CONTABILITATEA, AUDITUL ȘI GESTIUNEA AFACERILOR FORMA DE ÎNVĂȚĂMÂNT: IF LUCRARE DE DISERTAȚIE COORDONATOR ȘTIINȚIFIC: LECT. UNIV. DR. LUMINIȚA RUS… [617344]

UNIVERSITATEA DIN ORADEA
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
PROGRAMUL DE STUDIU:
CONTABILITATEA, AUDITUL ȘI GESTIUNEA
AFACERILOR
FORMA DE ÎNVĂȚĂMÂNT: IF

LUCRARE DE DISERTAȚIE

COORDONATOR ȘTIINȚIFIC:
LECT. UNIV. DR. LUMINIȚA RUS

ABSOLVENT: [anonimizat] – ANDA

ORADEA
2020

UNIVERSITATEA DIN ORADEA
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
PROGRAMUL DE STUDIU:
CONTABILITATEA, AUDITUL ȘI GESTIUNEA
AFACERILOR
FORMA DE ÎNVĂȚĂMÂNT: IF

ACHIZIȚII INTRACOMUNITARE
VERSUS IMPORT
DIN PERSPECTIVĂ CONTABILĂ

COORDONATOR ȘTIINȚIFIC:
LECT. UNIV. DR. RUS LUMINIȚA
ABSOLVENT: [anonimizat]
2020

Cuprins

Introducere ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. . 1
Capitolul I. Concepte teoretice privind achizițiile intracomunitare și importul ……………………. 3
I.1. Definirea achizițiilor intracomunitare și a importului ………………………….. ………………… 3
I.2. Faptul generator și exigibilitatea pentru achizițiile intracomunitare și import ……………. 4
I.3. Scutiri pentru importuri și pentru achiziții intracomunitare ………………………….. …………. 6
I.4. Persoana obligată la plata taxei pentru achiziții intracomunitare și pentru imp ort ………. 8
Capitolul II. Achizițiile intracomunitare și importul din perspectivă contabilă ……………………. 9
II.1. Tratamentul contabil privind achizițiile intracomunitare ………………………….. …………… 9
II.2. Tratamentul contabil privind importul ………………………….. ………………………….. ……… 14
Capitolul III. Studiu de caz: Achiziții intracomunitare ve rsus import la S.C. GAM AUTO
SRL ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………………………….. ……….. 18
III.1. Considerații generale privind S.C. GAM AUTO S.R.L. ………………………….. …………. 18
III.2. Achiziții intracomunitare versus import în cadrul SC GAM AUTO SRL ……………… 18
III.3. Aspecte pro și contra privind achizițiile intracomunitare și importul din perspectivă
contabilă ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………………………. 19
Concluzii și propuneri ………………………….. ………………………….. ………………………….. ………….. 20
Bibliografie ………………………….. ………………………….. ………………………….. …………………………. 21
Anexe

1
Introducere

În momentul de față, apare cu evidență faptul că starea economiei preocupă pe toată
lumea – evoluțiile indicatorilor macroeconomici din țările dezvoltate sunt urmărite cu maximă
atenție, fiecare țară fiind conștientă că este o părticică a unui uriaș mecani sm, de evoluția
căruia trebuie să țină cont și la a cărui bună sau proastă funcționare poate contribui.
Chiar dacă astăzi acest lucru pare de la sine înțeles, nu e lipsit de importanță să
subliniem faptul că relația de dependență, care se creează între modul de funcționare al
economiei mondiale și cel specific fiecărei țări în parte, a fost pusă în evidență relativ recent.
Aderarea României la Uniunea Europeană a impus armonizarea legislației naționale cu
legislația comunitară, modificări semnificative î nregistrându -se în domeniul fiscal, în special
referitoare la taxa pe valoarea adăugată.
Conform codului fiscal, se consideră o achiziție intracomunitară de bunuri obținerea
dreptului de a dispune, ca și un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau
transportate la destinația indicată de cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător sau de
către altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul
decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunu rilor.1
Importul de bunuri conform codului fiscal reprezintă :
a) intrarea pe teritoriul Uniunii Europene de bunuri care nu se află în liberă circulație
b) pe lângă operațiunile prevăzute la lit. a), intrarea în Uniunea Europeană a bunurilor
care se află în lib eră circulație, provenite dintr -un teritoriu terț, care face parte din
teritoriul vamal al Uniunii Europene.2
În vederea susținerii examenului de disertație la Facultatea de Științe Economice din
cadrul Universității din Oradea, am ales tema „Achiziții int racomunitare versus import din
perspectivă contabilă” la S.C. GAM AUTO S.R.L., pe care am elaborat -o pe parcursul anului
universitar 2019/2020.
Motivul pentru care am ales această temă a fost dorința de a aprofunda modul în care
achizițiile intracomunitare și importurile influențează în mod decisiv activitatea unei societăți,
elaborând astfel o comparație între cele două, punând în evidență importanța fiecărui element
definitor al acestora.
Obiectivele acestei lucrării sunt: observarea modul de organizarea a contabilității
pentru societatea Gam Company SRL în ce privește achiziț iile intracomunitare de bunuri și

1 Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal , capitolul IV, art. 273, alin. 1
2 Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal , capitolul IV, art. 274

2
importu l, cum influențează acestea veniturile și rezultatul societății comerciale și care este
alegerea preponderentă a societății cu privire la achi zițiile de bunuri.
Al doilea obiectiv al cercetării constă în determinarea unor argumente pentru alegerea
celei mai bune variante pentru societate din punct de vedere contabil, dar și din punctul de
vedere al influenței pe care acestea le au asupra entit ății comerciale.
Lucrarea este structurată pe trei capitole, primele două cuprinzând noțiuni teoretice cu
privire la achizițiile intracomunitare și import , pentru ca mai apoi, în capitolul III să le
transpun în practică – în studiul de caz realizat la firm a S.C. GAM AUTO S.R.L.
Primul capitol denumit „Concepte teoretice privind achizițiile intracomunitare și
importul ” debutează cu definirea achizițiilor intracomunitare și a importului , continuând cu
informații teoretice referitoare la faptul generator și ex igibilitatea pentru achizițiile
intracomunitare și import , scutiri le existente în cazul acestora și p ersoana obligată la plata
taxei atât în cazul achiziții lor intracomunitare cât și în cazul importului.
Capitolul II intitulat „ Achizițiile intra comunitare și importul din perspectivă contabilă ”
cuprinde descrierea tratamentului contabil folosit pentru înregistrarea achizițiilor de bunuri
provenite din import sau achiziții intracomunitare. Acest capitol deține întinderea cea mai
mare în lucrarea de licență, deoarece informațiile prezentate ajută la modul de înregistrarea a
acestora, cât mai corect în practică.
În al III -lea capitol denumit „ Studiu de caz: Achiziții intracomunitare versus import la
S.C. GAM AUTO SRL ”, am realizat o prezentare genera lă a societății analizate ( sediul, forma
juridică, capitalul social, obiectul de activitate, conducerea, organizarea și activitatea
contabilă), urmat ă de analizarea studiului de caz, dar și câteva argumente cu privire la
importuri și achiziții intracomunit are.
La final sunt prezentate Concluziile ce se desprind din întreaga lucrare, precum și
Propunerile privind îmbunătățirea situației economico -financiare la societatea analizată.
Proiectul se încheie cu Bibliografia în care am menționat sursele utilizate în vederea
realizării lucrării (cărți, texte legislative, adrese de internet etc.) și Anexele folosite la studiul
de caz.

3
Capitolul I . Concepte teoretice privind achizițiile intracomunitare și
importul

I.1. Definirea achizițiilor intracomunitare și a importului

Conform codului fiscal , se consideră o achiziție intracomunitară de bunuri obținerea
dreptului de a dispune, ca și un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau
transportate la destinația indicată de cumpărător, d e către furnizor, de către cumpărător sau de
către altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul
decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.3
Asimilată unei achiziții intracomunitare este și achiziționarea de către o persoană
juridică neimpozabilă a unor bunuri importate de acea persoană în Uniunea Europeană și
transportate sau expediate într -un alt stat membru decât cel în care s -a efectuat importul.
Persoana juridică neimpozabilă va benefic ia de rambursarea taxei plătite în România pentru
importul bunurilor, dacă dovedește că achiziția sa intracomunitară a fost supusă taxei în statul
membru de destinație a bunurilor expediate sau transportate.4
Achiziția intracomunitară de bunuri are locul î ntotdeauna în locul (statul) unde se
termină transportul de bunuri, fiind astfel operațiunea în oglindă a unei livrări intracomunitare
de bunuri scutită de TVA, operațiunea de la celălalt capăt al tranzacției, care are loc la locul
(statul) unde începe tra nsportul bunurilor.5
Achiziția intracomunitară de bunuri înseamnă achiziționarea dreptului de a dispune în
calitate de proprietar de bunul corporal mobil expediat sau transportat către persoana care
achiziționează bunurile de către sau în numele vânzătorul ui sau al persoanei care
achiziționează bunurile într -un alt stat membru decât cel din care bunurile sunt livrate sau
transportate.6
Directiva 2006/112/CE a Consiliului definește achiziția intracomunitară de bunuri ca
o obținere a dreptului de a dispune, ca și un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate
sau transportate către persoana care achiziționează aceste bunuri, de către furnizor, sau de
către persoana ca re achiziționează bunurile sau în numele acestora, într -un alt stat membru
decât cel in care a început expedierea sau transportul bunurilor.7

3 Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal , capitolul IV, art. 273, alin. 1
4 Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal , capitolul IV, art. 273, alin. 4
5 Vizoli Mariana, TVA de la A la Z – Ghid practic, Ed. Hamangiu, București, 2019, pg 59
6 Teleos and others, Judgment of the Court, 2007, p .6
7 Directiva 2006/112/CE a Consiliului –sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată (TVA) al UE , cap. 2, art. 20

4
Importul de bunuri conform Codului F iscal reprezintă :
a) intrarea pe teritoriul Uniunii Europene de bunuri care nu se află în liberă circulație
b) pe lângă operațiunile prevăzute la lit. a), intrarea în Uniunea Europeană a bunurilor care se
află în liberă circulație, provenite dintr -un teritoriu terț, care face parte din teritoriul vamal
al Uniunii Europene.8
Importul, a doua componentă a comerțului exterior, cuprinde totalitatea operațiilor
prin care se achiziționează din afară mărfurile necesare atât pentru consumul productiv, cât și
pentru consumul individual. Ca și exportul, importul de mărfuri poate fi realizat de soc ietățile
de comerț exterior pe cont propriu sau în comision.9
Importurile de bunuri sunt întotdeauna operațiuni impozabile. Caracteristic acestora
este faptul că se aplică doar pentru bunuri, serviciile neputând fi importate. Orice persoană
poate importa bunuri, iar operațiunea este supusă TVA fie că plata se face prin taxare inversă
sau prin decont special și indiferent de modul de utilizare ulterior a bunurilor importate.10
Legea nu face distincția în cazul importului între persoana impozabilă și persoana
neimpozabilă, deoarece importul este o operațiune o impozabilă indiferent de calitatea
persoanei care face importul.11
Dacă o persoana impozabilă din România face un import pe teritoriul altui stat
membru, va trebui sa urmeze regulile din respectivul stat membru, în România neavând loc un
import. Importul presupune obligatoriu ca bunurile să fie transportate din afara teritoriului UE
în teritoriul UE, indiferent dacă vânzătorul este o persoană stabilită în UE sau în afara UE.12
Importul în Uniune al produselor este liber și nu este, prin urmare, supus niciunei
restricții cantitative, de produse originare din țări terțe, cu excepția: produselor textile
reglementate de anumite norme de import specifice sau produselor originare din anumite
țări.13
I.2. Fa ptul generator și exigibilitatea pentru achizițiile intracomunitare și import
În cazul unei achiziții intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la
care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul membru în care se
face achiziția.14

8 Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal , capitolul IV, art. 274
9 Robu Doina Maria, Contabilitatea în comerț și turism, pg 104, http://www.biblioteca –
digitala.ase.ro/biblioteca/pagina2.asp?id=Contabi litate%20in%20comert%20si%20turism
10 Benzar statistic – Ceccar , 2018
11 Vizoli Mariana, TVA de la A la Z – Ghid practic, Ed. Hamangiu, București, 2019, pg 87
12 Vizoli Mariana, TVA de la A la Z – Ghid practic, Ed. Hamangiu, București, 2019, pg 88
13 Regulamentul (UE) 2015/478
14 Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal , capitolul VI, art. 284

5
Exigibilitatea taxei pe valoare adăugată reprezintă data la care autoritatea fiscală
devine îndreptățită, în baza legii, să solicite plata de către persoanele obligate la plata taxei,
chiar dacă plata acestei taxe poate fi amânată .
În cazul unei achiziții intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data
emiterii facturii prevăzute în legislația altui stat membru la articolul care transpune
prevederile art. 222 din Directiva 112 sau, după caz, la data emiterii aut ofacturării, ori în cea
de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă
nicio factură/autofactură până la data respectivă.
Astfel, dacă un furnizor optează pentru emiterea facturii anterior faptului generator de
TVA pentru livrarea intracomunitară de bunuri care s -a efectuat, exigibilitatea taxei
aferente achiziției intracomunitare la beneficiar va interveni la data emiterii facturii.
În cazul în care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor a gricole sau
altor taxe europene similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator și
exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată intervin la data la care intervin faptul generator și
exigibilitatea respectivelor taxe europene.
În cazul în care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor europene, faptul generator
și exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată intervin la data la care ar interveni faptul generator
și exigibilitatea acelor taxe europene dacă bunurile importate ar fi fost sup use unor astfel de
taxe.15
În cazul în care, la import, bunurile sunt plasate într -un regim vamal special , faptul
generator și exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea încetează a mai fi plasate într –
un astfel de regim.
TVA devine exigibilă în funcție de natura operațiunii, de exemplu atunci când sunt
livrate bunurile sau când sunt prestate serviciile. Faptul generator al unei achiziții (cumpărări)
intracomunitare are loc, în general, atunci când se achiziționează bunurile, adică atunci când o
livrare de bunuri similare în țara de achiziție din UE ar fi considerată ca fiind încheiată. În
cazul importurilor în UE, faptul generator are loc atunci când bunurile sunt aduse într -o țară
din UE.16
Atunci când, la introducerea în Comunitate, bunurile sunt plasate într -unul dintre
regimurile sau se află sub regimuri de admitere temporară cu scutire totală de drepturi de
import sau sub regimuri de tranzit extern, faptul generator intervine și TVA devine exigibilă

15 Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal , capitolul VI, art. 285
16 Directiva 2006/112/CE a Consiliului –sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată (TVA) al UE , cap 2, art 19

6
doar în momentul în care bunurile nu mai intr ă sub incidența regimurilor sau situațiilor
respective.17
Cu toate acestea, atunci când bunurile importate sunt supuse drepturi vamale,
prelevărilor agricole sau unor taxe similare stabilite în cadrul unei politici comune, faptul
generator intervine și TVA devine exigibilă în momentul în care intervine faptul generator
privind taxele respective, iar dreptur ile respective devin exigibile. Atunci când bunurile
importate nu sunt supuse nici un eia dintre drepturile prevăzute , statele membre aplică, în ceea
ce privește faptul generator și momentul la care TVA devine exigibilă, dispozițiile în vigoare
care reglementează drepturile vamale.18

I.3. Scutiri pentru importuri și pentru achiziții intracomunitare

Persoanele fizice beneficiază de anumite scutiri de TVA pentru bunurile importate
care sunt aduse în bagajul personal în limite stabilite.19
Sunt scutite de taxă următoarele :20
a) importul și achiziția intracomunitară de bunuri a căror livrare în România este în orice
situație scutită de taxă în interiorul țării ;
b) achiziția intracomunitară de bunuri al căror import în România este în orice situație scutit
de taxă, conform prezentului articol;
c) achiziția intracomunitară de bunuri atunci când persoana care achiziționează bunurile ar
avea dreptul, în orice situa ție, la rambursarea integrală a taxei care s -ar datora;
d) importul definitiv de bunuri care îndeplinesc condițiile pentru scutire ;
e) importul, în regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe vamale;
f) importul de bunuri de către Comunita tea Europeană, Comunitatea Europeană a Energiei
Atomice, Banca Centrală Europeană, Banca Europeană de Investiții sau de către organismele
instituite de Comunități cărora li se aplică Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile și
imunitățile Comunit ăților Europene, în limitele și în condițiile stabilite de protocolul respectiv
și de acordurile de punere în aplicare a respectivului protocol sau de acordurile de sediu, în
măsura în care nu conduc la denaturarea concurenței;
g) importul de bunuri efect uat în România de organismele internaționale, altele decât cele
menționate la lit. f), recunoscute ca atare de autoritățile publice din România, precum și de

17 Directiva 2006/112/CE a Consiliului –sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată (TVA) al UE , cap 2, art 20
18 Directiva 2006/112/CE a Consiliului –sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată (TVA) al UE , cap 2, art 20
19 Vizoli Mariana, TVA de la A la Z – Ghid practic, Ed. Hamangiu, București, 2019, pg 87
20 Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal , capitolul IX , art. 293, alin. 1

7
către membrii acestora, în limitele și în condițiile stabilite de convențiile internaționale de
instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu;
h) importul de bunuri efectuat în România de către forțele armate ale statelor străine membre
NATO, pentru uzul acestora sau al personalului civil însoțitor ori pentru aprovizionarea
popotelor sau c antinelor, în cazul în care aceste forțe iau parte la efortul comun de apărare.
i) reimportul de bunuri în România, efectuat de persoana care a exportat bunurile în afara
Uniunii Europene, dacă bunurile se află în aceeași stare în care se aflau la momentu l
exportului și dacă importul respectiv beneficiază de scutire de taxe vamale;
j) reimportul de bunuri în România, efectuat de persoana care a exportat bunurile în afara
Uniunii Europene, pentru a fi supuse unor reparații, transformări, adaptări, asamblă ri sau altor
lucrări asupra bunurilor mobile corporale, cu condiția ca această scutire să fie limitată la
valoarea bunurilor în momentul exportului acestora în afara Uniunii Europene;
k) importul, efectuat în porturi de către întreprinderi de pescuit maritim, de produse piscicole
pescuite, neprelucrate sau după ce au fost conservate în vederea comercializării, dar înainte de
livrare;
l) importul de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale sau prin orice rețea conectată
la un astfel de sistem o ri importul de gaz introdus de pe o navă care transportă gaz într -un
sistem de gaze naturale sau într -o rețea de conducte cu alimentare din amonte, importul de
energie electrică, importul de energie termică ori agent frigorific prin intermediul rețelelor d e
încălzire sau de răcire;
m) importul în România de bunuri care au fost transportate dintr -un teritoriu terț sau o țară
terță, atunci când livrarea acestor bunuri de către importator const ituie o livrare scutită ;
n) importul de aur efectuat de Banca Nați onală a României.
Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica
scutirea de taxă pentru operațiunile prevăzute mai sus și, după caz, procedura și condițiile care
trebuie îndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax ă.21
Scutirea de taxă pentru serviciile de transport de bunuri legate direct de importul de
bunuri, se justifică de prestator, în măsura în care locul prestării serviciilor este considerat a fi
în România și dacă aceasta ar fi fost persoana obligată la plat a taxei, în cazul în care nu se
aplica o scutire de taxă.

21 Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal , capitolul IX , art. 293, alin. 2

8
Documentele pe baza cărora se justifică scutirea de taxă sunt:22
a) factura sau, după caz, pentru persoanele care prestează efectiv serviciul de transport,
documentul specific de transport;
b) contract ul încheiat cu beneficiarul;
c) documentele specifice de transport, în funcție de tipul transportului, sau, după caz, copii
de pe aceste documente;
d) documentele din care să rezulte că bunurile transportate au fost importate în Uniunea
Europeană și că valoarea serviciilor este inclusă în baza de impozitare a bunurilor
importate.

I.4. Persoana obligată la plata taxei pentru achiziții intracomunitare și pentru import

Persoana care efectuează o achiziție intracomunitară de bunuri care este taxabilă,
conform prezentului titlu, este obligată la plata taxei.
Atunci când persoana obligată la plata taxei pentru achiziția intracomunitară este:23
a) o persoană impozabilă stabilită în Uniunea Europeană, dar nu în Româ nia, respectiva
persoană poate să desemneze un repr ezentant fiscal ca persoană obligată la plata taxei;
b) o persoană impozabilă care nu este stabilită în Uniunea Europeană, respectiva persoană
este obligată, în condițiile stabilite prin normele metodologice, să desemneze un reprezentant
fiscal ca persoană obligată la plata taxei.
Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxării este obligația importatorului.24
Persoanele impozabile care sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal completează formularul (300) "Decont de taxă pe v aloarea adăugată" cu ajutorul
unui program de asistență existent pe portalul Agenției Naționale de Administrare Fiscală.

22 Ordinul nr. 103 din 22 ianuarie 2016 privind aprobarea Instrucțiunilor de aplicare a scutirii de taxă pe valoarea
adăugată, art. 5
23 Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal , capitolul XI , art. 308, alin. 2
24 Legea nr. 227/ 2015 privind Codul fiscal , capitolul XI , art. 309, alin. 1

9
Capitolul II. Achizițiile intracomunitare și importul din perspectivă
contabilă

Determinarea corectă a tratamentelor fiscale spec ifice tranzacțiilor comerciale
intracomunitare are o importanță deosebită în stabilirea obligațiilor de plată și raportare
privind taxa pe valoarea adăugată la nivelul entităților din diferite state membre ale Uniunii
Europene. Întrucât, în urma integrării țării noastre în Uniunea Europeană, au dispărut barierele
vamale între statele membre, operațiunile intracomunitare ar putea fi asimilate cu livrările și
achizițiile efectuate între diferitele regiuni ale unei țări, regiuni în care regulile fiscale s -au
uniformizat.25

II.1. Tratamentul contabil privind achizițiile intracomunitare

Achiziț iile intracomunitare se raportează în declarația recapitulativă și în decontul de
TVA aferente lunii în care intervine exigibilitatea TVA.
Pentru perso anele impozabile care utilizează trimestrul calendaristic ca perioada
fiscala si care efectuează o achiziție intracomunitară de bunuri taxabila in Romania, perioada
fiscala devine luna calendaristica . Perioada fiscala se modifi că începâ nd cu:
a) prima luna a unui trimes tru calendaristic, daca exigi bilitatea taxei aferente achiziț iei
intracomunitare de bunuri intervine in aceasta prima luna a respectivului trimestru;
b) a treia luna a trimestrului calendaristic, daca exigi bilitatea taxei aferente achiziț iei
intracomuni tare de bunuri intervine in a doua luna a respectivului trimestru. Primele doua luni
ale trimestrului respectiv vor constitui o perioada fiscala distincta, pentru care per soana
impozabila va avea obligaț ia depunerii unui decont de TVA;
c) prima luna a trimestrului calendaristic urmă tor, daca exigi bilitatea taxei aferente achiziț iei
intracomunitare de bunuri intervine in a treia luna a unui trimestru calendaristic.26

25 Popa, A.F., Popa, N., și alții – Codul fiscal în contextul integrării europene, Editura Contaplus, Ploiești, 2007,
pg. 52
26Dumitrescu Irina, Exigibilitatea TVA pentru achiziții intracomunitare de bunuri, articol de InfoTva.ro
publicat la 16 Iun. 2014

10
Referitor la achizițiile intracomunitare, ca și obligații legale ale persoanei ce
efect uează achiziția putem enumera:27
 dacă o persoană înregistrată în scopuri de taxă pe valoarea adăugată în România
efectuează o achiziție intracomunitară de la o altă persoană impozabilă din alt stat
membru are obligația plății taxei pe valoarea adăugată c e se realizează prin decontul de
taxă pe valoarea adăugată (taxare inversă);
 dacă furnizorul străin nu a emis factura pentru livrările efectuate până la data la care
intervine exigibilitatea aferentă achizițiilor intracomunitare (în a cincisprezecea zi a lunii
următoare celei în care au fost primite bunurile) atunci cum părătorul întocmește
autofactura . Data întocmirii acesteia este a cincisprezecea zi a lunii următoare lunii în
care s -a efectuat achiziția iar cursul valutar este cel utilizat de BNR în da ta de 15;
 dacă factura primită de la furnizorul extern este fără taxă pe valoarea adăugată
(operațiune scutită de taxă pe valoarea adăugată) iar cumpărătorul este persoană
impozabilă, acesta calculează taxa pe valoarea adăugată și o înscrie în jurnalul de
cumpărări;
 taxa pe valoarea adăugată se înscrie în Decontul de taxă pe valoarea adăugată atât ca taxă
pe valoarea adăugată deductibilă cât și ca taxă pe valoarea adăugată colectată, iar în
contabilitate se efectuează înregistrarea 4426 = 4427 ( taxar ea inversă);
 există obligativitatea declarării achizițiilor intracomunitare în Declarația recapitulativă
pentru livrări și achiziții intracomunitare, ce se completează pentru fiecare trimestru
calendaristic în care s -au efectuat achiziții intracomunitar e de bunuri.
Atunci când se î nregistr ează cheltuielile de transport, de asigurare, ambalare
a mărfurilor, reț inem faptul că, dacă acestea cad în sarcina vânză torului, atunci
contravaloarea acestora intra î n baza de impozitar e a achiziției intracomunitare de mă rfuri.28

Pentru a evidenția modul de înregistrare a achiziț iilor intracomunitare de bunuri ,
prezint urmă toarele cazuri :
CAZ A:
O societate X din Romania este înregistrata î n scop de TVA (cu cod valid de TVA ) și
achiziționează de la societatea Y din Germania (înregistrata în scopuri de TVA în Germania)

27 Paliu –Popa Lucia, Prof. Univ. Dr., Tratamente fiscale specifice tranzacțiilor comerciale intracomunitare –
achiziții și livrări intracomu nitare de bunuri – Analele Universității “Constantin Brâncuși” din Târgu Jiu, Seria
Economie, Nr. 2/2009, pg 90 -91
28Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, Norme metodologice, art 286, alin.3, lit.b

11
mărfuri î n valoare de 5.000 de euro. Primește factura ș i marfa pe data de 02 .03.2020 , la un
curs valutar de 4,8103 lei. Înregistrările în contabilitate la primirea facturii sunt:
371 ,,Mărfuri,, = 401 ,,Furnizori,, 24.052 lei
4426 ,, TVA deductibilă,, = 4427 ,,TVA colectată,, 4.570 lei

Această operațiune se va declara î n luna martie în Declarația 300 – Decontul de TVA
și în Declaraț ia 390 – operaț iune cu cod A.

CAZ B29
Societatea X din Romania înregistrata î n scop de T VA (cu cod valid de TVA)
achiziționează de la societatea Y din Germania (înregistrată î n scopuri de TVA în Germania)
mărfuri în valoare de 5.000 de euro. Primește factura pe data de 02.03.2020 , la un cu rs
valutar de 4, 8103 lei, iar marfa în data de 15.04.2020 la cursul valutar de 4,8057.
La data de 02.03.2020, pe baza facturii, se înregistrează î n contabilitatea
cumpără torului bunurile respective prin intermediul contului 327 la cursul de la data recepției
bunurilor, dar și taxarea inversă la TVA, astfel:

327 ,,Mărfuri în curs de aprovizionare,, = 401 ,,Furnizori,, 24.052 lei
4426 ,, TVA deductibilă,, = 4427 ,,TVA colectată,, 4.570 lei

Dacă până la data de 31.03.2020 nu se efe ctuează plata furnizorului, se reevaluează
datoria în valută la cursul valutar al BNR din data de 31.02.2020 , astfel înregistrâ ndu-se
diferenț ele de curs valutar prin in termediul contului 665 sau 765 în funcție de evoluț ia
cursului valutar .
În 15.04.2020 are loc primirea efectivă a bunurilor, dar nu ș i transferul dreptului de
propri etate, care a avut loc in 01.03.2020. Practic, în 15.04.2020 , pe baza de NIR, se primesc
bunurile de la transportator, nu de la vânzător. Astfel, i n 15.04.2020 se face î nregistrarea
folosind cursul din 01.03.2020:

371 ,,Mărfuri,, = 327 ,,Mărfuri în curs de aprovizionare,,
Operațiunea se va declara î n Decontul de TVA aferent lunii martie precum si in
Declarația 390 – operaț iune cu cod A.

29 Enescu Irina Maria – Achiziții și livrări intracomunitare de b unuri , București, 2015, pg 6

12
În veder ea stabilirii tratamentului aferent anumitor situații de achiziții intracomunitare
voi proceda la exemplificarea următoarelor:
A. Dacă achiziția intracomunitară de bunuri este efectuată de o persoană
impozabilă obișnuită, adică o persoană impozabilă română în registrată în scopuri taxă pe
valoarea adăugată în România achiziționează bunuri de la o persoană impozabilă din altă țară
a Uniunii Europene înregistrată în scopuri de taxă pe valoarea adăugată în țara sa , vânzătorul
expediază bunurile la sediul cumpărăto rului, acesta din urmă comunicându -i vânzătorului
străin codul său de înregistrare în scopu ri de taxă pe valoarea adăugată, situație prezentată în
Tabelul nr. 2.1. Situația A .

Tabelul nr. 2.1. S ituația A
Tratamentul fiscal
Persoana impozabilă: Da, cumpărătorul din Romania;
Operațiune impozabilă: Da, achiziție intracomunitară de bunuri;
Locul achiziției: România (locul încheierii transportului);
Scutiri Nu;
Obligația plății taxei Cumpărătorul român (se aplică taxarea inversă).
Sursa: realizat după Paliu – Popa Lucia, 2009, p g 91

B. Atunci când a chiziția intracomunitară de bunuri se efectuează de o persoană
impozabilă de la o persoană impozabilă din alta țară membră UE căreia nu îi transmite codul
de înregistrare în scopuri de taxă pe val oarea adăugată, furnizorul străin facturează bunurile
livrate în România, cu taxă pe valoarea adăugată. Se cunoaște faptul că vânzătorul străin
expediază bunurile în România, la sediul cumpărătorului român.
Datorită faptului că nu sunt îndeplinite cele do uă condiții privind efectuarea
transportului și comunicarea codului de înregistrare în scopuri de taxă pe valoarea adăugată
către client, furnizorul străin facturează bunurile livrate în Români a, cu taxă pe valoarea
adăugată, situația fiind prezentată în T abelul nr. 2.2. Situația B.30

30 Paliu –Popa Lucia, Prof. Univ. Dr., Tratamente fiscale specifice tranzacțiilor comerciale intracomunitare –
achiziții și livrări intracomunitare de bunuri – Analele Universității “Constantin Brâncuși” din Târgu Jiu, Seria
Economie, Nr. 2/2009, pg 91

13
Tabelul nr. 2.2. Situația B
Tratamentul fiscal
Persoana impozabilă: Da, cumpărătorul din Romania;
Operațiune impozabilă: Da, achiziție intracomunitară de bunuri;
Locul achiziției: România (locul încheierii transportului);
Scutiri Nu;
Obligația plății taxei Cumpărătorul român (se aplică taxarea inversă) care achită și taxa
pe valoarea adăugată de furnizor.
Sursa: realizat după Paliu – Popa Lucia, 2009 , pg 91

C. În Tabelul nr. 2.3. Situația C, am prezentat o situație pentru o achiziție
intracomunitară de bunuri efectuată de o persoană impozabilă care desfășoară numai
operațiuni scutite fără drept de deducere , aceea persoană impozabilă română fiind
neînregistrată în sco puri taxă pe valoarea adăugată, achiziționează bunuri din tr-un stat
membru al Uniunii Europene, care sunt transportate în România de către vânzător.31

Tabelul nr. 2. 3. Situația C
Tratamentul fiscal
Persoana impozabilă: Da, cumpărătorul din Romania;
Operațiune impozabilă: Da, achiziție intracomunitară de bunuri;
Locul achiziției: România (locul încheierii transportului);
Scutiri Da;
Obligația plății taxei Nu există persoană obligată la plata taxei pe valoarea adăugată
(cumpărătorul plătește taxa pe valoarea adăugată facturată de către
furnizor)
Sursa: realizat după Paliu – Popa Lucia, 2009, pg 92

D. Dacă se face o achiziție intracomunitare de bunuri asimilate, cum ar fi o
companie dintr -un stat membru UE care transportă materiale de construcții în România în
vederea construirii unui imobil necesar pentru desfășur area activității sale economice. În

31 Paliu –Popa Lucia, Prof. Univ. Dr., Tratamente fiscale specifice tranzacțiilor comerciale intracomunitare –
achiziții și livrări intracomunitare de bunuri – Analele Universității “Constantin Brâncuși” din Tâ rgu Jiu, Seria
Economie, Nr. 2/2009, pg 92

14
acest scop persoana impozabilă străină se înregistrează în scopuri de taxă pe valoarea
adăugată și în România, realizând astfel o achi ziție intracomunitară asimilată, această
situație se regăsește în Tabelul nr. 2.4. Situația D .

Tabelul nr. 2. 4. Situația D
Tratamentul fiscal
Persoana impozabilă: Da, cumpărătorul din Romania;
Operațiune impozabilă: Da, achiziție intracomunitară de bunuri;
Locul achiziției: România (locul încheierii transportului);
Scutiri Nu;
Obligația plății taxei Persoana impozabilă din România (se aplică taxarea inversă)
Sursa: realizat după Paliu – Popa Lucia, 2009 , pg 92
II.2. Tratamentul contabil privind importul

Importurile de bunuri sunt întotdeauna operațiuni impozabile . Caracteristic acestora
este faptul că se aplică doar pentru bunuri, serviciile neputând fi importate. Orice persoană
poate importa bunuri, iar operațiunea este supusă TVA fie că plata se face prin taxare inversă
sau prin decont special și indiferent de mod ul de utilizare ulterior a bunurilor importate.32
Importul este un regim vamal prin care mărfurile introduse pe teritoriul vamal
beneficiază de statutul de mărfuri puse în liberă circulație numai după ce sunt plătite
drepturile de import și sunt aplicate măsurile de politică economică.33
Fiecare entitate importatoare parcurge un șir de etape consecutive din momentul
demarării până la finalizarea operațiunii de import34, prezentate în figura nr. 2.1. Etapele
operațiunii de import.

32 Revista CECCAR – Tratamentul contabil al operațiunilor de import, nr. 34 , 4-10.09. 2018
33 Regulamentul (UE) nr. 952/2013 al Parl amentului European și al Consiliului din 9 octombrie 2013 de stabilire
a Codului vamal al Uniunii , art. 31
34 Cebotari Cristina , Popovici Ion -Aspecte problematice privind evidența operațiunilor de import, Moldova,
2014, pg 372

15
Figura nr. 2.1. Etapele o perațiunii de import

Sursa: realizat după Cebotari Cristina , Popovici Ion – Aspecte problematice privind evidența
operațiunilor de import, Moldova, 2014, pg 372

La achiziția bunurilor se au în vedere prevederile contabile referitoare la formarea
costului de achiziție. În acest sens, costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de
cumpărare, taxele de import și alte taxe, cheltuielile de transport, manipulare și alte cheltuieli
care pot fi atribuibile direct achiziției bunurilor respective.
În costul de achiziție se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale,
cheltuielile cu obținerea de autorizații și alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct
bunu rilor respective. Cheltuielile de transport sunt incluse în costul de achiziție ș i atunci când
funcția de aprovizionare este externalizată.35
Pentru î nregistra rea bunurilor primite trebuie să se primească toate documentele care
atestă transferul dreptului de pr oprietate (factura fă ră tva), declarația vamală de import și alte
documente î n funcție de condițiile activităț ii.36
După achitarea TVA -ului în vamă, pe baza declaraț iei vamale de import, operațiunea
trebuie evidențiată în jurnalul pentru cumpărări î n coloana „Importuri de bunuri” (baza de

35 Cebotari Cristina , Popovici Ion – Aspecte problematice privind evidența operațiunilor de import, Moldova,
2014, pg 321
36 Revista CECCAR – Tratamentul contabil al operațiunilor de import, nr. 34 , 4-10.09.2018
1. Studierea actelor legislative și normative care reglementează activitatea de
comerț
2. Încheierea contractului de vânzare -cumpărare a mărfurilor
Stabilirea condițiilor și a documentelor principale de transportare
Asiguraea încărcăturilor
3. Stabilirea regimului vamal
Achitarea taxelor de import și obținerea drepturilor de import
Determinarea valorii vamale a mărfurilor
4. Impozitarea cu TVA și Accize la import
5. Înregisrearea în edivența contabilă a operațiunii de import

16
impozitare și TVA). Î n baza acestui document se completează ș i se depune decontul de TVA
cod 300 în care se evidențiază suma TVA achitată î n vamă pentru care s -a exercit at dreptul de
deducere TVA la râ ndul 2 2 denumit "Achiziții de bunuri ș i servicii taxabile cu cota de 19%".
Monografia contabila pentru înregistrarea importului este urmă toarea:
371 "Mă rfuri" = 401 "Furnizori" val oare factură furnizor extern x curs valutar la data facturii
371 "Mă rfuri" = 401 "Furnizori" – valoare factură furnizor transport

Înregistrarea taxelor vamale și a comisionului vamal, conform DVI:
371 "Mă rfuri" = %
446 Taxe vamale
446 Comision vamal

Plata taxelo r vamale, a comisionului vamal și a TVA, conform DVI:
% = 5121 "Conturi la bănci î n lei"
446 Taxe vamale
446 Com ision vamal
4426 Tva deductibilă

Potrivit Instrucțiunilor de completare, î n formularu l 394 nu vor fi declarate
operațiunile de export ș i import de bunuri și nici operațiunile care se înscriu în declarația
recapitulativă privind livrările/achizițiile intracomunitare (formular D390).
În anumite cazuri, mărfurile sunt introduse fizic în UE, dar nu sunt puse în circulație
liberă, ci sunt plasate în regimuri va male suspensive. În astfel de situații, deși teoretic are loc
un import de bunuri, se consideră că locul importului este în statul membru în care bunurile
sunt scoase din regimul suspensiv și sunt puse în liberă circulație. Taxa pe valoarea adăugată
aferen tă importului se datorează doar atunci când mărfurile încetează să mai fie plasate în
regimul respectiv, cu excepția cazului în care la acel moment se poate aplica o altă scutire
pentru TVA aferentă importului.37
Orice societate poate efectua importuri, indiferent de faptul că este sau nu este
înregistrată în scopuri de TVA, un import efectuat pe teritoriul României impune efectuarea
plății comisioanelor vamale, a taxei vamale și a TVA bugetului de stat din Romania pe baza
unei declarații vamale de import.

37 Revista CECCAR – Tratamentul contabil al operațiunilor de import, nr. 34 , 4-10.09. 2018

17
Societățile de comerț exterior importatoare activează în calitate de intermediari între
beneficiarii de import și furnizorii externi. Acestea achiziționează mărfuri de pe piețele
externe în numele lor, dar în contul și pe riscul beneficiarilor de import.
Societățile de comerț exterior importatoare încheie cu furnizorii externi contracte
economice internaționale în care ele sunt titulare. În aceste contracte sunt menționate prețurile
externe și condiția de livrare, care poate fi:38
 FOB ( free on board – franco la bord) portul străin de încărcare (prețul mărfii);
 CFR ( cost and freight – prețul mărfii și transportul pe parcurs extern) portul românesc de
descărcare;
 CIF ( cost, insurance and freight – prețul mărfii, asigurarea și transportul pe parcurs
extern) port ul românesc de descărcare.
Mărfurile care fac obiectul importului în comision nu sunt gestionate și evidențiate de
societățile de comerț exterior importatoare cu ajutorul conturilor de stocuri, deoarece ele sunt
dirijate de la vamă direct beneficiarilor de import. Prin urmare , rezultatele importului în
comision nu se reflectă în gestiunea societăților de comerț exterior importatoare , ci în
gestiunea entităților beneficiare ale importului.
Valoarea importului de bunuri făcut dinafara Uniunii Europene nu se raportează
prin declarația informativă cod 394 , aspect reglementat în mod expres î n O.P.A.N.A.F. nr.
3769 din 23 decembr ie 2015 privind declararea livrărilor/prestărilor ș i achi zițiilor efectuate pe
teritoriul național de persoanele înregistrate în scopuri de TVA și pentru aprobarea modelului
și conținutului declarației informative privind livrările/prestările și achizițiile efectuate pe
teritoriul național de persoanele î nregist rate î n scopuri de TVA, modificat prin O.P.A.N.A.F.
nr. 1105 din 29 martie 2016 .39
Determinarea corectă a tratamentelor fiscale specifice tranzacțiilor comerciale
intracomunitare are o importanță deosebită în stabilirea obligațiilor de plată și raportare
privind taxa pe valoarea adăugată l a nivelul entităților din diferite state membre ale Uniunii
Europene. Întrucât, în urma integrării țării noastre în Uniunea Europeană, au dispărut barierele
vamale între statele membre, operațiunile intracomunitare ar putea fi asimilate cu livrările și
achizițiile efectuate între diferitele regiuni ale unei țări, regiuni în care regulile fiscale s -au
uniformizat.

38 Revista CECCAR – Tratamentul contabil al operațiunilor de import, nr. 34 , 4-10.09. 2018
39 O.P.A.N.A.F. nr. 3769 din 23 decembrie 2015

18
Capitolul III. Studiu de caz: Achiziții intracomunitare versus import la S.C.
GAM AUTO SRL

III.1. Considerații generale privind S.C. GAM AUTO S.R.L.

Societatea comercială GAM AUTO S.R.L. a fost înființată la data de 19 septembrie
2013, prin asocierea a doi parteneri: unul deține 90% și celălalt 10%. S.C. GAM AUTO
S.R.L. este o persoană juridică română, având forma juridică de societate cu răspundere
limitată.
Sediul societății este în România, municipiul Oradea, județul Bihor, str.
Seleușului, nr. 1 8, în prezent societatea administrând un magazin de piese de schimb auto .
Principala activitate a societății este „întreținerea ș i repararea autovehiculelor: reparații
mecanice, reparații electrice, repararea sistemelor electronice de injecție, întreținerea uzuală
(curentă), reparații ale caroseriei, reparaț ii ale unor piese ale motorului ”. Potrivit C.A.E.N.
(„Codificarea și clasificarea activităților din economia națională”), obiectul principal de
activitate al societății este: – „Întreținerea și repararea autovehiculelor ” – Cod C.A.E.N.:
4520.
Personalul societății este alcătuit în prezent din 7 angajați: un administrator, un
manager de vânzări, un agent de vânzări și patru casieri.
În anul 20 11, societatea a decis să apeleze pentru prima dată la o achiziție
intracomunitare, iar în anul 20 16 la import ul din China , pentru a -și diversifica sortimentele de
produse puse spre vânzare și pentru a combate concurența de pe piața pieselor de schimb
pentru automobile cu produse neregăsite în țara noastră.

III.2. Achiziții intracomunitare v ersus import î n cadrul SC GAM AUTO SRL

– aici voi prezenta comparativ grafic ele privind evoluția achizițiilor si a importurilor pe o
perioada de 3 ani , graficul pentru 1 an va cuprind e detaliat valoarea pentru fiecare luna
/trimestre
– tot aici după compararea graficelor voi scrie la fiecare cum sunt înregistrate si trata te din
punct de vedere contabil , voi spune despre declararea tva -ului, declarații depuse, plata taxelor
si comisioanelor vamale in cazul importului

19
III.3 . Aspecte pro și contra privind achizițiile intracomunitare și importul din
perspectivă contabilă
-aici voi prezenta si analiza grafice cu privire la evoluția veniturilor, a rez ultatelor societatii,
legandu -ma de valorile achizițiilor intracomunitare si a importuri lor. Voi analiz a oscilația
profitul cand a avut importuri si cand a avut achizitii intracomunitare.

20
Concluzii și propuneri

21
Bibliografie

Articole :
1. Benzar statistic – Ceccar, 2018
2. Revista CECCAR – Tratamentul contabil al operațiunilor de import, Revista nr. 34, 4 –
10.09.2018
3. Dumitrescu Irina, Exigibilitatea TVA pentru achiziții intracomunitare de bunuri,
articol de InfoTva.ro publicat la 16 Iun. 2014
4. Teleos and others, Judgment of the Court, 2007

Cărți :
1. Cebotari Cristina, Popovici Ion-Aspecte problematice privind evidența operațiunilor
de import, Moldova, 2014
2. Enescu Irina Maria – Achiziții și livrări intracomunitare de bunuri, București, 2015
3. Paliu –Popa Lucia, Prof. Univ. Dr., Tratamente fiscale specifice tranzacțiilor
comerciale intracomunitare –achiziții și livrări intracomunitare de bunuri – Analele
Universității “Constantin Brâncuși” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 2/2009
4. Popa, A.F., Popa, N., și alții – Codul fiscal în contextul integrării europene, Editura
Contaplus, Plo iești, 2007
5. Robu Doina Maria, Contabilitatea în comerț și turism, http://www.biblioteca –
digitala.ase.ro/biblioteca/pagina2.asp?id=Contabilitate%20in%20comert%20si%20turi
sm
6. Vizoli Mariana, TVA de la A la Z – Ghid practic, Ed. Hamangiu, București, 2019

Legislație :
***Directiva 2006/112/CE a Consiliului –sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată (TVA)
al UE
***Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
***O.P.A.N.A.F. nr. 3769 din 23 decembrie 2015
***Ordinul nr. 103 din 22 ianuarie 2016 privind aprobarea In strucțiunilor de aplicare a
scutirii de taxă pe valoarea adăugată
***Regulamentul (UE) nr. 952/2013 al Parlamentului European și al Consiliului din
9 octombrie 2013 de stabilire a Codului vamal al Uniunii
***Regulamentul (UE) 2015/478

Sitografie :
1. www.biblioteca -digitala.ase.ro;
2. www.ceccarbh.ro;
3. www.mfinante.ro;
4. www.static.anaf.ro.