Contabilitatea Activelor Imobilizate In Cadrul Firmei Lucy Star Srl

UNIVERSITATEA DE VEST “VASILE GOLDIȘ” ARAD

FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE, INFORMATICĂ ȘI INGINERIE

PROGRAM DE STUDII CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICENȚĂ

COORDONATOR ȘTINȚIFIC ABSOLVENT

CONF.UNIV.DR. ȘTEȚ MIHAELA NICOLETA PĂUN ALEXANDRA DANIELA

2016

UNIVERSITATEA DE VEST “VASILE GOLDIȘ” ARAD

FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE, INFORMATICĂ ȘI INGINERIE

PROGRAM DE STUDII CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICENȚĂ

CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

COORDONATOR ȘTINȚIFIC ABSOLVENT

CONF.UNIV.DR. ȘTEȚ MIHAELA NICOLETA PĂUN ALEXANDRA DANIELA

2016

CUPRINS

1. Contabilitatea activelor imobilizate 2

1.1. Conținutul, evaluarea si clasificarea activelor imobilizate 2

1.1.1. Contabilitatea imobilizarilor necorporale 3

1.1.2. Contabilitatea cheltuielilor de constituire imobilizate 3

1.1.3. Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare imobilizate 3

1.1.4. Contabilitatea concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale și a altor drepturi și valori similare 4

1.1.5. Contabilitatea fondului comercial 4

1.1.6. Contabilitatea altor imobilizari necorporale 5

1.2. Contabilitatea imobilizarilor corporale 5

1.2.1. Conținut, structuri, concepte specifice imobilizărilor corporale 5

1.2.2. Contabilitatea terenurilor 6

1.2.3. Contabilitatea construcțiilor, instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantațiilor, mobilierului, aparaturii birotice și altor active corporale 6

1.3. Contabilitatea imobilizărilor în curs de aprovizionare 7

1.4. Contabilitatea imobilizărilor în curs 7

1.4.1. Contabilitatea imobilizărilor necorporale în curs de execuție 7

1.4.2. Contabilitatea imobilizarilor corporale în curs de executie 7

1.5. Contabilitatea imobilizărilor financiare 8

1.6. Contabilitatea amortizarii imobilizarilor 8

2. Prezentarea Societății S.C LUCY STAR S.R.L 10

2.1. Profil de activitate. Scurt istoric 10

2.2. Structura organizatorică 12

2.2.1. Personalul și activitatea societății 12

2.2.2. Organizarea și conducerea contabilității 14

2.3. Principii, politici și metode contabile 14

2.3.1. Politicile contabile la SC. LUCY STAR SRL. 15

2.3.2. Principii contabile ale societății SC LUCY STAR SRL 15

2.3.3. Reguli generale de evaluare 16

2.4. Politici contabile privind activele imobilizate 17

2.4.1. Politici contabile privind imobilizarile necorporale 17

2.4.2 Politici contabile privind imobilizările corporale 19

2.4.3. Politici contabile privind imobilizările financiare 20

2.5. Indicatori financiari la SC LUCY STAR SRL 21

3. Analiza Contabilizării activelor imobilizate la SC LUCY STAR SRL 27

Contabilitatea activelor imobilizate

Conținutul, evaluarea si clasificarea activelor imobilizate

“Activele imobilizate denumite imobilizări, sunt activele unei întreprinderi destinate utilizării pe parcursul mai multor perioade în activitatea proprie, deținute pentru a fi utilizate în producția de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative.

Activele reprezintă o resursă controlată de întreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute și de la care se așteaptă beneficii economice viitoare.” (Șteț, 2009)

“După natură economică, activele imobilizate se grupează în următoarele structuri patrimoniale:

Imobilizările necorporale sunt reprezentate prin active identificabile nemonetare, fără

support material și deținute pentru utilizare în procedul de producție sau de furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru scopuri administrative.

Imobilizările corporale sunt definite ca active materiale nemonetare care sunt deținute de

entitate pentru a fi utilizate în producția de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative

Active imobilizate financiare cuprind resursele financiare investite de o întreprindere în

capitalul altor unități pe o perioadă mai mare de un an și care aduc investitorilor diverse câștiguri ca de exemplu: titlurile de participare, interesele de participare, alte titluri imobilizate și creanțele imobilizate.

În structura activelor imobilizate corporale și necorporale pot fi incluse și activele imobilizate în curs.” (Dumitrean, 2008)

Imobilizările necorporale sunt supuse amortizării, cu excepția imobilizărilor necorporale în curs de execuție.

“Evaluarea inițială a unei imobilizări corporale trebuie făcută la costul sau în funcție de modalitatea de intrare în întreprindere. În bilanț, imobilizările corporale se prezintă la cost mai puțin amortizarea cumulată aferentă și ajustările cumulate din depreciere.

Reevaluarea se face la valoarea justă determinată pe bază unor evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori autorizați.

Dacă rezultatul reevaluării este o creștere față de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează ca o creștere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu condiția să nu fi existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ sau ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anterior la același activ.

Dacă rezultatul reevaluării este o descreștere a valorii contabile nete, atunci aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, dacă în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ sau ca o scădere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și valoarea descreșterii, iar eventuala diferență rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.

Cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizărilor corporale care a fost deja recunoscut trebuie adăugate valorii contabile a activului numai atunci când se estimează că întreprinderea va obține beneficii economice viitoare suplimentare față de performanțele estimate inițial ca fiind corespunzătoare.Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie recunoscute drept cheltuieli în perioada în care au fost suportate.

Imobilizările corporale trebuie scoase din evidență la cedare sau casare atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este de așteptat din utilizarea lor ulterioară.”(Mateș, 2002)

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

“Imobilizările necorporale sunt active nemateriale identificabile fără suport material deținute durabil de entitățile economice.Un activ necorporal trebuie recunoscut în bilanț dacă se estimează că generează beneficii economice pentru persoana juridică și costul acestuia poate fi evaluat în mod credibil.Se cuprind în categoria imobilizărilor necorporale: cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare, concesiunile, brevetele, licențele, mărcile comerciale și alte valori similare, fondul commercial ,alte imobilizări necorporale.” (Mateș, 2006)

Contabilitatea cheltuielilor de constituire imobilizate

“Cheltuielile de constituire reprezintă cheltuielile ocazionate de înființarea unei entități ca persoană juridică distinctă sau ca urmare a modificării actelor constitutive precum: taxe și alte cheltuieli de înscriere și înmatriculare, autorizare, cheltuieli privind emisiunea și vânzarea de acțiuni și obligațiuni, prospectarea pieței, publicitate și alte cheltuieli similare.

Reflectarea în contabilitate se realizează cu ajutorul contului 201 “Cheltuieli de constituire”.

După conținutul economic este un cont de activ imobilizat necorporal (nematerial).

După funcția contabilă este cont de activ.

Se debitează odată cu valoarea cheltuielilor de înființare, respectiv de modificare a firmei în funcție de modalitatea de plată sau relația de decontare cu terții: când plată se face imediat, la momentul înființării și când plată se face ulterior.

Se creditează cu valoarea cheltuielilor de constituire amortizate integral.

Soldul contului este debitor și exprimă cheltuielile de constituire existente la un moment dat.” (Mateș, 2006)

Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare imobilizate

“Cheltuielile de dezvoltare sunt reprezentate de costurile generate, alocările de fonduri pentru aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe în scopul realizării de produse sau servicii noi îmbunătățite substanțial, înaintea stabilirii producției de serie sau utilizării (proiectarea, construcția, testarea producției intermediare, prototipuri, modele noi, proiectarea, construcția și testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, sistemele sau serviciile noi sau îmbunătățite etc.)

Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare se conduce cu ajutorul contului 203 “Cheltuieli de dezvoltare”.

După conținutul economic este un cont de imobilizări necorporale.

După funcția contabilă este un cont de activ.

Se debitează cu:

valoarea lucrărilor și proiectelor de dezvoltare realizate pe cont propriu, evaluate la cost de producție;

lucrările de dezvoltare finalizate în anul în curs, (la sfârșitul anului precedent fiind neterminate);

lucrările de dezvoltare (proiecte, studii) achiziționate de la terți în baza documentelor justificative.

Se creditează cu:

valoarea lucrărilor de dezvoltare amortizate integral, scoase din gestiune;

valoarea lucrărilor de dezvoltare cedate;

cheltuielile de dezvoltare transferate brevetelor sau licențelor.

Soldul contului este debitor și reprezintă valoarea cheltuielilor de dezvoltare înregistrate la un moment dat.” (Șteț, 2009)

Contabilitatea concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale și a altor drepturi și valori similare

“Administrarea unei întreprinderi se poate face și în mod indirect prin concesionare, locație de gestiune sau închiriere.

Concesiunea reprezintă convenția prin care o parte, numită cedent, cedează unei alte părți denumite concesionar, pe o perioadă de timp determinată, spre administrare rentabilă, în schimbul unei redevențe, o activitate economică, un serviciu public, o subunitate productivă sau un teren proprietate de stat.

Locația de gestiune constă în transferarea de către un subiect de drept altui subiect de drept a posesiei, folosinței, exploatării unor terenuri sau bunuri.

Închirierea reprezintă cedarea folosinței temporare a unui bun, unei persoane fizice sau juridice în schimbul unei sume de bani numită chirie.

Brevetul este un titlu eliberat de o instituție de stat competență prin care se confirmă caracterul de invenție a unei cercetări și oferă cercetătorului o serie de drepturi.

Licența este un contract prin care posesorul unui brevet de invenție cedează dreptul de utilizare a brevetului unei alte persoane fizice sau juridice în schimbul unei sume de bani.

În categoria altor drepturi și valori similare se încadrează: mărcile de fabrică, dreptul de proprietate intelectuală, de autor, traducător, etc.

Reflectarea în contabilitate cu ajutorul contului 205 “Concesiuni,brevete,licențe,mărci comerciale,drepturi și active similar”.

După conținutul economic este un cont de activ imobilizat necorporal.

După funcția contabilă este un cont de activ.

Se debitează cu valoarea brevetelor, licențelor, etc., intrate în entitate: prin achiziție, aport, preluate în concesiune conform contractelor încheiate, obținute din producție proprie.

Se creditează cu valoarea concesiunilor, brevetelor, etc., scoase din gestiune după amortizarea lor completă, vânzare (cesiune) sau retrase de acționari și valoarea brevetelor, licențelor etc., depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice.

Soldul contului este debitor și reprezintă valoarea concesiunilor, brevetelor, licențelor și altor drepturi și valori similare înregistrate la un moment dat.” (Mateș, 2002)

Contabilitatea fondului comercial

“Fondul comercial reprezintă acea parte din fondul de comerț care nu este cuprinsă în celelalte active, dar care concură la menținerea sau dezvoltarea potențialului unității prin: clientelă, văd comercial, reputație, debușee, poziție geografică, dotări, personal calificat de care dispune.Se determină ca diferență între costul de achiziție și valoarea justă la data tranzacției a părții din activele nete achiziționate de către o persoană juridică.

Fondul comercial propriu-zis (pozitiv) reprezintă orice exces al costului de achiziție peste interesul celui care achiziționează, în valoarea justă a activelor și datoriilor identificabile achiziționate, la data achiziției afacerii (Ca>Vj).

Fondul comercial negativ reprezintă orice exces, la data tranzacției de schimb, al interesului achizitorului în valorile juste ale activelor și datoriilor identificabile achiziționate peste costul achiziției (Vj>Ca), unde Vj = valoarea justă și Ca = cost de achiziție.

Reflectarea în contabilitate a fondului de comerț se realizează cu ajutorul contului 207 “Fond commercial”.

Dupa conținutul economic este un cont de imobilizări necorporale, iar după funcția contabilă este un cont de activ.

Se debitează cu, valoarea fondului comercial intrat în unitate prin achiziție și se creditează cu, valoarea fondului comercial ieșit din gestiune.

Soldul contului este debitor și reprezintă valoarea fondului comercial existent la un moment dat în gestiunea unității.” (Mateș, 2006)

Contabilitatea altor imobilizari necorporale

“Se includ în această categorie programele informatice create în cadrul unității sau achiziționate de la terți pentru necesități proprii, precum și alte imobilizări necorporale evaluate la costul de producție, respectiv la costul de achiziție.Valoarea acestor imobilizări se amortizează în funcție de durată estimată de utilizare.

Reflectarea în contabilitate se realizează cu ajutorul contului 208 “Alte imobilizări necorporale”.

După conținutul economic este un cont de imobilizări necorporale, iar după funcția contabilă este un cont de activ.

Se debitează cu valoarea programelor informatice și a altor imobilizări necorporale intrate în unitate și se creditează cu valoarea altor imobilizări necorporale ieșite din gestiune.

Soldul contului este debitor și exprimă valoarea altor imobilizări necorporale existențe în întreprindere la un moment dat.” (Mateș, 2002)

Contabilitatea imobilizarilor corporale

Conținut, structuri, concepte specifice imobilizărilor corporale

“Imobilizările corporale denumite și imobilizări materiale sau active fixe tangibile sunt bunurile materiale de folosință îndelungată care :

sunt deținute de o întreprindere pentru a fi utilizate în producția de bunuri și prestarea de servicii , pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;

este posibil a fi utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Sunt considerate structuri ale imobilizărilor corporale: terenurile, construcțiile, instalațiile tehnice, mașinile, utilajele, animalele și plantațiile, mijloace de transport, mobilierul și alte active corporale, avansurile și imobilizările corporale în curs de execuție etc.” (Pantea și Bodea, 2006)

Conceptele specifice imobilizărilor corporale sunt:

Durata de viață utilă reprezintă perioada pe parcursul căreia se estimează că întreprinderea va utiliza activul sau numărul unităților produse sau a unor unități similare ce se preconizează că vor fi obținute prin folosirea activului respectiv.

Costul activului reprezintă suma plătită în numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea justă a oricărei contraprestații efectuate pentru a achiziționa un activ sau construe un active.

Amortizarea reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe durată sa de viață utilă.

Valoarea amortizabila reprezintă costul activului sau o altă valoare substituită costului în situațiile financiare din care s-a scăzut valoarea reziduală.

Valoarea reziduală reprezintă valoarea netă pe care o întreprindere estimează că o va obține pentru un activ la sfârșitul duratei de viață utilă a acestuia, după deducerea prealabilă a costurilor de cedare estimate.

Valoarea justă reprezintă suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunăvoie între două părți aflate în cunoștință de cauză, în cadrul unei tranzacții desfășurate în condiții obiective.

Valoarea contabilă reprezintă valoarea la care un activ este recunoscut după scăderea amortizării cumulate, precum și a oricăror pierderi cumulate din depreciere.

Pierderile din depreciere reprezintă diferența dintre valoarea contabilă și valoarea recuperabilă.” (Șteț, 2009)

Contabilitatea terenurilor

“Terenurile sunt reprezentate prin suprafețe de pământ afectate durabil unor activități agricole silvice, unor construcții etc. Terenurile nu se amortizează, excepție făcând amenajările de terenuri care se amortizează ca orice imobilizare.

Amenajările de terenuri sunt reprezentate prin lucrări efectuate pentru: racordări la sistemul de alimentare cu energie, drumuri de acces, desecări, etc.

Terenurile sunt reflectate cu ajutorul contului 211 “Terenuri și amenajări de terenuri”. Se dezvoltă în două conturi sintetice de gradul doi și anume: 2111 “Terenuri”, 2112 “Amenajari la terenuri”.

După conținutul economic, sunt conturi de imobilizări corporale, iar după funcția contabilă, sunt conturi de activ, care țin evidența terenurilor și amenajărilor de terenuri.” (Dumitrean, 2008)

“În debit , se înregistrează următoarele:

valoarea terenurilor aduse ca aport la capitalul social;

valoarea terenurilor achiziționate;

valoarea terenurilor de la entități afiliate sau de la entități legate prin interese de participare;

amenajările de terenuri realizate cu forțe proprii la cost de producție;

majorarea valorii terenurilor, ca urmare a reevaluării;

valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit;

Se creditează cu scoaterea din gestiune a terenurilor sau la reevaluare (descreșteri):

retrase de asociați;

cedate terților;

amenajările de teren amortizate ilegal;

amenajările de teren amortizate parțial;

valoarea minusului rezultat din reevaluare, în limita soldului creditor al rezervelor din reevaluare;

valoarea terenurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul altei societăți comerciale;

terenurile folosite pentru construirea de asambluri de locuințe destinate vânzării, reclasificate ca mărfuri;

Soldul contului este debitor și exprimă valoarea terenurilor, respectiv costul amenajărilor de terenuri.” (Șteț, 2009)

Contabilitatea construcțiilor, instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantațiilor, mobilierului, aparaturii birotice și altor active corporale

“In categoria construcțiilor se includ clădirile, halele industriale, depozitele etc. reprezentând locul unde se desfășoară activități productive, administrative, comerciale, se prestează servicii etc.

Instalațiile tehnice sunt reprezentate de mașinile, utilajele, instalațiile de lucru, aparatele și instalațiile de măsurare, control și reglare.”(Șteț, 2009)

“Reflectarea în contabilitate se realizează cu ajutorul conturilor: 212 “Construcții”, 213 “Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații”, 2131 “Echipamente tehnologice ( mașini, utilaje și instalații de lucru)”, 2132 “Aparate și instalații de măsurare, control și reglare”, 2134 “Animale și plantații”, 214 “Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale”.(Mateș,2002)

După conținutul economic sunt conturi de imobilizări corporale iar, după funcția contabilă sunt conturi de activ, evidențiind existența și mișcarea construcțiilor, instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducție și muncă, plantațiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului de protecție a valorilor umane și materiale și a altor active corporale.

Conturile de mai sus se debitează cu valoarea construcțiilor, instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantațiilor, mobilierului, aparaturii birotice și altor active corporale si se creditează cu valoarea costructiilor, instalațiilor tehnice, mașinilor, utilajelor, mobilierului și altor active corporale ieșite din unitate.

Soldul conturilor este debitor și exprimă valoarea costrucțiilor, instalațiilor tehnice, mobilierului, aparaturii birotice și alte active corporale existente la un moment dat.

Contabilitatea imobilizărilor în curs de aprovizionare

“Reflectarea în contabilitate se realizează cu ajutorul conturilor: 223 “Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații în curs de aprovizionare”, 224 “Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protectie a valorilor umane și material, și alte active corporale în curs de aprovizionare”.

Cu ajutorul conturilor din această grupă se ține evidența imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care, la sfârșitul perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.”(Șteț, 2009)

Contabilitatea imobilizărilor în curs

Contabilitatea imobilizărilor necorporale în curs de execuție

“Imobilizările necorporale în curs de execuție sunt imobilizările necorporale neterminate până la sfârșitul perioadei, evaluate la costul de producție sau costul de achiziție, după caz.

Reflectarea în contabilitate se realizează cu ajutorul contului 233 “Imobilizări necorporale în curs”.

După conținutul economic este un cont de active imobilizate necorporale în curs iar după funcția contabilă este un cont de activ.

Se debitează cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuție:

primite ca aport la capitalul social;

facturate de furnizori,inclusiv entități afiliate sau entități legate prin interese de participare;

efectuate în regie proprie.

Se creditează cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuție:

terminate și recepționate;

retrase de asociați;

scoase din evidență.

Soldul contului este debitor și reprezintă valoarea imobilizărilor necorporale în curs, existente la sfârșitul perioadei.”(Șteț,2009)

Contabilitatea imobilizarilor corporale în curs de executie

“Imobilizările corporale în curs reprezintă investițiile neterminate, efectuate în regie proprie sau în antrepriză.Se evaluează la costul de achiziție sau de producție după caz.

Reflectarea în contabilitate se face cu ajutorul contului 231 “Imobilizări corporale în curs”.

După conținutul economic este un cont de active imobilizate corporale în curs de execuție iar după funcția contabilă este un cont de activ.

Se debitează cu valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuție:

facturate de terți,inclusiv entități afiliate sau entități legate prin interese de participare;

realizate în regie proprie;

aduse ca aport la capital social.

Se creditează cu valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuție:

recepționate,date în folosință sau puse în funcțiune;

cedate (vândute);

distruse de calamități;

valoarea imobilizărilor corporale în curs retrase de asociați.

Soldul contului este debitor și reprezintă valoarea imobilizărilor corporale în curs neterminate.”(Pantea și Bodea,2006)

Contabilitatea imobilizărilor financiare

“Imobilizările financiare reprezintă investiții financiare care cuprind acțiuni și alte titluri achiziționate și deținute pe termen lung în scopul realizării de influențe, control, precum și creanțe imobilizate, cum ar fi împrumuturile, garanțiile, depozitele, cauțiunile, acordate pe termen lung.”(http://tribunaeconomica.ro/)

“Imobilizarilor financiare pot să apară sub mai multe forme:

Titlurile de participare reprezintă acțiuni deținute durabil la entități afiliate și alte titluri cuvenit variabil care permit exercitarea unui control și a unei influențe majore în gestiunea acestora, precum și obținerea unor avantaje de natură financiară.

Interesele de participare redau drepturile deținute în capitalul altei societăți comerciale în scopul obținerii de venituri financiare fără intervenția în gestiunea acestora. Ele au ca principale forme: investițiile în întreprinderile asociate și investițiile strategice.

Alte titluri imobilizate se referă la depozitele pe termen lung sub formă de disponibilități în conturi bancare sau alte investiții financiare.

Creanțe imobilizate sunt reprezentate de următoarele structuri: creanțele legate de participații, împrumuturile acordate pe termen lung, acțiuni proprii deținute pe termen lung și alte creanțe imobilizate.”(Mateș, 2006)

“Evaluarea inițială se săvârșește la costul de achiziție sau valoarea determinată prin contractul de achiziție.

Evaluarea bilanțieră se face la valoarea contabilă minus ajustările pentru depreciere cumulate.

Contabilitatea imobilizărilor financiare se face cu ajutorul grupei 26 “Imobilizări financiare”.

După conținutul economic sunt conturi de activ imobilizate financiar iar după funcția contabilă sunt conturi de activ, excepție făcând contul 269 “Vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare” care este cont de pasiv.”(Șteț,2009)

Contabilitatea amortizarii imobilizarilor

Potrivit definiției date de IAS 16, amortizarea reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ asupra duratei sale de viață utilă.

Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează pe baza unui plan de amortizare de la data punerii în funcțiune și până la recuperarea integrală a valorii de intrare. Pentru imobilizările corporale concesionate, închiriate sau în locație de gestiune amortizarea se calculează și înregistrează în contabilitate de către persoana juridică care le are în proprietate.

Sunt supuse amortizării imobilizările necorporale și corporale (excepție făcând terenurile propriu-zise).Nu sunt supuse amortizări, imobilizările financiare și cele în curs.

Pentru calcularea amortizării imobilizărilor trebuie luate în vedere următoarele elemente:

valoarea amortizabilă (valoarea de intrare);

durată de viață utilă (durată de utilizare normală);

regimul de amortizare (metodă de amortizare).

Valoarea amortizabilă este definită ca fiind costul activului sau o altă valoare substituită din care s-a scăzut valoarea reziduală, aceasta fiind, de fapt, valoarea ce trebuie recuperată prin amortizare.

Durată de viață utilă exprimă perioada în care valoarea amortizabilă trebuie recuperată prin includerea în cheltuielile de exploatare ale întreprinderii. Reprezintă importanță deosebită pentru reflectarea în contabilitate a amortizării imobilizărilor în regimul de amortizare utilizat.

Metode de amortizare

“Entitățile amortizează imobilizările corporale utilizând unul din următoarele regimuri de amortizare:

Amortizarea liniară

În cazul metodei de amortizare liniară, amortizarea se stabilește prin aplicarea cotei de amortizare liniară la valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniu a mijlocului fix amortizabil.

Amortizarea liniară se realizează prin includerea uniformă în cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporțional cu numărul de ani ai duratei de utilizare economică a acestora.

Cota anuală de amortizare=100/Durata normală de functionare (nr. ani)

Amortizarea liniară=Valoarea de intrare a imobilizărilor corporale*Cota anuală de amortizare

Amortizare degresivă

În cazul metodei de amortizare degresivă, amortizarea se calculează prin multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu anumiți coeficienții, astfel:

Cota degresivă (CD) = Cota liniară x K , unde K este:

1.5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 2 și 5 ani;

2.0, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 5 și 10 ani;

2.5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.

Rata degresivă stabilită se aplică la valoarea ramasă de amortizat până în momentul în care amortizarea anuală rezultată este egală sau mai mica cu/decât amortizarea anuală determinată prin raportul între valoarea rămasă de recuperat și numărul de ani de funcționare rămași.

Amortizare accelerată

În cazul metodei de amortizare accelerată, amortizarea se calculează după cum urmează:

pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depăși 50% din valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;

pentru următorii ani de utilizare, amortizarea se calculează prin raportarea valorii rămase de amortizare a mijlocului fix la durata normală de utilizare rămasă a acestuia.” (http://contabilul.manager.ro)

Prezentarea Societății S.C LUCY STAR S.R.L

Profil de activitate. Scurt istoric

Societatea Comercială LUCY STAR S.R.L. are sediul social în localitatea Negrești-Oaș, Jud.Satu-Mare, Str.Victoriei, Bl.3, Ap.9, tel. 0261-855789, fax 0261-855789.

Societatea Comercială LUCY STAR S.R.L. este înmatriculată la Oficiul Registrul Comerțului, județ Satu-Mare, sub nr. J30/639 din 1993, având un capital social de 21.149,00 RON.

Societatea a fost înființată din inițiativa asociatului unic al societății dl. Pop Vasile, care este și în prezent unic asociat și administrator al societății.

Încă de la înființare, beneficiind de un personal cu înaltă calificare și stabil, utilaje noi de înaltă performanță, firma a devenit un nume cunoscut în topul firmelor județene și naționale fiind un partener apreciat, având ca principali beneficiari pe: S.C.OMV PETROM S.A., DAFORA S.A., S.C. GENERAL CONSTRUCT INVEST S.R.L., S.C PETROM SERVICE S.A, S.C STRABAG SRL, SC AVA EASTER EUROPE SRL. Pe lângă acestea, societatea noastră a oferit servicii și altor firme private cât și persoanelor fizice.

În prezent societatea noastră este certificată cu Standardul de calitate ISO 9001 și are certificarea unui Sistem de Management Integrat (ISO 9001/2001, ISO 14001/2004, OHSAS 18001) și SA 8000/2008.

Domeniile de activitate ale societății LUCY STAR S.R.L. pentru care se aplică sistemul de management sunt următoarele:

Lucrări de suprafață și echipare sonde;

Construcții hidrotehnice; Reabilitare sistem de alimentare apă;

Dezafectări sonde și redarea în circuitul agricol a terenurilor;

Curățiri de bazine petroliere;

Lucrări de vopsitorii anticorozive și antisolare, lucrări de izolații termice și hidrofuge;

Confecții metalice;

Lucrări de construcții, reparații capitale și curente în construcții;

Drumuri;

Lucrări de defrișare.

Ca urmare a aplicării unei politici ferme pentru păstrarea standardelor autoimpuse, societatea va rămâne un etalon în oferta acestor tipuri de servicii.

Prezentăm în continuare o parte din lucrările specifice executate de specialiștii societății:

a)Sisteme de alimentare cu apa;

S-au executat sisteme de alimentare cu apă, unele dintre acestea după execuția puțurilor de alimentare cu apă pentru întregirea sistemului de alimentare cu apă. Dintre lucrările reprezentative enumerăm:

Obiectiv: Reabilitarea sistemului de alimentare cu apă potabilă, localitățile Borșa și Vișeu de Sus, Județ Maramureș.

În cadrul acestui obiectiv s-au executat următoarele lucrări:

Societatea LUCY STAR S.R.L., în calitate de subantreprenor, s-a obligat să execute lucrările aferente localităților Borșa și Vișeu de Sus așa cum sunt definite în documentația lucrării: reabilitare stație de pompare; reabilitarea celor 3 puțuri de apă; cămine de vane și partea de construcție a acestora.

b)Sisteme de canalizare;

Dintre lucrările reprezentative enumerăm:

Obiectiv: Reabilitarea și extinderea sistemului de canalizare în Piatra-Neamț, Județ Neamț.

În cadrul acestui obiectiv s-au executat următoarele lucrări:

Societatea LUCY STAR S.R.L., în calitate de contractor, s-a obligat să execute sisteme de canalizare exterioare (menajere și pluviale) cât și lucrări de canalizare interioare.

c)Lucrări de regularizare a cursurilor de apă și a viiturilor;

Dintre lucrările reprezentative enumerăm:

Obiectiv: Consolidare mal drept Râul Mureș.

În cadrul acestui obiectiv s-au executat următoarele lucrări:

Societatea LUCY STAR S.R.L., în calitate de contractor, s-a obligat să execute lucrări de terasamente, amenajare și suprastructură drum acces, execuție gabioane, lucrări de protecția mediului și redarea terenului în circuitul agricol.

Lucrări de defrișare a vegetației forestiere;

Dintre lucrările reprezentative enumerăm:

Obiectiv: Servicii defrișare 23 sonde Suplac.

În cadrul acestui obiectiv s-au executat următoarele lucrări:

Societatea LUCY STAR S.R.L., în calitate de furnizor, s-a obligat să execute următoarele tipuri de lucrări: tăierea copacilor din amplasamentul drumurilor de acces, a conductelor, a liniilor electrice și a platformelor de foraj conform delimitării realizate de beneficiar; degajarea suprafețelor de vegetație defrișată; transportul materialului lemnos la rampa de încărcare, tăierea trunchiurilor la lungimea de 8 m și sortarea crăcilor; transportul materialului lemnos până la locația desemnată de proprietar.

Lucrări de protecția mediului și redare în circuitul agricol;

Dintre lucrările reprezentative enumerăm:

Obiectiv: Lucrări de suprafață și echipări sonde.

În cadrul acestor obiective s-au executat următoarele lucrări:

Societatea LUCY STAR S.R.L., în calitate de subantreprenor, s-a obligat să execute următoarele tipuri de lucrări: lucrări de protecția mediului și redări în circuitul agricol, lucrări de terasamente, lucrări de construcții montaj și prestări de servicii constând în: curățiri rezervoare, protecție anticoroziva, lucrări de echipare în conformitate cu standardele și prescripțiile tehnice în vigoare.

Dotarea tehnică a societății

Societatea LUCY STAR S.R.L. s-a preocupat în permanență pentru dotarea cu utilajele necesare în vederea realizării în bune condiții a lucrărilor contractate cu beneficiarii. Astfel societatea are în dotare utilaje care îi dă posibilitatea realizării în bune condiții a unor lucrări de prestări servicii în construcția de drumuri și alimentări cu apă, și a realizării de lucrări de amenajări de terenuri, îndiguiri, regularizări de râuri etc., în prezent societatea având în dotare următoarele utilaje: excavatoare, buldoexcavatoare, buldozere, autogredere, cilindru compactor, tăietor asfalt, autocamioane pentru transport, macara de ridicat, tractoare, precum și autoutilitare și autoturisme pentru transportul materialelor și a personalului pe șantier. Deasemenea societatea dispune și de diferite unelte și scule necesare pentru desfășurarea activității.

Evoluția activității societății

Activitatea Societii Comerciale LUCY STAR S.R.L. a avut o evoluie cresctoare de la nfiinare i pn în prezent, activitatea societii nefiind niciodat ntrerupt de la nfiinare.

Volumul lucrrilor executate de ctre societate a crescut de la an la an, societatea fiind preocupată în permanen pentru păstrarea unei relaii bune de colaborare cu partenerii de afaceri, lucru care i-a permis să realizeze o creștere a activității.

Societatea și-a extins activitatea în aprilie 2010 prin deschiderea unui punct de lucru la Baia Mare (MOTEL STAR CENTRU) unde are ca și obiect de activitate servicii de cazare și alimentație publică, angajând un număr de 12 persoane (recepționeri, bucătar, barmani, ospătari).

Strategia de dezvoltare a societății

Societatea LUCY STAR S.R.L. i-a propus pentru urmtorii ani creterea volumului de activitate cu un ritm anual de cretere de cel puin 50% precum i diversificarea obiectului de activitate al societii prin cucerirea de noi beneficiari de lucrri att în domeniul construcției de drumuri și alimentări cu apă ct i al altor lucrări de construcții.

De asemenea conducerea societii este preocupat i pentru achiziionarea de noi utilaje pentru a realiza lucrri de cea mai bun calitate care s-i permit atragerea de noi beneficiari precum i pstrarea n continuare a vechilor beneficiari.

Structura organizatorică

Personalul și activitatea societății

Societatea LUCY STAR S.R.L. are n componena sa att personal cu studii superioare printre care amintim: ingineri constructori, economiti, cât i personal cu studii medii printre care amintim: maitri constructori, muncitori calificai in domeniul construciilor precum i muncitori necalificai.

Activitatea societii este organizat pe echipe de lucru, fiecare echip avnd n componena sa att muncitori calificai ct i muncitori necalificai fiind condus de ctre un ef de echip. Echipele sunt grupate pe antiere de lucru, fiecare antier fiind condus de ctre un inginer cu pregtire n domeniu.

Întreaga activitate a societății este condusă de către Directorul General care este totodată și administratorul societății în persoana D-lui Pop Vasile.

Conform fișei postului, șeful trebuie să aibă următoarele competențe:

să aibă însușiri de personalitate: seriozitate/responsabilitate, loialitate, hotărâre,

adaptabilitate, autocontrol, atitudine pozitivă, să aibă calități psihice necesare (spirit de observație, răbdare, viteză de reacție, capacitate de orientare în spațiu, capacitate de comunicare, etc.);

să nu aibă antecedente penale.

Poziția directorului general în organigrama societății este de a se subordona asociațiilor.

Sfera de răspundere și competență:

este direct răspunzător de îndeplinirea întocmai a atribuțiilor și prevederilor

sarcinilor de serviciu stabilite în prezenta fișă;

este direct răspunzător de păstrarea bunurilor materiale sau de altă natură pe care le

are în gestiune.

Atribuțiile directorului general sunt:

să planifice sarcinile de lucru pentru fiecare individ în parte;

să hotărască perioada de îndeplinire a sarcinilor;

să dispună de efectivul de personal necesar;

să planifice strategia generală, din punct de vedere material și tehnic pentru unitatea în subordine;

să repartizeze sarcini personalului subordonat;

să monitorizeze executarea sarcinilor;

să ia decizii flexibile cu privire la pașii de urmat în continuare;

să găsească soluții pentru problemele frecvente care apar în legatură cu rezolvarea sarcinilor de serviciu și a celor personale și interpersonale;

să verifice îndeplinirea sarcinilor;

să elaboreze politici de stimulare și remunerare a personalului;

să prezideze întâlniri cu persoanele din subordine și să ia parte la întruniri cu managerul de departament;

să mențină curățenia;

să anunțe de îndată asociații de orice neregula constatată;

să manifeste disponibilitate către dialog, receptivitate, calm, tact în relațiile de serviciu;

să manifeste grijă deosebită în mânuirea și utilizarea materialelor și echipamentelor pe care le are în primire pentru a evita avarierea, distrugerea sau pierderea lor;

să fie cinstit, loial și disciplinat dând dovadă în toate împrejurările de o atitudine civilizată și corectă față de toate persoanele cu care vine în contact;

să respecte cu strictețe regulile de protecție a muncii și P.S.I. din obiectivul unde desfășoară serviciul;

să utilizeze, potrivit instrucțiunilor de utilizare a substanțele periculoase, instalațiilor ,utilajele, mașinile, aparatura și echipamentele de lucru;

să acorde ajutor, atât cât este rațional posibil, oricărui alt salariat, aflat într-o situație de pericol;

v-a desfășura activitatea în așa fel încât să nu expună la pericole de accidentare sau îmbolnăvire profesională persoana proprie sau alți angajați, în conformitate cu pregătirea și instruirea în domeniul protecției muncii primită de la angajatorul său.

În acest scop directorul general are următoarele obligații:

să-și însușească și să respecte normele și instrucțiunile de protecție a muncii și măsurile de aplicare a acestora;

să aducă la cunoștința de îndată asociaților accidentele de muncă suferite de propria persoană sau de alți angajați;

să coopereze cu persoanele cu atribuții specifice în domeniul securității și sănătății în muncă, atât timp cât este necesar, pentru realizarea oricărei sarcini sau cerințe impuse de autoritatea competentă pentru prevenirea accidentelor și bolilor profesionale;

să refuze întemeiat executarea unei sarcini de muncă dacă aceasta ar pune în pericol de accidentare sau îmbolnăvire profesională persoana sa sau a celorlalți participanți;

să informeze de îndată conducerea despre orice deficiență constatată sau eveniment petrecut;

să execute alte activități în legătură cu îndeplinirea sarcinilor de serviciu precizate de persoanele care au acest drept.

Contabilul șef, se ocupă cu coordonarea activității financiar-contabile din firmă.

În acest sens responsabilitățile contabilului șef sunt:

răspunde de întocmirea bilanțului financiar al firmei (lunar și semestrial);

evidențierea realizării indicatorilor prin balanțe și bilanțuri contabile;

organizează inventariere patrimoniului unității;

supervizează emiterea instrumentelor bancare (file CEC, BO, OP etc.);

răspunde de plata tuturor datoriilor către stat și terți;

răspunde de respectarea normelor de sănătate și securitate a muncii și PSI din cadrul compartimentului contabilitate;

răspunde de modul în care se gestionează bunurile materiale în cadrul compartimentului contabilitate;

răspunde de administrarea în mod judicios a resurselor alocate;

răspunde de activitatea personalului din subordine conform fișelor de post ale acestora;

evaluează la cerere subordonații, pentru care va întocmi fișe de evaluare obiective și le va comunica responsabilului resurse umane;

raportează rezultatele obținute Directorului General;

asigură interfața necesară între Directorul General și personalul din subordinea sa;

răspunde de angajările de personal pentru compartimentul contabilitate;

cunoaște și respectă prevederile Sistemului de Management Integrat: calitate, mediu, securitate și siguranță ocupațională specifice activității pe care o desfășoară;

cunoaște și respectă Regulamentul de Ordine Interioară.

Contabilul firmei, asigură înregistrarea cronologică și sistematică a operațiunilor financiar-contabile efectuate de societate.

În acest sens contabilul firmei are următoarele responsabilități:

operarea zilnică a facturilor emise, a încasărilor pe facturi și în avans;

operarea zilnică a facturilor de la furnizori pentru prestații diverse, precum și a plăților către aceștia;

verificarea zilnică a soldurilor din bancă, casă și avansuri din trezorerie;

încadrarea corectă a documentelor contabilizate pe venituri și cheltuieli;

îmbunătățirea permanentă a pregătirii sale profesionale și de specialitate;

păstrarea confidențialității informațiilor și a documentelor legate de firmă;

utilizarea resurselor existente exclusiv în interesul firmei;

respectarea prevederilor normativelor interne și a procedurilor de lucru privitoare la postul său;

adoptă permanent un comportament în măsură să promoveze imaginea și interesele firmei;

se implică în vederea soluționării situațiilor de criză care afectează firma;

cunoaște și respectă prevederile Sistemului de Management Integrat: calitate, mediu, securitate și siguranță ocupațională specifice activității pe care o desfășoară;

cunoaște și respectă Regulamentul de Ordine Interioară.

Organizarea și conducerea contabilității

Entitatea are obligația să organizeze și să conducă contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiară, potrivit Legii contabilității 82/1991 republicată, și contabilitatea de gestiune adaptată la specificul activității.

Contabilitatea se ține în limba română și în moneda națională. Contabilitatea operațiunilor efectuate în valută se ține atât în moneda națională, cât și în valută, potrivit reglementărilor elaborate în acest sens.

Orice operațiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.

Răspunderea pentru organizarea și conducerea contabilității entității revine administratorului.

Entitatea a externalizat activitatea de contabilitate societății de contabilitate care răspunde de organizarea și conducerea contabilității, în condițiile legii.

Registrele de contabilitate

Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar și Cartea mare. Întocmirea, editarea și păstrarea registrelor de contabilitate ale entității se efectuează conform normelor elaborate de Ministerul Finanțelor Publice.

Situațiile financiare anuale

Documentele oficiale de prezentare a situației economico-financiare a entității sunt situațiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziției financiare, performanței financiare și a celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată de societate.

Exercițiul financiar reprezintă perioada pentru care trebuie întocmite situațiile financiare anuale și coincide cu anul calendaristic. Durata exercițiului financiar este de 12 luni. Situațiile financiare anuale se păstrează timp de 50 de ani.

Termenul pentru întocmirea situațiilor financiare anuale sunt următoarele (art. 36 din Legea contabilității nr. 82/1991):

pentru societățile comerciale, societățile/companiile naționale, regiile autonome, instituțiile naționale de cercetare-dezvoltare, 150 de zile de la încheierea exercițiului financiar;

pentru celelalte persoane prevăzute la art. 1 din Legea contabilității, 120 de zile de la încheierea exercițiului financiar.

Principii, politici și metode contabile

Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor efectuate se face cu respectarea normelor contabile prevăzute de reglementările în vigoare cu respectarea principiilor contabilității (prudenței , permanenței metodelor,continuității activități,independenței activității,etc.). Datele din balanță analitică sunt preluate corect existând concordanțe între balanța sintetică și analitică.

Societatea deține jurnalul de vânzări respectiv de cumpărări , registru jurnal , inventar și registru de casă care sunt completate cu datele la zi.

Imobilizările au fost înregistrate la costul istoric și au fost amortizate lunar aplicând metoda de amortizare lineară conform Legii 15/1994, din luna următoare punerii în funcțiune.

Materiile prime, materialele consumabile și obiectele de inventar sunt înregistrate la costul de achiziție.

Creanțele apar în bilanț la valoarea reală estimată. Datoriile sunt înregistrate la costul istoric. Bilanțul contabil a fost întocmit pe baza balanței de verificare.

Politicile contabile la SC. LUCY STAR SRL.

Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convențiile, regulile și practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale.

Conducerea entității stabilește politicile contabile pentru operațiunile derulate și prin intermediul acestora își fundamentează deciziile.Aceste politici au fost elaborate având în vedere specificul activității și strategia adoptată de entitate.

Politicile contabile au fost elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situațiile financiare anuale, a unor informații:

relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor economice;

credibile.

Modificări în politicile contabile

Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de lege sau are ca rezultat informații mai relevante sau mai credibile referitoare la operațiunile entității.

Entitatea trebuie să menționeze în notele explicative orice modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendința reală a rezultatelor activității societății.

Modificări în estimările contabile

Ca rezultat al incertitudinilor inerente în desfășurarea activităților, multe elemente ale situațiilor financiare întocmite de entitate nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Procesul de estimare implică raționamente bazate pe cele mai recente informații credibile pe care societatea le are la dispoziție.

Principii contabile ale societății SC LUCY STAR SRL

Elementele prezentate în situațiile financiare anuale ale entității se evaluează în conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilității de angajamente. Astfel, efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile și evenimentele se produc (și nu pe măsură ce trezoreria sau echivalentul său este încasat sau plătit) și sunt înregistrate în contabilitate și raportate în situațiile financiare ale perioadelor aferente.

Principiul continuității activității

Trebuie să se prezume că societatea își desfășoară activitatea pe baza principiului continuității activității. Acest principiu presupune că societatea își continuă în mod normal funcționarea, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activității.

Principiul permanenței metodelor

Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul.

Principiul prudenței

Evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă și, în special:

poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțului;

trebuie să se țină cont de toate datoriile apărute în cursul exercițiul financiar curent sau al unui exercițiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia;

trebuie să se țină cont de toate datoriile previzibile și pierderile potențiale apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia;

trebuie să se țină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar este pierdere sau profit.

Principiul independenței exercițiului

Trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării sau plății acestor venituri și cheltuieli.

Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii

Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.

Principiul intangibilității

Bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere al exercițiului financiar precedent.

Principiul necompensării

Orice compensare între elementele de activ și de datorii sau între elementele de venituri și cheltuieli este interzisă. Eventualele compensări între creanțe și datorii ale societății față de același agent economic pot fi afectate cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor și cheltuielilor la valoarea integrală.

Principiul prevalenței economicului asupra juridicului

Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanț și contul de profit și pierdere se face ținând seama de fondul economic al tranzacției sau al operațiunii raportate și nu numai de forma juridică a acestora.

Principiul pragului de semnificație

Elementele de bilanț și de cont de profit și pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dacă:

Acestea reprezintă o sumă semnificativă

Astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiția că elementele astfel

combinate să fie prezentate separat în notele explicative.

Reguli generale de evaluare

Elementele prezentate în situațiile financiare anuale se evaluează, în general, pe baza principiului costului de achiziție sau al costului de producție.

Evaluarea la data intrării în societate

La data intrării în societate, bunurile se evaluează și se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilește astfel:

la cost de achiziție-pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

la cost de producție-pentru bunurile produse în entitate;

la valoarea de aport stabilită în urma evaluării-pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social;

la valoarea justă-pentru bunurile obținute cu titlu gratuit.

Evaluarea cu ocazia inventarierii

Evaluarea elementelor de activ și de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit reglementărilor legale și normelor emise în acest sens de Ministerul Finanțelor Publice.

Evaluarea la încheierea exercițiului financiar

La încheierea exercițiului financiar, elementele de activ și de pasiv de natura datoriilor se evaluează și se reflectă în situațiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

În acest scop, valoarea de intrare se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită valoare de inventar.În acest caz, se vor avea în vedere, printre altele: pentru elementele de activ, diferențele constatate în minus între valoarea de inventar și valoarea contabilă netă a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizări suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibilă, aceste elemente menținându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

Prin valoare contabilă netă se înțelege valoarea de intrare, mai puțin amortizarea și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.

Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferențele constatate în plus între valoarea de inventar și valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.

Evaluarea la data ieșirii din entitate

La data ieșirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

Evenimente ulterioare datei bilanțului

Evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile care au loc între data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

Pot fi identificate două situații:

entitatea obține informații suplimentare față de cele existente la data bilanțului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanțului. Dacă informațiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrări;

entitatea obține informații pentru evenimente petrecute ulterior datei situațiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informații. În această situație, informațiile respective se prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate.

Politici contabile privind activele imobilizate

Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice pentru entitate pe o perioadă mai mare decât cea acoperită de situațiile financiare din anul curent.

Beneficiile economice viitoare reprezintă potențialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie către entitate.

Aceste active trebuie capitalizate, iar costurile lor trebuie să fie alocate pe parcursul perioadelor cu beneficii pentru entitate (durata de viață utilă).

Politici contabile privind imobilizarile necorporale

În cadrul imobilizărilor necorporale se cuprind:

cheltuielile de constituire;

cheltuielile de dezvoltare;

concesiunile, brevetele, licențele, mărcile comerciale, drepturile si activele similare, cu excepția celor create intern de entitate;

fondul comercial;

alte imobilizări necorporale;

avansuri acordate pentru imobilizări necorporale;

imobilizările necorporale în curs de execuție.

Recunoașterea și evaluarea inițială

Un activ necorporal trebuie recunoscut dacă și numai dacă:

se estimează că beneficiile economice viitoare care sunt atribuibile activului vor fi obținute de către entitate;

costul activului poate fi evaluat în mod fidel.

Un activ necorporal se înregistrează inițial la costul de achiziție sau de producție.

Activele necorporale sunt măsurate și evaluate inițial la costul lor, cost care este diferențiat și are un conținut diferit în raport cu modalitatea de procurare:

achiziție individuală separată;

achiziție în cadrul proceselor de combinare a întreprinderilor;

obținere ca subvenție guvernamentală;

alte intrări neoneroase, producție proprie.

Achizițiile separate

Dacă un activ necorporal este achiziționat separat, costul acestuia poate fi evaluat cu fidelitate.

Costul unei imobilizări necorporale achiziționate separat este alcătuit din:

prețul său de achiziție, inclusiv impozitele și accizele aferente și nereturnabile;

orice cost atribuibil direct pregătirii imobilizării pentru utilizarea prevăzută.

Active necorporale produse din resurse proprii

Pentru a recunoaște activele necorporale din producția proprie, procesul de obținere a acestora se împarte în:

activități de cercetare;

activități de dezvoltare.

Dacă aceste faze nu pot fi separate în cadrul unui proiect, toate cheltuielile apărute se tratează precum cheltuieli de cercetare, și este recunoscută ca o cheltuială atunci când este efectuată.

Recunoașterea unei cheltuieli

Cheltuiala cu un element necorporal trebuie să fie recunoscută direct în contul de profit și pierdere atunci când este efectuată, cu excepția cazului în care:

face parte din costul unui activ necorporal care întrunește criteriile de recunoaștere;

elementul este achiziționat în combinări de întreprinderi de tipul unei achiziții și nu

poate fi recunoscut ca un activ necorporal. În acest caz, cheltuiala trebuie să facă parte din suma atribuită fondului comercial negativ la achiziție.

Evaluarea ulterioară recunoașterii inițiale

Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal după cumpărare sau finalizarea sa trebuie recunoscute în contul de profit și pierderi atunci când sunt efectuate, cu excepția cazului în care:

este probabil că această cheltuială să permită activului să genereze beneficii economice viitoare suplimentare față de cele estimate inițial; și

această cheltuială poate fi evaluată cu fidelitate și atribuită activului.

Dacă aceste condiții sunt întrunite, cheltuielile ulterioare trebuie adăugate la costul activului necorporal.

Amortizarea imobilizărilor necorporale

Valoarea amortizabilă a unui activ necorporal trebuie să fie alocată pe o bază sistematică de-a lungul celei mai bune estimări a duratei sale de viață.

Dacă este realizat un control asupra beneficiilor economice viitoare dintr-un activ necorporal prin dreptul de proprietate care a fost garantat pentru o perioadă definită, durata de viață utilă a activului necorporal nu trebuie să fie mai mare decât perioada garantată de dreptul de proprietate, cu excepția cazului în care:

drepturile de proprietate pot fi reînnoite;

reînoirea este aproape sigură.

Metoda de amortizare trebuie să reflecte modul în care activul aduce beneficii economice.

Revizuirea perioadei de amortizare și a metodei de amortizare trebuie efectuată cel puțin la sfârșitul fiecărui exercițiu financiar.

Cheltuielile de constituire

Entitatea poate include cheltuielile de constituire la „Active”, caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situație, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.

Cheltuieli de dezvoltare

Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe perioada contractului sau durata de utilizare, după caz.

Cedarea

Un activ necorporal trebuie scos din evidență la cedare sau atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sa ulterioară.

Câștigurile sau pierderile care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieșirea unui activ necorporal se determină ca diferență între veniturile generate de ieșirea activului și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate din cedarea acestuia, și trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit și pierdere.

Evaluarea la data bilanțului

Un activ necorporal trebuie prezentat în bilanț la valoarea de intrare, mai puțin amortizarea cumulată și ajustările cumulate de valoare.

Politici contabile privind imobilizările corporale

Imobilizările corporale sunt elemente corporale care:

sunt deținute pentru a fi utilizate în producția de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate altora sau pentru alte scopuri ;

se așteaptă să se utilizeze pe parcursul mai multor perioade.

Evidența operativă a imobilizărilor corporale se ține cu ajutorul programului informatic în Registrul mijloacelor fixe, care se reconciliază lunar cu evidența contabilă.

Costul unui element de imobilizări corporale va fi recunoscut ca activ dacă și numai dacă:

este posibilă generarea către entitate de beneficii economice viitoare aferente activului;

costul activului poate fi evaluat în mod credibil.

Evaluarea inițială

Un element al imobilizărilor corporale care este recunoscut va fi evaluat inițial la costul său.

Costul unei imobilizări corporale este format din :

prețul de cumpărare, incluzând taxele vamale și taxele nerecuperabile, după deducerea reducerilor comerciale și a rabaturilor;

orice costuri direct atribuibile aducerii activului la locația și condiția necesare pentru ca acesta să poată opera în modul dorit de conducerea entității;

materialele, manopera și alte costuri direct atribuibile pentru activele construite în regie proprie.

Cheltuieli ulterioare

Costurile care sunt realizate ulterior achiziției se adaugă valorii contabile a activului respectiv doar atunci când este probabil ca beneficii economice viitoare, dincolo de cele anticipate inițial, să fie primite de către entitate.

Evaluarea ulterioară recunoașterii inițiale

1. Ulterior recunoașterii inițiale, un element de imobilizări corporale va fi înregistrat la costul său minus orice amortizare cumulată și orice pierderi din depreciere.

2. După recunoașterea ca activ, un element de imobilizări corporale a cărui valoare justă poate fi evaluată credibil va fi înregistrat la o valoare reevaluată, aceasta fiind valoarea sa justă la data reevaluării minus orice amortizare acumulată ulterior și orice pierderi acumulate din depreciere.

Reevaluările se vor face cu suficientă regularitate pentru a se asigura că valoarea contabilă nu diferă prea mult de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste la data bilanțului.Pentru imobilizările care nu sunt supuse unor fluctuații mari de valoare, o periodicitate a reevaluării de 3-5 ani este suficientă.

Amortizarea

Amortizarea unui activ corporal este recunoscută ca o cheltuială, cu excepția cazului în care ea este inclusă în valoarea contabilă a unui activ construit în regie proprie.

Se aplică următoarele principii:

Valoarea amortizabilă este alocată sistematic de-a lungul duratei de viață utilă;

Metoda de amortizare reflectă modul de consumare preconizată a beneficiilor;

Fiecare parte a unui element de imobilizări corporale care are un cost semnificativ în

raport cu costul total al elementului trebuie amortizat separat, folosindu-se ratele de amortizare diferite corespunzătoare;

Părțile componente sunt tratate ca elemente separate dacă activele aferente au durate

de viață utilă diferite sau furnizează beneficii economice într-un mod diferit (de exemplu, o navă și motoarele sale).

Cedarea și casarea

Valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale va fi recunoscută:

la cedare;

când nu se mai așteaptă beneficii economice viitoare din utilizarea sa.

Câștigul sau pierderea care rezultă din derecunoașterea unui element de imobilizări corporale va fi inclus(ă) în profit sau pierdere. Câștigul sau pierderea se determină ca fiind diferența dintre încasările nete la cedare, dacă există, și valoarea contabilă a elementului cedat sau casat.

Deprecierea

Valoarea contabilă a unei imobilizări corporale trebuie comparată cu valoarea sa recuperabilă ori de câte ori există un indiciu de depreciere.

Dacă valoarea recuperabilă este mai mică decât valoarea contabilă, elementul de imobilizări corporale respectiv trebuie depreciat, respectiv valoarea sa contabilă trebuie redusă la valoarea recuperabilă. Această reducere este recunoscută ca o pierdere din depreciere. Pierderea din depreciere se contabilizează ca o cheltuială, cu excepția cazurilor când, în prealabil, activul depreciat a făcut obiectul unei reevaluări. În această situație, deprecierea se înregistrează pe seama diferenței din reevaluare și, dacă este cazul, a impozitelor amânate aferente.

Evaluarea la data bilanțului

O imobilizare corporală trebuie prezentată în bilanț:

la valoarea de intrare, mai puțin ajustările cumulate de valoare;

la valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, mai puțin ajustările cumulate de valoare.

Politici contabile privind imobilizările financiare

Imobilizările financiare cuprind acțiunile deținute la entitățile afiliate, împrumuturile acordate entităților afiliate, interesele de participare, împrumuturile acordate entităților de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare, alte investiții deținute ca imobilizări, alte împrumuturi.

În conturile de creanțe reprezentând împrumuturi acordate se înregistrează sumele acordate terților în baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobânzi, potrivit legii.

La alte împrumuturi acordate se cuprind garanțiile, depozitele și cauțiunile depuse de entitate la terți.

Dacă sunt evidențiate în contul de creanțe imobilizate creanțele aferente contractelor de leasing financiar, precum și alte creanțe imobilizate cu scadența mai mare de 1 an, entitatea va prezenta în bilanț, la imobilizări financiare, numai partea cu scadență mai mare de 12 luni, diferența urmând a fi reflectată la creanțe.

Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achiziție sau valoarea determinată prin contractul de dobândire a acestora.

Imobilizările financiare se prezintă în bilanț la valoarea de intrare mai putin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare.

Indicatori financiari la SC LUCY STAR SRL

Evoluția activelor imobilizate în perioada 2011–2015

Urmărind evoluția activelor imobilizate se observă că în cursul anilor 2012, 2013 societatea a investit sume importante în achiziția și conservarea activelor deținute. În anii 2014, 2015 pe baza scăderii cifrei de afaceri și a capacității de a realiza investiții, valoarea activelor imobilizate scade constant pe măsură ce se amortizează. Evoluția activelor imobilizate poate fi urmărită în graficul următor:

Figura1.1. Evoluția activelor imobilizate în perioada 2011–2015

Evoluția activelor circulante în perioada 2011–2015

Tabelul1.2. Evoluția activelor circulante în perioada 2011–2015

Activele circulante ale societății s-au păstrat în perioada analizată la aproximativ aceleași valori demonstrând capacitatea societății de a-și susține lucrările contractate și de a accesa lucrări noi. Evoluția activelor circulante poate fi urmărită în graficul următor:

Figura1.2. Evoluția activelor circulante în perioada 2011–2015

Evoluția stocurilor în perioada 2011–2015

Tabelul1.3. Evoluția stocurilor în perioada 2011–2015

Stocurile societății au crescut constant între anii 2011–2014, pe măsură ce societatea a participat la licitații publice în care se obliga să execute lucrările cu materialele achiziționate prin departamentul propriu de achiziții. Valoarea maximă a fost atinsă în anul 2014, an în care pe fondul nefinalizării unor lucrări ca urmare a schimbării proiectului inițial de către contractant societatea a rămas cu acestea pe stoc.

Fig.1.3. Evoluția stocurilor în perioada 2011–2015

Evoluția creanțelor și datoriilor în perioada 2011–2015

Tabelul1.4. Evoluția creanțelor și datoriilor în perioada 2011–2015

Valoarea creanțelor societății este direct proporțională cu structura clienților din perioada analizată, astfel creanțele sunt mari în perioadele în care principalii clienți ai societății sunt, diversele instituții ale statului român, acestea deși sunt un partener serios și stabil datorită birocrației au termene mari de decontare a lucrărilor.

Valoarea datoriilor este direct proporțională cu volumul lucrărilor, acestea fiind mari în perioadele în care societatea a desfășurat lucrări de anvergură.

Fig.1.4. Evoluția creanțelor și datoriilor în perioada 2011–2015

Evoluția cifrei de afaceri în perioada 2011–2015

Tabelul1.5. Evoluția cifrei de afaceri în perioada 2011–2015

În perioada analizată cifra de afaceri a înregistrat o scădere importantă în anii 2012 și 2013 raportat la anul 2011, începând cu anul 2014 se observă o revenire a acesteia urmând ca în anul 2015 să ajungă la un nivel mult mai mare raportat la anii 2012, 2013, 2014.

Fig.1.5. Evoluția cifrei de afaceri în perioada 2011–2015

Evoluția veniturilor și cheltuielilor în perioada 2011–2015

Tabelul1.6. Evoluția veniturilor și cheltuielilor în perioada 2011–2015

Veniturile și cheltuielile totale au valori apropiate în perioada analizată cu excepția anului 2014, an în care urmare a unui litigiu cu unul dintre contractanți valorificarea lucrării efectuate nu s-a făcut în totalitate.

Fig.1.6. Evoluția veniturilor și cheltuielilor în perioada 2011–2015

Evoluția rezultatului net în perioada 2011–2015

Tabelul1.7. Evoluția rezultatului net în perioada 2011–2015

Rezultatul net a scăzut în timpul perioadei analizate culminând cu valoarea din anul 2014 când societatea a înregistrat pierdere în valoare de 974067 lei. La nivelul anului 2015 se observă că, societatea a revenit pe profit manifestând semne importante de revenire.

Fig.1.7. Evoluția rezultatului net în perioada 2011–2015

Evoluția numărului de angajați în perioada 2011–2015

Tabelul1.8. Evoluția numărului de angajați în perioada 2011–2015

Analizând numărul mediu de salariați se observă o creștere usoară a acestora între anul 2011 și anul 2012, după care rămâne același până în anul 2014. La sfârșitul anului 2015 pe fondul scăderii cheltuielilor și a lipsei de lucrări societatea a decis disponibilizarea a 70% dintre angajați.

Fig.1.8. Evoluția numărului de angajați în perioada 2011–2015

Analiza Contabilizării activelor imobilizate la

SC LUCY STAR SRL

Societatea Comercială LUCY STAR SRL este o persoană juridică română cu capital integral privat românesc, înființată în anul 1993 la inițiativa domnului Pop Vasile care are calitatea de asociat unic și administrator al societății, fiind angajat în funcția de director general.

Societatea desfășoară activități conform codului CAEN 4120–Lucrări de construcții ale clădirilor rezidențiale și nerezidențiale, executând până în prezent lucrări de alimentare cu apă, lucrări de canalizare, lucrări de regularizare și consolidare a râurilor, lucrări de defrișare, lucrări de terasare și amenajare a drumurilor, lucrări de construcții, finisare și echipare a clădirilor industriale și civile, lucrări de curățare și acoperire cu material anticoroziv a elementelor și structurilor metalice.

Societatea prin personalul de înaltă calificare și dotările performante a devenit de-a lungul timpului un partener serios de afaceri, impunându-se ca unul dintre jucătorii importanți pe piața locală și natională a lucrărilor de construcții.

În lucrarea prezentă vom analiza structura activelor imobilizate ale societății în perioada cuprinsă între anul 2012 și anul 2015 trecând în revistă modul de achiziționare al acestora, tipul de amortizare utilizat, modernizările și reparațiile capitale ale acestora și unde este cazul scoaterea lor din uz.

La 31 decembrie 2015 structura activelor imobilizate se prezintă astfel:

Construcții:

Cladire depozit–structura lemn, acoperiș tablă cutată

Echipamente tehnologice:

Buldoexcavator Volvo EC 210 BNLC

Excavator cu șenile Volvo 240

Cilindru compactor Bomag BW 216

Încărcător frontal Hanomag 55D

Mijloace de transport:

Autoturism Renault Fluence 1,5 DCI

Autoutilitară Mercedes Sprinter 308 CDI

Autoutilitară Mercedes Sprinter 313 CDI

Basculantă Iveco Trakker 380

1. Societatea înregistrează pe baza procesului verbal de recepție numărul 650 din data de 13.02.2012 achiziția pe baza unui contract de vânzare – cumpărare de la domnul Ionescu Călin a unui depozit situat în localitatea Negrești Oaș, strada Vasile Lucaciu, numărul 12, județul Satu Mare. Suma contractului este de 600 000 lei.

212.3 Clădire depozit = 462.12 Ionescu Călin 600 000 lei

(Mijloace fixe) (Creditori diverși)

Se achită achiziția clădirii prin ordin de plată din contul curent al societății, în data de 13.02.2012.

462.12 Ionescu Călin = 5121.1 Banca Transilvania-lei 600 000 lei

(Creditori diverși) (Conturi la bănci în lei)

Depozitul fiind o construcție pe schelet metalic cu pereți de tip panou metalic termoizolat o încadrăm la codul de clasificare 1.1.2.–Construcții ușoare pe structuri metalice, durata de funcționare între 16 și 24 de ani, conform Catalogului de clasificare al mijloacelor fixe.

S-a stabilit o durată de utilizare de 16 ani și folosirea regimului de amortizare liniar.

Planul de amortizare prevede înregistrarea unei amortizări lunare de 3125 lei timp de 192 de luni, respectiv până la data de 29.02.2028. Planul de amortizare este prezentat ca anexă a acestei lucrări.

2. Se achiziționează un autoturism Renault Fluence 1,5 DCI, în data de 15.04.2012, de la Renault România SRL conform facturii numărul 77756541 din data de 15.04.2012.

% = 404.00104 Renault România 61218,97 (lei)

(Furnizori de imobilizări)

2133.11 Auto Renault Fluence1,5 DCI 49370,14 (Mijloace de transport)

4426 TVA deductibilă 11848,83

Conform Catalogului de clasificare al mijloacelor fixe autoturismul se încadrează la codul de clasificare 2.3.2.1.1.–Mijloace de transport pentru persoane (autoturisme). Se stabilește durata de funcționare de 4 ani, regimul de amortizare utilizat va fi cel liniar.

Planul de amortizare prevede înregistrarea unei amortizări lunare de 1028,54 lei timp de 48 de luni, respectiv până la data de 30.06.2016. Planul de amortizare este prezentat ca anexă a acestei lucrări.

Achiziția autoturismului se achită prin ordinul de plată bancar numărul 68 din data de 30.06.2016 folosindu-se în acest sens contul curent al societății deschis la Banca Transilvania, sucursala Negrești-Oaș.

404.00104 Renault România = 5121.1 Banca Transilvania-lei 61218,97 (lei) (Furnizori de imobilizări) (Conturi la bănci în lei)

3. În data de 02.07.2012 societatea cumpără pe bază de factură de la ATP Exodus SRL 2 autoutilitate Mercedes Benz. Se înregistrează în contabilitate pe baza procesului verbal de recepție.

% = 404.00105 ATP Exodus SRL 181784 (lei)

(Furnizori de imobilizări)

2133.12 Autoutil. MB Sprinter 308 71200

(Mijloace de transport)

2133.13 Autoutil. MB Sprinter 313 75400

(Mijloace de transport)

4426 TVA deductibilă

35184

Se achită factura de la ATP Exodus SRL prin ordinul de plată numărul 74 din data de 02.07.2012.

404.00104 ATP Exodus SRL = 5121.1 Banca Transilvania-lei 181784 (lei) (Furnizori de imobilizări) (Conturi la bănci în lei)

Conform Catalogului de clasificare al mijloacelor fixe autoturismul se încadrează la codul de clasificare 2.3.2.2.2. Mijloace de transport auto, pentru mărfuri–autocamioane, autodube și autofurgoane cu platformă fixă de și peste 4,5 tone, durata normală de funcționare este între 4 și 8 ani. Se stabilește durata de funcționare de 4 ani, regimul de amortizare utilizat va fi cel liniar.

Planul de amortizare prevede înregistrarea unei amortizări lunare de 1483,33 lei respectiv de 1570,83 lei timp de 48 de luni, respectiv până la data de 31.07.2016. Planul de amortizare este prezentat ca anexă a acestei lucrări.

4. La data de 17.03.2013 societatea achiziționează de la TBI Leasing România SA pe baza contractului de leasing numărul 88541 următoarele: buldoexcavator Volvo EC 210 BNLC, excavator cu șenile Volvo 240, cilindru compactor Bomag BW 216 și încărcător frontal Hanomag 55D. Valoarea achiziției se ridică la suma de 625 837 lei inclusiv TVA, contractul de leasing fiind încheiat pe o perioadă de 42 de luni.

Se evidențiază în contabilitate primirea utilajelor:

% = 167 Alte împrumuturi 504707,26 (lei) și datorii asimilate

2131.24 Buldoex. Volvo EC210 133064,52

(Echip. tehnologice)

2131.26 Exc. șenile Volvo 240 193951,61

(Echip. tehnologice)

2131.27 Înc. front. Hanomag 55D 68036,29

(Echip. tehnologice)

2131.27 Compact. Bomag BW216 109654,84

(Echip. tehnologice)

Se înregistrează dobânzile totale datorate:

471.10 TBI Leasing Ro = 1687 Dobânzi aferente 114528,17 (lei) (Chelt. înreg. în avans) altor împrumuturi și

datorii asimilate

Lunar se vor înregistra facturile pentru ratele de leasing:

% = 404.106 TBI Leasing 17627,74 (lei) (Furnizori de imobilizări)

167 Alte împrumuturi 12016,84

și datorii asimilate

1687 Dobânzi aferente altor împrumuturi 2726,86

și datorii asimilate

4426 TVA deductibilă 2884,04

Se includ în cheltuieli dobânzile achitate în avans prin plata ratei lunare:

666 Chelt. privind dobâmzile = 471.10 TBI Leasing Ro 2726,86 (lei)

Se vor achita lunar facturile aferente ratelor de leasing prin contul bancar curent:

404.106 TBI Leasing = 5121.1 Banca Transilvania-lei 17627,74 (lei)

(Furnizori de imobilizări) (Conturi la bănci în lei)

Catalogul de clasificare al mijloacelor fixe încadrează aceste utilaje la următoarele coduri de clasificare:

Buldoexcavator Volvo EC 210 BNLC–2.1.20.1.1–Mașini și utilaje pentru săparea și pregătirea terenului, excavatoare peste 150 kw, cu o durată normală de utilizare de 6–10 ani. Amortizarea utilajului se va face în 6 ani.

Excavator cu șenile Volvo 240 – 2.1.1.4.–Excavatoare cu rotor și instalații de haldare, durata normală de utilizare 8-12 ani. Se stabilește durata de amortizare de 8 ani.

Încărcător frontal Hanomag 55D -2.1.1.3.–Mașini de încărcat și utilaje de rambleiere, durata normală de funcționare 4–8 ani. În cazul nostru se stabilește amortizara utilajului în 4 ani.

Cilindru compactor Bomag BW 216–2.1.20.6.–Mașini, instalații și utilaje pentru construcția și reparații de drumuri, durată normală de utilizare de 6 – 10 ani. Amortizarea utilajului se va face în 6 ani.

Regimul de amortizare utilizat va fi regimul de amortizare liniar.

5. Societatea achiziționează de la SC Best Auto SRL prin factura numărul 25 din data de 03.08.2013 o basculantă Iveco Trakker 380 în valoare de 159960 lei cu TVA inclus. Catalogul de clasificare al mijloacelor fixe recomandă încadrarea la codul de clasificare 2.3.2.2.3. Mijloace de transport auto pentru mărfuri, autocamioane cu platformă basculantă, dumperem cu o durată normală de funcționare de 4 – 6 ani. Se stabileste amortizarea bunului în 4 ani folosind metoda de amortizare liniară.

Pe baza procesului verbal de recepție are loc înregistrarea în contabilitate:

% = 404.00110 Best Auto SRL 159960 (lei)

(Furnizori de imobilizări)

2133.14 Basculantă Iveco Trakker 380 129000

(Mijloace de transport)

4426 TVA deductibilă 30960

Se achită factura furnizorului Best Auto SRL prin ordinul de plată numărul 1154 din data de 03.08.2013.

404.00110 Best Auto SRL = 5121.1 Banca Transilvania-lei 159960 (lei)

(Furnizori de imobilizări) (Conturi la bănci în lei)

În anexele lucrării vor fi prezentate registrul imobilizărilor la data de 31 decembrie 2015 și planurile de amortizare pentru fiecare activ supus cercetării actuale.

BIBLIOGRAFIE

“Contabilitate financiară” Mihaela Șteț, Editura RISOPRINT, Cluj Napoca 2009

“Contabilitate financiară”, Emilian Dumitrean, Editura SEDCOM LIBRIS Iași, 2008

 Contabilitatea financiară a entităților economice », Dorel Mateș, Editura MIRTON Timișoara 2006

Contabilitatea financiară a întreprinderii între normalizare și armotizare Vol. IConf. Univ.Dr. Dorel Mateș, Editura Mirton Timișoara 2002

Contabilitatea financiară româneascî conformă cu directivele europene, Iacob Petru Pantea, Gheorghe Bodea, Editura INTELCREDO DEVA 2006

http://contabilul.manager.ro/a/3989/monografie-contabila-amortizarea-imobilizarilor-corporale.html 07.06.2016

http://tribunaeconomica.ro/blog/?p=333 07.06.2016

Documente contabile S.C. LUCY STAR S.R.L