
13. La finele anului de gestiune suma cheltuielilor de distribuire acumulat e pe parcursul
anului s -a trecut la rezultatul financiar total (paralel conform Jurnalului -order și fișa contu lui
351 „Rezultat financiar total”) (Anexa 1 6):
Debit contul 351 „Rezultat financiar total” – 25432966,11 lei;
Credit contul 712 „Cheltuieli de distribuire ” – 25432966,11 lei.
Evidența analitică a cheltuielilor de distribuire se ține pe tipurile lor, pe a rticole și pe alte
direcții stabilite în politicile contabile ale întreprinderii
La finele fiecărei perioade de gestiune rulajul contului 712 „Cheltuieli de distribuire” se
reflectă cu total cumulativ de la începutul anului în rândul 050 din Situația de profit și pierdere
25432966 lei (Anexa 1 ) și se scade din veniturile obținute din activitatea operațională la
determinarea rezultatului din activitatea operațională (profit sau pierdere).
La „DAAC -Autosport” S.R.L. ponderea semnificativă în totalul cheltuielilor o ocupă
cheltuielile administrative.
Pentru evidența acestor cheltuieli este destinat contul 713 ,,Cheltuieli administrative”.
Contul 713 “Cheltuieli administrative” este destinat generalizării informației privind
cheltuielile aferente deser virii și gestionării entității în ansamblu.
În debitul contului 713 “Cheltuieli administrative” se înregistrează recunoașterea
cheltuielilor de distribuire pe parcursul perioadei de gestiune în corespondență cu creditul
conturilor: 113, 124, 211, 213, 214, 216, 217, 226, 242, 244, 246, 261, 521, 522, 531, 532, 533,
534, 538, 542, 543, 544, 812 etc.
În creditul contului 713 “Cheltuieli administrative” se înregistrează decontarea
cheltuielilor administrative la finele perioadei de gestiune în corespondență cu debitul contului
351.
36 În Planul de conturi la contul 713 este prevăzută deschiderea următoarelor subconturi:
7131 ,,Cheltuieli cu personalul”;
7132 ,,Cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate
cu destinație administrativă”;
7133 ,,Cheltuieli cu impozitele și taxele, cu excepția impozitului pe venit”;
7134 ,,Cheltuieli în scopuri de filantropie și sponsorizare”;
7135 ,,Cheltuieli privind serviciile cu destinație administrativă”;
7136 , ,Cheltuieli de protocol (reprezentanță)”;
7137 ,,Cheltuieli privind delegarea personalului administrativ”;
7138 ,,Alte cheltuieli administrative”.
Evidența analitică a cheltuielilor administrative se ține pe tipurile lor, pe articole și pe alte
direcții stabilite în Politicile contabile ale întreprinderii.
În continuare vom examina metodologia contabilității cheltuielilor administrative în baza
jurnalului -order (Anexa 6).
1. S-a calculat amortizarea mijloacelor fixe:
Debit contul 713 „Cheltuieli ad ministrative”, subcontul 7132 ,,Cheltuieli privind
amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate cu destinație administrativă” –
75271,09 lei
Credit contul 124 „ Amortizarea m ijloace lor fixe” , subcontul 1241 „Amortizarea
clădirilor” – 61405,20 lei;
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”, subcontul 1243 „Amortizarea
mașinilor, utilajelor și instalațiilor de transmisie ”- 10249 ,66 lei;
Credit contul 124 „Amortizarea mijloace lor fixe” , subcontul 1244 „Amortizarea
mijloacelor de tr ansport” – 3284,51 lei;
Credit contul 124 „ Amortizarea m ijloace lor fixe” , subcontul 1249 „Amortizarea altor
mijloace fixe” – 331,72 lei;
2. Utilizarea combustibilului și altor materiale:
Debit contul 7 13 „Cheltuieli administrative” – 85019,35 lei;
Credit contul 211 „Materiale”, subcontul 2114 „Combustibilul” – 1150,00 lei ;
Credit contul 211 „Materiale”, subcontul 2119 „Alte materiale” – 53869,35 lei
3. Calcularea amortizării OMVSD :
Debit cont ul 713 „Cheltuieli administrative” – 85,05 lei;
Credit contul 214 „ Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată ”, subcontul
2141„Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată ”- 85,05 lei;
37 4. Reflectarea cheltuielilor suportate de titularul de avans:
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontu l 7137 „Cheltuieli privind
delegarea personalului administrativ” – 30,00 lei;
Credit contul 226 „Creanțe ale personalului ”, subcontul 2261 „Creanțe ale titularului de
avans” – 30,00 lei;
5. Reflectarea sumei comisioanelor bancare:
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 7138 „Alte cheltuieli
administrative” – 7899,81 lei;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională” – 7899,81 lei;
6. Înregistrarea cheltuielilor suportate în valută străină:
Debit contul 713 „Cheltuieli administrativ e”, subcontul 7138 „Alte cheltuieli
administrative” – 304292,94 lei;
Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină” – 304292,94 lei;
7. Reflectarea cotei părți a cheltuielilor anticipate curente aferente perioadei de
gestiune:
Debit contul 713 „C heltuieli administrative”, subcontul 7138 „Alte cheltuieli
administrative” – 21970,74 lei;
Credit contul 261 „Cheltuieli anticipate curente” – 21970,74 lei;
8. Reflectarea sumei serviciilor prestate de furnizori :
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 7138 „Alte cheltuieli
administrative” – 316160,71 lei;
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente” , subcontul 5211 „ Datorii comerciale în
țară” – 316160,71 lei;
9. Calcularea remunerațiilor personalului administrativ :
Debit co ntul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 7131 „Cheltuieli cu personalul
administrativ” – 173816,10 lei;
Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii” , subcontul 5311
„Datorii salariale” – 173816,10 lei;
10. Calcularea contribuții lor pentru asigurările sociale aferente salariilor calculate:
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 7131 „Cheltuieli cu personalul
administrativ” – 33460,51 lei;
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale” , subcontu l 5331
„Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat” – 33460,51 lei;
11. Calcularea primel or de asistență medicale obligatorii aferente salariilor calculate:
38 Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 7131 „Cheltuieli cu personalul
administrativ” – 6546,62 lei;
Credit contul 541 „Datorii preliminate ”, subcontul 5412 „Datorii preliminate privind
primel e de asigurare obligatori e de asistență medicală” – 6546,62 lei;
12. Calcularea datoriilor față de buget privind alte impozite și taxe :
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 7133 „Cheltuieli cu impozite și
taxe, cu excepția impozitului pe venit” – 75631,70 lei;
Credit contul 534 „Datorii față de buget ”, subcontul 53411 „Datorii privind alte impozite
și taxe” – 75631,70 lei;
13. Calcularea datoriilor față de buget privind taxa pe valoare adăugată la prețul de
vânzare :
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 7138 „Alte cheltuieli
administrative” – 59236,00 lei;
Credit contul 8312 „TVA cu amănuntul ”, subcontul 83122 „Taxa pe valoare adăugată la
prețul de vânzare” – 59236,00 lei;
14. La finele anului de gestiune suma cheltuielilor administrative acumulat e pe
parcursul anului s -a trecut la rezultatul financiar total (paralel conform Jurnalului -order și fișa
contului 351 „Rezultat financiar total”) (Anexa 1 6):
Debit contul 351 „Rezultat financiar total” – 7370467,02 lei;
Credit contul 712 „Cheltuieli administrative ” – 7370467,02 lei;
La sfârșitul fiecărui an cheltuielile administrative acumulate în debitul contului 713
„Cheltuielile administrative” se reflectă în rândul 060 din Situația de profit și pierdere și se scad
din venituri la determinarea rezultatului financiar. La „DAAC -Autos port” S.R.L. rulajul debitor
al contului 713 „Cheltuieli administrative” a con stituit 12923783 lei în anul 2016 și 7370467 lei
în anul 2017 (Anexa 1) .
Entitatea economică analizată „DAAC -Autosport” S.R.L. suportă și alte cheltuieli
operaționale.
Evidența acestor cheltuieli le ține cu total cumulativ de la începutul anului în contul 714
,,Alte cheltuieli din activitatea operațională”.
Contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională” este destinat generalizării
informației privind cheltuielile legate de desfășurarea activității operaționale care nu pot fi
atribuite la costul vânzărilor , cheltuielile de distribuire sau cheltuielile administrative.
În debitul contului 714 “Alte cheltuieli din activitatea operațională” se înregistrează
recunoașterea altor cheltuieli ale activității operaționale pe parcursul perioadei de gestiune în
39 corespondență cu creditul conturilor: 111 , 112, 121, 122, 123, 125, 141, 142, 151, 211, 213, 214,
215, 216, 217, 224, 226, 231, 233, 234, 241, 242, 244, 245, 246, 251, 252, 511, 512, 521, 522,
531, 532, 533, 534, 536, 538, 542, 543, 544, 811, 812 etc.
În creditul contului 714 “Alte cheltuieli din activitatea operațională” se înregistrează
decontarea altor cheltuieli ale activității operaționale la finele perioadei de gestiune în
corespondență cu debitul contului 351.
În Planul de conturi pentru contul 714 sunt prevăzute următoarele subconturi:
7141 ,,Valoarea contabilă și cheltuielile aferente altor active circulante ieșite”;
7142 ,,Cheltuieli privind sancțiunile”;
7143 ,,Cheltuieli privind dobânzile”;
7144 ,,Cheltuieli privind lipsurile și pierderile din deteriorarea active lor imobilizate
și circulante”;
7145 ,,Cheltuieli privind creanțele compromise decontate,cu excepția celor
comerciale”;
7146 ,,Cheltuieli aferente evaluării stocurilor la valoarea realizabilă netă”;
7147 ,,Alte cheltuieli operaționale”.
Evidența analitică a altor cheltuieli operaționale se ține pe tipurile lor, pe articole și pe
alte direcții stabilite în Politicile contabile ale întreprinderii.
Potrivit Jurnalului -order la contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operațională”
(Anexa 8), în luna decembrie 201 7 la entitatea „DAAC -Autosport” S.R.L. au fost înregistrate
următoarele operații economice contabilizate prin formule contabile:
1. Achitarea cu mijloace bănești a dobânzilor bancare:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”, subcontul 7144 ,,Cheltuieli
privind lipsurile și pierderile din deteriorarea activelor imobilizate și circulante” – 101,56 lei;
Credit contul 242 ,,Conturi curente în monedă națională”, subcontul 2421 ,,Numerar la
conturi nelegat” – 101,56 lei;
2. Achitarea dobânzii bancare în valută străină:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”, subcontul 7144 ,,Cheltuieli
privind lipsurile și pierderile din deteriorarea activelor imobilizate și circulante” – 60872,66 lei;
Credit contul 243 ,,Conturi curente în valută străină ”, subcontul 2431 ,,Numerar la
conturi în țară ”- 60872,66 lei;
3. Reflectarea serviciilor prestate de furnizori :
Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”, subcontul 7147„Alte
cheltuieli operaționale” – 13632,00 lei;
40 Credit contul 521 „Datorii comerciale curente”, subcontul 5211 „Datorii comerciale în
țară” – 13632,00 lei;
4. Reflectarea cotei părți a cheltuielilor anticipate curente aferente perioadei de
gestiune:
Debit contul 714 „Alte cheltu ieli din activitatea operațională”, subcontul 7147„Alte
cheltuieli operaționale” – 40028,75 lei;
Credit contul 261 „Cheltuieli anticipate curente” – 40028,75 lei;
5. Reflectarea serviciilor prestate de diverși agenți economici:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”, subcontul 7147„Alte
cheltuieli operaționale” – 2000,00 lei;
Credit contul 544 „Alte datorii curente”, subcontul 5442 „Alte datorii calculate curente ”-
2000,00 lei;
6. Decontarea la finele anului de gestiune a altor cheltuieli operaționale acumulate la
rezultatul financiar total conform fișei contului 351 „Rez ultat financiar total” (Anexa 1 ):
Debit contul 351 „Rez ultat financiar total” – 1729007,51 lei;
Credit contul 714 „Alte cheltuieli din activita tea operațională” – 1729007,51 lei.
Rezultatele obținute în Jurnal -order se tre c în Cartea mare lunar (Anexa 16 ).
La finele fiecărei perioade de gestiune rulajul din debitul contului 714 „Alte cheltuieli din
activitatea operațională” se reflectă în rândul cu a ceeași denumire 070 a Situației de profit și
pierdere și se ia în calcul la determin area rezultatului financiar. La „DAAC -Autosport” S.R.L. au
fost înregistrate în rândul 070 a Situației de p rofit și pierdere suma de 2119702 lei în anul 201 6 și
1729008 lei în anul 2017 .
2.2. Evidența sintetică și analitică a cheltuielilor din alte activități
Cheltuielile din alte activități includ cheltuielile suportate de întreprindere la desfășurarea
altor tipuri de activități.
Acestea cuprind:
1. cheltuielile cu active imobilizate;
2. cheltuielile financiare;
3. cheltuielile excepționale.
Cheltuielile cu active imobilizate
Pentru generalizarea informației privind cheltuielile cu active imobilizate este destinat
contul de activ 721 „Cheltuieli cu active imobilizate” , destinat generalizării informației privind
41 cheltuielile aferente ieșirii și pierderile din deprecierea activelor imobilizate, cu excepția
cheltuielilor aferente lipsurilor de active imobilizate constatate la inventariere.
În debitul contului 721 “Cheltuieli cu active imobilizate” se înregistrează recunoașterea
cheltuielilor cu active imobilizate pe parcursul perioadei de gestiune în corespondență cu creditul
conturilor: 111, 112, 114, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 131, 132, 133, 134, 141,
142, 151, 152, 172, 211, 213, 261, 262, 426, 521, 522, 531, 532, 533, 538, 542, 543, 812 etc.
În creditul contului 721 “Cheltuieli cu active imobilizate” se înregistrează decontarea
cheltuielilor cu active imobilizate la finele perioadei de gestiune în corespondență cu debitul
contului 351.
În Planul de conturi prevede pentru contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate”
următoarele subconturi:
7211 „Valoarea contabilă și cheltuielile aferente imobilizărilor necorporale ieșite”;
7212 „ Valoarea contabilă și cheltuielile aferente imobilizărilor corporale ieșite”;
7213 „Valoarea contabilă și cheltuielile aferente investițiilor financiare pe termen lung
ieșite”;
7214 „Valoarea contabilă și cheltuielile aferente investițiilor imobiliare ieșite”;
7215 „Valoarea contabilă și cheltuielile aferente altor active imobilizate ieșite”;
7216 „Cheltuieli privind provizioanele aferente activelor imobilizate”;
7217 „Pierderi din deprecierea activelor imobilizate”;
7218 „Alte cheltuieli cu active imobilizate”.
Evidența anal itică a cheltuielilor activității de investiții se ține similar altor cheltuieli.
La entitatea „DAAC -Autosport” S.R.L. în anul 2017 a avut loc următoarele înregistrări
aferente contul 721 ,,Cheltuieli cu active imobilizate” (Anexa 10):
Situația se contab ilizează prin următoarele formule contabile:
1. Decontarea valorii contabile a mijloacelor fixe:
Debit contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate” , subcontul 7212 „Valoarea contabilă a
imobilizărilor corporale ieșite” – 501665,44 lei;
Credit contul 124 „Amortizarea mijloace lor fixe” , subcontul 1244 „Amortizarea
mijloacelor de transport” – 501665,44 lei;
2. Casarea la finele anului d e gestiune a cheltuieli lor cu active imobilizate acumulate
la rezultatul financiar total conform fișei contului 351 „Rez ultat financiar total”
(Anexa 16 ):
Debit contul 351 „Rez ultat financiar total” – 4353937,83 lei;
Credit contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate” – 4353937,83 lei.
42 La finele fiecărei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 721 „Cheltuieli cu active
imobilizate” se scade din venituri la determinarea indicatorului din rândul 090 „Rezultatul din
alte activități: profit (pierdere)” a Situației de profit și pierdere și se ia în calcul la determin area
rezultatului financiar. La „DAAC -Autosport” S.R.L. au fost înregistrate în rândul 080 a Situației
de profit și pierdere suma de 4353838 lei în anul 2017 .
Cheltuielile financiare
Pentru generalizarea informației privind cheltuielile financiare ale întreprinderii este
destinat contul 722 „Cheltuieli financiare ”.
Contul 722 „Cheltuieli financiare” este destinat generalizării informației privind
cheltuielile aferente operațiunilor financiare ale entității.
În debitul contului 722 “Cheltuieli financiare” se înregistrează recunoașterea cheltuielilor
financiare pe p arcursul perioadei de gestiune în corespondență cu creditul conturilor: 111, 112,
121, 122, 123, 125, 131, 141, 142, 151, 172, 211, 212, 213, 215, 216, 217, 221, 223, 226, 231,
232, 233, 234, 241, 242, 243, 244, 251, 252, 262, 421, 422, 423, 511, 512, 521, 522, 523, 535,
536, 544 etc.
În creditul contului 722 „Cheltuieli financiare” se înregistrează decontarea cheltuielilor
financiare la finele perioadei de gestiune în corespondență cu debitul contului 351.
La contul 722 „Cheltuieli financiare” pot fi desch ise următoarele subconturi:
7221 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar”;
7222 „ Cheltuieli din diferențe de sumă”;
7223 „ Cheltuieli privind redevențele ”;
7224 „ Valoarea contabilă și cheltuielile aferente activelor imobilizate și circulante
transmise cu titlu gratuit ”.
7225 „ Cheltuieli aferente emisiunii și operațiunilor cu acțiuni proprii”;
7226 „Alte cheltuieli financiare”.
Evidența analitică a cheltuielilor financiare se ține pe tipurile lor, pe articole și pe alte
direcții stabilite în Politicile contabile ale entității economice.
Întreprinderea analizată „DAAC -Autosport” S.R.L. a recunoscut în perioada de raport
următoarele cheltuieli financiare (Anexa 11)
1. Reflectarea diferenței de curs valutar nefavorabilă aferente operațiunilor efectuate în valută
străină:
a) aferente facturilor comerciale:
43 Debit contul 722 „Cheltuieli financiare” , subcontul 7221 „Cheltuieli din diferențe de curs
valutar” – 161981,16 lei;
Credit contul 221 „Creanțe comerciale”, subcontul 2211 „Crean țe comerciale din țară” –
11394,94 lei;
Credit contul 221 „Creanțe comerciale”, subcontul 2212 „Creanțe comerciale din
străinătate” – 150586,22 lei;
c) aferente avansurilor acordate:
Debit contul 722 „Cheltuieli financiare” , subcontul 7221 „Cheltuieli din dif erențe de curs
valutar” – 67143,39 lei;
Credit contul 224 „Avansuri acordate curente”, subcontul 2242 „Avansuri acordate în
străinătate” – 67143,39 lei;
d) aferente conturilor în valută străină:
Debit contul 722 „Cheltuieli financiare” , subcontul 7221 „Chelt uieli din diferențe de curs
valutar” – 365333,71 lei;
Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină” – 365333,71 lei;
e) aferente creditelor bancare primite:
Debit contul 722 „Cheltuieli financiare” , subcontul 7221 „Cheltuieli din diferențe de curs
valutar” – 225866,38 lei;
Credit contul 511 „Credite bancare pe termen scurt”, subcontul 5112 „Credite bancare în
valută străină” – 225866,38
2. Decontarea la finele anului d e gestiune a cheltuieli lor financiare acumulate la rezultatul
financiar total conform fișei contului 351 „Rez ultat financiar total” (Anexa 16 ):
Debit contul 351 „Rez ultat financiar total” – 9297755,16 lei;
Credit contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate” – 9297755,16 lei.
La finele fiecăr ei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 722 „Cheltuieli
financiare” se scade din venituri la determinarea indicatorului din rîndul 090 „Rezultatul din alte
activități: profit (pierdere)” a Situație i de profit și pierdere (Anexa 1 ).
Cheltuielil e excepționale
Cheltuielile excepționale se reflectă contabil în contul 723 „Cheltuieli excepționale”
numai cu condiția că există documente care confirmă producerea evenimentului excepțional.
În cursul perioadei de gestiune în debitul contului 723 „Cheltui eli excepționale” se
acumulează cu total cumulativ de la începutul anului pierderile din evenimentele excepționale.
44 Contabilitatea cheltuielilor excepționale va fi abordată doar din punct de vedere teoretic
prin analiza unui exemplu convențional:
Exemplul convențional . Să admitem că după 2 ani de utilizare automob ilul cu costul de
intrare de 300 000 lei a suferit un accident, din care motiv specialiștii au determinat pierderea
capacităț ii de utilizare în mărime de 50 %. Durata de utilizare a fost sta bilită de 4 ani fără
reparați e capitală, valoarea reziduală 5000 lei, amortizarea a fost calculată conform metodei
liniare. Pentru restabilirea proprietății de exploatare a mijlocului fix s -au efectuat următoarele
cheltuieli:
• piese de schimb – 20000 lei;
• salariile muncitorilor – 1000 lei;
• contribuțiile pentru asigurările sociale și primele de asistență medicală – 275 lei.
Lucrările de restabilire au fost efectuate pe locul de utilizare a obiectului. Deoarece
reparația capitală nu a fost planificată, cheltuielile vor fi supuse capitalizării. Reparația s -a făcut
în regie proprie în secția de reparații.
În baza condițiilor din exemplu vor fi calculați următorii indicatori:
amortizarea anuală 59000 lei [(3 00000-5000)/4];
amortizarea acumulată până la accident 118000 lei ( 59000 ×2);
valoarea contabilă a automobilului până la accident 182000 lei (300000 -11800 0);
valoarea contabilă spre decontare 91000 lei (182000 ×0,5);
valoarea contabilă după decontarea parțială a acesteia 91000 lei (182000 -91000 );
suma cheltuielilor de reparație 21275 lei (20000+1000+275).
Înregistrările contabile vor fi următoarele:
1. Decontarea valorii contabile în mărimea pierderii capacității de utilizare a
automobilului – 91000 lei, suma TVA – 18200 lei :
Debit contul 723 „Cheltuieli excepționale” – 91000 lei
Credit contul 123 „Mijloace fixe” – 91000 lei;
2. Calcularea TVA la buget anterior trecută în cont:
Debit contul 723 „Cheltuieli excepționale” – 18200 lei
Credit contul 534 „Datorii față de buget” – 18200 lei;
3. Reflectarea costurilor aferente restabilirii proprietăților obiectului în cauză pentru a
fi utilizat:
Debit contul 812 „Activități auxiliare” – 21275 lei
Credit contul 211 „Materiale” – 20000 lei
45 Credit contul 531 „Datorii față de personal privind retribuir ea muncii” – 1000 lei
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 275 lei;
4. Capitalizarea cheltuielilor efectuate:
Debit contul 123 „Mijloace fixe” – 21275 lei
Credit contul 812 „Activități auxiliare” – 21275 lei.
La finele fiecărei p erioade de gestiune rulajul debitor al contului 723 „Cheltuieli
excepționale” se scade din venituri la determinarea indicatorului din rândul 090 „Rezultatul din
alte activități: profit (pierdere)” a Situației de profit și pierdere (Anexa 1).
2.3. Contabil itatea cheltuielilor privind impozitul pe venit
În afară de cheltuielile operaționale și cheltuielile altor activități, entitatea ține evidența
cheltuielilor privind impozitul pe venit.
Conform Planului de conturi în vigoare pentru evidența cheltuielilor privind impozitul pe
profit este destinat contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” . La contul 731 „Cheltuieli
privind impozitul pe venit” sunt prevăzute următoarele subconturi:
7311 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
7312 „Cheltuieli privind impozitul pe venitul din activitatea operațională”
7313 „Alte cheltuieli privind impozitul pe venit”.
Metoda de contabilizare a impozitului pe profit recomandată de SNC „Cheltuieli” [18]
este metoda impozitului pe venit/profit curent.
Potrivit acestei metode nu se divizează diferențele aferente recunoașterii veniturilor și
cheltuielilor în contabilitatea financiară și în scopuri fiscale în diferențe permanente și temporare.
Toate diferențele fiscale se înregistrează în Declarația VEN 12 pentru a determina datoria
curentă privind impozitul pe venit/profit.
Entitatea „DAAC -Autosport” S.R.L. este agent economic contribuabil al taxei pe valoare
adăugată și calculează impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător conform metodei
impozi tului pe venit curent la cota de 12 %. Calculul impozitului pe venit se efectuează în
Declarația cu privire la impozitul pe venit VEN12 .
Pentru a determina cheltuielile privind impozitul pe venit se determină venitul impozabil
după relația:
Venit impozabil = Venit contabil + Ajustări venituri – Ajustări cheltuieli (1)
Venitul contabil se determină la sfârșitul anului de gestiune prin închiderea conturilor de
venituri și cheltuieli, cu excepția cheltuielilor privind impozitul pe venit.
Venit contabil= Venituri – Cheltuieli. (2)
46
Profitul până la impozitare la entitatea „DAAC -Autosport” S.R.L. în anul de referință a
constituit 7523059 lei.
La finele fiecărei perioade de gestiune r ulajul debitor al contului 731 „Cheltuieli privind
impozitul pe venit” se reflectă în rândul 110 cu aceeași denumire din Situația de profit și pierdere
și se scade din rezultatul financiar la determinarea profitului (pierderii) net al întreprinderii.
La fi nele anului de gestiune contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” se închide
prin formula contabilă:
Debit contul 351 „Rezultat financiar total”
Credit contul 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”.
După închiderea con turilor de evidență a cheltuielilor și veniturilor în contul 351
„Rezultat financiar total” se determină profitul (pierderea) net al întreprinderii obținut în cursul
anului de gestiune.
În anul 2017 , entitatea „DAAC -Autosport” S.R.L. a obținut venit impoza bil în sumă de
7523059 lei (Anexa 1 ). Cota impozitului pe venit stabilită în Codul fiscal pentru anul 201 7 a
constituit 12% din venitul impozabil.
Vom examina schema calculării și plății datoriei față de buget:
La finele perioadei de gestiune:
1. S-a calculat suma impozitului pe venit:
Debit contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”, subcontul 7312 „Cheltuieli
privind impozitul pe venitul din activitatea operațională” – 961428,72 lei
Credit contul 534 „Datorii față de buget”,subcontul 5341 „Datorii privind impozitul pe
venit din activitatea de întreprinzător și profesională” – 961428,72 lei
2. La finele anului de gestiune s -au trecut cheltuielile privind impozitul pe venit la
rezultatu l financiar total :
Debit contul 351 „Rezultat financiar total” – 961428,72 lei
Credit contul 731 „Cheltuie li privind impozitul pe venit” , subcontul 7312 „Cheltuieli
privind impozitul pe venitul din activitatea operațională” – 961428,72 lei
3. S-a determinat pr ofitul net :
Debit contul 351 „Rez ultat financiar total” – 6561630 lei;
Credit contul 333 „Profit net(pierdere netă) al perioadei de gestiune” – 6561630 lei;
4. S-a achitat datoria privind impozitul pe venit:
Debit cont ul 534 „Datorii față de buget” – 961428,72 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională” – 961428,72 lei .
47 Capitolul 3. CONTABILITATEA VENITURILOR ENTITĂȚII
3.1. Documentarea și contabilitatea veniturilor din activitatea operațională
Veniturile din activitatea operațională înglobează venituri din vânzări pe tipuri de
activități de bază, precum și alte venituri atribuite indirect activităților de bază.
Concomitent cu derularea activității de bază de desfacere a mărfurilor în comerț, de
preparare și vânzare a produselor și mărfurilor în entitățile de alimentație publică, de prestare a
serviciilor și de fabricare a produselor finite în entitățile industriale în acestea sunt înregistrate
operații economice ce conduc la obținerea veniturilor suplimentare din operații cu active
imobilizate, active predate altor persoane fizice și juridice generatoare de dobânzi , redevențe,
dividende, precum și din evenimente excepționale.
Veniturile se înregistrează în contabilitate potrivit documentelor primare perfectate
oportun, faptele contabile fiind grupate și sistematizate în documente central izate și registre
contabile, inclusiv: facturi fiscale, dispoziție de casă de încasare, raportul casierului, registrul de
evidență a vânzărilor, etc.
Venituri le din activitatea operațională includ veniturile rezultate din activitatea de bază a
entității. Acestea cuprind:
➢ Venituri din vânzări ;
➢ Alte venituri din activitatea operațională.
Veniturile din vânzări
Pentru generalizarea informației privind veniturile d in vânzări este destinat contul 611
„Venituri din vânzări ”.
Contul 611 “Venituri din vânzări ” este destinat generalizării informației privind veniturile
din vânzarea produselor mărfurilor, prestarea serviciilor/executarea lucrărilor aferente activității
operaționale a entității.
În creditul contului 611 “Venituri din vânzări ” se înregistrează recunoașterea veniturilor
din vânzări pe parcursul perioadei de gestiune în corespondență cu debitul conturilor: 221, 223,
231, 241, 535, 537, 832 etc.
În debitul co ntului 611 “Venituri din vânzări ” se înregistrează decontarea veniturilor din
vânzări la finele perioadei de gestiune în corespo ndență cu creditul contului 351 ”Rezultat
financiar total”.
În Planul de conturi pentru contul 611 „Venituri din vânzări ” sunt p revăzute următoarele
subconturi:
6111 „Venituri din vânzarea produselor”;
48 6112 „Venituri din vânzarea mărfurilor ”;
6113 „Venituri din prestarea serviciilor”;
6114 „Venituri din executarea lucrărilor”;
6115 „Venituri din contracte de construcție”;
6116 „Venituri din contracte de leasing operațional și financiar (arendă, locațiune)” ;
6117 „Venituri din contracte de microfinanțare”;
6118 „ Alte venituri din vânzări ”.
Evidența analitică a veniturilor din vânz ări se ține pe tipurile lor, regiuni de vânzare și pe
alte direcții stabilite în politicile contabile ale întreprinderii.
În continuare vom examina metodologia contabilității veniturilor din vânzări în baza unei
facturii fiscale (Anexa 5) la livrarea bunur ilor cu plata ulterioară.
Conform facturii fiscale Seria FA Nr. 4809275 din 13 decembrie 2017 „DAAC –
Autosport” S.R.L. a vândut mărfuri entității „Etolaur” SRL în sumă de 653,19 lei, inclusiv TVA
20% (Anexa 5). Acest fapt a fost înregistrat prin formulele contabile:
1. Reflectarea valorii mărfurilor vândute la suma fără TVA:
Debit contul 221 „Creanțe comerciale”, subcontul 2211 „Creanțe comerciale din țară” –
15550 ,00 lei
Credit contul 611 „Venituri din vânzări, subcontul 6112 „Venituri din vânzarea
mărfurilor” – 15550,00 lei
2. Reflectarea sumei TVA aferentă vânzării:
Debit contul 221 „Creanțe comerciale”, subcontul 2211 „Creanțe comerciale din țară” –
3110,00 lei
Credit co ntul 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe
valoarea adăugată” – 3110,00 lei.
Conform Jurnalului -order la contul 611 „Venituri din vânzări ” (Anexa 1 8), în luna
decembrie 2017 în cadrul entității „DAAC -Autosport” S.R.L. au fost înregistrate următoarele
operațiuni economice contabilizate prin formule contabile:
1. Reflectarea valorii de vânzare (fără TVA) a serviciilor prestate altor entități cu
achitarea ulterioară:
Debit contul 221 „Creanțe comerciale”, subcontul 2211 „Creanțe comerciale din țară” –
53891515,04 lei
Credit contul 611 „Venituri din vânzări”, subcontul 6113 „Venituri din prestarea
serviciilor” – 53891515,04 lei
2. Se înregistrează pierderea obținută din parteneriatul simplu:
49 Debit contul 336 ”Profit (pierdere) a parte neriatului simplu ” – (28145460,17) lei
Credit contul 611 „Venituri din vânzări”, subcontul 6113 „Venituri din prestarea
serviciilor” – (28145460,17) lei
Lunar informația despre veniturile din vânzări recunoscute se generalizează în Cartea
mare .
La finele anului de gestiune contul 611 „Venituri din vânzări ” se închide prin trecerea
veniturilor acumulate la contul 351 „Rezultatul financiar total” (Anexa 1 6), întocmind formula
contabilă :
Debit contul 611 „Venituri din vânzări ”- 675491029,27 lei;
Credit contul 351 „Rezultat financiar total” – 675491029,27 lei.
Alte venituri din activitatea operațională
Alte venituri din activitatea operațională includ veniturile care apar în procesul
desfășurării activității de bază a întreprinderii, însă nu se refe ră la veniturile din vânzări .
Pentru generalizarea informației privind alte venituri din activitatea operațională este
destinat contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională” .
Contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională” este destinat generalizării
informației privind alte venituri care apar în cadrul desfășurării activității operaționale, dar nu
pot fi atribuite la veniturile din vânzări .
În creditul contului 612 „Al te venituri din activitatea operațională” se înregistrează
recunoașterea altor venituri din activitatea operațională pe parcursul perioadei de gestiune în
corespondență cu debitul conturilor: 111, 112, 121, 122, 123, 125, 131, 132, 141, 142, 151, 211,
212, 213, 215, 216, 217, 221, 223, 226, 231, 233, 234, 241, 242, 251, 252, 511, 512, 521, 522,
531, 532, 533, 534, 535, 536, 537, 538, 542, 543, 544 etc.
În debitul contului 612 „Alte venituri din activitatea operațională” se înregistrează
decontarea altor ven ituri din activitatea operațională la finele perioadei de gestiune în
corespondență cu creditul contului 351.
În Planul de conturi pentru contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională” sunt
prevăzute următoarele subconturi:
6121 „Venituri di n ieșirea altor active circulante ”;
6122 „Venituri din sancțiuni”;
6123 „Venituri din recuperarea prejudiciului material”;
6124 „Venituri din plusurile de active imobilizate și circulante constatate la
inventariere” ;
50 6125 „Venituri din decontarea datoriilor cu termen de prescripție expirat”;
6126 „Alte venituri operaționale” .
Evidența analitică a altor venituri operaționale se ține pe tipurile lor, pe surse de obținere
și pe alte direcții prestabilite.
Conform datelor Jurnalului -order la contul 612 „Alte venituri din activitate a
operațională” (Anexa 20) în luna decembrie 2017 în cadrul entității „DAAC -Autosport” S.R.L.
au fost înregistrate următoarele operațiuni contabile:
1. Constatarea veniturilor din comercializarea act ivelor circulante :
a) în țară:
Debit contul 221 „Creanțe comerciale”, subcontul 2211 „Creanțe comerciale din țară” –
3354,15 lei
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”, subcontul 6124 1„Venituri
din ieșirea active circulante” – 3354,15 lei
b) în străinătate:
Debit contul 221 „Creanțe comerciale”, subcontul 2212 „Creanțe comerciale din
străinătate ”– 715769,61 lei
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”, subcontul 61241„Venituri
din ieșirea active circulante” – 715769,61 lei
2. Comercializarea mărfurilor în leasing, fără TVA:
Debit contul 231 „C reanțe privind veniturile din utilizarea de către terți a activelor
entității ”, subcontul 2311 „Creanțe privind leasingul ”- 3829 7,42 lei
Credit contul 612 „Alte venituri di n activitatea operațională”, subcontul 6126 „Alte
venituri operaționale ” – 3829 7,42 lei
3. Reflectarea sumelor ce urmează a fi încasate de la companiile de asigurări:
Debit contul 23 3 „Creanțe curente privind asigurările ”, subcontul 2331 „Creanțe curente
ale companiilor de asigurări ”- 870,58 lei
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”, subcontul 6126 „Alte
venituri operaționale ” – 870,58 lei
4. Înregistrarea veniturilor din alte operațiuni:
Debit contul 23 4 „Alte c reanțe curente ”, subcontul 2343 „Creanțe privind alte operații
asigurări ”- 3024,66 lei
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”, subcontul 6126 „Alte v enituri
operaționale ” – 3024,66 lei
51
Ulterior după înregistrarea operațiunilor date informația se general izează în Cartea mare .
La finele anului de gestiune contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională” s -a
închis la „DAAC -Autosport” S.R.L. prin trecerea veniturilor acumulate la contul 351 „Rezultatul
financiar total”, întocmindu -se formula contabilă:
Debit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională” – 7466619,84 lei
Credit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 7466619,84 lei
La întocmirea Situațiilor financiare rulajele creditoare ale contului 612 „Alte venituri din
activitatea operațională” au fost reflectate de contabil în rândul 040 a Situație i de profit și
pierdere (Anexa 1 ).
2.2. Contabilitatea veniturilor din alte activități
Evidența sintetică a veniturilor obținute de entitatea economică din alte activități se
efect uează la conturile grupei 62 „Venituri din alte activități ” din Planul general de conturi :
• 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”;
• 622 „Venituri financiare”;
• 623 „Venituri excepționale ”.
Venituri din operațiuni cu active imobilizate
Pentru generalizarea informației privind veniturile din operațiuni cu active imobilizate
este destinat contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate” .
La contul respectiv pot fi deschise următoarele subconturi:
6211 „Venituri din ieșirea imobilizărilor necorporale”;
6212 „Venituri din ieșirea imobilizărilor corporale”;
6213 „Venituri din ieșirea investițiilor financiare pe termen lung”;
6214 „Venituri din ieșirea investițiilor imobiliare ;
6215 „ Venituri din ieșirea altor activ e imobilizate ”;
6216 „ Venituri din reluarea pierderilor din deprecierea activelor imobilizate”;
6217 „Alte venituri din operațiuni cu active imobilizate” .
Evidența analitică a veniturilor din operațiuni cu active imobilizate se ține pe tipurile lor,
pe surse de obținere și pe alte criterii..
Entitatea „DAAC -Autosport” S.R.L. a înregistrat în perioada analizată venituri din
operațiuni cu active imobilizate (Anexa 22):
1. Se reflectă livrarea mijlocului fix la preț de vânzare , fără TVA:
52 Debit contul 221 „Creanțe comerciale”, subcontul 2211 „Creanțe comerciale din țară” –
508484,34 lei
Credit contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”,subcontul 6212
„Venituri din ieșirea imobilizărilor corporale” – 508484,34 lei
Normele meto dologice de utilizare a planului de conturi prevede utilizarea contului 234
„Alte creanțe curente” și nu 221 „Creanțe comerciale”.
Astfel vânzarea obiectelor de mijloace fixe ar trebui reflectate prin formula contabilă :
Debit contul 234 „Alte creanțe cure nte”, subcontul 2341 „Creanțe privind ieșirea
activelor imobilizate” – 508484,34 lei
Credit contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”, subcontul 6212
„Venituri din ieșirea imobilizărilor corporale” – 508484,34 lei
2. Se reflectă achitarea:
Debit contul 242 „Conturi curente în monedă națională” – 508484,34 lei
Credit contul 234 „Alte creanțe curente”, subcontul 2341 „Creanțe privind ieșirea
activelor imobilizate” – 508484,34 lei
Factura fiscală se fixează în registrul de evidență a livrărilor.
La finele anului de gestiune contul 621 „ Venituri din operațiuni cu active imobilizate ” s-a
închis la „DAAC -Autosport” S.R.L. prin trecerea veniturilor acumulate la contul 351 „Rezultatul
financiar total”, întocmindu -se formula contabilă:
Debit contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate ” – 4681275,51 lei
Credit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 4681275,51 lei.
La întocmirea Situațiilor financiare rul ajele creditoare ale contului 6 21 „Venituri din
operațiuni cu active imobilizate ” au fost reflectate de contabil în rândul 090 a Situație i de profit
și pierdere (Anexa 1 ).
Venituri financiare
Pentru generalizarea informației privind veniturile financiare este destinat contul 622
„Venituri financiare” .
În Planul de conturi pentru contul 622 sunt prevăzute următoarele subconturi:
6221 „Venituri din diferențe de curs valutar”;
6222 „Venituri din diferențe de sumă”;
6223 „Venituri din redevențe”;
6224 „Venituri din active imobilizate și circulante intrate cu titlu gratuit”;
6225 „ Venituri din dividende și participații în alte entități ”;
53 6226 „ Venituri din dobânzi aferente altor activități”;
6227 „Alte venituri financiare”.
Evidența analitică a veniturilor financiare se ține similar altor venituri.
Entitatea „DAAC -Autosport” S.R.L. a înregistrat în perioada analizată următoarele
venituri financiare:
1. Reflectarea diferenței de curs valutar favorabilă aferente operațiunilor efectuate în valută
străină:
a) aferente facturilor comerciale:
Debit co ntul 221 „Creanțe comerciale”, subcontul 2211 „Creanțe comerciale din țară” –
466765,04 lei;
Credit contul 622 „ Venituri financiare”, subcontul 6221 ” Venituri din diferențe de curs
valutar” – 466765,04 lei;
c) aferente conturilor în valută străină:
Debit contul 243 „ Conturi curente în valută străină” – 225267,46 lei;
Credit contul 622 „ Venituri financiare”, subcontul 6221 ” Venituri din diferențe de curs
valutar” – 225267,46 lei;
e) aferente creditelor bancare primite:
Debit contul 511 „Credite bancare pe termen scur t”, subcontul 5112 „Credite ban care în
valută străină” – 338071,16 lei
Credit contul 622 „ Venituri financiare”, subcontul 6221 ” Venituri din diferențe de curs
valutar” – 338071,16 lei
d) aferente facturilor comerciale:
Debit contul 521 „Datorii comerciale curente”, subcontul 5212 „Datorii comerciale în
străinătate” – 571144,90 lei
Credit contul 622 „ Venituri financiare”, subcontul 6221 ” Venituri din diferențe de curs
valutar” – 571144,90 lei
2. Decontarea la finele anului de gestiune a veniturilor financiare acumulate la
rezultatul financiar total se face prin formula:
Debit contul 622 „Venituri financiare ” – 11533812,26 lei
Credit contul 3 51 „Rezultatul financiar total” – 11533812,26 lei.
La întocmirea Situațiilor financiare rul ajele creditoare ale contului 622 „Venituri
financiare” au fost reflectate de contabil în rândul 090 a Situație i de profit și pierdere (Anexa 1 ).
54 Venituri excepționale
Pentru generalizarea informației privind veniturile excepționale este destinat contul 623
„Venituri excepționale” .
La contul 623 se presupune deschiderea următoarelor subconturi:
6231 „Venituri din compensarea pierderilor din calamități”;
6232 „ Venituri din compensarea pierderilor din alte evenimente”;
6233 „ Alte venituri excepționale”.
Evidența analitică a altor venit uri excepționale se ține pe tipurile lor, pe surse de obținere
și pe alte direcții stabilite în politica de contabilitate a entității.
În perioada de gestiune nu s -au depistat venituri excepționale la „DAAC -Autosport”
S.R.L., iar contabilitatea veniturilor excepționale va fi abordată doar din punct de vedere teoretic.
Principalele înregistrări contabile ce se pot întâlni la întreprinderi sunt:
1. Primirea de la autoritățile publice, organizațiile necomerciale, alte întreprinderi și persoane
pentru acoperirea pierderilor din evenimente excepționale a materialelor
Debit contul 211 „Materiale”
Credit contul 623 „Venituri excepționale”;
2. Reflectarea sumelor sub formă de recuperare a pierderilor din evenimente excepționale primite
de la organele de stat, persoanele juridice și fizice:
Debit contul 241 „Casa”, 242 „Conturi curente în monedă națională”, 243 „Conturi curente în
valută străină”
Credit contul 623 „Venituri excepționale”;
3. Reflectarea sumelor sub formă de recuperare a pierderilor din evenimente excepționale care
urmează să fie primite de la companiile de asigurări:
Debit contul 233 „Creanțe curente privind asigurările”
Credit contul 623 „Venituri excepționale”;
4. Decontarea la finele anului de gestiune a veniturilor excepționale la rezultatul financiar total:
Debit contul 623 „Venituri excepționale”
Credit contul 351 „Rezultatul financiar total”.
La finele anului de gestiune 201 7 conturile de venituri au fost închise prin trecerea
veniturilor acumulate în contul 351 “Rezultat financiar t otal” în sumă totală d e 699172736,70 lei
(Anexa 1 6).
55 3.3. Dezvăluirea informației aferente cheltuielilor și veniturilor în Situațiile financiare
Situațiile financiare au drept scop prezentarea informațiilor utile în luarea deciziilor
economice pentru o gamă largă de utilizatori cum ar fi: proprietarii (acționarii, asociații),
creditorii, clienții, salariații, autoritățile publice și publicul. Pentr u realizarea acestui scop
situațiile financiare oferă informații despre: active; capital propriu; datorii; venituri și
cheltuieli; fluxuri de numerar.
Situațiile financ iare complete cuprind:
1) bilanțul;
2) situația de profit și pierdere;
3) situația modificărilor capitalului propriu;
4) situația fluxurilor de numerar;
5) notele la situațiile financiare.
Conform SNC „Prezentarea situațiilor financiare „Situația de profit și pierderi se
întocmește potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanțelor al Republicii
Moldova. În el se reflectă veniturile, cheltuielile și rezultatele activității operaționale și
veniturilor din alte activități, profitul net (pierderea) în perioada de gestiune.
În lumea de afaceri Situația de profit și pierdere se consideră ca una dintre cele mai
importante și esențiale părți a rapoartelor financiare care prezintă un interes primordial atât
pentru conducerea întreprinder ii, cât și pentru alți utilizatori de informații.
În conformitate cu S.N.C. „Prezentarea situațiilor financiare”, Situația de profit și
pierdere cuprinde 12 indicatori care reflectă veniturile, cheltuielile și profiturile (pierderile)
realizate în cursul perioadei curente de gestiune și perioadei corespunzătoare a anului
precedent .
Tehnica de întocmire a Situația de profit și pierdere constă în completarea fiecărui rând
în baza rulajelor aferente conturilor de venituri și cheltuieli din clasele 6 și 7 ale Planului de
conturi contabile, în procesul completării raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive
(profiturile) se înregistrează cu cifre obișnuite, fără paranteze, iar cele negative (pierderile) – în
paranteze.
Activitatea operațională este a ctivitatea de bază a entității în vederea obținerii venitului
din vânzarea producției, mărfurilor, executarea lucrărilor, prestarea serviciilor, precum și din
alte tipuri de activități, care nu constituie nici activitate de investiții, nici activitate fi nanciară.
56 De exemplu, veniturile din vânzarea stocurilor de mărfuri și materiale, hârtiilor de valoare
pe termen scurt, amenzi, penalități, despăgubiri etc.
Activitatea financiară este activitatea din care rezultă modificările mărimii și structurii
capitalului prop riu și împrumuturilor entității.
Articolele excepționale sunt veniturile și cheltuielile rezultate din operațiunile sau
eventualitățile care pot fi delimitate strict de activitatea ordinară a entității și de aceea nu
se prevede că ace stea vor apărea frecvent sau permanent. De exemplu, pierderile
provocate de calamitățile naturale care n -au fost asigurate (în cazul când aceasta nu
constituie un fenomen obișnuit), pierderile cauzate de perturbările politice, veniturile sub
formă de compensare de asigurări de stat pentru pierderile suportate în urma calamităților
naturale etc.
Astfel, în ceea ce privește veniturile sunt efectuate următoarele lucrări premergătoare
înregistrării acestora în Situațiile Financiare:
1. Efectuarea inventarierii patrimoniului;
2. Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli și determinarea profitului net
(pierderii nete) al anului de gestiune;
3. Întocmirea Cărții mari și efectuarea controlului înregistrărilor contabile.
Prima etapă presupune că în urm a inventarierii patrimoniului, pot fi depistate plusuri de
active, care ca urmare trebuie să fie înregistrate în componența veniturilor. În cazul
constatării plusurilor la inventariere a activelor curente, se va înregistra aceasta în cadrul
altor venituri operaționale, iar în cazul activelor materiale pe termen lung, în cadrul
veniturilor obținute din activitatea de investiții.
A doua etapă presupune că cheltuielile și veniturile anticipate se includ în cheltuieli și
venitur i ale perioadei de gestiune curen te în dependență de perioada în care acestea au fost
câștigate. De exemplu, venitul primit în avans pentru un an va fi constatat lunar ca venit al
perioadei curente în mărime de 1/12 din suma acestuia în debitul contului 535 “Venituri
anticipate curente” ș i în creditul conturilor corespunzătoare ale veniturilor perioadei curente:
611 “Venituri din vânzări”, 612 “Alte venituri din activitatea operaționala”, 621 “Venituri
din operațiuni cu active imobilizate”, 622 “Venituri financiare”.
A treia etapă presupun e trecerea soldurilor creditoare ale conturilor de venituri în
debitul contului 351 „Rezultat financiar total” pentru determinarea rezultatului financiar
57 total. Și ca urmare, ultima etapă presupune trecerea soldurilor din registrele centralizatoare la
conturile de venit în Cartea Mare.
Momentul cel mai important înainte de întocmirea situațiilor financiare este închiderea
conturilor de venituri și cheltuieli. Astfel, în ceea ce privește în particular veniturile obținute
pe parcursul anului, la sfârșitul fi ecărei perioade de gestiune conturile aferente acestora se
închid prin trecerea lor în componența rezultatului financiar [18]. În acest scop, se întocmesc
următoarele înregistrări contabile:
În baza datelor din registrele generalizatoare la conturile de cheltuieli ( Anexa
2,4,6,8,10,12,14 ) și venit uri (Anexa 18 ,20,22,24) și registrul la contul rezultatului financiar
(Anexa 16), soldurile date fiind înregistrate și în Cartea Mare, se întocmește formula
contabilă:
– Decontarea veniturilor:
Debit contul 611 „Ve nituri din vânzări” 675 491 029,27 lei
Debit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională” 7 466 619, 84 lei
Debit contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate” 4 681 275,51 lei
Debit contul 622 „Venituri financiare” 11 533 812,26 lei
Credit contul 351 ,,Rezultatul financiar total” 699 172 736,70 lei
– Casarea cheltuielilor acumulate:
Debit contul 351 ,,Rezultatul financiar total” 692 611 105,80 lei
Credit contul 711 ”Costul vânzări lor” 643 465 543,69 lei
Credit contul 712 ”Cheltuieli de distribuire” 25 432 966,11 lei
Credit contul 713 ”Cheltuieli administrative” 7 370 467, 02 lei
Credit contul 714 ” Alte cheltuieli din activitatea operațională ” 1 729 007,51 lei
Credit contul 721 ” Cheltuieli cu active imobilizate ” 4 353 937,83 lei
Credit contul 722 ” Cheltuieli financiare ” 9 297 755,16 lei
Credit contul 731 ” Cheltuieli privind impozitul pe venit” 961 428, 72 lei
La rândul său, suma totală a cheltuielilor, debitează contul 351 “Rezultat financiar
total”. Ca urmare fiind utilizate calculele matematice, se face diferența dintre soldul creditor
și debitor la contului 351, cu alte cuvinte se compară suma total ă a veniturilor și cheltuielilor
obținute de entitate pe parcursul perioadei de gestiune. În cazul în care, suma veniturilor
depășește suma cheltui elilor, Entitatea obține profit, în caz contrar, pierdere [19].
58 La obținerea profitului în evidența contabilă se înregistrează formulele contabile:
Debit contul 351 ”Rezultat financiar total”
Credit contul 333 ”Profit net(pierdere) al perioadei de gestiune”
Iar în cazul obținerii pierderii, aceasta este reflectată prin formula contabilă inversă:
Debit contul 33 3 ”Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune”
Credit contul 351 ”Rezultat financiar total”
Astfel, contul 351 “Rezultat financiar total” la fel ca și conturile de venituri și
cheltuieli se închide la sfârșitul perioadei de gestiune și nu este prezen tat în Bilanț [15].
Suma profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se înregistrează în rândul 120
“Profit net (Pierdere)” din Situația de Profit și Pierderi și se raportează în Bilanț în rândul
360 ”Profitul net (pierderea) a perioadei de gestiun e”.
În particular, profitul net obținut de S.R.L. ”DAAC -Auto sport ” în perioad a anului 2017
a constituit 6 561 1630 lei și este reflectat în rândul 120 al Situației de Profit și Pierderi și în
rândul 360 din Bilanț.
Pentru dezvăluirea informației privind ve niturile și constatarea profitului sau pierderii
ale entității este utilizat Situația de profit și pierderi (Anexa 1 ).
Situația de profit și pierderi conține indicatori financiari ai entității ale perioadei de
gestiune și perioadei precedente. La întoc mirea acestuia se utilizează metoda calculării.
Situația de profit și pierdere un rol major la realizarea obiectivelor rapoartelor
financiare, prin dezvăluirea articolului aferent profitului net și pierderilor, care este
important pentru evaluarea activ ității anterioare și prognozarea activităților de viitor a
entității. În așa fel, publicitatea acestor articole este necesară pentru înțelegerea rezultatelor
financiare obținute în perioada de gestiune și aprecierea rezultatelor viitoare.
Situația de pr ofit și pierderi se întocmește în baza unui formular unic aprobat de
Ministerul Finanțelor al Republicii Moldova. În acesta se reflectă veniturile, cheltuielile și
rezultatele activității operaționale, activității operațiuni cu active imobilizate și activ ității
financiare, la fel ca și articolele excepționale, profitul net (pierderea) perioadei de gestiune.
Conform Standardului Internațional de Contabilitate 1 “Prezentarea situațiilor
financiare”, Situația de profit și pierderi poate fi întocmit în două variante, în dependență de
cele două metode de grupare a cheltuielilor:
✓ gruparea cheltuielilor după elemente;
✓ gruparea cheltuielilor după funcții [7].
59 Totodată, în corespundere cu Standardele Internaționale, entitățile trebuie să prezinte
elementele de venituri și cheltuieli aferente perioadei de gestiune:
✓ într-o singur ă Situația de Profit și Pierderi;
✓ în două rapoarte.
În cazul în care entitatea un singur raport, în primul rând în acesta se prezintă toate
elementele de venituri și cheltuieli, fiind determinat rezultatul net, după care rezultatul global
și totalul acestor doi indicatori [17].
Conform Standardelor Naționale de Contabilitate „Venituri” și ”Cheltuieli” , în
Situațiile financiare, se vor prezenta cel puțin următoarele informații privind veniturile:
1) metodele de recunoaștere a veniturilor, inclusiv a procedeelor utilizate pentru
determinarea stadiului de execuție a tranzacțiilor aferente prestărilor de servicii;
2) suma fiecărei categorii semnificative de venit recunoscute în perioada anului curent,
inclusiv veniturile înregistrate ca urmare a vânzării produselor și mărfurilor, prestarea
serviciilor, dobânzi, redevențe, dividende;
3) suma veniturilor provenite din tranzacțiile pe bază de barter introduse î n fiecare
categorie semnificativă de venit [4].
Astfel prin intermediul Situației de profit și pierderi și a anexei la acest raport, la
sfârșitul perioadei de gestiune, este generalizată informația privind valoarea veniturilor și
sursele de proveniență a a cestora.
60 CONCLUZII ȘI RECOMANDĂRI
Teza de masterat reprezintă o desfășurare din punct de vedere teoretic cu nuanțe practice
prezentate în documente reale ale entității „DAAC -Autosport” S.R.L. În procesul studiului s -au
analizat principalele aspecte ale organizării activității economico -financiare la întreprindere,
realizând principalele sarcini ale tezei: studiul actelor normative ce reglementează contabilitatea
veniturilor și cheltuielilor; analiza conceptelor și principiilor f undamentale aferente veniturilor și
cheltuielilor; cercetarea clasificării veniturilor și cheltuielilor pe tipuri de activități; abordarea
regulilor de recunoaștere și evaluare a veniturilor și cheltuielilor; elucidarea perfectării
documentare a veniturilo r și cheltuielilor; reflectarea metodologiei contabilității veniturilor și
cheltuielilor; formularea unor concluzii și recomandări cu privire la rezultatele obținute de către
entitatea analizată.
Veniturile și cheltuielile unei entități economice caracteri zează eficiența activității
economico -financiare desfășurate în cadrul acesteia pe parcursul unei perioade de gestiune.
Acestea constituie elemente contabile legate direct de determinarea rezultatului activității
economico -financiare a întreprinderii. Info rmațiile despre venituri și cheltuieli sunt furnizate de
către contabilitate care este un proces ciclic continuu constituit din următoarele etape principale:
stabilirea componenței, clasificarea, recunoașterea, evaluarea, elaborarea politicii de
contabilit ate, perfectarea documentară, reflectarea în registrele și conturile contabile,
generalizarea în situațiile financiare a veniturilor și cheltuielilor.
Veniturile sunt creșteri ale beneficiilor economice, iar cheltuielile sunt diminuări ale
beneficiilor eco nomice înregistrate în cursul perioadei de gestiune, care afectează capitalul
propriu.
Reglementarea normativă a contabilității veniturilor și cheltuielilor în cadrul
întreprinderii este efectuată prin prevederile următoarelor acte normative: Legea contabi lității nr.
113-XVI, Standardele Naționale de Contabilitate ( SNC „Cheltuieli” , SNC „Venituri”, SNC
„Diferențe de curs valutar și de sumă”, SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor
contabile, erori și evenimente ulterioare”, SNC „Prezentarea situațiilor financiare” etc.), Planul
general de conturi contabile, Regulamentul privind inventarierea, Codul fiscal al Republicii
Moldova etc.
Recunoașterea oricărui element contabil inclusiv a veniturilor și cheltuielilor trebuie să
asigure respectarea anumitor criterii și să se bazeze pe conceptele și principiile contabile
fundament ale: continuitatea activității, contabilitatea de angajamente, separarea patrimoniului și
datoriilor, necompensarea, consecvența prezentării.
61 Urmărirea neîntreruptă și continuă a faptelor economice, în momentul efectuării lor,
indiferent de conținut și vol um, se realizează prin intermediul documentelor. Documentele
servesc drept bază legală pentru efectuarea înregistrărilor în contabilitate. Calitatea evidenței,
corectitudinea înregistrărilor, eficacitatea funcțiilor de control sunt determinate de documente le
contabile. Pentru a putea fi justificate veniturile și cheltuielile se perfectează documentar prin:
factură fiscală, factură, dispoziție de încasare, ordin de plată, proces -verbal de primire -predare a
activelor, raport de gestiune, raport al casierului, extras de cont, decont de avans, registre de
evidență sintetică ți analitică la conturile de venituri și cheltuieli etc.
În general, rezultatele evidenței contabile la entitatea analizată , reflectă o situație
satisfăcătoare în ceea ce privește activitatea și dezvoltarea întreprinderii.
Totodată, vom atenționa asupra unor neajunsuri:
Vom menționa, că entitatea „DAAC -Autosport” S.R.L. reflectă livrarea mijlocului fix la
preț de vânzare, fără TVA prin înregistrarea contabilă:
Debit contul 221 „Creanțe comerciale”, subcontul 2211 „Creanțe comerciale din țară” –
508484,34 lei
Credit contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”,subcontul 6212
„Venituri din ieșirea imobilizărilor corporale” – 508484,34 lei
Normele metodologice de utilizare a planului de conturi prevede utilizarea contului 234
„Alte creanțe curente” și nu 221 „Creanțe comerciale”.
Astfel vânzarea obiectelor de mijloace fixe ar trebui reflectate prin formula contabilă:
Debit contul 234 „Alte creanțe curente”, subcontul 2341 „Creanțe privind ieșirea
activelor imobilizate” – 508484,34 lei
Credit contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”,subcontul 6212
„Venituri din ieșirea imobilizărilor corporale” – 508484,34 lei
Totodată, remarcăm faptul că entitatea analizată a trecut la noile Standarde de
contabilitate, lucru care era absolut necesar, deoarece o dată cu trecerea la noile standarde au fost
necesare și schimbări în programa informațională pe care o utilizează.
În ceea ce privește aspec tul sistemului informațional, entitatea utilizează programul
informatic 1C – Contabilitate, ceea ce facilitează munca departamentului contabil.
Pentru a îmbunătăți activitatea economico -financiară a entității se recomandă efectuarea
unei analize pe elemente de cheltuieli, în vederea identificării a celor cheltuieli care pot fi reduse,
asigurând astfel obținerea unui excedent din exploatare mai mare și implicit o rentabilitate mai
mare.
62 BIBLIOGRAFIE
Acte legislative și norm ative
1. Legea contabilității nr 113 -XVI din 27.04.2007. Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr. 90 -93/399 din 29.06.2007, cu modificările și completările ulterioare.
2. Legea cu privire la antreprenoriat și întreprinderi nr. 845 -XII din 03.01.1992.
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 2/33 din 28.02.1994.
3. Codul fiscal al Republicii Moldova nr. 1163 -XIII din 24.04.97. Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, ediție specială din 08.02.2007, cu modificările și completările ulterioare.
4. Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al
Republicii Moldova nr. 60 din 29.05.2012. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 166 -169
din 10.08.2012.
5. Regulamentul cu privire la transferul de credit, aprobat prin Hotărârea Consiliului de
administrație al BNM nr. 157 din 01.08.2013, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 191 –
197 din 06.09.2013.
6. Regulamentului cu privire la delegarea salariaților entităților din Republica Moldova,
aprobat prin ordinul Ministerul ui Finanțelor al Republicii Moldova nr. 10 din 05.01.2012.
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 7 -12 din 13.01.2012.
7. Norme pentru efectuarea operațiunilor de casă în economia națională a Republicii
Moldova, aprobate prin Hotărârea Guvernului Republ icii Moldova nr. 764 din 25.11.1992.
Monitorul Parlamentului Republicii Moldova nr. 11 din 30.11.1992.
8. Ordinul ministrului finanțelor nr. 118 din 06.08.2013 privind aprobarea Standardelor
Naționale de Contabilitate. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 177-181 din 16.08.2013.
9. Ordinul ministrului finanțelor nr. 119 din 06.08.2013 privind aprobarea Planului
general de conturi contabile. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 177-181 din
16.08.2013.
10. Ordinul ministrului finanțelor nr. 166 din 28.11 .2013 cu privire la aprobarea
Recomandărilor metodice privind tranziția la noile Standarde Naționale de Contabilitate și
modificarea și completarea Ordinelor nr.118 și 119 din 6 august 2013. Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 291-296 din 13.12.201 3.
11. Ordinul ministrului finanțelor nr. 28 din 06.03.2015 cu privire la aprobarea Ghidului
metodologic de întocmire a situațiilor financiare. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.
59-66 din 13.03.15.
63 12. Ordin ul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr. 47 din 31.03.2010 cu
privire la aprobarea formularului tipizat de document primar cu regim special „Factură“.
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 58 -60/230 din 23.04.2010.
13. Ordin ul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr. 115 din 06.09.2010 cu
privire la aprobarea și completarea formularului tipizat de document primar cu regim special
„Factură fiscală“. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 194 -196 din 05.10.2010.
14. Planul general de conturi contabile nr.1534 din 22.10.2013, aprobat prin ordinul
ministrului finanțelor nr. 119 din 06.08.2013. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 233 –
237 din 22.10.2013.
15. SNC „Prezentarea situațiilor financiare”, aprobat prin ordinul ministrului finanțelor nr.
118 din 06.08.2013. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 233 -237/1534 din
22.10.2013.
16. SNC „Stocuri”, aprobat prin ordinul ministrului finanțelor nr. 118 din 06.08.2013.
Monitorul Oficial al Rep ublicii Moldova nr. 233 -237 din 22.10.2013.
17. SNC „Venituri” , aprobat prin ordinul ministrului finanțelor nr. 118 din 06.08.2013.
Monitorul Oficial al Rep ublicii Moldova nr. 233 -237 din 22.10.2013.
18. SNC „Cheltuieli”, aprobat prin ordinul ministrului finanțelor nr. 118 din 06.08.20 13.
Monitorul Oficial al Rep ublicii Moldova nr. 233 -237 din 22.10.2013.
19. SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă”, aprobat prin ordinul ministrului finanțelor
nr. 118 din 06.08.2013. Monitorul Oficial al Re publicii Moldova nr.233 -237 din 22.10.2013.
20. SNC “Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile,erori și evenimente
ulterioare”, aprobat prin ordinul ministrului finanțelor nr. 118 din 06.08.2013. Monitorul
Oficial al Re publicii Moldova nr.233 -237 din 22.10.2013.
21. SNC „Costurile îndatorării”, aprobat prin ordinul ministrului finanțelor nr. 118 din
06.08.2013. Monitorul Oficial al Re publicii Moldova nr.233 -237 din 22.10.2013.
22. SNC “Imobilizări necorporale și corporale”, aprobat prin ordinul ministrului finanțelor
nr. 118 din 06.08.2013. Moni torul Oficial al Re publicii Moldova nr.233 -237 din 22.10.2013.
23. SNC “Deprecierea activelor”, aprobat prin ordinul ministrului finanțelor nr. 118 din
06.08.2013. Monitorul Oficial al Re publicii Moldova nr.233 -237 din 22.10.2013.
Manuale, monografii, cărți și broșuri:
24. Bucur V., Graur A. Contabilitatea impozitelor. – Chișinău: Editura ASEM, 2016. –
613 p. ISBN 978 -9975 -75-830-7.
25. Grigoroi L. și alții, Contabilitatea întreprinderii. – Chișinău: Editura Cartier, 2011. –
64 508 p. ISBN 978 -9975 -79-703-0.
26. Nederiță A. , Bucur V., Cărăuș M., Contabilitatea financiară. – Chișinău: ACAP,
2003. – 640 p.
27. Nederiță A. Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor întreprinderii: teorie și practică
(monografie) . – Chișinău: ASEM, 2007. ISBN 978 -9975 -75-220-6.
28. Nederița A. Corespondența conturilor contabile: conform prevederilor S.N.C. și
Codului fiscal / Ch.: Contabilitate și audit, 2007. – 640 p.
29. Tuhari T., Maleca I., Fulga V., Contabilitate. Note de curs. – Chișinău: UCCM, 2015. –
309 p. ISBN 978 -9975 -114-98-1.
30. Țiriulnicova N., Paladi V., Gavriliuc L. Analiza rapoartelor financiare. – Chișinău,
ASEM, 2004. – 384 p. ISBN 9975 -78-300-7.
65
DECLARAȚIA PRIVIND ASUMAREA RĂSPUNDERII
Subsemnata Brînză Viorica , declar pe propria răspundere că materialele prezentate în
teza de licență cu tema „Contabilitatea cheltuielilor și veniturilor și perfecționarea acestora în
entități le comerciale ” se referă la propriile activități și realizări, în caz contrar consimt că voi
urma să suport consecințe în conformitate cu legislația în vigoare.
Brînză Viorica
Data: 01 .06.201 8 __________________
66
ANEXE
Copyright Notice
© Licențiada.org respectă drepturile de proprietate intelectuală și așteaptă ca toți utilizatorii să facă același lucru. Dacă consideri că un conținut de pe site încalcă drepturile tale de autor, te rugăm să trimiți o notificare DMCA.
Acest articol: Contabilitatea cheltuielilor și veniturilor și perfecționarea [609059] (ID: 609059)
Dacă considerați că acest conținut vă încalcă drepturile de autor, vă rugăm să depuneți o cerere pe pagina noastră Copyright Takedown.