Comisia Europeană, Taxation Trends in the European Union, 2010 IMPOZITELE INDIRECTE. DEFINIȚIE Impozitele indirecte se percep cu prilejul vânz ării… [603737]

IMPOZITELE INDIRECTE
CURS 5

(…)

Stats, CE 2012
Comisia Europeană, Taxation Trends in the European Union, 2010

IMPOZITELE INDIRECTE. DEFINIȚIE
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vânz ării unor bunuri și al prestării
unor servicii, al importului sau al exportului, ceea ce înseamn ă că vizează
cheltuirea unor venituri.

IMPOZITELE INDIRECTE. CARACTERISTICI (I)

Avantaje :
-necesită o perioadă scurtă de timp din momentul lu ării deciziei de instituire a
impozitelor
-reclamă cheltuieli modice de a șezare, pe rcepere și urmărire
-sunt mai voalate, fiind cuprinse în pre țul de vânzare al produselor sau tariful
serviciilor prestate
Dezavantaje:
cotele nu sunt diferen țiate în func ție de mărimea venitului sau averii
contribuabililor și nici în func ție de situația personal ă a acestora
afectează, în mod deosebit, pe cei cu venituri mici
nu afecteaz ă în mod direct venitul disponibil, ci puterea de cump ărare a
contribuabililor (au un caracter regresiv)
impozitele pe consum nu țin cont de principiul echit ății fiscale
au incidență asupra prețurilor produselor

IMPOZITELE INDIRECTE. CARACTERISTICI (II)

Alte caracteristici
sunt suportate de consumatorul final
sunt plătite la buget de c ătre comercian ți sau alți contribuabili
obligați prin lege la plata acestor impozite
randamentul fiscal al impozitelor indirecte depinde de evolu ția
ciclurilor economice (în perioade de avânt – randament fiscal
ridicat; în perioade de recesiune -randament fiscal sc ăzut)

IMPOZITELE INDIRECTE. STRUCTURĂ
Impozitele indirecte:

-taxe de consuma ție
taxe de consuma ție pe produs (accizele)
 taxe generale pe vânz ări (TV A)

-taxe vamale

TAXELE DE CONSUMAȚIE

impozite indirecte care se include în pre țul de vânzare al
mărfurilor fabricate și realizate în interiorul țării care
percepe impozitul

mărfurile asupra cărora se aplic ă taxele de consuma ție sunt,
în general m ărfuri d e larg consum a c ăror structur ă diferă de
la un stat la altul

TAXELE DE CONSUMAȚIE PE PRODUS

Taxe de consuma ție pe produs (taxe speciale de consuma ție, accize)
-sunt așezate asupra unor produse care se consum ă în cantități mari și care nu pot fi
înlocuite de cump ărători cu altele și care au o cerere inelastic ă;
-se calculeaz ă fie în sumă fixă pe unitatea de m ăsură, fie în baza unor cote
procentuale aplicate asupra pre țului de vânzare.

TAXELE DE CONSUMAȚIE PE PRODUS. SFERA DE APLICARE

Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz ă
bugetului de stat, pentru urm ătoarele produse provenite din produc ția
internă sau din import:
a) bere;
b) vinuri;
c) băuturi fermentate, altele decât bere și vinuri;
d) produse intermediare;
e) alcool etilic;
f) produse din tutun;
g) uleiuri minerale și electricitate
h)alte produse (cafea, bijuterii din aur și platină, produse de parfumerie,
autoturisme, articole din cristal, iahturi și bărci cumotor pentru agrement, arme
de vânătoare și alte arme de uz individual)

[1] Cod fiscal

TAXELE DE CONSUMAȚIE PE PRODUS
Faptul generator
Produsele sunt supuse accizelor în momentul producerii lor în
România sau la momentul importului lor în țară.
Exigibilitatea
Acciza este exigibil ă în momentul eliber ării pentru consum
Plata accizelor la bugetul de stat
Accizele sunt venituri la bugetul de stat
T ermenul de plat ă al accizelor este pân ă la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care acciza devine exigibil ă

TAXELE DE CONSUMAȚIE PE PRODUS. SCUTIRI
Scutiri generale
Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci când sunt
destinate pentru:
 livrarea în contextul rela țiilor consulare sau diplomatice;
organizațiile interna ționale recunoscute ca atare de c ătre autoritățile
publice ale României, în limitele și în condițiile stabilite prin
convențiile interna ționale, care pun bazele acestor organiza ții, sau prin
acorduri încheiate la nivel statal sau guvernamental;
forțele armate apar ținând oricărui stat -parte la Tratatul Atlanticului de
Nord, cu excep ția Forțelor Armate ale României;
rezerva de stat și rezerva de mobilizare, pe perioada în care au acest
regim.
[1] Cod fiscal

CURS 5
Tema 2: IMPOZITELE INDIRECTE
Incidența fiscală a unei accize procentuale:
Q** Q* cantitate (Q) Preț (p)

Pcump.

p*
Pvanz.

T

Stats, CE 2012

(…)

TAXE GENERALE PE VÂNZĂRI

se întâlnesc sub fo rma impozitului pe cifra de afaceri

se aplică asupra deverului total al întreprinderilor industriale,
comerciale și a celora care presteaz ă servicii și efectueaz ă
lucrări.

TAXE GENERALE PE VÂNZĂRI. TIPURI
-din punctul de vedere al verigii la care se încaseaz ă, se disting dou ă tipuri
de impozite asupra CA:
impozitul cumulativ (“în cascad ă”, “în piramid ă”, “bulgăre de zăpadă”):
mărfurile sunt supuse impozit ării la toate verigile prin care trec din
momentul ie șirii lor din produc ție și până când ajung la consumator;
impozitul unic (monofazic): se încaseaz ă o singură dată, indiferent de num ărul
verigilor prin care trece o marf ă de la produc ător la consumator. Dac ă
încasarea se face în momentul vânz ării mărfii către produc ător este vorba
despre taxă de produc ție iar dacă încasarea are loc în stadiul comer țului cu
ridicata sau cu am ănuntul, impozitul se nume ște impozit pe circula ție sau pe
vânzare .
-din punctul de vedere al bazei de calcul, impozitul pe CA cunoa ște forma:
impozitului pe CA brut ă: cota de impozitare se aplic ă asupra întregii valori a
mărfurilor vândute (inclusiv impozitul pl ătit la verigile anterioare), impozitul
încasându -se la toate verigile prin care trece o marf ă;
impozitul pe CA net ă (TV A) : se aplică numai asupra diferen ței dintre pre țul de
vânzare și prețul de cump ărare, adic ă numai asupra valorii ad ăugate de
fiecare participant la procesul de produc ție și circulație a mărfii respective

TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ (TVA)
Taxa pe valoarea ad ăugată (TV A)
1.obiectul TV A : livrările de mărfuri către terți și pentru consumul propriu, achizi țiile de bunuri,
prestările de servicii, bunuri importate sau opera țiuni asimilate (creditul pentru consum,
cesiunea de m ărfuri, tranzac ții care presupun transferul de proprietate);
2.cota de impozit se aplică fie asupra valorii ad ăugate în fiecare stadiu pe care îl parcurge marfa
de la produc ător la consumator, fie asupra pre țului de vînzare din stadiul respectiv , ob ținându -se
astfel taxa asupra pre țului de vânzare, din care se deduce taxa aferent ă prețului de vânzare din
stadiul anterior, diferen ța fiind TVA aferent ă stadiului respectiv .
3.baza de impozitare : prețul de vânzare a diferitelor m ărfuri sau valoarea serviciilor prestate.
4.principiile care staul la baza aplic ării TVA :
 -principiul originii : se impoziteaz ă valoarea care este ad ăugată tuturor bunurilor autohtone,
inclusiv a celor destinate exportului, f ără să fie impozitat ă valoarea ad ăugată în străinătate;
 -principiul destina ției: se impoziteaz ă întreaga valoare ad ăugată realizată atât în țară, cât și
în străinătate, pentru toate bunurile destinate consumului țării respective (exporturile sunt scutite
de plata TVA iar importurile vor fi impozitate).
5.TVA este v ărsată șa buget de c ătre fiecare agent economic ce apare în calitate de vânz ător și
se suportă de consumatorii m ărfurilor sau serviciilor odat ă cu procurarea acestora.

Stats, CE 2012

TAXELE GENERALE PE VÂNZĂRI. SCUTIRI
Scutiri pentru opera țiunile din interiorul țării
spitalizarea, îngrijirile medicale, inclusiv veterinare, și operațiunile strâns legate de acestea, desf ășurate de unit ăți autorizate
pentru astfel de activit ăți
prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de c ătre stomatologi și tehnicieni dentari, precum și livrarea de
proteze dentare efectuat ă de stomatologi și de tehnicienii dentari;
prestările de îngrijire și supraveghere efectuate de personal medical și paramedical;
transportul bolnavilor și al persoanelor accidentate, în vehicule special amenajate în acest scop;
livrările de organe, de sânge și de lapte, de provenien ță umană;
activitatea de înv ățământ
activitățile specifice posturilor publice na ționale de radio și de televiziune, cu excep ția activităților de publicitate și altor
activități de natură comercială.
activitățile de cercetare -dezvoltare și inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor și proiectelor, precum și a
acțiunilor cuprinse în Planul na țional de cercetare -dezvoltare și inovare, în programele -nucleu și în planurile sectoriale
prestările următoarelor servicii financiare și bancare:acordarea și negocierea de credite și administrarea creditului de c ătre
persoana care îl acord ă; acordarea, negocierea și preluarea garan țiilor de credit sau a garan țiilor colaterale pentru credite,
precum și administrarea garan țiilor de credit de c ătre persoana care acord ă creditul; orice opera țiune legată de depozite și
conturi financiare, inclusiv orice opera țiuni cu ordine de plat ă, transferuri de bani, instrumente de debit, carduri de credit sau
de debit, cecuri sau alte instrumente de plat ă, precum și operațiuni de factoring; emisiunea, transferul și/sau orice alte
operațiuni cu moneda na țională sau străină, cu excepția monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colec ție etc.
operațiunile de asigurare și/sau reasigurare, precum și prestările de servicii în leg ătură cu operațiunile de asigurare și/sau de
reasigurare efectuate de persoanele care intermediaz ă astfel de opera țiuni;
ivrarea obiectelor și veșmintelor de cult religios, tip ărirea cărților de cult, teologice sau cu con ținut bisericesc și care sunt
necesare pentru practicarea cultului, precum și furnizarea de bunuri asimilate obiectelor de cult, conform art. 1 din Legea nr.
103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult, cu modific ările și completările
ulterioare;

TAXELE VAMALE
Taxele vamale
-taxele vamale pot fi percepute de c ătre stat asupra importului, exportului sau tranzitului de m ărfuri;
-taxele vamale pot fi:
taxe vamale de export : de regulă, pentru încurajarea exportului, nu se percep astfel de taxe vamale, îns ă pot fi instituite din motive
fiscale, economice (de ex. pentru a determina prelucrarea în țară a materiilor prime);
taxe vamale de tranzit : Instituite asupra m ărfurilor care fac obiectul comer țului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei
țări;
taxe vamale de import : se instituie asupra importului de m ărfuri și se calculeaz ă asupra valorii acestora, în momentul în care ele trec
frontiera țării importatoare.
-după forma de exprimare , taxele vamale pot fi:
ad-valorem : cote procentuale;
specifice : stabilite cu sum ă fixă pe unitatea fizic ă de marfă importată;
compuse : combinație între primele dou ă.
-după nivelul lor, taxele vamale se pot clasifica în:
taxe vamale în condi ția clauzei na țiunii celei mai favorizate : se aplică asupra importului de m ărfuri efectuat de o țară, membră a
Organizației Mondiale a Comer țului, din alte țări membre sau cu care are încheiate acorduri bilaterale care con țin o astfel de clauz ă;
taxe vamale autonome : se aplică la importul pe care o țară îl efectueaz ă din țări cu care nu între ține relații bazate pe condi ția clauzei
națiunii celei mai favorizate;
taxe vamale preferen țiale: se aplică în cadrul rela țiilor comerciale dintre țările care fac parte din diferite uniuni vamale cu caracter
închis, sau în cadrul rela țiilor comerciale dintre țările dezvolatate și cele în curs de dezvoltare.

Stats, CE 2012

(…)
Monopolurile fiscale: (pag.424)

Taxele: (pag.428 -429)

(…)