Contabilitatea Activitatii de Productie In Domeniul Cresterii Cabalinelor

CONTABILITATEA ACTIVITĂȚII DE PRODUȚIE ÎN DOMENIUL CREȘTERII CABALINELOR

CUPRINS

Concluzii și propuneri

Referințe bibliografice

Anexe

LISTA FIGURILOR

Introducere

Lucrarea de față își propune să prezinte principalele aspecte teoretice și practice în legătura cu delimitarea, contabilizarea și analiza producției în domeniul cabalinelor. Dezbătută din mai multe perspective, această temă se dovedește a avea o importanță majoră. Conținutul lucrării prezintă aspecte teoretice și practice privind importanța creșterii cabalinelor, impactul economic al cabalinelor asupra societății precum și contabilizarea activităților din producția de cabaline, care prin natura sau conținutul ei străbate mai multe discipline, respectiv: contabilitatea financiară care reflectă principalele operațiuni economico-financiare existente la nivelul hergheliei; contabilitatea de gestiune care reflectă cheltuielile preluate de la contabilitatea financiară și restructurate fundamental, după destinația lor economică; analiza economico-financiară care oferă concluzii necesare fundamentării deciziilor privitoare la rentabilitatea dezvoltării acestui sector.

În acest context, pentru a identifica noi perspective, în lucrarea de licență „CONTABILITATEA ACTIVITĂȚII DE PRODUȚIE ÎN DOMENIUL CREȘTERII CABALINELOR”, m-am axat pe aspecte legate de: evoluția domeniului silvic-creșterea cabalinelor în context internațional și național, situația actuală a creșterii cabalinelor în

România, direcții și obiective strategice, implicații ale politicii fiscale asupra resurselor silvice, aspecte contabile în evaluarea și prezentarea resurselor din domeniul zootehnic,

managementul contabil în entitățile silvice, metode de apreciere a epidemiologiei regiilor autonome din domeniul silvic, noi abordări în utilizarea informațiilor contabile din domeniul silvic.

În acest sens primul capitol abordează aspectele teoretice cu privire la creșterea și ameliorarea cabalinelor atât pe plan european cât și național,particularitățile de înregistrare în contabilitate, standardele internaționale și legea contabilă aplicată în acest domeniu.

În capitolul al-II-lea este realizată o prezentare generală a societății DIRECȚIA SILVICĂ GALAȚI,precum și a Hergheliei de la Tulucești (care se află sub conducerea Direcției Silvice), respectiv: profilul și caracteristicile întreprinderii, structura tehnico-organizatorică a întreprinderii, tehnologia de producție, organizarea compartimentului financiar-contabil.

Capitolul al-III-lea intitulat „Studiu de caz privind activitatea de creștere a cabalinelor la Direcția Silvică, Galați” reprezintă substanța principală a lucrării. Aici sunt abordate problemele esențiale ale creșterii și ameliorării cabalinelor la nivelul orașului Galați precum și înregistrările contabile specifice acestei activități.

În ultimul capitol se analizează activitatea de creștere a cabalinelor pe baza bilanțului contabil și a contului de profit și pierdere.

Am ales să vorbesc despre această temă deoarece consider că este un subiect de actualitate, în maximă dezvoltare, având diferite specificații economice ce necesită o abordare distinctivă din punct de vedere contabil. Este un domeniu de cercetare puțin exploatat și dezbătut în literatura de specialitate, dar cu o importanță însemnată pentru societate; Pentru a explica elementele de motivare, pot menționa că problemele cu care se confruntă economia românească, la momentul actual, pornesc de la incoerențele existente în cadrul legislativ, elementele prin care au fost definite dezvoltarea durabilă în domeniul silvic, precum și strategiile de dezvoltare regională și globală.

Capitolul I. Noțiuni și delimitări privind activitatea de creștere și ameliorare a cabalinelor

1.1 Imaginea de ansamblu a creșterii cabalinelor din Europa și importanța lor economică.

Calul în societate

Calul a evoluat de mai bine de 60 de milioane de ani, până în ziua de azi, adaptându-se fără dificultate la climatul și mediile aflate în schimbare. Acesta s-a răspândit în America de Sud, Asia și apoi Europa și Africa.

Creșterea cabalinelor în Uniunea Euorpeană are o importanță economică pentru toate țările. Uniunea Europeană cuprinde 27 de state membre, iar numărul total de cabaline este estimat ca fiind peste 5 milioane.

În trecut, caii erau vitali în diferite sectoare, cum ar fi: industrie, agricultură, transport și armată; astăzi, caii pot ajuta la recreere prin activitățile sportive-devenind chiar o afacere prin concursurile sportive.

Cabalinele din Europa reprezintă o parte din istoria comună a diferitelor state. În diferite părți ale Europei, variate rase de cai au evoluat în funcție de condițiile de mediu și modul de exploatare a raselor.

Pe tot continentul se poate observa o omogenitate de cai, aceleași tipuri de activități, dar sunt însă și multe diferențe: alegerea jocurilor sportive, modul în care sunt organizate pariurile sportive, gradul de implicare al statului.

Numărul de cabaline a crescut constant în Europa în ultimii 20 de ani, în special în zonele urbane. Direcția în creșterea și ameliorarea cabalinelor s-a schimbat de la a fi o activitate de petrecere a timpului liber, inclusiv pentru locuitorii orașului. Pentru mulți oameni caii s-au transformat într-un stil de viață și reprezintă o calitate superioară de trai. Cursele de agrement și sportul ecvestru atrage oameni de toate vârstele. Cursele pot fi întreprinse de către tineri sau vârstnici, persoane cu handicap, bărbați și femei. Acest lucru face ca echitațiile să fie unice în domeniul sportului. Disciplinele ecvestre sunt, în general, aprobate de Federația Ecvestră Internațională (FEI), aceasta fiind înființată în 1921 și dispune de 135 țări membre afiliate cu propriile lor federații. Numărul evenimentelor internaționale s-au triplat cu mult în ultimii 10 ani. De exemplu în 2006 au fost 1951 de competiții internaționale cmparativ cu 536 în 1996.

Disciplinele FEI:

Show jumping

Cele mai de succes țări europene în cadrul săriturilor includ: Germania, Țările de Jos și Franța

Dresajul

Îsi are originile în Grecia Antică; la ultimele 4 ediții ale Jocurilor Olimpice din 1992 primele 3 poziții au fost deținute de călăreții germani și olandezi.

Întrecerea

Echitația (maraton, dresaj și obstacole)

Boltirea: mișcare de gimnastică sub forma unei fandări, des folsită în Germania.

Para-echitația: pentru călăreții cu handicap

În urma unui studiu s-a constatat că 75% din femei și 25% din bărbați practică echitația. Mai mult, majoritatea oamenilor care sunt atrași de acest sport au vârste cuprinse între 13-18 ani.

Tabel 1.1 Numărul cluburilor de echitație și costul unei lecții

Sursa: Eurostat

În aproape tate țările din Uniunea Europeană, este posibil să se învețe cursuri de echitație care ajută la practicarea acestui sport. Numărul cluburilor de echitație în țările investigate este aproape 15000, unde Germania are pondere considerabilă. Aceste școli de echitație furnizează oportunități valoroase pentru tineri pentru a interacționa cu caii. Studiile arată că unii copii care au contact cu cabalinele se maturizează mai repede, deoarce prezența calului poate dezvolta competențe cum ar fi curajul și inițiativa.

Costurile unei lecții de echitație variază pe întreg teritoriul UE. În Marea Britanie sunt prețurile cele mai mari, de aproximativ 45 euro pentru ora, în timp ce majoritatea țărilor membre au un cost de aproximativ 15 euro.

Germania și Marea Britanie au cele mai mari populații de cabaline din Uniunea Europeană, cu toate acestea, Suedia are cel mai mare număr de cai pe cap de locuitor, iar Belgia și Olanda cea mai mare densitate de cai la 1.000 ha teren.

Numărul de cai pe cap de locuitor a rămas relativ constant în Europa în ultimul deceniu, însă în viitor, cel mai probabil, va fi un trend care va tinde spre diversificarea noilor piețe în industria cabalinelor, deoarece importanța economică a cabalinelor nu pare a se diminua în viitor.

Tabel 1.2 Numărul total al cabalinelor în câteva state europene

Sursa: Eurostat

În timp mobilitatea cabalinelor între țările europene a crescut atât pentru sport, import-export cât și pentru sacrificare. În fiecare an, sunt transportați de-a lungul Europei aproximativ 100.000 de cabaline. Federația Națională a Ecvinelor organizează aproximativ 250.000 competiții internaționale anual, ce implică un transport extins al cailor sportivi în Europa, de exemplu, numai în Germania tranzacționarea cailor pentru competiție depășește 1,5 milioane anual.

Creșterea cabalinelor joacă un rol important în economia națională și agricultură în multe țări europene. Cea mai mare cifră de afaceri se regăsește în industria curselor de cai inclusiv pariurile pe cai; acest lucru afectează la rândul său societatea prin impozitul pe venit ce se aloca pariurilor.

Un aspect interesant al numărului de cabaline îl reprezintă anumiți indicatori economici asociați cu diferențele existente între țări.

O ipoteză rezonabilă pentru această industrie modernă a cabalinelor ar putea fi dacă numărul cabalinelor ar crește cu nivelul venitului sau nivelul educației dintr-o țară. Pentru a examina această chestiune se poate face o estimare a numărului de cabaline pe cap de locuitor ca o funcție de consum mediu., participarea în educație și șomaj. Variabilele regresiei sunt prezentate în tabelul 1.1.3

Tabelul 1.3 Numărul cabalinelor la 1000 indivizi, consumul mediu de uz casnic, participarea educației și rata șomajului în țările Europene.

Sursa: Eurostat

Rezultatele analizei corelate indică faptul că numărul de cabaline pe cap de locuitor este pozitiv corelat cu nivelul de consum mediu, precum și cu nivelul educației.

Rata șomajului are o influență negativă asupra numărului de cabaline pe cap de locuitor, cu o corelație a coefiocienților de -0.40 , ce indică un nivel înalt al șomajului ce tinde să afecteze negativ numărul de cabaline pe cap de locuitor. Aceste rezultate sprijină concluziile din raportul pregătit de EU Equus 2001, unde a fost gasită o corelație de 0.6 între numărul de cabaline și nivelul mediu de consum.

Variabila dependentă, cabalinele pe cap de locuitor, pare a fi liniar legată de nivelul consumului, nivelul educației si nivelul șomajului. Rata șomajului contribuie la un număr redus de cabaline pe cap de locuitor, pe când nivelul de uz casnic este la un nivel scăzut. Această constatare ar putea indica faptul că șomajul are un efect negativ destul de mare în economiile relativ scăzute, adică în țările sărace, în timp ce șomajul nu are efecte negative evidente pentru țările mai bogate.

Aspecte privind creșterea cabalinelor în economia Uniuniunii Europene

Conform unui studiu german s-a demonstrat că totalul cheltuielilor anuale din sectorul cabalinelor sunt aproximate la 2,6 miliarde de Euro și totalul vânzărilor se ridică la 5 miliarde de Euro. Mai mult decât atât 3-4 cai în Germania creează un job full-time.

Un studiu din United Kingdom raportează că angajările directe din sectorul cabalinelor se ridică la 50.000 de oameni. Ocuparea forței de muncă în UK datorate efectelor indirecte ale industriei cabalinelor sunt estimate la 150 000-200 000. Aceste cifre corespund cu 5-7 cai pe un job full time.

Câteva studii europene au fost folosite în așa numita analiză intrări-ieșiri pentru a măsura impactul economic al diferitelor sectoare într-o economie.

Analiza intrări-ieșiri reprezintă un istrument analitic adoptat frecvent în studiile economice pentru a investiga impactul economic al diferitelor sectoare într-o economie.

Ideea generală a acestei analize se raportează la bunurile și serviciile provenite din sectorul cabalinelor care generează o cerere de alte bunuri și servicii dar din alte sectoare, și așa mai departe. Această metodă este frecvent folosită în SUA.

Într-un studiu elaborat în Pennsylvania, rezultatele au indicat că multiple efecte în ceea ce privește ocuparea forței de muncă, producția și valoarea adăugată producerii sunt de 1.36, 1.75 și respectiv 1.86. Prin urmare, fiecare job din industria ecvinelor indică un randament de 0.36 joburi în restul economiei de stat și fiecare dolar cheltuit pe cabaline creează ieșiri și valoare adăugată de producție de 0.75 și 0.86 $ în restul economiei.

Aceste tipuri de afaceri axate pe industria cabalinelor sunt intens variate. Cele mai importante afaceri cu cabaline din Europa sunt cele de formare, reproducere, agricultură.

Tabel 1.4 Costurile efectuate pentru întreținerea unui cal

Sursa: Eurostat

Hergheliile fac parte din întreprinderi agricole tradiționale care au reușit să se dezvolte în realizarea echitațiilor. Standardele variază, la fel ca și prețurile în funcție de locație și servicii. Multe herghelii oferă uniformele necesare, cursuri de formare si călărie. În afară de herghelii, întreprinderile axate pe cabaline sunt în general implicate în una sau mai multe din următoarele specializări:

– producție și vânzare de cabaline, carne de cal pentru hrană

-formarea cailor pentru activitățile sportive, curse de cai

-tabere de echitație

-echipamente de vânzare

-școli de călărie

-transport

-terapii

Interesul atât de mare pentru cabaline a influențat, de asemenea, sectorul turistic. Acest tip de turism este deosebit de bine implementat în Irlanda și Islanda.

Întreprinderile pe bază de cabaline și activitățile lor sunt relativ necunoscute de autorități și adesea rulează pe bază part-time.

În altă ordine de idei, pentru a promova afacerile la scară mică au fost create așa numitele “consilii de cabaline” în diferite țări din cadrul UE. De asemenea, o organizatie comună este necesară pentru a empatiza importanța economică în acest sector, al cabalinelor. În Franța, mai ales, aceste consilii au evoluat rapid.De exemplu, în 2006 erau în total 26 de consilii ce organizau afaceri cu cabaline.

Curse de cai și pariuri sportive

Istoria curselor de cai provine din Grecia Antică, de la Jocurile Olimpice.

Cursele de cabaj sau trapul standard este disponibil în cel puțin 21 de țări europene din 27 de state. Există 18 state membre ale organiozației europene numită Uniunea Europeană a Trapului (UET).

UET a fost înființată în 1973 cu scopul de a proteja, coordona și armoniza regulile curselor de trapaj. Țara conducătoare de curse din Europa în ceea ce privește numărul de curse organizate este Italia, urmată de Franța și Suedia.

Tabel 1.5 Statisticile curselor de cai din Europa din anul 2014

Sursa: Eurostat

Cursele de cai pursânge reprezintă un sport la nivel mondial ce implică diferite jocuri si curse de călărie. Există 2 forme de sport: curse plat și curse cu sărituri. Cursele cu sărituri sunt cele mai populare din Marea Britanie și Irlanda. În Irlanda, cursele cu sărituri depășesc cursele plate.

Marea Britanie este o națiune mare de curse, având în 2007 un număr de 5 559 curse.

Franța și Italia sunt de asemenea, națiuni puternice în ceea ce privesc cursele de rasă, cu 4 633 și 5 550 curse plate. Cea mai mare producție de mânji este în Marea Britanie și Franța.

Tabel 1.6 Statisticile curselor cabalinelor de rasă din 2014

Sursa: Eurostat

Pariurile pe cai sunt importante în cursele de rasă. În multe țări europene, pariurile sunt organizate în așa fel încât o parte a declarațiilor să fie plătite de guvern ca impozit. Unele dintre aceste plăți fiscale sunt redistribuite pentru creșterea cabalinelor prin subvenții sau sprijin din diverse activități. În plus, unele venituri din pariuri ajung în industria curselor direct prin plăți pentru acoperirea costurilor întreținerii pieselor de curse.

Un exemplu important este Franța, unde interesul economic în pariuri este monopolizat, existând si cea mai mare organizație de pariuri mutuale din Europa. Pentru industria cabalinelor franceze, pariurile pe cursele de cai reprezintă o sursă importantă de venit.

În Marea Britanie, pe de altă parte, organizarea pieței pariurilor este foarte diferită față de celelalte țări europene. Doar 4% din jocurile de noroc sunt atribuite pariurilor mutuale, restul pieței este organizată de casele de pariuri private.

Tabel 1.7 Statisticile pariurilor pe cursele de cai în 2014

Sursa: Eurostat

Cifra de afaceri din pariuri variază în diferite țări europene. Cea mai mare CA din pariuri este în Marea Britanie, Franța, Irlanda, Italia și Suedia.

Rolul cabalinelor în agricultură

Caii de astăzi oferă o oportunitate importantă pentru utilizarea terenurilor alternative în agricultură. Suprafața de teren necesară pentru a produce hrană pentru cabaline variază între state. Randamentul pășunatului se presupune că variază în funcție de poziția geografică și climat. Terenul necesar pentru a păstra un cal pursânge este între 0.75 ha/cal în Irlanda și 2.21 ha/cal în Grecia. Presupunând că toate furajele pentru cabaline sunt produse în cadrul țării, ponderea totală a terenurilor agricole necesare pentru a hrăni un cal variază între 1% și 20% din totalul terenurilor agricole. Cu toate acestea, este important să se țină cont de faptul că totalul numărului de cabaline este bazat pe estimări și multe dintre țări își produc furajele.

Tabel 1.8 Terenul agricol și producția de hrană a cabalinelor

Sursa: Eurostat

Calul are și alte efecte pozitive asupra mediului nu doar asupra biodiversității și utilizării alternative a terenului.

În Franța, mai mult de 70 de orașe au introdus trăsuri penru a înlocui vehiculele cu petrol și cu motor diesel pentru sarcinile locale, cum ar fi colectarea gunoiului, curățarea străzilor și luarea copiilor de la școala.

Cu toate acestea, calul are un impact cert asupra mediului. Un cal produce 20 kg de gunoi de grajd în fiecare zi, care poate contribui la o concentrare de nutrienți (în special azot și fosfor). Conform unor calcule, pe baza numărului de cabaline din țările respective, dejecțiile cailor din Europa ajung aproape de 100 000 tone, gunoiul fiind folosit ca îngrășământ. Gunoiul de grajd ar putea fi folosit în producerea energiei combustibililor bio.

Reproducerea cabalinelor în Europa

O schimbare extraordinară a avut loc în direcția cailor de rasă pentru sport și agrement în ultimele 3-4 decenii în Europa. Rasele, de multe ori, sunt numite după zona gergrafică de origine sau de reprducere, au în mare parte aceleași obiective și anume: reproducerea cailor pentru sport și jocuri olimpice, dresaj, sărituri și spectacole, concursuri.

Trăpașii sunt de 2 feluri: cai pursânge, primii descendenți ale prototipurilor americane și franceze, și cai cu sânge rece din țările scandinave; multe țări au și o gamă variată de ponei, sub 148 cm.

Islanda are propria rasă de cai mici, care au fost aduși de imigranții norvegieni și britanici ai Islandei în urmă cu 1000 de ani.

Tabel 1.9 Numărul hergheliilor de stat din țările Europene

Sursa: Eurostat

Hergheliile naționale vizează îmbunătățirea și susținerea populațiilor de cabaline ce au fost stabilite în multe țări europene de sute de ani. Câteva din fermele naționale mai vechi au fost transformate în instituții private, în timp ce multe din ele încă mai sunt deținute de stat și sprijinite financiar din banii de impozite.

În Anglia, Franța și Irlanda hergheliile naționale încă joacă un rol important prin furnizarea de armăsari pentru cai de curse și reproducere de calitate.

În țările eurpene, hergheliile sunt de o importanță variată. De exemplu, în Franța există în prezent 19 herghelii, în Germania există 10 herghelii de stat din care Herghelia Celle este cea mai mare, și în Polonia sunt 28 de herghelii de stat.

Administrarea activităților de reproducere este consimțită în registre genealogice naționale pentru fiecare rasă. Aceste organizații sunt aprobate de Uniunea Europeană prin intermediul autorităților agricole naționale.

Pentru rasele transfrontaliere, registrul genealogic determină regulile de înregistrare și evaluare în conformitate cu directivele Uniunii Europene.

Marea Britanie are cel mai mare număr de registre geneaologice, în total 69, pentru o gamă largă de rase, inclusiv ponei nativi și pursânge. Organizațiile de reproducție sunt, de asemenea, de diferite dimensiuni cu până la 240.000 de iepe înregistrate.

Ameliorarea producției de cai de harnașament a fost dominată de importurile din America de Nord, dar mai recent de cabalinele din Franța și Suedia,pentru o extindere mai largă în diferite țări, prin utilizarea transportului de refrigerate și congelate și a materialului seminal. Caii de rasă sunt dominați de populațiile irlandeze, britanice, franceze și nord-americane. Cele mai mari rase de sânge cald pentru sport ecvestru se găsesc în Germania, Franța, Olanda și Irlanda. Armăsarii germani și olandezi, precum și materialul seminal au fost exportați în Europa și America de Nord. Inseminarea artificială a fost adoptată rapid ca principală tehnologie de reproducere a raselor în mai multe țări. De exemplu, în Suedia mai mult de 90% din cabalinele cu sânge cald, precum și iepele Trotter sunt înseminate artificial. Dezvoltarea inseminării artificiale a oferit o oportunitate în mai multe crescătorii din Europa. Această nouă evoluție face apel pentru o mai mare transparență în diferite țări și registre genealogice în ceea ce privește calitatea genetică a armăsarilor comercializați.

Rase de cai pe cale de dispariție

Numărul de rase de cai pe cale de dispariție a crescut în Europa. În general, 10% din rasele domestice s-au pierdut în ultimul secol, și încă 20% sunt la risc de extincție.

Tabel 1.10 Rase de cal pe cale de dispariție la nivel global

Sursa: Eurostat

Comerțul cu cabaline și carne de cal

Carnea de cal este frecvent consumată în multe din țările Uniunii Europene. Există o diferență clară de cultură în folosirea calului ca hrană, dar nu există nicio explicație a acestor diferențe evidente. Marea Britanie și Irlanda nu au nicio piață de desfacere pentru carnea de cal. Pe de altă parte, Italia este leader în consumarea acestui tip de carne. Consumul anual în Italia este de 1 kg pe cap de locuitor și în Franța de aproximativ 0,5 kg pe cap de locuitor.

Italia importă 61% din totalul cantității de carne de cal comercializat în Uniunea Europeană. Cu toate acestea valoarea este de 75% din valoarea totală comercializată care ilustrează faptul că aceasta este principala valoare a cabalinelor importate în Italia.

Calul și dezvoltarea rurală

Calul este o parte a comunității rurale în ceea ce privește ocuparea forței de muncă și utilizarea terenurilor. Acest lucru are o importanță implicită în creșterea calului.

De-a lungul anilor, politica agricolă nu a afectat direct industria cabalinelor. Schimbările majore de politică afectează industria cabalinelor ce pot fi recunoscute ca noi scheme de dezvoltare rurală. Aceasta include aspecte precum: îmbunătățirea competitivității, probleme de mediu, calitatea managementului terenurilor în zonele rurale și diversificarea economiei, unde industria cabalinelor poate fi exploatată în multe feluri.

Calul este parte importantă a Europei și va fi pentru o lungă perioadă de timp. Creșterea cabalinelor reprezintă o activitate din diverși factori economici, instituționali și istorici. Pe măsură ce societatea s-a modernizat, relația dintre cal și om s-a schimbat. Calul de astăzi este folosit pentru competiție, sport, echitație, incluzând și disciplinele Olimpice: show jumping, dresaj, întreceri precum și pariuri. Calul mai poate reprezenta și o activitate relaxantă de petrecere a timpului liber. Cifra de afaceri generată de sectorul cabalinelor reprezintă un subiect important în cercetare. Suedia și Austria ating o cifră de afaceri de aproape 2 miliarde euro. Acest sector reprezintă și o sursă importantă de venituri în agricultură și joacă un rol important în comunitatea rurală.

Organizarea și structura industriei cabalinelor diferă de la țară la țară. O asociere pozitivă există între numărul de cai pe cap de locuitori și nivelul consumului și educației. O asociere negativă poate fi observată între rata șomajului și numărul de cabaline. Aceste constatări sunt în conformitate cu teoria tradițională economică, unde consumul unui bun are o asociere pozitivă cu nivelul veniturilor.

Cu toate acestea, există încă unele diferențe în organizarea sectorului cabalinelor care poate avea efecte profunde asupra comportamentului economic, de exemplu formularea unei politici optime.

În ultimii 10 ani dezvoltarea acestui sector a fost orientată spre diversificare, mai degrabă, decât o creștere în mărime în ceea ce privește numărul de cai. Astfel ar putea fi de așteptat o dezvoltare continuă în diversificare.

1.2 Sectorul creșterii cabalinelor în România

Caii românești au fost apreciați din totdeauna pentru calitățile lor deosebite (bună valorificare a hranei, rezistență la tracțiune, viteză, capacitate energetică, etc.) contribuind la consolidarea unor herghelii celebre în Europa.

În România apar primele herghelii specializate pentru producerea cailor de rasă după anul 1870. Majoritatea hergheliilor erau în proprietatea armatei, dar și câteva private.

Efectivul de cabaline din herghelie este structurat în general în următoarele categorii: armăsari pepinieri, iepe de reproducție, tineret dresaj, tineret în creștere,cabaline dispnibil vânzare.

În incinta hergheliei sunt amplasate construcții și anexe necesare organizării procesului de producție: grajduri, padocuri, culoare de mișcare, staționar sanitar-veterinar, depozite de furaje, magazii, platformă de gunoi, ateliere, etc.

Primele herghelii de renume apar la: Cislău, Rădăuți, Lucina, Jegălia și se pun bazele creșterii și pregătirii sistematice a cailor de rasă.

Statul a înființat depozite de armăsari în diferite zone ale țării, a organizat concursuri hipice, expoziții, alergări cu cai și a asigurat unele facilități pentru crescătorii de cai de rasă pentru a ameliora efectivele locale, dar și pentru stimularea creșterii cabalinelor.

În anul 1908, hergheliile statului trec în administrarea Ministerului Agriculturii, iar după 1920 se pun bazele dezvoltării unui puternic sector de creștere a cabalinelor de rasă. Se înființează herghelii de stat la Parța, Rușețu, Sâmbăta de Jos, Bonțida, Mangalia și depozitele de armăsari se reorganizează.

De asemenea, apar herghelii particulare: Marghiloman, Negropontes, Moruzzi, Schlesinger, care aduc reproducători din Occident și de la care statul cumpără reproducători pentru hergheliile proprii.

În anul 1930, hergheliile naționale dețineau un efectiv de 1287 capete, din care: 410 iepe mamă, 35 armăsari pepinieri, 402 capete tineret femel și 440 capete tineret mascul.

În timpul celui de-al doilea Război Mondial, pierderile de cai de rasă au fost imense. Imediat după război, statul român a luat măsura refacerii efectivelor de cai inclusiv prin cumpărări de la reproducători din străinătate.

Efectivele de cai de rasă cresc numeric și calitativ dupa 1971 odată cu înființarea Centrului Republican pentru Creșterea Cabalinelor și Calificarea Cailor de Rasă, care își asumă responsabilitatea producerii de material cabalin cu însușiri genetice superioare și a difuzării acestuia, prin armăsari de montă publică spre sectorul populației.

După anul 1989, datorită trecerii la economia de piață, fărâmițării suprafețelor agricole în parcele mici, tehnologiilor mecanizate, efectivele de cai au sporit semnificativ, de la 663 000 capete în anul 1989 la 825 000 capete în anul 1997, creștere semnificativă în sectorul privat (133%), în timp ce sectorul de stat a înregistrat regres (34%).

În anul 1991, Centrul Republican pentru Creșterea Cabalinelor și Calificarea Cailor de Rasă se reorganizează în Regia Autonomă “ CAI DE RASĂ”, “ unica autoritate hipică din țară care desfășoară activitate de interes public național prin efectivele de cabalinele din hergheliile naționale, singurele nuclee de rasă pură din România și care reprezintă un patrimoniu genetic național”.

Figura 1.1. Evoluția cabalinelor în România

Regia Autonomă “CAI DE RASĂ” are în subordine 20 subunități- 14 herghelii, 5 depozite de armăsari și Hipodromul Ploiești- în care cresc 12 rase de cabaline sistematizate astfel:

Rase amelioratoare:

Rase de călărie și tracțiune ușoară: Pur sânge, Arab, Gidran,

Rase intermediare: Nonius, Lipițan, Trăpaș, Furioso North Star

Rase grele: Ardenez

Rase autohtone:

Huțul-pentru tracțiune și samar

Semigreu Românesc-pentru transport și lucrări agricole

Calul Românesc de Sport- pentru călărie, obstacole și dresaj

Poney-ul Românesc

Lista evidențelor zootehnice și sanitar-veterinare obligatriu de ținut la nivel de herghelie:

Registru genealogic pentru armăsari pepinieri

Registru genealogic pentru iepe de reproducție

Caiet de montă

Caiet de fătări

Registru de mânji

Fișa genealogică a iepei

Registru inventar pe categorii

Registru consultații și tratamente

Registru dezinfecție-dezinsecție-deratizare

Registru gestiune medicamente

Întocmirea evidențelor și a documentelor, aprovizionarea, păstrarea, gestionarea medicamentelor și instrumentarului se realizează de către personalul sanitar veterinar și se verifică de șeful contabil al unității și conducerea unității, care dau viza de control preventiv și aprobarea de scădere din gestiune, pe baza documentelor justificative.

Lunar se întocmește “decontul de consum al medicamentelor”, care servește la scoaterea din gestiune a medicamentelor consumate în luna respectivă.

În prezent, în România, există un singur hipodrom care continuă să fie funcțional. Acest hipodrom se găsește la Ploiești, unde cursele au consistență și grație datorită trăpașilor aflați în administrarea Romsilva, care domină prin numărul de cai, dar și prin ascendența cailor utilizați de către alergătorii din sectorul privat.

Începând cu anul 2002, hergheliile de Stat din România sunt administrate de către Regia Națională a Pădurilor Romsilva, prin Direcția de Creștere, Exploatare și Ameliorare a Cabalinelor de Rasă.

În prezent, sistemul de creștere este structurat pe un număr de 12 herghelii, 4 depozite de armăsari și o unitate nepopulată cu cabaline la Bâlc, subordonate din punct de vedere tehnic Direcției de Creștere și Ameliorare a Cabalinelor.

1.3 Particularități privind înregistrarea în contabilitate a activității de creștere a cabalinelor

Creșterea cabalinelor implică activitățile de: reproducție, creștere, îngrijire, calificare, clasare, activitate sportivă și valorificare.

Cabalinele se înregistrează în contabilitate în funcție de întrebuințarea lor economică, cum ar fi:

-capacitatea energetică (forța de tracțiune)

– producția de carne.

-producția de lapte (indinspensabilă mânjilor până la vârsta de 6 luni.) Mânjii au un ritm intens de creștere, la cca 6 zile își dublează greutatea, iar la 6 luni ajung la aproximativ 50% din greutatea adultului, în special datorită laptelui matern. Aceștia realizează sporuri de peste 800 g /zi. Iepele din rasele ușoare produc în timpul lactației între 1300 – 1400 kg lapte, iar cele din rasele grele 2200 – 2400 kg lapte.

Laptele este folosit în alimentația omului sub forma unei băuturi acidulate dietetice numită KUMIS, care semnifică „apa vie” și poate trata tuberculoza, afecțiuni digestive, tetanosul, etc.

În unele republici ex- sovietice există herghelii specializate pentru obținerea kumisului; iepele produc 15-20 l lapte/ zi și 2000 -3000 l lapte / an.

-subprodusele de abator :

– pielea este folosită în industria îmbrăcămintei, încălțămintei, marochinariei

– părul de protecție (coama, coada): arcușuri de vioară, pensule

– sângele, oasele, copitele: făinuri proteice, cleiuri, uleiuri speciale, gelatina(volumul sangvin reprezinta 10-15 % din greutatea animalului)

– gunoiul de grajd – folosit în cultivarea ciupercilor și pregătirea răsadurilor de legume(de la un cal se obțin anual cca. 6 tone de gunoi de grajd).

Creșterea cabalinelor poate fi desfășurată de: crescători indidividuali (persoane fizice), asociații de crescători de cabaline pe rase (persoane juridice), herghelii de stat sau private (persoane juridice).

În continuare sunt prezentate cateva particularități de înregistrare în contabilitate a activităților economice pe baza operațiilor cu cabaline.

În contabilitatea hergheliilor, caii cu vârsta cuprinsă între 1-6 luni se înregistrează în contul 361”Animale și plantații”, cont de activ. Dacă după 6 luni, cabalinele îndeplinesc criteriile necesare pentru a fi mijloace fixe, acestea se înregistrează în contul 217 “ Active biologice productive”, cont de activ.

1.4 Standardele internaționale de contabilitate în domeniul analizat

Standardul internațional de contabiliate IAS 41 se aplică elementelor ce se referă la activitatea agricolă, cum ar fi: active biologice, produse agricole în momentul recoltării și subvențiilor guvernamentale.

Acest standard nu guvernează contabilitatea producției agricole care este încorporată în procesare.

IAS 41 stabilește un set de criterii pentru activitățile agricole, respectiv:

"a)Capacitatea de modificare.

Animalele și plantele vii sunt capabile de transformări biologice;

b) Administrarea modificării.

Modul de administrare facilitează transformarea biologică prin îmbunătățirea sau cel puțin stabilizarea condițiilor necesare desfășurării procesului (de exemplu, nivelul de elemente nutritive, umiditatea, temperatura, fertilitatea și lumina).[…]

c) Evaluarea modificării.

Modificarea calitativă (de exemplu, calitatea genetică, densitatea, gradul de coacere, conținutul de grăsimi, conținutul de proteine, gradul de rezistență al fibrelor) sau cantitativă (de exemplu, numărul de pui, greutatea, volumul, lungimea sau diametrul fibrelor, numărul de boboci), determinată de transformările biologice sau de recoltare, este evaluată și monitorizată ca funcție de rutină a administrării” .

Astfel, în urma transformării biologice se pot obține modificări ale activelor prin:reproducere, creștere (de exemplu creșterea calității unui cal), degenerare(o scădere cantitativă sau calitativă a unui cal).

În IAS 41 este definit activul biologic ca fiind: “un animal viu sau o plantă vie".

Barry J. Epstein și Eva K. Jermakowicz menționează că activele biologice pot fi de două tipuri: în primul rând se referă la modificarea activelor – de exemplu, prin creștere sau prin îmbunătățirea calității, prin degenerare sau procreare, iar în al doilea rând indică crearea unor produse separabile.

De cele mai multe ori activele biologice sunt întâlnite în grupuri (turmele de animale). În acest caz componentele trebuie să fie omogene din punct de vedere al naturii și mai trebuie să existe unitate și în activitatea întreprinsă de grupul.

Pentru a fi recunoscut, un activ biologic trebuie să îndeplinească următoarele condiții:

“(a) entitatea controlează activul ca rezultat al evenimentelor anterioare;

(b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului să revină entității;

(c) valoarea justă sau costul activului pot fi evaluate în mod credibil.”

Evaluarea unui activ biologic se face în momentul recunoașterii inițiale și la fiecare dată a bilanțului indicând valoarea sa justă minus costurile estimate la punctul de vânzare(aceste costuri se referă la:taxele impuse de autoritățile reglementate și bursele de mărfuri, comisioanele intermediarilor și ale comercianților,taxele și impozitele de transfer).

Pentru a determina valorea justă a unui activ biologic “poate fi facilitată de gruparea activelor biologice în funcție de caracteristici semnificative; de exemplu, în funcție de vârstă sau calitate. O entitate selectează caracteristicile de regrupare în funcție de caracteristicile utilizate pe piață la stabilirea prețurilor”.

În cazul în care există o piață activă pentru un activ biologic,valoarea justă se stabilește în funție de prețul cotat pe piața în cauză.

În cazul în care nu există o piață activă, atunci se aplică următoarele criterii:

“(a) prețul de tranzacționare cel mai recent de pe piață, cu condiția ca între data tranzacției în cauză și data bilanțului să nu fi intervenit modificări semnificative ale împrejurărilor economice;

(b) prețurile pe piață pentru active similare ajustate corespunzător pentru a reflecta diferențele; și

(c) prețurile de referință ale sectorului .”

Conform IAS 41 pierderea sau câștigul rezultat din recunoașterea inițială a unui activ biologic la valoarea justă minus costurile estimate la punctul de vânzare și dintr-o modificare a valorii juste minus costurile estimate la punctul de vânzare trebuie să fie cuprinsă în pierderea sau profitul perioadei(poate fi un câștig atunci când se naște un mânz sau pierdere atunci când estimarile nu au fost făcute corect). Orice modificare a atributelor fizice ale unui animal măresc sau micșorează în mod direct beneficiile economice ale întreprinderii.

În cazul în care, valoarea justă a unui activ biologic nu este evaluată în mod credibil, acesta trebuie evaluat la cost minus orice amortizare cumulată și orice pierderi din depreciere cumulate.

“O entitate care a evaluat anterior un activ biologic la valoarea lui justă minus costurile estimate la punctul de vânzare continuă să evalueze activul biologic la valoarea lui justă minus costurile estimate la punctul de vânzare până la cedarea lui”.

Conform IAS 41, “o subvenție guvernamentală necondiționată acordată pentru un activ biologic evaluat la valoarea sa justă minus costurile estimate la punctul de vânzare trebuie recunoscută drept venit atunci și numai atunci când subvenția guvernamentală devine exigibilă”

O entitate poate reprezenta valorile contabile ale activelor biologice consumabile și productive pe grupe, poate împărți valorile contabile în active mature și imature. Astfel, pot fi oferite informațiile necesare pentru evaluarea plasării în timp a fluxurilor de trezorerie viitoare, cu toate acestea trebuie specificat pe ce criterii s-a făcut defalcarea.

1.5 Hotărârea de guvern 1802 din decembrie 2014 comparativ cu OMFP 3055/2009 (active biologice)

Pentru înregistrarea activelor biologice în contabilitate se folosește contul de activ 217 “active biologice productive”.

În debitul acestui cont se înregistrează:

– valoarea activelor biologice productive achiziționate sau realizate din producție proprie (404, 231);

– valoarea activelor biologice productive achiziționate de la entități afiliate sau de la entități asociate și entități controlate în comun (451, 453);

– valoarea activelor biologice productive primite prin subvenții pentru investiții, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475);

– creșterea față de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea activelor biologice productive, dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizării corporale reevaluate (105);

– creșterea față de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea activelor biologice productive, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea, recunoscută anterior la acel activ (755).

În creditul contului se înregistrează:

– amortizarea activelor biologice productive scoase din evidență (281);

– valoarea neamortizată a activelor biologice productive scoase din evidență (658);

– valoarea descreșterii rezultate din reevaluarea activelor biologice productive, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655).

– descreșterile față de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea activelor biologice productive, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);

Tabel 1.11 Active biologice: OMFP 3055/2009 vs. H.G. 1802/ dec.2014

Sursa: CECCAR

CAPITOLUL II. PREZENTAREA ENTITĂȚII DIRECȚIA SILVICĂ, GALAȚI

2.1. Scurt istoric

Regia Nationala a Padurilor – Romsilva funcționează sub autoritatea Ministerului Mediului, Apelor și Pădurilor, având ca scop gospodărirea unitară și durabilă a fondului forestier proprietate publică a statului, în vederea creșterii contribuției pădurilor la îmbunătățirea condițiilor de mediu și la asigurarea economiei naționale, și de asemenea coordonarea și implementarea programului național de ameliorare genetică a cabalinelor, promovarea pe plan național și international, a exemplarelor de cabaline valoroase din hergheliile Regiei Nationale a Padurilor – Romsilva, prin organizarea de competiții sportive, târguri și expozitii. în conformitate cu prevederile amenajamentelor silvice si ale normelor de regim silvic,

Totodată, prin intermediul celor 22 administrații de parcuri, unități cu personalitate juridică RNP-Romsilva administrează 23 de parcuri naționale și naturale în care fondul forestier proprietate publică a statului are o pondere însemnată, asigurând conservarea biodiversității din aceste arii protejate.

Direcția Silvică, Galați este parte integrantă din Regia Națională a Pădurilor-ROMSILVA care funcționează în baza Hotărârii Guvernului nr. 229 din 04.03.2009 privind reorganizarea Regiei Naționale a Pădurilor-ROMSILVA și aprobarea Regulamentului de organizare și funcționare publicată în Monitorul Oficial nr.162 din 16.03.2009.

Direcția Silvică Galați s-a reînființat în anul 2004 prin desprinderea din Direcția Silvică Focșani, ca urmare a modificării Anexei nr.2 la Hotararea de Guvern nr.1105/2003 .

Direcția Silvică Galați are în componență patru ocoale silvice : Galați, Grivița, Hanu Conachi și Tecuci , Herghelia Tulucești și Pepiniera silvică Tudor Vladimirescu.

Herghelia Tulucești, Galați se află la 18 Km nord-vest de municipiul Galați, pe drumul național care leagă orașele Galați și Bârlad. Sediul hergheliei este amplasat la câteva sute de metri de Pădurea Gârboavele.

Înființată în anul 1989 și populată în perioada 1998-2004 cu efective transferate de la Rădăuți, Herghelia Tulucești are drept obiectiv creșterea, ameliorarea și menținerea rasei Gidran, fiind singura din țară care asigură fondul genetic al acestei rase și unul din cele mai mari nuclee din lume. Rasa de cai Gidran a fost obținută în timpul Monarhiei Austro-Ungare, prin încrucișări și selecții de cai anglo-arabi în secolul al XIX-lea, fiind selectat ca un cal destinat cavaleriei ușoare. În acest fel, caii Gidran întrunesc calitățile a două rase de excepție: puterea, curajul și rezistența cailor arabi dar și elegantța, inteligența și abilitatea rasei pur sânge englez.

În afara sediului hergheliei unde se află zona administrativă și spațiile destinate cazării efectivelor de cabaline, depozitării furajelor, a zonelor de antrenament și de plimbare, o suprafață de peste 540 ha este ocupată cu plante agricole și furajere, anuale sau perene, necesare consumului propriu sau pentru redistribuire către alte herghelii din țară aflate în administrarea direcțiilor silvice din cadrul Regiei Naționale a Pădurilor.

Herghelia trece în patrimoniul Regiei Naționale a Pădurilor, în anul 2002, ca secție în structura Direcției Silvice din Focșani, iar în cele din urmă în structura Direcției Silvice din Galați.

Această herghelie deține: armăsari de montă publică, tineret în creștere, sport și agrement.

Anual, o comisie de la Autoritatea Hipică Națională testeaza cabalinele aflate în fondul de patrimoniu sau pentru admiterea tineretului în vârstă de trei ani în fondul de patrimoniu. Pe baza unor testări foarte exigente- examinare clinică, aspectul exterior, probe de galop pe distanța de 2400 m, sărituri peste obstacole fără călăreț- cele mai valoroase exemplare sunt selecționate pentru fondul de patrimoniu iar celelalte sunt disponibile și altor împătimiți în această activitate care pentru mulți se transformă în hobby sau chiar afacere.
Baza materială principală este: sediu administrativ, culoar de mișcare, grajduri, magazie de cereale, fânare și pătule,teren agricol.
Servicii oferite: consultanță de specialitate pentru reproducția cabalinelor în scopul ameliorării, dresaj și agrement pentru tineretul cabalin, agrement ecvestru.

Ținând cont de condițiile concrete, existente, de desfășurare a activității în herghelie, se surprind următoarele probleme în funcționarea la parametrii normali a acesteia – vânzările de cabaline au fost foarte puține, cele mai multe capete vândute fiind cele din categoria cabalinelor vândute pentru sacrificare.

În Herghelia Tulucești, nu s-au desfășurat activități ecvestre sportive , nici activități de turism ecvestru, echitație de agrement și nici alte evenimente hipice, decât spontan, situație datorată lipsei unor spatii adecvate pentru acest tip de manifestări, respectiv a unei persoane corespunzătoare, calificată pentru a putea presta asemenea activități (antrenor călărie).

În anul 2014 au fost valorificate 8 cabaline față de un program de 6 cabaline , în principal din categoria VS (valorificare pentru sacrificare).

Se întâmpină greutăți în valorificarea cabalinelor pentru sacrificare din rasele metișe de ponei (transferați de alte herghelii) datorită randamentelor mai mici pe care le oferă la abatorizare, după precizările făcute de clienți tradiționali ai Regiei Naționale a Pădurilor-ROMSILVA.

2.2 Obiect de activitate

Activitatea Direcției Silvice Galați este marcată de particularitățile zonei de silvostepă în care se exercită obiectul de activitate: zonă cu precipitații deficitare, masă lemnoasă de dimensiuni mici și valoare economică redusa, lemn de esență moale cu valoare mică raportat la costurile de exploatare.

Activitatea de exploatare, din cadrul Hergheliei de la Tulucești, s-a desfășurat pe 3 mari direcții, respectiv:

– cultivarea și comercializarea cerealelor (ovăz, orzoiacă, porumb), precum și plantelor tehnice (floarea-soarelui), plantelor de nutreț (lucernă,borceag, pășune);

– comercializarea produselor din sectorul zootehnic;

– alte activități (ședințe de echitație).

În sectorul zootehnic funcționeaza pe principiul integrat, o fermă zootehnică structurată pe: sector reproducere maternitate, sector creștere tineret, sector producție. Media efectivului de animale este de 62 capete, din care 21 armăsari de montă publică(patrimoniu), 1 cal tineret pentru dresaj, 30 cai pentru sport și agrement, 9 cabaline pentru vânzare, 1 cal pentru muncă și servicii. În perioada următoare se vor continua acțiunile necesare pentru diminuarea numărului de efectiv existent, în special valorificarea poneilor, fapt ce ar conduce și la reducerea numărului de îngijitori de cabaline, respectiv a cheltuielilor cu salariile.

În sectorul vegetal sunt exploatate cca 536 ha, întreaga suprafață fiind împărțită astfel:

– 150 ha floarea soarelui

-72 ha orzoiacă

-62 ha porumb

-21 ha lucernă

-30 ha pășune

-19 ha borceag

-149 ha ovăz.

Sectorul vegetal asigură baza furajeră pentru susținerea activității din zootehnie, precum și producția destinată vânzării în baza unor contracte încheiate cu clienții. De asemenea, se produc semințe pentru diferite culturi (porumb, floarea soarelui) destinate consumului propriu și livrărilor pe piața internă.

2.3 Structura personalului și acționariatului

Structura organizatorică și funcțională a DIRECȚIEI SILVICE GALAȚI este de gradul III , fiind compusă din urmatoarele subunități:

4 ocoale silvice

1 pepinieră centrală

1 herghelie

15 districte silvice,

78 cantoane silvice,

7 fonduri de vânătoare

Personalul Direcției Silvice Galați este cuprins într-un număr total de 182 posturi, din care 151 TESA (13 în aparatul direcției și 138 la subunități) și 31 muncitori (10 indirect productivi).

Figura 2.1. Structura personalului Hergheliei de la Tulucești

Numărul total de posturi la Herghelia Tulucești este de 16. Numărul de posturi TESA este de 3, din care 2 posturi de conducere (șef herghelie și contabil șef) și un post de execuție, respectiv un inginer agronom, care gestionează activitatea producției vegetale pentru cele 541 ha administrate.

Numărul total de muncitori permanenți este de 13, din care 3 posturi de muncitori indirect productivi (1 primitor distribuitor, 1 potcovar și 1 conducător de curse) și 10 posturi de muncitori direct productivi, din care 9 îngijitori cabaline și 1 mecanizator, necesarul de muncitori îngrijitori cabaline fiind fundamentat conform normativelor în vigoare, în funcție de efectivul de cabaline.

Organigramă

Figura 2.2. Organigramă Herghelia de la Tulucești

2.4 Principalii clienți și furnizori

Analiza clienților

Durata de încasare a clienților (Dcl) este mică:

Dcl = ( Sold clienți/CA )*360

Dcl = (4.538/564.002)*360

Dcl =3 zile

Societatea are clienți fideli, serioși, care cumpără produse în cantităti mari și îi asigură desfacerea produselor la nivelul scontat.

Principalii clienți ai Direcției Silvice Galați, în ceea ce privește Herghelia de la Tulucești sunt:

Tabel 2.1. Principalii clienți Direcția Silvică (herghelie)

Situația creanțelor societății la 31.12.2014 se ridica la valoarea totală de 6.742 lei reprezentată prin clienți.

Analiza furnizorilor:

Majoritatea furnizorilor sunt agenți economici privați, de mărime mijlocie.

Furnizorii sunt în număr destul de mare, astfel încât renunțarea la unul dintre ei nu poate afecta producția.

Durata de plată a furnizarilor (Dfz) este potrivită, ceea ce demonstrează faptul că societatea își achită la timp furnizorii.

Dfz = ( Sold furnizori/CA )*360

Dfz = (40.433/564.002)*360

Dfz = 26 zile

Principalii furnizori ai Direcției Silvice Galați, în ceea ce privește Herghelia de Tulucești:

Tabel 2.2. Principalii furnizori Direcția Silvică(herghelie)

În ceea ce privește datoriile societății, acestea sunt în valoare totală de 60.397

lei fiind reprezentate prin furnizori în suma de 40.433 lei. Datoriile societății către bugetul de stat și bugetul local sunt în valoare totală de 19.964, din care 5.690 lei-impozit pe salarii iar 14.274-fonduri speciale.

2.5 Evoluția activității pe ultimii 3 ani (2012, 2013, 2014)

Evoluția cifrei de afaceri

Cifra de afaceri măsoară rezultatele la nivel microeconomic, repezentând volumul încasărilor din activitatea proprie, într-o perioadă de timp, încasări efectuate la prețul pieței.

CA, în cadrul Hergheliei de la Tulucești reprezintă suma veniturilor aferente bunurilor livrate din sectorul vegetal, serviciilor prestate în sectorul zootehnic (ședințele de echitație)și veniturile realizate în urma vânzării cabalinelor.

Tabel 2.3. Evoluția cifrei de afaceri

CA corectată= CA + Rata inflației*CA

Figura 2.3. Evoluția cifrei de afaceri

Cifra de afaceri realizată a avut o evoluție descendentă în anii 2012-2013 și ascendentă în anii 2013-2014

Evoluția profitului brut și profitului net

Tabel 2.4. Evoluția profitului brut

Figura 2.4. Evoluția profitului brut

Profitul brut a avut o evoluție descendentă, în anul 2014 înregistrându-se ușoare creșteri față de anul 2013.

Evoluția numărului de angajați

Tabel 2.5. Numărul mediu de salariați

Tabel 2.6. Vechimea în întreprindere a angajaților

Tabel 2.7. Nivelul de vârstă al angajaților

Tabel 2.8. Pregătirea profesională a angajaților

Tabel 2.9 Productivitatea

Evoluția ratelor de rentabilitate

-rata rentabilității comerciale: reprezintă eficiența activității de comercializare și de obținere a profitului din această activitate.

Rrc= Profit net/CA*100

Tabel 2.10 Evoluția ratei rentabilității comerciale

Rata de rentabilitate comercială înregistrează o diminuare, înseamnă că întreprinderea a redus prețurile de vânzare în scopul cuceririi unui segment mai vast pe piață.

-rata rentabilității financiare: permite aprecierea eficienței investițiilor de capital ale acționarilor și oportunitatea menținerii acestora.

Rrf= (Profit net/Cap.proprii)*100

Tabel 2.11. Evoluția rentabilității financiare

-rata rentabilității resurselor consumate: reflectă raportul dintre rezultatul aferent cifrei de afaceri și costurile totale aferente vânzărilor

Rrrc=(Profit/Cheltuieli)*100

Tabel 2.12. Evoluția rentabilității resurselor consumate

-rata rentabilității economice: reflectă raportul dintre un rezultat economic și mijloacele economice angajate pentru obținerea acestuia

Rre= (Profit brut/Active totale)*100

Tabel 2.13. Evoluția rentabilității economice

Eficiența mijloacelor materiale și financiare alocate întregii activități a hergheliei este ușor fluctuantă, înregistrând o diminuare a rezultatului economic.

-rata rentabilității generale: exprimă consumul total de resurse

Rrg= (Profit net/ Cheltuieli)*100

Tabel 2.14 Evoluția rentabilității generale

CAPITOLUL III: Studiu de caz privind activitatea de creștere a cabalinelor la Direcția Silvică, Galați

3.1 Documente de evidență primară a activității analizate

În cadrul hergheliei, sunt efectuate numeroase operații economice care pot fi grupate după conținutul lor în: operații de aprovizionare, desfacere, prestări servicii.

Aceste operatiuni sunt consemnate în diferite documente si evidente operative specifice.

Tabel 3.1. Documente de evidență primară

Contract de vanzare-cumparare active prin licitatie

– este actul juridic prin care părțile(vânzătorul și cumpărătorul) se obligă reciproc sǎ transfere proprietatea unui bun în schimbul unui preț.

– este un contract bilateral cu titlu oneros, comutativ, consensual, translativ de proprietate.

-se completează în dublu exemplar, unul pentru vânzător și celălalt pentru cumpărător.

CONTRACT DE VANZARE-CUMPARARE ACTIVE

PRIN LICITAtIE

Art. 1. Părțile:

Regia autonomă DIRECȚIA SILVICĂ cu sediul în GALAȚI, str. ȘTIINȚEI, nr. 95, telefon 0236 490 453, înregistrată la Registrul Comerțului, sub nr. J40/450/1991, având cont de virament nr. RO81RZBR0000060004534946, deschis la Banca RAIFFEISEN BANK și codul fiscal nr. 1590120 reprezentata legal prin Rusu George în calitate de VANZATOR și

ȘTEFĂNESCU OVIDIU cu sediul în GALAȚI, str. DUNĂRII, nr. 9, bl. I1, ap. 78, telefon 0748 775 234 având cont de virament nr. RO81RZBR0000060007594281, deschis la Banca RAIFFEISEN BANK , reprezentata legal prin DL.Ștefănescu Ovidiu, fiul lui Ștefănescu Gheorghe și al lui Ștefănescu Maria, cu domiciliul în Galați legitimat cu CI, seria GL 893745, în calitate de CUMPĂRĂTOR.

În baza procesului-verbal de adjudecare a licitației nr. 56 din 10.05.2015 s-a încheiat prezentul contract în următoarele condiții:

Art. 2. Regia autonomă DIRECȚIA SILVICĂ vinde și persoana fizică Ștefănescu Ovidiu cumpără active productive.

Art. 3. Predarea-primirea obiectivului vânzării este consemnată în procesul-verbal

Art. 4. Prețul este 3200 RON . Plata prețului se face în rate. La incheierea contractului, cumpărătorul achită vânzătorului: 50% avans din preț.

Restul datorat de 1600 RON, cumpărătorul se obligă a-i plăti vanzătorului într-o perioadă de 1 lună.

Art. 5. Neplata prețului la scadență de către cumpărător, atrag rezoluțiunea contractului

Art. 6. La rezoluțiunea contractului, vânzătorul poate pretinde daune-interese.

Subsemnatul Ștefănescu Ovidiu declar că am cumpărat și primit activul descris în art. 1 în conditiile specificate mai sus.

Incheiat la data de 10.05 2015

VÂNZĂTOR

CUMPĂRĂTOR,

Figura 3.1. Contract de vânzare-cumpărare active prin licitație

Factura

-este un formular cu regim special, servește ca: document pe baza căruia se întocmeste instrumentul de decontare a produselor din sectorul vegetal și zootehnic,a serviciilor prestate;

-este un document justificativ de înregistrare în contabilitatea furnizorului și a cumpărătorului.

-se întocmește manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, în trei exemplare, în momentul livrării bunurilor, constituind, pe lânga functia de intrare-iesire din gestiune, pe cea de act justificativ pentru decontarea (încasarea-plata) contravalorii bunurilor sau serviciilor consemnate.

Figura 3.2. Factură fiscală

Avizul de însotire

-este un formular cu regim special, servește ca document de însotire a mărfii pe timpul transportului;

-este un document ce stă la baza întocmirii facturii;

-se întocmeste în trei exemplare de către unitățile care nu au posibilitatea întocmirii facturii în momentul livrării produselor, mărfurilor și altor valori materiale, datorită unor condiții obiective și cu totul excepțional.

Figura 3.3. Aviz de însoțire al mărfii

Bon de predare transfer restituire

-este folosit pentru predarea la magazie a produselor de natură vegetală obținute prin producție proprie sau pentru transmiterea bunurilor de la un loc de depozitare la altul în cadrul aceleași unități. Nu servește ca document pe timpul transportului.

– se întocmește în două exemplare pe măsura predării la magazie a produselor.

Figura 3.4. Bon de predare-transfer-restituire

Bon de comandă

– chitanță formular cu regim special de tipărire, înseriere și numerotare.

-servește ca document pentru: contractarea serviciilor, încasarea sumei de la client, determinarea volumului serviciilor prestate și a materialelor consumate.

– se întocmește în trei exemplare de către unitatea prestatoare.

Circulă la compartimentul financiar-contabil exemplarul 1 , exemplarul 2 se predă clientului, exemplarul 3 rămâne în carnet.

BON DE COMANDA NR.

Din data de 10.06.2015

Client: Stefanescu Ovidiu,

Adresa: str. Dunării, nr. 9, bl. I1, scara 5, judet Galati, localitate

TOTAL : 1245

T.V.A:299

TOTAL GENERAL: 1544

Incasat avans: 544

Rest plata: 100

Valoare totala: 1544

Responsabil, Client,

Tanasaciuc George Stefanescu Ovidiu

Figura 3.5. Bon de comandă

Fișă de magazie

-formular cu regim special de tipărire, înseriere și numerotare.

-servește ca document de evidență la locul de depozitare a intrărilor, ieșirilor și stocurilor cereale;

-se întocmește într-un exemplar, separat pentru fiecare fel de produs și se completează de către compatimentul financiar contabil pentru deschiderea fișei și la verificarea înregistrărilor; gestionar sau persoană desemnată.

Figura 3.6. Fișă de magazie

Notă de recepție și constatare de diferențe

-document care se întocmește de către gestionar cu ocazia recepționării produselor sosite la depozit.

-servește ca: document pentru recepția bunurilor aprovizionate; document justificativ pentru încărcare în gestiune; act de probă în litigiile cu cărăușii și furnizorii, pentru diferențele constatate la recepție;document justificativ de înregistrare în contabilitate.

-se întocmește în două exemplare, potrivit prevederilor legale, la locul de depozitare sau în unitatea cu amănuntul, după caz, pe măsura efectuării recepției.

În situația în care, la recepție se constată diferențe, nota de recepție și constatare de diferențe se întocmește în trei exemplare de către comisia de recepție legal constituită.

NOTĂ DE RECEPȚIE Șl CONSTATARE DE DIFERENȚE

Subsemnații, membrii ai comisiei de recepție am procedat la recepționarea valorilor materia furnizare cabaline din data 17.07.2015 cu vagonul/auto nr. GL 18 DSG documente însoțitoare bon de transfer si proces verbal delegat Cornea Cirprian constatându-se următoarele:primire cabaline 7, din care 3 ponei si 4 cai rasa Gidran.

Figura 3.7. Notă de recepție și constatare de diferențe

Fișă limită de consum

-document care ține evidența consumului de cereale și furaje, față de consumul normat

-servește ca: document de stabilire a cantității limită dintr-un material sau pentru mai multe materiale necesare executării unui produs (comandă) sau unei lucrări;document de eliberare succesivă a aceluiași fel de produs;

-document justificativ de scădere din gestiune;

-document de stabilire a economiilor sau depășirilor de materiale;

-document justificativ de înregistrare în evidența magaziei și în contabilitate.

-se întocmește manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, în două exemplare.

Figura 3.8. Fișa limită de consum

Decontul valoric

-este un formular cu regim special, servește ca: document pe baza căruia se întocmeste instrumentul de decontare a cheltuielilor cu creșterea și întreținerea cabalinelor din patrimoniul public, pe baza caruia se acordă subvenția aferentă cheltuielilor.

-este un document justificativ de înregistrare în contabilitate

-se întocmește manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, în 2 exemplare.

Figura 3.9. Decont valoric

3.2 Organizarea licitațiilor privind vânzarea cabalinelor

Prețul de pornire pentru licitații se stabilește în funcție de încadrarea cabalinelor în diverse categorii pentru comercializare.

Stabilirea prețului de pornire la licitație din categoria cabalinelor pentru vânzare

Pentru stabilirea prețului de pornire la licitație, fără tva, la cabalinele din categoria disponibil pentru vânzare se au în vedere următoarele aspecte:

cost de producție.

-pentru cabalinele netrecute prin „turma de bază” este costul efectiv acumulat până la data anunțării licitației;

-pentru cabalinele trecute prin „turma de bază” este valoarea de achiziție a cabalinei (valoarea de inventar din evidența Ministerului Finanțelor) la care se adaugă cheltuielile efectuate de la data clasării în această categorie până la data scoaterii la licitație.

sporuri.

-pregătire specială: + (5 – 30)% din costul de producție (în plus față de proba de calificare sau cariera sportivă a calului).

-impresia generală: + (0 – 30)% din costul de producție.

Sporul se calculează și se acordă pentru un cumul de însușiri exprimate la data examinării:

-starea de întreținere (foarte bună, bună, mediocră, slabă);

-constituție (robustă, fină, debilă, grosolană);

-conformație corporală (armonios, nearmonios, dezvoltare masă musculară);

-perspective de utilizare.

diminuări.

-Defecte majore: diminuare până la 30% din costul de producție.

-Defecte minore: diminuare până la 15% din costul de producție.

TOTAL 1 = a+ b – c

starea fiziologică

Se adaugă o sumă, în lei, pentru iepele care sunt în starea:

¤ montată = echivalentul în lei a 50 Euro;

¤ gestantă în luna 3-5 = echivalentul în lei a 75 Euro;

¤ gestantă în luna 6-7 = echivalentul în lei a 90 Euro;

¤ gestantă în luna 9-11 = echivalentul în lei a 100 Euro.

TOTAL 2 = a + b – c + d

Profitul pentru unitate.

Se adaugă o sumă reprezentând (0 – 30) % din Total 2

TOTAL 3 = TOTAL 2 + e

Nivelul cererii de pe piața calului

Se va determina și se va aplica un coeficient de piață (cp), astfel:

cp = 1,00 în cazul unei cereri considerate normale, față de ultimii 5 ani;

cp = 1,01 – 1,30 în cazul unei cereri mari;

cp > 1,30 în cazul unei cereri foarte mari;

cp = 0,71 – 0,99 în cazul unei cereri mici;

cp = 0,50 – 0,70 în cazul unei cereri foarte mici.

Prețul final, fără tva, determinat pentru a fi propus ca preț de pornire la licitație este Total 3 x Cp.

Iapa cu mânz sugar (până la vârsta de 6 luni) va putea fi vândută dacă se va achita costul de producție calculat la 11 luni de gestație și costul de producție calculat pentru mânz, până la data vânzării.

Lista principalelor defecte care se iau în considerare la determinarea prețului de pornire la licitație pentru cabalinele din categoria „disponibil pentru vânzare”

Defecte considerate „majore”

Defecte la:

– cap și gât: cecitate, cataractă, lipsă glob ocular, prognatism superior

accentuat (cioc de papagal), prognatism inferior accentuat (bot de știucă),

anomalii dentare ireparabile, devierea mandibulei, „gât de cerb” accentuat, „lovitură de lance”, devierea gâtului;

– corp: lordoză, scolioză, piept excesiv de îngust, șale rău prinse, spinare ușor lăsată;

– membre: șoldit, luxație rotulă, spavan, iepurariță, oase moarte, artrite cronice, artroze, anchiloze, buletură, chișițe moi, devieri de aplomb exagerate (cagneux, panard, coate de vacă), mers vaccilant, arcare cronică, tenoncus, moleți și vezigoane deformante, seime profunde cu ruptură de corn sau început de dezongulare, copită sfărâmicioasă, copite boante, crapod avansat, elefantiazis.

Defecte de conformație corporală și constituție: debilă, grosolană;

nearmonioasă.

Afecțiuni medicale: emfizem pulmonar, afecțiuni renale cronice, afecțiuni cardiace cronice, colici repetate, tumori ovariene, chist ovarian, atrofie ovariană, atrofie testiculară, monorhidie – criptorhidie, angustia pelvi, antecedente de prolaps vaginal sau uterin.

Defecte considerate „minore”.

Afecțiuni ușoare, incurabile: nefelion, albugo, microftalmie, forme ușoare de prognatism superior sau inferior, tendinite ușoare, mici vezigoane și moleți, seime superficiale, rupturi ușoare ale cutiei de corn, cicatrice vicioase, papiloame, abcese închistate, rupturi musculare.

Stabilirea prețului de pornire la licitație din categoria cabalinelor valorificare prin sacrificaee

Pentru stabilirea prețului de pornire la licitație, fără tva, la cabalinele din categoria valorificare prin sacrificare se au în vedere următoarele aspecte:

preț bază de calcul:

-echivalentul în lei (la cursul de schimb al BNR din ziua determinării prețului de pornire) a minim 0,5 EURO/KG x greutatea în viu a calului supus vânzării.

b. grupa de calitate în care se încadrează calul supus vânzării:

-foarte bună = 20% se aplică la prețul bază de calcul;

-bună = 15% se aplică la prețul bază de calcul;

-slabă = 0% se aplică la prețul bază de calcul.

TOTAL 1 = a + b

c. profitul pentru unitate:

(0 – 30) % se aplică la Total 1.

TOTAL 2 = a + c + c = preț de pornire la licitație, fără tva.

Tabel 3.2. Prețuri cabaline din categoria adulte pentru vânzare

Sursa: www.rosilva.ro

Tabel 3.3. Prețuri cabaline din categoria tineret pentru vânzare

Sursa: www.rosilva.ro

Tabel 3.4. Prețuri cabaline din categoria valorificare-sacrificare pentru vânzare

Sursa: www.rosilva.ro

3.3 Monografie contabilă prvind principalele operațiuni în domeniul creșterii cabalinelor

Contabilitatea activelor biologice în cadrul Direcției Silvice Galați se ține astfel: animale și plantații, cai din herghelie patrimoniu public, cai din herghelie patrimoniul regiei.

În cadrul subcapitolului “animale și plantații” se înregistrează animalele de muncă și pază, cabaline, plantații de pomi, plantații de plante furajere,etc.

Caii din hergheliile din patrimoniul public sunt armăsarii de montă publică, iepele mamă și caii trecuți în Herghelia Națională.

Caii din hergeliile din patrimoniul regiei sunt armăsarii de montă publică declasați, tineretul cabalin trecut la adulți, alții decât cei trecuți la Herghelia Națională.

OMFP 3055/2009 versus H.G. 1802/2014.

1. Pe baza notei de debitare/creditare, Herghelia de la Tulucești primește prin transfer 4 cabaline în valoare de 40.000 lei de la alte direcții silvice repartizate de R.N.P

Pe baza protocolului de predare/primire se predau de către Herghelia Tulucești 3 cai rasa pursânge în valoare de 33.000 lei către Herghelia de la Sâmbăta de Sus.

Nota: Conform legislatiei in vigoare, cabalinele din patrimoniul public nu se amortizeaza.

3. Pe baza protocolului de predare/primire se predau de către Herghelia Tulucești 2 ponei în valoare de 18 800 , către Herghelia de la Cislău. Valoarea de amortizare a poneilor este de 9 000 lei.

Nota: Conform legislației in vigoare, cabalinele din patrimoniul privat al regiei se amortizează, durata maximă de amortizare variază între 5-8 ani.

3. 8 cabaline în valoare de 75 200 lei se trec din categoria dresaj în categoria Herghelia Națională pe baza procesului verbal de promovare cabaline.

4. Pe baza decontului valoric se înregistrează cheltuieli de întreținere a cabalinelor din categoria Herghelia Națională în valoare de 5 345 lei.

Regia Națională a Pădurilor ROMSILVA a aprobat procesul verbal de clasare al cabalinelor în valoare de 47 000lei, ieșite din patrimoniul public și trecute la patrimoniul regiei.

Conform OMADRP nr. 718 din 25.octombrie.2006, se înregistrează în contabilitate trecerea de la categoria tineret la categoria adultă a 7 cabaline în valoare de 75 000 lei. Această trecere se face pe baza procesului verbal de trecere a tineretului cabalin în patrimoniul privat al R.N.P.-la vârsta adultă.

Notă: Cheltuielile ulterioare cu adulții patrimoniului regiei se înregistrează ca și cheltuială a perioadei(clasa 6).

În data de 14 iunie 2015 s-a constatat decesul unui cal în valoare de 10 500 lei, obținându-se o diferență din reevaluare de 700 lei, astfel trebuie să se înregistreze în contabilitate scoaterea calului mort din patrimoniul public.

La sfârșitul lunii, pe baza dosarului de mortalitate aprobat de către R.N.P, se înregistrează în contabilitate scoaterea a 3 cai morți din patrimoniul regiei în valoare de 3 32 300 lei, cu o valoare amortizabilă de 29 400 lei.

9. R.N.P. aprobă lista cabalinelor ce se vând către persoane fizice, în data de 17.06.2015. Astfel, pe 18.06.2015 se emite factura de vânzare a 4 cabaline în valoare de 11 631 lei. Între data scoaterii cabalinelor din patrimoniu și vânzare se înregistrează cheltuieli în valoare de 785 lei. Valoarea reală a celor 4 cai este de 37 600 lei, amortizare 18 300 lei

10. Herghelia Națională de la Tulucești transferă către Direcția Silvică de la Cislău 4 ponei în valoare de 35 600 lei, pe baza procesului verbal de transfer.

11. Pe baza procesului verbal de transfer, Herghelia Națională de la Tulucești transferă către Direcția Silvică Galați 6 cabaline în valoare de 63 000 lei.

Notă: Subunitatea care predă cabalinele înregistrează această operațiune în roșu, iar subunitatea care preia înregistrează operațiunea în negru.

Direcția Silvică Galați transferă pe baza procesului verbal de transfer, 6 cabaline din categoria adulte proprietatea regiei, în valoare de 57 000lei, către alte Direcții Silvice din țară.

Notă: Subunitatea care predă cabalinele înregistrează această operațiune în roșu, iar subunitatea care preia înregistrează operațiunea în negru.

13. În urma unei vânzări în valoare de 6 400 lei se constată că venitul din vânzare este mai mare decât cheltuiala cu întreținerea cabalinelor în valoare de 5 800. Astfel se emite un ordin de plată pentru plata datoriei către bugetul de stat, pe baza diferenței constatate.

Notă: În cazul hergheliilor, la nivel național, vânzarea cabalinelor generează o pierdere și nu un profit, deoarece valoarea de piată este mult mai mică decât valoarea justă a unui cal.

14. In luna mai producția de cabaline a crescut cu 2 mânji rasa Trăpaș, în urma nașterii a 2 iepe mama. Valoarea de inventar a puilor este de 540 lei,respectiv 570.

Se primește subvenția aferentă cabalinelor din patrimoniul public în valoare de 8 832 lei.

În luna mai, herghelia înregistrează pentru cabaline un spor în greutate în valoare de 5000 lei.

Contabilitate financiară vs.contabilitate de gestiune

Herghelia de la Tulucești practică "metoda globală" în varianta "pe elemente de cheltuieli" prin preluarea, la finele perioadei de calculație, a datelor din contabilitatea financiară în contabilitatea de gestiune.

În cursul perioadei de gestiune, s-au înregistrat în contabilitatea financiara și contabilitatea de gestiune următoarele cheltuieli:

1. Se dau în consum furaje în valoare de2 283 lei.

Herghelia înregistrează în contabilitate cheltuielile cu lucrările și reparațiile unui tractor în valoare de 2 500 lei, precum și repararea unui grajd ce a implicat costuri în valoare de 700 lei.

Se înregistrează cheltuielile privind energia și apa pe baza facturii furnizorului în valoare 2 0000 lei.

Se înregistrează cheltuielile privind taxele și telecomunicațiile pe baza facturii furnizorului în valoare 500 lei.

Entitatea înregistrează cheltuieli cu impozite și taxe în valoare de 3 180 lei.

La nivelul Hergheliei se înregistrează cheltuieli cu salariile personalului direct productiv în valoare de 34 882 lei, indirect produciv de 16 220, precum și a contribuțiilor în valoare de 8 3230, respectiv 3 796.

Valoarea amortizării mijloacelor fixe este de 79 604 lei.

Capitolul IV. Analiza activității de creștere a cabalinelor pe baza bilanțului contabil la Direcția Silvică, Galați

4.1 Structura principalelor venituri și cheltuieli specifice

Prin creșterea cabalinelor se înțelege “ toate aspectele implicate de această activitate, și anume: reproducție, creștere, îngrijire, calificare, clasare, activitate sportivă, valorificare, desfășurată individual sau organizat, cu scopul menținerii ori ameliorării calităților și performanțelor cabalinelor”. Toate aceste activități generează o serie de venituri și cheltuieli la nivelul hergheliei.

Venitul reprezintă o sumă de bani, un câștig sau un beneficiu ce îi revine unei persoane sau unei firme în urma prestării unei activități sau din deținere unei proprietăți, într-o perioadă de timp.

Cheltuiala reprezintă un consum de mijloace materiale, muncă sau energie pentru satisfacerea unor nevoi sau obligații, într-o anumită perioadă de timp.

Analiza cheltuielilor și veniturilor întreprinderii se realizează utilizând informațiile din contul de profit și pierdere. În acest document de sinteză contabilă, cheltuielile și veniturile sunt structurate după natura activității: de exploatare, financiare și extraordinare.

Veniturile realizate de către Herghelia Tulucești se pot obține din următoarele activități specifice:

-venituri proprii relizate din prestații de servicii, pe bază de tarife

-donații și sponsorizări

– venituri din vanzarea cabalinelor

– venituri din valorificarea produse vegetale

-subvenții pentru cabalinele din patrimoniul public al statului

-subvenții APIA pentru terenul agricol (150 euro/ha)

Principalele cheltuieli generate de activitățile întreprinse ân carul Herghelia Tulucești sunt următoarele:

– cheltuieli materiale

– cheltuieli privind reparatiile

– Cheltuieli cu personalul, din care:

– cheltuieli cu salariile

– bonusuri

– alte cheltuieli cu personalul

– cheltuieli privind contributiile sociale

– cheltuieli cu impozite si taxe

– cheltuieli cu amortizarea

– cheltuieli cu prestatiile externe

-cheltuieli energie-apă

-cheltuieli furaje

-cheltuieli medicamente

Pentru a determina valoarea justă a unui cal trebuie să se țină cont de valoarea sa de inventar la care se adaugă cheltuielile cu hrana(furajele-sporul în greutate), cheltuielile salariale, cheltuielile cu energia și apa, cheltuielie cu dresajul și antrenamentul zilnic plus alte cheltuieli generale de administrație.

Prețul de vânzare al unui cal este cu mult mai mic față de valoarea sa justă, astfel se poate constata că prin vânzarea unui cal, deși în contabilitate se înregistrează un venit din vânzare, în fond se generează o pierdere.

Ponderea cea mai mare în cadrul hergheliei, în ceea ce privește veniturile și cheltuielile, o dețin veniturile și cheltuielile din exploatare.

Veniturile din exploatare au înregistrat următoarea evoluție în ultimii 3 ani:

– 2012: 2.109.586

– 2013: 2.023.881

– 2014: 2.094.453

Figura 4.1. Evoluția veniturilor de exploatare

Cheltuielile din exploatare au înregistrat următoarea evoluție:

– 2012: 2.027.089

– 2013: 2.011.946

– 2014: 2.074.576

Figura 4.2. Evoluția cheltuielilor de exploatare

Tabel 4.1. Situația veniturilor și cheltuielilor aprilie 2015

În luna aprilie, 2015, herghelia a înregistrat mai multe cheltuieli decât venituri, având o dierență de 200 973,67.

Figura 4.3. Venituri și cheltuieli aprilie 2015

Structura bugetului de venituri și cheltuieli și componența cheltuielilor “se aprobă de Consiliul director, la propunerea președintelui Autorității, și se avizează de Ministerul Agriculturii, Pădurilor și Dezvoltării Rurale”.

4.2 Calculul indicatorilor de eficiență și rentabilitate

Rate de solvabilitate

Rata solvabilității patrimoniale

Rsp= (Capitaluri proprii/ Total Pasive) * 100

Rsp= (685.268/2.420.370)*100=28,31%

Entitatea își poate achita obligațiile de plată în mod corespunzător, atât din finanțare proprie cât și din bugetul de stat, prin intermediul subvențiilor acordate.

Rata autonomiei financiare

Raf= (Capitaluri proprii/ Capitaluri permanente)* 100

Raf=(685.268/685.268)*100=100%

Capitaluri permanente=Capitaluri proprii+(datorii>1 an)

Capitaluri permanente= 685.268

Creșterea ponderii capitalului propriu al societății în capitalul său permanent, are efecte benefice asupra autonomiei financiare totale.

Gradul de îndatorare generală

Gîgen=(Datorii totale/ Capitaluri proprii)* 100

Gîgen=(3.768.616/685.268)*100= 549,95%

Indicatorul evidențiază proporția finanțării datoriilor totale ale societății pe seama capitalurilor proprii. O diminuare a nivelului acestui indicator reflectă o întărire a capacității de autofinanțare pe termen scurt, mediu și lung. Gradul de îndatorare al societății este peste 50%, prin urmare entitatea se află sub pericol financiar.

Rata solvabilității generale

Rsgen= (Datorii totale/ Total active)* 100

Rsgen= (3.768.616/2.420.370)*100= 155,70%

Activele societății contribuie la finanțarea datoriilor sale totale într-o mare măsură.

Rate de lichiditate

Rata lichidității curente(generale)

Rlg= (Active circulante/Datorii pe termen scurt)* 100

Rlg= (-1.188.944/ 3.768.616)*100= -31,55%

Este o expresie a echilibrului financiar pe termen scurt și reflectă capacitatea activelor curente disponibile de a se transforma în disponibilități bănești care să acopere datoriile scadente pe termen scurt. În cazul hergheliei, indică un dezechilibru la nivelul trezoreriei.

Rata lichidității imediate

Rli= ((Active circulante-stocuri)/datorii pe termen scurt)*100

Rli= ((-1.188.944-2.284.268 )/3.768.616)*100= 92,16%

Reflectă capacitatea activelor circulante ale societății, concretizate în creanțe și trezorerie  de a-și onora datoriile exigibile pe termen scurt. Întreprinderea analizată își achită la timp datoriile pe termen scurt.

Rata lichidității efective

Rlef= (Trezorerie/Datorii pe termen scurt)* 100

Rlef=(181.255/ 3.768.616)*100= 4,81%

Reflectă capacitatea societății de a-și onora obligațiile pe termen scurt pe baza disponibilităților bănești și a investițiilor financiare pe termen scurt. Prin urmare, întreprinderea studiată își onorează obligațiile pe termen scurt.

Rate de rentabilitate

Rata rentabilității economice

Rrec=(Profit brut/Active totale)*100

Rrec=(19.877/2.420.370)*100= 0,82%

Exprimă eficiența utilizării activelor, respectiv contribuția acestora la obținerea rezultatelor. În mare parte, în cadrul hergheliei, activele sunt utilizate corespunzător și eficient în obținerea rezultatelor scontate.

Rata rentabilității activelor

Rra= (Profit net/Active totale)*100

Rra= (16.697/ 2.420.370)*100= 0,69%

Exprimă eficiența utilizării activelor societății în activitatea operațională, respectiv gradul de rentabilitate al întregului capital investit în firmă. Se constată că activele pot fi utilizate mult mai eficient în activitatea operațională a hergheliei.

Rata rentabilității financiare

Rrf= (Profit net/Capitaluri proprii)*100

Rrf= (16.697/ 685.268)*100= 2,44%

În cadrul entității analizate, capitalul investit este utilizat în mod eficient.

Rata rentabilității generale

Rrg= (Profit net/ Cheltuieli totale)*100

Rrg= (16.697/2.074.576 )*100= 0,80%

Se constată că resursele nu sunt consumate în totalitate.

Alți indicatori

Raportul capitaluri proprii-capital social

R=Capitaluri proprii/patrimoniul regiei

R=685.268/64.385=10,64

Exprimă performanțele utilizării capitalului angajat în afacere, precum și soliditatea companiei. Herghelia analizată denotă soliditate, dar întampină și ușoare fluctuații.

Raportul rezerve-capital social

R= rezerve/patrimoniul regiei

R=601.006/64.385= 9,33

Exprimă potențialul societății cu privire la majorarea patrimoniului regiei, în urma încorporării rezervelor.

Raportul profit-capitaluri proprii

R= Profit/Capitaluri proprii

R= 19.877/ 685.268= 0,029

Exprimă eficiența capitalurilor proprii ale societății în realizarea profiturilor.

Raportul profit-cifra de afaceri

R=Profit/Cifra de Afaceri

R=19.877/ 564.002= 0,035

Exprimă contribuția cifrei de afaceri la obținerea profitului, astfel se poate observa că în cazul entității analizate, cifra de afaceri participă intr-o mică măsură la realizarea profitului hergheliei.

4.3 Prezentarea programului informatic folosit de firmă

Programul informatic folosit de către Direcția Silvică și implicit de către Herghelia Tulucești se numește ERP ARHIMEDES.

ARHIMEDES ERP conține un software economic și un software dedicat silviculturii, exploatării forestiere, camerelor de comerț, service-urilor auto, hotelurilor-bar-restaurant, cabinetelor medicale.

Aplicațiile sunt realizate de la nivel de analiză până la nivel de integrare a aplicațiilor, permițând o permanentă legatură cu utilizatorul.

Programul beneficiază de câteva caracteristici pentru a putea facilita accesul tuturor utilizatorilor, atât experimentați cât și neexperimentați:

– instalare simpl și rapidă;
– inițiere rapidă în utilizare;
– interfață simplă cu utilizatorul;
– existența pe ecran a ultimei linii cu mesaje ajutătoare;
– documentație disponibilă în timpul lucrului;
– posibilitatea personalizării aplicației.

Scalabilitatea soluției este virtual condiționată doar de infrastructura hardware și de capacitătile canalelor de comunicație. ERP Arhimedes urmează principiul “pay as you grow “, oferind posibilitatea extinderii atât pe orizontală, ca volum de lucru, cât și pe verticală, ca număr de funcționalități.

Sistemul cuprinde mai multe module, integrate unitar, ce rezolvă problemele legate de activitatea financiar-contabilă, cea comercială și de productie, precum și de gestionarea resurselor unei firme. Sistemul este unul integrat ce respecta principiul introducerii unice a actelor.

Informațiile financiare sunt culese în mod vizual, pe stații de lucru Windows, apoi sunt memorate pe un server folosindu-se motorul de baze de date Microsoft SQL Server 2005, 2008, 2012 și 2014.

Programul prezintă următorul meniu:

-nomenclatoare

-contabilitate

-gestiune

-salarizare

-mijloace fixe

-salarizare

-ajutor

Submeniul nomenclatoare curprinde următoarea structură:

-Parteneri

-Departamente

-Subunitati

-Tip subunitati

-Proceduri

-Tip documente

-Produse si servicii

-Centre de cost

-Evidenta valuta

-Contracte

-Precizari

-Dictionare

Figura 4.4. Meniul programului ERP Arhimedes

De exemplu, pentru actualizarea partenerilor se aslege din submeniul nomenclatoare-parteneri, se selctează partenerul ce se dorește actualizat și se completează datele necesare actualizării.

Figura 4.5. Actualizarea partenerilor

În ceea ce privește meniul contabilitate, accesul este simplu , prezentând următorul meniu:

-General

-Soldări

Venituri si cheltuieli

Diferențe de curs -cont

Costuri indirecte

Compensare -facturi

Stornare

-Transfer date

-Definiții

Restanțe inițiale

Plan de conturi

Echivalare

-Precizări

-Rapoarte

Documente

Registru-jurmal

Parteneri

Obligații

Tva

Balanță

Cartea Mare

Declarații

Figura 4.6. Submeniul contabilitate

Pentru adăugarea unei înregistrări noi, se selectează din meniul contabilitate opțiunea documente-adaugă document.

Figura 4.7. Adăugarea noilor înregistrări

De exemplu, pentru a genera registrul jurnal pe luna mai, se accesează submeniul contabilitate-rapoarte-registrul jurnal.

Figura 4.8. Registrul jurnal

La fel se procedează și pentru generarea balanței de verificare, numai că în acest caz se va selecta opțiunea din rapoarte: balanța de verificare.

Figura 4.9. Balanța de verificare

Submeniul gestiune prezintă următoarea structură:

-recepții

-ieșiri

-general

-calcul stoc

-gestiuni

-nomenclator

-definiții

-produse

-documente

-moduri de plată

-precizări

-rapoarte

-fișă material

Figura 4.10. Submeniul gestiune

Pentru afișarea documentelor de recepție pe luna mai se selectează din submeniul gestiune, opțiunea recepții.

Figura 4.11 Documente de recepție

Pentru afișarea documentelor de ieșire pentru luna mai 2015, se selectează submeniul gestiune și opțiunea ieșiri.

Figura 4.12 Documente de ieșire

Concluzii și propuneri

În această lucrare am încercat să prezint tratamentele contabile și fiscale asupra activelor biologice și influența acestora în cadrul Direcției Silvice Galați. Din categoria activelor biologice am ales cabalinele, deoarece acestea prezintă numeroase particularități atât din punct de vedere economic cât și contabil.

Norma contabilă reunește regulile de definire și recunoaștere a activelor biologice, implicit o reclasificare a acestora, dupa cum este prezentat în Standardele Internationale de Contabilitate(IAS 41) și legislația contabilă(H.G. 1802/2014).

Obiectivul general al cercetării întreprinse îl reprezintă cunoașterea rolului contabilității în ceea ce privește creșterea și producția de cabaline. Creșterea cabalinelor reprezintă o activitate importantă atât la nivel național cât și la nivel internațional. Producția de cabaline de astăzi este un produs de diverși factori economici, instituționali și istorici. Pe măsură ce societatea s-a modernizat, relația dintre cal și om s-a schimbat.

În zilele noastre, caii sunt folosiți pentru competiții sportive, echitații, pariuri sportive, dar și în agricultură.

Cifra de afaceri generată de acest sector, al cabalinelor, poate fi un subiect important de cercetare. Este o sursă importantă de venituri pentru agricultură și joacă un rol important în comunitatea rurală, România fiind o țară cu potențial ridicat de dezvoltare, lucru observat atât de către investitorii naționali cât și de investitorii străini.

Așa cum am demonstrat în această lucrare, putem observa o asociere pozitivă între numărul de cai pe cap de locuitor și nivelul consumului,precum și al educației. În schimb, o asociere negativă poate fi determinată între rata șomajului și numărul de cabaline. Aceste constatări sunt în conformitate cu teoria tradițională economică, unde consumul unui bun are o asociere pozitivă cu nivelul veniturilor

Cum va evolua acest sector de producție și creștere al cabalinelor?

În ultimii 10 ani dezvoltarea acestui sector a fost orientată spre diversificare mai degrabă, decât în creșterea populației numărului de cai. Prin urmare, ar putea fi de așteptat o dezvoltare continuă în diversificare. Cel puțin la nivel internațional, calul reprezintă parte integrantă atât la nivel social cât și economic. Creșterea cabalinelor în România se prezintă modest față de Europa și lume, un prim factor care contribuie la acest lucru ar fi lipsa investiției în acest domeniu.

Contabilitatea ar trebui să pună în operă noi modalități de gestionare a mediului

înconjurător, noi instrumente în reprezentarea și previzionarea resurselor silvice. Pe de altă

parte, nu ar trebui să se limiteze doar la sfera financiar-contabilă, oferind

siguranța rezonabilă că operațiunile desfășurate sunt „sub control”, contribuind astfel la

realizarea obiectivelor entității.

Contabilii operează într-un mediu aflat în continuă mișcare, mediu la care trebuie să se adapteze și să îți dovedească rolul în cadrul entităților din care fac parte. În ultimele decenii, asistăm oarecum la schimbarea schimbărilor în aproximativ toate domeniile de activitate, unde contabilitatea pare să câștige ca pondere în importanța acordată și în rolul deținut într-o entitate, cu atât mai mult în domeniul silvic de care depinde calitatea vieții.

Alături de aspectele prezentate anterior ca și concluzii generale următoarele propuneri reîntregesc rezultatele demersurilor de cercetare efectuate:

acordarea unor facilități fiscale regiilor autonome din domeniul silvic de către autoritățile locale în sensul scutirii acestor entități de la plata impozitelor și taxelor locale ca o posibilă soluție la căutarea resurselor financiare necesare dezvoltării sector cabalin, achiziționărea unor mijloace auto, tehnică de calcul, datorită faptului că toate aceste probleme așteaptă găsirea unor soluții de rezolvare a deficitelor din partea managerilor entităților silvice, a autorităților locale, a organismelor europene sau a oricăror persoane interesate de calitatea și îmbunătățirea acestui sector.

Contribuții ale contabilității în gestionarea resurselor din domeniul silvic să participe la educarea populației țării noastre cu scopul de a participa la îmbunătățirea continuă și dezvoltarea acestui sector

utilizarea analizei SWOT ca instrument ce ajută la identificarea și conștientizarea punctelor tari, punctelor slabe, oportunităților și amenințărilor legate de administrarea cabalinelor din domeniul silvic, atât în rândul hergheliilor aflate în subordinea RNP Romsilva, dar și în cazul hergheliilor private în cadrul cărora beneficiile acestei analize nu sunt suficient conștientizate și valorificate.

continuarea cursurilor de formarea continuă a personalului din entitățile silvice cu scopul cunoașterii modificărilor legislative din acest domeniu

utilizarea tabloului de bord ca instrument managerial, ce utilizează informații din contabilitatea financiară și contabilitatea de gestiune, care ar putea să contribuie la îmbunătățirea performanțelor și a modului de administrare a cabalinelor.

Acest sector de producție, creștere și ameliorare a cabalinelor ocupă un rol important în economie, de unde se pot obține venituri considerabile, iar economia poate avea o creștere înfloritoare atât în țările dezvoltate cât și în țările mai puțin dezvoltate.

Consider că pe parcursul conținutului lucrării „CONTABILITATEA ACTIVITĂȚII DE PRODUȚIE ÎN DOMENIUL CREȘTERII CABALINELOR” am menționat idei considerabile care deschid noi perspective de cercetare. De asemenea, consider că efectele contribuțiilor proprii, a propunerilor efectuate, pot fi urmărite în dinamică, iar eventualele îmbunătățiri remarcate pot fi realizate în timp oportun, pentru a ține mereu pasul cu modificările contextului economic și social, într-o perspectivă ce sper să ia contur o dată cu prezentarea rezultatelor cercetării.

REFERINȚE BIBLIOGRAFICE

Cărți și volume:

Balteș, N., Ciuhureanu, A. T., Contabilitate financiară, Editura Universității Lucian Blaga, Sibiu, 2007;

Bran Paul, Economica Valorii, Editura Economică, București, 1995.

Călin Oprea, Gheorghe Cârstea, Contabilitate de gestiune și calculația costurilor, Editura Atlas Press, București, 2003

Căpușneanu Sorinel, Elemente de management al costurilor, Editura Economică, București, 2008.

Colasse Bernard, Les fondements de la comptabilité, Editura La Découverte, Paris, 2007.

Deaconu Sorin-Constantin, Politici, Opțiuni și Tratamente contabile privind exploatațiile agricole, Editura Casa Cărții de Știință, Cluj-Napoca, 2009

Diaconu Paul, Albu Nadia, Albu Cătălin, Guinea Flavius, Contabilitate managerială aprofundată, Editura Economică, București, 2003

Dobrotă Niță, Economie politică: O tratare unitară a problemelor vitale ale omenirii, Editura Economică, București, 1997.

Demetrescu Constantin, Contabilitatea-știință fundamentală și aplicativă, Editura Scrisul românesc, Craiova, 1979.

10. Feleaga, L., Feleaga, N., Contabilitate financiara. O abordare europeana si internationala, Vol. I, editia a II-a, Ed. Economica Bucuresti, 2007;

11. Ghic G., Grigorescu C.J.,- Analiză economico-financiară, repere teoretice și practice, Editura Universitară, Bucureși 2008.

12. Hinescu Arcadie, Achim Moise Ioan, Ludușan Nicolae, Cocoi Larisa, Economia silviculturii și tehnologia prelucrării lemnului, Editura Universității „1 Decembrie 1918” Alba Iulia – Seria Didactica, 2005.

13. Jianu I.- Evaluarea, prezentarea și analiza performanței întreprinderii, Editura CECCAR, București, 2007.

14. Machedon Ion, Silvicultura și dezvoltarea rurală, Editura Tridona – Oltenița,București, 2003.

15. Niculescu Maria, Diagnostic global strategic, Volumul I., Editura Economică, București, 2003.

16. N. Tabără, E. Horobnea, M. Mircea, Contabilitate internațională. Editura Tipo Moldova, Iași, 2009.

17. Petre Niculae, Sandu Bălan, Lucian Blaga, Constantin Marin, Tehnologia de creștere a cabalinelor, Ministerul Agriculturii și Alimentației, Regia autonomă “Cai de rasă”, București 1998

18. SLU and HNS, The horse Industry in the European Union. Final report. EU Equus2001 Skara and Solvalla Sweden.

19. Stremțan Filimon, Comerț internațional, Seria Didactică, Alba Iulia, 2007

20. Tabără Neculai, Briciu Sorin – coordonatori, Actualități și perspective în contabilitate și control de gestiune, Editura TipoMoldova. Iași, 2012.

Studii, reviste și articole de specialitate:

21. Practici Contabile, ediții 2013-2014

22. Revista Economica, ediții 2013-2014;

23. Revista RNP, ediții 2014-2015

24. Teorie economica si aplicata, ediții 2013-2014

25. Tribuna economica, ediții 2013-2014

26. Bartolomeo M. et all., Environmental management accounting in Eurpene: current bad future potential, The European Accounting Review, 2000, vol. 9, isse 1.

27. Cenar Iuliana, The accounting professional and environment assumptions, stakes and challenges, Books of abstracts International U.A.B. – B.En. A Conference, Alba Iulia, 2011

Acte normative

28. Consiliul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate (IASB), Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRSs) 2007, incluzând Standardele Internaționale de Contabilitate (IASs)

29. European Council (2009). Modifications to the Common Agricultural Policy. Official Journal of the European Union. Council Regulation (EC) No 72/2009

30. European Parliament (2008). Written declaration on transportation of horses for slaughter within the European Union. Written declaration pursuant to Rule 116 0099/2008 European Parliament.

31. European Commission No 504/2008. Methods of identification of equidae. Commission

regulation (EC).

32. Hotărârea nr. 2139 din 30 noiembrie 2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe, publicată în Monitorul Oficial nr. 46 din 13 ianuarie 2005;

33. HG nr. 229/2009 privind reorganizarea Regiei Naționale a Pădurilor – Romsilva și aprobarea regulamentului de organizare și funcționare, M.O. Nr. 162 din 16.03.2009.

34. Legea nr. 46/2008 privind Codul Silvic, MO Partea I nr. 238/27.03.2008

35. Legea nr. 82/1991, Legea contabiliății, modificată prin legea nr. 259/2007, M.O. nr. 506/27.07.2007, republicată în 2008, în Monitorul Oficial, Partea I nr. 454 din 18/06/2008;

36. Legea nr.389 din 16 decembrie 2005, Legea calului

37. Legea nr. 53/2003 Codul Muncii din 24.01.2003, MO nr. 345/2011

38. Legea nr. 15/ 7 august 1990 privind reorganizarea unităților economice de stat ca regii autonome și societăți comerciale; actualizată; MO 865/2011.

39. Legea nr. 171/2010 privind stabilirea și sancționarea contravențiilor silvice, M.O. Partea I nr. 513 din 23.07.2010.

40. Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, MO nr. 927/23.12.2003, cu modificările și completările ulterioare

41. Ordinul nr. 3.055/2009 publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 766 din 10 noiembrie 2009

42. Ordinul   Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ Partea I pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, publicat  în: Monitorul Oficial  nr. 963 din 30 decembrie 2014.

43. OUG nr. 57/2007 privind regimul ariilor naturale protejate, conservarea habitatelor naturale, a florei și faunei sălbatice, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 49/2011, MO, Partea I nr. 442 din 29.06.2007.

Pagini web

44. http://www.ceccar.ro

45.  http://www.contabilul.manager.ro/

46.  http://www.ec.europa.eu

47. http://www.financiarul.com

48.  http://www.fiscalitatea.ro/

49. http://www.ifac.org

50. http:// www.ifrs.org

51.  http://www.rdt-contabilitate.ro/

52. http://www.rosilva.ro

53.  http:// www.zf.ro

Documente interne

54. Manual de politici contabile conforme cu OMFP 3055/2009, RNP, București, 2014

55. Manual de politici contabile conforme cu OMFP 1802/2014, RNP, București, 2015

56. Planul strategic al regiei DIRECȚIA SILVICĂ Galați