CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE [600852]

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
1
I. CICLUL DE EXPLOATARE
Ciclul de exploatare este perioada de timp dintre achizi /uni0163ia activelor care sunt destinate proces ării și
finalizarea acestora în trezorerie sau echivalente de trezorerie. Ciclul de exploatare începe la
momentul în care entitatea aloc ă resurse pentru achizi /uni0163ionarea de m ărfuri, materii prime și
consumabile și se continu ă cu etapele de consum, ob /uni0163inerea produc /uni0163iei, lucr ărilor și serviciilor,
stocarea produc /uni0163iei, preg ătirea m ărfurilor sau a produc /uni0163iei în vederea vânz ării, vânzarea pe credit și
încasarea la scaden /uni0163ă , ceea ce permite ini /uni0163ierea unui nou ciclu de exploatare.
Un activ se clasific ă drept activ circulant atunci când:
– se a șteapt ă s ă fie realizat sau este de /uni0163inut cu inten /uni0163ia de a fi vândut sau consumat în cursul
normal al ciclului de exploatare al entit ă/uni0163ii;
– este de /uni0163inut, în principal, în scopul tranzac /uni0163ion ării;
– se a șteapt ă a fi realizat în termen de 12 luni de la data bila n /uni0163ului; sau
– este reprezentat de numerar sau echivalente de nume rar a c ăror utilizare nu este restric /uni0163ionat ă.
Toate celelalte active sunt considerate active imob ilizate.
Pentru a putea fi clasificat în categoria activelor circulante, un element trebuie s ă se realizeze (s ă se
transforme în numerar sau echivalente de numerar pr in consum, vânzare sau încasare) într-un
orizont de timp de 12 luni de la data bilan /uni0163ului sau în cursul ciclului de exploatare, fie s ă aib ă deja
forma de numerar sau echivalente de numerar. Unele elemente precum stocurile și crean /uni0163ele
comerciale se realizezaz ă în cadrul ciclului de exploatare, care, în anumite cazuri, poate fi mai lung
decât durata exerci /uni0163iului financiar. Și într-o asemenea situa /uni0163ie acestea sunt alocate în bilan /uni0163 activelor
circulante. În cazul crean /uni0163elor se impune oricum prezentarea distict ă a celor care au o scaden /uni0163ă mai
mare de 12 luni de la data bilan /uni0163ului.
În categoria activelor circulante se cuprind:
– stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pen tru care nu a fost întocmit ă factur ă sau a fost
întocmit ă factur ă de avans;
– crean /uni0163e;
– investi /uni0163ii pe termen scurt;
– casa și conturi la b ănci.

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
2
1. STOCURI
1.1. REGULI GENERALE PRIVIND STOCURILE
Stocurile sunt active circulante:
– de /uni0163inute pentru a fi vândute pe parcursul desf ăș ur ării normale a activit ă/uni0163ii;
– în curs de produc /uni0163ie în vederea vânz ării în procesul desf ăș ur ării normale a activit ă/uni0163ii; sau
– sub form ă de materii prime, materiale și alte consumabile care urmeaz ă s ă fie folosite în
procesul de produc /uni0163ie sau pentru prestarea de servicii.
Pentru ca un element s ă fie recunoscut în categoria stocurilor, relevant ă este mai degrab ă
utilitatea sau destina /uni0163ia acestuia decât natura.
În categoria stocurilor se cuprind și activele cu ciclu lung de fabrica /uni0163ie, destinate vânz ării (de
exemplu, ansambluri sau complexuri de locuin /uni0163e etc. realizate de entit ă/uni0163ile ce au ca activitate
principal ă ob/uni0163inerea și vânzarea de locuin /uni0163e). În condi /uni0163iile în care construc /uni0163iile sunt realizate în
scopul exploat ării pe termen lung, de c ătre entitatea care le-a realizat, ele reprezint ă imobiliz ări.
De asemenea, atunci când un teren este cump ărat în scopul construirii pe acesta de construc /uni0163ii
destinate vânz ării, acesta este înregistrat la stocuri.
Atunci când exist ă o modificare a utiliz ării unei imobiliz ări corporale, în sensul c ă aceasta urmeaz ă
a fi îmbun ătă/uni0163it ă în perspectiva vânz ării, la momentul lu ării deciziei privind modificarea destina /uni0163iei,
în contabilitate se înregistreaz ă transferul activului din categoria imobiliz ărilor corporale în cea de
stocuri. Transferul se înregistreaz ă la valoarea neamortizat ă a imobiliz ării. Dac ă imobilizarea
corporal ă a fost reevaluat ă, concomitent cu reclasificarea activului se proced eaz ă la închiderea
contului de rezerve din reevaluare aferente acestui a.
În cazul în care un activ a fost ini /uni0163ial recunoscut la terenuri și este folosit ulterior pentru construirea
de ansambluri de locuin /uni0163e destinate vânz ării, în func /uni0163ie de modul de negociere a contractelor de
vânzare a bunurilor ce fac obiectul construc /uni0163iei și vânz ării, valoarea terenului se include în valoarea
activului construit sau se eviden /uni0163iaz ă distinct la stocuri de natura m ărfurilor, la valoarea de
înregistrare în contabilitate. Dac ă terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbare a naturii
activului se procedeaz ă la închiderea contului de rezerve din reevaluare a ferent acestuia.
În cazul activelor de natura ansamblurilor sau comp lexurilor de locuin /uni0163e care ini /uni0163ial erau destinate
vânz ării și care ulterior î și schimb ă destina /uni0163ia, urmând a fi folosite de entitate pe o perioad ă
îndelungat ă sau s ă fie închiriate unor ter /uni0163i, în contabilitate se înregistreaz ă un transfer de la stocuri
la imobiliz ări corporale. Transferul se realizeaz ă la data schimb ării destina /uni0163iei, la valoarea la care
activele erau înregistrare în contabilitate (reprez entat ă de cost).
În cadrul stocurilor se cuprind:
– mărfurile, și anume bunurile pe care entitatea le cump ără în vederea revânz ării sau produsele
predate spre vânzare magazinelor proprii;

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
3
– materiile prime, care particip ă direct la fabricarea produselor și se reg ăsesc în produsul finit
integral sau par /uni0163ial, fie în starea lor ini /uni0163ial ă, fie transformat ă;
– materialele consumabile (materiale auxiliare, combu stibili, materiale pentru ambalat, piese
de schimb, semin /uni0163e și materiale de plantat, furaje și alte materiale consumabile), care
particip ă sau ajut ă la procesul de fabrica /uni0163ie sau de exploatare f ără a se reg ăsi, de regul ă, în
produsul finit;
– materialele de natura obiectelor de inventar;
– produsele, și anume:
– semifabricatele, prin care se în /uni0163elege produsele al c ăror proces tehnologic a fost terminat
într-o sec /uni0163ie (faz ă de fabrica /uni0163ie) și care trec în continuare în procesul tehnologic al altei sec /uni0163ii (faze
de fabrica /uni0163ie) sau se livreaz ă ter /uni0163ilor;
– produsele finite, adic ă produsele care au parcurs în întregime fazele proc esului de
fabrica /uni0163ie și nu mai au nevoie de prelucr ări ulterioare în cadrul entit ă/uni0163ii, putând fi depozitate în
vederea livr ării sau expediate direct clien /uni0163ilor;
– rebuturile, materialele recuperabile și de șeurile;
– animalele și p ăsările, respectiv animalele n ăscute și cele tinere de orice fel (vi /uni0163ei, miei,
purcei, mânji și altele) crescute și folosite pentru reproduc /uni0163ie, animalele și p ăsările la
îngr ăș at pentru a fi valorificate, coloniile de albine, p recum și animalele pentru produc /uni0163ie –
lân ă, lapte și blan ă;
– ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, ac hizi /uni0163ionate sau fabricate, destinate
produselor vândute și care în mod temporar pot fi p ăstrate de ter /uni0163i, cu obliga /uni0163ia restituirii în
condi /uni0163iile prev ăzute în contracte;
– produc /uni0163ia în curs de execu /uni0163ie, reprezentând produc /uni0163ia care nu a trecut prin toate fazele
(stadiile) de prelucrare, prev ăzute în procesul tehnologic, precum și produsele nesupuse
probelor și recep /uni0163iei tehnice sau necompletate în întregime. În cadru l produc /uni0163iei în curs de
execu /uni0163ie se cuprind, de asemenea, serviciile și studiile în curs de execu /uni0163ie sau neterminate.
În cadrul stocurilor se includ și bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sa u în consigna /uni0163ie la
ter /uni0163i, ma șinile folosite numai ca material de demonstra /uni0163ie pentru negociere în domeniul
automobilelor, cu durat ă de utilizare de sub un an. Acestea se înregistreaz ă distinct în contabilitate,
pe categorii de stocuri. Dac ă materialele de demonstra /uni0163ie au durat ă de utilizare mai mare de un an,
ele reprezint ă imobiliz ări.
Sunt reflectate, de asemenea, distinct în contabili tate, acele stocuri cump ărate, pentru care s-au
transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care sunt în curs de ap rovizionare (grupa 32 "Stocuri
în curs de aprovizionare" din Planul de conturi gen eral).
Un element este înregistrat într-o anumit ă categorie de stocuri dac ă r ăspunde defini /uni0163iei acestei
categorii. Dac ă ulterior destina /uni0163ia lui se modifc ă, el va trebui reclasificat în categoria de stocuri
corespunz ătoare.

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
4
Înregistrarea în contabilitate a intr ării stocurilor se efectueaz ă la data transferului riscurilor și
beneficiilor.
În general, datele de transfer al controlului, de t ransfer al propriet ă/uni0163ii și de livrare coincid. Totu și,
pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
– bunuri vândute în consigna /uni0163ie sau stocurile la dispozi /uni0163ia clientului;
– stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care r ămân în eviden /uni0163a debitorului pân ă la
vânzarea lor;
– bunuri recep /uni0163ionate pentru care nu s-a primit înc ă factura, care trebuie înregistrate în activele
cump ărătorului;
– bunuri livrate și nefacturate, care trebuie scoase din eviden /uni0163ă , transferul de proprietate având loc;
– bunuri vândute și nelivrate înc ă, pentru care a avut loc transferul propriet ă/uni0163ii. De exemplu, la
vânz ările cu condi /uni0163ia de livrare "ex-work", bunurile vândute ies din s tocul vânz ătorului din
momentul punerii lor la dispozi /uni0163ia cump ărătorului etc.
De /uni0163inerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum și efectuarea de opera /uni0163iuni economice, f ără s ă
fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise. Este necesar s ă se asigure:
a) recep /uni0163ionarea tuturor bunurilor materiale intrate în enti tate și înregistrarea acestora la locurile
de depozitare. Bunurile materiale primite pentru pr elucrare, în custodie sau în consigna /uni0163ie se
recep /uni0163ioneaz ă și înregistreaz ă distinct ca intr ări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri
se înregistreaz ă în conturi în afara bilan /uni0163ului;
b) în situa /uni0163ia unor decalaje între aprovizionarea și recep /uni0163ia bunurilor care se dovedesc a fi în mod
cert în proprietatea entit ă/uni0163ii, se procedeaz ă astfel:
– bunurile sosite f ără factur ă se înregistreaz ă ca intr ări în gestiune atât la locul de depozitare, cât și
în contabilitate, pe baza recep /uni0163iei și a documentelor înso /uni0163itoare;
– bunurile sosite și nerecep /uni0163ionate se înregistreaz ă distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;
c) în cazul unor decalaje între vânzarea și livrarea bunurilor, acestea se înregistreaz ă ca ie șiri din
entitate, nemaifiind considerate proprietatea acest eia, astfel:
– bunurile vândute și nelivrate se înregistreaz ă distinct în gestiune, iar în contabilitate în cont uri în
afara bilan /uni0163ului;
– bunurile livrate, dar nefacturate, se înregist reaz ă ca ie șiri din gestiune atât la locurile de
depozitare, cât și în contabilitate, pe baza documentelor care confi rm ă ie șirea din gestiune potrivit
legii;
d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privi nd dreptul de proprietate se înregistreaz ă la
intr ări și, respectiv, la ie șiri, atât în gestiune, cât și în contabilitate, potrivit contractelor încheiate .

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
5
1.2. EVALUAREA STOCURILOR
Evaluarea stocurilor se efectueaz ă:
– la data intr ării în entitate
– la data ie șirii din entitate
– la inventar și prezentarea elementelor în situa /uni0163iile financiare
1.2.1. Evaluarea la data intr ării în entitate
La data intr ării în entitate, stocurile se evalueaz ă și se înregistreaz ă în contabilitate la valoarea de
intrare, care se stabile ște astfel:
a) la cost de achizi /uni0163ie – pentru stocurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de produc /uni0163ie – pentru stocurile produse în entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit ă în urma evalu ării – pentru stocurile reprezentând aport la capita lul
social;
d) la valoarea just ă – pentru stocurile ob /uni0163inute cu titlu gratuit sau constatate plus la inven tariere.
În cazurile men /uni0163ionate la lit. c) și d), valoarea de aport și, respectiv, valoarea just ă, se substituie
costului de achizi /uni0163ie.
a) Costul de achizi /uni0163ie al stocurilor cuprinde pre /uni0163ul de cump ărare, taxele de import și alte taxe (cu
excep /uni0163ia acelora pe care persoana juridic ă le poate recupera de la autorit ă/uni0163ile fiscale), cheltuielile de
transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct ac hizi /uni0163iei bunurilor respective. În
costul de achizi /uni0163ie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele not ariale, cheltuielile cu ob /uni0163inerea
de autoriza /uni0163ii și alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direc t stocurilor respective. TVA este
inclus ă în costul de achizi /uni0163ie doar dac ă nu este deductibil ă fiscal. Cheltuielile de transport sunt
incluse în costul de achizi /uni0163ie și atunci când func /uni0163ia de aprovizionare este externalizat ă. Reducerile
comerciale acordate de furnizor și înscrise pe factura de achizi /uni0163ie ajusteaz ă în sensul reducerii costul
de achizi /uni0163ie al bunurilor. Reducerile comerciale primite ulte rior factur ării, respectiv acordate
ulterior factur ării, indiferent de perioada la care se refer ă, se eviden /uni0163iaz ă distinct în contabilitate
(contul 609 «Reduceri comerciale primite», respecti v contul 709 «Reduceri comerciale acordate»),
pe seama conturilor de ter /uni0163i.
Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:
a) rabaturile – se primesc pentru defecte de calitate și se practic ă asupra pre /uni0163ului de vânzare;
b) remizele – se primesc în cazul vânz ărilor superioare volumului convenit sau dac ă cump ărătorul
are un statut preferen /uni0163ial; și
c) risturnele – sunt reduceri de pre /uni0163 calculate asupra ansamblului tranzac /uni0163iilor efectuate cu acela și
ter /uni0163, în decursul unei perioade determinate.

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
6
Reducerile financiare sunt sub form ă de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor
înainte de termenul normal de exigibilitate. Reduce rile financiare primite de la furnizor reprezint ă
venituri ale perioadei indiferent de perioada la ca re se refer ă (contul 767 "Venituri din sconturi
ob /uni0163inute"). La furnizor, aceste reduceri acordate repr ezint ă cheltuieli ale perioadei, indiferent de
perioada la care se refer ă (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordat e").
În cazul bunurilor achizi /uni0163ionate înso /uni0163ite de factur ă sau de aviz de înso /uni0163ire a m ărfii, urmând ca
factura s ă soseasc ă ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabi litate este cursul de
la data recep /uni0163iei bunurilor .
APLICA /uni0162IA 1. Se achizi /uni0163ioneaz ă m ărfuri din import în urm ătoarele condi /uni0163ii: pre /uni0163 de cump ărare
facturat de furnizor 4.000 um, taxe vamale achitate în vam ă 800 um, TVA achitat în vam ă 912 um,
cheltuieli de transport intern 150 um, cheltuieli d e manipulare 50 um, reduceri comerciale acordate
de furnizor în momentul factur ării 100 um, diferen /uni0163e nefavorabile de curs valutar generate de plata
furnizorului 218 um.
Cost de achizi /uni0163ie marf ă = 4.000+800+150+50-100=4.900 um
APLICA /uni0162IA 2. Societatea X achizi /uni0163ioneaz ă 5.000 buc ă/uni0163i de produs A de la furnizorul extern Y, la
un pre /uni0163 de 25 euro/bucat ă. Cursul de schimb la data achizi /uni0163iei este de 4,8150 lei/euro, taxa vamal ă
este de 2%, iar comisionul vamal este de 0,5%. Pent ru a aduce marfa în unitate, X prime ște de la o
societate de transport Z o factur ă în valoare de 12.400 lei, inclusiv TVA 24%. Determ ina /uni0163i costul de
achizi /uni0163ie al m ărfurilor.
Pre /uni0163 de achizi /uni0163ie: 5.000 buc * 25 euro * 4,8150=601.875 lei
+Taxa vamal ă: 601.875*2%=12.038 lei
+Comision vamal: 601.875*0,5%=3.009 lei
+Cheltuieli de transport: 10.000lei
=Cost de achizi /uni0163ie: 626.922 lei
371 = % 626.922 lei
401/Y 601.875 lei
401/Z 10.000 lei
446 15.047 lei

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
7
APLICA /uni0162IA 3 (stocuri în curs de aprovizionare)
La începutul lunii martie a anului 2010, societatea ALFA cumpără de la un furnizor cu sediul
în Statele Unite ale Americii, materii prime în valoare de 45.000 dolari. Bunurile sunt
transportate pe cale navală, iar cumpărătorul intră în posesia materiilor prime din momentul în care
bunurile sunt înc ărcate pe navă, în portul vânzătorului. În data de 10 martie 2010, transportatorul
efectuează în numele cumpărătorului, atât încărcarea, cât și recep/uni0163ia bunurilor. Cursul valutar utilizat
la data recep /uni0163iei este cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României,
din ultima zi bancară anterioară opera/uni0163iunii privind recep/uni0163ionarea bunurilor. Astfel, cursul valutar
utilizat pentru evaluarea bunurilor recep/uni0163ionate este de 3,0200 lei/dolar (acesta fiind de fapt, cursul
de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României în data de 9 martie 2010,
ultima zi bancară anterioară opera/uni0163iunii de recep/uni0163ie din data de 10 martie 2010).
Cu această ocazie, vânzătorul transferă cumpărătorului, atât proprietatea, cât și riscurile și
beneficiile. Recep /uni0163ia bunurilor se face de către transportator în numele cumpărătorului. La recep/uni0163ie
nu se constată diferen/uni0163e fa/uni0163ă de cantitatea livrată de vânz ător, moment în care transportatorul
confirm ă cumpărătorului existen/uni0163a bunurilor solicitate și transmite o copie a facturii primite de la
furnizor și o copie a procesului-verbal de recep /uni0163ie. Pe toată perioada transportului până la
predarea bunurilor către cumpărător, acestea se află în proprietatea cumpărătorului și în
răspunderea transportatorului. Plata furnizorului se face în 7 zile calendaristice de la încărcarea
bunurilor pe nava transportatorului, respectiv 17 martie 2010. Cursul valutar utilizat la plata facturii
este de 2,9000 lei/dolar.

Bunurile ajung în /uni0163ară în data de 12 mai 2010. Odată ajunse în /uni0163ară, transportatorul predă
cumpărătorului materiile prime și factureaz ă către acesta cheltuielile de transport în valoare de
5.000 dolari. Data la care cumpărătorul a acceptat factura de transport este 12 mai 2010, iar cursul
valutar utilizat la reflectarea în contabilitate a acestor cheltuieli este de 3,2000 lei/dolar (cursul de
schimb valutar comunicat de BNR în data de 11 mai 2010). În perioada imediat urm ătoare,
cumpărătorul vămuiește bunurile importate și plătește taxele vamale în sumă de 12.800 lei și TVA
în sumă de 27.360 lei. Plata cheltuielilor de transport se face în 2 zile calendaristice de la data
facturării, respectiv în data de 14 mai 2010, la cursul valutar de 3,2200 lei/dolar. Cursul valutar
utilizat la data decont ării este cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de BNR din 13 mai
2010, ultima zi bancară anterioară opera/uni0163iunii de decontare din data de 14 mai 2010.

Odată ajunse la cumpărător, materiile prime importate sunt date în consum în vederea
prelucrării acestora.

În contabilitatea cumpărătorului, materiile prime în curs de aprovizionare pentru care s-au
transferat riscurile și beneficiile aferente se reflectă astfel:

1. Recunoașterea stocurilor la momentul transferului riscurilor și beneficiilor (10 martie 2010).
Evaluarea stocurilor se face pe baza documenta/uni0163iei transmise/confirmate de transportator, utilizându-
se cursul valutar comunicat de BNR din ultima zi bancară anterioară opera/uni0163iunii de recep/uni0163ie,
respectiv cel din data de 9 martie 2010. Valoarea stocului este de 135.900 lei (45.000 dolari x
3,0200 lei/dolar). Întrucât stocul de/uni0163inut este în curs de aprovizionare, recunoașterea se face, după
natura acestuia, în conturile din grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare".

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
8

321 Materii prime în curs de aprovizionare = 401 Furnizori 135.900 lei

2. În data de 17 martie 2010 se plătește furnizorului suma de 45.000 dolari, la cursul valutar de
2,9000 lei/dolar (curs comunicat de BNR în data de 16 martie 2010). Contravaloarea în lei a sumei
plătite în valută reprezintă 130.500 lei (45.000 dolari x 2,9000 lei/dolar). Diferen/uni0163ele de curs valutar
favorabile, înregistrate la data plă/uni0163ii, sunt de 5.400 lei [45.000 dolari x (3,0200 lei/dolar-2,9000
lei/dolar)].

401 Furnizori = % 135.900 lei
5124 Conturi la bănci în valută 130.500 lei
765 Venituri din diferen/uni0163e de curs valutar 5.400 lei

3. Preluarea efectivă de la transportator, a materiilor prime importate, vămuirea acestora și
recunoa șterea bunurilor primite la nivelul costului de achizi/uni0163ie prin înregistrarea tuturor
cheltuielilor atribuibile costului de achizi/uni0163ie. Astfel, costul de achizi/uni0163ie al materiilor prime, în
valoare de 164.700 lei, cuprinde:
– pre/uni0163 de achizi/uni0163ie, stabilit la data recep/uni0163iei, în valoare de 135.900 lei;
– cheltuieli de transport-aprovizionare, în valoare de 16.000 lei (5.000 dolari x 3,2000 lei/dolar);
– taxele vamale, în valoare de 12.800 lei.

TVA plătită în vamă în sumă de 27.360 lei nu este inclus ă în costul de achizi/uni0163ie întrucât aceast ă
tax ă este recuperabil ă.

301 Materii prime = % 164.700 lei
321 Materii prime în curs de aprovizionare 135.900 lei
401 Furnizori 16.000 lei
446 Alte impozite, taxe și v ărsăminte asimilate 12.800 lei

4. Plata cheltuielilor de transport în valoare de 16.100 lei (5.000 dolari x 3,2200 lei/dolar) și
înregistrarea diferen/uni0163elor de curs valutar nefavorabile, aferente plă/uni0163ii acestora, în valoare de 100 lei
[5.000 dolari x (3,2000 lei/dolar – 3,2200 lei/dolar)]:

% = 5124 Conturi la b ănci în valut ă 16.100 lei
401 Furnizori 16.000 lei
665 Cheltuieli din diferen /uni0163e de curs valutar 100 lei

5. Plata taxelor vamale și a TVA, calculate în vamă:

% = 5121 Conturi curente la b ănci în lei 40.160 lei
446 Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate 12.800 lei
4426 Taxa pe valoarea adăugat ă deductibil ă 27.360 lei

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
9

6. Înregistrarea consumului de materii prime:

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 164.700 lei

b) Costul de produc /uni0163ie al unui stoc cuprinde costul de achizi /uni0163ie a materiilor prime și materialelor
consumabile și cheltuielile de produc /uni0163ie direct atribuibile bunului. Costul de produc /uni0163ie sau de
prelucrare al stocurilor cuprinde cheltuielile directe aferente produc /uni0163iei, și anume: materiale directe,
energie consumat ă în scopuri tehnologice, manoper ă direct ă și alte cheltuieli directe de produc /uni0163ie,
costul proiect ării produselor, precum și cota cheltuielilor indirecte de produc /uni0163ie alocat ă în mod
ra /uni0163ional ca fiind legat ă de fabrica /uni0163ia acestora. În costul de produc /uni0163ie poate fi inclus ă o propor /uni0163ie
rezonabil ă din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bu nului, în m ăsura în care acestea sunt
legate de perioada de produc /uni0163ie.
Remarc ă
Organismul interna /uni0163ional de standardizare contabil ă insist ă (prin IAS 2) asupra distinc /uni0163iei între
cheltuieli indirecte de produc /uni0163ie variabile și cheltuieli indirecte de produc /uni0163ie fixe. Cheltuielile
indirecte de produc /uni0163ie variabile (regia variabil ă de produc /uni0163ie) variaz ă direct sau aproape direct în
func /uni0163ie de volumul produc /uni0163iei (costuri indirecte cu materiile și materialele, costuri indirecte cu
manopera). Cheltuielile indirecte de produc /uni0163ie fixe (regia de produc /uni0163ie fix ă) r ămân relativ
constante indiferent care este volumul produc /uni0163iei (amortiz ări și cheltuieli de între /uni0163inere a cl ădirilor
și echipamentelor industriale, cheltuieli de conduce re și administrare a sec /uni0163iilor). Repartizarea
regiei fixe de produc /uni0163ie în costul de produc /uni0163ie este bazat ă pe capacitatea normal ă de produc /uni0163ie.
Capacitatea normal ă de produc /uni0163ie reprezint ă produc /uni0163ia estimat ă a fi ob /uni0163inut ă, în medie, de-a lungul
unui anumit num ăr de perioade, în condi /uni0163ii normale, având în vedere și pierderea de capacitate
rezultat ă din între /uni0163inerea planificat ă a echipamentului.
Exemple de costuri care nu trebuie incluse în costu l stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli
ale perioadei în care au survenit, sunt urm ătoarele:
– pierderile de materiale, manopera sau alte cos turi de produc /uni0163ie înregistrate peste limitele
normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei ;
– cheltuielile de depozitare, cu excep /uni0163ia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare î n procesul
de produc /uni0163ie, anterior trecerii într-o nou ă faz ă de fabrica /uni0163ie. Cheltuielile de depozitare se includ în
costul de produc /uni0163ie atunci când sunt necesare pentru a aduce stocuri le în locul și în starea în care
se g ăsesc;
– regiile (cheltuielile) generale de administra /uni0163ie care nu particip ă la aducerea stocurilor în forma
și locul final;
– costurile de desfacere;
– regia fix ă nealocat ă costului, care se recunoa ște drept cheltuial ă în perioada în care a ap ărut.
Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe b aza capacit ă/uni0163ii normale de produc /uni0163ie (activitate).

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
10
Valoarea produselor și serviciilor în curs de execu /uni0163ie se determin ă prin inventarierea produc /uni0163iei
neterminate la sfâr șitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a
stadiului de efectuare a opera /uni0163iilor tehnologice și evaluarea acesteia la costurile de produc /uni0163ie.
APLICA /uni0162IA 4. În cursul exerci /uni0163iului N se fabric ă 600 buc ă/uni0163i produs X, cheltuielile societ ă/uni0163ii în
aceast ă perioad ă fiind: cheltuieli directe 2.220 um, cheltuieli ind irecte de produc /uni0163ie 700 um, din care
variabile 300 um și fixe 400 um, cheltuieli generale de administra /uni0163ie 600 um, cheltuieli de desfacere
100 um. Capacitatea normal ă de produc /uni0163ie pentru produsul X este de 1.000 buc ă/uni0163i.
CP=CD + CIPv + (CIPf*CNP), unde CNP=(NRP/NNP)*100
CP = cost de produc /uni0163ie
CD = cheltuieli directe
CIPv = cheltuieli indirecte de produc /uni0163ie variabile
CIPf = cheltuieli indirecte de produc /uni0163ie fixe
CNP = capacitatea normal ă de produc /uni0163ie
NRP = nivel real de produc /uni0163ie
NNP = nivel normal de produc /uni0163ie
CP = 2.220+300+(400*(600/1000*100))=2.760 um
CP unitar = 2.760/600=4,60 um/buc
CIPf totale = 400 um
CIPf încorporate în costul de produc /uni0163ie = 240 um
CIPf neîncorporate în cost și recunoscute drept cheltuieli ale perioadei (costu l subactivit ă/uni0163ii) = 400-
240=160 um sau
Costul subactivit ă/uni0163ii = CIPf*(1-CNP)=400*(1-60%)=160 um
În consecin /uni0163ă , cheltuielile neîncorporabile în costul de produc /uni0163ie sunt:
– costul subactivit ă/uni0163ii 160 um;
– cheltuielile generale de administra /uni0163ie 600 um;
– cheltuielile de desfacere sau distribu /uni0163ie 100 um.
APLICA /uni0162IA 5. O întreprindere fabric ă un produs pentru care costul variabil unitar de pr oduc /uni0163ie
este de 45.000 um. Cheltuielile fixe anuale de prod uc /uni0163ie sunt de 450.000.000 um. Cantit ă/uni0163ile
fabricate au fost de 5.000 de unit ă/uni0163i în exerci /uni0163iul N, 4.000 de unit ă/uni0163i în exerci /uni0163iul N+1 și 6.500 de
unit ă/uni0163i în exerci /uni0163iul N+2. la închiderea fiec ărei perioade, întreprinderea posed ă 500 de unit ă/uni0163i în
stoc.

Calculul costului de produc /uni0163ie unitar conduce la urm ătoarea situa /uni0163ie:

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
11
-mii um-
Informa /uni0163ii N N+1 N+2
Cantit ă/uni0163ile produse (q) (unit ă/uni0163i) 5.000 4.000 6.500
Cheltuielile variabile de produc /uni0163ie (45.000 x q) 225.000 180.000 292.500
Cheltuielile fixe de produc /uni0163ie 450.000 450.000 450.000
Costul total de produc /uni0163ie 675.000 630.000 742.500
Costul unitar de produc /uni0163ie 135 157,5 114,23

Costul unitar de produc /uni0163ie astfel calculat depinde de nivelul de activitate realizat. Cu cât acesta este
mai ridicat, cu atât costurile fixe sunt repartizat e la un num ăr mai mare de unit ă/uni0163i și cu atât costul
unitar este mai sc ăzut.
Cele 500 de unit ă/uni0163i în stoc la sfâr șitul fiec ărei perioade sunt evaluate la:
– 500 x 135 mii um = 67.500 mii um, în exerci /uni0163iul N;
– 500 x 157,5 mii um = 78.750 mii um, în exerci /uni0163iul N+1;
– 500 x 114,23 mii um = 57.115 mii um, în exerci /uni0163iul N+2.
Pentru a evita aceste fluctua /uni0163ii care nu reflect ă valoarea real ă a stocurilor, costurile fixe sunt
încorporate pe baza unei produc /uni0163ii considerate ca fiind normal ă. Presupunem c ă aceast ă produc /uni0163ie
este de 5.000 de unit ă/uni0163i. În aceast ă situa /uni0163ie, costul de produc /uni0163ie devine:
-mii um-
Informa /uni0163ii N N+1 N+2
Cantit ă/uni0163ile produse (q) (unit ă/uni0163i) 5.000 4.000 6.500
Cheltuielile variabile de produc /uni0163ie (45.000 x q) 225.000 180.000 292.500
Cheltuielile fixe de pr oduc /uni0163ie încorporate
450.000 x (5.000/5.000)
450.000 x (4.000/5000)
450.000 x (6.500/5000)
450.000

360.000

585.000
Costul total de produc /uni0163ie 675.000 540.000 877.500
Costul unitar de produc /uni0163ie 135 135 135
Opera /uni0163ia are ca efect ob /uni0163inerea unui cost de produc /uni0163ie unitar independent de nivelul activit ă/uni0163ii.
Cum stocurile nu pot s ă fie evaluate la o m ărime superioar ă costului lor, aceast ă metod ă nu poate s ă
fie aplicat ă în perioadele de supraactivitate.
Stocul la închiderea perioadei N+2 va fi evaluat la costul s ău de produc /uni0163ie real, de unde se ob /uni0163ine:
– stocul la 31.12.N : 500 x 135 mii um = 67.500 mii u m;
– stocul la 31.12.N+1 : 500 x 135 mii um = 67.500 mii um;
– stocul la 31.12.N+2 : 500 x 114,23 mii um = 57.115 mii um;
Costurile îndator ării care sunt direct atribuibile achizi /uni0163iei, construc /uni0163iei sau produc /uni0163iei unui activ cu
ciclu lung de fabrica /uni0163ie pot fi incluse în costul acelui activ. De exempl u, în costurile îndator ării pot
fi incluse dobânda la capitalul împrumutat pentru f inan /uni0163area achizi /uni0163iei, construc /uni0163iei sau produc /uni0163iei de
active cu ciclu lung de fabrica /uni0163ie, precum și comisioanele aferente acestor împrumuturi contrac tate.
Costurile îndator ării pot fi incluse în costurile de produc /uni0163ie ale unui activ cu ciclu lung de fabrica /uni0163ie,
în m ăsura în care sunt legate de perioada de produc /uni0163ie. Prin activ cu ciclu lung de fabrica /uni0163ie se
în /uni0163elege un activ care solicit ă în mod necesar o perioad ă substan /uni0163ial ă de timp pentru a fi gata în
vederea utiliz ării sale prestabilite sau pentru vânzare. Stocurile care sunt fabricate pe o baz ă
repetitiv ă de-a lungul unei perioade scurte de timp nu sunt c onsiderate active cu ciclu lung de
fabrica /uni0163ie. Nu sunt active cu ciclu lung de fabrica /uni0163ie nici activele care în momentul achizi /uni0163iei sunt
gata pentru utilizarea lor prestabilit ă sau pentru vânzare. Capitalizarea costurilor îndat or ării trebuie
să înceteze când se realizeaz ă cea mai mare parte a activit ă/uni0163ilor necesare pentru preg ătirea activului
cu ciclu lung de fabrica /uni0163ie, în vederea utiliz ării prestabilite sau a vânz ării acestuia.

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
12
c) Valoarea de aport este valabil ă pentru stocurile aduse ca aport la capitalul socia l și se stabile ște
în func /uni0163ie de pre /uni0163ul de pia /uni0163ă , starea stocului, amplasarea stocului.
d) Valoare just ă reprezint ă suma pentru care activul ar putea fi schimbat de b un ăvoie între păr/uni0163i
aflate în cuno știn /uni0163ă de cauz ă în cadrul unei tranzac /uni0163ii cu pre /uni0163ul determinat obiectiv. Valoarea just ă a
activelor se determin ă, în general, dup ă datele de eviden /uni0163ă de pe pia /uni0163ă , printr-o evaluare efectuat ă,
de regul ă, de profesioni ști califica /uni0163i în evaluare. În situa /uni0163ia în care nu exist ă date pe pia /uni0163ă privind
valoarea just ă, din cauza naturii specializate a activelor și a frecven /uni0163ei reduse a tranzac /uni0163iilor,
valoarea just ă se poate determina prin alte metode utilizate, de regul ă, de c ătre profesioni ști în
evaluare.

1.2.2. Evaluarea la data ie șirii din entitate
Evaluarea la data ie șirii din entitate se efectueaz ă la cost . În func /uni0163ie de natura stocurilor se identific ă
urm ătoarele situa /uni0163ii:
a. Elemente identificabile (neconfundabile)
Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile și al acelor bunuri sau servicii produse și destinate
unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific ă a costurilor individuale.
Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur ă care nu se pot distinge în mod substan /uni0163ial unele de
altele. Identificarea specific ă a costului presupune atribuirea costurilor specifi ce elementelor
identificabile ale stocurilor. Acest tratament cont abil este adecvat pentru acele elemente care fac
obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac ă au fost cump ărate sau produse. Identificarea
specific ă nu poate fi folosit ă în cazurile în care stocurile cuprind un num ăr mare de elemente, care
sunt de regul ă fungibile.
b. Elemente neidentificabile (confundabile)
La ie șirea din gestiune a stocurilor și altor active fungibile, acestea se evalueaz ă și înregistreaz ă în
contabilitate prin aplicarea uneia din urm ătoarele metode (conform OMFP 3055/2009):
a) metoda primul intrat – primul ie șit – FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat – CMP;
c) metoda ultimul intrat – primul ie șit – LIFO.
Dac ă valoarea prezentat ă în bilan /uni0163, rezultat ă dup ă aplicarea metodelor specificate mai sus, difer ă în
mod semnificativ, la data bilan /uni0163ului, de valoarea determinat ă pe baza ultimei valori de pia /uni0163ă
cunoscute înainte de data bilan /uni0163ului, valoarea acestei diferen /uni0163e trebuie prezentat ă în notele
explicative ca total pe categorie de active.
Potrivit metodei "primul intrat – primul ie șit" (FIFO), bunurile ie șite din gestiune se evalueaz ă la
costul de achizi /uni0163ie sau de produc /uni0163ie al primei intr ări (lot). Pe m ăsura epuiz ării lotului, bunurile ie șite
din gestiune se evalueaz ă la costul de achizi /uni0163ie sau de produc /uni0163ie al lotului urm ător, în ordine
cronologic ă.

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
13
Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune ca lcularea costului fiec ărui element pe baza
mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei și a costului
elementelor similare produse sau cump ărate în timpul perioadei. Media poate fi calculat ă periodic
sau dup ă fiecare recep /uni0163ie. Perioada de calcul nu trebuie s ă dep ăș easc ă durata medie de stocare.
Potrivit metodei «ultimul intrat, primul ie șit» (LIFO), bunurile ie șite din gestiune se evalueaz ă la
costul de achizi /uni0163ie sau de produc /uni0163ie al ultimei intr ări (lot). Pe m ăsura epuiz ării lotului, bunurile
ie șite din gestiune se evalueaz ă la costul de achizi /uni0163ie sau costul de produc /uni0163ie al lotului anterior, în
ordine cronologic ă.
Remarc ă
Conform IAS 2 Stocuri, pentru stocurile confundabil e singurele metode autorizate sunt cele ale
costului mediu ponderat și metoda primul intrat – primul ie șit.
Metoda aleas ă trebuie aplicat ă cu consecven /uni0163ă pentru elemente similare de natura stocurilor și a
activelor fungibile de la un exerci /uni0163iu financiar la altul. Dac ă, în situa /uni0163ii excep /uni0163ionale, administratorii
decid s ă modifice metoda pentru un anumit element de stocur i sau alte active fungibile, în notele
explicative trebuie s ă prezinte urm ătoarele informa /uni0163ii:
– motivul schimb ării metodei și
– efectele sale asupre rezultatului.
O entitate trebuie s ă utilizeze acelea și metode de determinare a costului pentru toate sto curile care
au natur ă și utilizare similare. No /uni0163iunea de utilizare similar ă este proprie fiec ărei entit ă/uni0163i. Pentru
stocurile cu natur ă sau utilizare diferit ă, folosirea unor metode diferite de calcul al costu lui poate fi
justificat ă.
APLICA /uni0162IA 6. Se cunosc urm ătoarele informa /uni0163ii pentru luna septembrie privind stocul X de
materii prime:
Sold ini /uni0163ial: 500 buc. x 20 um/buc.
03.09 achizi /uni0163ie: 100 buc. x 22 um/buc cost de achizi /uni0163ie
10.09 consum: 300 buc.
18.09 achizi /uni0163ie: 200 buc. x 24 um/buc cost de achizi /uni0163ie
28.09 consum: 400 buc.
Se cere determinarea valorii consumurilor și a stocului final de materii prime.
a) Metoda costului mediu ponderat (CMP)
a1) CMP calculat lunar
CMP=(Val SI + Val I)/(Cant SI + Cant I)
CMP septembrie = ((500buc*20)+(100buc*22)+(200buc*2 4))/(500buc+100buc+200buc)=21,25
um/buc
Valoare consumuri:

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
14
E 10.09: 300buc*21,25=6.375 um
E 28.09: 400buc*21,25=8.500 um
Total valoare consumuri: 6.375+8.500=14.875 um
Valoare SF: 100buc*21,25=2.125

a2) CMP calculat dup ă fiecare intrare
CMP intrare 03.09: ((500buc*20)+(100buc*22))/(500bu c+100buc)=20,33 um/buc
Valoare consum 10.09: 300buc*20,33=6.100 um
→ Stoc: 300buc*20,33 um/buc
CMP intrare 18.09: ((300buc*20,33)+(200buc*24))/(30 0buc+200buc)=21,80 um/buc
Valoare consum 28.09: 400buc*21,80=8.720 um
Total valoare consumuri: 6.100+8.720=14.820 um
→ Stoc final: 100buc*21,80 um/buc=2.180 um

b) Metoda primul intrat – primul ie șit (FIFO)
SI: 500buc*20 um/buc
03.09 I: 100buc*22 um/buc
10.09 E: 300buc: 300buc*20 um/buc=6.000 um
→ Stoc: (200buc*20 um/buc) + (100buc*22 um/buc)
18.09 I: 200buc*24 um/buc
28.09 E: 400buc: (200buc*20 um/buc) + (100buc*22 um /buc) + (100buc*24 um/buc)= 8.600 um
Total valoare consumuri: 6.000+8.600=14.600 um
SF: 100buc*24 um/buc=2.400 um

c) Metoda ultimul intrat – primul ie șit (LIFO)
SI: 500buc*20 um/buc
03.09 I: 100buc*22 um/buc
10.09 E: 300buc: (100buc*22 um/buc) + (200buc*20 um /buc)=6.200 um
→ Stoc: 300buc*20 um/buc

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
15
18.09 I: 200buc*24 um/buc
28.09 E: 400buc: (200buc*24 um/buc) + (200buc*20 um /buc)=8.800 um
Total valoare consumuri: 6.200+8.800=15.000 um
SF: 100buc*20 um/buc=2.000 um
Situa /uni0163ia comparativ ă a cheltuielilor cu materiile prime, rezultatului d e exploatare și valoarea
stocului final de materii prime, în ipoteza unor ve nituri de exploatare în suma de 30.000 um:
ELEMENTE CMP
LUNAR CMP
INTRARE FIFO LIFO
Venituri de exploatare 30.000 30.000 30.000 30.000
Cheltuieli cu materiile prime 14.875 14.820 14.600 15.000
Rezultat de exploatare 15.125 15.180 15.400 15.000
Valoare stoc final materii prime 2.125 2.180 2.400 2.000

1.2.3. Tehnici de m ăsurare a costurilor

În func /uni0163ie de specificul activit ă/uni0163ii, pentru determinarea costului pot fi folosite, d e asemenea, metoda
costului standard , în activitatea de produc /uni0163ie sau metoda pre /uni0163ului cu am ănuntul , în comer /uni0163ul cu
am ănuntul (prev ăzute și de IAS 2 Stocuri).
Costul standard este utilizat pentru evaluarea intr ărilor și a ie șirilor de stocuri în cursul perioadei
deoarece nu este cunoscut costul efectiv. La sfâr șitul ciclului de produc /uni0163ie se calculeaz ă costul
efectiv și se vor înregistra în contabilitate diferen /uni0163ele de pre /uni0163. Costul standard ia în considerare
nivelurile normale ale materialelor și consumabilelor, manoperei, eficien /uni0163ei și capacit ă/uni0163ii de
produc /uni0163ie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic și ajustate, dac ă este necesar, în func /uni0163ie de
condi /uni0163iile existente la un moment dat. Diferen /uni0163ele de pre /uni0163 fa /uni0163ă de costul de achizi /uni0163ie sau de produc /uni0163ie
trebuie eviden /uni0163iate distinct în contabilitate, fiind recunoscute î n costul activului. Repartizarea
diferen /uni0163elor de pre /uni0163 asupra valorii bunurilor ie șite și asupra stocurilor se efectueaz ă cu ajutorul unui
coeficient care se calculeaz ă astfel:

Coeficient de
repartizare = Soldul ini /uni0163ial al diferen /uni0163elor de
pre /uni0163 + Diferen /uni0163e de pre /uni0163 aferente intr ărilor în cursul perioadei, cumulat
de la începutul exerci /uni0163iului financiar pân ă la finele perioadei de
referin /uni0163ă
x 100
Soldul ini /uni0163ial al stocurilor la
pre /uni0163 de înregistrare + Valoarea intr ărilor în cursul perioadei la pre /uni0163 de înregistrare,
cumulat de la începutul exerci /uni0163iului financiar pân ă la finele
perioadei de referin /uni0163ă

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
16
Acest coeficient se înmul /uni0163ește cu valoarea bunurilor ie șite din gestiune la pre /uni0163 de înregistrare, iar
suma rezultat ă se înregistreaz ă în conturile corespunz ătoare în care au fost înregistrate bunurile
ie șite. Coeficien /uni0163ii de repartizare a diferen /uni0163elor de pre /uni0163 pot fi calcula /uni0163i la nivelul conturilor sintetice
de gradul I și II, prev ăzute în Planul de conturi general, pe grupe sau cat egorii de stocuri.
La sfâr șitul perioadei, soldurile conturilor de diferen /uni0163e se cumuleaz ă cu soldurile conturilor de
stocuri, la pre /uni0163 de înregistrare, astfel încât aceste conturi s ă reflecte valoarea stocurilor la costul de
achizi /uni0163ie sau costul de produc /uni0163ie, dup ă caz. Diferen /uni0163ele de pre /uni0163 se înregistreaz ă propor /uni0163ional atât
asupra valorii bunurilor ie șite, cât și asupra bunurilor r ămase în stoc.
Reguli pentru stocurile evaluate la cost standard:
– în cursul perioadei conturile de stocuri se debitea z ă cu valoarea intr ărilor la cost standard și
se crediteaz ă cu ie șirile evaluate tot la cost standard;
– abaterile între costul standard și costul efectiv sunt reflectate într-un cont recti ficativ de
diferen /uni0163e de pre /uni0163.
a) În situa /uni0163ia în care contul de diferen /uni0163e de pre /uni0163 este considerat cont de activ:
CONTURI DE DIFEREN /uni0162E (A)
DEBIT CREDIT
diferen /uni0163e favorabile (cost efectiv < cost standard)
aferente soldului ini /uni0163ial și intr ărilor (în ro șu) diferen /uni0163e favorabile aferente ie șirilor (în
ro șu)
diferen /uni0163e nefavorabile (cost efectiv > cost standard)
aferente soldului ini /uni0163ial și intr ărilor (în negru) diferen /uni0163e nefavorabile aferente ie șirilor (în
negru)
SOLD FINAL DEBITOR :
diferen /uni0163e favorabile aferente stocului final (în ro șu)
diferen /uni0163e nefavorabile aferente stocului final (în
negru)

b) În situa /uni0163ia în care contul de diferen /uni0163e de pre /uni0163 este considerat cont bifun /uni0163ional (cont rectificativ,
conform OMFP 3055/2009):
CONTURI DE DIFEREN /uni0162E (A/P)
DEBIT CREDIT
diferen /uni0163e nefavorabile (cost efectiv > cost standard)
aferente soldului ini /uni0163ial și intr ărilor (în negru) diferen /uni0163e favorabile aferente soldului
ini /uni0163ial și intr ărilor (în negru)
diferen /uni0163e favorabile (cost efectiv < cost standard)
aferente ie șirilor (în negru) diferen /uni0163e nefavorabile aferente ie șirilor (în
negru)
SOLD FINAL DEBITOR : diferen /uni0163e nefavorabile
aferente stocului final SOLD FINAL CREDITOR : diferen /uni0163e
favorabile aferente stocului final

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
17
– determinarea coeficientului de repartizare:

Coeficient de
repartizare = Soldul ini /uni0163ial al diferen /uni0163elor de
pre /uni0163 + Diferen /uni0163e de pre /uni0163 aferente intr ărilor în cursul perioadei, cumulat de
la începutul exerci /uni0163iului financiar pân ă la finele perioadei de
referin /uni0163ă
x 100
Soldul ini /uni0163ial al stocurilor la cost
standard + Valoarea intr ărilor în cursul perioadei la cost standard, cumulat de
la începutul exerci /uni0163iului financiar pân ă la finele perioadei de
referin /uni0163ă
– determinarea diferen /uni0163elor de pre /uni0163 aferente ie șirilor de stocuri:
Diferen /uni0163e de pre /uni0163 aferente ie șirilor de stocuri = Coeficientul de repartizare x V aloarea ie șirilor de stocuri la cost standard

APLICA /uni0162IA 7. Societatea comercial ă X realizeaz ă din produc /uni0163ie proprie dou ă tipuri de produse
finite P1 și P2. La începutul lunii noiembrie situa /uni0163ia stocurilor era urm ătoarea:
P1: 270 buc, evaluate la costul standard de 100.000 um/buc
P2: 1.000 buc, evaluate la costul standard de 400.0 00 um/buc
Diferen /uni0163a de pre /uni0163 aferent ă stocurilor de produse finite este una nefavorabil ă de 156.000.000 um.
În cursul lunii noiembrie au loc urm ătoarele opera /uni0163ii:
– se ob /uni0163in produse finite din procesul de produc /uni0163ie: P1 100 buc, P2 600 buc;
– se vând produse finite unui client: P1 50 buc, pre /uni0163 de vânzare 150.000 um/buc, P2 500 buc,
pre /uni0163 de vânzare 460.000 um/buc.
La sfâr șitul lunii noiembrie se calculeaz ă costul efectiv de produc /uni0163ie: P1 120.000 um/buc, P2
350.000 um/buc.

APLICA /uni0162IA 8 . O societate comercial ă prezint ă urm ătoarele informa /uni0163ii privind stocul de materie
prim ă evaluat la costul unitar de achizi /uni0163ie standard de 3.000 um/buc pentru luna noiembrie N :
– sold ini /uni0163ial la cost de achizi /uni0163ie standard 1.000buc x 3.000 um/buc=3.000.000 um
– diferen /uni0163ă favorabil ă de la costul de achizi /uni0163ie standard aferent ă soldului ini /uni0163ial 30.000 um
– achizi /uni0163ii: 10.11.N 4.000 buc x 3.100 um/buc, TVA, 24%; 20. 11.N 3.000 buc x 2.800
um/buc, TVA 24%
– consumuri de materie prima în cursul lunii 5.000 bu c x 3.000 um/buc.
1) Înregistrarea achizi /uni0163iei din 10.11.N
Cost de achizi /uni0163ie standard 4.000 buc x 3.000 um/buc=12.000.000 um
Cost de achizi /uni0163ie efectiv 4.000 buc x 3.100 um/buc=12.400.000 um

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
18
Diferen /uni0163ă nefavorabil ă 400.000 um
% = 401 15.376.000
301 12.000.000
308 400.000
4426 2.976.000
2) Înregistrarea achizi /uni0163iei din 20.11.N
Cost de achizi /uni0163ie standard 3.000 buc x 3.000 um/buc=9.000.000 um
Cost de achizi /uni0163ie efectiv 3.000 buc x 2.800 um/buc=8.400.000 um
Diferen /uni0163ă favorabil ă 600.000 um
% = 401 10.416.000
301 9.000.000
308 -600.000
4426 2.016.000
3) Înregistrarea consumului de materii prime în cur sul lunii la cost standard
5.000 buc x 3.000 um/buc=15.000.000 um
601=301 15.000.000
4) Determinarea și înregistrarea diferen /uni0163elor de la costul standard aferente stocurilor ie șite din
gestiune (la sfâr șitul lunii)
K308=(SI308+RD308)/(SI301+RD301)=(-30.000-200.000)/ (3.000.000+21.000.000)=-0,009583
Diferen /uni0163a aferent ă ie șirilor = K308 x RC301 = -0,009583×15.000.000=-143.7 45
601=308 -143.745
301 308
D C D C
SI 3.000.000
1)12.000.000
2)9.000.000
3)15.000.000 SI -30.000
1)400.000
2)-600.000
4)-143.745
SFD 9.000.000 SFD -86.255
Obs.: Valoarea bilan /uni0163ier ă a stocului de produse finite:
9.000.000+(-86.255)=8.913.745 um

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
19

În comer /uni0163ul cu am ănuntul poate fi utilizat ă metoda pre /uni0163ului cu am ănuntul , pentru a determina
costul stocurilor de articole numeroase și cu mi șcare rapid ă, care au marje similare și pentru care nu
este practic s ă se foloseasc ă alt ă metod ă. În aceast ă situa /uni0163ie, costul bunurilor vândute se calculeaz ă
prin deducerea valorii marjei brute din pre /uni0163ul de vânzare al stocurilor. Orice modificare a pre /uni0163ului de
vânzare presupune recalcularea marjei brute.
Reguli pentru stocurile evaluate la pre /uni0163 de vânzare cu am ănuntul
– pre /uni0163ul de vânzare cu am ănuntul con /uni0163ine costul de achizi /uni0163ie, adaosul comercial sau marja
comercial ă calculat/ ă la costul de achizi /uni0163ie și TVA aferent pre /uni0163ului de vânzare (numit TVA
neexigibil, aplicat la suma dintre costul de achizi /uni0163ie și marja comercial ă)
– adaosul comercial este înregistrat în contul 378 (c ont de pasiv în aceast ă situa /uni0163ie). Contul
378 se crediteaz ă cu marja comercial ă aferent ă m ărfurilor intrate în stoc și se debiteaz ă cu
marja comercial ă aferent ă ie șirilor de m ărfuri din gestiune. Soldul final creditor al contul ui
378 reflect ă marja comercial ă aferent ă m ărfurilor existente în stoc la sfâr șitul perioadei.
– Determinarea coeficientului mediu de adaos comercia l:
K378=(SI378+RC378)/((SI371+RD371)-(SI4428+RC4428))
– Determinarea adaosului comercial aferent m ărfurilor vândute:
Marja aferent ă m ărfurilor vândute = K378 x RC707=K378 x (RC371-RD44 28)
APLICA /uni0162IA 9. O societate comercial ă care are ca obiect de activitate comer /uni0163ul cu am ănuntul
prezint ă urm ătoarele informa /uni0163ii aferente lunii noiembrie N:
– Stoc de m ărfuri la 01.11 evaluat la pre /uni0163 de vânzare inclusiv TVA 744.000 um
– Marja comercial ă aferent ă m ărfurilor existente în stoc la 01.11: 100.000 um
– TVA neexigibil ă aferent ă m ărfurilor existente în stoc la 01.11: 144.000 um
– Cump ărări de m ărfuri în cursul lunii: cost de achizi /uni0163ie 1.500.000, TVA 24%
– Vânz ări de m ărfuri în cursul lunii la pre /uni0163 de vânzare inclusiv TVA: 992.000 um
– Societatea practic ă o marj ă comercial ă de 20% aplicat ă la costul de achizi /uni0163ie.
Obs.: Dac ă societatea comercial ă practic ă un coeficient unic de marj ă, adaosul comercial aferent
mărfurilor vândute se poate calcula la fiecare ie șire, aplicând coeficientul de marj ă redus ă la pre /uni0163ul
de vânzare al m ărfurilor vândute exclusiv TVA (sau la RC707):
K marj ă redus ă = (% marj ă x 100)/(% marj ă +100)

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
20
1.2.4. Metode de gestiune a stocurilor
Contabilitatea stocurilor se /uni0163ine cantitativ și valoric sau numai valoric prin folosirea inventar ului
permanent sau a inventarului intermitent.
În condi /uni0163iile folosirii inventarului permanent , în contabilitate se înregistreaz ă toate opera /uni0163iunile de
intrare și ie șire, ceea ce permite stabilirea și cunoa șterea în orice moment a stocurilor atât cantitativ
cât și valoric.
Obs. În cazul folosirii inventarului permanent, contabi litatea analitic ă a stocurilor se realizeaz ă prin
una din urm ătoarele metode:
– Operativ-contabil ă sau pe solduri : eviden /uni0163ă cantitativ ă la nivelul gestiunii (fi șe de magazie)
și eviden /uni0163ă valoric ă în contabilitate;
– Cantitativ-valoric ă sau pe fi șe de cont analitic: eviden /uni0163ă cantitativ ă la locul de depozitare și
eviden /uni0163ă cantitativ-valoric ă în contabilitate;
– Global-valoric ă: eviden /uni0163ă valoric ă atât la nivelul gestiunii cât și în contabilitate.
Inventarul intermitent const ă în stabilirea ie șirilor și înregistrarea lor în contabilitate pe baza
inventarierii stocurilor la sfâr șitul perioadei. Entit ă/uni0163ile care utilizeaz ă metoda inventarului
intermitent efectueaz ă inventarierea faptic ă a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai
târziu de finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obliga /uni0163ii fiscale. Aplicarea
metodei inventarului intermitent presupune respecta rea Normelor privind organizarea și efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, dato riilor și capitalurilor proprii. Metoda inventarului
intermitent const ă în faptul c ă intr ările de stocuri nu se înregistreaz ă prin conturile de stocuri, ci prin
conturile de cheltuieli. Stabilirea ie șirilor de stocuri în cursul perioadei are la baz ă inventarierea
faptic ă a stocurilor la sfâr șitul perioadei. Ie șirile de stocuri se determin ă ca diferen /uni0163ă între valoarea
stocurilor ini /uni0163iale, la care se adaug ă valoarea intr ărilor și valoarea stocurilor la sfâr șitul perioadei
stabilite pe baza inventarului. Totu și, ie șirile de stocuri se înregistreaz ă la locurile de gestiune,
cantitativ și valoric. Inventarul intermitent nu se utilizeaz ă în comer /uni0163ul cu am ănuntul în situa /uni0163ia în
care se aplic ă metoda global-valoric ă. Dezavantajele utiliz ării metodei inventarului intermitent:
– o eroare sau o omisiune în inventarul fizic duce la denaturarea informa /uni0163iilor contabile în
bilan /uni0163 (valoarea stocurilor) și în contul de profit și pierdere (cheltuielile cu stocurile,
rezultatul exerci /uni0163iului);
– nu permite stabilirea plusurilor și minusurilor de inventar;
– conduce la tendin /uni0163a de subevaluare a stocurilor la inventar din motiv e fiscale, în vederea
major ării nereale a cheltuielilor cu stocurile.

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
21
APLICA /uni0162IA 10. Societatea comerciala X prezint ă în stoc la 1 noiembrie materii prime 20.000 um
și m ărfuri 75.000 um. În cursul lunii noiembrie au loc u rm ătoarele opera /uni0163ii:
1) achizi /uni0163ie de materii prime la cost de achizi /uni0163ie 10.000 um, TVA 24%;
2) achizi /uni0163ie de m ărfuri la cost de achizi /uni0163ie 2.000 um, TVA 24%;
3) consum de materii prime în valoare de 15.000 um;
4) vânzare de m ărfuri la pre /uni0163 de vânzare 8.000 um, TVA 24%, costul de achizi /uni0163ie al m ărfurilor
vândute 6.000 um;
5) la sfâr șitul lunii are loc inventarierea fizic ă în urma c ăreia se stabile ște un stoc final de
materii prime de 17.000 um și un stoc final de m ărfuri de 65.000 um.

INVENTAR PERMANENT INVENTAR INTERMITENT
1. Achizi /uni0163ie materii prime
% = 401 12.400
301 10.000
4426 2.400
1. Achizi /uni0163ie materii prime
% = 401 12.400
601 10.000
4426 2.400

2. Achizi /uni0163ie m ărfuri
% = 401 2.480
371 2.000
4426 480
2. Achizi /uni0163ie m ărfuri
% = 401 2.480
607 2.000
4426 480

3. Consum materii prime
601=301 15.000 3. Consum materii prime
Nu se înregistreaz ă
4. Vânzare m ărfuri
4111=% 9.920
707 8.000
4427 1.920
Desc ărcare de gestiune m ărfuri
607=371 6.000 4. Vânzare m ărfuri
4111=% 9.920
707 8.000
4427 1.920
Desc ărcare de gestiune m ărfuri
Nu se înregistreaz ă
5. Diferen /uni0163e la inventar

Sold scriptic 301: 15.000 um
Sold faptic 301: 17.000 um
Plus de inventar: 2.000 um
601=301 -2.000

Sold scriptic 371: 71.000 um
Sold faptic 371: 65.000 um
Minus de inventar: 6.000 um
607=371 6.000 5. Constatarea stocului final în urma inventarierii și
anularea soldurilor ini /uni0163iale

601=301 20.000
607=371 75.000

301=601 17.000
371=607 65.000

Ie șirile din stoc se determin ă extracontabil:
E=SI+I-SF (inventar fizic)
E materii prime: 20.000+10.000-17.000=13.000
E m ărfuri: 75.000+2.000-65.000=12.000

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
22

APLICA /uni0162IA 11. Societatea comerciala X prezint ă în stoc la 1 noiembrie produse finite 25.000 um
și produse în curs de execu /uni0163ie 10.000 um. În cursul lunii noiembrie au loc urm ătoarele opera /uni0163ii:
1) ob /uni0163inere produse finite la cost de produc /uni0163ie 50.000 um;
2) vânzare produse finite la pre /uni0163 de vânzare 40.000 um, TVA 24%, costul de produc /uni0163ie al
produselor finite vândute 35.000 um;
3) la sfâr șitul lunii are loc inventarierea fizic ă în urma c ăreia se stabile ște un stoc final de
produse finite de 45.500 um și produse în curs de execu /uni0163ie de 8.000 um.

INVENTAR PERMANENT INVENTAR INTERMITENT
1.Anularea stocului initial al produc /uni0163iei în
curs de execu /uni0163ie la începutul perioadei
711=331 10.000 1.Anularea stocului initial al produc /uni0163iei în curs de
execu /uni0163ie și de produse finite la începutul perioadei
711=331 10.000
711=345 25.000
2. Ob /uni0163inere produse finite
345=711 50.000 2. Ob /uni0163inere produse finite
Nu se înregistreaz ă
3. Vânzare produse finite
4111= % 49.600
701 40.000
4427 9.600
Desc ărcare de gestiune
711=345 35.000 3. Vânzare produse finite
4111= % 49.600
701 40.000
4427 9.600
Desc ărcare de gestiune
Nu se înregistreaz ă
4. Diferen /uni0163e la inventar produse finite

Sold scriptic 345: 40.000 um
Sold faptic 345: 45.500 um
Plus de inventar: 5.500 um
345=711 5.500
4. Constatarea stocului final de produse finite în urma
inventarierii

345=711 45.500
5. Constatarea produc /uni0163iei în curs de
execu /uni0163ie la sfâr șitul perioadei

331=711 8.000 5. Constatarea stocului final de produc /uni0163ie în curs de
execu /uni0163ie la sfâr șitul perioadei

331=711 8.000

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
23
1.2.5. Stocuri cump ărate f ără facturi sosite
Sunt situa /uni0163ii în care vânzarea de bunuri se realizeaz ă pe baza documentului aviz de înso /uni0163ire a m ărfii,
urmând ca agentul economic s ă emit ă factura ulterior.
APLICA /uni0162IA 12. În decembrie N se achizi /uni0163ioneaz ă m ărfuri în valoare de 500.000 um pentru care
nu se prime ște factura pân ă la 31.12.N. În ianuarie N+1 se prime ște factura din care rezult ă un cost
de achizi /uni0163ie de 550.000 um.
CUMP ĂRĂTOR VÂNZ ĂTOR
12.N Recep /uni0163ia m ărfurilor pe baza NRCD și aviz de
expedi /uni0163ie

%= 408 620.000
371 500.000
4428 120.000
12.N Vânzarea m ărfurilor pe baza avizului de
expedi /uni0163ie

418= % 620.000
707 500.000
4428 120.000
607=371 cost de achizi /uni0163ie

01.N+1 Primire facturii

%= 408 -620.000
371 -500.000
4428 -120.000

%= 401 682.000
371 550.000
4426 132.000

sau

% = %
620.000 408 401 682.000
50.000 371 4428 120.000
132.000 4426 01.N+1 Emiterea facturii

418= % -620.000
707 -500.000
4428 -120.000

4111= % 682.000
707 550.000
4427 132.000

sau

% = %
682.000 4111 707 50.000
120.000 4428 4427 132.000
418 620.000

1.2.6. Reduceri comerciale și financiare
Reducerile comerciale acordate ini /uni0163ial de furnizor și înscrise pe factura de achizi /uni0163ie ajusteaz ă în
sensul reducerii costul de achizi /uni0163ie al bunurilor.
Reducerile comerciale primite ulterior factur ării, respectiv acordate ulterior factur ării , indiferent
de perioada la care se refer ă, se eviden /uni0163iaz ă distinct în contabilitate (contul 609 «Reduceri
comerciale primite», respectiv contul 709 «Reduceri comerciale acordate»), pe seama conturilor de
ter /uni0163i. Acela și tratament contabil se aplic ă și în cazul reducerilor comerciale legate de prest ările de
servicii.

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
24
Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:
a) rabaturile – se primesc pentru defecte de calitate și se practic ă asupra pre /uni0163ului de vânzare;
b) remizele – se primesc în cazul vânz ărilor superioare volumului convenit sau dac ă
cump ărătorul are un statut preferen /uni0163ial; și
c) risturnele – sunt reduceri de pre /uni0163 calculate asupra ansamblului tranzac /uni0163iilor efectuate cu
acela și ter /uni0163, în decursul unei perioade determinate.
Reducerile financiare sunt sub form ă de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor
înainte de termenul normal de exigibilitate. Reduce rile financiare primite de la furnizor reprezint ă
venituri ale perioadei indiferent de perioada la ca re se refer ă (contul 767 "Venituri din sconturi
ob /uni0163inute"). La furnizor, aceste reduceri acordate repr ezint ă cheltuieli ale perioadei, indiferent de
perioada la care se refer ă (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordat e").
Conform Codului Fiscal:
– Baza de impozitare a TVA nu cuprinde rabaturile, re mizele, risturnele, sconturile și alte
reduceri de pre /uni0163, acordate de furnizori direct clien /uni0163ilor la data exigibilit ă/uni0163ii taxei.
Rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte reduceri de pre /uni0163 nu se cuprind în baza de
impozitare a taxei dac ă sunt acordate de furnizor/prestator direct în bene ficiul clientului la
momentul livr ării/prest ării și nu constituie, în fapt, remunerarea unui serviciu sau unei
livr ări. De exemplu, un furnizor livreaz ă bunuri și, potrivit în /uni0163elegerii dintre p ăr/uni0163i,
furnizorul va acoperi orice cheltuieli cu eventuale remedieri sau repara /uni0163ii ale bunurilor
livrate în condi /uni0163iile în care aceste opera /uni0163iuni sunt realizate de c ătre client. Furnizorul nu va
putea considera c ă sumele necesare acoperirii acestor cheltuieli sunt considerate reduceri
de pre /uni0163, acestea fiind în fapt remunerarea unui serviciu p restat de c ătre client în contul s ău.
– Baza de impozitare se reduce și în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele și celelalte
reduceri de pre /uni0163 sunt acordate dup ă livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. Furn izorii
de bunuri și/sau prestatorii de servicii î și ajusteaz ă baza impozabil ă a taxei dup ă efectuarea
livr ării/prest ării sau dup ă facturarea livr ării/prest ării, chiar dac ă livrarea/prestarea nu a
fost efectuat ă, dar reducerile comerciale și financiare intervin ulterior factur ării și
înregistr ării taxei în eviden /uni0163ele persoanei impozabile. În acest scop furnizorii/ prestatorii
trebuie s ă emit ă facturi cu valorile înscrise cu semnul minus când baza de impozitare se
reduce sau, dup ă caz, f ără semnul minus, dac ă baza de impozitare se majoreaz ă, care vor fi
transmise și beneficiarului.

Reguli privind reducerile comerciale și financiare:
– reducerile comerciale se determin ă înaintea reducerilor financiare;
– reducerile se acord ă în cascad ă, procentele sau sumele de reducere aplicându-se as upra
netului anterior;
– în cadrul reducerilor comerciale mai întâi se calcu leaz ă rabaturile, apoi remizele și
risturnele;
– scontul de decontare se aplic ă dup ă ultima reducere de tip comercial, adic ă la neta
comercial ă;
– TVA se calculeaz ă la ultima net ă determinat ă, adic ă la neta financiar ă;
– reducerile comerciale acordate ini /uni0163ial, adic ă în momentul întocmirii facturii, de și sunt
înscrise în factur ă, nu se contabilizeaz ă nici la client nici la furnizor;

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
25
APLICA /uni0162IA 13. Se vând m ărfuri în urm ătoarele condi /uni0163ii: pre /uni0163 de vânzare 100.000 um, rabat 5%,
remiz ă 10%, scont de decontare 2%, TVA 24%. Factura este emis ă pe 01.11.N, scaden /uni0163a este pe
30.11.N, plata se efectueaz ă pe 10.11.N.

/circle4Pre /uni0163 de cump ărare/vânzare marf ă 100.000
-Rabat 5% (5%x100.000) -5.000
=95.000
-Remiz ă 10% (10%x95.000) -9.500
=Neta comercial ă 85.500
-Scont de decontare 2% (2%x85.500) -1.710
=Neta financiar ă 83.790
+TVA 24% (24%x83.790) 20.110
=Neta de plat ă 103.900

CUMP ĂRĂTOR VÂNZ ĂTOR
01.11.N Primirea facturii

%= 401 105.610
371 85.500
4426 20.110

401=767 1.710
01.11.N Emiterea facturii

4111= % 105.610
707 85.500
4427 20.110
607=371 cost de achizi /uni0163ie

667=4111 1.710

10.11.N Plata facturii

401=5121 103.900
10.11.N Încasarea facturii

5121=4111 103.900

APLICA /uni0162IA 14. Se vând m ărfuri în urm ătoarele condi /uni0163ii: pre /uni0163 de vânzare 100.000um, scont de
decontare 2%, TVA 24%. Factura este emis ă pe 01.11.N, scaden /uni0163a este pe 30.11.N, plata se
efectueaz ă pe 10.11.N. Pe 30.11.N se emite o factur ă ulterioar ă care con /uni0163ine rabat 5%, remiz ă 10%.

FACTURA INI /uni0162IAL Ă
/circle4Pre /uni0163 de cump ărare/vânzare marf ă 100.000
-Scont de decontare 2% (2%x100.000) -2.000
=Neta financiar ă 98.000
+TVA 24% (24%x98.000) 23.520
=Neta de plat ă 121.520

FACTURA ULTERIOAR Ă
-Rabat 5% (5%x100.000) -5.000
-Remiz ă 10% (10%x95.000) -9.500
=Reducere comercial ă primit ă -14.500
-Scont de decontare 2% aferent reducerii comercial e primite (2%x14.500) -290
=Neta financiar ă de redus 14.210
+TVA 24% de redus (24%x14.210) 3.410
=Neta de plat ă de redus 17.620

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
26
CUMP ĂRĂTOR VÂNZ ĂTOR
01.11.N Primirea facturii ini /uni0163iale

%= 401 123.520
371 100.000
4426 23.520

401=767 2.000
01.11.N Emiterea facturii ini /uni0163iale

4111= % 123.520
707 100.000
4427 23.520
607=371 cost de achizi /uni0163ie

667=4111 2.000

10.11.N Plata facturii ini /uni0163iale

401=5121 121.520
10.11.N Încasarea facturii ini /uni0163iale

5121=4111 121.520

30.11.N Primirea facturii ulterioare

401= % 17.910
609 14.500
4426 3.410

767=401 290

30.11.N Emiterea facturii ulterioare

% = 4111 17.910
709 14.500
4427 3.410

4111=667 290
30.11.N Reglare plat ă furnizor

5121=401 17.620
Sau
4091=401 17.620
5121=4091 17.620
30.11.N Reglare încasare client

4111=5121 17.620
Sau
4111= % 17.620
419 14.210
4427 3.410
419=5121 17.620
419=4427 -3.410

APLICA /uni0162IA 15. Se vând m ărfuri în urm ătoarele condi /uni0163ii: pre /uni0163 de vânzare 100.000um, rabat 5%,
remiz ă 10%, TVA 24%. Factura este emis ă pe 01.06.N, scaden /uni0163a este pe 01.08.N. Pe 01.07.N
cump ărătorul în știin /uni0163eaz ă furnizorul c ă dore ște s ă efectueze plata anticipat cu o lun ă mai devreme în
condi /uni0163iile în care i se acord ă un scont de decontare de 2%. Scontul de decontare se contabilizeaz ă la
primirea/emiterea facturii.

FACTURA INI /uni0162IAL Ă
/circle4Pre /uni0163 de cump ărare/vânzare marf ă 100.000
-Rabat 5% (5%x100.000) -5.000
=95.000
-Remiz ă 10% (10%x95.000) -9.500
=Neta comercial ă 85.500
+TVA 24% (24%x85.500) 20.520
=Neta de plat ă 106.020

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
27

FACTURA ULTERIOAR Ă
-Scont de decontare 2% (2%x85.500) -1.710
=Neta financiar ă de redus 1.710
+TVA 24% de redus (24%x1.710) 410
=Neta de plat ă de redus 2.120

CUMP ĂRĂTOR VÂNZ ĂTOR
01.06.N Primirea facturii ini /uni0163iale

%= 401 106.020
371 85.500
4426 20.520
01.06.N Emiterea facturii ini /uni0163iale

4111= % 106.020
707 85.500
4427 20.520
607=371 cost de achizi /uni0163ie

01.07.N Primirea facturii ulterioare

401= % 2.120
767 1.710
4426 410
01.07.N Emiterea facturii ulterioare

% = 4111 2.120
667 1.710
4427 410

01.07.N Plat ă furnizor

401=5121 103.900
01.07.N Încasare client

5121=4111 103.900

În cazul în care reducerile comerciale reprezint ă evenimente ulterioare datei bilan /uni0163ului, acestea se
înregistreaz ă la data bilan /uni0163ului în contul 408 «Furnizori – facturi nesosite», respectiv contul 418
«Clien /uni0163i – facturi de întocmit» și se reflect ă în situa /uni0163iile financiare ale exerci /uni0163iului pentru care se face
raportarea dac ă sumele respective se cunosc la data bilan /uni0163ului.
APLICA /uni0162IA 16. În luna decembrie N se achizi /uni0163ioneaz ă m ărfuri la cost de achizi /uni0163ie 100 um, TVA
24%. În luna ianuarie N+1 se emite o factur ă de risturne de 10% aferente achizi /uni0163iei din decembrie
N. La 31.12.N se estimeaz ă c ă reducerile comerciale aferente lunii decembrie vor fi de 15%.
CUMP ĂRĂTOR VÂNZ ĂTOR
12.N Primirea facturii ini /uni0163iale

%= 401 124
371 100
4426 24
12.N Emiterea facturii ini /uni0163iale

4111= % 124
707 100
4427 24
607=371 cost de achizi /uni0163ie

31.12.N Înregistrarea reducerilor comerciale de
primit

408= % 18,60
609 15
4428 3,60 31.12.N Înregistrarea reducerilor comerciale de
acordat

% = 418 18,60
709 15
4428 3,60

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
28

01.N+1 Primirea facturii ulterioare

408= % -18,60
609 -15
4428 -3,60

401= % 12,40
609 10
4426 2,40
01.N+1 Emiterea facturii ulterioare

% = 418 -18,60
709 -15
4428 -3,60

% = 4111 12,40
709 10
4427 2,40

1.2.7. Avansuri pl ătite/încasate privind stocurile
Avansurile acordate furnizorilor, precum și cele primite de la clien /uni0163i se înregistreaz ă în contabilitate
în conturi distincte.
Conform Codului Fiscal: persoana impozabil ă trebuie s ă emit ă o factur ă c ătre fiecare beneficiar
pentru suma avansurilor încasate în leg ătur ă cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel
târziu pân ă în cea de-a 15-a zi a lunii urm ătoare celei în care a încasat avansurile, cu excep /uni0163ia
cazului în care factura a fost deja emis ă.
APLICA /uni0162IA 17. O societate comercial ă prime ște pe data de 20.11 un avans de la client în valoar e
de 124.000 um în contul livr ării unui stoc de marf ă (pe baz ă de factur ă proform ă). Pe data de 29.11
se întocme ște factura reprezentând contravaloarea stocului de marf ă, cost de achizi /uni0163ie 500.000 um,
TVA 24%. Pe 30.11 se achit ă diferen /uni0163a privind contravaloarea stocului achizi /uni0163ionat.
Situa /uni0163ia 1: nu se emite factura de avans.
Situa /uni0163ia 2: pe data de 20.11 se emite factura de avans.
CUMP ĂRĂTOR VÂNZ ĂTOR
Situa /uni0163ia 1: nu se emite factura de avans
20.11 Plata avansului

4091=5121 124.000 20.11 Încasarea avansului

5121=% 124.000
419 100.000
4427 24.000

29.11 Primirea facturii

% = 401 620.000
371 500.000
4426 120.000

Și
401=4091 124.000 29.11 Emiterea facturii

4111= % 620.000
707 500.000
4427 120.000
607=371 cost achizi /uni0163ie
Și
% = 4111 124.000
419 100.000
4427 24.000

30.11 Plata furnizor 30.11 Încasare client

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
29

401=5121 496.000
5121=4111 496.000

Situa /uni0163ia 2: se emite factur ă de avans
20.11 Primirea facturii de avans

% = 401 124.000
4091 100.000
4426 24.000
20.11 Emiterea facturii de avans

4111= % 124.000
419 100.000
4427 24.000
20.11 Plata avansului

401=5121 124.000 20.11 Încasarea avansului

5121=4111 124.000

29.11 Primirea facturii finale

Cost de achizi /uni0163ie marf ă 500.000
-Avans marf ă -100.000
+TVA 96.000
=Total de plat ă 496.000

% = 401 596.000
371 500.000
4426 96.000

401=4091 100.000 29.11 Emiterea facturii finale

Cost de achizi /uni0163ie marf ă 500.000
-Avans marf ă -100.000
+TVA 96.000
=Total de plat ă 496.000

4111= % 596.000
707 500.000
4427 96.000

419=4111 100.000
607=371 cost de achizi /uni0163ie

30.11 Plata furnizor

401=5121 496.000 30.11 Încasare client

5121=4111 496.000

1.2.8. Stocuri returnate
În cazul mărfurilor returnate de clien /uni0163i în acela și exerci /uni0163iu financiar în care a avut loc opera /uni0163iunea de
vânzare, se corecteaz ă conturile 411 «Clien /uni0163i», 707 «Venituri din vânzarea m ărfurilor», 607
«Cheltuieli privind m ărfurile» și 371 «M ărfuri». În cazul în care m ărfurile returnate se refer ă la o
vânzare efectuat ă în exerci /uni0163iul financiar precedent, corec /uni0163ia se înregistreaz ă la data bilan /uni0163ului în
contul 418 «Clien /uni0163i – facturi de întocmit», respectiv contul 408 «Fur nizori – facturi nesosite» și se
reflect ă în situa /uni0163iile financiare ale exerci /uni0163iului pentru care se face raportarea dac ă sumele respective
se cunosc la data bilan /uni0163ului.
Acela și tratament se aplic ă și în cazul returului de produse finite vândute, cor ectându-se conturile
corespunz ătoare, respectiv 701 «Venituri din vânzarea produse lor finite», 711 «Venituri aferente
costurilor stocurilor de produse» și 345 «Produse finite».

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
30
APLICA /uni0162IA 18. O societate comercial ă vinde pe baz ă de factur ă m ărfuri în valoare de 1.000 um,
TVA 24%, cost de achizi /uni0163ie 700 um. La recep /uni0163ia m ărfurilor se constat ă c ă o parte din acestea nu
corespund comenzii, fiind restituite de c ătre client. Factura de reducere întocmit ă pentru m ărfurile
returnate furnizorului este în valoare de 200 um, T VA 24%.
CUMP ĂRĂTOR VÂNZ ĂTOR
Primirea facturii de achizi /uni0163ie

%= 401 1.240
371 1.000
4426 240
Emiterea facturii de vânzare

4111= % 1.240
707 1.000
4427 240
607=371 700

Primirea facturii de retur

%= 401 -248
371 -200
4426 -48
Emiterea facturii de retur

4111= % -248
707 -200
4427 -48
607=371 -140
Marj ă=(1000-700)/700=0,4286
200/1,4286=140

1.2.9. Stocuri aflate la ter /uni0163i
APLICA /uni0162IA 19. Societatea comercial ă A trimite spre prelucrare societ ă/uni0163ii B un stoc de 500 buc ă/uni0163i
materii prime evaluate la un pre /uni0163 de înregistrare de 11.000 um/buc. În urma prelucr ării rezult ă
semifabricate. Cheltuielile de prelucrare facturate de B sunt de 5.000.000 um, TVA 24%.
A B
Trimiterea materiilor prime spre prelucrare

351=301 5.500.000
Primirea materiilor prime spre prelucrare

D8032 5.500.000
Recep /uni0163ia semifabricatelor

341=% 10.500.000
351 5.500.000
401 5.000.000
4426=401 1.200.000 Facturarea serviciilor de prelucrare

4111= % 6.200.000
704 5.000.000
4427 1.200.000
C8032 5.500.000

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
31
1.2.10. Stocuri de ambalaje comerciale
Ambalajele pot fi considerate de natura:
– imobiliz ărilor;
– stocurilor (comerciale) din produc /uni0163ie proprie sau achizi /uni0163ionate de la ter /uni0163i.
Ambalajele comerciale se pot structura astfel:
– ambalaje pierdute sau nerecuperabile: valoarea lor este inclus ă în pre /uni0163ul m ărfurilor vândute
sau se factureaz ă distinct (la momentul actual);
– ambalaje recuperabile: acestea sunt susceptibile a fi conservate provizoriu de ter /uni0163i, urmând
ca furnizorul s ă le recupereze în anumite condi /uni0163ii;
– ambalaje mixte: în anumite condi /uni0163ii, unele dintre acestea pot fi pierdute, iar altel e
recuperabile.
Ambalajele de natura obiectelor de inventar care nu circul ă pe baz ă de decontare, folosindu-se
numai în interiorul unit ă/uni0163ii, se înregistreaz ă în categoria obiectelor de inventar. Ambalajele fa bricate
pentru a fi vândute sunt considerate produse finite .
Ambalajele recuperabile sunt livrate clien /uni0163ilor cu titlu provizoriu, nefiind vândute propriu-z is și
rămân în proprietatea furnizorului c ăruia îi sunt restituite dup ă un anumit timp. Furnizorul
consemneaz ă (prefactureaz ă) aceste ambalaje în factur ă în mod distinct la o valoare, de regul ă,
peste pre /uni0163ul real. Valoarea ambalajelor se adaug ă la valoarea vânz ării propriu-zise, generându-se o
crean /uni0163ă egal ă cu valoarea total ă a facturii. Furnizorul se angajeaz ă s ă restituie clientului respectivul
pre /uni0163 al ambalajelor atunci când acesta îi restituie amb alajele în bun ă stare și la termenele fixate. În
cazul în care ambalajele sunt deteriorate, distruse sau clientul dore ște s ă le p ăstreze pentru propriul
uz, consemnarea se transform ă în vânzare de ambalaje pentru care se întocme ște o factur ă
complementar ă. Consemnarea se face f ără TVA, dar TVA-ul intervine atunci când ambalajele s unt
recuperate la un pre /uni0163 inferior celui consemnat în factur ă sau în cazul în care clientul nu restituie
ambalajele. Ambalajele care circul ă la schimb între furnizor și client nu se factureaz ă și nu se
impoziteaz ă cu TVA. În condi /uni0163iile în care clien /uni0163ii nu de /uni0163in ambalaje suficiente efectu ării schimbului,
ace știa pot primi ambalaje de la furnizor în schimbul u nei garan /uni0163ii depuse, f ără facturare și f ără
TVA. Ambalajele acordate în baza garan /uni0163iei și scoase din uz la client se vor factura periodic.
APLICA /uni0162IA 20 . Se prezint ă urm ătoarele informa /uni0163ii: vânzare de m ărfuri 1.500 um, TVA 24%, cost
de achizi /uni0163ie m ărfuri 1.000 um, ambalaje men /uni0163ionate distinct în factur ă 50 um, TVA 24%, cost de
achizi /uni0163ie ambalaje vândute 30 um.
CUMP ĂRĂTOR VÂNZ ĂTOR
Primirea facturii

% = 401 1.922
371 1.500
381 50
4426 372 Emiterea facturii

4111= % 1.922
707 1.500
708 50
4427 372

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
32
607=371 1.000

608=381 30

APLICA /uni0162IA 21. Pe data de 05.11 se vând m ărfuri unui client în valoare de 10.000, TVA 24%.
Ambalajele consemnate în factur ă 120 buc x 15 um/buc. La data de 10.11 clientul res tituie 80 de
ambalaje la pre /uni0163ul consemnat în factur ă. Pe 15.11 un num ăr de 30 de ambalaje sunt recuperate la un
pre /uni0163 inferior celui consemnat în factur ă, respectiv 11 um/buc inclusiv TVA în urma degrad ării
acestora de c ătre client. Pe 20.11 se înregistreaz ă 10 buc de ambalaje re /uni0163inute de client pentru nevoi
proprii.
CUMP ĂRĂTOR VÂNZ ĂTOR
05.11. Primirea facturii de marf ă

% = 401 14.200
371 10.000
4426 2.400
4091 1.800 05.11. Emiterea facturii de marf ă

4111= % 14.200
707 10.000
4427 2.400
419 1.800

607=371 cost achizi /uni0163ie marf ă

10.1 1. Restituire par /uni0163ial ă ambalaje

401=4091 1.200 10.11. Recep /uni0163ie par /uni0163ial ă ambalaje

419=4111 1.200

15.11. Restituire ambalaje deteriorate și
primirea facturii pentru diferen /uni0163a de valoare

401=4091 450
(30 buc x 15)

% = 401 30bucx11=330
608 330/1,24= 266
4426 64 15.11. Recep /uni0163ie ambalaje deteriorate și
emitere factur ă pentru diferen /uni0163a de valoare

419=4111 450

4111= % 330
708 266
4427 64

20.11. Primirea facturii pentr u ambalajele
re /uni0163inute

401=4091 150
(10 buc x 15)

% = 401 186
381 150
4426 36
20.11. Primirea facturii pentru ambalajele
re /uni0163inute

419=4111 150

4111= % 186
708 150
4427 36

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
33
1.2.11. Stocuri de natura obiectelor de inventar
Obiectul de inventar este bunul care func /uni0163ioneaz ă singular, independent și se încadreaz ă într-una din
urm ătoarele situa /uni0163ii:
– are valoarea de intrare sub 2.500 lei (f ără TVA la societ ă/uni0163ile pl ătitoare de TVA) și durat ă de
func /uni0163ionare peste un an;
– are valoare de intrare peste 2.500 lei (f ără TVA la societ ă/uni0163ile pl ătitoare de TVA) și durat ă de
func /uni0163ionare sub un an.
Conform Codului Fiscal, în cazul unei imobiliz ări corporale care la data intr ării în unitate are o
valoare fiscal ă mai mic ă decât limita stabilit ă prin hot ărâre a Guvernului (în prezent, 2.500 lei),
contribuabilul poate opta pentru deducerea cheltuie lilor aferente imobiliz ării sau pentru recuperarea
acestor cheltuieli prin deduceri de amortizare.
APLICA /uni0162IA 22. Pe data de 15.11 se achizi /uni0163ioneaz ă obiecte de inventar de la un furnizor, pre /uni0163 de
cump ărare 3.000 um, cheltuieli de transport 200 um, TVA 24%. Obiectele de inventar sunt date în
folosin /uni0163ă pe data de 05.12.
15.11 Achizi /uni0163ia obiectelor de inventar
% = 401 3.968
303 3.200
4426 768
05.12 Darea în folosin /uni0163ă a obiectelor de inventar
603=303 3.200
D8035 3.200
Obs.: La casarea obiectelor de inventar: C8035 3.2 00

1.2.12. Evaluarea la inventar și prezentarea în situa /uni0163iile financiare
În urma procesului de inventariere se pot constata:
– diferen /uni0163e cantitative (plusuri/minusuri la inventar)
– diferen /uni0163e valorice

1.2.12.1. Diferen /uni0163e cantitative privind stocurile la inventar
Minusurile cantitative la inventar se înregistreaz ă similar desc ărc ărilor de gestiune. Plusurile
cantitative la inventar se înregistreaz ă prin ajustarea în ro șu a desc ărc ărilor de gestiune, cu excep /uni0163ia
stocurilor de produse.
Exemple privind plusurile la inventar:
Plusuri de materii prime în gestiune: 601=301 (în r o șu)

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
34
Plusuri de materiale consumabile în gestiune: 602=3 02 (în ro șu)
Plusuri de m ărfuri în gestiune (societate en gros): 607=371 (în ro șu)
Plusuri de m ărfuri în gestiune (societate en detail):

% = 371 (în ro șu)
607 (în ro șu)
378 (în ro șu)
4428 (în ro șu)
Plusuri de produse finite în gestiune: 345=711 (în negru)
Exemple privind minusurile la inventar:
a) Minusuri la inventar în cadrul normelor legale d e perisabilit ă/uni0163i
Minusuri de materii prime în gestiune: 601=301
Minusuri de materiale consumabile în gestiune: 602= 302
Minusuri de m ărfuri în gestiune (societate en gros): 607=371
Minusuri de m ărfuri în gestiune (societate en detail):
% = 371
607
378
4428
Minusuri de produse finite în gestiune: 711=345 sau 345=711 (în ro șu)
b) Minusuri la inventar generate de evenimente extr aordinare (calamit ă/uni0163i, incendii)
671= Cont de stoc
c) Minusuri la inventar imputabile persoanelor fizi ce sau juridice
Exemplu pentru minus la inventar imputabil în cazul stocurilor de materii prime:
– desc ărcarea de gestiune: 601=301
– imputarea minusului la inventar
4282/461= %
7581
4427

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
35
d) Minusuri la inventar neimputabile
Exemplu pentru minus la inventar neimputabil în caz ul stocurilor de materii prime:
– desc ărcarea de gestiune: 601=301
– impozitarea cu TVA: 635=4427

1.2.12.2. Diferen /uni0163e valorice privind stocurile la inventar (conform I AS 2)
Evaluarea la inventar se face la valoarea de invent ar numit ă și valoare realizabil ă net ă.
Valoarea realizabil ă net ă reprezint ă pre /uni0163ul estimat ce ar putea fi ob /uni0163inut pe parcursul desf ăș ur ării
normale a activit ă/uni0163ii, din care se scad cheltuielile estimate pentru f inalizarea stocului și cheltuielile
necesare vânz ării.
Estimarea valorii realizabile nete trebuie s ă se fac ă în func /uni0163ie de destina /uni0163ia stocului considerat.
Astfel, în cazul în care exist ă un contract de vânzare a stocurilor, valoarea real izabil ă net ă este
reprezentat ă de pre /uni0163ul prev ăzut în contract.
Materiile prime și materialele consumabile, de /uni0163inute pentru a fi utilizate în produc /uni0163ia de stocuri, nu
sunt evaluate sub m ărimea costului lor, dac ă se a șteapt ă ca produsele finite, în care acestea vor fi
încorporate, s ă fie vândute la nivelul costului sau la o valoare m ai mare decât acesta. În condi /uni0163iile în
care se estimeaz ă c ă nivelul costului produselor finite va fi mai mare decât valoarea net ă de
realizare, materiile prime vor fi aduse, prin depre ciere, la valoarea lor net ă de realizare.
Valoarea realizabil ă net ă trebuie determinat ă având la baz ă condi /uni0163iile existente la data închiderii
bilan /uni0163ului. Aceast ă estimare se bazeaz ă pe toate informa /uni0163iile disponibile, inclusiv modific ările
ulterioare ale pre /uni0163urilor de vânzare. Astfel, o cre ștere ulterioar ă a pre /uni0163ului poate demonstra c ă
sc ăderea pre /uni0163ului, înregistrat ă anterior datei bilan /uni0163ului, a fost temporar ă și nu este necesar ă
constituirea unei ajust ări pentru depreciere sau este necesar ă, dar de o valoare mai mic ă. O sc ădere
ulterioar ă a pre /uni0163ului poate indica o problem ă ce a existat la data bilan /uni0163ului, dar care nu a fost
sesizat ă. În consecin /uni0163ă , modific ările ulterioare ale pre /uni0163urilor și costurilor trebuie analizate dac ă sunt
consecin /uni0163e ale unor condi /uni0163ii existente la data bilan /uni0163ului sau se datoreaz ă unor evenimente ce apar în
perioadele viitoare.
La închiderea exerci /uni0163iului, stocurile trebuie s ă fie evaluate la minimul dintre costul lor și valoarea
realizabil ă net ă, putând exista urm ătoarele situa /uni0163ii:
– dac ă valoarea realizabil ă net ă este mai mic ă decât costul rezult ă o pierdere sau depreciere de
valoare, înregistrat ă prin intermediul unei ajust ări pentru depreciere;
– daca valoarea realizabil ă net ă este mai mare decât costul rezult ă un plus de valoare care nu
va fi înregistrat în contabilitate.
Pentru fiecare exerci /uni0163iu financiar urm ător se efectueaz ă o nou ă estimare a valorii realizabile nete.
Atunci când au disp ărut circumstan /uni0163ele care au justificat evaluarea stocurilor sub niv elul costurilor,

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
36
deprecierea trebuie s ă fie diminuat ă sau anulat ă, astfel încât noua valoare contabil ă s ă fie la nivelul
minimului dintre cost și valoarea realizabil ă net ă.
APLICA /uni0162IA 23 . La 31.12.N exist ă un stoc de marf ă cu o valoare de intrare de 100 um. Valoarea
realizabil ă net ă estimat ă la 31.12.N este:
– cazul 1: 93 um
– cazul 2: 108 um
În exerci /uni0163iul N+1 se vând m ărfurile la pre /uni0163 de vânzare 92 um.
Cazul 1.
31.12.N Înregistrarea ajust ării pentru depreciere în valoare de 7 um
6814=397 7
Valoarea bilan /uni0163ier ă a stocului de m ărfuri la 31.12.N: SFD371-SFC397=100-7=93 um
N+1 Vânzarea m ărfurilor
4111= % 114,08
707 92
4427 22,08
607=371 100
397=7814 7
Cazul 2.
31.12.N Plusul de valoare de 8 um nu se înregistrea z ă.
Valoarea bilan /uni0163ier ă a stocului de m ărfuri la 31.12.N: SFD371-SFC397=100 um
N+1 Vânzarea m ărfurilor
4111= % 114,08
707 92
4427 22,08
607=371 100
Obs. În condi /uni0163iile cazului 1, presupunem ca m ărfurile se vând în N+2, iar la 31.12.N+1 valoarea
realizabil ă net ă este de 85 um.
31.12.N Înregistrarea ajust ării pentru depreciere în valoare de 7 um
6814=397 7

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
37
Valoarea bilan /uni0163ier ă a stocului de m ărfuri la 31.12.N: SFD371-SFC397=100-7=93 um
31.12.N+1 Modificarea deprecierii de valoare
Depreciere existent ă 7 um
Depreciere necesar ă 100-85=15 um
Depreciere de ajustat 8 um
6814=397 8
Valoarea bilan /uni0163ier ă a stocului de m ărfuri la 31.12.N: SFD371-SFC397=100-15=85 um
N+2 Vânzarea m ărfurilor
4111= % 114,08
707 92
4427 22,08
607=371 100
397=7814 15
APLICA /uni0162IA 24. La 31.12.N, societatea comercial ă X de /uni0163ine un stoc de m ărfuri achizi /uni0163ionat la
costul de 100 um. Se estimeaz ă c ă stocul ar putea fi vândut la pre /uni0163ul de 90 um, cheltuieli ocazionate
de vânzare 10 um. La 31.12.N+1, pre /uni0163ul de vânzare estimat este de 170 um, iar costurile ocazionate
de vânzare sunt estimate la 30 um.
31.12.N
VRN=90-10=80 um
Ajustare de valoare: 100-80=20 um
6814=397 20
31.12.N+1
VRN=170-30=140 um
Depreciere existent ă: 20 um
Depreciere necesar ă: 0 um
397=7814 20

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
38
2. TER /uni0162I
O crean /uni0163ă trebuie s ă fie clasificat ă ca activ curent în urm ătoarele situa /uni0163ii:
– se a șteapt ă ca aceasta s ă fie realizat ă în cursul normal al ciclului de exploatare al într eprinderii;
– se a șteapt ă ca activul sub form ă de crean /uni0163ă s ă fie realizat în maximum 12 luni de la data bilan /uni0163ului.
Toate celelalte active care nu se încadreaz ă în una dintre situa /uni0163iile de mai sus trebuie s ă fie
clasificate ca active imobilizate.
O datorie trebuie s ă fie clasificat ă ca datorie curent ă în urm ătoarele situa /uni0163ii:
– se a șteapt ă ca datoria s ă fie decontat ă în cursul normal al ciclului de exploatare al într eprinderii;
sau
– datoria este exigibil ă în maximum 12 luni de la data bilan /uni0163ului.
Toate celelalte datorii care nu se încadreaz ă în una dintre situa /uni0163iile de mai sus trebuie s ă fie
clasificate ca datorii pe termen lung.
Contabilitatea ter /uni0163ilor asigur ă eviden /uni0163a datoriilor și crean /uni0163elor entit ă/uni0163ii în rela /uni0163iile acesteia cu
furnizorii, clien /uni0163ii, personalul, asigur ările sociale, bugetul statului, entit ă/uni0163ile afiliate și cele legate
prin interese de participare, asocia /uni0163ii sau ac /uni0163ionarii, debitorii și creditorii diver și.
În contabilitatea furnizorilor și clien /uni0163ilor se înregistreaz ă opera /uni0163iunile privind cump ărările, respectiv
livr ările de m ărfuri și produse, serviciile prestate, precum și alte opera /uni0163iuni similare efectuate.
Datoriile către furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pân ă la finele lunii,
nu s-au primit facturile se eviden /uni0163iaz ă distinct în contabilitate (contul 408 "Furnizori – facturi
nesosite"), pe baza documentelor care atest ă primirea bunurilor, respectiv a serviciilor. Crean /uni0163ele
fa /uni0163ă de clien /uni0163ii pentru care, pân ă la finele lunii, nu au fost întocmite facturile se eviden /uni0163iaz ă distinct
în contabilitate (contul 418 "Clien /uni0163i – facturi de întocmit"), pe baza documentelor car e atest ă livrarea
bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
În baza contabilit ă/uni0163ii de angajamente, entit ă/uni0163ile trebuie s ă eviden /uni0163ieze în contabilitate toate veniturile
și cheltuielile, respectiv crean /uni0163ele și datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi le gale sau
contractuale.
În conturile de furnizori și clien /uni0163i se eviden /uni0163iaz ă distinct datoriile, respectiv crean /uni0163ele din penalit ă/uni0163i
stabilite conform clauzelor contractuale, desp ăgubiri datorate pentru contracte întrerupte înainte de
termen și alte elemente de natur ă similar ă.
Avansurile acordate furnizorilor, precum și cele primite de la clien /uni0163i se înregistreaz ă în contabilitate
în conturi distincte.
Avansurile acordate furnizorilor de imobiliz ări se reflect ă distinct de avansurile acordate altor
furnizori.

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
39
La sc ăderea din eviden /uni0163ă a crean /uni0163elor și datoriilor ale c ăror termene de încasare sau de plat ă sunt
prescrise, entit ă/uni0163ile trebuie s ă demonstreze c ă au fost întreprinse toate demersurile legale, pent ru
decontarea acestora.
Contabilitatea furnizorilor și clien /uni0163ilor, a celorlalte datorii și crean /uni0163e se /uni0163ine pe categorii, precum și
pe fiecare persoan ă fizic ă sau juridic ă. În acest sens, în contabilitatea analitic ă, furnizorii și clien /uni0163ii
se grupeaz ă astfel: interni și externi, iar în cadrul acestora pe termene de pla t ă, respectiv de
încasare. În cadrul conturilor de furnizori și clien /uni0163i, se grupeaz ă distinct datoriile și crean /uni0163ele
rezultate din tranzac /uni0163iile cu clauze de rezerv ă de proprietate.
Crean /uni0163ele incerte se înregistreaz ă distinct în contabilitate (contul 4118 "Clien /uni0163i incer /uni0163i sau în litigiu"
sau în conturi analitice ale conturilor de crean /uni0163e, pentru alte crean /uni0163e decât clien /uni0163ii).
În scopul prezent ării în situa /uni0163iile financiare anuale, crean /uni0163ele se evalueaz ă la valoarea probabil ă de
încasat.
Atunci când se estimeaz ă c ă o crean /uni0163ă nu se va încasa integral, în contabilitate se înre gistreaz ă
ajust ări pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se m ai poate recupera.
În cazul cesion ării unei crean /uni0163e, diferen /uni0163a dintre valoarea crean /uni0163ei preluate prin cesionare și suma de
achitat cedentului reprezint ă venit la data constat ării drepturilor și obliga /uni0163iilor, potrivit clauzelor
contractuale.
Evaluarea la inventar a crean /uni0163elor și a datoriilor se face la valoarea lor probabil ă de încasare sau
de plat ă. Diferen /uni0163ele constatate în minus între valoarea de inventar stabilit ă la inventariere și
valoarea contabil ă a crean /uni0163elor se înregistreaz ă în contabilitate pe seama ajust ărilor pentru
deprecierea crean /uni0163elor.
Pentru crean /uni0163ele incerte se constituie ajust ări pentru pierdere de valoare.
Pentru elementele de natura datoriilor, diferen /uni0163ele constatate în plus între valoarea de inventar și
valoarea contabil ă se înregistreaz ă în contabilitate, pe seama elementelor corespunz ătoare de
datorii.
În conturile de ter /uni0163i se înregistreaz ă distinct opera /uni0163iunile de scontare, forfetare și alte opera /uni0163iuni,
efectuate cu institu /uni0163ii de credit.
Scontul comercial reprezint ă opera /uni0163iunea prin care în schimbul unui efect de comer /uni0163 (cambie, bilet
la ordin), institu /uni0163ia de credit pune la dispozi /uni0163ia posesorului crean /uni0163ei, valoarea efectului, mai pu /uni0163in
agio (taxa de scont și comisioanele aferente), f ără a a ștepta scaden /uni0163a efectului respectiv, iar institu /uni0163ia
are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilo r.
Forfetarea reprezint ă cump ărarea, f ără recurs asupra oric ărui de /uni0163in ător anterior, a unor crean /uni0163e
scadente la termen, ca rezultat al livr ării de bunuri sau prest ărilor de servicii, contra unei taxe
forfetare.
Opera /uni0163iunile privind vânz ările și cump ărările de bunuri și prest ările de servicii efectuate pe baza
efectelor comerciale se înregistreaz ă în contabilitate în conturile corespunz ătoare de efecte de primit
sau de pl ătit, dup ă caz.

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
40
Efectele comerciale trebuie s ă îndeplineasc ă condi /uni0163iile de form ă și fond prev ăzute de legisla /uni0163ia în
vigoare, f ără de care validitatea lor poate fi contestat ă sau anulat ă.
Efectele comerciale scontate neajunse la scaden /uni0163ă se înregistreaz ă într-un cont în afara bilan /uni0163ului
(contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden /uni0163ă ") și se men /uni0163ioneaz ă în notele explicative.

2.1. Efecte comerciale
Efectele comerciale reprezint ă titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sa u imediat, care
atest ă, dup ă caz, creditele comerciale primite sau acordate în rela /uni0163iile comerciale ale întreprinderii
cu furnizorii și clien /uni0163ii. Acestea circul ă sub diferite denumiri și forme, cum ar fi: cambii, bilete la
ordin, cecuri. Fiind negociabile, pot fi cedate, vâ ndute sau transmise.
Modalit ă/uni0163i de transmitere a cambiei:
a) prin gir sau andosare. Posesorul cambiei (girantul) transfer ă altei persoane (giratarul) toate
drepturile generate de cambie;
b) prin cesiune de crean /uni0163ă ordinar ă. Creditorul (cedentul) transfer ă dreptul s ău de crean /uni0163ă unei
alte persoane (cesionarul).
Obs.: Avalul reprezint ă angajamentul necondi /uni0163ionat prin care un ter /uni0163 sau un semnatar al cambiei
(avalistul), altul decât tr ăgătorul sau acceptantul, devine girant pentru obliga /uni0163iile unui co-obligat fa /uni0163ă
de o cambie (avalizatul).
APLICA /uni0162IA 1. Societatea A livreaz ă societ ă/uni0163ii B m ărfuri conform facturii din 15.01.N: pre /uni0163 de
livrare 1.500, TVA 24%. Costul de achizi /uni0163ie al m ărfurilor vândute este de 1.000 um. Decontarea se
realizeaz ă printr-un efect comercial (bilet la ordin), scaden t în termen de 45 de zile.
FURNIZOR (TR ĂGĂTOR) A CLIENT (TRAS) B
15.01.N Livrarea m ărfurilor
4111.B= % 1.860
707 1.500
4427 360
607=371 1.000
15.01.N Acceptarea efectului comercial
413.B=4111.B 1.860 15.01.N Achizi /uni0163ia m ărfurilor
% = 401.A 1.860
371 1.500
4426 360

15.01.N Emiterea biletului la ordin
401.A=403.A 1.860
01.03.N Remiterea biletului la banca spre încasare
5113=413.B 1.860
5121=5113 1.860 01.03.N Decontarea biletului la ordin
403.A=5121 1.860

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
41
Obs.: Daca societatea A avea o datorie de 1.860 um fa /uni0163ă de un furnizor C, biletul la ordin emis de B
putea avea ca beneficiar direct societatea C.
TR ĂGĂTORUL: Acceptarea biletului la ordin de la B și transmiterea acestuia c ătre C:
401.C=413.B 1.860
TRASUL: Emiterea biletului la ordinul lui C:
401.A=403.C 1.860
CREDITORUL TR ĂGĂTORULUI (societatea C):
413.B=4111.A 1.860

APLICA /uni0162IA 2. Societatea A are o datorie de 100 um fa /uni0163ă de societatea B și o crean /uni0163ă sub forma
unui bilet la ordin asupra societ ă/uni0163ii C pe care îl folose ște pentru decontarea datoriei.
ANDOSANTUL (girantul, tr ăgătorul, vechiul beneficiar) A:
Ini /uni0163ial: 413.C=4111.C 100
Ulterior: 401.B=413.C 100
ANDOSITUL (giratarul, noul beneficiar) B:
413.C=4111.A 100
TRASUL C:
Ini /uni0163ial: 401.A=403.A 100
Ulterior (op /uni0163ional): 403.A=403.B 100

APLICA /uni0162IA 3. În cazul aplica /uni0163iei 1 furnizorul A remite la scontare biletul la o rdin dup ă 25 zile.
Banca aplic ă o rat ă anual ă de scont de 20%, iar comisionul de scont este de 3 0 um.
Scontul = (Valoarea nominal ă a efectului x rata de scont x num ărul de zile dintre data remiterii la
ban ă și data scaden /uni0163ei) / (365×100)
Scontul + Comisionul de scont = Agio
În contabilitatea furnizorului A:
-10.02.N remiterea efectului la scontare:
5114=413.B 1.860
Și D8037 1.860
-10.02.N scontarea efectului:

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
42
Scontul = (1.860×20%x20 zile)/(365×100)=20 um
Agio=20+30=50 um
Valoarea scontat ă =1.860-50=1.810 um
% = 5114 1.860
5121 1.810
667/666 20
627 30
-01.03.N scaden /uni0163a efectului (aflat acum în proprietatea b ăncii):
C8037 1.860

APLICA /uni0162IA 4. Societatea A are o datorie fa /uni0163ă de societatea B de 100 um și în acela și timp o
crean /uni0163ă fa /uni0163ă de societatea C tot de 100 um. Scaden /uni0163a crean /uni0163ei și datoriei este aceea și. Societatea C
emite un bilet la ordin la cererea societ ă/uni0163ii A în beneficiul societ ă/uni0163ii B.
A: 401.B=4111.C 100
B: 413.C=4111.A 100
C: 401.A=403.B 100
În ceea ce prive ște reînnoirea efectelor comerciale , trasul poate solicita:
– amânarea scaden /uni0163ei efectului (trasul pl ăte ște dobând ă de întârziere);
– anularea efectului deja creat și înlocuirea lui cu un efect cu scaden /uni0163ă mai îndep ărtat ă (efectul nou
are o scaden /uni0163ă amânat ă și o valoare majorat ă a nominalului, incluzând dobând ă de întârziere și
cheltuieli de reînnoire, puse în sarcina trasului).
Cazul 1. Efectul se afl ă în posesia tr ăgătorului (beneficiarul ini /uni0163ial)
TR ĂGĂTORUL TRASUL
1. Anularea efectului ini /uni0163ial
4111=413 valoare nominal ă efect 1. Anularea efectului ini /uni0163ial
403=401 valoare nominal ă efect
2. Dobânda de întârziere și cheltuielile de reînnoire
4111= % suma S
7581 VN x rata dob. x perioada de amâna re
7588 ch. de coresponden /uni0163ă , po ștale, telecomunica /uni0163ii 2. Dobânda de întârziere și
cheltuielile de reînnoire
Se înregistreaz ă la emiterea noului
efect.

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
43
3. Crearea noului efect
413=4111 VN veche + Suma S = VN nou ă 3. Emiterea noului efect
% = 403 VN nou ă
401 VN veche
6581
6588

Cazul 2. Efectul nu se mai afl ă în posesia tr ăgătorului, acesta fiind remis spre încasare
Tr ăgătorul: recuperarea efectului de la banca care îl de /uni0163ine spre încasare
413=5113 VN veche
Și eventual: 627=5121 comision de recuperare
Trasul: nicio înregistrare
Ulterior: idem cazul 1.

APLICA /uni0162IA 5. În ziua de 15.03 societatea S anun /uni0163ă furnizorul F de utilaje c ă se g ăse ște în situa /uni0163ia
de a nu putea pl ăti la scaden /uni0163a fixat ă (31.03) biletul la ordin de 25.000 um. Societatea S solicit ă lui
F amânarea scaden /uni0163ei pân ă la 30.05. Furnizorul î și d ă acordul pe 17.03 și solicit ă lui S emiterea unui
nou bilet la ordin pe 20.03 cu scaden /uni0163a pe 30.05. De asemenea, se imput ă societ ă/uni0163ii S diverse
cheltuieli de coresponden /uni0163ă în valoare de 100 um. Rata legal ă anual ă a dobânzii este de 30%.
1. Contabilitatea societ ă/uni0163ii F
– anularea efectului
4111.S=413.S 25.000
– înregistrarea dobânzilor și a cheltuielilor de coresponden /uni0163ă
461.S= % 1.353
7581 25.000×0,3×61/365=1.253
7588 100
-primirea noului efect
413.S= % 26.353
4111.S 25.000
461.S 1.353
2. Contabilitatea societ ă/uni0163ii S

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
44
-anularea efectului
405.F=404.F 25.000
-emiterea noului efect
%= 405.F 26.353
404.F 25.000
6581 1.253
6588 100
Obs.: Dac ă efectul este deja remis b ăncii:
În contabilitatea societ ă/uni0163ii F se înregistreaz ă recuperarea efectului:
413.S=5113 25.000
627=5121 50 um cheltuieli de recuperare
Noul nominal al efectului va fi de 25.000+1.253+100 +50=26.403 um

Din punct de vedere contabil, efectele de tipul cecului ocazioneaz ă urm ătoarele înregistr ări:
1.Contabilitatea furnizorului X
-primirea cecului de la clientul Y
413.Y=4111.Y
-remiterea cecului la banc ă spre încasare
5112=413.Y
-încasarea cecului
5121=5112
2.Contabilitatea clientului Y
-emiterea cecului pentru furnizorul X
401.X=403.X
-decontarea cecului
403.X=5121

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
45
2.2. Ter /uni0163i în lei și valut ă
Crean /uni0163ele și datoriile în valut ă, rezultate ca efect al tranzac /uni0163iilor entit ă/uni0163ii, se înregistreaz ă în
contabilitate atât în lei, cât și în valut ă.
În cazul bunurilor achizi /uni0163ionate înso /uni0163ite de factur ă sau de aviz de înso /uni0163ire a m ărfii, urmând ca
factura s ă soseasc ă ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabi litate este cursul de
la data recep /uni0163iei bunurilor .
O tranzac /uni0163ie în valut ă este o tranzac /uni0163ie care este exprimat ă sau necesit ă decontarea într-o alt ă
moned ă decât moneda na /uni0163ional ă (leu), inclusiv tranzac /uni0163iile rezultate atunci când o entitate:
a) cump ără sau vinde bunuri sau servicii al c ăror pre /uni0163 este exprimat în valut ă;
b) împrumut ă sau ofer ă spre împrumut fonduri, iar sumele ce urmeaz ă s ă fie pl ătite sau încasate
sunt exprimate în valut ă; sau
c) achizi /uni0163ioneaz ă sau cedeaz ă într-o alt ă manier ă active, contracteaz ă sau achit ă datorii exprimate
în valut ă.
Cursul de schimb valutar este raportul de schimb di ntre dou ă monede.
Diferen /uni0163a de curs valutar este diferen /uni0163a ce rezult ă din conversia unui anumit num ăr de unit ă/uni0163i ale
unei monede într-o alt ă moned ă la cursuri de schimb diferite.
În vederea aplic ării regulilor privind contabilizarea opera /uni0163iunilor în valut ă, crean /uni0163ele și datoriile
exprimate în lei, a c ăror decontare se face în func /uni0163ie de cursul unei valute, sunt asimilate
elementelor exprimate în valut ă.
O tranzac /uni0163ie în valut ă trebuie înregistrat ă ini /uni0163ial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca
Na /uni0163ional ă a României, de la data efectu ării opera /uni0163iunii.
Înregistrarea contravalorii în lei a capitalului so cial subscris în valut ă se face la cursul de schimb al
pie /uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na /uni0163ional ă a României, din data subscrierii. Diferen /uni0163ele de curs
valutar între cursul de la data subscrierii și cursul de la data v ărs ării capitalului social în valut ă se
înregistreaz ă la venituri sau cheltuieli din diferen /uni0163e de curs valutar, dup ă caz.
În cazul datoriilor de leasing financiar în valut ă, acestea se înregistreaz ă la cursul de schimb al
pie /uni0163ei valutare comunicat de Banca Na /uni0163ional ă a României la data acord ării finan /uni0163ă rii. În situa /uni0163ia în
care data acord ării finan /uni0163ă rii este zi nebancar ă, la calculul diferen /uni0163elor de curs valutar aferente se va
avea în vedere cursul de schimb al pie /uni0163ei valutare comunicat de Banca Na /uni0163ional ă a României în
ultima zi bancar ă anterioar ă acesteia. Aceste prevederi se aplic ă și în cazul datoriilor de leasing
financiar în lei, cu decontare în func /uni0163ie de cursul unei valute
Diferen /uni0163ele de curs valutar care apar cu ocazia decont ării crean /uni0163elor și datoriilor în valut ă la cursuri
diferite fa /uni0163ă de cele la care au fost înregistrate ini /uni0163ial pe parcursul lunii sau fa /uni0163ă de cele la care sunt
înregistrate în contabilitate trebuie recunoscute î n luna în care apar, ca venituri sau cheltuieli din
diferen /uni0163e de curs valutar.

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
46
Atunci când crean /uni0163a sau datoria în valut ă este decontat ă în decursul aceleia și luni în care a survenit,
întreaga diferen /uni0163ă de curs valutar este recunoscut ă în acea lun ă. Atunci când crean /uni0163a sau datoria în
valut ă este decontat ă într-o lun ă ulterioar ă, diferen /uni0163a de curs valutar recunoscut ă în fiecare lun ă,
care intervine pân ă în luna decont ării, se determin ă /uni0163inând seama de modificarea cursurilor de
schimb survenit ă în cursul fiec ărei luni.
Diferen /uni0163ele de valoare care apar cu ocazia decont ării crean /uni0163elor și datoriilor exprimate în lei, în
func /uni0163ie de un curs valutar diferit de cel la care au fos t înregistrate ini /uni0163ial pe parcursul lunii sau fa /uni0163ă
de cele la care sunt înregistrate în contabilitate trebuie recunoscute în luna în care apar, la alte
venituri sau cheltuieli financiare. Atunci când cre an /uni0163a sau datoria este decontat ă în decursul
aceleia și luni în care a survenit, întreaga diferen /uni0163ă rezultat ă este recunoscut ă în acea lun ă.
Atunci când crean /uni0163a sau datoria este decontat ă într-o lun ă ulterioar ă, diferen/uni0163a recunoscut ă în fiecare
lun ă, care intervine pân ă în luna decont ării, se determin ă /uni0163inând seama de modificarea cursurilor de
schimb, survenit ă în cursul fiec ărei luni.
La finele fiec ărei luni, crean /uni0163ele și datoriile în valut ă se evalueaz ă la cursul de schimb al pie /uni0163ei
valutare, comunicat de Banca Na /uni0163ional ă a României din ultima zi bancar ă a lunii în cauz ă.
Diferen /uni0163ele de curs înregistrate se recunosc în contabilita te la venituri sau cheltuieli din
diferen /uni0163e de curs valutar, dup ă caz.
Prevederile de mai sus se aplic ă și crean /uni0163elor și datoriilor exprimate în lei, a c ăror decontare se
face în func /uni0163ie de cursul unei valute. În acest caz, diferen /uni0163ele înregistrate se recunosc în
contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup ă caz.
Evaluarea prev ăzut ă mai sus se aplic ă și în cazul:
a) crean /uni0163elor, respectiv al datoriilor, reflectate în contur ile 481 «Decont ări între unitate și
subunit ă/uni0163i» și 482 «Decont ări între subunit ă/uni0163i» de subunit ă/uni0163ile din România, care apar /uni0163in unor
persoane juridice cu sediul sau domiciliul în str ăin ătate, provenind din rela /uni0163iile cu persoana juridic ă
căreia îi apar /uni0163in aceste subunit ă/uni0163i, respectiv cu alte subunit ă/uni0163i ale aceleia și persoane juridice;
b) avansurilor acordate pentru imobiliz ări corporale și necorporale (conturile 232 «Avansuri
acordate pentru imobiliz ări corporale» și 234 «Avansuri acordate pentru imobiliz ări necorporale»);
c) avansurilor acordate pentru cump ărări de bunuri de natura stocurilor, respectiv primit e pentru
livr ări de bunuri și prest ări de servicii (contul 409 «Furnizori – debitori», respectiv contul 419
«Clien /uni0163i – creditori»);
d) depozitelor bancare constituite în valut ă (conturile 267 «Crean /uni0163e imobilizate» și 508 «Alte
investi /uni0163ii pe termen scurt și crean /uni0163e asimilate»).
În contextul datelor informative raportate potrivit legii, crean /uni0163ele și datoriile exprimate în lei, a c ăror
decontare se face în func /uni0163ie de cursul unei valute, sunt asimilate crean /uni0163elor și datoriilor în lei.
Evaluarea la bilan /uni0163 a crean /uni0163elor și a datoriilor exprimate în valut ă și a celor cu decontare în lei în
func /uni0163ie de cursul unei valute se face la cursul de schim b valutar comunicat de Banca Na /uni0163ional ă a
României, valabil la data încheierii exerci /uni0163iului financiar. În scopul prezent ării în bilan /uni0163, valoarea
crean /uni0163elor, astfel evaluate, se diminueaz ă cu ajust ările pentru pierdere de valoare.

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
47
Sintetizăm, mai jos, principalele prevederi cuprinse în reglement ările contabile în vigoare cu privire
la evaluarea crean/uni0163elor și datoriilor în valută și a crean/uni0163elor și datoriilor exprimate în lei, a c ăror
decontare se face în func/uni0163ie de cursul unei valute, la următoarele momente: la recunoașterea ini/uni0163ială,
la finele fiecărei luni (evaluare lunară), la încheierea exerci/uni0163iului financiar (la data bilan/uni0163ului)și la
data decontării.
Momentul
evalu ării Crean /uni0163e și datorii în valut ă Crean/uni0163e și datorii exprimate în lei,
a c ăror decontare se face în func/uni0163ie de
cursul un ei valute
Recunoa șterea
ini /uni0163ial ă O tra nzac /uni0163ie în valută trebu ie înregistra tă ini/uni0163ial la cu rsul de sch imb va lutar, co mun icat de
Banca Na/uni0163ională a României, de la data efectuării opera/uni0163iunii. În vederea aplicării regulilor
privind contabilizarea opera/uni0163iunilor în valut ă, crean/uni0163ele și datoriile exprimate în lei, a căror
decontare se face în func/uni0163ie de cursul unei valute , sunt asimilate elementelor exprimate în
valut ă.

Prin curs de schimb de la data efectuării opera/uni0163iunii se în/uni0163elege cursul de schimb al pie/uni0163ei
valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României, din ultima zi bancară anterioară
opera/uni0163iunii, disponibil ca informa/uni0163ie la momentul efectuării opera/uni0163iunii (încasare, plată, emitere
de documente).

Evaluarea
lunar ă (la
sfâr șitul
fiec ărei luni) Cursul valutar utilizat pentru evaluarea lunară a crean /uni0163elor și datoriilor în valută și a
crean/uni0163elor și datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în func/uni0163ie de cursul unei
valute este cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României
din ultima zi bancară a lunii în cauză

Diferen/uni0163ele de curs înregistrate se recunosc în
contabilitate la venituri sau cheltuieli din
diferen/uni0163e de curs valutar, după caz.

Conturi utilizate:
765 „Venituri din diferen/uni0163e de curs valutar”
665 „Cheltuieli din diferen/uni0163e de curs valutar”
Diferen/uni0163ele înregistrate se recunosc în
contabilitate la alte venituri financiare sau
alte cheltuieli financiare, după caz.

Conturi utilizate:
768 „Alte venituri financiare”
668 „Alte cheltuieli financiare”
Închiderea
exerci /uni0163iului
financiar
(data
bilan /uni0163ului) Cursul valutar utilizat pentru evaluarea și prezentarea elementelor în situa/uni0163iile financiare
anuale este cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României și valabil la
data încheierii exerci/uni0163iului financiar.

Diferen/uni0163ele de curs valutar , favorabile sau
nefavorabile, care rezultă în urma evaluării
crean/uni0163elor sau datoriilor în valută se
determină ca diferen/uni0163ă între:

-cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat
de Banca Na/uni0163ională a României dela data
înregistrării crean/uni0163elor sau datoriilor în valut ă
sau cursul la care acestea sunt înregistrate în
contabilitate și

-cursul de schimb de la data încheierii
exerci/uni0163iului financiar.

Se înregistreaz ă la venituri sau cheltuieli din
diferen/uni0163e de curs valutar, după caz.

Conturi utilizate:
765 „Venituri din diferen/uni0163e de curs
valutar” Diferen/uni0163ele favorabile sau nefavorabile, care
rezultă în urma evaluării crean /uni0163elor și
datoriilor, exprimate în lei, a căror decontare
se face în func /uni0163ie de cursul unei valute se
determină ca diferen/uni0163ă între:

-cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare,
comunicat de Banca Na/uni0163ională a României
de la data înregistrării crean/uni0163elor sau
datoriilor respective, sau cursul la care
acestea sunt înregistrate în contabilitate și

-cursul de schimb de la data încheierii
exerci/uni0163iului financiar.

Se înregistreaz ă la alte venituri sau
alte cheltuieli financiare, după caz.

Conturi utilizate:
768 „Alte venituri financiare”
668 „Alte cheltuieli financiare”

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
48
665 „Cheltuieli din diferen/uni0163e de curs valutar”

Decontare Modalitate de decontare:
-în valută
Conturi corespondente(conturi de trezorerie în
valută):
Exemplu:
5124 „Conturi la bănci în valută”
5314 „Casa în valută” -în lei, în func /uni0163ie de cursul unei valute
Conturi corespondente (conturi de trezorerie
în lei):
Exemplu:
5121 „Conturi la bănci în lei”
5311 „Casa în lei”
Curs valutar utilizat la decontare
Opera/uni0163iunile privind încasările și plă/uni0163ile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul de
schimb valutar, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României, de la data efectuării opera/uni0163iunii.
Prin „curs de schimb de la data efectuării opera/uni0163iunii” se în/uni0163elege cursul de schimb al pie/uni0163ei
valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României, din ultima zi bancară anterioară
opera/uni0163iunii, disponibil ca informa/uni0163i la momentul efectuării opera/uni0163iunii (încasare, plată, emitere
de documente).

Diferen/uni0163ele de curs valutar care apar cu
ocazia decontării crean/uni0163elor și datoriilor în
valută la cursuri diferite:

-fa /uni0163ă de cele la care au fost înregistrate
ini/uni0163ial pe parcursul lunii sau
-fa /uni0163ă de cele la care sunt înregistrate în
contabilitate

trebuie recunoscute în luna în care apar, ca
venituri sau cheltuieli din diferen/uni0163e de curs
valutar.

Atunci când crean /uni0163a sau datoria în valută este
decontată în decursul aceleiași luni în care
a survenit, întreaga diferen/uni0163ă de curs valutar
este recunoscut ă în acea lună.

Atunci când crean/uni0163a sau datoria în valută este
decontată într-o lun ă ulterioar ă, diferen/uni0163a
de curs valutar recunoscută în fiecare lună,
care intervine până în luna decontării, se
determină /uni0163inând seama de modificarea
cursurilor de schimb survenită în cursul
fiec ărei luni.
Diferen/uni0163ele de valoare care apar cu ocazia
decontării crean/uni0163elor și datoriilor exprimate
în lei, în func /uni0163ie de un curs valutar diferit:

-fa /uni0163ă de cel la care au fost înregistrate
ini/uni0163ial pe parcursul lunii sau
-fa /uni0163ă de cele la care sunt înregistrate în
contabilitate

trebuie recunoscute în luna în care apar, la
alte venituri sau cheltuieli financiare.

Atunci când crean/uni0163a sau datoria este
decontată în decursul aceleiași luni în care
a survenit, întreaga diferen/uni0163ă rezultată este
recunoscută în acea lună.

Atunci când crean/uni0163a sau datoria este
decontată într-o lun ă ulterioar ă, diferen/uni0163a
recunoscut ă în fiecare lună, care intervine
până în luna decontării, se determină /uni0163inând
seama de modificarea cursurilor de schimb,
survenită în cursul fiec ărei luni.
Diferen/uni0163ele financiare, favorabile sau nefavorabile, rezultate în urma decont ării se
înreg ist rează în contu rile :
765 „Venituri din diferen/uni0163e de curs valutar”
665 „Cheltuieli din diferen/uni0163e de curs valutar” 768 „Alte venituri financiare”
668 „Alte cheltuieli financiare”

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
49
2.2.1. Reflectarea în contabilitate a crean/uni0163elor și datoriilor, exprimate în valută

APLICA /uni0162IA 1. În data de 15.02.2010, entitatea Vulturul încheie un contract cu un furnizor extern,
Alfa LTD, pentru achizi/uni0163ia unei instala/uni0163ii de îmbuteliat apă minerală. Valoarea negociată a instala/uni0163iei
este de 120.000 euro, fără TVA. Furnizorul Alfa LTD nu este persoană juridică română. Înregistrarea
în contabilitate, și în cazul acestui exemplu, se prezintă prin prisma celor două variante, și anume:
– varianta 1, când factura este achitat ă integral în exerci/uni0163iul financiar în care a fost angajată datoria;
– varianta 2, când factura este achitată în exerci/uni0163iul financiar urm ător angajării datoriei iar în bilan /uni0163
aceasta trebuie evaluat ă.
Informa/uni0163iile referitoare la cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare sunt ipotetice, fiind luate cu titlu
exemplificativ. În acest sens, pe toată perioada evaluării, presupunem urm ătoarele cursuri de schimb
valutar:

Data (zi bancară) Data (zi nebancară) Curs lei/euro
12 febr. 2010 4,1270
13 febr. 2010 –
14 febr. 2010 –
15 febr. 2010 4,1173
26 febr. 2010 4,1073
27 febr. 2010 –
28 febr. 2010 –
31 mart.2010 4,0958
27 apr. 2010 4,1246
28 apr. 2010 4,1430
30 nov. 2010 4,3065
31 dec. 2010 4,3182
19 ian. 2011 4,3565
20 ian. 2011 4,3462

Notă: Înregistrările contabile se vor efectua numai la beneficiar, persoană juridică română. Nu se
iau în calcul înregistrările privind taxa pe valoarea adăugată, acestea efectuându-se conform
prevederilor Codului fiscal.

Varianta 1 – Factura se achită integral la 28.04.2010
a) la data de 15.02.2010 se înregistreaz ă achizi/uni0163ia instala/uni0163iei, în baza facturii emise de furnizorul
extern în valoare de 120.000 euro. Cursul de schimb valutar comunicat de BNR la aceast ă dat ă este
de 4,1270 lei/euro (cursul din data de 12.02.2010, ultima zi bancară anterioară opera/uni0163iunii,
disponibil ca informa/uni0163ie la momentul efectuării opera/uni0163iunii). Valoarea de intrare a activului este de
495.240 lei (120.000 euro x 4,1270 lei/euro)

213 = 404 495.240 lei

b) la data de 28.02.2010 se evaluează datoria în valută de 120.000 euro, la cursul de 4,1073
lei/euro (cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României în ultima
zi bancară a lunii), reprezentând 492.876 lei. Astfel, din evaluarea datoriei la 28.02.2010 rezultă
diferen/uni0163e de curs favorabile, în sumă de 2.364 lei, recunoscute în contabilitate drept venituri
financiare (cont 765 „Venituri din diferen/uni0163e de curs valutar”).
Calculul diferen /uni0163elor de curs valutar din evaluarea datoriei în valută:
120.000 euro x (4,1073 lei/euro – 4,1270 lei/euro) = 2.364 lei

404 = 765 2.364 lei

c) la data de 31.03.2010 se evaluează datoria de 120.000 euro, la cursul de 4,0958 lei/euro (cursul de
schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României în ultima zi bancară a lunii),
reprezentând 491.496 lei. Din evaluarea datoriei la 31.03.2010 rezultă diferen/uni0163e favorabile de curs
valutar, în sumă de 1.380 lei, care se înregistrează în contabilitate astfel:

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
50

404 = 765 1.380 lei

d) la data de 28.04.2010 se plătește către furnizorul extern, datoria de 120.000 euro evaluată în lei la
cursul de schimb valutar de 4,1246 lei/euro (cursul de schimb din ultima zi bancară anterioară
opera/uni0163iunii).
Diferen/uni0163ele nefavorabile de curs valutar rezultate între data plă/uni0163ii și data ultimei evaluări din data
de 31.03.2010, sunt în valoare de 3.456 lei [120.000 euro x (4,1246 lei/euro – 4,0958 lei/euro)] și se
înregistrează în contabilitate în debitul contului 665 „Cheltuieli din diferen/uni0163e de curs valutar”.

% = 5124 494.952 lei
404 491.496 lei
665 3.456 lei

Varianta 2 – Factura se achită integral în exerci/uni0163iul financiar urm ător, la data de 20.01.2011 (curs
valutar de 4,3565 lei/euro)

a) la data de 15.02.2010 se înregistreaz ă achizi/uni0163ia instala/uni0163iei, în baza facturii emise de furnizorul
extern, în valoare de 120.000 euro. Cursul de schimb valutar comunicat de BNR la aceast ă dată este de
4,1270 lei/euro. Valoarea în lei este de 495.240 lei (120.000 euro x 4,1270 lei/euro).

213 = 404 495.240 lei

b) În perioada februarie – noiembrie 2010 societatea va evalua la sfârșitul fiecărei luni datoria în valută
fa /uni0163ă de furnizorul extern, în func /uni0163ie de cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca
Na/uni0163ională a României în ultima zi bancară a lunii în cauză. Eventualele diferen/uni0163e de curs valutar,
favorabile sau nefavorabile se înregistreaz ă cu ajutorul conturilor: 765 Venituri din diferen/uni0163e de curs
valutar, respectiv 665 “Cheltuieli din diferen/uni0163e de curs valutar”, după caz.

La data de 30.11.2010, datoria de 120.000 euro se evaluează la cursul de schimb valutar
comunicat de BNR în ultima zi bancară a lunii (4,3065 lei/euro), valoarea rezultată în urma evaluării
fiind de 516.780 lei.

c) la 31 decembrie 2010, se evalueaz ă datoria în valut ă, la cursul valutar de 4,3182 lei/euro, valabil
la data bilan/uni0163ului, comunicat de BNR (120.000 euro x 4,3182 lei/euro = 518.184 lei). Se
înregistreaz ă diferen/uni0163e nefavorabile de curs valutar în contul 665 „Cheltuieli din diferen /uni0163e de curs
valutar”, în valoare de 1.404 lei [120.000 euro x (4,3182 lei/euro – 4,3065 lei/euro)].

665 = 404 1.404 lei

d) la data de 20.01.2011 se plătește furnizorului extern suma de 120.000 de euro. Această sumă
evaluată în lei, la cursul de schimb valutar de 4,3565 lei/euro, valabil la data plă/uni0163ii, este de
522.780 lei (120.000 euro x 4,3565 lei/euro). Diferen /uni0163a de curs valutar nefavorabil ă este în valoare
de 4.596 lei [120.000 euro x (4,3565 lei/euro – 4,3182 lei/euro)].

% = 5124 522.780 lei
404 518.184 lei
665 4.596 lei

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
51

2.2.2. Reflectarea în contabilitate a crean/uni0163elor și datoriilor, exprimate în lei, a căror decontare
se face în func/uni0163ie de cursul unei valute

APLICA /uni0162IA 2. În data de 15.02.2010, entitatea Vulturul încheie un contract cu furnizorul Alfa, ce are
ca obiect de activitate comercializarea instala/uni0163iilor de îmbuteliat apă minerală, pentru achizi/uni0163ia unei
astfel de instala/uni0163ii. Valoarea negociată a instala/uni0163iei este de 120.000 euro, fără TVA. Plata
furnizorului se va face în lei, reprezentând cei 120.000 euro la cursul de schimb valutar, comunicat
de Banca Na/uni0163ională a României, de la data efectuării plă/uni0163ii (cursul din ultima zi bancară anterioară
opera/uni0163iunii, disponibil ca informa/uni0163ie la momentul efectuării opera/uni0163iunii). Ambii parteneri sunt
persoane juridice române. Situa/uni0163ia exemplificată se prezintă în două variante:
– varianta 1, când factura este achitată integral în exerci/uni0163iul financiar în care a fost angajată
datoria;
– varianta 2, când factura este achitată în exerci/uni0163iul financiar urm ător angajării datoriei și în bilan /uni0163
aceasta trebuie evaluat ă.

Notă: În acest exemplu nu s-a eviden/uni0163iat taxa pe valoarea adăugată aferent ă, aceasta se eviden/uni0163iaz ă
conform prevederilor din legisla/uni0163ia fiscală în vigoare.
De asemenea, informa/uni0163iile referitoare la cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare sunt ipotetice, fiind luate cu
titlu exemplificativ. În acest sens, pe toată perioada evaluării, presupunem urm ătoarele cursuri de
schimb valutar:

Data (zi bancară) Data (zi nebancară) Curs lei/euro
12 febr. 2010 4,1270
13 febr. 2010 –
14 febr. 2010 –
15 febr. 2010 4,1173
26 febr. 2010 4,1073
27 febr. 2010 –
28 febr. 2010 –
31 mart.2010 4,0958
27 apr. 2010 4,1246
28 apr. 2010 4,1430
30 nov. 2010 4,3065
31 dec. 2010 4,3182
19 ian. 2011 4,3565
20 ian. 2011 4,3462

Varianta 1 – Factura se achită integral la 28.04.2010
1. La beneficiar
a) la data de 15.02.2010, în baza facturii ini/uni0163iale, emise de furnizor, se înregistreaz ă activul
achizi/uni0163ionat, la cursul de schimb valutar de 4,1270 lei/euro, comunicat de BNR (cursul din data de
12.02.2010, ultima zi bancară anterioară opera/uni0163iunii, disponibil ca informa/uni0163ie la momentul efectuării
opera/uni0163iunii). Valoarea de intrare a activului este de 495.240 lei (120.000 euro x 4,1270 lei/euro).

213 = 404 495.240 lei

b) la data de 28.02.2010 se efectueaz ă evaluarea datoriei de 120.000 euro, la cursul de 4,1073 lei/euro
(cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României în data de
26.02.2010, ultima zi bancară a lunii în cauză), reprezentând 492.876 lei. Astfel, din evaluarea datoriei
la 28.02.2010 rezultă diferen /uni0163e favorabile, în sumă de 2.364 lei, recunoscute în contabilitate drept
venituri financiare (cont 768 “Alte venituri financiare”).
Diferen/uni0163ele din evaluarea datoriei s-au determinat în func/uni0163ie de cursul de schimb din ultima zi
bancară a lunii și cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României de la
data înregistrării datoriei respective, astfel:

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
52

120.000 euro x (4,1073 lei/euro – 4,1270 lei/euro) = 2.364 lei

404 = 768 2.364 lei

c) la data de 31.03.2010 se efectuează evaluarea datoriei de 120.000 euro, la cursul de 4,0958 lei/euro
(cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României în data de
31.03.2010 (ultima zi bancară a lunii în cauză), reprezentând 491.496 lei. Astfel, din evaluarea datoriei
la 31.03.2010 rezultă diferen /uni0163e favorabile de curs valutar, în sumă de 1.380 lei, recunoscute în
contabilitate drept venituri financiare (cont 768 “Alte venituri financiare”).
Diferen/uni0163ele din evaluarea datoriei s-au determinat în func/uni0163ie de cursul de schimb din ultima zi
bancară a lunii martie 2010 și cursul de schimb la care datoria este înregistrată în contabilitate
(utilizat pentru evaluarea la 28.02.2010), astfel:
120.000 euro x (4,0958 lei/euro – 4,1073 lei/euro) = 1.380 lei

404 =768 1.380 lei

d) la data de 28.04.2010, se achită furnizorului suma de 494.952 lei, reprezentând contravaloarea în
lei a datoriei de 120.000 euro, evaluată la un curs valutar de 4,1246 lei/euro (cursul din data de
27.04.2010, ultima zi bancară anterioară opera/uni0163iunii, disponibil ca informa/uni0163ie la momentul efectuării
plă/uni0163ii).
Diferen/uni0163ele rezultate între cursul de schimb utilizat pentru efectuarea plă/uni0163ii și cursul de schimb la care
datoria este înregistrat ă în contabilitate (conform ultimei evaluări din data de 31.03.2010) sunt în
valoare de 3.456 lei [120.000 euro x (4,1246 lei/euro – 4,0958 lei/euro)], reprezentând diferen /uni0163e
nefavorabile, de natura cheltuielilor financiare (înregistrate în contul 668 „Alte cheltuieli financiare”).
În cazul de fa/uni0163ă , plata în lei a datoriei către furnizor se înregistrează astfel:

% = 5121 494.952 lei
404 491.496 lei
668 3.456 lei

2. La furnizor
Înregistrarea opera/uni0163iunilor prezentate mai sus, în același context, se efectuează astfel:
a) la data de 15.02.2010 se înregistrează livrarea instala/uni0163iei de îmbuteliat apă minerală pe baza
facturii emise, în valoare de 495.240 lei (la cursul de schimb valutar de 4,1270 lei/euro, comunicat de
BNR în data de 12.02.2010, ultima zi bancară anterioară opera/uni0163iunii, disponibil ca informa/uni0163ie la
momentul efectuării opera/uni0163iunii):

4111 = 707 495.240 lei

b) la data de 28.02.2010 se evalueaz ă crean/uni0163a de 120.000 euro, la cursul de 4,1073 lei/euro (cursul de
schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României în data de 26.02.2010 (ultima zi
bancară a lunii în cauz ă), reprezentând 492.876 lei. Astfel, din evaluarea crean /uni0163ei la 28.02.2010
rezultă diferen/uni0163e nefavorabile, în sumă de 2.364 lei, recunoscute în contabilitate drept cheltuieli
financiare (cont 668 “Alte cheltuieli financiare”).
Calculul diferen /uni0163elor din evaluarea crean/uni0163ei:
120.000 euro x (4,1073 lei/euro – 4,1270 lei/euro) = 2.364 lei

668 = 4111 2.364 lei

c) la data de 31.03.2010 se evaluează crean/uni0163a de 120.000 euro, la cursul de 4,0958 lei/euro (cursul de
schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României în data de 31.03.2010 (ultima zi
bancară a lunii în cauz ă), reprezentând 491.496 lei. Astfel, din evaluarea crean /uni0163ei la 31.03.2010 rezultă
diferen/uni0163e nefavorabile, în sumă de 1.380 lei, recunoscute în contabilitate drept cheltuieli financiare
(cont 668 “Alte cheltuieli financiare”).

Calculul diferen /uni0163elor din evaluarea crean/uni0163ei:
120.000 euro x (4,0958 lei/euro – 4,1073 lei/euro) = 1.380 lei

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
53
668 = 4111 1.380 lei

d) la data de 28.04.2010 se încasează crean /uni0163a în lei, în sumă de 494.952 lei, stabilită în func/uni0163ie de cursul
de schimb valutar – BNR, valabil la data încasării (cursul valutar de 4,1246 lei/euro din data de
27.04.2010, ultima zi bancară anterioară opera/uni0163iunii, disponibil ca informa/uni0163ie la momentul încasării).
Diferen/uni0163ele rezultate între cursul de la data încas ării și cursul la care crean /uni0163a este înregistrată în
contabilitate (conform ultimei evaluări din data de 31.03.2010) sunt în valoare de 3.456 lei [120.000
euro x (4,1246 lei/euro – 4,0958 lei/euro)], reprezentând diferen /uni0163e favorabile de natura veniturilor
financiare (înregistrate în contul 768 „Alte venituri financiare”).

5121 = % 494.952 lei
4111 491.496 lei
768 3.456 lei

Varianta 2 – Factura se achită integral în exerci/uni0163iul financiar urm ător, la data de 20.01.2011 (la cursul
valutar de 4,3565 lei/euro, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României în data de 19.01.2010 ultima zi
bancară anterioară opera/uni0163iunii)
Sunt valabile acelea și informa/uni0163ii, cu men/uni0163iunea că plata se face în exerci/uni0163iul financiar urm ător, ceea
ce înseamnă că fiecare din cele două entită/uni0163i va prezenta, la finele exerci/uni0163iului financiar 2010, sold la
crean/uni0163ă, respectiv la datoria angajată (presupunem că exerci/uni0163iul financiar al celor două entită/uni0163i
corespunde cu anul calendaristic). Potrivit reglementărilor contabile, fiecare entitate va evalua soldul,
atât la sfârșitul fiec ărei luni, cât și la data bilan/uni0163ului, în func /uni0163ie de cursul de schimb valutar
comunicat de BNR și valabil la acea dată. Eventualele diferen/uni0163e favorabile sau nefavorabile
rezultate în urma evaluării se înregistreaz ă cu ajutorul conturilor 768 „Alte venituri financiare”,
respectiv 668 „Alte cheltuieli financiare˝, după caz.
1. La beneficiar
a) la data de 15.02.2010 se înregistrează achizi/uni0163ia instala/uni0163iei, în baza facturii ini/uni0163iale, în valoare de
495.240 lei (120.000 euro x 4,1270 lei/euro):

213 = 404 495.240 lei

b) În perioada februarie – noiembrie 2010 societatea va evalua lunar, la finele fiec ărei luni, datoria
fa/uni0163ă de furnizor, la cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare comunicat de Banca Na/uni0163ională a României în
ultima zi bancară a lunii în cauză.
La data de 30.11.2010 (ultima zi bancară a lunii), datoria de 120.000 euro a fost evaluată la 516.780
lei, în func /uni0163ie de cursul de schimb comunicat de BNR la această dată (4,3065 lei/euro).
c) 31 decembrie 2010 – Evaluare la data bilan/uni0163ului
În conformitate cu Reglementările contabile, crean /uni0163ele și datoriile exprimate în lei, a căror decontare
se face în func /uni0163ie de evolu/uni0163ia cursului valutar al unei valute de referin/uni0163ă trebuie evaluate și
prezentate în situa /uni0163iile financiare anuale utilizând cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Na/uni0163ională a României și valabil la data încheierii exerci/uni0163iului financiar. Diferen/uni0163ele favorabile sau
nefavorabile, care rezultă în urma evaluării crean /uni0163elor și datoriilor, exprimate în lei, a căror decontare
se face în func/uni0163ie de cursul unei valute se determină ca diferen/uni0163ă între:
– cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României de la data
înregistrării crean /uni0163elor sau datoriilor respective sau cursul la care acestea sunt înregistrate în
contabilitate și
– cursul de schimb de la data încheierii exerci/uni0163iului financiar.
În exemplul prezentat, datoria de 120.000 euro se evaluează la valoarea de 518.184 lei, în func/uni0163ie
de cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare comunicat de Banca Na/uni0163ională a României și valabil la data
încheierii exerci/uni0163iului financiar (presupunem că acest curs este de 4,3182 lei/euro). Diferen /uni0163ele
financiare nefavorabile, în sumă de 1.404 lei, rezultate în urma evaluării, se înregistrează în contul
668 „Alte cheltuieli financiare”, astfel:

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
54

668 = 404 1.404 lei

Diferen/uni0163ele rezultate în urma evaluării datoriei s-au determinat în func/uni0163ie de cursul de schimb valabil
la data încheierii exerci/uni0163iului financiar (4,3182 lei/euro) și cursul la care aceasta este înregistrat ă în
contabilitate (4,3065 lei/euro – conform evaluării din data de 30.11.2010), astfel:
120.000 euro x (4,3182 lei/euro – 4,3065 lei/euro) = 1.404 lei

d) la data de 20.01.2011 se plăte ște datoria angajată, la cursul valutar valabil la această dată, de
4,3565 lei/euro (comunicat de BNR în data de 19.01.2011, ultima zi bancară anterioară
opera/uni0163iunii). Datoria se plătește din contul de disponibil în lei, suma plătită fiind de 522.780 lei.
În contabilitate se înregistreaz ă diferen /uni0163a (nefavorabil ă) între 31.12.2010 și 20.01.2011, adică o
diferen/uni0163ă nefavorabil ă de 4.596 lei [120.000 euro x (4,3565 lei/euro – 4,3182 lei/euro)].

% = 5121 522.780 lei
404 518.184 lei
668 4.596 lei

2. La furnizor
Înregistrarea opera/uni0163iunilor prezentate mai sus, în același context, se efectuează astfel:
a) la data de 15.02.2010 se înregistreaz ă livrarea instala/uni0163iei de îmbuteliat, pe baza facturii emise,
în valoare de 495.240 lei:

4111 = 707 495.240 lei
b) În perioada februarie – noiembrie 2010 societatea va evalua lunar, la finele fiec ărei luni, crean/uni0163a
de 120.000 euro, la cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României
în ultima zi bancară a lunii în cauză.
La data de 30.11.2010 (ultima zi bancară a lunii) crean/uni0163a a fost evaluată la 516.780 lei, în func/uni0163ie
de cursul de schimb comunicat de BNR la aceast ă dată (4,3065 lei/euro).

c) la 31 decembrie 2010, crean/uni0163a de 120.000 euro se evaluează la cursul de schimb valutar
comunicat de BNR valabil la data bilan/uni0163ului (4,3182 lei/euro), valoarea crean /uni0163ei evaluate fiind de
518.184 lei.
Diferen/uni0163a favorabil ă din evaluare este de 1.404 lei [120.000 euro x (4,3182 lei/euro – 4,3065
lei/euro)].

4111 = 768 1.404 lei

d) la data de 20.01.2011 se încasează crean/uni0163a în lei, în func/uni0163ie de cursul de schimb valutar
comunicat de BNR, valabil la data încasării (4,3565 lei/euro), suma încasat ă fiind de 522.780 lei
(120.000 euro x 4,3565 lei/euro). Înregistrarea diferen/uni0163elor financiare în sumă de 4.596 lei [120.000
euro x (4,3565 lei/euro – 4,3182 lei/euro)]:

5121 = % 522.780 lei
4111 518.184 lei
768 4.596 lei

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
55

2.2.3. Evaluarea avansurilor comerciale exprimate în lei, a căror decontare se face în func/uni0163ie de
cursul unei valute

Avansurile acordate furnizorilor de imobilizări se reflectă distinct de avansurile acordate altor
furnizori. În vederea aplicării regulilor privind contabilizarea opera/uni0163iunilor în valut ă, crean /uni0163ele și
datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în func/uni0163ie de cursul unei valute, sunt asimilate
elementelor exprimate în valută.

APLICA /uni0162IA 3. În luna august 2010, o persoană impozabilă A, înregistrată în scopuri de TVA
potrivit Codului fiscal, încasează 1.000 euro drept avans pentru livrarea în interiorul /uni0163ă rii a unui
automobil de la o altă societate B, obiectul de activitate al acesteia fiind vânzarea de automobile.
Persoana impozabil ă A va emite o factură către societatea B la cursul de 4,2000 lei/euro, valabil
la data încasării avansului. În luna septembrie 2010 are loc livrarea automobilului, care costă 5.000
euro, fără TVA. Cursul pentru înregistrarea opera/uni0163iunilor de livrare este de 4,3000 lei/euro. La
31.08.2010 cursul este 4,2500 lei/euro.

Înregistrări contabile efectuate de către vânzător (A):

1) Înregistrarea facturii de avans:
Baza de impozitate a TVA = 1.000 euro x 4,2000 lei/euro = 4.200 lei
Taxa pe valoarea adăugată aferentă avansului = 4.200 lei x 24% = 1.008 lei

4111 = % 5.208
419 4.200
4427 1.008

2) Încasarea contravalorii facturii de avans:

5121 = 4111 5.208

3) Evaluarea avansului la sfârșitul lunii august 2010, la cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare,
comunicat de BNR din ultima zi bancară a lunii, respectiv de 4,2500 lei/euro, cu recunoașterea
diferen/uni0163elor aferente:
1.000 euro x (4,2500 lei/euro – 4,2000 lei/euro) = 50 lei.

668 = 419 50 lei

4) Livrarea automobilului (5.000 euro x 4,3000 lei/euro = 21.500 lei)
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determină astfel:
(1.000 euro x 4,2000 lei/euro) = 4.200 lei +
(4.000 euro x 4,3000 lei/euro) = 17.200 lei
TOTAL 5.000 euro = 21.400 lei
Taxa pe valoarea adăugată aferentă livrării se determină astfel: 21.400 lei x 24% = 5.136 lei 4111 = % 26.636
707 21.500
4427 5.136

și concomitent compensarea avansului la cursul de 4, 3000 lei/euro:

% = 4111 4.300
419 4.250
668 50

Și stornarea TVA-ului aferent avansului:

4111 = 4427 -1.008

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
56

Înregistrări contabile efectuate de către cumpărător (B):

1) Înregistrarea facturii de avans:

% = 404 5.208
232 4.200
4426 1.008

2) Plată contravaloare factură de avans: 404 = 5121 5.208 lei

3) Evaluarea avansului la sfârșitul lunii august 2010, la cursul de 4,2500 lei/euro, cu recunoa șterea
diferen /uni0163elor aferente:
1.000 euro x (4,2500 lei/euro – 4,2000 lei/euro) = 50 lei

232 = 768 50

4) Achizi/uni0163ia automobilului:

% = 404 26.636
2133 21.500
4426 5.136
Și concomitent compensarea avansului la cursul de 4, 3000 lei/euro:

404= % 4.300
232 4.250
768 50
Și stornarea TVA-ului aferent avansului:

4426 = 404 -1.008

2.3. Deprecierea crean/uni0163elor clien/uni0163i

În conformitate cu prevederile Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunită/uni0163ilor Economice Europene, crean /uni0163ele se prezintă în situa/uni0163iile financiare la valoarea lor
probabil ă de încasat. Atunci când se estimeaz ă că o crean/uni0163ă nu se va încasa integral, în contabilitate
se înregistrează ajustări pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera .

APLICA /uni0162IA 4. Entitatea X a facturat entită/uni0163ii Y, în luna ianuarie 2010, produse finite în valoare de
250.000 lei, din care a încasat suma de 230.000 lei. La 31.12.2010, cu ocazia inventarierii crean/uni0163elor,
X constată că este posibil ca suma restantă de la Y să nu se mai încaseze în viitorul apropiat
deoarece această societate a intrat în incapacitate de plată. În anul 2011 se pronun/uni0163ă falimentul
entită/uni0163ii Y, iar lichidatorii vireaz ă entită/uni0163ii X suma de 8.000 lei.

În contabilitatea societ ă/uni0163ii X:
Anul 2010
1) livrarea produselor către Y în luna ianuarie 2010:

4111.Y= % 310.000
701 250.000
4427 60.000

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
57
2) încasarea par/uni0163ială a facturilor emise pentru produsele livrate:

5121=4111.Y 230.000
3) la 31.12.2010, cu ocazia desfăș urării lucrărilor de închidere a exerci/uni0163iului financiar al anului 2010,
pentru suma de 80.000 lei (crean/uni0163ă restantă) cu probabilitate mare de neîncasare se înregistrează o
ajustare ca urmare a riscului de neîncasare a crean/uni0163ei respective:

4118.Y=4111.Y 80.000

Și

6814=491 80.000

Anul 2011
1) încasarea par/uni0163ială a crean /uni0163ei incerte în valoare de 8.000 lei și anularea ajustărilor pentru depreciere
aferente:

5121=4118.Y 8.000
491=7814 8.000
2) înregistrarea scăderii din eviden/uni0163ă a sumei care nu mai poate fi încasată, conform hot ărârii
judecătorești:

%=4118.Y 72.000
654 58.065
4427 13.935
491=7814 72.000 Conform Codului Fiscal:
Contribuabilul are dreptul la deducerea ajust ărilor pentru deprecierea crean /uni0163elor, astfel:
A. ajust ările constituite în limita unui procent de 20% înce pând cu data de 1 ianuarie 2004, 25%
începând cu data de 1 ianuarie 2005, 30% începând c u data de 1 ianuarie 2006, din valoarea
crean /uni0163elor asupra clien /uni0163ilor, înregistrate de c ătre contribuabili, care îndeplinesc cumulativ
urm ătoarele condi /uni0163ii:
1. sunt înregistrate dup ă data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt neîncasate într-o perioad ă ce dep ăș ește 270 de zile de la data scaden /uni0163ei;
3. nu sunt garantate de alt ă persoan ă;
4. sunt datorate de o persoan ă care nu este persoan ă afiliat ă contribuabilului;
5. au fost incluse în veniturile impozabile ale contr ibuabilului;

Crean /uni0163ele asupra clien /uni0163ilor reprezint ă sumele datorate de clien /uni0163ii interni și externi pentru
produse, semifabricate, materiale, m ărfuri etc. vândute, lucr ări executate și servicii prestate, pe
baz ă de facturi, înregistrate dup ă 1 ianuarie 2004 și neîncasate într- o perioad ă ce dep ăș ește 270
de zile de la data scaden /uni0163ei.
Diminuarea sau anularea ajust ărilor se efectueaz ă prin trecerea acestora pe venituri în cazul
încas ării crean /uni0163ei, propor /uni0163ional cu valoarea încasat ă.
În cazul crean /uni0163elor în valut ă, ajustarea este deductibil ă la nivelul valorii influen /uni0163ate cu
diferen /uni0163ele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalu ării acestora. Valoarea
ajust ărilor pentru crean /uni0163ele asupra clien /uni0163ilor este luat ă în considerare la determinarea profitului
impozabil în trimestrul în care sunt îndeplinite co ndi /uni0163iile de mai sus și nu poate dep ăș i valoarea
acestora, înregistrat ă în contabilitate în anul fiscal curent sau în anii anteriori. Procentele
prev ăzute aplicate asupra crean /uni0163elor înregistrate începând cu anii fisc ali 2004, 2005 și, respectiv,
2006, nu se recalculeaz ă.
Cheltuielile reprezentând pierderile din crean /uni0163ele incerte sau în litigiu neîncasate, înregistrate cu

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
58
ocazia scoaterii din eviden /uni0163ă a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperi t ă de ajustarea
constituit ă.

B. ajust ările constituite în limita unei procent de 100% din valoarea crean /uni0163elor asupra clien /uni0163ilor,
înregistrate de c ătre contribuabili, care îndeplinesc cumulativ urm ătoarele condi /uni0163ii:
1. sunt înregistrate dup ă data de 1 ianuarie 2007;
2. crean /uni0163a este de /uni0163inut ă la o persoan ă juridic ă asupra c ăreia este declarat ă procedura de
deschidere a falimentului, pe baza hot ărârii judec ătore ști prin care se atest ă aceast ă situa /uni0163ie;
3. nu sunt garantate de alt ă persoan ă;
4. sunt datorate de o persoan ă care nu este persoan ă afiliat ă contribuabilului;
5. au fost incluse în veniturile impozabile ale contr ibuabilului.

Sunt cheltuieli efectuate în scopul realiz ării de venituri și pierderile înregistrate la scoaterea din
eviden /uni0163ă a crean /uni0163elor neîncasate, în urm ătoarele cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost închis ă pe baza hot ărârii judec ătore ști;
2. debitorul a decedat și crean /uni0163a nu poate fi recuperat ă de la mo ștenitori;
3. debitorul este dizolvat, în cazul societ ă/uni0163ii cu r ăspundere limitat ă cu asociat unic, sau lichidat,
fără succesor;
4. debitorul înregistreaz ă dificult ă/uni0163i financiare majore care îi afecteaz ă întreg patrimoniul.

Dificult ă/uni0163ile financiare majore care afecteaz ă întregul patrimoniu al debitorului sunt cele care
rezult ă din situa /uni0163ii excep /uni0163ionale determinate de calamit ă/uni0163i naturale, epidemii, epizootii, accidente
industriale sau nucleare, incendii, fenomene social e sau economice, conjuncturi externe și în caz de
război.
Nu sunt deductibile pierderile înregistrate la scoa terea din eviden /uni0163ă a crean /uni0163elor incerte sau în
litigiu, neîncasate, pentru partea neacoperit ă de ajustare. În aceast ă situa /uni0163ie, contribuabilii care
scot din eviden /uni0163ă clien /uni0163ii neîncasa /uni0163i sunt obliga /uni0163i s ă comunice în scris acestora scoaterea din
eviden /uni0163ă a crean /uni0163elor respective, în vederea recalcul ării profitului impozabil la persoana debitoare,
dup ă caz.

În ceea ce prive ște TVA, baza de impozitare se reduce în cazul în ca re contravaloarea bunurilor
livrate sau a serviciilor prestate nu se poate înca sa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea
este permis ă începând cu data pronun /uni0163ă rii hot ărârii judec ătore ști de închidere a procedurii
prev ăzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolve n /uni0163ei, hot ărâre r ămasă definitiv ă și
irevocabil ă. Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea ad ăugat ă este permis ă numai în
situa /uni0163ia în care data declar ării falimentului beneficiarilor a intervenit dup ă data de 1 ianuarie
2004, inclusiv pentru facturile emise înainte de ac east ă dat ă, dac ă contravaloarea bunurilor
livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea a d ăugat ă aferent ă consemnat ă în aceste facturi nu
se poate încasa din cauza falimentului beneficiarul ui.

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
59
APLICA /uni0162IA 5. La inventarul exerci /uni0163iului N situa /uni0163ia crean /uni0163elor clien /uni0163i considerate incerte se
prezint ă astfel:
CLIENT CREAN /uni0162Ă
INCLUSIV TVA GRAD PROBABIL
DE ÎNCASARE
A 248.000 60%
B 2.480.000 30%
C 2.232.000 70%
D 744.000 90%
În cursul și la închiderea exerci /uni0163iului N+1 s-au constatat urm ătoarele:
– clientul A și-a onorat integral obliga /uni0163ia sa de plat ă;
– clientul B a f ăcut o plat ă definitiv ă în contul datoriei sale numai pentru suma de 1.785 .000
um, suma r ămas ă de încasat fiind considerat ă irecuperabil ă (faliment);
– clientul C nu a pl ătit nimic, dar situa /uni0163ia sa financiar ă s-a ameliorat, noul grad probabil de
încasare fiind de 80%;
– clientul D nu a pl ătit nimic, crean /uni0163a fiind apreciat ă ca irecuperabil ă (faliment);
– clientul E fa /uni0163ă de care exist ă o crean /uni0163ă de 620.000 um este apreciat ă ca fiind recuperabil ă
pentru 10% din valoare.
31.12.N
1. Eviden /uni0163ierea crean /uni0163elor incerte
4118.A=4111.A 248.000
4118.B=4111.B 2.480.000
4118.C=4111.C 2.232.000
4118.D=4111.D 744.000
2. Constituirea ajust ărilor pentru depreciere
A: 248.000×40%=99.200
B: 2.480.000×70%=1.736.000
C: 2.232.000×30%=669.600
D: 744.000×10%=74.400
TOTAL: 2.579.200
6814=491 2.579.200

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
60
N+1
1. Încasare crean /uni0163e incerte clien /uni0163ii A și B
5121=4118.A 248.000
5121=4118.B 1.785.000

31.12.N+1
1. Eviden /uni0163ierea crean /uni0163elor devenite incerte în cursul exerci /uni0163iului N+1
4118.E=4111.E 620.000
2. Înregistrarea crean /uni0163elor irecuperabile
B: 2.480.000-1.785.000=695.000
D: 744.000
%=4118.B 695.000
654 560.484
4427 134.516
%=4118.D 744.000
654 600.000
4427 144.000
3. Analiza și modificarea ajust ărilor pentru depreciere
A: ajustare existent ă 99.200, ajustare necesar ă 0: de reluat 99.200
B: ajustare existent ă 1.736.000, ajustare necesar ă 0: de reluat 1.736.000
C: ajustare existent ă 669.600, ajustare necesar ă 2.232.000×20%=446.400: de reluat 223.200
D: ajustare existent ă 74.400, ajustare necesar ă 0: de reluat 74.400
E: ajustare necesar ă 620.000×90%=558.000: de constituit 558.000
491=7814 2.132.800
6814=491 558.000

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
61
2.4. Cesiunea de crean/uni0163ă

Crean /uni0163ele incerte se înregistrează distinct în contabilitate (contul 4118 “Clien/uni0163i incer/uni0163i sau în litigiu”
sau în conturi analitice ale conturilor de crean /uni0163e, pentru alte crean/uni0163e decât clien/uni0163ii). Scoaterea din
eviden/uni0163ă a unei crean/uni0163e poate fi efectuată și prin cedarea acesteia către un alt creditor. Potrivit
reglementărilor contabile, crean /uni0163ele preluate prin cesionare se eviden /uni0163iaz ă în contabilitate la costul
de achizi /uni0163ie (articol contabil 461 «Debitori diver și» = 462 «Creditori diver și»). Valoarea nominal ă a
crean /uni0163elor astfel preluate se eviden /uni0163iaz ă în afara bilan /uni0163ului (contul 809 «Crean /uni0163e preluate prin
cesionare»).
În cazul achizi /uni0163iei unui portofoliu de crean /uni0163e, costul de achizi /uni0163ie se aloc ă pentru fiecare crean /uni0163ă
astfel preluat ă.
În cazul în care cesionarul recupereaz ă de la debitorul preluat o sum ă mai mare decât costul de
achizi /uni0163ie al crean/uni0163ei fa /uni0163ă de acesta, diferen /uni0163a dintre suma încasat ă și costul de achizi /uni0163ie se
înregistreaz ă la venituri (contul 758 «Alte venituri din exploat are»/analitic distinct) la data încas ării.
În cazul în care cesionarul cedeaz ă crean /uni0163a fa /uni0163ă de debitorul preluat, acesta recunoa ște în
contabilitate la data ced ării:
a) o cheltuial ă (contul 654 «Pierderi din crean /uni0163e și debitori diver și»), dac ă costul de achizi /uni0163ie al
crean /uni0163ei cedate este mai mare decât pre /uni0163ul de cesiune al acesteia; sau
b) un venit (contul 758 «Alte venituri din exploat are»/analitic distinct), dac ă pre /uni0163ul de cesiune al
crean /uni0163ei cedate este mai mare decât costul de achizi /uni0163ie al acesteia."

Conform Codului Fiscal:
Pentru determinarea profitului impozabil sunt consi derate cheltuieli deductibile numai cheltuielile
efectuate în scopul realiz ării de venituri impozabile, inclusiv cele reglement ate prin acte normative
în vigoare. În acest sens sunt cheltuieli efectuate în scopul realiz ării de venituri impozabile și
cheltuielile reprezentând valoarea crean /uni0163elor comerciale înstr ăinate, potrivit legii.

APLICA /uni0162IA 6. S.C. X S.A. vinde către S.C. Y S.A. la data de 10 ianuarie 2009 mărfuri în valoare de
100.000 lei. Conform clauzelor contractuale, plata contravalorii mărfurilor de către S.C. Y S.A. se va
face până cel târziu la 30 decembrie 2009. Întrucât S.C Y. se confruntă cu anumite probleme financiare,
aceasta nu a efectuat nicio plată către S.C. X S.A. până la data scadentă prevăzută în contract. La
începutul anului 2010, tribunalul emite o sentin/uni0163ă de intrare a S.C Y S.A. în procedură de insolven/uni0163ă, iar
la data de 1 mai 2010 entitatea S.C. X S.A. încheie un contract de cesiune de crean/uni0163ă cu entitatea S.C.
Z S.A., entitate specializat ă în recuperarea crean /uni0163elor. În urma contractului de cesiune de crean/uni0163ă,
toate drepturile și obliga/uni0163iile S.C. X S.A. sunt preluate de S.C. Z S.A. Potrivit contractului de cesiune
de crean /uni0163ă, pre/uni0163ul cesiunii este de 90.000 lei. Entitatea S.C. Y. și-a dat acordul privind în/uni0163elegerea
dintre cesionar și cedent.

Contabilizarea opera /uni0163iunilor la entitatea S.C. X S.A – cedent

– Înregistrarea în contabilitate a opera/uni0163iunii de vânzare a mărfurilor în data de 10 ianuarie 2009:

4111 = % 124.000
707 100.000
4427 24.000

– La data de 31 decembrie 2009, cu ocazia inventarului, se evalueaz ă crean/uni0163a la valoarea
probabil ă de încasare și se înregistrează în contabilitate o ajustare pentru depreciere la întreaga

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
62
valoare a acesteia. Pe baza analizei efectuate de exper/uni0163i și juriști, se apreciaz ă că, având în vedere
problemele financiare ale clientului S.C. Y S.A., valoarea probabil ă de încasare a crean/uni0163ei este
zero. În consecin/uni0163ă, se decide reflectarea în contabilitate a unei ajustări provizorii la nivelul întregii
valori a crean/uni0163ei:

4118=4111 124.000
6814=491 124.000

– La data de 01 mai 2010, entitatea S.C. X S.A. înregistreaz ă în contabilitate cesiunea de crean/uni0163ă:

% =4118 124.000
461.Z 90.000
654 34.000

491=7814 124.000

Contabilizarea opera /uni0163iunilor la entitatea S.C. Z S.A. – cesionar

– Preluarea crean/uni0163ei, conform contractului de cesiune de crean/uni0163ă, de la entitatea S.C. X S.A.:

461.Y= 462.X 90.000

– În continuare, crean/uni0163a este urm ărită de S.C. Z S.A. și, în func/uni0163ie de evolu/uni0163ia situa /uni0163iei financiare a S.C.
X S.A., se constituie ajust ări pentru depreciere în contabilitatea entit ă/uni0163ii care a preluat crean/uni0163a,
astfel:

6814=496

2.5. Salaria /uni0163i
Contabilitatea decont ărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile,
premiile din fondul de salarii, indemniza /uni0163iile pentru concediile de odihn ă, precum și cele pentru
incapacitate temporar ă de munc ă, pl ătite din fondul de salarii, primele reprezentând pa rticiparea
personalului la profit, acordate potrivit legii, și alte drepturi în bani și/sau în natur ă datorate de
entitate personalului pentru munca prestat ă.
În vederea înregistr ării primelor reprezentând participarea personalului la profit , acordate potrivit
legii, o entitate recunoa ște ca provizion costul previzionat al acestora atun ci și numai atunci când:
a) entitatea are o obliga /uni0163ie legal ă sau implicit ă de a face astfel de pl ă/uni0163i ca rezultat al evenimentelor
anterioare; și
b) poate fi f ăcut ă o estimare cert ă a obliga /uni0163iei.
O obliga /uni0163ie curent ă exist ă atunci, și numai atunci, când entitatea nu are o alt ă alternativ ă realist ă
decât s ă efectueze aceste pl ă/uni0163i.
În situa /uni0163iile financiare ale exerci /uni0163iului pentru care se propun prime reprezentând part iciparea
personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect ă sub form ă de provizion, cheltuiala

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
63
rezultând din serviciul angajatului. Provizionul ur meaz ă a fi reluat în exerci /uni0163iul financiar în care se
acord ă aceste prime.
Ca urmare, în exerci/uni0163iul financiar pentru care se propune acordarea de prime reprezentând
participarea personalului la profit se reflect ă în contabilitate constituirea unui provizion la nivelul
sumelor estimate reprezentând sumele brute cuvenite salaria/uni0163ilor, astfel:

6812=1518

În exerci/uni0163iul financiar ulterior, în care se acordă primele, în contabilitate se eviden/uni0163iază:

– primele reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii:

643=424

Și concomitent:
– se reia la venituri provizionul constituit la nivelul sumelor estimate reprezentând sumele brute
cuvenite salaria/uni0163ilor:

1518=7812

– plata primelor reprezentând participarea personalului la profit:

424=5311/5121

În contabilitate se înregistreaz ă distinct alte drepturi și avantaje care, potrivit legisla /uni0163iei în vigoare,
nu se suport ă din fondul de salarii (masa cald ă, alimente antidot etc.), precum și alte drepturi
acordate potrivit legii.
Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistreaz ă într-un cont distinct, pe
persoane.
Re /uni0163inerile din salariile personalului pentru cump ărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obliga /uni0163ii
ale salaria /uni0163ilor, datorate ter /uni0163ilor (popriri, pensii alimentare și altele), se efectueaz ă numai în baza
unor titluri executorii sau ca urmare a unor rela /uni0163ii contractuale.
Sumele datorate și neachitate personalului (concediile de odihn ă și alte drepturi de personal),
respectiv eventualele sume care urmeaz ă s ă fie încasate de la acesta, aferente exerci /uni0163iului în curs, se
înregistreaz ă ca alte datorii și crean /uni0163e în leg ătur ă cu personalul.
Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedec ontate, din distribuiri de uniforme și
echipamente de lucru, precum și debitele provenite din pagube materiale, amenzile și penalit ă/uni0163ile
stabilite în baza unor hot ărâri ale instan /uni0163elor judec ătore ști, și alte crean /uni0163e fa /uni0163ă de personalul entit ă/uni0163ii
se înregistreaz ă ca alte crean /uni0163e în leg ătur ă cu personalul.
Beneficiile sub forma ac /uni0163iunilor proprii ale entit ă/uni0163ii (sau alte instrumente de capitaluri proprii),
acordate angaja /uni0163ilor sunt înregistrate distinct (contul 644 "Cheltu ieli cu remunerarea în instrumente
de capitaluri proprii"), în contrapartida conturilo r de capitaluri proprii (de exemplu, contul 1068
"Alte rezerve", analitic distinct), la valoarea jus t ă a respectivelor instrumente de capitaluri proprii,
de la data acord ării acelor beneficii. Recunoa șterea cheltuielilor aferente muncii prestate de ang aja /uni0163i
are loc în momentul prest ării acesteia.

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
64
Data acord ării beneficiilor reprezint ă data la care entitatea și angaja /uni0163ii beneficiari ai respectivelor
instrumente în /uni0163eleg și accept ă termenii și condi /uni0163iile tranzac /uni0163iei, cu men /uni0163iunea c ă, dac ă respectivul
acord face obiectul unui proces de aprobare ulterio ar ă (de exemplu, de c ătre ac /uni0163ionari), data
acord ării beneficiilor este data la care este ob /uni0163inut ă respectiva aprobare.
Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr ă în drepturi imediat, la data acord ării
beneficiilor, angaja /uni0163ilor nu li se cere s ă finalizeze o perioad ă specificat ă de servicii înainte de a avea
dreptul necondi /uni0163ionat asupra respectivelor instrumente de capitalur i proprii și, în absen /uni0163a unei
dovezi privind contrariul, entitatea va considera c ă serviciile prestate în schimbul instrumentelor de
capitaluri proprii au fost deja primite. În acest c az, cheltuielile aferente se înregistreaz ă integral, la
momentul respectiv, în contrapartid ă cu conturile de capitaluri proprii.
Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate , care intr ă în drepturi numai dup ă îndeplinirea de
către angaja /uni0163i a unei perioade specificate de servicii, cheltuie lile aferente sunt înregistrate pe m ăsura
prest ării serviciilor, pe parcursul perioadei pentru sati sfacerea condi /uni0163iilor de intrare în drepturi, în
contrapartid ă cu conturile de capitaluri proprii. Suma înregistr at ă drept cheltuieli va avea în vedere
estimarea num ărului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra în drepturi, iar aceast ă
estimare trebuie revizuit ă dac ă informa /uni0163iile ulterioare indic ă faptul c ă num ărul de instrumente de
capitaluri proprii preconizate a intra în drepturi este diferit fa /uni0163ă de estim ările precedente, astfel încât,
la data intr ării în drepturi, estimarea respectiv ă s ă fie egal ă cu num ărul de instrumente de capitaluri
proprii care intr ă în drepturi.
Contabilitatea decont ărilor privind contribu /uni0163iile sociale cuprinde obliga /uni0163iile pentru contribu /uni0163ia la
asigur ări sociale, contribu /uni0163ia la asigur ări sociale de s ănătate și la constituirea fondului pentru
ajutorul de șomaj.
Eventualele sume datorate sau care urmeaz ă s ă fie încasate în perioadele urm ătoare, aferente
exerci /uni0163iului în curs, se înregistreaz ă ca alte datorii și crean /uni0163e sociale. Aici se cuprinde și contribu /uni0163ia
unit ă/uni0163ii la schemele de pensii facultative și la primele de asigurare voluntar ă de s ănătate.
Modele de înregistr ări contabile privind contabilitatea salariilor:
-plata avansului salarial
425=5121/5311
-înregistrarea salariilor brute la sfâr șitul lunii
641=421
-înregistrarea valorii brute a concediilor medicale suportate de angajator
641=423
-înregistrarea valorii brute a concediilor medicale suportate de Fondul Na /uni0163ional Unic al Asigur ărilor
Sociale de S ănătate (FNUASS)
431.FNUASS=423

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
65
-înregistrarea re /uni0163inerilor angajatului reprezentând contribu /uni0163iile individuale la asigur ările sociale și
protec /uni0163ia social ă, impozitul pe veniturile de natur ă salarial ă, avansul salarial acordat, contributii
individuale la fondurile private de pensii, re /uni0163ineri din salarii datorate ter /uni0163ilor
% = %
421 4312 asigur ări sociale (cas angajat)
423 4314 asigur ări sociale de s ănătate angajat
4372 fond de șomaj angajat
444 impozit pe veniturile de natur ă salarial ă
425 avansul salarial
4281 contribu /uni0163ii individuale la fondurile private de pensii
427 re /uni0163ineri din salarii datorate ter /uni0163ilor
-înregistrarea contribu /uni0163iei unit ă/uni0163ii la asigur ările sociale
6451=4311 cas angajator
-înregistrarea contribu /uni0163iei unit ă/uni0163ii pentru asigur ările sociale de s ănătate
6453=4313
-înregistrarea contribu /uni0163iei unit ă/uni0163ii la fondul de șomaj
6452=4371
-înregistrarea contribu /uni0163iei unit ă/uni0163ii la asigur ările pentru accidende de munc ă și boli profesionale
(fondul de risc pentru accidente de munc ă și boli profesionale – FRAMBP )
6451=431.FRAMBP
-înregistrarea contribu /uni0163iei unit ă/uni0163ii la asigur ările pentru concedii medicale și indemniza /uni0163ii de asigur ări
sociale de s ănătate
6453=431.FNUASS
-înregistrarea contribu /uni0163iei unit ă/uni0163ii la fondul pentru garantarea crean /uni0163elor salariale (FGCS)
6452=437.FGCS
-plata salariilor nete
% =5121/5311
421
423

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
66
-înregistrarea drepturilor de personal neridicate
421 sau/si 423=427
-înregistrarea facturii privind tichetele de mas ă achizi /uni0163ionate
% = 401
5328 num ărul de tichete de mas ă x valoarea nominal ă
628 servicii de imprimare tichete de mas ă
4426 tva aferent serviciilor de imprimare tichete d e mas ă
-înregistrarea acord ării tichetelor de mas ă
642=5328

2.6. Bugetul de stat
În cadrul decont ărilor cu bugetul statului și fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profi t/venit,
taxa pe valoarea ad ăugat ă, impozitul pe venituri de natura salariilor, subve n /uni0163iile de primit, alte
impozite, taxe și v ărs ăminte asimilate.
Impozitul pe profit/venit de plat ă trebuie recunoscut ca datorie în limita sumei nepl ătite.
Dac ă suma pl ătit ă dep ăș ește suma datorat ă, surplusul trebuie recunoscut drept crean /uni0163ă .
Impozitul pe profit, precum și celelalte impozite pentru care legisla /uni0163ia fiscal ă prevede efectuarea de
pl ă/uni0163i anticipate se reflect ă distinct în contabilitate, pe seama cheltuielilor și a conturilor de datorii,
cu eviden /uni0163ierea separat ă a achit ării contravalorii acestora.
Taxa pe valoarea ad ăugat ă pentru achizi /uni0163iile din România și pentru livr ările de bunuri sau prest ările
de servicii efectuate în România se determin ă și se înregistreaz ă în contabilitate potrivit legii.
Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se înregistreaz ă în contabilitate, cuprinde totalul
impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
La alte impozite, taxe și v ărs ăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor loca le se cuprind:
accizele, impozitul pe cl ădiri, impozitul pe terenuri, v ărs ămintele din profitul net al regiilor
autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijlo acelor de transport, taxe pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat și alte impozite și taxe. Acestea se defalc ă în contabilitatea analitic ă
pe feluri de impozite, taxe și v ărs ăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor loca le.
Reflectarea în contabilitate a accizelor și fondurilor speciale incluse în pre /uni0163uri sau tarife se face pe
seama conturilor corespunz ătoare de datorii, f ără a tranzita prin conturile de venituri și cheltuieli.
Subven /uni0163iile primite sau de primit de c ătre entitate se înregistreaz ă în contabilitate în conturi
distincte.

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
67

2.7. Al /uni0163i ter /uni0163i
Contabilitatea decont ărilor între entit ă/uni0163ile din cadrul grupului și cu ac /uni0163ionarii/asocia /uni0163ii, cuprinde
opera /uni0163iunile care se înregistreaz ă reciproc și în aceea și perioad ă de gestiune, atât în contabilitatea
entit ă/uni0163ii debitoare, cât și a celei creditoare, precum și decont ările între ac /uni0163ionari/asocia /uni0163i și entitate
privind capitalul social, dividendele cuvenite aces tora, alte decont ări cu ac /uni0163ionarii/asocia /uni0163ii și, de
asemenea, conturile coparticipan /uni0163ilor referitoare la opera /uni0163iunile efectuate în comun, în cazul
asocierilor în participa /uni0163ie.
Dividendele repartizate de /uni0163in ătorilor de ac /uni0163iuni, propuse sau declarate dup ă data bilan /uni0163ului, precum
și celelalte repartiz ări similare efectuate din profit, nu trebuie recuno scute ca datorie la data
bilan /uni0163ului.
Cota-parte din profit ce se pl ăte ște, potrivit legii, fiec ărui asociat constituie dividend.
Sumele depuse sau l ăsate temporar de c ătre ac /uni0163ionari/asocia /uni0163i la dispozi /uni0163ia entit ă/uni0163ii, precum și
dobânzile aferente, calculate în condi /uni0163iile legii, se înregistreaz ă în contabilitate în conturi distincte.
Crean /uni0163ele/datoriile entit ă/uni0163ii fa /uni0163ă de al /uni0163i ter /uni0163i, al /uni0163ii decât personalul propriu, clien /uni0163ii și furnizorii, se
înregistreaz ă în conturile de debitori/creditori diver și.
Cheltuielile efectuate și veniturile realizate în exerci /uni0163iul financiar curent, dar care privesc exerci /uni0163iile
financiare urm ătoare, se înregistreaz ă distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans sau venituri în
avans, dup ă caz.
În aceste conturi se înregistreaz ă, în principal, urm ătoarele cheltuieli și venituri: chirii, abonamente,
asigur ări și alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv ve niturile din chirii, abonamente și alte
venituri aferente perioadelor sau exerci /uni0163iilor urm ătoare.
Opera /uni0163iunile care nu pot fi înregistrate direct în contur ile corespunz ătoare, pentru care sunt necesare
clarific ări ulterioare, se înregistreaz ă, provizoriu, în contul 473 "Decont ări din opera /uni0163ii în curs de
clarificare". Sumele înregistrate în acest cont tre buie clarificate de c ătre entitate într-un termen de
cel mult trei luni de la data constat ării.
Pentru deprecierea crean /uni0163elor din conturile de clien /uni0163i, decont ări în cadrul grupului și debitori, cu
ocazia inventarierii la sfâr șitul exerci /uni0163iului financiar, se reflect ă ajust ări pentru depreciere.

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
68
3. INVESTI /uni0162II PE TERMEN SCURT

Investi/uni0163iile financiare pe termen scurt se eviden/uni0163iază în contabilitate în conturile din grupa 50
„Investi/uni0163ii pe termen scurt“. Investi/uni0163iile financiare pe termen scurt cuprind:
– ac /uni0163iuni de/uni0163inute (pe termen scurt) la entită/uni0163ile afiliate
– alte investi/uni0163ii pe termen scurt, care reprezintă obliga /uni0163iunile emise și răscumpărate, obliga/uni0163iunile
achizi/uni0163ionate, ac /uni0163iuni achizi /uni0163ionate și de /uni0163inute la alte entit ă/uni0163i decât cele afiliate, efectele de încasat,
efectele remise spre scontare, depozite bancare pe termen scurt.

Contravaloarea ac /uni0163iunilor pe termen scurt primite cu titlu gratuit se înregistrează în contrapartid ă cu
contul 768 "Alte venituri financiare".

3.1. Evaluarea investi/uni0163iilor financiare pe termen scurt
A. Evaluarea ini/uni0163ială
La intrarea în entitate investi/uni0163iile financiare pe termen scurt se evaluează la costul de achizi/uni0163ie, prin
care se în/uni0163elege pre/uni0163ul de cumpărare sau la valoarea stabilită potrivit contractelor.
În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzac /uni0163ionare pe o pia/uni0163ă reglementat ă,
costul de achizi/uni0163ie nu include costurile de tranzac /uni0163ionare direct atribuibile achizi/uni0163iei lor, aceste costuri
fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare.
În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzac /uni0163ionare pe o pia/uni0163ă
reglementată, costul de achizi/uni0163ie include și costurile de tranzac /uni0163ionare direct atribuibile achizi/uni0163iei lor.

B. Evaluarea la data bilan/uni0163ului

Valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzac /uni0163ionare pe o pia/uni0163ă reglementată se evaluează la
valoarea de cota/uni0163ie din ultima zi de tranzac /uni0163ionare. Eventualele diferen/uni0163e favorabile sau
nefavorabile, care rezultă adin evaluarea acestora, se înregistreaz ă la venituri sau cheltuieli financiare
(contul 768 ,,Alte venituri financiare˝ sau 668 ,,Alte cheltuieli financiare˝, după caz).
Valorile mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzac /uni0163ionare pe o pia/uni0163ă reglementată se
evalueaz ă la costul de achizi/uni0163ie sau valoarea conform contractului, mai pu/uni0163in eventualele ajustări
pentru pierdere de valoare. Ajustările pentru pierderea de valoare se reflectă la sfârșitul exerci/uni0163iului
financiar, cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor. La sfârșitul fiec ărui exerci/uni0163iu financiar,
ajust ările pentru pierderile de valoare reflectate se suplimenteaz ă, diminuează sau anulează, după caz.
La ieșirea din entitate a investi/uni0163iilor pe termen scurt, eventualele ajustări pentru pierderi de valoare se
anuleaz ă.

C. Evaluarea la ieșirea din entitate
La ieșirea din gestiune a investi/uni0163iilor pe termen scurt se utilizeaz ă una din metodele urm ătoare:
– FIFO – metoda primul intrat primul ieșit;
– CMP – metoda costului mediu ponderat;
– LIFO – metoda ultimul intrat primul ieșit.
În cazul vânz ării investi /uni0163iilor financiare pe termen scurt are loc o abatere de la principiul
necompens ării, fiind permis ă recunoa șterea direct ă a câ știgului sau a pierderii din cesiune (în
conturile 7642 Câ știguri din investi /uni0163ii pe termen scurt cedate, respectiv 6642 Pierderi din investi /uni0163ii pe
termen scurt cedate).

APLICA /uni0162IA 1. Societatea Gama efectueaz ă tranzac/uni0163ii de vânzare și cumpărare de titluri pe pia/uni0163a
financiară, astfel:
– în 15.01.2010 cumpără 100 titluri „A” la un pre/uni0163 de pia/uni0163ă de 1.000 lei fiecare;
– în 12.03.2010 cumpără 150 titluri „A” la un pre/uni0163 de pia/uni0163ă de 1.050 lei fiecare;
– în 25.04.2010 vinde 125 titluri „A” la un pre/uni0163 de pia/uni0163ă de 1.060 lei fiecare;
– în 30.06.2010 cumpără 50 titluri „A” la un pre/uni0163 de pia/uni0163ă de 1.020 lei fiecare;
– în 14.08.2010 vinde 150 titluri „A” la un pre/uni0163 de pia/uni0163ă de 1.070 lei fiecare.

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
69

Metoda FIFO

15.01.2010 Achizi /uni0163ie 100 ac /uni0163iuni

5081=462 100.000

Rezult ă stoc:
100 ac /uni0163iuni x 1.000

12.03.2010 Achizi /uni0163ie 150 ac/uni0163iuni

5081=462 157.500

Rezult ă stoc:
100 ac /uni0163iuni x 1.000
150 ac /uni0163iuni x 1.050

25.04.2010 Vânzare 125 ac /uni0163iuni

Pre /uni0163 de vânzare: 125×1.060=132.500
Cost de achizi /uni0163ie: (100×1.000)+(25×1.050)=126.250
Câ știg: 132.500-126.250=6.250

461= % 132.500
5081 126.250
7642 6.250

Rezult ă stoc:
125 ac /uni0163iuni x 1.050

30.06.2010 Achizi /uni0163ie 50 ac /uni0163iuni

5081=462 51.000

Rezult ă stoc:
125 ac /uni0163iuni x 1.050
50 ac /uni0163iuni x 1.020

14.08.2010 Vânzare 150 ac /uni0163iuni

Pre /uni0163 de vânzare: 150×1.070=160.500
Cost de achizi /uni0163ie: (125×1.050)+(25×1.020)=156.750
Câ știg: 160.500-156.750=3.750

461= % 160.500
5081 156.750
7642 3.750

Rezult ă stoc:
25 ac /uni0163iuni x 1.020

Obs. TEM Ă: utilizarea metodelor CMP și LIFO.

APLICA /uni0162IA 2. S.C. X S.A. achizi/uni0163ioneaz ă, la data de 1 iulie 2010, obliga /uni0163iuni de stat cu scaden/uni0163a
la 9 luni, în valoare de 200.000 lei. Dobânda este de 30% pe an. Plata se efectueaz ă prin contul bancar.
În cursul anului 2010, în contabilitate se eviden /uni0163iază:

1. Cumpărarea obliga/uni0163iunilor de stat la 01.07.2010

506=462 200.000

462=5121 200.000
2. Eviden/uni0163ierea dobânzii cuvenite pentru perioada iulie-decembrie la 31.12.2010 (30% x 200.000 x 1/2
= 30.000 lei)

5088=766 30.000

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
70

În cursul anului 2011, în contabilitate se eviden /uni0163iază:

1. Cedarea obliga /uni0163iunilor la scaden /uni0163ă (31.03.2011)

5088=766 15.000
(30%x200.000×3/12)

461=506 200.000

5121=5088 45.000
5121=461 200.000

APLICA /uni0162IA 3. Societatea comercial ă A cump ără 1.000 ac /uni0163iuni emise de societatea B la un cost de
achizi /uni0163ie de 6.000 um pentru care achit ă 60% din valoare prin virament bancar la data cump ărării
(ianuarie N). Restul de 40% urmeaz ă s ă se achite dup ă 4 luni, în mai N. Dup ă 6 luni de la dobândire
societatea A vinde jum ătate din ac /uni0163iunile de /uni0163inute la un pre /uni0163 de 6.500 um/ac /uni0163iune. La 31.12.N cursul
unei ac /uni0163iuni este de 5.900 um.

1. Achizi /uni0163ia ac /uni0163iunilor în ianuarie N

5081=% 6.000.000
462 1.000×6.000×60%=3.600.000
5092 1.000×6.000×40%=2.400.000

462=5121 3.600.000

2. Achitarea restului de 40% din valoarea ac /uni0163iunilor în mai N

5092=5121 2.400.000

3. Vânzarea a 500 de ac /uni0163iuni în iulie N

461= % 500×6.500=3.250.000
5081 500×6.000=3.000.000
7642 250.000

4. Evaluarea ac /uni0163iunilor de /uni0163inute la 31.12.N

668=5081 50.000
500x(6.000-5.900)

Obs.: Dac ă ac /uni0163iunile nu sunt cotate:

6864=598 50.000

APLICA /uni0162IA 4. Se achizi /uni0163ioneaz ă 200 de ac /uni0163iuni a 10.000 um/ac /uni0163iune emise de o societate
comercial ă X, plata efectuându-se ulterior. Ac /uni0163iunile sunt cotate la burs ă. Achizi /uni0163ionarea acestor
ac /uni0163iuni ocazioneaz ă cheltuieli în numerar în sum ă de 50.000 um. Ulterior se negociaz ă la bursa
de valori în vederea vânz ării a 100 de ac /uni0163iuni la un curs de 12.000 um/ac /uni0163iune.

1. Achizi /uni0163ia ac /uni0163iunilor

5081=462 2.000.000
(200 ac /uni0163iuni x10.000)

2. Plata cheltuielilor accesorii

668/622=5121 50.000

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
71

3. Plata ulterioar ă a ac /uni0163iunilor

462=5121 2.000.000

4. Vânzarea ac /uni0163iunilor la burs ă

5121/461= % 100×12.000=1.200.000
5081 100×10.000=1.000.000
7642 200.000

APLICA /uni0162IA 5. Se r ăscump ără de la ac /uni0163ionari 1.000 de ac /uni0163iuni a 10.000 um/ac /uni0163iune. Plata se
face în numerar. Ulterior (peste o lun ă) se revând 200 de ac /uni0163iuni la un pre /uni0163 de vânzare de 15.000
um/ac /uni0163iune, încasarea efectuându-se prin banc ă și se anuleaz ă 50 de ac /uni0163iuni r ăscump ărate de la
ac /uni0163ionari, valoarea nominal ă a unei ac /uni0163iuni fiind de 8.000 um.

1. R ăscump ărarea ac /uni0163iunilor

1091=5311 10.000.000
(1.000 ac /uni0163iuni x 10.000)

2. Vânzarea ac /uni0163iunilor proprii

5121= % 200×15.000=3.000.000
1091 200×10.000=2.000.000
141 1.000.000

3. Anularea ac /uni0163iunilor proprii

%=1091 50×10.000=500.000
1012 50×8.000=400.000
149 100.000

3.2. Înregistrarea diferen/uni0163elor de curs valutar aferente depozitelor pe termen scurt în
valută

Depozitele bancare pe termen scurt în valută se înregistrează la constituire la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Na/uni0163ională a României, de la data opera/uni0163iunii de constituire. Lichidarea
depozitelor constituite în valută se efectuează la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Na/uni0163ională a României, de la data opera/uni0163iunii de lichidare. Diferen/uni0163ele de curs valutar între cursul de
la data constituirii sau cursul la care sunt înregistrate în contabilitate și cursul Băncii Na/uni0163ionale a
României de la data lichidării depozitelor bancare se înregistreaz ă la venituri sau cheltuieli din
diferen/uni0163e de curs valutar, după caz. La sfârșitul exerci/uni0163iului, depozitele pe termen scurt în valut ă
sunt evaluate ca orice element monetar în valută, generând diferen/uni0163e de curs valutar.

APLICA /uni0162IA 6. S.C. Y S.A. constituie un depozit în data de 1 februarie 2010 în sumă de 10.000 euro,
cu scaden /uni0163a la 31 iulie 2010. La data constituirii depozitului, cursul de schimb valutar este de 4,1220
lei/euro (corespunzător zilei de 29 ianuarie 2010, ultima zi bancară a lunii ianuarie 2010). În acest
exemplu, informa/uni0163iile referitoare la cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare sunt luate cu titlu
exemplificativ. În acest sens, pe toată perioada evaluării, presupunem urm ătoarele cursuri de schimb
valutar, cu men/uni0163iunea că data de 29 ianuarie 2010, respectiv 26 februarie 2010, reprezint ă ultima zi
bancară din lunile respective:
Cursurile de schimb comunicate de BNR (disponibile)
29.01.2010: 4,1220
01.02.2010: 4,0805
26.02.2010: 4,1073

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
72
31.03.2010: 4,0958
30.04.2010: 4,1276
31.05.2010: 4,1792
30.06.2010: 4,2688
30.07.2010: 4,3690

1. Constituirea depozitului la data de 1 februarie 2010:

508=5124 10.000 euro x 4,1220=41.220 lei

La finele fiecărei luni, potrivit reglement ărilor contabile aplicabile, entitatea evaluează
disponibilită/uni0163ile în valută la cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a
României din ultima zi bancară a lunii în cauză. Diferen/uni0163ele de curs se înregistreaz ă în contabilitate la
venituri sau cheltuieli din diferen/uni0163e de curs valutar, după caz.

2. Echivalentul în lei al depozitului la data de 28 februarie 2010, rezultat din evaluarea lunar ă, este de
41.073 lei (10.000 euro x 4,1073 lei/euro). Entitatea va reflecta în contabilitate evaluarea depozitului
bancar, respectiv diferen/uni0163ele nefavorabile de curs valutar în valoare de 147 lei [10.000 euro x
(4,1073 lei/euro-4,1220 lei/euro)]:

665=508 147 lei

3. Echivalentul în lei al depozitului la data de 31 martie 2010, rezultat din evaluarea lunară, este de
40.958 lei (10.000 euro x 4,0958 lei/euro). Entitatea va reflecta în contabilitate evaluarea depozitului
bancar, respectiv diferen/uni0163ele nefavorabile de curs valutar în valoare de 115 lei [10.000 euro x (4,0958
lei/euro-4,1073 lei/euro)]:

665=508 115 lei

4. Echivalentul în lei al depozitului la data de 30 aprilie 2010, rezultat din evaluarea lunară, este de
41.276 lei (10.000 euro x 4,1276 lei/euro). Entitatea va reflecta în contabilitate evaluarea depozitului
bancar, respectiv diferen /uni0163ele favorabile de curs valutar în valoare de 318 lei [10.000 euro x (4,1276
lei/euro-4,0958 lei/euro)]:

508=765 318 lei

5. Echivalentul în lei al depozitului la data de 31 mai 2010, rezultat din evaluarea lunară, este de
41.792 lei (10.000 euro x 4,1792 lei/euro). Entitatea va reflecta în contabilitate evaluarea depozitului
bancar, respectiv diferen /uni0163ele favorabile de curs valutar în valoare de 516 lei [10.000 euro x (4,1792
lei/euro-4,1276 lei/euro)]:

508=765 516 lei

6. La data de 30 iunie 2010, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, entitatea a evaluat depozitul
în sumă de 10.000 euro, la cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a
României din ultima zi bancară a lunii în cauză, respectiv la cursul din 30.06.2010 de 4,2688
lei/euro. Înregistrarea diferen /uni0163elor favorabile de curs valutar la data de 30 iunie 2010 în valoare de
896 lei [10.000 euro x (4,2688 lei/euro-4,1792 lei/euro)]:

508=765 896 lei

7. La data de 31.07.2010 are loc lichidarea depozitului, la cursul de schimb valutar de la data efectuării
opera/uni0163iunii de 4,3690 lei/euro (cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a
României, din ultima zi bancară anterioară opera/uni0163iunii, respectiv cursul din 30.07.2010). Cu ocazia
lichidării depozitelor pe termen scurt în valută se înregistrează și diferen /uni0163ele de curs valutar
corespunzătoare:
5124= % 10.000 euro x 4,3690=43.690 lei
508 10.000 euro x 4,2688=42.688 lei
765 10.000 euro x (4,3690-4,2688)=1.002 lei

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
73
4. TREZORERIE

4.1. Reguli generale

Contabilitatea trezoreriei asigură eviden /uni0163a existen/uni0163ei și mișcării cecurilor de încasat,
disponibilită/uni0163ilor în conturi la bănci sau casierie , acreditivelor, avansurilor de trezorerie și altor
valori de trezorerie.

Momentul
evalu ării Prevederi privind evaluarea disponibilită/uni0163ilor în valută
Data
tranzac /uni0163iei O tra nzac /uni0163ie în valută trebu ie înregistra tă ini/uni0163ial la cu rsul de sch imb va lutar, co mun icat de
Banca Na/uni0163ională a României, de la data efectuării opera/uni0163iunii. Opera/uni0163iunile privind încasările și
plă/uni0163ile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca
Na/uni0163ională a României, de la data efectuării opera/uni0163iunii.

Prin curs de schimb de la data efectuării opera/uni0163iunii se în/uni0163elege cursul de schimb al pie/uni0163ei
valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României, din ultima zi bancară anterioară
opera/uni0163iunii, disponibil ca informa/uni0163ie la momentul efectuării opera/uni0163iunii (încasare, plată,
emitere de documente).

Opera/uni0163iunile de vânzare-cump ărare de valută, inclusiv cele derulate în cadrul contractelor
cu decontare la termen, se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de banca
comercială la care se efectueaz ă licita/uni0163ia cu valut ă, fără ca acestea să genereze în
contabilitate diferen/uni0163e de curs valutar.
Evaluarea
lunar ă (la
sfâr șitul
fiec ărei luni) Cu rsul valutar uti li zat pentru evaluarea lun ar ă a disponibilită/uni0163ilor în valută și a altor
valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat în valut ă, acreditive și depozite în valută este
cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României din ultima zi
banca ră a lun ii în cauz ă.
Difere n/uni0163ele de curs înreg ist rate se rec unosc în con tab ili tate la ven ituri sau che ltuieli din
diferen/uni0163e de curs valutar, după caz.
Conturi utilizate:
765 „Venituri din diferen/uni0163e de curs valutar”
665 „Che ltu ieli din dife ren/uni0163e de cu rs valuta r”
Închiderea
exerci /uni0163iului
financiar
(data
bilan /uni0163ului) Cursul valutar utilizat pentru evaluarea și prezentarea în situa/uni0163iile financiare anuale a
disponibilită/uni0163ilor în valut ă și altor elemente asimilate, cum sunt acreditivele și depozitele
bancare este cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României și valabil la
data înc heierii exerci/uni0163iului financ iar
Diferen/uni0163ele de curs valutar , favorabile sau nefavorabile, care rezultă în urma evaluării
disponibilită/uni0163ilor în valut ă se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferen/uni0163e de curs
valutar, după caz.
Conturi utilizate:
765 „Venituri din diferen/uni0163e de curs valutar”
665 „Che ltu ieli din dife ren/uni0163e de cu rs valuta r”

4.2. Disponibilit ă/uni0163i bănești

Disponibilită/uni0163ile bănești în conturi la bănci și în casierie reprezintă active curente ale unei entită/uni0163i și
sunt reflectate în contabilitate cu ajutorul conturilor din Clasa 5 – Conturi de trezorerie. Opera/uni0163iunile
financiare în lei sau în valută se efectuează cu respectarea regulamentelor emise de Banca Na/uni0163ională a
României și a altor reglement ări emise în acest scop.

Conturile curente la bănci se dezvoltă în analitic pe fiecare bancă. Dobânzile de încasat, aferente
disponibilită/uni0163ilor aflate în conturi la bănci, se înregistreaz ă distinct în contabilitate, fa/uni0163ă de cele de

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
74
plătit, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, precum și cele aferente creditelor
bancare pe termen scurt. Dobânzile de plătit și cele de încasat, aferente exerci/uni0163iului financiar în
curs, se înregistrează la cheltuieli financiare sau venituri financiare, după caz.

Contabilitatea disponibilit ă/uni0163ilor aflate în b ănci sau casierie și a mi șcării acestora, ca urmare a
încas ărilor și pl ă/uni0163ilor efectuate, se /uni0163ine distinct în lei și în valut ă.

APLICA /uni0162IA 1. O entitate are de plătit o factură externă în valoare de 1.039 euro, data scadent ă
fiind 30 aprilie 2010. Neavând disponibil suficient în contul deschis în euro, entitatea participă cu lei
la o licita/uni0163ie valutară pentru a cumpăra suma de 1.039 euro. La sfârșitul opera/uni0163iunilor de vânzare,
respectiv cumpărare de valută, extrasele de cont prezintă urm ătoarele date:
– suma cu care se participă la licita/uni0163ie 4.385,52 lei, comision 30 lei;
– cursul de schimb valutar stabilit de banca comercială pentru licita /uni0163ie este de 4,2209 lei/euro.

Înregistrarea în contabilitate a opera/uni0163iunilor:
1. Participarea cu lei la licita /uni0163ia de cumpărare de valută:

% = 5121 4.415,52 lei
581 /5125 4.385,52 lei
627 30,00 lei

2. Cumpărarea de valută, suma în lei necesară fiind 4.385,52 lei (1.039 euro x 4,2209 lei/euro), la
cursul de schimb al băncii la care s-a făcut licita /uni0163ia:

5124=581/5125 4.385,52 lei

Se observă că aceste opera/uni0163iuni nu genereaz ă în contabilitate nicio diferen /uni0163ă de curs valutar,
înregistrările efectuându-se în baza extraselor de cont emise de bancă, la cursul de schimb utilizat de
banca comercială în ziua respectivă. În extrasul de cont în valută apar sumele în valută.

APLICA /uni0162IA 2. La începutul zilei de 31.03.2010, o entitate are în contul curent un disponibil de
5.000 euro, eviden/uni0163ia/uni0163i la un curs valutar de 4,0682 lei/euro. În cursul zilei de 31.03.2010 presupunem
că entitatea efectuează urm ătoarele opera/uni0163iuni:
1) plata unui furnizor: 4.000 euro, la cursul de schimb valutar de la data efectuării opera/uni0163iunii de
4,0729 lei/euro. Datoria este înregistrată în contabilitate la un curs de 4,0100 lei/euro.
2) încasarea unui client: 1.500 euro, la cursul de schimb valutar de la data efectuării opera/uni0163iunii de
4,0729 lei/euro. Crean/uni0163a este înregistrată în contabilitate la un curs de 4,0011 lei/euro.
3) rambursarea unui credit bancar pe termen scurt: 1.400 euro la cursul de schimb valutar de la
data efectuării opera/uni0163iunii de 4,0729 lei/euro. Creditul este înregistrat în contabilitate la un curs de
4,0030 lei/euro.
Cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României, din ultima zi
bancară anterioară opera/uni0163iunii, respectiv din data de 30.03.2010, este de 4,0729 lei/euro.
Informa/uni0163iile referitoare la cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare sunt luate cu titlu exemplificativ.
În acest sens, pe toată perioada evaluării, presupunem urm ătoarele cursuri de schimb valutar:

Cursurile de schimb comunicate de BNR (considerate cu titlu exemplificativ):
26.02.2010: 4,0682
30.03.2010: 4,0729
31.03.2010: 4,0958
În perioada 01.03.2010-30.03.2010 nu s-au efectuat opera /uni0163iuni prin contul curent bancar în valut ă.

Înregistrarea în contabilitate, în data de 31.03.2010 a opera/uni0163iunilor men/uni0163ionate:

1.Plata furnizorului la cursul de schimb valutar de la data efectuării opera/uni0163iunii, de 4,0729 lei/euro
(cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României, din ultima zi
bancară anterioară opera/uni0163iunii, respectiv cursul din 30.03.2010): 4.000 euro x 4,0729 lei/euro =
16.292 lei . Stingerea datoriei existente: 4.000 euro x 4,0100 lei/euro = 16.040 lei

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
75
% = 5124 16.292 lei
401 16.040 lei
665 252 lei

2) Încasarea clientului la cursul de schimb valutar de la data efectuării opera/uni0163iunii de 4,0729 lei/euro,
respectiv cursul din 30.03.2010: 1.500 euro x 4,0729 lei/euro = 6.109 lei . S tingerea crean /uni0163ei existente:
1.500 euro x 4,0011 lei/euro = 6.002 lei

5124= % 6.109 lei
4111 6.002 lei
765 107 lei

3.R ambursarea creditului la cursul de schimb valutar de la data efectuării opera/uni0163iunii de 4,0729
lei/euro (cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României, din ultima zi
bancară anterioară opera/uni0163iunii, respectiv cursul din 30.03.2010): 1.400 euro x 4,0729 lei/euro = 5.702
lei . Stingerea datoriei existente: 1.400 euro x 4,0030 = 5.604 lei

% = 5124 5.702 lei
5191 5.604 lei
665 98 lei

La data de 31.03.2010, situa/uni0163ia contului 5124 „Conturi la bănci în valută”, în lei și în valută, se
prezintă astfel:
-sold euro: 1.100
-sold lei: 4.456
La finele lunii martie, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, entitatea evaluează disponibilită/uni0163ile
în valută la cursul de schimb al pie/uni0163ei valutare, comunicat de Banca Na/uni0163ională a României din ultima
zi bancară a lunii în cauz ă, respectiv la cursul din 31.03.2010 de 4,0958 lei/euro. Diferen/uni0163ele de curs
înregistrate în valoare de 49 lei [(1.100 euro x 4,0958 lei/euro)–4.456 lei] se recunosc în contabilitate
la venituri din diferen /uni0163e de curs valutar, astfel:

5124=765 49 lei

4.3. Avansuri de trezorerie în valut ă

APLICA /uni0162IA 3. Se acord ă un avans de trezorerie unui salariat care se depla seaz ă în str ăin ătate.
Avansul acordat este de 5.000 euro. Cursul valutar la data acord ării avansului a fost de 4,0000
lei/euro. La întoarcerea din delega /uni0163ie salariatul justific ă avansul astfel: transport 1.000 euro, cazare
3.000 euro, diurn ă 500 euro. Cursul în momentul justific ării avansului a fost de 4,1000 lei/euro.
Restul de 500 euro nejustifica /uni0163i sunt depu și în casierie, cursul de la data depunerii fiind de 4,0500
lei/euro.

1. Acordarea avansului: 5.000 euro x 4,0000=20.000 lei

542=5314 20.000 lei

2. Justificarea avansului

625=542 3.500 euro x 4,1000=14.350 lei

624=542 1.000 euro x 4,1000=4.100 lei

Total 4.500 euro:
-la data acord ării: 4.500 euro x 4,0000=18.000 lei
-la data justific ării: 4.500 euro x 4,1000=18.450 lei
Diferen /uni0163ă de curs valutar favorabil ă 450 lei

542=765 450 lei

Obs.: Se poate utiliza si cursul de schimb de la da ta efectu ării opera /uni0163iunilor (data documentelor de
cazare, transport etc.).

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR EU ROPENE
SUPORT DE CURS – LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDRE I
76

3. Depunerea sumelor nejustificate

5314= % 500×4,0500=2.025 lei
542 500×4,0000=2.000 lei
765 25 lei
Obs.: Dac ă ce 500 euro se restituie dup ă 30 de zile de la termenul limit ă se calculeaz ă și se
înregistreaz ă penaliz ări de 5% pe zi de întârziere, /uni0163inând cont de cursul existent la data restituirii d e
4,1500 lei/euro.
5314= % 500×4,1500=2.075 lei
542 500×4,0000=2.000 lei
765 75 lei
Valoarea imputa /uni0163iei: 2.075×5%x30=3.112,50 lei
4282=7581 3.112,50 lei