Contabilitatea Activitatii de Productie la S.c. Coni S.r.l

C U P R I N S

COPERTA………………………………………………..…………….…pag. 1-2

CUPRINS…………………………………………………………………pag. 3

CAPITOLUL 1 – ELEMENTE TEORETICE PRIVIND CONTABILITATEA PRODUCTIEI

1.1.Introducere pag. 4 – 6

1.2.Notiunea de productie,produs,materie prima pag. 6

1.3.Productia imobilizarilor financiare pag. 8 – 9

1.4. Costul de productie al activelor pag. 9 – 10

1.5.Evaluarea productiei stocurilor pag.10 – 11

1.6.Evaluarea productiei destinata pietei pag.11 – 12 1.7.Evaluarea productiei destinata consumului propriu pag.12

1.8.Evaluarea productiei stocurilor in curs de executie pag.12 – 13

1.9.Variatia stocurilor de produse finite pag.13

CAPITOLUL 2 -STUDIU DE CAZ ASUPRA S.C. CONI S.R.L.

Capitolul 2.1.Date generale despre S.C. CONI S.R.L. pag. 14

2.1.1.Prezentarea societății pag. 14 – 15

2.1.2. Organizarea contabilitatii in cadrul S.C. CONI S.R.L. pag. 15 – 18

2.1.3. Privire asupra principalilor indicatori economico financiari pag. 18 – 19

Capitolul 2.2.1 Studiu caz asupra S.C.CONI S.R.L. pag. 19 – 25

CONCLUZII pag. 25

BIBLIOGRAFIE pag. 26

ANEXE (documente ) pag. 27 – 32

CAPITOLUL.1. ELEMENTE TEORETICE PRIVIND CONTABILITATEA PRODUCTIEI

1.1.INTRODUCERE

Rolul contabilitatii este precizat prin lege ca fiind "instrument principal de cunoastere,gestiune si control al patrimoniului si al rezultatelor obtinute".

Obiectivul contabilitatii este sa ofere o imagine fidela,clara si completa cu privire la patrimoniu,rezultate si situatia financiara.

Productia reprezinta procesul  creerii bunurilor necesare existentei si dezvoltarii societatii,in cursul caruia oamenii transforma sau modifica obiectele din natura potrivit trbuintelor lor.

  Organizarea contabilitatii de gestiune este flexibila, in sensul ca procedeele si tehnicile utilizate de fiecare firma se stabilesc in functie de particularitatile activitatii desfasurate.

Prin contabilitatea de gestiune se asigura:

inregistrarea operatiilor privind colectarea si repartizarea cheltuielilor pe destinatii, pe

activitati si faze de fabricatie;

calculul costului de achizitie, de productie, de prelucrare al bunurilor intrate/obtinute,

lucrarilor executate, serviciilor prestate si a productiei in curs de executie;

Pentru determinarea corecta a structurii costurilor, in contabilitatea de gestiune trebuie sa aplicam urmatoarele 5 principii ale calculatiei costurilor:

principiul separarii cheltuielilor care privesc obtinerea bunurilor, lucrarilor, serviciilor

de cheltuielile care nu sunt legate de achizitia, productia sau prelucrarea acestora si nu se includ in costul acestora, respectiv:

care privesc obtinerea bunurilor, lucrarilor, serviciilor de cheltuielile care nu sunt

legate de achizitia, productia sau prelucrarea acestora si nu se includ in costul acestora, respectiv:

cheltuielile de administratie;

cheltuielile de desfacere;

regia fixa nealocata costului;

cheltuielile financiare;

cheltuielile extraordinare. etc., nu se includ in costul acestora.

principiul delimitarii cheltuielilor in timp care impune includerea cheltuielilor in

costuri in perioada de gestiune careia ii apartin cheltuielile in cauza.

care impune includerea cheltuielilor in costuri in perioada de gestiune careia ii apartin

cheltuielile in cauza.

principiul delimitarii cheltuielilor in spatiu care impune delimitarea cheltuielilor

efectuate intr-o anumita perioada de gestiune pe principalele procese (in cadrul sectorului productie pe sectii, ateliere, linii de fabricatie) sau locuri care le-a generat (aprovizionare, productie, administratie, desfacere) care impune delimitarea cheltuielilor efectuate intr-o anumita perioada de gestiune pe principalele procese (in cadrul sectorului productie pe sectii, ateliere, linii de fabricatie) sau locuri care le-a generat (aprovizionare, productie, administratie, desfacere)

principiul delimitarii cheltuielilor productive creatoare de valoare, de cele cu caracter

neproductiv;delimitarea cheltuielilor privind productia finita de cheltuielile aferente productiei in curs de executie.

Lista conturilor de gestiune este adaptata in functie de scopurile urmarite, respectiv:

calculatia costurilor bunurilor/lucrarilor/serviciilor (organizata in functie de tipul si modul de organizare a productiei, tehnologiei de fabricatie);

evidentierea fluxului costurilor;

determinarea costurilor aferente stocurilor;

determinarea veniturilor si a rezultatelor economice.

Costul complet al materiei prime sau al produsului finit obtinut cuprinde costul de productie la care se adauga cheltuielile generale de administratie si cheltuielile de desfacere repartizate asupra acestora pe criterii determinate de fiecare firma in parte.

Costurile aferente obtinerii productiei reflectate in contabilitatea de gestiune au la baza urmatoarele cheltuieli inregistrate in contabilitatea financiara :

a) cheltuieli directe: acele cheltuieli care se identifica pe un anumit obiect de calculatie (produs, serviciu, lucrare, comanda, faza, activitate ) inca din momentul efectuarii lor si cuprind:

costul de achizitie al materiilor prime si materialelor directe consumate;

energia electrica consumata in scopuri tehnologice;

manopera directa (salarii, asigurari si protectia sociala etc.);

alte cheltuieli directe

b) cheltuieli indirecte: acele cheltuieli care nu se pot identifica si atribui direct pe un anumit obiect de calculatie, ci privesc intreaga productie a unei sectii sau a persoanei juridice in ansamblul ei si cuprind:

regia fixa de productie = cheltuieli indirecte de productie care raman relativ constante indiferent de volumul productiei ( amortizarea utilajelor si echipamentelor, intretinerea sectiilor si utilajelor, cheltuielile cu conducerea si administrarea sectiilor);

regia variabila de productie = cheltuieli indirecte de productie, care variaza in raport cu volumul productiei (cheltuielile indirecte cu consumul de materiale si forta de munca).

c) cheltuieli de desfacere:

d)cheltuieli generale de administratie:

d)cheltuieli generale de administratie:

In costul materiilor prime obtinute si a semifabricatelor nu trebuie sa includem urmatoarele cheltuieli:

pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste

limitele normal admise;

cheltuielile de depozitare, cu exceptia cazurilor in care astfel de costuri sunt necesare

in procesul de productie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricatie;

regiile generale de administratie care nu participa la procesul de productie;

costurile de desfacere;

regia fixa nealocata costului.

Din punct de vedere fiscal:

Avand in vedere faptul ca pentru obtinerea pietrisului se exploateaza albia unui rau, in conformitate cu prevederile Legii nr. 85 din 18 martie 2003,Legea minelor publicata in M.Of. nr. 197 din 27 martie 2003 si a normelor de aplicare aprobate prin H.G. nr. 1208 din 14 octombrie 2003 publicate in M.Of. nr. 772 din 4 noiembrie 2003, exista si obligatia de evidentia, declara si vira taxa anuala de explorare si taxa trimestriala de exploatare.In actul normativ mentionat sunt definiti urmatorii termeni care ne ajuta sa respectam legislatia contabila si fiscala in cadrul firmei :

exploatare: ansamblul de lucrari executate in subteran si/sau la suprafata pentru

extragerea resurselor minerale, prelucrarea si livrarea acestora in forme specifice;

explorare: ansamblul de studii si activitati pentru identificarea zacamintelor, evaluarea

cantitativa si calitativa a acestora, precum si determinarea conditiilor tehnice si economice de valorificare;

produs minier: produsul rezultat din activitatea de exploatare a unui zacamant, livrat

ca atare sau sub forma de sorturi rezultate in urma unui proces tehnologic de prelucrare/preparare pentru a fi utilizat ca produs finit sau ca materie prima la fabricarea unui alt produs;

produs rezidual minier: produsul remanent depus in halde si iazuri de decantare,

rezultat din activitati miniere;

Pentru calculul redeventei miniere trebuie sa tinem evidenta extracontabila a productiei lunare de pietris, pentru care folosim urmatorul cap de tabel:

Acest tabel poate reprezenta si documentul justificativ pentru inregistrarea in evidenta contabila a obligatiei de plata prin formula contabila 635= 446 analitic distinct.

Datele referitoare la cantitatea produsa si valoarea efectiva a productiei obtinute le obtinem din contabilitatea de gestiune.

Declararea obligatiei de plata se face trimestrial pe baza inregistrarii din contabilitatea financiara cu ajutorul formularului ,,Declaratie cod 100,,.

Fata de bugetul de general consolidat mai avem obligatia platii anuale a unei taxe de explorare si exploatare in baza licentei obtinute inregistrata tot prin formula contabila 635= 446 analitic distinct.

Declararea obligatiei de plata se face anual pe baza aceluiasi formular cod 100.

I) T.V.A. aferenta productiei interne:

La valoarea productiei interne realizate nu se calculeaza si nu se colecteaza T.V.A. deoarece nu poate fi vorba de un transfer al dreptului de proprietate asupra semifabricatelor/produselor finite sau de o prestare de servicii catre diversi beneficiari. Taxa pe valoarea adaugata se colecteaza doar pe baza unei facturi fiscale emise pentru vanzarea produselor finite sau pentru realizarea lucrarilor de constructii autostrazi, drumuri.Inregistrarea materialelor achizitionate de la furnizori pentru desfasurarea activitatii firmei cuprinde si T.V.A. evidentiata in facturile fiscale emise de furnizor numai in situatia in care societatea nu este inregistrata ca platitoare de T.V.A. In situatia in care suntem platitori de T.V.A. avem dreptul de a deduce T.V.A. aferenta achizitiilor fara a afecta valoarea productiei interne.

In legea nr. 571/2003,modificata si republicata in Decembrie 2014, privind Codul fiscal, titlul VI , cap. IV, art. 128, alin. 9 si in normele de aplicare aprobate prin H.G. nr. 44/2004 pct. 7 se face precizarea ca preluarea de catre persoanele impozabile inregistrate ca platitori de T.V.A. a unor bunuri din activitatea proprie pentru a fi utilizate in scopul desfasurarii activitatii economice a acestora nu este considerata livrare de bunuri sau prestare de servicii, deci nu se colecteaza T.V.A.*

1.2.Notiunea de productie, produs, materie prima

Precum si in alte domenii, in economie,pentru a se asigura obiectul consumului trebuie sa existe productie. Aceasta se realizeaza de catre producator. Bunurile economice obtinute din activitatile organizate de acesta:(hrana,imbracaminte,mobila,locuinte,automobile e.t.c.) si serviciile (transport,invatamant,emisiuni Tv,radio,servicii sanitare e.t.c.) sunt oferite consumatorului.

Cost de producție înseamnă prețul de achiziție al materiilor prime și al materialelor consumabile și alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului în cauză**.Costul de producție sau de prelucrare al stocurilor, precum și costul de producție al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producției, și anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă și alte cheltuieli directe de producție, costul proiectării produselor, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție alocată în mod rațional ca fiind legată de fabricația acestora.

________________________________________________________________

*Legea nr 571/2003,privind Codul fiscal, modificata si republicata in decembrie 2014

**Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 1802/ 29.12.2014

Costurile de conversie (prelucrare) a stocurilor includ costurile direct legate de unitățile produse,cum ar fi costurile cu manopera directă. De asemenea, ele includ și alocarea sistematică a regiei fixe și variabile de producție generată de transformarea materialelor în produse finite. Regia fixă de producție constă în acele costuri indirecte de producție care rămân relativ constante, indiferent de volumul producției, cum sunt: amortizarea, întreținerea secțiilor și utilajelor, precum și costurile cu conducerea și administrarea secțiilor. Regia variabilă de producție constă în acele costuri indirecte de producție care variază direct proporțional sau aproape direct proporțional cu volumul producției, cum sunt materialele

indirecte și forța de muncă indirectă.Alocarea regiei fixe de producție asupra costurilor de conversie se face pe baza capacității normale a instalațiilor de producție. Nivelul real de producție poate fi folosit dacă se consideră că acesta aproximează capacitatea normală.Valoarea cheltuielilor cu regia fixă alocatefiecărei unități de producție nu se majorează ca urmare a obținerii unei producții scăzute sau a neutilizării unor echipamente.

Cheltuielile de regie nealocate sunt recunoscute drept cheltuială în perioada în care sunt suportate. În perioadele în care se înregistrează o producție neobișnuit de mare, valoarea cheltuielilor cu regia fixă alocate fiecărei unități de producție este diminuată, astfel încât stocurile să nu fie evaluate la o valoare mai mare decât costul lor. Regia variabilă de producție este alocată fiecărei unități de producție pe baza folosirii reale a instalațiilor de producție.

Un proces de producție poate conduce la obținerea simultană a mai multor produse, de exemplu, în cazul obținerii produselor cuplate sau în cazul în care există un produs principal și altul secundar. Atunci când costurile de conversie nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs în parte, acestea se alocă pe baza unei metode raționale, aplicate cu consecvență. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea de vânzare relativă a fiecărui produs, fie în stadiul de producție în care produsele devin identificabile în mod distinct, fie în momentul finalizării procesului de producție. Prin natura lor, majoritatea produselor secundare au o valoare nesemnificativă. În acest caz, ele sunt adesea evaluate la valoarea realizabilă netă și această valoare se deduce din costul produsului principal. Ca urmare, valoarea contabilă a produsului principal nu diferă în mod semnificativ de costul său.În situația în care anumite costuri (regii) generale sau costuri de proiectare a produselor pot fi

identificate ca având legătură cu unele stocuri, acestea se includ în costul stocurilor respective.În măsura în care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evaluează la costurile lor de producție.

Aceste costuri constau, în primul rând, în manoperă și în alte costuri legate de personalul direct angajat în furnizarea serviciilor, inclusiv personalul însărcinat cu supravegherea, precum și în cheltuielile de regie de atribuit. Manopera și alte costuri legate de vânzare și de personalul angajat în administrația generală nu se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli în perioada în care sunt suportate. Costul stocurilor unui prestator de servicii nu include marjele de profit sau cheltuielile de regie neatribuibile, care sunt adesea încorporate în prețurile facturate de prestatorii de servicii.

În costul de producție al bunului se include o proporție rezonabilă din cheltuielile de regie fixe sau variabile atribuibile indirect bunului în cauză, în măsura în care acestea se referă la perioada de producție. Includerea în costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvată în măsura în care reprezintă costuri suportate pentru a aduce stocurile în locul și forma dorite.

În costul de producție nu se includ costurile de distribuție.*

_________________________________________________________________________                 

* Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.1802/ 29.12.2014, pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, Anexa 1, sectiunea 1.2.

Producatorul isi desfasoara activitatea intr-un cadru organizat,creandu-si conditiile necesare,isi procura unelte,instalatii,materii prime,materiale e.t.c. angajeaza lucratori. Relevam astfel ca activitatea de creare de bunuri are loc intr-o firma sa intreprindere.

Totalitatea elementelor de care firmele au nevoie pentru a produce bunuri economice poarta numele de factori de productie.

Dupa continutul si natura lor factorii de productie se clasifica in trei categorii: munca,natura si capital.

Munca reprezinta o activitate specific umana,constienta si cu o finalitate(scop)precisa.

Natura ca factor de productie subsumeaza pamantul,apa,resursele minerale si cosmice (lumina caldura) la care omul face apel pentru a produce si pe care le influeteaza prin munca.

Capitalul ca factor de productie reprezinta ansamblul bunurilor produse prin munca si utilizate pentru obtinerea altor bunuri si/servicii economice destinate vanzarii.

            Combinarea factorilor de productie este operatia  tehnico-economica de unire a factorilor de productie in care cantitatea si calitatea fiecaruia sunt in functie de bunurile ce urmeaza a fi produse,de cantitatea acestora si de alti parametrii,astfel incat eficienta lor sa fie maxima.

In contabilitate, rezultatul material al activitatilor economice cu caracter productiv se concretizeaza in 3 categorii:

produse finite (cont 345) care au parcurs toate fazele procesului tehnologic,urmand a fi vandute;

semifabricate (cont 341) care au parcurs partial fazele procesului tehnologic,dar pot fi vandute in aceasta stare;

produse reziduale (cont 346) care au rezultat produse necorespunzatoare calitativ,neputand fi vandute(rebuturi).

Pentru evidenta acestor stocuri si miscarii lor se folosesc conturile: 341"Semifabricate", 345 "Produse finite", 346 "Produse reziduale", precum si contul rectificativ 348 "Diferente de pret la produse".

            Contul 345"Produse finite" evidentiaza stocurile de produse finite aflate in patrimoniul unitatii si miscarea lor.

            Intrucat,din necesitati practice,produsele se pot evalua si inregistra in conturile corespunzatoare la alte preturi decat costurile lor efective,se impune folosirea unui cont anume care sa evidenteze diferenrele stabilite intre preturile de inregistare si costurile efective de productie,folosindu-se contul 348 "Diferente de pret la produse".

            La sfarsitul perioadei de gestiune,o parte din productie se poate afla in curs de executie si,de aceea, apare necesitatea interventiei conturilor 331"Produse in curs de executie" si 332"Servicii in curs de executie".

1.3.Productia imobilizarilor financiare

            Imobilizarile financiare reprezinta o forma de plasare a capitalului social disponibil sau al unor actiuni si drepturi de creanta ale unei societati in capitalul altei societati,cu scopul de a realiza venituri sub diferite forme.In aceasta categorie,legiuitorul include:

"Actiuni detinute la entitatile afiliate", simbolizate cu 261

"Actiuni detinute la entitati asociate" simbolizate cu 262

"Actiuni detinute la entitati controlate in comun", simbolizate cu 263

"Creante imobilizate" simbolizate cu 267

"Sume datorate de entitatile afiliate" simbolizate cu 2671

"Dobanda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate" simbolizate cu 2672

"Imprumuturi acordate pe termen lung" simbolizate cu 2675

"Alte creante imobilizate" simbolizate cu 2678

"Dobanzi aferente creantelor imobilizate" simbolizate cu 2679

Imobilizările financiare* cuprind acțiunile deținute la entitățile afiliate, împrumuturile

acordate entităților afiliate, acțiunile deținute la entități asociate și entități controlate în comun,împrumuturile acordate entităților asociate și entităților controlate în comun, alte investiții deținute ca imobilizări, alte împrumuturi.

Diferența dintre valoarea imobilizărilor financiare dobândite și valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul altor entități, precum și diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu active pe termen scurt (creanțe) și valoarea activelor care fac obiectul participației se înregistrează pe seama veniturilor (contul 768 "Alte venituri financiare"), la data dobândirii acelor titluri.

Acțiunile și alte imobilizări financiare primite fără plată, potrivit legii, se evidențiază în conturile de active și venituri (contul 768 "Alte venituri financiare").

În categoria altor investiții deținute ca imobilizări se evidențiază distinct certificatele de emisii de gaze cu efect de seră, precum și certificatele verzi prezentate la subsecțiunea 4.5.4. "Contabilitatea certificatelor verzi".

La alte creanțe imobilizate se cuprind garanțiile, depozitele și cauțiunile depuse de

entitate la terți. În conturile de creanțe imobilizate reprezentând împrumuturi acordate se înregistrează sumele acordate terților în baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobânzi, potrivit legii. *

            1.4.  Costul de productie al activelor

Tipuri de preturi  ale productiei activelor

Sistemul de contabilitate utilizat in cadrul societatii analizate,  cuprinde noile modificari ale contabilitatii si este un sistem de contabilitate modernizat. Astfel, pentru iesirile din gestiune, se utilizeaza doua tipuri de preturi:    

pretul de baza si pretul producatorului

Pretul de baza este pretul stabilit de producator pentru bunurile si serviciile de fabricatie si vandute,care sunt considerate iesiri.

pretul producatorului   este pretul stabilit de producator pentru bunurile si serviciile

fabricate si vandute considerate iesiri,din care se scad TVA-ul si alte taxe similare deductibile. Costul de productie este propriu stocurilor fabricate: produse finite, semifabricate, produs in curs de executie si altor stocuri produse de unitatea patrimoniala.Costul de productie cuprinde costul de achizitie al materiilor prime si consumabilelor,celelalte cheltuieli directe de productie (transformare), precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocate in  mod rational ca fiind legate de fabricatia bunurilor.De asemenea, in costul de productie, precum si in costul de achizitie al bunurilor pot fi incluse si costurile indatoririi, respectiv dobanzile si diferentele de curs aferente dobanzilor privind imprumuturile, care sunt direct atribuite achizitiei sau productiei unui bun pe termen lung.

Cheltuielile generale de administratie,cheltuielile de desfacere si cele financiare,de regula,nu se includ in costurile de productie.

            Conturile de stocuri si de productie in curs de executie sunt conturi de bilant sau de inventar.Ele furnizeaza informatii de reflectare si control gestionar privind situatia si miscarea stocurilor si productiei in curs de executie.Soldul lor debitor este preluat in activul bilantului.

             Costul de achizitie pentru bunuri este egal cu pretul de inregistrare din conturi,corespunzator valorii contabile de intrare al stocurilor.

________________________________________________________________________                 * Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.1802/ 29.12.2014, pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, Anexa 1, sectiunea 1.2.

  In contabilitate se inregistreaza intrarea stocurilor de produse finite,la cost de productie: 345"Produse finite"=711 "Venituri aferente costurilor stocurilor"

 Includerea cheltuielilor fixe in costul de productie in functie de utilizarea capacitatii normale de productie are drept scop evalarea unui cost de productie unitar independent de nivelul de activitate.  Sunt incluse in costul activelor numai cheltuielile suportate de intreprindere pentru aducerea acestora in locul si starea in care se afla,fiind excluse din valoarea activelor cheltuielile excesive generate de ineficienta productiei cat si cheltuielile posterioare constituirii activelor,cum sunt:

consumurile anormale de materii prime,manopera si alte cheltuieli de productie;

consumurile de stocaj,altele decat cele care separa doua etape ale procesului de

productie;

cheltuielile generale,care nu contribuie la aducerea stocurilor in ,locul si in starea in

care se afla;

costurile de distributie.

1.5. Evaluarea stocurilor din fabricatie

Stocurile sunt active circulante:

a) deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfășurării normale a activității;

b) în curs de producție în vederea vânzării în procesul desfășurării normale a activității; sau

c) sub formă de materii prime, materiale și alte consumabile care urmează să fie folosite în

procesul de producție sau pentru prestarea de servicii.

În categoria stocurilor se cuprind și activele cu ciclu lung de fabricație, destinate vânzării (de exemplu, echipamente, nave, ansambluri sau complexuri de locuințe etc., realizate de entitățile ce au ca activitate principală obținerea și vânzarea unor astfel de produse).În cadrul stocurilor se cuprind:

a) mărfurile, și anume bunurile pe care entitatea le cumpără în vederea revânzării sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii;

b) materiile prime, care participă direct la fabricarea produselor și se regăsesc în produsul finit integral sau parțial, fie în starea lor inițială, fie transformată;

c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semințe și materiale de plantat, furaje și alte materiale consumabile), care participă sau ajută la procesul de fabricație sau de exploatare fără a se regăsi, de regulă, în produsul finit;

d) materialele de natura obiectelor de inventar;

e) produsele, și anume:semifabricatele, prin care se înțelege produsele al căror proces tehnologic a fost terminat într‐o secție (fază de fabricație) și care trec în continuare în procesul tehnologic al altei secții (faze de fabricație) sau se livrează terților; produsele finite, adică produsele care au parcurs în întregime fazele procesului de fabricație și nu mai au nevoie de prelucrări ulterioare în cadrul entității, putând fi depozitate în vederea livrării sau expediate direct clienților; rebuturile, materialele recuperabile și deșeurile;produsele agricole;

f) activele biologice de natura stocurilor;

g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziționate sau fabricate, destinate

produselor vândute și care în mod temporar pot fi păstrate de terți, cu obligația restituirii în condițiile prevăzute în contracte;

h) producția în curs de execuție, reprezentând producția care nu a trecut prin toate fazele

(stadiile) de prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum și produsele nesupuse probelor și recepției tehnice sau necompletate în întregime. În cadrul producției în curs de execuție se cuprind, de asemenea, serviciile și studiile în curs de execuție sau neterminate.

În cadrul stocurilor se includ și bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignație la terți, mașinile folosite numai ca material de demonstrație pentru negociere în domeniul automobilelor, cu durată de utilizare de sub un an. Acestea se înregistrează distinct în contabilitate, pe categorii de stocuri. Dacă materialele de demonstrație au durată de utilizare mai mare de un an, ele reprezintă imobilizări.

Sunt reflectate, de asemenea, distinct în contabilitate, acele stocuri cumpărate, pentru care sau transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).*

Productia este evaluata la pret de baza,care reprezinta pretul pietei in optica producatorului.Pentru evaluare nu este suficienta cifra de afaceri,adica suma vanzarilor anuale;o parte din productie poate ramane in stocurile producatorului si poate fi vanduta in anul urmator si invers,vanzarile anului  pot include produse fabricate in anul anterior.Intre cifra de afaceri si productia din acelasi an exista,deci,urmatoare relatie:

Cifra de afaceri(fara TVA) + Valoare produselor intrate in stocurile producatorului –  

Valoarea produselor iesite din stocurile producatorului   = PRODUCTIE

             Intrarile destinate consumului intermediar sunt evaluate la valoarea de intrare in procesul de productie,iar iesirile sub forma productiei,sunt evaluate la valoarea de iesire(costul de uzina)din procesul de productie.In aceasta valoare nu se include TVA-ul.

   1.6. Evaluarea productiei destinata pietei                                   

Productia destinata pietei este productia "ce se schimba sau este succeptibila a se schimba pe piata",la un pret de piata ce presupune a acoperi costul  de productie. Pretul productiei destinate schimbului pe piata poate imbraca diferite forme:pret de cesiune,redeventa,cotizatie voluntara e.t.c.

Evaluarea productiei destinate pietei se refera la mai multe etape:

 a)Evidenta vanzarilor

Vanzarile trebuie evidentiate in momentul livrarii produselor sau in momentul incasarii contravalorii acestora,atunci caned aceste douamomente coincid. Produsele destinate pietei sunt evaluate la pretul de bazacare nu este flexibil. Valoarea vanzarilor este determinata de suma acceptata ca plata in momentul livrarii,care nu coincide cu valoarea actuala,adica valoarea de la data intocmirii situatiilor financiare.

Cand plata se face in avans sau mai tarziu,in valoarea vanzarilor nu se includ schimbarile de valoare intervenite intre momentul vanzarii (livrarii) sau valoarea din contract si momentul incasarii.

 b)Evaluarea compensatiilor in natura si a altor plati in natura         

Bunurile si serviciile ce fac obiectul compensatiilor in natura sau altor plati in natura trebuie inregistrate atunci cand are loc transferul acestor bunuri si servicii.Acestea trebuie la pretul de baza care ar fi obtinut daca bunurile si serviciile ar fi vandute.

c)Variatia stocurilor de produse finite

Variatia stocurilor de produse finite este tratata ca si productia neterminata.Principiul de baza dupa care este masurata variatia stocurilor este acela ca aceste iesiri trbuie inregistrate in stoc si cazul in care urmeaza a fi vandute ulterior,se vor inregistra la pretul de baza.

In Romania,dupa actuala contabilitate,obtinerea de produse finite se inregistreaza ca un venit din productia stocata,la valoarea costulului de productie si,de asemenea,se inregistreaza si venitul din vanzare,in momentul livrarii produselor si serviciilor pe baza de documente ce atesta efectuarea tranzactiei.

  _____________________________________________________________________

-* Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.1802/ 29.12.2014, pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate

  Livrarea se inregistreaza la pretul de vanzare(fara taxe),care coincide cu pretul de baza din sistemul conturilor nationale elaborat de organismele internationale.

Veniturile de productie se vor inregistra la pretul de vanzare in momentul in care acesta este aproape sigur de realizat,adica in momentul livrarii produselor.Pretul de vanzare la care este inregistrata   roductia vanduta,devine in timp cost istoric,ca de altfel si valoarea produselor stocate.                                      

 In concluzie,principiile generale de evaluare ale productiei destinata pietei sunt:

Bunurile obtinute din procesul de productie si sunt evaluate la pretul de productie, pret

ce cuprinde totalitatea cheltuielilor de exploatatre ce au concurat la obtinerea productiei;aceste stocuri nu sunt incluse in indicatorul "Productie",ele luandu-se in considerare la determinarea  indicatorului"Variatia stocurilor"

Bunurile vandute se iau in considerare la determinarea indicatorului "productie" si

sunt evaluate la pretul de baza din perioada efectuarii livrarii acestora.Trebuie spus ca contabilitatea stocurilor,aceste sunt evaluate in momentul iesirii din gestiune la valoarea de intarea,insa contabilitatea de flux,adica in conturile de venituri,din care de fapt este preluata valoarea iesirilor pentru conturile nationale,apare pretul de vanzare(pretul de baza)la "poarta uzinei".

1.7. Evaluarea productiei destinata consumului propriu

Bunurile si serviciile produse pentru consumul propriu al intreprinderii sunt incluse in indicatorul   "Productie",cu exceptia bunurilor si serviciilor produse de membrii gospodariilor populatiei.

Bunurile si serviciile produse pentru consumul propriu trebuie inregistrate in momentul in care acestea se obtin si trebuie evaluate la pretul de baza la care produsele ar putea fi vandute pe piata.Cand pretul de piata nu poate fi obtinut,pentru evaluarea acestora se poate utiliza costul productiei.

Bunurile si serviciile destinate consumului propriu nu sunt inregistrate separat,fiecare,ca iesiri sau drept consumuri intermediare,deoarece sunt realizate de departamente sau compartimente ce apartin unitatii producatoare.

Aici este vorba de sectiie de transport,reparatii ,care in contabilitatea romaneasca sunt incluse in categoria activitatilor auxiliare si se regasesc de fapt ca valoare in costul produsului finit,al lucrarii sa al serviciului efectuat de unitate ca obiect de baza al activitatii sale

            1.8. Evaluarea productiei stocurilor in curs de executie

In majoritatea intreprinderilor costurile de productie sunt legate atat de productia finita, cat si de cea neterminata. Pentru a determina costul productiei finite se pune problema separarii din totalul cheltuielilor de productie, a cheltuielilor aferente productiei neterminate. Costul aferent productiei neterminate se poate determina in doua etape:

a)metoda directa (a inventarierii)

b)metoda indirecta (contabila)

Metoda directa presupune obligatoriu determinarea productiei neterminate prin inventarierea care se desfasoara in raport cu particularitatile tehnologiei de fabricatie si anume:

pe stadii succesive de transformare a materiei prime si semifabricatelor in produse

finite; pe piese si operatii.

Inventarierea productiei neterminate presupune o pregatire prealabila, constand din:

receptia tuturor reperelor, subansamblelor, semifabricatelor terminate pana in

momentul inventarierii si depunerea lor in locurile corespunzatoare;aranjarea pe loturi omogene a diferitelor repere, subansamble, parti din care este compusa productia neterminata;etichetarea loturilor de productie neterminata.

In acelasi timp are loc indepartarea materiei prime si semifabricatelor care nu au primit nici un  fel de prelucrare si deci care nu se vor constitui in productie neterminata, precum si eventualele rebuturi si deseuri.Urmeaza apoi constatarea calitativa a productiei neterminate.

Pe langa procedeele mentionate mai exista:

evaluarea stocurilor de productie neterminata in raport cu gradul de finisare tehnica pe piese si operatiuni

evaluare in raport de costul mediu al unei om-ore normate.

            Cheltuielile aferente productiei neterminate in cazul productiei de masa se determina prin stabilirea soldului contului "Cheltuielile activitatii de baza", scazand din totalul debitului ce cuprinde totalul cheltulielilor, totalul creditului ce reprezinta costul planificat al produselor finite.

             Pentru productia unicat si cea de serie, folosirea datelor contabilitatii in acest sens are loc astfel: dupa ce au fost inregistrate in analiticele contului "Cheltuielile activitatii de baza" toate cheltuielile directe si indirecte privind productia, se grupeaza separat comenzile terminate de cele neterminate.

Se centralizeaza comenzile terminate si se obtine costul efectiv al productiei finite, care se trece in creditul contului "Cheltuielile activitatii de baza".

            Evidenta constituirii si miscarii stocurilor si productiei in curs de executie se realizeaza prin conturile ce formeaza continutul clasei a 3-a din Planul de Conturi procurate din afara si costul de productie(de prelucrare)pentru bunurile obtinute din productia proprie.

             Conturile aferente productiei neterminate raman deschise pana la finisarea comenzilor, iar in fisele lor de postcalcul apar cheltuielile aferente productiei neterminate

Bunurile si serviciile ce fac obiectul compensatiilor in natura sau altor plati in natura trebuie inregistrate atunci cand are loc transferul acestor bunuri si servicii.Acestea trebuie la pretul de baza care ar fi obtinut daca bunurile si serviciile ar fi vandute.

1.9. Variatia stocurilor de produse finite

             Variatia stocurilor de produse finite este tratata ca si productia neterminata.Principiul de baza dupa care este masurata variatia stocurilor este acela ca aceste iesiri trbuie inregistrate in stoc si cazul in care urmeaza a fi vandute ulterior,se vor inregistra la pretul de baza.

               In Romania,dupa actuala contabilitate,obtinerea de produse finite se inregistreaza ca un venit din productia stocata,la valoarea costulului de productie si,de asemenea,se inregistreaza si venitul din vanzare,in momentul livrarii produselor si serviciilor pe baza de documente ce atesta efectuarea tranzactiei.Livrarea se inregistreaza la pretul de vanzare(fara taxe),care coincide cu pretul de baza din sistemul conturilor nationale elaborat de organismele internationale.

Veniturile din productie se vor inregistra la pretul de vanzare in momentul in care acesta este aproape sigur de realizat,adica in momentul livrarii produselor.Pretul de vanzare la care este inregistrata   roductia vanduta,devine in timp cost istoric,ca de altfel si valoarea produselor stocate.                                      

             In concluzie,principiile generale de evaluare ale productiei destinata pietei sunt:

Bunurile obtinute din procesul de productie si sunt evaluate la pretul de productie, pret

ce cuprinde totalitatea cheltuielilor de exploatatre ce au concurat la obtinerea productiei;aceste stocuri nu sunt incluse in indicatorul "Productie",ele luandu-se in considerare la determinarea  indicatorului "Variatia stocurilor".

Bunurile vandute se iau in considerare la determinarea indicatorului "productie" si

sunt evaluate la pretul de baza din perioada efectuarii livrarii acestora.Trebuie spus ca contabilitatea stocurilor,aceste sunt evaluate in momentul iesirii din gestiune la valoarea de intarea,insa contabilitatea de flux,adica in conturile de venituri,din care de fapt este preluata valoarea iesirilor pentru conturile nationale,apare pretul de vanzare(pretul de baza)la "poarta uzinei".

CAPITOLUL.2.  STUDIU DE CAZ ASUPRA S.C. CONI S.R.L.

2.1. DATE GENERALE DESPRE S.C. CONI S.R.L.

2.1.1.Prezentarea societății

Societatea comercială CONI este o societate comercială cu răspundere limitată, înregistrata la Registrul Comerțului sub nr.J29/2928/1992 si are CUI RO1310859.

Sistemul de documente privind constituirea și funcționarea unității economice

a)Constituirea societății

Pentru constituirea societății au fost necesare urmatoarele documente:

cerere de înmatriculare-declarație de înregistrare

copie act doveditor de sediu, respectiv contract de închiriere sediu social;

actul constitutiv al societății;

copie act identitate asociat unic;

dovada depunerii capitalului social.

Dosarul a fost depus pentru înmatriculare la Oficiul National al Registrului Comerțului.

A dobândit calitatea de comerciant odată cu înmatricularea la Registrul Comerțului si publicarea documentelor constitutive in Monitorul Oficial.

Potrivit art.210 din Legea nr.31/1990, societatea cu răspundere limitată se poate constitui prin aportul unui singur asociat, care va fi deținătorul tuturor parților sociale.

Obligațiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar asociatul unic răspunde numai in limita aportului său la capitalul social.

S.C. CONI S.R.L. are sediul in județul Prahova, Comuna Manesti,str.Principala nr. 238; are urmatoarele puncte de lucru:

punctul de lucru din Ploiesti,Str.Tribunei nr 14, unde s-a construit in anul 2008

cladire de birouri, cu 16 birouri structurate pe departamente – ofertare,executie,proiectare, contabilitate, sala de conferinte, birouri conducere

punctul de lucru Cocorastii Colt, situat in comuna Cocorastii Colt care consta in

statie sortare,spalare si concasare agregate natural amplasata pe cursul raului Prahova; statie de fabricare betoane; statie de fabricare mixturi asfaltice; parcul de mijloace auto al societatii; laborator grad II autorizat; magazine,spatii de depozitare.

punctul de lucru Coada Izvorului, situate in sat Coada Izvorului,Comuna Manesti

consta intr-o statie de sortare,spalare,concasare agregate natural amplasata pe cursulu raului Cricovul Dulce.

Durata de funcționare a societății este nelimitată în timp, cu începere de la data înmatriculării acesteia la Registrul Comerțului.

Obiectul principal de activitate al societății este: cod CAEN 4322 – Lucrări de instalații sanitare,de incălzire și de aer conditionat.Ulterior, datorita cerintelor pietii societatea s-a extins si acum domeniile de activitate ale societatii sunt variate si sunt reflectate in cadrul proiectelor de anvergura sau mai modeste realizate pentru investitorii privati sau structurile publice (Primarii, Operatori ai serviciului de apa-canal, Societati furnizare de gaze naturale etc.).

Capitalul social subscris si vărsat este de 90.000 lei .Capitalul social se împarte in 20 parți sociale egale, în valoare nominală de 4.500 lei fiecare, deținute in totalitate de asociatul unic.

Societatea poate să angajeze personal cu contract de munca, cu respectarea prevederilor Codului Muncii. Are in prezent 327 salariați cu contract de munca pe perioadă nedeterminată.

Societățile cu răspundere limitată se dizolvă în următoarele cazuri:

expirarea duratei societății; imposibilitatea realizării obiectului de activitate sau realizarea obiectivului propus; hotărârea adunării generale; falimentul societății; micșorarea capitalului social sub limita legală, daca asociații nu hotărăsc completarea lui.

Dizolvarea societății înainte de expirarea termenului fixat pentru durata societății nu are efect față de terți numai după trecerea unui termen de 30 de zile de la data publicării în Monitorul Oficial a hotărârii. Terții pot face opoziție la dizolvarea în termen de 30 de zile arătat mai sus care se adreseaza instanței de la sediul societății.

2.1.2. ORGANIZAREA CONTABILITATII

         Contabilitatea*, ca parte a evidenței economice, deține o pozitie centrala in cadrul sistemului internațional economic. Contabilitatea furnizează informații complexe și în timp util necesare efectuării sistematice a controlului și analizei tuturor operațiilor economice exprimabile în etalon bănesc ce au loc in societate. Organizarea contabilității într-o societate presupune cunoașterea în prealabil a principiilor de bază care definesc poziția și sfera ei de aplicare, precum și importanța și sarcinile ce-i revin.

          S.C. "CONI" S.R.L organizeaza și conduce o contabilitate in partida dubla. Fiecare operație realizată de unitate este consemnata în documente justificative. Pe baza acestora se realizeaza înregistrarea în contabilitate a operațiilor respective, ele reprezentând, totodata, dovada conform căreia, aceste operațiuni au avut loc.

         Documentele justificative (primare și centralizatoare) reprezintă și un mijloc eficient pentru controlul modului cum s-au îndeplinit sarcinile stabilite, au fost gospodărite mijloacele materiale și banesti și s-a asigurat integritatea patrimoniului sau au fost schițate diferite obligații legale și contractuale. Lunar, societatea întocmeste balanța de verificare pe baza datelor înregistrate in contabilitate, realizându-se astfel gruparea, sistematizarea datelor. La finele fiecarui exercițiu financiar, S.C. "CONI" S.R.L întocmeste situațiile financiare cu ajutorul cărora se poate determina evoluția societății în cursul exercițiului respectiv, precum și valoarea rezultatului economico-financiar.   Contabilitatea este organizata la nivelul societatii, avand in structura un department de contabilitate, condus de un director economic si avand in component un numar de 5 contabili.  Formele de contabilitate prin modul de prelucrare al datelor și prin structura registrelor folosite pentru înregistrarea cronologică și sistematică.

         Elementele care caracterizeaza o formă de contabilitate sunt:

conceptia metodologică care stă la baza înregistrarii contabile;

conținutul și forma de prezentare a registrelor contabile;

mijloacele tehnice folosite pentru punerea în practică a unei forme de contabilitate.

         Normele contabile românesti în vigoare* autorizează  unitățile patrimoniale să folosească formele de contabilitate (de înregistrare contabilă):

1.      "pe jurnale";

2.      "jurnal-carte mare";

3.      alte forme cu, condiția utilizării potrivit destinației, a registrelor contabile obligatorii, respectiv Registrul Inventar și Registrul Cartea Mare.

         Formularistica de lucru este formata din: note de contabilitate, jurnal de înregistrare, registru jurnal, fișe sintetice șah, fișe de cont analitic, balanța de verificare, bilanțul contabil, registrul de inventar. Datele (informația contabilă) sunt prelucrate în sistem automat.

         Registrul-jurnal se utilizează pentru înregistrarea cronologică a tuturor operațiunilor economico-financiare consemnate în documentele justificative. In vederea înregistrării în Registrul-jurnal, documentele sunt supuse prelucrării contabile (sortare pe feluri de operațiuni, verificare, evaluare, contare). Dacă pentru același fel de operațiuni există mai multe documente justificative, acestea se  totalizează cu ajutorul documentelor cumulative întocmite fie pentru debitul, fie pentru creditul contului care reflectă asemenea operațiuni. Pentru operațiunile care nu au la bază documente justificative se întocmeste Nota de contabilitate.

________________________________________________________

*Legea contabilitatii nr.82/1991 cu modificarile si completarile ulterioare

         Registrul inventar este un document contabil obligatoriu în care se înregistreaza toate elementele de activ și de pasiv grupate în funcție de natura lor, inventariate de unitate, potrivit legii. Registrul inventar se completează pe baza inventarierii faptice a fiecărui cont de activ si de pasiv. Elementele de activ și de pasiv înscrise în Registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau alte documente care justifică conținutul acestora. In cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, în Registrul-inventar se înregistrează soldurile existente la data inventarierii, la care se adaugă rulajele intrărilor și se scad rulajele ieșirilor de la data inventarierii până la data încheierii exercițiului financiar.

         Cartea mare (șah) este documentul de sistematizare a înregistrărilor contabile în conturile sintetice.Inregistrările se fac pe baza documentelor justificative, a documentelor cumulative și a  notelor de contabilitate,cronologic,zilnic,lunar sau ori de câte ori este nevoie. Inregistrarea în acest document deschis pentru fiecare cont sintetic este precedată de înregistrarea în Registrul-jurnal. La  sfârșitul lunii (perioadei) pentru fiecare cont sintetic din Cartea mare (șah) se stabilesc totaluri ale rulajului contului debitor sau creditor și ale conturilor corespondente. Totalurile sumelor conturilor corespondente trebuie să fie egale cu rulajul debitor sau creditor al contului respectiv.

         Contabilitatea analitică se ține cu ajutorul formularelor comune (fișa de cont pentru operațiuni diverse, fișa de cont analitic pentru valori materiale) sau cu ajutorul formularelor specifice folosite în  acest scop.

         Balanța de verificare se întocmeste pe baza totalurilor preluate din Cartea mare (șah), respectiv din fișele deschise distinct pentru fiecare cont sintetic. Pentru verificarea înregistrărilor în contabilitatea analitică se pot întocmi balanțe de verificare analitice.

         In contabilitatea S.C. "CONI" S.R.L. se folosesc urmatoarele documente*:

1) factura – document emis de către societate beneficiarilor, se întocmeste in 3 exemplare; 

2) chitanta – document cu regim special ce se întocmește în două exemplare, unul rămâne la casierie iar originalul se dă persoanei care plăteste; 

3) registrul de casa-document în care casierul înscrie operațiunile de casa în ordine cronologică;

 4) dispoziția de plata/încasare – se întocmește de către compartimentul financiar la orice intrare/ieșire de numerar din casa; 

5) ordinul de plată – document cu format predefînit ce se întocmește în 3 exemplare de către persoana împuternicită să dispună plăti din contul de bancă, vor fi remise băncii spre decontare după care unul rămâne băncii, unul rămâne persoanei beneficiare iar al treilea exemplar persoanei care face plata împreuna cu extrasul de cont; 

6) extrasul de cont – document primit de societate de la bancă, acesta reflectând operațiunile pe care le-a efectuat din contul curent al clientului, la ordinul acestuia; 

7) factura furnizorului – document cu regim special, pe care societatea îl primește de la furnizorii săi; 

8) nota de recepție și constatare de diferențe – se întocmește pe baza facturii furnizorului și a constatărilor comisiei de recepție de către cei ce fac recepția materialelor auxiliare necesare desfășurării activitătii;

 9) fișa de magazie – document cu format tip ce se completeaza de gestionar, servind la ținerea evidenței cantitative a produselor. Pentru fiecare produs se deschide o fișa de magazie separata; 

10) bonul de consum – document tipizat, se întocmește de gestionar la eliberarea materialelor din depozit, servind la scăderea din gestiune și înregistrarea consumului de  materiale ; 

____________________________________________________________________

*Ordinul Minsterului Economiei si Finantelor, nr. 3512 din 27 noiembrie 2008 privind documentele financiar-contabile

11) ștatul de plata – se întocmește lunar de către contabil, pe baza pontajului lunar, pe baza sa efectuându-se plata salariului ;

12) foaia de pontaj – document tipizat, se completează în fiecare zi și se raportează lunar, tine evidența orelor lucrate de către fiecare salariat.

Administratorul este cel care răspunde de evidențierea tuturor activităților desfășurate de societate, a cheltuielilor efectuate pentru desfășurarea activității și a veniturilor rezultate în urma acesteia, acesta este nevoit să organizeze o structură de conducere, subordonată lui, bazată pe cunostințe de management, structura care să îl ajute în îndeplinirea activităților care sunt necesare pentru buna desfășurare a societății. Principalele atribuții ale conducerii sunt:

definirea obiectivelor, găsirea celor mai eficiente mijloace pentru realizarea lor, precum și selectarea, mobilizarea și antrenarea colaboratorilor; organizarea muncii în activități susceptibile pentru a fi coordonate, urmărite si evaluate; facilitarea comunicării la nivelul echipelor și stabilirea criteriilor de motivare prin provocari și recompense;

valorificarea optimă a potențialului uman;

evaluarea performanțelor economico – sociale obtinute;

elaborarea și coordonarea strategiilor curente și viitoare

luarea deciziilor, asumarea de responsabilități și riscuri.

Atribuții, competențe și responsabilități ale directorului economic*:

organizează, îndrumă, conduce, controlează și răspunde de desfașurarea în mod

eficient a activității financiar-contabile a societății în conformitate cu dispozițiile legale în vigoare;

asigură organizarea și gestionarea în mod eficient a integrității întregului patrimoniu

al societății în conformitate cu dispozițiile legale în vigoare și normele sau reglementările interne ale societății;

organizeaza și coordonează contabilitatea operațiilor de capital, contabilitatea

imobilizărilor, contabilitatea stocurilor, contabilitatea terților, contabilitatea trezoreriei, contabilitatea cheltuielilor, veniturilor și rezultatelor, contabilitatea angajamentelor și altor elemente patrimoniale, contabilitatea de gestiune în conformitate cu legislația in vigoare;

urmarește respectarea principiilor contabile și ale evaluării patrimoniului (prudenței, permanenței metodelor, continuității activității, independenței exercițiului,

intangibilității bilanțului de deschidere, necompensării);

organizează și coordonează controlul financiar preventiv, stabilind operațiunile și

documentele ce se supun controlului financiar preventiv, precum și persoanele care exercită acest control;

raspunde de consemnarea corectă și la timp, în scris, în momentul efectuării ei, in

documente justificative a oricărei operații care afectează patrimoniul societății și de înregistrarea cronologică și sistematică în evidența contabilă a documentelor justificative în conformitate cu prevederile legale în vigoare;

raspunde de stabilirea corectă a documentelor care se întocmesc și de circuitul lor în

cadrul societății. Pe document se va trece în mod obligatoriu numele, prenumele și funcția celui care îl intocmește, semneaza și răspunde de realitatea datelor trecute în acestea;

răspunde de efectuarea inventarierii generale a patrimoniului la începutul activității,

cel puțin odata pe an, pe parcursul funcționarii sale, în orice situații prevazute de lege și ori de câte ori directorul general al societății o cere;

organizează și participă la întocmirea lucrărilor de închidere a exercițiului financiar

contabil, la operațiunile de inventariere a patrimoniului urmărind modul de valorificare a rezultatelor inventarierii;

_________________________________________________

*Legea contabilității nr.82/1991 cu completările și modificările ulterioare

răspunde de evidența formularelor cu regim special;

organizează controlul asupra operațiilor patrimoniale;

răspunde de respectarea disciplinei de casă, regulamentului operațional de casă și a celorlalte dispoziții privind operațiunile cu numerar, efectuând personal sau prin altă persoană împuternicită, cel puțin lunar și inopinant controlul casieriei, atât sub aspectul existenței faptice a valorilor bănești cât și sub aspectul securității acestora;

asigură și răspunde de îndeplinirea la termen a obligațiilor societății față de bugetul statului și terți în conformitate cu dispozițiile legale în vigoare;

supervizează implementarea procedurilor de contabilitate cu ajutorul programului informațional;

supraveghează reconcilierea si închiderea conturilor;

asigură și răspunde de elaborarea balanței de verificare la termenele stabilite de legislația în vigoare;

efectueaza analiza financiar contabila pe baza de bilanț, pe care o prezinta consiliului de administrație și respectiv adunarii generale a asociaților;

este consultat de catre entitățile funcționale ale societății cu problemele referitoare la activitatea serviciului;

avizează lucrări pe probleme de contabilitate a stocurilor, de urmărire, decontări, cheltuieli-venituri, bilanț, analize de sistem, de calcul;

            Pentru obtinerea de rezultate maxime este necesar ca de fiecare activitate să se ocupe o persoană specializată, aleasă de administratorul societății. În cadrul S.C CONI SRL. persoanele din conducere sunt alese direct de către administratorul societății, iar ceilalti angajați sunt alesi prin interviu de către administrator si directorii departamentelor.

2.1.3. Privire asupra principalilor indicatori economico-financiari

          Analiza financiară are ca obiectiv stabilirea unui diagnostic asupra situației financiare și a  rentabilității prezente și viitoare a societății. Analiza financiară interna servește conducerii societății, care o foloseste ca bază a politicii sale financiare pentru buna gestionare a societății privind stapânirea echilibrelor financiare, rentabilității, solvabilității si riscului financiar.

         In tabelul următor sunt prezentați principalii indicatori economici realizați în perioada 2013 – 2014 de către S.C. " CONI " S.R.L.

-lei-

  Din analiza principalilor indicatori economico-financiari rezultă că S.C. "CONI" S.R.L poate fi considerată ca fiind viabila. Unitatea a demonstrat că are capacitatea de a asigura în fiecare an condițiile necesare pentru continuarea activității. De asemenea, pe baza indicatorilor economico-financiari studiați ne putem da seama că firma nu se afla in incapacitate de plata, ea obtinând in fiecare an,profit.

CAPITOLUL 2.2.1. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA ACTIVITATII DE PRODUCTIE LA S.C. CONI S.R.L.

Productia de pietris si nisip utilizat ca materii prime si produse finite:

(analitic distinct nisip, pietris )

Inregistrarea nisipului si pietrisului ca materii prime la obtinerea betoanelor :

si concomitent

Vanzarea betoanelor ca produse finite:

Si concomitent

Inregistrarile contabile din contabilitatea financiara pentru lucrarile de constructii autostrazi sunt urmatoarele:

la data de 31.03.2015 inregistrarea valorii la cost de productie a lucrarilor si

serviciilor in curs de executie:

Soldul contului reprezinta valoarea la cost de productie a lucrarilor si serviciilor in curs de executie la sfarsitul perioadei si se inchide prin contul 121 pentru a se echilibra cu conturile de cheltuieli, aferente (materii prime, alte cheltuieli directe si indirecte) ;

in cursul lunii aprilie se mai efectueaza lucrari de 500.000 lei, dar se finalizeaza si se receptioneaza lucrari de 300.000 lei la cost efectiv de productie:

lucrari efectuate

lucrari finalizate, receptionate, facturate beneficiarului

si concomitent

consum materie prima beton:

consum alte materiale auxiliare apa:

cheltuieli cu manopera si asigurari sociale:

Total cost de productie = 35.900 lei.
Inregistrarea productiei:

Vanzarea productiei realizate catre un client la pretul de 38.000 lei plus TVA:

Descarcarea gestiunii:

Firma (platitoare de TVA), care tine evidenta stocurilor de produse la cost efectiv de productie si utilizeaza metoda inventarului permanent detine la inceputul lunii martie 2015 un stoc de produse finite de 1.000 kg, inregistrat la costul de productie de 6 lei/kg. Pentru realizarea de produse finite societatea efectueaza in cursul lunii martie 2015 urmatoarele cheltuieli de productie: cu materii prime 4.700 lei si cu combustibili 1.200 lei (cf. Bon de consum), cu personalul 3.800 lei (cf. Stat de plata) si cu energia (facturata de furnizor) 800 lei (plus TVA 24%). in data de 28.03.2015 se receptioneaza in depozit productia obtinuta de 1.500 kg (cf. Bon de predare-transfer-restituire), evaluate la cost efectiv de productie de 10.500 lei. in 30.03.2015 societatea vinde jumatate din produsele finite aflate in stoc la pretul de 10 lei/kg, TVA 24%. incasarea are loc peste sapte zile prin virament bancar (conform. Extras de cont).

Consum materii prime

  b) Consum combustibili

  c) Consum energie

d) Obtinere produse finite

e) Vanzare produse finite (1.250 kg)

f) Descarcare gestiune

g) Incasare creanta din vanzare produse finite

Societatea efectueaza si alte operatiuni contabile, cum sunt cele de mai jos

Plata salariilor catre salariati

Plata TVA-ului rezultat la sfarsitul lunii aprilie 2015

Plata impozitului pe salarii

Plata contributiilor societatii si ale salariatilor la Bugetul de Stat si la Bugetele Fondurilor sociale, aferente salariilor lunii aprilie 2015

Incasarea unor facturi in numerar de la client

Plata unor facturi in numerar catre furnizor

Retragerea sumei de 4.000 lei, reprezentand aport asociat, depusa in martie 2015

Plata unor furnizori prin banca

Inregistrarea unei facturi de la un furnizor de materie prima

Achizitionarea unor combustibili

Iesirea din gestiune a combustibilului, pe baza de bon de consum

Achizitionarea de materiale auxiliare

Iesirea din gestiune si darea in folosinta a materialelor auxiliare

14)colectarea cheltuielilor cu materiile prime si materiale

15)colectarea cheltuielilor cu servicii diverse prestate de terti

16)colectarea cheltuielilor cu salariile si cobntributiile aferente

17)colectarea cheltuielilor cu energia electrica

18)decontarea cheltuielilor directe

19)decontarea cheltuielilor indirecte

20) determinarea costului aferent produselor finite obtinute in cadrul unei luni

% = 931 138.462,48

9011 81.684,48

9012 4.200,00

9013 51.778,00

9015 800,00

21)obtinerea produselor finite in cursul unei luni, conform raportului de productie:

In contabilitatea financiara:

Produse finite obtinute: 345 = 711 138.462,48

In contabilitatea de gestiune:

Costul produselor finite obtinute: 931 = 902 138.642,48

CONCLUZII

În urma analizei privind productia si inregistrarea sa in contabilitate,precum si desfacerea produselor finite catre client,atat cele din stoc cat si cele produse la comanda, la SC CONI SRL, putem trage concluzia că societatea calculează și inregistreaza toate actiunile conform legislatiei in vigoare.

Activitatea de productie este o activitate complexa, care implica atat factori umani cat si non-umani (natura,utilaje). Trebuie tinut seama modul in care se face exploatarea mediului inconjurator atunci cand extrage nisipul si pietrisul de pe cursurile de apa, deoarece fauna si flora dispar cu desavarsire. Apoi modul in care se depoziteaza aceste materii prime, deoarece ploaia si vantul le pot spala si imprastia. Factorul uman, cel mai important in cadrul societatii, este tratat cum se cuvine, conform normelor societatii, salariatii au program de 8 ore, in doua schimburi majoritatea , dar si in 3 schimburi o parte. Chiar si la Serviciul Contabilitate se lucreaza in 2 schimburi deoarece volumul de lucru este foarte mare.

Societatea a completat și depus online, prin programul informatic furnizat de Ministerul Finanțelor, declarațiile 100 (101 la sfarsitul anului),112,300 si 394, care conțin toate datele referitoare la toate obligațiile către Bugetul Statului , către Bugetele Fondurilor Speciale ,catre Bugetul Statului –Tva.

BIBLIOGRAFIE

Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.1802/ 29.12.2014, pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Publicată în M. Of. nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificările și completările ulterioare,inclusiv decembrie 2014.

Legea contabilității nr. 82/1991 (r4). Republicată în M.Of. nr. 454 din 18 iunie 2008

Legea nr. 31/1990 a societăților comerciale. Republicată în M.Of. nr. 1066 din 17 noiembrie 2004, cu modificările și completările ulterioare

Ordinul Minsterului Economiei si Finantelor, nr. 3512 din 27 noiembrie 2008 privind documentele financiar-contabile