CONTABILITATE ȘI RAPORTĂRI FINANCIARE CONFORME CU STANDARDELE [600757]

UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA
FACULTATEA DE ECONOMIE ȘI ADMINISTRAREA AFACERILOR
CONTABILITATE ȘI RAPORTĂRI FINANCIARE CONFORME CU STANDARDELE
INTERNAȚIONALE

LUCRARE DE DISERTAȚIE

Conducător Științific:
Prof.univ.dr. Sandu Maria

Masterand: [anonimizat]
2016

UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA
FACULTATEA DE ECONOMIE ȘI ADMINISTRAREA AFACERILOR
CONTABILITATE ȘI RAPORTĂRI FINANCIARE CONFORME CU STANDARDELE
INTERNAȚIONALE

STUDIU PRIVIND DETERMINAREA ȘI DECLARAREA
IMPOZITULUI CALCULAT ASUPRA VENITURILOR
PERSOANELOR FIZICE, ANGAJATE, ÎN CONTEXTUL
LEGISLAȚIEI FISCALE DIN ȚARA NOASTRĂ

Conducător Științific:
Prof.univ.dr. Sandu Maria

Masterand: [anonimizat]
2016

CUPRINS

Introducere 1
CAPITOLUL I – ASPECTE GENERALE PRI VIND ORGANIZAREA
ACTIVITĂȚII ECONOMICO -FINANCIARE LA S .C. RAIMAN S .R.L.
CRAIOVA
3
1.1 Prezentarea activității , scurt istoric, politica de angajare ș i organigrama la SC
RAIMAN S .R.L. CRAIOVA
3
1.2 Analiza principalilor indicatori economi co-financiari privind dinamica ș i
structura patrimoniului la S.C. RAIMAN S.R.L. CRAIOVA
6
1.3 Aspecte privind impozitarea veniturilor persoanelor fizice 10
CAPITOLUL II – STUDIU PRIVIND DETER MINAREA ȘI DECLARARE A
IMPOZITULUI CALCULAT ASUPRA VENITURILOR P ERSOANELOR
FIZICE ANGAJATE LA S .C. RAIMAN S .R.L. CRAIOVA
15
2.1 Determinarea impozitului asupra veniturilor salariale 15
2.1.1 Delimitari privind impozitarea veniturilor 15
2.1.2 Noț iuni generale privind impozitul pe venituri din salarii 16
2.1.3 Delimită ri privind i mpozitarea veniturilor de natură salarială
și asimilate acestora
19
2.1.4 Baza de calcul a impozitului veniturilor salariale realizate la funcția
de bază si obligații ale plă titorilor de venituri salariale
25
2.1.5 Baza de calcul a impozitului veniturilor sa lariale realizate in
afara funcț iei de baz ă
28
2.2 Obligații ale plă titorilor de venituri salariale 28
2.3 Studiu de caz privind determinarea și î nregistrarea impozitului pe veniturile din
salarii la S .C. RAIMAN S .R.L. CRAIOVA
31
CONCLUZII 37
BIBLIOGRAFIE 40
ANEXE 42

1
INTRODUCERE

Adminis trarea veniturilor salariale cuprinde o activitate complexă care impune
luarea în considerație a tuturor laturilor esențiale ale salariului, a sarcinelor și funcțiilor
sale de bază, a corelațiilor acestuia cu cele mai diverse variabile economice și sociale ,
precum și a implicațiilor acestora din urmă asupra tuturor intereselor .
Politica organizației în domeniul salarizării nu trebuie să neglijeze nevoile și
scopurile fundamentale ale oamenilor, salariul fiind un mijloc de a satisface nu numai
nevoile fizice, și biologice de bază ale a ngajaților, ci și un mijloc de a satisface nevoile
sociale și personale ale acestora.
În prezent organizațiile înce arcă să elaboreze propriile politici în domeni ul
salarizării care stau la baza construirii s istemelor de salarizare. Astfel, dacă prin polit ica de
salarii , organizația se angajează în dezvoltarea unui sistem de salarizare vizând
performanța în muncă, aceasta înseamnă că urmărește spo rirea, susținerea și evoluția
calității, competitivității și performanței, ce presupune realizarea unei strânse legături între
rezul tatele muncii , pe de o parte și plata acestuia, pe de altă parte.
După cum se menționează în literatura de specialitate, sistemul salarial de bază
reflectă at mosfera din cadrul organizației . Dacă sistemul salarial de bază e perceput ca
fiind corect și echitabil atunci întreaga organizație e văzută în aceeași lumină, situația
reciprocă fiind de asemenea adevărată.
Obiectivul prioritar al oricărui sistem de salarizare e de a stabili o structură și un
sistem de plată echitabil pentru toți angajații în corespundere cu munca sau activitatea lor
și cu nivelul de performanță pe care îl ating. Cu toate că acest obiectiv este foarte clar și
deosebit de important, realizarea lui nu -i o problemă ușoară, deoarece, în administrarea
salariilor, pot să apară numeroase probleme privind relațiile umane.
În orice stat, contribuțiile au avut, au și vor avea o deosebită importanță, pentru că
fără ele existența statală ar putea fi pusă în pericol.
Ca urmare a evoluției societății umane, în vederea acoperirii unor necesități
financiare și economico -sociale a fost creat sistemul fiscal, sistem ce a permis asigurarea
finanțării economiei publice prin intermediul prelevărilor fiscale. Aceste prelevări fiscale
se realizează în epoca contemporană prin intermediul i mpozitului, „mijlocul normal și cel
mai important de finanțare a nevoilor publice și elementul de referință în teoria și practica
fiscală”.
Sistemul fiscal poate fi definit ca „totalitatea impozitelor și a altor venituri pe care
statul, prin organele sale specializate, le percepe în baza surselor legislative și în urma
cărora ia naștere creanța fiscală a statului asupra contribuabililor”1. Sistemul fiscal
cuprinde : impozitul, ca structură de bază, legislația fiscală și întregul aparat fiscal, care au
rolul de a aplica legile fiscale .

1 Ristea M. și colaboratorii, Contabilitatea și fiscalitatea întreprinderii, Editura Tribuna Economică, București
1995, pag.10.

2
Fiscul este definit ca o „ instit uție a statului cu dreptul și ob ligația de a așeza, de a
încasa și de a urmări plata impozitelor și taxelor datorate de către contribuabil ”2.
Fiscalitatea reprezintă sistemul de legi referitoare la fisc. Din punct de vedere
juridic, fiscalitatea reprezintă ansamblul tuturor legilor referitoare la impozite și taxe.
Perceperea impozitelor, taxelor și contribuțiilor se face numai în baza reglementărilor
legale care au apărut și s -au impus de -a lungul timpului și de asemenea, ca urmare a
experienței acumulate de instituțiile statului și a evoluției doctrinei în domeniu. Deci,
fiscalitatea s -a dezvoltat prin texte legislative, hotărâri, norme și instrucțiuni care
reglementează impozitele, taxele și cont ribuțiile, cu ajutorul cărora se realizează politica
financiară a statului.
Fiecare stat, ca reprezentan t al intereselor unei națiuni, î și constituie, prin
reglementări legale, fondurile necesare, pe care le redistribuie apoi, în funcție de anumite
cerințe de ordin economic, fiscal și social, realizându -se astfel echilibrul macroeconomic.
O posibilă armonizare a ratelor de impozitare pentru statele din Uniunea Europeană
sau a statelor care aderă la această organizație este greu de prevăzut și deci de reali zat
datorită puternicei opoziții din partea statelor membre cu rate de impozitare scăzute.
Fiecare stat membru își adoptă, în mod independent, propriile măsuri privind fiscalitatea și
propriile decizii asupra politicii economice. Fiecare țară membră a Uniu nii Europene
contribuie la bugetul acesteia și de aceea nu se poate impune un anumit nivel al taxelor și
impozitelor.
La noi în țară, înainte de 1989, nu a existat un sistem fiscal bine determinat, bugetul
statului fiind alimentat în cea mai mare parte din profiturile întreprinderilor socialiste și din
impozitul pe salarii. În mod obiectiv, după anul 1989, s -a impus o reformă în sistemul
economic și fiscal urmărindu -se, pe termen lung, stimularea economiilor, a
comportamentelor pentru muncă și, în final, cr eșterea economică.
În România, pe fondul unei lipse majore în educația fiscală a cetățenilor, nu există ,
încă, un adevărat respect pentru lege și pentru proprietate. De aceea, mulți contribuabili nu
cunosc faptul că, sumele provenite din impozitele, taxele și contribuțiile plătite beneficiază
tot ei, prin accesul la învățământ, cultură, apărare, pro tecție socială, servicii de săn ătate etc.
De ac eea, tema aleasă, „ Determinarea și declararea impozitului calculat asupra
veniturilor persoanelor fizice, angajate , în contextul legislației fiscale din țara noastră ”, este
mereu de actualitate, pentru că fiecare om este direct interesat de mărimea veniturilor sale
pentru a -și asigura nevoile sale zilnice și confortul unei vieți decente.

2 Bistriceanu Gh. D., ”Lexicon de finanțe, bănci, asigurări ”, vol.II, Editura Economică, București, 2001,
pag.161.

3
CAPITOLUL I

ASPECTE GENERALE PRIVIND ORG ANIZAREA ACT IVITĂȚII
ECONOMICO -FINANCIARE LA S .C. RAIMAN S .R.L. CRAIOVA

1.1 Prezentarea activității, scurt istoric, politica de angajare ș i
organigrama la S.C. RAIMAN S.R.L. CRAIOVA

Societatea comercială S.C. RAIMAN S.R.L., cu sediu l în Craiova, str. Maria
Tănase, nr. 16A, bl. d1, ap.1, j ud. Dolj, este o societate cu răspundere limitată, care
funcționează în baza legii nr. 31/1990 cu modificările si completă rile ulterioare – privind
societăț ile comerciale, avâ nd capital integral privat.
Capitalul social al societății, în sumă de 640.000 lei, este deținut de asociaț ii Abdul
Salam Sorina Mirela si Abdul Salam Abdul Baset.
S.C. RAIMAN S.R.L. este înregistrată la Oficiul Registrului Comerț ului de pe
langă Tribunalul Dolj, sub nr. J1 6/783/2002, având codul unic de înregistrare fiscală
RO 14870483.
Obiectul principal de act ivitate stabilit prin actul de înființ are al societății
comerciale este reprezentat de codul CAEN 4711 – "Comerț cu amănuntul î n magazine
nespecia lizate, cu vâ nzare predominantă de produse alimentare, băuturi ș i tutun".
S.C. RAIMAN S.R.L. este plătitoare de im pozit pe profit trimestrial, plătitoare de
T.V.A. lunar, fiind înregistrată în vectorul fiscal și ca plătitoare de impozit ș i contribuț ii
pentru salarii.
Această societate comercială are deschise patru puncte de lucru, astfel:
– în Craiova, jud. Dolj, str. Calea Severinului, nr. 54, stand 82 -84, complex
Marlorex ;
– în Craiova, jud. Dolj, str. Calea Severinului, nr. 54, stand exterior , complex
Marlorex ;
– în Craiova, jud. Dolj, complex comercial Sucpi, stand nr. 745;
– în Slatina, jud. Olt, str. Cireaș ov, nr. 49.
De asemenea societatea are deschis punct de lucru în localitatea Pielești, str. Calea
Bucureș ti, nr. 141, unde este situ at depozitul central p rin care își desfășoară activitatea de
distribuție în județ ele Dolj si Olt.

Sub aspect evolutiv, s ocietatea comercială S.C. RAIMAN S.R.L. a fost înființată în
anul 2002 de către cei 2 asociați, Abdul Sorina și Abdul Baseth, avâ nd ca obiect principal
de activitate "Comerț cu amănuntul în magazine nespecializate, cu vânzare predominantă
de produse alimentare, băuturi ș i tutun".
In anul 2002 societatea comercial ă și-a deschis un punct de lucru î n complexul
Marlorex , unde desfășoară activitate de comerț en-detail.

4
În anul 2004 a avut loc o extindere a activității, societatea deschizâ nd un alt punct
de lucru în complexul Marlorex , având ca obiect distribuția (comerț ul en -gros). Societatea
comercială a apelat la un cre dit pentru a -și achiziționa cinci mașini pentru a -și desfășura
activitatea de distribuție în județ ul Dolj.
În anul 2008, S.C. RAIMAN S.R.L., și -a mutat sediul de distribuție, investind într –
un teren unde ș i-a construit depozitul central , căpătâ nd astfel o fle xibilitate, o siguranță și,
totodată , eliminâ nd cheltuielile cu chiria . Această decizie a fost luată datorita extinderii
continue a activităț ii.
Pe parcursul anilor societatea și-a mărit numă rul de angajaț i, pornind activitatea în
anul 2002 cu patru angaj ați și ajung ând astăzi la un numar de douăzeci și șapte . De
asemenea , deține un parc auto de paisprezece autoturisme , format din șapte Ford Transit,
trei Peugeot Expert, un Renaul Trafic, un Citroen Nemo, un Oper Movano și o Dacia
Logan.
Recent, î n anul 2014 , S.C. RAIMAN S. R.L., și-a lărgit aria de distribuție și în
județ ul Olt.
Principalii zece furnizori ai S.C. RAIMAN S.R.L. sunt: BRITISH AMERICAN
TOBACCO TRADING SRL, HEINRING DISTRIBUTION DEPOZIT SRL, HTS
HONGTA SERVICE SRL, JTI SRL, METRO CASH&CARRY SRL, PHILIP MORRIS
TRADING SRL, SU NLIGHT ROM FLI. BUCUREȘ TI SRL, TDG SRL, T&O
PRODCOM SRL, DRIM DANIEL SRL.
Principalii zece clienț i sunt: RUK TOUR SRL, METAL TRANS SRL, HELIN'S
TRADING SRL, NEDAL ROM SRL, SALI ROBERT SRL, SERVOMONT IMPORT –
EXPORT SRL , POCAVIS O SRL, OLTCHIM S RL, AGROCOM DUNĂ REA SRL,
COOPERATIVA DE CONSUM BĂLCEȘ TI.

Referitor la p olitica de angajare și structura organizatorică a societăț ii S.C.
RAIMAN S.R.L. se rețin urmă toarele aspecte:
Evidenț ele r esurselor umane cuprind informații precum data angajă rii, tarifele
salariale , deducerile autorizate, evaluările angajaților și î ntreruperile contractelor de
muncă .
Procesul de recrutare are urmă torul circuit:
– prima dată este publicat un anunț î n care este specificat post ul care se doreș te a fi
ocupat;
– a doua etapă este pri miterea CV -urilor ș i selectarea din aceste a a celor care
îndeplinesc toate condiț iile specificate în anunț ;
– ultima etapă este un interviu la sediul societății .
În cadrul entităț ii, contractele individuale de muncă se încheie pe o dur ată
nedeterminată cu normă întreagă de 8 ore/zi, iar în cazuri speciale, precum: înlocuirea unui
salariat în cazul suspendă rii contractului pentru concediu creștere copil, desfășurarea unei
activităț i cu caracter temporar etc , se vor î nchei a contracte indi viduale de muncă pe dur ată
determinată .

5
În momentul angajării, salariatul primește și semnează fișa postului, luând la
cunoș tință obligațiile pe care le are, acesta putând fi sancț ionat conform reg ulamentului de
ordine interioară (ROI).
Faptul că această societate comercială are un numar de douăzeci și șapte de
angajați, legislația în vigoare î i permite constituire a contractului colectiv de muncă. În anul
2011, societatea a depășit numă rul de douăzeci de angajați, fiind obligată la î ntocmire a
contr actului colectiv de muncă .
Contractul se reînnoieș te din doi în doi ani, depunându -se un act adiț ional c u
prelungirea duratei acestuia ș i cu eventua le modifică ri.
Precizare : Ca urma re a studiului e fectuat, pentru elaborarea lucră rii de disertaț ie,
am constatat că firma a respectat prevederile legale î ntocmind contract colectiv de muncă
în anul 2011 și a depus actul adițional la timp în anii 2013 și 2015. În urma analizei ștatelor
de plată am constatat că angajații nu au fost sancționaț i disciplinar, aceștia îndeplinindu -și
sarcinile conform fiș ei postului.
Dosarele personale ale angajaților societății au următorul conț inut: contract
individual de muncă, fișa postului, adeverință de la medicul de familie, diplomă de studii,
certificat de naștere, de c asătorie, fiind în conformitate cu cerinț ele de la ITM.

In figura 1.1 este prezentată organigrama societăț ii S.C. RAIMAN S .R.L.:

Fig. 1.1 Organigrama societăț ii S.C. RAIMAN S .R.L. DIRECTOR
EXECUTIV

DIRECTOR ADJUNCT
SOCIETATE
COMERCIALĂ
MANAGER
GESTIONAR CONDUCĂ TOR
AUTO FUNCȚ IONAR
ECONOMIC OPERATOR
CALCULATOR MANAGER
MARKETING
AGENȚI
VÂNZĂ RI REPREZENTANT
COMERCIAL SUPERVIZOR
AGENȚI
VÂNZĂ RI

6
1.2 Analiza principalilor indicatori economi co-financiari privind
dinamica ș i structura patrimoniului la S.C. RAIMAN S.R.L.

1.Analiza elementelor de activ

BILANȚ FINANCIAR

Tabelul 1.1
ELEMENTE DE ACTIV Anul
2013 Anul
2014 Anul
2015
ACTIVE IMOBILIZATE 2.775.865 3.397.428 2.231.426
Imobilizări necorporale 0 0 29.178
1. Concesiuni, brevete și alte imobilizări
necorporale. 0 0 11.392
2. Fondul comercial 0 0 0
3. Avansuri si imobilizări necorporale în curs 0 0 17.786
Imobilizări corporale 2.699.212 3.320.775 2.125.595
1. Terenuri și construcții 2.247.642 2215199 1775822
2. Instalații tehnice și mașini 429.085 501.771 326.778
3. Alte instalații, utilaje și mobilier 22.485 18.042 22.995
4. Imobilizări corporale în curs 0 585.763 0
Imobilizări financiare 76.653 76.653 76.653
1. Acțiuni deținute la entitățile afiliate 0 0 0
2. Împrumuturi acordate entităților afiliate 0 0 0
3. Interese de participare 0 0 0
4. Împrumuturi acordate entităților cu interese
de participare 0 0 0
5. Investiții deținute ca imobilizări 0 0 0
6. Alte împrumuturi 76.653 76.653 76.653
7. Creanțe mai mari de un an
Sursa: Bilanțurile societăț ii S.C. RAIMAN S .R.L. pe anii 2013, 2014, 2015.

Scopul bilanț ului financiar este acela de a inv entaria activele și datoriile societății ș i
de a le ordona pe termene de lichiditate, respectiv exigi bilitate, pornind de la informațiile
prezentate în bilanțul contabil ș i în notele explicative.
În cadrul bilanț ului fi nanciar avem elemente de activ ș i elemente de pasiv.
Elementele de activ sunt grupate în active imobilizate ș i active circulante.
Analizând situaț ia activelor imobilizate, se reț ine faptul că:
Imobiliză rile necorporale au o mică pondere doar î n anul 2015 , atunci câ nd
societatea a inves tit în achiziționarea ș i avansul unor programe software.
Imobiliză rile corporale au înregistrat o creștere în anul 2014, urmând ca în 2015 să
scadă chiar sub nivelul anului 2 013 datorită urmă toarel or aspecte principale:
– terenuri și construcț ii – un rezult at simi lar în primii 2 ani, iar î n 2015 o scă dere de
aprox imativ 450 mii lei ca urmare a reevaluă rii acestora ;

7
– instalaț ii tehnice și mașini – în anul 2014 o creștere datorită reînnoirii parcului
auto, iar î n 2015 o scădere datorită casă rii de autoturisme uzate folosite în activitatea de
distribuț ie.
– imobiliză ri corporale în curs – în anul 2014 s-au făcut investiții pentru construirea
unui spațiu de depozitare și birouri î n cadr ul sediului principal al societăț ii.
Imobiliză rile financia re sunt la fel î n cei 3 ani, aceste sume reprezentând depozite
de garanț ii la banci .
Tabelul 1.2
ACTIVE CIRCULANTE 9.510.603 8.193.297 8.764.854
Stocuri 6.771.356 6.098.354 7.109.897
1. Materii prime și materiale consumabile 8.917 10.369 3.656
2. Producția în curs de execuție 0 0 0
3. Produse finite și mărfuri 6.762.439 6.087.985 7.106.241
4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri 0 0 0
Creanțe 2.708.727 2.081.025 1.439.282
1. Creanțe comerciale 2.322.380 2.069.230 1.428.908
2. Sume de încasat de la entitățile afiliate 0 0 0
3. Sume de încasat de la entități cu interese
de participare 0 0 0
4. Alte creanțe 386.347 11.795 10.374
5. Capital subscris și nevărsat 0 0 0
6. Imobilizări financiare mai mici de un an
Disponibilități 30.520 13.918 215.675
1. Investiții financiare pe termen scurt 0 0 0
2. Casa și conturi la bănci 30.520 13.918 215.675
ACTIVE TOTALE 12.286.468 11.590.725 10.996.280
Sursa: Bilanțurile societăț ii S.C. RAIMAN S .R.L. pe anii 2013, 2014, 2015.

Activ ele circulante în anul 2014 s-au diminuat cu 1,3 mil lei, apoi au înregistrat o
creștere î n 2015 de 570 mii , comparativ cu anul 2014 .
Aceeași situație se întâlneș te la stocurile de mărfuri.
Creanțele sunt în scădere î n decursul celor 3 ani, ceea ce înseamnă că societatea
comercială a î ncasat contravaloarea bunurilor vâ ndute clienț ilor. O scădere majoră a altor
creanțe a avut loc î n anul 2014 , ca urmare a TVA -ului de recuperat î n urma creșterii
vânzării stocurilor de marfă .
Disponibilităț ile sunt reprezentate prin casa și conturile la bă nci, care au o
ascen siune semnificativă in anul 2015 .

8
2.Analiza elementelor de pasiv
Tabelul 1.3
ELEMENTE DE PASIV Anul
2013 Anul
2014 Anul
2015
CAPITAL PERMANENT 2.455.255 2.252.383 1.101.393
Capital propriu 2.190.811 2.214.606 1.101.393
1. Capital social 640.000 640.000 640.000
2. Prime de capital 0 0 0
3. Rezerve din reevaluare 1.437.246 1.437.246 321.659
4. Rezerve 27.187 27.187 27.187
5. Rezultatul reportat 86.378 86.378 110.173
6. Rezultatul exercițiului 79.706 23.795 2.374
7. Repartizarea profitului (se scade) -79.706 0 0
8. Acțiuni proprii 0 0 0
9. Castiguri legate de instrum de capital propriu 0 0 0
10. Pierderi legate de instrum de capital propriu 0 0 0
11. Provizioane nejustificate
12. Venituri în avans 0 0 0
13. Active fictive (se scad) 0 0 0
Datorii pe termen mediu și lung 264.444 37.777 0
1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni 0 0 0
2. Sume datorate instituțiilor de credit 264.444 37.777 0
3. Avansuri încasate în contul comenzilor 0 0 0
4. Datorii comerciale 0 0 0
5. Efecte de comerț de plătit 0 0 0
6. Sume datorate entităților afiliate 0 0 0
7. Sume datorate ent. cu interese de participare 0 0 0
8. Alte datorii, inclusiv fiscale și sociale 0 0 0
9. Provizioane mai mari de un an
Sursa: Bilanțurile societății S.C. RAIMAN S.R.L. pe anii 2013, 2014, 2015.

Capitalul permanent ș i datoriile pe termen scurt constituie elementele de pasiv ale
societății care se prezintă astfel:
Capitalul permanent este într -o continuă descreștere, acest lucru întâmplâ ndu-se
simultan cu capitalul propriu (rezerve le din reevaluarea terenurilor și con strucțiilor, dar și
rezultatul exerciț iului mai mic datorită investi țiilor) și cu datoriile pe termen mediu ș i lung
(societatea avâ nd un credit mai vechi, pe care l -a terminat de achitat î n anul 2015 ).

9
Tabelul 1.4
DATORII PE TERMEN SCURT 9.831.213 9.338.342 9.894.887
Datorii de exploatare pe tr scurt 5.618.972 4.800.518 4.665.180
1. Avansuri încasate în contul comenzilor 0 0 0
2. Datorii comerciale 5.596.470 4.505.498 4.355.859
3. Efecte de comerț de plătit 0 0 0
4. Sume datorate societăților în cadrul grupului 0 0 0
5. Sume datorate priv interesele de participare 0 0 0
6. Alte datorii 22.502 295.020 309.321
7. Provizioane mai mici de un an 0 0 0
Datorii financiare curente 4.212.241 4.537.824 5.229.707
1. Împrumuturi din emisiune de obligațiuni 0 0 0
2. Sume datorate instituțiilor de credit 4.212.241 4.537.824 5.229.707
CAPITAL TOTAL 12.286.468 11.590.725 10.996.280
AT-KT 0 0 0

Datoriile de exploatare pe termen scurt au o descreș tere pe parcursul anilor luați î n
studiu , acest fapt datorându -se achită rii obligaț iilor către furnizori. Totodată , întâlnim aici
și o creș tere a altor datorii, aceste a reprezentând obligații salariale mai mari (creșterea
numă rului de sal ariați).
Datoriile financiare curente au cresc ut de la an la an, societatea mărindu -și linia de
credit.

3. Corelația creanțe – obligaț ii
Tabelul 1.5
Indicator Anul 201 3 Anul 201 4 Anul 201 5
Creanțe clienți 2.322.380 2.069.230 1.428.908
Datorii furnizori 5.596.470 4.505.498 4.355.859
Cifra de afaceri 62.503.065 66.237.031 55.547.120
Termen încasare creanțe 13,4 11,2 9,3
Termen plată datorii 32,2 24,5 28,2

Chiar dacă decalajul dintre î ncasările creanțelor clienți și datoriile că tre furnizori
este mare, această societate comercială poate asigu ra echilibrul financiar datorită
termenelor de încasare creanțe ș i plata obligaț iilor, întrucâ t entitatea încasează creanțe de la
clienț i aprox imativ de 2 -3 ori mai repede față de termenul de plată al datoriilor că tre
furnizori.

10
1.2. Aspecte privind impozitarea veniturilor persoanelor fizice

Noțiunea de impozit pe venit și termenii utilizați
Impozitul pe venitul anual reprezintă suma datorată de o persoană fizică pentru
veniturile realizate într -un an fiscal, sumă determinată prin aplicarea cotei unice de
impunere asupra venitului anual impozabil.
Dintre termenii utilizați distingem:
Venitul brut aferent fiecărei categorii de venituri – formate din sumele încasate și
echivalentul în natură;
Venitul net/pierderea pentru fie care categorie de venit – determinat ca diferență
între venitul brut (Vbai) și cheltuielile aferente deductibile (Cd);
Cheltuielile aferente deductibile – sunt cheltuielile efectuate în cadrul activităților
desfășurate în scopul realizării venitului confo rm prevederilor legislative;
Deducerea personală – reprezentată de suma neimpoza bilă acordată contribuabilului
în funcție de situația proprie sau a persoanelor aflate în întreținere;
Creditul fiscal extern – suma plătită în străinătate cu titlu de impozi t și recunoscută
în România (Ivp), care se deduce din impozitul pe venit datorat în România (Ivd);
Impozitul final – reprezintă impozitul stabilit asupra categoriilor de venituri impuse
separat și care nu se includ în venitul anual impozabil;
Bază fixă – locul prin intermediul căruia activitatea unei persoane fizice române
care nu are domiciliul în România sau a unei persoane fizice străine pe teritoriul României
se desfășoară, în totalitate sau parțial, în scopul obținerii de venit.
Impozitele pe venit au fost introduse abia când s -a înregistrat o diferențiere între
veniturile realizate de diverse categorii sociale, respectiv atunci când a crescut numãrul
muncitorilo r ce obțineau venituri sub formă de salarii, numă rul comercianților sau
industriașilor ca re realizau venitu ri sub forma profitului sau numă rul proprietarilor funciari
ce obțineau venituri sub forma rentei. 3
Atunci când veniturile obținute în comun de mai multe persoane nu se pot
individuliza, impunerea se face pe ansamblul persoanelor care au participat la realizarea
acestora, adică pe o familie sau pe o gospodărie.
În categoria veniturilor care se supun impozitării se includ atât veniturile în bani,
cât și echivalentul în lei al veniturilor în natură obținute de persoanele fizice, precum ș i
orice avantaje în bani și/sau în natură primite de o persoană fizică, cu titlu gratuit sau cu
plata parțială, precum și folosirea în scop personal a bunurilor și drepturilor aferente
desfășurării activității.
Veniturile în natură reprezintă echivalentul prestației, plata muncii realizate
(muncile agricole plătite în produse, plățile salariilor ), efectuată în produsele fab ricate de
societatea respectivă .

3 Tâțu L. și colectiv, ’’Fiscalitate de la lege la practică”, ediția a VII -a Editura, C.H.Beck, București 2010,
pag. 147.

11
Avantajele în bani și în natură simbolizează orice fel de avantaje primite de
contribuabil, ca urmare a unei relații contractuale între părți sau de la terți și care nu
reprezintă echivalentul muncii prestate. Avantajele în bani și concordanța în lei a
benefici ilor în natură sunt impozabile numai dacă au fost considerate cheltuieli deductibile
aferente ac tivității desfășurate de persoana sau entitatea care le -a acordat.

Următoarele categorii de venituri nu sunt impozabile: 4
a) ajutoarele, indemnizațiile și alte forme de sprijin cu destinație specială, primite
de la bugetul de stat, bugetul asigurări lor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale,
bugetele locale și din alte fonduri publice sau colectate public, inclusiv cele din fonduri
externe nerambursabile, precum și cele de aceeași natură primite de la organizații
neguvernamentale, potrivit sta tutelor proprii, sau de la alte persoane;
b) indemnizațiile pentru incapacitate temporară de muncă acordate, potrivit legii,
persoanelor fizice, altele decât cele care obțin venituri din salarii și asimilate salariilor;
c) indemnizațiile pentru: risc mat ernal, maternitate, creșterea copilului și îngrijirea
copilului bolnav, potrivit legii;
d) recompense acordate conform legii din fonduri publice;
e) veniturile realizate din valorificarea, prin centrele de colectare, a bunurilor
mobile sub forma deșeuril or care fac obiectul programelor naționale finanțate din bugetul
de stat sau din alte fonduri publice;
f) veniturile de orice fel, în bani sau în natură, primite la predarea deșeurilor din
patrimoniul personal;
g) sumele încasate din asigurări de orice fel reprezentând despăgubiri, sume
asigurate, precum și orice alte drepturi, cu excepția câștigurilor primite de la societățile de
asigurări ca urmare a contractului de asigurare încheiat între părți, cu ocazia tragerilor de
amortizare;
h) despăgubirile î n bani sau în natură primite de către o persoană fizică ca urmare a
unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despăgubirile reprezentând daunele
morale;
i) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauză de utilitate publică, conform
legii;
j) sumele primite drept despăgubiri pentru pagube suportate ca urmare a
calamităților naturale, precum și pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;
k) pensiile pentru invalizii de război, orfanii, văduvele/văduvii de război, pensiile
acordate în cazurile de invaliditate sau de deces pentru personalul participant, potrivit legii,
la misiuni și operații în afara teritoriului statului român, pensiile acordate în cazurile de
invaliditate sau de deces, survenite în timpul sau din cauza servi ciului, personalului
încadrat în instituțiile publice de apărare, ordine publică și siguranță națională, sumele fixe
pentru îngrijirea pensionarilor care au fost încadrați în gradul I de invaliditate, precum și
pensiile, altele decât pensiile plătite din f onduri constituite prin contribuții obligatorii la un

4 Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal , publicata in Monitorul Oficial nr. 688 din 10 septembrie 2015, cu
modificarile si completarile ulterioar e.

12
sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative și cele finanțate
de la bugetul de stat;
l) sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizare sau mecenat, conform
legii;
m) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra
bunurilor imobile și mobile din patrimoniul personal, altele decât câștigurile din transferul
titlurilor de valoare și/sau aurului financiar prevăzute la cap. V – Venituri di n investiții,
precum și altele decât cele definite la cap. IX – Venituri din transferul proprietăților
imobiliare din patrimoniul personal;
n) drepturile în bani și în natură primite de:
– militarii în termen, soldații și gradații profesioniști care urmea ză modulul instruirii
individuale, elevii, studenții și cursanții instituțiilor de învățământ din sectorul de apărare
națională, ordine publică și siguranță națională;
– personalul militar, militarii în termen, polițiștii și funcționarii publici cu statut special din
sistemul administrației penitenciare, rezerviștii, pe timpul concentrării sau mobilizării;
o) bursele primite de persoanele care urmează orice formă de școlarizare sau
perfecționare în cadru instituționalizat;
p) sumele sau bunurile, inclusiv titluri de valoare și aur financiar, primite cu titlu de
moștenire ori donație. Pentru proprietățile imobiliare, în cazul moștenirilor și donațiilor se
aplică reglementările prevăzute la art. 111 alin. (2) și (3);
q) veniturile primite de membrii misiuni lor diplomatice și ai posturilor consulare
pentru activitățile desfășurate în România în calitatea lor oficială, în condiții de
reciprocitate, în virtutea regulilor generale ale dreptului internațional sau a prevederilor
unor acorduri speciale la care Româ nia este parte;
r) veniturile nete în valută primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor
consulare și institutelor culturale ale României amplasate în străinătate, precum și
veniturile în valută primite de personalul încadrat în instituțiile publ ice de apărare, ordine
publică și siguranță națională, trimis în misiune permanentă în străinătate, în conformitate
cu legislația în vigoare;
s) veniturile primite de oficialii organismelor și organizațiilor internaționale din
activitățile desfășurate în România în calitatea lor oficială, cu condiția ca poziția acestora
de oficial să fie confirmată de Ministerul Afacerilor Externe;
ș) veniturile primite de cetățeni străini pentru activitatea de consultanță desfășurată
în România, în conformitate cu acordu rile de finanțare nerambursabilă încheiate de
România cu alte state, cu organisme internaționale și organizații neguvernamentale;
t) veniturile primite de cetățeni străini pentru activități desfășurate în România, în
calitate de corespondenți de presă, cu condiția reciprocității acordate cetățenilor români
pentru venituri din astfel de activități și cu condiția ca poziția acestor persoane să fie
confirmată de Ministerul Afacerilor Externe;
ț) sumele reprezentând diferența de dobândă subvenționată pentru c reditele primite
în conformitate cu legislația în vigoare;

13
u) subvențiile primite pentru achiziționarea de bunuri, dacă subvențiile sunt
acordate în conformitate cu legislația în vigoare;
v) veniturile reprezentând avantaje în bani și/sau în natură, stab ilite potrivit legii,
primite de persoanele cu handicap, veteranii de război, invalizii, orfanii și văduvele de
război, accidentații de război în afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din
motive politice de dictatura instaurată cu începere de l a 6 martie 1945, cele deportate în
străinătate ori constituite în prizonieri, persoanele care au efectuat stagiul militar în
detașamentele de muncă din cadrul Direcției Generale a Serviciului Muncii în perioada
1950 – 1961 și soțiile celor decedați, urmași i eroilor -martiri, răniții și luptătorii pentru
victoria Revoluției Române din Decembrie 1989 și pentru revolta muncitorească
anticomunistă de la Brașov din noiembrie 1987, precum și persoanele persecutate de către
regimurile instaurate în România cu încep ere de la 6 septembrie 1940 până la 6 martie
1945 din motive etnice;
w) premiile obținute de sportivii medaliați la campionatele mondiale, europene și la
jocurile olimpice/paralimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele și
indemnizațiile sporti ve acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor și altor specialiști,
prevăzuți în legislația în materie, în vederea realizării obiectivelor de înaltă performanță:
clasarea pe locurile 1 – 6 la campionatele europene, campionatele mondiale și jocurile
olimpice/paralimpice, precum și calificarea și participarea la turneele finale ale
campionatelor mondiale și europene, prima grupă valorică, precum și la jocurile
olimpice/paralimpice, în cazul jocurilor sportive. De asemenea, nu sunt venituri impozabile
primele și indemnizațiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor și altor
specialiști, prevăzuți de legislația în materie, în vederea pregătirii și participării la
competițiile internaționale oficiale ale loturilor reprezentative ale Rom âniei. Au același
regim fiscal primele acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor și altor specialiști,
prevăzuți în legislația în materie, din sumele încasate de cluburi ca urmare a calificării și
participării la competiții intercluburi oficiale eu ropene sau mondiale;
x) premiile și alte drepturi sub formă de cazare, masă, transport și altele asemenea,
obținute de elevi și studenți în cadrul competițiilor interne și internaționale, inclusiv elevi
și studenți nerezidenți în cadrul competițiilor desf ășurate în România;
y) prima de stat acordată pentru economisirea și creditarea în sistem colectiv pentru
domeniul locativ, în conformitate cu prevederile Ordonanței de urgență a Guvernului nr.
99/2006 privind instituțiile de credit și adecvarea capitalul ui, aprobată cu modificări și
completări prin Legea nr. 227/2007, cu modificările și completările ulterioare;
z) alte venituri care nu sunt impozabile, astfel cum sunt precizate la fiecare
categorie de venit.

14
Cotele de impozitare și perioada de impozitare
La determinarea impozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice se practică
principiul cotei unice de impozitare. Totuși , pentru anumite categorii de venituri se
folosesc și cote de impozitare specifice.
Cotele de impozita re sunt următoarele, folosite pentru determinare a impozitului pe
veniturile din :

16%

Activități independente
Salarii
Cedarea folosinței bunurilor
Investiții
Pensii
Activități agricole
Premii
Alte surse
1%, 16% si 25% (pe tranșe de venit) Venituri din premii și din jocuri de noroc
Cote regresive pe tran șe intre 3 % și 1% Transferul proprietăților imobiliare din
patrimoniul personal

15
CAPITOLUL II

STUDIU PRIVIND DETER MINAREA ȘI DECLARARE A
IMPOZITULUI CALCULAT ASUPRA VENITURILOR
PERSOANELOR FIZICE A NGAJATE LA S .C. RAIMAN S .R.L.
CRAIOVA

2.1 Determinarea impozitului asupra veniturilor salariale

2.1.1 Delimită ri privind impozitarea veniturilor

Conform legii, următoarele persoane datorează plata impozitului pe venit și sunt
numite în continuare contribuabili :
a) persoanele fizice rezidente;
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent în România;
c) persoanele fizice nerezidente care desfăș oară activități dependente în România;
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri prevăzute la art. 129 Cod fiscal.

Impozitul pe venit, se aplică următoarelor venituri:
a) în cazul persoanelor fizice rezidente române, cu domiciliul în România,
veniturilor obținute din orice sursă, atât din România, cât și din afara României;
b) în cazul persoanelor fizice rezidente, altele decât cele prevăzute la lit. a),
veniturilor obținute din orice sursă, atât din România, cât și din afara României , începând
cu data de la care acestea devin rezidenți în România;
c) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfășoară activitate independentă
prin intermediul unui sediu permanent în România, venitului net atribuibil sediului
permanent;
d) în caz ul persoanelor fizice nerezidente, care desfășoară activitate dependentă în
România, venitului salarial net din această activitate dependentă;
e) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care obțin veniturile prevăzute la art. 58
lit. d), venitului determ inat conform regulilor prevăzute în prezentul titlu, ce corespund
categoriei respective de venit.

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt următoarele: 5
a) venituri din activități independente, definite conform art. 67;
b) venituri din salarii și asimilate salariilor, definite conform art. 76;
c) venituri din cedarea folosinței bunurilor, definite conform art. 83;

5 Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal , publicata in Monitorul Oficial nr. 688 din 10 septembrie 2015, cu
modificarile si completarile ulterioare.

16
d) venituri din investiții, definite conform art. 91;
e) venituri din pensii, definite conform art. 99;
f) venituri din activ ități agricole, silvicultură și piscicultură, definite conform art. 103;
g) venituri din premii și din jocuri de noroc, definite conform art. 108;
h) venituri din transferul proprietăților imobiliare, definite conform art. 111;
i) venituri din alte surse, definite conform art. 114 și 117.

2.1.2 Noț iuni generale privind impozitul pe venituri din salarii6

Caracterul general și obligatoriu al impozitului este stipulat și in Constituția
României, conform art. 56 (1), astfel: “ cetățenii au obligația să contri buie prin impozite și
taxe la cheltuielile publice ”.
Prin reforma fiscală din Romania s -a încercat imbunătățirea structurii impozitelor,
atât a celor dire cte, cât și a celor indirecte. Î n locul impozitului pe fondul total de retribuire
al unităților socia liste de stat (introdus prin Legea nr. 1/1977) a fost instituit impozitul pe
salarii, Legea nr.32/199 1, ulterior aceasta trecând printr -o serie de abrogări și î nlocuiri cum
ar fi: Ordonanța nr. 73/1999 privind impozitul pe venit, Ordonanța nr. 7/2001 privi nd
impozitul pe venit, Legea nr. 571/ 2003 privind Codul fiscal, iar în prezent fiind î n vigoare
legea 227/2015 privind Codul fiscal.
Impozitul pe fondul total de retribuire avea caracterul unui impozit indirect,
deoarece subiectul impunerii îl constituiau unitățile socialiste, spre deosebire de retribuția
individuală în care subiectul impunerii este fiecare salariat. Baza impozabilă o constituia
fondul total de retribuire care cuprindea : salariile tarifare, indemnizațiile, primele și orice
alte drepturi s alariale prevăzute de lege. Impozitul se determina prin alocarea unor c ote
proporționate, între 14,5% și 17,5%, diferenț iate pe ramuri și activități la fondul total de
retribuire. Astfel, se poate observa că impozitul avea un caracter st atic, deoarece se
determina fară a ține seama de cuantumul salariului primit lunar de fiecare salariat, fiind
favorizați cei cu salarii mari, și nici de situația personală a contribuabilului. Impo zitul pe
salarii propriu -zis se datora numai de salariaț ii angajați la persoane fizice sau juridice
particulare române sau străine, astfel că avea o pondere redusă în veniturile fiscale ale
bugetului de stat.
Impozitul pe salarii aplicat de la 1 aprilie 1991 a avut în vedere că, în condițiile
trecerii la economia de piață, era neces ar ca impozitul pe salarii să asigure o impunere
flexibilă și care trebuia să țină seama de puterea contributivă a fiecărui salariat. De aceea,
prin noua reglementare s -a introdus impunerea salariilor lunare individuale, aplicându -se
cote de impozi t progre sive cuprinse intre 5% ș i 45% pe tranșă de venit, iar de la 1 ianuarie
2000, prin Ordonanța Guvernului nr. 73/1999, cotele fiind cuprinse intre 18% și 40%.
Începând cu anul 2005, s -a adoptat cota unica de 16%.

6 Prelucrare după Sandu M., Contabilitatea și fiscalitatea entităților economice, Editura Reprograph, C raiova,
suport de curs

17
După dece mbrie 1989, prin reforma fiscal ă s-a urmărit realizarea unei cât mai bune
structuri a impozitelor, prin aplicarea principiilor impunerii. Astfel, în cazul impozitului pe
salarii se acordă scutire de impozit pentru veniturile lunare de până la salariul minim pe
economie, venituri realizate d e salaritați la unitatea u nde aveau funcția de bază. S -a
încercat ca prin noul sistem fiscal, la introducerea impozitului pe salarii, să se aibă în
vedere randa mentul lui în principiu ridicat și caracterul său universal, acesta fiind datorat
de toate perso anele fizice, respectiv de toți agenții economici care realizează venitul din
salarii și cuprind întreaga materie impozabilă. Acest impozit este relativ stabil pentru ca,
mult timp prin hotărârea guvernului, tranșele de venit lunar impozabil puteau fi modi ficate
o dată cu indexarea salariilor, în raport cu indicii de indexare slabiliți de guvern.
Începând cu anul 2005, prin renunțarea la cotele progresive de impozit, deși
principiul echitații fiscale a rămas înscris în Codul Fiscal, el nu mai este respecta t în
fiscalitatea românească, deoarece această cotă unică pune pe același plan impozitarea
pentru bo gați și să raci. De fapt, beneficiarii direcți ai relaxării fiscale obținută prin
adoptarea acestei cote unice, a fost doar un grup restrâns de români și anu me, doar aceia
care aveau salarii foarte mari. Plusul de venituri la aceste persoane rezultat din aplicarea
acestei cote unice, a fost substanțial. Astfel, salariații cu venituri brute de pană la 5
milioane de lei vechi au câștigat doar câteva sute de mii de lei vechi lunar în plus, în timp
ce persoanele cu salarii de zeci de milioane de lei vechi au câștigat chiar și peste 10
milioane de lei vechi lunar. Prin urmare, introducerea cotei unice riscă să mărească
diviziunile sociale, să crească polarizarea socială dintre bogați și săraci și să stopeze pentru
un timp îndelungat apariția cla sei de mijloc în societatea româ nească.
Prin introducerea cotei unice s -a urmărit stimularea acumulării veniturilor, ceea ce
nu s-a întamplat în cazul cotelor progresive. De asemenea, s -a încurajat munca și s -a
stimulat un al doilea loc de muncă. S -a redus o parte din economia subterană și munca la
negru, s -a ușurat p rocedura întocmirii și depunerii declarațiilor anuale de venit pentru
contribuabili și este în concordanță cu evoluțiile unor țări din regiune care au introdus sau
vor introduce cota unică: Estonia, Letonia, Ucraina, Slovacia, Slovenia, Rusia, Bulgaria,
Polonia, Cehia și Ungaria. Un punct slab al introducerii cotei unice a fost acela că s -a ratat
ținta de inflație în anul 2005 prin creșterea veniturilor unei părți a populației și implicit a
consumului. De asemenea, a dus la nerespectarea principiilor de ech itate fiscală și justiție
socială a impozitelor, care presupun impunerea diferențiată, progresivă, în funcție de
capacitatea contributivă dată de mărimea averii și a veniturilor fiecăruia. Un alt dezavantaj
este acela că pune pe același plan impozitarea pe ntru cei bogați și cei săraci, mărește
diviziunile sociale și avantajează mai mult un segment redus al contribuabililor.
Reforma fiscală din anul 2005, prin introducerea cotei unice de 16% la impozitul pe
venit și pe profit (printre cele mai reduse impozi te din Europa), a contribuit la o adevarată
relaxare fiscală. Însă, aceasta trebuia însoțită de o scădere mai mare a contribuțiilor sociale.
Și în România se poate vorbi de o evaziune fiscală propriu -zisă prin înregistrarea în
cartea de muncă a salariații lor proprii a unor sume mult mai mici decat cele primite în
realitate, de obicei la nivelul salariului minim pe economie. Acest procedeu este astăzi
foarte des întalnit datorită contribuțiilor sociale excesive, diferența de bani fiind suportată

18
de patron d in banii obținuți “la negru” sau, de cele mai multe ori, din dividende. De
asemenea, o altă modalitate de diminuare a impozitelor și taxelor folosindu -se frauda
fiscală este și folosirea “muncii la negru” prin angajarea fară forme legale a unor pers oane,
neplătindu -se astfel nici un impozit la bugetul de stat.
Ca o caracteristică a evaziunii fiscale practicate de societățile sociale cu capital
majoritar de stat este și necalcularea, neevidențierea sau determinarea incorectă a
obligațiilor de plată față de b ugetul de stat sau față de alte fonduri stabilite prin lege, având,
în principal, ca urmări:
– necalcularea și nevirarea impozitului pe salarii;
– neconstituirea și nevirarea fondurilor pentru asigurări sociale de stat și a altor
fonduri speciale.
Econo mia ocultă se referă și la activitățile subterane, cum ar fi:
– activitățile legale nedeclarate: producția întreprinderilor clandestine, raportări
diminuate ale producției întreprinderilor oficiale, salarii plătite, dar nedeclarate sau
declarate la nivel diminuat;
– activitățile frauduloase: munca la negru, frauda fi scală, trafic de forțe de muncă
etc.
Scopul tuturor operațiunilor de acest gen este evaziunea, neplata obligațiilor
bugetare folosind diverse metode și procedee. Mulți români sunt tot mai imp licați în
economia subterană, fie că sunt angrenați direct în activități subterane comercializabile
(fraudă, munca la negru) sau necomercializabile (activități casnice sau de benevolat), fie că
sunt beneficiari ai produselor sau serviciilor rezultate din a cest sector.
Statisticile oficiale înregistrează permanent un număr sporit de șomeri, iar dintre
persoanele angajate în muncă, un procent semnificativ realizează venitu ri care nu pot
asigura sub nici o formă existența unei persoane.
În țara noastră există un adevarat paradox în ceea ce privește piața muncii. Conform
Institutului Național de Statistică, în anul 2011, din aproximativ 9,7 milioane de români
apți de muncă numai 6 milioane lucrau, dintre care 4,1 milioane cu contracte legale.
Explicația s -ar putea găsi bineînțeles în milioanele de români care lucrează în
străinătate, în numărul șomerilor, dar și în numărul celor care lucrează “la negru”. Numărul
acestora din urmă nu poate fi calculat exact, deoarece nu este cunoscută o metodă de calcul
a popula ției ocupate în economia informală “la negru”. Totuși, Ministerul Muncii
aproxima în anul 2011 că 1 milion de româ ni munceau “la negru”.
Centrul Român de Politici Economice a arătat că în România economia subterană
este, cu precădere, o economie de subzistență, munca “la negru” reprezentând 46,5% din
economia subterană totală. Principala cauza a activității subterane o reprezintă nivelul
ridicat al impozitării muncii, evaziunea fiscală având o semnificație puternică pentru un
astfel de demers, aflat cu mult peste cel al birocrației.
Comparativ cu alte state central și est -europene, România se situează, după
Bulgaria, în fruntea clasamentului țărilor cu cea mai dezvoltată economie subterană, mai
jos, decât fostele țări membre ale Uniunii Sovietice, da r depășind cu mult statele dezvoltate
ale Uniunii Europene.

19
2.1.3 Delimită ri privind i mpozitarea veniturilor de natură salarială ș i
asimilate acestora

Sunt considerate venituri din salarii "toate veniturile în bani și/sau în natură
obținute de o persoană fizică rezidentă ori nerezidentă ce desfășoară o activitate în baza
unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu, act de detașare sau a unui
statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea
veniturilo r ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizațiile pentru incapacitate
temporară de muncă acordate persoanelor care obțin venituri din salarii și asimilate
salariilor "7.
Pentru persoanele fizice care desfășoară activități pe teritoriul Românie i sunt
considerate venituri din salarii realizate în țara noastră sumele primite de la angajatori cu
sediul sau cu domiciliul în România, precum și de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul
în străinatate, indiferent unde este primită suma.
Conform Cod ului Fiscal aplicabil in 2016, Titlul I, ca p. III, art. 7, se definesc
urmă torii termeni comuni:
1. activitate dependentă – orice activitate desfășurată de o persoană fizică într -o
relație de angajare generatoare de venituri;
2. activitate dependentă la funcția de bază – orice activitate desfășurată în baza unui
contract individual de muncă sau a unui statut special prevăzut de lege, declarată
angajatorului ca funcție de bază de către angajat; în cazul în care activitatea se desfășoară
pentru mai mulți an gajatori, angajatul este obligat să declare numai angajatorului ales că
locul respectiv este locul unde exercită funcția pe care o consideră de bază;
3. activitate independentă – orice activitate desfășurată de către o persoană fizică în
scopul obținerii de venituri, care îndeplinește cel puțin 4 dintre următoarele criterii:
3.1. persoana fizică dispune de libertatea de alegere a locului și a modului de
desfășurare a activității, precum și a programului de lucru;
3.2. persoana fizică dispune de libertate a de a desfășura activitatea pentru mai mulți
clienți;
3.3. riscurile inerente activității sunt asumate de către persoana fizică ce desfășoară
activitatea;
3.4. activitatea se realizează prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o
desfășoară;
3.5. activitatea se realizează de persoana fizică prin utilizarea capacității
intelectuale și/sau a prestației fizice a acesteia, în funcție de specificul activității;
3.6. persoana fizică face parte dintr -un corp/ordin profesional cu rol de
reprezentare, reglementare și supraveghere a profesiei desfășurate, potrivit actelor
normative speciale care reglementează organizarea și exercitarea profesiei respective;
3.7. persoana fizică dispune de libertatea de a desfășura activitatea direct, cu
personal angaja t sau prin colaborare cu terțe persoane în condițiile legii;

7 Legea 227/2015 privind Codul fiscal. Titlul IV, Capitolul III, Art. 76, alin. I.

20
Veniturile de natură salariale sunt venituri din activități dependente dacă sunt
îndeplinite următoarele condiții stabilite de legislație:
•părțiile care intră în relația de muncă, denumite în continuare angajator și angajat,
stabilesc de la început: felul activității, timpul de lucru și locul desfașurării activității;
•partea care utilizează forța de muncă pune la dispoziția celeilalte părți mijloacele
de muncă, cum ar fi: spații de înzestrare corespunzătoare, îmbrăcăminte specială, unelte de
muncă și alte asemenea;
•persoana care activează, contribuie numai cu prestația fizică sau cu capacitatea ei
intelectuală, nu și cu capitalul propriu;
•plătitorul de venituri salariaie suportă cheltuieli le de deplasare în interesul
serviciului angajatului, cum ar fi indemnizația de delegare -detașare în țară și în străinătate,
precum și indemnizația de concediu de odihnă și indemnizația pentru incapacitate
temporară de muncă suportată de angajator;
•perso ana care activează sau lucrează sub autoritatea unei alte persoane și este
obligată să respecte condițiile impuse de aceasta.

Veniturile din salarii cuprind: salariile propriu -zise, inclusiv indemnizațiile pentru
incapacitate temporară de muncă și veniturile asimilate salariilor.
Salariile propriu -zise includ atât veniturile în bani, cât și echivalentul în lei al
venituilor în natură, inclusiv avantajele primite ca urmare a unei relații contractuale de
muncă, obținute de o persoană fizică, indifere nt de perioada la care se referă și care sunt
realizate din sume primite pentru munca prestată, ca urmare a contractului individual de
muncă și contractului colectiv de muncă (acolo unde este cazul).
În categoria salariilor propriu -zise sunt incluse :
a.salariile de bază;
b.sporurile și adaosurile de orice fel;
c.indemnizațiile pentru trecerea temporară în alte munci, pentru reducerea timpului
de muncă, pentru carantine, precum și alte indemnizații de orice fel;
d.recompensele și premiile de orice fel;
e.sumele reprezentând premiul anual și stimulentele acordate, potrivit legislației,
personalului din instituțiile publice, cele reprezentând stimulente acordate salariaților
agenților economici;
f.sumele primite pentru concediul de odihnă (cu excepția sumelor primite de
salariat cu titlu de despăgubiri reprezentând contravaloarea cheltuielilor salariatului și
familiei sale necesare revenirii la locul de muncă, precum și eventualele prejudicii suferite
de acesta ca urmare a întreruperii concediului de o dihnă);
g.sumele primite în caz de incapacitate temporară de muncă;
h.orice alte câștiguri în bani și în natură primită de către angajați de la angajatori, ca
plată a muncii lor.

21
Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplică și următoarelor tipuri
de venituri, considerate asimilate salariilor:8
a) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții de demnitate
publică, stabilite potrivit legii;
b) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcți i alese în cadrul
persoanelor juridice fără scop patrimonial;
c) solda lunară acordată potrivit legii;
d) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăților, potrivit legii sau
actului constitutiv, după caz, precum și participarea la profitu l unității pentru managerii cu
contract de management, potrivit legii;
e) sume reprezentând participarea salariaților la profit, potrivit legii;
f) remunerația obținută de directorii cu contract de mandat și de membrii
directoratului de la societățile ad ministrate în sistem dualist și ai consiliului de
supraveghere, potrivit legii, precum și drepturile cuvenite managerilor, în baza contractului
de management prevăzut de lege;
g) remunerația primită de președintele asociației de proprietari sau de alte pe rsoane,
în baza contractului de mandat, potrivit Legii nr. 230/2007 privind înființarea, organizarea
și funcționarea asociațiilor de proprietari, cu modificările și completările ulterioare;
h) sumele primite de membrii fondatori ai societăților constituit e prin subscripție
publică;
i) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, după
caz, precum și sumele primite pentru participarea în consilii, comisii, comitete și altele
asemenea;
j) sumele primite de reprezentanții în organi sme tripartite, potrivit legii;
k) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate
pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați, potrivit legii, pe
perioada delegării/detașării, după caz, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul
serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a
Guvernului pentru personalul autorită ților și instituțiilor publice;
(ii) străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului
pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter
temporar;
l) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate
pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariații care au stabilite
raporturi de muncă cu angajatori nerezidenți, pe perioada delegării/detașării, după caz, în
România, în inte resul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit
la nivelul legal pentru diurna acordată personalului român trimis în străinătate pentru
îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător

8 Legea 227/2015, privind Codul fiscal, Titlul IV, Capitolul III, art. 76, alin. 2

22
țării de rezidență a angajatorului nerezident de care ar beneficia personalul din instituțiile
publice din România dacă s -ar deplasa în țara respectivă;
m) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate
pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare primite pe perioada deplasării, în altă
localitate, în țară și în străinătate, în interesul desfășurării activității, astfel cum este
prevăzut în raportul juridic, de către administratorii stabiliți potrivit actului con stitutiv,
contractului de administrare/mandat, de către directorii care își desfășoară activitatea în
baza contractului de mandat potrivit legii, de către membrii directoratului de la societățile
administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveg here, potrivit legii, precum și de
către manageri, în baza contractului de management prevăzut de lege, pentru partea care
depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a
Guvernului pentru personalul autorităților și instituțiilor publice;
(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a
Guvernului pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni
cu caracter tempo rar;
n) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate
pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite pe perioada deplasării în
România, în interesul desfășurării activității, de către administratori sau d irectori, care au
raporturi juridice stabilite cu entități nerezidente, astfel cum este prevăzut în raporturile
juridice respective, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit la nivelul
legal pentru diurna acordată personalului român trimi s în străinătate pentru îndeplinirea
unor misiuni cu caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător țării de
rezidență a entității nerezidente de care ar beneficia personalul din instituțiile publice din
România dacă s -ar deplasa în țara resp ectivă;
o) remunerația administratorilor societăților, companiilor/societăților naționale și
regiilor autonome, desemnați/numiți în condițiile legii, precum și sumele primite de
reprezentanții în adunarea generală a acționarilor și în consiliul de adminis trație;
p) sume reprezentând salarii/solde, diferențe de salarii/solde, dobânzi acordate în
legătură cu acestea, precum și actualizarea lor cu indicele de inflație, stabilite în baza unor
hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri ju decătorești definitive și
executorii;
q) indemnizațiile lunare plătite conform legii de angajatori pe perioada de
neconcurență, stabilite conform contractului individual de muncă;
r) remunerația brută primită pentru activitatea prestată de zilieri, potri vit legii;
s) orice alte sume sau avantaje în bani ori în natură.

Următoarele venituri nu sunt impozabile, în înțelesul impozitului pe venit:
a) ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave și incurabile,
ajutoarele pentru dispozitive med icale, ajutoarele pentru naștere, ajutoarele pentru pierderi
produse în gospodăriile proprii ca urmare a calamităților naturale, veniturile reprezentând
cadouri în bani și/sau în natură, inclusiv tichete cadou, oferite salariaților, cât și cele oferite

23
pentru copiii minori ai acestora, contravaloarea transportului la și de la locul de muncă al
salariatului, contravaloarea serviciilor turistice și/sau de tratament, inclusiv transportul, pe
perioada concediului, pentru salariații proprii și membrii de familie ai acestora, acordate de
angajator pentru salariații proprii sau alte persoane, astfel cum este prevăzut în contractul
de muncă.
Cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori salariaților, cât și cele
oferite în beneficiul copiilor minori ai acestora, cu ocazia Paștelui, zilei de 1 iunie,
Crăciunului și a sărbătorilor similare ale altor culte religioase, precum și cadourile, inclusiv
tichetele cadou, oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, în măsura
în care valoare a acestora pentru fiecare persoană în parte, cu fiecare ocazie din cele de mai
sus, nu depășește 150 lei.
Nu sunt incluse în veniturile salariale și nu sunt impozabile nici veniturile de natura
celor prevăzute mai sus, realizate de persoane fizice, dacă a ceste venituri sunt primite în
baza unor legi speciale și finanțate din buget;
b) drepturile de hrană acordate de angajatori angajaților, în conformitate cu
legislația în vigoare;
c) hrană acordată de angajatori angajaților, în cazul în care potrivit leg islației în
materie este interzisă introducerea alimentelor în incinta unității;
d) contravaloarea folosinței locuinței de serviciu sau a locuinței din incinta unității
ori căminului militar de garnizoană și de unitate, potrivit repartiției de serviciu, n umirii
conform legii sau specificității activității prin cadrul normativ specific domeniului de
activitate, compensația lunară pentru chirie pentru personalul din sectorul de apărare
națională, ordine publică și siguranță națională, precum și compensarea d iferenței de chirie,
suportată de persoana fizică, conform legilor speciale;
e) cazarea și contravaloarea chiriei pentru locuințele puse la dispoziția persoanelor
cu rol de reprezentare a intereselor publice, a angajaților consulari și diplomatici care
lucrează în afara țării, în conformitate cu legislația în vigoare;
f) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecție
și de lucru, a alimentației de protecție, a medicamentelor și materialelor igienico -sanitare, a
altor drept uri privind sănătatea și securitatea în muncă, precum și a uniformelor obligatorii
și a drepturilor de echipament, ce se acordă potrivit legislației în vigoare;
g) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul între localitatea în
care anga jații își au reședința și localitatea unde se află locul de muncă al acestora, pentru
situațiile în care nu se asigură locuință sau nu se suportă contravaloarea chiriei, conform
legii;
h) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite de sal ariați, potrivit
legii, pe perioada delegării/detașării, după caz, în altă localitate, în țară și în străinătate, în
interesul serviciului, în limita plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. k), precum și
cele primite pentru acoperirea cheltuielil or de transport și cazare;
i) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite de salariații care au
stabilite raporturi de muncă cu angajatori nerezidenți, pe perioada delegării/detașării, după

24
caz, în România, în interesul serviciului, în li mita plafonului neimpozabil stabilit la alin.
(2) lit. l), precum și cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare;
j) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite pe perioada deplasării,
în altă localitate, în țară ș i în străinătate, în interesul desfășurării activității, astfel cum este
prevăzut în raportul juridic, de către administratorii stabiliți potrivit actului constitutiv,
contractului de administrare/mandat, de către directorii care își desfășoară activitatea în
baza contractului de mandat potrivit legii, de către membrii directoratului de la societățile
administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, și de către
manageri, în baza contractului de management prevăzut de lege, î n limita plafonului
neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. m), precum și cele primite pentru acoperirea
cheltuielilor de transport și cazare. Plafonul zilnic neimpozabil se acordă numai dacă
durata deplasării este mai mare de 12 ore, considerându -se fiecar e 24 de ore câte o zi de
deplasare în interesul desfășurării activității;
k) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, primite pe perioada deplasării
în România, în interesul desfășurării activității, de către administratori sau directori, care
au raporturi juridice stabilite cu entități nerezidente, astfel cum este prevăzut în raporturile
juridice respective, în limita plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. n), precum și
cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport și ca zare.
Plafonul zilnic neimpozabil se acordă numai dacă durata deplasării este mai mare
de 12 ore, considerându -se fiecare 24 de ore câte o zi de deplasare în interesul desfășurării
activității;
l) indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură primi te de persoanele fizice
care desfășoară o activitate în baza unui statut special prevăzut de lege pe perioada
deplasării, respectiv delegării sau detașării, în altă localitate, în țară și în străinătate, în
limitele prevăzute de actele normative speciale a plicabile acestora, precum și cele primite
pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare;
m) sumele primite, potrivit dispozițiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de
mutare în interesul serviciului;
n) indemnizațiile de instalare ce se acordă o singură dată, la încadrarea într -o
unitate situată într -o altă localitate decât cea de domiciliu, în primul an de activitate după
absolvirea studiilor, în limita unui salariu de bază la angajare, precum și indemnizațiile de
instalare și mutare aco rdate personalului din instituțiile publice, potrivit legii;
o) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activități dependente
desfășurate într -un stat străin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv, inclusiv
din activități dependente desfășurate la bordul navelor în apele internaționale. Fac excepție
veniturile salariale plătite de către sau în numele unui angajator care este rezident în
România ori are sediul permanent în România, care sunt impozabile în România numai în
situația în care România are drept de impunere;
p) cheltuielile efectuate de angajatori/plătitori pentru pregătirea profesională și
perfecționarea angajaților, administratorilor stabiliți potrivit actului constitutiv,
contractului de administrare/mandat și directorilor care își desfășoară activitatea în baza
contractului de mandat potrivit legii, astfel cum este prevăzut în raporturile juridice

25
respective, pregătire legată de activitatea desfășurată de persoanele respective pentru
angajator/plătitor;
q) cos tul abonamentelor telefonice și al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, efectuate în vederea îndeplinirii sarcinilor de serviciu;
r) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordării și la
momentul exercitării acestora;
s) diferența favorabilă dintre dobânda preferențială stabilită prin negociere și
dobânda practicată pe piață, pentru credite și depozite;
ș) contribuțiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu
modificările și complet ările ulterioare, și cele reprezentând contribuții la scheme de pensii
facultative, calificate astfel în conformitate cu legislația privind pensiile facultative de către
Autoritatea de Supraveghere Financiară, administrate de către entități autorizate stab ilite în
state membre ale Uniunii Europene sau aparținând Spațiului Economic European,
suportate de angajator pentru angajații proprii, în limita a 400 euro anual pentru fiecare
persoană;
t) primele de asigurare voluntară de sănătate conform Legii nr. 95/ 2006,
republicată, suportate de angajator pentru angajații proprii, în limita a 400 euro anual
pentru fiecare persoană;
ț) avantajele sub forma utilizării în scop personal a vehiculelor pentru care
cheltuielile sunt deductibile în cota de 50% conform prev ederilor art. 25 alin. (3) lit. l) și
art. 68 alin. (7) lit. k).
Avantajele primite în bani și în natură și imputate salariatului în cauză nu se
impozitează.
Pentru indemnizații și orice alte sume de aceeași natură, impozabile, primite pe
perioada detașă rii/deplasării, în alt ă localitate, în România și în strain ătate, impozitul se
calculează și se reține la fiecare plată, iar virarea impozitului la bugetul de stat se
efectuează lunar sau trimestrial, potrivit prevederilor art. 80 și 82, după caz.
Perioad a impozabilă este anul fiscal care corespunde celor 12 luni ale unui an
calendaristic în care se realizează venituri. În cazul decesului contribuabilului, perioada
impozabilă este mai mică decat cea a anului calendaristic, ea cuprinzând doar numărul de
luni din anul calendaristic până la data decesului.

2.1.4 Baza de calcul a impozitului venituri lor salariale realizate
la funcția de bază și obligații ale plă titorilor de venituri salariale

Contribuabilii care realizează venituri din salarii datorează un impozit lunar final,
calculat și reținut de către plătitorul de venituri.
Impozitarea veniturilor salariale și a celor asimilate acestora, denumite venituri din
salarii, se realizează în fiecare lună de către angajator. Acesta este obligat să calculeze, s ă
rețină, prin stopaj la sursă, și să vireze la bugetul de stat impozitul corespunzător.
Cota de impozit pe veniturile din salarii este de 16% și se aplică asupra bazei de
impozitare conform legislației.

26
Baza de impozitare se stabilește diferit pentru sa lariile realizate la funcția de bază
și, respectiv, pentru veniturile obținute în celelalte cazuri.
În general, locul unde se află funcția de bază este unul din următoarele:
– ultimul loc înscris în carnetul de muncă sau în documentele specifice, pentru
persoanele fizice angajate la un singur loc de muncă;
– locul declarat sau ales în cazul persoanelor fizice care au cumul de funcții. Funcția
de bază poate fi declarată de angajat și la locul de muncă unde realizează venituri în baza
unui contract individ ual de muncă cu timp parțial.

Operația de impozitare are în vedere mai multe elemente printre care:
Venitul brut lunar reprezintă totalitatea veniturilor realizate într -o lună de o
persoană fizică pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma
sub care sunt acordate.
Venitul net din salarii se stabilește prin deducerea din venitul brut a contribuțiilor
obligatorii ale personalului reținute pentru asigurări sociale.
Venitul net impozabil se stabilește ca diferență între venitul net din salarii și
următoarele deduceri:
-deducerea personală, acordată
-cotizația sindicală plătită
-contribuțiile la fondurile de pensii facultative, astfel încăt la nivelul anului să nu se
depășească echivalentul în lei a 400 euro.
În cazul în care un angajat care realizează venituri la funcția de bază se mută în
cursul unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se va face pe fiecare sursă de venit,
iar deducerea personală acordândui -se numai la angajatorul de unde acesta a plecat.
În concluzie, contribuțiile sociale obligatorii, deducerea personală, c otizația de
sindicat, contribuțiile la fondurile facultative de pensii , reprezintă sume neimpozabile iar
deducerea personală, cotizația de sindicat, contribuțiile la fondurile facultative de pensii
sunt deductibile numai la funcția de bază.
Trebuie să re ținem faptul că stabilirea impozitului anual pe veniturile din salarii se
face de către angajator, pentru fiecare angajat, prin însumarea impozitului aferent venitului
fiecărei luni din anul fiscal, indiferent de numărul de luni în care angajatul a realiza t
venituri din salarii.

Deducerea personală
Deducerea personală reprezintă o sumă neimpozabilă ce se acordă contribuabilului.
Conform legislatiei9, persoanele fizice rezidente române, cu domiciliul în România , cât și
persoanele fizice nerezidente care î ndeplinesc condițiile de rezidență , au dreptul la
deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub formă de deducere personală,
acordată pentru fiecare lună a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la
locul unde se află funcția de bază.

9 Art. 59 alin. (1) lit. a) și alin. (2) din Codul fiscal

27
Deducerea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut
de până la 1.500 lei inclusiv, astfel:
-pentru contribuabilii care nu au persoane în întreținere – 300 lei;
-pentru contribuabilii care au o persoană în întreți nere – 400 lei;
-pentru contribuabilii care au două persoane în întreținere – 500 lei;
-pentru contribuabilii care au trei persoane în întreținere – 600 lei;
-pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întreținere – 800 lei.
Pentru c ontribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii cuprinse între
1.501 lei și 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive față de cele de mai sus
și se stabilesc prin ordin al ministrului finanțelor publice.
Pentru contribuabili i care realizează venituri brute lunare din salarii de peste 3.000
lei nu se acordă deducerea personală.
Persoana în întreținere poate fi soția/soțul, copiii sau alți membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale soțului/soției acestuia până la gradu l al doilea inclusiv, ale cărei
venituri, impozabile și neimpozabile, nu depășesc 300 lei lunar, cu excepția veniturilor
prevăzute la art. 62 lit. o), w) și x) și/sau a pensiilor de urmaș cuvenite conform legii,
precum și a prestațiilor sociale acordate po trivit art. 58 din Legea nr. 448/2006 privind
protecția și promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicată, cu modificările și
completările ulterioare.
În cazul în care o persoană este întreținută de mai mulți contribuabili, suma
reprezentând deducerea personală se atribuie unui singur contribuabil, conform înțelegerii
între părți. Pentru copiii minori ai contribuabililor, suma reprezentând deducerea personală
se atribuie fiecărui contribuabil în întreținerea căruia/cărora se află aceștia.
Copiii minori, în vârstă de până la 18 ani împliniți, ai contribuabilului, sunt
considerați întreținuți.
Suma reprezentând deducerea personală se acordă pentru persoanele aflate în
întreținerea contribuabilului, pentru acea perioadă impozabilă din anul fiscal în care
acestea au fost întreținute. Perioada se rotunjește la luni întregi în favoarea
contribuabilului.
Nu sunt considerate persoane aflate în întreținere persoanele fizice care dețin
terenuri agricole și silvice în suprafață de peste 10.000 𝑚2 în zonele colinare și de șes și de
peste 20.000 𝑚2 în zonele montane.
Deducerea personală determinată potrivit art. 77, Cod fiscal, nu se acordă
personalului trimis în misiune permanentă în străinătate, potrivit legii.
Plătitorii de venituri cu regim d e reținere la sursă a impozitului au obligația să
completeze și să depună declarația privind calcularea și reținerea impozitului pentru fiecare
beneficiar de venit în termenul prevăzut la art. 132 alin. (3).
Plătitorul de venituri este obligat să eliberez e contribuabilului, la cererea acestuia,
un document care să cuprindă cel puțin informații privind: datele de identificare ale
contribuabilului, venitul realizat în cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul
calculat și reținut. Documentul eli berat contribuabilului, la cererea acestuia, nu reprezintă
un formular tipizat.

28
Precizare: contribuabilii pot dispune asupra destinației unei sume reprezentând
până la 2% din impozitul stabilit, pentru susținerea entităților nonprofit care se înființează
și funcționează în condițiile legii, unităților de cult, precum și pentru acordarea de burse
private, conform legii. Persoanele fizice care obțin venituri asimilate salariilor beneficiază
de aceleași prevederi. În acest sens ei depun o cerere la organul fi scal teritorial (formular
230), acestuia din urmă revenindu -i obligația calculării, reținerii și virării acestei sume10.

2.1.5 Baza de calcul a impozitului v eniturilor salariale realizate î n afar a
funcției de bază

Baza de calcul pentru veniturile salariale obț inute în afara funcției de bază o
reprezintă venitul net impozabil, care se calculează ca diferență între venitul brut realizat
într-o lună și contribuțiile obligatorii, pe fiecare loc de realizare a acestora.
Această modal itate de calcul se aplică și în cazul veniturilor sub forma:
•indemnizației lunare a asociatului unic;
•drepturilor de natură salarială acordate de angajator persoanelor fizice ulterior
încetarii raporturilor de muncă;
•salariilor sau diferențelor de sa larii stabilite în baza unor hotărâri judecatorești
rămase definite și irevocabile.

2.2 Obligații ale plă titorilor de venituri salariale

Plătitorii de salarii și de venituri asimilate salariilor au obligația de a calcula și de a
reține impozitul aferent veniturilor fiecărei luni, la data efectuării plăț ii acestor venituri
(indiferent dacă veniturile din salarii se plătesc o singură dată pe lună sau sub formă de
avans și lichidare), precum și de a-l vira la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv, a
lunii următoare celei pentru care se plătesc aceste venituri.
Ca excepție, impozitul aferent veniturilor fiecărei luni, calculat și reținut la data
efectuării plății acestor venituri, se virează, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
trimestrului p entru care se datorează, de către următorii plătitori de venituri din salarii și
venituri asimilate salariilor:
(a) asociații, fundații sau alte entități fără scop patrimonial, persoane juridice, cu
excepția instituțiilor publice, care în anul anterior au avut un număr mediu de până la 3
salariați exclusiv;
(b) persoanele juridice plătitoare de impozit pe profit care, în anul anterior, au
înregistrat venituri totale de până la 100.000 euro și au avut un număr mediu de până la 3
salariați exclu siv;
(c) persoanele juridice plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor care,
în anul anterior, au avut un număr mediu de până la 3 salariați exclusiv;

10 Procedura de aplicare a acestor prevederi este stabilită prin ordin al finanțelor publice

29
(d) persoanele fizice autorizate și întreprinderile individuale, precum și persoanele
fizice care exercită profesii libere și asocierile fără personalitate juridică constituite între
persoane fizice, care au, potrivit legii, personal angajat pe bază de contract individual de
muncă.
Impozitul pe veniturile din salarii se calculează și se r eține lunar de
angajatori/plătitori pe baza ștatelor de salarii/plată, întocmite l a sfârșitul fiecărei luni și în
care sunt ierarhizate elementele care servesc pentru cal culul și decontarea drepturilor
cuvenite angajaților și, respectiv, plătite acestora.
Statul de salarii11 (Anexa nr. 1 – atașată la sfârșitul lucră rii) are un conținut
informațion al adecvat, cu toate elementele componente necesare calculului impozitului pe
veniturile salariale și asimilate acestora .
Statul de salarii îndeplinește, în principal, două funcții:
(a) document pentru calculul drepturilor bănești cuvenite salariaților, precum și al
contribuțiilor și al altor sume datorate;
(b) document justificativ de înregistrare în contabilitate.
Se în tocmește într-un exemplar sau în două exemplare, după caz, lunar pe locuri de
activitate (secții, ateliere, servicii etc.), pe baza documentelor de evidență a muncii și a
timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale pent ru
muncitorii salarizați în acord etc. a evidenței și a documentelor privind reținerile legale, a
listelor de avans chenzinal, concediilor de odihnă, certificatelor medicale și se s emnează,
pentru confirmarea exactității calculelor, de către persoana care determină salariul cuvenit
și întocmește statul de salarii.
Pentru centralizarea la nivelul unității a salariilor și a elementelor componente ale
acestora, inclusiv a reținerilor, se ut ilizează aceleași formulare de s tate de salarii.
Plățile făcute în cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidarea, indemnizațiile
de concediu etc. se includ în s tatele de salarii, pentru a cuprinde astfel întreaga sumă a
salariilor calculate și toate reținerile legale din perioada de decontare respectivă.
Coloanel e libere din partea de rețineri a statelor de salarii urmează a fi completate
cu alte feluri de rețineri legale decât cele nominalizate în formular.
Statul de salarii are următorul circuit: la persoanele autorizate să exercite controlul
financiar preventi v și să aprobe plata (exemplarul 1); la casieria unității pentru efectuarea
plății sumelor cuvenite (exemplarul 1), după caz; la compartimentul financiar -contabil,
pentru înregistrarea în contabilitate (exemplarul 1); la compartimentul care a întocmit
statele de salarii (exemplarul 2), care va servi la acordarea vizei atunci când se solicită
plata salariilor neridicate.
Se arhivează: la compartimentul financiar -contabil, separat de celelalte acte
justificative de plăți (exemplarul 1); la compartimentul ca re a întocmit statele de salarii
(exemplarul 2).
Conținutul minimal obligatoriu de informații al formularului este urmă torul:
denumirea unității, secției, serviciului etc.; denumirea formularului; întocmit pentru luna,
anul; numele și prenumele; venitul b rut; contribuția individuală de asigurări sociale;
contribuția individuală la bugetul asigurărilor pentru șomaj; contribuția pentru asigurări
sociale de sănătate; venitul net; deducere personală; venitul bază de calcul; impozitul
calculat și reținut; salar iul net de plată; semnături: conducătorul unității, conducătorul
compartimentului financiar -contabil, persoana care îl întocmește.

11 Ordinul 2634/2015 privind documentele financiar contabile

30
În situația în care în cursul unei luni se efectuează plăți de venituri cum sunt:
premii, stimulente de orice fel, sume acor date potrivit legii pentru concediul de odihnă și
altele asemenea, reprezentând plăți intermediare, impozitul se calculează și se reține la
fiecare plată, prin aplicarea cotei asupra plăților intermediare diminuate cu contribuțiile
obligatorii, după caz.
La data ultimei plăți a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se
calculează asupra veniturilor totale din luna respectivă, prin cumularea drepturilor salariale
respective cu plățile intermediare. Impozitul de reținut la această dată reprezintă diferenț a
dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale și suma impozitelor reținute la plățile
intermediare.
Plătitorii de venituri cu regim de reținere la sursă a impozitului au obligația să
completeze și să depună, la organul fiscal teritorial, documentul denumit "declarația
privind calcularea și reținerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit " în termenul
legal (până în ultima zi a lunii februarie, inclusiv, a anului curent pentru anul expirat).
Este vorba de formularul 205 (Anexa nr. 2 – atașată la sfârșitul lucrării ), care a
înlocuit fișele fiscale, denumit "Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă și
câștigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit” .
Plătitorul de venituri este obligat să elibereze contribu abilului, la cererea acestuia,
un document care să cuprindă cel puțin informații privind: datele de identificare ale
contribuabilului, venitul realizat în cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul
calculat și reținut. Documentul eliberat cont ribuabilului, la cererea acestuia, nu reprezintă
un formular tipizat.
Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și
evidența nominală a persoanelor asigurate12 (formular ul 112 – Anexa nr. 3 – atașată la
sfârșitul lucrării ), este un document care se întocmește începând cu data de 1 ianuarie 2011
(pană la această data purta denumirea "Declarație privind obligațiile de plată la bugetul de
stat"- formular 100). Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale,
impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate se depune la organul
fiscal în a cărui evidență fiscală contribuabilul este înregistrat ca plătitor de impozite, taxe
și contribuții. Se depune lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru
care s e datorează impozitul pe venit ș i contribuțiile sociale. Ca excepție, acest document se
depune și trimestrial de către anumiți contribuabili (vezi art. 169, Cod fiscal).
Declarația se depune prin mijloace electronice de transmitere la distanță, pe portalul
e-Guvernare , pentru care plătitorul trebuie s ă dețină un certificat calificat, eliberat în
condițiile legislației (Legea nr. 455/2001 privind semnătura electronică).
Declarația privind obligațiile de plată a contribuț iilor sociale, impozitului pe venit și
evidența nominală a persoanelor asigurate, în format electronic, însoțită de formularul
listat, se depune la registratura organului fiscal competent sau la poștă prin scri soare
recomandată. Se arhivează la organul fis cal: formatul electronic, în arhiva de documente
electronice, iar formularul 112 însoțitor, listat, semnat și ș tampilat, la dosarul fiscal al
angajatorului sau al entității asimilate acestuia.
Entitățile economice poartă răspunderea pentru exactitatea calculelor privind
impozitul pe veniturile din salarii și asimilate acestora, pentru reținerea și achitarea
acestuia în termenul legal al bugetului de stat. Pentru neplata în termen a impozitului pe
salarii se calculează și se datorează bugetului dobânzi ș i penalități de întârziere, conform
legislației .

12 H.G. nr. 1397/2010 (M.Of. nr. 897/30.12.2010), reglement ează formularul 112, modificat ă și completat ă
ulterior.

31
2.3 Studiu de caz privind determinarea și înregistrarea
impozitului calculat asupra ven iturilor persoanelor fizice, an gajate, la
S.C. RAIMAN S .R.L. CRAIOVA

A). O persoană fizică angajată în luna Mai 2014 cu carte de muncă la societatea
S.C. RAIMAN S .R.L., are din luna Iulie 2015 un salariu negociat de 1 .050 lei; salariu brut
realizat în luna curentă este de 1.050 lei; angajatul lucrează în condiții normale de muncă ,
are un ti tlu executoriu (popr ire), primește tichete de masă și nu are nici o persoană în
întreținere.
Se determină impozitul pe venitul salarial cuvenit angajatului la locul unde se află
funcția de bază.

1. Venitul salarial de bază lunar 1.050 lei
2. Sporuri –
3. Venitul salarial brut 1.050 lei
4. Contribuția individuală la asigurările sociale ( 1.050
lei x 10,5%) 110 lei
5. Contribuția individuală la bugetul asigurărilor pentru
șomaj (1.050 lei x 0,5%) 5 lei
6. Contribuția asiguratului la asigurările sociale de
sănătate (1.050 lei x 5,5%) 58 lei
7. Total contribuții obligatorii 173 lei
8. Tichete de mas ă 198 lei
9. Venitul net din salarii (3 – 7 + 8) 1.075 lei
10. Deducerea personală 300 lei
11. Cotizație sindicat –
12. Venitul net impozabil sau baza de calcul (9-10-11) 775 lei
13. Imp ozitul pe venitul salarial (775 lei x 16%) 124 lei
14. Venitul (salariul) net : (3 – 7 – 13) 753 lei
15. Poprire (rețineri) 240 lei
16. Rest de plata (14 – 15) 513 lei

Conform statului de salariu ( ANEXA 1 ), observă m că salariatului i s -au reținut în
luna Februarie 2016 : un impozit pe venitul din salariu de 124 lei, contribuții obligatorii 173
lei, o poprire in sumă de 240 lei, rezultâ nd un salariu net aferent aceleiași luni în sumă de
513 lei.

B). O persoană fizică angajată în luna Noiembrie 2013 cu carte de muncă la
societatea S .C. RAIMAN S .R.L., are din luna Iulie 2015 un salariu negociat de 1 .050 lei;
salariu brut realizat în luna curentă este de 1.050 lei; angajatul lucrează în condiții normale
de muncă , primește tichete de masă și are două persoane în înt reținere.
Se determina impozitul pe venitul salarial cuvenit angajatului la locul unde se află
funcția de bază.

32
1. Venitul salarial de bază lunar 1.050 lei
2. Sporuri –
3. Venitul salarial brut 1.050 lei
4. Contribuția individuală la asigurările sociale ( 1.050
lei x 10,5%) 110 lei
5. Contribuția individuală la bugetul asigurărilor pentru
șomaj (1.050 lei x 0,5%) 5 lei
6. Contribuția asiguratului la asigurările sociale de
sănătate (1.050 lei x 5,5%) 58 lei
7. Total contribuții obligatorii 173 lei
8. Tichete de masa 198 lei
9. Venitul net din salarii (3 – 7 + 8) 1.075 lei
10. Deducerea personală 500 lei
11. Cotizație sindicat –
12. Venitul net impozabil sau baza de calcul (9-10-11) 575 lei
13. Imp ozitul pe venitul salarial (575 lei x 16%) 92 lei
14. Venitul (salariul) net : (3 – 7 – 13) 785 lei
15. Poprire (reț ineri) –
16. Rest de plata (14 – 15) 785 lei

Salariatul are două persoane în înt reținere și beneficiază de o deducere de 500 lei.
Conform statului de salari u (ANEXA 1 ), observă m că salariatului i s -au reținut în
luna Februarie 2016 : un impozit pe venitul din salariu de 92 lei, contribuții obligatorii 173
lei, rezultâ nd un salariu net aferent aceleiași luni în sumă de 785 lei.

C). O persoană fizică angajată în luna Ianuarie 2007 cu carte de muncă la societatea
SC RAIMAN SRL, are din luna Noiembrie 2015 un salariu negociat de 5 .000 lei; salariu
brut realizat în luna curentă este de 5.000 lei; angajatul lucrează în condiții normale de
muncă , primește tichete de masă și nu are persoane în înt reținere.
Se determina impozitul pe venitul salarial cuvenit angajatului la locul unde se află
funcția de bază.

1. Venitul salarial de bază lunar 5.000 lei
2. Sporuri –
3. Venitul salarial brut 5.000 lei
4. Contribuția individuală la asigurările sociale ( 5.000
lei x 10,5%) 525 lei
5. Contribuția individuală la bugetul asigurărilor pentru
șomaj (5.000 lei x 0,5%) 25 lei
6. Contribuția asiguratului la asigurările sociale de
sănătate (5.000 lei x 5,5%) 275 lei
7. Total contribuții obligatorii 825 lei
8. Tichete de masa 198 lei
9. Venitul net din salarii (3 – 7 + 8) 4.373 lei
10. Deducerea personală –
11. Cotizație sindicat –
12. Venitul net impozabil sau baza de calcul (9-10-11) 4.373 lei

33
13. Imp ozitul pe venitul salarial (4 .373 lei x 16%) 700 lei
14. Venitul (salariul) net : (3 – 7 – 13) 3.475 lei
15. Poprire (reț ineri) –
16. Rest de plata (14 – 15) 3.475 lei

Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii de peste 3.000
lei nu se acordă deducerea personală.
Conform statului de salariu ( ANEXA 1 ), observă m că salariatului i s -au reținut în
luna Februarie 2016 : un impozit pe venitul din salariu de 700 lei, contribuții obligatorii 825
lei, rezultâ nd un salariu net aferent aceleiași luni în sumă de 3 .475 lei.

D). În luna februarie 2016, conform centralizatorului statelor de salari i, venitul total
brut a ngajaț i este de 39.300 lei.
S.C. RAIMAN S .R.L. calculează următoarele contribuț ii sociale obligatorii:
Contribuția pentru asigură ri sociale (CAS) = total venituri brute angajați x cota de
contribuț ie angajator :
CAS angajator (15,8 %) = 39.300 x 15,8% = 6.209 lei
Contribuția pentru asigurări sociale de sănă tate (CASS) = total venituri brute
angajați x cota de contribuț ie angajator:
CASS angajator (5,2%) = 39.300 x 5,2% = 2.044 lei
Contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănă tate (CCI)
= total venituri brute angajați x cota de contribuț ie angajator:
CCI (0,85%) = 39.300 x 0,85% = 334 lei
Contribuția pentru fondul de ș omaj = total venituri brute angajați x cota de
contribuț ie angajator:
Fond ș omaj an gajator (0,5%) = 39.300 x 0,5% = 197 lei
Contribuț ia la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale de că tre
angajator = total venituri brute angajați x cota de contribuț ie angajator:
Fond de garantare creanț e salariale (0,25%) = 39.300 x 0,25% = 98 lei
Contribuț ia pentru a ccidente de muncă ș i boli profesionale = total venituri brute
angajați x cota de contribuț ie angajator:
Contribuț ia FAMBP (0,187%) = 39.300 x 0,187% = 73 lei
Conform celor preze ntate mai sus, tabloul contribuț iilor sociale obligatorii datorate
de S.C. RAIMAN S .R.L. pe luna februarie 2016 este urmă torul:
CAS angajator (15,8%) 6.209 lei
CASS angajator (5,2%) 2.044 lei
Contribuție concedii și indemnizaț ii (0,85%) 334 lei
Fond ș omaj angajator (0,5%) 197 lei
Fond de garantare creanț e salariale (0,25%) 98 lei
Contribuție de asigurări pentru accidente de muncă ș i boli profesionale
(0,187%) 73 lei
Total contribuț ii angajator 8.955 lei

34
E). Reflectarea în contabilitate a operaț iilor econom ice privind salariile,
contribuțiile sociale ș i impozitului pe veniturile salariale la S .C. RAIMAN S .R.L.

1) Conform centraliza torului statelor de salarii se înregistreaza datoria societății față
de angajaț i privind veniturile salariale brute cuveni te pentru luna februarie 201 6, în sumă
totala de 39.300 lei astfel:
641
Cheltuieli cu salariile personalului = 421
Personal – salarii datorate 39.300

2) Se înregistrează contribuția entității la asigură rile sociale de s tat pentru luna
februarie 2016 î n cuantum de 6.209 lei:
6451
Cheltuieli privind contribuț ia
angajatorului la asi gurările sociale = 4311
Contribuția unitații la
asigură rile sociale de stat 6.209

3) Se înregistreaz ă pe baza fondului de salarii și a cotei procentuale legale de 5,2%,
contribu ția angajatorului pentru constituirea fondului asigur ărilor sociale de s ănătate, în
sumă de 2.044 lei:
6453
Cheltuieli privind contribu ția
angajatorului la asigur ările sociale de
sănătate = 4313 /01
Contribu ția unita ții la
asigur ările sociale de
sănătate 2.044

4) Pe baza fondului de salarii și a cotei procentuale legale de 0,85% se înregistreaz ă
contribu ția angajatorului pentru concedii și indemniza ții la asigur ările sociale de sănă tate,
in sum ă de 334 lei:
6453
Cheltuieli privind contribu ția
angajatorului la asigur ările sociale de
sănătate = 4313/02
Contribu ția unita ții la
asigur ările sociale de
sănătate 334

5) Se î nregistreaz ă contribu ția unit ății pentru accidente de munc ă și boli
profesionale (0,187%), î n cuantum de 73 lei:
635/01
Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
vărsă minte asimilate
= 447/01
Fonduri speciale – Fond de
asigurare pentru accidente ș i
boli profesionale 73

6) Se înregistrează contribuția unităț ii pentru constituirea fondului de ș omaj (0,5%),
în sumă de 197 lei:
6452
Cheltuieli privind contribuția unităț ii
pentru Fondul de șomaj = 4371
Contributia unităț ii la
Fondul de ș omaj 197

35
7) Se înregistreaz ă contribu ția angajatorului î n cot ă procentual ă de 0,25% pentru
constituirea fondului de garantare a crean țelor salariale, în sum ă de 98 lei:
635/01
Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
vărsă minte asimilate = 447/02
Fonduri speciale – Fond de
garantare crean țe salariale 98

8) Se înregistreaz ă următoarele re țineri din drepturile salariale cuvenite salaria ților,
conform cotelor procentuale legale, ținându-se seama și de re țineri (popriri):
421
Personal – salarii datorate = % 11.695
4312
Contribu ția angajaților la
asigură rile sociale 4.122
4314
Contribu ția angajaților
pentru asigurările sociale de
sănătate 2.168
4372
Contribu ția angajaț ilor la
Fondul de șomaj 192
444
Impozitul pe veniturile de
natura salariilor 4.850
427
Rețineri din salarii datorate
terților (popriri) 363

9) Se înregistreaz ă plata salariilor nete:
421
Personal – salarii datorate = 5311
Casa î n lei 27.605

10) Se înregistreaz ă pe baza extrasului d e cont și a ordinelor de plat ă, achitarea
obliga țiilor privind: impozitul pe veniturile salariale, contribu ția angajatorului și a
angaja ților la asigur ările sociale, la fondul d e asigurare pentru accidente și boli
profesionale, la ajutorul de șomaj, asigur ările sociale de sănătate ș i con tribuția unităț ii
pentru fondul de garantare :
% = 5121/01
Conturi la banci î n lei 20.287
4311
Contribuția unității la asigură rile
sociale de stat 6.209
4312
Contribuția angajaților la asigură rile
sociale 4.122
4313/01
Contribuția unit ății la asigurările
sociale de sănă tate
2.044

36
4313/02
Contribuția unităț ii la asigur ările
sociale de s ănătate 334
4314
Contribu ția angaja ților pentru
asigur ările sociale de s anătate 2.168
4371
Contribuția unității la Fondul de
șomaj 197
4372
Contribuția angajaților la Fondul de
șomaj 192
447/01
Fonduri speciale – Fond de asigurare
pentru accidente ș i boli profesionale 73
447/02
Fonduri speciale – Fond de garantare
creanț e salariale 98
444
Impozitul pe veniturile de natura
salariilor 4.850

37
CONCLUZII

Având în vedere modificările recente apă rute odat ă cu Legea nr. 227/2015 privind
Codul fiscal , doresc să menț ionez schim bările care au incidență asupra impozit ării
veniturilor din salarii:

1. Definirea veniturilor din salarii în vederea identificării corecte a elementelor de
venituri ce intră sub incidența acesteia :
Astfel sunt considerate venituri din salarii toat e veniturile în bani și/sau în natură
obținute de o persoană fizică rezidentă ori nerezidentă ce desfășoară o activitate în baza
unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu, act de detașare sau a unui
statut special prevăzut de lege, indif erent de perioada la care se referă, de denumirea
veniturilor ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizațiile pentru incapacitate
temporară de muncă acordate persoanelor care obțin venituri din salarii și asimilate
salariilor

2. Clarificări în ceea ce privește veniturile salariale impozabile
În noul Cod fiscal se clarifică includerea în venituri salariale impozabile a
următoarelor:
 diurnele acordate salariaților și administratorilor angajatori lor rezidenți, pentru
deplasări în țară și în străinătate, care depășesc limita de 2,5 * limita permisă
angajaților instituțiilor publice. Aceste prevederi întăresc ideea că și
administratorii beneficiază de diurnă ;
 diurnele acordate salariaților și administratorilor angajatorilor nerezidenți, pentru
deplasări în România, care depășesc nivelul legal pentru diurna acordată
personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter
temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător țării de rezidență a
angajatorului nereziden t de care ar beneficia personalul din instituțiile publice din
România dacă s -ar deplasa în țara respectivă;
 în cazul diurnelor se precizează în mod expres că plafonul zilnic neimpozabil se
acordă numai dacă durata deplasării este mai mare de 12 ore, consi derându -se
fiecare 24 de ore câte o zi de deplasare în interesul desfășurării activității;
 tichetele cadou, dacă se acordă altfel decât în limita a 150 lei/persoană/ocazie
pentru ocaziile Paște, Crăciun, 1 Iunie, 8 Martie.
 tichetele de masă, tichetele de creșă și voucherele cadou acordate cu orice ocazie.

3. Clarificări privind avantajele salariale neimpozabile
Noua legislație fiscală aplicabilă din 2016 stabilește că nu se impozitează
următoarele avantaje:
 ajutoarele pentru dispozitive medicale;
 servicii turistice și/sau de tratament acordate de angajator salariaților și membrilor
de familie ai acestora, pe perioada concediului, conform contractului de muncă;

38
 cadourile oferite salariaților și copiilor minori ai acestora în limta a 150
lei/persoană/oc azie de ocaziile: 1 iunie, Crăciun, Paște. Anterior se permitea
acordarea de cadouri neimpozabile numai copiilor minori ai salariațilo r. Cadoul
poate avea orice formă : bani, bun/serviciu, tichet cadou;
 cadourile oferite salariatelor în lim ita a 150 lei/persoană/ocazie de 8 Marti e. Cadoul
poate avea orice formă : bani, bun/serviciu, tichet cadou;
 contribuțiile la fondurile de pensii facultative suportate de angajator pentru
angajați, în limita a 400 euro/an/persoană;
 primele de asigurare voluntară de sănătate suportate de angajator pentru angajați, în
limita a 400 euro/an/persoană;
 avantajele reprezentate de folosința în scop personal a mașinilor pentru care se
aplică limitarea de deductibilitate a TVA și cheltuielilor la impozit pe profit de
50%.

4. Modificări în ceea ce privește deducerile personale
Noul Cod fiscal modifică modul de acordare și nivelul deducerii personale:

Nr. persoane in
intretinere Venit brut lunar – VBL (lei)
VBL < 1.500 1.500 < VBL < 3.000 VBL > 3.000
0 300 Descrescator pana la zero 0
1 400 Descrescator pana la zero 0
2 500 Descrescator pana la zero 0
3 600 Descrescator pana la zero 0
4 si mai multe 800 Descrescator pana la zero 0

Deducerea se acordă numai la locul de muncă de bază, ca și până acum, iar
persoanele în întreținere trebuie să nu aibă venituri mai mari de 300 lei/lună. Se exceptează
din veniturile luate în calcul:
 bursele școlare,
 premiile la competiții sportive,
 premii obținte de elevi și studenți la competiții interne și internaționale,
 pensiile de ur maș,
 prestațiile sociale primite de persoanele cu handicap.
De asemenea, la calculul impozitului la funcția de bază se permite și deducerea
primei pentru asigurările voluntare de sănătate suportată de asigurat, în limita a 400
euro/an.

5. Impozitarea s alariilor obținute din străinătate
Pentru veniturile din salarii obținute din străinătate pentru activități desfășurate în
România:
 obligația de plată și declarare a impozitului revine persoanei fizice. Prin opțiune,
obligația poate reveni angajatorului;

39
 orice persoană la care persoana fizică își desfășoară activitatea este obligată să
anunțe organul fiscal cu privire la începerea și încetarea activității persoanei fizice,
în termen de 30 de zile de la data evenimentului;
 în cazul în care persoana fizică este rezidentă a unui stat cu care România are
încheiată Convenție de evitare a dublei impuneri și își prelungește șederea peste
perioada menționată în Convenție, atunci impozitul se datorează pentru întreaga
perioadă de desfășurare a activității în Român ia. Plata și declararea impozitului
pentru această perioadă se face până pe data de 25 a lunii următoare celei în care
s-a împlinit termenul prevăzut de Convenție.

40
BIBLIOGRAFIE

Cernușca L. Impozite și taxe, Editor Tribuna Economică, București, 2013 .
Lăcrița N. G., Pop
R.V. Soluții la probleme fiscale, Editura Tribuna Economică,
București, 2013.
Pântea P., Bodea G Contabilitate financiar ă, Editura Intelcredo, Deva, 2014.
Pîrvu C., Bălună
R., Mangra M. Contabilitatea Tranzacțiilor Internaționale, Editura Reprograph,
Craiova, 2009.
Domnișoru S. Audit financiar integrat, Editura Universitaria, Craiova, 2010 .
Mihai M. Situații financiare anuale și semestriale , Editura Universitaria,
Craiova, 2012 .
Criveanu M. Contabilitate publica, conforma cu practica internationala ,
Editura Universitaria, Craiova, 2011 .
Pârvu Cerasela Sistemul informațional contabil, Editura Universitaria, Craiova,
2007 .
Drăgan C.,
Brabete V. Bazele contabilității, Editura Universitaria Craiova, 2006 .
Iacob C., Contabilitate de gestiune, Editura Universitaria Craiova , 2009 .
Ionescu I. Contabilitate financiară, Editura Universitaria Craiova, 2009 .
Sistemul informațional contabil, Editura Universitaria, Craiova
2009 .
Sandu M., Bazele contabilității, Edit ura Universitaria, Craiova, 2012 .
Sandu M., Contabilitatea și fiscalitatea, Editura Reprograph, Craiova,
2014.
Sandu M.,

Staicu C., și
colaboratorii Fiscalitate și contabilitate în cadrul entității economice –
Teorie, Legislație, reflectări contabile, Editura Reprograph,
Craiova, 2009 .
Contabilitatea entităților economice, Editura Universitaria,
Craiova, 2008 .
Staicu C., și
colaboratorii Contabilitate financiară Vol I ȘI Vol II, Editura Universitaria,
Craiova, 2010 .
Tâțu L. Și
colaboratorii Fiscalitate de la lege la practică, Ed. A VIII -a, Editura C.H.
Beck, București,2013 .
Vintilă N., și
colaboratorii Fiscalitate aplicată și elemente de management fiscal, Editura
C.H. Be ck, București,2013.
Ministerul
Finanțelor Publice Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal ( Monitorul Oficial al
României nr.688/10.09.2015 ), modificată și completată
ulterior.
*** Legea privind constituirea si utilizarea fondului de garantare
pentru plata creantelor salariale 200/2006 (M.Of. nr.453 din
25.05.2006), modif icată și completată ulterior .
*** Legea nr. 339/2015 a bugetului de stat pe anul 2016.
*** Legea 76/2002 (M.Of. nr.103 din 06.02.2002) privind sistemul
asigurărilor pentru somaj si stimularea ocupării forței de
muncă, modificată și completată ulterior .
*** Legea nr. 399/30.10.2006 pentru aplicarea O.U.G. nr 158 /2005
privind concediile și indemnizațiile de asigurări sociale de
sănătate.

41
*** Legea nr. 340/2015 a bugetului asigurărilor sociale de stat pe
anul 2016.
***
Legea nr. 82/1991 – Legea contabilitatii – republicată în anul
2008, actualizată 2016 .
*** H.G. nr. 1397/2010 (M.Of. nr. 897/30.12.2010), privind
formularul 112, modificat ă si completat ă ulterior.
*** H.G. nr. 1/2016 privind normele de aplicare a Codului Fiscal
*** H.G. nr. 1091/2014 pentru stabilirea salariului de bază minim
brut pe țară garantat în plată (ianuarie -aprilie 2016).
*** H.G. nr. 1017/2015 pentru stabilirea salariului de bază minim
brut pe țară garantat în plată (mai -decembrie 2016).
*** Ordinul 1802/2014, privind situațiile financiare individuale și
situațiile financiare consolidate (MONITORUL OFICIAL nr.
963 din 30 decembrie 2014 ).
*** www.mfinante.ro
*** www.anaf.ro
*** www.e -guvernare.ro

42

ANEXE

Statul de salarii
Formularul 205
Formularul 112
Centralizatorul statelor de salarii
Extrasul de cont și ordinul de plată ANEXA 1
ANEXA 2
ANEXA 3
ANEXA 4
ANEXA 5