Codul Etic National AL Profesionistilor Contabili

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE BUCURESTI

PROGRAMUL DE STUDII DE MASTERAT

CONTABILITATEA AGENTILOR ECONOMICI

ȘI A INSTITUTIILOR PUBLICE

CODUL ETIC NATIONAL AL

PROFESIONISTILOR CONTABILI

-comentarii-

Conducător științific:

Conf. univ.dr. Lucian ILINCUTA

Masterand: Uceanu (Cruceru-Uceanu) Teodora

-BUCURESTI-

2016

SECȚIUNEA 100

Introducere și principii fundamentale

100.1 O caracteristică distinctivă a profesiei contabile este asumarea responsabilității de a acționa în interesul public. Prin urmare, responsabilitatea profesionistului contabil nu se limitează exclusiv la satisfacerea nevoilor unui client sau ale unui angajator individual. Acționând în interesul public, un profesionist contabil trebuie să respecte prezentul Cod și să se conformeze acestuia. Dacă unui profesionist contabil i se interzice să se conformeze anumitor părți din prezentul Cod prin lege sau reglementare, profesionistul contabil trebuie să se conformeze tuturor celorlalte părți ale prezentului Cod.

Necesitatea de a asigura apărarea onoarei și independenței Corpului și de a conferi lucrărilor membrilor săi autoritate impune profesioniștilor contabili să aibă calități esențiale, cum sunt:

-știință, competență și conștiință;

-independență de spirit și dezinteres material;

-moralitate, probitate și demnitate.

Se impune ca fiecare membru al Corpului să facă efortul necesar dezvoltării acestor calități și îndeosebi:

-să își dezvolte necontenit cultura, nu numai cea profesională, dar și cunoștințele de cultură generală, singurele capabile să îi întărească discernământul;

-să acorde fiecărei tranzacții și situații examinate toată atenția și timpul necesar pentru a-și fundamenta o opinie personală înainte de a face propuneri;

-să își exprime opinia fără nicio reținere față de dorința, chiar ascunsă, a celui care îl consultă și să se pronunțe cu sinceritate, fără ocolișuri, exprimân- du-și, dacă este nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor și concluziilor formulate;

-să nu dea niciodată ocazia de a se afla în situația de a nu putea să își exercite libertatea de gândire sau de a fi supus îngrădirii îndatoririlor sale;

-să considere că independența sa trebuie să își găsească manifestarea deplină în exercitarea profesiei și în protejarea ei, cu respectarea integrală a dispozițiilor legale și a regulilor stabilite de Corp.

100.2 Prezentul Cod este alcătuit din trei părți. Partea A stabilește principiile fundamentale de etică profesională pentru profesioniștii contabili și furnizează un cadru general conceptual pe care profesioniștii contabili trebuie să îl aplice pentru:

-a identifica posibilele amenințări la adresa conformității cu principiile fundamentale;

-a evalua importanța amenințărilor identificate; și

-a aplica măsuri de protecție, atunci când este necesar, pentru a elimina sau pentru a reduce amenințările până la un nivel acceptabil. Măsurile de protecție sunt necesare atunci când profesionistul contabil determină că amenințările nu sunt la nivelul la care o terță parte informată și rezonabilă, analizând toate aspectele și circumstanțele specifice disponibile profesionistului contabil în acel moment, ar putea ajunge la concluzia că nu este compromisă conformitatea cu principiile fundamentale.

Această parte a Codului se aplică tuturor profesioniștilor contabili indiferent de statut.

Un profesionist contabil trebuie să utilizeze judecata profesională atunci când aplică acest cadru conceptual general.

100.3 Părțile B și C ilustrează modul în care cadrul general se aplică în anumite situații. Ele prezintă exemple de măsuri de protecție adecvate pentru a combate amenințările la adresa conformității cu principiile fundamentale. De asemenea, se prezintă exemple de situații în care nu sunt disponibile măsuri de protecție pentru a combate amenințările și, în consecință, trebuie evitată activitatea sau legătura care generează aceste riscuri. Partea B se adresează profesioniștilor contabili în practica publică. Partea C se adresează profesioniștilor contabili angajați. Profesioniștii contabili în practica publică pot găsi, de asemenea, îndrumări referitoare la situațiile lor specifice în Partea C.

100.4 Utilizarea cuvântului „trebuie” în prezentul Cod impune o dispoziție de conformare a profesionistului contabil sau a firmei la prevederea specifică în care a fost folosit cuvântul „trebuie”. În afară de cazul în care prezentul Cod permite o excepție, se impune conformarea.

Principii fundamentale

100.5 Un profesionist contabil trebuie să respecte următoarele principii fundamentale:

Integritate – să fie drept și onest în toate relațiile profesionale și de afaceri.

Obiectivitate – să nu permită ca prejudecățile, conflictul de interese sau influența nedorită a altor persoane să intervină in raționamentele profesionale sau de afaceri.

Competență profesională și prudență – să își mențină cunoștințele și aptitudinile profesionale la nivelul solicitat pentru a se asigura că un client sau un angajator va primi servicii profesionale competente bazate pe ultimele progrese în practică, legislație și tehnici și să acționeze cu grijă și în concordanță cu standardele tehnice și profesionale în vigoare.

Confidențialitate – să respecte caracterul confidențial al informațiilor dobândite în urma legăturilor profesionale și de afaceri și, prin urmare, să nu divulge aceste informații unor terțe părți fără a avea autorizarea corespunzătoare și specifică, excepție făcând cazul în care are dreptul legal sau profesional sau datoria de a le face publice, și nici să nu le folosească în interesul personal al profesionistului contabil sau al unor terțe părți.

Conduită profesională (profesionalismul) – să respecte principalele legi și reglementări și să evite orice acțiune care discreditează profesia.

Respect față de normele tehnice și profesionale – profesionistul contabil trebuie să își îndeplinească sarcinile profesionale în conformitate cu normele tehnice și profesionale relevante. Profesioniștii contabili au datoria de a executa cu grijă și cu abilitate instrucțiunile clientului sau ale patronului în măsura în care sunt compatibile cu cerințele de integritate, obiectivitate și, în cazul liber-profesioniștilor contabili, cu independență. În plus, ei trebuie să se conformeze legislației relevante și normelor profesionale și tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR.

Fiecare dintre aceste principii fundamentale este dezbătut în detaliu în Secțiunile 110-150.

100.6 Circumstanțele în care lucrează profesioniștii contabili pot genera riscuri de conformare la principiile fundamentale. Este imposibil să se definească toate situațiile în care pot apărea aceste amenințări și să se specifice acțiunea corespunzătoare. În plus, natura misiunilor și a îndatoririlor de lucru poate fi diferită și, prin urmare, pot exista diferite tipuri de amenințări care să necesite aplicarea unor anumite măsuri de protecție. Astfel, prezentul Cod stabilește cadrul general conceptual care impune profesionistului contabil să identifice, să evalueze și să abordeze amenințările la adresa conformării la principiile fundamentale. Abordarea cadrului general conceptual ajută profesioniștii contabili să se conformeze dispozițiilor etice din prezentul Cod și să își asume responsabilitatea acționării în interesul public. Codul adaptează la circumstanțe diferite variante care generează amenințări la adresa conformării la principiile fundamentale și care pot împiedica un profesionist contabil să ajungă la concluzia că o situație este permisă dacă nu este interzisă în mod expres.

100.7 Atunci când un profesionist contabil identifică amenințările la adresa conformității cu principiile fundamentale și, pe baza unei evaluări a acestor amenințări, determină faptul că ele nu sunt la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie să determine dacă sunt disponibile măsurile de protecție adecvate și dacă pot fi aplicate pentru eliminarea amenințărilor sau pentru reducerea acestora până la un nivel acceptabil. La efectuarea acestei determinări, profesionistul contabil trebuie să își exercite judecata profesională și să ia în considerare dacă o terță parte rezonabilă și informată, care analizează toate faptele și circumstanțele specifice disponibile profesionistului contabil în acel moment, poate ajunge la concluzia că amenințările ar putea fi eliminate sau reduse până la un nivel acceptabil prin aplicarea măsurilor de protecție, astfel încât să nu se compromită conformitatea cu principiile fundamentale.

100.8 Un profesionist contabil trebuie să evalueze orice amenințări la adresa conformității cu principiile fundamentale atunci când cunoaște sau când se poate aștepta în mod rezonabil să cunoască circumstanțele sau relațiile care ar putea compromite conformitatea cu principiile fundamentale.

100.9 La evaluarea importanței unei amenințări, un profesionist contabil trebuie să ia în considerare atât factori calitativi, cât și factori cantitativi. La aplicarea cadrului general conceptual, un profesionist contabil poate întâlni situații în care amenințările nu pot fi eliminate sau reduse până la un nivel acceptabil, fie din cauză că amenințarea este prea importantă, fie deoarece nu sunt disponibile măsurile de protecție corespunzătoare sau acestea nu pot fi aplicate. În astfel de situații, profesionistul contabil va refuza sau va întrerupe serviciile profesionale specifice implicate sau, atunci când este necesar, va demisiona din misiune (în cazul unui profesionist contabil în practica publică) sau din organizația angajatoare (în cazul unui profesionist contabil angajat).

100.10 Un profesionist contabil poate încălca în mod neintenționat o prevedere a prezentului Cod. Este posibil ca o asemenea încălcare neintenționată, în funcție de natura și de importanța problemei, să nu compromită procesul de conformitate cu principiile fundamentale, cu condiția ca, odată descoperită, încălcarea să fie corectată prompt și să fie aplicate măsurile de protecție necesare.

100.11 Atunci când un profesionist contabil întâlnește circumstanțe neobișnuite în care aplicarea unei anumite dispoziții a Codului ar avea drept urmare un rezultat disproportinat sau un rezultatcare sa nu fie in interesul public, se recomanda ca profesionistul contabil sa se consulte cu o organizatie membra sau cu reglementatorul relevant.

100.12 Amenințările pot fi generate de o serie largă de relații și circumstanțe. Atunci când o relație sau o circumstanță generează o amenințare, aceasta ar putea compromite sau poate fi considerată că va compromite conformarea profesionistului contabil la principiile fundamentale. O relație sau o circumstanță poate genera mai multe amenințări, iar o amenințare ar putea afecta conformitatea cu mai multe principii fundamentale. Amenințările se încadrează în una sau mai multe dintre următoarele categorii:

-amenințare de interes personal – amenințarea ca un interes financiar sau de altă natură să influențeze în mod necorespunzător judecata sau conduita profesionistului contabil;

-amenințare de autoexaminare (autorevizuire) – amenințarea ca un profesionist contabil să nu reevalueze corespunzător rezultatele unui raționament anterior sau ale unui serviciu prestat de profesionistul contabil sau de o altă persoană din cadrul firmei profesionistului contabil sau din cadrul organizației angajatoare, pe care se va baza contabilul la elaborarea unui raționament ca parte a furnizării serviciului actual;

-amenințare de favorizare – amenințarea ca un profesionist contabil să promoveze poziția unui client sau a unui angajator până în punctul în care obiectivitatea profesionistului contabil este compromisă;

-amenințare de familiaritate – amenințarea ca, din cauza unei relații prea lungi sau prea strânse cu un client sau cu un angajator, un profesionist contabil să fie prea îngăduitor cu interesele acestora sau cu acceptarea activității lor; și

-amenințare de intimidare – amenințarea ca un profesionist contabil să fie împiedicat să acționeze obiectiv din cauza presiunilor reale sau presupuse, inclusiv de încercările de a exercita o influență excesivă asupra profesionistului contabil.

Părțile B și C din prezentul Cod explică modalitatea de generare a acestor categorii de amenințări pentru profesioniștii contabili în practica publică și respectiv pentru profesioniștii contabili angajați. Profesioniștii contabili în practica publică pot considera că Partea C este importantă pentru circumstanțele lor particulare.

100.13 Măsurile de protecție sunt acțiuni sau alte mijloace care pot elimina sau reduce amenințările până la un nivel acceptabil. Ele se grupează în două mari categorii:

-măsuri de protecție generate de profesie, legislație sau reglementări; și

-măsuri de protecție generate de mediul de lucru.

100.14 Măsurile de protecție generate de profesie, legislație sau reglementări includ, însă nu se limitează doar la, următoarele:

-dispoziții privind educația, instruirea și experiența în vederea accesului în profesie;

-dispoziții privind formarea profesională continuă;

-reglementări privind guvernarea corporativă;

-standarde profesionale;

-monitorizare profesională sau de reglementare și proceduri disciplinare;

-examinarea externă, de către o terță parte autorizată legal, a rapoartelor, a rentabilității, a comunicărilor sau a informațiilor care au fost realizate de profesionistul contabil.

100.15 Părțile B și C ale prezentului Cod analizează, pe rând, măsurile de protecție din mediul de lucru atât pentru profesioniștii contabili în practica publică, cât și pentru profesioniștii contabili angajați.

100.16 Anumite măsuri de protecție pot spori posibilitatea de a identifica sau de a înlătura un comportament lipsit de etică. Asemenea măsuri de protecție, care pot fi generate de profesia contabilă, legislație, reglementări sau de o organizație angajatoare, includ:

-sisteme eficiente și bine mediatizate de gestionare a reclamațiilor, care să fie administrate de organizația angajatoare, de profesie sau de reglementator, care să permită colegilor, angajatorilor și publicului larg să semnaleze comportamentul neprofesional sau neetic;

-obligați stipulată de a raporta încălcări ale dispozițiilor de etică.

100.17 Unui profesionist contabil i se poate impune să rezolve un conflict în conformarea la principiile fundamentale.

100.18 Atunci când se inițiază un proces de soluționare a unui conflict oficial sau neoficial, următoarele aspecte, fie individual, fie împreună cu alte aspecte, pot fi relevante în procesul de soluționare:

-fapte importante;

-problemele de etică implicate;

-principii fundamentale privind problema disputată;

-proceduri interne stabilite; și

-soluții alternative.

După evaluarea aspectelor tratate, un profesionist contabil trebuie să determine soluția adecvată, în funcție de consecințele fiecărei soluții posibile. Dacă această problemă rămâne nerezolvată, profesionistul contabil poate să consulte alte persoane competente din cadrul firmei sau al organizației angajatoare pentru a le solicita ajutorul în obținerea unei soluții.

100.19 In cazul în care o problemă generează un conflict, cu sau în cadrul unei organizații, un profesionist contabil trebuie să ia în considerare consultarea cu persoanele din conducerea organizației respective, ca, de exemplu, consiliul de directori sau comitetul de audit.

100.20 Este în interesul profesionistului contabil să se documenteze cu privire la natura acestui aspect și asupra detaliilor referitoare la discuțiile care au avut loc sau la deciziile luate în legătură cu acest aspect.

100.21 In cazul în care un conflict important nu poate fi soluționat, un membru al Corpului poate solicita consiliere profesională din partea structurilor specializate ale Corpului sau a unor avocați. In general, profesionistul contabil poate obține îndrumări pe problemele de etică fără a încălca principiul fundamental al confidențialității dacă aspectul este discutat anonim cu organismul profesional sau cu avocatul sub protecția privilegiului legal. Situațiile în care profesionistul contabil poate lua în considerare obținerea de consiliere legală sunt diferite. De exemplu, cazul în care un profesionist contabil a descoperit o fraudă a cărei raportare poate duce la încălcarea obligației de confidențialitate de către profesionistul contabil; profesionistul contabil trebuie să ia în considerare consilierea legală pentru a determina dacă există o dispoziție de raportare.

100.22 În cazul în care conflictul etic nu a fost rezolvat, după eliminarea tuturor alternativelor relevante, un profesionist contabil trebuie, atunci când este posibil, să refuze asocierea cu acea problemă care a generat conflictul. În aceste circumstanțe, profesionistul contabil poate hotărî că este necesar să se retragă din misiunea respectivă sau să renunțe în totalitate la misiune, la firma sau la organizatia angajatoare.

100.23 Membrii Corpului au dreptul să se grupeze pentru a constitui sindicate profesionale sau asociații profesionale, potrivit prevederilor legale.

În vederea asigurării unei strânse legături cu Corpul, grupările profesionale au obligația să trimită consiliului filialei pe teritoriul căreia își au sediul, în termen de o lună de la data constituirii:

-o declarație, prin scrisoare recomandată cu confirmare de primire, cuprinzând numele, prenumele, calitatea și adresa fondatorilor, indicarea sediului social și un exemplar al statutului;

-în același termen, forme și detalii, modificările aduse celor prevăzute la alineatul precedent;

-declarația poate fi, de asemenea, depusă la sediul consiliului filialei respective, contra unei dovezi de primire.

Sindicatele sau asociațiile profesionale trebuie să respecte în mod deosebit:

-atribuțiile consiliilor Corpului și ale celorlalte organe de pe lângă aceste consilii, prevăzute de Ordonanța Guvernului nr. 65/1994, republicată;

-drepturile și obligațiile membrilor Corpului și ale societăților comerciale recunoscute de Corp, care rezultă din reglementările legale și din Regulamentul de organizare și funcționare a Corpului și din prezentul Cod. Yr..

De asemenea, o acțiune clară, in mod liber disciplinată și orientată către binele comun, nu numai al profesiei, dar mai ales al intereselor economice generale ale țării, trebuie să găsească pe lângă consiliile Corpului o largă audiență, înțelegere și aplicare.

În îndeplinirea obligațiilor sale statutare de membru al IFAC, CECCAR se obligă să stimuleze și să patroneze libera asociere a angajaților contabili din economie care nu sunt profesioniști contabili membri ai Corpului, în scopul sprijinirii acestora să își mențină și să își dezvolte competențele profesionale rin însușirea standardelor internaționale de contabilitate, a normelor tehnice și profesionale existente.

100.24 Un profesionist contabil care prestează servicii profesionale în domeniul fiscalității este îndreptățit să propună cea mai bună soluție în favoarea unui client sau a unui angajator cu condiția ca prestația să fie efectuată cu competență. În niciun caz nu trebuie să fie diminuate integritatea și obiectivitatea, iar opinia profesionistului contabil trebuie să fie conform legii. Dubiile pot fi rezolvate în favoarea clientului sau a angajatorului dacă există elemente rezonabile pentru soluția respectivă.

Un profesionist contabil nu trebuie să dea unui client sau unui angajator asigurarea că declarația fiscală și consultanța în materie fiscală sunt dincolo de orice îndoială. Profesionistul contabil trebuie să se asigure că angajatorul sau clientul este conștient de limitele legate de serviciile și consultanța fiscală și că nu interpretează greșit exprimarea opiniei drept o afirmare a unui fapt real.

Un profesionist contabil care întreprinde sau asistă la pregătirea unei declarații fiscale trebuie să informeze clientul sau angajatorul că responsabilitatea pentru conținutul declarației revine în primul rând clientului sau angajatorului. Profesionistul contabil trebuie să ia măsurile necesare pentru a se asigura că declarația fiscală este corect întocmită pe baza informației primite.

Consultanța fiscală sau opiniile referitoare la consecința materială date clientului ori unui angajator trebuie să fie exprimate sub forma unei scrisori sau într-o notă în dosarul de lucru.

Un profesionist contabil nu trebuie să fie asociat cu nicio declarație sau comunicare în care există motiv să se creadă că:

-ar conține o declarație falsă sau înșelătoare;

-ar conține declarații sau informații furnizate neglijent sau fără nicio cunoaștere reală a faptului că ele sunt adevărate sau false; sau

-ar omite sau ar ascunde informația cerută a fi prezentată și o asemenea omitere sau ascundere poate induce în eroare autoritățile fiscale.

Un profesionist contabil poate pregăti declarațiile fiscale implicând folosirea estimărilor dacă o asemenea practică este în general admisă sau dacă circumstanțele date nu permit obținerea de informații exacte. Atunci când sunt folosite estimările, ele trebuie să fie prezentate în așa fel încât să nu lase impresia că aceste date sunt exacte. Profesionistul contabil trebuie să fie convins că sumele estimate sunt rezonabile în această situație.

Un profesionist contabil, în mod obișnuit, se poate baza, în pregătirea unei declarații fiscale, pe informația furnizată de client sau angajator, în cazul în care informația pare rezonabilă. Cu toate că nu se cere examinarea sau revizuirea documentelor ori a altor evidențe în sprijinirea informației, profesionistul contabil trebuie să încurajeze, atunci când este cazul, furnizarea acestor date.

În plus, profesionistul contabil:

-trebuie să folosească, atunci când este posibil, declarațiile fiscale ale clientului din anii anteriori;

-este necesar să facă în mod rezonabil verificări, atunci când informația prezentată pare să fie incorectă sau incompletă;

-este încurajat să facă referiri la registrele și înregistrările operațiunilor respective.

Când un profesionist contabil descoperă o eroare sau o omisiune în declarația fiscală a anului anterior (cu care poate să fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau că nu s-a completat sau nu s-a înregistrat declarația fiscală cerută, el trebuie:

-să îl sfătuiască prompt pe client sau angajator în legătură cu eroarea sau omisiunea și să recomande informarea autorităților fiscale. În mod normal, profesionistul contabil nu este obligat să informeze autoritățile fiscale, iar acest lucru nu poate fi făcut fără permisiunea clientului sau angajatorului;

-dacă clientul sau angajatorul nu corectează eroarea, profesionistul contabil:

-trebuie să informeze clientul sau angajatorul că nu este posibil să lucreze pentru el în legătură cu acea declarație sau cu alte informații prezentate autorităților; și

-trebuie să ia în considerație dacă continuarea misiunii sale cu clientul sau cu angajatorul este în concordanță cu responsabilitățile sale profesionale;

-dacă profesionistul contabil ajunge la concluzia că poate fi continuată relația profesională cu clientul sau cu angajatorul, trebuie luate toate măsurile rezonabile pentru a se asigura că eroarea nu este repetată în declarațiile fiscale viitoare;

-în împrejurarea în care profesionistul contabil a încetat să mai acționeze pentru client sau pentru angajator, el trebuie să comunice decizia sa clientului sau angajatorului și nu trebuie să dea informații terților fără consimțământul clientului sau al angajatorului, cu excepția cazului în care aceasta i se cere prin lege.

100.25 Conformitatea cu principiile fundamentale reglementate de Cod poate fi amenințată și în următoarele situații:

1.Când profesionistul contabil prestează lucrări pentru agenții economici sau pentru instituțiile la care are și calitatea de salariat, indiferent de natura și durata contractului de muncă.

2.Când profesionistul contabil efectuează lucrări pentru agenții economici sau pentru instituțiile cu care angajatorii profesionistului contabil se află în raporturi contractuale, ca, de exemplu:

-profesionistul contabil angajat în industrie, comerț, educație etc. sau într-o societate de expertiză prestează servicii profesionale pentru o entitate care se află în relație contractuală cu angajatorul său;

-profesionistul contabil angajat într-o instituție publică prestează servicii profesionale pentru o entitate cu care instituția se află în raporturi juridice de drept comercial, fiscal etc.

3.Când profesionistul contabil efectuează lucrări pentru agenții economici sau pentru instituțiile cu care angajatorii profesionistului contabil se află în concurență.

4.Când profesionistul contabil efectuează lucrări pentru agenții economici sau instituții ori persoane fizice, în cazul în care sunt rude sau afini până la gradul patru inclusiv sau soți ai administratorilor.

5.Când profesionistul contabil efectuează lucrări în situația în care există elemente care atestă starea de conflict de interese. Există conflict de interese în următoarele situații:

-acceptarea numirii sau desemnării în calitate de expert într-o cauză, dacă:

-expertul sau un membru al familiei sale se află într-o relație de muncă, de familie, comercială sau de altă natură cu una dintre părțile cauzei;

-expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relații contractuale de orice fel cu una dintre părți în ultimii doi ani;

-expertul are cunoștință sau ar fi trebuit să știe, în virtutea funcțiilor pe care le deține în structurile alese și executive ale Corpului, că în cauza respectivă au existat sau există litigii în curs la comisia de disciplină sau la alte organe și instanțe ale Corpului privind un membru al Corpului;

-acceptarea numirii sau desemnării în calitate de expert în mai multe faze succesive ale aceleiași cauze, cum ar fi:

-expert în faza de cercetare și în faza de judecată;

-expert numit într-o fază și expert (consilier) al unei părți în altă fază;

-obținerea de lucrări în împrejurări legate de exercitarea funcțiilor și atribuțiilor aferente calității de organ ales sau numit în structurile de conducere și de execuție ale filialei CECCAR;

-participarea la acțiuni, fapte sau cauze în rol dublu: de profesionist în practică publică și de organ ales sau numit în structurile de conducere și de execuție ale filialei Corpului, ca, de exemplu:

-luarea de hotărâri, decizii și semnarea de corespondență în numele filialei sau al comisiei de disciplină, dacă în cauza respectivă un membru al consiliului filialei sau al comisiei de disciplină a efectuat lucrări sau a participat în vreun fel, în calitate de liber-profesio- nist contabil;

-judecarea în cadrul comisiei de disciplină a filialei a unor fapte în legătură cu cauze la care au participat în vreun fel, în calitate de liber-profesioniști, membrii consiliului filialei, membrii comisiei de disciplină, cenzorul sau vreun angajat al filialei respective.

6.Când profesionistul contabil efectuează lucrări în situația în care există elemente care atestă starea de incompatibilitate.

SECȚIUNEA 110

Integritate

110.1 Principiul integrității impune tuturor profesioniștilor contabili obligația de a fi drepți și onești în relațiile profesionale și de afaceri. De asemenea, integritatea implică o abordare corectă și încredere, precum și neutiliza- rea de o manieră imprudentă a informațiilor obținute în cursul misiunilor.

110.2 Un profesionist contabil nu trebuie sa fie asociat cu rapoartele, comunicarile sau alte informatiile in cazul in care profesionistul contabil considera ca aceste informatii:

-ar contine o declarative falsa sau eronata;

-ar contine situatii sau informatii furnizate fara support sau imprudent; sau

-ar omite sau ar ascunde informatii care trebuie incluse in cazurile in care o asemenea omisiune sau ascundere poate deruta.

110.3 Nu se considera ca un profesionist contabil; incalca punctual 110.2 daca profesionistul contabil furnizeaza un raport modificat cu privire la o chestiune inclusa la punctual 110.2.

SECȚIUNEA 120

Obiectivitate

120.1 Principiul obiectivității impune tuturor profesioniștilor contabili obligația de a fi imparțiali, fără idei preconcepute, de a nu se găsi în situații de conflict de interese sau de incompatibilitate și de a nu-și compromite judecata profesională sau de afaceri în urma unei simpatii, a unui conflict de interese sau a influentei exagerate a altor persoane.

120.2 Un profesionist contabil se poate confrunta cu situații care îi pot afecta obiectivitatea. Este imposibil să se definească și să se prescrie toate situațiile. Un profesionist contabil nu trebuie să presteze un serviciu profesional dacă situația sau relația influențează negativ judecata sa profesională cu privire la serviciul respectiv.

120.3 Profesioniștii contabili își desfășoară activitatea în multe domenii diferite și trebuie să își demonstreze obiectivitatea în împrejurări diferite. Liber-profesioniștii contabili realizează rapoarte de certificare, prestează servicii fiscale și alte servicii de consultanță managerială. Alți profesioniști contabili angajați întocmesc situații financiare fiind subordonați altora, execută serviciile de audit intern și servesc în diferite funcții financiare de conducere din industrie, comerț, sectorul public și educație. De asemenea, unii profesioniști contabili îi pregătesc și instruiesc pe cei care aspiră să intre în profesie. Indiferent de poziție sau de serviciul prestat, profesioniștii contabili trebuie să protejeze integritatea serviciilor profesionale și să mențină obiectivitatea în raționamentul profesional.

În selecționarea situațiilor și practicilor de care se vor ocupa în mod specific potrivit cerințelor etice legate de obiectivitate trebuie acordată atenția corespunzătoare următorilor factori:

-Profesioniștii contabili sunt expuși unor situații în care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea.

-Este practic imposibil să se definească și să se descrie toate situațiile în care ar exista aceste posibile presiuni. În stabilirea standardelor pentru identificarea relațiilor care pot ori par să afecteze obiectivitatea profesionistului contabil trebuie să domine un caracter rezonabil.

-Trebuie evitate relațiile care permit ca idei preconcepute, părtinirea ori influențele altora să încalce obiectivitatea.

-Profesioniștii contabili au obligația de a se asigura că personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile și-a însușit principiul obiectivității.

SECȚIUNEA 130

Competență profesională și prudență

130.1 Principiul competenței profesionale și prudenței impune tuturor profesioniștilor contabili următoarele obligații:

-să mențină cunoștințele și aptitudinile profesionale la nivelul prevăzut pentru a se asigura că un client sau un angajator va primi servicii profesionale competente; și

-să acționeze cu atenția necesară și în conformitate cu standardele tehnice și profesionale în vigoare în procesul furnizării de servicii profesionale.

130.2 Serviciul profesional competent impune exercitarea unei judecăți solide în utilizarea cunoștințelor și aptitudinilor profesionale în realizarea acestui serviciu. Competența profesională poate fi împărțită în două faze distincte:

-dobândirea competenței profesionale; și

-menținerea competenței profesionale.

130.3 Menținerea competenței profesionale necesită cunoaș- continuă și înțelegerea evoluțiilor tehnice, profesionale și de afaceri relevante. Dezvoltarea profesională continuă îi dă posibilitatea profesionistului contabil să își dezvolte și să își mențină capacitățile de a acționa competent în mediul profesional.

130.4 Prudența implică responsabilitatea de a acționa în concordanță cu dispozițiile privind o misiune, cu grijă, meticulos și la timp.

130.5 Un profesionist contabil trebuie să ia măsurile necesare pentru a se asigura că persoanele care lucrează sub autoritatea profesionistului contabil în calitate de profesionist au o pregătire și o supraveghere corespunzătoare.

130.6 Atunci când este cazul, un profesionist contabil trebuie să înștiințeze clienții, angajatorii sau alți utilizatori ai serviciilor profesionale de limitările inerente din serviciile respective.

SECȚIUNEA 140

Confidențialitate

140.1 Principiul confidențialității impune tuturor profesioniștilor contabili următoarele obligații:

-să nu divulge în afara firmei sau organizației angajatoare informațiile confidențiale dobândite în urma unor relații profesionale și de afaceri, fără a avea autorizarea necesară și adecvată, excepție făcând cazul în care acesta are dreptul legal sau profesional ori datoria de a le divulga; și

-să nu folosească informațiile confidențiale dobândite în urma unor relații profesionale sau de afaceri în avantajul personal sau în avantajul unor terțe părți.

140.2 Un profesionist contabil trebuie să respecte confidențialitatea chiar și într-un mediu social, să fie vigilent față de posibilitatea unor prezentări neintenționate de informații, mai ales față de un asociat de afaceri apropiat sau față de o rudă apropiată sau imediată.

140.3 Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea informațiilor prezentate de un potențial client sau angajator.

140.4 Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidențialitatea informațiilor din firma sau organizația angajatoare.

140.5 Un profesionist contabil trebuie să ia măsurile necesare pentru a se asigura că personalul subordonat profesionistului contabil și persoanele de la care primește consultanță și asistență respectă obligația pe care profesionistul contabil o are privind confidențialitatea.

140.6 Necesitatea de a se conforma principiului confidențialității continuă și după încheierea relației dintre un profesionist contabil și un client sau un angajator. În cazul în care un profesionist contabil își schimbă serviciul sau are un nou client, profesionistul contabil are dreptul să folosească experiența anterioară. Totuși, profesionistul contabil nu trebuie să facă uz sau să prezinte informațiile confidențiale dobândite sau primite în urma unei relații profesionale sau de afaceri.

140.7 Următoarele situații trebuie luate în considerare atunci când profesioniștilor contabili li se impune sau li se poate impune să prezinte informații confidențiale sau atunci când astfel de prezentări de informații pot fi adecvate:

-prezentarea este permisă prin lege și este autorizată de client sau de angajator;

-prezentarea este prevăzută de lege, de exemplu:

-pentru a furniza documente sau probe în cursul unor proceduri judiciare; și

-pentru a aduce la cunoștința autorităților publice în măsură eventuale încălcări ale legii; și

-când există o obligație profesională sau un drept de a le prezenta, atunci când nu este interzis de lege:

-pentru a se conforma controlului calității al unei organizații membre sau al organismului profesional;

-pentru a răspunde unei anchete sau unei investigații din partea organizației membre sau a unui organism de reglementare;

-pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil în cursul procedurilor judiciare; sau

-pentru a se conforma standardelor tehnice și dispozițiilor etice.

140.8 Atunci când se stabilește că informația confidențială poate fi divulgată, trebuie avute în vedere următoarele aspecte:

-dacă interesele părților implicate, inclusiv părțile terțe ale căror interese pot fi afectate, pot fi lezate în cazul în care clientul sau angajatorul este de acord cu prezentarea informațiilor de către profesionistul contabil;

-dacă sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative și dacă pot fi susținute cu dovezi, în măsura în care acest lucru este posibil; când situația implică fapte sau opinii nefondate sau informații incomplete, trebuie să se recurgă la judecata profesională pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie făcută, dacă este disponibil; și

-ce tip de comunicare este preconizat și cui i se adresează; și

-dacă părțile cărora li se adresează comunicarea sunt beneficiarii adecvați.

SECȚIUNEA 150

Conduită profesională (profesionalismul)

150.1 Principiul conduitei profesionale impune tuturor profesioniștilor contabili obligația de a respecta principalele legi și reglementări și de a evita acțiunile despre care profesionistul contabil știe sau ar trebui să știe că pot discredita profesia, organismul profesional sau colegii. Acestea includ acțiunile despre care o terță parte rezonabilă și informată, care analizează toate faptele și circumstanțele specifice disponibile profesionistului contabil în acel moment, ar concluziona că afectează negativ buna reputație a profesiei, a organismului profesional sau a colegilor.

150.2 În marketngul sau promovarea lor și a activității lor, profesioniștii contabili nu trebuie să compromită profesia. Profesioniștii contabili trebuie să fie corecți și demni de încredere și nu trebuie:

-să aibă pretenții exagerate pentru serviciile pe care le pot oferi, pentru calificările pe care le posedă sau pentru experiența pe care au dobândit-o; sau

-să facă afirmații defăimătoare sau comparații nefondate cu privire la activitatea altor colegi.