Componenta Si Modul de Intocmire a Situatiilor Financiare

Capitolul I Noțiuni generale privind componența și modul de întocmire a Situațiilor financiare

1.1Noțiuni generale privind componența, caracteristica și clasificarea Situațiilor financiare

Durabilitatea unei entități depinde de cîteva aspecte fundamentale cum ar fi: concurenții, de realizările financiare pe care aceasta le obține,de potențialul financiar,de numărul de clienți,precum și de o serie de factori juridici(legi,hotarîrile guvernamentale, ordinele),se află într-o strînsă legătură cu oportunitatea de a lua și de a argumenta deciziile manageriale,conținutul cărora derivă din diferite surse și date și, în primul rând, din situațiile financiare. Evaluarea situațiilor financiare prin utilizarea instrumentelor și procedeelor specifice oferă atît utilizatorilor interni cît și externi un sprijin absolut necesar pentru elaborarea și fundamentarea deciziilor.

Situațiile financiare  reprezintă un set de rapoarte care conțin informații privind poziția financiară, performanța financiară, modificările capitalului propriu și fluxurile de numerar ale entității pe o perioadă de gestiune.Conform Standartului Național de Contabilitate(SNC) "Prezentarea situațiilor financiare" termenul performanță financiară  reflectă legătura dintre veniturile și cheltuielile entității prezentate în situația de profit și pierdere,iar termenul de poziție financiară – relația dintre activele, capitalul propriu și datoriile entității prezentate în bilanț. Conform prevederilor aceluiași SNC noțiunea fluxuri de numerar  reprezintă intrări și/sau ieșiri de mijloace și documente bănești, iar modificări de capital propriu  reprezintă majorări și diminuări ale elementelor de capital propriu.

Situațiile financiare  se întocmesc prin calcularea, gruparea,colectarea și prelucrarea specială a datelor contabilității curente și constituie stadiul final al acesteia. O astfel de informație este necesară tuturor utilizatorilor de situații financiare, adică tuturor persoanelor juridice și fizice cointeresate de obținerea informației veridice privind entitatea în vederea luării unor decizii economice financiare referitoare la desfășurarea activității entității. Utilizatorii pot să își creeze o opinie obiectivă privind întreprinderea, dacă au la la îndemână situațiile financiare clare și ușor de înțeles.

Prin urmare, scopul întocmirii situațiilor financiare îl constituie respectarea și îndeplinirea necesităților tuturor utilizatorilor în informații actualizate și necesare privind entitatea, prezentate într-o formă accesibilă și înțeleasă.

În funcție de gradul și caracterul interesului financiar, utilizatorii situațiilor financiare se împart în două categorii conform figurei 1.1 :

externi-care se află în afara entității și cer informații pentru luarea deciziilor privind desfășurarea activității acesteia în prezent cît și în viitor;

interni-care participă nemijlocit la desfășurarea activității în cadrul entității ;

Fig1.1. „Utilizatorii interni și externi ai situațiilor financiare”

Utilizatorii externi ai informației pot fi cu interes financiar direct și indirect. Ei obțin informații din situațiile financiare ale entității, responsabilitatea pentru întocmirea și prezentarea căreia o poartă conducerea entității.

Utilizatorii externi cu interes financiar direct sunt: investitorii actuali dar și din viitor, băncile, furnizorii, clienții și alți utilizatori. În baza informațiilor prezentate în situațiile financiare ei își creează o imagine despre evoluțiile financiare pe care le poate obține entitatea cît și despre solvabilitatea entității.

Furnizorii sunt preocupați de date ce țin de domeniul financiar,adică îi interesează capacitatea de plată a întreprinderii, probabilitatea rambursării la timp și integral a datoriilor pentru mărfurile livrate, serviciile prestate.

Clientii sunt interesati de informatii despre continuitatea activitatii unei intreprinderi, indeosebi atunci cind își doresc relații de durată cu furnizorii stabiliti ,acestia fiind în stare să le satisfacă necesitățile .

Din categoria utilizatorilor externi cu interes financiar indirect fac parte organele împuternicite să gestioneze patrimoniul de stat și municipal, organele administrative și fiscale, inclusiv Guvernul și instituțiile guvernamentale și alți utilizatori precum companiile de asigurări, auditorii,organele statistice, organele de reglementare.

Organele administrative și fiscale, inclusiv Guvernul și institutiile guvernamentale, solicită informații în vederea reglementării de stat, determinării impozitelor și elaborării politicii fiscale, calculării diverșilor indicatori statistici. De asemenea pentru acești utilizatori prezintă interes eficiența activitații întreprinderii, repartizarea resurselor financiare, materiale și forței de munca.

Conform legislatiei Republicii Moldova organele fiscale, spre deosebire de alți utilizatori externi de informație, au dreptul să solicite informații cuprinse nu numai în rapoartele financiare, ci și de altă natură privind activitatea întreprinderii calculării și plații impozitelor. Informația contabilă se prezintă de asemenea la solicitarea organelor de control și ierarhic superioare, auditorilor în cazul efectuării controlulul, precum și altor utilizatori în conformitate cu legislația în vigoare și actele de constituire.

Utilizatorii externi, care au dreptul să ia cunoștință integral sau parțial de informația internă, sunt obligați să prezinte confidențialitatea în ce privește informația furnizată, deoarece conform articolului 15 din Legea privind taina comercială nr. 147 din 6 iulie 1994, conținutul informației interne prezintă un secret comercial al întreprinderii pentru divulgarea căruia este prevăzută răspunderea stabilită de legislație.

Alți utilizatori externi solicită informații, de regulă pentru aprecierea situației financiare a întreprinderi.

Utilizatorii interni reprezintă conducatorii, personalul de gestiune, care la toate nivelurile utilizează informațiile contabile la planificarea, controlului și evaluarea operațiilor de afaceri. Aceștia sunt proprietarii, fondatorii, administrația în persoana consiliului de observatori, managerilor, salariații intreprinderi.

Proprietarilor le revine responsabilitatea principala de a intocmi si prezenta situatiile financiare ale intreprinderii , fondatorii întreprinderii sunt interesați de informații privind rentabilitatea, productivitatea muncii, profitul brut, profitabilitatea, rentabilitatea .  

Angajații întreprinderii sunt interesați în obținerea de informații referitoare la stabilitatea și rentabilitatea întreprinderii, precum și informații care le permit să aprecieze capacitatea întreprinderii de a-i asigura cu salarii, îndemnizații sociale și posibilitatea desfășurării activității în viitor.

Începînd cu utilizatorii externi și interni, pentru care este destinată informația, în calitate de obiectiv principal al rapoartelor financiare, servește furnizarea către utilizatori a informației, care ar contribui la rezolvarea următoarelor probleme :

– să fie utilă pentru investitorii actuali și potențiali și alte categorii de utilizatori la luarea deciziilor privind investirea mijloacelor în întreprinderi și acordarea de credite ;

– să permită acestor persoane să determine timpul, probabilitatea întăririlor și suma dobînzilor, dividentilor aparente și altor venituri din activitatea întreprinderii, precum și a mijloacelor pentru plata datoriilor de bază și răscumpărării de către emitenți a titlurilor de valoare proprii ;

– sa reflecte adecvat situația economică a întreprinderii, inclusiv circumstanțele externe, capabile să influențeze existența resurselor de care dispune întreprinderea, precum și a pretențiilor posibile la aceste resurse din partea terților față de care întreprinderea are datorii.

Rapoartele financiare sunt orientate la cele mai generale cerințe ale utilizatorilor, întrucît necesarul de informație pentru toate categoriile de utilizatori nu pot fi satisfacute concomitent integral, în primul rînd sunt orientate, către investitori și creditori, care asigura întreprinderea cu resurse financiare. Aceste rapoarte financiare, care răspund cerințelor lor, vor fi utile și pentru alți utilizatori.

Pentru a oferi o informație cît mai detaliată utilizatorilor interni cît și externi în conformitate cu prevederile S.N.C. "Prezentarea situațiilor financiare", situațiile financiare trebuie sa conțin informații despre:

1) active; 2) capital propriu;

3) datorii; 4) venituri și cheltuieli;

5) fluxuri de numerar.

Informația dată este utilă utilizatorilor rapoartelor financiare la aprecierea capacității întreprinderii de a-și onora datoriile la timp.

Această informație este necesară de asemenea la aprecierea activității conducerii întreprinderii. În baza acestei informații se trag concluzii și se iau decizii economice, referitoare la păstrarea sau vînzarea investițiilor în întreprindere, sau decizia privind retragerea, destituirea sau schimbarea conducerii .

Componența, modul de întocmire și prezentare a rapoartelor financiare sînt reglementate de următoarele documente normative:

Legea contabilității nr. 113-XIV din 27.04.2007,

S.N.C. „Prezentarea rapoartelor financiare”

Ghidul metodologic de întocmire a situațiilor financiare aprobat prin Ordinul Ministrului Finanțelor nr.28 din 6 martie 2015

Situațiile financiare se întocmesc în conformitate cu următoarele principii de bază :

1) continuitatea activității – prevede întocmirea situațiilor financiare pornind de la presupunerea că entitatea își va desfășura în continuare în mod sigur activitatea cel puțin pe o perioadă de 12 luni din data raportării fără intenția sau necesitatea de a-și lichida sau reduce în mod semnificativ activitatea. În cazul în care situațiile financiare nu se întocmesc conform principiului continuității activității trebuie prezentată baza de întocmire a situațiilor financiare și motivul pentru care entitatea nu poate să-și continue activitatea;

2) contabilitatea de angajamente –principiu prin care este necesar de-a recunoaște elementele situațiilor financiare, cu excepția elementelor situației fluxurilor de numerar, pe măsura apariției acestora, indiferent de momentul încasării/plății de numerar sau compensării în altă formă;

3) separarea patrimoniului și datoriilor – în situațiile financiare este necesar de-a prezenta doar informațiile despre patrimoniul și datoriile entității, care trebuie contabilizate separat de patrimoniul și datoriile proprietarilor și ale altor entități;

4) necompensarea – este necesar de-a prezenta distinct în situațiile financiare activele și datoriile, veniturile și cheltuielile. Compensarea reciprocă a activelor și datoriilor sau a veniturilor și cheltuielilor nu se admite, cu excepția cazurilor în care compensarea este permisă de Standardele Naționale de Contabilitate;

5) consecvența prezentării – prevede menținerea modului de prezentare și de clasificare a elementelor în situațiile financiare de la o perioadă de gestiune la alta, cu excepția cazurilor cînd:

a) în urma unei modificări semnificative în natura activității entității sau în urma unei analize a indicatorilor situațiilor financiare, este mai relevantă o altă prezentare sau clasificare a elementelor situațiilor financiare ținînd cont de metodele și procedeele politicilor contabile elaborate conform SNC "Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare";

b) în Standardele Naționale de Contabilitate a fost modificat modul de prezentare a elementelor situațiilor financiare.

S.N.C. „Prezentarea rapoartelor financiare” prezintă lista caracteristicilor calitative care sunt necesare de-a fi puse la dispoziția utilizatorilor externi ai raportului.

1) inteligibilitatea este o caracteristică ce înseamnă că informațiile trebuie clasificate, descrise și prezentate în mod clar,obiectiv și succind în intervalul de timp stabilit de către legislație .

2) relevanța  este o caracteristică prin care se  susține că informațiile trebuie să fie esențiale pentru utilizatori și să-i determine pe utilizatori la evaluarea evenimentelor trecute, prezente sau viitoare, să recunoască sau să  rectifice aprecierile lor anterioare;

3) credibilitatea caracteristică care cere ca informațiile să fie complete, neutre și fără denaturări   semnificative,astfel încît să creeze o imagine fidelă și obiectivă pentru entitate. Imagine fidelă și obiectivă înseamnă dezvoltarea exactă și imparțială a informației din rapoartele financiare privind situația financiară, rezultatele activității și modificările în situația financiară a întreprinderii.

4) comparabilitatea  trăsătură care indică că situațiile financiare trebuie să conțină informații comparative aferente perioadei precedente pentru toate elementele raportate ale perioadei de gestiune curente, dacă Standardele Naționale de Contabilitate  nu permit altfel. Comparabilitatea este o caracteristică inițială a datelor financiare, ce permite utilizatorilor să compare indicatorii din rapoartele financiare ale unei întreprinderi în diferite perioade te timp, precum și cu rapoartele financiare ale altor întreprinderi pentru a releva tendințele în modificarea situației financiare și rezultatelor activității întreprinderii.

Pentru ca utilizatorii să poată compara rezultatele activității și modificările situației financiare a întreprinderii la expirarea unei perioade de timp, rapoartele financiare trebuie să conțină informațiile respective din perioadele de gestiune anterioare.

Standartele Naționale de Contabilitate   precizează modul de  întocmire a situațiilor financiare,conținutul dar și modul de evaluare și de recunoaștere a elementelor acestora. Conform legislației din vigoare perioada de gestiune pentru toate entitățile care întocmesc și prezintă situații financiare este anul calendaristic, care cuprinde perioada de la 1 ianuarie pînă la 31 decembrie, excepție făcînd :

-cazurile în care entitatea se află în proces de reorganizare și/sau de lichidare ;

– filialele, reprezentanțele și subdiviziunile a căror entități-mamă aplică un alt interval de timp pentru raportarea financiară; 

-unor grupuri de entități pentru care, în funcție de caracteristicile activității acestora, Ministerul Finanțelor precizează o perioadă de gestiune care nu coincide cu anul calendaristic

De asemenea entitățile de interes public întocmesc și prezintă situații financiare semianuale și anuale. Entitățile, cu excepția instituțiilor publice și a entităților de interes public , întocmesc și prezintă situații financiare anuale.Situații financiare anuale (conform fig 1.2)se clasifică în :

a) situații financiare complete; sau 

b) situații financiare simplificate.

care

Fig 1.2 “Clasificarea situațiilor financiare”

Conform articolului 15 din Legea contabilității nr. 113-XVI din 27.04.2007 doar entitățile care  întrunesc următoarele cerințe pentru perioada de gestiune precedentă prezintă situații financiare simplificate  : 
a) numărul mediu scriptic al angajaților nu depășește 9 persoane;
b) veniturile din vînzări nu sunt mai mari de 3 milioane lei; și 
c) valoarea contabilă totală (de bilanț) a activelor la data raportării nu depășește 3 milioane lei.

Situațiile financiare complete prezintă:
a) entitățile în al căror capital social cota proprietarului (asociatului,acționarului) persoană juridică, care nu este subiect al sectorului întreprinderilor mici și mijlocii, depășește 35%; 
b) companiile fiduciare; 
c) entitățile importatoare de mărfuri supuse accizelor; 
d) organizațiile de microfinanțare, asociațiile de economii și împrumut și alți participanți la piața financiară nebancară; 
e) casele de schimb valutar și lombardurile; 
f) entitățile din domeniul jocurilor de noroc.

Rapoartele financiare trebuie să conțină indicatorii pe perioada curentă și precedentă de gestiune, calculați după una și aceeași metodă.

Rapoartele financiare sunt prezentate de întreprinderi potrivit formularelor aprobate de Ministerul Finanțelor al Republicii Moldova. Pentru asigurarea unei clarități și comparabilități a datelor din rapoartele financiare, este necesară furnizarea unor informații suplimentare publicate în anexe și nota explicativă la rapoartele financiare.

     Situațiile financiare trebuie să includă date și  rezultate despre  activitățile tuturor filialelor, reprezentanțelor și subdiviziunilor interne ale entității, indiferent de regiunile în care sunt situate acestea.

Entitățile sunt obligate să reflecte în situațiile financiare valoarea elementelor aferente perioadelor de gestiune curentă și precedentă.În cazul cînd această valoare nu este comparabilă, datele perioadei precedente vor fi ajustate. Absența comparabilității și orice ajustare vor fi prezentate în notele explicative.

Situațiile financiare se întocmesc și se prezintă anual.Acestea se prezintă la organul teritorial de statistică pe suport de hîrtie. În situația cînd data de raportare și de prezentare a situațiilor financiare se modifică pe o perioadă mai lungă sau mai scurtă de un an, entitatea trebuie se dezvăluie:

1) intervalul de timp cuprins de situațiile financiare;

2) cauza fixării unei perioade de gestiune mai lungi sau mai scurte de un an; și

3) faptul că informațiile din situațiile financiare nu sînt pe deplin comparabile (de exemplu, pentru entitățile nou înregistrate prima perioadă de gestiune se consideră perioada din data înregistrării de stat a entității pînă la 31 decembrie al aceluiași an calendaristic).

Situațiile financiare trebuie să cuprindă rezultatele și indicatorii activității tuturor filialelor, reprezentanțelor și subdiviziunilor entității care sunt situate pe teritoriul Republicii Moldova.Situațiile financiare se elaborează în baza datelor contabile care sunt obținute după reflectarea rezultatelor inventarierii pentru confirmarea existenței și stării activelor și pasivelor entității.  Entitatea trebuie să identifice în mod clar situațiile financiare și să evidențieze  îndeosebi următoarele informații:

1) denumirea entității și alte articole de identificare;

2) data raportării sau perioada cuprinsă de situațiile financiare;

3) activitatea de bază;

4) forma de proprietate;

5) forma organizatorică- juridică de organizare;

6) unitatea de măsură.

 Erorile depistate la întocmirea situațiilor financiare se corectează în conformitate cu SNC "Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare".Conform acestui SNC în situațiile financiare entitatea va oferi   cel puțin următoarele informații privind:

1) politicile contabile în care vor fi precizate urmatoarele aspecte: procedeele contabile selectate în baza sistemului de reglementare normativă a contabilității; metodele contabile elaborate de către entitate, de sine stătător; natura și motivele modificărilor politicilor contabile;

2) modificările estimărilor contabile în care se vor expune: natura și suma modificării unei estimări contabile ce afectează perioada de gestiune curentă sau care se așteaptă să aibă un efect în perioadele de gestiune viitoare; faptul privind imposibilitatea determinării sumei efectului din modificarea unei sau altei estimări contabile asupra perioadelor de gestiune viitoare;

3) erorile contabile în care vor fi precizate urmatoarele aspect: natura erorii semnificative aferente oricărei perioade precedente și valoarea corectării respective; informațiile comparative retratate retroactiv în urma corectării erorilor semnificative aferente oricărei perioade precedente;faptul privind imposibilitatea retratării retroactive a informațiilor comparative.

4) evenimentele ulterioare datei raportării în care se vor expune : data semnării situațiilor financiare și persoanele abilitate să le semneze; natura și efectul financiar al evenimentelor ulterioare care ajustează sau nu situațiile financiare.

Întocmirea și prezentarea situațiilor financiare cuprind următoarele etape:

1) îndeplinirea lucrărilor premergătoare elaborării situațiilor financiare cum ar fi: inventarierea generală a elementelor contabile; decontarea cheltuielilor și veniturilor anticipate aferente perioadei de gestiune;stabilirea și reflectarea diferențelor de curs valutar; întocmirea înregistrărilor de corectare, determinarea cotei curente a activelor imobilizate și datoriilor pe termen lung etc.;

2)  îndeplinirea formularelor situațiilor financiare;

3) elaborarea notelor/notelor explicative la situațiile financiare;

4) acceptare, semnarea și prezentarea situațiilor financiare;

Legea contabilității nr. 113-XVI din 27.04.2007   specifică în articolul 36 că situațiile financiare vor fi semnate pînă la momentul prezentării lor utilizatorilor de către persoanele ce reprezintă conducerea entității, care pot fi:
a) proprietar – în cazul întreprinzătorilor individuali;
 b) parteneri – în cazul unui parteneriat;
 c) membri ai organului executiv sau, ca alternativă, președintele consiliului executiv, în numele consiliului executiv, și președintele consiliului de supraveghere, în numele consiliului de supraveghere – la întreprinderile cu răspundere limitată și în organizațiile necomerciale; 

d) director al filialei – în cazul unei companii străine;
e) directorul executiv și membrii consiliului ;
f) conducătorul și contabilul-șef (șeful serviciului contabil) – în cazul instituției publice.

Persoanele precizate răspund pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare și rapoartelor anuale la Serviciul situațiilor financiare în conformitate cu prevederile legislatiei in vigoare altfel sînt trase la răspundere disciplinară, materială, administrativă sau penală, după caz, conform legislației.