– Constan Ńa 2016 – [615637]

1 UNIVERSITATEA „TOMIS” CONSTAN łA
FACULTATEA DE STUDII ECONOMICE ȘI ADMINISTRATIVE
SPECIALIZAREA : FINAN łE ȘI B ĂNCI

LUCRARE DE LICEN łĂ

Coordonator știin Ńific:

Lector.univ.dr. DANIELA POPA

Absolvent: [anonimizat] Ńa 2016 –

2 UNIVERSITATEA „TOMIS” CONSTAN łA
FACULTATEA DE STUDII ECONOMICE ȘI ADMINISTRATIVE
SPECIALIZAREA : FINAN łE ȘI B ĂNCI

EVIDEN łA, EVALUAREA
ȘI INVENTARIEREA
BUNURILOR DIN DOMENIUL PUBLIC ȘI
PRIVAT AL STATULUI

Coordonator știin Ńific:

Lector.univ.dr. DANIELA POPA

Absolvent: [anonimizat] Ńa 2016 –

3
CUPRINS

INTRODUCERE ……………………………………… ………..…..4

CAPITOLUL I. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI………. 6
1.1. Necesitatea, rolul și tipurile inventarierii……………………….. …..6
1.2. Principiile inventarierii………………… ………………………………….10
1.3 Organizarea și efectuarea inventarierii…………………… ………….12
1.4. Inventarierea patrimonoiului imobiliar….…… ………………….…16
1.4.1. Constituirea comisiei de inventariere a cl ădirilor și
terenurilor…………………………………. …………………………………………… ..16
1.4.2. Modalitatea de desf ăș urere a inventarierii………………………… 16
1.5. Evaluarea și stabilirea rezultatelor inventarierii …………. ………18
1.6. Valorificarea bunurilor scoase din func Ńiune………………………21

CAPITOLUL II. Studiu de caz: RAPORT DE AUDIT PUBLIC
INTERN CU PRIVIRE LA SISTEMUL DE EVIDEN łĂ,
EVALUARE ȘI INVENTARIERE A BUNURILOR DIN
DOMENIUL PUBLIC ȘI PRIVAT AL STATULUI AFLATE ÎN
ADMINISTRAREA AJFP C ĂLĂRA ȘI….. ……………………………23

CONCLUZII ………………………………………….. …………………………..36

BIBLIOGRAFIE …………………………………………… ……………………. 38

4

INTRODUCERE

Inventarierea înseamn ă constatarea existen Ńei, prin m ăsurare, cânt ărire, num ărare a
mijloacelor, drepturilor și obliga Ńiunilor unui patrimoniu, concomitant cu estimarea l or.
Numai în cazuri excep Ńionale, din imposibilitate fizic ă și material ă, în determinarea exact ă
a cantit ăŃtilor, se va proceda prin apreciere sau sondaj. Mod ul în care se face pre Ńuirea sau
estimarea depinde de scopul urm ărit prin inventariere, iar în cele mai dese cazuri, el este
reglementat prin dispozi Ńiuni legale.
Metodele de estimare folosite:
· pre Ńuirea planificat ă, adic ă aceea prev ăzut ă în planul de stat;
· pre Ńuirea la procurare, adic ă pre Ńul pl ătit la cump ărare (pre Ńul de
aprovizionare efectiv);
· pre Ńuirea zilei, practicat ă la momentul inventarierii;
· pre Ńuirea medie, rezultat ă din media pre Ńurilor într-un interval de timp dat;
· la estimarea crean Ńelor se va avea în vedere solvabilitatea principalu lui
obligat, când debitorul este o persoan ă fizic ă. În cazul intreprinderilor de stat, nu se pune
problema estim ării.
Primul și ultimul document întocmit, necesar la deschiderea și închiderea
contabilit ăŃii unei unit ăŃi economice, este inventarul.
Practica a ar ătat c ă întotdeauna este necesar s ă se cunoasc ă din ce se compune și
ceea ce apar Ńine patrimoniului, precum și ceea ce el datoreaz ă altora. Pentru aceasta este
necesar ca intreprinderea s ă procedeze la o constatare real ă a ceea ce ea a posedat la
începutul unei perioade, și de ceea ce ea dispune la sfâr șitul acestei perioade de gestiune
administrative. Inventarul cuprinde descriptiv și estimativ, la un anumit moment, atestarea
despre existen Ńa mijloacelor de avere, a drepturilor și obliga Ńiunilor unui patrimoniu, cu
specificarea cantit ăŃii, calit ăŃii și pre Ńuirea lor. Activul și Pasivul într-un inventar trebuie s ă
fie întotdeauna egale. Ele vor fi trecute în invent ar dup ă o estimatiune real ă, din momentul
inventarierii. Estim ătiile se vor face în unitatea monetar ă a Ńă rii, iar pentru elemente care

5 nu au suferit schimb ări, se vor folosi datele inventarului precedent. Pe cât apare de simpl ă
întocmirea inventarului, pe atât de grele sunt prob lemele ce le ridic ă la estima Ńiune, în
special a crean Ńelor, în perioadele de fluctua Ńiuni în puterea de cumparare a unit ăŃilor
monetare.

6

CAPITOLUL I.

INVENTARIEREA PATRIMONIULUI

1.1. Necesitatea, rolul și tipurile inventarierii

Contabilitatea ca principal instrument al cond ucerii, trebuie s ă asigure informa Ńii
reale asupra activit ăŃii unit ăŃii patrimoniale, în vederea adopt ării de decizii fundamentale
din punct de vedere știin Ńific. Pentru realizarea acestui obiectiv, o condi Ńie fundamental ă o
reprezint ă concordan Ńa deplin ă care trebuie s ă existe între datele înregistrate în conturi și
realitatea faptic ă existent ă în entitate.
Mijlocul principal prin care se constat ă situa Ńia real ă a patrimoniului și compararea
datelor ob Ńinute pe aceast ă cale cu datele contabilit ăŃii, îl reprezint ă inventarierea. Toate
aceste opera Ńii se efectueaz ă cu scopul evalu ării elementelor inventariate și punerii de
acord a datelor contabilit ăŃii cu realitatea faptic ă constatat ă. Necesitatea inventarierii
patrimoniului entit ăŃii se explic ă prin importan Ńa deosebit ă pe care o prezint ă pentru
activitatea practic ă a acesteia 1.
• În primul rând, ea constituie baza de pornire pentr u deschiderea și
organizarea eviden Ńei operative și contabile la unit ăŃile patrimoniale nou
infii Ńate.
La începutul activit ăŃii, inventarierea are ca obiect principal stabilire a și evaluarea
elementelor patrimoniale care constituie aporturile în natur ă și/sau în bani ale
asocia Ńiilr/ac Ńionarilor sau întreprinz ătorului particular, în func Ńie de forma de organizare a
unit ăŃii economice.
• În al doilea rând, în decursul exerci Ńiului, ea este determinat ă de faptul c ă
între datele contabilit ăŃii și realitatea pe teren pot s ă apar ă anumite diferen Ńe,
în plus sau în minus, chiar și în condi Ńiile unei bune organiz ări a eviden Ńei
operative și contabile, datorit ă mai multor cauze dintre care men Ńion ăm:
– modific ări intervenite la elementele patrimoniale ale unit ăŃii, fie ca urmare a unor
cauze naturale (cum sunt: uscarea, evaporarea, sc ăderea în greutate etc.), fie datorit ă unor
cauze subiective (ca de exemplu: m ăsur ări inexacte, sustrageri de mijloace economice);

1 Botea, M., Dasc ălu, C., Șerb ănoiu, C. – Contabilitatea institu Ńiilor publice, Editura ASE, Bucure ști, 2000,
pg. 41

7 – neîntocmirea sau întocmirea defectuoas ă a unor documente;
– neînregistrarea sau înregistrarea gre șit ă în conturi a anumitor opera Ńiuni;
– neglijen Ńa și neaten Ńia gestionarilor care gestioneaz ă bunurile și valorile
economice.
Rolul inventarierii se manifest ă pe mai multe direc Ńii și anume 2:
– inventarierea este un mijloc de realizare a conco rdan Ńei datelor contabilit ăŃii și a
celorlalte forme de eviden Ńă economic ă cu realitatea obiectiv ă pe care o reprezint ă;
– constituie un mijloc de control și verificare asupra integrit ăŃii mijloacelor
economice, a bunei gospod ăriri a patrimoniului pentru ănt ărirea gestiunii economice, Cu
aceast ă ocazie se stabilesc r ăspunderile și m ăsurile de recuperare a pagubelor produse
asupra patrimoniului 3.
– inventarierea contribuie la modernizarea resursel or interne prin aceea c ă permite
identificarea valorilor materiale f ără mi șcare, neutilozabile sau degradabile, a produselor și
mărfurilor greu vandabile etc., și valorificarea acestora.
– constatarea deprecierilor provizorii (reversibile ) bunurilor și valorilor economice,
cu ocazia inventarierii, st ă la baza constituirii și înregistr ării provizioanelor pentru
deprecieri;
– prin inventariere se detremin ă m ărimea unor indicatori economici cuprin și în
contabilitate 4. Pe aceast ă baz ă are loc determinarea produc Ńiei neterminate care
influen Ńeaz ă calculul exact al costurilor și rezultatele finale.
– inventarierea este o lucrare premerg ătoare, obligatorie, întocmirii bilan Ńului
contabil anual, contribuind la realizarea imaginii fidele a patrimoniului 5 reprezentat ă prin
bilan Ń;
– inventarierea contribuie la respectarea disciplin ei financiare și la desf ăș urarea
normal ă a decont ărilor, prin descoperirea crean Ńelor neîncasate, respectiv, a datoriilor
nepl ătite la timp;

2 Criveanu, M. – Contabilitatea institu Ńiilor publice, Editura Universitaria, Craiova, 2001 , pg. 97
3 https://www.scribd.com/doc/125430287/Contabilitate- Inventarierea-Patrimoniului
http://www.rasfoiesc.com/legal/contabilitate/Proiec t-cu-TEMA-Contabilitatea96.php
http://documents.tips/documents/inventarierea-patri moniului.html
4 https://www.scribd.com/doc/125430287/Contabilitate -Inventarierea-Patrimoniului
http://www.rasfoiesc.com/legal/contabilitate/Proiec t-cu-TEMA-Contabilitatea96.php
5 https://www.scribd.com/doc/125430287/Contabilitate -Inventarierea-Patrimoniului
http://www.rasfoiesc.com/legal/contabilitate/Proiec t-cu-TEMA-Contabilitatea96.php

8 Pe baza inventarierii se pot ob Ńine o serie de concluzii pentru îmbun ătp Ńirea
organiz ării contabilit ăŃii curente, a eviden Ńei operative a stocurilor, a controlului gestionar
etc.
Obiectul inventarierii îl constituie întregul patri moniu, adic ă toate elementele
de activ și pasiv de care dispune unitatea patrimonial ă, în momentul efectu ării
inventarierii 6.
În teoria și practica de contabilitate, inventarierea se clasi fic ă dup ă mai multe
criterii:
1. Din punct de vedere al perioadei când se efectueaz ă, inventarierea este:
• anual ă
• periodic ă
2. Din punct de vedere al sferei de cuprindere, inv entarierea poate fi 7:
• general ă
• par Ńial ă
Inventarierea general ă Potrivit prevederilor Legii contabilit ăŃii nr. 82/1991,
republicat ă, și a Ordinului Ministrului Finan Ńelor nr. 2861 din 9 octombrie 2015 pentru
aprobarea Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, inventarierea general ă se efectueaz ă: la
începutul activit ăŃii, cel pu Ńin o dat ă pe an obligatoriu, cu ocazia încheierii exerci Ńiului
financiar, pe parcursul func Ńion ării sale, în cazul fuzion ării, diviz ării sau încet ării
activit ăŃii, precum și ăn alte situa Ńii prev ăzute de lege 8.
Inventarierea par Ńial ă se efectueaz ă în urm ătoarele situa Ńii:
a) în cazul modific ării pre Ńurilor;
b) la cereea organelor de control, cu prilejul efec tu ării controlului sau a altor organe
prev ăzute de lege;
c) ori de câte ori sunt indicii c ă exeist ă lipsuri sau plusuri în gestiune care nu pot fi
stabilite cert decât prin inventariere;
d) ori de câte ori intervine o predare – primire de gestiune;

6 https://www.scribd.com/doc/125430287/Contabilitate -Inventarierea-Patrimoniului
http://www.rasfoiesc.com/legal/contabilitate/Proiec t-cu-TEMA-Contabilitatea96.php
http://documents.tips/documents/inventarierea-patri moniului.html
7 https://www.scribd.com/doc/125430287/Contabilitate -Inventarierea-Patrimoniului
http://www.rasfoiesc.com/legal/contabilitate/Proiec t-cu-TEMA-Contabilitatea96.php
http://documents.tips/documents/inventarierea-patri moniului.html
8 Criveanu, M. – Contabilitatea institu Ńiilor publice, Editura Universitaria, Craiova, 2001 , pg. 103

9 e) cu prilejul reorganiz ării gestiunilor;
f) ca urmare a calamit ăŃilor naturale sau a unor cazuri de for Ńă major ă.
În cazul în care în situa Ńiile men Ńionate anterior sunt inventariate toate elementele
patrimoniale dintr-o gestiune, aceasta poate Ńine loc de inventariere anual ă, cu aprobarea
administratorului, a ordonatorului de credite sau a persoanei care are obliga Ńia gestion ării
patrimoniului. În registrul inventar se va cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate și
înscrise în listele de inventariere (cod 14-3-12, 1 4-3-12/a și 14-3-12/b), actualizate cu
intr ările și ie șirile de bunuri din perioada cuprins ă între data inventarierii și data de 31
decembrie.
Dup ă natura elementelor supuse inventarierii se disting :
• Inventarierea mijloacelor materiale și b ăne ști, adic ă: imobiliz ări corporale,
elemente patrimoniale de natura stocurilor (materii prime, materiale
consumabile, m ărfuri), titluri de valoare, disponibilit ăŃi, etc. Verificarea
acestora se face prin constatarea faptic ă și cantitativ ă, iar în cazul
disponibiliaŃilor în conturi la b ănci se face pe baz ă de documente (extrasul
de cont) 9.
• Iventarierea crean Ńelor (clien Ńi, debitori interni și externi), respectiv a
datoriilor (furnizori, etc.) se face pe baz ă de documente și punctaje cu
persoanele juridice sau fizice partenere. Acestea s e concretizeaz ă în situa Ńii
în care se înscriu facturile sau alte documente de decontare cu referire la 10 :
num ărul și data lor, valoarea care urmeaz ă s ă se încadreze sau s ă se
pl ăteasc ă, dup ă caz, precum și termenele de decontare.
• Inventarierea patrimoniului imobiloar, cl ădiri și terenuri 11 .
Dup ă rolul pe care îl are inventarierea în activitatea practic ă a unit ăŃii
patrimoniale:
• Inventarierea de control a gestiunii, ce reprezint ă, de fapt, o form ă a
controlului gestionar asupra modului de gospod ărire a bunurilor materiale și
valorilor b ăne ști 12 .
• Inventarierea de predare – primire a gestiunii, con stituie o opera Ńiune
obligatorie în cazul înfiin Ńă rii unei gestiuni sau schimb ării unui gestionar.

10 https://www.scribd.com/doc/125430287/Contabilitate -Inventarierea-Patrimoniului
http://www.rasfoiesc.com/legal/contabilitate/Proiec t-cu-TEMA-Contabilitatea96.php
http://documents.tips/documents/inventarierea-patri moniului.html
11 Ecobici, N. – Contabilitatea general ă a institu Ńiilor publice din România, Editura Universitaria, C raiova,
2010, pg. 112
12 https://www.scribd.com/doc/125430287/Contabilitate- Inventarierea-Patrimoniului

10 • Inventarierea ca opera Ńiune premerg ătoare întocmirii bilan Ńului contabil
anual al unit ăŃii patrimoniale, care are ca scop verificarea conco rdan Ńei
dintre realitatea faptic ă și datele înregistrate în contabilitate.
În desf ăș urarea inventarierii trebuie s ă se respecte anumite condi Ńii cu
caracter de principii, care conduc la cre șterea eficien Ńei inventarierii, printre care
men Ńion ăm:
– Stabilirea cu anticipa Ńie a elementelor supuse inventarierii, a limitelor de extindere
a acestuia asupra patrimoniului. Ele se stabilesc, în func Ńie de specificul activit ăŃii, în
cadrul unui plan al inventarierii, de c ătre conduc ătorul compartimentului financiar contabil,
aprobat de conducerea unit ăŃii 13 și au la baz ă obiectivele urm ărite prin inventarierea
patrimoniului;
– Comisiile de inventariere trebuie s ă aib ă o componen Ńă care s ă asigure buna
dasf ăș urare a opera Ńiunilor de inventariere. În acest sens, se are în v edere aspectul
preg ătirii profesionale (economice și tehnice) a memebrilor ei cu respectarea, în acela și
timp, a principiului incompatibilit ăŃii inventarierii de c ătre gestionar (el nu face parte din
comisie, dar particip ă efectiv la realiyarea ei);
– Inventarierea trebuie s ă se efectueze într-un timp cât mai scurt în a șa fel încât s ă
nu împiedice desf ăș urarea normal ă a activit ăŃii economice, de produc Ńie de comercializare,
etc;
– Inventarierea s ă se execute corect, iar în cazul mijloacelor materi ale și b ăne ști
verificarea s ă se fac ă prin constatare direct ă a acestor elemente. Inventarierea valorilor
materiale se face la locul de depozitare și p ăstrare.
– Pentru evitarea încerc ărilor de acoperire a eventualelor lipsuri din gesti une sau de
sustragere a plusurilor, trebuie s ă se respecte caracterul inopinat al acestei opera Ńiuni
păstrându-se secretul asupra datei ei 14 .
1.2. Principiile inventarierii
Studierea opera Ńiunii de inventariere presupune fundamentarea și cunoa șterea
caracteristicilor privind multiplele aspecte ale ac estui ansamblu metodologic în vederea
realiz ării lor în practica unit ăŃilor gestionare.
Dintre elementele ce contribuie la preciz area con Ńinutului, formei și modalit ăŃilor
de inventariere, principiile inventarierii ocup ă o pozi Ńie central ă, determinând celelalte

13 https://www.scribd.com/doc/125430287/Contabilitate -Inventarierea-Patrimoniului
http://www.rasfoiesc.com/legal/contabilitate/Proiec t-cu-TEMA-Contabilitatea96.php
http://documents.tips/documents/inventarierea-patri moniului.html
14 https://www.scribd.com/doc/125430287/Contabilitate -Inventarierea-Patrimoniului
http://www.rasfoiesc.com/legal/contabilitate/Proiec t-cu-TEMA-Contabilitatea96.php
http://documents.tips/documents/inventarierea-patri moniului.html

11 caracteristici ce definesc și diferen Ńiaz ă inventarierea ca procedeu al metodei contabilit ăŃii.
Astfel, inventarierea se bazeaz ă pe o serie de principii a c ăror esen Ńă determin ă caracterul
complex al metodologiei inventarierii.
Dintre acestea men Ńionam 15 :
1. Stabilirea cu anticipa Ńie a obiectelor supuse inventarierii și a limitelor ei de
extindere asupra patrimoniului unit ăŃilor 16 . Acest principiu presupune, în func Ńie de
specificul activit ăŃii unit ăŃii respective, în primul rand precizarea detailat ă a obiectelor ce
vor fi inventariate precum și gradul de extindere a acestei opera Ńiuni, elemente f ără de care
inventarierea nu are sens. În func Ńie de obictele supuse inventarierii, care formeaz ă îns ăș i
con Ńinutul ei, se stabilesc și se respect ă celelalte cerin Ńe privind modul de organizare și de
desf ăș urare a acestei opera Ńiuni 17 .
2. Desf ăș urarea inventarierii în întregul ei, ca proces orga nizatoric și metodologic,
presupune rigurozitatea în executatea tuturor lucr ărilor solicitate , fără de care nu este
posibil ă asigurarea calit ăŃiii și eficacit ăŃii scontate. Principiul trebuie respectat în toate
fazele opera Ńiunii de inventariere, înc ălcarea lui afectând îns ăș i sensul și caracterul de
verificare și control urm ărit a se realiza prin procedeul inventarierii.
3. Comisiile de inventariere trebuie s ă aib ă o component ă care s ă asigure buna
desf ăș urare a opera Ńiunii, sub aspectul preg ătirii profesionale a membrilor ei, a respect ării
principiului incompatibilit ăŃii efectu ării inventarierii de c ătre gestionar. Este necesar acest
lucru, deoarece în procesul inventarierii se urm ăre ște verificarea și controlul activit ăŃii
îns ăș i a gestionarului, vizându-se respectarea dispozi Ńiilor legale și a cerin Ńelor disciplinei
financiare de c ătre acesta.
4. Pentru a se putea realiza functia de control a patr imoniului unitatilor, a preveni
eventualele anomalii in gospodarirea avutului obste sc, este necesar ca in procesul
inventarierii la nivelul unitatilor sa se respecte principiul obligativit ăŃii efectu ării
inventarierii potrivit indica Ńiilor metodologice stabilite prin actele normative și pe cât
posibil, f ără întreruperea mersului normal al activit ăŃii unit ăŃii respective. Astfel, este
necesar ca normele generale obligatorii privind inv entarierea sub toate aspectele ei
metodologice, organizatorice și de con Ńinut – s ă fie respectate și adoptate în func Ńie de
specificul și particularit ăŃile unit ăŃilor și ale obiectelor inventarierii 18 .
5. Pentru a se asigura tuturor elementelor patrimonial e ce se inventariaz ă un con Ńinut
real în concordan Ńa cu cel faptic, inventarierea trebuie s ă se sprijine pe constatarea direct ă
și concret ă a elementelor ce se controleaz ă și verific ă ( asupra excep Ńiilor se va hot ărâ în
mod special ).

15 Staicu Constantin „Contabilitatea agentilor econom ici”, Editura Universitaria, Craiova, 1999 paginil e: 399
– 401
16 http://www.creeaza.com/afaceri/economie/ASPECTE-TE ORETICE-ALE-INVENTAR813.php
17 http://www.creeaza.com/afaceri/economie/ASPECTE-TE ORETICE-ALE-INVENTAR813.php
18 http://www.creeaza.com/afaceri/economie/ASPECTE-TE ORETICE-ALE-INVENTAR813.php

12 6. Succesul opera Ńiunii verific ării și controlului realizat prin inventariere în cazul
bunurilor materiale, este asigurat numai dac ă se respect ă caracterul inopinant al acestei
opera Ńiuni, p ăstrându-se secretul asupra datei , pentru a nu da posibilitatea interventiei celor
răspunz ători de bunurile materiale, de a denatura realitate a inventariat ă.
7. Inventarierea, pentru a putea realiza func Ńia de control specific ă metodei contabilit ăŃii
și a asigura integritatea patrimoniului, presupune c uprinderea tuturor elementelor
patrimoniale 19 în sfera acestei opera Ńiuni pe un anumit exerci Ńiu economico-financiar, de
regul ă un an 20 .
De asemenea inventarierea se efectueaz ă în principiu deodat ă la toate mijloacele
economice de acela și fel, în vederea realiz ării controlului faptic cât mai exact.
În baza acestor principii se elaboreaz ă de c ătre organele statului, normele
metodologice privind inventarierea, dat fiind carac terul normativ al contabilit ăŃii 21 .
1.3. Organizarea și efectuarea inventarierii
Organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului, de c ătre institu Ńiile publice,
este standardizat ă la nivel na Ńional și este reglementat ă prin acte normative.
Răspunderea pentru buna organizare a lucr ărilor de inventariere revine
ordonatorului de credite. Din punct de vedere meoto dologic, etapele inventarierii sunt
acelea și, indiferent de obiectul activit ăŃii unit ăŃii și de natura elementelor patrimoniale care
se inventariaz ă22 .
Având în vedere ordinea și succesiunea de realizare, precum și natura
lucr ărilor ce se efectueaz ă, inventarierea patrimoniului presupune urm ătoarele
etape:
• Preg ătirea inventarierii;
• Inventarierea propriu-zis ă;
• Evaluarea și stabilirea rezultatelor inventarierii;
• Înregistrarea în contabilitate a rezultatelor defin itive ale inventarierii.
Preg ătirea inventarierii se refer ă la m ăsuri cu caracter organizatoric și contabil
care s ă asigure în bune condi Ńiuni a celorlalte etape care se succed. Mai întâi, se constituie
comisia de inventariere prin decizia scris ă, semnat ă de ordonatorul de credite și de
conduc ătorul compartimantului financiar – contabil. Se efe ctueaz ă instructajul membrilor
acesteia (asupra modului de organizare și desf ăș urare a inventarierii, tehnicii de lucru sau

19 http://www.creeaza.com/afaceri/economie/ASPECTE-TE ORETICE-ALE-INVENTAR813.php
20 Ionescu, L. – Contabilitatea institu Ńiilor din administra Ńia public ă local ă, Editura Economic ă, Bucure ști,
2001, pg. 76
21 http://www.creeaza.com/afaceri/economie/ASPECTE-TE ORETICE-ALE-INVENTAR813.php
22 Ionescu, L. – Contabilitatea institu Ńiilor din administra Ńia public ă local ă, Editura Economic ă, Bucure ști,
2001, pg. 79

13 procedeelor folosite, a modului de completare a lis telor de inventariere). Comisia este
format ă din cel pu Ńin dou ă persoane, cu preg ătire corespunz ătoare economic ă și tehnic ă,
care s ă asigure efectuarea corect ă și la timp a inventarierii patrimoniului, inclsiv ev aluarea
elementelor patrimoniale. Comisiile sunt coordonate de o comisie central ă. La lucr ările de
inventariere trebuie s ă participe întreaga comisie de inventariere. Membri i comisiilor de
inventariere nu pot fi înlocui Ńi decât în cazuri bine justificate și numai prin decizia scris ă,
emis ă de persoanele care i-au numit.
Nu pot face parte din comisiile de inventariere: ge stion ării depozitelor și
magazinelor; șeful compartimentului supus inventarierii; contabil ii care Ńin eviden Ńa
gestiunilor respective 23 .
Tot sub aspect organizatoric, se iau m ăsuri pentru crearea condi Ńiilor
corespunz ătoare de lucru comisiei (comisiilor) de inventarier e prin:
– stabilirea elementelor patrimoniale care se inven tariaz ă și ordinea în care se
efectiueaz ă inventarierea acestora;
– asigurarea personalului necesar pentru manipulare a valorilor materiale care se
inventariaz ă;
– sortarea, gruparea obiectelor, codificarea acesto ra, întocmirea etichetelor de raft,
separarea bunurilor deteriorate de cele în stare bu n ă;
– asigurarea aparetelor și instrumentelor adecvate și în num ăr suficient pentru
măsurare, cânt ărire etc., a mijloacelor necesare identific ării (cataloage, mostre, etc.),
precum și a formularelor și rechizitelor necesare;
– dotarea comisiilor de inventariere cu mijloace te hnice de calcul și de sigilare a
spa Ńiilor inventariate;
Dotarea gestiunilor (magazine, depozite etc.) cu do u ă rânduri de încuietori
diferite. 24
Din punct de vedere contabil se iau m ăsuri de înregistrare la zi în eviden Ńa
tehnico-operativ ă (fi șele de magazie) organizat ă la gestiuni, precum și în
contabilitatea sintetic ă și analitic ă, a tuturor documentelor pân ă la data la care se

23 https://www.scribd.com/doc/125430287/Contabilita te-Inventarierea-Patrimoniului
http://www.rasfoiesc.com/legal/contabilitate/Proiec t-cu-TEMA-Contabilitatea96.php
http://documents.tips/documents/inventarierea-patri moniului.html
24 https://www.scribd.com/doc/125430287/Contabilita te-Inventarierea-Patrimoniului
http://www.rasfoiesc.com/legal/contabilitate/Proiec t-cu-TEMA-Contabilitatea96.php
http://documents.tips/documents/inventarierea-patri moniului.html

14 face inventarierea, stabilindu-se soldurile în fi șele sintetice și analitice ale conturilor
respective 25 .
Inventarierea propiu-zis ă se realizeaz ă la locurile de p ăstrare sau depozitare.
Înainte de începerea opera Ńiunii de inventariere, comisia de inventariere ia o
declara Ńie scris ă de la gestionar din care s ă rezulte dac ă:
– gestioneaz ă valori materiale și în alte locuri de depozitare;
– are bunuri în gestiune apat Ńinând ter Ńilor, primite cu sau f ără documente;
– are plusuri sau lipsuri în gestiune despre a c ăror cantitate sau valoare are
cuno știn Ńă ;
– are valori materiale nerecep Ńionate sau care trebuie livrate, pentru care s-au
întocmit documentele aferente;
– a primit sau eliberat valori materiale f ără documnete legale;
– de Ńine numerar sau alte hârtii de valoare rezultate di n vânzarea bunurilor aflate în
gestiunea sa;
– are documente de primire – eliberare care nu au f ost operate în eviden Ńa gestiunii
sau care nu au fost predate la contabilitate 26 .
De asemenea, gestionarul va men Ńiona, în declara Ńia scris ă, num ărul și data
ultimului document de intrare și de ie șire a bunurilor în/din gestiune.
Declara Ńia trebuie s ă con Ńin ă data când se întocme ște și semn ătura gestionarului,
acelei gestiuni care urmeaz ă s ă fie inventariat ă, precum și semn ăturile membrilor comisiei
de inventariere, care atest ă c ă a fost dat ă în prezen Ńa acestora.
Stabilirea stocurilor faptice se face prin num ărare, cânt ărire, m ăsurare sau cubare,
potrivit particularti ăŃilor bunurilor. Fac excep Ńie de la aceast ă regul ă, bunurile aflate în
ambalajele originale intacte, care se desfac prin s ondaj. Dac ă se inventariaz ă materialele
sau m ărfurile voluminoase, a c ăror cânt ărire sau m ăsurare este nera Ńional ă sau ar provoaca
pierderi, stocurile faptice ale acestora se stabile sc pe baza anumitor calcule tehnice
(exemplu: ciment, o Ńel beton, produse de carier ă și balastier ă, materiale și produse agricole,
etc.).

25 Ristea, M. – Contabilitatea aprofundat ă, Editura Universitar ă, Bucure ști, 2003, pg. 211
26 https://www.scribd.com/doc/125430287/Contabilita te-Inventarierea-Patrimoniului
http://www.rasfoiesc.com/legal/contabilitate/Proiec t-cu-TEMA-Contabilitatea96.php

15 Normele legale în vigoare con Ńin prevederi concrete cu caracter general și specifice
pentru inventarierea mijloacelor materiale, produc Ńiei netreminate, m ărfurilor și
ambalajelor în comer Ń, a produc Ńiei agricole etc.
Bunurile cu grad mare de perisabilitate se inventar iaz ă cu prioritate, f ără a se
stânjeni desfacerea imediat ă a acestora 27 .
Pentru desf ăș urarea corespunz ătoare a inventarierii este indicat, dac ă este posibil,
să se sisteze opera Ńiunile de predare-primire a bunurilor supuse invent arierii. Pentru a nu se
stânjeni procesul normal de primire sau livrare a b unurilor, opera Ńiunile respective se pot
efectua numai în prezen Ńa comisiei de inventariere, care va men Ńiona pe documentele
respective „primit sau eliberat în timpul inventari erii” 28 .
Bunurile degradate, inutilizabile etc., se trec în liste separate. De asemenea,
bunurile apar Ńinând altor unit ăŃi (închiriate, primite în regim de leasing, în cust odie, în
consigna Ńie, pentru prelucrare) se înscriu în liste separate , iar o copie a acestor liste, se
trimite în termen legal unit ăŃilor patrimoniale c ărora le apar Ńin bunurile respective, pentru
confruntare.
Toate bunurile inventariate se înscriu în liste de inventariere (varianta simplificat ă,
cod 14-1-2/b), care trebuie s ă se întocmesac ă pe locuri de depozitare, pe gestionari și pe
categorii de bunuri cu caracteristicile respective. Con Ńinutul informa Ńional al acestui
document se prezint ă în continuare:
Modul de efectuare al inventarierii, precum și datele tehnice care au stat la baza
calculelor se men Ńioneaz ă în listate de inventareiere.
Stabilirea lipsurilor și plusurilor de valori materiale constatate cu ocaz ia
inventarierii se efectueaz ă în cadrul listei de inventariere centralizatoare ( cod 14-3-12),
prin preluarea din listele de inventariere, variant a simplificat ă, numai a pozi Ńiilor cu
diferen Ńe29 .
Documentele întocmite de comisia de inventariere r ămân în cadrul gestiunii
inventariate, în fi șete, casete, dulapuri, etc. Încuiate și sigilate.
Listele de inventariere se semneaz ă, pe fiecare fil ă, de c ătre membrii comisiei de
inventariere și de c ătre gestionar.

27 https://www.scribd.com/doc/125430287/Contabilitate- Inventarierea-Patrimoniului
http://www.portalcontabilitate.ro/monografie-conta bila-privind-operatiunile-efectuate-cu-ocazia-
inventarierii-71119.htm
28 Ristea, M. – Contabilitatea aprofundat ă, Editura Universitar ă, Bucure ști, 2003, pg. 222
29 https://www.scribd.com/doc/125430287/Contabilitate -Inventarierea-Patrimoniului
http://www.rasfoiesc.com/legal/contabilitate/Proiec t-cu-TEMA-Contabilitatea96.php
http://documents.tips/documents/inventarierea-patri moniului.html

16 Pe ultima fil ă a listei de inventariere, gestionarul trebuie s ă men Ńioneze dac ă toate
valorile materiale și b ăne ști din gestiune au fost inventariate și consemnate în listele de
inventariere în prezen Ńa sa. De asemenea, acesta men Ńioneaz ă dac ă are obiec Ńii cu privire la
modul de efectuare a inventarierii.
Trebuie men Ńionat faptul c ă, în cazul elementelor patrimoniale pentru care au fost
constituite provizioane pentru deprecieri (imobiliz ări corporale, elemete de natura
stocurilor, titluri de plasament), în listele de in ventariere centralizatoare se va înscrie
valoarea contabil ă net ă a acestora care se compar ă cu valoarea lor actual ă stabilit ă cu
ocazia inventarierii.
Inventarierea elementelor patrimoniale ce nu reprez int ă valori materiale se
efectueaz ă prin prezentera lor în situa Ńii analitice distincte al c ăror total s ă justifice soldul
conturilor sintetice respective în care acestea sun t cuprinse și care se preiau în
centralizatorul listelor de invetariere 30 .
1.4. Inventarierea patrimoniului imobiliar
1.4.1. Constituirea comisiei de inventariere a cl ădirilor și terenurilor
Se constituie comisia de inventariere a cl ădirilor și terenurilor pe baza unei decizii
emise de ordonatorul de credite.
Din comisie trebuie s ă fac ă parte șef Serviciu Tehnic și administratorul de cl ădire
dac ă nu este gestionar.
1.4.2. Modalitatea de desf ăș urere a inventarierii
Cladirile și terenurile se inventariaz ă prin identificarea lor potrivit titlurilor de
proprietate, a dosarului acestora prin inspectarea și compararea constat ărilor nu datele
prev ăzute în documentele respective.
Investi Ńiile puse în func Ńiune total sau par Ńial, c ărora nu li s-au întocmit formele de
înregistrare ca mijloace fixe, se înscriu în liste de inventariere separate. De asemenea,
lucr ările de investi Ńii care nu se mai execut ă, fiind sistate sau abandonate, se înscriu în liste
de inventariere separate, ar ătându-se acuzele sist ării sau abandon ării, aprobarea de sistare
sau abandonare și m ăsurile ce se propun în leg ătur ă cu aceste lucr ări 31 .
Inventareierea lucr ărilor de repara Ńii capitale neterminate ale cl ădirilor, în cazul în
care are loc o cre ștere a valorii acestora sau a m ărire a duratei de func Ńionare, se face prin
verificarea la fa Ńa locului a stadiului fizic al lucr ărilor. Lucr ările de repara Ńii capitale
netreminate se consemneaz ă într-o list ă de inventariere separat ă în care se indic ă

30 https://www.scribd.com/doc/125430287/Contabilitate -Inventarierea-Patrimoniului
http://www.rasfoiesc.com/legal/contabilitate/Proiec t-cu-TEMA-Contabilitatea96.php
http://documents.tips/documents/inventarierea-patri moniului.html
31 http://www.rasfoiesc.com/legal/contabilitate/Proie ct-cu-TEMA-Contabilitatea96.php

17 denumirea obiectului supus repara Ńiei, gradul de executare a repara Ńiei, costul de deviz și
cel efectiv a lucr ărilor executate 32 .
Se confrunt ă pe teren existen Ńa imobilelor, cl ădiri instala Ńii, re Ńele și terenuri,
conform numerelor de inventar, și se consemneaz ă într-un tabel denumirea imobilului,
adresa, num ărul de inventar și valoarea de inventar actualizat ă care se solicit ă de la seviciul
Contabilitate pe baza evalu ării, conform legii.
Se completeaz ă declara Ńia de inventar și procesul verbal de inventariere care se
semneaz ă de c ătre comisia de inventariere și de c ătre gestionarul/administratorul de cl ădire
care r ăspunde de imobilul inventariat.
Func Ńiile inventarierii
Inventarierea îndepline ște urm ătoarele func Ńii 33 :

a. Func Ńia de control a concordan Ńei dintre informa Ńiile furnizate de contabilitate și
realitate. Prin compararea situa Ńiei faptice, stabilit ă prin inventariere, cu situa Ńia scriptic ă
din contabilitate se stabilesc plusurile și minusurile de inventar și se iau m ăsuri în vederea
punerii de acord a soldurilor scriptice cu realitat ea, în vederea delimit ării r ăspunderilor și a
înt ăririi ordinei în gestionarea patrimoniului. Cu ajut orul inventarierii se identific ă bunurile
inutilizabile, comenzile sistate, crean Ńele vechi și neîncasate, etc. și pe aceast ă baz ă se iau
măsuri pentru preîntâmpinarea sau limitarea pagubelor , pentru cre șterea vitezei de rota Ńie și
sporirea eficien Ńei.

b. Func Ńia de stabilire a situa Ńiei nete și a rezultatului exerci Ńiului .
Inventarierea este punctul de pornire și de închidere al oric ărui exercitiu financiar.
Pe baza inventarierii se deschid conturile și tot pe baza inventarierii se închid și se
definitiveaz ă bilan Ńul contabil.

Situa Ńia net ă a patrimoniului = Active inventariate – Datorii in ventariate.

Dac ă se face abstrac Ńie de modificarea aportului proprietarului la capit alul social,
atunci rezultatul net se determin ă în func Ńie de varia Ńia situa Ńiei nete astfel:

Rezultatul net = Situa Ńia net ă de la sfâr șitul exerci Ńiului – Situa Ńia neta de la
începutul exerci Ńiului

c. Func Ńia de calcul și eviden Ńa a stocurilor, consumurilor și vânz ărilor . Unit ăŃile
patrimoniale mici și mijlocii pot folosi pentru eviden Ńa stocurilor metoda inventarului

32
http://calitate.ub.ro/intern/Documente/SISTEM%20INT EGRAT/PROCEDURI%20OPERATIONALE/PRO
CEDURI%20%20PDF/PO%200716%20ed%201%20rev%201%20inve ntarierea%20elementelro%20de%20a
ctiv%20si%20pasiv.pdf
33 Botea, M., Dasc ălu, C., Șerb ănoiu, C. – Contabilitatea institu Ńiilor publice, Editura ASE, Bucure ști, 2000,
pg. 116

18 intermitent. În aceast ă variant ă de lucru se înregistreaz ă în conturile de stocuri numai
stocurile ini Ńiale și finale ale elementelor patrimoniale resprective, iar intr ările din cursul
lunii se înregistreaz ă în conturile de cheltuieli corespunz ătoare. În aceste condi Ńii,
inventarierea de la sfâr șitul fiec ărei luni st ă la baza determin ării ie șirilor din depozite (a
consumurilor și a vânz ărilor) astfel:

Ie șiri din depozite = Stocuri ini Ńiale + Intr ări din cursul lunii – Stocuri finale.
1.5. Evaluarea și stabilirea rezultatelor inventarierii
Evaluarea stocurilor faptice în listele de inventar iere centralizatoare se face
utilizând acelea și pre Ńuri folosite la înregistrarea bunurilor în contabil itate 34 .
Pentru stabilirea valorii de inventar (denumit ă valoare actual ă), în vederea
determin ării deprecierilor provizorii, pentru constituirea p rovizioanelor, evaluarea
elementelor patrimoniale se face conform prevederil or din Legea contabilit ăŃii (art. 9),
astfel:
– bunurile de natura imobiliz ărilor, se evalueaz ă la valoarea r ămas ă neamortizat ă,
cu excep Ńia celor constatate ca fiind depreciate, care se vo r evalua la valoarea actual ă (în
func Ńie de pre Ńul pie Ńei, starea lor fizic ă, precum și de utilitatea lor în cadrul unit ăŃii);
– stocurile și celelalte bunuri se evalueaz ă la valoarea actual ă sau de utilitate a
fiec ărui element, denumit ă și valoare de inventar;
– bunurile depreciate, se evalueaz ă la valoarea de utilitate a fiec ărui element, în
func Ńie de utilitatea bunului în unitate și de pre Ńul pie Ńei;
– crean Ńele și datoriile se evalueaz ă la valoarea nominal ă;
– crean Ńele și datoriile incerte se evalueaz ă, de asemenea, la valoarea lor de
utilitate 35 , stabilit ă în func Ńie de valoarea lor probabil ă de încasat, respectiv de plat ă:
crean Ńele și datoriile existente în valut ă precum și disponibilit ăŃile în devize se evalueaz ă la
cursul de schimb al pie Ńei valutare, comunicat de BNR în ultima zi a exerci Ńiului;
– titlurile imobilizate se evalueaz ă la valoarea de utilitate, iar titlurile de plasame nt,
la cursul mediu al ultimei luni din an sau la valoa rea probabil ă de negociere, dup ă caz.

34 Roman, C. – Gestiunea financiar ă a institu Ńiilor publice – contabilitatea institu Ńiilor publice, vol. 2, Editura
Economic ă, Bucure ști, 2004, pg. 124
35 https://www.scribd.com/doc/125430287/Contabilitate -Inventarierea-Patrimoniului
http://www.rasfoiesc.com/legal/contabilitate/Proiec t-cu-TEMA-Contabilitatea96.php

19 Stabilirea rezultatelor inventarierii se realizeaz ă prin confruntarea datelor
consemnate în listele de inventariere cu cele din e viden Ńa contabil ă sau eviden Ńa
operativ ă36 .
Pentru ca ciferle s ă fie comparabile și diferen Ńele reale, este necesar ca datele
inventarierii s ă fie stabilite la aceea și dat ă calendaristic ă. Determinarea rezultatelor
inventarierii, respectiv a diferen Ńelor, în plus sau în minus, se face face direct pe listele de
inventariere.
Datele din listele de inventariere servesc la întoc mirea registrului inventar (cod 14-
1-2).
Rezultatele inventarierii se consemneaz ă în documentul numit proces verbal de
inventariere, în care se înscriu în principal 37 :
/head2right perioada desf ăș ur ării inventarierii;
/head2right data precedentei inventarieri;
/head2right gestiunile inventariate și con Ńinutul lor;
/head2right persoanele care au participat la inventariere;
/head2right plusurile sau minusurile constatate prin compararea situa Ńiei din eviden Ńa contabil ă
cu situa Ńia constatat ă prin centralizarea listelor de inventar;
/head2right compens ările efectuate între elementele patrimoniale între care se permite
compensarea plusului cu minusul;
/head2right bunurile constatate ca depreciate;
/head2right vinova Ńii de situa Ńiile create;
/head2right crean Ńele sau datoriile incerte sau în litigiu;
/head2right explica Ńii scrise de la persoanele responsabile pentru degr ad ări, lipsuri, plusuri de
bunuri;
/head2right situa Ńiile contabile din care rezult ă soldurile scriptice și mi șcările elementelor
patrimoniale între inventarul precedent și cel încheiat și supus valorific ării;
/head2right semn ăturile comisiei de inventariere și ale gestionarilor pentru luarea la cuno știn Ńă .

În urma stabilirii rezultatelor inventarierii evide n Ńa contabil ă trebuie corectat ă în
conformitate cu realitatea faptic ă, în sensul efectu ării de înregistr ări în contabilitate care s ă
rectifice (corecteze) în plus sau în minus datele d in contabilitate cu plusurile sau
minusurile constatate, adic ă are loc procesul de valorificare (regularizare) a rezultatelor
inventarierii.
În urma inventarierii se nasc trei situa Ńii posibile:
1. egalitate între situa Ńia faptic ă și cea scriptic ă;
2. situa Ńia faptic ă > situa Ńia scriptic ă, deci se constat ă plus la inventar;
3. situa Ńia faptic ă < situa Ńia scriptic ă, deci se constat ă minus la inventar.

36 https://www.scribd.com/doc/125430287/Contabilitate -Inventarierea-Patrimoniului
http://documents.tips/documents/inventarierea-patri moniului.html
37 https://www.scribd.com/doc/125430287/Contabilitate -Inventarierea-Patrimoniului
http://www.rasfoiesc.com/legal/contabilitate/Proiec t-cu-TEMA-Contabilitatea96.php
http://documents.tips/documents/inventarierea-patri moniului.html

20
Plusurile constatate la inventariere se înregistrea z ă ca orice intrare de bunuri
economice prin diminuarea cheltuielilor de exploata re sau cre șterea veniturilor.

Minusurile constatate la inventariere sunt de dou ă feluri:

/head2right lipsuri imputabile care pot proveni din neglijen Ńă , sustrageri, gestiune incorect ă și
valoarea acestora se recupereaz ă de la persoanele vinovate la pre Ńul de pia Ńă al
bunului din momentul producerii sau constat ării pagubei;
/head2right lipsuri neimputabile care se produc ca urmare a manipul ării, depozit ării, condi Ńiilor
naturale, caracteristicilor tehnice a bunurilor și calamit ăŃilor naturale.

Înregistrarea în contabilitate a lipsurilor se face astfel:

/head2right lipsuri imputabile ca o ie șire de bunuri economice prin crearea dreptului de c rean Ńă
asupra persoanelor vinovate;
/head2right lipsuri neimputabile ca o ie șire de bunuri economice prin m ărirea cheltuielilor
exerci Ńiului.

La sfâr șitul anului, pe baza inventarelor efectuate și a proceselor verbale de
inventariere se întocme ște “registrul-inventar” , document obligatoriu pent ru fiecare unitate
patrimonial ă servind ca prob ă în instan Ńă .
Pentru a stabili caracterul diferen Ńelor, comisia de inventariere analizeaz ă cauzele
care au produs plusurile și minusurile, solicit ă expica Ńii în scris de la gestionar și
formuleaz ă, potrivit dispozi Ńiilr legale, propuneri de regularizare a acestora și înregistrare a
diferen Ńelor de inventar.
Înregistarea rezultatelor definitive ale inventarie rii se face în scopul punerii de
acord a datelor contabilit ăŃii cu realitatea faptic ă constatat ă38 .
Potrivit art.48 din Ordinului Ministrului Finan Ńelor nr. 2861 din 9 octombrie 2015,
rezultatele inventarierii terbuir înregistrate, atâ t în eviden Ńa tehnico – operativ ă, cât și în
contabilitate, în termen de cel mult 5 zile de la d ata termin ării opera Ńiunilor de inventariere.
De regul ă, valorificarea inventarierii se face prin înregist area plusurilor și
imputarea minusurilor.
Dac ă lipsurile nu se datoreaz ă vinov ăŃiei unei persoane acestea se trec pe
cheltuielile unit ăŃii patrimoniale.
Se admit compens ări cantitative ale lipsurilor cu plusurile numai câ nd exist ă riscul
de confuzie, când se refer ă la acelea și bunuri, aceea și perioad ă de gestiune și la acela și
gestionar, f ără îns ă a diminua valoric patrimoniul.

38 Roman, C. – Gestiunea financiar ă a institu Ńiilor publice – contabilitatea institu Ńiilor publice, vol. 2, Editura
Economic ă, Bucure ști, 2004, pg. 154

21 Listele cu valorile materiale care întrunesc condi Ńiile de compensare datorit ă
riscului de confuzie se aprob ă anual de c ătre administratorii, respectiv de c ătre ordonatorii
de credite 39 .
Lipsurile peste normele stabilite și pierderile cauzate de proasta gestiune se pot
imputa celor vinova Ńi la valaoarea de înlocuire reprezentat ă de costul de achizi Ńie, care
cuprinde pre Ńiul de cump ărare practicat pe pia Ńă , la care se adaug ă taxele nerecuperabile,
inclusiv TVA, cheltuielile de transport și alte cheltuieli accesorii necesre pentru punerea în
stare de utilitate a bunului respectiv.

1.6. Valorificarea bunurilor scoase din func Ńiune

În situa Ńia în care o institu Ńie public ă de Ńine bunuri în bun ă stare de func Ńionare de
care nu mai are nevoie sau pe care legea nu îi mai permite s ă le de Ńin ă atunci acestea pot fi
transmise f ără plat ă unei alte institu Ńii publice.
În cazul în care nicio institu Ńie public ă nu își manifest ă dorin Ńa de a prelua f ără
plat ă bunurile sau dac ă acestea nu mai pot fi utilizate datorit ă degrad ării atunci se recurge
la valorificare.
Pot fi valorificate, prin vânzare la licita Ńie, bunurile aflate în stare de func Ńionare,
dac ă nicio instituŃie public ă nu a solicitat preluarea f ără plat ă a bunului respectiv.

Valorificarea prin vânzare a bunurilor care nu mai sunt necesare sau, dup ă caz, a
materialelor sau pieselor rezultate în urma demol ării sau a dezmembr ării acestora, potrivit
legii, aflate în administrarea exclusiv ă a institu Ńiei publice, se face prin organizarea de
licita Ńie public ă deschis ă cu strigare. În acest scop, conduc ătorul institu Ńiei publice va
numi, prin decizie, o comisie de evaluare compus ă din 3-5 membri, din care, în mod
obligatoriu, fac parte: conduc ătorul compartimentului economic al institu Ńiei publice și câte
un reprezentant din compartimentele administrativ și financiar-contabile, precum și al Ńi
speciali ști, dup ă caz. Comisia de evaluare astfel constituit ă va întocmi un raport de
evaluare a bunurilor care nu mai sunt necesare, a m aterialelor sau a pieselor rezultate în
urma demol ării sau a dezmembr ării acestora, ce urmeaz ă a fi vândute 40 .
În cazul în care comisia de evaluare apreciaz ă c ă opera Ńiunea de demolare sau de
dezmembrare a bunurilor scoase din func Ńiune se face cu costuri mai ridicate decât sumele
care s-ar ob Ńine prin valorificarea acestora ca materiale sau pi ese rezultate în urma
demol ării sau dezmembr ării, aceasta poate propune conduc ătorului institu Ńiei publice
organizarea licita Ńiei pentru valorificarea bunurilor scoase din func Ńiune nedemolate sau
nedezmembrate.

Pentru bunurile care nu mai sunt necesare, propuse a fi valorificate nedemolate sau
nedezmembrate, cât și pentru materialele sau piesele rezultate în urma demol ării sau a
dezmembr ării, al c ăror pre Ń ini Ńial de vânzare este de peste 1.000 lei, institu Ńiile publice vor

39 https://www.scribd.com/doc/125430287/Contabilitate -Inventarierea-Patrimoniului
http://www.rasfoiesc.com/legal/contabilitate/Proiec t-cu-TEMA-Contabilitatea96.php
http://documents.tips/documents/inventarierea-patri moniului.html
40 Tudor Tiron, A. – Contabilitatea institu Ńiilor publice, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2002, pg . 175

22 publica anun Ńurile de vânzare într-o publica Ńie cu circula Ńie la nivel na Ńional, cu cel pu Ńin
15 zile înainte de data stabilit ă pentru licita Ńie. La aceea și dat ă institu Ńiile publice afi șeaz ă
anun Ńul de vânzare atât la sediul propriu, cât și la sediul autorit ăŃii administra Ńiei publice
locale în a c ărei raz ă teritorial ă func Ńioneaz ă.
Pentru bunurile care nu mai sunt necesare, propuse a fi valorificate nedemolate sau
nedezmembrate, cât și pentru materialele sau piesele rezultate în urma demol ării sau a
dezmembr ării, al c ăror pre Ń ini Ńial de vânzare este sub 1.000 lei, institu Ńiile publice afi șeaz ă
anun Ńul de vânzare numai la sediul propriu și la sediul autorit ăŃii administra Ńiei publice
locale în a c ărei raz ă teritorial ă func Ńioneaz ă.

Sumele rezultate din vânzarea mijloacelor fixe scoa se din func Ńiune sau, dup ă caz, a
materialelor sau pieselor rezultate în urma demol ării sau dezmembr ării acestora constituie,
potrivit legii, venituri ale bugetului de stat sau ale bugetelor locale, dup ă caz. Institu Ńiile
publice finan Ńate integral din venituri proprii î și vor re Ńine veniturile respective.

23

CAPITOLUL II
Studiu de caz :

RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN
CU PRIVIRE LA
SISTEMUL DE EVIDEN łĂ, EVALUARE ȘI
INVENTARIERE A BUNURILOR
DIN DOMENIUL PUBLIC ȘI PRIVAT AL
STATULUI AFLATE ÎN
ADMINISTRAREA
AJFP CĂLĂRA ȘI

24

CUPRINS
I. INTRODUCERE
II. STABILIREA OBIECTIVELOR
III. STABILIREA METODOLOGIEI
IV. CONSTAT ĂRILE ȘI RECOMAND ĂRILE AUDITULUI
V. CONCLUZII

25
I. INTRODUCERE

Scopul misiunii de audit: de a se asigura c ă sistemul de eviden Ńă , evaluare și
inventariere a bunurilor din domeniul public și privat al statului aflate în administrarea
AJFP C ălăra și este în conformitate cu legisla Ńia în vigoare prin evaluarea riscurilor asociate
și prin evaluarea controlului intern.
Baza legal ă a misiunii de audit public intern :
– Planul de audit intern pentru anul 2015;
– Legea 672/2002 privind auditul public intern;
– OMFP nr. 38/2003 de aprobare a Normelor generale privind exercitarea auditului
public intern;
– OMFP nr.445/2004-Normele proprii privind exercita rea activit ăŃii de audit public
intern în cadrul MFP;
– Ordinul de serviciu nr. 13 din 09.09.2015.
Echipa de auditare : auditoii desemna Ńi
Structura auditat ă: AJFP C ălăra și -Serviciul financiar, contabilitate, investi Ńii și
buget propriu
Durata misiunii de audit: misiunea s-a desf ăș urat în perioada 24.09.2015-
15.12.2015.
Perioada supus ă audit ării : 01.01.2014-31.03.2015
Caracterul misiunii de audit : verificarea și analiza prin sondaj a documentelor
puse la dispozi Ńia auditorilor de c ătre structura auditat ă.
Forma misiunii de audit : audit de regularitate și audit de sistem.
Modul de desf ăș urare a misiunii de audit:
Misiunea de evaluare a riscurilor asociate activit ăŃii de inventariere și reevaluare a
bunurilor din patrimoniul public și privat și a controlului intern s-a desf ăș urat conform
normelor procedurale, parcurgându-se fazele de: pre g ătirea misiunii, colectarea și
prelucrarea informa Ńiilor, elaborarea programului interven Ńiei la fa Ńa locului, ședin Ńa de

26 deschidere, efectuarea constat ărilor pe obiective și colectarea probelor de audit
corespunz ătoare, revizuirea documentelor de lucru, ședin Ńa de închidere.
Pentru realizarea misiunii de audit au fost folosit e tehnici și instrumente de audit ,
precum: verificarea (compara Ńia, examinarea), observarea fizic ă, interviul, analiza,
chestionarul de control intern si lista de verifica re.
Documente examinate in cursul misiunii de audit :
-cadrul legislativ și normativ specific activit ăŃii auditate;
-statul de func Ńii și fi șele posturilor;
-regulamentul de organizare și func Ńionare;
-organigrama;
-graficul privind circuitul documentelor;
-note contabile, jurnale, balan Ńe;
-registrul inventar;
-documentele privind inventarierea și reevaluarea patrimoniului.
Materiale întocmite în cursul misiunii de audit : ordinul de serviciu, declara Ńia de
independen Ńă , notificarea privind declan șarea misunii de audit, lista centralizatoare a
obiectelor auditabile, tabelul “puncte tari și puncte slabe”, programul de audit, programul
interven Ńiei la fa Ńa locului, minuta ședin Ńei de deschidere, lista de verificare, fi șa de
identificare și analiz ă a problemelor, nota centralizatoare a documentelor de lucru,
chestionar de control intern, minuta ședin Ńei de închidere.
Prezentarea activit ăŃii auditate. Conform organigramei aprobate și a statului de
personal, activitatea auditat ă este organizat ă, la nivelul AJFP C ălăra și, în cadrul Serviciului
financiar, contabilitate investi Ńii și buget propriu aflat în subordinea directorului
coordonator.

II. STABILIREA OBIECTIVELOR
Obiectivul general al misiunii de audit a constat î n evaluarea sistemului de
eviden Ńă , evaluare și inventariere a bunurilor din domeniul public și privat al statului,
obiectivele stabilite prin ordinul de serviciu fiin d:
1. Verificarea modului de organizare și îndrumare a ac Ńiunii de inventariere a valorilor
materiale și b ăne ști existente în patrimoniul direc Ńiei generale și administra Ńiilor
finan Ńelor publice subordonate;

27 2. Modul de valorificare a rezultatelor inventarierii, precum și de întocmirea formelor
legale privind casarea și declasarea bunurilor și propuneri pentru recuperarea
pagubelor cauzate.
III. STABILIREA METODOLOGIEI
Dup ă evaluarea preliminar ă a riscurilor inerente și de control asociate activit ăŃii de
inventariere și reevaluare a bunurilor s-a procedat la evaluarea eficacit ăŃii sistemului de
control intern care are ca obiective principale pre venirea și identificarea neregulilor,
asigurarea respect ării legilor și reglement ărilor prin utilizarea mai multor tehnici și
instrumente de audit public intern.
Verificarea și analiza modului cum au fost organizate și conduse opera Ńiunile de
inventariere și reevaluare a bunurilor presupune examinarea tutur or documentelor atât prin
prisma respect ării precedurii și a reglementarilor legale cât și a realităŃii datelor.
Principalele tehnici folosite au fost: verificarea, interviul, analiza și observarea
fizic ă.
Principalele instrumente de audit public intern utilizate au fost: chestion arul de
luare la cunostin Ńă , chestionarul de control intern , lista de verificare, fi șa de identificare și
analiz ă a problemelor , întocmit ă pentru fiecare disfunc Ńionalitate constatat ă, în care sunt
consemnate cauzele, consecin Ńele și recomand ările pentru rezolvarea acesteia.
IV. CONSTAT ĂRILE ȘI RECOMAND ĂRILE AUDITULUI
Inventarierea elementelor de activ și de pasiv realizat ă la finele anului 2014 a avut
drept scop stabilirea situa Ńiei reale a tuturor elementelor de natura activelor , datoriilor și
capitalurilor proprii ale AJFP și unit ăŃilor teritoriale subordonate în vederea întocmirii
situa Ńiilor financiare anuale care trebuie s ă ofere o imagine fidel ă a pozi Ńiei financiare și a
performan Ńei entit ăŃii pentru respectivul exerci Ńiu financiar.
Patrimoniul public al statului dat în administrare AJFP C ălăra și este materializat în
cl ădirile în care î și desf ăș or ă activitatea direc Ńia și unit ăŃile subordonate, înregistrate în
contabilitate în contul 212 "Construc Ńii" cu valoare la 31.12.2014 de xxx lei.
Reevaluarea activelor corporale s-a efectuat în per ioada 01.01-31.03.2015 pe baza
listelor de inventar de la finele anului 2014, dife ren Ńe reevaluare, înregistrarea în eviden Ńa
contabil ă fiind de xxx lei
Constat ări privind aspectele pozitive:
Obiectivul I. Verificarea modului de organizare și îndrumare a ac Ńiunii de
inventariere a valorilor materiale și b ăne ști existente în patrimoniul direc Ńiei generale și
administra Ńiilor finan Ńelor;

28 a) Cu privire la eviden Ńa bunurilor din domeniul public și privat al statului
– exist ă unui program informatic de eviden Ńă a mijloacelor fixe supuse amortiz ării
și a calculului amortiz ării. Programul informatic permite editarea Fi șei mijlocului fix
efectuarea în orice moment a concordan Ńei dintre evidenta contabil ă și analitic ă referitoare
la valoarea de inventar, valarea intr ărilor/ie șirilor pe luna, valoarea amortiz ării lunare,
cumulate, a valorii r ămase.
b) Cu privire la gradul de acoperire prin proceduri specifice a activit ăŃii de
inventariere și reevaluare, modul de întocmirea a fi șelor postului și circuitul documentelor:
– pentru activitatea de inventariere a elementelor de activ și de pasiv sunt elaborate,
aprobate și aplicate proceduri opera Ńionale în conformitate regulile de management
constiuite în cele 16 de standarde de control inter n;
– procedurile opera Ńionale stabilesc modul de realizare a inventarierii și reevalu ării
patrimoniului și persoanele implicate;
– procedurile opera Ńionale asigur ă continuitatea activit ăŃii, inclusiv în condi Ńii de
fluctua Ńie a personalului;
– procedurile sunt cunoscute de c ătre responsabilii cu realizarea activit ăŃilor;
– atribu Ńiile cuprinse în fi șele postului sunt în conformitate cu cele din ROF și
proceduri;
– preg ătirea profesional ă se desf ăș oar ă în conformitate cu programul de preg ătire.
c) Cu privire la ac Ńiunea de preg ătire a opera Ńiunilor de inventariere a elementelor
de activ și de pasiv și reevaluare a activelor corporale:
– Șeful serviciului financiar-contabilitate a întocmit referatul prin care propune
formarea unei comisii de inventariere a patrimoniul ui AJFP, perioada în care s ă se
desf ăș oare ac Ńiunea precum și termenul în care s ă fie prezentat procesul verbal de
imventariere împreun ă cu anexele serviciului contabilitate;
– a fost emis ă Decizia nr. 481 din 17.11.2014 prin care a fost nu mit ă comisia de
inventariere
– comisia de inventariere a fost instruit ă cu privire la m ăsurile organizatorice ce
trebuie luate cât și cu privire la desf ăș urarea propriu-zis ă a ac Ńiunii de inventariere;
d) Cu privire la realizarea efectiv ă a opera Ńiunilor de inventariere și reevaluare:
– au fost luate declara Ńii scrise de la gestionari care con Ńin informa Ńiile cerute de
OMFP nr.1753/ 2004, sunt datate și semnate de gestionari și comisia de inventariere;

29 – comisia de inventariere a barat și semnat fi șele de magazie;
– bunurile ce se inventariaz ă s-au înscris în listele de inventariere pe locuri de
depozitare, gestiuni și categorii de bunuri;
– au fost transmise extrase de cont pentru confirma rea sumelor existente în conturile
debitoare și creditoare;
– listele de inventar sunt întocmite în dou ă exemplare, pe locuri de
depozitare/folosin Ńă , sunt semnate de membri comisiei de inventariere, de gestionari și
pentru confirmare de personalul din serviciul finan ciar-contabilitate cu atribu Ńii în
conducerea și organizarea eviden Ńei bunurilor, pe fiecare pagin ă;
Obiectivul II. Modul de valorificare a rezultatelor inventarierii , precum și de
întocmirea formelor legale privind casarea și declasarea bunurilor și face propuneri
pentru recuperarea pagubelor cauzate.
– a fost întocmit procesul-verbal de inventariere și a fost prezentat ordonatorului de
credite în termen de 3 zile de la încheierea opera Ńiunii de inventariere;
– au fost analizate stocurile înscrise în fi șele de magazie cu cele existente în
eviden Ńa contabil ă;
– rezultatele inventarierii au fost stabilite prin compararea datelor constatate faptic
cu cele din eviden Ńa tehnic-operativ ă și din eviden Ńa contabil ă;
– pentru obiectele de inventar propuse spre casare pentru care s-a ob Ńinut aprobarea
ordonatorului principal de credite, se nume ște prin decizie scris ă a directorului coordonator
o comisie de casare care are atribu Ńiile de valorificare a buca Ńilor dezmembrate (la Remat),
iar în cazul mijloacelor fixe urmeaz ă pa șii prev ăzu Ńi de legisla Ńie (valorificare prin licitatie
public ă, transfer c ătre alt ă institu Ńie public ă sau dezmembrare);
– toate mi șcările efectuate privind clasarea/declasarea bunurilo r au fost înregistrate
în eviden Ńa contabil ă și tehnic-operativ ă.
Constat ări privind aspectele negative:
Obiectivul I. Verificarea modului de organizare și îndrumare a ac Ńiunii de
inventariere a valorilor materiale și b ăne ști existente în patrimoniul direc Ńiei generale și
administra Ńiilor finan Ńelor;
c) Cu privire la ac Ńiunea de preg ătire a opera Ńiunilor de inventariere a elementelor
de activ și de pasiv și reevaluare a activelor corporale:

30 – unii din membri comisiei de inventriere numit ă prin decizia nr.481/2014
gestionez ă bunuri materiale, a șa cum rezult ă din declara Ńiile de inventar existente în
dosarul privind inventarierea patrimoniului, contra r prevederilor OMFP nr.2861/2009 ;
– reevaluarea construc Ńiilor aflate în patrimoniu AJFP C ălăra și s-a efectuat de c ătre
un specialist din cadrul institu Ńiei, care figureaz ă în tabloul evaluatorilor autoriza Ńi, dar care
nu are înscrise în fi șa postului atribu Ńii în acest sens.Conform prevederilor OMFP nr.
3471/2008 valorea just ă se determin ă pe baza evalu ărilor efectuate de evaluatori autoriza Ńi
sau de o comisie numit ă de conduc ătorul institu Ńiei publice.
d) Cu privire la realizarea efectiv ă a opera Ńiunilor de inventariere și reevaluare:
– pentru bunurile aflate intr-o stare avansat ă de degradare nu au fost întocmite liste
de inventariere separate, în procesul verbal de inv entariere nefiind eviden Ńiat ă valoarea
bunurilor propuse spre casare ;
– pentru bunurile concesionate și închiriate nu au fost întocmite liste de inventar iere
separate, pe fiecare spa Ńiu închiriat.
Recomand ări, cu grad de prioritate mediu:
1. Din comisiile de inventariere s ă nu mai fac ă parte salaria Ńi care gestionez ă bunuri
materiale.
2. Pentru buna desf ăș urare a opera Ńiunilor de inventariere și reevaluare din comisia
de inventariere vor fi numite persoane cu preg ătire corespunz ătoare economic ă și tehnic ă,
inclusiv evaluatorul propriu.
3. Pentru reevaluarea activelor fixe s ă fie numit ă o comisie din care s ă fac ă parte
speciali ști cu preg ătire economic ă și tehnic ă.
4. Bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriora te s ă fie înscrise în liste de
inventariere separate care s ă stea la baza propunerilor pentru casare înaintate spre aprobare
ordonatorului de credite principal sau ter Ńiar, dup ă caz.
5. Pentru bunurile închiriate s ă se întocmesc ă liste de inventar pe fiecare chiria ș și
să se transmit ă spre confirmare acestuia.
Obiectivul II. Modul de valorificare a rezultatelor inventarierii , precum și de
întocmirea formelor legale privind casarea și declasarea bunurilor și face propuneri
pentru recuperarea pagubelor cauzate.
– cu ocazia inventarierii anuale nu se întocmesc li ste separate de inventariere pentru
bunurile ce urmeaz ă a fi clasate/declasate, aceast ă ac Ńiune desf ăș urându-se pe tot parcursul
anului, pe baza referatelor transmise de reprezenta n Ńii unit ăŃilor fiscale;

31 – documenta Ńia privind activitatea de clasare/declasare, precum și înregistrarea și
păstrarea acesteia nu se face într-un mod care s ă permit ă examinarea cu promptitudine de
cei în drept.
Recomand ări, cu grad de prioritate sc ăzut:
1. Opera Ńiunile privind clasarea/declasarea bunurilor s ă se fac ă numai pe baza
listelor întocmite cu ocazia inventarierii, semnate de to Ńi membri comisiei și care se reg ăsc
în procesul verbal privind rezultatele inventarieri i.
2. Toat ă documenta Ńia privind clasarea și declasarea bunurilor s ă fie arhivat ă intr-
un dosar distinct care s ă permit ă examinarea cu promptitudine de cei în drept.
V. CONCLUZII
În ceea ce prive ște conformitatea cu prevederile legale și cadrul procedural precum
și evaluarea sistemului de control intern, echipa de auditori a constatat:
1. Referitor la evaluarea gradului de conformitate cu prevederile l egale și cadrul
procedural s-a concluzionat grad de conformitate mediu, ceea ce înseamn ă c ă sunt
respectate prevederile legale și procedurale.
2. În ceea ce prive șste evaluarea sistemului de control intern s-a concluzionat a fi
un sistem de control intern func Ńional care necesita imbunat ăŃiri, ceea ce în fapt
presupune ca:
• personalul compartimentului a demonstrat o atitudin e constructiv ă;
• tehnicile de control intern în func Ńiune sunt suficiente;
• procedurile sunt bine sus Ńinute de documente.
• În concluzie, echipa de auditori considera sistemului de eviden Ńă , evaluare și
inventariere a bunurilor din domeniul public și privat al statului aflat în
administrare AJFP C ălăra și ca având un grad de asigurare rezonabil , conform
grilei:

GRAD DE ASIGURARE FINAL Ă
Nr.crt. OBIECTIVUL Grad de
asigurare
rezonabil Grad de
asigurare
mediu Grad de
asigurare
redus Fără
posibilitate
de a emite
grad de
asigurare
1. Verificarea modului de X

32 organizare și îndrumare a
ac Ńiunii de inventariere a
valorilor materiale și b ăne ști
existente în patrimoniul
direc Ńiei generale și
administra Ńiilor finan Ńelor
publice subordonate;
2. Modul de valorificare a
rezultatelor inventarierii,
precum și de întocmirea
formelor legale privind casarea
și declasarea bunurilor și
propuneri pentru recuperarea
pagubelor cauzate. X
Prezentul Raport de audit intern a fost întocmit în baza Listei centralizatoare a
obiectelor auditabile și a Programului interven Ńiei la fa Ńa locului, a constat ărilor efectuate
in etapa colect ării si prelucr ării informa Ńiilor si în timpul interven Ńiei la fa Ńa locului. Toate
constat ările efectuate au la baza probe de audit ob Ńinute pe baza testelor efectuate, foi de
lucru, liste de control și în urma analizei si interpret ării acestora s-au elaborat FIAP-uri
care au condus la recomand ările si concluziile cuprinse in proiectul raportul de audit intern
si însu șite conducerea entita Ńii auditate. Evaluarea are la baza și discu Ńiile care au avut
loc, cu privire la recomand ările auditorilor interni, în ședin Ńa de închidere a misiunii,
apreciate de c ătre participan Ńi ca fiind realiste și fezabile.

Auditori:
Supervizor:

33 Anexa nr.1

SITUA łIA CONSTAT ĂRILOR PRIVIND ASPECTELE NEGATIVE ȘI A
RECOMAND ĂRILOR
privind misiunea de audit public intern cu tema “ S ISTEMUL DE EVIDEN łA, EVALUARE ȘI INVENTARIERE A
BUNURILOR DIN DOMENIUL PUBLIC ȘI PRIVAT AL STATULUI DAT ÎN ADMINISTRAREA AJFP C ĂLĂRA ȘI
Nr. crt.
Constat ări Referin Ńe Cauze Consecin Ńe Recomand ări Grad de
prioritate
Obiectivul I. Verificarea modului de organizare și îndrumare a ac Ńiunii de inventariere a valorilor materiale și b ăne ști existente în
patrimoniul direc Ńiei generale și administra Ńiilor finan Ńelor;

Unii din membri comisiei de
inventriere numit ă prin decizia
nr.481/2014 gestionez ă bunuri
materiale, a șa cum rezult ă din
declara Ńiile de inventar existente în
dosarul privind inventarierea
pat rimoniului, contrar prevederilor
OMFP nr.1753/2004;
Reevaluarea activelor fixe corporale
aflate în patrimoniu AJFP C ălăra și s-a
efectuat de c ătre un specialist din
cadrul institu Ńiei, care figurez ă în
tabloul evaluatorilor autoriza Ńi, dar care
nu are îns crise în fi șa postului atribu Ńii
în acest sens. Conform prevederilor
OMFP nr.3471/2014 , valorea just ă se
determin ă pe baza evalu ărilor efectuate Legea nr.82/1991,
Legea contabilit ăŃii
OMFP nr.2861/2009
pentru aprobarea
Normelor privind
organizarea și
efectuarea inventarierii
elementelor de activ
și pasiv
Ordin nr. 3471
/2008 pentru
aprobarea Normelor
metodologice
privind reevaluarea
și amortizarea
activelor fixe Nu au fost
respectate procedurile
privind numirea
comisiilor de
inventariere și
reevaluare Abaterea de la
principiul separ
ării
sarcinilor
1. Din comisiile de in ventariere s
ă nu mai
fac ă parte salaria Ńi care
gestionez ă bunuri
materiale. 2.
Pentru buna
desf ăș urare a
opera Ńiunilor de
inventariere și
reevaluare din comisia
de inventariere vor fi
numite persoane cu
preg[tire corespunz
ătoare
economic ă și tehnic ă,
inclusiv evaluatorul
propriu. mediu

mediu

34 de evaluatori autoriza Ńi sau de o
comisie numit ă de conduc ătorul
institu Ńiei publice. corpor ale aflate în
patrimoniul institu
Ńiilor publice 3. Pentru reevaluarea
activelor fixe s ă fie
numit ă o comisie din
care s ă fac ă parte
speciali ști cu preg ătire
economic ă și tehnic ă.
mediu

Pentru bunurile aflate într- o stare
ava nsat ă de degradare nu au fost
întocmite liste de inventariere separate,
în procesul verbal de inventariere
nefiind eviden Ńiat ă valoarea bunurilor
propuse spre casare ;
Pentru bunurile concesionate și
închiriate nu au fost întocmite liste de
inventariere separate, pe fiecare spa Ńiu
închiriat. OMFP nr.
2861/2009 pentru
aprobarea Normelor
privind organizarea
și efectuarea
inventarierii
elementelor de activ
și pasiv Neaplicarea procedurii privind
documentele ce
se întocmesc cu
ocazia inventarierii Control in
tern
insuficient Posibilitatea denatur
ării
rezultatelor inventarierii 1.
Bunurile depreciate,
inutilizabile sau
deteriorate s ă fie
înscrise în liste de
inventariere separate
care s ă stea la baza
propunerilor pentru
casare înaintate spre
aprobare ordonator ului
de credite principal sau
ter Ńiar, dup ă caz.
2. Pentru bunurile
închiriate s ă se
întocmesc ă liste de
inventar pe fiecare
chiria ș și s ă se
transmit ă spre
confirmare acestuia. mediu

mediu
Obiectivul II. Modul de valorificare a rezultatelor inve ntarierii, precum și de întocmirea formelor legale privind casarea și
declasarea bunurilor și face propuneri pentru recuperarea pagubelor cauza te.
Cu ocazia inventarierii anuale nu se
întocmesc liste separate de inventariere
pentru bunurile ce urmeaz ă a fi OMFP nr.
2861/2009 pentru
aprobarea Normelor Competen Ńa și
performan Ńa nu
sunt sus Ńinute Rezultatul
inventarierii nu
este conform 1. Opera Ńiunile privind
clasarea/declasarea
bunurilor s ă se fac ă
major

35 clasate/declasate, aceast ă ac Ńiune
desf ăș urându-se pe tot parcursul anului,
pe baza referatelor transmise de
reprezentan Ńii unit ăŃilor fiscale;
Documenta Ńia privind activitatea de
clasare/declasare, precum și
înregistrarea și p ăstrarea acesteia nu se
face într- un mod care s ă permit ă
examinarea cu promptitudine de cei în
drept. privind organizarea
și efectuarea
inventarierii
elementelor de activ
și pasiv
de de metode de
lucru adecvate
Control intern
insuficient cu realitatea,
necunoscându-
se valoarea
bunurilorce
urmeaz ă a fi
clasate/declasa te numai pe baza
listelor
întocmite cu ocazia,
semnate de to Ńi membri
comisiei și care se
reg ăsc în procesul
verbal privind
rezultatele inventarierii. 2.
Toat ă documenta Ńia
privnd clasarea și
declasarea bunurilor s ă
fie arhivat ă într-un
dosar distinct care s ă
permit ă ex aminarea cu
promptitudine de cei în
drept.
major

Major = Calific ă ac Ńiuni al c ăror termen de implementare este de 30 de zile
Mediu = Calific ă ac Ńiuni al c ăror termen de implementare este de 60 de zile
Mic = Calific ă ac Ńiuni al c ăror termen de implementare este de 90 de zile

36

CONCLUZII
Contabilitatea, ca activitate specializat ă în m ăsurarea, evaluarea, cunoa șterea,
gestiunea și controlul activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, precum și a rezultatelor
ob Ńinute elaboreaz ă procedee de eviden Ńă , calcul, analiz ă și control în expresie valoric ă a
existen Ńei și st ării precum și a mi șcării și transform ării patrimoniului. Obiectul
contabilit ăŃii patrimoniului îl constituie reflectarea în expre sie b ăneasc ă a bunurilor mobile
și imobile, inclusiv solul, bog ăŃiile naturale, z ăcămintele și alte bunuri cu poten Ńial
economic, disponibilit ăŃile b ăne ști, titlurile de valoare, precum și mi șcările și modific ările
intervenite în urma opera Ńiilor patrimoniale efectuate, cheltuielile, venitur ile și rezultatele
ob Ńinute.
Obiectul contabilit ăŃii institu Ńiilor publice îl constituie pe de o parte patrimoni ul
public (aflat în administrarea institu Ńiei) și patrimoniul privat al institu Ńiei, cu drepturile și
obliga Ńiile rezultate din activitatea desf ăș urat ă, iar pe de alt ă parte constituirea de venituri
și cheltuielile efectuate din aloca Ńii bugetare și extrabugetare, rezultatele activit ăŃii
desf ăș urate și închiderea exerci Ńiului bugetar.
Patrimoniul reprezint ă obiectul unui drept, respectiv al dreptului de pro prietate, ca
drept real asupra bunului. În aceast ă calitate, patrimoniul exclude ter Ńele persoane de la
beneficiul acestui drept cu caracter pecuniar, în c onsecin Ńă , el putând fi evaluat și exprimat
în echivalent b ănesc.
Explica Ńia no Ńiunii de patrimoniu trebuie s ă porneasc ă în mod logic de la originea
acesteia, respectiv patrimonium, care în limba lati n ă desemna averea sau mo ștenirea l ăsat ă
de înainta și. Expresia are corespenden Ńă și în alte lexicuri grefate pe limba latin ă sub
formele: le patrimoine în limba francez ă, il patrimonio în limba italian ă, el patrimonio în
limba spaniol ă. Men Ńionez c ă în limba englez ă și german ă nu se utilizeaz ă termenul de
patrimoniu, ci doar con Ńinutul s ău economic și juridic; în consecin Ńă , în contabilitatea
anglo-saxon ă termenul de patrimoniu este substituit de cele dou ă componente ale sale,
respectiv avere pentru activ și capital pentru pasiv
În abordarea patrimoniului din punct de vedere cont abil se are în vedere totalitatea
bunurilor apar Ńinând institu Ńiei publice, dobândite în cadrul rela Ńiilor de drepturi și
obliga Ńii. Patrimoniul reprezint ă o unitate sintetic ă de structur ă, o entitate autonom
constituit ă, distinct ă atât fa Ńă de persoana c ăreia îi apar Ńine, cât și fa Ńă de fiecare element
din care este compus.
Institu Ńiile publice, asemeni agen Ńilor economici, sunt confruntate cu transform ări
ale mediului care le determin ă s ă treac ă de la o logic ă de gestiune a mijloacelor la o logic ă
de atingere a rezultatelor în contextul unor schimb ări permanente. În consecin Ńă ele trebuie
să aplice un management responsabilizant, s ă nu se limiteze la stabilirea de norme și

37 proceduri și s ă impun ă simpla respectare a acestora de c ătre func Ńionari, ci s ă-i
responsabilizeze pe ace știa în atingerea obiectivelor corespunz ătoare finalit ăŃilor și
strategiilor organiza Ńiei considerate. Înacest context este necesar a fi elaborate instrumente
care s ă faciliteze alegerea op Ńiunilor strategice, traducerea lor în obiective ope ra Ńionale,
reuniunile de evaluare (de apreciere), într-un cuvâ nt sistemul de pilotaj al organiza Ńiei.

38
BIBLIOGRAFIE
1. Botea, M., Dasc ălu, C., Șerb ănoiu, C. – Contabilitatea institu Ńiilor publice,
Editura ASE, Bucure ști, 2000;

2. Ciumag, M. – Contabilitatea bugetar ă, Editura Mirton, Timi șoara, 2004;

3. Criveanu, M. – Contabilitatea institu Ńiilor publice, Editura Universitaria, Craiova,
2001;

4. Dasc ălu, C., Ni șulescu, I., Caraiani, C., Ștef ănescu, A., Pitulice, C. –
Convergen Ńa contabilit ăŃii publice din România la Standardele Interna Ńionale de
Contabilitate pentru Sectorul Public, Editura CECCA R, Bucure ști, 2006;

5. Dasc ălu, C., Ni șulescu, I., Ștef ănescu, A. – Noua contabilitate public ă, Editura
InfoMega, Bucure ști, 2005;

6. Drehu Ńă , E., Neam Ńu, Gh. – Bugetul public, Editura Agora, Bac ău, 2005;

7. Drehu Ńă , E., Neam Ńu, Gh., Voicu, E. – Bugetul public și contabilitatea unit ăŃilor
bugetare, Editura Agora, Bac ău, 2000;

8. Ecobici, N. – Sistemul documentelor contabile – teorie și practic ă -, Editura
Universitaria, Craiova, 2010 ;

9. Ecobici, N. – Contabilitatea general ă a institu Ńiilor publice din România, Editura
Universitaria, Craiova, 2010;

10. Feleag ă, N., Malciu, L. – Politici și op Ńiuni contabile (Fair accounting versus
bad accounting), Editura Economic ă, Bucure ști, 2002;

11. Feleag ă, N. – Sisteme contabile comparate, Editura Economi c ă, Bucure ști,
2000;

12. Gliga, I. – Bugetul finan Ńelor publice, Editura Didactic ă și Pedagogic ă,
Bucure ști, 1992;

13. Ionescu, L. – Contabilitatea institu Ńiilor din administra Ńia public ă local ă, Editura
Economic ă, Bucure ști, 2001;

14. Ionescu, L. – Reforma bugetului public și a contabilit ăŃii publice în România,
Editura Economic ă, Bucure ști, 2005;

39 15. Monea, A., Cotle Ń, D., Cotle Ń, B. – Contabilitate financiar ă în comer Ń, turism și
servicii, Editura Mirton, Timi șoara, 2010;

16. Mo șteanu, T., Vu Ńă , M., Câmpeanu, E. – Buget și trezorerie public ă, edi Ńia a III-
a, Tribuna Economic ă, Bucure ști, 2006;

17. Oprean, I. – Control și audit financiar-contabil, Editura Intelcred, Deva , 2007;

18. Popescu, L. – Gestiunea financiar ă a institu Ńiilor – Aplica Ńii practice, Editura
Sitech, Craiova, 2000;

19. Paliu-Popa, L. – Contabilitate financiar ă, Editura Academica Brâncu și, Târgu
Jiu, 2007;

20. Paliu-Popa, L., Ecobici, N. și colectivul – Ghid contabil, Editura Spirit
Românesc, Craiova, 2003 ;

21. Popa, A.F. și colectivul – Codul fiscal în contextul integr ării europene. Ghid
practic pentru în Ńelegere și aplicare, Editura Contaplus, Ploie ști, 2007 ;

22. Ristea, M. – Contabilitatea aprofundat ă, Editura Universitar ă, Bucure ști, 2003;

23. Ristea, M. – Normalizarea contabilit ăŃii – baz ă și alternative, Editura Tribuna
Economic ă, Bucure ști, 2002;

24. Ristea, M., Dumitru, C. – Contabilitate financi ar ă, Editura M ărg ăritar,
Bucure ști, 2002

25. Roman, C. – Gestiunea financiar ă a institu Ńiilor publice – contabilitate public ă la
nivel macroeconomic, vol. 1, Editura Economic ă, Bucure ști, 2000;

26. Roman, C. – Gestiunea financiar ă a institu Ńiilor publice – contabilitatea
institu Ńiilor publice, vol. 2, Editura Economic ă, Bucure ști, 2004;

27. Săcărin, M. – Grupurile de societ ăŃi și repere ale interpret ării conturilor
consolidate, Editura Economic ă, Bucure ști, 2002;

28. Săcărin, M. – Contabilitatea grupurilor multina Ńionale, Editura Economic ă,
Bucure ști, 2001;

29. Sebe, L., Ariton, V. – Contabilitatea și fiscalitatea opera Ńiunilor privind fuziunea
și lichidarea societ ăŃilor comerciale, Editura Tribuna Economic ă, Bucure ști, 2004;

30. Staicu, C., Mihai, M. și colectivul – Contabilitate financiar ă conform ă cu
Directiva a IV-a a CEE, vol. 1, Editura Universitar ia, Craiova, 2007;

40
31. Stoian, A. – Contabilitatea și fiscalitatea societ ăŃilor comerciale, Editura
Infomedica, Bucure ști, 1997;

32. Șoșdean, A. – Gestiunea financiar ă a institu Ńiilor publice, Editura Inter Graf,
Re șiŃa, 1996;

33. Talpo ș, I. – Finan Ńele României, vol. I, Editura Sedona, Timi șoara, 1995 ;

34. Tudor Tiron, A. – Contabilitatea institu Ńiilor publice, Editura Dacia, Cluj-
Napoca, 2002

35. Văcărel, I. Finan Ńe publice, edi Ńia a IV-a, Editura Didactic ă și Pedagogică,
Bucure ști, 2003;

*** Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu mod ific ările și complet ările
ulterioare;

*** O.G nr. 92/2003, republicat ă, privind Codul de procedur ă fiscal ă;

*** O.M.F.P. nr. 1752/2005 pentru aprobarea regleme nt ărilor contabile conforme
cu directivele europene, cu modific ările și complet ările ulterioare;

*** Legea contabilit ăŃii nr. 82/1991, republicat ă, cu modific ările și complet ările
ulterioare;

*** Federa Ńia Interna Ńional ă a Contabililor (IFAC), Standarde interna Ńionale de
contabilitate pentru sectorul public, Editura CECCA R, Bucure ști, 2005;

*** Standardele interna Ńionale de raportare financiar ă (IFRSs) incluzând
Standardele Interna Ńionale de Contabilitate (IASs) și Interpret ările lor la 1 ianuarie 2007,
2007, Editura CECCAR, Bucure ști;

*** International Financial Reporting Standards (IF RSs) including International
Accounting Standards (IASs) and their Interpretatio ns on 1 January 2007, CECCAR
Publishing House, Bucharest, 2007;

*** OMF 1917/2005 privind aprobarea Normelor metodo logice privind
organizarea si conducerea contabilit ăŃii institu Ńiilor publice, planul de conturi pentru
institu Ńii publice si instruc Ńiunile de aplicare a acestuia ;

*** Legea contabilit ăŃii nr. 82/1991, republicat ă, modificat ă și completat ă;

*** Legea nr. 500/2002 privind finan Ńele publice, M.O. 597/13.08.2002;

*** Legea nr. 108/2004 privind finan Ńele publice locale, M.O. 336/16.04.2004;

41
*** Norm ă metodologic ă din 12/12/2005, publicat în M.O. nr. 1186bis din
29/12/2005 privind organizarea și conducerea contabilit ăŃii institu Ńiilor publice, planul de
conturi pentru institu Ńii publice și instruc Ńiunile de aplicare a acestuia;

*** Ordin nr. 556 din 07/04/2006, publicat în M.O. nr. 439 din 22/05/2006, pentru
modificarea și completarea Normelor metodologice privind organiz area și conducerea
contabilit ăŃii institu Ńiilor publice, planul de conturi pentru institu Ńiile publice și
instruc Ńiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinu l ministrului finan Ńelor publice nr.
1.917/2005;

*** Ordin nr. 1649 din 06/10/2006, publicat în M.O. nr. 920 din 13/11/2006, pentru
modificarea și completarea Normelor metodologice privind organiz area și conducerea
contabilit ăŃii institu Ńiilor publice, planul de conturi pentru institu Ńiile publice și
instruc Ńiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinu l ministrului finan Ńelor publice nr.
1.917/2005, modificat și completat prin Ordinul ministrului finan Ńelor publice nr.
556/2006;

*** Ordinul ministrului economiei și finan Ńelor nr. 1.187/2010 pentru modificarea
și completarea Normelor metodologice privind organiz area și conducerea contabilit ăŃii
institu Ńiilor publice, planul de conturi pentru institu Ńiile publice și instruc Ńiunile de aplicare
a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finan Ńelor publice nr. 1.917/2005, Anex ă din
16/04/2010, publicat în M.O. nr. 410bis din 02/06/2 010;

*** Hot ărârea Guvernului nr. 208/2005 privind organizarea și func Ńionarea
Ministerului Finan Ńelor Publice și a Agen Ńiei Na Ńionale de Administrare Fiscal ă, cu
modific ările și complet ările ulterioare;

*** Ordinul ministrului finan Ńelor publice nr. 1.461/2004 pentru aprobarea
Normelor metodologice privind organizarea și conducerea contabilit ăŃii patrimoniului
institu Ńiilor publice și Planul de conturi pentru institu Ńiile publice și instruc Ńiunile de
aplicare a acestuia.