Conf. Univ. dr. Mirela Camelia Baba Absolvent: Benkő Melinda BRAȘOV, 2020 Universitatea Transilvania din Brașov Facultatea de Științe Economice și… [607766]

LUCRARE DE LICENȚĂ

Conducător științific:
Conf. Univ. dr. Mirela Camelia Baba

Absolvent: [anonimizat]ő Melinda
BRAȘOV, 2020

Universitatea Transilvania din Brașov
Facultatea de Științe Economice și Administrarea Afacerilor
Program de studii: Contabilitate și informatică de gestiune

Teorie și practici contabile privind
elaborarea și analiza bilanțului

Conducător științific:
Conf. Univ. dr. Mirela Camelia Baba

Absolvent: [anonimizat]ő Melinda
BRAȘOV, 2020

CUPRINS
Introducere ……………………………………………………………………………………………………………………………………. 1
Capitolul 1. Aspecte teoretice privind elaborarea și analiza bilanțului ……………………………………… 3
1.1.Reglementări …………………………………………………………………………………………………………………………………… 3
1.2. Definiție și structură ……………………………………………………………………………………………………………………….. 5
1.2.1.Definiție ………………………………………………………………………………………………………………………… 5
1.2.2 Structură ………………………………………………………………………………………………………………………. 8
1.3.Modul de întocmire ………………………………………………………………………………………………………………………… 17
Capitolul 2. Prezentarea entității SC. LUCIFER SRL ………………………………………………………………….. 18
2.1. Denumire. Înfințare. Capital. ………………………………………………………………………………………………………… 18
2.2. Domeniul de activitate …………………………………………………………………………………………………………………… 19
2.3. Stuctura organizatorică …………………………………………………………………………………………………………………. 21
2.4. Parteneri comercial ………………………………………………………………………………………………………………………. 24
2.4.1. Furnizori …………………………………………………………………………………………………………………….. 24
2.4.2. Clienți …………………………………………………………………………………………………………………………. 25
2.5. Analiza performanțelor financiare pe baza contului de profit și pierdere ………………………………………… 26
Capitolul 3. Studiu de caz privind S.C. LUCIFER S.R.L. ………………………………………………………………. 36
3.1. Lucrări preliminare întocmirii bilanțului la S.C. LUCIFER S.R.L. …………………………………………………. 36
3.2. Întocmirea bilanțului la S.C. LUCIFER S.R.L. ………………………………………………………………………………. 47
3.3. Analiza bilanțului la S.C. LUCIFER S.R.L. pe ultimii trei ani ………………………………………………………… 50
3.4.Analiza în sistemul de informatică ………………………………………………………………………………………………….. 53
Capitolul 4. Concluzii și propuneri ………………………………………………………………………………………………. 61
4.1.Concluzii ……………………………………………………………………………………………………………………………………….. 61
4.2.Propuneri ………………………………………………………………………………………………………………………………………. 62
Bibliografie …………………………………………………………………………………………………………………………………… 63

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

1
Introducere

Obiectivul principal al bilanțului contabil este furnizarea de informații despre poziția
financiară, performanțele financiare și modificările poziției financiare a întreprinderii, în
scopul utilizării acestor informații de către utilizatorii interni și externi, în vederea
fundamentării unor decizii economice.
Bilanțul contabil are ca scop general să ofere o imagine fidelă a rezultatelor și poziției
financiare a unei societăți la sfârșitul exercițiului financiar, oferind informații utile unei largi
categorii de utilizatori, asigurând comparabilitatea, atât cu situațiile financiare ale
întreprinderii pentru perioadele precedente, cât și cu situațiile financiare ale altor
întreprinderi.
Contabilitatea își aduce o contribuție deosebit ǎ în știința și practica economic ǎ, deoarece,
prin întregul sau conținut, îmbin ǎ armonios teoria abstract ǎ cu realitatea fenomenelor
studiate. Prin mecanismul sistemului de conturi, contabilitatea furnizeaz ǎ un sistem de
informații corelat și verificat și, promoveaz ǎ rigurozitate și exactitate în reflectarea
fenomenelor economico-financiare.
Adoptarea unor decizii corecte, care s ǎ corespund ǎ pe deplin realit ǎții și sǎ contribuie la
rezolvarea multiplelor și complexelor probleme ce pot ap ǎrea în activitatea economico-
financiarǎ, este dependența de calitatea și cantitatea informațiilor furnizate prin intermediul
sistemului informațional economic. Toate m ǎsurile intreprinse în vederea perfecțion ǎrii
sistemului informațional economic au contribuit în egal ǎ masurǎ și la perfecționarea
contabilit ǎții.
În cadrul sistemului informațional economic, informațiile furnizate de subsistemul
informațional contabil dețin un rol deosebit de important, deoarece, prin conținutul s ǎu,
informația contabil ǎ este exact ǎ, complet ǎ și neîntrerupt ǎ , ea caracterizând dimensiunea și
fluxurile valorice care iau naștere în cadrul procesului reproducției sociale și prin intermediul
cǎrora se exercit ǎ funcția financiar-contabil ǎ a întreprinderii.
Termenul „bilanțț” devin ǎ de la latinescul „balancia” (balanț ǎ, cântar). Bilanțul contabil

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

2
reprezint ǎ documentul oficial utilizat la încheierea exercițiului financiar.
Realitățile actuale ne arată că dezvoltarea economiei de piață și sporirea gradului de
complexitate a acesteia necesită asigurarea unei informații economice operative și
complete. Astfel de informații economice ne oferă bilanțul contabil și ne ajută să cunoaștem
și să controlăm modul de utilizare a resurselor materiale și umane în vederea luării deciziilor
ce se impun.
Analiza pe bază de bilanț este capacitatea acesteia de a genera lichidități, performanța prin
profitabilitate și evaluarea riscurilor pentru condițiile concrete ale întreprinderii luate în
studiu.
În condițiile economiei de piață, datele conținute de bilanț pot oferi o imagine
cuprinzătoare și reală asupra situației economice și financiare a fiecărei întreprinderi.
Lucrarea este structurată pe patru capitole . Ea prezintă situațiile financiare anuale,
modele de analiză a acestora, analiza concretă a stării patrimoniului societății și concluziile
la care am ajuns în urma acestei analize.
Primul capitol evidențiază redactarea bilanțului, supuse respectării principiilor de bază ale
contabilității, legislației naționale dar și prevederilor cuprinse în Standardele Internaționale
de Contabilitate, rolul elementelor cuprinse în bilanț în activitățile economice ale
întreprinderii, modul acestora de prezentare și cunoaștere.
În capitolul doi a m prezentat entitatea SC ,,LUCIFER” SRL
Capitolul trei este destinat studiului de caz, unde plecând de la situațiile financiare,adică
bilanțului contabil ale SC „LUCIFER” SRL, am analizat poziția financiară a entității pe perioada
anilor 2017-2018-2019, scoțând în evidență mari probleme în special în privința
lichidităților.
În ultimul capitol sunt prezentate concluziile care s-au desprins în urma acestei analize
precum și propuneri concrete prin care să se îmbunătățească situația patrimonială a firmei.

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

3
Capitolul 1. Aspecte teoretice privind elaborarea și analiza bilanțului

1.1.Reglementări

Ministerul Finanțelor Publice elaborează și emite norme și reglementări în domeniul
contabilității, planul de conturi general, modelele situațiilor financiare, registrelor și
formularelor comune privind activitatea financiară și contabilă, normele metodologice privind
întocmirea și utilizarea acestora.1
Poziția financiară a întreprinderii este definită de resursele economice pe care le
controlează, de structura financiară a activelor, datoriilor și capitalului propriu, de lichiditatea
și solvabilitatea valorilor economice și de capacitatea sa de a se adapta la schimbările
mediului în care își desfășoară activitatea.2
Potrivit Legii 31/1990 privind societățile comerciale și a Legii Contabilității82/1991 , toți
agenții economici ( toate persoanele juridice ) sunt obligați să întocmească bilanț contabil.
Prezentul ordin se aplică de către entitățile cărora le sunt incidente Reglementările contabile
privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate,
aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările și
completările ulterioare, inclusiv cele al căror exercițiul financiar diferă de anul calendaristic,
au obligația să întocmească și să depună situații financiare anuale la unitățile teritoriale ale
Ministerului Finanțelor Publice, în condițiile prevăzute de lege; entitățile cărora le sunt
incidente Reglementările contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare
Financiară, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2.844/2016, cu
modificările și completările ulterioare, inclusiv cele al căror exercițiu financiar diferă de anul
calendaristic, au obligația să întocmească și să depună situații financiare anuale la unitățile
teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice; și persoanele juridice fără scop patrimonial

1 Legea contabilității nr.82/1991, art.4, alin.1
2Ristea M. (2005), Contabilitatea financiară , ed. Universitară, București, pag. 17.

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

4
întocmesc situații financiare anuale la 31 decembrie având în vedere, pe lângă reglementările
contabile aplicabile acestora, și prevederile generale.3
Principalul element al situaților financiare este bilanțul care reprezintă documentul contabil
de sinteză,prezentând ansamblul elementelor de activ,datorii și capitaluri proprii ale entității
la sfârșitul exercițiului financiar, precum și în cazul fuziunii,devizării sau încetării activității, ori
la un alt moment prevăzut de reglementările contabile în vigoare.4
La întocmirea bilanțului contabil, se iau în vedere următoarele reguli:
 posturile de bilanț să corespundă cu datele înregistrate în contabilitate, puse
de acord cu situația reală a elementelor patrimoniale stabilite pe baza
inventarului;
 nu sunt admise compensări între conturile ce se înscriu în bilanț și respectiv
între conturile de venituri și cheltuieli din contul de "Profit și pierdere".
În practică se cunosc două scheme de bilanț, una sub formă de tablou cu două părți: partea
stângă, ACTIVUL, si partea dreaptă, PASIVUL, numită și schema orizontală de bilanț, și
modelul sub forma listei verticale sau schema bilanțului vertical. Bilanțul sub formă de
tablou cu două părți pune în evidență egalitatea între resurse și utilizări, iar modelul de bilanț
sub forma listei verticale ordonează structurile patrimoniale în active, datorii, capitaluri,
rezerve si alte componente ale situației nete, finalitatea fiind prezentarea situației nete a
patrimoniului.
Bilanțul propriu-zis poate fi alcătuit în două variante sau sisteme, în funcție de gruparea
întreprinderilor în întreprinderi mici , mijlocii și întreprinderi mari, grupare ce se face în funcție
de praguri fiscale ( care au în vedere valoarea activului bilanțului, cifra de afaceri și numărul
mediu de salariați ).
a.) Bilanț contabil în sistem simplificat, în cazul întreprinderilor mici si mijlocii, care presupune
o schemă de bilanț mai redusă.
b.) Bilanț contabil în sistem de bază prevăzut să fie utilizat de întreprinderi mari, acesta
cuprinzând posturi și indicatori compleți privind activitatea și rezultatele întreprinderii.

3 ORDIN Nr. 10/2019 din 3 ianuarie 2019, PUBLICAT ÎN: MONITORUL OFICIAL NR. 35 din 14 ianuarie 2019.
4Dumitru Matis,Atanasiu Pop (2010), Contabilitatea financiara , ediția a III-a, pag. 717.

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

5
Bilanțul unităților patrimoniale care desfăsoară activități economice cuprinde toate
elementele de activ și pasiv grupate după destinație și respectiv proveniența lor.

1.2. Definiție și structură
1.2.1.Definiție

Bilanțul arată poziția financiară a întreprinderii doar la un moment dat, respectiv la sfârșitul
exercițiului financiar, însă această poziție financiară este consecința rezultatelor obținute de
întreprindere de la înființare până la data bilanțului. Bilanțul caracterizează cifric și în etalon
bănesc relațiile de echilibru dimensional și structural dintre mijloacele economice gestionate
de titularul de patrimoniu și de sursele de procurare a acestor mijloace.5
Ca imagine a poziției financiare, bilanțul contabil “reflectă capacitatea întreprinderii de a se
adapta la schimbările de mediu cu ajutorul resurselor economice controlate (activelor),
structurii de finanțare (capitaluri proprii și datorii), precum și cu ajutorul unor indicatori
economico-financiari de lichiditate și exigibilitate”.6
Noțiunea de bilanț se utilizează într-un sens larg, generalizat semnificând un rezultat sintetic
al activității desfăsurate într-o întreprindere pe o perioadă dată. În literatura contabilă
occidentală în special din Franța, Germania și Anglia, bilanțul contabil compus din : bilanț,
cont de profit și pierdere și anexă, denumite alternativ și documente de sinteză contabilă
anuală sau dare de seamă contabilă este o asociere de informații ordonate într-o anumită
formă, obligatorii și regulate prin care persoanele neinițiate sunt informate în legătură cu
rezultatele administrării întreprinderii.
Bilanțul contabil are rolul de a generaliza periodic datele contabilității curente și de a stabili
pe această cale o serie de indicatori economico-financiari sintetici. În plan informațional,
bilanțul pune în evidență raporturile cauzale dintre bunurile materiale și bani, ca obiecte de

5Suciu G. (2009), Analiză economico-financiară , ed. Infomarket, Brașov, pag. 120.
6 Gheorghe Lepadatu (2009), Contabilitate financiara , ed. Pro Universitaria, Bucuresti, pag. 413.

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

6
drepturi și obligații pe de o parte, drepturile și obligațiile titularului de patrimoniu în legătură
cu aceste valori, pe de altă parte, între alocarea acestor valori și finanțarea lor, între utilizarea
valorilor și reproducția lor. El furnizează informații de reflectare și control asupra relațiilor de
echilibru privind starea și mișcarea patrimoniului. Ca model de gestiune, bilanțul servește la
punerea în mișcare a mecanismelor proprii subiectului de drept orientate spre asigurarea în
condiții de eficiență a reproducției patrimoniului; pe baza lui se fundamentează deciziile
privind alocarea, finanțarea, utilizarea și recuperarea fondurilor. Totodată, prin bilanț se
organizează controlul asupra realizării deciziilor, se asumă drepturi și obligații, se stabilesc
răspunderi și interese cu privire la gospodărirea si dezvoltarea patrimoniului.
După cum este cunoscut,egalitatea contabilă a bilanțului contabil presupune următoarea
relație :
Activele companiei = Capitalul propriu al acționarilor + Datorii
De fapt, capitalul propriu al acționarilor este definit ca fiind diferența dintre activele și
datoriile companiei. În principiu, reprezintă cu ce rămân aceștia după ce întreprinderea și-a
îndeplinit obligațiile pe termen scutr și lung. Datoriile și capitalurile proprii ale acționariloe
reflectă tipurile și proporțile de finanțare a întreprinderii, care depind de alegerea realizată de
managementul său în ceea ce privește structura capitalului, între surse proprii și surse
împrumutate sau între datorie curentă și datorie pe termen lung. 7
De asemenea, bilanțul este folosit ca instrument de cunoaștere a normelor referitoare la
conservarea, administrarea și dreptul de dispoziție asupra patrimoniului. Spre deosebire de
cont și sistemul de conturi, prin care se asigură descrierea și analiza morfologiei financiare a
patrimoniului, bilanțul realizează sintaxa acestei structuri .Prin potențialul documentar, prin
modul de participare la circuitul „informație- analiză-decizie”, bilanțul se constituie ca o bază
de referintă, ca ofertă penetrantă și cu efect catalizator în procesul conducerii activității
economico-financiare. Datele din bilanț fundamentează procesul decizional, iar prin
urmărirea mișcărilor ce intervin în structura elementelor patrimoniale se efectuează controlul
derulării acestor procese, analizând rezultatele obținute în raport cu parametrii care au stat la
baza adoptării deciziilor. Prin structura sa și prin modul de grupare a indicatorilor, bilanțul

7 Elena Valentina Țilică, Radu Ciobanu (2020), Finanțe și management financiar, ed. CECCAR, București, pag.17.

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

7
contabil oferă posibilitatea aprecierii situației financiare a întreprinderii si răspunde
necesităților de informare ale utilizatorilor, furnizând, totodată, datele necesare elaborării
prognozelor.
Bilanțul furnizeaz ǎ informații privind natura și sumele investite în resursele (activele)
întreprinderii, obligațiile ei vizavi de creditori, precum și partea proprietarilor în aceste
resurse.
Bilanțul red ǎ bogǎția acumulat ǎ la sfârșitul unui exercițiu financiar. Contul de rezultate
indicǎ ce profit/pierdere a generat o întreprindere la finalele perioadei.”8
Bilanțul contabil curprinde situația patrimonială a întreprinderii la un moment dat, furnizând
informații cu privire la echilibrul financiar al întreprinderii. Utilizarea bilanțului contabil ca
instrument de analiză a activității economico-financiare la nivel micro și macroeconomic, îi
conferă acestuia caracteristicile unui model economic. În România ultimilor ani, știința
economică a făcut pași serioși înainte în ceea ce privește perfecționarea modelelor de analiză
a activității economico-financiare a întreprinderilor în contextul trecerii la economia de piață.
A fost deschis astfel câmp larg cercetărilor în domeniul economic și au fost introduse
procedee și concepte noi de analiză utilizate curent în țările cu o economie de piață avansată,
cum ar fi: fondul de rulment, necesarul de fond de rulment, trezoreria pozitivă, trezoreria
negativă, trezoreria netă, fluxul de numerar (engl. „cash-flow”) etc.
Analiza bilanțului stabilește gradul de independență financiară în funcție de structura
finanțării, dependentă întreprinderii de creditorii sau de băncile creditoare. Bilanțul poate fi
considerat a fi „cel mai reprezentativ instrument de înregistrare si controlfolosit de
contabilitate, pentru realizarea acesteia, deosebit de util pentru analiza situației financiare și
caracterizarea activității economice a întreprinderii într-o anumită perioadă de gestiune, atât
în totalitatea lor, cât și pe diferite stadii ale circuitului economic, cu indicarea beneficiului sau
pierderii realizate; elementul principal pentru explicarea dublei înregistrări; mijlocul de a
oglindi la un moment dat situația întreprinderii evaluată în bani prin punerea față în față a
mijloacelor și resurselor; un calcul de sinteză al contabilității, prin care se prezintă la un
moment dat situația economică dintr-un perimetru al miscărilor de valori, evaluată în bani,

8 V. Bleotu, Contabilitate fundamentele de baz ǎ, editura Prouniversitaria, 2011, pag. 33

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

8
punându-se față în față activul cu pasivul; un document contabil alcătuit pe baza datelor
evidenței contabile, așa cum rezultă ele din înregistrările curente făcute în conturi;
instrument specific contabilității, cu ajutorul căruia se prezintă în mod centralizat și grupate
sistematic datele contabile privind situația valorică a mijloacelor economice, sursele de
formare ale acestora și rezultatele activității la un moment dat.
Bilanțul reprezintă un document contabil de sinteză în care sunt prezentate elemente de
activ, datorii și capital propriu ale unei companii/instituții la un anumit moment, acesta fiind
un raport static (asemănat adeseori cu o fotografie făcută la un moment dat) spre deosebire
de contul de profit și pierdere care prezinta un flux de venituri și cheltuieli aferente unei
perioade (raport dinamic). Așadar, bilanțul contabil reflectă scriptic o sinteză în expresie
bănească a patrimoniului unei societăți. Elementele bilanțului sunt activele, capitalul propriu
și datoriile, ultimele două elemente fiind denumite și pasive bilanțiere.

1.2.2 Structură

Bilanțul contabil are în componența sa documente și situații de sinteză economică sau de
control fiscal, cuprinzând următoarele elemente:
A) Bilanțul propriu-zis;
B) Contul de "Profit și pierdere" ( respectiv contul de exercitiu în cazul institutiilor publice);
C) Anexa la bilanț;
D) Raportul de gestiune.
Având același scop, de informare asupra situației patrimoniului, a situației financiare a unității
patrimoniale și a rezultatelor obtinuțe, aceste părți constitutive formează un tot unitar.
Pentru întocmirea și prezentarea completului bilanțier, Ministerul Finanțelor, prin Colegiul
Consultativ al Contabilității, elaborează modele de situații privind bilanțul și celelalte
componente pentru legii autonome, societăți comerciale și instituții publice. Pentru
societățile bancare, modelele și normele metodologice se elaborează de Banca Naționala cu
avizul Ministerului Finanțelor.

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

9

Formatul bilanțului intocmit de entitățile este următorul9:

A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare,
dacă acestea au fost achiziționate cu titlu oneros
4. Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale
5. Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziționat cu titlu oneros
6. Avansuri și imobilizări necorporale în curs de execuție
II. Imobilizări corporale
1. Terenuri și construcții
2. Instalații tehnice și mașini
3. Alte instalații, utilaje și mobilier
4. Avansuri și imobilizări corporale în curs de execuție
III. Imobilizări financiare
1.Acțiuni deținute la entitățile afiliate
2.Imprumuturi acordate entităților afiliate
3.Interese de participare
4.Imprumutrui acordate entităților de care compania este legată în virtutea
intereselor de participare
5.Investiții deținute ca imobilizări
6.Alte împrumuturi
B. Active circulante

9 ORDIN Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ Partea I pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind
situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, publicat în: MONITORUL
OFICIAL NR. 963 din 30 decembrie 2014, secțiunea 4.2,pct.132.

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

10
I. Stocuri
1.Materii prime și materiale consumabile
2.Producția în curs de execuție
3.Produse finite și mărfuri
4.Avansuri pentru cumpărări de stocuri
II. Creanțe
1.Creanțe comerciale
2.Sume de încasat de la entitățile afiliate
3.Sume de încasat de la entitățile de care compania este legat în virtutea
intereselor de participare
4.Alte creanțe
5.Capital subscris și nevărsat
III. Investiții pe termen scurt
1.Acțiuni deținute la entitățile afiliate
2. Alte investiții pe termen scurt
IV. Casa și conturi la bănci
C. Cheltuieli în avans
D. Datrii:sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
1.Împrumuturi in emisiunea de obligațiuni,prezentându-se separat
împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile
2.Sume datorate instituțiilor de credit
3.Avansuri încasate în contul comenzilor
4.Datorii comerciale – furnizori
5.Efecte de comerț de plătit
6.Sume datorate entităților afiliate
7.Sume datorate entităților de care compania este legată în virtutea
intereselor de participare
8.Alte datorii inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente nete

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

11
G. Datorii : sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an
1.Împrumuturi din emisiune de obligațiuni,prezentându-se separat
împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile
2.Sume datorate instituțiilor de credit
3.Avansuri încasate în contul comenzilor
4.Datorii comerciale – furnizori
5.Efecte de comerț de plătit
6.Sume datorate entităților afiliate
7.Sume datorate entităților de care compania este legată în virtutea
intereselor de participare
8.Alte datorii inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale

H. Provizione
1. Provizioane pentru pensii și obligații similare
2.Provizioane pentru garanții acordate clienților
3. Alte provizioane

I. Venituri în avans
J. Capital și rezerve
I. Capital subscris
1.Capital subscris vărsat
2.Capital subscris nevărsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1.Rezerve legale
2.Rezerve statutare sau contractuale
3.Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat(ă)
VI. Profitul sau pierderea exercițiului financiar

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

12

Datele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, respectiv din rulajele
creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la începutul anului. În situația în care au fost
efectuate înregistrări prin creditul conturilor de cheltuieli sau prin debitul conturilor de
venituri, datele sunt reprezentate de soldurile conturilor de venituri și cheltuieli înainte de a fi
transferate asupra contului de rezultate finale, cumulate de la începutul anului.
Veniturile sunt preluate din balanța de verificare, suma veniturilor din contul de "Profit și
pierdere" este egală cu rulajul creditor cumulat al conturilor de venituri sau rulajul creditor
cumulat corectat.
Cheltuielile sunt preluate din rulajul debitor cumulat al conturilor de cheltuieli, corectat dacă
este cazul cu unele sume înregistrate în credit.
Contul de "Profit și pierdere" are un conținut îndeosebi economic, deoarece oferă informații
asupra activității de producție, comerciale sau financiare a unității patrimoniale prin
dimensiunea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor pe care le generează.
În prezentarea contului de "Profit și pierdere" sunt conturate două modele de expunere a
cheltuielilor și veniturilor: unul ce ia în considerare natura economică a acestora, altul ce
pleacă de la funcțiunile sau activitățile unei întreprinderi ( de la destinația veniturilor și
cheltuielilor ).

Ca formă, contul de "Profit și pierdere " se poate prezenta:
– tablou bilateral sau formă de cont ( schema orizontă );
– listă ( schema verticală ).
În ambele cazuri, cheltuielile și veniturile sunt grupate în trei categorii:
– din exploatare;
– financiare;
– exceptionale.
Anexa la bilanț are ca obiective principale completarea și explicarea datelor înscrise în bilanț
și în contul de "Profit și pierdere" și conține informații cu privire la situația patrimonială și
financiară, la rezultatele aferente exercițiului încheiat cum sunt:
– repartizarea profitului ( anexa 1 );

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

13
– situația stocurilor și a producției în curs de execuție ( anexa 2 );
– situația creanșelor și datoriilor ( anexa 3 );
– situația altor provizioane ( anexa 4 );
– date informative ( anexa 5a );
– plăți restante ( anexa 5b );
– impozitele, taxele și alte obligații datorate și vărsate ( anexa 5c );
– situația activelor imobilizate ( anexa 6 ):
A. Valori brute
B. Amortizări
C. Provizioane pentru depreciere
– alte informații privind regulile și metodele contabile utilizate și date complementare ( anexa
7 ).
a) Repartizarea profitului cuprinde alocări din profitul exercițiului în curs, la rezerve, fondul de
participare a salariaților la profit, fondul de dezvoltare, surse proprii de finanțare, dividende
de plătit etc., precum și profitul rămas nerepartizat.
b) Situația stocurilor și a producției în curs conține date referitoare la dinamica stocurilor de
materii și materiale, a obiectelor de inventar, producției neterminate, stocurilor la terți,
animalelor, mărfurilor, ambalajelor și a totalului stocurilor.
c) Situația creanțelor și datoriilor se referă la informații cum sunt:
– creanșe din active imobilizate;
– creanțe din active circulante;
– cheltuieli înregistrate în avans;
– total creanțe;
– datorii bancare;
– datorii fiscale și sociale;
– datorii comerciale;
– datorii în legătura cu personalul;
– alte datorii;
– venituri înregistrate în avans;
– total datorii.

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

14
d) Situația altor provizioane pune la dispoziție date referitoare la miscarea balanțieră a
provizioanelor ( sold la începutul anului; cheltuieli privind provizioanele constituite; veniturile
din provizioanele diminuate sau anulate; sold la sfârșitul anului ) pe categorii de provizioane,
respectiv: provizioane reglementate; provizioane pentru riscuri și cheltuieli; provizioane
pentru depreciere; total provizioane.
e) Date informative oferă date cu privire la:
– rezultatele obținute;
– evoluția indicatorilor ( nr. salariaților, salarii brute, veniturile, exporturi, imobilizările
corporale comparativ cu anul precedent );
– evoluția creditelor, alocațiilor bugetare;
– investițiile străine.
e) Plățile restante prezintă volumul angajamentelor neonorate la termen, atât pe structura
( furnizori, creditori etc. ) cât și pe vechime și activitate ( curentă și investiții ).
g) Situația impozitelor și taxelor datorate și vărsate oferă informații referitoare la corelațiile
unității patrimoniale cu bugetul statului și bugetele locale.
Pentru fiecare categorie de impozite și taxe se fac raportări privind sumele datorate, sumele
vărsate efectiv, sumele rămase de vărsat și eventual sumele vărsate în plus.
h) Situația activelor imobilizate redau mișcarea activelor imobilizate (necorporale, corporale,
financiare și pe total ) tot sub formă balanțieră și în valoare brută, a amortizărilor aferente,
precum și a provizioanelor pentru depreciere.
i) Alte informații privind regulile și metodele contabile se referă la:
– metodele de evaluare aplicate pentru diferitele posturi din bilanț;
– metodele utilizate pentru calculul amortismentelor și provizioanelor;
– motivele pentru care unele posturi din bilanț și din contul de " Profit și pierdere" nu sunt
comparabile de la un exercițiu la altul;
– alte informații pe care unitatea le consideră semnificative.

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

15
Formatul bilanțului prescurtat este următorul10:
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. Imobilizări necorporale
II. Imobilizări corporale
III. Imobilizări financiare
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. Stocuri
II. Creanțe
III.Investiții pe termen scurt
IV.Casa și conturi la bănci
C. CHELTUIELI ÎN AVANS
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE / DATORII CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN
AN
H. PROVIZIOANE
I. VENITURI ÎN AVANS
J. CAPITAL ȘI REZERVE
I. Capital
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportată
VI. Profitul sau pierderea exercițiului financiar
CAPITALURI PROPRII – TOTAL
Patrimoniul public
Patrimoniul privat

10Dumitru Matis,Atanasiu Pop (2010), Contabilitatea financiara, ediția a III-a, pag. 719.

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

16
CAPITALURI – TOTAL

Spre deosebire de vechile reglementări, OMFP nr. 1.802/2014 nu mai prezintă relații de
calcul aferente fiecărei poziții din bilanț. Conținutul pozițiilor bilanțiere și valorile atribuite lor
depind de structurile de active, datorii și capitaluri proprii, precum și de bazele de evaluare
atribuite acestora prin textele din reglementare.
Se oferă câteva clarificări legate de prezentarea unor structuri, menite să înlăture eventualele
confuzii sau decizii eronate de alocare.
Dacă un activ sau o datorie are legătura cu mai mult de un element din formatul bilanțului,
relația sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative. De exemplu : o imobilizare
corporală finanțată parțial din subvenții, parțial din surse proprii; o imobilizare corporală
reevaluată, pentru care transferul în rezultatul raportat, al surplusului din reevaluare, se face
pe măsura amortizării imobilizării.
Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul căruia îi
sunt destinate și intenția de păstrare. Potrivit politicilor contabile aprobate de administratori
sau de persoanele care au obligația gestionării entității.
Prin politicile contabile se stabilește, de asemenea, natura diferitelor categorii de active
imobilizate. Încadrarea clădirilor și terenuriloe în categoria imobilizărilor corporale sau în
categoria investițiilor imobiliare este consecința aplicării politicilor contabile definite în acest
scop.
Depozitele bancare se prezintă la imobilizări financiare, investiții pe termen scurt sau la
elementul “Casa și conturi la bănci” , în funție de perioada și condițiile de deținere aferente
acestora.11

11Ghid practic de aplicare a reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situații
financiare consolidate aprobate prin Ordinul Ministrului Finanțelor Publice nr.1.802/2014, ed. CECCAR,
București,2015

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

17
1.3.Modul de întocmire

1. Bilanțul contabil se întocmește potrivit unui formular unic aprobat de
Ministerul Finanțelor.
2. În bilanț se compară rezultatele exercițiilor N-1(anul de gestiune precedetn și
N(anul curent).
3. Posturile bilanțiere sunt grupate după destinație.
4. Nu se admit compensări reciproce între posturile de activ și pasiv.
5. Posturile înscrise în bilanț trebuie să corespundă datelor înregistrate în
contabilitate și puse de acord cu situația reală de la inventar.
6. Evaluarea în bilanț a elementelor patrimoniale se efectuează în conformitate
cu prevederile Standardelor Naționale de Contabilitate.
Lucrările de completare a bilanțului reprezintă prin conținutul lor, în cea mai mare
parte, operațiuni de prelucrare și transpunere a datelor din Bilanțul contabil precedent
și Balanța de verificare a conturilor sintetice. Prin structura lor, operațiunile de
prelucrare a datelor privind exercițiului curent constau din selectarea, gruparea și
însumarea soldurilor din Balanța de verificare a conturilor sintetice.12

12Asociația contabililor și auditorilor profesioniști din Republica Moldova, Contabilitate financiară, ediția a II-a
revăzută și completată, Chișinău 2003, pag. 538.

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

18
Capitolul 2. Prezentarea entității SC. LUCIFER SRL

2.1. Denumire. Înfințare. Capital.

Sub denumirea S.C. LUCIFER S.R.L. se constituie pe bază de Act constitutiv o societate cu
răspundere limitată, persoană juridică română, fiind constituită și funcționând în baza Legii
nr.15/1990, a Legii nr.31/1990 privind societățile comerciale și a H.G. nr. 92/1991.
Societatea a fost înfințată în anul 1992 , are sediul social în România, Mun. Sfântu Gheroghe,
strada Constructorilor, nr.2.
Numărul de înregistrare la Oficiul Național al Registrului Comerțului este J14/642/1992, CUI.
RO 553221
Capitalul social este de 25.200 RON, divizat în 2.520 părți sociale a câte 10 RON fiecare. La
constituirea capitalului social fiecare asociat contribuie cu suma de:
Petcu Ion – 12.600 RON
Petcu Elisabeta – 12.600 RON
Părțile sociale se distribuie asociaților proporțional cu cota de participare la capitalul social
fiecăruia revenindu-i:
Petcu Ion – 1260 părți sociale,fiecare în valoare de 10 RON, cu cota de participare la beneficii și
pierderi 50%.
Petcu Elisabeta – 1260 părți sociale,fiecare în valoare de 10 RON, cu cota de participare la
beneficii și pierderi 50%.
Societatea este condusă și administrată de Petcu Ion și Petcu Elisabeta cu puteri depline și
egale de administrare, urmând să le exercite separat,pe o durată nelimitată. Adunările
generale ale asociaților sunt de două feluri : ordinare și extraordinare. Adunările generală
ordinare au loc o dată pe an, la două luni de la încheierea exercițiului economico-financiar
pentru examinarea bilanțului contabil pe anul precedent, pentru stabilirea programului de
activitate și a bugetului pentru anul următor. Asociații își vor exercită dreptul de vot,
proporțional cu numărul de acțiuni deținute. Ei vor putea reprezenta pe alții în Adunarea
generală în baza unei procuri speciale, care se ține la dosarul adunării. Adunarea generală se

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

19
consideră legal constituită prin precizare în procesul-verbal al ședinței a prezentei și a
acordului fiecărui asociat, chiar și fără existența convocării scrise.
Adunarea Generală a Asociaților se întrunește ori de câte ori este necesar, în care scop :
 Aprobă situația financiară anuală și stabilește repartizarea
profitului net;
 Hotărește modificarea actului constitutiv;
 Aprobă structura organizatorică și numărul de posturi;
 Hotărește cu privire la majorarea sau reducerea capitalului
social, la modificarea numărului de părți sociale, precum și la
cesiunea acestora;
 Stabilește bugetul de venituri și cheltuieli al socetății;
 Hotărește cu privire la orice altă problemă privind societatea.

2.2. Domeniul de activitate

Domeniul de activitate al societății comerciale :
Activitatea principală Cod CAEN
Comerț cu ridicata nespecializat de produse alimentare, băuturi și tutun. 4639

Activitatea secundară Cod CAEN
Comerț cu ridicata al zaharului, ciocolatei si produselor zaharoase 4636
Comerț cu ridicata al produselor din tutun 4635
Comerț cu ridicata cu cafea, ceai, cacao și condimente 4637
Comerț cu amănuntul al băuturilor în magazine specializate 4725
Comerț cu amănuntul al produselor din tutun în magazine specializate 4726

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

20
Comerț cu amănuntul al altor produse alimentare în magazine specializate 4729
În cele 90% intră în activitate comercializarea țigărilor. Societatea LUCIFER SRL. este
distribuitor unic în județul Covasna a produselor de tutun care are următorul transabilitate :
producătorul transmite la distribuitor, iar distribuitorul în agent și mașini proprii le distribuie
către punctele de lucru din județ.
Societatea LUCIFER S.R.L. intră în topul firmelor în judetul Covasna din punct de vedereal cifrei
de afaceri

Figura 2.1. Top firme în judet

(Sursa : Proiecția autorului)

Începând 20 mai 2019 în toate comunitatea Uniunea Europeana este obligatoriu
transabilitatea țigărilor, care înseamnă urmărirea mișcărilor țigărilor de la producător prin
distribuitor până la ultimul punct de vânzare cu amănunt. Toate această operațiunilor se
realizează prin scanarea țigărilor și introducerea datelor într-un soft comun în toate
comunitate.
TOP FIRME ÎN JUDEȚ
BERTIS SRL
GOLDIM SRL
AGROPROD CARTOF SRL
LUCIFER SRL
JULIUS MEINL ROMANIA SRL
ALTELE

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

21
Firma are un depozit de mărfuri cu ridicata și un magazin cu amănuntul. După statisticile
efectuate de CCI întreprinderea ocupă primul loc în județ în ceea ce privește distribuirea
tutunului și a băuturilor alcoolice, iar la nicel de țară ocupă locul 5. Cei doi asociați când au
înființat firma aveau un chiosc în piața alimentară din oraș, iar astăzi datorită eforturilor
imense depuse și a seriozității față de clienți, cifra de afaceri a firmei depășește suma de 73
de milioane RON. Datorită comercializării țigărilor în cantități foarte mari, adminstratorii
mereu participă la întâlniri în străinătate organizate de furnizorii principali străini de
producătoare de țțgări. Nu de mult administratorul a fost invitat de firma japoneză JTI13 la un
seminar din New York privind modul de distribuție a produselor firmei.

2.3. Stuctura organizatorică

Structura organizatorică a S.C. LUCIFER S.R.L. este prevăzută în organigrama aprobată de AGA
care este organul de conducere al societății care decide asupra tuturor activităților
desfășurate pentru realizarea obiectivului de activitate.

În cadrul SC. LUCIFER SRL, structura organizatorică este prezentată în figura 2.2.

13Japan Tabac International

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

22
Figura 2.2. Structura organizatorică a SC. LUCIFER SRL

(Sursa : Proiecția autorului)
SC. LUCIFER SRL este administrată de Petcu Ion și Petcu Elisabeta.
Societatea mai cuprinde în echipa managerială un director general. Societatea mai
are 17 de angajați cu funcții și calificări corespunzătoare, definite în fișa postului (contabil,
agent, vânzător, magazioner, paznic, femei de serviciu)
Principalele atribuții ale administratorului sunt următoarele :
 Autorizează actele și operațiunile de gestiune curente ale societății;
 Asigură și răspunde de corecta utilizare a fondurilor societății;
 Încheie contracte cu furnizorii și clienții interni și/sau externi;

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

23
 Întocmesc și răspund de documentele financiar-contabile.

Principalele atribuții ale directorului general sunt următoarele :
 Urmărirea zilnică a activității personalului aflat în subordine;
 Stabilirea strategiei specifice magazinului pentru urmărirea stocului
optim și a tuturor procedurilor comerciale prevăzute;
 Prospectarea pieței de profil și a condițiilor de achiziții în vederea
optimizării continue a stocurilor, având ca scop final obținerea unei rotații bune ale
acestora și realizarea de profit.
Contabilul are următoarele atribuții :
 Asigură evidența contabilă a stocurilor, a relațiilor cu terți, a trezorăriei
și evidența veniturilor și cheltuielilor;
 Contabilizează facturile emise pentru clienții interni;
 Înregistrează încasările și plățile în lei conform extrasului de cont,
operează încasările și plățile în numerar conform registrului de casă, avansurile din
trezorărie conform deconturilor;
 Înregistrează facturi de prestații furnizori interni și intrări de marfă în
baza documentelor primite de la magazie ( facturi interne, facturi externe, NIR);
 Adopta pemanent un comportament în măsură să promoveze imaginea
și interesele firmei.
Atribuțiile vânzătorululi în cadrul societății sunt
 Vânzarea produselor comerciale;
 Menținerea igienei spațiului de lucru și pe cea proprie;
 Aranjarea, ordonarea și expunerea cu listele de plăți;
 Primirea de marfă;
 Efectuarea de plăți în conformitate cu listele de plăți;
 Comandarea de produse comerciale in confomritate cu listele de
comenzi.

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

24
2.4. Parteneri comercial

2.4.1. Furnizori

Societatea LUCIFER S.R.L. comercializează trei produse semnificative. Cifra de afaceri este
compusă din vânzări mărfuri din care 90% constituie vânzări de țigări, 4% vânzări de cafea, 5%
vânzări de băuturi alcoolice și non alcoolice și 1% alte mărfuri.

Figura 2.3. Componența mărfurilor

(Sursa : Proiecția autorului)

Societatea lucrează cu patru mari furnizori de țigări :
 JT INTERNATIONAL S.R.L.
 BRITISH AMERICANO TOBACO TRADING S.R.L.
 PHILIP MORRIS S.R.L.
 HTS HONGTA S.R.L. Componența mărfurilor
Țigări Cafea Băuturi Altele

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

25

Figura 2.4. Furnizori de țigări

(Sursa : Proiecția autorului)

Furnizorii principali de cafea sunt :
 GOLDIM S.R.L.
 SELGROS S.R.L.
 SIMBA INVEST S.R.L.
Băuturile alcoolice și non alcoolice sunt furnizate de două firme mari, respectiv :
 AMIGO & INTERCOST S.R.L.
 PRO SOFT S.R.L.

2.4.2. Clienți
Firma LUCIFER S.R.L. lucrează cu aproximativ de 550 de clienți, marea majoritare fiind din
județul Covasna. Ca și la furnizori, menționăm și aici un număr de 10 clienți importanți cu care
firma noastră colaborează de mai mulți ani. Acestea sunt :
 LARU CNC S.R.L.
 VINCOM DISTRIBUTION S.R.L.
 JUTTI S.R.L. Furnizori de țigări
JT INTERNATIONAL BRITISH AMERICANO T. PHILIP MORRIS HTS HONGTA

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

26
 ERVIN IMPEX S.R.L.
 AMERICA S.R.L.
 WATERCO S.R.L.
 SIMETRIC S.R.L.
 ATTIG S.R.L.
 VANESSA S.R.L.
 VIDAM S.R.L.

Figura 2.5. Clienți

(Sursa : Proiecția autorului)

2.5. Analiza performanțelor financiare pe baza contului de profit și pierdere

Trezorăria firmei este copartimentul funcțional care determină și menține un echilibru între
necesarul de capital și posibilitățile de realizare a acestuia. Trezorăria entității se află în
strânsă legătură cu doi indicatori, și anume :
1. Lichiditaea ;
2. Solvabilitatea.
051015202530
CLIENȚIClienți
LARU CNC VINCOM JUTTI ERVIN IMPEX AMERICA WATERCO
SIMETRIC ATTIG VANESSA VIDAM ALTELE

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

27

Lichiditatea reprezintă capacitatea firmei de a face față plăților pe termen scurt, pe seama
îmcasărilor pe termen scurt. Lichiditatea mai poate fi definită și drept capacitatea firmei de a
transforma plasamentele în disponibilități14.
Dacă lichiditatea financiară reflectă capacitatea entității economice de a face față datoriilor
pe termen scut, solvabilitatea financiară vizează coordonatele medii și lungi ale plății
acesteia.
Conform reglementărilor în vigoare (OMFP nr. 3055/29.10.2009), există următorii indicatori
ai lichidității, reflectați în Nota explicativă 9 ”Exemple de calcul și analiză a principalilor
indicatori economico-financiari” (primii doi indicatori):
1. Lichiditatea generală (curentă) (LG)
2. Lichiditatea intermediară (imediată, test acid) (LI)
3. Lichiditatea efectivă (LE)
Lichiditatea generală (LG) reflectă capacitatea activelor curente de a se transforma în
disponibilități bănești care să acopere datoriile scadente ale entității.
Indicatorul se poate calcula în două modalități :
– în formă absolută





* ** ** *
* *
,0,0,0
DTSACDTSACDTSAC
DTSACLG

– în formă relativă



   

* ** ** *
**
,100,100,100
100
DTSACDTSACDTSAC
DTSACRLG
unde : *AC=AC + CAV , AC = STOCURI + CREANȚE + TREZORERIA
AC – ACTIVE CIRCULANTE
CAV – CHELTUIELI ÎN AVANS

14Tudorache, D., Săcăreanu, C-tin,Finanțele publice. Finanțele firmei, Ed. Universitară, București, 2006, pag.297.

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

28
*DTS= DTS + Vav <1an
DTS = SUME DATORATE INSTITUȚIILOR DE CREDIT (CREDITE BANCARE PE
TERMEN SCURT) + DATORII COMERCIALE + EFECTE DE COMERȚ DE PLĂTIT+
AVANSURI ÎNCASATE ÎN CONTUL COMENZILOR + DATORII FISCALE+ ALTE DATORII
Vav <1an – VENITURI ÎNREGISTRATE ÎN AVANS
Optimul pentru R LG se situează în jurul valorii de 200% (cf. OMFP 3055/2009. A se vedea Nota
explicativă 9 ”Exemple de calcul și analiză a principalilor indicatori economico-financiari”).
De cele mai multe ori se consideră că rata lichidității generale (curente) reflectă o
situație bună dacă are valori cuprinse între [120% – 200%], limita minimă a sa fiind de 100%.
Apropierea de această valoare arată că situația entității este delicată deoarece există o
corespondență deplină între activele curente și resursele corespunzătoare, și orice întârziere
în încasarea creanțelor conduce la imposibilitatea acoperirii obligațiilor curente.

Lichiditatea intermediară(LI) evidențiază capacitatea activelor curente, altele decât stocurile
(S), de a participa la finanțarea datoriilor curente ale întreprinderii.
Indicatorul se poate calcula în două modalități:
– în formă absolută  



   

* ** ** *
* *
,0,0,0
DTSSACDTSSACDTSSAC
DTSSACLI
– în formă relativă



   

* ** ** *
**
,100,100,100
100
DTSSACDTSSACDTSSAC
DTSSACRLI
Intervalul de siguranță pentru R LI este [50%-100% →150%].
Depășirea nivelului optim poate reflecta o gestionare ineficientă fie a creanțelor
(dificultăți în ceea ce privește încasarea lor), fie a resurselor monetare (lipsa unei politici
eficiente de plasamente).

Lichiditatea efectivă (LE) măsoara gradul în care trezoreria acoperă plățile scadente ale
entității.

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

29
Indicatorul se poate calcula în două modalități:
– în formă absolută





***
*
,0,0,0
DTSTRDTSTRDTSTR
DTSTRLE
– în formă relativă



   

***
*
,100,100,100
100
DTSTRDTSTRDTSTR
DTSTRRLE
TR = TREZORĂRIE = ACTIVE CIRCULANTE – STOCURI – CREANȚE
Valoarea optimă a acestei rate este cuprinsă între [40% – 60%]. În prezent această rată poate
evolua și sub acest nivel, cu mențiunea faptului că riscul pe care și-l asumă creditorii
întreprinderii este mai mare decât riscul pe care și-l asumă proprietarii.
Această rată evidențiează capacitatea întreprinderii de a-și onora obligațiile pe tremen scurt
ajunse la scadență din investiții pe termen scurt și disponibilități, cu alte cuvinte din cash. Din
practică a rezultat un nivel mulțumitor de 0,2 al acestui indicator15.

În tabelul următor voi calcula cele trei forme de indicatori ai lichidității în formă relativă,
pentru cele trei ani consecutivi cu ajutorul formulelor prezentate mai sus și cu ajutorul
bilanțului prescurtat care este prezentată în capitolul următor.

Pe anul 2017, indicatorii se arată astfel :

𝐿𝐺=ଽ.ଷଷଽ.଼ଽ଻ାଵହ.଴଴଴
ଶ.ଽସ଻.ଷ଼଻∗100 = 317,40 %

𝐿𝐼=(ଽ.ଷଷଽ.଼ଽ଻ାଵହ.଴଴଴)ି଺.଺ଶ଼.ହହ଺
ଶ.ଽସ଻.ଷ଼଻∗100 = 92,50 %

𝐿𝐸=଺଼.ଷଵହ
ଶ.ଽସ଻.ଷ଼଻∗100 = 2,32 %

15Elena Valentina Țilică, Radu Ciobanu , Finanțe și managament financiar, Ediția a II-a revizuită, Ed. CECCAR, București,2020,
pag. 77

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

30
Pe anul 2018, indicatorii se arată astfel :

𝐿𝐺=ଵ଴.ଷ଴ଶ.ଶଽଽ ାଵହ.଴଴଴
ଷ.଴଴଴.ଷଵ଼∗100 = 343,87 %

𝐿𝐼=(ଵ଴.ଷ଴ଶ.ଶଽଽାଵ.଴଴଴)ି଻.ଵଵ଺.଼ଷଷ
ଷ.଴଴଴.ଷଵ଼∗100 = 106,67 %

𝐿𝐸=ଷଽଶ.ହହ଻
ଷ.଴଴଴.ଷଵ଼∗100 = 13,08 %

Pe anul 2019, indicatorii se arată astfel :

𝐿𝐺=ଵଵ.଺଴ଷ.ଷ଼ଷାଵ଼.଴଴଴
ଷ.଴଴଻.଺ସ଺∗100 = 386,39 %

𝐿𝐼=(ଵଵ.଺଴ଷ.ଷ଼ଷାଵ.଴଴଴)ି଻.ଷହ଴.ଷ଻଺
ଷ.଴଴଻.଺ସ଺∗100 = 142,00 %

𝐿𝐸=ଵ.ଷଷ଼.଺଼ଵ
ଷ.଴଴଻.଺ସ଺∗100 = 44,51 %

Tabelul 2.1. Calcul rata lichidității
Forma lichidității 2017 2018 2019
Lichiditatea generală 317,40 % 343,87 % 386,39 %
Lichiditatea intermediară 92,5 % 106,67 % 142,00 %
Lichiditatea efectivă 2,32 % 13,08 % 44,51 %
(Sursa : Proiecția autorului)
Indicatorul lichidității curente se află peste valoarea recomandată în fiecare an din perioada
analizată. Valorile oferă o bună garanție a acoperirii datoriilor curente pe seama activelor
curente de care dispune. Indicatorul se află în creștere, aceasta se majorează cu 8,20% în
anul 2018 față de anul 2017 și cu 12,54% în anul 2019 față de anul precedent.
Rata lichidității generale (curente) are valori mai mari de 120%, aceasta înseamnă că situația
întreprinderilor este bună, deoarece, cel puțin pe termen scurt, datorită activelor curente mai
mari decât obligațiile curente, acestea au capacitatea de a-și achita datoriile exigibile. În acest
caz, apariția unor evenimente neprevăzute în mișcarea activelor circulante sau în

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

31
deteriorarea valorii acestora sunt acoperite din diferența dintre activele curente si datoriile
curente.
Lichiditatea intermediară exprimă capacitatea întreprinderii de a-și achita obligațiile pe
termen scurt din activele curente mai puțin stocurile care sunt cele mai puțin lichide din
activele curente. Din tabelul de mai sus putem observa că firma analizată nu se află deloc în
pericol de incapacitate de plată, deoarece în fiecare an se încadrează în interval de 50%-
100%-150%. Valoarea indicatorului crește de la un an la altul,ceea ce înseamnă că societatea
poate să-și acopere obligațiile curente din activele curente, deci nu trebuie să se apeleze la
credite bancare. Prin urmare societatea este asigurată împotriva riscului incapacității de
plată.
În ceea ce privește lichiditatea efectivă, societatea analizată se află într-o situație
defavorabilă de-alungul perioadei de analiză, indicatorul aflându-se mult sub limita
considerată normală, mai ales în primii doi ani. S-a a juns la acestă situație datorită creșterii
mai rapide a pasivelor curente față de disponibilități. Pentru a rezolva situația, firma trebuie
să încaseze cât mai rapid creanțele.
Evoluția celor trei lichidități se poate observa în figura următoare.

Figura 2.6. Evoluția indicatorilor de lichiditate

(Sursa : Proiecția autorului)
050100150200250300350400450
2017 2018 2019Evoluția indicatorilor de lichiditate
LGLILE

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

32
Solvabilitatea financiară reprezintă capacitatea unei întreprinderi de a rambursa la scadență
ratele și dobânzile aferente creditelor angajate față de bănci, pe termen mediu și lung.
Solvabilitatea financiară este specifică mai multor circuite financiare derulate pe parcursul
mai multor exerciții financiare.
Indicatorul prin care se poate reflecta starea de solvabilitate financiară este
Rata solvabilității generală (SG). Indicatorul se poate calcula :

𝑅ௌீ=஺஻
஽்⋅100

unde: 𝐴𝐵- reprezintă activul bilanțier ,active imobilizate + active circulante + cheltuieli în
avans
DT – datorii totale, adică datorii pe termen scurt,mediu și lung
Rata solvabilității generale reflectă gradul în care datoriile totale sunt acoperite de către
activele totale ale firmei.
Intervalul de siguranță financiară este cuprinsă între 150% – 300%.

Rata solvabilității patrimonială (SP)

𝑅ௌ௉=஼௉ோ
஺஻⋅100

unde: CPR – reprezintă capitaluri proprii
Acest indicator eflectă ponderea capitalurilor proprii în pasivul total
Rata solvabilității patrimonială trebuie să aibă o valoare minimă cuprinsă între 30% – 50%, iar
valorii mai mari de 50% reflectă o situație normală.
Situația netă (SN), denumită și activul net

SN(activ net contabil) = Total Active – Total Datorii

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

33
Acest indicator reflectă averea netă a acționarilor. Daca SN este mai mare de 0 , există un
active net contabil pozitiv, iar dacă valoarea indicatorului este sub 0, există un active net
contabil negative. Avticul net contabil pozitiv evidențiează existența solvabilității necesare
acoperirii datoriilor din active nete.

În tabelul următor vom reflecta evoluția celor trei indicatori pe trei ani consecutivi.
Pe anul 2017, indicatorii se arată astfel :

𝑅ௌீ=଻ଽ଴.ଷହ଴.ଷଷଽ.଼ଽ଻ାଵ.଴଴଴
ଶ.ହସ଻.ଷ଼଻ାସ .଴଴଴∗100= 344,21 %

𝑅ௌ௉=଻.ଵଽ଻.଼଺଴
଻ଽ଴.ଷହ଴.ଷଷଽ.଼ଽ଻.ଵହ.଴଴଴∗100 = 70,94%

SN = (790.350+.9.339.897+15.000) – (2.547.387+400.000) = 7.197.860

Pe anul 2018, indicatorii se arată astfel :
𝑅ௌீ=ଵ.ଵ଺଼.଴ଽଽା.ଷ଴ଶ.ଶଽଽାଵ.଴଴଴
ଷ.଴଴଴.ଷଵ଼ା଴∗100 = 382,80 %

𝑅ௌ௉=଼.ସ଼ହ.଴଼଴
ଵ.ଵ଺଼.଴ଽଽାଵ଴.ଷ଴ଶ.ଶଽଽା.଴଴଴ ∗100 = 73,87 %

SN = (1.168.099+10.302.299+15.000) – 3.000.318 = 8.485.080

Pe anul 2019, indicatorii se arată astfel :

𝑅ௌீ=ଵ.଴ଽଷ.ହ଻଴ା.଺଴ଷ.ଷ଼ଷା.଴଴଴
ଷ.଴଴଻.଺ସ଺ା଴∗100 = 422,75%

𝑅ௌ௉=ଽ.଻଴଻.ଷ଴଻
ଵ.଴ଽଷ.ହ଻଴ା.଺଴ଷ.ଷ଼ଷାଵ.଴଴଴∗100 = 76,34 %

SN = (1.093.570+11.603.383+18.000) – 3.007.646 = 9.707.307

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

34

Tabelul 2.2. Calcul rata solvabiliății și situației netă
Forma solvabilității 2017 2018 2019
Solvabilitate generală 344,21 % 382,80 % 422,75 %
Solvabilitate patrimonială 70,94 % 73,87 % 76,34 %
Situația netă 7.197.860 8.485.080 9.707.307
(Sursa : Proiecția autorului)

Indicatorul de solvabilitate generală are o creștere de la un an la altul, ceea ce reflectă că
datoriile sunt în totalitate acoperite de către activele firmei. Întrucât, acest indicator are valori
peste limitele admisibile, această înseamnă că societatea are un echilibru financiar foarte bun
pe termen lung.
Ca și solvabilitatea generală, solvabilitatea patrimonială la firma analizată are valori peste
limitele prevăzute, ceea ce înseamnă o situație normală, deci firma are capacitatea de a
autofinanța și de a face față obligațiilor sale de plată. Acest indicator are o valoare ridicată,
ceea ce semnifică o sporire a capacității de autofinanțare a societății.
Evoluția solvabilității generale și patrimoniale pentru cele trei ani consecutivi putem observa
în graficul de mai jos.

Figura 2.7. Evoluția solvabilității

(Sursa : Proiecția autorului)
0100200300400500
2017 2018 2019Chart Title
SGSP

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

35
Situația netă,denumită și activul net al societății are valori pozitive foarte mare, și în creștere
de la un la altul, ceea ce evidențiează existența solvabilității necesare acoperirii datoriilor din
active nete. Din rezultatele obținute se poate observa că valoarea contabilă a averii
acționarilor este în creștere, deci firma funcționează foarte bine. În figura următoare vom
prezenta evoluția situației nete în forma grafică.

Figura 2.8. Evoluția situației netă

(Sursa : Proiecția autorului)

Situația Netă
200120022003

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

36
Capitolul 3. Studiu de caz privind S.C. LUCIFER S.R.L.

3.1. Lucrări preliminare întocmirii bilanțului la S.C. LUCIFER S.R.L.

Pentru a arăta viața unei întreprinderi într-o lună, am dorit să prezentăm o entitate la care
contabilitatea este destul de tufoasă, avem multe operații care sunt clare și reflectă
realitatea. O astfel de întreprindere este firma LUCIFER, care este o firmă de comerț cu
ridicata și cu amănuntul, cum am descris și mai sus. Mai jos sunt prezentate cele mai
importante operațiile economice, documentul și formula contabilă pentru ficare operație.
Primul set de operații se referă la recepții-intrări. Entitatea nu este în sistemul TVA la
încasare, întrucât cifra de afacere anulă depășește cu mult suma de 2.250.000 RON. 16
Entitatea deține 2 autoturisme (utilizată de către cei doi administratori) și 7 autoutilitare
utilizate pentru achiziționarea și distribuirea mărfurilor. TVA-ul și toate cheltuielile aferente
celor 2 autoturisme sunt deductibile în proporție de 50%.

Tabelul 3.1. Înregistrarea intrărilor la SC LUCIFER SRL
Operația economică Documentul Formula contabilă Suma
Debit Credit
1.Achiziții
mărfuri cu
ridicata Factură fiscală %

371.1
"Mărfuri"
4426
"TVA
deductibilă" = 401
"Furnizori"
7.349.945

6.176.424

1.173.521

2. Cheltuieli cu Factură fiscală % = 401 595

16TVA-ul este deductibilă în cazul când cumpără de la furnizori care nu aplică TVA la încasare, indiferent dacă a
achitat factura respectivă sau nu, iar în cazul furnizorilor care aplică sistemul TVA la încasare, TVA-ul devine
exigibil în momentul achitării facturii.

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

37
energia
electrică
605
"Ch.privind
energia și apa"
635
"Ch.cu alte
impozite și
taxe"
4426
"TVA
deductibilă" "Furnizori"

433

80

82
3.Cheltuieli cu
combustibil Factură fiscală17 %

6022.1
"Chelt.privind
combustibilii"
6022.2
"Chelt.privind
combustibilii"
4426.1
"TVA
deductibilă"
4426.2
"TVA
deductibilă" = 401
"Furnizori"
8.029

6.552

195

1.245

37
4.Închidere
cont 4426.2 Notă contabilă %

6022.1
"Chelt.privind
combustibilii"
6022.2 = 4426.2
"TVA
deductibilă" 37

18

19

17În cursul lunii se achiziționează combustibilul cu bonuri valorice, iar la sfârșitul lunii se emite factura.

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

38
"Chelt.privind
combustibilii"

5.
Sponzorizare
Cercul de
alergare „Gall
Lajos” Contract de
sponzorizare 6584
"Chelt.cu
sponzorizare" = 462
"Creditori
diverși" 2.100
(Sursa: Proiecția autorului)

Mergând mai departe, prezentăm ieșirile care au avut loc în luna decembrie. Conform legii, cel
puțin odată pe an este obligatorie efectuarea inventarierii tuturor activelor și pasivelor. Prin
urmare și la această firmă a avut loc inventarierii. O altă operațiune specifică o constituie
transferul de mărfuri de la depozitul de marfă cu ridicată, înrucât am văzut mai sus că aici
sunt recepționate toate mărfurile, la depozitul de marfă cu amănuntul (magazin).

Tabelul 3.2. Înregistrarea ieșirilor la SC LUCIFER SRL
Operația economică Documentul Formula contabilă Suma
Debit Credit
1. Constatare
lipsă la inventar Proces verbal de
inventariere 635
"Ch,cu alte
impozite și taxe"
6588
"Alte.chelt.de
exploatare" =

= 4427.9
"TVA colectată"

371.1
"Mărfuri" 500

2.634
2. Recepții
marfă în
depozitul de
marfă cu
amănuntul Aviz expediție
marfă 371.2
"Mărfuri"
= %

371.1
"Mărfuri"
378
"Dif.de pre ț la 1.022.327

797.481

61.617

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

39
mărfuri"
4428
"TVA
neexigibilă"
163.229
3. Vânzare
marfă cu
amănuntul Bon Fiscal –
Centralizator
lună 4111.2
"Clienți" = %

707.2
"Vn.din
vz.mărfurilor"
4427.2
"TVA colectată" 1.084.261

911.144

173.117

4. Descărcare
din gestiune
marfă cu
amănuntul Notă contabilă %

607.2
"Ch.privind
mărfurile"
378.2
"Dif.de preț la
mărfuri"
4428.2
"TVA neexigibilă" = 371.2
"Mărfuri"
1.129.818

881.001

68.426

180.391
5.Vânzare
marfă cu
ridicată Factură fiscală 4111.1
"Clienți" = %

707.1
"Vn.din
vz.mărfurilor"
4427.1
"TVA colectată" 7.116.421

5.980.186

1.136.235
6. Descărcare
din gestiune
marfă cu
ridicata Notă contabilă 607.1
"Ch.privind
mărfurile" = 371.1

"Mărfuri" 5.892.698
(Sursa: Proiecția autorului)

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

40
După aceste operații economice sunt înregistrate salariile personalului și contribuțiile
aferente. Societatea are 20 angajați, dintre care 2 persoane sunt administratori, un director
general, 6 agenți de vânzări, 5 magazioneri , o contabilă , 2 vânzătoare, 1 femei de serviciu și
2 paznici.

Tabelul 3.3. Înregistrarea salariilor la SC LUCIFER SRL
Operația
economică Documentu
l Formula contabilă Suma
Debit Credit
1. Avansuri
acordate Listă
chenzina I 421
"Personal-salarii
datorate" =
425
"Avansuri
acord.personalul
ui" 7.700
2.Rețineri de la
salariați
contribuții,
asigurări
sociale ,impozit
pe salar Stat de
salarii 421
"Personal-salarii
datorate" = %

4315
"Contrib.de
asig.soc."
4316
"Contrib de
asig.soc.de
sănătate"
444
"Imp.pe venit de
natura salariilor" 11.507

6.932

2.773

1.802
3. Înregistrare
contrib. asig. de
muncă Stat de
salarii 646
"Chelt.priv.contrib.a
sig.pt.muncă" = 436
"Contrib.asig.pt.
muncă" 624
4. Înregistrare
salarii brute Stat de
salarii 641
"Chelt.cu salariile
personalului" = 421
"Personal-salarii
datorate" 27.729
(Sursa: Proiecția autorului)

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

41

Societatea are un cont deschis la Banca Transilvania, dar lucrează și cu numerar. Furnizorii de
mărfuri și contribuțiile salariale sunt plătite prin bancă, iar alte furnizorii și salariile
personalului prin casă. O parte din vânzări sunt plătite cu cardul bancar iar altele cu numerar.

Tabelul 3.4. Înregistrarea operațiunilor prin bancă la SC LUCIFER SRL
Operația
economică Documentul Formula contabilă Suma
Debit Credit
1. Încasări
clienți Extras de cont 5121
"Conturi la banci în lei" = %

4111.1
"Clienți"
4111.2
"Clienți" 3.401.183

3.256.690

144.493
2. Încasare
dobândă Extras de cont 5121
"Conturi la banci în lei" =
766
Vn.din
dobănzi"" 780
3.Plată
furnizori Extras de cont 401
"Furnizori" =
5121
"Conturi la
banci în lei" 7.349.945
4. Plată
contribuții
salariale prin
bancă af.
lunii
noiembrie Extras de cont %

4315
"Contrib.de asig.soc."
4316
"Contrib de asig.soc.de
sănătate"
444
"Imp.pe venit de natura
salariilor" = 5121
"Conturi la
banci în lei" 12.131

6.932

2.773

1.802

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

42
436
"Contrib.asig.pt.muncă" 624
5. Plată
comision
bancar și
dobândă Extras de cont %

627
"Ch,cu servicii bancare"
666
"Ch.privind dobânzile" = 5121
"Conturi la
banci în lei"
1.521

1.330

191
(Sursa: Proiecția autorului)

Tabelul 3.5. Înregistrarea operațiunilor prin numerar la SC LUCIFER SRL
Operația economică Documentul Formula contabilă Suma
Debit Credit
1. Încasări
clienți Chitanță 5311
"Casa în lei" = %

4111.1
"Clienți"
4111.2
"Clienți" 4.799.499

3.859.731

939.768
2. Plată
furnizori Chitanță 401
"Furnizori" = 5311
"Casa în lei" 8.624
3. Plată salarii
af. lunii
noiembrie Stat de plată
421
"Personal-salarii
datorate" = 5311
"Casa în lei" 8.522
4. Plată avans
af. luna
curentă Listă chenzina I
425
"Avansuri
acord.personalului" = 5311
"Casa în lei" 7.700
5. Acordare
ajutor social
cu ocazia
Sărbătorilor
Tabel nominal
6582
"Donații acordate"
=
5311
"Casa în lei"
3.000

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

43
de Crăciun
(150
lei/salariat)18
(Sursa: Proiecția autorului)

La sfârșit de lună are loc și amortizarea imobilizărilor, iar lângă aceasta societatea a mai
casat un sistem de alarmă, deoarece s-a deteriorat.

Tabelul 3.6. Înregistrarea amortizării activelor la SC LUCIFER SRL
Operația
economică Documentul Formula contabilă Suma
Debit Credit
1. Casare
sistem de
alarmă Proces verbal
de casare 2814
"Am.altor
imob.corporale"

6583
"Ch.privind
active cedate"

635
"Ch.cu alte
imp.și taxe" =

=

= 214
"Mobilier,echip.de
protecție și alte active
corp."
214
"Mobilier,echip.de
protecție și alte active
corp."
4427.9
"TVA colectată" 5.734

359

68
2. Amortizarea
construcțiilor Notă contabilă
6811
"Ch.de
expl.privind
amort.imob." = 2812
"Amort.construc țiilor" 1.512
3. Amortizarea
mijloacelor de Notă contabilă 6811
"Ch.de =
%
16.464

18Conform Cod fiscal, art.55, alin.4, lit.a

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

44
transport expl.privind
amort.imob."

2813.1
"Amort.instalațiilor,mijl.de
transport,animalelor și
plantațiilor"
2813.2
"Amort.instalațiilor,mijl.de
transport,animalelor și
plantațiilor"
2813.3
"Amort.instalațiilor,mijl.de
transport,animalelor și
plantațiilor"

24

260

16.180
4. Amortizarea
altor
imob.corporale Notă contabilă
6811
"Ch.de
expl.privind
amort.imob." = 2814
"Amort altor
imob.corporale" 695
(Sursa: Proiecția autorului)

După înregistrarea tuturor operațiunilor economice are loc închiderea conturilor de TVA, de
cheltuilei și de venituri. Ultima operație o constituie stabilirea impozitului pe profit. Sumele
pentru închiderea cheltuielilor, veniturilor și calcul impozitul pe profit sunt luate din
contabilitate și nu se referă la sumele prezentate mai sus, deoarece până acuma am
prezentat numai operațiunile cele mai importante.

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

45
Tabelul 3.7. Înregistrarea închiderii conturilor de TVA, cheltuieli și venituri la SC LUCIFER SRL
OperaȚia
economică Documentul Formula contabilă Suma
Debit Credit
1. Închidere
conturi de
TVA Notă
contabilă 4427.1
"TVA colectată"

4427.2
"TVA colectată"

4427.2
"TVA colectată"

4427.9
"TVA colectată"

4423
"TVA de plată" =

=

=

=

= 4426.1
"TVA
deductibilă"
4426.1
"TVA
deductibilă"
4423
"TVA
deductibilă"
4423
"TVA
deductibilă"
442419
"TVA de
recuperat" 1.136.235

38.613

134.504

568

135.072
2. Închidere
conturi de
cheltuieli Notă
contabilă 121
"Profit sau
pierdere" = %
6xx
"Cheltuieli" 6.838.202
3. Închidere
conturi de
venituri Notă
contabilă %
7xx
"Venituri" = 121
"Profit sau
pierdere" 6.892.110
(Sursa: Proiecția autorului)
Ultimul pas în luna decembrie o constituie determinarea impozitului pe profit aferent an
2019. Calculele sunt următoarele:
Rezultat contabil (Sc 121) = 1.256.164
Cheltuieli nedeductibili:
Chelt. cu impozit profit (691) = 173.381

19În luna noiembrie 2019 firma a avut TVA de rambursat în valoare de 691.602 RON conform Decont TVA (D
300).

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

46
Chelt. cu sponzorizare (6584) = 45.650
Chelt. cu amortizare auto 20 = 87.758
Bunuri și imobilizări = 2.993
Combustibil+Întreținere
(6022.2,611.2) = 12.772
= 2.323
TOTAL CHELT. NEDEDUCTIBILI = 324.877
Profit impozabil
(Rez.contabil+Chelt.neded.) = 1.581.041
Chelt. cu impozit profit
(Profit imp.* 16%) = 252.967
Impozit aferent trimestrul curent
(chelt.cu imp.prof.anual-chelt.cu
imp.prof. af. Trimestrul I,II și III) = 79.586

Înregistrarea impozitului pe profit:
691 = 441 79.586
121 = 691 79.586
Deoarece în cursul anului societatea a efectuat sponzorizări, o parte din aceasta este redus
din suma impozitului pe profit.
1.Sponzorizare efectuată (6584) = 45.650
2.Cifra de afaceri (70x)
3‰ din Cifra de afaceri =
= 73.659.525
220.979
3.Impozit profit anual
20% din Impozit pe profit
=============================== =
= 252.967
50.593
Chelt. cu sponzorizare care scad din imp.profit datorat: 21
min (rd.1, rd.2, rd.3) => min (45.650, 220.979, 50.593) = 45.650
Înregistrarea reducerii impozitului pe profit aferent sponzorizării:

20Conform Cod Fiscal, art. 24, pct.11^1 pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de
pasageri, incluzând și scaunul șoferului, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, în limita a
1.500 lei/lună.
21Conform Cod Fiscal, art. 21, 4, lit.p

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

47
691 = 441 45.650
121 = 691 45.650
Impozit profit datorat = 79.586 – 45.650 = 33.936

3.2. Întocmirea bilanțului la S.C. LUCIFER S.R.L.

Bilanțul contabil se întocmește pe baza ultimei balanțe de verificare, după înregistrarea
cronologică a operațiunilor consemnate în documente justificative, aprobate de conducătorul
societății. În conformitate cu prevederile legii nr.82/1991, republicată, întocmirea situației
financiare anulae trebuie să fie precedată obligatoriu de inventarierea generală a elementelor
de activ și de pasiv. Bilanțul contabil anual se semnează de administratorul unității, cel care
poartă răspunderea, potrivit legii, asupra realității și exactității datelor cu privire la situația
patrimoniului și realizării indicatorilor economico-financiari.
Bilanțul contabil se verifică și se certifică în condițiile Legii nr.31/1990, republicată, și Legii
Contabilității nr.82/1991 republicată.
Conform calculelor parțiale făcute la subcapitolul 3.1. Lucrări preliminare întocmirii bilanțului
la S.C. LUCIFER S.R.L. , am întocmit bilanțul prescurtat la 31.12.2019 care se poate observa în
tabelul următor.

Tabelul 3.8. Bilanț prescurtat
LUCIFER SRL,SF.GHEORGHE, CIF:RO553221
Data:31/12/2019
BILANȚ PRESCURTAT 2019
Titlu Nr.rd. Sold la
01.01.2019 Sold la
31.12.2019
A.ACTIVE IMOBILIZATE
I.IMOBILIZARI NECORPORALE
(ct.201+203+205+206+2071+4094+208-280-290) 01 0 0
II.IMOBILIZARI CORPORALE
(ct.211+212+213+214+215+216+217+223+224+227+
231+235+4093-281-291-2931-2935) 02 1,168,099 1,093,570

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

48
III.IMOBILIZARI FINANCIARE
(ct.261+262+263+265+266+267-296) 03 0 0
ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL (rd.01+02+03) 04 1,168,099 1,093,570
B.ACTIVE CIRCULANTE
I.STOCURI (ct.301+302+303+/-308+32x+331+332+
341+345+346+347+/-348+351+…+358+361+/-368+
371+/-378+381+/-388+4091-391-…-398-4428.2) 05 7,116,833 7,350,376
II.CREANTE 1. (ct.267-296+4092+411+413+418+
425+4282+431+436+437+4382+441+4424+4428.1+.36
+444+445+446+447+4482+451+453+456+4582+461+4662

+473-491-495-496+5187) 06A 2,792,909 2,914,326
2. Creante reprezentand dividende repartizate
in cursul exercitiului financiar (ct.463) 06B 0 0
TOTAL (rd.06A+06B) 06C 2,792,909 2,914,326
III.INVESTITII PE TERMEN SCURT
(ct.501+505+506+507+508+5113+5114-591-595-596-
-598) 07 0 0
IV.CASA SI CONTURI LA BANCI
(ct.5112+512+531+532+541+542) 08 392,557 1,338,681
ACTIVE CIRCULANTE – TOTAL (rd.05+06C+07+08) 09 10,302,299 11,603,383
C.CHELTUIELI IN AVANS (ct.471) (rd.11+12) 10 15,000 18,000
Sume de reluat intr-o perioada de pana la un an
(din ct.471) 11 10,000 39,000
Sume de reluat intr-o perioada mai mare de un an
(din ct.471) 12 0 0
D.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOADA DE PANA LA UN AN (din ct. 269+401+..8+
419+421..8+431+436+438+441+4423+4428.1+.37+444+446
+447+448+451+…+458+462+4661+473+509+5186+519) 13 3,000,318 3,007,646
E.ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII
CURENTE NETE (rd.09+11-13-20-23-26) 14 7,316,981 8,613,737
F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE(rd.04+12+14) 15 8,485,080 9,707,307

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

49
G.DATORII:SUMELE CARE TREBUIE PLATITE INTR-O
PER.MAI MARE DE UN AN (ct.161+…+168-169+269+
401+…+408+419+421+…8+431+437+438+4423+4428+
441..448+451..458+462+4461+473+509+5186+519) 16 367,977 655,042
H.PROVIZIOANE (ct.151) 17 0 0
I.VENITURI IN AVANS (rd.19+22+25+28) 18 0 0
1.Subventii pentru investitii (rd.20+21)
(ct.475) 19 0 0
Sume de reluat intr-o perioada de pana la un an
(din ct.475) 20 0 0
Sume de reluat intr-o perioada mai mare de un an
(din ct.475) 21 0 0
2. Venituri inregistrate in avans (rd.23+24)
(ct.472) 22 0 0
Sume de reluat intr-o perioada de pana la un an
(din ct.472) 23 0 0
Sume de reluat intr-o perioada mai mare de un an
(din ct.472) 24 0 0
3. Venituri in avans aferente activelor primite
prin transfer de la clienti (rd.26+27)(ct.478): 25 0 0
Sume de reluat intr-o perioada de pana la un an
(din ct.478) 26 0 0
Sume de reluat intr-o perioada mai mare de un an
(din ct.478) 27 0 0
Fondul comercial negativ (ct.2075) 28 0 0
J.CAPITAL SI REZERVE
I.CAPITAL (rd 30+31+32+33+34) 29 25,200 25,200
1.Capital subscris varsat (ct.1012) 30 25,200 25,200
2.Capital subscris nevarsat (ct.1011) 31 0 0
3.Patrimoniul regiei (ct.1015) 32 0 0
4.Patrimoniul institutelor nationale de

cercetare-dezvoltare (ct.1018) 33 0 0

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

50
5.Alte elemente de capitaluri proprii (ct.1031) 34 0 0
II.PRIME DE CAPITAL (ct.104) 35 0 0
III.REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 36 155 0
IV.REZERVE (ct.106) 37 812,505 812,879
Actiuni proprii (ct.109) 38 0 0
Castiguri legate de instrumentele de capitaluri
proprii (ct.141) 39 0 0
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri
proprii (ct.149) 40 0 0
V.PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTATA
Sold C (ct.117) 41 6,360,000 7,647,000
Sold D 42 0 0
VI.PROFITUL SAU PIERDEREA LA SFARSITUL
EXERCITIULUI FINANCIAR
Sold C (ct.121) 43 1,287,220 1,222,228
Sold D 44 0 457,093
Repartizarea profitului (ct.129) 45 0 0
CAPITALURI PROPRII-TOTAL
(rd.29+35+36+37-38+39-40+41-42+43-44-45) 46 8,485,080 9,707,307
Patrimoniul public (ct.1016) 47 0 0
Patrimoniul privat (ct.1017) 48 0 0
CAPITALURI – TOTAL (rd.46+47+48)
(rd.04+09+10-13-16-17-18) 49 8,485,080 9,707,307
(Sursa: Proiecția autorului)

3.3. Analiza bilanțului la S.C. LUCIFER S.R.L. pe ultimii trei ani

Pentru a analiza firmele din eșantion, am calculat la fiecare câte 8 indicatori economico-
financiare, care sunt prezentate în Situațiile financiare anuale. În ceea ce urmează prezentăm
calculele și explicațiile la fiecare indicator, iar mai întâi descriem formulele după care se
calculează indicatorii:

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

51
a) indicatorul lichidității curente = ௔௖௧௜௩௘௖௨௥௘௡௧௘
ௗ௔௧௢௥௜௜௖௨௥௘௡௧௘
Rata lichidității curente reprezintă capacitatea activelor curente de a face față datoriilor
curente ale entității. Valoarea recomandată este între 1,5-2.

b) indicatorul gradului de îndatorare (%) = ௖௔௣௜௧௔௟î௠௣௥௨௠௨௧௔௧
௖௔௣௜௧௔௟௣௥௢௣௥௜௨x 100
Gradul de îndatorare al entității în relația cu terții este pus în evidență cu ajutorul ratelor de
dependență financiară, care reflectă măsura în care societatea se finanțează pe seama
surselor proprii sau pe seama surselor atrase din diverse direcții. Valoarea recomandată este
între 0-50%.

c) viteza de rotație a stocurilor (nr.ori) = ௖௛௘௟.ௗ௘௘௫௣௟௢௔௧௔௥௘ (௖௢௦௧௨௟௩â௡௭ă௥௜௟௢௥)
௦௧௢௖௠௘ௗ௜௨
Acest indicator aproximează de câte ori stocul a fost rulat pe parcursul exercițiului financiar.

d) viteza de rotație a debitelor-client = ௦௢௟ௗ௠௘ௗ௜௨௖௟௜௘௡ ț௜
௖௜௙௥௔ௗ௘௔௙௔௖௘௥௜x 365
Indicatorul calculează eficacitatea persoanei juridice în colectarea creanțelor sale.

e) viteza de rotație a creditelor-furnizori = ௦௢௟ௗ௠௘ௗ௜௨௙௨௥௡௜௭௢௥௜
௖௜௙௥௔ௗ௘௔௙௔௖௘௥௜x 365
Viteza de rotație a creditelor-furnizori aproximează numărul de zile de creditare pe care
persoana juridică îl obține de la furnizorii săi. Include doar creditorii comerciali.22

f) viteza de rotație a activelor imobilizate = ௖௜௙௥௔ௗ௘௔௙௔௖௘௥௜
௔௖௧௜௩௘௜௠௢௕௜௟௜௭௔௧௘
Acest indicator evaluează eficacitatea activelor imobilizate prin analiza cifrei de afaceri
raportate la activele imobilizate.

g) rentabilitatea capitalului angajat = ௣௥௢௙௜௧î௡௔௜௡௧௘ௗ௘௣௟௔௧௔ௗ௢௕ .ș௜௜௠௣.௣௥௢௙௜௧
௖௔௣௜௧௔௟௔௡௚௔௝௔௧

22 http://www.rubinian.com/dictionar_detalii.php?id=2017, accesată în data de 09.06.2014

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

52
Indicatorul reprezintă profitul pe care îl obține entitatea din banii investiți în afacere. Capitalul
angajat reprezintă suma pasivelor pe termen lung, mai exact datoriile pe termen lung plus
capitalurile proprii.

h) marja brută din vânzări (%) = ௥௘௭௨௟௧௔௧ௗ௜௡௘௫௣௟௢௔௧௔௥௘
௖௜௙௥௔ௗ௘௔௙௔௖௘௥௜ x 100
Reflectă capacitatea entității de a degaja profit din vânzări prin raportarea profitului strict
obținut din vânzări.

Tabelul 3.9. Valorile indicatorilor economico-financiari la SC LUCIFER SRL
Denumirea indicatorului 2017 2018 2019
a)Indicatorul lichidității curente 3,17 3,43 3,86
b)Indicatorul gradului de îndatorare
(%) 0 0 0
c)Viteza de rotație a stocurilor
(nr.ori) 12,95 10,21 9,99
d)Viteza de rotație a debitelor-
clienți 12,59 10,93 11,60
e)Viteza de rotație a creditelor-
furnizori 11,20 13,37 14,58
f)Viteza de rotație a activelor
imobilizate 89,88 61,26 67,36
g)Rentabilitatea capitalului angajat 0,16 0,18 0,15
h)Marja brută din vânzări (%) 1,52 2,07 1,91
(Sursa: Proiecția autorului)

Indicatorul lichidității curente se află peste valoarea recomandată în fiecare an din perioada
analizată. Valorile oferă o bună garanție a acoperirii datoriilor curente pe seama activelor
curente de care dispune. Indicatorul se află în creștere, aceasta se majorează cu 8,20% în
anul 2018 față de anul 2017 și cu 12,54% în anul 2019 față de anul precedent.
Entitatea nu are datorii pe termen lung.
Viteza de rotație a stocurilor înregistrează o diminuare de 21,16% în anul 2018 față de anul
precedent și de 1,77% în 2019 față de anul 2018. Din rezultatele obținute reiese că societatea

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

53
are un stoc comercial care parcurge ciclul achiziție-vânzare în medie de 12,95 ori în anul
2017, de 10,21 ori în 2018 și de 9,99 ori în anul 2019.
Viteza de rotație a debitelor-clienți fluctuează de la un an la altul. Indicatorul diminuează cu
13,19% în anul 2018 față de anul precedent, ceea ce este un avantaj pentru întreprindere,
deoarece încasează într-un timp mai scurt creanțele, iar în același timp observăm și o
creștere în anul 2019 față de anul 2018 de 6,13%.
Indicatorul ”Viteza de rotație a creditelor-furnizori” generează creșteri în perioada analizată.
Aceasta crește cu 19,38% în anul 2018 față de anul 2019, iar cu 9,05% în anul 2019 față de
anul precedent. Totuși entitatea își încasează de 1,18 ori mai repede creanțele decât
termenul scadenței datoriilor.
Viteza de rotație a activelor imobilizate înregistrează o scădere de 31,84% în anul 2018 față
de 2019, iar o creștere de 9,96% în anul 2019 față de anul precedent. Chiar dacă avem o
diminuare, rezultatele sunt satisfăcătoare. Din valoarea realizată societatea și-ar putea
finanța achiziția activelor imobilizate deținute, din cifra de afaceri de 89,88 ori în anul 2017,
de 61,26 ori în anul 2018 respectiv de 67,36 ori în anul 2019.
Rentabilitatea capitalului angajat nu arată modificări semnificative, aceasta crește cu 12,5%
în anul 2018 față de anul precedent iar scade cu 16,67% față de anul anterior.
Marja brută din vânzări crește cu 36,18% în anul 2018 față de anul precedent, iar diminuează
cu 7,73% în anul 2019 față de anul 2018. Procentul de profit brut care revine cifrei de afaceri
este de 1,52% în anul 2017, 2,07% în anul 2018 iar 1,91 în 2019.

3.4.Analiza în sistemul de informatică

La firma SC LUCIFER SRL, evidența salariațiilor in prezent este ținuta in tabel Excel. În aceasta
variantă, interogarea,modificarea și listarea diferitelor situații cerute de administratori este
greu de realizat.
În vederea realizării unei evidențe mai performantă am întocmit un program informatic în
limbaj de programare Access.
În continuare voi prezenta principalele pași privind realizarea programului de mai sus.

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

54
Pasul 1:
Preluarea tabelului “SALARIATI” din excel intr-un tabel Access (Figura 3.1.),astfel:
Se deschide programul Access -> se alege “Externale Data” -> se alege opțiunea “Excel” ->
se alege tabelul Excel pe care dorim să importăm în Access (tabel excel “SALARIATI”).
Se verifică corectitudinea tabelului access și unde este cazul, vom modifica denumirea
câmpurilor.

Pasul 2:
Crearea unor interogări și modificări în tabelul “SALARIATI” :
 Anual,cel puțin odată, se modifică salariul de bază al salariaților. Începand cu 1 mai,
salariul de baza se va modifica astfel conform hotărârii AGA:
 Salariul de baza peste 5.000 lei nu se modifică;
 Salariul de baza între 3.000 – 5.000 se majorează cu 300 de lei;
 Salariul sub 3.000 de lei se majorează cu 500 de lei.
Interogarea în Access se creeaza astfel : se alege “Create” -> “Query Design”-> se adaugă
tabelul din care lucrăm -> “View” -> “SQL view”. Aici se scrie interogarea dorită. În cazul
nostru vom crea două interogări, utilizând comanda UPDATE:
– UPDATE SALARIATI SET SALAR_BAZA = SALAR_BAZA+300 WHERE
SALAR_BAZA>=3000 AND SALAR_BAZA<=5000;
– UPDATE SALARIATI SET SALAR_BAZA = SALAR_BAZA+500 WHERE
SALAR_BAZA<3000;
După fiecare interogare(Q_SALAR 300 SI Q_SALAR 500) se execută și comanda “RUN”.
După aceste modificări, tabelul “SALARIATI” modificat,se arată astfel în Figura 3.2.:

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

55
Figura 3.1. Tabel Figura 3.2. Tabel modificat

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

56
 De la 1 iunie, salariatul “CRACUT COSMIN” cu nr_marca “1006”, pleacă definitiv de la
firma.
In acest caz vom utiliza comanda DELETE, și la final comanda “RUN”, care este prezentată în
Fugura 3.3.:
– DELETE FROM SALARIATI WHERE NR_MARCA=1006;

 De la 1 iunie se acordă un spor ( cheltuieli de transport) de 100 de lei, pentru salariații
care nu au domiciliul în Sfantu Gheorghe. Pentru a rezolva această solicitare vom
utiliza comanda SELECT și clauza AS care va permite adaugarea coloanei “SPOR”:
– SELECT NR_MARCA, CNP, NUME, PRENUME, SEX, D_NASTERE, LOCALITATE, JUD,
STRADA, NR_ADR, D_ANGAJARE, FUNCTIA, SALAR_BAZA, 100 AS SPOR FROM
SALARIATI WHERE LOCALITATE<>"SFANTU GHEORGHE";
Pentru a vizualiza cele de mai sus vom efectua operația “Datasheet View”, care va afișa
urmatorul ecran (Figura 3.4.):

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

57
Figura 3.3. Stergerea unui rand Figura 3.4. Adăugare spor

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

58
 Administratorul societății SC LUCIFER SRL vrea să afle care este salariul de baza în
total. Aici utilizăm funcția SUM (Figura 3.5.):
– SELECT SUM(SALAR_BAZA) FROM SALARIATI;

Figura 3.5.Calcul salariilor

 Administratorul societășii cere afișarea salariului de baza între 3500 lei și 6000 lei
(Figura 3.6.). Această interogare se poate face in două feluri:
– SELECT * FROM SALARIATI WHERESALAR_BAZA>=3500 AND SALAR_BAZA<=6000;
– SELECT * FROM SALARIATI WHERE SALAR_BAZA BETWEEN 3500 and 6000;
–
Figura 3.6. Afișarea salariului între 3.500 – 6.000 lei

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

59
 În luna iunie administratorul se încheie patru contracte individuale de muncă. Am
creat un tabel cu cele patru salariați (Figura 3.7.).
Cu ajutorul operatorului UNION am reunit cele două tabele (Figura 3.8.):
– SELECT * FROM SALARIATI UNION SELECT * FROM SALARIATI2;

Figura 3.7. Angajarea patru salariați Figura 3.8. Reunirea tabelelor

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

60
Pasul 3:
În final vom realiza un raport pentru afișarea estetică a datelor din tabelul “SALARIATI”,
astfel:
Utilizăm generatorul de rapoarte: “CREATE” -> “REPORT WIZARD” -> se alege tabelul
“SALARIATI” -> se selectează câmpurile, pe care vrem să le mutam în ecranul din partea
dreapta. De exemplu, în cazul nostru am ales coloanele: NUME,
PRENUME,LOCALITATEA,FUNCTIA,SALAR_BAZA. În sfarșit se alege modul de afișarea
câmpurilor, prezentate de mai jos (Figura 3.9.) :

Figura 3.9. Raport

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

61
Capitolul 4. Concluzii și propuneri
4.1.Concluzii

Pentru a definitiva lucrarea noastră științifică, în finalul acestei lucrări prezentăm o
sinteză a studiului precum și principalele concluzii și rezultate desprinse pe parcursul
cercetării realizate.
Scopul acestei lucrări a fost aceea de a prezenta clar și concis aspectele conceptuale
privind elaborarea și analiza bilanțului care este un instrument de mare importanță în
procesul conducerii, folosind pentru fundamentarea deciziilor privind alocarea, finanțarea
utilizarea și recuperarea fondurilor, organizarea controlului asupra realizării deciziilor luate,
stabilirea unor drepturi și obligații, precum și luarea deciziilor în ceea ce privește continuarea
activității. De asemenea, bilanțul reprezintă documentul de sinteză cel mai important,
asigurând centralizarea datelor într-o formă sistematică și unitară, care permite o prezentare
de ansamblu, o analiză detaliată și un control al activității derulate și al rezultatelor obținute
la sfârșitul fiecărei perioade de gestiune.
În cadrul oricărui proces de cercetare primul pas îl reprezintă cunoașterea, înțelegerea
și explicarea conceptelor, fenomenelor și teoriilor care stau la baza acestora .Acest lucru l-am
realizat și noi pe parcursul primului capitol. În capitolul următor am prezentat societatea
LUCIFER SRL, despre care am făcut în capitolul trei o analiză financiară comparând trei ani.
În cazul S.C. LUCIFER S.R.L., situația rezultată din calculul indicatorilor este
următoarea:
 indicatorul lichidității curente se află peste valoarea recomandată în fiecare an din
perioada analizată
 în cazul lichidității intermediare,firma analizată nu se află deloc în pericol de
incapacitate de plată, deoarece în fiecare an se încadrează în interval
 lichiditatea efectivă, în primele doi ani, este singura care se află în situație
defavorabilă, dar acest lucru nu înseamnă neapărat că firma nu își plătește la timp
obligațiile;

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

62
 valoarea solvabilității patrimoniale se află la un nivel asiguratoriu pentru perioada
curentă, ceea ce înseamnă ca întreprinderea are capacitatea de a-și onora obligațiile pe
termen mediu și lung, de a asigura sursele bănești capabile să susțină continuitatea
activității pe termen lung;
 în ceea ce privește echilibrul financiar (fie el pe termen scurt sau lung), situația
pare a se redresa, fondul de rulment înregistrând o valoare pozitivă, ceea ce ar desemna un
excedent de resurse permanente față de nevoile permanente;
 din punct de vedere a performanței întreprinderii, situația relevată de către
indicatorii de performanță este una favorabilă.

4.2.Propuneri

Față de situația prezentată aș sugera la SC. LUCIFER SRL., ca în viitor să se
gestionează mai bine datoriile pe termen scurt, pentru ca lichiditatea efectică să se încadreze
în limitele admisibile. În primii doi ani din analiza făcută, lichiditatea efectivă a fost sub limită,
deoarece societatea în cursul aniilor a creditat firma cu o sumă mare, iar în aceste doi ani a
scos împrumutul acordat.
Din analizele făcute în această lucrare se reiese foarte clar că întreprinderea are o
reputație foarte bună, nu are datorii pe termen lung, se poate rezolva problemele din surse
proprii.
Ca și încheiere, societatea prezentată în această lucrare lucrează cu o eficiență foarte
mare, salariații sunt conștienți dar și administratorul fimeri pune tot efortul ca să angajații,
clienții și furnizorii să fie mulțumiți.

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

63
Bibliografie

1. A. Ișfănescu(2002), Analiza economico financiară, ASE, București
2. Drumea C. (2000), Analiza economico financiară a firmei, Economică
3. Dumitru Matis, Atanasiu Pop (2010), Contabilitatea financiara, ediția a III-a
4. Elena Valentina Țilică, Radu Ciobanu (2020), Finanțe și management financiar,
CECCAR, București
5. Gheorghe Lepadatu (2009), Contabilitate financiara, Pro Universitaria, Bucuresti,
6. Jianu I.(2007), Evaluarea, prezentarea și analiza performanței întreprinderii,CECCAR,
București
7. Ristea M. (2005), Contabilitatea financiară, Universitară, București,
8. Suciu G. (2009), Analiză economico-financiară,Infomarket, Brașov
9. ***Asociația contabililor și auditorilor profesioniști din Republica Moldova(2003),
Contabilitate financiară, ediția a II-a revăzută și completată, Chișinău
10. *** Bilanț Prescurtat, SC LUCIFER SRL(2019)
11. ***Codul fiscal
12. ***Ghid practic de aplicare a reglementărilor contabile privind situațiile financiare
anuale individuale și situații financiare consolidate aprobate prin Ordinul Ministrului
Finanțelor Publice nr.1.802/2014, ed. CECCAR, București,2015
13. *** Legea nr. 82/1991 – Legea contabilității, republicată, cu modificările și
completările ulterioare
14. *** ORDIN Nr. 10/2019 din 3 ianuarie 2019, PUBLICAT ÎN: MONITORUL OFICIAL NR.
35 din 14 ianuarie 2019.
15. ***ORDIN Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ Partea I pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile
financiare anuale consolidate, publicat în: MONITORUL OFICIAL NR. 963 din 30
decembrie 2014,
16. ***Revista Contabilitate și auditul afacerilor, CECCAR, colecția 2007 – 2009;
17. *** Standardele Internaționale de Contabilitate, IAS Nr. 1
18. http://www.rubinian.com/dictionar_detalii-2019

Lucrare de licență SEAA 2020 Melinda BENKO

64
19. http://www.legestart.ro
20. http://www.contzilla.ro