Conferențiar Dr., Ovidiu-Constantin Bunget Chivuleț Simona 2017 AUDIT FINANCIAR CONTABIL Conținutul și rolul raportului auditorului fondurilor… [311740]

AUDIT FINANCIAR CONTABIL

Conferențiar Dr., Ovidiu-Constantin Bunget Chivuleț Simona

2017

AUDIT FINANCIAR CONTABIL

Conținutul și rolul raportului auditorului fondurilor nerambursabile

Conferențiar Dr., Ovidiu-Constantin Bunget Chivuleț Simona

2017

– [anonimizat] o [anonimizat]-au incheiat cu autoritatile de management (AM) sau organismele intermediare (OI) ale acestor programe. [anonimizat]. Cadrul de referinta este ISRS 4400 “Angajamente privind procedurile convenite“ si Codul de Etica emis de IFAC. Auditorul emite un raport asupra constatarilor efective ale procedurilor convenite cu privire la modul de respectare a clauzelor contractului de finantare. Realizarea auditului cheltuielilor eligibile ale proiectului se va realiza in baza contractului de servicii pe care beneficiarul il va incheia in acest sens cu auditorul financiar independent ales/desemnat. [anonimizat], [anonimizat], precum si tranzactiile materiale si evenimentele pe care le descriu aceste informatii si poate purta discutii cu membrii echipei de management si reprezentantul Beneficiarului pentru a [anonimizat] a verifica exactitatea inregistrarii acestor evenimente.

2. Organizarea activității de audit a proiectelor

2.1. Fondurile nerambursabile. Caracteristici, clasificari, [anonimizat], al căror scop este să acorde sprijin la nivel structural. Fondurile Structurale sunt principalele instrumente ale Uniunii Europene destinate promovării coeziunii economice și sociale și a solidarității. [anonimizat]-[anonimizat] a [anonimizat]. Ambele au o mare importanță pentru a obține o creștere durabilă a pieței muncii și a concurenței.

[anonimizat], [anonimizat], constituite în fonduri structurale și de coeziune.

[anonimizat] a Uniunii Europene pe programe operaționale. Uniunea Europeană alocă fonduri structurale prin anumite programe pentru a promova o dezvoltare armonizată a statelor membre ale UE și a statelor vecine.

[anonimizat]ntând peste o treime din bugetul UE. Fondurile Structurale permit Uniunii Europene să ofere asistență financiară nerambursabilă pentru a rezolva problemele structurale economice și sociale. Aceste fonduri nu constituie o sursă unică de finanțare în cadrul bugetul Uniunii, ci fiecare fond acoperă zona sa tematică specifică, ele finanțează programe de dezvoltare regională multianuale trasate împreună de regiuni, State Membre și Comisie, pe baza orientării propuse de Comisie pentru întreaga Uniune Europeană.

Pentru programarea 2007-2013 au existat trei Instrumente Financiare cunoscute ca Fonduri structurale respectiv:

Fondul European de Dezvoltare Regional (FEDR);

Fondul Social European(FSE);

Fondul de Coeziune (FC) și doua Actiuni Complementare, respectiv:

Fondul European pentru Agricultura și Dezvolare Rurala (FEADR);

Fondul European pentru Pescuit (FEP)

Pentru programarea 2014 – 2020 se prevede o nouă abordare în materie de programare strategică pentru politica de coeziune, conform obiectivelor Strategiei Europa 2020.

Noua abordare implică:

Cadrul Strategic Comun (CSC) adoptat de Comisia Europeană;

Acordul de Parteneriat pentru dezvoltare și investiții aplicat politicii de coeziune (document strategic național, elaborat de fiecare Stat Membru și negociat cu Comisia, ce fundamentează și stabilește obiectivele tematice de dezvoltare și alocarea indicativă a fondurilor europene în perioada 2014–2020);

Programe subsecvente, care vor transpune elementele prevăzute de Acordul de Parteneriat și care vor conține angajamente ferme ale Statelor Membre privind îndeplinirea obiectivelor UE prin programarea fondurilor comunitare.

Obiectivele tematice pentru cadrul financiar 2014-2020 sunt urmatoarele:

Consolidarea cercetării, dezvoltării tehnologice și inovării;

Îmbunătățirea accesului și a utilizării și creșterea calității TIC;

Îmbunătățirea competitivității IMM-urilor, a sectorului agricol (în cazul FEADR) și a sectorului pescuitului și acvaculturii (pentru FEPAM);

Sprijinirea tranziției către o economie cu emisii scăzute de carbon în toate sectoarele;

Promovarea adaptării la schimbările climatice, prevenirea și gestionarea riscurilor;

Protecția mediului și promovarea utilizării eficiente a resurselor;

Promovarea sistemelor de transport durabile și eliminarea blocajelor din cadrul infrastructurilor rețelelor majore;

Promovarea sustenabilității și calității locurilor de muncă și sprijinirea mobilității forței de muncă;

Promovarea incluziunii sociale, combaterea sărăciei și a oricărei forme de discriminare;

Investițiile în educație, formare și formare profesională pentru competențe și învățare pe tot parcursul vieții;

Consolidarea capacității instituționale a autorităților publice și a părților interesate și o administrație publică eficientă.

In perioada 2014-2020, România va investi în toate cele 11 obiective tematice ale strategiei Europa 2020, folosind resursele fondurilor europene structurale și de investiții (fondurilor ESI), prin intermediul programelor operaționale 2014-2020.

2.2. Auditul proiectelor cu finanțare nerambursabilă efectuat de un auditor financiar independent- conținutul raportului de audit

2.2.1. Misiuni pentru efectuarea procedurilor convenite privind informațiile financiare

Auditul proiectelor cu finanțare nerambursabilă se realizează conform angajamentului privind procedurile convenite, care este considerat un serviciu conex misiunilor de audit financiar, de către normalizatorul profesiei contabile la nivel internațional – Federația Internațională a Contabililor (IFAC) prin ISRS 4400 Misiuni pentru efectuarea procedurilor convenite privind informațiile financiare.

Standardul 4400 tratează misiuni efectuate de auditori privind informații financiare. Standardul prevede ca în cazul în care auditorul are cunoștințe adecvate despre problemele respective și sunt criterii rezonabile pe care să-și bazeze constatările, acesta poate efectua și misiuni referitoare la informații nefinanciare.

O misiune pe baza procedurilor convenite poate presupune ca auditorul să efectueze anumite proceduri cu privire la:

elementele individuale ale datelor financiare (de exemplu, datoriile comerciale, conturile de creanțe, cumpărările de la părți afiliate și vânzări și profituri ale unui segment al unei entități),

componentă a situațiilor financiare (de exemplu, un bilanț),

un set complet de situații financiare.

Obiectivul unei misiuni pe baza procedurilor convenite îl constituie efectuarea de către auditor a procedurilor ce țin de natura unui audit la care auditorul, entitatea și oricare terțe părți îndreptățite au convenit, precum și raportarea de către auditor asupra constatărilor efective.

Standardul precizează ca în astfel de misiuni, datorită faptului că auditorul furnizează un raport asupra constatărilor efective ale procedurilor convenite, nu este exprimată nici o asigurare.

Trebuie să menționăm pentru înțelegerea corectă, ca ISA 805 –„Considerente speciale – audituri ale componentelor individuale ale situațiilor financiare, elementelor specifice, conturi sau aspecte specifice ale situațiilor financiare” deși ca obiect ar putea să se suprapună cu ISRS 4400, ca obiectiv și proceduri diferă semnificativ. ISA 805 se finalizează cu un raport în care auditorul emite o opinie deci este o misiune cu asigurare, în timp ce prin raportul întocmit conform ISRS 4400 nu se dă nici o asigurare.

ISRS 4400 conține prevederi privind:

a – Principii generale ale misiunilor efectuate pe baza procedurilor convenite

Auditorul trebuie să respecte codul de etică pentru auditorii profesioniști emis de Federația Internațională a Contabililor (IFAC). Principiile generale în cazul acestor misiuni se refera la:

Integritate

Obiectivitate

Competența profesională și atenția cuvenită

Confidențialitatea

Conduita profesională

Standardele tehnice

Observăm că lipsește dintre principiile enumerate, independența, care nu este o cerință în cazul misiunilor ce se realizează pe baza procedurilor convenite. Acest aspect trebuie privit în contextul cerințelor codului de etică pentru auditorii profesioniști, caz în care, dacă auditorul în funcție de termenii sau obiectivele unei misiuni nu este independent, el trebuie să declare acest fapt în raportul constatărilor efective.

b – Definirea termenilor unei misiuni

Auditorul trebuie să se asigure împreună cu reprezentanții entității, dacă este cazul și cu alte părți specificate care vor primii copii ale raportului de constatări efective, că există o înțelegere clară privind procedurile convenite și condițiile misiunii. El trebuie să convină în esență asupra următoarelor aspecte:

Natura misiunii inclusiv faptul că procedurile efectuate nu vor constitui un audit sau o revizuire și prin urmare nu va fi exprimată nici o asigurare

Scopul declarat al misiunii

Identificarea informațiilor financiare pentru care vor fi aplicate procedurile agreate

Natura, coordonarea și întinderea procedurilor specifice care trebuie aplicate

Forma anticipată a raportului constatărilor efective

Limitările și distribuirea raportului constatărilor efective. Daca o asemenea limitare există și este în contradicție cu cerințele legale auditorul nu trebuie să accepte misiunea.

După clarificarea termenilor misiunii cu părțile implicate auditorul va trebui să trimită clientului o scrisoare de misiune în care să documenteze termenii principali ai misiunii evitându-se eventualele neînțelegeri ce ar putea apărea pe parcursul realizării misiunii în legătură cu obiectivele, aria de aplicabilitate a misiunii, responsabilitățile auditorului, forma raportului care se va emite.

Scrisoarea de misiune ar putea cuprinde:

enumerarea procedurilor ce trebuiesc efectuate ca proceduri convenite între părți

o declarație a faptului că distribuirea raportului de constatări efective va fi restrânsă la părțile specificate care au convenit asupra procedurilor ce vor fi efectuate.

Poate fi anexată la scrisoarea de misiune o variantă preliminară a tipului de raport de constatări efective ce urmează a fi emis.

c – Planificarea

Auditorul trebuie să planifice activitatea astfel încât să se efectueze o misiune eficace. Importanța acesteia constă și din faptul că în scrisoarea de misiune trebuie să prevedem unele elemente de detaliu privind termenele pe care le convenim pentru punerea la dispoziția auditorului a informațiilor necesare documentării, timpul necesar prelucrării informațiilor conform procedurilor convenite, timpul necesar pentru documentare și pentru redactarea raportului constatărilor efective.

d – Documentația misiunii

Auditorul trebuie să documenteze aspectele care sunt importante în furnizarea probelor care ar sta la baza raportului de constatări efective precum și probele conform cărora misiunea a fost efectuată în conformitate cu acest ISRS și termenii misiunii.

Documentația de lucru ar putea cuprinde:

situații întocmite de client conținând informații solicitate de auditor

situații, documente, registre contabile pe baza cărora au fost întocmite situațiile conținând informațiile solicitate

fișe de lucru întocmite de auditor

e – Proceduri și probe

Auditorul trebuie să efectueze procedurile asupra cărora s-a convenit și să folosească probele obținute ca bază pentru întocmirea raportului constatărilor efective.

Aceste proceduri pot include:

intervievare și analiză

recalculări, comparări, alte verificări ale corectitudinii calculelor

observarea

inspecția

confirmarea

Deși standardele nu inserează expres procedura analitică, în mod frecvent auditorul în realizarea misiunilor de proceduri convenite va fi nevoit să efectueze evaluări ale informațiilor financiare, fluctuația acestor informații care nu sunt consecvente cu altele, relevante utilizând diverse proceduri analitice.

f – Raportarea

Raportul asupra unei misiuni pe baza procedurilor convenite trebuie să prezinte detaliat scopul și procedurile convenite ale misiunii pentru a da posibilitatea utilizatorului acestui raport să înțeleagă natura și aria de cuprindere a activității efectuate.

2.2.2. Obiective specifice și etapele misunii de audit a proiectelor europene

Obiectul angajamentului auditorilor îl reprezintă verificarea tuturor informațiilor necesare din cererea de rambursare a cheltuielilor (intermediară/finală) prin care se confirmă că finanțarea nerambursabilă acordată a fost cheltuită în conformitate cu termenii și condițiile contractului de finanțare.

Sumele cerute spre rambursare sunt verificate conform următoarelor cerințe:

Realitate

Legalitate

Exactitate

Eligibilitate

Verificările se realizează pentru toate cheltuielile înscrise în cerere, deci este o verificare exhaustivă.

Etape ale misiunilor realizate de auditori

I. Înțelegerea acțiunii, termenilor și condițiilor contractului de finanțare

Auditorul obține o înțelegere suficientă a termenilor și condițiilor contractului de finanțare prin revizuirea contractului de finanțare și a anexelor lui și alte informații relevante, precum și prin interogarea beneficiarului. Auditorul se asigură că obține o copie a originalului contractului de finanțare (semnat de beneficiar și de Autoritatea de Management/Organism Intermediar) și a anexelor sale. Auditorul obține și revizuiește CRC, împreună cu toate anexele acestuia.

Auditorul acordă o atenție deosebită condițiilor generale și speciale ale contractului de finanțare și anexei 1 a contractului de finanțare, care conține descrierea acțiunii. În cazul neconformității cu aceste reguli, cheltuielile nu vor fi eligibile pentru finanțarea proiectului. Dacă auditorul consideră că termenii și condițiile verificate nu sunt suficient de clare, trebuie să ceară clarificări de la beneficiar.

Pe lângă studierea contractului de finanțare auditorul trebuie să înțeleagă și să verifice respectarea tuturor clauzelor din acordurile de parteneriat încheiate de beneficiarul proiectului cu partenerii săi.

II. Verificarea sistemului contabil al proiectului

Auditorul verifică dacă evidentele contabile ale Beneficiarului sunt în conformitate cu regulile pentru păstrarea înregistrărilor și cu regulile contabile din contractul de finanțare. Scopul este de:

a evalua dacă o verificare eficientă și efectivă a cheltuielilor este fezabilă;

a raporta excepții importante și puncte slabe cu privire la contabilitate, păstrarea înregistrărilor, cerințele documentației, astfel încât Beneficiarul să poată întreprinde măsuri ulterioare pentru corectarea și îmbunătățirea acestora pe perioada de implementare rămasă a acțiunii.

Îndeplinirea cerințelor din contractul de finanțare presupune parcurgerea următoarelor obiective:

Contabilitate analitică a proiectului – existența acesteia prin constituirea conturilor analitice distincte proiectului;

Înregistrări contabile separate și transparente;

Documentația contabilă trebuie să permită identificarea ușoară a tuturor veniturilor și cheltuielilor proiectului;

Înregistrarea finanțărilor primite pe proiect în cont distinct și cheltuielile realizate;

Înregistrarea separată a cheltuielilor eligibile și neeligibile;

Cheltuielile eligibile și cele neeligibile trebuie să fie prezentate separat în toate documentele primare;

Păstrarea tuturor documentelor financiare și datarea lor corectă;

Înregistrarea valorii tuturor veniturilor generale (dacă este cazul).

Auditorul verifică dacă informațiile din CRC se reconciliază cu sistemul de contabilitate și înregistrările Beneficiarului (ex: balanța de verificare, înregistrări din conturile analitice și sintetice).

Probele de audit pe care le culege auditorul trebuie să respecte următoarele:

Cheltuiala trebuie să fie identificabilă, verificabilă și înregistrată în evidențele contabile;

Documentele trebuie să fie disponibile fie în format pe hârtie, fie electronic;

Documentele să fie verificate – în original și nu în copie;

Documentele să fie credibile.

III. Verificarea cheltuielilor

1. Stabilirea eligibilității cheltuielilor presupune efectuarea următoarelor activități:

Verificarea conformității cu cerințele:

Contractului de finanțare

H.G. nr. 759/2007 privind regulile de eligibilitate a cheltuielilor efectuate în cadrul operațiunilor finanțate prin programele operaționale cu modificările și completările ulterioare

Ordin specific PO/axa

Verificarea documentelor justificative

Separarea exercițiului financiar

Buget

Înregistrări în sistemul contabil

Evaluare

Clasificare

În continuare vom analiza cheltuielile din proiectele contractele finanțate prin POSDRU:

a) Costuri directe

Cheltuieli eligibile (axa1-6) – se definesc următoarele categorii de cheltuieli eligibile:

cheltuieli cu personalul;

cheltuieli cu cazarea, transportul și diurna;

cheltuieli aferente managementului de proiect;

taxe;

cheltuieli financiare și juridice;

cheltuieli pentru închirieri, amortizări și leasing;

subvenții și burse;

cheltuieli generale de administrație (indirecte);

cheltuieli de informare și publicitate;

cheltuieli de tip Fondul European pentru Dezvoltare Regională (FEDR) – un anumit procent.

Cheltuieli neeligibile – Următoarele categorii de cheltuieli nu sunt eligibile:

taxa pe valoarea adăugată (de la 01 ianuarie 2012 devine cheltuială eligibilă conform H. G. nr. 1135/2011 de modificare și completare a H.G. nr. 759/2007 privind regulile de eligibilitate a cheltuielilor efectuate în cadrul operațiunilor finanțate prin programele operaționale);

dobânda și alte comisioane aferente creditelor;

achiziția de echipamente second-hand;

amenzi, penalități și cheltuieli de judecată;

dezafectarea centralelor nucleare;

costurile pentru operarea obiectivelor de investiții;

cheltuielile colaterale care intervin într-un contract de leasing;

achiziția de echipamente, mobilier, autovehicule, infrastructură, teren și alte imobile, pentru operațiunile care beneficiază de finanțare din FSE;

cheltuielile pentru locuințe, pentru operațiunile care beneficiază de finanțare din FSE și FC;

Cheltuielile referitoare la următoarele subcontracte NU sunt eligibile pentru cofinanțarea din POSDRU:

subcontractele care determină o creștere a costului de executare a operațiunii, fără a aduce o valoare adăugată proporțională;

subcontractele încheiate cu intermediari sau consultanți, în temeiul cărora plata se definește în procente din costul total al proiectului, cu excepția cazurilor în care o asemenea plată este justificată de beneficiarul final, cu referire la valoarea reală a lucrărilor sau a serviciilor furnizate.

b) Costuri indirecte sunt stabilite în rate forfetare diferențiate în funcție de:

– Natura beneficiarului

– Tipul finanțării

Orice cheltuială neeligibilă și orice cheltuială suplimentară/ conexă vor fi suportate de către beneficiar.

2. Documente justificative

Bugetul proiectului are în componență mai multe capitole bugetare, de exemplu pentru un proiect finanțat prin POSDRU:

1. Resurse umane;

2. Participanți;

3. Alte tipuri de cheltuieli;

4. Costuri indirecte (Cheltuieli generale de administrație).

Verificarea documente justificative se realizează după următoarele criterii:

eligibilitate – auditorul financiar verifică eligibilitatea costurilor directe cu termenele și condițiile contractului de finanțare, în special cu articolul 4 din Condițiile Generale și Speciale.

Verificarea formei documentelor presupune verificarea aspectelor formale privind:

înscrierea datelor necesare pe documentele justificative

semnătura reprezentantului legal

semnătura expertului contabil, etc.

3.Verificarea achizițiilor publice se realizează pe două direcții:

Verificarea procesului conform legislației

Verificarea dosarului de achiziții publice

Regulile de achiziție publică aplicabile tuturor contractelor de finanțare sunt cele naționale.

Auditorul financiar examinează ce reguli de achiziții publice se aplică pentru fiecare categorie de cheltuieli, tipuri de cheltuieli. Auditorul verifică dacă Beneficiarul este în conformitate cu astfel de reguli și dacă cheltuielile în cauză sunt eligibile. Când auditorul descoperă aspecte de neconformitate cu regulile de achiziții publice, prezintă în raport natura și impactul lor financiar în termeni de cheltuieli neeligibile.

4.Verificarea tranzacțiilor prin cont bancar

Pentru derularea activității proiectului se deschide un cont bancar distinct. Auditorul verifică extrasele de cont ale proiectului, precum și ordinele de plată întocmite. Se recomandă ca toate tranzacțiile financiare care decurg din activitățile proiectului să fie realizate prin cont bancar, sfera operațiunilor cu numerar fiind restrânsă la operațiuni de mică valoare, care pot fi achitate în numerar din contribuția proprie a beneficiarului, sau din numerarul ridicat din contul proiectului.

IV. Verificarea activelor

Dacă în urma realizării activităților proiectului s-au achiziționat active se vor aplica următoarele proceduri:

Reconciliere inventar active corporale/necorporale

Inspecție fizică a activelor pe locații

V. Verificarea veniturilor

În cazul proiectelor generatoare de venit, suma se scade din CRC.

Se verifică următoarele aserțiuni:

Existența

Acuratețea

Veniturile generale de proiect pot fi dobânzi, taxe de participare la cursuri de instruire, perfecționare.

VI. Încadrarea costurilor CRC în buget

În această etapă se verifică:

Natura cheltuielilor

Cuantumul prefinanțărilor încasate

Linii de buget

VII. Revizuirea analitică

În această etapă se realizează:

Compararea datelor financiare din contabilitate cu date non-financiare (operaționale);

Studierea fluctuațiilor cheltuielilor/ activități din calendarul/ graficul de activități;

Obținerea de explicații pentru variațiile de cheltuieli.

2.2.3. Constituirea dosarului de audit efectuat pe baza procedurilor convenite

Hotărârea CAFR nr. 18/2016 pentru aprobarea Normelor privind revizuirea calității activității de audit financiar și a altor activități desfășurate de auditorii financiari la anexa 7 sunt prevăzute obiectivele urmărite pentru revizuirea calității în cazul unei misiuni pe baza procedurilor convenite.

Dosarul misiunii trebuie să conțină oferta financiară, oferta tehnică, anexele specifice prevăzute în documentația de atribuire a contractului, precum și corespondența privind participarea la licitație, adjudecarea contractului și alte comunicări primite din partea sau transmise către titularul proiectului.

Termenii misiunii

Auditorul trebuie să documenteze:

1. Revizuirea contractului de finanțare și a anexelor sale, precum și a actelor adiționale la contractul de finanțare, după cum urmează:

a) revizuirea ca formă a documentelor de mai sus, în sensul că acestea trebuie:

să respecte modelul de contract specificat în manualul beneficiarului;

să respecte numerotarea paginilor (să nu fie pagini lipsă);

să fie semnat și ștampilat pe fiecare pagină, atât de autoritatea contractantă, cât și de beneficiar. În cazul în care există acord de parteneriat, acte adiționale, notificări sau alte completări sau modificări aduse în vigoare la data semnării;

b) obținerea și documentarea în dosarul misiunii a următoarelor informații de fond:

nominalizarea finanțatorului;

legislația care reglementează finanțarea respectivului proiect;

partea eligibilă și partea neeligibilă a proiectului;

cota procentuală și suma de cofinanțare sau de participare a beneficiarului la implementarea proiectului;

structura bugetului, care sunt liniile bugetare ale proiectului;

în ce monedă se face finanțarea și cursul de conversie în lei sau în valută utilizat;

dacă se primește prefinanțare sau nu, în ce proporție, care sunt condițiile de recuperare a prefinanțării.

c) revizuirea bazei legale a finanțării nerambursabile, pentru a înțelege suficient termenii și condițiile contractului de finanțare a proiectului (condițiile generale și speciale ale contractului de finanțare și anexa 1 la contractul de finanțare).

2. Conținutul scrisorii de angajament sau a contractului de prestări servicii care trebuie să conțină referiri cu privire la onorariul aferent misiunii, respectiv:

suma prevăzută în bugetul proiectului pentru care s-a organizat licitația, pentru efectuarea procedurilor convenite;

oferta financiară a auditorului pentru realizarea misiunii;

bugetul de timp alocat misiunii, avut în vedere la fundamentarea onorariului licitat, personalul necesar și calificarea acestuia.

Planificarea auditului – cerințe:

1. Modul de respectare a prevederilor normelor CAFR pentru stabilirea numărului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni pe bază de proceduri convenite

2. Modul de fundamentare a necesarului de personal și competențele acestuia, în funcție de cerințele profesionale și complexitatea proiectului;

3. Modul de fundamentare a volumului cheltuielilor necesare pentru delegarea/ detașarea personalului angajat pentru misiunea pe proceduri convenite în vederea documentării adecvate a misiunii;

4. Modul de fundamentare a onorariului licitat, ținând cont de cerințele prezentate la punctele 1-3. Stabilirea procentului pe care onorariul oferit îl deține față de suma bugetată;

5. În cazul oferirii unor onorarii care diferă semnificativ de sumele alocate de autoritatea contractantă pentru realizarea misiunii, care au fost înscrise în bugetul proiectului, se vor documenta în cadrul secțiunii B "Planificare" din Ghidul privind auditul calității din dosarul misiunii, următoarele aspecte:

a) motivele situării ofertei financiare cu mai mult de 15% sub suma prevăzută în bugetul proiectului cu destinația "onorarii audit";

b) identificarea amenințărilor generale de interesul propriu la adresa competenței profesionale și a atenției cuvenite, generale, dacă onorariul perceput este atât de mic încât ar putea fi dificil să se realizeze misiunea în conformitate cu standardele tehnice și profesionale aplicabile;

c) evaluarea importanței amenințării generale de practicare a unui onorariu foarte mic în funcție de factorii prevăzuți de secțiunea 240 din Codul etic, aprobat prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 161/2010, respectiv:

natura misiunii;

limitele valorilor posibile ale onorariului;

baza pentru determinarea onorariului;

dacă rezultatul tranzacției va fi revizuit de o terță parte independentă

d) documentarea aplicării măsurilor de protecție pentru eliminarea sau reducerea amenințării la un nivel acceptabil, recomandate de Codul etic, aprobat prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 161/2010.

Camera Auditorilor Financiari din România a aprobat Hotărârea C.AF.R. nr. 52/2013 pentru aprobarea Normelor privind stabilirea numărului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni pe bază de proceduri convenite (ISRS 4400) contractate prin participarea la licitații. Scopul acestor norme este de a oferi un cadru organizatoric al activității de audit a proiectelor pentru creșterea încrederii utilizatorilor în activitatea desfășurată de auditorii financiari.

2.3. Rolul raportului de audit

Au fost identificate două componente principale ale rolului raportului auditorilor în prevenirea și detectarea fraudelor, și anume:

un rol de audit: auditorii, ca organisme independente, au sarcina de a oferi o asigurare privind regularitatea și legalitatea operațiunilor și conturilor organismelor auditate și buna funcționare a unui sistem, în conformitate cu cerințe specifice;

un rol consultativ: auditorii pot face recomandări pentru a îmbunătăți sau a corecta deficiențe sau disfuncționalități ale operațiunilor, conturilor și sistemelor. Acesta poate include contribuția la adaptarea legislației.

Responsabilitatile auditorului sunt de 3 naturi:

responsabilitatea de bază; pentru opinia sa în legatură cu situațiile financiare auditate;

responsabilități secundare, care au următoarele caracteristici: rezultă din texte de legi, reglementari diverse sau norme ale organismului profesional; nu necesită tehnici și proceduri diferite de cele folosite pentru misiunea de audit de bază; nu presupune exprimarea unei opinii distincte (opinia este implicită ca, de exemplu, răspunsul la obligatia legala de verificare dacă registrele contabile au fost tinute corect și la zi).

responsabilități aditionale, care au urmatoarele caracteristici: rezultă din texte de legi și alte reglementari, pot fi abordate tehnici și proceduri care nu sunt obligatorii pentru misiunea de bază; presupun exprimarea in mod explicit a unei opinii sau concluzii; raportarea se poate face separat sau poate fi integrată în raportul de audit (în cuprins sau în anexe la acesta).

A fost, de asemenea, identificată importanța unor activități specifice de formare pentru auditori vizând senșibilizarea cu privire la fraude.

De asemenea, a reieșit că abordările și practicile de prevenire și detectare a fraudei diferă, uneori considerabil, de la un stat membru la altul. Pe de altă parte, există multe idei utile și bune practici de împărtășit.

3. Studiu de caz .Universitatea Politehnica Timisoara – Accesarea proiectului ”Creșterea atractivității și performanței programelor de formare doctorală și postdoctorală pentru cercetători in științe inginerești – ATRACTING”

3.1. Informații – beneficiar, parteneri și proiect

Beneficiar

Denumire organizație: Universitatea Politehnica din Timisoara

Adresă poștă electronică: dgac@rectorat.upt.ro

Cod de înregistrare fiscală: 4269282

Adresa poștală Piața Victoriei Nr. 2

Localitate Timisoara

Județ Timiș

Regiune Vest

Partener 1

Denumire organizație: Universitatea Politehnica din București

Număr înregistrare: 4183199

Adresa poștală Spl. Independenței, nr. 313, sector 6, cod postal: 060042 București

Persoana de contact: Prof.dr.ing. Gheorghe Popescu

Partener 2

Denumire organizație: Universitatea Transilvania din Brașov

Număr înregistrare: 4317754

Adresa poștală: B-dul Eroilor nr. 29, 500036 Brașov

Persoana de contact: Prof.dr.ing. Doru Talaba

Partener 3

Denumire organizație: Universitatea Tehnica din Cluj-Napoca

Număr înregistrare: 4288306

Adresa poștală: Str. Memorandumului nr. 28, 400114 Cluj-Napoca

Persoana de contact: Prof.dr.ing. Ionel Chicinas

Detalii proiect

Titlul proiectului: Creșterea atractivității și performanței programelor de formare doctorală și

postdoctorală pentru cercetători in științe inginerești – ATRACTING

Tipul proiectului: Multi-regional

Regiunea principala: Vest

Regiunile: București-Ilfov, Centru, Nord-Vest

Județele: Timiș, București, Brașov, Cluj

Obiective orizontale ale POS DRU

Egalitate de șanse

Dezvoltare durabilă

Inovație și TIC

Abordare transnațională

Abordare interregională

Durata: 18 (în luni)

Obiectivul general al proiectului

Proiectul are ca obiectiv general dezvoltarea unei resurse umane de cercetare competitive capabilă de inovare în cadrul unei economii bazate pe cunoaștere, constituită din 130 de doctoranzi de la patru Școli doctorale din România și din 41 de cercetători postdoctorat de la două dintre aceste școli, toți implicați în tematici care se înscriu în domeniile de cercetare prioritare ale Strategiei Naționale pentru Cercetare, Dezvoltare și Inovare 2007-2013, capabili să contribuie la implementarea Strategiei Naționale pentru Cercetare, Dezvoltare și Inovare 2014-2020. Dezvoltarea resursei umane se va baza, pe de-o parte, pe acordarea pentru grupul țintă din proiect de sprijin financiar superior celui acordat în prezent, sprijin care va conduce la ancorarea mai puternică a doctoranzilor și cercetătorilor postdoctorat în cercetări solicitante și la o participare intensivă a doctoranzilor și cercetătorilor postdoctorat la programele doctorale, respectiv postdoctorale organizate la parteneri, iar pe de altă parte pe îmbunătățirea calității formării inițiale cercetătorilor din grupul țintă prin folosirea resurselor financiare obtenabile din proiect pentru îmbunătățirea programelor de cercetare doctorală și postdoctorală prin intermediul unor activități inovative care întrunesc caracteristici de interdisciplinaritate și emergență în cercetare, de suport pentru activități ulterioare de formare de resursă umană la parteneri. În acest context, caracterizat prin sprijin material mai substanțial și organizare de proiecte de cercetare doctorală și postdoctorală mai complexe, grupul țintă va deveni mai performant, mai pregătit și mai atras pentru cariere de cercetare, iar universitățile partenere vor avea de câștigat pe termen lung prin acumularea de experiență în cercetarea postdoctorală, posibilitatea de a aborda prin aceasta programele de cercetare din agendele proprii de modernizare, fixarea de ținte de cercetare mai înalte în viitorul imediat și în perspectivă, realizare de punți de legătură între membri grupului țintă de la cele patru universități cu efecte benefice, pe termen lung, asupra cercetării și consolidarii școlilor doctorale.

Obiectivele specifice / operaționale ale proiectului

Grupul țintă este alcătuit din 171 de persoane, 130 doctoranzi și 41 cercetători postdoctorat.

Tuturor li se asigură burse de sprijin potrivit Ghidului solicitantului și condiții de a performa potrivit cerințelor de eligibilitate (participare la conferințe de specialitate în domeniile de interes științific, elaborare de rapoarte de cercetare, publicare de articole în reviste indexate în baze de date internaționale).

Pentru îmbunătățirea programelor doctorale se prevede participarea doctoranzilor la ateliere tematice organizate la toți partenerii. În cadrul lor, pe grupuri de interes comun (7 – 9 membri), se va asigura un transfer intensiv de know-how, inclusiv experimental, și conexiuni cu rezonanță pe termen lung între viitorii și actualii specialiști.

Membri grupului țintă și membri echipei de implementare, inclusiv experții pe termen lung și experții pe termen scurt cu sarcini de tutori, vor fi incadrați într-o rețea virtuală, realizată prin dezvoltarea unei platforme disponibile la solicitant, destinată atât pentru cercetare și interacțiune științifică, cât și pentru managementul proiectului și activități de monitorizare și implementare asociate.

Începând cu selecția grupului țintă, în cadrul proiectului se vor utiliza proceduri aplicabile tuturor partenerilor, adecvate implementării cu succes a activităților proiectului. Pe această bază considerăm că: A. Proiectul participă la obiectivul general al POSDRU prin dezvoltarea directă a unui capital uman competitiv alcătuit din 171 de persoane (130 doctoranzi + 41 cercetători postdoctorat), apt – la încheierea proiectului- să se integreze pe piața muncii în activități de cercetare și să parcurgă ulterior cariere de cercetare. Proiectul răspunde în primul rând obiectivului specific POSDRU: Promovarea educației și formării inițiale și continue de calitate, inclusiv învățământul superior și cercetarea. B. Proiectul participă la realizarea obiectivelor specifice aferente Axei prioritare 1 și Domeniului major de intervenție 1.5. prin următoarele caracteristici:

Creșterea motivației, atractivității și implicit a responsabilizării doctoranzilor față de cariera de cercetător și participarea la programele doctorale, prin perceperea lor ca programe de inițiere și debut într-o carieră performantă în cercetare, implementate prin suport financiar furnizat prin POSDRU cu scopul de a se obține în România o resursă umană de cercetare competitivă. Componenta doctorală a grupului țintă va înțelege că sprijinul acordat în proiect (burse, mobilități de perfecționare ca cercetător de tip stagii de cercetare, participări la conferințe de specialitate și alte mobilități naționale și transnaționale) va fi monitorizat și evaluat prin prisma rezultatelor obținute, interpretate ca răspuns la sprijinul acordat.

Creșterea responsabilizării cercetătorilor postdoctorat față de participarea la programele postdoctorale convenite prin perceperea acestora ca programe de antrenare și confirmare într-o carieră performantă în cercetare, imersate în activitățile centrelor de cercetare ale partenerilor, implementate prin suport de finanțare furnizat prin POSDRU cu scopul de a se obține în Romînia o resursă umană de cercetare înalt calificată, competitivă pe plan European și internațional. Componenta postdoctorală a grupului țintă va înțelege că sprijinul acordat în proiect (burse, mobilități de perfecționare ca cercetător, sprijin pentru publicare, oferirea posibilității de asumare de responsabilități de cercetare) va fi monitorizat și evaluat prin prisma rezultatelor obținute, percepute în proiect ca răspuns la sprijinul acordat.

Creșterea responsabilității partenerilor pentru oferirea de programe de cercetare doctorale și postdoctorale, care să asigure grupului țintă – în domenii de actualitate, inovatoare și interdisciplinare, importante pentru o societate bazată pe cunoaștere-, nișe de performanță care să impună corelarea participării individuale cu cea în echipe alcătuite din doctoranzi, cercetători postdoctorat, experți din universități, centre de cercetare, companii.

Creșterea responsabilității partenerilor pentru îmbunătățirea organizării instituționale a cercetării prin:

adoptarea de către parteneri, ca și componentă a politicii de formare inițială și continuă a cercetărilor, a dezvoltării abilităților manageriale și antreprenoriale ale acestora în vederea valorificării rezultatelor cercetării în activități economice;

crearea de echipe de cercetare performante alcătuite din cercetători cu diferite grade de formare (doctoranzi, cercetători postdoctorat, cercetători și cadre universitare stabile), capabile să permită universităților dezvoltarea de planuri de cercetare compatibile cu orientările existente pe plan mondial;

inserția echipelor de cercetare în centre de cercetare care sunt integrate în colaborări de cercetare viabile cu companii, întreprinderi, institute de cercetare, asociații profesionale naționale și internaționale;

însușirea principiului integrării unor direcții de cercetare în rețele de cercetare naționale și internaționale.

Îmbunătățirea participării la programele de cercetare doctorală prin măsuri inovatoare incluse în proiect, precum organizarea unor ateliere tematice de cercetare cu caracter interdisciplinar, implicare crescută a grupului țintă prin participarea ca membri activi ai rețelei virtuale realizată pe o platformă informatică, care pe durata proiectului va permite atât interacțiunea doctoranzilor și cercetărilor postdoctorat cu tutorii și expertii responsabili pentru implicarea lor in proiect cât și managementul operativ al proiectului, iar pe termen lung dezvoltarea organizatorică și consolidarea logistică a școlilor doctorale.

Activitățile proiectului

Activitățile proiectului, prezentate în continuare, sunt planificate astfel incât să ducă la atingerea rezultatelor anticipate precum și la realizarea indicatorilor de output si indicatorilor de rezultat:

A1. Managemetului proiectului, analiza activităților de implementare bazată pe monitorizare sistematică și raportare la indicatorii proiectului, realizarea de achiziții publice, rambursări, analiza de risc, controlul activităților de:

informare și comunicare cu grupul țintă și interparteneri

diseminare continuă de informații prin site-ul proiectului și prin conferințe de presă organizate la parteneri pe parcursul implementării proiectului

precum și publicitate și promovarea permanentă a proiectului.

Activitatea va fi realizată cu implicarea tuturor partenerilor (S-P1-P2-P3), pe toata perioada de derulare a proiectului (L1–L18, L=luna implementarii). Activitatea se va derula in spațiile universitare ale solicitantului și partenerilor folosind echipamente de calcul și periferice existente.

Pentru derularea activității și flexibilizarea interacțiunii membrilor echipei de management cu echipa de implementare distribuită la toți partenerii sunt necesare, suplimentar, următoarele resurse materiale achiziționate prin proiect (unele sunt comune cu cele de la A11 si A12): echipament video conferință, laptop, echipament smartboard cu videoproiector, imprimantă multifuncțională, mobilier pentru arhivare, accesorii birotică, utilități, materiale consumabile, papetărie.

A2. Conferință de presă organizată la demararea publică a proiectului. Conferința va fi pregătită și realizată in L1–L2. Activitatea va fi susținută de toți partenerii (S-P1-P2-P3) dar realizată la Solicitant (cu echipament IT, echipament video pentru prezentări, echipament de sonorizare propriu). Pentru conferința de presă vor fi achiziționate: videoproiector, echipament pentru prezentări, materiale pentru evenimente.

A3. Furnizare de sprijin financiar prin burse și finanțare de mobilități interne și transnaîionale pentru doctoranzii selectați pe criterii de performanță, pentru domeniile de cercetare eligibile și de capacitate de a performa, pe intervalul de implementare a proiectului. Activitatea va fi susținută de toți partenerii (S-P1-P2-P3), pe durata de 18 luni (L1–L18). Activitatea va fi derulată in spațiile universitare aparținând solicitantului si partenerilor.

A4. Furnizare de sprijin financiar prin burse pentru cercetători postdoctorat imersați in centrele de cercetare ale participanților, selectați pe criterii de performanță, eligibilitate a domeniilor de cercetare, capacitate de integrare si capacitate de a performa pe intervalul de implementare a proiectului. Activitatea va fi implementată de solicitant si de partenerul 2 (S-P2), pe durata de 18 luni (L1–L18).

A5. Organizarea, la toți partenerii și cu participare de la toți partenerii, de ateliere tematice interdisciplinare sau monodisciplinare, unele concepute pe principiul curriculumului emergent, cu implicarea unor cercetători postdoctorat, bazate pe elaborarea de documentații dedicate, ateliere realizate cu scopul diversificării formelor de pregătire doctorală, consolidării programelor doctorale și asigurării de schimburi de bune practici. Activitatea va fi asumată de toți partenerii (S-P1-P2-P3), pe toata durata proiectului (L1–L18). Resursele materiale existente pentru această activitate cuprind spații universitare și infrastructuri de cercetare aparținând solicitantului si partenerilor. Din proiect se vor achiziționa echipamente din categoria celor eligibile prin cheltuieli de FEDR atât de către solicitant cât și de către fiecare partener, precum și materiale pentru ateliere.

A6. Coordonarea de către tutori experimentați din școlile doctorale ale IOSUD-urilor a activității de formare a postdoctoranzilor, ca cercetători cu deschidere interdisciplinară, capabili sa se implice in programe de cercetare naționale și europene, sa urmăreasca valorificarea rezultatelor prin implementare in practică, comunicare și publicații. Activitatea de coordonare a formării cercetătorilor postdoctorat va fi asumată de solicitant si partenerul 2 (S-P2) pe perioada (L1–L18). Resursele materiale existente pentru activitatea de tutorat includ spațiile universitare aparținând solicitantului și partenerului 2, infrastructurile de cercetare ale solicitantului și partenerului 2. Vor fi achiziționate de către solicitant si partenerul 2 echipamente încadrabile în cheltuielile de FEDR, se vor achiziționa materiale consumabile.

A7. Furnizarea de sprijin financiar pentru grupul țintă – doctoranzi și cercetători postdoctorat – pentru participarea cu lucrări la manifestări științifice de nivel (conferințe și simpozioane internaționale, organizate în țară și UE) precum și pentru participarea la seminarii și programe de formare de scurtă durată, internaționale. Activitatea va fi realizată de solicitant și toți partenerii (S-P1-P2-P3) pe o perioadă de 16 luni (L2–L17).

A8. Integrarea unor doctoranzi si cercetători postdoctorat în rețele și parteneriate, consemnate prin acorduri oficiale în vigoare, încheiate între universitățile partenere, întreprinderi din regiunile cărora le aparțin și centre de cercetare de nivel regional, național și/sau European. Activitatea va fi asumată de solicitant și toți partenerii (S-P1-P2-P3) pe intervalul de implementare a proiectului (L2–L18). Din punct de vedere organizatoric, activitatea va fi realizată in spațiile universitare ale solicitantului și partenerilor.

A9. Integrarea membrilor grupului țintă și a experților implicați in proiect intr-o rețea virtuală – realizată prin dezvoltarea de soluții hardware/software pentru platforma Campus Virtual (CV) a solicitantului, cu module pentru activităti de doctorat, postdoctorat, baze de date și management al proiectului, destinată consolidării programelor doctorale și postdoctorale, dezvoltării și implementării de proceduri specifice de colaborare și abordare unitară a grupului țintă, fluentizării comunicării și transferului de informații. Activitatea va fi asumată de solicitant și toți partenerii (S-P1-P2-P3) pe o perioada de 18 luni. Resursele materiale existente cuprind: spațiile universitare apartinând solicitantului și partenerilor, servere și echipamente IT aparținând platformei solicitantului. Va fi necesară achiziționarea din proiect a următoarele resurse materiale: servere suplimentare pentru extensia platformei CV pentru derularea activităților proiectului (cercetare/management doctoral și postdoctoral), unități de stocare date, UPC inteligent, software producere materiale, software de acces documentare.

A10. Urmărirea continuă a progreselor înregistrate de membri grupului țintă și evaluarea acestora din perspectiva considerării lor ca rezultate ale sprijinului financiar furnizat prin proiect atât pentru activități desfășurate în țară cât și pentru activități desfășurate in cursul mobilităților transnaționale. Activitatea va fi realizată de către echipa de management și experții pe termen lung și scurt din echipa de implementare de la solicitant și toți partenerii (S-P1-P2-P3) pe toată perioada de derulare a proiectului (L1–L18). Resursele materiale existente cuprind: spațiile universitare aparținând solicitantului și partenerilor.

A11. Organizarea unui Workshop la Solicitant cu participarea membrilor grupului țintă și ai echipei de implementare a proiectului de la toți partenerii, destinat dezbaterii în plen și pe module a problematicilor: managementul proiectelor de cercetare ale grupului țintă și a cercetării în general, realizarea și relevanța analizelor bibliometrice, valori europene reprezentate de egalitatea de șanse, egalitatea de gen, nediscriminare, deontologie și protecție a creației științifice. Workshopul va fi organizat la Solicitant cu participarea reprezentanților tuturor partenerilor (S-P1-P2-P3). Luând în considerare și pregătirea workshop-ului, activitatea se va desfășura in intervalul L1–L10. Resursele materiale existente cuprind: spațiile universitare ale solicitantului, echipament IT, echipamente prezentare video, echipament sonorizare. Se are în vedere achiziționarea următoarelor echipamente necesare derulării activității (unele sunt comune cu cele de la A2 si A12): videoproiector, echipament pentru prezentări, materiale evenimente, echipamente smartboard cu videoproiector.

A12. Diseminarea în cadrul parteneriatului a bunelor practici folosite de parteneri pentru creșterea șanselor de publicare (posibilități de accesare on-line a literaturii de specialitate, evaluări interne de către colectii de cercetare a drafturilor de articole destinate revistelor de specialitate). Activitatea va fi asumată de solicitant și toți partenerii (S-P1-P2-P3) pe intervalul de timp L1–L17. Pentru realizarea acestei activități atât solicitantul cât și partenerii dispun de următoarele resurse materiale: Spațiile universitare ale solicitantului și partenerilor, echipament IT, echipamente prezentare video, abonament baze de date on-line, reviste. Totodata, vor fi achiziționate următoarele echipamente (unele sunt comune cu cele de la A2 si A11): Videoproiector, echipament pentru prezentări, echipamente smartboard cu videoproiector.

A13. Conferința de presă la finalul proiectului. Conferința va fi pregătită și realizată în ultimele două luni ale proiectului (L17–L18). Activitatea va fi susținută de toți partenerii (S-P1-P2-P3). Ea va fi realizată in spațiile Solicitantului cu echipament IT, echipament video pentru prezentări, echipament de sonorizare propriu. Totodată, pentru conferința de presă vor fi achiziționate următoarele resurse materiale: videoproiector, echipament pentru prezentări, materiale evenimente. **Activitățile A1,A2,A13 sunt integrate în Acordul de parteneriat într-o singură activitate cu referiri distincte la toate Conferințe le de presă.

Rezultate anticipate

Proiectul iși propune urmatoarele rezultate (notate cu A1-r1, A1-r2, …, A13-r1 și formulate ca ”îmbunătățiri/beneficii reale care determină în mod direct realizarea obiectivelor”), corelate cu activitățile definite în capitolul anterior:

Activitatea A1:(A1-r1) 1 plan de realizare a proiectului, însoțit de proceduri specifice (- de selecție a grupului țintă,-de planificare,pregătire,documentare și desfășurare a atelierelor,-de raportarea ritmică a progreselor membrilor grupului țintă,-de planificare și realizare a mobilităților,-de asigurare a calității programelor doctorale, postdoctorale și integrare a cercetătorilor postdoctorat în centrele de cercetare ale partenerilor, – de administrare și utilizare a platformei ce deservește rețeaua virtuală realizată în cadrul parteneriatului, – de organizare a conferințe lor de presă și activității de promovare a proiectului, alte proceduri), convenite de parteneri și elaborate pe parcursul proiectului; A1-r2) 130 doctoranzi sprijiniți dintre care 52, reprezentând 40% din cei sprijiniți, vor obține titlul de doctor până la finalizarea contractului de finanțare; A1-r3) 41 de cercetători postdoctorat sprijiniți; A1-r4) 212 lucrări publicate in reviste de specialitate (130 de către doctoranzi+ 2 x 41 de către cercetătorii postdoctorat); A1-r5) 171 lucrări prezentate la conferințe de specialitate (130 de către doctoranzi+ 41 de către cercetătorii postdoctorat), 171 rapoarte de cercetare științifică aprobate de consiliile școlilor doctorale (130 de către doctoranzi+ 41 de către cercetătorii postdoctorat); A1-r6) Fiecare partener va organiza și susține cel puțin o conferință de presă sau o acțiune de promovare și publicitate echivalentă, amplasate temporal între activitățile A2 și A13, deci minimum 4 evenimente.

Activitatea A2: A2-r1) 1 conferință de presă organizaăa la solicitant pentru diseminarea informației referitoare la demararea proiectului, obiectivele acestuia, modul de finanțare, structura grupului țintă. La evenimentul de demarare a proiectului care include conferința de presă, vor participa membri ai echipei de implementare și ai grupului țintă de la parteneri.

Activitatea A3: A3-r1) selecția a 130 de doctoranzi (de la cei 4 parteneri) împărțiți în două serii după anii de înmatriculare: seria 2011 cu 65 de doctoranzi și seria 2012-2013 tot cu 65 de doctoranzi; A3-r2) acordarea de sprijin financiar pentru:i) 130 burse doctoranzi/luna în intervalul L1–L12 (L=luna) pentru ambele serii, respectiv 65 burse doctoranzi/lună în intervalul L13–L18 pentru seria 2012-2013; ii) 75 mobilități de participare la conferințe interne; iii) 65 mobilități de participare la workshop; iv) 75 mobilități de participare la conferințe in spațiul UE, v) 50 de stagii de cercetare in UE pe o perioada medie de 3 luni pe stagiu, dar nu mai mult de 4 luni; vi) 6 taxe participare la programe de formare de scurtă durată, transnaționale.

Activitatea A4: A4-r1) acordarea a 41 burse postdoctorat / lună (L1-L18); A4-r2) acordarea de sprijin financiar pentru: i) 25 mobilități de participare la conferințe interne; ii) 25 mobilități de participare la conferințe in spațiul UE, iii) 5 mobilități de participare la workshop-ul organizat la solicitant.

Activitatea A5: A5-r1) organizarea și desfășurarea a 36 de ateliere tematice dintre care 20 la solicitant, 5 la partenerul P1, 5 la partenerul P2, 6 la partenerul P3; selectarea experților pe termen scurt care vor prelua realiza atelierele (responsabili de ateliere tematice doctorale); A5-r2) elaborarea documentațiilor aferente fiecărui atelier; A5-r3) realizarea a 130 de mobilități interparteneri pentru participarea grupului țintă la ateliere; A5-r4) elaborarea unui volum de prezentare a tuturor atelierelor. Rezultatele și experiența acumulată cu privire la ateliere va reprezenta una dintre temele prezentate la conferințele de presă menționate la A1-r6).

Activitatea A6: A6-r1) selectarea unui număr de 41 cercetători postdoctorat; A6-r2) selectarea de tutori, ca experți pe termen lung, care să-i îndrume pe cei 41 de cercetători postdoctorat. Îndrumarea va fi evaluată prin prisma rezultatelor obținute în cercetare și valorificarea acesteia.

Activitatea A7: rezultatele asumate cumulează rezultate de la activitățile A3 și A4. Din acest motiv ele se enumeră fără a mai fi numerotate: sprijin financiar pentru 100 de mobilități de participare la conferințe interne (75 pentru doctoranzi și 25 pentru cercetători postdoctorat), 100 de mobilități de participare la conferințe in UE (75 pentru doctoranzi și 25 pentru cercetători postdoctorat), 6 mobilități de participare la programe de formare de scurta durată, transnaționale. Față de A3 și A4, enumerarea anterioară cuprinde 29 mobilități suplimentare de participare la conferințe în domeniul de interes științific (100+100-171=29) prevăzute pentru cercetătorii performanți (proiectele anterioare gestionate de solicitant și parteneri au arătat că există astfel de situații, in proporție de cca 20 %).

Activitatea A8 – A8-r1) În activitate vor fi antrenați minimum 20 de membri ai grupului țintă precum și experți pe termen scurt și lung prevăzuți cu activități de formare în proiect.

Activitatea A9: A9-r1) 1 rețea virtuală funcțională utilizabilă de școlile doctorale ale partenerilor din proiect.

Activitatea A10: A10-r1) 4 rapoarte semestriale întocmite de tutori, A10-r2) minimum 2 rapoarte de activitate intermediare realizate de fiecare membru a grupului țintă; A10-r3) minimum 2 rapoarte de monitorizare întocmite de membri echipei de implementare, alții decât cei cu rol de tutor sau expert pe termen scurt responsabili de ateliere tematice. Membrii echipei de implementare vor realiza deplasări de monitorizare interparteneri.

Activitatea A11: A11-r1) Organizarea unui workshop cu dezbaterea unui număr de până la 6 tematici orizontale cu aportul unor experți pe termen scurt.

Activitatea A12: A12-r1) postarea pe platforma rețelei virtuale a următoarelor categorii de informații: i) lucrări științifice și rapoarte de cercetare elaborate ca rezultate ale proiectului, ii) conferințe susținute în cadrul workshop-ului, iii) lista cu lucrări de specialitate achiziționată prin proiect și posibilități de accesare a acestora, iv) teze de doctorat susținute în urma sprijinului furnizat prin proiect, v) reglementări existente la parteneri privind asigurarea calității programelor doctorale și postdoctorale.

Activitatea A13: A13-r1) 1 conferință de presă prin care se vor disemina rezultatele, precum și nivelul de realizare a indicatorilor de output și de rezultat in cadrul proiectului. La evenimentul de închidere a proiectului care include conferința de presă, vor participa membri ai echipei de implementare și ai grupului țintă de la parteneri.

3.2. Cererile de rambursare și rapoartele de audit aferente

În urma evaluării cererilor de rambursare și a rapoartelor de audit realizate de domnul Bejeriță Florin, Auditor Financiar, am constatat următoarele:

Raportul privind constatările factuale cu privire la verificarea cheltuielilor unui contract de grant pentru acțiuni externe finanțat de catre C.E. din data de 04.07.2014, bazat pe CRC nr.1, atestă eligibilitatea cheltuielilor și a sumei solicitată de beneficiar spre rambursare, in valoare de 401158.35 lei. În urma verificării cheltuielilor și modalității de înregistrare a acestora, nu au fost determinate cheltuieli neeligibile.

Cheltuielile totale menționate de beneficiar in CRC nr. 1 sunt structurate astfel:

Totalul cheltuielilor solicitat spre rambursare, dupa deducerea sumei din cofinanțarea beneficiarului, in valoare de 8186.91, este de 401158.35 lei.

In raportul privind constatările factuale cu privire la verificarea cheltuielilor unui contract de grant pentru acțiuni externe finanțat de către C.E. din data de 07.11.2014, bazat pe CRC nr.2, se constată următoarele:

Cheltuielile totale menționate de beneficiar in CRC nr. 2 sunt structurate astfel:

Suma totala solicitată spre rambursare de beneficiar prin CRC nr.2, după deducerea din suma cheltuielilor totale de 862235.79 lei, a sumei din cofinanțarea beneficiarului de 17244.72 lei și a prefinanțării in valoare de 172447.16 lei, conform contractului de finanțare, se ridică la suma de 672543.92 lei.

În perioada aferentă cererii de rambursare nr. 2, s-au constatat cheltuieli neeligibile aferente proiectului in suma de 1800 lei. În cadrul liniei bugetare „Subvenții (ajutoare și burse)”, liderul de parteneriat a solicitat la rambursare burse pentru doctoranzi anul III, aferente lunii iunie 2014, in sumă de 64800 lei, pentru un număr de 36 de doctoranzi. Conform documentului financiar „Centralizator cuprinzând valoarea burselor cuvenite doctoranzilor U.P.T. an III din cadrul proiectului ATRACTING POSDRU/159/1.5/S/137070 35 DRD luna iunie 2014” suma totală a cheltuielilor reprezentând burse pentru doctoranzi este de 63000 lei pentru un număr de 35 de doctoranzi, rezultând o diferență neeligibilă de 1800 lei, solicitată in plus in CRC nr.2.

În raportul privind constatările factuale cu privire la verificarea cheltuielilor unui contract de grant pentru acțiuni externe finanțat de către C.E. din data de 05.12.2014, bazat pe CRC nr.3, se constată următoarele:

Cheltuielile totale menționate de beneficiar in CRC nr. 3 sunt structurate astfel:

Suma totală solicitată spre rambursare de beneficiar prin CRC nr. 3, după deducerea din suma cheltuielilor totale de 768942.96 lei, a sumei din cofinanțarea beneficiarului de 15378.86 lei și a prefinanțării in valoare de 0.00 lei conform contractului de finanțare, se ridică la suma de 753564.10 lei.

În perioada aferentă cererii de rambursare nr. 3 (01.07.2014-26.09.2014), s-au constatat cheltuieli neeligibile aferente proiectului in sumă de 0.10 lei. În cadrul liniei bugetare „Cheltuieli generale de administrație”, liderul de parteneriat a solicitat la rambursare pentru dna Mosteoru Liliana , un salariu net pe luna iunie 2014 , in sumă de 370 lei, iar plățile efective, conform OP-urilor s-au efectuat doar in sumă de 369.90 lei. Astfel, in evidența cheltuielilor, la valoarea Op-ului nr. 14111151/26.11.2014, este inscrisă eronat suma de 54.39 lei, în loc de suma corectă de 54.29 lei, rezultând o diferență neeligibilă în valoare de 0.10 lei.

În raportul privind constatările factuale cu privire la verificarea cheltuielilor unui contract de grant pentru acțiuni externe finanțat de către C.E. din data de 02.04.2015, bazat pe CRC nr.4, se constată urmatoarele:

Cheltuielile totale menționate de beneficiar in CRC nr. 4 sunt structurate astfel:

Suma totală solicitată spre rambursare de beneficiar prin CRC nr. 4, după deducerea din suma cheltuielilor totale de 849252.00 lei, a sumei din cofinanțarea beneficiarului de 16985.04 lei și a prefinanțării in valoare de 169850.40 lei, conform contractului de finanțare, se ridică la suma de 662416.56 lei.

În perioada aferentă cererii de rambursare nr. 4 (16.12.2014-15.03.2015), s-au constatat cheltuieli neeligibile aferente proiectului in sumă de 575.00 lei. În cadrul capitolului bugetar „Cheltuieli generale de administrație”, partenerul Universitatea Politehnica din București a solicitat la rambursare cheltuieli salariale in sumă de 575.00 lei, aferente lunilor iulie (192.00 lei), august (192.00 lei) și septembrie (191.00 lei), ale doamnei Stoica Marilena, sume înscrise în evidența cheltuielilor generată de Action Web. În conformitate cu bugetul modificat în data de 30.05.2014, cheltuielile salariale mai sus menționate, aferente funcției de „contabil proiect parteneri” sunt încadrate la capitolul bugetar „Resurse Umane”. În concluzie, cheltuielile salariale de mai sus menționate sunt neeligibile, deoarece nu au fost corect încadrate în capitolul bugetar corespunzător.

În urma verificărilor, în perioada 15.04-2015 – 14.01.2016, a cererilor de rambursare CRC nr. 5 – CRC nr. 15, nu s-au înregistrat cheltuieli neeligibile.

În raportul privind constatările factuale cu privire la verificarea cheltuielilor unui contract de grant pentru acțiuni externe finanțat de către C.E. din data de 15.02.2016, bazat pe CRC nr.16 finală, se constată următoarele:

Cheltuielile totale menționate de beneficiar in CRC nr. 16 finală sunt structurate astfel:

Suma totală solicitată spre rambursare de beneficiar prin CRC nr. 16 finală, după deducerea din suma cheltuielilor totale de 2222077.60 lei, a sumei din cofinanțarea beneficiarului de 44441.55 lei și a prefinanțării în valoare de 444415.52 lei, conform contractului de finanțare, se ridică la suma de 1733220.53 lei.

În perioada 08.04.2014 – 31.12.2015, s-au constatat cheltuieli neeligibile aferente proiectului în valoare de 4755.00 lei, după cum urmează:

La partenerul Universitatea Transilvania din Brașov, contribuțiile la bugetul asigurărilor sociale și fondurilor speciale pentru domnul Scutaru Gheorghe aferente statului de plată de pe luna decembrie 2014 sunt în sumă de 457.00 lei. În evidența cheltuielilor a fost solicitată la rambursare suma de 625.00 lei, rezultând o cheltuială neeligibilă in sumă de 168.00 lei;

La partenerul Universitatea Transilvania din Brașov, contribuțiile la bugetul asigurărilor sociale și fondurilor speciale pentru domnul Scutaru Gheorghe aferente statului de plată de pe luna ianuarie 2015 sunt în sumă de 457.00 lei. În evidența cheltuielilor a fost solicitată la rambursare suma de 660.00 lei, rezultând o cheltuială neeligibilă în sumă de 203.00 lei;

La partenerul Universitatea Transilvania din Brașov, contribuțiile la bugetul asigurărilor sociale și fondurilor speciale pentru domnul Scutaru Gheorghe aferente statului de plată de pe luna februarie 2015 sunt în sumă de 457.00 lei. În evidența cheltuielilor a fost solicitată la rambursare suma de 660.00 lei, rezultând o cheltuială neeligibilă în sumă de 203.00 lei;

La partenerul Universitatea Transilvania din Brașov, contribuțiile la bugetul asigurărilor sociale și fondurilor speciale pentru domnul Scutaru Gheorghe aferente statului de plată de pe luna martie 2015 sunt în sumă de 571.00 lei. În evidența cheltuielilor a fost solicitată la rambursare sumă de 815.00 lei, rezultând o cheltuială neeligibilă în sumă de 244.00 lei;

La partenerul Universitatea Transilvania din Brașov, contribuțiile la bugetul asigurărilor sociale și fondurilor speciale pentru domnul Scutaru Gheorghe aferente statului de plată de pe luna aprilie 2015 sunt în sumă de 571.00 lei. În evidența cheltuielilor a fost solicitată la rambursare sumă de 804.00 lei, rezultând o cheltuială neeligibilă în sumă de 233.00 lei;

La partenerul Universitatea Transilvania din Brașov, contribuțiile la bugetul asigurărilor sociale și fondurilor speciale pentru domnul Scutaru Gheorghe aferente statului de plată de pe luna mai 2015 sunt în sumă de 571.00 lei. În evidența cheltuielilor a fost solicitată la rambursare sumă de 801.00 lei, rezultând o cheltuială neeligibilă în sumă de 230.00 lei;

La partenerul Universitatea Transilvania din Brașov, contribuțiile la bugetul asigurărilor sociale și fondurilor speciale pentru domnul Scutaru Gheorghe aferente statului de plată de pe luna iunie 2015 sunt în sumă de 571.00 lei. În evidența cheltuielilor a fost solicitată la rambursare sumă de 808.00 lei, rezultând o cheltuială neeligibilă în sumă de 237.00 lei;

La partenerul Universitatea Transilvania din Brașov, contribuțiile la bugetul asigurărilor sociale și fondurilor speciale pentru domnul Scutaru Gheorghe aferente statului de plată de pe luna iulie 2015 sunt în sumă de 571.00 lei. În evidența cheltuielilor a fost solicitată la rambursare sumă de 812.00 lei, rezultând o cheltuială neeligibilă în sumă de 241.00 lei;

La partenerul Universitatea Transilvania din Brașov, contribuțiile la bugetul asigurărilor sociale și fondurilor speciale pentru domnul Vlase Sorin aferente statului de plată de pe lunile iulie – septembrie 2014 sunt în sumă de 2081.00 lei. În evidența cheltuielilor a fost solicitată la rambursare suma de 2248.00 lei, rezultând o cheltuială neeligibilă în sumă de 167.00 lei;

La partenerul Universitatea Transilvania din Brașov, contribuțiile la bugetul asigurărilor sociale și fondurilor speciale pentru domnul Ursuțiu Doru aferente statului de plată de pe lunile septembrie 2014 – februarie 2015 sunt în sumă de 2062.00 lei. În evidența cheltuielilor a fost solicitată la rambursare suma de 2381.00 lei, rezultând o cheltuială neeligibilă în sumă de 319.00 lei;

La partenerul Universitatea Transilvania din Brașov, cheltuielile aferente facturii cu nr. 1702/13.05.2015, reprezentând contravaloare bilet avion extern, în sumă de 2510.00 lei, inclusiv TVA, a fost solicitată spre rambursare de două ori, atât pe linia bugetară „Cheltuieli cu transportul, cazarea și diurna aferente Participanților”, cât și la linia bugetară „Cheltuieli cu personalul implicat în implementarea proiectului”. Încadrarea corectă este cea de pe linia „Cheltuieli cu transportul, cazarea și diurna aferente Participanților”, rezultând o cheltuială neeligibilă in valoare de 2510.00 lei, TVA inclus, solicitată la rambursare la linia bugetară „Cheltuieli cu personalul implicat in implementarea proiectului”.

4. Concluzii

Responsabilitatea principală pentru prevenirea și detectarea fraudelor revine autorităților de management. Cu toate acestea, succesul luptei împotriva fraudei depinde de eforturile comune ale autorităților de management și de certificare, auditorilor și altor părți interesate. Fiecare participant din cadrul lanțului trebuie să își îndeplinească rolul în protejarea intereselor financiare ale UE.

Auditorul independent trebuie să asigure asupra corectitudinii cheltuielilor eligibile reflectate în contabilitatea proiectului, precum si asupra semnării, ștampilării si datării documentelor financiar contabile suport de către expertul contabil în vederea depunerii cererii de rambursare.

Auditarea proiectelor europene este o cerință aproape permanent prezentă în contractele de finanțare, odată cu depunerea cererilor de rambursare, beneficiarii trebuie să prezinte și raportul auditorului. Astfel, auditarea proiectelor europene trebuie luată în calcul în managementul fiecărui proiect încă de la scrierea acestuia.

Auditorii pot juca un rol important în prevenirea și detectarea fraudei la diferite niveluri. În majoritatea cazurilor, recomandările făcute de auditori pentru a consolida sistemele de gestionare și de control vor avea, de asemenea, un impact pozitiv asupra prevenirii fraudei. Atribuțiile auditorilor includ examinarea specifică a punerii în aplicare a articolului 125 alineatul (4) litera (c) din RDC (care prevede că statele membre trebuie să instituie măsuri antifraudă eficace și proporționale). Nu în ultimul rând, auditorii ar trebui, de asemenea, să ia notă de orice suspiciuni de fraudă și să le comunice autorităților competente.

Primul pas pe care auditorii trebuie să îl pună în aplicare pentru prevenirea fraudei este verificarea exhaustivă a cheltuielilor și a modului de încadrare/înregistrare a acestora, pe parcursul unui proiect, încât să fie evitată rambursarea unor cheltuieli neeligibile, cheltuieli ce pot fi identificate mai târziu de către alte organe de control.

Standardele de audit ale INTOSAI, la art.40, definesc auditul performanței rezultatelor ca fiind o examinare a economicității, eficienței și eficacității, astfel:

a) examinarea economiilor realizate în gestiunea administrației, în conformitate cu practicile și principiile administrației sănătoase și cu o bună politică de gestiune. Economicitate: minimizarea costului resurselor utilizate pentru o activitate dată cu urmărirea respectării calității rezultatelor;

b) verificarea eficienței utilizării resurselor umane, financiare sau de altă natură și examinarea sistemelor informatice, de măsurare a rezultatelor și de control; analiza procedurilor utilizate de unitățile controlate pentru remedierea neajunsurilor constatate. Eficiență: relația dintre rezultate, constând în bunuri, servicii sau alte rezultate și resursele utilizate pentru producerea lor;

c) verificarea eficacității rezultatelor din punct de vedere al obiectivelor urmărite de unitatea controlată și examinarea impactului efectiv al activităților cu impactul dorit”. Eficacitate: măsura în care obiectivele au fost atinse și raportul dintre efectele scontate și efectele obținute printr-o activitate dată.

In urma analizei rapoartelor de audit emise de către domnul Bejeriță Florin, Auditor Financiar, a bugetului și a cererilor de rambursare, pot concluziona că au fost respectate procedurile convenite pentru elaborarea rapoartelor, a verificat eficacitatea rezultatelor din punct de vedere al obiectivelor urmărite de beneficiarul finanțării și examinarea impactului efectiv al activităților cu impactul dorit. S-a verificat eficiența utilizării resurselor umane, financiare sau de altă natură.

5. Bibliografie

Suport curs – Auditul proiectelor finanțate din fonduri nerambursabile, Hațegan Camelia, 2016

Handbook the role of member states' auditors in fraud prevention and detection – https://www.espa.gr/elibrary/Handbook_role_auditors_%20fraud_prevention_detection_%CE%95%CE%9D.DOC

Systems Audit report for 2007RO051PO001-Programul Operațional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane, MAPAR N° 15EMPH207RO0028

6. Anexe

Anexa nr. 1 – Contractul de finanțare

Anexa nr. 2 – Bugetul sintetic modificat

Anexa nr. 4 – Rapoartele de audit, cererile de rambursare si anexele aferente ale acestora