CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE GESTIUNE [605141]

UNIVERSITATEA “LUCIAN BLAGA” DIN SIBIU
FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE
SPECIALIZAREA
CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE GESTIUNE

CONTABILITATEA ȘI AN ALIZA
ACTIVELOR IMOBILIZATE

COORDONATOR ȘTIINȚIFIC
Asist.univ.dr.Diana Elena Vasiu

ABSOLVENT: [anonimizat]

2019

CUPRINS
INTRODUCERE
CAPITOLUL I. ASPECTE CONCEPTUALE PRIVIND ACTIVUL
CONTABIL
1.1. Definirea elementului patrimonial de activ
1.1.1. Definiția și clasificarea activelor imobilizate
1.2. Recunoa șterea activelor
1.3. Evaluarea imobiliz ărilor necorporale/ corporale/ financiare
1.4. Amortizarea activelor ( legea amortizării )
CAPITOLUL II. ASPECTE TEORETICO -METODOLOGICE PRIVIND
CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE
2.1. Contabilitatea imobilizărilor necorporale
2.2. Contabilitatea imobilizărilo r corporale
2.3. Contabilitatea imobilizărilor financiare
2.4. Analiza activelor imobilizate
CAPITOLUL III. STUDIU DE CAZ – Contabilitatea activelor imobilizate la
SC Agro Com Albert SRL
3.1. Prezentarea generală a societății
3.2. Înregistrarea operațiuni lor privind activele imobilizate
CONCLUZII ȘI PROPUNERI
BIBLIOGRAFIE
INDEXUL TABELELOR ȘI GRAFICELOR

1
INTRODUCERE

“Trebuie să știi contabilitate. Ea reprezintă limbajul vieții de afaceri practice. A
reprezentat un lucru foarte util c e a fost oferit civilizației. Am auzit că a ajuns la
lumea civilizată prin Veneția, care bineînțeles a reprezentat la un moment dat marea
putere comercială mediteraneană. În orice caz, contabilitatea în partidă dublă
reprezintă o invenție de anvergură.”
– Îndemnul practic venit din culisele lumii financiare prin intermediul lui
Charlie Munger
Orice entitate econ omică, pentru buna desfășurare a activității, în condițiile
economiei actuale, presupune mai presus de toate, existența mijloacelor materiale
tehnice necesare, sub formă de terenuri, construcții, mașini și utilaje, instalații, care
constituie componenta de bază a aparatului de producție al întreprinderilor.
Caracteristica esențială a acestor componente de activ, care formează elementele a
ceea ce în t eoria economică se numește capital fix, constă în capacitatea lor de a avea
o folosință îndelungată, pe mai multe cicluri de producție și perioade de exercițiu
financiar, pe toată durata folosirii , ele alc ătuind ceea ce în contabilitate poartă
denumirea de active imobilizate. Acestea ajută la obținerea de venituri pe toată
durata lor de viață și constituie, practic, baza materială și mijloacele de acțiune ale
unei firme.
Motivul alegerii acestei teme derivă din dorința de documentare și interes asupra
evide nței economice. Ocupând un loc central în sistemul informațional și constituind
o pârghie deosebit de importantă în conducerea activității economice, evidența
economică se definește prin manifestarea în mod pregnant a unei teorii realiste, clare,
precise ș i simple. Curiozitatea și cercetările au dovedit că știința contabilității
furnizează cele mai multe și importante informații ale activității manageriale, fiind
principalul instrument de cunoaștere, gestiune și control. Începând de la general, și
înaintând spre particular, am concluzionat faptul ca activele imobilizate reprezintă
baza esen țială oricărei entități, fundația nescrisă a progresului în economica actuală.
Lucrarea prezentată încearcă să corespundă unei tematici a cărei importanță este
larg cunosc ută și care a fost prezentată anterior. Trecerea de la teoretic la practic am
realizat -o printr -o studiere mai aprofundată a modului cum se contabilizează
imobilizările la S.C. Agro Com Albert S.R.L., dupa ce, în prealabil, am realizat o
analiză a societăț ii privind activitatea de producție, comercială și financiară.
Argumentele ce au stat la baza acestui demers sunt legate de interesul personal
față de tematica abordată și de faptul că activele imobilizate reprezintă o importantă
sursă generatoare de profi t a oricărei entități, fie că este ea privată sau publică,
reprezentând elemente indispensabile pentru realizarea obiectului de activitate. De
aceea, fără pretenția de a fundamenta noțiuni și concepte noi, mi -am concentrat
atenția spre a evidenția cele mai importante aspecte dintr -un astfel de domeniu.
În prezentarea problemelor teoretice am prezentat aspectele generale privind
activele imobilizate, recunoașterea, în situațiile financiare, a imobilizărilor ca active,
regulile generale de evaluare ale acest ora, am prezentat regimurile de amortizare,
casarea, reevaluarea și modernizarea acestora, urmând dezvoltarea fiecărei categorii

2
de imobilizări, prezentându -le particularitățile și modul lor de înregistrare în
contabilitate.
Lucrarea este structurat ă în tr ei capitole principale, fiecare fiind fragmentate în
subcapitole, având ca obiectiv fundamental prezentarea și evidențierea elementele
patrimoniale de natura activelor imobilizate, ilustrând în mod realist deosebita
importanță a acestora pentru desfășurare a activității entității în mod normal și
eficient. Totodată, existența imobilizărilor în gestiunea societății fac posibilă
respectarea principiului dublei reprezentări a patrimoniului, sub aspectul
componenței și destinației elementelor de activ, a contabi lității în partidă dublă. În
primul capitol sunt prezentate aspectele teoretice ale elementului patrimonial de
activ, evidențiind activele de natura celor imobilizate, prin reflectarea principalelor
caracteristici ale acestora, forme de evaluare și metode de amortizare. Cel de -al
doilea capitol surprinde în mod pregnant contabilizarea activelor imobilizate, prin
prezentarea conturilor din clasa 2 și analiza structurii și utilizării potențialului tehnic
ale acestora. Capitolul trei prezintă comportamanetul ș i infulența activelor
imobilizate la SC Agro Com Albert SRL, prin reflectarea principalelor operațiuni
contabile înregistrate de entitate privind aceste elemente de patrimonial.
Obiectivul principal al acestei luc rări este prezentarea teoretică și practic ă a
contabilizării activelor imobilizate, prin furnizarea informațiilor privind aspectele
teoretice ale acestora și aplicabilitatea lor în cadrul unei entități economice.
Metodele și tehnicile folosite sunt următoarele: d ocumentarea și analiza
documentară , reflectată în referințele bibliografice/webliografice ; documentarea
teoretică, prin intermediul cărților, articolelor, arhivelor și studiilor, abordate în mod
sistematic, documentarea privind partea aplicativă, prelucrarea și interpretarea
informațiilor obținute în urma documentării. De altfel, se reg ăsesc si metode
matematice și statistice, precum : clasificarea, sinteza, analiză contabilă,
reprezentarea grafică a evenimentelor și fenomenelor investigate.
Lucrarea se încheie cu prezentarea concluziilor și propunerilor aferente acesteia
și referitoare la entitatea analizată, urmând prezentarea bibliografiei pe baza căreia
a fost realizată.

3

CAPITOLUL I. Aspecte conceptuale privind act ivul contabil
1.1. Definirea elementului patrimonial de a ctiv
Conform OMFP 1802/2014, “u n activ reprezintă o resursă controlată de către
enitate ca rezultat al unor evenimente anterioare și de la care se așteaptă să genereze
beneficia economice viitoare și al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil. ”
Cadrul General elaborat de IASB precizează că beneficiile economice viitoare
încorporate în active reprezintă potențialul de a contribui, în mod direct sau indirect,
la fluxuri de numerar și echivalente de numerar către entitate.1 Potențialul poate fi
unul produc tiv, fiind parte a activităților de exploatare. Echivalentele de numerar
sunt investiții foarte lichide, pe termen scurt, care sunt rapid convertibilie în
numerar.
1.1.1. Definiția și clasificarea activelor imobilizate
Activele imobilizate, denumite și bunuri imobile sau bunuri de investiții
constituie suportul tehnico -material și financiar necesar desfășurării activităților cu
caracter productiv și prestări servicii, dar și celor din alte domenii de activitate. Ele
reprezintă elemente fără de care enitat ea nu ar putea să își desfășoare activitatea și
se caracterizează prin faptul că sunt fixate în activitatea unității patrimoniului,
nefiind destinate direct comercializării, au o perioadă de utilizare și lichidare mai
mare de un an, participând la desfășur area mai multor circuite economice,
desprinzându -se consecința că nu se consumă și nu se înlocuiesc la prima utilizare.2
Ele trebuie evaluate la costul de achiziție sau la costul de producție.
Datorită faptului că activele imobilizate participă în mod dur abil la activitatea
întreprinderii, acestea suferă în timp anumite deprecieri cauzate de uzura fizică sau
morală , de factori economici, sociali, etc. Tocmai din acest motiv, la întocmirea
bilanțului trebuie să se țină cont de aceste reduceri de valoare ale activelor
imobilizate, efectuându -se corecțiile necesare, denumite și ajustări.
Pentru organizarea contabilității activelor imobilizate , ce se regăsesc în clasa
2, se are în vedere conținutul lor economic și scopul căruia îi sunt destinate, în
funcție de care sunt delimitate următoarele categorii: imobili zări necorporale,
corporale și financiare, cu precizarea că pentru primele două categorii se delimitează
imobilizările în curs și avansurile aferente.3
Structura activelor imobilizate are o importanță deos ebită, atât pentru
conducerea și organizarea evidenței operative, a contabilității analitice și sintetice,
cât și pentru calculul amortizării, precum și a indicatorilor economico -financiari.
Activele imobilizate se regăsesc, pe de o parte, în bil anț la valori substractive,
după deducerea mărimii deprecierii fie ireversibile, fie reversibile din valoarea de
înregistrare în contabilitate, iar pe de altă parte, în notele explicative, la valori brute,
cu prezentarea modificărilor ca urmare a intrărilo r și ieșirilor, precum și a ajustărilor
existente în cursul exe rcițiului financiar.4

1 Balteș Nicolae, Ciuhureanu , Alina Teodora , Bazele contabilității – fundamente teoretice și practice , Cap. IV, pag.
62
2 Mocanu Mihai, Contabilitatea și fiscalitatea activelor imobilizate , Cap. II, subcapitolul II.1, pag.22
3 Jucan Cornel Nicolae, Contabilitate, control financiar și expertiză contabilă , pag. 92
4 Matiș Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate financiară , Ediția a III -a, Cap. III, pag. 145

4

1.2. Recunoa șterea activelor
Recunoașterea imobilizărilor necorporale
Imobilizările necorporale sunt considerate „active nemonetare identificabile
fără formă fizică.”5
Imobilizările necorporale sunt identificabile în momentul în care îndeplinesc
următoarele condiții :
✓ prezintă capacitatea de a fi divizate și vândute de către entitate, transferate,
autorizate, închiriate sau schimbate, fie în mod individual, fie alături de un
activ identificabil sau o datorie identificabilă, prin intermediul unui contract
adecvat;
✓ rezultă din drepturi stipulate printr -un contract sau de orice altă natură legală,
fără a acorda importanță dacă drepturile sunt transferabile sau separabile de
entitate ori de alte drepturi și obligații.6
IAS 38 „Imobilizări necorporale”, prevede două criterii fundamentale privind
identificarea și recunoașterea activelor necorporale, și anume:
• probabilitatea de a realiza beneficii economice viitoare pentru entitate ;
• credibilitatea evaluării.
Imobilizările necorporale reflectă condiția de a fi recunoscute în bilanț dacă se
consideră ca vor genera beneficii economice viitoare pentru persoana juridică și
costul acestora poate fi evaluat în mod credibil.7 Acestea prezin tă următoarea
structură :
cheltuieli de constituire
cheltuieli de dezvoltare
concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare, cu
excepția celor create intern de entitate
active necorporale de explorare și evaluare a resurselor m inerale
fond comercial
alte imobilizări necorporale
avansuri și imobilizări necorporale în curs de execuție
✓ Concesiunea ia naștere pa baza unui contract, prin care o parte, denumită concendent
cedează, contra plată, unei alte părți, numită concesionar, dre ptul de exploatare a
unui bun sau de executare a unui serviciu, pe o perioadă delimitată.
✓ Dreptul de superficie constă în dreptul de proprietate al unei persoane, numită
superficiar, privitor la construcțiile, plantațiile sau alte lucrări ce se află pe un teren
în proprietatea altei persoane, teren asupra căruia superficiarul are un drept de
folosință.
✓ Licența reprezintă dreptul obținut de o persoană de a utiliza o invenție.
✓ Dreptul de uzufruct este dreptul unei persoane de a se bucura de lucrurile ce sunt
proprietatea altuia și de a le culege fructele naturale, industriale și civile, întocmai

5 IAS 38, Imobilizări necorporale , pct. 8
6 IAS 38, Imobilizări necorporale , pct. 12
7 Balteș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teodora, Contabilitate financiară , Cap. II, pag. 55

5
ca însuși proprietarul lor, însă cu îndatorirea de a le conserva substanța (art.703 Cod
civil).
✓ Brevetul de invenție este documentul prin care i se recunoaște unei persoane dreptul
asupra unei invenții.
✓ Know -how-urile reprezintă cunoștințele tehnice și procedeele tehnologice care nu
fac obiectul unui brevet de invenție, dar care aparțin celor care le -au creat și care pot
fi comercializate.
✓ Mărcile de fabrică, de comerț și de serviciu reprezintă semnele utilizate de entitatea
economică pentru a -și diferenția produsele, lucrările și servi ciile sale, de altele cu
caracteristici asemănătoare.
✓ Franciza este operațiunea care îmbracă forma unui contract prin care o persoană
numită francizor îi acordă unei alte persoane, numită beneficiar sau francizat ,
dreptul de exploatare a unui ansamblu de drepturi de proprietate industrială sau
intelectuală, în scopul de producție sau de comercializare a anumitor tipuri de
produse și/sau de servicii.8

Recunoașterea imobilizărilor corporale
Conform normei internaționale de contabilitate, IAS 16 „ Imobilizările
corporale”, evidențiate în contabilitate prin intermediul conturilor din grup 21,
reprezintă elementele tangibile care îndeplinesc următoarele condiții: sunt utilizate
pe parcursul une i perioade mai mari de un an și sunt deținute de entitate pentru a fi
utilizate în producția de bunuri sau prestarea de servicii, cu scopul de a fi închiriate
terților sau de a fi folosite în obiective administrative. În cadrul elementelor de
imobilizări c orporale se regăsesc9:
➢ terenurile și amenajările de teren ;
➢ construcțiile ;
➢ instalații tehnice și mijloace de transport ;
➢ mobilier, aparatură birotică, echipamente de producție a valorilor umane și
materiale și alte active corporale ;
➢ investiții imobiliare ;
➢ active corporale de explorare și evaluare a reurselor minerale ;
➢ active biologice productive ;
➢ avansuri și imobilizări corporale în curs de execuție;
➢ imobilizări corporale în curs de execuție.

8 Matiș Dumitru , Bazele Contabilității – Fundamente și premise pentru un raționament profesional autentic , Cap. II,
pag. 63
9 Balteș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teodor a, Bazele contabilității – fundamente teoretice și practice , Cap. IV, pag.
66

6

Figura nr.1 .1 – “Matiș Dumitru, Bazele Contabilit ății – Fundamente și premise pentru un
raționament profesional autentic ” – Fluxul opera țiunilor raportate la imobilizările corporale

Recunoașterea imobilizărilor corporale se face la costul de achiziție și/sau
producție, în sensul că toate cheltuielile di recte aferente unei imobilizări recunoscute
se adaugă la cost în momentul angajării lor. În general, acestea cuprind costurile
inițiale pentru producție sau cumpărare, precum și cele ulterioare făcute pentru
dezvoltarea, înlocuirea parțială sau întreținere a bunului.10
La momentul actual, se consider ă mijloc fix, orice obiect utilizat ca atare și care
îndeplinește cumulativ următoarele condiții :
➢ are o valoare mai mare decât limita stabilită prin lege;
➢ are o durată normală de utilizare mai mare de un an.11
Activele corporale deținute în baza unui contract de leasing sunt evidențiate în
contabilitate conform prevederilor contractelor încheiate între părți, precum și
legislației în vigoare.12
*Contractul de leasing reprezint ă un acord prin care locatorul cedează lo catarului,
în schimbul unei plăți sau serii de plăți, dreptul de a utiliza un activ pentru o anumită
perioadă de timp.13
În funcție de clauzele cuvenite, contractul de leasing poate fi de forma unui
contract de leasing financiar sau operațional.14
Recunoaște rea imobilizărilor financiare
În general, imobilizările financiare sunt recunoscute ca activ, fie la costul de
achiziție, fie la valoarea determinată prin intermediul contractului de dobândire a
acestora.

10 Istrate Costel, Inițiere în IAS/IFRS – suport de curs
11 Feleag ă Niculae , Ionașcu Ion, Tratat de contabiliate financiară , Vol I, Cap. II, pag. 100
12 Feleagă Liliana, Feleagă Nic ulae, Dumitrașcu Luminița Mihaela, Contabilitate financiară conform IFRS , pag.67
13 Mocanu Mihai, Contabilitatea și fiscalitatea activelor imobilizate , Cap. IV, pag. 151
14 Legea 227/2015, privind Codul Fiscal, art.7, pct.7

7
Imobilizările financiare sau investițiile financiar e reprezintă valorile financiare
investite de entitate în capitalul altor societăți comerciale sau agenți economici sub
forma acțiunilor deținute la entitățile afiliate, acțiunilor deținute la entități asociate
și entități controlate în comun, titluri puse în echivalență, alte titluri imobilizate,
certificate verzi amânate și creanțe imobilizate.15
Noțiunea de “afiliate ” se referă la societăți din cadrul grupului. Astfel, în cadrul
unui grup de societate se disting societatea mama și filialele sale, în care societatea
mama exercită o influență semnificativă asupra filialelor sale. Prin urmare, acțiunile
deținute la entități afiliate reprezintă acțiuni de control.
Titlurile de participare reprezintă drepturile sub formă de acțiuni și alte titluri cu
venit vari abil deținute de o societate în capitalul altor societăți comerciale, a căror
deținere pe o perioada îndelungată este considerată utilă acesteia.16
Interesele de participare sunt drepturi deținute în capitalul altei societăți comerciale,
pe termen lung, avâ nd obiectiv de a garanta contribuția la activitățile persoanei
juridice respective. Acestea cuprind investiții în întreprinderi asociate și investiții
strategice. Mai exact, o participare între 10% -20% în capitalul altei societăți, ia
forma unei investiții strategice. Pe de altă parte, întreprinderea asociată are o
influență majoră, deținând între 20% și 50% din acțiunile cu drept de vot la entitatea
asociată.
Certificatele verzi reprezintă titluri ce atestă producerea din surse regenerabile
din energie a u nei cantități de energie electrică.17
Creanțele imobilizate reprezintă drepturi pe termen lung sub forma împrumuturilor
acordate entităților afiliate , asociate, a creanțelor aferente contractelor de leasing
financiar, a sumelor depuse la terți sub formă de garanții, depozite ori cauțiuni, dar
și a obligațiunilor achiziționate și deținute pe o perioadă mai mare de un an,
împreună cu dobânzile aferente acestor creanțe.18
Contabilitatea creanțelor imobilizate se ține pe seama următoarelor categorii :
➢ creanțe lega te de participații, respectiv titlurile și interesele de participare –
creanțele persoanei juridice obținute din acordarea de împrumuturi
societăților la care deține titluri sau interese de participare.
➢ împrumuturi acordate pe termen lung – în aceste contu ri se înregistrează
sumele acordate terților prin intermediul unor contracte pentru care entitatea
percepe dobânzi.
➢ acțiuni proprii deținute pe termen lung – acestea sunt percepute ca active
imobilizate în funcție de intenția societății cu privire la durat a de deținere mai
mare de un an, stabilită cu ocazia achiziției sau reclasării.
➢ alte creanțe imobilizate – în această categorie se regăsesc garanțiile,
depozitele, dar și cauțiunile depuse de unitate la terți.
Imobilizările financiare prezintă diferite car acteristici, precum19:

15 Mocanu Mihai, Contabilitatea și fiscalitatea activelor imobilizate , Cap. IV,pag. 367
16 Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr.306/2002 pentru aprobarea Reglementărilor contabile simplificate,
armonizate cu directivele europene, Secțiunea a IV -A, pct. 4.46
17 Balteș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teodora, Bazele contabilității – fundamente teoretice și practice , pag. 67
18 Mocanu Mihai, Contabilitatea și fiscalitatea activelor imobilizate , Cap. IV, pag 369
19 Pântea Iacob Petru, Badea Gheorghe, Contabilitate financiară , pag.97

8
➢ nu au structură materială
➢ sunt sume bănești imobilizate pe termen lung în afara entității
➢ generează venituri financiare sub forma dividendelor, dobânzilor
➢ nu suferă deprecieri ireversibile, ceea ce înseamnă că nu se amortizează
➢ pot fi supuse unor deprecieri temporale, reversibile, pentru care se constituie
ajustări pentru pierderea de valoare.

1.3. Evaluarea activelor imobilizate
• Activele imobilizate se evaluează inițial la intrarea în entitate prin valoarea
contabilă :
➢ Achiziționate c u titlu oneros – cost de achiziție
➢ Obținute din producție proprie – cost de producție
➢ Aduse ca aport în natura – valoare de aport
➢ Primite cu titlu gratuit – valoare de utilitate
➢ Prin leasing operațional – valoare reziduală
➢ Prin leasing financiar – minimul dintre valoarea justă și valoarea
reziduală
➢ Prin subvenții guvernamentale – la valoarea subvenției
➢ Schimb de active – valoarea justă
• Activele imobilizate se pot evalua la data inventarierii, la valoarea actuală, de
utilitate sau de inventar.
• Evaluarea la î nchiderea exercițiului financiar, respectiv la valoarea bilanțieră,
prin valoarea actuală de inventar, valoarea reziduală sau valoarea reevaluată.
• Evaluarea la ieșirea din entitate a activelor imobilizate se realizează la
valoarea de intrare.20
Orice imobil izare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată la costul său.21
Conform Cadrului general conceptual pentru raportarea financiară, costul istoric
reprezintă “o bază de evaluare conform căreia activele sunt înregistrate la suma în
numerar sau echivale nte de numerar plătită sau la valoare justă a contraprestației
oferite pentru a le dobândi. ”
Acesta se identifică cu două categorii de costuri, mai exact22:
➢ Costul de achiziție, alcătuit din prețul de cumpărare, taxele vamale și
nedeductibile, costurile di recte aferente transportului, amenajării, asamblării,
câștigurile angajaților ce rezultă din achiziția activului, precum și alte costuri
conjucturale, aferent activelor dobândite cu titlu oneros.
➢ Costul de producție, format din costul de achiziție al mater iilor prime și
materialelor consummate, costurile privind manopera, precum și alte costuri
delimitate în mod direct sau indirect pe investiția respectivă.23

20 Tiron Tudor Adr iana, Contabilitate financiară , suport de curs
21 Reglementări contabile pentru agenții economici , pag. 151
22 Mocanu Mihai, Contabilitatea și fiscalitatea activelor imobilizate, Cap. I, pag. 25
23 Mocanu Mihai, Contabilitatea fiscală aprofundată a imobilizăr ilor corporale , Cap. II, pag.21

9
❖ Valoarea de intrare este reprezentată de prețul de cumpărare sau de valoarea
determinată prin contr actul de achiziție referitor la titlurile imobilizate.
Cheltuielile accesorii legate de achiziționarea titlurilor se înregistrează direct
în cheltuielile de exploatare sau financiare ale exercițiului.24
❖ Valoarea contabilă netă reprezintă valoarea de intrare , exceptând amortizarea
și provizioanele pentru depreciere, cumulate.25
❖ Valoarea de aport se determină prin evaluare, ținând cont de prețul pieței,
amplasarea și utilitatea activului.
❖ Valoarea justă este valoarea la care un active poate fi tranzaționat, sau o
datorie poate fi decontată, ori schimbat un instrument de capitaluri propria
acordat, între părți, în cadrul unei tranzacții desfășurate în condiții obiective.
❖ Valoarea de invent ar reprezintă valoarea obținută cu ocazia inventarierii
activului, reprezen tând valoarea actuală a activului.26
❖ Valoarea de utilizare este valoarea actualizată a fluxurilor de trezorerie
viitoare estimate, care se preconizează a fi realizate din utilizarea în
continuare a unui active și din cedarea sa la sfârșitul duratei de viață utilă.
❖ Valoarea recuperabilă reprezintă valoarea maximă dintre valoarea justă a
unui active și costurile generate de vânzare și valoarea sa de utilizare.
❖ Valoarea reziduală este valoarea estimate care s -ar putea obține în present de
către entitate prin cedarea unui active, după deducerea costurilor associate
cedării, dacă activul ar avea deja vechimea și starea prevăzute la sfârșitul
duratei sale de viață utilă.27
Evaluarea la valoarea justă presupune prețul primit ca urmare a unei vânzări a
unui active , sau prețul care r fi plătit pentru a transfera o datorie între participanți, la
data evaluării.28
Activele necorporale generate intern pot produce nesiguran ță asupra criteriilor de
indentificare a acestora, de aceea, întreprinderea clasifică generarea imo bilizărilor
într-o fază de creștere și o fază de dezvoltare. Întrucât, imobilizările necorporale care
decurg din faza de cercetare nu se recunosc, cheltuielile generate cu cercetarea se
recunosc, fiindcă, în faza de cercetare a unui proiect intern, entitat ea nu are
modalitățile necesare de a demonstra că o imobilizare necorporală există și că
aceasta va genera fluxuri economice viitoare.29
O imobilizare necorporală provenită din faza de dezvoltare este recunoscută ca
atare doar daca societatea îndeplinește următoarele condiții de contabilizare :
fezabilitatea tehnică pentru finalizarea activului necorporal, astfel încât să fie
disponibil pentru utilizare sau vânzare, modalitatea în care imobilizarea va genera
beneficii economice viitoare prevăzute, existența unei piețe corespunzătoare
imobilizării necorporale sau pentru producția obținută din folosința acesteia,

24 Tournier Jean -Claude, La revolution comptable , pag.77
25 Reglementări contabile în vigoare, actualizate la 1 ianuarie 2011 , Editura Irecson, pag. 47
26 Mocanu Mihai, Contabilitatea fiscal ă aprofundată a imobilizărilor corpor ale, pag.26
27 IAS 16.6, IAS 38.8
28 Mocanu Mihai, Contabilitatea și fiscalitatea activelor imobilizate, pag. 26
29 Balteș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teodora, Bazele contabilității – fundamente teoretice și practice , Cap. II, pag.
69-70

10
respectiv utilitatea ei, în condiția în care este utilizată pentru nevoi interne, și nu în
ultimul rând, capacitatea de a evalua în mod fidel cheltui ala atribuibilă activului
necorporal în timpul dezvoltării sale. Printre activitățile de dezvoltare se regăsesc
design -ul uneltelor, construcția și testarea unei alternative alese pentru aparatele,
produsele, sistemele , serviciile îmbunătățite sau noi.30
• Cheltuieli ulterioare aferente imobilizărilor necorporale
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal se înregistrează în
conturile de cheltuieli la momentul efectuării. Acestea majorează costul activului
necorporal în situația în care cheltui elile menționate permit activului în cauză să
genereze beneficii economice peste performanța prevăzută inițial și vor fi evaluate
credibil.31
• Cedarea imobilizărilor necorporale
Orice imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau în
momen tul în care nu se mai așteaptă beneficii economice viitoare din utilizarea sau
cedarea sa. În situația în care se scoate din evidență un activ necorporal, atunci
veniturile din vânzare sunt evidențiate în mod diferențiat, iar cheltuielie reprezintă
valoare a neamortizată a activului.
Încetarea utilizării unei imobilizări necorporale sau ieșirea acesteia reprezintă un
câștig sau o pierdere, ce se determină ca diferență între veniturile generate de ieșirea
activului și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltu ielie ocazionate de cedarea
activului respectiv și este necesar să fie prezentate ca valoare netă, ca venituri sau
cheltuieli, după caz, în contul de profit și pierdere, la elementul „Alte venituri din
exploatare” ( contul 758 ) sau „Alte cheltuieli de ex ploatare" ( contul 658 ), în
funcție de situația prezentă .

Reevaluarea imobilizărilor corporale
Reevaluarea presupune modificarea și substituirea valorilor de intrare contabile
la cost istoric ale bunurilor cu valoarea lor actuală, rezultând ca și co nsecință
compararea valorii juste cu valoarea contabilă de la data bilanțului a bunurilor
respective. Rezultatul reevaluării îl reprezintă rezervele din reevaluare.
O ipoteză privind reevaluarea activului corporal se referă la situația în care valoarea
justă a acestuia nu poate fi stabilită prin raportare la o piață activă ; în acest caz,
valoarea imobilizării din bilanț va fi valoarea reevaluată a acesteia, la data ultimei
reevaluări, din care se reduc amortizarea și provizioanele pentru depreciere
cumulat e.
Cele două metode de reevaluare a activelor corporale sunt reprezentate de
metoda valorii brute și metoda valorii nete. Cea dintâi presupune o recalculare a
amortizării cumulate în proporțiune cu modificarea valorii contabile brute a
imobilizării , rezultând o valoare contabilă a acesteia egală cu valoarea justă
(valoarea sa reevaluată) ; în principiu, această metodă este utilizată în cazul unui
activ reevaluat prin aplicarea unui indice. Cel de -al doilea procedeu menționat ia în
considerare elimin area amortizării cumulate din valoarea contabilă brută a

30 Munteanu Victor, Contabilitatea financiară a întreprinderii, pag.50
31 Reglementări contabile pentru agenții economici , pag. 150

11
imobilizării și recalcularea valorii contabile nete la valoarea justă a acesteia ; în
general, metoda este folosită în cazul clădirilor reevaluate la valoarea lor de piață.
Tratamentul contabil al rez ultatului reevaluării este identificat astfel :
✓ o creștere a rezultatului reevaluării față de valoarea contabilă netă semnifică
o majorare a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, luând în
considerare inexistența unei descreșteri anterio are recunoscute ca o cheltuială
sau ca un venit care va compensa cheltuiala cu descreșterea recunoscută
anterior la activul respectiv ;
✓ descreștere a rezultatului reevaluării raportat la valoarea contabilă netă
reprezintă tratarea fie ca o cheltuială cu în treaga valoare a deprecierii, în
situația în care nu există o sumă înregistrată referitoare la activul respectiv în
rezerva din reevaluare, fie ca o diminuare a rezervei din reevaluare din cadrul
capitalurilor proprii, cu minimul dintre valoarea rezervei ș i valoarea
descreșterii, posibila diferență rămasă neacoperită fiind înregistrată ca o
cheltuială.32
Valoarea impozabilă a clădirii este necesar să se actualizeze o dată la 3 ani în
urma unui raport de evaluare a clădirii, realizat de un evaluator autorizat în
conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate în vigoare la data
evaluării, depus la organul fiscal local până la primul termen de plată din anul de
referință. 33
În situația în care deținătorul clădirii nu a actualizat valoarea impozabilă a clădirii
în ultimii 3 ani anteriori anului de referință, cota impozitului, respectiv taxei pe
clădiri este de 5%.34
De atlfel, dacă proprietarul clădirii pentru care se datoreză taxa pe clădiri nu a
actualizat valoarea impozabilă în ultimii 3 ani anterior i anului de referință, diferența
de taxă față de cea stabilită, va fi datorată de proprietarul clădirii.35

• Cheltuieri ulterioare efectuate la imobilizările corporale
Standardele și reglementările contabile concretizează cheltuielile ulterioare în
cheltuiel i cu întreținerea și reparația și cheltuieli cu modernizarea.36
Costul reparațiilor realizate trebuie recunoscute precum o cheltuială în perioada în
care sunt efectuate. În cazul unei modernizări care generează obținerea de beneficii
economice suplimentare, aceasta se recunoaște ca o componentă a activului.

Cedarea și casarea imobilizărilor corporale
Reglementările contabile Ordinul 94/2001 pentru aprobarea Reglementărilor
contabile armonizate cu Directiva a IV -a a Comunităților Economice Europene și c u
Standardele Internaționale de Contabilitate și Ordinul 306/2002 permit
recunoașterea și contabilizarea unui activ ca urmare a aplicării regulilor de evaluare

32 Ordinul Ministrului Finanțelor Publice 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile armonizate cu
Directiva a IV -a a Comunităților Economi ce Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate
33 Codul Fiscal, art.460 Calculul impozitului/ taxei pe clădirile deținute de persoane juridice , alin.6
34 Codul Fiscal, art.460 Calculul impozitului/ taxei pe clădirile deținute de persoane jurid ice, alin.8
35 Codul Fiscal, art.460 Calculul impozitului/ taxei pe clădirile deținute de persoane juridice , alin.9
36 Mihai Mocanu, Contabilitatea și fiscalitatea activelor imobilizate, pag. 101

12
la data închiderii unui exercițiu financiar. Astfel, diferențele constatate în minus între
valoa rea de inventar și valoarea netă contabilă se înregistrează sub forma
provizioanelor pentru depreciere, atunci când deprecierea este de natură reversibilă,
temporară.
Deprecierea de valoare este o pierdere de valoare care apare pe parcursul duratei
de viaț ă utilă a unui activ, efect al infulenței unor factori interni sau externi, care fac
ca valoarea justă minus costurile de vânzare su valoarea de utilizare să fie mai mici
decât valoarea contabilă netă.37
Casarea imobilizărilor corporale poate genera cheltu ieli, iar în urma casării
există posibilitatea obținerii unor valori materiale, din care pot rezulta venituri, în
urma valorificării acestora. Diferența obținută dintre valoarea recuperărilor
materiale în urma casării, inclusiv cheltuielile de csare, repre zintă valoarea
reziduală.38
Orice imobilizare corporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau casare, în
momentul în care niciun beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea
sa ulterioară.39
În cazul distrugerii totale sau parțiale a unor imobilizări corporale, creanțele sau
sumele compensatorii încasate de la terți, precum și achiziționarea sau construcția
ulterioară de active noi, reprezintă operațiuni economice distincte și trebuie
înregistrate în contabilitate ca atare pe baza u nor documente justificative.40

1.4. Amortizarea activelor (legea amortizarii)
Prin definiția amortizării se înțelege recuperarea pe parcurs, conform cheltuielilor
de exploatare a valorii de intrare a activelor necorporale și corporale, determinându –
se o va loare acesteia prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a
imobilizărilor. Amortizarea, din punct de vedere contabil, ca expresie valorică a
uzurii mijloacelor fixe incluse în costul produselor la fabricarea cărora acestea au
particip at cu scopul de a crea condiții necesare înlocuirii acestora, reprezintă
echivalentul valoric al deprecierii ireversibile a unei imobilizări, ca urmare a
funcționării tehnice și mecanice,dar și a acțiunii factorilor naturali, și poartă
denumirea de uzură f izică, respectiv, a evoluției rapide a tehnologicei, a apariției
unor imobilizări mai performante, cunoscându -se sub numele de uzură morală.41
• Amortizarea imobilizărilor necorporale
Potrivit IAS 38 “ Imobilizări necorporale ”, activele necorporale se împart , din
punctul de vedere al amortizării în două categorii, și anume :
➢ active necorporale cu durată de viață finită, mai exact, concesiunile,
brevetele, licențele, mărcile comerciale și alte drepturi și valori similare,

37 IAS 16 Imobilizări corporale , paragraful 1.4.4 Deprecierea i mobilizărilor corporale
38 Mocanu Mihai, Contabilitatea și fiscalitatea activelor imobilizate, pag. 117
39 OMFP 1802/29 DEC. 2014 -Partea I pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare
anuale individuale și situațiile financiare an uale consolidate, „Cedarea și casarea”, art.242., alin.1
40 OMFP 1802/29 DEC. 2014 -Partea I pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare
anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, „Cedarea și casarea”, art.24 4, alin1
41 Balteș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teodora, Bazele contabilității – fundamente teoretice și practice , pag.66

13
programele informatice, pentru care du rata de utilizare se stabilește printr -un
contract de către entitatea care le deține ;
➢ active necorporale cu durata de viață nedeterminată, precum titluri de
publicații sau fondul comercial ; acestea nu se amortizează, ci se supun unui
test de depreciere; o importanță deosebită o are aspectul ca pentru a determina
daca o imobilizare necorporală are o durată de viață nelimtată, entitatea
trebuie să prezinte o concluzie precum că nu există o limită previzibilă a
perioadei în care se așteaptă ca activul să gener eze beneficii economice pentru
aceasta.
Imobilizările necorporale se amortizează, în mod normal, pe o perioadă de până
la 5 ani, cu excepția programelor informatice, ce se amortizează pe o perioadă de 3
ani, dar și a brevetelor, drepturilor de autor, licen țelor, etc., care se amortizează
linear pe perioada contractului sau duratei de utilizare.42
Pentru înregistrarea amortizării imobilizărilor necorporale se folosește contul 280 “
Amortizări privind imobilizările necorporale ”, a cărui funcționalitate este p rezentată
în continuare43:
❖ sub aspectul conținutului economic, este un cont rectificativ al valorii
imobilizărilor necorporale;
❖ din punctul de vedere al funcției contabile, este un cont de pasiv;
❖ se debitează cu amortizarea imobilizărilor necorporale ieșite din patrimonial
entității, ca urmare a amortizării lor integrale sau cedate altor întreprinderi;
❖ se creditează cu amortizarea imobilizărilor necorporale, înregistrată lunar pe
cheltuieli;
❖ soldul contului este creditor și reprezintă amortizarea cumulată af erentă
imobilizărilor necorporale existente în întreprindere.

• Amortizarea imobilizărilor corporale
Amortizarea activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic ă
reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a acestorape înt reaga durată de
utilizare economică.44 Durata de viață economică se referă fie la perioada în cursul
căreia entitatea va utiliza bunul, fie numărul de unități de producție pe care entitatea
speră că le va obține ca urmare a folosirii activului în cauză.
Amo rtizarea imobilizărilor corporale se calculează pe baza unui plan de amortizare,
începând cu data punerii în funcțiune a acestora până la recuperarea integrală a
valorii lor de intrare, potrivit duratelor de utilizare economică și condițiilor de
utilizare a acestora. Astfel, pentru calculul amortizării imobilizărilor corporale se
ține cont de următoarele elemente : valoarea de intrare a imobilizărilor, durata de
viață economică a acestora și metoda de amortizare utilizată.45
Valoarea amortizabilă a activului poate fi46:

42 Matiș Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate financiară , Cap. III, pag. 157
43 Balteș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teodora, Bazele contabilită ții – fundamente teoretice și practice , pag. 67 -68
44 OMFP 1802/2014 art.139 (2)
45 Legea nr.15/1994, privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale și necorporale , republicată în
M.Of., nr.242/1999, cu modificările și completările ulterioare , art.11
46 Mocanu Mihai, Contabilitatea și fiscalitatea activelor imobilizate, pag. 42

14
▪ Diferența dintre costul istoric și valoarea reziduală;
▪ Diferența dintre valoarea reevaluată și valoarea reziduală.
Un aspect important este că aproximativ toate imobilizările corporale se
amortizează, cu excepția celor ce nu suferă depe cieri ca urmare a utilizării, a unor
factori naturali sau a uzurii morale. Pe lângă acestea, cu excepțiile de rigoare, nu se
amortizează terenurile și imobilizările în curs. Pentru mijloacele fixe concesionate,
închiriate sau luate în locație de gestiune, se calculează amortizarea aferentă de către
agenții economici care le au în proprietate. Aceasta se regăsește, după caz, în
redevanța anuală, în contravaloarea chiriei și în cheltuielile de locație. Mjloacele fixe
sunt clasate în catalogul privind clasific area și duratele normale de funcționare ale
acestora, în trei grupe (Grupa 1 -Construcții, grupa 2 -instalații tehnice, mijloace de
transport, animale și plantații, grupa 3 -mobilier, aparatură birotică, echipamente de
protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale), agenții economici
determinând în mod unitar amortizarea capitalului imobilizat în active corporale.47
Imobilizările corporale pot fi amortizate folosind una din următoarele regimuri
de amortizare :48
• Amortizarea liniară
• Amortizare a degresivă
• Amortizarea accelerată
Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile
economice viitoare ale unei imobilizări se așteaptă să fie folosite de entitate.
Conform legii amortizării din Codul Fiscal, „m ijlocul fix amorti zabil este orice
imobilizare corporală care îndeplinește cumulativ următoarele condiții :
❖ este deținut și utilizat în producția, livrarea de bunuri sau în prestarea de
servicii, pentru a fi închiriat terților sau în scopuri administrative
❖ are o valoare fisc ală egală sau mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a
Guvernului, la data intrării în patrimoniul contribuabilului
❖ are o durată normală de utilizare mai mare de un an. ”49

➢ Metoda amortizării liniare
Amortizarea liniară se determină prin repartizare a uniformă a valorii de intrare a
mijloacelor fixe asupra cheltuielilor de exploatare, în mod proporțional cu numărul
de ani ai duratei normale de funcționare a acestora.50 De menționat, că este cea mai
folosită metodă în contemporaneitate, fiind totodată c ea mai simplă de aplicat,
datorită uniformității cheltuielilor exercițiului și a costurilor în timp. În conformitate
cu această metodă, se stabilesc anuitățile. Astfel, amortizarea anuală presupune
următoarea procedură de calcul :

47 Hotărârea Guvernului nr.2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea și duratele normale de
funcționare a mijloacelor fixe, publicată în Monitorul Ofici al al României nr.46/2005, cu modificările ulterioare,
pct.I, alin.3
48 Balte ș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teodora, Bazele contabilității – fundamente teoretice și practice , Cap. 11,
subcap. 11.2.4., pag. 191
42 Legea nr.227/2015 privind Codul Fiscal, art.28, Amortizarea Fiscală, Norme metodologice, alin.2.
50 Matiș Dumitru, Bazele Contabilității – Fundamente și premise pentru un raționament profesional autentic , Cap.
II, pag. 82

15

Figura nr.2 – “Balteș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teodora, Contabilitate financiară .”

➢ Metoda amortiz ării degresive
Aceast ă metodă a apărut din necesitatea recuperării mai rapide a valorii unor
mijloace fixe care sunt supuse unor riscuri mai mari de uzur ă, dar și din nevoia de
modernizare și inovație tehnologică. Calculul acestei amortizări presupune
corectarea ratei liniare cu anumiți coeficienți multiplicativi (K), stabiliți prin legea
15/24.03/1994, republicată, cap.III, art.18,pct. B și anume51:
– 1.5, d acă durată normală de utilizare a mijlocului fix de amortizat este între doi și
cinci ani
– 2, dacă durată normală de utilizare a mijlocului fix de amortizat este între cinci și
zece ani
– 2.5, dacă durată normală de utilizare a mijlocului fix de amortizat est e mai mare de
zece ani.
În primul an de aplicare a acestei metode de amortizare, valoarea amortizată se
calculează aplicând asupra valorii de intrare, cota de amortizare degresivă
corespunzătoare. Pentru anii următori, se va calcula, prin aplicarea ac eleiași cote de
amortizare degresivă, asupra valorii rămase de recuperat, până în anul de funcționare
în care amortizarea anuală obținută este egală sau mai mică comparativ cu
amortizarea anuală determinată prin raportul dintre valoarea rămasă de recuperat și
numărul de ani rămași de funcționare.
În România, amotizarea degresivă se regăsește în două variante : varianta AD1,
în cadrul căreia nu se ține cont de uzura morală și varianta AD2, unde se ia în
considerare influența uzurii morale, care se traduc e printr -o amortizare integrală pe
o durată mai mica decât durata normală de funcționare.
De menționat, pentru imobilizările corporale care au o durată normală de utilizare
de până la cinci ani inclusiv, nu se va lua în considerare influența uzurii morale.
➢ Metoda amorti zării accelerate
Metoda de amortizare accelerată presupune următoarele proceduri de calcul : în
primul an de utilizare, amortizarea nu poate fi mai mare de 50% de la data intrării în
patrimoniul contribuabil a mijlocului fix ; în exerciți ile financiare următoare,

51 Balteș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teodora, Contabilitate financiară , Cap. II, pag . 87

16
amortizarea se calculează prin raportarea valorii rămase de amortizare a mijlocului
fixla durata normală de utilizare a acestuia.52
*Amortizarea variabilă, numită și metoda unităților de producție, se utilizează
doar pentru anumite categorii de imobilizări corporale, în situația când natura
imobilizărilor respective necesită o astfel de amortizare. Presupune calcularea
amortizării prin înlocuirea duratei normale de funcționare cu valul de activitate care
se obține cu activul respect iv.53

52 Legea nr.227/2015 privind Codul Fiscal, art.28, Amortizarea Fiscală, Norme metodologice , alin.8.
53 Mocanu Mihai, Contabilitatea și fiscalitatea activelor imobilizate, pag. 59

17

CAPITOLUL 2 – ASPECTE TEORETICO -METODOLOGICE PRIVIND
CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

2.1. CONTABILITATEA IMOBILIZ ĂRILOR NECORPORALE
Conform Standardului Internațional de Contabilitate ( IAS 38 ) „Imobilizările
necorporale ” reprezintă acele ac tive identificabile nemonetar, fără suport material ,
deținute de întreprindere pentru utilizarea în procesul de producție ori furnizarea de
bunuri și servicii, închirierea către terți sau pentru scopuri administrative.
Analiza și funcționarea conturilor
Analiza contabilă reprezintă o importanță majpră pentru munca practică de
evidență, referindu -se la cercetarea operațiilor economice, având ca bază documente
justifcative, asigurând înregistrarea operațiilor economice și financiare doar cu
ajutorul co nturilor ce corespund conținutului lor economic. 54
Activele necorporale se regăsesc în planul de conturi general în grupa 20, sub
denumirea de „Imobilizări necorporale”. Sub aspectul conținutului economic, se
prezintă ca niște conturi de activ e imobilizate , iar din punctul de vedere al funcției
contabile sunt conturi de activ.
Contul 201 – “Cheltuieli de constituire ”
Prin prisma acestui cont, se ține evidența cheltuielilor ocazionate de înființarea
sau evoluția, respectiv, amplificarea unei unități patrimo niale, cheltuieli precum :
taxe, dar și alte cheltuieli de înscriere și înmatriculare; cheltuieli privind emisiune și
vânzarea de acțiuni și obligațiuni; însă și alte cheltuieli de această natură, cu rol
direct în înființarea și extinderea activității enti tății. Orice persoană juridică poate
include cheltuielile de constituire la „Active”, situație în care poate imobiliza
cheltuielile de constituire. În acest caz, cheltuielile de constituire trebuie amortizate
pe parcursul unei perioade de maximum cinci ani . Dacă există împrejurări în care
cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, atunci nu se realizează
distribuirea din profituri, exceptând cazul în care suma rezervelor disponibile pentru
distribuire și a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuielilor
neamortizate.55
În debitul contului se înregistrează valoarea cheltuielilor ocazionate de
înființarea sau dezvoltarea entități, prin intermediul conturilor 404 „Furnizori de
imobilizări”, 462” Creditori diverși”, 5121 „Co nturi la bănci în lei”, 5311 „Casa în
lei”.
Exemplu :

54 Simtion Daniela, Bazele contabilității , pag.139
55 Balteș Nicolae, Ciuhur eanu Alina Teodora, Contabilitate financiară, Cap. II, pag.56

18
Pe de altă parte, în creditul contului regăsim înregistrarea valorii cheltuielilor de
constituire scăzute din evidență, ca urmare a amortizării, prin intermediul contului
280, precum56 :

Soldul contului este debitor și reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire
existente la finele perioadei contabile.
Contul 203 – „Cheltuieli de dezvoltare ”
Activele de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea
rezultatelor cercetării î ntr-un proiect ce vizează producția de materiale, produse,
procese, sisteme sau servicii noi, ori îmbunătățite substanțial, înainte de începerea
producției sau utilizării comerciale.57
La cheltuielile de dezvoltare sunt înscrise și cheltuielile de explorar e și evaluare
a resurselor minerale generate de entitate, mai exact, prospectarea resurselor
minerale, inclusiv minereuri, petrol, gaze naturale, după ce entitatea respectivă a
obținut drepturile legale de a explora o anumită zonă, dar și determinarea fezabilității
tehnic e și viabilit ății comercial e ale extracției resurselor minerale. Pentru a stabili
dacă aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizări necorporale, entitatea trebuie să ia
în considerare gradul în care cheltuiala poate fi asociată cu descoperi rea resurselor
minerale. Totodată, trebuie ținut cont de aspectul că o imobilizare necorporală de
natura activelor de explorare și evaluare nu va mai putea fi clasificată ca atare în
momentul în care fezabilitatea tehnică și viabilitatea comercială ale ext racției
resursei minerale sunt demonstrabile.58
Contul 203 , cont de activ, se debitează prin valoarea lucrări lor și proiectelor
de cercetare și dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziționate de la terți,
reliefându -se în următoarele modele59:

56 Matiș Dumitru, Bazele Contabilității – Fundamente și premise pentru un raționament profesional autentic , Cap.7,
pag. 251
57 Mati ș Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate financiară , Cap.3, pag.167
58 Capron Michel, Contabilitatea în perspectivă , pag. 81
59 Balteș Nicolae, Alina Teodora Ciuhureanu Alina Teodora, Contabilitate financiară , Cap. II, pag. 6

19
În creditul contului se înregistrează valoarea neamortizată a cheltuielilor de
cercetare și dezvoltare, valoarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare amortizate (
integral sau parțial ), valoarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare aferente
brevetelor și licențelor.
Exemplu :

Soldul contului este debitor și reprezintă valoarea cheltuielilor de dezvoltare
existente la finele perioadei contabile.
Contul 205 – “Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și activ e
similare”
Concesiunile, brevetele, licențele, mărcile comerciale, drepturile și activele
similare semnificând aport, achiziționate sau obținute prin alte căi, se înregistrează
în conturile de imobilizări necorporale la costul de achiziție sau la valoare a de aport.
Un aspect foarte important este acela asupra concesiunilor primite, deoarece ele
se prezintă ca active necorporale în momentul în care contractual de concesiune
stabilește o durată și o valoare pentru concesiune respectivă. Tocmai din acee astă
cauză, amortizarea concesiunii va fi înregistrată pe durata de folosire a acesteia ,
durată stabilită conform contractului.60
Totodată, există posibilitatea unui contract care prevede plata unei redevențe sau
a unei chirii, și nu o valoare amortiz abilă. În această situație, în contabilitatea entității
care primește concesiunea, se va reflecta cheltuiala care reprezintă redevanța sau
chiria, dar fără recunoașterea unei imobilizări necorporale.61
Brevetele, licențele, mărcile comerciale, drepturile ș i alte active similar se
amortizează pe durata prevăzută pentru folosirea lor de către enitatea care le deține.
O particularitate a acestui cont este ca prezintă conturi sintetice de gradul doi și
anume: 2051 “ Concesiuni, brevete, licen țe, mărci comer ciale și alte drepturi și
valori similare achiziționate ”; 2052 “ Brevete, licențe și alte drepturi și valori similar
obținute cu resurse proprii.”
Debitarea contului se realizează prin valoarea activelor necorporale prezentate
anterior, obținute prin apor t în natură la capitalul social, pe cont propriu sau primite
prin titlu gratuit62.

60 Reglementări contabile pentru agenții economici , Ed. Economica, pag. 148
61 Reglementări contabil e în vigoare, actualizate la 1 ianuarie 2011 , Editura Irecson, pag. 130
62 Balteș Nicolae, Alina Teodora Ciuhureanu Alina Teodora, Contabilitate financiară , Cap. II, pag. 59 -60

20
Monografie:

În creditul contului se înregistrează scoaterea din gestiune a entității a imobilizărilor
necorporale menționte , astfel :

Soldul contului este deb itor, semnific ând valoarea concesunilor, a brevetelor,
drepturilor si a altor active similare existente la finele perioadei contabile.
Contul 206 – “Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor
minerale ”
Prin intermediul acestui cont se ține evidența activelor necorporale de explorare
și evaluare a resurselor minerale, tratate drept imobilizări necorporale.63
În debitul contului se înregistrează valoarea activelor necorporale menționate
anterior, intrate în gestiunea entității prin achiziție de la terți, obținute prin efort
propriu, primite cu titlu gratuit, constatate plus la inventar sau prin achiziție de la
entități afiliate.64 Debitarea contului se reflectă în următo rul mode l:

În creditul contului se înregistrează valoarea activelor n ecorporale de explorare
și evaluare a resurselor minerale scăzute din evidență, ca urmare a :
a) Amortizării integrale :

63 Balteș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teodora, Contabilitate financiară , Cap. II, p ag.61
64 Pătruț Vasile, Contabilitatea financiară a întreprinderii , pag. 103

21
b) Amortizării parțiale :
Soldul contului este debitor și reprezintă valoarea imobilizărilor necorporale de
explorare și evaluare resu rselor minerale existente la finele perioadei contabile în
gestiunea entității.
Contul 207 – „Fondul comercial ”
Fondul comercial se recunoaște la consolidare, reprezentând diferența dintre costul
de achiziție și valoarea justă la data tranzacției, a părți i din activele nete achiziționate
de către o persoană juridică.65
În cazul situațiilor financiare anuale, fondul comercial se poate recunoaște doar
în cazul transferului totalității activelor ori al unei părți a acestora, neținându -se cont
dacă este realiza t ca urmare a cumpărării sau a unor operațiuni de fuziune. Transferul
se află în raport cu o afacere, reprezentată de un ansamblu integrat de activități și
active administrate cu scopul de a obține profit, de a înregistra costuri minime sau
alte beneficii .66
O primă notă distinctivă a fondului comercial este că cel generat intern nu se
recunoaște ca activ, fiindcă nu este o resursă separabilă și nu prezintă o evoluție din
drepturi legale contractuale sau de altă natură , neavând posibilitatea de a fi evaluat ă
credibil la cost.
O altă particularitate a acestui cont o reprezintă faptul că este un cont
bifuncțional, desfășurându -se pe două conturi sintetice de gradul II : 2071 „Fond
comercial pozitiv” ( reflectă diferența dintre costul de achiziție și valoarea j ustă,
diferență pozitivă), având funcție contabilă de activ și 2075 „Fond comercial
negativ” ( ține evidența dintre costul de achiziție și valoarea justă, diferență
negativă) , cu funcție contabilă de pasiv.67
Se debitează cu valoarea fondului comercial apor tat la capitalul societății ori
achiziționat de la terți, prin conturile 456 „Decontări cu asociații privind capitalul”
și 404 „Furnizori de imobilizări”.
În creditul contului se înregistrează valoarea fondului comercial cedat
neamortizat, prin conturile 658 „Alte cheltuieli de exploatare”, respectiv 681
„Cheltuieli de exploatare privind amortizările” și provizioanele și valoarea acestuia
amortizat integral, prin contul 280 „Amortizări privind imobilizările necorporale .”
Contul 208 – „Alte imobiliz ări nec orporale ”
Prin intermediul acestui cont se ține evidența programelor informatice create de
entitate ori achiziționate de la terți activitatea proprie a acesteia, dar și rețete, modele,
proiecte, formule sau prototipuri. Trăsătura caracteristică a programe lor informatice,

65 Reglementări contabile pentru agenții economici , Ed.Economica, pag.149
66 Mocanu Mihai, Contabilitatea și fiscalitatea activelor imobilizate , Cap.7, pag. 324
67 Matiș Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate financiară , Cap. 3, pag. 173

22
precum și a celorlalte imobilizări necorporale înregistrate la elementul “ Alte
imobilizări necorporale ” o reprezintă faptul că se amortizează pe durata prevăzută
pentru utilizarea lor de către persoana juridică care le deține.68
Fiind un cont de activ, în debitul acestuia se înregistrează valoarea contabilă a
altor imobilizări necorporale realizate pe cont propriu, achiziționate de la terți sau
de la entități afiliate, primite cu titlu gratuit sau ca subvenții guvernamentale, și nu
în ulti mul rând, constatate plus la inventar69. Un exemplu privind debitarea contului
se evidențiază în următoarea figură :

Creditarea contului se realizează prin înregistrarea valorii altor imobilizări
necorporale cedate sau scoase din evidență ca urmare a retragerii de la capitalul
social, a amortizării integrale sau parțiale ori din cauza depunerii ca aport la capitalul
altei entități.70 Un model care reflectă creditarea contului este prezentat în figura
următoare :

• Conturile opera ționale de amortizări a le imobilizărilor necorporale, conform
Planului de conturi general în vigoare sunt : 2801 “Amortizarea cheltuielilor
de constituire”, 2803 “Amotizarea cheltuielilor de dezvoltare”, 2805”
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licen țelor, mărcilor comercial e,
drepturilor și activelor similare”, respectiv 2808 „Amortizarea altor
imobilizări necorporale” .71
• Funcționalitatea contului 280 este ilustrată în următorul model :

68 Mocanu Mihai , Contabilitatea și fiscalitatea activelor imobilizate , Cap.7, pag. 326
69 Balteș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teodora, Contabilitate financiară , Cap. II, pag. 62
70 Matiș Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate financiară , Cap. 3, pag. 175
71 Matiș Dumitru, Bazele Contabilității – Fundamente și premise pentru un raționament profesional autentic , Cap.7,
pag. 252

2.2. CONTABILITATEA IMO BILIZĂRILOR CORPORALE
Analiza și funcționarea conturilor
Contul 211 – „Terenuri și amenajări de teren ”
Prin intermediul acestui cont se ține evidența terenurilor și amenajărilor de teren ,
desfășurându -se pe două conturi sintetice de gradul II : 2111 “ Terenuri ” și 2112 “
Amenajări de terenuri ”. În contabilitate a analitică, terenurile pot fi evidențiate pe
următoarele grupe : terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fără construcții,
terenuri cu zăcăminte, terenuri cu construcții și altele.72 Terenurile nu sunt supuse
amortizării, doar clădirile care se află p e acestea. Soldul contului este debitor, cu
funcție contabilă de activ și reprezintă valoarea terenurilor si costul efectiv al
amenajărilor de teren existente în gestiunea entității la finele perioadei contabile.73
Terenurile, spre deosebire d e amenajările de teren, nu se amortizează, întrucât nu se
consumă prin exploatare, neavând astfel o durată limitată de viață, pe măsura
folosirii, ele mărindu -și fertilitatea și valoarea.74
În debitul contului se înregistrează valoarea terenurilor achizițio nate, a celor ce
reprezintă aport la capital ( 404, 456) , primite ca subvenții pentru investiții (4751)
sau primite cu titlu gratuit (4753) , diferențele pozitive rezultate din reevaluarea
terenurilor și amenajărilor de teren (105), valoarea la cost de prod ucție a
amenajărilor de teren realizate pe cont propriu (722)75.
Debitarea contului este prezentată în următoarea monografie contabilă :

Creditarea contului se realizează prin înregistrarea valorii terenurilor, respectiv a
amenajărilor de teren cedate sau amortizate ( 281, 658), valorii diferențelor negative
rezultate din reevaluarea terenurilor (105 , 655 ), a imobilizărilor corporale
reprezentând amenajări de teren aduse ca aport la capitalul social și scoase din
evidență (101), a terenurilor aportate, re trase de acționari sau asociați (456), a
pierderilor de calamități, exproprieri (6587), a terenurilor folosite pentru construirea
de ansambluri de locuințe, destinate vânzării (371).76

72 Pătruț Vasile , Contabilitatea financiară a întreprinderii , pag. 87
73 Balte Nicolae, Ciu hureanu Alina Teodora, Contabilitate, fundamente teoretice și practice , Cap.12, pag.227
74 Matiș Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate financiară , Cap. 3, pag. 183
75 Balteș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teodora, Contabilitate financiară , Cap. II, pag. 80
76 Matiș Dumitru, Bazele Contabilității – Fundamente și premise pentru un raționament profesional autentic , Cap.7,
pag. 249

24
Creditarea contului este ilustrată în monografia următoare:

Contur ile 212 “Constru cții” , 213 „Instalații tehnice și mijloace de transport”,
214” Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și
materiale și alte active corporale”, 215 „Investiții imobiliare”, 216 „Active corporale
de explora re și evaluare a resurselor minerale” și 217 „Active biologice productive”
prezintă o contabilizare asemănătoare, fiind conturi de active imobilizate. În această
ordine de idei, folosind simbolul „X” pentru a reda o monografie contabilă
corespunzătoare , conturile respective se debitează cu valoarea imobilizărilor
corporale intrate în gestiunea entității prin achiziție de la terți, primite cu titlu gratuit,
prin la capitalul social, constatate plus la inventar sau realizate prin efort propriu și
se crediteaz ă cu valoarea imobilizărilor corporale ieșite din gestiunea entității prin
donații către terți, restituirea către acționari sau asociați ori scoaterea din evidență
prin amortizarea integrală sau parțială a acestora.77

Monografie privind debitarea conturil or:

Monografie privind creditarea conturilor:

Contabilitatea imobilizărilor corporale în curs de aprovizionare
Grupa 22 “ Imobilizări corporale în curs de aprovizionare ” cuprinde conturile
223 ”Instalații tehnice, mijloace de transport, animal e și plantații în curs de
aprovizionare”, 224 ”Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a
valorilor umane și materiale, 227” Active biologice productive în curs de
aprovizionare ”, conturi de active imobilizate, cu funcție contabilă de active. În
debitul conturilor se înregistrează valoarea imobilizărilor corporale cumpărate,
pentru care s -au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care, la finele
perioadei de raportare, se regăsesc în curs de aprovizionare.78 Pe de altă parte, în
credi tul conturilor, se înregistrează valoarea imobilizărilor corporale cumpărate,

77 Balteș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teodora, Contabilitate financiară , Cap. II, pag.81
78 Balteș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teodora, Contabilit ate financiară , Cap. II, pag.84

25
pentru care procesul de aprovizionare este încheiat. Soldul conturilor, debitor, de
altfel, reprezintă valoarea imobilizărilor corporale achiziționate, cu riscurile și
beneficiil e aferente transferate, dar la finele perioadei, sunt în curs de
aprovizionare79.
Monografie contabilă :

Contabilitatea imobilizărilor în curs de execuție
Imobilizările în curs reprezintă investițiile în curs de execuție realizate în regie
proprie sau în antrepriză, evaluate la costul de achiziție sau costul de producție, după
caz. Acestea sunt trecute în categoria imobilizărilor finalizate după recepția, darea
în folosință sau punerea în funcțiune a acestora. Din grupa 23 ”Imobilizări în curs ”
fac parte următoarele două conturi de active imobilizate: 231 ”Imobilizări corporale
în curs de execuție” și 235 “Investiții imobiliare în curs de execuție”. Conținutul lor
economic le plasează în clasa conturilor de imobilizări corporale, cu funcție
conta bilă de active.80
Contul 231 “Imobilizări corporale în curs de execuție” ține evidența
imobilizărilor încadrate în denumirea acestuia, altele decât investițiile imobiliare. Se
debitează cu valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuție facturate de
furnizori, inclusiv entiăți afiliate, prin interese de participare, valoarea imobilizărilor
corporale în curs efectuate în regie proprie, dar nefinalizate, dar nu în ultimul rând,
valoarea imobilizărilor corporale în curs primite ca aport la capitalul soci al. În
creditul contului se înregistrează valoarea imobilizărilor corporale în curs de
execuție recepționate, date în folosință sau puse în funcțiune, respectiv, valoarea
imobilizărilor corporale în curs scoase din evidență. Soldul contului este debitor,
reprezentând valoarea imobilizărilor în curs, la finele perioadei contabile.81

79 Matiș Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate financiară , Cap. 3, pag. 195
80 Tiron Tudor Adriana, Contabilitate financiară , Cap.4
81 Matiș Dumitru, Bazele Contabilității – Fundamente și premise pentru un raționament profesiona l autentic , Cap.7,
pag. 255

26

Contul 235 “Investiții imobiliare în curs de execuție ” înregistrează în debitul
său valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuție facturate de furnizori,
efectuate în regie proprie și nefinalizate sau aduse ca aport la capitalul social. Se
creditează cu valoarea investițiilor imobiliare în curs recepționate și concretizate în
investiții imobiliare, respectiv cu valoarea acestor scăzute din evidență.82

Avansurile acordate furnizorilor sunt evidențiate în contabilitate prin
intermediul contului 409 „Furnizori debitori”, ce se desfășoară pe două conturi
sintetice de gradul II: 4093 „Avansuri acordate pentru imobilizări corporale”,4094
”Avansuri acord ate pentru imobilizări necorporale”.
Din punct de vedere contabil, amortizarea imobilizărilor corporale reprezintă
o cheltuială, determinată prin contul 681 “Cheltuieli de exploatare privind
amortizările, provizioanele și ajustările pentru deprec iere sau pierdere de valoare ” și
se înregistrează în contabilitate în corespondență cu contul 281 “ Amortizări privind
imobilizările corporale ”, a cărui funcționalitate este prezentată în continuare:
După conținutul economic este un cont rectificativ al val orii imobilizărilor
corporale
După funcția contabilă este un cont de pasiv

82 Balteș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teodora, Contabilitate financiară , Cap. II, pag. 83 -84

27

Se debiteză cu amortizarea aferentă imobilizărilor corporale ieșite din
gestiunea entității
Se creditează cu amortizarea imobilizărilor corporale, calculate și inclusă
lunar în chel tuieli
Soldul contului este creditor și reprezintă amortizarea aferentă imobilizărilor
corporale existente în întreprindere.
Pentru înregistrarea amortizării imobilizărilor corporale, conturile operaționale
sunt conturi sintetice de gradul II, care, potriv it Planului de Conturi General în
vigoare sunt: 2811 „Amortizarea amenajărilor de teren”, 2812 „Amortizarea
construcțiilor”, 2813 „Amortizarea instalațiilor, mijloacelor de transport, animalelor
și plantațiilor”, 2814 „Amortizarea altor imobilizări corpora le.”83

2.3. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR FINANCIARE
Analiza și funcționarea conturilor
Contul 261 – „Acțiuni deținute la entitățile afiliate ”
Acest cont ține evidența acțiunilor obținute de entitate prin achiziție ori aport la
capitalul social al societ ăților afiliate. Prezintă funcție contabilă de activ, cu un
conșinut economic de cont de active imobilizate.84
Se debitează cu valoarea acțiunilor intrate în gestiunea entității prin achiziție, a
celor reprezentând aportul întreprinzătorului individual, pr ecum și aportul în natură
al asociaților la capitalul societății sau filialelor din cadrul grupului, dar nu în ultimul
rând, se debitează cu diferența dintre valoarea acțiunilor dobândite și valoarea
neamortizată a imobilizărilor necorporale și corporale a portate. Pe de altă parte,
contul se creditează cu valoarea acțiunilor retrase, în momentul cedării acestora la
entiățile afiliate.
Monografie contabilă :

83 Mati ș Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate financiară , Cap.3, pag. 182
84 Balteș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teodora, Contabilitate financi ară, Cap. II, pag.94

28
Contul 262 – “Acțiuni deținute la entitățile asociate ” ține evidența titlurilor
sub forma inter eselor de participare, pe care societatea le deține în capitalul
entităților asociate. Funcționalitatea și monografia contabilă sunt asemănătoare
contului prezentat anterior.
Conturile 263 „ Interese de participare”, 264 ”Titluri puse în echivalență”,
265 ”Alte titluri imobilizate” sunt conturi de activ, cu funcție contabilă de activ. Se
debitează cu valoarea titlurilor dobândite prin achiziție sau aport la capitalul social
și se creditează cu valoarea titlurilor cedate. Soldul debitor al conturilor reprez intă
valoarea titlurilor aflate în patrimoniu.85
Contul 267 – „Creanțe imobilizate ”
Prin intermediul acestui cont se ține evidența creanțelor legate de participații,
împrumuturilor acordate pe termen lung și altor creanțe imobilizate. Este cont de
active imobilizate cu funcție contabilă de activ, care se desfășoară pe mai multe
conturi sintetice de gradul II, comform Planului de conturi general, aprobat prin
OMFP nr. 1802/2014 cu modificările și completările ulterioare.86
În debitul contului se înregistreaz ă valoarea împrumuturilor acordate altor
entități, a garanțiilor depuse la furnizori, valoarea dobânzilor primite aferente
împrumuturilor, a diferențelor favorabile de curs valutar aferente împrumuturilor
acordate în valută , dar și a sumelor de plătit ce r eprezintă vloarea obligațiunilor
achiziționate. Se creditează cu valoarea creanțelor imobilizate și a dobânzilor
aferente, încasate, precum și a garanțiilor restituite de furnizori, a diferențelor
nefavorabile de curs valutar aferente împrumuturilor acorda te, depozitelor
constituite bîn valută, încasării creanțelor sau evaluării acestora la cursul de
închidere al lunii sau a exercițiului financiar, și nu în utimul rând a pierderilor din
creanțele imobilizate. Soldul contului este debitor și reprezintă valoa rea creanțelor
entității față de terți, la finele perioadei87.
Exemplu:

Excepție de la regula generală de funcționare a conturilor din grupa 26 “Imobilizări
financiare” face contul 269 “Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare”
care:

85 Mati ș Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate financiară , Cap.3, pag.200
86 86 Matiș Dumitru, Bazele Contabilității – Fundamente și premise pentru un raționament profesional autentic ,
Cap.7, pag. 260
87 Balteș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teo dora, Contabilitate financiară , Cap. II, pag. 98

29
➢ După co nținutul economic, este un cont de datorii ;;
➢ După funcța contabilă, este un cont de pasiv ;
➢ Se crediteză cu sumele datorate pentru achiziționarea de imobilizări financiare ;
➢ Se debitează cu sumele plătite p entru imobilizări financiare ;
Soldul creditor al co ntului reprezintă sumele datorate pentru imobilizările
financiare.88

2.4. Analiza activelor imobilizate
Analiza gestiunii activelor imobilizate trateaz ă, în general, analiza dinamicii,
structurii, calității potențialului tehnic și analiza utilizări i potențialului tehnic, alături
de reflectarea în performanțele economico -financiare ale societății.89
Analiza dinamicii activelor imobilizate reflectă materializarea investițiilor,
împreună cu dinamica efectelor pe care le produce, prin intermediul a două valori,
respectiv, valoarea de intrare și valoarea medie. Cea din urmă se determină be baza
activelor fixe existente la începutului anului, plus valoarea medie a intrărilor de
active imobilizate, minus valoarea medie a ieșirilor de mijloace fixe.
Dinamica activelor imobilizate se bazează pe anumiți indicatori, și anume :
➢ Coeficientul intr ărilor de active fixe ( K i )

Ki = 𝑉𝑜𝑙𝑢𝑚𝑢𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒𝑙𝑜𝑟 𝑓𝑖𝑥𝑒 𝑖𝑛𝑡𝑟𝑎𝑡𝑒 î𝑛 𝑔𝑒𝑠𝑡𝑖𝑢𝑛𝑒 î𝑛𝑡𝑟 −𝑜 𝑎𝑛𝑢𝑚𝑖𝑡 ă 𝑝𝑒𝑟𝑖𝑜𝑎𝑑 ă 𝑑𝑒 𝑡𝑖𝑚𝑝
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑎𝑟𝑒𝑎 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒𝑙𝑜𝑟 𝑓𝑖𝑥𝑒 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒

➢ Coeficientul ieșirilor de active fixe ( K e )

Ke = 𝑉𝑜𝑙𝑢𝑚𝑢𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒𝑙𝑜𝑟 𝑓𝑖𝑥𝑒 𝑖𝑒ș𝑖𝑡𝑒 𝑑𝑖𝑛 𝑔𝑒𝑠𝑡𝑖𝑢𝑛𝑒 î𝑛𝑡𝑟 −𝑜 𝑎𝑛𝑢𝑚𝑖𝑡 ă 𝑝𝑒𝑟𝑖𝑜𝑎𝑑 ă 𝑑𝑒 𝑡𝑖𝑚𝑝
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑎 𝑟𝑒𝑎 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒𝑙𝑜𝑟 𝑓𝑖𝑥𝑒 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒

88 Balteș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teodora, Contabilitate financiară , Cap. II, pag. 99
89 Balteș Nicolae, Comaniciu Carmen, Herciu Mihaela, Ciuhureanu Alina Teodora, Sava Raluca, Brătian Vasile,
Moroșan Adria n Țăran, Analiza economico -financiară a întreprinderii, Ediția a II -a, Cap.5, pag.177

30

➢ Coeficientul mișcării totale (K mt )

Kmt = 𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒 𝑓𝑖𝑥𝑒 𝑖𝑛𝑡𝑟𝑎𝑡𝑒 +𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒 𝑓𝑖𝑥𝑒 𝑖𝑒ș𝑖𝑡𝑒
𝑀𝑖𝑗𝑙𝑜𝑎𝑐𝑒 𝑓𝑖𝑥𝑒 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒

Structura activelor imobilizate reprezintă o imp ortanță deosebită în analiza
acestora, evidențiind destinația economică a capitalului investit, respectiv efortul
entității cu privire la investițiile în mjloacele fixe. Pentru analiza activelor fixe, se
determină un sistem de indicatori, respectiv90:
➢ Inful ența stru cturii mijoaceflor fixe productiv

(𝑀𝑓𝑎1
𝑀𝑓1 × 𝑀𝑓𝑎0
𝑀𝑓0) × 𝑄𝑓0
𝑀𝑓𝑎0 × 1000

➢ Influen ța randamanetului activelor fixe

𝑀𝑓𝑎1
𝑀𝑓1 × (𝑄𝑓1
𝑀𝑓𝑎1 ×1000 − 𝑄𝑓0
𝑀𝑓𝑎0) × 1000

➢ Modificarea eficienței mijloacelor fixe, folosind relația: I r = 𝐼𝑠 × 𝐼𝑎
100
➢ Influența indicelui structurii mijloacelor fixe productive
Is – 100
➢ Influența randamentului activelor fixe productive
𝐼𝑠 × 𝐼𝑎
100 − Is

Structura activelor imobilizate se determină folosind următorii indicatori91:
➢ Rata activelor imobilizate, ce reflect ă ponderea elementelor patrimoniale
permanente din gestiunea entității și măsoară gradul de imobilizare a
elementelor de capital.

𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒 𝑖𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧𝑎𝑡𝑒
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣 × 100

➢ Rata imobilizărilor necorporale

𝐼𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧 ă𝑟𝑖 𝑛𝑒𝑐𝑜𝑟𝑝𝑜𝑟𝑎𝑙𝑒
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣 × 100

➢ Rata imobilizărilor corporale

𝐼𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧 ă𝑟𝑖 𝑐𝑜𝑟𝑝𝑜𝑟𝑎𝑙𝑒
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣 × 100

90 Balteș Nicolae, Comaniciu Carmen, Herciu Mihaela, Ciuhureanu Alina Teodora, Sava Raluca, Brătian Vasile,
Moroșan Adrian Țăran, Analiza economico -financiară a întreprind erii, Ediția a II -a, Cap.5, pag.180
91 Dumbravă Mădălina, Economie teoretică și aplicată , Volumul XVII, pag.116

31

➢ Rata imobilizărilor financiare

𝐼𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧 ă𝑟𝑖 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑎𝑟𝑒
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣 × 100

➢ Viteza de rotație a activelor imobilizate prin cifra de afaceri evaluează
eficacitatea managementul ui agentului economic în ceea ce privește
utilizarea acestor elemente patrimoniale în vederea obținerii de venitur i

𝐶𝑖𝑓𝑟 ă 𝑑𝑒 𝑎𝑓𝑎𝑐𝑒𝑟𝑖
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒 𝑖𝑚𝑜𝑏𝑖𝑙𝑖𝑧𝑎𝑡𝑒

Valoarea recomandată pentru acest indicator trebuie să fie cât mai superioară
lui 1.

Starea mijloacelor fixe este reprezentată de următorii indicatori:

➢ Gradul de uzură

𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑟𝑒𝑎 𝑐𝑢𝑚𝑢𝑙𝑎𝑡 ă 𝑎 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒𝑙𝑜𝑟
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑎𝑟𝑒𝑎 𝑑𝑒 𝑖𝑛𝑡𝑟𝑎𝑟𝑒 × 100

➢ Gradul de reînnoire

𝑉𝑎𝑙𝑜𝑎𝑟𝑒 𝑎 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒𝑙𝑜𝑟 𝑓𝑖𝑥𝑒 𝑛𝑜𝑖 𝑖𝑛𝑡𝑟𝑎𝑡𝑒 𝑝𝑟𝑖𝑛 𝑖𝑛𝑣𝑒𝑠𝑡𝑖 ț𝑖𝑖
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑎𝑟𝑒𝑎 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒𝑙𝑜𝑟 𝑓𝑖𝑥𝑒 𝑒𝑥𝑖𝑠𝑡𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑙𝑎 𝑠𝑓â𝑟ș𝑖𝑡𝑢𝑙 𝑒𝑥𝑒𝑟𝑐𝑖 ț𝑖𝑢𝑙𝑢𝑖 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑎𝑟 × 100

Analiza utili zării potențialului te hnic abordează două problematici, respectiv
utilizarea extensivă și intensivă a acestora. Cea dintâi necesită dterminarea a
următorii indicatori92:
➢ Gradul de programare și folosire a fondului de timp calendaristic

𝐹𝑜𝑛𝑑𝑢𝑙 𝑑𝑒 𝑡𝑖𝑚𝑝 𝑚𝑎𝑥𝑖𝑚 𝑑𝑖𝑠𝑝𝑜𝑛𝑖𝑏𝑖𝑙
𝐹𝑜𝑛𝑑𝑢𝑙 𝑑𝑒 𝑡𝑖𝑚𝑝 𝑐𝑎𝑙𝑒𝑛𝑑𝑎𝑟𝑖𝑠𝑡𝑖𝑐

➢ Gradul de folosire a fondului de timp maxim disponibil

𝐹𝑜𝑛𝑑𝑢𝑙 𝑑𝑒 𝑡𝑖𝑚𝑝 𝑒𝑓𝑒𝑐𝑡𝑖𝑣 𝑙𝑢𝑐𝑟𝑎𝑡
𝐹𝑜𝑛𝑑𝑢𝑙 𝑑𝑒 𝑡𝑖𝑚𝑝 𝑚𝑎𝑥𝑖𝑚 𝑑𝑖𝑠𝑝𝑜𝑛𝑖𝑏𝑖 𝑙

92 Balteș Nicolae, Comaniciu Carmen, Herciu Mihaela, Ciuhureanu Alina Teodora, Sava Raluca, Brătian Vasile,
Moroșan Adrian Țăran, Analiza economic o-financiară a întreprinderii, Ediția a II -a, Cap.5, pag.182

32
➢ Gradul de folosire a fondului de timp calendaristic

𝐹𝑜𝑛𝑑𝑢𝑙 𝑑𝑒 𝑡𝑖𝑚𝑝 𝑒𝑓𝑒𝑐𝑡𝑖𝑣 𝑙𝑢𝑐𝑟𝑎𝑡
𝐹𝑜𝑛𝑑𝑢𝑙 𝑑𝑒 𝑡𝑖𝑚𝑝 𝑐𝑎𝑙𝑒𝑛𝑑𝑎𝑟𝑖𝑠𝑡𝑖𝑐

Utilizarea intensivă a activelor imobilizate necesită calculul a următorii indicator i:
➢ Gradul de utilizare a capacit ății de producție93

𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐 ț𝑖𝑎 𝑝𝑟𝑒𝑣 ă𝑧𝑢𝑡ă ș𝑖 𝑜𝑏ț𝑖𝑛𝑢𝑡 ă
𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐 ț𝑖𝑎 𝑚𝑎𝑥𝑖𝑚 ă

➢ Indicele de utilizare intensivă

𝑉𝑜𝑙𝑢𝑚𝑢𝑙 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐 ț𝑖𝑒𝑖
𝐶𝑎𝑟𝑎𝑐𝑡𝑒𝑟𝑖𝑠𝑡𝑖𝑐𝑎 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑎𝑗𝑢𝑙 𝑢𝑖 ×𝑇𝑖𝑚𝑝𝑢𝑙 𝑑𝑒 𝑓𝑢𝑛𝑐 ț𝑖𝑜𝑛𝑎𝑟𝑒

➢ Randamentul utilajelor ce reflect ă cantitatea fizică/valorică de producție pe
unitatea de factor utilizat94

𝑉𝑎𝑙𝑜𝑎𝑟𝑒𝑎 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐 ț𝑖𝑒𝑖
𝑁𝑢𝑚 ă𝑟𝑢𝑙 𝑑𝑒 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑎𝑗𝑒
sau
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑎𝑟𝑒𝑎 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐 ț𝑖𝑒𝑖
𝑇𝑖𝑚𝑝𝑢𝑙 𝑑𝑒 𝑓𝑢𝑛𝑐 ț𝑖𝑜𝑛𝑎𝑟𝑒 𝑎𝑙 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑎𝑗𝑒𝑙𝑜𝑟

93 Balteș Nicolae, Comaniciu Carmen, Herciu Mihaela, Ciuhureanu Alina Teodora, Sava Raluca, Brătian Vasile,
Moroșan Adrian Țăran, Analiza economico -financiară a întreprinderii, Ediția a II -a, Cap. 5, pag.184
94 Balteș Nicolae, Comaniciu Carmen, Herciu Mihaela, Ciuhureanu Alina Teodora, Sava Raluca, Brătian Vasile,
Moroșan Adrian Țăran, Analiza economico -financiară a întreprinderii, Ediția a II -a, Cap.5, pag.184 -185

33
CAPITOLUL III. STUDIU DE CAZ – CONTABILITATEA ACTIVELOR
IMOBILIZATE LA SC AGRO COM ALBERT S.R.L.

3.1. Prezentarea genera lă a societății
SC AGRO COM ALBERT S.R.L s -a înființat în 21.09.2005, în urma actului
de voință a unui acționar, fiind înregistrată la Oficiul Registrul Comerțului sub
numărul de ordine J26/1652/2005 și Codul Unic de Înregistrare 17974918. Sediul
social al firmei se află în localitatea Pârâu Crucii, nr. 44 A, cod postal 547496,
județul Mureș, având ca punct de lucru aceeași zonă.
Societatea s -a înființat prin subscrierea la capitalul social a sumei de 200 RON,
integral vărsat și are ca obiect principal de activitate – activități în ferme mixte (
cultură vegetală combinată cu creșterea animalelor ), identificat prin Codul Caen
0150.
Analiza situației financiare a societății în anii 2016, 2017, 2018 privind cifra de
afaceri netă, profitul net și totalul active lor imobilizate este prezentată în graficul
următor :

–

Figura nr. 1.2 – Situația financiară a entității privind anii 2016 -2018

Figura nr. 1.3 – Ponderea tipurilor de imobilizări în total imobilizări 020000004000000600000080000001000000012000000
2016 2017 2018Situație financiară 2016 -2018
Cifră de afaceri netă Profit net Total active imobilizate
92%
6%
2%Ponderea tipurilor de imobiliz ări în
total imobilizări
Imobilizări corporale
Imobilizări necorporale
Imobilizări financiare

34
3.2. Înregistrarea op erațiunilor privind activele imobilizate la SC Agro Com
Albert SRL

Principalele operațiuni pe care entitatea le înregistrează în anii 2016, 2017, 2018sunt
următoarele:
1) La data de 05.01.2016, pe baza facturii nr. 160532 unitatea achizi ționează de la
furniz orul Lamator GMBH un utilaj ( combină John Deere 2266 HILMASTER ) la
un cost de achiziție de 5.7229 ,41 lei, TVA 19%, plata acestuia realizându -se în
aceeași zi, prin virament bancar . Conform catalogului privind clasificarea și
duratele normale de funcționa re a mijloacelor fixe, durata normală de funcționare a
utilajului este de 8 ani.

a) Înregistrare recepție utilaj :
% = 404.01 „Furnizori de imobilizări” 68.103
2131 57.229,41
„Echipamente tehnologice”
4426 10.873,59
„TVA Deductibilă”

b) Înregistrare plată furnizor :
404 “Furnizori de imobilizări” = 5121 „Contur i la bănci în lei” 68.103

c) Calculul și înregistrarea amortizării lunare :
➢ Calculul cotei medii amortizării în regim linear
𝐶=100
𝐷𝑁𝐹 × 100 = 100
8 × 100 = 12,5%

➢ Calculul valorii amortizării anuale a utilajului
A = Vi × C = 57.229.,41 x 12 ,5 % = 7 .153,67 lei
➢ Calculul amortizării lunare a utilajului
Al = 7 .153,67 ÷12 luni = 596,13 lei

d) Înregistrarea amortizării utilajului :
6811 = 2813 593,13
“Cheltuieli de exploatare privind “Amortizarea echipamentelor
amortizarea imobilizărilor” tehnologice”

❖ Înregistrarea în contabilita te a amortizării utilajului se efectueaz ă lunar cu
suma de 596,13 lei , timp de 96 luni.

35

Tabel nr.1.1 – Amortizarea linia ră a utilajului tip combină

2) La data de 0 8.01.2016, pe baza facturii nr. 233, entitatea a achizi ționat un grajd
tineret pentru fermă, la o valoare de 79 5.957 lei, TVA inclus. Durata de viață a
imobi lizării este de 2 4 ani (288 luni), fiind înregistrată în regim de amortizare
liniar. La finele anului 2018 s -a realizat o reevaluare a acesteia, evaluatorul
autorizat stabilind o valoare justă de 750.000 lei.

a) Achiziția (anterioară) a clădirii:
% = 404 „Furnizori de imobilizări” 795.957
212 „Construcții” 668.871,43
4426 „TVA Deductibilă” 127.085,57

b) Calculul și înregistrarea amortizării:

Al = 79 5.957 / ( 24 x 12 ) = 795.957 / 288 = 2.763,73 lei

6811 = 2812 2.763,73
„Cheltuieli de explotare privind „Amortizarea construcțiilor”
amortizarea imobilizărilor”

• În decursul anilor 2016, 2017, 2018, amortizarea înregistrată este :
2.763,73 x 12 luni x 3 an i = 99.494,28 lei
• Prin urmare, la finele anului 2018, cl ădirea înregistrează următoarele valori:
➢ Valoare de intrare: 795.957 lei
➢ Durata de amortizare: 3 ani (36 luni)
➢ Valoarea reevaluată: 750.000
Anul Valoarea de
intrare
( lei ) Amortizrea
anuală
( lei ) Amortizarea
cumulată
( lei ) Valoarea
contabilă
netă
( lei )
1 57.229,41 7.153,67 7.153,67 50.075,69
2 57.229,41 7.153,67 14.307,34 42.922,02
3 57.229,41 7.153,67 21.416,01 35.768,35
4 57.229,41 7.153,67 28.614,68 28.614,68
5 57.229,41 7.153,67 35.768,35 21.416,01
6 57.229,41 7.153,67 42.922,02 14.307,34
7 57.229,41 7.153,67 50.075,69 7.153,67
8 57.229,41 7.153,67 57.229,41 0

36
• Astfel, datorită reevaluării, obținem datele ce urmează:
➢ Valoarea netă a clădirii: 795.957 – 99.494,28 = 696.462,72
➢ Rezerva din reevaluare : 750.000 – 696.462,72 = 53.537,28

c) Eliminarea amortizării din valoarea contabilă brută a activului:
2812 „Amortizarea construcțiilor” = 212 „Construcții” 99.494,28

d) Înregistrarea rezervei din reevaluare:
212 „Construcții” = 105 „Rezerve din reevaluare” 53.537,28
❖ La data de 01.01.201 9, se regăsesc noile valori ale clădirii :
➢ Valoarea cl ădirii reevaluate: 696. 462,72 + 53.537,28 = 750.000 lei
➢ Durata de amortizare rămasă: 21 ani (252 luni)
➢ Noua valoare a amortizării: 750.000 / 252 luni = 2.976,19

3) În luna iunie, la data de 08.06.2016, pe baza facturii 2843, entitatea vinde unul
dintre utilajele sale, un culegăto r pentru porumb, la prețul de 23.416,4 + TVA
19%. Încasarea se face ulterior, prin virament bancar.

a) Înregistrarea vânzării utilajului :
461 = % 27.86 5,56
„Debitori diverși”
7538 23.416,4
„Venituri din vânzarea activelor
și alte operații de capital”
4427 4.449,16
„TVA Colectată”

b) Scăderea din evidență a utilajului :
% = 2131 „Echipamente tehnologice” 29.350
2813 3.668,75
„Amort izarea instalațiilor și
mijloacelor de transport”
6583 2 5.681,25
„Cheltuieli priv ind activele cedate
și alte operații de capital”

4) La data scaden ței, 23.06.201 6, se înregistrează încasarea utilajului vândut
anterior, prin virament bancar:

5121 ”Conturi la b ănci în lei ” = 4111 “Clienți” 27.865,56

37

5) În luna ianuarie 2017, societatea realizează o modernizare a unui utilaj,
colaborând cu Institutul de Proiectare Argeș. Privind lucrările de dezvotare,
durata contractului este de 12 luni, iar entitatea acordă un avans, în numerar, de
9.000 lei, din valoarea totală de 22.500 lei, TVA 19%, urmând apoi, decontarea
facturii, prin virament bancar. Durata contractului este de 24 luni.

a) Înregistrarea acordării avansului:
234 “Avansuri acordate pentru = 5311 “Casa în lei” 9.000
imobilizări necorporale”

b) Înregistrarea primirii facturii aferente avansului acordat:
% = 404 “Furnizori de imobilizări” 9.000
4093 7.563,03
“Avansuri acordate pentru
imobiliz ări corporale ”
4426 1.436,97
“TVA Deductibilă”

c) Plata facturii aferente avansului:
404 = 234 9.000
“Furnizori de imobilizări” “Avansuri acordate pentru
imobilizări necorporale ”

d) Primirea facturii finale :
% = 404 “Furnizori de imobilizări” 26.775
231 22.500
“Imobilizări corporale
în curs de execuție”
4426 4.275
“TVA Deductibilă”

e) Recepția și punerea în funcțiune a utilajului după modernizare:
2131 = 231 22.500
“Mașini, utilaje și „Imobilizări corporale în
instalații de lucru ” curs de execuție”

38

f) Decontarea facturii și regularizarea avansului:
404 „Furnizori de imobilizări” = % 26.775
5121 17.7 75
„Conturi la bănci în lei”
234 9.000
“Avansuri acordate pentru
imobilizări necorporale ”

6) La data de 13.07.2017, pe baza facturii nr. 0606 unitatea achizi ționează de la
furnizorul intracomunitar VA Inter trading Aktiengese Llschaft un utilaj (
cultivator SYNKRO 5003 T ) la valoarea de intrare de 7000 Euro . Cheltuielile de
transport și asigurare sunt incluse în prețul de vânzare al utilajului. Factura se
primește pe e -mail la data de 1 3.07.201 7, iar utilaju l ajunge în țară la data de
25.07.201 7. La scadența convenită prin contractul încheiat (data scandeței
25.07.2017) , se achită furnizorului, prin virament bancar, contravaloarea
utilajului . Cursul de schimb la care s -a realizat operațiunea finală este de 4 ,5598.
Durata normală de utilizare aprobată de conducerea entității economice este de 10
ani. În urma achiziției, entitatea a realizat un studiu privind schimbarea metodei
de amortizare, realizanând calculele necesare fiecărui model de amortizare . La
finalul studiului, s -a decis păstrarea regimului de amortizare liniar.

a) Înregistrarea în contabilitate a utilajului în baza facturii primite ca
document justificativ , la un curs de 4,5197 :

223 = 404 „Furnizori de imobilizări” 31.637,9
„Instalații tehnice, mijloace de
transport, animale și plantații în
curs de aprovizionare”

❖ și concomitent, aplicarea regimului de taxare inversă :
4426 „TVA Deductibilă” = 4427 „T VA Colectată” 6.011,2

Atât furnizorul, cât și clientul dispun de un cod valid de TVA, iar în acest caz, factura
este emisă fără TVA și cumpărătorul va proceda la efectuarea taxării inverse. Potrivit
Codului Fiscal, legea nr.227/2015, cap. XIV, art. 331, pct.3, “pe facturile emise
pentru livrărle de bunuri/prestări de servicii furnizorii/prestatorii nu vor înscrie taxa
colecctată aferentă. Beneficiarii vor determina taxa aferentă care se va evidenția în
decontul spec ial de taxă și alte declarații, atât ca taxă colectată, cât și ca taxă
deductibilă. ”

39
b) În data de 25.07.2017, conform notei de recepție a bunurilor, se
înregistrează în contabilitate :
2131 = 223 31.637,9
”Echipamente tehnologice” “Instalații tehnice, mijloace de
transport, animale și plantații în
curs de aprovizionare”
c) Plata furnizorului, la data de 25.07.2017, la cursul valutar de schimb de
4.5598, prin virament banca r:
% = 5124 „Conturi la băn ci în valută” 31.959,2
404 „Furnizori de imobilizări” 31.637,9
6651 „Diferențe nefavorabile de 321,3
curs valuta r legate de elementele
monetare exprimate în valută”

➢ Calculul amortizării folosind metoda de amorizare liniară :

• Calculul cotei medii amortizării în regim linear
𝐶=100
𝐷𝑁𝐹 × 100 = 100
10 × 100 = 10%

• Calculul valorii amortizării anuale a utilaj ului
A = Vi × C = 31.637,9 x 10 % = 3.163,79 lei
• Calculul amortizării lunare a utilajului
Al = 3.163,79 ÷12 luni = 263,64 lei

Anul Valoarea de
intrare
( lei ) Amortizrea
anuală
( lei ) Amortizarea
cumulată
( lei ) Valoarea
contabilă netă
( lei )
1 31.637,9 3.163,79 3.163,79 28.474,11
2 31.637,9 3.163,79 6.327,58 25.310,32
3 31.637,9 3.163,79 9.491,37 22.146,53
4 31.637,9 3.163,79 12.655,16 18.982,74
5 31.637,9 3.163,79 15.818,95 15.818,95
6 31.637,9 3.163,79 18.982,74 12.655,16
7 31.637,9 3.163, 79 22.146,53 9.491,37
8 31.637,9 3.163,79 25.310,32 6.327,58
9 31.637,9 3.163,79 28.474,11 3.163,79
10 31.637,9 3.163,79 31.637,9 0

Tabel nr. 1.2 – Amortizarea liniară a utilajului de tip cultivator

40
➢ Calculul amortizării folosind metoda de amortizare degresivă :

În această situație, rata anuală de amortizare este de 20%, utilajul fiin d
amor tizabil în 10 ani, coeficientul multiplicativ fiind de 2,0 (K) .
Nad = Na × k = 10% × 2 = 20%.
tk = ( T+1 ) – 100 ÷ Nad = (10+1) – 100 ÷ 20 = 6 ( anul 6 ).

Anul Calculul amortizării Amortizarea
anuală ( lei ) Valoarea rămasă
de amortizat
( lei)
1 31.637, 79 x 20% = 6327,58 6.327,58 25.310,32
2 25.310,32 x 20% = 5062,06 5.062,06 20.248,25
3 20.248,25 x 20% = 4049,65 4.049,65 16.198,6
4 16.198,6 x 20% = 3239,72 3.239,72 12.958,88
5 12.958,88 x 20% = 2591,77 * 2.591,77 * 10.367,11
6 10.367, 11 / 5 = 2073,42 2.073,42 8.293,69
7 2073,42 2.073,42 6.220,27
8 2073,42 2.073,42 4.146,85
9 2073,42 2.073,42 2.073,43
10 2073,42 2.073,42 0

Tabel nr. 1.3 – Amortizarea degr esivă a utilajului de tip cultivator

Începând cu anul 6 calculul amortizării se efectuează potrivit regimului liniar,
până la expirarea duratei de utilizare economică rămasă .

➢ Calculul amortizării folosind metoda de amortizare accelerată :

Aa1 = Vi × 50% =31.637,9 × 50% = 15.818,95 lei

Aa2-10 = (Vi – Aa1 )÷( T-1) = (31.637,9 – 15.818,95) ÷ 9 = 1.757,66 lei/an

Tabel nr. 1.4 – Amortizarea accelerată a utilajului de tip cultivator

d) Înregistrarea a mortizarea utilajului (conform valorii din metoda de
amorti zare liniară) :
6811 = 2813 263,64
“Cheltuieli de exploatare privind “Amortizarea instalațiilor și
amortizarea imobilizărilior ” mijloac elor de transport”

41
Conform Codului Fiscal, legea nr.227/2015, Cap. II, art. 268 Operațiuni
impozabile, Norme metodologice, pct.3, alin. A), se consideră o operațiune
impozabilă .
▪ Potrivit prevederilor din art. 1451 “Limitări speciale ale dreptului de de ducere”
alin. 1 al Codului Fiscal “se limitează la 50% dreptul de deducere a taxei
aferente cumpărării, achiziției intracomunitare, importului, închirierii sau
leasingului de vehicule rutiere motorizate și a taxei aferente cheltuielilor legate
de vehicul ele aflate în proprietatea sau în folosința persoanei impozabile, în
cazul în care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității
economice. ”
▪ In ceea ce priveste deductibilitatea cheltuielilor aferente achizi ției utilajului,
acestea sunt integ ral deductibile, deoarece utilajul este utilizat în scopuri
economice.

7) La data de 10.01.2018, enitatea a decis casarea și dezmembrarea unei ma șini de
fertilizat L2 2050 L. Aflânu -se în stare de degradare, societatea hotărăște
vinderea deșeurilor și valo rificarea acestora. Valoarea utilajului este 33.454 lei,
amortizarea cumulată până la casare fiind 22.293 lei. Cheltuielile ocazionate
privind dezmembrarea mijlocului fix sunt în valoare de 4.000 lei. Produsele
reziduale sunt valorificate la 10.500 lei, i ar încasarea acestora se realizează prin
viramanet bancar.

a) Scoaterea din funcțiune a mijlocului fix:
% = = „2131 Echipamente tehnologice” 33.454
2183 22.293
“Amortizarea echipamentelor
tehnologice”
6583 11.161
“Cheltuieli privind activele cedate și
alte operații de capital”

b) În urma dezmembrării rezultă produse reziduale, înregistrarea lor contabilă
fiind următoarea:
346 „Produse reziduale” = 711 „Variația stocurilor” 4.000

c) Vânzarea deșeurilor către unitatea colectoare Danefil SRL, prin emiterea unei
facturi fără TVA :
4111 „Clienți” = 703 „Venituri din vânzarea produselor reziduale” 10.500

42
Potrivit Codului Fiscal, leg ea nr.227/2015, art.331, alin.2, pct.1, se con sideră
aplicarea regimului de taxare inversă livrarea bunurilor sub formă de „deșeuri
feroase și neferoase, de rebuturi feroase și neferoase, inclusiv produsele semifinite
rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topire acestora.”

d) Descărcarea gestiunii cu produsele vândute:
711 „Variația stocurilor” = 346 „Produse reziduale” 4.000

e) Încasarea facturii aferente vânzării:
% = 411 “Clienți” 10.500
5121 “Conturi la bănci în lei” 8.823,53
635 “Cheltuieli cu alte impozite, 315
taxe și vărsăminte asimilate”

Conform Ordinului nr. 2413/2016 din 21 decembrie 2016 privind modificarea
Ordinului ministrului mediului și gospodăririi apelor nr. 578/2006 pentru a probarea
Metodologiei de calcul al contribu țiilor și taxelor datorate la Fondul pentru mediu,
cap. II, art. 8, “ vânzarea deșeurilor metalice feroase și neferoase de către
generatorii deșeurilor, persoane juridice către operatorii economici care
desfășoară activități de colectare și/sau de valorificare a deșeurilor se face pe bază
de factură, cu evidențierea distinctă a contribuției de 3% și cu reținerea acesteia .”

8) La data de 28.06.2018, societatea primește factura cu numărul 2784177 privind
eliberarea cop iei aferentă licenței de transport, în valoare de 260 lei, TVA inclus.
Plata se realizează în aceeași în numerar. Durata de viață a imobilizării este de
12 luni și se amortizează în regim liniar.

a) Înregistrarea achiziției licenței :
% = 404 “Furnizori de imobilizări ” 260
205 218,49
“Concesiuni, brevete, licențe,
mărci c omerciale , drepturi
și alte active similar e”
4426 41,51
“TVA Deductibilă”

b) Înregistrarea plății imobilizării :
404 “Furnizori de imobilizări” = 5311 “Casa în lei” 260

43

c) Calculul și înregistrarea amortizării :
Al = 260 / 12 = 21,66 lei / lună
6811 = 2805 21,66
“Cheltuieli de exploatare privind “Amortizarea concesiunilor,
amortizarea imobilizărilor ” brevetelor, licen țelor, mărcilor

9) La data de 0 1.10.2018, pe baza facturii num ărul 67, societatea vinde un
autovechicul marca DAF 85410 autotractor, la valoarea de 89.000 lei, + TVA.
Mijlocul de transport avea o durată normală de funcționare de 48 luni, rezultând
faptul că este complet amortizat.

a) Vânzarea autovechicului :
461 = % 105.910
“Debitori diver și” 7583 89.000
“Venituri din vânzarea activelor
și alte operații de capital”
4427 16.910
“TVA Colectat ă”

b) Scoaterea din gestiune a autovehiculului:
2183 = 2133 173.800
“Amortizarea instalațiilor “Mijloace de transport”
și mijloacelor de transport”

10) La data de 10.12.2018, pe baza facturii numărul 234 6 societatea vinde clientului
Ponderosa Company SRL produse finite în sumă de 500.000 lei, TVA inclus. Din
cauza faptului că beneficiarul nu dispune de disponibilitățile bănești necesare la
momentul respectiv pentru a achita în treaga sumă, societatea cere emiterea uni
scrisori de garanție. Încasarea se realizează prin virmanet bancar.

a) Facturarea vânzării produselor finite :
4111 “Clienți” = % 500.000
701 420.168,07
“Venituri din vânzarea produselor finite,
produselor agricole, și a activelor biologice
de natura stocurilor”
4427 79.831,93
“TVA Colectată”

44
b) Înregistrarea garanției privind neîncasarea sumei cuvenite :
2678 “Alte creanțe imobilizate ” = 4111 “Clienți ” 80.000

c) Constit uirea provizioanelor pentru cheltuielile aferente acordării garanției
clientului :
6812 = 1512 80.000
“Cheltuieli de exploatare “Provizioane pentru
privind provizioanele” garanții acordate clienților”

d) Încasarea parțială a facturii :
5121 “Conturi la bănci în lei” = 4111 “Clienți” 420.000

e) Încasarea ulterioară a contravalorii garanției :
5121 Conturi la bănci în lei” = 4111 ”Clienți” 80.000

11) În luna noiembrie 2018, entitatea decide casarea unei semiremorce Desot, având
durata normală de funcționare expirată ( 96 luni ) . Cheltuielile aferente casării sunt
în sumă de 2.000 lei. Utilajul a fost achiziționat la valoarea de 23.579 lei, plus TVA.
a) Achiziția anterioară a utilajului:
% = 404 “Furnizori de imob ilizări” 28.059,01
2131 “Echipamente tehnologice” 23.579
4426 „TVA Deductibilă” 4,480,01

b) Plata furnizorilor:
404 “Furnizo ri de imobiliz ări” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 28.059,01

c) Calculul și înregistrarea amortizării
Al = Va / 96 luni = 23.579 / 96 = 245,61 lei/lună
6811 = 2813 245,61
“Cheltuieli de exploatare “Amortizarea instalațiilor și
privind amortizarea imobilizărilor ” mijloacelor de transport “

d) Scoaterea din eviden ță a utilajului :
2183 = 2131 23.579
“Amortizarea instalațiilor și „Echipamente tehnologice”
mijloacelor de transport”

45

e) Înregistrarea cheltuielilor aferente casării
% = 404 “Furnizori de imobilizări” 2.380
6588 2.000
“Alte cheltuieli de exp loatare”
4426 380
“TVA Deductibilă”

12) La data de 13.12.201 8, entitatea încheie un contract de leasing cu NHR
AgroPartners pent ru achiziționarea unei semănătoare Sfoggia SIGMA 5 -8 rânduri,
la o valoare de 42.250 EUR, la cursul valutar din data emiterii contractului, 4,7416.
Durata 45umula de funcționare a utilajului este de 96 luni. Perioada de finanțare este
de 6 ani (72 luni). Va loarea finanțată este de 32.000 EUR, cu dobândă fixă pe
întreaga durată a contractului .
Se percepe avans de 6.337,5 EUR . Dobânda reprezintă 2,55%. Comisionul de
administrare este în valoare de 200 euro. Ambele entități sunt înregsistrate în
scopuri de TVA . Cursul valutar la data plății avansului este în valoare de 4,7509.
Valoare utilaj: 42.250 × 4,7416 = 200.332,6 lei
Valoare finanțată: 32.000 × 4,7416 = 151.731,2 lei
Valoare avans: 6.337,5 × 4,7416 = 30.049,89 lei
Valoare dobândă: 816 × 4,7416 = 3.869,1 4 lei
Valoare comisioane: 100 × 4,7416 = 474,16 lei
Valoare reziduală : 25.041,57 lei
Rata de capital: (200.332,6 – 25.041,57 – 30.049,89) / 16 rate = 9.077,57 lei
Rata de leasing: 9.077,57 + 3.869,14 = 12.946,71 lei
TVA aferent ă ratei de leasing : 12.946,7 1 × 19% = 2.459,87 lei

a) Înregistrarea facturii privind avansul și comisioanele :

% = 404 “Furnizori de imobilizări ” 30.524,03

167 30.049,89
„Alte împrumuturi și
datorii asimilate”
628 474,16
„Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terți ”

46
b) Plata facturii privind avansul și comisionul : ( la cursul valutar de 4,7509)
% = 5124 „Conturi la bănci în valută ” 30.583,91
404 30.524,03
„Furnizori de imobilizări”
665 59,88
“Cheltuieli din diferențe de
curs valutar”

c) Înregistrarea intrării utilajului în patrimoniul entității pe baza contractului de
leasing :
2131 = 167 200.332,6
„Echipamente tehnologice” „Alte împrumuturi și datorii asimilate”

d) Primirea facturii aferente ratei 1 ( la cursul de 4,7519) :
% = 404 “Furnizori de imobiliz ări” 44.224,2
167 43.042,20
„Alte împrumuturi și
datorii asimilate”
666 1.097,58
„Cheltuieli privind dobânzile”
665 84,42
„Cheltuiel i din diferențe de”
curs valutar

e) Calculul amortizării utilajului, folosind metoda liniară :
Calculul cotei medii amortizării în regim li 46umula 𝐶=
100
𝐷𝑁𝐹 × 100 = 100
8 × 100 = 12,5%

✓ Calculul valorii amortizării anuale a utilajului :
A = Vi × C = 200.332,6 ×12,5 % = 25.041,57 lei
✓ Calculul amortizării lunare a utilajului :
Al = 25.041,57 ÷12 luni = 2.086,78 lei

47

Tabel 1.5 – Amortizarea lin iară a utilajului de tip semănătoare

f) Înregistrarea amortizării :
6811 = 2813 2.086,78
“Cheltuieli de exploatare “Amortizarea echipamentelor
privind amortizarea imobilizărilor” tehnologice”

g) Valoarea rezidual ă s-a decis a se plăti la fnele contractului . La momentul
respectiv înregistrările contabile ar fi următoarele :
1.1. Înregistrarea valorii reziduale :
% = 404 „Furnizori de imobilizări ” 25.041,57
167 21.043,34
“Alte împrumuturi și datorii
asimilate ”
4426 3.998,93
„TVA Deductibilă ”
1.2. Plata valorii reziduale:
404 „Furnizori de imobilizări” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 25.041,57

13) La finele anului 2018, entitatea a decis reevaluarea unei hale de depozitare
cereale, achizi ționată la data de 12.02.2016, pe baza facturii nr.228980, de la
furnizorul Lamator GMBH cu valoarea de intrare 320.580 lei, TVA inclus. Clădirea
este înregistrată în regim de amortizare linear, pe o durată normal de funcționare de
24 ani (288 luni). În ur ma reevaluării, evaluatorul autorizat stabilește o valoare justă
de 360.000 lei.

Anul

Valoarea de
intrare
( lei ) Amortizrea
anuală
( lei ) Amortizarea
cuumulat ă lei ) Valoarea
contabilă
netă
( lei )
1 200.332,6 25.041,57 25.041,57 175.290,99
2 200.332,6 25.041,57 50.083,14 150.249,42
3 200.332,6 25.041,57 75.124,71 125.207,85
4 200.332,6 25.041,57 100.166,28 100.166,28
5 200.332,6 25.041,57 125.207,85 75.124,71
6 200.332,6 25.041,57 150.249,42 50.083,14
7 200.332,6 25.041,57 175.290,99 25.041,57
8 200.332,6 25.041,57 200.332,6 0

48
a) Achiziția anterioară a halei:
% = 404 “Furnizori de imobilizări” 320.580
212 “Construcț ii” 269.394,96
4426 “TVA Deductibilă” 51.185,04

b) Calculul și înregistrarea amortizării
Al = 320.5 80 / 288 = 1.113,12 lei

6811 = 2182 1.113,12
„Cheltuieli de explotare privind „Amortizarea construcțiilor”
amortizarea imobilizărilor”
• În decursul anilor 2016, 2017, 2018, amortizarea înregistrată este :
1.113,12 x 12 luni x 3 ani = 40.072,32 lei
• Prin urmare, la finele anului 2018, cl ădirea înregistrează următoarele valori:
➢ Valoare de intrare: 320.580 lei
➢ Durata de amortizare: 3 ani (36 luni)
➢ Valoarea reevaluată: 360.000
• Datorită reevaluării, obținem datele ce urmează:
➢ Valoarea netă a clădirii: 320.580 – 40.072,32 = 280.507,68
➢ Rezerva din reevaluare : 360.000 – 280.507,68 = 79.492,32
c) Eliminarea amortizării din valoarea contabilă brut ă a activului:
2812 “Amortizarea construcțiilor” = 212 „Construcții” 40.072,32

d) Înregistrarea rezervei din reevaluare:
212 „Construcții” = 105 „Rezerve din reevaluare” 79.492,32
❖ La data d e 01.01.201 9, se regăsesc noile valori ale clădirii :
➢ Valoarea cl ădirii reevaluate: 280.507,68+ 79.492,32= 360.000 lei
➢ Durata de amortizare rămasă: 21 ani (252 luni)
➢ Noua valoare a amortizării: 360.000 / 252 luni = 1.428,57
e) Societatea transferă câștigul rea lizat în contul 1065, lunar, pe măsura
amortizării clădirii :
1.1. Înregistrarea amortizării:
6811 = 2182 1.428,57
„Cheltuieli de explotare privind „Amortizarea construcțiilor”
amortizarea imobilizărilor”

1.2. Transferul câștigului realizat:
105 = 1065 39.420
Rezerve din reevaluare „Rezerve reprezentând surplusul realizat
din rezerve din reevaluare

49

14) La data de 05.01.2019 se înregistrează factura cu numărul 23389 aferentă ratei
de leasing, la cursul 4,7509 în va loare de 2.161,11 fără TVA, în valoare de 454,88
EUR :
% = 404 “Furnizori de imobilizări ” 2.571,72
167 2.161,11
„Alte împrumuturi și
datorii asimilate”
666 53,73
„Cheltuieli privind dobânzile”
6651 4,26
„Diferențe nefavorabile de curs valutar
legate de elementele monetare
exprimate în valută”
4426 410,61
„TVA Deductibilă"

• Contul extrabilanțier:

8051 Dobânzi de plătit” 53,73

– Plata facturii prin virament bancar:
404 “Furnizori de imobili zări” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 2.571,72

*Valoarea reziduală s -a stabilit a fi plătită la finele contractului
La acea data,, înregistrările contabile vor fi următoarele :

% = 404 “Furnizori de imobiliz ări” 2002,77
167 1.683
„Alte împrumuturi și
datorii asimilate”
4426 319,77
„TVA Deductibilă”

➢ Analiza activelor imobilizate la entitatea prezentat ă:

1) Coeficientul intr ărilor de mijloace fixe aferente anului 2016
Ki = 2.940 .998
4.166 .456 = 0,70

50

2) Coeficientul ieșirilor de mijloace fixe aferente anului 2016
Ke = 998 .352
4.166 .456 = 0,23

3) Coeficientul mișcării totale aferente activelor imobilizate
Kmt = 3.939 .350
4.166 .456 = 0,94

4) Viteza de rotație a activelor imobilizate aferent ă anului 2016
6.466 .542
4.166 .456 = 1,55

5) Viteza de rotație a activelor imobilizate aferentă anului 2018
9.078 .826
4.139 .500 = 2,19

6) Rata activelor imobilizate (anul 2016 )

Rai = 4.166 .456
7.962 .828 ×100 = 52%

7) Rata activelor imobilizate ( anul 2018)

Rai = 4.139 .500
13.254 .804 × 100 = 31,23%

8) Rata imobilizărilor necoporale ( anul 2016 )

Rin = 850 .323
7.962 .828 ×100 = 10%

9) Rata imobilizărilor necorporale ( anul 2018)

Rin = 795 .958
13.254 .804 ×100 = 6%

10) Rata imobilizărilor corporale ( anul 2016 )

Ric = 3.216 .031
7.962 .828 ×100 = 40%

11) Rata imobilizărilor corporale (anul 201 8)

Ric = 3.245.326
13.254 .804 ×100 = 24,48%

51
12) Rata imobilizărilor financiare ( anul 2016 )

Rif = 100 .102
7.962 .828 ×100 = 1,2%

13) Rata imobilizărilor financiare ( anul 201 8)

Rif = 98.216
13.254 .804 ×100 = 0,74%

În urma cal culelor, în anul 2016, se constată faptul că activele im obilizate
dețin o pondere ma joritară din totalul activelor societății (52%). Introducând datele
dispo nibile și re alizând defalcarea rate i activelor imobil izate, rezultă că rata
imobilizărilor necorporale este relativ redusă (10 %), iar rata imobilizărilor
financiar e este apro ape inexistentă (1,2%), comparati v cu ponderea imobilizări lor
corporale, ce reprezintă 40% din total ul active lor imobilizate . Privind situația
analizată, activele imobilizate, în principal, cele corporale , constituie baza
desfășurării activității entității prezentate , având o influență majoră ș i favorabilă
asupra dezvoltării și diversificării acesteia . Pe de altă, p arte, în anul 2018, ponderea
activelor imob ilizate în total active înreg istrează o scădere, ajungând la un procent
de 31,23%. Din acest coeficient, rezultă o di minuare a ratei imobilizărilor
necorporale, corporale și financiare . Totalul activelor a înregistrat un progres
desăvârșit, repre zentând 13.254.804 lei. Ținând cont de sit uația acti velor
imobilizate, imobilizările corporale pre zintă o sporire 29.295 lei , imobilizărilor
corporale o descreștere de 54.365 lei, iar imobiliză rile financiare o diminuare de
1.886 lei. Viteza de rotație a activelor imobilizate prin cifra de afaceri înregistrează
o creștere anuală, obț inând un indicator egal cu 1,55 (ori) în anul 2016 și ajungând
la un indicator egal cu 2,19 (ori) în anul 2018. Valoarea recomandată pentru acest
indicator trebuie să fie cât mai superioară lui 1, rezultând o situație favorabil ă pentru
societate .

Figura nr.1.4 – Evoluția ratelor imobilizărilor necorporale, corporale, financiare
0.1
0.060.4
0.2448
0.012 0.0074
2016 2018Evoluția ratelor imobilizărilor
Rata imobilizărilor necorporale Rata imbobilizărilor corporale
Rata imobilizărilor financiare

52

CONCLUZII ȘI PROPUNERI

Sistemul de contabilitate aplicat în unitățile economice din România, în baza
legii nr.82/1991, este conceput ca un sistem modularizat, dualist, consecință a
adaptării co ntabilității la cerințele economiei de piață, cu scopul de a se asigura
transparența informațiilor contabile, în concordanță cu imperativele democratizării
vieții economice.
Potrivit Standardelor Internaționale de Contabilitate, un activ este o resursă
controlată de către întreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se
așteaptă să genereze beneficii economice viitoare.
Imobilizările sunt valori economice destinate utiliz ării de c ătre agentul
economic pe o perioad ă mai mare de un an și a căror valoare se recupereaz ă treptat
pe perioad a utiliz ării acestora . Beneficiile economice viitoare reprezint ă poten țialul
de a contribui, direct sau indirect, la fluxurile de trezorerie sau de echivalente de
trezorerie c ătre entita te.
În această lucrare am prezentat tratamentele contabile ale activelor imobilizate
și influența acestora asupra entității AGRO COM ALBERT SRL. Este vizibil faptul
că existența acestora în patrimoniul societății reprezintă baza desfășurării act ivității
economice, facilitând procesele și operațiunile economice și oferind toate condițiile
desfășurării acestora.
Primul capitol însumează abordări conceptuale privind activele imobilizate,
ilustrând, în mod detaliat, recunoașterea, evaluarea, cedarea acestora și cheltuielile
ulterioare aferente. Totodata, sunt prezentate aspecte teoretico -metodologice privind
clasificarea activelor imobilizate și metodele de amortizare.
În cel de -al doilea capitol sunt reflectate analiza și funcționalitata conturilor
aparținând imobilizărilor necorporale, corporale și financiare , alături de care se
regăsesc exemple referitoare la debitarea și creditarea conturilor.
Capitolul trei prezint ă organizarea corespunz ătoare a contabilit ății activelor
imobilizate, luând în cons iderare obiectivele și factorii de influen ță, documentele
justificative, sistemul conturilor utilizate , la societatea Agro Com Albert SRL, dar și
prezentarea generală a entității menționate anterior. Societatea a fost înfințată în
anul 2005, pornind de la o cifră de afaceri de 21.888 lei și ajungând în anul 2018 la
valoarea de 9.078.826 lei. Luând în considerare anii analizați ( 2016, 2017, 2018 ),
societatea s -a dezvoltat în mod indubitabil, cifra de afaceri, profitul net dar și
ponderea activelor imobili zate în total active se află într -o continuă mișcare,
înregistrând sporiri și diminuări în mod constant. Imobilizările corporale constituie
cea mai mare însemnătate pentru desfășurarea normală a activității entității,
consemnând un procent de 40% di n total active imobilizate.
Activele imobilizate s-au dovedit esențiale pentru menținerea și dezvoltarea
activității entității, întrucât o calitate superioară și o eficiență ridicată a
imobilizărilor, în special a celor corporale, a determinat major area producției, și
implicit a profitului și a cifrei de afaceri.

53
Activitatea societății implică în mod categoric folosirea, utilizarea sau
consumarea anumitor bunuri economice, precum licențe, terenuri, mijloace fixe, etc,
cunoscute în terminologia econo miei de piață sub numele de „active reale”. Cu toate
acestea, necesitatea asigurării unei folosirii cât mai eficiente a activelor reale, a
repeziciunii circuitului lor în cadrul economiei naționale, au impus apariția în cadrul
societății activelor financi are, care în fond, reprezintă „imaginea bănească din
oglindă a pieței și proprietății” asupra activelor reale. Partea de avere afectată de o
manieră durabilă a activității de către proprietarul entității, în scopul finanțării și
consolidării economico -financiare a acesteia, constituie activele imobilizate ale
firmei.
Principalele operațiuni derulate de entitate în perioada menționată presupun
achiziție de active imobilizate, în special, active corporale vânzare, modernizare,
reevaluare, casare și dezmembra re. Privind metoda de amortizare folosită, societatea
a realizat un studiu aferent încercării shimbării metodei de amortizare folosită (
inițial, amortizarea este înregistrată în regim liniar ), studiul fiind, de altfel, rezultatul
unei inițiative a manage mentului, întemeiat cu informații credibile și relevante cu
privire la poziția financiară și performanțele entiății. În urma cercetării și a calculului
amortizării în regim liniar, degresiv și accelerat, s -a decis menținerea metodei de
amortizare liniară.
Viteza de rotație a activelor imobilizate prin cifra de afaceri , ce evaluează
eficacitatea managementului agentului economic în ceea ce privește utilizarea
acestor elemente patrimoniale în vederea obținerii de venituri înregistrează o
creștere anuală, obț inând un indicator egal cu 1,55 (ori) în anul 2016 și ajungând la
un indicator egal cu 2,19 (ori) în anul 2018. Având în vedere faptul că valoarea
recomandată pentru acest indicator trebuie să fie cât mai superioară lui 1, se constată
o situație favorabil ă societății , dar și asupra structurii activelor fixe productive și
asupra eficienței și eficacității activității. Rata imobiliză rilor corporale deține cea
mai mare pondere în anii analiz ați, mijloacele fixe corporale constituind baza
desfășurii actvității societății .
Orice decizie de plată efectuată de entitate, care a condus la achiziția unui
activ, în vederea obținerii de fluxuri de lichidități ulterioare și care are ca scop
creșterea bogăției proprietarului firmei, a reprezentat o investiție. Atlfel spus, orice
creștere a averii proprietarului se consideră echivalentă cu creșterea valorii
întreprinderii. Structura portofoliului de active a societății prezent ate, care rezultă
din deciziile de investiții cuprinde o componentă principală, majoritară, și anume
activele imobilizate.
De menționat, faptul că operațiunea de leasing , ce se află, de altfel, într -o
dinamică ascendentă dezvoltare, a avut un efect major asupra evoluției activității
societății, răspunzând în mod rapid nevoilor interne a acesteia , prin soluții
customizate ( rate lunare, finanțare EUR, perioade de grație ), consultanță privind
ehipamentul tehnologic, dobândă fixă pe întrega perioadă de fina nțare.
Obiectivele societă ții vizează un orizont de timp nedeterminat, constând în
obținerea de profit, extinderea activită ții, atragerea cât mai multor clien ți, de altfe l
și îmbunătățirea serviciilor și produselor oferite.

54

• Propuneri pentr u îmbunătățirea situației activelor imobilizate în cadrul
entiății :
Creșterea valorii investițiilor, în special în categoria instalaților tehnologice,
ce ar conduce la creșterea productivității muncii și a producției ;
Diminuarea costurilor de producție ;
Modernizarea util ajelor pentru îmbunătățirea parametrilor tehnici inițiali și
obținerea beneficiilor suplimentare pe viitor.

55

BIBLIOGRAFIE
▪ Balteș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teodora , Contabilitate financiară , Sibiu ,
Editura Universității "Lucian Blaga" din Sibiu, 2015 ;
▪ Balteș Nicola e, Ciuhureanu Alina Teodora , Bazele contabilității: Fundamente
teoretice și practice , Sibiu, Editura Universității “Lucian Blaga” , 2010;
▪ Balteș Nicolae, Ciuhureanu Alina Teodora, Contabilitate, fundamente
teoretice și practice , Sibiu, Editura U niversității “Lucian Blaga”, 2009;
▪ Balteș Nicolae, Comaniciu Carmen, Herciu Mihaela, Ciuhureanu Alina
Teodora, Sava Raluca, Brătian Vasile, Moroșan Adrian Țăran, Analiza
economic o-financiară a întreprinderii, Ediția a II -a, Editura Universității
“Lucian Bl aga”din Sibiu, 2013;
▪ Budugan D., Georgescu I., Pavaloaia L., Bazele contabilitatii. Cadrul
conceptual și aplicații , Editura Universității "Al. I. Cuza" Iași, 2014 ;
▪ Capron Michel, Contabilitatea în perspectivă , București, Editura
„Humanitas”, 1994;
▪ Costache Gheorghe, Revista Finan țe, credit, contabilitate , nr.1, 1990,
București, Imprimeria Națională / Ministerul Finanțelor Publice;
▪ Dumbravă Mădălina, Economie teoretică și aplicată , Volumul XVII,
București, 2010
▪ Dumitru Rusu, Bazele contabilității , Editura D idactică și pedagogică,
București, 1998 ;
▪ Feleagă Niculae, Ionascu Ion, Tratat de contabilitate financiară , Vol . I,
București, Editura Economică 1998 ;
▪ Feleagă Liliana, Feleagă Niculae, Contabilitate financiară. O abordare
europeană și internațională , Ediți a a-2 a, Vol.1, Contabilitate financiară
fundamentală , Bucure ști, “Editura Economică”, 2007;
▪ Feleagă Liliana, Feleagă Niculae, Dumitra șcu Luminița
Mihaela, Contabilitate financiară conform IFRS , București, Editura „ASE”,
2017 ;
▪ Istrate C ostel , Contabilitate și raportări financiare individuale și consolidate ,
Editura Polirom, Iași, 2016 ;
▪ Jianu Ionel, Evaluarea în contabilitate. Teorie și metode , București, Editura
“Economică ”, 2012;
▪ Jucan Cornel Nicolae , Contabilitate, control finaniar și expertiză contabilă –
O abordare corelată , Sibiu, Editura „Alma Mater”, Universitatea „Lucian
Blaga” din Sibiu, 2003 ;
▪ Matiș Dumitru , Bazele contabilității. Fundamente și premise pentru un
raționament profesional autentic , Editura “Casa Cărții de Știință ”, 2010 ;
▪ Matiș Dumitru , Oprean Ioan, Oltean Ionica, Deva, Bazele contabilit ății,
Editura „Intelcredo”, Ediția a IV -a, 2001;
▪ Mocanu Mihai, Contabilitatea și fisc alitatea activelor imobilizate , Editura
Tipo Moldova, Iași, 2015 ;

56
▪ Mocanu Mihai, Contabilitatea fisca lă aprofundată a imobilizărilor
corporale , Editura Tipo Moldova, Iași, 2014 ;
▪ Munteanu Victor, Contabilitatea financiară a întreprinderii , Editura
“Univeristară”, 2017 ;
▪ Oprea Călin, Ristea Mihai, Contabilitate generală , Brăila, “Editura
Independentă Economică”, 1999 ;
▪ Pătru ț Vasile, Contabilitatea financiară a întreprinderii , Editura Alma Mater,
, Bacău, 2003 ;
▪ Pântea Iacob Barbu, Badea Gheorghe, Contabilitate financiară , Deva, Editura
Intelcredo, 2014;
▪ Ristea Mihai, Contabilitate financiară Bucureșt i, Editura „Universitară”;
▪ Reglementări contabile în vigoare, actualizate la 1 ianuarie 201 1, București ,
„Editura Irecson ”, 2011;
▪ Reglementări contabile pentru agenții economici , Bucureșt i, Editura
„Economică ”, 2002;
▪ Simtion Daniela, Bazele Contabilității , Editura Alma Mater, 2002 ;
▪ Tiron Tudor Adriana, Contabilitate financiar ă, suport de curs ;
▪ Tournier Jean -Claude, La revolution comptable , Editura “d’Organistion”,
Paris, 2000 ;
***Legea Contabilității nr. 82/1991 republicată,cu modificările și
completările ulterioare în Monitorul Of icial al României ;
***Legea 227/2015, privind Codul Fiscal ;
***Legea nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active
corporale și necorporale, republicată în Monitorul Oficial al Românie i
nr.242/1999 cu modificările și completările ulterioa re;
***Legea nr. 571/23.12.2003 privind Codul fiscal ;
***Legea societăților comerciale nr.31/1990, modificată și completată prin
legea nr.441/2006 ;
***Ordinul Ministerului Finan țelor Publice nr.1802/2014, pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situa țiile financiare anuale individuale și
situa țiile financiare anuale consolidate ;
***Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr.94/2001 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV -a a Comunităților
Economice Europene și cu S tandardele Internaționale de Contabilitate ;
***Ordonanța Guvernului nr.51/1997 privind operațiunile de leasing și
societățile de leasing, republicată în Monitorul Oficial al României nr.9/2000
cu modificările și completările ulterioare ;
***Hotărârea Guvern ului nr.215/1999 privind activitățile de natură
economică pentru care se calculează amortizarea mijloacelor fixe, publicată
în Monitorul Oficial al României nr.133/1999 ;
***Hotărârea Guvernului nr.2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind
clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe, publicată în
Monitorul Oficial al României nr.46/2005, cu modificările ulterioare ;

57
***IASB, Standardele Interna ționale de Raportare Financiară, Editura
CECCAR, București, 2015 – Cadrul general IASB ;

Surse electronice
▪ http://www.ceccarbusinessmagazine.ro/tratament e-contabile -privind -evaluarea -imobilizarilor –
financiare -si-implicatiile -acestora -asupra -rezultatului -exercitiului -financiar -a2196/
▪ https://www.academia.edu/29187073/Aspecte_contabile_si_fiscale_privind_imobilizarile_corp
orale_si_deprecierea_acestora_1
▪ https://econ.ubbcluj.ro/departamente/departamente/fisiere/Suport%20curs%20Control%20fin
anciar%202017.pdf
▪ https://sjse -ct.spiruharet.ro/images/secretariat/secsjse –
ct/biblioteca_virtuala_management/sinteze_si_intrebari_orientative/2016_2017/an_1_man_20
16-2017/sem_1/04_bazele_contabilitatii/bazele_c tb_i.pdf
http://www.conta -conta.ro/miscellaneous/887_miscellaneous_contabilitate_files%20887_.pdf

58
Indexul tabelelor și graficelor

Tabel Denumire
Tabel 1.1 Amortizarea linia ră a
utilajului tip combină
Tabel 1.2 Amortizarea liniară a
utilajului de tip cultivator
Tabel 1.3 Amortizarea degresivă a
utilajului de tip cultivator
Tabel 1.4 Amortizarea accelerată a
utilajului de tip cultivator
Tabel 1.5 Amortizarea liniară a
utilajului de tip
semănătoare

Figura Denumire
Figura 1.1 Fluxul opera țiunilor
raportate la imobilizările
corporale
Figura 1.2 Situația financiară a
entității privind anii 2016 –
2018
Figura 1.3 Ponderea tipurilor de
imobilizări în t otal
imobilizări
Figura 1.4 Evoluția ratelor
imobilizărilor necorporale,
corpor ale, financi are